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SEMINARIO:
ELABORACINDEESTADOSFINANCIEROSDICTAMINADOSDEACUERDOALASNORMASDEINFORMACIONFINANCIERA
TEMA:
ANALISISCOMPARATIVODELACONVERGENCIACONTABLE
INFORMEFINALQUEPARAOBTENERELTITULODECONTADORPBLICO
PRESENTAN:
ALTAGRACIAJIMENASALAZARGARCA
GEMALIZBETHCRUZGARCS
JULIOERNESTOLANDEROSMANRIQUEZ
ROSAANDREAMARCELOARMENTA
WUENDYYURIDIAAGUSTINVARGAS
CONDUCTORDELSEMINARIO:
C.P.C.CARLOSALARCNFLORES
INSTITUTOPOLITECNICO
NACIONAL
ESCUELASUPERIORDECOMERCIO YADMINISTRACINUNIDADTEPEPAN
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3.1.1.1.3.NECESIDADESDELOSUSUARIOSYOBJETIVOSDELOSESTADOSFINANCIEROS.................................... 59
3.1.1.1.4. CONCILIACIN ENTRE LAS CARACTERSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS A NIVEL
NACIONALEINTERNACIONAL............................................................................................... 73
3.1.1.1.5.ELEMENTOSBSICOSDELOSESTADOSFINANCIEROS.................................................................... 81
3.1.1.1.6.RENOMBRAMIENTOYVALUACINDELOSESTADOSFINANCIEROS................................................... 94
3.1.1.1.7.PRESENTACINYREVELACINDELOSESTADOSFINANCIEROS...................................................... 108
3.1.1.1.8.BASESPARALAAPLICACINDESUPLETORIEDAD........................................................................ 118
3.1.1.2.SERIEBNORMASAPLICABLESALOSESTADOSFINANCIEROSENSUCONJUNTO.................................... 123
3.1.1.2.1.CAMBIOSCONTABLESYCORRECCINDEERRORES...................................................................... 123
3.1.1.2.2.APARICINDELESTADODEFLUJODEEFECTIVO......................................................................... 128
3.1.1.2.3.CAMBIOENLAESTRUCTURADEPRESENTACINDELESTADODERESULTADOS................................. 140
3.1.1.2.4.SURGIMIENTODELCONCEPTODEADQUISICINDENEGOCIOSYSUAPLICABILIDAD.......................... 149
3.1.1.2.5.MODIFICACINALAPRESENTACINDEESTAOSFINANCIEROSCONSOLIDADOSOCOMBINADOS.........165
3.1.1.2.6.NUEVANORMATIVIDADPARAELRECONOCIMIENTODELOSEFECTOSDELAINFLACIN 176
3.1.1.2.7.HECHOSPOSTERIORESALAFECHADELOSESTADOSFINANCIEROS................................................. 189
3.1.1.2.8.LINEAMIENTOSPARALACONVERSINDEMONEDASEXTRANJERAS............................................... 193
3.1.1.3.SERIECNORMASAPLICABLESACONCEPTOSESPECFICOSDELOS
ESTADOSFINANCIEROS.......................................................................................................... 200
3.1.1.3.1.INVERSIONESENASOCIADASYOTRASINVERSIONESPERMANENTES............................................... 200
3.1.1.3.2.ACTIVOSINTANGIBLES........................................................................................................... 211
3.1.1.3.3.NORMATIVIDADPARALASPARTESRELACIONADAS..................................................................... 237
3.1.1.4.SERIEDNORMASAPLICABLESAPROBLEMASDEDETERMINACINDERESULTADOS.............................. 242
3.1.1.4.1.SURGIMIENTODELANUEVAAPLICACINPARALOSBENEFICIOSALOSEMPLEADOS.......................... 243
3.1.1.4.2.IMPUESTOSALUTILIDADYSUENFOQUEACTUAL....................................................................... 249
3.1.1.4.3.CAPITALIZACINDELRESULTADOINTEGRALDEFINANCIAMIENTO................................................. 252
3.1.1.4.4.APARICINDEPAGOSBASADOSENACCIONES........................................................................... 255
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3.1.1.5.SERIEENORMASAPLICABLESALASACTIVIDADESESPECIALIZADASDEDISTINTOSSECTORES..................259
3.1.1.5.1.AGRICULTURAYSUEVOLUCIN.............................................................................................. 259
3.1.1.5.2.TRATAMIENTODELOSINGRESOSYCONTRIBUCIONESOTORGADASYRECIBIDAS
PORENTIDADESCONPROPSITOSNOLUCRATIVOS.................................................................. 268
CAPITULOIVPRINCIPALESACONTECIMIENTOSQUEORIGINARONLACONVERGENCIACONTABLE
4.1.GLOBALIZACIN ........................................................................................................................... 275
4.1.1.CARACTERSTICAS ....................................................................................................................... 277
4.1.2.VENTAJASYDESVENTAJAS............................................................................................................ 278
4.1.3.COMENTARIOS........................................................................................................................... 281
CASOPRCTICO................................................................................................................................... 283
CONCLUSIN ...................................................................................................................................... 284
FUENTESBIBLIOGRAFICAS..................................................................................................................... 286
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ABREVIATURAS
MC MARCOCONCEPTUAL
NIF NORMASDEINFORMACINFINANCIERA
NIIF NORMASINTERNACIONALESDEINFORMACINFINANCIERA
IFRS INTERNATIONAL FINANCIAL REPORTING STANDARS (NORMAS INTERNACIONALES DEINFORMACINFINANCIERA)
NIC NORMASINTERNACIONALESDECONTABILIDADVIGENTES
IMCP INSTITUTOMEXICANODECONTADORESPUBLICOS
PCGA PRINCIPIOSDECONTABILIDADGENERALMENTEACEPTADOS
CINIF CONSEJOMEXICANOPARALAINVESTIGACINYDESARROLLODENIF
IASB INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARS BOARD (CONSEJO DE NORMASINTERNACIONALESDECONTABILIDAD)
IAS INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS (NORMAS INTERNACIONALES DECONTABILIDADANTERIORES)
IASC INTERNATIONAL ACCOUNTING STADARDS COMMITTEE (COMITE DE NORMASINTERNACIONALESDECOTABILIDAD)
IFRIC INTERNATIONAL FINANCIAL REPORTING INTERPRETATIONS COMMITTEE (COMITINTERNACIONALDEINTERPRETACIONES)
SIC STANDINGINTERPRETATIONSCOMMITTEE(COMITEDEINTERPRETACIONES)
FASB FINANCIAL ACCOUNTING SYANDARS BOARD (CONSEJO DE NORMAS DE CONTABILIDADFINANCIERA)
MIPyMEs MICRO,PEQUEAYMEDIANAEMPRESA
CPC COMISINDEPRINCIPIOSDECONTABILIDAD
INIF INTERPRETACIONES ALASNIF
SEC SECURITIESANDEXCHANGECOMMISSION(COMISINDEVALORESYBOLSA)
CNBV COMISIONNACIONALBANCARIAYDEVALORES
UE UNIONEUROPEA
PYMES PEQUEASYMEDIANASEMPRESAS
USGAAP UNITED STATES GENERALLY ACCEPTED ACCOUNTING TRINSITLES (PRINCIPIOS DECONTABILIDADGENERALMENTEACEPTADOSDEESTADOSUNIDOS)
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ONIF ORIENTACIONESALASNORMASDEINFORMACINFINANCIERA
INIF
INTERPRETACIONESALASNORMASDEINFORMACINFINANCIERA
E.U.A. ESTADOSUNIDOSDEAMERICA
DOF DIARIOOFICIALDELAFEDERACIN
CONSAR COMISIONNACIONALDELSISTEMADEAHORROPARAELRETIRO
CONDUSEF COMISIONNACIONALDESEGUROSYFIANZAS
BMV BOLSAMEXICANADEVALORES
NIAS NORMASINTERNACIONALESDEAUDITORIA
EUROS
SFAS DECLARACINDELASNORMASDECONTABILIDADFINANCIERA
FAS NORMASDECONTABILIDADFINANCIERA
OMC ORGANIZACINMUNDIALDELCOMERCIO
ANFECA ASOCIACINNACIONALDEFACULTADESYESCUELASDECONTADURIAYADMINISTRACIN
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INTRODUCCIN
Enelpresente informe final sehadecidido realizarunanlisis comparativode lanormatividad
contableenloquefueronensupocalosPrincipiosdeContabilidadGeneralmenteAceptadosyla
entraenvigormundialmente lasNIFyaquehoyesuntemaprioritarioparatodoelmundoysu
aplicacin influye en la economa global. El hecho de que se est aplicando una convergencia
gradual permite a todas las empresas nacionales e internacionales adecuarse e ir llevando su
procesocontableconformealanuevanormatividadyelimpactoquehatenidoensueconoma.
La alta presencia de sucesos tales como la globalizacin, las crisis econmicas y el cambio de
procedimientosquebuscan facilitarel proceso contablea incitado a lasempresasa tenerms
atencin por lo que nos interesa preponderantemente su reaccin y fue el motivo por el cual
realizamosunestudiogeneralya suvezuncomparativode la formadeadopcinde lanueva
normatividad.
Enelcapitulo Isemuestra lahistoriaporelcualexisteelprocesocontableycomoatravsdel
tiemposetuvoqueregulardebidoalasnecesidadesdeesaspocas;posteriormenteenelcapitulo
II se presenta un panorama actual de la formas de aplicacin y el impacto de la actual
normatividadyconsecuentementecomo loafrontaron lasempresasdeacuerdoasuactividado
sector econmico, dimensin, finalidad y a su constitucin como entidades involucradas en la
convergenciacontable
EnelcapituloIIIsedaunabrevereseadelosprincipalescambios yelsurgimientodelasnuevas
reglasnormativasqueseoriginarondebidoalaevolucindelastransaccionesytransformaciones
internas
y
externas
de
las
empresas
a
nivel
nacional
e
internacional
de
la
informacin
financiera.
Cabesealarqueelcapitulo IVycomenta losprincipalesacontecimientosqueseexponecomo
enfoqueprincipal laglobalizacin,susventajasydesventajasycomentariosquemotivarona la
comunidadcontableaestablecernuevasreglasconelfindeunificarcriteriosyprocedimientosy
regular el proceso contable que a travs de los aos ha ido de forma natural y razonable
acoplndosealasnecesidadesdelosusuariosdelainformacinfinanciera
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CAPITULOIANTECEDENTESHISTORICOSDELANORMATIVIDADCONTABLE
1.1.ORIGENDELANORMATIVIDADCONTABLE
Desde pocas antiguas se tiene la certeza de que se utilizo un registro contable en Egipto y
MesopotamiaseismilaosantesdeCristoydeactividadesbancariasentrelosaos5400y3200
AC.EnelTemploRojodeBabilonia.
EnelsigloXIVenlasciudadesdeFlorencia,GnovayVeneciaseencontraronvarioslibrosperoes
hastaelaode1494dondeenestaltimaciudadFrayLucaDaBorgoPacioliescribeelprimer
librodematemticasquecontieneconceptosrelacionadosconlacontabilidad,esporestoquese
leconocecomoelpadredelacontabilidad.
Las grandes transformaciones econmicas, sociales y polticas motivadas por la revolucin
industrial determinan el cambio hacia una sociedad industrializada, as mismo la revolucin
industrialmotivoaqueenEstadosUnidossedieralapublicacindelosPrincipiosdeContabilidad
GeneralmenteAceptadosqueenadelantesepresentasconlassiglasPCGA,quesonunaseriede
boletines sobre el tratamiento que se debe dar a los conceptos que integran los estados
financieros, con la finalidaddeevitarhastadonde seaposible lasdiscrepanciasen los criterios
aplicadosparasupresentacinyfacilitandoalosdistintosusuariossuinterpretacin,ennuestro
passonaplicadosdesde1974.
1.1.1. PRINCIPIOSDECONTABILIDADGENERALMENTEACEPTADOS
Los PCGA son un cuerpo de doctrinas y normas asociado con la contabilidad, que sirven de
explicacin de las actividades corrientes o actuales y as como gua en la seleccin de
convencionalismosoprocedimientosaplicadosporlosprofesionalesdelacontadurapblicaenel
ejerciciodesusactividades.
En su mayor parte, los principios contables generalmente aceptados son resultado de las
actividadesdeloscontadoresdurantelaltimamitaddesiglo.Hastaaproximadamente1930era
poco lo que se haba logrado hacia el establecimiento de principios y prcticas. La cada del
mercadodevaloresyladepresinqueloacompaohacialafechahizonecesariaslasmejorasen
las prcticas de medicin de las actividades financieras y preparacin de los informes
correspondientes.
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Enmuchoscasos,losestadosfinancierosdeaquellapocanorevelabanlaposicinfinancierayla
rentabilidadcorrectade lasentidades;muchasdestassobrestimabansusutilidadesnetasysu
bienestar financiero. A causadeello, se hicieronesfuerzos para protegera los inversionistas y
establecerunconjuntogeneralizadodeprincipioscontables.
LosPCGAconstituyenparmetrosparaque laconfeccinde losestadosfinancierosseasobre la
basedemtodosuniformesdetcnicacontable.
Se aprobaron durante la 7. Conferencia Interamericana de Contabilidad y la 7. Asamblea
NacionaldeGraduadosencienciaseconmicas,quesecelebraronenMardelPlataen1965.
La elaboracin de los principios contables es trabajo de un comit especial. La elaboracin de
principiosgeneralessurgidebidoaquelosreportesqueserealizabaneranvariablesyreportaban
diferentes mtodos de registros. Por lo tanto el comit sugiri que se formularan principios
generalesquepudieranadoptarlasdiferentesentidadeseconmicas.
Laelaboracindelosprincipiosnofueunatareafcilyaqueestadisciplinaademsdeserprctica
est sujeta a rigurosos anlisis de los conceptos que se estn manejando en la informacin
financieradelaentidad.
Losprincipioscontablestenancomopropsitoeldecrearunaestructuracontableestandarizada
que fueratilpara la clasificacinde losmovimientoseconmicos,paraelmejoramientode la
informacincontableyparaque fueranentendibles los informes financierosparaelpblicoen
general.
EnelcasodeMxico, losPCGAesun libroelaboradoporel IMCPjuntocon laANFECA,conel
propsitodecontarconnormasqueguenalosprofesionistasdelacontaduraparalaadecuada
realizacindesuactividadyaselcontadorcuentaconnormasgeneralesparaeltratamientode
losmovimientoseconmicosquerealizaunaentidad,conestasnormassepretendeminimizarlas
diferenciasquepuedanexistirenlarealizacindelainformacinfinanciera.
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LosPCGAestacompuestopordiferentesboletinesclasificados,queson:
SerieAPrincipioscontablesbsicos
SerieBPrincipiosrelativosaestadosfinancierosengeneral
SerieCPrincipiosaplicablesapartidasoconceptosespecficos
SerieDProblemasespecialesdedeterminacinderesultados
Cadaserieconstadeboletinesquedescribenlasguassobrediferentesconceptosqueelcontador
tomaencuentapara larealizacinde la informacinfinanciera.Losboletinesdefinenelalcance
del mismo, muestra las definiciones para cada concepto y nos da las reglas de presentacin y
valuacin.
1.1.2. NORMASDEINFORMACINFINANCIERA
Durantemsde30aoslaCPCdelIMCPfuelaencargadadeemitirlanormatividadcontableen
nuestropas,enboletinesycircularesdelosPCGA.Enesteconjuntodeboletinesseestablecieron
losfundamentosdelacontabilidadfinancieraenlosquesebasnosloeldesarrollodenormas
particulares,sinotambinlarespuestaacontroversiasoproblemticasderivadasdelaemisinde
estados financieros de las entidades econmicas. Indiscutiblemente, la CPC desempe esta
funcinconunaltogradodededicacin,responsabilidadyprofesionalismo.
Apartirdel1dejuniode2004,eselCINIFelorganismoindependienteque,encongruenciaconla
tendencia mundial, asume la funcin y la responsabilidad de la emisin de la normatividad
contableenMxico.
ElCINIFesunorganismoindependienteensupatrimonioyoperacin,constituidoenelao2002
porentidades lderesde lossectorespblicoyprivado,conobjetodedesarrollar lasNIF conun
altogradodetransparencia,objetividadyconfiabilidad,queseandeutilidadtantoparaemisores
comoparausuariosdelainformacinfinanciera.
Para lograr lo anterior, se conform un Consejo Emisor del CINIF, al que se han integrado
investigadores de tiempo completo provenientes de diferentes campos de experiencia y
competencia profesional, resaltando su independencia de criterio objetividad e integridad,
quienes trabajanjuntocon reconocidosprofesionistasyacadmicosvoluntarios,a finde lograr
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puntosdevistapluraleseindependientes.Asimismo,elprocesodeemisindenormatividadest
en
todo
momento
bajo
la
observacin
de
cualquier
interesado,
al
publicarse
en
la
pgina
electrnicadelCINIF,el inventariodeproyectos, losavancesadichosproyectos, lasnormasen
procesodeauscultacin, lasrespuestas recibidasenesteprocesoy finalmente, losdocumentos
denominadosbasesparaconclusiones,quedanrespuestaaloscomentariosrecibidosdurantela
auscultacin.
Desde luego, el propio IMCP ha sido promotor de la constitucin del CINIF, por lo que ha
establecidoya,enelCaptuloIdesusEstatutos,apartado1.03,incisom,queelIMCPtienecomo
objetivo,entreotros:
Adoptar como disposicionesfundamentales, consecuentemente de observancia obligatoriapara
lossociosdelInstituto,lasNIFqueemitaelConsejoMexicanoparalaInvestigacinyDesarrollode
NIF
El CINIF es el encargado directo de desarrollar dicha normatividad; para lograrlo, lleva a cabo
procesos de investigacin y auscultacin entre la comunidad financiera y de negocios, y otros
sectores interesados, dando como resultado, la emisin de documentos llamados NIF o, en su
caso, Interpretacionesa lasNIFyOrientacionesa lasNIF,siendo lasdosltimas,aclaracionesy
guasdeimplementacindelasNIF.
LafilosofadelasNIFeslograr,porunaparte,laarmonizacindelasnormaslocalesutilizadaspor
losdiversossectoresdenuestraeconoma;y,porotrolado,convergerenelmayorgradoposible,
conlasNIIFemitidasporelConsejodeNormasInternacionalesdeContabilidad.
Cuandosehagareferenciagenricaa lasNIF,deberentendersequestascomprendentantoa
las normas emitidas por el CINIF como a los boletines emitidos por la CPC que le fueron
transferidosalCINIFel31demayode2004.
Sinembargo,cuandosehagareferenciaespecficaaalgunode losdocumentosque integran las
NIF,stossellamarnporsunombreoriginal,estoesNIFoBoletn,segnseaelcaso.
Derivadodeloanterior,laestructuradelasNIFseplanteadeunaformasistemtica demodoque
se plantea en tres rubros de los cuales se estructuras la parte de la normatividad pasada, la
normatividadvigenteylanormatividadsupletoria.
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DeformamsprecisadeprrafoanteriorlaestructuradelasNIFeslasiguiente:
a) LasNIFylasINIFemitidasporelCINIF;
b) LosBoletinesemitidosporlaCPC,quenohayansidomodificados,sustituidosoderogados
porlasnuevasNIF;y
c) LasNIIFaplicablesdemanerasupletoria.
Cabesealarque lasCircularessonrecomendacionesoaclaracionesemitidasensumomento
por la CPC, pero que no asumen la forma de unanorma, pues no pasaron por unproceso de
auscultacin. Empero, debido a su importancia como guas, seguirn formando parte de esta
publicacinhastaentantopierdansufuncin.
Estelibrotienecomoobjetivocongregarenunsolovolumentodaslasnormasycriteriosemitidos
porelCINIFo transferidosalmismopor laCPCdel IMCP,que seencuentranvigentesal1de
enerode2008,paradeestaformafacilitareltrabajodeanlisisyconsultaporlasdistintaspartes
involucradas e interesadas en la formulacin e interpretacin de las NIF. Ocasionalmente, se
incluirnalgunasnormasdeetapadeauscultacin,promoviendoasunadivulgacinmsamplia
delasmismas.
LasNIFhansidoclasificadasen:
a) Normasconceptuales,queconformanelllamadoMarcoConceptual;
b) Normasparticulares;e
c)
Interpretacionesalasnormasparticulares.
Los pronunciamientos del CINIF son producto de un largo proceso que se inicia con la
identificacindedudasoreasdeoportunidadenmateriadeinformacinfinancieraqueameritan
laexposicindeunasolucinconcretaodeuna interpretacinporpartedelCINIF.Despusdel
anlisisyevaluacindelasdistintasalternativasporpartedelosmiembrosdelConsejoEmisordel
CINIF, se formulaundocumentocomounborradorparadiscusin,elcualunavezquehasido
aprobadoporlosvotosdelamenoslasdosterceraspartesdelosmiembrosdelConsejo,seenva
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alComitTcnicoConsultivodelCINIFparaquerealicerecomendacionesovalidelanormatividad
propuestas
para
su
divulgacin.
Si el contenido del proyecto tiene el carcter de norma, se somete, durante un perodo
suficientementeamplio,aunprocesodeauscultacin,normalmentetresmeses,entretodas las
personasinteresadasenlainformacinfinanciera.
Todos lospuntosdevistaqueserecogen,seanalizanyevalancuidadosamentey,conbaseen
ellos, se modifica en lo procedente el documento respectivo, el cual nuevamente debe ser
aprobadoporlosvotosdealmenoslastrescuartaspartesdelosmiembrosdelConsejoEmisordel
CINIF.
LaversinaprobadaseenvanuevamentealCTCjuntoconunanlisisde lospuntosobservados
durante la auscultacin ms el sustento tcnico por el cual fueron aceptadas o rechazadas las
sugerenciasomodificacionespropuestasduranteeseproceso;adems,encasodeproceder,debe
enviarse el voto razonado de miembros del Consejo Emisor que hubiesen objetado parcial o
totalmenteelpronunciamientoqueseestproponiendocomodefinitivoparaqueseapruebesu
publicacincomounanormaobligatoriaparalasentidadesqueemitaninformacinfinancierade
acuerdoconNIF.
AldocumentoaprobadoquecontienelanormaseleconocecomoNIF.
AdemselCINIFemiteInterpretacionesalasNIFquetienenporobjeto:
a) AclararoampliartemasyacontempladosdentrodealgunaNIF;
b) Proporcionaroportunamenteguassobrenuevosproblemasdetectadosenlainformacin
financiera que no estn tratados especficamente en las NIF, o bien sobre aquellos
problemassobre losquesehayandesarrollado,oquesedesarrollen,tratamientospoco
satisfactoriosocontradictorios.
LasInterpretacionesaquesehacereferenciaenelincisoa)anterior,nosonauscultadas,dadoque
nocontravienenelcontenidode laNIFde laquesederivan,envirtuddequeestaltimayafue
sometidaaeseproceso. Las Interpretacionesaque sehace referenciaenel incisob)anterior,
estnsujetasaauscultacin,quenormalmenteesporunplazodeunmes.
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mismos se fueron aplicando hasta llegar a la inversin directa de otros pases extranjeros
promoviendo
as
el
cambio
fundamental
hacia
la
practica
internacional
de
los
negocios.
Envistadeesto,sedeterminalaaplicacindelprocesodelaArmonizacinContableconelafnde
contribuir a la construccin de parmetros normativos, que pretenden regular las actividades
econmicas de las naciones, estas normas intervienen dentro del sector social, educativo,
empresarial,ambiental,entreotros,conelpropsitodedaraconocerelgradodeafectacinde
estosaspectosdentrodelaglobalizacinquesevienendesarrollandoylaarmonizacinconotros
miembrosreguladoresdelaspectocontable.
AlgunosdelosobjetivosprimordialesdelaNIFInternacionalesson:
Las NIIF favorecern una informacin financiera de mayor calidad y transparencia, su
mayor flexibilidad,quedarunmayorprotagonismoalenjuiciamientoparadarsolucina
losproblemascontables,esdecir laaplicacindelvalorrazonable,oelposible incremento
delaactividadlitigiosa.
La calidad de las NIIF es una condicin necesaria para cumplir con los objetivos de la
adecuada aplicacin, solo de este modo tiene sentido su condicin de bien pblico
susceptibledeproteccinjurdica.
Imponerelcumplimientoefectivode lanormaygarantizar lacalidaddeltrabajode los
auditores,cuyopapelesesencialparalacredibilidaddelainformacinfinanciera.
Hacerusoadecuadodelametodologaylaaplicacinenlapraxisdiaria.
LosorgenesdelasNIIFdatande1966,cuandovariosgruposdecontadoresdeEU,elReinoUnido
yCanadestablecieronungrupocomndeestudio.
Enunprincipio,elorganismosededicabaapublicardocumentossobretpicosimportantes,pero
a corto plazo, fue creando el apetito por el cambio. Finalmente, en marzo de 1973 se decidi
formalizarlacreacindeuncuerpointernacional,elIASCqueformularaloqueenunprincipiose
conocicomoNICysededicaraapromoversuaceptacinyadopcinmundial.
LaIASCsobrevivihastael2001,cuandofuerenombradaIASB.Esemismoao,lasnormasfueron
renombradasIFRS.}
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Adopcinde lasnormas internacionalesde informacin financieraenMxico se llevoacaboen
Noviembre de 2008; la CNBV comunic el plan para la adopcin de IFRS para las compaas
pblicasenlaBMV.Loscambiosenlasrespectivasdisposicionescorrespondientesalasempresas
emisoras fueronpublicadosenelDOFdel27deenerode2009ystasobligana lasentidades
pblicasenMxicoaprepararsusprimerosestados financierosbajo IFRSamstardarpara los
ejerciciosiniciadosal1deenerode2012.Laadopcinanticipadaespermitidasiempreycuando
se notifique con oportunidad a la CNBV. Dichos estados financieros debern ser auditados de
acuerdoconlasNIAS.
Elrequisitoesparaquelascompaaspblicas(esdeciremisorasdeaccionesottulosdecrdito
en Mxico), excepto aquellas que sean financieras, adopten las IFRS. Las emisoras financieras
debernseguirreportandosusestadosfinancierosdeacuerdoconlasnormascontablesdictadas
por las autoridades mexicanas competentes, es decir, los criterios especficos emitidos por la
CNBV, laCNSFy laCONSAR.Porelmomentonoexisteunplanparaque lascompaasprivadas
adopten IFRS, por lo que se entiende que stas debern seguir aplicando las NIF en Mxico
emitidasporelConsejoMexicanoparalaInvestigacinyDesarrollodeNIF.
La CNBV permite a las emisoras pblicas extranjeras (excepto entidades financieras) presentar
informacin bajo los US GAAP, o los principios locales de la emisora relativa (s stos son
diferentes) siempre y cuando se incluya un documento detallando las diferencias entre dichos
principiosy lasIFRS.Adicionalmente,cuandoseusen losprincipios localesqueseandiferentesa
USGAAPsedeberincluirenformaadicionalunaconciliacindelascuentasmsrelevantesque
permitacuantificarlasdiferencias.Porloanterior, laadopcindeIFRSresultaserlamedidams
prcticaymenosonerosa.
Las entidades financieras (emisoras, fideicomitentes o garantes) extranjeras podrn presentar
informacinbajoIFRS,USGAAPyotrosprincipioscontablesoloscriteriosespecficosemitidospor
la CNBV. En caso de no utilizar los criterios especficos, se deber presentar un documento
detallandolasdiferenciasentredichoscriteriosylasIFRS,USGAAPuotros,segnseaelcaso.
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Porltimo,si estasinstitucionespresentaraninformacinconbaseenotrosprincipioscontables,
se
deber
incluir
adicionalmente
la
conciliacin
cuantificando
las
diferencias
con
los
criterios
especficosemitidosporlaCNBV.
LadecisindeadoptarlasIFRSporlaCNBVfuetomadaprincipalmentepara:
1.LograrlacomparabilidaddelasentidadespblicasenMxicoconlasdelrestodelmundo
alutilizarbasesdepreparacinconsistentes.
2.Ubicara lasempresasmexicanasa laalturadeaquellaspblicasanivel internacionalal
emitirestadosfinancierosconinformacinmstransparente.
3. Facilitar el proceso de consolidacin de grupos multinacionales con actividades
internacionales, as como simplificar los requisitos a inversionistas extranjeros en el
mercadodecapitalesdeMxico.
Estadecisintambinfuesoportadapor loscambiospropuestosporelreguladoren laSECpara
lasemisorasextranjerasquecotizanenlabolsadeNuevaYork.En2008seeliminlaconciliacina
US GAAP para dichas entidades siempre y cuando los estados financieros bsicos y sus notas
hubieransidopreparadosdeconformidadconIFRS,emitidasporelIASB.
Por el momento la SEC se encuentra evaluando el proyecto de adopcin de las IFRS para los
registrantes domsticos y, por lo tanto, se considera que la medida tomada por la CNBV es
acertadaenelentornoglobal.
Actualmenteexistenmsde100pasesquehanadoptadoIFRSyenlalistaestnotrospasesenla
mismadireccinincluyendo:
Canad,
Japn,
India,
Coreay
China;cadaunodeellosjugadoresimportantesenlaeconomamundial.
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Por lo anterior, las IFRS estn cobrando mayor importancia da con da. Se espera que las
industrias
extractiva,
de
telecomunicaciones,
detallistas,
farmacuticas,
y
manufactureras,
entre
otras,tenganvariosretosparalaconversin,aunquetodaslasindustriastendrnqueevaluarlos
impactosrelativosytomarlasaccionespertinentesparalaconversin.
AunquelasNIFhanestadoconvergiendoconUSGAAPoIFRSdurantelosltimosaosanexisten
variasdiferenciasquedebernanalizarsecondetalle.
Lasdiferenciasprincipalesexistenen:
Instrumentosfinancieros.
Reconocimientodelosajustesdeinflacin.
Determinacindelamonedafuncionalyconversindemonedaextranjera.
Beneficioslaborales.
Impuestosdiferidosenciertaspartidas.
Deteriorodeactivosdelargaduracinenciertosconceptos.
Seesperaqueexistandiferenciasenotrasreasendonde IFRSseconsiderabacomosupletoria
segn el marco conceptual, por ejemplo: el reconocimiento de ingresos, en donde la gua
internacionalnofuetomadaensutotalidaddebidoalainteraccinconlasNIF.Asimismo,porel
momento existen varios proyectos de convergencia entre IFRS y US GAAP, por lo que podrn
existirmayoresdiferenciasconlasnormasactualesy,porlotanto,serequieredarunseguimiento
oportunoalosposiblescambiosfuturos,yaquelasIFRSquedeberndeadoptarsesernaquellas
vigentesoefectivasal31dediciembrede2012oalafechadecierrerelativasilaadopcines
anticipada ynonecesariamentelosvigentesactualmente.
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Clasificacindelasactividadeseconmicas
Actividadeseconmicasprimariassonaquellasquesededicanpuramentealaextraccin
de los recursos naturales, ya sea para el consumo o para la comercializacin. Estn
clasificadascomoprimarias: laagricultura, laganadera, laproduccindemaderaypesca
comercial, la minera, etc. Agropecuarias: tierras bajas, altiplanicies, oasis de riego y
plantacionesmodernas.Noagropecuarias:explotacinforestal,mineraypesca
Actividadeseconmicas secundariasestesector se refierea lasactividades industriales,
aquellasquetransformanlosrecursosdelsectorprimario.Dentrodelmismo,lasindustrias
ligerasproducenbienesdeconsumoinmediatocomoalimentos,zapatos,bolsas,juguetes,
las pesadas maquinaria y otros insumos para otros sectores. Las manufactureras se
encargande laelaboracindeproductosmscomplejosatravsde latransformacinde
lasmateriasprimas.
Sonlasquetransformanlasmateriasprimasenproductoselaborados,muchasdeellassellevana
cabo en industrias como por ejemplo para fabricar zapatos. Actividades econmicas terciarias
estas actividades son las que ms producen la comodidad y la satisfaccin de una necesidad
humana.
Su trabajo es la prestacin de algn servicio, la comunicacin o el turismo. Se encuentran
comerciantes, maestros, mdicos, banqueros, ferrocarrileros, restauranteros y dems en esta
rama. Tan solo en Mxico, el 54% de la poblacin se dedica a las actividades econmicas
terciarias.
Pero,existeporimportancia,enelsenadodeestesector,unadivisinimportantelasactividades
econmicassonmuyvariadasperopodemosclasificarlasentresgrandessectoresdeactividad:
Sector primario: comprende las actividades destinadas a obtener alimentos y materias
primasdelmedionatural.
Sector secundario: engloba las actividades econmicas industriales,o sea, que trabajan
sobreloobtenidoenlaprimeraactividad
Sectorterciario:agrupaalosserviciosdelasociedad.
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2.1.2.SUDIMENSIN
Elavancetecnolgicoyeconmicohaoriginadolaexistenciadeunagrandiversidaddeempresas.
Estaspuedenclasificarsedesdediversospuntosdevistadependiendodelaspectodesdeelcualse
leconsidere;porlotantoesteesunodeloscriteriosmsutilizadosparaclasificaralasempresas.
Nohayunanimidadentre loseconomistasa lahoradeestablecerquesunaempresagrandeo
pequea, puesto que no existe un criterio nico para medir el tamao de la empresa. Los
principales indicadores son: el volumen de ventas, el capital propio, nmero de trabajadores,
beneficios,etc.Elmsutilizadosuelesersegnelnmerodetrabajadores.Estecriteriodelimitala
magnituddelasempresasdelaformamostradaacontinuacin:
Microempresa:siposee10omenostrabajadores.
Pequeaempresa:sitieneunnmeroentre11y50trabajadores.
Medianaempresa:sitieneunnmeroentre51y250trabajadores.
Granempresa:siposeemsde250trabajadores.
Otroaspectoimportantees:
Grande: Son aquellas empresas que estn dotadas de una gran capacidad tecnolgica,
potencial humano y una mayor cantidad de capital, as como tambin requieren de un
riguroso, estricto y cabal cumplimiento de las actividades de planeacin, organizacin,
ejecucinycontrol,paraasalcanzarlosobjetivostrazados.
Pequea:Sonaquellasempresasquenorequierendetantacapacidadtecnolgica,potencial
humanoeinversindecapital,parallevaracabosusactividadeseconmicas.
Mediana: Son aquellas empresas que requieren de una mediana capacidad tecnolgica,
potencialhumanoeinversindecapitalparacumplirconsusactividades.
La distincin entre empresas pequeas, medianas y grandes no es una cuestin de escasa
importancia.
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De hecho, la mayora de los gobiernos de pases y regiones, al igual que las organizaciones
supranacionales
como
la
UE,
desarrollan
polticas
de
apoyo
a
la
creacin
y
el
desarrollo
de
las
pequeasymedianasempresas.
Conobjetivodeadoptarunaterminologacomnyevitarquecadapasrealice interpretaciones
distintas,laUEhadefinidolasempresas,atendiendoasudimensin,delosiguienteseconsideran
PYMES a aquellas empresas independientes que tienen menos de 250 empleados y cuya
facturacinanualnoexcedede40millonesde.
Cuando es necesario distinguir entre las empresas pequeas y medianas, decimos que una
empresaespequeasirenelassiguientescaractersticas:
Tenermenosde50empleados.
Sufacturacinanualnoexcedede7millonesdepesos.
Cuando es necesario precisar an ms, a las empresas ms pequeas las llamamos
microempresas,definindolascomoaquellasquetienenalmenosunempleadoymenosdediez.
Aquellas empresas independientes que no tienen empleados pertenecen a la categora de
autoempleo.
Paraapoyarestaformadeclasificarlasempresas,laUEestablecelossiguientesescalones:
0empleados(autoempleo)
1a9empleados(microempresa)
10a49empleados(empresaspequeas)
50a249empleados(empresamediana)
250a499empleados(empresagrande)
500omsempleados(empresamuygrande)
Existenvarioselementosquepermitenclasificaralaempresadeacuerdoasutamao,entrestos
destacan:
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*Financiero:Eltamaosedeterminaporelmontodesucapital.
*PersonalOcupado:Estecriterioestablecequeunaempresapequeaesaquellaenlaque
laboranmenosde250empleados,unamedianaaquellaquetieneentre250y1000,yuna
grandeaquellaquetienemsde1000empleados
*Ventas: Estableceel tamao de laempresa en relacin conelmercadoque laempresa
abasteceyconelmontodesusventas.Segnestecriteriounaempresaespequeacuando
susventassonlocales,medianacuandosonnacionalesygrandecuandosoninternacionales.
*Produccin:Estecriterioserefierealgradodemaquinizacinqueexisteenelprocesode
produccin; as que una empresa pequea es aquella en la que el trabajo del hombre
decisivo,esdecir,quesuproduccinesartesanalaunquepuedeestarmecanizada;perosi
es as generalmente la maquinaria es obsoleta y requiere de mucha mano de obra. Una
empresamedianapuedeestarmecanizadacomoenelcasoanterior,perocuentaconms
maquinaria y menos mano de obra. Por ltimo, la gran empresa es aquella que esta
altamentemecanizaday/osistematizada.
*Criterios de Nacional Financiera: Para esta institucin una empresa grande es la ms
importantedentrodesugiro.
Algunascaractersticasgeneralesquecompartenlasmicroempresasson:
Suorganizacinesdetipofamiliar.
ElDueoesquienproporcionaelcapital.
Esdirigidayorganizadaporelpropiodueo.
Generalmentesuadministracinesemprica.
Elmercadoquedominayabasteceespequeoyasealocalocuandomuchoregional.
Suproduccinnoesmuymaquinada.
Su nmero de trabajadores es muy bajo y muchas veces est integrado por los propios
familiaresdeldueo.
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Paraelpagodeimpuestossonconsideradoscomocausantesmenores.
Algunascaractersticasimportantesdelaspequeasymedianasempresasson:
Elcapitalesproporcionadoporunaodospersonasqueestablecenunasociedad.
Lospropiosdueosdirigenlamarchadelaempresa,suadministracinesemprica.
Sunmerodetrabajadoresempleadosenelnegociocreceyvade16hasta250personas.
Dominan yabastecenunmercado msamplio, aunqueno necesariamente tiene que ser
localoregional,yaquemuchasveces lleganaproducirparaelmercadonacionale incluso
paraelinternacional.
Estenprocesodecrecimiento,lapequeatiendeasermedianaystaaspiraasergrande.
ObtienealgunasventajasfiscalesporpartedelEstadoquealgunasveceslasconsideracomo
causantesmenoresdependiendodesusventasyutilidades.
Su tamao es pequeo o mediano en relacin con las otras empresas que operan en el
ramo.
Utilizamaquinariayequipo,aunquesesiganbasandomseneltrabajoqueenelcapital.
LasGrandesEmpresascomosunombreloindicaparticipandemximascaractersticasenrelacin
con lasempresasdesuramoogiro,algunasde lasprincipalescaractersticasdeestasempresas
son:
Elcapitalesaportadoporvariossociosqueorganizanensociedaddediversotipo.
Formanpartedegrandesconsorcioseconmicosquemonopolizanoparticipanen forma
mayoritariadelaproduccinocomercializacindedeterminadosproductos.
Dominanalmercadoconamplitud,algunasvecessloelinternoyotrasparticipantambin
enelmercadointernacional.
Cuentan con grandes recursos de capital que les permite estar a la vanguardia en la
tecnologa,mecanizacinyautomatizacindesusprocesosproductivos.
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Relativamentecuentanconmuchopersonalquepasade250trabajadoresyalgunasveces
se
llegan
a
contar
por
miles.
Llevan una administracin cientfica, es decir encargan a profesionales egresados de las
universidades,laorganizacinydireccindelaempresa.
Tienenmayoresfacilidadesparaaccederalasdiversasfuentesyformasdefinanciamiento,
tantonacionalcomointernacional.
Todos losestudios sobre lasMicro,PequeasyMedianasempresashablandeque losgrandes
retos
que
enfrentan
son
baja
productividad
y
altos
costos
de
produccin.
Que
no
tienen
acceso
a
recursosfinancierosporquelamayoradelasempresassefinancianconsusproveedores,quesus
procesosadministrativosestndesestructurados.Eldueodelaempresaseconvierteenunsolo
administrador por la falta de recursos o en los casos de empresas medianas los recursos que
forman parte de su equipo de trabajo son gente con menos preparacin que los que se
encuentranen lasempresasgrandes.Larotacindeempleadosesmuyaltaysevancuandoya
tienenexperiencia.
AgreguemoselhechodequelasMIPyMEstienenunrolmuyimportanteenlaeconomaglobal.El
impacto que producen no solo es porque emplean directamente a miles de personas que
representanel50%delempleoenMxico,sinotambinporqueson losproveedoresdepartes
crticaspara losgrandesmanufacturerosencadenasde suministroplanasojustoa tiempopor
ejemplo.AsesqueunacomunidaddeMIPyMEssana seconsideraclaveparaelxitode los
gobiernosnacionalesenloquerespectaaldesarrollo.
Existeuncmulode iniciativasorientadasaapoyareldesarrollodeempresasmscompetitivas,
instituciones ms eficientes y transparentes, ms informacin y comunicacin social, y enlaces
msdirectosconelrestodelmundoloquehaconvencidoaintensificarla incorporacindeluso
intensivo de las tecnologas de informacin y comunicacin para as crear Sociedades de
Informacin.
ConsiderandoelrolquehoyjueganysilasempresasMIPyMEsquierentenerxitoenunmercado
global, invitamos a que desde hoy inicien su proceso de incorporacin a las Sociedades de
Informacinreduciendo labrechadigitalquehoytienen.Paraloquenecesitanteneraccesoala
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informacin,capacitarse,tenermanodeobracapacitada,accesoa latecnologaya losservicios
de
consultora,
elementos
esenciales
para
incrementar
su
competitividad.
El acceso a la infraestructura de Tecnologas de Informacin y Comunicaciones, es condicin
necesaria para el aprovechamiento de la informacin y del conocimiento en las sociedades
contemporneas.
Lasituacinrealporlaqueseenfrentanestetipodeempresasesquedebidoa launanimidady
adopcindeciertoscriteriosinternacionalesestassevenobligadasarealizaralconvergenciade
un modo rebelde, ya que en el caso de las micro y pequeas empresas en nuestro pas
escasamentesostienenunregistrodesusoperacionesenlibrodiarioloquellevalaadecuacinde
conceptosqueestasnisiquieratienenalgnregistrodelainformacinconlaquesepuedatener
un control sobre las operaciones diarias y anuales que sostiene estas entidades; as como las
pequeasempresasmuestranciertaaccesibilidadaltenerqueadecuarsealanuevanormatividad
en laquesetienequesermscautelosoyobservadorde lasoperacionesyaspoder tenerun
control adecuado, caso contrario a las grandes empresas que aun a la magnitud de sus
operaciones han tratado de la manera ms amistosa aplicarse al pie de la letra ala nueva
normatividad que en realidad no significa nueva del todo sino en algunas situaciones solo
acoplamientodeprocedimientosquerecientementesepredispusieron.
2.1.3.SUFINALIDAD
Elcambiodeenfoqueenlafinalidaddelaempresafacilitaqueelempresarioestencapacidadde
trascender no slo respecto en su personal labor de directivo sino respecto al logro de los
objetivos institucionales y personales del resto de miembros de su empresa. A pesar de las
influenciasnocivasdel individualismoydelcapitalismoeconmico, losempresarioscomprenden
cadavezmejorquesutareatieneunafinalidadenlaqueelbeneficiosedaenlamedidaenquese
consiguenlosobjetivossocialesquelocondicionan.
Undirectivoempresarialpuedeserunexcelenteadministradordelosprocesostemporalesdela
produccinyde lasproyecciones financierasodelcontrolpresupuestal,pero,almismotiempo,
serincapazdeordenarsutrabajodiario,suvidadiaria,quesevearrastradaporuntrfagoquese
convierteenvrtigoincesante,quesueleconducirleaunadeformacindelautnticotrabajoque
eselactivismo:moversemucho,hacermuchascosas,perocondesordeny ligereza,confaltade
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2.1.4.SUCONSTITUCIN
NIIFparaPequeasyMedianasEmpresas
En julio de 2009, la IASB public la versin de las Normas Internacionales de Informacin
FinancieraparalasPequeasyMedianasEmpresasIFRSforSMEs,porsussiglaseningls).LasNIIF
paraPyMEssonunaversinsimplificadadelasNIIF.Lasprincipalessimplificacionesson:
Algunostemasen lasNIIFTotalessonomitidosyaquenosonrelevantesparalasPyMEs
tpicas
AlgunasalternativasapolticascontablesenlasNIIFTotalesnosonpermitidasyaqueuna
metodologasimpleestdisponibleparalasPyMEs.
Simplificacindemuchosprincipiosdereconocimientoymedicindeaquellosqueestn
enlasNIIFTotales
Sustancialmentemenosrevelaciones
SimplificacindeExposicindemotivos
LaIASBnoclasificaalasPYMESsiguiendocriterioslocalescomosunmerodeempleados,elvalor
desusactivosoelniveldesusingresos,sinoquedenominacomotalesalasempresasconnimo
delucroquenotienenobligacinpblicaderendircuentas,estoes,cuandolaentidadnocumple
lassiguientescondiciones:
(a)Notienenobligacinpblicaderendircuentas,y
(b)
Publican
estados
financieros
con
propsito
de
informacin
general
para
usuarios
externos
(...)
Enesesentido,aclaraqueunaentidadtieneobligacinpblicaderendircuentassi:
(a)Susinstrumentosdedeudaodepatrimoniosenegocianenunmercadopblicooestn
enprocesodeemitirestosinstrumentosparanegociarseenunmercadopblico(yaseauna
bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado fuera de la bolsa de valores,
incluyendomercadoslocalesoregionales),o
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(b)Unadesusprincipalesactividadesesmanteneractivosencalidaddefiduciariaparaun
amplio
grupo
de
terceros
(...)
As, muchas de las empresas de distintos pases, que se encuentrandentro de las condiciones
transcritas,noestaransometidasalasactualesNormasInternacionalesdeContabilidad(NIC)nia
lasNormasInternacionalesdeInformacinFinanciera(NIIF),sinoalaNIIFparaPYME,porlocual,
los actuales esfuerzos armonizadores locales podran requerir algunas redefiniciones y serios
replanteamientos en cuanto a las necesidades de reconocimiento y revelacin de informacin
contablerelacionadacontalesempresas.
Alrespecto,IASBdice:
Que
dado
que
las
NIIF
completas
fueron
diseadas
para
satisfacer
las
necesidades
de
los
inversores
de capital en las empresas [presentes] en mercadospblicos de capital () Los usuarios de los
estados financieros de las empresas que no cotizan en mercados pblicos no tienen esas
necesidades
().
Adems,muchasdeestasempresascomentanqueaplicar lasNIIFcompletas les impondrauna
alta carga operativa. Muchos de los principios de las NIIF completas para el reconocimiento,
valoracin y revelacin deactivos,pasivos, ingresosygastos se han simplificado, los temasde
inters para las PYME no se han omitido, y el nmero de las revelaciones requeridas se ha
reducidosignificativamente.
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CAPITULOIIIPRINCIPALESCAMBIOSENLANORMATIVIDADCONTABLEENMXICO
3.1. COMPARACION ENTRE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS Y
LASNORMASDEINFORMACIONFINANCIERA
Para poder ver claramente las diferencias existentes entre los Principios de contabilidad
generalmenteacepadosylasNIFpodemosrecurriralcuadro1.
NIF Ttulo Objetivo Equivalencia
Boletinesanteriores
NIFA1
EstructuradelasNIF
Esta norma tiene por objeto definir laestructura de las NIF y establecer elenfoquesobreelquesedesarrollanelMCylasNIFparticulares.
A1
NIFA2
PostuladosBsicos
Definir los postulados bsicos sobre loscuales debe operar el sistema deinformacincontable.
A1
A2
A3
NIFA3
Necesidadesdelosusuariosy
objetivosdelosestados
financieros
Identificar lasnecesidadesde losusuariosyestablecer,conbaseen lasmismas, losobjetivos de los estados financieros; ascomo,suscaractersticasylimitaciones.
B1
B2
NIFA4
Caractersticascualitativasdelos
estadosfinancieros
Establecer las caractersticas cualitativasquedebereunir la informacin financieracontenidaenlosestadosfinancieros,parasatisfacerapropiadamentelasnecesidadescomunes de los usuarios generales de la
misma y con ello, asegurar elcumplimiento de los objetivos de losestadosfinancieros.
A1
A5
A6
NIFA5
Elementosbsicosdelosestados
financieros
Definir los elementos bsicos queconforman los estados financieros paralograr uniformidad de criterios en suelaboracin, anlisis e interpretacin,entrelosusuariosgenerales.
A7
A11
Reconocimientoy Establecer los criterios generales, que
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NIFA6 valuacin debenutilizarseen lavaluacin, tantoenel reconocimiento inicial como en elposterior, de transacciones,transformacionesinternasyotroseventos,quehanafectadoeconmicamenteaunaentidad. Asimismo, definir y estandarizarlos conceptos bsicos de valuacin queforman parte de las normas particularesaplicables a los distintos elementosintegrantesdelosestadosfinancieros.
NIFA
7
Presentacinyrevelacin
Establecerlasnormasgeneralesaplicablesa la presentacin y revelacin de lainformacin financiera contenida en losestadosfinancierosysusnotas.
A5
NIFA8
Supletoriedad Establecer las bases para aplicar elconcepto de supletoriedad a las NIF,considerando que al hacerlo, se preparainformacinfinancieraconbaseenellas.
A8
NIFB1
Cambioscontablesy
correccinde
errores
Es establecer normas particulares depresentacin y revelacin de cambioscontablesycorreccionesdeerrores.
NIFB2
EstadodeFlujodeEfectivo
EstaNIFtienecomoobjetivoestablecerlasnormas generales para la presentacin,estructura y elaboracin del estado deflujos de efectivo as como para lasrevelaciones que complementan a dichoestadofinancierobsico.
NIFB
3
EstadodeResultados
Tiene como finalidad establecer lasnormas generales para la presentacin y
estructura del estado de resultados,requerimientosmnimosdesucontenidoynormasgeneralesderevelacin.
B
3
NIFB4
UtilidadIntegral Definir el concepto de utilidad integrar,establecerlasreglasparalapresentacinylarevelacindelautilidadintegralydesuscomponentes.
B4
B5
Informacinfinancierapor
Establecer las normas para distinguir yrevelar la informacin financiera por
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NIFB16 entidadesconpropsitono
lucrativos
bsica de cada uno de los estadosfinancierosconpropsitonolucrativo.
B16
C1Efectivo Establece las reglas de valoracin y
presentacinde laspartidasque integranel rengln de efectivo en el balancegeneraldeunaentidad.
C1
C2Instrumentos
FinancierosEstablece las reglas generales devaluacin,presentacinyrevelacinen lainformacin, que deban seguir losemisores de inversionistas eninstrumentosfinancieros.
C2
C3Cuentaspor
CobrarEstablece las reglas particulares deaplicacin de los principios decontabilidad, relativos a los cuentas porcobrar de empresas industriales ycomerciales.
C3
C4Inventarios Lasreglasparticularesdeaplicacindelos
principios de contabilidad que semencionan en este boletn se refieren aempresas industriales y comerciales, conexcepcindelosdeservicios.
C4
C5Pagos
Anticipados
Establece las reglas particulares deaplicacindelosprincipiosdecontabilidadrelativos a los pagos anticipados deentidadeseconmicas.
C5
C6Inmuebles,
MaquinariayEquipo
Establecer reglas particulares deaplicacindelosprincipiosdecontabilidadrelativos a los inmuebles, maquinaria yequipo de las empresas comerciales eindustrialesynoincluyenenlasindustriasextractivas, empresas de serviciospblicos,agrcolasyganaderas.
C6
C7Inversiones
en
asociadasyotrasinversiones
permanentes
Establecer las normas para elreconocimiento contable de lasinversionesenasociadas,ascomode lasotras inversionespermanentesen lasqueno se tiene control, control conjunto niinfluenciasignificativa.
C8Activos
IntangiblesEstablecer las normas de valuacinpresentacin y revelacin para elreconocimiento inicial y posterior de losactivos intangibles que se adquieren enforma individual es atreves de una
C8
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C11CapitalContable Establece las reglas particulares de
aplicacindelosprincipiosdecontabilidad
relativos
al
capital
contable
de
entidades
establecidas con fines de lucro,principalmente sociedades mercantiles,as como tambin de otro tipo deentidadescuyocapitalcontableseintegreenformasimilaraldeestas.
C11
C12Instrumentos
Financierosconcaractersticasde
Pasivos,deCapitalode
ambos
Indicar las diferencias bsicas entre elpasivoycapitalcontable.Establecerreglaspara clasificar y valuar en elreconocimientoinicialloscomponentesdepasivo y de capital de los instrumentoscombinados. Establecer reglas devaluacinde los instrumentos financieroscombinados.
C12
C13Partes
RelacionadasEstablece las normas particulares derevelacinaplicablesalasoperacionesconpartes relacionadas. Lo anterior paraponerdemanifiesto laposibilidaddequelos estados financieros pudieron estarafectados o afectarse en el futuro por laexistencia de partes relacionadas, ascomoporlasoperacionescelebradasypor
C13
adquisicindenegocios,oquesegeneranenformainternaenelcursonormaldelasoperacionesdelaentidad.
C9Pasivo,
Provisiones,ActivosyPasivos
ContingentesyCompromisos
Establecer reglas particulares devaluacin,presentacinyrevelacindelospasivos as como de las provisiones. Determinarreglasparticularesparavaluacinas como revelacin de los activos ypasivos contingentes. Proporcionar reglaspararevelacindecompromisocontradospor la entidad como parte de susoperacionescotidianas.
C9
C10Instrumentos
financierosderivadosy
Operacionesdecobertura
Establecer las caractersticas que debentener un instrumento financiero para serconsiderado como derivado. Definir yclasificar los modelos de contabilizacinde operaciones con fines de cobertura.Establecer las condiciones que debancumplir un instrumento financieroderivado para considerarse comoinstrumentodecobertura.
C10
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lossaldospendientesconestas.
C15 Deterioro
del
valordelosActivosdelarga
DuracinyDisposicin
Proporcionar
criterios
que
permitan
la
identificacin de situaciones quepresenten evidencias respecto a unposibledeterioroenelvalordelosactivosde largaduracin,tangiblese intangibles.Definir la regla para el clculo yreconocimientodeprdidaspordeteriorode activos y su reversin. Establecer lasreglasdepresentacinyrevelacinde losactivoscuyovalorsehadeterioradoosudeterioro se ha revertido. Establecer lasreglas de presentacin y revelacin
aplicablesaladiscontinuacin.
C15
D3Beneficiosalos
EmpleadosEstablecer las normas para elreconocimientocontabledelosbeneficiosque la entidad otorga a sus empleados yotrasprovisionesrelativas.
D3
D4Impuestosala
UtilidadEs establecer las normas particulares devaluacin, presentacin y revelacinparael reconocimiento contable de losimpuestosalautilidad,causadoydiferido,devengadosduranteelperiodocontable.
D4
D5 Arrendamientos
Establecer
las
reglas
de
valuacin,
reconocimiento,presentacinyrevelacindeinformacinenlosestadosfinancieros,de cada una de las clases dearrendamientos.
D5
D6CapitalizacindelResultadoIntegraldeFinanciamiento
Establecer las normas que debenobservarse en la capitalizacin delresultado integralde financiamiento (RIF)atribuible a ciertos activos cuyaadquisicin requiere de un largo plazoantesdesuusointencional.LaNIFD6fueaprobadaporunanimidadparasuemisinpor el Consejo Emisor del CINIF ennoviembrede2006parasupublicacinendiciembre de 2006, estableciendo suentrada en vigor para activos calificablescuyo periodo de adquisicin inicie el odespusdel1deenerode2007.
D7Contratosde
ConstruccinydeFabricacinde
Sealar el tratamiento contable de lastransacciones derivadas de los contratosdeconstruccinydefabricacindeciertos
D7
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CiertosBienesdeCapital
bienes de capital, as como supresentacinenlosestadosfinancieros.
D8PagosBasadosen
AccionesEstablecer las normas que debenobservarse en el reconocimiento de lospagos basados en acciones en lainformacin financiera. La NIF D8 fueaprobadaporunanimidadparasuemisinpor el Consejo Emisor del CINIF, ennoviembrede2008,parasupublicacinyentrada en vigor a partir de enero de2009.
E1Agricultura
(ActividadesAgropecuarias)
Establecer el tratamiento contable de latransformacindeactivosbiolgicosen laadministracin de actividadesagropecuarias (actividad agrcola), ascomo su correspondiente presentacin yrevelacinenlosestadosfinancieros.
E1
E2Ingresosy
Contribucionesrecibidaspor
EntidadesconPropsitos
no
Lucrativos,ascomo
ContribucionesOtorgadasporlas
Mismas
Establecer las reglas de reconocimiento,valuacin,clasificacinyrevelacinde losingresosy las contribucionesque recibenlasentidadesconpropsitosnolucrativos.Establecer las reglas de reconocimiento,valuacin y revelacin de lascontribuciones otorgadas por lasentidadesconpropsitosnolucrativos.
E2
Cuadro1.Cuadrocomparativoentrelosprincipiosdecontabilidadgeneralmenteaceptadosylasnormasdeinformacin
financiera.
3.1.1.PRINCIPALESCAMBIOSENRELACINCONLOSPRONUNCIAMIENTOSANTERIORES
Lacomunidadcontableconscientedelasnecesidadesdelosusuariosdelainformacinfinanciera,
e interesa en ser competitiva en los mercados internacionales, se ha adaptado al entorno
econmicomundialen loqueamateriadenormatividadcontable refiere.Enjuniode2004,el
CINIFasumi lafuncinyresponsabilidadde laemisinde lanormatividadcontableenMxico.
Anteriormente,
durante
ms
de
30
aos,
esta
actividad
fue
desarrollada
con
un
gran
nivel
de
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compromisoyprofesionalismo,porlaCPCdelIMCP,queactualmenteparticipademodoactivoen
la
auscultacin
de
las
NIF.
Las NIF evolucionan continuamente por cambios en el entorno y surgen como respuesta a las
necesidadesdelosusuariosdelainformacinfinancieracontenidaenlosestadosfinancierosya
las condicionesexistentes. La globalizacin enel mundode los negociosyde los mercados de
capitalestpropiciandoquelanormatividadcontablealrededordelmundosearmonice,teniendo
comoprincipalobjetivo lageneracinde informacin financiera comparable, transparenteyde
alta calidad, sobreeldesempeode lasentidadeseconmicas,que sirvaa losobjetivosde los
usuariosgeneralesdedichainformacin.
3.1.1.1.SERIEAMARCOCONCEPTUAL
ElCINIFestablecicomoprioritariorealizarunarevisindelMCmexicanoparaconvergircon la
normatividadinternacionalemitidaporelIASB.
El CINIF se dio a la tarea de revisar y ampliar los fundamentos conceptuales que rigen la
elaboracindeinformacinfinanciera,adecundolosalMCparalaPreparacinyPresentacinde
losEstadosFinancieros,emitidoporIASB.Elresultadodeesteesfuerzoculminenlaemisindel
MC, conformadoporochonormasque integran la serieNIFA.Dichasnormas fueron sujetasa
auscultacinendistintosperodos, recibiendoungranvolumendecomentarios.Acontinuacin
presentamosunresumendelasbasesparaconclusionesmsrelevantesalasquellegelCINIFen
la elaboracin de la serie NIF A, tomando como referencia los comentarios recibidos de las
auscultacionesefectuadas.
Apoyado en los comentarios recibidos por escrito y a travs de foros pblicos, durante la
auscultacindelaNIFA1,elCINIFdecidirenombraralosPCGAcomoNIF,dadoqueeltrmino
NIFenfatizaelcarcternormativodelospronunciamientoscontablesenMxico,yconsiderando
queeltrminoNIFesdeusocadavezmsgeneralizadoenlasnormatividadescontablesdeotros
pases lderes en esta temtica; en contraposicin, el vocablo "principios" sugiere grados de
rigidez,permanenciayuniversalidadquenodenotanlanaturalezadinmicaynormativaquedebe
tenerunaNIF.
LasNIFnosloseconformande lanormatividadaprobadayemitidaporelConsejoEmisordel
CINIFapartirdel1deenerode2006;tambinabarcanlosBoletines,antescontenidosdentrode
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los PCGA, emitidos por el IMCP y transferidos por dicha institucin al CINIF; dichos Boletines
fueron
transferidos
el
31
de
mayo
de
2004.
En laedicinde la serieNIFA,elCINIFdecidimantenerelcarcterobligatoriode lasnormas
conceptuales,dadoquesirvencomosoporteesencialparaderivarnormasparticulares;incluso,la
mayora de las normas particulares vigentes han incorporado dentro de su contenido varios
conceptosdelMCparaderivartratamientoscontables.
Seenfatizaqueelcarcternormativodeuncriterioseencuentrasujeto,enformapreponderante,
alaaceptacinampliaygeneralizadadetodoslosusuariosdelainformacinfinanciera,derivado
delosprocesosdeauscultacin.
Las Circulares fueron emitidas sin un carcter normativo, dado que no se sometieron a dicho
proceso.EnlarevisindelosBoletines,elCINIFevaluarlaposibleincorporacindelcontenidode
algunasdeesasCircularesaltextodeNIFparticulares.
Despusdevariasdeliberaciones,enopinindelCINIFladenominacinde"postuladosbsicos"es
ms adecuada pues stos constituyen juicios o proposiciones que no se pueden negar
racionalmenteyquesirvendebasepararazonamientosanteriorespor locualsonunreflejodel
entornoactualenelquesedesenvuelvelaprcticacontable.Seconsideraatinadomencionarque
los estados financieros deben proporcionar informacin relevante para evaluar la solvencia, la
liquidez, la eficiencia operativa, el riesgo financiero y la rentabilidad; pero, no se considera
necesariodefiniresosconceptosymuchomenosanexarunapndicederazonesfinancieras,que
solamentesonaplicablesaciertotipodeentidadesyno incluyenotrasrazonesquepuedenser
importantes.
Adems, semencionquepodra tenerseel riesgodequeestas razones se conviertanen una
obligacininformativaalestarestablecidasenunaNIF.
ElCINIFcambielenfoqueenlaNIF,sealandoparaqusirvenalusuariogeneralcadaunodelos
conceptoscitados(solvencia, liquidez,eficienciaoperativa,riesgofinancieroyrentabilidad)en la
obtencindeelementosdejuicioparalatomadedecisiones.Esinapropiadotratareltemadela
informacin no financiera en este documento, puesto que solamente genera distracciones y
confusionessobrelasfinalidadesdelmismo.
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El CINIF acord evitar extenderse en la explicacin de los distintos tipos de informacin no
financiera,
centralizndose
en
sealar
los
tipos
de
informacin
financiera
que
pueden
generarse
porunaentidadydelimitarelcampodeaccinde lasNIF,el cualesatendera la informacin
financieraqueseelaboraenlosestadosfinancierosysusnotas.ElCINIFtomencuentaalgunas
delassugerenciasrecibidas,yseinclinporconvergirconelMCdelIASB;porestarazn,laNIFA
4presentaunajerarquayclasificacindecaractersticascualitativasenconcordanciaconlasdel
IASB.
3.1.1.1.1.ESTRUCTURADELANORMATIVIDADACTUAL
Desdesusinicios,lanormatividadcontablehatratadodeencontrarunadecuadosoporteterico
para sustentar la prctica contable y para guiar conceptualmente la emisin de normas
particulares,desechandoconelloplanteamientosapoyadosmeramenteen laexperiencia,usoo
costumbre.
El CINIF ha establecido como prioridad alcanzar el objetivo antes comentado, revisando los
conceptostericoscontenidosenelMCmexicano,paraadecuarloalentornoactualenqueserige
la normatividad a nivel internacional, con el fin de alcanzar la trascendente convergencia
internacional.
El CINIF ha establecido como uno de sus objetivos fundamentales avanzar hacia una mayor
convergenciacon lasNIFanivel internacional,ascomomantenernormasdelamsaltacalidad
posible; por ello, eligi iniciar con la revisin del MC, a efecto de determinar las bases
fundamentalesmsafinesconlanormatividadinternacional.
LaNIFA1,EstructuradelasNIF,constituyelaprimerafaseenelestablecimientodedichosoporte
terico, en la cual se presenta un marco integral de conceptos bsicos estructurado en forma
lgicaydeductiva,el cual tiene comoobjetivoesencialdotarde sustento racionala lasNIF;el
CINIFeselorganismoresponsabledeemitirlasNIFenMxico.
LasNIF comprendenun conjuntode conceptos generalesynormasparticularesque regulan la
elaboracin y presentacin de la informacin contenida en los estados financieros y que son
aceptadasdemanerageneralizadaenunlugaryaunafechadeterminada.Suaceptacinsurgede
unprocesoformaldeauscultacinrealizadoporelCINIF,abiertoalaobservacinyparticipacin
activadetodoslosinteresadosenlainformacinfinanciera.
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LaimportanciadelasNIFradicaenqueestructuranlateoracontable,estableciendoloslmitesy
condiciones
de
operacin
del
sistema
de
informacin
contable.
Sirvendemarcoreguladorpara laemisinde losestados financieros,haciendomseficienteel
proceso de elaboracin y presentacin de la informacin financiera sobre las entidades
econmicas, evitando o reduciendo con ello, en lo posible, las discrepancias de criterio que
puedenresultarendiferenciassustancialesenlosdatosquemuestranlosestadosfinancieros.
La contabilidad es una tcnica que se utiliza para el registro de las operaciones que afectan
econmicamente a una entidad y que produce sistemtica y estructuradamente informacin
financiera.Lasoperacionesqueafectaneconmicamenteaunaentidadincluyenlastransacciones,
transformacionesinternasyotroseventos.
Lainformacinfinancieraqueemanadelacontabilidad,esinformacincuantitativa,expresadaen
unidades monetarias y descriptiva, que muestra la posicin y desempeo financiero de una
entidad,ycuyoobjetivoesencialeseldesertilalusuariogeneralenlatomadesusdecisiones
econmicas.
Su manifestacin fundamental son los estados financieros; se enfoca esencialmente a proveer
informacin que permita evaluar el desenvolvimiento de la entidad, as como en proporcionar
elementosdejuicioparaestimarelcomportamientofuturode losflujosdeefectivo,entreotros
aspectos.
La multiplicidad de participantes en la actividad econmica y su diversidad de intereses,
determinanquelainformacinfinancieraseadeusoyaplicacingeneraly,porlotanto,debeser
tilparalosdiferentesinteresados.Desdeestepuntodevista,elCINIFemitelasNIFquesirvende
base para que las entidades elaboren informacin financiera que satisfaga las necesidades
comunesdeunagranvariedaddeusuarios.
El trmino de NIF se refiere al conjunto de pronunciamientos normativos, conceptuales y
particulares,emitidosporelCINIFotransferidosalCINIF,queregulanlainformacincontenidaen
los estados financieros y sus notas, en un lugar y fecha determinados, que son aceptados de
maneraampliaygeneralizadaportodoslosusuariosdelainformacinfinanciera.
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Las NIF deben someterse a un proceso formal de auscultacin que permita su aceptacin
generalizada.
Para
ello,
es
necesario
que
este
proceso
est
abierto
a
la
observacin
y
participacin
activadelosusuarioseinvolucradosenlainformacinfinanciera.
LasNIFseconformande:
a)LasNIFy lasINIF,aprobadasporelConsejoEmisordelCINIFyemitidasporelCINIF;
b)LosBoletinesemitidosporlaCPCdelIMCPytransferidosalCINIFel31demayode2004,
quenohayansidomodificados,sustituidosoderogadospornuevasNIF;y
c)LasNormasInternacionalesdeInformacinFinancieraaplicablesdemanerasupletoria.
Cuando se haga referencia genrica a las NIF, debe entenderse que stas abarcan las normas
emitidasporelCINIF,ascomolatotalidaddelosBoletinestransferidosalCINIFporelIMCPel31
de mayo de 2004. En los casos en los que se haga referencia especfica a alguno de los
documentosque integran lasNIF,stosse identificarnporsunombreoriginal;estoes,"Norma
deInformacinFinanciera","InterpretacinalasNIF"o"Boletn",segnseaelcaso.
LasNIFseconformandetresgrandesapartados:
a)NIFconceptualeso"MarcoConceptual";
b)NIFparticulareso"NIFparticulares";e
c)InterpretacionesalasNIFo"INIF".
El MC establece conceptos fundamentales que sirven de sustento para la elaboracin de NIF
particulares.
LasNIFparticularesestablecenlasbasesespecficasdevaluacin,presentacinyrevelacindelas
transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan econmicamente a la
entidad,quesonsujetosdereconocimientocontableenlainformacinfinanciera.
LasInterpretacionesalasNIFtienenporobjeto:
a) AclararoampliartemasyacontempladosdentrodealgunaNIF;o
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b) Proporcionaroportunamenteguassobrenuevosproblemasdetectadosenlainformacin
financiera
que
no
estn
tratados
especficamente
en
las
NIF,
o
bien
sobre
aquellos
problemassobre losquesehayandesarrollado,oquesedesarrollen,tratamientospoco
satisfactoriosocontradictorios.
LasInterpretacionesaquesehacereferenciaenelincisoa)anterior,nosonauscultadas,dadoque
nocontravienenelcontenidode laNIFde laquesederivan,envirtuddequeestaltimayafue
sometidaaeseproceso.
LasInterpretacionesaquesehacereferenciaenelincisob)anterior,estnsujetasaauscultacin.
Eventualmente, el CINIF puede emitir orientaciones sobre asuntos emergentes que vayan
surgiendoyquerequierandeatencinrpida, lascualesnosonsometidasaauscultacin,porlo
quenosonobligatorias.
LasCircularestransferidasalCINIFporel IMCPel31demayode2004,semantendrnvigentes
comoorientacionesalusuariogeneralhastaentantonosederoguenporunaNIFoINIFemitida
porelCINIF.
ElMCesunsistemacoherentedeobjetivosy fundamentos interrelacionados,agrupadosenun
ordenlgicodeductivo,destinadoaservircomosustentoracionalparaeldesarrollodeNIFycomo
referenciaenlasolucindelosproblemasquesurgenenlaprcticacontable.
ElMCsirvealusuariogeneraldelainformacinfinancieraal:
a)Permitirun mayorentendimientoacerca de lanaturaleza, funciny limitacionesde la
informacinfinanciera;
b)DarsustentotericoparalaemisindelasNIFparticulares,evitandoconello,laemisin
denormasarbitrariasquenoseanconsistentesentres;
c)Constituirunmarcodereferenciaparaaclararosustentartratamientoscontables;
d) Proporcionar una terminologa y un punto de referencia comn entre los usuarios
generalesdelainformacinfinanciera,promoviendounamejorcomunicacinentreellos.
ElMCse integradeunaseriedenormas interrelacionadasyordenadasen formasecuencial,de
proposiciones
generales
a
proposiciones
particulares,
como
sigue:
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a)Establecimientodelospostuladosbsicosdelsistemadeinformacincontable(NIFA2);
b) Identificacinde lasnecesidadesde losusuariosyobjetivosde losestados financieros
(NIFA3);
c)Establecimientodelascaractersticascualitativasdelosestadosfinancierosparacumplir
consusobjetivos(NIFA4);
d)Definicindeloselementosbsicosdelosestadosfinancieros(NIFA5);
e)Establecimientodeloscriteriosgeneralesdereconocimientoyvaluacindeloselementos
delosestadosfinancieros (NIFA6);
f)Establecimientodeloscriteriosgeneralesdepresentacinyrevelacindelainformacin
financieracontenidaenlosestadosfinancieros(NIFA7);y
g)EstablecimientodelasbasesparalaaplicacindenormassupletoriasenausenciadeNIF
particulares(NIFA8).
Unapresentacinrazonablede la informacinfinancieradeunaentidad,esaqullaquecumple
conlodispuestoporlasNIF.
LasdisposicionescontenidasenestaNormade InformacinFinancieraentranenvigorpara los
ejerciciosqueseinicienapartirdel1deenerode2006.
Esta Norma deja sin efecto al Boletn A1, Esquema de la teora bsica de la contabilidad
financiera,yasuAddendum.
3.1.1.1.2.RENOMBRAMIENTODEPOSTULADOSBSICOSYACLARACIONESIMPORTANTES
Lospostuladosbsicosocupanun lugarpreponderanteen lajerarquadeconceptosestablecida
en laNIFA1,Estructurade lasNIF.Noslovinculanalsistemade informacincontableconel
entorno en el que opera la entidad, sino que se presentan como los conceptos tericos
fundamentales que relacionan medios y fines, es decir, normas particulares y objetivos de la
informacin financiera.Asimismo,proporcionanun importantemarcode referenciaparaemitir
normas particulares, dndoles significado y dotndolas de una estructura integradora de
conceptos tericos bsicos; sin esta estructura, las normas particulares constituyen normas de
reconocimiento
contable
sin
sentido,
razn
o
sustancia.
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Los postulados bsicos ayudan tambin a explicar las razones por las cuales algunos
procedimientos
son
apropiados
y
proporcionan
las
bases
para
establecer
criterios
para
aquellas
situacionesoreasannoexploradaspor lasnormasparticulares.Elobjetivode laNIFA2es
describirelprimereslabnen lajerarquadeconceptosplasmadaen laNIFA1,estableciendo
paraestefinochopostuladosbsicos.
El postulado de sustancia econmica obliga a la captacin de la esencia econmica en la
delimitacin y operacin del sistema de informacin contable; el de entidad econmica se
incorporaparadelimitareidentificaralenteeconmicoyeldenegocioenmarchaparaasumirsu
continuidad;porsuparte,lospostuladosdedevengacincontable,asociacindecostosygastos
coningresos,valuacin,dualidadeconmicayconsistencia,constituyen losfundamentosbsicos
parareconocerlosefectosderivadosdelastransaccionesytransformacionesinternasquellevaa
cabounaentidad,ascomodeotroseventosquelaafectaneconmicamente.
Dichos postulados bsicos no fueron seleccionados en forma arbitraria, pues provienen del
consensoalcanzadoporlasdistintascorrientestericasdesarrolladasdesdehacevariasdcadas,
as como, en un sentido amplio, de la prctica de los negocios. Sin embargo, los postulados
podranmodificarsesicambiaelentornoenelqueelsistemadeinformacincontableopera;en
casodequedichospostuladosfuerancambiadosdaranlugarasistemasdeinformacincontable
distintos.
LasdisposicionesdeestaNormadeInformacinFinancierasonaplicablesparatodaslasentidades
queemitanestados financieros,en lostrminosestablecidospor laNIFA3,Necesidadesde los
usuariosyobjetivosde losestadosfinancieros.UnodelosprincipalescambiosqueplantealaNIF
A1,eslasustitucindeltrmino"principiodecontabilidad"referidoporprimeravezenelBoletn
A1, por el de "postulado bsico", debido a que esta denominacin se adecua mejor a los
planteamientosactualesenelentornocontableinternacional,dondelarealidadenlaqueoperala
prcticacontableseexplicamediantedeterminadospostuladosbsicos.
Otra razn eselempleo de terminologa ms precisa y tiene quever con el significado de los
trminos"postulado"y"principio".Deacuerdoaldiccionariode laRealAcademiade laLengua
Espaola,"postulado"sedefinecomo"unaproposicincuyaverdadseadmitesinpruebasyque
esnecesariaparaservirdebaseenulterioresrazonamientos",locualescongruenteconelfinque
sepersigueenlanuevalgicanormativa,dadoqueunpostuladobsicobuscaservir,juntoconlos
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dems conceptos en el itinerario lgico, como marco de referencia en la emisin de normas
particulares.
Encontraste,eltrmino"principio",sedefineeneldiccionariomencionado,entremuchasotras
acepciones,como:"base,origen,raznfundamentalsobrelacualseprocede"ycomola"normao
ideafundamentalquerigeelpensamientoolaconducta",lascualessonahoradifcilesdeubicar
enelitinerariolgicodeductivopropuestoenelnuevomarcoconceptual.
Encongruenciacon loqueestablece laNIFA1,EstructuradelasNIF, lospostuladosbsicosson
fundamentosquerigenelambienteenelquedebeoperarelsistemadeinformacincontabley:
a) Surgen como generalizaciones o abstracciones del entorno econmico en el que se
desenvuelveelsistemadeinformacincontable;
b) Se derivan de la experiencia, de las formas de pensamiento y polticas o criterios
impuestosporlaprcticadelosnegocios,enunsentidoamplio;
c) Se aplican en congruencia con los objetivos de la informacin financiera y sus
caractersticascualitativas.
Lospostuladosbsicos:
a) Vinculan al sistema de informacin contable con el entorno en el que ste opera,
permitiendo al emisor de la normatividad contable, al preparador y al usuario de la
informacinfinanciera,unamejorcomprensindelambienteenelquesedesenvuelvela
prcticacontable;y
b) Guan la accin normativa conjuntamente con el resto de los conceptos bsicos que
integran el marco conceptual, dado que deben emplearse como fundamento para
elaborarnormasparticularesdeinformacinfinanciera.
Lospostuladosbsicosdanpautaparaexplicar"enqumomento"y"cmo"debenreconocerse
losefectosderivadosdelastransacciones,transformacionesinternasyotroseventos,queafectan
econmicamenteaunaentidad,por loqueson,enconsecuencia,esenciamismade lasnormas
particulares.
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Aplicados en conjunto con los objetivos de los estados financieros sealados en la NIF A3
Necesidades
de
los
usuarios
y
objetivos
de
los
estados
financiero
junto
con
los
requisitos
de
calidadestablecidosporlaNIFA4,Caractersticascualitativasdelosestadosfinancieros,yconlas
normasrestantesquecomprenden laserieNIFA, lospostuladoscontribuyena lageneracinde
informacinfinancieratilparalatomadedecisiones.
3.1.1.1.2.1. CONCILIACIN ENTRE POSTULADOS BASICOS DE LA NIF A2 Y LOS PRINCIPIOS DE
CONTABILIDADDELBOLETINA1
Enelcuadro2sepuedeobservarlarelacinqueguardan lasactualesNIFA1yA2conelanterior
boletnA1.
PostuladosBsicosNifA2
BoletnA1EquivalenciaEnElMarcoConceptualDeLaNifA1
SustanciaEconmicaSustanciasobreForma
(CaractersticadelaInformacinContable)
PostuladoBsico
EntidadEconmica Entidad PostuladoBsico
NegocioenMarcha NegocioenMarcha PostuladoBsico
DevengacinContable Realizacin
ConceptoIncorporadoalPostuladodeDevengacinContable
AsociacindeCostosyGastosConIngresos
Valuacin ValorHistricoOriginalSeredefinecomoPostuladode
Valuacin
DualidadEconmica DualidadEconmica PostuladoBsico
Consistencia Consistencia PostuladoBsico
PerodoContableConceptoincorporadoalpostulado
deDevengacinContable
RevelacinSuficienteAsociadoalacaracterstica
cualitativadeConfiabilidadcomoInformacinSuficiente(NifA4)
ImportanciaRelativaAsociadoalacaracterstica
cualitativadeRelevancia(NifA4)
Cuadro2.ConciliacinentrelaNIFA2yelanteriorboletnA1.
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Lasustanciaeconmicadebeprevalecerenladelimitacinyoperacindelsistemadeinformacin
contable,
as
como
en
el
reconocimiento
contable
de
las
transacciones,
transformaciones
internas
yotroseventos,queafectaneconmicamenteaunaentidad.
El sistema de informacin contable debe ser delimitado en forma tal que pueda ser capaz de
captar laesenciaeconmicadelenteemisorde informacinfinanciera,elreflejode lasustancia
econmica debe prevalecer en el reconocimiento contable con el fin de incorporar los efectos
derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan
econmicamenteaunaentidad,deacuerdoconsurealidadeconmicaynosloenatencinasu
formajurdica, cuando una y otra no coincidan. Debe otorgarse, en consecuencia, prioridad al
fondoosustanciaeconmicasobrelaformalegal.
Ello es debido a que la forma legal de una operacin puede tener una apariencia diferente al
autntico fondo econmico de la misma y, en consecuencia, no reflejar adecuadamente su
incidenciaenlasituacineconmicofinanciera.
Por ende, las formalidadesjurdicas deben analizarse en un contexto adecuado, a la luz de la
sustancia econmica, a fin de que no la tergiversen y con ello distorsionen el reconocimiento
contable.
La entidad econmica es aquella unidad identificable que realiza actividades econmicas,
constituidaporcombinacionesderecursoshumanos,materialesyfinancieros(conjuntointegrado
deactividadeseconmicasyrecursos),conducidosyadministradosporunnicocentrodecontrol
que toma decisiones encaminadas al cumplimiento de los fines especficos para los que fue
creada; la personalidad de la entidad econmica es independiente de la de sus accionistas,
propietariosopatrocinadores.
Una entidad que persigue fines econmicos particulares y que es independiente de otras
entidadesesunaunidadidentificablecuando:
a) Existe un conjunto de recursos disponibles, con estructura y operacin propios,
encaminadosalcumplimientodefinesespecficos;y
b)Seasociaconunnicocentrodecontrolquetomadecisionesconrespectoal logrode
finesespecficos.Laentidadeconmicanocoincidenecesariamenteconlaentidadjurdica.
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Estaltimaesaqullaconpersonalidadjurdicapropia,sujetadederechosyobligacionesde
conformidad
con
lo
establecido
en
las
leyes,
pudiendo
ser
una
persona
fsica
o
moral.
Para la emisin de informacin financiera, la entidad econmica debe prevalecer sobre los
componentesindividuales,queensucaso,laintegran.Elpostuladodeentidadeconmicapermite
delimitarlasoperacionesquedebecaptarelsistemadeinformacincontable.
Las actividades econmicas de la entidad combinadas con sus recursos, determinan el valor
econmico de la misma, independientemente del valor individual de dichos elementos. El
conjunto integradopuedeestarconformadopor losactivostangiblese intangibles,elcapitalde
trabajo,elcapitalintelectualylafuerzadetrabajo,elconocimientodelnegocio,loscontratosque
aseguren la obtencin de recursos y la generacin de beneficios econmicos, y los procesos
gerencialesestratgicos,operacionalesydeadministracinderecursos,entreotros.
Controleselpoderque tieneunrgano centralizado tomadordedecisionesparagobernar las
polticasdeoperacinyfinancierasdelosrecursosyfuentesdeunaentidadeconmica,afinde
obtenerunbeneficio.Laentidadeconmicapuedeserunsujetojurdicamente independienteo
unconjuntodeellos,siempreycuandostosseencuentrencontroladosbajounnicocentrode
decisiones.
Enatencinasufinalidadexistendostiposdeentidadeseconmicas:
a) Entidadlucrativa cuandosuprincipalpropsitoesresarciryretribuiralosinversionistas
suinversin,atravsdereembolsosorendimientos.
b) Entidadconpropsitosno lucrativo cuando suobjetivoes la consecucinde los fines
para loscualesfuecreada,principalmentedebeneficiosocial,sinquesebusqueresarcir
econmicamente las contribuciones a sus patrocinadores. Las caractersticas de ambos
tiposdeentidadesseexplicanenlaNIFA3.
Laentidadeconmicasepresumecomounaunidadidentificableconpersonalidadindependiente
de la de sus accionistas, propietarios o patrocinadores, por lo que slo deben incluirse en la
informacinfinanciera losactivos,pasivosycapitalcontableopatrimoniocontabledeesteente
econmicoindependiente.
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Laentidadpersonafsicaseasumecomounaunidaddenegociosindependientedesupropietario,
con
personalidad
y
capital
contable
propios,
por
lo
que
slo
deben
incluirse
en
la
informacin
financiera,losactivos,pasivosyelcapitalcontabledetodoslosnegociosqueestnbajoelcontrol
delapersonafsica, laentidadpersonamoraltienepersonalidadycapitalcontableopatrimonio
contablepropiosdistintosdelosqueostentanlaspersonasquelaconstituyenyadministran.Por
talrazn,debepresentarinformacinfinancieraenlaqueslodebenincluirselosactivos,pasivos
yelcapitalcontableopatrimoniocontablededichaentidad.
Laentidadeconmicasepresumeenexistenciapermanente,dentrodeunhorizontedetiempo
ilimitado,salvopruebaencontrario,por loque lascifrasenelsistemade informacincontable,
representanvaloressistemticamenteobtenidos,conbaseenlasNIF.Entantoprevalezcandichas
condiciones, no deben determinarse valores estimados provenientes de la disposicin o
liquidacindelconjuntodelosactivosnetosdelaentidad.
Seasumequelamarchadelaactividaddelaentidadeconmicacontinuarprevisiblementeenel
futuro. Al evaluar si la presuncin de negocio en marcha resulta apropiada, la administracin
tendr en cuenta toda la informacin que est disponible para el futuro, que deber cubrir al
menos,peronolimitarsea,losdocemesessiguientesapartirdelafechadelbalancegeneral.
El gradodedetallede las consideracionesdepender de loshechos que se presentenen cada
caso. Cuando la entidad tenga un historial de rentabilidad, as como facilidades de acceso a
fuentesderecursosfinancieros,puedeconcluirsequelabasedenegocioenmarchaesadecuada,
sinhacerunanlisisdetallado.Enotros casos,puede sernecesarioque laadministracin,para
satisfacersedequeesabaseesadecuada,considereunaampliagamade factores relacionados
con la rentabilidad actual y esperada, la programacin de pagos de la deuda, y las fuentes
potencialesderecursosparareemplazaralasactualesfuentesdefinanciamiento.
Enunasituacintpica, laausenciademencinexpresadenegocioenmarchaenlainformacin
financiera,implicaqueseasumelacontinuidaddelaentidad.Cuandoellonoseaas,esdecir,en
situacionesatpicasenlasquedebaconsiderarseunhorizontetemporallimitado(porejemplo,a
causadeladisolucin,suspensindeactividades,quiebraoliquidacin),dichainformacindebe
sujetarsealoscriteriosestablecidosporlasNIFqueencasodadoleseanaplicables.
DevengacinContablesedefinecomolosefectosderivadosdelastransaccionesquellevaacabo
una
entidad
econmica
con
otras
entidades,
de
las
transformaciones
internas
y
de
otros
eventos,
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que lahanafectadoeconmicamente,deben reconocersecontablementeensutotalidad,enel
momento
en
el
que
ocurren,
independientemente
de
la
fecha
en
que
se
consideren
realizados
parafinescontables.
Unatransaccinesuntipoparticulardeeventoenelquemedia latransferenciadeunbeneficio
econmicoentredosomsentidades.Latransaccinpuedeserrecprocacuandocadaentidad
recibeytransfiererecursoseconmicos,onorecproca,cuandoslounade lasentidadesrecibe
recursoseconmicosyotra transfieredichosrecursos;porejemplo,enelcasodedonacioneso
contribucionesotorgadasorecibidas.
Lastransaccionessereconocencontablementecuandoenunacuerdodevoluntadesseadquiere
underechoporunadelaspartesinvolucradaendichatransaccinysurgeunaobligacinparala
otraparteinvolucrada,independientementedecuandoserealicen,lastransformacionesinternas
soncambiosen laestructurafinancierade laentidad,aconsecuenciadedecisiones internas, los
cualesleocasionanefectoseconmicosquemodificansusrecursososusfuentes.
Lastransformaciones internasse reconocencontablementeenelmomentoenquemodifican la
estructura de sus recursos y sus fuentes. Por ejemplo, la transformacin de materia prima en
produccinenprocesoydeeseestadoaproductoterminado,oelabandonodeunaplantaode
unaporcindelamisma,entreotros.
Loseventossonsucesosdeconsecuenciaqueafectaneconmicamentea laentidadmisma, los
cualessonajenosalasdecisionesdel