FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONÓMICAS Y FINANCIERASDoctor ado en Contabilidad y FinanzasCurso: Seminario de Armonizació n Contable Tema: Análisis del Marco Conceptual para la preparación y presentación de Estados Financieros conforme al modelo internacion al IASB Alumno: Jorge Luis Proaño MaytaSanta Anita, Octubre 2009
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Análisis del Marco conceptual preparación de EE.FF. Jorge Proaño Mayta
Análisis del Marco conceptual en la elaboración de los estados financieros
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5/16/2018 An lisis del Marco conceptual preparaci n de EE.FF. Jorge Proa o Mayta - slidepdf.com
Las diferentes normas contables en los paises ocasionan
que la información financiera que presenta una mismaempresa varía de forma importante según se apliquen una uotras normas, confundiendo al inversionista.
Si una empresa Venezolana quiere cotizar en la Bolsa deValores de Nueva York, tiene dos posibilidades para cumplir
con los requerimientos de la misma:
Elaborar estados financieros de acuerdo con los US GAAP(US Generally Accepted Accounting Principles) normacontable americana.
Preparar estados financieros de acuerdo a NIIF (NormasInternacionales de Información Financiera) pero con unestado de reconciliación o ajuste de las normas contables alos US GAAP.
LA INFORMACIÓN CONTABLE EN EL MUNDO DE LOS NEGOCIOS
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ARMONIZACIÓN INTERNACIONAL DE LAS NORMAS CONTABLES
La determinación del conjunto de normas a aplicar, debe partir de lascaracterísticas del entorno en que ha de operar y las característicascualitativas de la información que se requiera.
Por otro lado, la necesidad de un Sistema común de normas internacionalesde contabilidad, ha cobrado aún más vigencia y urgencia por los gravesescándalos financieros de Enron, World Com, etc. y ratifican la importanciade un lenguaje contable internacional que ofrezca la máxima garantía de
confiabilidad, exactitud y transparencia.
Los Organismos Gubernamentales, las Bolsas de Valores, Los OrganismosProfesionales emisores de las normas contables IASB y normas FASB, entreotros, están tomando medidas para mejorar las normas contables, dirigirsehacia la armonización contable, y fortalecer la supervisión y transparencia
financiera.
Cambiar las normas contables de un país, puede significar principalmenteun cambio en las normas emitidas por colegios profesionales, normas degobierno, cambios en los modelos educativos de la ciencia contable, entreotros.
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El texto oficial de cualquier documentode discusión, Proyecto de la Exposición,normas (IFRS) o interpretación (SIC) es
el aprobado por el IASB en el idioma
INGLES
IASB puede aprobar las traducciones en otros
idiomas, siempre que la traducción se hayapreparado de acuerdo con un procedimiento queproporcione la seguridad de la calidad de latraducción. Asimismo, el IASB puede otorgar
• En el nuevo escenario las políticas de contabilidad dejan de ser algoformal que se acomoda después que ocurrieron los acontecimientos
• Hoy hacen parte del direccionamiento estratégico. Se define antes de yse ejecutan a través de las operaciones del negocio.
• Son clave para entender las transacciones, los otros eventos (riesgos) y
las condiciones (contratos) que se reflejan en los estados financieros• Son clave para la comparabilidad entre los estados financieros de unmismo ente, de período a período y entre diferentes entes.
• Se hace necesario usar las mismas políticas• Es posible cambiarlas como resultado de cambios en la estrategia
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Desde el siglo XV la contabilidad se ha venido apoyando, para fines de uniformidad, enprincipios, convenciones, postulados y normas.
En los años setenta el criterio básico de valoración, era el coste histórico porque ademásde conservador y objetivo, los conceptos de valores corrientes y de “volatilidad”, eranmas académicos que reales.
El IASC en el 2.000, hace un replanteamiento de los objetivos de este organismo,
orientándose al privilegio de la información para los participantes en el mercado decapitales, en la búsqueda de una información financiera clara, transparente y comparable,permitiendo la toma de decisiones a los diferentes agentes involucrados.
Emergen escándalos financieros de ENRON, TICO, WOLDCOM, PARMALAT,atribuibles en opinión de algunos, a modelos contables basados en reglas detalladas(Modelo FASB), frente a un modelo basados en principios genéricos, modelos del IASB.
La globalización e internacionalización de las economías demanda crear un lenguaje
contable común, armonizado, de calidad y comparable que representen la imagen fiel dela situación de las empresas.
¿ POR QUÉ CONVERGENCIA Y ARMONIZACIÓN A NORMAS ÚNICAS?
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PRINCIPALES CAMBIOS EN LAS MEJORAS A LAS NIC (Dic2003 y Marzo 2004)
• Práctica desaparición del resultado extraordinario.
• Las acciones propias se presentan como menos patrimonio• Las acciones preferenciales si tienen fecha de devolución se presentan comopasivos.
• El LIFO, prohibido.• Los activos no corrientes disponibles para la venta se presentan dentro del
activo corriente.
• En general, los gastos de constitución se considerarán gasto del ejercicio.• Posibilidad de valorar a valores razonables del activo fijo, intangibles y
propiedades de inversión; deterioro del valor obliga aplicar VR.• Costos de desmantelamiento de activos fijos.• El Fondo de Comercio o Goodwiil deja de amortizarse.
• Provisiones en base al criterio de probabilidad, no en base al criterio deprudencia.• Obligatoriedad de valorar a valor razonable de los instrumentos financieros,
activos biológicos.
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Las NIIF tienen un planeamiento lógico deductivo: el MarcoConceptual es una especie de Constitución que les da sustentoracional, en el que se recogen los objetivos, valores, hipótesis quedebe tener presente la información contable.
MARCO CONCEPTUAL:
INTRODUCCIÓN Y CONTENIDO
Contenido del Marco Conceptual
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PropósitoEl Marco Conceptual para la Preparación y
Presentación de los Estados Financieros (IASC,
1989) (*) establece los fundamentos conceptualesen los que se basa la información financiera, alobjeto de dotar de sustento racional a las normascontables y con ello ayudar a los organismosnormalizadores en su labor de desarrollo ointerpretación de las NIC, a los usuarios de lainformación para su adecuada interpretación y a losauditores en el proceso de formarse una opinión sobre si los estados financieros se preparan de
conformidad con las NIC .
OBJETIVOS DEL IASB
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• que ayuden a los usuarios dedistintos mercados decapitales del mundo y otrosusuarios,
• a tomar decisioneseconómicas sobre la base deesta información
un conjuntode normascontablesgenerales
2. Promover el uso y aplicación rigurosa de las normas, y
3. Alentar el trabajo de organismos emisores de normasnacionales para establecer similitudes y convergencias conlas Normas Internacionales de Información Financiera – NIIFs, para proporcionar soluciones de alta calidad.
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Su liquidez y solvencia para predecir lascapacidades empresariales del cumplimientooportuno de sus obligaciones con terceros ycon sus empleados, esta posibilidad se basaen la capacidad de la empresa en la
generación de efectivo y en el acceso alfinanciamiento
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Libre de desviaciones. NO SON NEUTRALES sial seleccionar o presentar la informaciòn seha influenciado en la toma de decisiones o enel criterio para lograr un resultado oconsecuencia pre determinada.
ESTADOSFINANCIEROS
Deben serneutrales
Prudencia
Los encargados de preparar los EE.FF incluir cierto grado deprecaución en la aplicación de los criterios necesarios parahacer las estimaciones requeridas cuando se presentensucesos de incertidumbre,
Ejemplo : Creación de reservas ocultas o provisiones enexceso; subvaluación delibredada de activos o ingresos osobrevaluación deliberada de pasivos o gastos.
InformaciónCompleta
La información contenida en los EE.FF debe ser completa. Unaomisión importante puede ocasionar que la información sea falsa oequivocada y, en consecuencia, no confiable y deficiente enrelación con su aplicabilidad.
FACTORES QUE LIMITAN LA APLICABILIDAD Y CONFIABILIDAD DE LAINFORMACION
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LIGADO A UN ACTIVO Es su potencial para contribuir DIRECTA o
INDIRECTAMENTE en el Flujo de Efectivo yEquivalentes de Efectivo.
Su potencial es productivo cuando:• Forma parte de las actividades operativas de la empresa.• Tiene capacidad para reducir desembolsos de efectivo. (ahorrode costos)
De cuya cancelaciòn seespera que resulte una salida
de recursos ligados a“beneficios económicos” .
PASIVOS
EXIGIBLES SIN CONDICIONES: Deber o responsabilidad de pagaruna suma de dinero como consecuencia de compromisos
NO EXIGIBLES: Su pago depende de la ocurrencia de un hecho (lasque se originan por las garantías sobre ventas)
Implica la salida de “beneficios económicos”, como por ejemplo
• Pagos en efectivo• Una transferencia de otros activos en pago de obligaciones• Un suministro de servicios en pago de obligaciones• La sustitución de una obligación por otra• La capitalización de una obligación
PATRIMONIO
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Se reconoce un activo en el balance de situación general cuando es probable
que se obtengan del mismo beneficios económicos futuros para la empresa, yademás el activo tiene un costo o valor que puede ser medido con fiabilidad.
Reconocimiento de pasivos
Se reconoce un pasivo, en el balance de situación general, cuando es probableque, del pago de esa obligación actual, se derive la salida de recursos que llevenincorporados beneficios económicos, y además la cuantía del desembolso arealizar pueda ser evaluada con fiabilidad.
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Se reconoce un ingreso en el estado de resultados cuando ha surgido un
incremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un incrementoen los activos o un decremento en los pasivos, y además el importe del ingresopuede medirse con fiabilidad.
Reconocimiento de gastos
Se reconoce un gasto en el estado de resultados cuando ha surgido undecremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con undecremento en los activos o un incremento en los pasivos, y además el gastopuede medirse con fiabilidad.
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Medición es el proceso de determinación de los importes monetarios a los que loselementos de los estados financieros se reconocen y mantienen en el balance
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elementos de los estados financieros se reconocen y mantienen en el balancegeneral y en el estado de resultados.
a. Probabilidad de obtener beneficios económicos futuros
El concepto tiene en cuenta la incertidumbre con que los beneficios económicosfuturos asociados al mismo llegarán a, o saldrían de la empresa; también tiene encuenta la incertidumbre que caracteriza el entorno en que opera la empresa. Lamedición del grado de incertidumbre, correspondiente al flujo de los beneficiosfuturos, se hace a partir de la evidencia disponible cuando se preparan los estadosfinancieros.
b. Fiabilidad de la medición
El costo o valor debe ser medido de forma fiable, se acepta el uso de estimacionesrazonables, de no poder existir esta estimación razonable, la partida no se debeincluir en la información de los elementos de los estados financieros, pero puedeincluirse en notas explicativas.
El marco conceptual, de igual forma, hace referencia en la dirección anotada, alreconocimiento de los activos, pasivos y gastos.
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• VALUACION DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOSFINANCIEROS1. COSTO HISTORICO : AJUSTADO POR INFLACION,
PARA MANTENER EL CONCEPTO DE MONEDACOMUN DENOMINADOR.
2. COSTO CORRIENTE: ACTIVOS A SU VALOR DEADQUISICION ACTUAL Y LOS PASIVOS A SU VALORNO DESCONTADO DE EFECTIVO QUE SEPRECISARIA PARA LIQUIDARLO EN EL MOMENTOPRESENTE.
3. VALOR DE REALIZACION : LOS ACTIVOS AL VALOR
DE LIQUIDACION. LOS PASIVOS SE LLEVAN ALVALOR QUE PUEDA SATISFACER LAS DEUDAS, ENEL CURSO NORMAL DE LAS OPERACIONES .
4. VALOR PRESENTE : LOS ACTIVOS Y PASIVOS SEREGISTRAN A SU VALOR ACTUAL DESCONTADO.
Fair Value
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• Esta respaldado por modelos financieros y no necesariamente por la partidadoble. La carga esta en referentes externos y no tanto en documentos ysoportes internos.
• Reconoce la volatilidad de los ingresos y por consiguiente de las ganancias
como del patrimonio neto• Existen diferentes valores razonables: valor de mercado razonable, valor de
inversión, valor intrínseco, valor razonable en la presentación de reportesfinancieros.
• Ocaso del costo histórico---Ultimo nivel del valor razonable , significa elabandono definitivo de la contabilidad tradicional y el ingreso de laanglosajona centrada en el desempeño financiero del ente como un todo.
• Incluye transacciones, eventos (riesgos) y contratos
Fair Value
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• En español el término significa valor razonable, valor transparente • Técnicamente las precisiones se trasladan a lo financiero. La vieja rivalidad
entre costo histórico y valor razonable, o la diferencia entre el valor enlibros y el valor de mercado ha estado caracterizada por el uso demétodos basados en reglas o principios.
• Actualmente, los esfuerzos de gobierno corporativo y nueva arquitecturafinanciera internacional tienen en común la búsqueda de estándarestransparentes, de alta calidad y comparables.
• En la transparencia esta la clave.
Fair Valué
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• Se determina como sigue:1. El precio de mercado cotizado en un mercado activo o liquido
2. Cuando existe actividad infrecuente en un mercado, el mercado noesta bien establecido, se comercializan volúmenes pequeños enrelación con el activo o pasivo a ser valuado, o no esta disponible un precio de mercado cotizado-un estimado de un precio para el activoo pasivo en un mercado activo
CRITERIOS DE VALORACIÓN
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1. MANTENIMIENTO DE CAPITAL FINANCIEROSEGUN ESTE CONCEPTO, LA UTILIDAD SE GENERASOLO SI EL IMPORTE FINANCIERO ( DINERO ) DE LOSACTIVOS NETOS AL FINAL DEL PERIODO EXCEDE ALIMPORTE FINANCIERO ( DINERO ) DE LOS MISMOS ALINICIO DEL PERIODO, DESPUES DE EXCLUIRCUALQUIER APORTE DE LOS DUEÑOS, ODISTRIBUCION A LOS DUEÑOS EFECTUADODURANTE EL PERIODO.
EL MANTENIMIENTO DEL CAPITAL FINANCIERO SEPUEDE MEDIR EN UNIDADES MONETARIASNOMINALES O EN UNIDADES DE PODER DE COMPRACONSTANTE.
MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACION Y
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2. MANTENIMIENTO DE CAPITAL FISICOSEGUN EL CONCEPTO, LA UTILIDAD SEPRODUCE SOLO SI LA CAPACIDADPRODUCTIVA FISICA ( O CAPACIDADOPERATIVA ) DE LA EMPRESA ( O DE LOS
RECURSOS O FONDOS NECESARIOS PARAALCANZAR TAL CAPACIDAD) AL FINAL DELPERIODO SOBREPASAN LA CAPACIDADPRODUCTIVA AL INICIO DEL MISMO,DESPUES DE EXCLUIR CUALQUIER
APORTE O DISTRIBUCION A LOS DUEÑOSEFECTUADO DURANTE EL PERIODO.
MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACION Y
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2. MANTENIMIENTO DE CAPITAL FISICO SE REQUIERE LA ADOPCION DEL COSTOCORRIENTE COMO BASE DE VALUACION.POR TANTO, TODOS LOS CAMBIOS DE
PRECIOS QUE AFECTEN A LOS ACTIVOS YPASIVOS DE LA EMPRESA SERANCONSIDERADOS COMO CAMBIOS EN LAVALUACION DE LA CAPACIDAD PRODUCTIVAFISICA DE LA EMPRESA; POR LO QUESERAN TRATADOS COMO AJUSTES ALPATRIMONIO Y NO DE LA UTILIDAD.
MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACION Y
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2. MANTENIMIENTO DE CAPITAL FISICO CASO PRACTICO AL 31.12.04 LOS ACTIVOS FIJOS HAN SIDOVALUADOS EN S/. 18,000 Y PRESENTA UNEFECTIVO EN CAJA DE S/.15,000. NOPRESENTA DEUDAS. LA CAPACIDAD DE
PRODUCCION DE LA MAQUINARIA SEMANTIENE.
CAJA 15,000ACTIVO FIJO ( VALOR ACTUAL ) 18,000
PATRIMONIO FISICO AL 31.12.04 33,000PATRIMONIO FISICO AL 31.12.05 35,000PERDIDA 2,000
MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACION Y
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CONCEPTO DE MANTENIMIENTO DECAPITAL Y DETERMINACION DE LAUTILIDADLA SELECCION DE LAS BASES DEVALUACION Y EL CONCEPTO DEMANTENIMIENTO DE CAPITALDETERMINARA EL MODELO CONTABLE AUSAR EN LA PREPARACION DE LOS EE.FF.MODELOS CONTABLES DIFERENTESMOSTRARAN GRADOS DIFERENTES DE
PERTINENCIA Y CONFIABILIDAD.
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Mayores diferencias con la normativaactual1. La diversidad de valores.1. Importancia dada al valor razonable2. El tratamiento de la corrección de valor pordeterioro.
3. Un nuevo concepto de resultado4. Exigencia de más de información útil5. Flexibilidad en los formatos de cuentasanuales. Mayor dificultad para dotarprovisiones6. Mayor rigidez de la activación de gastos
7. Desparecen los gastos extraordinarios
El valor razonable
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El valor razonable1. ¿Qué es?1. El valor presente de un bien cuando hay
mercado2. Mercado / No mercado⇒ el VAN2. ¿Para qué se utiliza?1. La relevancia / utilidad de la información3. ¿Cuándo se utiliza?1. Obligatoriamente: instrumentos financieros
y activos biológicos2. Voluntariamente: Inmovilizados ypropiedades inmobiliarias4. ¿Cómo se utiliza?1. El coste de reposición / valor realizable neto2. El valor actual neto
5. ¿Qué implica?1. El ajuste de activos y sus amortizaciones2. El ajuste de pasivos3. El ajuste del patrimonio o del resultado
BIBLIOGRAFIA
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