ANALIZA I FUNCIONAREA CONTURILOR1. Contabilitatea capitalurilor
proprii 1.1. Contabilitatea capitalului social 1.2. Exemple de
operaiuni economice privind capitalul social 1.3. Contabilitatea
rezervelor i a fondurilor proprii 1.3.1. Contabilitatea rezervelor
1.3.2. Contabilitatea fondurilor proprii 1.3.3. Exemple de
operaiuni economice privind rezervele i fondurile proprii 2.
Contabilitatea activelor imobilizate 2.1. Contabilitatea
imobilizrilor necorporale 2.2. Exemple de operaiuni economice
privind imobilizrile necorporale 2.3. Contabilitatea imobilizrilor
corporale 2.4. Exemple de operaiuni economice privind imobilizrile
corporale 2.5. Contabilitatea imobilizrilor n curs 2.6. Exemple de
operaiuni economice privind imobilizrile n curs 2.7. Contabilitatea
amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale 2.8. Exemple de
operaiuni economice privind amortizarea imobilizrilor corporale i
necorporale 2.9. Contabilitatea imobilizrilor financiare 3.
Contabilitatea activelor circulante materiale 3.1. Contabilitatea
stocurilor de materii prime, materiale consumabile, obiecte de
inventar i mrfuri 3.2. Exemple de operaiuni economice privind
stocurile de materii prime, materiale consumabile, obiecte de
inventar i mrfuri 3.3. Contabilitatea produselor 3.4. Exemple de
operaiuni economice privind produsele curs de execuie 4.
Contabilitatea trezoreriei 4.1. Caracterizarea relaiilor de
decontare 4.2. Organizarea contabilitii trezoreriei 5.
Contabilitatea decontrilor din operaiuni comerciale 5.1.
Contabilitatea datoriilor din operaiuni comerciale 5.2.
Contabilitatea creanelor din operaiuni comerciale 5.3. Exemple de
operaiuni privind contabilitatea decontrilor din operaiuni
comerciale 6. Contabilitatea decontrilor cu personalul, asigurrile
sociale i protecia social 6.1. Funcionarea conturilor privind
decontrile cu personalul, asigurrile sociale i protecia social 6.2.
Exemple de operaiuni privind contabilitatea decontrilor cu
personalul, asigurrile sociale i protecia social 7. Contabilitatea
decontrilor cu bugetul statului i alte instituii publice 7.1
Funcionarea conturilor privind datoriile fa de bugetul statului i
alte instituii publice 7.2. Exemple de operaiuni privind decontrile
cu bugetul statului i alte instituii publice 8. Contabilitatea
decontrilor privind diverse datorii i creane 9. Contabilitatea
cheltuielilor 9.1. Organizarea i particularitile contabilitii
cheltuielilor 9.2. Contabilitatea cheltuielilor de exploatare 9.3.
Contabilitatea cheltuielilor financiare 9.4. Contabilitatea
cheltuielilor extraordinare 9.5. Exemple de operaiuni privind
contabilitatea cheltuielilor 10. Contabilitatea veniturilor 10.1.
Organizarea i particularitile contabilitii veniturilor 10.2.
Contabilitatea veniturilor din exploatare 10.3. Contabilitatea
veniturilor financiare 10.4. Contabilitatea veniturilor
extraordinare 10.5. Exemple de operaiuni privind contabilitatea
veniturilor 11. Contabilitatea cheltuielilor i a veniturilor
nregistrate n avans 12. Contabilitatea rezultatelor financiare i
repartizrii profitului
1
ANALIZA I FUNCIONAREA CONTURILOR
1. Contabilitatea capitalurilor proprii1.1 Contabilitatea
capitalului social Capitalul social, ca element al patrimoniului,
exprim, sub form bneasc, obligaiile unitii fa de cei care au
participat la constituirea sa, acetia putnd fi att persoane fizice
(asociai, acionari), ct i persoane juridice (societi, fundaii,
instituii, statul). Capitalul social este specific societilor
comerciale fiind egal cu valoarea nominal a aciunilor sau prilor
sociale, respectiv cu valoarea aportului n natur sau/i n numerar, a
rezervelor ncorporate i a profitului repartizat pentru majorarea
capitalului sau altor operaiuni care conduc la modificarea
acestuia. n procesul de constituire a capitalului social se disting
dou momente i anume: 1. Subscrierea capitalului social de ctre
asociai sau acionari n baza contractului de societate i a
statutului societii; 2. Vrsarea aporturilor subscrise anterior n
natur i/sau n numerar, operaie n urma creia are loc realizarea
efectiv a capitalului social subscris vrsat. Capitalul subscris
nevrsat este capitalul pe care proprietarii ntreprinderii s-au
angajat s-l pun la dispoziia unitii patrimoniale cu ocazia nfiinrii
acesteia. Capitalul subscris vrsat exprim de fapt partea din
capitalul subscris care a fost fizic depus la dispoziia unitii
patrimoniale de ctre proprietari. Pe parcursul funcionrii
ntreprinderii, capitalul social poate nregistra anumite creteri
prin emisiunea de noi aciuni, reprezentative cu aporturi n bani
i/sau n natur i prin operaiuni interne (ncorporarea de rezerve,
capitalizarea profitului, .a.) sau poate avea loc reducerea
capitalului social prin rambursarea unei pri din acesta ctre
acionari sau asociai, ori pentru acoperirea unor pierderi. Vrsarea
capitalului social const n aducerea i integrarea n activul
patrimonial a aporturilor n bani i/sau n natur, subscrise anterior,
care contribuie la realizarea obiectului de activitate al societii.
Pentru reflectarea n contabilitate a procesului de constituire a
capitalului social se folosesc o serie de conturi, dintre care se
rein: Contul 101 Capital social; cont de pasiv ce se dezvolt n
urmtoarele conturi sintetice de gradul II: *Contul 1011 Capital
subscris nevrsat - cont de pasiv; *Contul 1012 Capital subscris
vrsat - cont de pasiv; *Contul 456 Decontri cu acionarii/ asociaii
privind capitalul - cont de activ; *Contul 5121 Conturi la bnci n
lei - cont de activ; *Contul 205 Concesiuni, brevete, licene, mrci
comerciale i alte drepturi i valori similare cont de activ; *Contul
21x Imobilizri Corporale - cont de activ; *Contul 301 Materii prime
- cont de activ; *Contul 371 Mrfuri - cont de activ. Contul 1011
Capital subscris nevrsat este cont de capitaluri proprii care
exprim obligaia unitii patrimoniale fa de acionari sau asociai. Din
punct de vedere al funciei contabile este un cont de pasiv. Cu
ajutorul acestui cont se urmrete procesul de subscriere a
capitalului de ctre asociai sau acionari pn n momentul vrsrii lui,
n bani sau n natur. Tot cu ajutorul su se urmrete meninerea
nivelului capitalului social declarat la Registrul Comerului
potrivit Adunrii Generale a Acionarilor i Asociailor. Fiind cont de
pasiv i ncepe activitatea prin a se credita i se crediteaz cu
valoarea capitalului subscris de asociai i acionari potrivit
declaraiei de subscriere i actului constitutiv, prin debitul
contului 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul. Se
debiteaz pe msura depunerii de ctre acionari sau asociai a
aporturilor subscrise n coresponden cu creditul contului 1012
Capital subscris vrsat. Soldul final creditor (S.F.C.) al contului
semnific capitalul subscris i nevrsat. Schematic, coninutul
economic al contului 1011 Capital subscris nevrsat se prezint
astfel: D 1011 C 1012 456 S.F.C.
2
Contul 1012 Capital subscris vrsat exprim valoarea efectiv a
capitalului social constituit n urma vrsrii aporturilor n numerar
i/sau n natur de ctre asociai i acionari, precum i a micrii
acestuia (creteri sau diminuri). Este un cont de pasiv ce se nscrie
n structura capitalurilor permanente care exprim obligaia societii
fa de asociai pentru capitalul vrsat pe ntreaga durat de existen a
unitii patrimoniale. Se crediteaz cu valoarea capitalului vrsat n
bani sau n natur de ctre asociai sau acionari i cu valoarea
rezervelor destinate mririi capitalului social (debitul contului
1011 Capital subscris nevrsat i debitul contului 106 Rezerve). Se
debiteaz cu ocazia retragerii aporturilor de capital de ctre
asociai sau acionari i cu diminurile de capital efectuate potrivit
legii pentru compensarea pierderilor realizate dup ncheierea
exerciiului (creditul conturilor 456 Decontri cu acionarii/
asociaii privind capitalul i 121 Profit i pierdere). Soldul final
creditor al contului exprim capitalul social subscris i vrsat la
finele perioadei de gestiune. Schematic, corespondenele contului
1012 Capital subscris vrsat se prezint astfel: D 1012 C 456 1011
121 106 S.F.C. Cele dou conturi de capital, respectiv 1011 Capital
subscris nevrsat i 1012 Capital subscris vrsat asigur reflectarea n
contabilitate a operaiilor economice de subscriere i vrsare efectiv
a aporturilor n bani i n natur i meninerea mrimii capitalului
declarat. Contul 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind
capitalul face parte din clasa conturilor de teri, grupa
decontrilor cu asociaii iar n structura patrimoniului se nscrie la
active circulante sub form de creane sau active n decontare. Din
punct de vedere al funciei contabile este un cont de activ. Se
debiteaz cu drepturile de crean asupra asociailor i acionarilor
constituite pe baza declaraiei de subscriere sau a contractului de
societate i se crediteaz cu stingerea acestor drepturi de crean ca
urmare a vrsrii aporturilor n bani i n natur. Contul 456 Decontri
cu acionarii/ asociaii privind capitalul se prezint schematic
astfel: D 456 C 1011 205 5121 208 5311 21x 301 302 303 371 5121
5311 1012 S.F.D. Se debiteaz n coresponden cu creditul conturilor:
*Contul 1011 Capital subscris nevrsat cu drepturile de crean asupra
acionarilor sau asociailor constituite pentru aporturile subscrise
de acetia. *Contul 5121 Conturi la bnci n lei i contul 5311 Casa n
lei, cu sumele achitate asociailor cu ocazia retragerii
capitalului. Se crediteaz n coresponden cu debitul conturilor:
*Conturile de active imobilizate (205 267) i active circulante sub
form de stocuri i producie n curs de execuie (301 381) corespunztor
categoriei de bunuri depuse ca aport; *Contul 5121 Conturi la bnci
n lei, cu valoarea aportului n bani la capitalul social depus n
contul de disponibil la banc; *Contul 5311 Casa n lei, pentru
depunerea aportului la capital n numerar prin casieria unitii
patrimoniale; *Contul 1012 Capital subscris vrsat, cu prile sociale
de capital retrase de asociai.
3
Soldul final debitor al contului 456 Decontri cu acionarii/
asociaii privind capitalul reprezint aportul de capital subscris i
nevrsat, respectiv drepturile de crean fa de asociaii care nu au
depus integral capitalul subscris. 1.2 Exemple de operaiuni
economice privind capitalul social Operaia nr. 1 - Se nregistreaz
constituirea unei societi comerciale pe aciuni cu subscrierea
integral a aporturilor n numerar i n natur, astfel: - disponibiliti
bneti n contul de la banc: 7.000.000 lei; - brevet de invenie n
valoare de 5.000.000 lei; - program informatic n valoare de
3.000.000 lei; - calculator electronic n valoare de 12.000.000 lei;
- mrfuri n valoare de 2.000.000 lei.
LEGENDA:
- R2 - R3 -D -C
- Regula a 2-a de funcionare a conturilor; - Regula a 3-a de
funcionare a conturilor ; - Se debiteaz; - Se crediteaz.
ANALIZA CONTABIL: a) CONINUT ECONOMIC: - Operaia presupune
subscrierea capitalului social de ctre acionari n baza contractului
de societate i a statului societii. Potrivit acestei operaii:
-cresc drepturile de crean asupra acionarilor; -crete capitalul
subscris nevrsat. c) CONTURI b) BILAN: A + x = P + x +x(A) Decontri
cu acionarii/ asociaii R2 456 D privind capitalul 29.000.000 lei R2
1011 C +x(P) Capital subscris nevrsat 29.000.000 lei d) FORMULA
CONTABIL: 456 = 1011 29.000.000 Operaia nr. 2 - Se nregistreaz
vrsarea integral a aporturilor subscrise anterior de ctre acionari:
ANALIZA CONTABIL: a)CONINUT ECONOMIC: - Operaia se refer la
integrarea aporturilor n activul patrimonial: -cresc activele
imobilizate i activele circulante pe seama aporturilor vrsate;
-scad drepturile de crean asupra acionarilor. c) CONTURI b) BILAN:
A + x - x = P +x(A) Conturi la bnci n lei R2 5121 D 7.000.000 lei
+x(A) Concesiuni, brevete i alte drepturi R2 205 D 5.000.000 lei i
valori similare +x(A) Alte imobilizri necorporale R2 208 D
3.000.000 lei +x(A) Mijloace fixe diverse R2 213 D 1.200.000 lei
+x(A) Mrfuri R2 371 D 2.000.000 lei -x(A) Decontri cu asociaii
privind 29.000.000 lei capitalul R3 456 C d) FORMULA CONTABIL: % =
456 29.000.000 5121 7.000.000 205 5.000.000 208 3.000.000 213
12.000.000 371 2.000.000
4
Operaia nr. 3 n urma vrsrii aporturilor de ctre acionari se
nregistreaz realizarea capitalului social n valoare de 29.000.000
lei. ANALIZA CONTABIL: a)CONINUT ECONOMIC: - Operaia reflect
constituirea efectiv a capitalului social: - scade capitalul
subscris nevrsat; - crete capitalul subscris vrsat. c) CONTURI b)
BILAN: A = P + x x +x(P) Capital subscris vrsat R2 1012 C
29.000.000 lei -x(P) Capital subscris nevrsat R3 1011 D 29.000.000
lei d) FORMULA CONTABIL: 1011 = 1012 29.000.000 Operaia nr. 4 n
baza hotrrii Adunrii generale a asociailor se nregistreaz
rambursarea ctre asociai a unei pri din capitalul social vrsat de
ctre acetia n sum de 4.000.000 lei. Aceast operaie presupune
reflectarea n contabilitate a altor operaiuni ce au avut loc
concomitent astfel: 4.1 Reducerea capitalului social prin
rambursarea unei pri ctre asociai ANALIZA CONTABIL: a) CONINUT
ECONOMIC: - Operaia determin micorarea capitalului social subscris
vrsat cu partea cuvenit asociailor care se retrag. b) BILAN: A - x
= P x c) CONTURI -x(A) Decontri cu asociaii privind R3 456 C
4.000.000 lei capitalul -x(P) Capital subscris vrsat R3 1012 D
4.000.000 lei d) FORMULA CONTABIL: 1012 = 456 4.000.000
4.2 Rambursarea unei pri din capital ctre asociai prin contul de
la banc ANALIZA CONTABIL: a) CONINUT ECONOMIC - Operaia determin
scderea disponibilitilor bneti aflate n contul de la banc prin
restituirea lor ctre asociai b) BILAN: A + x - x = P c) CONTURI
+x(A) Decontri cu asociaii privind R2 456 D 4.000.000 lei capitalul
-x(A) Conturi la bnci n lei R3 5121 C 4.000.000 lei d) FORMULA
CONTABIL : 456 = 5121 4.000.000 Operaia nr. 5 Se nregistreaz
creterea capitalului social prin ncorporarea rezervelor n sum de
3.000.000 lei. ANALIZA CONTABIL: a) CONINUT ECONOMIC: - Operaia
genereaz o cretere a capitalului social subscris vrsat concomitent
cu o diminuare a rezervelor capitalizate. b) BILAN: A = P + x - x
c) CONTURI +x(P) Capital subscris vrsat 3.000.000 lei R2 1012 D
-x(P) Rezerve 3.000.000 lei R3 106 C d) FORMULA CONTABIL: 106 =
1012 3.000.000
5
1.3 Contabilitatea rezervelor i a fondurilor proprii 1.3.1
Contabilitatea rezervelor Rezervele se constituie n principiu pe
seama cotelor afectate anual din rezultatul exerciiului financiar
(profit repartizat n acest scop potrivit legii sau statutului de
funcionare). Pentru urmrirea n contabilitate a rezervelor se
folosete contul 106 Rezerve, cont de capitaluri proprii, cu funcie
contabil de pasiv. Cu ajutorul acestui cont se ine evidena
rezervelor constituite sau utilizate de societate. Contul 106
Rezerve se crediteaz cu sumele repartizate din profitul exerciiului
curent pentru constituirea de rezerve prin debitul contului 129
Repartizarea profitului. Se debiteaz prin creditul conturilor:
*Contul 1012 Capital subscris vrsat cu rezervele utilizate pentru
creterea capitalului social; *Contul 121 Profit i pierdere, cu
rezervele destinate acoperirii pierderilor din exerciiul curent.
Soldul final creditor reflect rezervele existente. Schematic,
coninutul economic al contului 106 Rezerve se prezint astfel: D
1012 121 S.F.C. 1.3.2. Contabilitatea fondurilor proprii Fondurile
proprii se constituie de ctre societile comerciale cu scopul de a
susine financiar activitatea de investiii ori pentru stimularea
personalului care a participat la realizarea de profit. Reinem
urmtoarele categorii de fonduri proprii ce se constituie potrivit
legii: fondul de participare la profit i fondul pentru constituirea
surselor proprii de finanare. Pentru reflectarea n contabilitate a
operaiunilor economice privind fondurile proprii se folosesc
conturile: contul 424 Participarea personalului la profit i contul
1068 Alte rezerve. n cadrul acestuia din urm se deschide un
analitic distinct numit Fond de dezvoltare. Contul 424 Participarea
personalului la profit ine evidena constituirii i utilizrii
fondului de participare a angajailor la profit. Este cont de
capitaluri proprii cu funcie contabil de pasiv. Se crediteaz cu
sumele repartizate din profitul net realizat n exerciiul financiar
curent i destinat finanrii premiilor din profit acordate
salariailor prin debitul contului 129 Repartizarea profitului. Se
debiteaz prin creditul contului 424 Participarea personalului la
profit cu sumele utilizate din fondul de participare la profit
pentru stimularea salariailor. Soldul final creditor reflect fondul
de participare la profit , neutilizat. Schematic, corespondenele
contului 424 Participarea personalului la profit se prezint astfel:
D 424 424 129 S.F.C. C 106 129 C
Contul 1068 Alte rezerve ine evidena constituirii i utilizrii
fondurilor destinate finanrii cheltuielilor privind investiiile.
Este cont de capitaluri proprii cu funcie contabil de pasiv. Se
crediteaz cu profitul net din exerciiul curent repartizat pentru
constituirea surselor proprii de finanare prin debitul contului 129
Repartizarea profitului. Se debiteaz cu sumele consumate din alte
fonduri proprii n coresponden cu creditul contului 5121 Conturi la
bnci n lei. Soldul final creditor reprezint alte fonduri proprii
constituite. Schematic, coninutul economic al contului 1068 Alte
rezerve se prezint astfel: D 5121 1068 129 S.F.C. C
6
1.3.3 Exemple de operaiuni economice privind rezervele i
fondurile proprii Operaia nr. 1 Se nregistreaz constituirea de
rezerve n valoare de 3.800.000 lei pe seama profitului net realizat
n exerciiul financiar curent. ANALIZA CONTABIL: a)CONINUT ECONOMIC:
- Operaia presupune constituirea de rezerve pe seama profitului
net: - cresc rezervele constituite; - cresc repartizrile efectuate
din profit. b) BILAN: A + x = P + x c) CONTURI +x(A) Repartizarea
profitului 3.800.000 lei R2 129 D +x(P) Rezerve 3.800.000 lei R2
106 C d) FORMULA CONTABIL: 129 = 106 3.800.000 lei Operaia nr. 2 Se
nregistreaz utilizarea de rezerve pentru creterea capitalului
social n sum de 1.601.000 lei i pentru acoperirea pierderilor din
exerciiul curent de 301.000 lei. ANALIZA CONTABIL: a) CONINUT
ECONOMIC - Operaia determin modificarea structurii capitalurilor
proprii prin diminuarea rezervelor i pe seama acestora creterea
capitalului social i compensarea pierderii. b) BILAN: A = P + x - x
c) CONTURI +x(P) Capital subscris vrsat 1.601.000 lei R2 1012 C
+x(P) Profit i pierdere 301.000 lei R2 121 C -x(P) Rezerve
1.900.000 lei R3 106 D d) FORMULA CONTABIL: 106 = % 1.900.000 1012
1.601.000 121 301.000 Operaia nr. 3 Se constituie fondul de
participare la profit n sum de 2.800.000 lei i fondul pentru
constituirea surselor proprii de finanare n sum de 7.450.000 lei pe
seama profitului net repartizat n acest scop. ANALIZA CONTABIL:
a)CONINUT ECONOMIC: - Operaia este de natura constituirii
fondurilor proprii din profitul net al exerciiului curent: - cresc
fondurile proprii; - crete repartizarea din profit. b) BILAN: A + x
= P + x c) CONTURI +x(A) Repartizarea profitului R2 129 D
10.250.000 lei +x(P) Participarea personalului la profit R2 424 C
2.800.000 lei +x (P) Alte rezerve, analitic distinct R2
1068/Fd.dezv. C 7.450.000 lei d) FORMULA CONTABIL: 129 = %
10.250.000 424 2.800.000 1068/Fd. dezv. 7.450.000 Operaia nr. 4 Se
acord premii din profit salariailor unitii patrimoniale n sum de
2.800.000 lei
7
ANALIZA CONTABIL: a)CONINUT ECONOMIC: - Operaia determin
modificarea capitalurilor proprii i punerea n eviden a obligaiei fa
de salariai astfel: -scade fondul de participare la profit -crete
obligaia fa de personalul care a participat la obinerea de profit
b) BILAN : A= P + x - x c) CONTURI +x(P) Drepturile de participarea
a R2 117 C personalului la profit 2.800.000 lei -x(P) Participarea
personalului la profit R3 424 D 2.800.000 lei d) FORMULA CONTABIL:
117 = 424 2.800.000
2. Contabilitatea activelor imobilizate2.1 Contabilitatea
imobilizrilor necorporale Imobilizrile necorporale cuprind: a)
Cheltuielile de constituire reprezint acea categorie de cheltuieli
efectuat pentru nfiinarea unitii patrimoniale. Este vorba aici de
cheltuieli i alte taxe de nscriere i nmatriculare, cheltuieli de
prospectare a pieei i de publicitate, cheltuieli cu emiterea i
vnzarea de aciuni i obligaiuni, etc. Aceste cheltuieli de nfiinare
avnd calitatea de imobilizri, se vor amortiza pe o perioad de cel
mult 5 ani. Contabilitatea activelor imobilizate necorporale este
realizat cu ajutorul contului de gradul I 201 Cheltuieli de
constituire, cont de imobilizri necorporale cu funcie contabil de
activ. Principalele corespondene ale acestui cont sunt prezentate
schematic astfel: D 5121 5311 404 S.F.D. Se debiteaz cu
cheltuielile ocazionate de nfiinarea societii comerciale prin
creditul conturilor: *Contul 5121 Conturi la bnci n lei, pentru
sumele cheltuite cu ocazia nfiinrii societii comerciale pe seama
disponibilului bnesc aflat la banc; *Contul 5311 Casa n lei, pentru
a evidenia cheltuielile efectuate cu plata n numerar; *Contul 404
Furnizori de imobilizri, pentru cheltuielile de constituire
efectuate prin intermediul unor uniti specializate. Se crediteaz n
coresponden cu debitul contului 280 Amortizri privind imobilizrile
necorporale pentru a nregistra cheltuielile de constituire
amortizate integral. Soldul final debitor al contului reflect
valoarea cheltuielilor de constituire efectuate i neamortizate nc.
b) Cheltuielile de cercetare-dezvoltare cuprind cheltuielile
ocazionate de efectuarea unor lucrri sau obiective de cercetare
strict individualizate, care prezint garania realizrii unei
eficiene. Contabilitatea este organizat cu ajutorul contului 203
Cheltuieli de cercetare-dezvoltare, care din punct de vedere al
coninutului economic este un cont de active imobilizate
necorporale, cu funcie contabil de activ. Prezint urmtoarele
corespondene mai semnificative prezentate schematic. D 233 404 721
S.F.D. 203 205 280 6583 C 201 280 C
8
Contul 203 Cheltuieli de cercetare-dezvoltare se debiteaz n
coresponden cu creditul conturilor: *Contul 233 Imobilizri
necorporale n curs pentru a evidenia valoarea cheltuielilor de
cercetare-dezvoltare recepionate pe seama imobilizrilor n curs;
*Contul 404 Furnizori de imobilizri, pentru lucrrile i proiectele
de cercetare i dezvoltare achiziionate de la teri; *Contul 721
Venituri din producia de imobilizri necorporale, pentru lucrrile de
cercetare i dezvoltare efectuate pe cont propriu. Se crediteaz prin
debitul conturilor: *Contul 205 Concesiuni, brevete, licene, mrci
comerciale i alte drepturi i valori similare, pentru cheltuielile
de cercetare-dezvoltare aferente brevetelor sau licenelor; *Contul
280 Amortizri privind imobilizrile necorporale, cu valoarea
cheltuielilor de cercetare i dezvoltare amortizate integral:
*Contul 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de
capital, cu valoarea neamortizat a cheltuielilor de
cercetare-dezvoltare cedate. Soldul final al contului 203
Cheltuieli de cercetare - dezvoltare este debitor i reprezint
valoarea cheltuielilor de cercetare i dezvoltare existente. Se
amortizeaz pe o perioad de cel mult cinci ani. c) Concesiuni,
brevete i alte drepturi i valori similare, reprezint acea categorie
de imobilizri necorporale ce cuprinde valoarea bunurilor preluate
cu acest titlu n patrimoniul unitii primitoare. Activele
imobilizate necorporale incluse n aceast categorie se amortizeaz pe
durata stabilit conform contractului. Contabilitatea concesiunilor,
brevetelor, licenelor, mrcilor de fabric i de comer i altor
drepturi i valori similare este realizat cu ajutorul contului 205
Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i
valori similare. Este un cont de active imobilizate necorporale cu
funcie contabil de activ. Prezint urmtoarele corespondene mai
importante care se prezint schematic astfel: D 203 233 404 456 721
S.F.D. Contul 205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i
alte drepturi i valori similare, se debiteaz n urmtoarele
corespondene: *Contul 203 Cheltuieli de cercetare-dezvoltare, cu
valoarea brevetelor, licenelor i altor valori similare recepionate;
*Contul 233 Imobilizri necorporale n curs pentru a evidenia
finalizarea i recepionarea lucrrilor de investiii din perioadele
anterioare; *Contul 404 Furnizori de imobilizri, pentru brevetele
sau licenele achiziionate de la teri; *Contul 721 Venituri din
producia de imobilizri necorporale pentru a nregistra brevetele,
licenele i alte valori similare realizate pe cont propriu; *Contul
456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul, pentru
aportul n natur adus de asociai la capitalul societii comerciale.
Se crediteaz prin debitul conturilor: *Contul 280 Amortizri privind
imobilizrile necorporale, cu valoarea amortizat a brevetelor i a
altor drepturi similare cedate: *Contul 6583 Cheltuieli privind
activele cedate i alte operaii de capital, cu valoarea neamortizat
nregistrat la cedarea acestor imobilizri necorporale. Soldul final
debitor al contului reprezint brevetele, licenele i alte drepturi i
valori similare existente. d) Fondul comercial se regsete n
structura activelor imobilizate necorporale numai dac se aduce ca
aport la nfiinare sau n cazul n care se cumpr. Contabilitatea este
organizat prin intermediul contul 207 Fond comercial, cont de
active imobilizate necorporale cu funcie contabil de activ. Cu
ajutorul acestui cont se ine evidena 205 280 6583 C
9
fondului de comer care concur la meninerea sau la dezvoltarea
potenialului activitii unitii sub form de: clientel, debuee,
reputaie, pri de firm, segmente de pia i alte elemente necorporale.
Fondul comercial se determin ca diferen ntre valoarea de aport sau
costul de achiziie, dup caz, i valoarea activului net al acestuia.
Contul 207 Fond comercial prezint urmtoarele corespondene: D 404
456 S.F.D. 207 280 6583 C
Se debiteaz prin creditul conturilor: *Contul 404 Furnizori de
imobilizri cu valoarea fondului comercial achiziionat de la teri;
*Contul 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul cu
valoarea fondului comercial aportat la capitalul societii. Se
crediteaz prin debitul conturilor: *Contul 280 Amortizri privind
imobilizrile necorporale, cu valoarea fondului comercial cedat
pentru partea amortizat pn n momentul cedrii; *Contul 6583
Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital, cu
valoarea neamortizat a fondului comercial cedat. Soldul final
debitor al contului 207 Fond comercial reprezint valoarea fondului
comercial existent. e) Alte imobilizri necorporale se refer n
special la programele informatice create de unitate sau
achiziionate de la teri pentru necesitile proprii ale unitii
patrimoniale. Contul care ine evidena acestor imobilizri este 208
Alte imobilizri necorporale, cont de active imobilizate, cu funcie
contabil de activ. Acest cont prezint urmtoarele corespondene: D
404 456 721 S.F.D. Se debiteaz n coresponden cu creditul
conturilor: *Contul 404 Furnizori de imobilizri, pentru a nregistra
valoarea programelor informatice achiziionate de la teri; *Contul
456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul, pentru
valoarea de aport a programelor informatice aduse de asociai la
capitalul societii; *Contul 721 Venituri din producia de imobilizri
necorporale pentru valoarea acestor imobilizri necorporale
realizate pe cont propriu. Se crediteaz prin debitul urmtoarelor
conturi corespondente: *Contul 280 Amortizri privind imobilizrile
necorporale cu valoarea altor imobilizri necorporale scoase din
activ ca urmare a amortizrii integrale; *Contul 6583 Cheltuieli
privind activele cedate i alte operaii de capital, cu valoarea
altor imobilizri necorporale care nu au fost amortizate. Soldul
final debitor reprezint valoarea altor imobilizri necorporale
existente. Activele imobilizate sunt reprezentate de acele bunuri i
valori destinate s foloseasc de o manier durabil mai multe exerciii
n desfurarea activitii unitii patrimoniale. Ele nu se consum la
prima utilizare deoarece particip la mai multe circuite economice.
Activele imobilizate se difereniaz n contabilitate pe urmtoarele
grupe: *imobilizri necorporale; *imobilizri corporale; *imobilizri
n curs necorporale i corporale; *imobilizri financiare. 208 280
6583 C
10
2.2 Exemple de operaiuni economice privind imobilizrile
necorporale Operaia nr. 1 - O societate comercial pe aciuni
nregistreaz taxe pentru nscriere i nmatriculare achitate n numerar
n sum de 350.000 lei i alte cheltuieli legate de nfiinarea societii
facturate de o unitate specializat n sum de 720.000 lei. ANALIZA
CONTABIL: a)CONINUT ECONOMIC: - Operaia genereaz cheltuieli de
nfiinare a societii cu afectarea numerarului din casierie i punerea
n eviden a obligaiei fa de teri b) BILAN: A + x - x = P c) CONTURI
A+x=P+x +x(A) Cheltuieli de constituire 1.070.000 R2 201 D lei
-x(A) Casa n lei R3 5311 D 350.000 lei +x(P) Furnizori de
imobilizri R2 404 D 720.000 lei d) FORMULA CONTABIL: 201 = %
1.070.000 5311 350.000 404 720.000 Operaia nr. 2 Se nregistreaz
realizarea unui brevet de invenie pe cont propriu la costul de
producie de 7.000.000 lei. ANALIZA CONTABIL: a)CONINUT ECONOMIC: -
Operaia determin punerea n eviden a brevetului de invenie realizat
de unitate prin efort propriu: - cresc imobilizrile necorporale sub
forma brevetului de inventator; - cresc veniturile din producia de
imobilizri necorporale. b) BILAN: A + x = P + x c) CONTURI +x(A)
Concesiuni, brevete i alte R2 205 D 7.000.000 lei drepturi i valori
similare +x(P) Venituri din producia de 7.000.000 lei R2 721 C
imobilizri necorporale d) FORMULA CONTABIL: 205 = 721 7.000.000
Operaia nr. 3 Se nregistreaz cedarea unui program informatic cu
valoarea de intrare de 6.000.000 lei, amortizat 70% , respectiv
4.200.000 lei. ANALIZA CONTABIL: a)CONINUT ECONOMIC: - Operaia se
refer la scoaterea din eviden a programului informatic: - scad
activele imobilizate necorporale; - scade amortizarea nregistrat pn
n momentul cedrii; - cresc cheltuielile extraordinare cu valoarea
neamortizat a programului informatic cedat. b) BILAN: A + x - x = P
c) CONTURI A- x = P - x +x(A) Cheltuieli privind activele 1.800.000
lei R2 6583 D cedate -x(A) Alte imobilizri necorporale R3 208 C
6.000.000 lei -x(P) Amortizri privind imobilizrile R3 280 D
4.200.000 lei necorporale d) FORMULA CONTABIL: % = 208 6.000.000
280 4.200.000 6583 1.800.000
11
Operaia nr. 4 Se nregistreaz scoaterea din eviden a
cheltuielilor de constituire amortizate integral n valoare de
380.000 lei. ANALIZA CONTABIL: a)CONINUT ECONOMIC: - Operaia
determin scderea activelor imobilizate necorporale concomitent cu
scderea amortizrii acestora. b) BILAN: A- x = P - x c) CONTURI
-x(A) Cheltuieli de constituire R3 201 C 380.000 lei -x(P)
Amortizri privind imobilizrile R3 280 D 380.000 lei necorporale d)
FORMULA CONTABIL: 280 = 201 380.000 2.3 Contabilitatea
imobilizrilor corporale Imobilizrile corporale sunt reprezentate de
acele bunuri care servesc activitatea de producie i comer n mai
multe exerciii financiare. Ele se gsesc sub form de terenuri i
mijloace fixe. Contabilitatea terenurilor este realizat cu ajutorul
contului 211 Terenuri i amenajri de terenuri, cont de active
imobilizate corporale cu funcie contabil de activ. Contul 211
Terenuri i amenajri de terenuri se debiteaz prin creditul
conturilor: *Contul 404 Furnizori de imobilizri cu valoarea
terenurilor achiziionate de la teri; *Contul 456 Decontri cu
acionarii/ asociaii privind capitalul, cu valoarea terenurilor
aduse ca aport la capitalul societii; *Contul 231 Imobilizri
corporale n curs, cu valoarea amenajrilor de terenuri, executate n
regie proprie. Se crediteaz prin debitul conturilor: * Contul 456
Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul cu valoarea
terenurilor aportate, retrase de asociai; * Contul 6583 Cheltuieli
privind activele cedate i alte operaii de capital, cu valoarea
terenurilor scoase din gestiune prin vnzare. Soldul debitor al
contului 211 Terenuri i amenajri de terenuri reprezint valoarea
terenurilor i amenajrilor la terenuri existente n patrimoniu.
Schematic, coninutul economic al contului 211 Terenuri i amenajri
de terenuri se prezint astfel: D 404 456 231 S.F.D. Mijloacele fixe
reprezint obiectul sau complexul de obiecte ce se utilizeaz ca
atare i ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii: - are o valoare de
intrare mai mare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului; -
are o durat normal de utilizare mai mare de un an; Pentru obiectele
care sunt folosite n loturi, seturi sau care formeaz un singur
corp, la ncadrarea lor ca mijloace fixe, se are n vedere valoarea
ntregului corp, lot sau set; La intrarea n patrimoniu mijloacele
fixe se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare, ce este
reprezentat: a)de preul de achiziie pentru mijloacele fixe
procurate cu titlu oneros; b)de costul de producie pentru
mijloacele fixe constituite sau produse de unitatea patrimonial;
c)de valoarea rmas actualizat n urma reevalurii mijloacelor fixe n
baza unei dispoziii legale exprese; 211 456 6583 C
12
d) de valoarea actual pentru mijloacele fixe dobndite cu titlu
gratuit. La stabilirea valorii actuale se va ine cont de valoarea
mijloacelor fixe cu caracteristici identice sau similare i de
gradul de uzur fizic a mijloacelor fixe primite. e) de valoarea de
aport acceptat de pri pentru mijloacele fixe intrate n patrimoniu
cu ocazia asocierii, fuziunii, etc., conform prevederilor din
statute sau contracte, determinat prin expertiz. Contabilitatea
analitic a mijloacelor fixe este organizat pe fiecare obiect de
eviden contabil n parte. Pentru organizarea contabilitii sintetice
a mijloacelor fixe se folosete contul 21x Imobilizri corporale,
cont de imobilizri corporale amortizabile. Prezint urmtoarele
corespondene mai importante: D 404 231 456 101 722 S.F.D. 21x 281
6583 101 456 C
Se debiteaz prin creditul conturilor: * Contul 404 Furnizori de
imobilizri, cu valoarea mijloacelor fixe achiziionate de la teri; *
Contul 231 Imobilizri corporale n curs, cu valoarea mijloacelor
fixe realizate i recepionate pe seama investiiilor n curs; * Contul
456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul i contul 101
Capital cu valoarea de aport la capital a mijloacelor fixe aduse de
asociai sau ntreprinztorul individual; * Contul 722 Venituri din
producia de imobilizri corporale cu valoarea mijloacelor fixe
obinute din producia proprie. Se crediteaz prin debitul conturilor:
* Contul 281 Amortizri privind imobilizrile corporale, cu valoarea
de intrare a mijloacelor fixe amortizate pn n momentul ieirii din
patrimoniu prin vnzare sau urmare expirrii duratei de funcionare;
*Contul 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de
capital, cu valoarea neamortizat la data ieirii din gestiune a
mijloacelor fixe; *Contul 101 Capital i contul 456 Decontri cu
acionarii/ asociaii privind capitalul, cu valoarea mijloacelor fixe
retrase de ntreprinztorul individual sau de asociai. Soldul debitor
al contului reflect valoarea de intrare a mijloacelor fixe
existente n patrimoniu la acea dat. 2.4 Exemple de operaiuni
economice privind imobilizrile corporale Operaia nr. 1 O societate
comercial achiziioneaz terenuri la cost de achiziie 4.500.000 lei,
TVA 19% i mijloace fixe la cost de achiziie 9.200.000 lei, TVA 19%
n baza facturii primite de la furnizori i a contractelor de
vnzare-cumprare. ANALIZA CONTABIL: a) CONINUT ECONOMIC: - Operaia
presupune achiziionarea de imobilizri corporale de la furnizori: -
cresc activele imobilizate corporale sub forma terenurilor i a
mijloacelor fixe; - crete obligaia fa de furnizori; - crete T.V.A.
aferent cumprrilor de bunuri. b) BILAN: A + x = P + x c) CONTURI
+x(A) Terenuri i amenajri de terenuri R2 211 D 4.500.000 lei +x(A)
Instalaii R2 213x D 9.200.000 lei +x(A) TVA deductibil R2 4426 D
2.603.000 lei +x(P) Furnizori de imobilizri 16.303.000 lei R2 404 C
d) FORMULA CONTABIL: % = 404 16.303.000
13
211 213x 4426
4.500.000 9.200.000 2.603.000
Operaia nr. 2 Se nregistreaz cedarea unor mijloace de transport
a cror valoare de intrare este de 7.601.000 lei i sunt amortizate
65% , adic 4.940.000 lei. ANALIZA CONTABIL: a) CONINUT ECONOMIC: -
Operaia este de natura scoaterii din eviden a mijloacelor fixe
cedate: - scad mijloacele fixe cedate; - scade amortizarea
nregistrat pn n momentul cedrii; - cresc cheltuielile extraordinare
cu valoarea neamortizat a programului informatic cedat. b) BILAN: A
+ x - x = P c) CONTURI A-x=P-x +x(A) Cheltuieli privind activele
cedate i alte R2 6583 D operaii de capital 2.660.000 lei -x(A)
Instalaii R3 213x C 7.601.000 lei -x(P) Amortizri privind
imobilizrile R3 281 D 4.940.000 lei corporale d) FORMULA CONTABIL:
% = 213x 7.601.000 6583 2.660.000 281 4.940.000 Operaia nr. 3 n
baza facturii furnizorului se nregistreaz lucrri de modernizri
efectuate la mijloacele fixe din dotare n valoare de 4.000.000 lei,
TVA 19% . ANALIZA CONTABIL: a)CONINUT ECONOMIC: - Operaia de
modernizare este de natura achiziionrii de mijloace fixe: - cresc
mijloacele fixe; - crete TVA deductibil; - crete obligaia fa de
teri. b) BILAN: A + x = P + x c) CONTURI +x (A) Instalaii R2 213x D
4.000.000 lei +x(A) TVA deductibil R2 4426 D 760.000 lei +x (P)
Furnizori de imobilizri R2 404 C 4.760.000 lei d) FORMULA CONTABIL:
% = 404 4.760.000 21x 4.000.000 4426 760.000 Operaia nr. 4 Se
nregistreaz cedarea terenurilor la valoarea de intrare de
12.000.000 lei. ANALIZA CONTABIL: a)CONINUT ECONOMIC: - Operaia
este de natura scoaterii din eviden a terenurilor: - scad
terenurile; - cresc cheltuielile extraordinare. b) BILAN : A + x -
x = P c) CONTURI +x(A) Cheltuieli privind activele 12.000.000 R2
6583 D lei cedate -x(A) Terenuri i amenajri de terenuri R3 211 C
12.000.000 lei d)FORMULA CONTABIL: 6583 = 211 12.000.000
14
2.5 Contabilitatea imobilizrilor n curs Imobilizrile n curs
reprezint investiiile neterminate pn la finele exerciiului
financiar, precum i avansurile acordate furnizorilor de imobilizri.
Deoarece investiiile au ca finalitate fie o imobilizare necorporal
sau o imobilizare corporal, n contabilitate exist dou conturi
distincte, i anume: *Contul 233 Imobilizri necorporale n curs;
*Contul 231 Imobilizri corporale n curs. Contul 233 Imobilizri
necorporale n curs ine evidena investiiilor ce au ca finalizare o
imobilizare necorporal (brevet de invenie, program informatic,
etc.) ct i evidena avansurilor acordate furnizorilor de imobilizri
necorporale. Este cont de active imobilizate necorporale cu funcie
contabil de activ. Se debiteaz prin creditul conturilor: *Contul
404 Furnizori de imobilizri, cu valoarea imobilizrilor necorporale
n curs facturate de furnizori; *Contul 5121 Conturi la bnci n lei,
cu avansurile acordate furnizorilor de imobilizri; *Contul 456
Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul, cu imobilizrile
necorporale n curs, aportate de asociai la capitalul social;
*Contul 721 Venituri din producia de imobilizri necorporale, cu
valoarea imobilizrilor necorporale n curs, realizate pentru nevoi
proprii. Se crediteaz prin debitul conturilor: *Contul 203
Cheltuieli de cercetare-dezvoltare; contul 205 Concesiuni, brevete
i alte drepturi i valori similare i contul 208 Alte imobilizri
necorporale pentru a nregistra valoarea imobilizrilor necorporale n
curs terminate i recepionate ca imobilizri necorporale; *Contul 404
Furnizori de imobilizri pentru a evidenia valoarea avansurilor
decontate furnizorilor. Soldul debitor al contului reprezint
valoarea imobilizrilor necorporale n curs. Schematic corespondenele
contului 233 Imobilizri necorporale n curs se prezint astfel: D 233
C 404 203 5121 456 721 S.F.D. Imobilizrile corporale n curs
reprezint investiiile n curs de execuie efectuate n regie proprie
sau n antrepriz evaluate la costul de producie, respectiv la costul
de achiziie i care reprezint preul de deviz al investiiei. Acestea
vor fi trecute n categoria mijloacelor fixe dup recepia, darea n
folosin sau punerea n funciune. Contabilitatea imobilizrilor
corporale n curs este organizat cu ajutorul contului 231 Imobilizri
corporale n curs. Coninutul su economic l plaseaz n clasa
conturilor de imobilizri corporale. Contul are funcie contabil de
activ. Se debiteaz n coresponden cu creditul conturilor: * Contul
404 Furnizori de imobilizri, cu valoarea imobilizrilor corporale n
curs facturate de furnizori; * Contul 456 Decontri cu acionarii/
asociaii privind capitalul pentru aportul n natur la capitalul
societii comerciale reprezentat prin imobilizri corporale n curs;
*Contul 722 Venituri din producia de imobilizri corporale, cu
valoarea imobilizrilor corporale n curs, realizate n regie proprie;
*Contul 5121 Conturi la bnci n lei pentru a evidenia avansurile
acordate furnizorilor de imobilizri corporale. Se crediteaz n
coresponden cu debitul conturilor: * Contul 211 Terenuri i amenajri
de terenuri i contul 21x Imobilizri corporale, pentru a nregistra
valoarea amenajrilor de terenuri i a mijloacelor fixe recepionate
prin terminarea investiiei corporale n curs: * Contul 404 Furnizori
de imobilizri, cu valoarea avansurilor decontate furnizorilor.
Soldul debitor al contului reflect valoarea imobilizrilor corporale
n curs. 205 208 404
15
2.6 Exemple de operaiuni economice privind imobilizrile n curs
Operaia nr. 1 O societate comercial nregistreaz recepionarea unui
mijloc fix realizat n regie proprie la costul de producie de
20.000.000 lei, din care pe seama unei investiii din exerciiul
precedent 16.000.000 lei i din efortul propriu al unitii n
exerciiul curent de 4.000.000 lei. ANALIZA CONTABIL: a)CONINUT
ECONOMIC: - Operaia este de natura obinerii de mijloace fixe pe
seama investiiilor neterminate din exerciiul precedent i a
lucrrilor de investiii din perioada curent: - cresc mijloacele fixe
recepionate; - scad imobilizrile corporale n curs urmare a
finalizrii i punerii n funciune a mijlocului fix; - cresc
veniturile din producia de imobilizri corporale pentru efortul
financiar cu investiiile efectuate n exerciiul curent. b) BILAN: A
+ x - x = P c) CONTURI A+x=P+x +x (A)Mijloace fixe diverse R2 21x D
20.000.000 lei -x (A)Imobilizri corporale n curs R3 231 C
16.000.000 lei +x (P) Venituri din producia de R2 722 C 4.000.000
lei imobilizri corporale d) FORMULA CONTABIL: 21x = % 20.000.000
231 16.000.000 722 4.000.000 Operaia nr. 2 - O societate comercial
acord un avans antreprenorului general pentru realizarea unei
lucrri de investiii n antrepriz. Valoarea avansului acordat prin
banc este de 8.000.000 lei. ANALIZA CONTABIL: a) CONINUT ECONOMIC:
- Operaia presupune constituirea unui drept de crean asupra
furnizorului de mijloace fixe: - cresc imobilizrile corporale n
curs cu valoarea avansului acordat ; - scad disponibilitile bneti
din contul de la banc. b) BILAN: A + x - x = P c) CONTURI +x(A)
Imobilizri corporale n curs R2 231 D 8.000.000 lei -x(A) Conturi la
bnci n lei R3 5121 C 8.000.000 lei d) FORMULA CONTABIL 231 = 5121
8.000.000 Operaia nr. 3 Societatea comercial nregistreaz situaia de
lucrri facturat de antreprenor n valoare de 18.000.000 lei, TVA 19%
. ANALIZA CONTABIL: a) CONINUT ECONOMIC: - Operaia presupune
evidenierea investiiei corporale n curs facturat de antreprenor: -
scad activele imobilizate necorporale; - scade amortizarea
nregistrat pn n momentul cedrii; - cresc cheltuielile extraordinare
cu valoarea neamortizat a programului informatic cedat. b) BILAN: A
+ x = P + x c) CONTURI +x(A) Imobilizri corporale n curs R2 231 D
18.000.000 lei +x(A) TVA deductibil R2 4426 D 3.420.000 lei +x(P)
Furnizori de imobilizri 21.420.000 R2 404 C lei d) FORMULA
CONTABIL:
16
% = 231 4426
404
21.420.000 18.000.000 3.420.000
Operaia nr. 4 Societatea comercial nregistreaz decontarea
obligaiei fa de antreprenor n sum de 21.420.000 lei, innd seama de
avansul acordat acestuia n sum de 8.000.000 lei. ANALIZA CONTABIL:
a) CONINUT ECONOMIC: - Operaia presupune stingerea obligaiei fa de
furnizori: - scade dreptul de crean constituit din avansul acordat;
- scad disponibilitile bneti din contul de la banc; - scade
obligaia fa de furnizori. b) BILAN: A - x = P- x c) CONTURI -x(A)
Imobilizri corporale n curs R3 231 C 8.000.000 lei -x(A) Conturi la
bnci n lei R3 5121 C 13.420.000 lei -x (P) Furnizori de imobilizri
R3 404 D 21.420.000 lei d) FORMULA CONTABIL: 404 = % 21.420.000 231
8.000.000 5121 13.420.000 Operaia nr. 5 Se recepioneaz mijlocul fix
pe seama lucrrii de investiii realizate n antrepriz la costul de
producie de 18.000.000 lei ANALIZA CONTABIL: a) CONINUT ECONOMIC: -
Operaia este de fixe: - cresc mijloacele fixe; - scad imobilizrile
corporale n curs. b) BILAN: A + x - x = P +x(A) Instalaii
18.000.000 lei -x(A) Imobilizri corporale n curs 18.000.000 lei d)
FORMULA CONTABIL 213x = 231
natura intrrii n patrimoniu a mijloacelor
c) CONTURI R2 R3
213x 231
D C
18.000.000
Operaia nr. 6 Se recepioneaz un brevet de inventator realizat n
regie proprie la costul de producie de 7.500.000 lei ANALIZA
CONTABIL: a) CONINUT ECONOMIC: - Operaia este de natura recepionrii
imobilizrilor necorporale: - cresc brevetele de invenie; - cresc
veniturile din producia de imobilizri necorporale. b) BILAN: A + x
= P + x c) CONTURI +x(A) Concesiuni, brevete, licene, mrci R2 205 D
comerciale i alte drepturi i valori similare 7.500.000 lei +x(P)
Venituri din producia de imobilizri R2 722 C corporale 7.500.000
lei d) FORMULA CONTABIL: 205 = 722 7.500.000
17
2.7 Contabilitatea amortizrii imobilizrilor necorporale i
corporale Amortizarea activelor imobilizate reflect deprecierea
ireversibil a acestora, urmare uzurii fizice i morale intervenite n
cursul perioadei de gestiune. Amortizarea imobilizrilor necorporale
se realizeaz potrivit legii sau contractului n care este prevzut
durata de amortizare (concesiuni, brevete, licene i alte drepturi
similare). De regul, imobilizrile necorporale au o durat de
recuperare prin amortizare de 3-5 ani. Activele necorporale se
amortizeaz astfel: a) cheltuielile de constituire i cheltuielile de
cercetare-dezvoltare se amortizeaz n maximum 5 ani; b) brevetele,
licenele, mrcile de fabric, de comer i alte drepturi de proprietate
industrial i comercial similare, se amortizeaz pe durata prevzut de
ctre agentul economic care le deine; c) programele informatice,
create de agenii economici sau achiziionate de la teri, se
amortizeaz n funcie de durata probabil de utilizare, dar nu mai
mult de 5 ani. Durata efectiv de amortizare a activelor necorporale
menionate mai sus se stabilete de ctre Consiliul de Administraie,
respectiv de ctre responsabilul cu gestiunea patrimoniului. d)
imobilizrile necorporale de natura concesiunii se amortizeaz pe
durata contractului. Imobilizrile corporale sunt supuse amortizrii
numai pentru componentele lor referitoare la mijloace fixe i
amenajri de terenuri. Amortizarea mijloacelor fixe se calculeaz
ncepnd cu luna urmtoare punerii n funciune, pn la recuperarea
integral a valorii de intrare, conform duratelor normale de
funcionare. Amortizarea mijloacelor fixe se stabilete prin
aplicarea cotei de amortizare asupra valorii de intrare a
mijloacelor fixe i care se include n cheltuielile de exploatare.
Cota de amortizare se va calcula astfel: CA =
100 Durata normal de utilizare din catalog (ani)
Amortizarea mijloacelor fixe se poate efectua utiliznd unul din
urmtoarele regimuri de amortizare: A. Amortizarea linear, ce const
n repartizarea uniform n cheltuielile de exploatare a unor sume
fixe, ce se stabilesc proporional cu durata normal de utilizare a
mijlocului fix. De exemplu, dac valoarea de intrare este de
15.000.000 lei, iar durata de utilizare este de 5 ani, atunci
anuitatea (cota anual) din valoarea de intrare va fi: Anuitatea
=
15.000.000 5
=
3.000.000 lei
B. Amortizarea degresiv - presupune multiplicarea cotelor de
amortizare linear cu unul din coeficienii urmtori: a) 1,5 dac
durata de utilizare a mijlocului fix de amortizat este ntre doi i
cinci ani; b) 2,0 dac durata normal de utilizare a mijlocului fix
de amortizat este ntre cinci i zece ani; c) 2,5 dac durata normal
de utilizare a mijlocului fix de amortizat este mai mare de zece
ani. C. Amortizarea accelerat - care const n includerea, n primul
an de funcionare n cheltuielile de exploatare, a unei amortizri
anuale de 50% din valoarea de intrare a mijlocului fix respectiv.
Pentru exerciiile financiare urmtoare, amortizarea anual este
calculat la valoarea rmas de amortizat, dup regimul linear, prin
raportare la numrul de ani de utilizare rmai. Contabilitatea
amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale este asigurat cu
ajutorul conturilor sintetice de gradul I, respectiv 280 Amortizri
privind imobilizrile necorporale i 281 Amortizri privind
imobilizrile corporale. Contul 280 Amortizri privind imobilizrile
necorporale este un cont rectificativ al valorii de intrare a
imobilizrilor necorporale (la evaluarea n bilan cnd se determin
valoarea net), cu funcie contabil de pasiv. Se dezvolt n conturi
sintetice de gradul II, corespunztor categoriei de imobilizri
necorporale la care se refer. Schematic, corespondenele contului
280, se prezint astfel:
18
D 201 203 205 207 208
280 6811
C
S.F.C. Se crediteaz prin debitul contului 6811 Cheltuieli de
exploatare privind amortizarea imobilizrilor pentru a evidenia
amortizarea imobilizrilor necorporale care se nregistreaz pe baza
calculelor de amortizare direct pe cheltuielile de exploatare. Se
debiteaz prin creditul conturilor de imobilizri necorporale (201,
203, 205, 207, 208) pentru a evidenia amortizarea aferent acestor
imobilizri complet amortizate, ieite din gestiune ca urmare a
scoaterii din funciune sau vnzrii. Soldul creditor al contului
reflect valoarea amortizrii imobilizrilor existente n gestiunea
unitilor patrimoniale la data pentru care s-a stabilit soldul.
Contul 281 Amortizri privind imobilizrile corporale este un cont
rectificativ al valorii de intrare a imobilizrilor corporale
(amenajri de terenuri i mijloace fixe), cu funcie contabil de
pasiv. Acest cont prezint urmtoarele corespondene, ce sunt
prezentate schematic astfel: D 21x 281 6811 S.F.C. C
Se crediteaz cu amortizarea care se nregistreaz lunar la
imobilizrile corporale prin debitul contului 6811 Cheltuieli de
exploatare privind amortizarea imobilizrilor i se debiteaz cu
valoarea amortizrii aferent mijloacelor fixe vndute sau scoase din
activ prin creditul contului 21x Imobilizri corporale. Soldul
creditor al contului semnific valoarea amortizrii aferent
imobilizrilor existente n gestiunea unitii patrimoniale la data
care s-a stabilit soldul. Contul 281 Amortizri privind imobilizrile
corporale se desfoar n conturi sintetice de gradul II, corespunztor
categoriei de imobilizri corporale la care se refer. 2.8 Exemple de
operaiuni economice privind amortizarea imobilizrilor corporale i
necorporale Operaia nr. 1 O societate comercial nregistreaz
amortizarea programului informatic pentru suma de 601.000 lei i
amortizarea linear a calculatorului electronic pentru suma de
1.200.000 lei. ANALIZA CONTABIL: a) CONINUT ECONOMIC: - Operaia
este de natura deprecierii ireversibile a imobilizrilor necorporale
i corporale: - cresc cheltuielile de exploatare; - crete
amortizarea activelor imobilizate amortizabile. c) CONTURI b)
BILAN: A + x = P + x +x(A) Cheltuieli de exploatare privind
1.800.000 R2 6811 D lei amortizarea imobilizrilor +x(A) Amortizri
privind imobilizrile 601.000 lei R2 280 C necorporale +x(P)
Amortizri privind imobilizrile 1.200.000 R2 281 C lei corporale d)
FORMULA CONTABIL: 6811 = % 1.800.000 280 601.000 281 1.200.000
Operaia nr. 2 n baza procesului-verbal de scoatere din funciune se
nregistreaz dezafectarea (casarea) unui mijloc fix complet
amortizat a crui valoare de nregistrare este de 10.000.000 lei.
19
ANALIZA CONTABIL: a) CONINUT ECONOMIC: - Operaia este de
corporale. b) BILAN: A + x = P + x -x(A) Imobilizri corporale 10.
000.000 lei -x(P) Amortizri privind imobilizrile 10.000.000 lei
corporale d) FORMULA CONTABIL: 281 = 21x 2.9 Contabilitatea
imobilizrilor financiare
natura ieirii din patrimoniu a imobilizrilor c) CONTURI R3 R3
10. 000.000
21x 281
C D
Imobilizrile financiare reprezint plasamentele pe termen lung
ale capitalului n aciuni sau alte titluri de valoare, cum sunt:
titlurile de participare, titlurile activitii de portofoliu, alte
titluri i creane imobilizate pe termen lung. Contabilitatea
imobilizrilor financiare este realizat cu ajutorul conturilor din
grupa 26 Imobilizri financiare dintre care reinem: contul 261
Titluri de participare deinute la filiale din cadrul grupului,
contul 263 Imobilizri financiare sub form de interese de
participare, contul 267 Creane imobilizate. Titlurile de
participare reprezint drepturile sub form de aciuni sau alte
titluri de valoare deinute n capitalul unei societi comerciale care
asigur deintorului exercitarea unui control sau a unei influene
notabile asupra emitorului. n contabilitate evidena este organizat
cu ajutorul contului 261 Titluri de participare deinute la filiale
din cadrul grupului, care din punct de vedere al coninutului
economic este un cont de active imobilizate financiare, cu funcie
contabil de activ. Principalele corespondene ale acestui cont sunt:
D 101 456 5121 5311 S.F.D. Se debiteaz prin creditul conturilor: *
Contul 101 Capital i contul 456 Decontri cu acionarii/ asociaii
privind capitalul pentru a evidenia valoarea titlurilor de
participare reprezentnd aportul ntreprinztorului individual, precum
i aportul n natur al asociailor la capitalul societii; * Contul
5121 Conturi la bnci n lei i contul 5311 Casa n lei pentru valoarea
titlurilor de participare achiziionate cu plata imediat; Se
crediteaz prin debitul conturilor: * Contul 101 Capital i contul
456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul pentru
valoarea titlurilor de participare retrase; *Contul 6583 Cheltuieli
privind activele cedate i alte operaii de capital, cu valoarea
cheltuielilor privind titlurile de participare cedate. Soldul
debitor al contului reflect valoarea titlurilor de participare
existente. Titlurile imobilizate ale activitii de portofoliu
reprezint acea categorie de titluri imobilizate care asigur
deintorului la o anumit scaden obinerea unui venit financiar, fr
intervenia n gestiunea societii emitoare de titluri. Contabilitatea
acestor titluri este organizat cu ajutorul contului de imobilizri
financiare 263 Imobilizri financiare sub form de interese de
participare. Contul prezint funcie contabil de activ i are urmtorul
coninut economic: D 101 263 6583 C 261 101 456 6583 C
20
456 5121 5311 S.F.D.
101 456
Se debiteaz prin creditul conturilor: *Contul 101 Capital i
contul 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul pentru
a nregistra aportul ntreprinztorului individual i aportul
asociailor la capitalul societii. *Contul 5121 Conturi la bnci n
lei i contul 5311 Casa n lei cu valoarea titlurilor de portofoliu
achiziionate cu plata imediat. Se crediteaz prin debitul
conturilor: * Contul 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte
operaii de capital cu valoarea titlurilor de portofoliu cedate. *
Contul 101 Capital i contul 456 Decontri cu acionarii/ asociaii
privind capitalul cu valoarea titlurilor de portofoliu retrase de
ntreprinztorul individual. Soldul debitor al contului semnific
titlurile imobilizate ale activitii de portofoliu existente.
Creanele imobilizate sunt urmrite de contabilitate pe urmtoarele
categorii: - creane legate de participaii; - mprumuturi acordate pe
termen lung; - alte creane imobilizate, inclusiv dobnzile aferente
creanelor legate de participaii i mprumuturilor acordate pe termen
lung. Contabilitatea creanelor imobilizate este realizat cu
ajutorul contului 267 Creane imobilizate ce are funcie contabil de
activ. Cu ajutorul acestui cont se ine evidena creanelor legate de
participaii, a mprumuturilor acordate pe termen lung, inclusiv a
dobnzilor aferente acestora. Schematic, corespondenele contului 267
se prezint astfel: D 5121 763 S.F.D. Se debiteaz prin creditul
conturilor: * Contul 5121 Conturi la bnci n lei, cu valoarea
mprumutului acordat altor uniti patrimoniale; * Contul 763 Venituri
din creane imobilizate, cu valoarea dobnzilor aferente creanelor
imobilizate. Se crediteaz prin debitul conturilor: * Contul 5121
Conturi la bnci n lei i contul 5311 Casa n lei, cu valoarea
dobnzilor aferente acestora ncasate prin banc sau prin casieria
unitii. Soldul debitor reprezint valoarea mprumuturilor acordate
altor uniti i a altor creane imobilizate. 267 5121 5311 C
3. Contabilitatea activelor circulante materiale3.1
Contabilitatea stocurilor de materii prime, materiale consumabile,
obiecte de inventar i mrfuri Contabilitatea stocurilor i a
produciei n curs de execuie cuprinde ansamblul bunurilor i
serviciilor din cadrul unitii patrimoniale, destinate: - fie a fi
vndute n aceeai stare sau dup prelucrarea lor n procesul de
producie; - fie a fi consumate la prima lor utilizare. n cadrul
stocurilor propriu-zise se cuprind: materiile prime, materialele
consumabile; produsele sub form de: semifabricate, produse finite,
produse reziduale; mrfurile i ambalajele. O categorie distinct n
cadrul stocurilor o constituie obiectele de inventar.
21
Pentru organizarea contabilitii stocurilor se folosesc
urmtoarele conturi sintetice: contul 301 Materii prime, contul 302
Materiale consumabile; contul 303 Materiale de natura obiectelor de
inventar; contul 603 Cheltuieli privind materialele de natura
obiectelor de inventar; contul 371 Mrfuri i altele. Contul 301
Materii prime ine evidena existenei i micrii stocurilor de materii
prime care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc
integral sau parial n stare iniial sau transformat n aceste
produse. Contul 301 Materii prime este cont de active circulante
sub form de stocuri din punct de vedere al coninutului economic,
iar din punct de vedere al funciei contabile este cont de activ. Se
debiteaz cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime
intrate n gestiunea unitii patrimoniale prin creditul conturilor:
*contul 401 Furnizori i contul 542 Avansuri de trezorerie, cu
valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime aprovizionate de
la furnizori sau din avansuri de trezorerie; *contul 101 Capital i
contul 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul, cu
valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime reprezentnd aport
n natur al ntreprinztorului individual sau al asociailor; *contul
601 Cheltuieli cu materiile prime cu valoarea materiilor prime
constatate plus la inventariere; *contul 7583 Venituri din vnzarea
activelor i alte operaii de capital cu valoarea materiilor prime
primite cu titlu gratuit sau prin donaie; *contul 351 Materii i
materiale aflate la teri, cu valoarea materiilor prime aduse de la
teri. Se crediteaz cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor
prime ieite din gestiune prin debitul conturilor: *contul 601
Cheltuieli cu materiile prime, cu valoarea materiilor prime
consumate incluse pe cheltuieli, constatate lips la inventariere,
precum i pierderile din deprecieri; *contul 101 Capital cu valoarea
materiilor prime retrase din aport de ntreprinztor; *contul 371
Mrfuri, cu valoarea materiilor prime vndute ca atare; *contul 351
Materii i materiale aflate la teri cu valoarea materiilor prime
trimise spre prelucrare sau n custodie la teri; *contul 6583
Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital, cu
valoarea materiilor prime ieite prin donaie, precum i pierderile
din calamiti. Soldul final debitor al contului 301 Materii prime
reprezint valoarea materiilor prime existente n stoc. Schematic
coninutul economic al contului 301 se prezint astfel: D 401 542 101
456 601 7583 351 S.F.D. 301 601 101 371 351 6583 C
Contul 302 Materiale consumabile ine evidena existenei i micrii
stocurilor de materiale consumabile (materiale auxiliare,
combustibili, ambalaje, piese de schimb, semine i materiale de
plantat, furaje i alte materiale consumabile). Este cont de active
circulante materiale cu funcie contabil de activ. Se debiteaz cu
valoarea la pre de nregistrare a stocurilor de materiale
consumabile intrate n gestiunea unitii patrimoniale pe diferite ci
prin creditul conturilor: *contul 401 Furnizori i contul 542
Avansuri de trezorerie cu valoarea materialelor consumabile intrate
n gestiunea unitii prin achiziionarea de la furnizori sau din
avansuri de trezorerie. *contul 101 Capital i contul 456 Decontri
cu acionarii/ asociaii privind capitalul cu valoarea materialelor
reprezentnd aport n natur. *contul 351 Materii i materiale aflate
la teri cu valoarea materialelor consumabile aduse de la teri;
22
*contul 601 Cheltuieli cu materialele consumabile, cu valoarea
materialelor consumabile constatate plus la inventariere. Se
crediteaz cu valoarea la pre de nregistrare a stocurilor de
materiale consumabile ieite din gestiunea unitii patrimoniale pe
diferite ci prin debitul conturilor: *contul 601 Cheltuieli cu
materialele consumabile cu valoarea materialelor consumabile
incluse pe cheltuieli, a celor constatate lips la inventar, ct i
pierderile din deprecieri. *contul 101 Capital, cu valoarea
materialelor consumabile retrase din aport, de ntreprinztor;
*contul 371 Mrfuri, cu valoarea materialelor consumabile vndute ca
atare; *contul 351 Materii i materiale aflate la teri, cu valoarea
materialelor consumabile trimise spre prelucrare sau n custodie la
teri; *contul 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte
operaii de capital, cu valoarea materialelor consumabile donate.
Soldul final creditor reprezint valoarea la pre de nregistrare a
materialelor consumabile existente n stoc. Schematic principalele
corespondene ale contului 302 se prezint astfel: D 401 542 101 456
351 601 S.F.D. 302 601 101 371 351 6583 C
Contul 303 Materiale de natura obiectelor de inventar prezint
schematic urmtoarele corespondene mai semnificative: D 401 542 352
101 456 603 7583 S.F.D. 303 603 371 352 101 6583 C
Contul 303 Materiale de natura obiectelor de inventar se
debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: *contul 401 Furnizori,
cu valoarea obiectelor de inventar aprovizionate de la furnizori;
*contul 542 Avansuri de trezorerie, cu valoarea obiectelor de
inventar cumprate din avansuri de trezorerie: *contul 352 Obiecte
de inventar la teri, cu valoarea obiectelor de inventar aduse de la
teri; *contul 101 Capital, cu valoarea obiectelor de inventar
reprezentnd aport n natur al ntreprinztorului; *contul 456 Decontri
cu acionarii/ asociaii privind capitalul, cu valoarea de aport a
obiectelor de inventar aduse la capitalul societii de ctre asociai;
*603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de
inventar, cu valoarea obiectelor de inventar constatate ca plus la
inventar; *7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de
capital, cu valoarea obiectelor de inventar primite cu titlu
gratuit. Contul 303 Materiale de natura obiectelor de inventar se
crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: *contul 603 Cheltuieli
privind materialele de natura obiectelor de inventar cu valoarea
obiectelor de inventar scoase din folosin, constatate lips la
inventar, ct i pierderile din deprecieri; *contul 371 Mrfuri cu
valoarea obiectelor de inventar vndute ca atare;
23
*contul 352 Obiecte de inventar la teri, cu valoarea obiectelor
de inventar trimise la teri; *contul 101 Capital, cu valoarea
obiectelor de inventar retrase din aport de ntreprinztor; *contul
6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital
cu valoarea obiectelor de inventar donate, ct i pierderile din
calamiti. Soldul debitor al contului reprezint valoarea la pre de
nregistrare a obiectelor de inventar existente n stoc. Contul 371
Mrfuri ine evidena existenei i micrii stocurilor de mrfuri: Din
punct de vedere al coninutului economic este un cont de active
circulante materiale, iar din punct de vedere al funciei contabile
este cont de activ. Prezint urmtoarele corespondene mai importante,
care sunt prezentate schematic astfel: D 401 542 101 456 357 301
302 303 345 607 7583 378 S.F.D. 371 607 357 101 378 6583 C
Contul 371 Mrfuri se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi:
*contul 401 Furnizori, sau contul 542 Avansuri de trezorerie pentru
a nregistra valoarea mrfurilor aprovizionate de la furnizori sau
cumprate de personalul unitii din avansuri de trezorerie. *contul
101 Capital i contul 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind
capitalul pentru a nregistra aportul n natur al ntreprinztorului
sau acionarilor i asociailor. *contul 357 Mrfuri n custodie sau
consignaie la teri cu valoarea mrfurilor aduse de teri; *contul 301
Materii prime, contul 302 Materiale consumabile, contul 303
Materiale de natura obiectelor de inventar pentru a evidenia
valoarea acestor bunuri vndute ca atare; *contul 345 Produse
finite, cu valoarea produselor finite livrate prin magazinele
proprii de desfacere; *contul 607 Cheltuieli privind mrfurile, cu
valoarea mrfurilor constatate plus la inventar; *contul 7583
Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital, cu
valoarea mrfurilor primite cu titlu gratuit; *contul 378 Diferene
de pre la mrfuri, cu valoarea adaosului comercial inclus n preul
mrfurilor. Contul 371 Mrfuri se crediteaz prin debitul conturilor:
*contul 607 Cheltuieli privind mrfurile, cu valoarea la pre de
nregistrare a mrfurilor ieite din gestiune prin vnzare, precum i
lipsurile de inventar; *contul 357 Mrfuri n custodie, cu valoarea
mrfurilor trimise n custodie sau consignaie la teri; *contul 101
Capital, cu valoarea mrfurilor retrase din aport de ntreprinztorul
individual; *contul 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte
operaii de capital cu valoarea donaiilor i a pierderilor din
calamiti constatate la mrfuri. Soldul debitor al contului reprezint
valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor existente. 3.2 Exemple
de operaiuni economice privind stocurile de materii prime,
materiale consumabile, obiecte de inventar i mrfuri Operaiunea nr.
1 O societate comercial pe aciuni aprovizioneaz de la furnizori pe
baz de factur urmtoarele stocuri: materii prime n valoare de
500.000 lei, piese de schimb n valoare de 1.500.000 lei, echipament
de protecie n valoare de 2.400.000 lei, TVA 19% .
24
ANALIZA CONTABIL: a) CONINUT ECONOMIC: Operaia este de natura
aprovizionrii cu stocuri furnizori: * cresc stocurile de materii
prime, materiale consumabile i obiectele de inventar; * crete TVA
deductibil; * crete obligaia fa de furnizori. c) CONTURI b) BILAN:
A + x = P + x +x(A) Materii prime R2 301 5.000.000 lei +x(A)
Materiale consumabile 1.500.000 lei R2 302 +x(A) Materiale de
natura obiectelor de inventar 2.400.000 lei R2 303 +x (A) TVA
deductibil 1.691.000 lei R2 4426 +x (P) Furnizori 10.591.000 lei R2
401 d) FORMULA CONTABIL: % = 401 10.591.000 301 5.000.000 302
1.500.000 303 2.400.000 4426 1.691.000
de la
D D D D C
Operaia nr. 2 n baza bonurilor de consum se nregistreaz consumul
de materii prime n sum de 5.000.000 lei i pierderi din depreciere
la materii prime n sum de 601.000 lei. ANALIZA CONTABIL: a)CONINUT
ECONOMIC: Operaia const n trecerea pe cheltuieli a materiilor
prime: - cresc cheltuielile cu materiile prime; - scad materiile
prime. c) CONTURI b) BILAN: A + x - x = P +x (A) Cheltuieli cu
materia prim R2 601 D 5.601.000 lei -x (A) Materii prime R3 301 D
5.601.000 lei d) FORMULA CONTABIL: 601 = 301 5 .601.000 Operaia nr.
3 Se nregistreaz darea n folosin a echipamentului de protecie n
valoare de 8.750.000 lei. ANALIZA CONTABIL: a)CONINUT ECONOMIC:
Operaia const n distribuirea echipamentului de protecie : - cresc
cheltuielile de exploatare; - cresc cheltuielile cu materialele de
natura obiectelor de inventar. c) CONTURI b) BILAN: A + x - x = P
+x(A) Cheltuieli privind obiectele de R2 603 D 8.750.000 lei
inventar +x(P) Cheltuieli privind materialele de R2 603 D natura
obiectelor de inventar 8.750.000 lei d) FORMULA CONTABIL: 603 = 603
8.750.000 Operaia nr. 4 Se nregistreaz distribuirea echipamentului
de lucru ctre personal n valoare de 5.450.000 lei cu suportarea a
50% de ctre unitate i 50% de ctre personal. ANALIZA CONTABIL:
a)CONINUT ECONOMIC: Operaia presupune scderea gestiunii obiectelor
de inventar pe de o parte, iar pe de alt parte are loc creterea
cheltuielilor i a drepturilor de crean asupra personalului.
25
b) BILAN: A + x - x = P +x(A) Cheltuieli privind materialele de
natura obiectelor de inventar 2.725.000 lei +x(A) Alte creane n
legtur cu personalul 2.725.000 lei -x(A) Materiale de natura
obiectelor de inventar 5.450.000 lei d) FORMULA CONTABIL: % = 303
603 4282
c) CONTURI R2 R2 R3
603 4282 303
D D C
5.450.000 2.725.000 2.725.000
Operaia nr. 5 Se aprovizioneaz mrfuri n baza facturii
furnizorului i a notei de recepie constatare de diferene la cost de
achiziie de 3.650.000 lei, TVA 19% . Adaosul comercial practicat de
unitate este de 20% . Operaia comport dou momente. ANALIZA
CONTABIL: 5.1. a) CONINUT ECONOMIC: Operaia este de natura
aprovizionrii de mrfuri de la furnizori: - cresc mrfurile cumprate
de unitate; - crete TVA deductibil; - crete obligaia fa de
furnizori. c) CONTURI b) BILAN: A + x = P + x +x(A) Mrfuri R2 371 D
3.650.000 lei +x(A) TVA deductibil R2 4426 D 693.500 lei +x(P)
Furnizori R2 401 C 4.343.500 lei d) FORMULA CONTABIL: % = 401
4.343.500 371 3.650.000 4426 693.500 ANALIZA CONTABIL: 5.2
a)CONINUT ECONOMIC: Operaia presupune includerea n preul mrfii a
marjei comerciantului: - cresc mrfurile din gestiune; - crete
adaosul comercial. c) CONTURI b) BILAN: A + x = P + x +x(A) Mrfuri
R2 371 D 730.000 lei +x(P) Diferene de pre la mrfuri R2 378 C
730.000 lei d) FORMULA CONTABIL: 371 = 378 730.000 Operaia nr. 6 Se
nregistreaz donaii la mrfuri de 2.301.000 lei i pierderi datorate
calamitilor naturale la gestiunea de mrfuri de 400.000 lei. ANALIZA
CONTABIL: a) CONINUT ECONOMIC: Operaia const n scderea gestiunii de
mrfuri i suportarea donaiilor i a pierderilor nregistrate din
calamiti naturale pe cheltuieli extraordinare. b) BILAN: A + x - x
= P -x(A) Mrfuri 2.700.000 lei c) CONTURI R3
371
C
26
+x(A) Cheltuieli extraordinare privind 2.700.000 lei operaiile
de gestiune d) FORMULA CONTABIL: 6583 = 371
R2
6583
D
2.700.000
Operaia nr. 7 Se nregistreaz vnzarea ca atare de materii prime n
valoare de 3.100.000 lei i materiale consumabile de 4.601.000 lei.
ANALIZA CONTABIL: a)CONINUT ECONOMIC: Operaia este de natura vnzrii
de stocuri n aceeai stare: - cresc mrfurile din gestiune; - scad
stocurile de materii prime i materiale consumabile vndute ca atare.
c) CONTURI b) BILAN: A + x - x = P +x(A) Mrfuri R2 371 D 7.700.000
lei -x(A) Materii prime R3 301 C 3.100.000 lei -x(A) Materiale
consumabile R3 302 C 4.601.000 lei d) FORMULA CONTABIL: 371 = %
7.700.000 301 3.100.000 302 4.601.000 Operaia nr. 8 Se nregistreaz
descrcarea gestiunii de mrfuri vndute pentru care preul de
nregistrare (preul de cumprare) este de 3.650.000 lei, iar adaosul
comercial reprezint 730.000 lei. ANALIZA CONTABIL: a) CONINUT
ECONOMIC: - Operaia este de natura descrcrii gestiunii de mrfuri
vndute: - scad mrfurile din gestiune; - cresc cheltuielile de
exploatare pentru costul mrfurilor vndute; - scade adaosul
comercial inclus n preul mrfii. b) BILAN: c) CONTURI R2 R3 R3 4.
380.000 3.650.000 730.000 607 371 378 D C D
A+x-x=P A-x=P-x +x(A) Cheltuieli privind mrfurile 3.650.000 lei
-x(A) Mrfuri 4.380.000 lei -x(P) Diferene de pre la mrfuri 730.000
lei d) FORMULA CONTABIL: % = 371 607 378
Operaia nr. 9 n baza procesului-verbal de inventariere i a
listelor de inventariere se constat lipsuri imputabile la piese de
schimb din vina terilor n valoare de 1.200.000 lei. Operaia comport
dou momente: 9.1. Evidenierea lipsei n gestiunea de materiale
consumabile ANALIZA CONTABIL: a)CONINUT ECONOMIC: Operaia presupune
scderea din gestiune a materialelor consumabile constatate lips. b)
BILAN: A + x - x = P c) CONTURI +x(A) Cheltuieli cu materialele
1.200.000 lei R2 601 D consumabile -x(A) Materiale consumabile R3
302 C 1.200.000 lei
27
d) FORMULA CONTABIL: 601 = 302 1. 200.000
9.2. Imputarea lipsei n sarcina terilor la preul de imputare de
1.500.000 lei, TVA 19% (1.500.000 x 19% = 285.000 lei) ANALIZA
CONTABIL: a)CONINUT ECONOMIC: Operaia determin constituirea
drepturilor de crean asupra terilor: - cresc debitorii diveri; -
cresc alte venituri din exploatare; - crete TVA colectat. b) BILAN:
A + x - x = P c) CONTURI +x(A) Debitori diveri R2 461 D 1.785.000
lei +x(P) Alte venituri din exploatare R2 758 C 1.500.000 lei +x
(P) TVA colectat R2 4427 C 285.000 lei d) FORMULA CONTABIL: 461 = %
1. 785.000 758 1.500.000 4427 285.000 3.3 Contabilitatea produselor
i a produciei n curs de execuie Produsele reprezint bunuri obinute
n diferite faze ale procesului de fabricaie fiind destinate a fi
vndute terilor sau utilizate pentru consum intern. n categoria
produselor se cuprind: produsele finite, semifabricatele, produsele
reziduale. Pentru reflectarea n contabilitate a operaiunilor
economice privind obinerea, livrarea i consumul intern al
produselor se folosesc urmtoarele conturi: contul 345 Produse
finite, contul 341 Semifabricate i contul 346 Produse reziduale.
Contul 345 Produse finite este cont de active circulante sub form
de stocuri i are funcie contabil de activ. Se debiteaz cu valoarea
la pre de nregistrare a produselor finite intrate n gestiunea
unitii prin creditul conturilor: *contul 711 Variaia stocurilor, cu
valoarea produselor finite intrate n gestiune, precum i plusurile
de inventar; *contul 354 Produse aflate la teri, cu valoarea
produselor finite aduse de la teri. Se crediteaz cu valoarea la pre
de nregistrare a produselor finite ieite din gestiune prin debitul
conturilor: *contul 711 Variaia stocurilor, cu valoarea produselor
finite vndute, precum i lipsurile la inventar; *contul 354 Produse
aflate la teri, cu valoarea produselor finite trimise la teri;
*contul 371 Mrfuri, cu valoarea produselor finite livrate prin
magazinele proprii de dsfacere; *contul 6583 Cheltuieli privind
activele cedate i alte operaii de capital, cu valoarea donaiilor de
produse finite. Soldul debitor reprezint valoarea la pre de
nregistrare a produselor finite existente n soc. Schematic,
coninutul economic al contului 345 Produse finite se prezint
astfel: D 711 354 345 711 354 371 6583 C
S.F.D.
28
Contul 341 Semifabricate ine evidena existenei i micrii
stocurilor de semifabricate. Reprezint un cont de active circulante
sub form de stocuri i producie n curs de execuie cu funcie contabil
de activ. Contul 341 Semifabricate se debiteaz n coresponden cu
creditul conturilor: *711 Variaia stocurilor, cu valoarea la pre de
nregistrare a semifabricatelor intrate n gestiune din activitate
proprie, precum i plusurile constatate cu ocazia inventarierii;
*354 Produse aflate la teri, cu valoarea semifabricatelor aduse de
la teri. Se crediteaz n coresponden cu debitul conturilor: *711
Variaia stocurilor, cu valoarea la pre de nregistrare a
semifabricatelor vndute, precum i lipsurile constatate la
inventariere. *354 Produse aflate la teri, cu valoarea la pre de
nregistrare a semifabricatelor trimise la teri. Soldul debitor al
contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a
semifabricatelor existente n stoc. Schematic, principalele
corespondene ale contului 341 Semifabricate se prezint astfel: D
711 354 S.F.D. 341 711 354 C
Produsele reziduale reprezint produsele sub form de rebuturi,
deeuri sau materiale recuperabile, rezultate din procesul de
producie din motive obiective sau subiective. Rebuturile sunt
produse finite care prezint greeli de fabricaie, nu corespund
normelor de calitate i nu au fost recepionate. Deeurile apar n mod
obiectiv din desfurarea normal a procesului de producie (resturi de
stof, buci de tabl sau de lemn .a.m.d.). Pot fi valorificate n
afara unitii sau chiar n unitate sub form de materiale
recuperabile. Materialele recuperabile sunt rebuturi sau deeuri
care pot fi utilizate n procesul de producie urmtor sub form de
materii prime (piese metalice ce se retopesc) sau materiale
consumabile (combustibili la centrala termic). Evidena contabil
este realizat cu ajutorul contului 346 Produse reziduale. Este cont
de active circulante materiale cu funcie contabil de activ. Contul
346 Produse reziduale se debiteaz n urmtoarele corespondene:
*contul 711 Variaia stocurilor cu valoarea la pre de nregistrare a
produselor reziduale intrate n gestiune din producia proprie;
*contul 354 Produse aflate la teri, cu valoarea produselor
reziduale aduse de la teri. Contul 346 Produse reziduale se
crediteaz prin debitul conturilor: *contul 711 Variaia stocurilor,
cu valoarea la pre de nregistrare a produselor reziduale vndute;
*contul 354 Produse aflate la teri cu valoarea produselor reziduale
trimise la teri. Soldul debitor al contului reprezint valoarea
produselor reziduale existente n gestiune. Schematic, coninutul
economic al contului 346 Produse reziduale se prezint astfel: D 711
354 S.F.D. Producia n curs de execuie reprezint producia neterminat
la sfritul lunii ce se gsete n diferite stadii fizice de realizare.
Producia n curs de execuie se determin prin inventarierea efectuat
la sfritul perioadei de gestiune folosind metode tehnice de
constatare a gradului sau a stadiului de efectuare a operaiunilor
tehnologice i evaluarea acestuia la costurile de producie. Pentru
urmrirea i nregistrarea n contabilitate a produciei n curs de
execuie se folosete contul 331 Produse n curs de execuie. Cu
ajutorul acestui cont se ine evidena produselor n curs de execuie
(produse care nu au trecut prin toate fazele de prelucrare prevzute
n procesul tehnologic). Este cont de active circulante materiale cu
funcie contabil de activ. 346 711 354 C
29
n debitul acestui cont se nregistreaz valoarea la cost de
producie a stocului de produse n curs de execuie la sfritul
perioadei stabilite pe baz de inventar prin creditul contului 711
Variaia stocurilor. n creditul contului 331 Produse n curs de
execuie se nregistreaz scderea din gestiune a valorii produciei n
curs de execuie la nceputul perioadei urmtoare prin debitul
contului 711 Variaia stocurilor. Soldul debitor al contului
reprezint valoarea la cost de producie a produselor aflate n curs
de execuie la sfritul perioadei de gestiune. 3.4 Exemple de
operaiuni economice privind produsele i producia n curs de execuie
Operaia nr. 1 n baza Bonului de predare transfer restituire, se
nregistreaz obinerea din producia proprie de produse finite la cost
de producie de 4.700.000 lei i semifabricate la cost de producie de
1.850.000 lei. ANALIZA CONTABIL: a)CONINUT ECONOMIC: Operaia
presupune obinerea de produse din procesul de fabricaie: - cresc
produsele finite i semifabricatele; - cresc veniturile din producia
stocat. b)BILAN: A +x = P + x c) CONTURI +x(A) Produse finite R2
345 D 4.700.000 lei +x(A) Semifabricate R2 341 D 1.850.000 lei
+x(P) Venituri din producia R2 711 C 6.550.000 lei stocat d)
FORMULA CONTABIL: % = 711 6.550.000 345 4.700.000 341 1.850.000
Operaia nr. 2 La sfritul lunii se determin pe baz de inventar i se
nregistreaz producia n curs de execuie ce este evaluat la cost de
producie de 2.684.000 lei. ANALIZA CONTABIL: a)CONINUT ECONOMIC:
Operaia este de natura constatrii produciei neterminate la finele
lunii: - crete producia n curs de execuie; - cresc veniturile din
producia stocat. b)BILAN: A +x = P + x c) CONTURI +x(A) Produse n
curs de execuie R2 331 D 2.684.000 lei +x(P) Variaia stocurilor R2
711 C 2.684.000 lei d) FORMULA CONTABIL: 331 = 711 2.684.000
4. Contabilitatea trezoreriei4.1. Caracterizarea relaiilor de
decontare Totalitatea operaiilor financiare i monetare prin care se
deruleaz relaiile financiar-bancare i are loc circulaia capitalului
financiar constituie operaiile de trezorerie. Apariia i derularea
operaiilor de natur financiar are loc ca urmare a operaiilor
economice intervenite ntre unitile patrimoniale. n mod firesc
agenii economici intr n relaii comerciale cu ali ageni pentru
aprovizionarea cu bunuri i vnzarea de produse; relaii sociale cu
personalul i bugetul asigurrilor sociale i al proteciei sociale;
relaii fiscale cu bugetul statului i alte instituii financiare,
care genereaz operaii de ncasri i pli.
30
n sens larg, operaiile de trezorerie cuprind disponibilitile
bneti aflate la bnci i n numerar precum i valorile mobiliare de
plasament. Sunt asimilate mijloacelor de trezorerie i creditele pe
termen scurt contractate cu societile bancare. Unitile patrimoniale
realizeaz mijloacele bneti prin ncasarea drepturilor de crean
provenite din vnzarea produselor, mrfurilor, din executri de lucrri
i prestri de servicii, sau din vnzarea unor titluri de valoare
(aciuni, obligaiuni), precum i din alte operaiuni. Aceste mijloace
bneti sunt utilizate de unitate pentru efectuarea plilor privind
achiziionarea de materiale, mrfuri, utilaje, etc., pentru plata
salariilor, a impozitelor i taxelor fa de buget, pentru rambursarea
creditelor contractate cu bncile, pentru cumprarea de titluri de
plasament, etc. Mijloacele de trezorerie folosite de agenii
economici pot fi exprimate n moneda naional, respectiv n lei, sau n
moned strin, respectiv n devize (valut). Evidena acestora se face
distinct pe uniti monetare, att n lei, ct i n devize. Totalitatea
operaiilor de ncasri i pli, n care este antrenat activitatea
economic a unitilor patrimoniale constituie relaiile de decontare.
Organizarea desfurrii n bune condiii a relaiilor de decontare
reprezint un atribut al Bncii Naionale a Romniei. Aceasta elaboreaz
acte normative, instruciuni, regulamente privind derularea
operaiilor de decontare, ce au caracter obligatoriu pentru toi
agenii economici. Relaiile de decontare prezint o serie de trsturi
caracteristice i anume: - unitile patrimoniale sunt obligate s-i
pstreze cea mai mare parte din disponibilitile bneti, n conturi
deschise la bnci. Nici un agent economic, nu-i poate ncepe
activitatea, fr si deschid cont de disponibil la banc i s dovedeasc
c are bani n acel cont. - organizatorul relaiilor de decontare este
banca, care realizeaz operaiile de ncasri i pli prin sistemul
plilor prin virament. Aceasta nseamn c banca, transmite suma
cuvenit unitii beneficiare, n mod scriptic, fr ca banii s participe
n forma lor fizic. - bncile execut operaiile de decontare, numai cu
consimmntul unitii patrimoniale pltitoare. Nici o sum de bani nu
poate fi scoas din contul de disponibil al unui agent economic,
dect dac exist acordul acestuia, de regul, n scris. - odat cu
efectuarea decontrilor, bncile exercit i un control asupra
respectrii de ctre agenii economici, a reglementrilor i
instruciunilor existente n aceast direcie. Orice document depus la
banc n vederea efecturii unei operaii de decontare, este verificat
i avizat de specialitii bncii pentru a fi respectate actele
normative n vigoare. Actele normative care reglementeaz relaiile de
decontare n ara noastr, stabilesc posibilitatea folosirii a dou
forme de decontare: acceptarea i acreditivul. Acceptarea este forma
de decontare cea mai rspndit. Aa cum i spune i numele, ea presupune
acordul de regul scris, dat de pltitor, n vederea efecturii unei
pli prin virament. La rndul su, acceptul se realizeaz prin mai
multe instrumente de decontare dintre care cele mai importante
sunt: Factura fiscal reprezint documentul care atest livrarea
bunurilor, executarea lucrrilor sau prestarea serviciilor. Face
parte din categoria documentelor cu regim special i se ntocmete pe
baza contractului, a comenzii sau a documentelor de expediere:
Dispoziie de livrare, Aviz de nsoire a mrfii, .a.m.d. Ordinul de
plat reprezint o dispoziie necondiionat, dat de ctre emitentul
acestuia unei societi bancare receptoare de a pune la dispoziia
unui beneficiar o anumit sum de bani. Ordinul de plat se ntocmete n
trei exemplare de ctre serviciul financiar, conform reglementrilor
privind controlul financiar preventiv din unitate, pe baza facturii
i a avizului de plat de la compartimentul comercial al unitii.
Eliberarea unui Ordin de plat de ctre emitent se efectueaz numai
atunci cnd acesta dispune de fondurile bneti necesare la societatea
bancar receptoare sau le depune n momentul emiterii Ordinului de
plat. Cecul reprezint un instrument de plat utilizat de titularii
de conturi bancare cu disponibil corespunztor n aceste conturi.
Disponibilul este creat printr-un depozit bancar, din operaiuni de
ncasri sau prin acordarea unui credit bancar. Cecul este un
instrument de plat care pune n legtur n procesul crerii sale trei
persoane: trgtorul, trasul i beneficiarul. Instrumentul este creat
de trgtor, care, n baza unui disponibil constituit n prealabil la o
societate bancar, d un ordin necondiionat acesteia, care se afl n
poziie de tras, s plteasc la prezentare, o sum determinat unei tere
persoane sau nsui trgtorului emitent aflat n poziie de beneficiar.
Cele trei persoane care sunt puse n legtur prin cec, fac toate
operaiile legate de acest instrument n nume propriu: trgtorul emite
cecul, posesorul legitim l ncaseaz, iar trasul l pltete.
31
Cambia i biletul la ordin sunt titluri de credit negociabile i
instrumente de plat care conin obligaia asumat de ctre debitor de a
plti la vedere sau la o scaden fixat, beneficiarului sau la ordinul
acestuia, o sum de bani determinat. - Cambia este un titlu de
credit, sub semntur privat, care pune n legtur n procesul crerii
sale trei persoane: trgtorul, trasul i beneficiarul. Titlul este
creat de trgtor n calitate de creditor care d ordin debitorului su,
numit tras, s plteasc o sum fixat la o dat determinat n timp, fie
unui beneficiar, fie la ordinul acestuia din urm. - Biletul la
ordin este un titlu de credit, sub semntur privat, care pune n
legtur n procesul crerii sale dou persoane: subscriitorul sau
emitentul i beneficiarul. Titlul este creat de subscriitor sau
emitent n calitate de debitor care se oblig s plteasc o sum de bani
fixat, la un anumit termen sau la prezentare unei alte persoane,
denumit beneficiar, care are calitatea de creditor. Remiteri de
sume prin mandate potale, se folosesc atunci cnd sumele datorate se
transmit beneficiarului prin pot. Se completeaz un mandat potal,
formular tipizat, prin care se scrie numele i adresa pltitorului,
numele, adresa i numrul de cont al beneficiarului i suma ce se
pltete. Aceast sum se depune la pot, care n schimbul unui comision
transmite suma beneficiarului, sau o vireaz n contul su de
disponibil. Acreditivul este cea de a doua form de decontare, dar n
acelai timp este i un activ circulant n form bneasc pus la
dispoziia furnizorului n anumite condiii. De remarcat c este, n
esen, o sum de bani scoas din contul de disponibil al unitii
patrimoniale i transmis ntr-un cont special, la banca din
localitatea furnizorului, pentru a urgenta plata obligaiilor fa de
acesta. Este deosebit de mult folosit n relaiile de decontare cu
agenii economici din alte ri. 4.2. Organizarea contabilitii
trezoreriei Reflectarea n contabilitate a operaiilor de decontare,
se realizeaz cu ajutorul conturilor de trezorerie, i anume: Contul
512 Conturi la bnci n lei, contul 531 Casa i contul 541 Acreditive.
Contul 512 Conturi curente la bnci este un cont de trezorerie, cont
sintetic de gradul I care se dezvolt n urmtoarele conturi sintetice
de gradul II, astfel: - 5121 Conturi la bnci n lei; - 5124 Conturi
la bnci n valut; - 5125 Sume n curs de decontare. Operaiunile de
ncasri i pli se realizeaz n majoritatea cazurilor prin intermediul
bncilor, pe seama depozitelor constituite n prealabil de ctre
agenii economici. Contabilitatea operaiilor de ncasri i pli n lei n
numele titularului de cont efectuate de societile bancare, este
realizat cu ajutorul contului 5121 Conturi la bnci n lei. Este un
cont de active circulante sub form bneasc (trezoreria lichid),
bifuncional, asimilat conturilor de activ. Prezint urmtoarele
corespondene mai semnificative, care sunt prezentate schematic
astfel: D 581 456 461 419 1621 5191 472 706 5121 581 401 404 409
441 444 4423 233 231 471 1621 5191 C
32
267 S.F.D. S.F.C.
Contul 5121 Conturi la bnci n lei se debiteaz n urmtoarele
corespondene: *contul 581 Viramente interne cu sumele depuse din
ncasrile n numerar, sau virate n cont din alte conturi bancare, din
acreditive, etc.; *contul 411 Clieni i contul 419 Clieni-creditori,
cu sumele ncasate de la clieni; *contul 456 Decontri cu acionarii/
asociaii privind capitalul, cu sumele depuse ca aport n bani la
capitalul societii; *contul 461 Debitori diveri, cu sumele ncasate
de la diveri debitori; *contul 1621 Credite bancare pe termen lung
i contul 5191 Credite bancare pe termen scurt, cu suma creditelor
pe termen lung, mediu i scurt primite de la bnci; *contul 472
Venituri nregistrate n avans, cu sumele ncasate n avans i care
privesc exerciiile financiare urmtoare; *contul 706 Venituri din
redevene, locaii de gestiune i chirii cu sumele ncasate reprezentnd
redevene, locaii de gestiune i chirii. Contul 5121 Conturi la bnci
n lei se crediteaz prin debitul conturilor: *contul 581 Viramente
interne, cu sumele ridicate n numerar din cont sau virate n alt
cont de trezorerie; *contul 401 Furnizori, contul 404 Furnizori de
imobilizri i contul 409 Furnizori-debitori, cu plile efectuate ctre
furnizori; *contul 441 Impozit pe profit, cu sumele pltite la buget
reprezentnd impozit pe profit; *contul 444 Impozit pe venituri de
natura salariilor i contul 4423 TVA de plat, cu sumele pltite la
bugetul statului reprezentnd impozit pe salarii i taxa pe valoarea
adugat; *contul 233 Imobilizri necorporale n curs i contul 231
Imobilizri corporale n curs, cu avansurile acordate furnizorilor de
imobilizri; *contul 471 Cheltuieli nregistrate n avans, cu sumele
reprezentnd abonamente, chirii i alte cheltuieli efectuate
anticipat; *contul 1621 Credite bancare pe termen lung i contul
5191 Credite bancare pe termen scurt, cu sumele pltite reprezentnd
credite bancare pe termen lung, mediu i scurt, rambursate; *contul
267 Creane imobilizate, cu sumele reprezentnd mprumuturi pe termen
lung acordate altor societi comerciale. Soldul debitor reprezint
disponibilitile n l