2003
2003. vi XCII. trvnyaz adzs rendjrlI. FejezetLTALNOS
RENDELKEZSEKAlapelvek1. (1) E trvny clja az adzs rendjnek, az eljrs
trvnyessge s eredmnyessge rdekben az adzk s az adhatsgok jogainak s
ktelezettsgeinek egysges szablyozsa.
Az adzs rendjrl szl 1990. vi XCI. trvny (a tovbbiakban: Art.)
els genercis adtrvny, amely az elmlt 13 vben kisebb-nagyobb mrtkben
tbb mint tven alkalommal mdosult. Ez szksgkppen vezetett oda, hogy
a trvny szablyai egyenetlen rszletessggel szablyozzk az adzssal
sszefgg jogokat s ktelezettsgeket, valamint az adtechnikai
elrsokat. Az elz vben viszonylag nagy terjedelemben mdosult a
trvny, mert a Kormny programjnak megvalstsa rdekben korszersdtt a
pnzgyminiszter adigazgats egszre kiterjed irnytsi jogosultsgnak
rendszere, valamint a trvnynek az ellenrzsi fejezett s az
advgrehajtst a jogalkot teljes egszben jraszablyozta.A Kormny dntse
alapjn az adzs rendjt meghatroz szablyokat tovbb kell korszersteni
annak rdekben, hogy a szablyozs az tlthatsggal segtse el az adzk
jogainak knnyebb gyakorlst, illetleg a ktelezettsgek teljestse az
egyszersts jegyben mind korszerbb technikkkal valsuljon meg. Ennek
sorn j admegllaptsi mdot honost meg a trvny, bevezetve az
adatszolgltats alapjn trtn adhatsgi admegllapts mdszert a gpjrm
adzsban s a szemlyi jvedelemadban, amely az adzk adminisztratv
terheit ltvnyosan mrskli, hiszen mentesti az adzkat az adbevallsok
elksztse s benyjtsa all.Az elektronikus adigazgats meghonostsnak
tjn is tt rtk vltoztatst tartalmaz a trvny, amikor is az adbevallsi
s adatszolgltatsi ktelezettsgek elektronikus ton trtn teljestst
kiszlesti, 2004-tl mg csak a 3000 legnagyobb adteljestmnnyel
rendelkez adzra, 2005-tl ez a szm mr 10 000 adzra n, illetleg az
elkpzelsek szerint 2006-tl lehetv vlik, hogy brmely adz nkntesen
elektronikus ton az Interneten keresztl nyjtsa be adbevallst s
teljestse adatszolgltatsi ktelezettsgt. Ahhoz, hogy az elektronikus
adigazgats htkznapi valsgg vljon, az adzk elektronikus azonostsi
mdjnak egyszerstsre s egyidejleg olcsbb ttelre van szksg. Ennek
rszletes szablyozsra a pnzgyminiszternek ad felhatalmazst a trvny.A
trvny modernizlsa rdekben a mdosts szerkezeti talaktsokat
tartalmaz, az ellenrzsi fejezetet az adigazgatsi eljrs szablyai kz
emeli, a jogkvetkezmnyek fejezetet pedig az adigazgatsi eljrst
kveten helyezi el, mikzben az adigazgatsi eljrs korbbi szablyait
jelentsen mdostja. Szkti az llamigazgatsi eljrs ltalnos szablyainak
rvnyeslst az adigazgatsi eljrsban, mert eddig nem szablyozott
jogintzmnyeket, mint a jogorvoslat teljes vertikuma az adzs
sajtossgainak figyelembe vtelvel klns mdon szablyoz, s ezzel
mentesti az adzkat az ltalnos s a klns viszonyban lv kt trvny
folyamatos egymsra vettsnek knyszere all. A szerkezeti trendezs
kvetkeztben a trvnymdosts az eddig hatlyos szvegnek mintegy
ktharmadt rinti, ezrt a Kormny indokoltnak ltta a tervezett
mdostsok s a megmarad rendelkezsek egysges szerkezetbe foglalsval
egy j trvnyjavaslat elksztst s a Parlament el terjesztst. Ezzel
knnyebb vlik a joganyagban val eligazods, s jelents deregulci is
elvgezhet, hisz az j, a 2003. vi XCII. trvny (a tovbbiakban: j
Art.) elfogadsval kiiktathatk a jogrendszerbl az elmlt 13 vnek tbb
mint tven Art.-t mdost rendelkezseinek hatlyba lptet zr s tmeneti
rendelkezsei. A kialakul egysges szveg s logikusabb trvnyi
szerkezet a kor kvetelmnyeihez illeszkeden ersti az adzs rendjrl
szl trvny kdex jellegt, s segti az adzk s az adhatsgok
jogalkalmazst.(2) Az adz s az adhatsg e trvnynek s ms trvnyeknek
megfelelen gyakorolhatja jogait s teljesti ktelezettsgeit. Ha a
trvny az adhatsgot mrlegelsre jogostja fel, azt csak a felhatalmazs
cljnak megfelelen, a trvnyes keretek kztt gyakorolhatja.
(3) Az adhatsg minden gyben megklnbztets nlkl, a trvnyeknek
megfelelen kteles eljrni s intzkedni.
(4) Ha nemzetkzi szerzds mskpp nem rendelkezik, a magnszemlyek
adgyeiben tilos llampolgrsg szerint megklnbztetst tenni.
(5) Az adhatsg az adznak a trvnyek megtartshoz szksges
tjkoztatst megadja, az adbevalls, az adbefizets rendjt vele
megismerteti, az adzt jogainak rvnyestsre figyelmezteti. Az adz
kteles a jogait jhiszemen gyakorolni s elsegteni az adhatsg
feladatainak vgrehajtst.
7005/2006. (AE 5.) APEH irnyelv az egyes illetkszablyoknak az
llami adhatsg eljrsa sorn val alkalmazsrl7002/2005. (AE 3.) APEH
irnyelv egyes illetkszablyoknak az llami adhatsg eljrsa sorn val
alkalmazsrl(6) Az adhatsg kteles mltnyosan eljrni, s ha a
trvnyekben, illetve e trvnyben meghatrozott felttelek fennllnak, az
adtartozst mrskli, illetve fizetsi knnytst engedlyez.
7003/2007. (AE 10.) APEH irnyelv a mltnyossgi jogkr gyakorlsrl,
az admrsklsre s a fizetsi knnyts engedlyezsre irnyul krelmek
elbrlsa sorn kvetend eljrsrl7004/2006. (AE 4.) APEH irnyelv a
mltnyossgi jogkr gyakorlsrl, az admrsklsre s a fizetsi knnyts
engedlyezsre irnyul krelmek elbrlsa sorn kvetend eljrsrl7001/2005.
(AE 3.) APEH irnyelv a mltnyossgi jogkr gyakorlsrl, az admrsklsre s
a fizetsi knnyts engedlyezsre irnyul krelmek elbrlsa sorn kvetend
eljrsrl(7) A szerzdst, gyletet s ms hasonl cselekmnyeket valdi
tartalmuk szerint kell minsteni. Az rvnytelen szerzdsnek vagy ms
joggyletnek az adzs szempontjbl annyiban van jelentsge, amennyiben
gazdasgi eredmnye kimutathat.
(8) A szoksos piaci rtl eltr szerzdsi feltteleket alkalmaz
kapcsolt vllalkozsok gyleteit adzsi szempontbl a szoksos piaci r
alapulvtelvel kell minsteni. Nem alkalmazhat e rendelkezs, ha a
kapcsolt vllalkozsok magatartsa megfelel a fggetlen felektl az
adott esetben elvrhat piaci magatartsnak.
(9) Az adktelezettsget nem befolysolja az, hogy a magatarts
(cselekmny, mulaszts) trvnyi rendelkezsbe tkzik, vagy srti a j
erklcst.
Az adzs s adztats sorn kialaktott alapelvek killtk az id prbjt,
hiszen az elmlt 13 vben nem mdosultak, csak jakkal egszltek ki. A
mdosts az Alapelvek cm alatt a korbbi szablyozssal egyezen a trvny
cljt s nhny specilis elvet emel ki, amelyek thatjk, meghatrozzk az
adzs egsz, a trvnyben rendezett folyamatt. A trvny szerint
szksgtelen az ltalnos jogalkalmazsi elvek s kvetelmnyek szablyozsa,
mint pldul a jogorvoslathoz val jog, az anyanyelv hasznlatnak joga
vagy a gyors eljrs kvetelmnye. Az llamigazgatsi eljrs ltalnos
szablyai (a tovbbiakban: e.) ezeket az adgyekben is megfelelen
rendezik, mivel az e. szablyait - ha szkebb krben is -
httrszablyknt a jvben is alkalmazni kell az adgyekben.A trvny ezrt
csak olyan jelleg elveket tartalmaz bevezet rendelkezsei kztt,
amelyek az adzsi folyamat valamennyi szakaszban rvnyestend
kvetelmnyt fogalmaznak meg. Jellegk szerint egyes alkotmnyos
jelentsg s ms ltalnos jogelvek az adzs terletn sajtos, specilis
vonsokat is mutatnak. Termszetesen alapelv jelleg rendelkezseket
nemcsak a bevezet rendelkezsek tartalmaznak, hiszen a trvny szmos
ms rendelkezse is garancilis jelentsg, mint pldul az adtitokra
vonatkoz szablyok.A trvny elsdlegesen az adz s az adhatsgok
kapcsolatrendszert szablyozza. A jogllamisg kvetelmnyeinek
megfelelen e viszonyokat teljes kren s egyrtelmen szablyozott kell
tenni az eljrsi normk tekintetben is. A viszonylag rszletes
szablyozs csak ltszlag brokratikus, az valjban a trvnyes adztats s
adzs alapfelttele.Az adzs termszetnl fogva beavatkozs a termszetes
szemlyek s szervezeteik autonmijba, annak sajtos, trvnnyel
szablyozott korltozsa. Az adz garancilis rdeke is azt kvnja, hogy
ez az intervenci ne trtnhessen szablyozatlanul, parttalanul. A
magnszemlyek, jogi szemlyek s egyb szervezetek rdekeit teht nem az
letviszonyok szablyozatlanul hagysa vagy csak tredkes
keretszablyozsa szolglja, hanem az, ha trvny rgzti az adzk s az
adhatsg teendit, cselekvsi lehetsgeit s annak hatsait. Termszetesen
az adzt terhel fizetsi s ms ktelezettsgek a jvben is dominns elemt
jelentik az adzi magatarts-szablyozsnak. Ezzel egyidejleg azonban a
trvny az adzi jogokat is rgzti, tovbb a hatsgi beavatkozs trvnyes
lehetsgeivel, eszkzeinek pontos szablyozsval is vdi, ersti az adz
helyzett az adgyi viszonyokban.A jogok s ktelessgek klcsnssge ms
jelleg, mint a szerzdses jogviszonyokban, mgis az adhatsgok s az
adzk kapcsolata e jogokra s ktelessgekre tekintettel trvnyesen
rendezett.Az adzs rendjnek egyidejleg kt kvetelmnyt kell
kielgtenie: a trvnyessget s az adztats eredmnyessgt. Az egyenslyt
gy kell megteremteni, hogy az llamhztarts mkdsnek felttelei az
adzkat vd garancik srelme nlkl teljeslhessenek. Nyilvnval, hogy
amennyiben kisebb vagy nagyobb adzi csoportok - az ellenrzs
lehetsge nlkl - kivonhatjk magukat a kztehervisels alkotmnyos
ktelezettsge all, akkor e terheket a trsadalom ms adzi csoportjai
lesznek knytelenek viselni. Egyfell teht vdeni kell a privt szfrt,
msfell olyan eszkzket kell az adhatsgok kezbe adni, amellyel
feltrhatjk az adrvidtst.A trvny egyik f clkitzse, hogy a klnbz tpus
adgyekben a szablyozs egysges elvek szerint trtnjk. Figyelemmel
azonban az egyes adhatsgok eltt foly klnbz tpus, funkcij ad-,
illetk- s kltsgvetsi tmogatsi gyek sokflesgre, a rendezs
egysgestsnek ignye nem jelentheti a szablyok uniformizltsgt.A
rendeltetsszer joggyakorls nemcsak a szerzdses kapcsolatokban,
hanem az adzs sorn is kvetelmny. Az adjogviszonyok alanyai az egyes
trvnyi rendelkezsek adta lehetsgekkel azok cljnak, funkcijnak
megfelelen lhetnek, azaz az adjogviszonyban is tilos a joggal val
visszals.A rendeltetsszer joggyakorls nevestett esett emlti a trvny
a mrlegels kapcsn. A trvny ltalnossgban szkti az adhatsgi mrlegels
- a korbbiakban gyakran parttalan - lehetsgt. Ugyanakkor az
adhatsgi mrlegelsi jogkr teljes kizrsa az adzs arnyossgnak s
mltnyossgnak tmeges megsrtst eredmnyezn. A trvny ltalnos
kvetelmnyknt fogalmazza meg, hogy a mrlegelsi jogkrben eljrva a
hatsgnak mindig a felhatalmazs cljra figyelemmel s a trvnyes
lehetsgek hatrain bell kell eljrnia.Lnyegben a rendeltetsszer
joggyakorls sajtos esett, a jogegyenlsg adzsi vetlett rendezi a
trvny, amikor megtiltja az elnys s htrnyos megklnbztetst. Mindez
termszetesen nem azt jelenti, hogy a jogalkalmaz szerv a jvben a
trvnyes felttelek meglte esetn nem engedlyezhet pldul fizetsi
halasztst egyedi esetekben, hanem azt, hogy eljrsa s intzkedse sorn
egysges mrct kell alkalmaznia.Az Alkotmny az alapvet jogok krben
rendezi az llampolgrok jogegyenlsgt. A modern adrendszerek azonban
- a zrt gazdasgokat kivve - az adzk jogait s ktelessgeit nem az
llampolgrsghoz, hanem ms elvekhez, leggyakrabban az illetsghez
igaztjk. A nemzetkzi adegyezmnyek rendszere is rendszerint ezeket
az elveket kveti, s az llampolgrsgnak csak a legritkbb esetben van
kzvetlen szerepe az adktelezettsg alakulsban. Mindezekre
tekintettel alkotmnyos jelentsgnek tekinthet az llampolgrsg
szerinti megklnbztets tilalma. E rendelkezs gyakorlati jelentsge -
tbbek kztt - a haznkban letelepedett sok ezer nem magyar llampolgr
adjogi helyzetnek rendezse is.Az gyfelek tjkoztatsnak az e.-ben
emltett ltalnos elvt a trvny rszletesebben szablyozza. Meghatrozza
az adhatsg kitantsi ktelezettsgnek terjedelmt is. Az adhatsg
segtsgre az adzknak leggyakrabban az adbevallsok s befizetsek
kapcsn van szksge. Klnsen a gazdasgi tevkenysget nllan nem vgz adzk
egy rsze a hatsgok kzremkdse nlkl nehezen lenne kpes maradktalanul
eleget tenni a trvnyesen elrt ktelezettsgeknek. Az adhatsgot
figyelmeztetsi ktelezettsg is terheli azrt, hogy az adz az t
megillet jogoktl ne essen el (pldul adkedvezmny). Ugyanakkor a
tjkoztatsi ktelezettsg nem korltlan. Termszetesen az adhatsg nem
adtancsad intzmny. gy nem kell felhvnia a figyelmet a leglis
adkikerlsi lehetsgekre.A jhiszem joggyakorls s a kzremkds nemcsak
az adhatsgokat, hanem az adzkat is terhel ktelessg. E szably
gyakorlati jelentsge klnsen az ellenrzs s a tnylls tisztzsa, a
bizonyts sorn kiemelked.Az adzs egyenlsge s arnyossga elveinek
maradktalan rvnyeslse mellett is az egyes gyekben mltnytalan
helyzet alakulhat ki. Az ilyen esetek a kztehervisels arnyossgnak
elvt srtik, a konfliktus feloldst szolglja a mltnyos eljrs lehetsge
s egyben ktelezettsge. A mltnyos eljrs kvetelmnye teht vgs soron az
Alkotmnybl levezethet garancilis cl rendelkezs (pldul a ltminimum
vdelmezse). A mltnyossg ezen tlmenen azt is jelenti, hogy az
adhatsgok eljrst akkor is a mltnyos joggyakorls jellemzi, ha az adz
helytelenl jrt el, valamely trvnyesen elrt ktelezettsgt
megsrtette.A szerzdsi szabadsg elve alapjn a polgri jogviszonyok
tbbsgben a felek szerzdses kapcsolataikat s ms gyleteiket sajt
elhatrozsuknak megfelelen alakthatjk. A szerzdsek s ms gyletek
valdi tartalmra val utals a trvnyben kizrlag az adzs ktelez, eltrst
nem enged szablyaival val sszhang megteremtst clozza. E rendelkezs
a mr korbban emltett joggal val visszals tilalmnak rvnyestst is
szolglja.Az alapelv jelleg rendelkezsek kztt a trvny az n. gazdasgi
szemlletmd rvnyestst rendeli el az adgyekben, ugyancsak nemzetkzi
tapasztalatok alapjn. Az rvnytelen szerzdsek az rvnytelensg egyb
kvetkezmnyeitl fggetlenl olyan gazdasgi eredmnnyel jrhatnak,
amelyek adzatlanul maradsa a jogszeren eljr adzkkal szemben
indokolatlan elnyt biztostana.A fejlett orszgok joggyakorlata
klnsen a nyolcvanas vektl klnbz eszkzkkel trekszik az adkikerls
korltozsra, megneheztsre, az adkijtszs lehetsgnek visszaszortsra. A
trvny az adzs valamennyi terletre kiterjeden rja el, hogy a
kapcsolt vllalkozsok szoksos piaci rtl eltr szerzdseit az
adkonzekvencik szempontjbl miknt kell minsteni.A jogszablyok a
tnyleges forgalmi rtkviszonyoktl eltr rak alkalmazsval adelnykre
trekv vllalkozsok helyzett igyekeznek megnehezteni azltal, hogy
klnbz eszkzkkel korltozzk e trekvseket. Ilyen eszkzket mr hazai
trvnyhozsunk is alkalmaz vek ta. Klnsen a nem fggetlen felek
esetben tartalmaznak egyes adtrvnyek az n. bels elszmol rak
(transzferrak) alkalmazsa esetn specilis rendelkezseket. A trvny az
egyes adtrvnyek jogalkotsi tapasztalatainak ltalnostsra trekszik
azrt, hogy ne csak egyes adk tekintetben tartalmazzon a
transzferrak visszaszortsra rendelkezseket az adtrvny.Termszetesen
klnbz szerzdsktsi praktikkkal nem kizrlag kapcsolt vllalkozsok
lhetnek adfizetsi ktelezettsgk minimalizlsa rdekben, ugyanakkor a
jogbiztonsg kvetelmnyre tekintettel ltalnos rvnnyel nem kvnatos a
szerzdsi szabadsg korltozsa, azaz fggetlen vllalkozsok szerzdsei
esetben sem az adhatsgok, sem ms szervezetek nem kaphatnak ltalnos
felhatalmazst arra, hogy a piaci rtl eltr szerzdsi felttelek esetn
beavatkozhassanak.Az adzsi alapelvek szerint az illeglis, tovbb - a
Polgri Trvnyknyvben alkalmazott formult tvve - a j erklcst srt
cselekmnyek rvn elrt anyagi elny is adztathat. Termszetesen ezek az
gyletek rendszerint semmisek, ugyanakkor nem lehet kizrni annak
lehetsgt, hogy az ilyen gyletek gazdasgi eredmnye ennek ellenre
kimutathat. rvnytelensg esetre a trvny 1. (7) bekezdse tartalmaz
szablyt, ugyanakkor ms orszgok trvnyhozsi tapasztalatait is
figyelembe vve clszer az egyb esetekre is rgzteni az adfizets
ktelezettsgt.EBH2006. 1571. Termkexport s belfldi termkrtkests
hinyban az adhatsg jogosult az gylet valdi tartalmnak megfelel
adjogi konzekvencik levonsra. Ha az rtkestsi szmlk fiktvek, akkor
nem alkalmasak adelszmolsra (1992. vi LXXIV. trvny 9. , 11. , 28. ,
44. , 2003. vi XCII. trvny 1. ).EBH2006. 1568. A szerzdseket,
gyleteket valdi tartalmuk szerint kell minsteni. A nemzeti jogot a
kzssgi jog megvalstsra alkalmas mdon kell rtelmezni. A szolgltats
helyes adjogi minstse rdekben a termket s tevkenysget, ezek lnyeges
jellemzit egyttesen kell megvizsglni s rtkelni. (1992. vi LXXIV.
trvny 15. , 16. , 15/A. ; 2003. vi XCII. trvny 1. ; 77/388/EGK
Irnyelv 9. Cikk, 28/b. Cikk).EBH2006. 1452. Az n.
intzmnyfinanszrozs ltalnos forgalmi ad fizetsi ktelezettsget nem
keletkeztet (1992. vi LXXIV. trvny 8. , 22. ; 2003. vi XCII. trvny
1. ).KGD2008. 178. Ingatlan hasznlatnak tengedsre kttt szerzds
adjogi rtelmezse (2003. vi XCII. trvny 1. ).KGD2008. 3. Megvalsult
adsvteli szerzds - a feltntetett vtelr tekintetben - sznlelt lehet
a levonhat fa nvelse rdekben (1992. vi LXXIV. trvny 35. , 2003. vi
XCII. trvny 1. ).KGD2007. 261. A szerzi jogdj s a munkabr
elhatrolsa adgyben (2003. vi XCII. trvny 1. )KGD2007. 235. A helyi
kzutakra a kzterlet-hasznlati djat a helyi nkormnyzat llaptja meg;
az tpadkn megvalsul kzmptsi beruhzs utn azonban djat szedni nem
lehet, az errl killtott szmlk nem hitelesek. [2003. vi XCII. trvny
1. , 1992. vi LXXIV. trvny, 1988. vi I. trvny 37. , 19/1994. (V.
31.) KHVM rendelet]KGD2007. 192. A helyi kzutakra a
kzterlet-hasznlati djat a helyi nkormnyzat llaptja meg, az tpadkn
megvalsul kzmptsi beruhzs utn azonban djat szedni nem lehet, az
errl killtott szmlk nem hitelesek [2003. vi XCII. trvny 1. ; 1992.
vi LXXIV. trvny 4. , 4/A. , 32-33. ; 1988. vi I. trvny 37. ;
19/1994. (V. 31.) KHVM rendelet; 77/388/EGK Hatodik irnyelv 4. cikk
(5) bek.].KGD2006. 86. Adelny, adkedvezmny alkalmazsa esetn a
bizonytsi ktelezettsg az azt ignybe vev adzt terheli. A
magnszemlyek adztatsnak alapja az a jvedelem is, amelyhez a
jogszablyba tkz mdon tnylegesen hozzjutott (2003. vi XCII. trvny 1.
, 1995. vi CXVII. trvny 1. , 7. , 10. , 24. ).2. (1) Az
adjogviszonyokban a jogokat rendeltetsszeren kell gyakorolni. Az
adtrvnyek alkalmazsban nem minsl rendeltetsszer joggyakorlsnak az
olyan szerzds vagy ms joggylet, amelynek clja az adtrvnyben foglalt
rendelkezsek megkerlse.
(2) Az (1) bekezds szerinti esetekben az adhatsg az adt az sszes
krlmnyre, klnsen a rendeltetsszer joggyakorls esetn irnyad
adfizetsi ktelezettsgre figyelemmel - ha az ad alapja gy nem
llapthat meg, becslssel - llaptja meg.
A kilencvenes vekben egyre gyakoribb vltak azok a nyilvnvalan
adrvidtsi vagy admegkerlsi clbl ltrehozott szerzdsi konstrukcik,
amelyek mkdsnek egyetlen sszer magyarzata az elrhet adnyeresg.
Elfordultak olyan esetek is, amikor a ltrehozott gyletek az egyes
adtrvnyek vlt vagy valdi szablyozsi hzagainak kihasznlsval a
befizetsek ellenben annak tbbszrst knltk adelnyknt. Ezeknek az
akciknak a krvallottja a kltsgvets volt, az elszenvedett vesztesgek
nagysgrendje pedig tbb millird forintra tehet. Az egyes adtrvnyek a
kiskapukat sajt szablyozsi trgykrkre szktve igyekeznek klnbz
alapelvek megllaptsval bezrni.A trvny elvi llel mondja ki ezrt a
rendeltetsszer joggyakorls ktelezettsgt az adjogviszonyokban is. A
rendeltetsszer joggyakorls ktelezettsgnek gykerei a polgri jogban
tallhatk, de ennek az elvnek a kiterjesztse az adjogra sszhangban
ll ltalnos jogelveinkkel. Ez a ktelezettsg kzel ll a jhiszem
joggyakorlshoz, ugyanakkor ez a ktelezettsg a deklarcin tl regulatv
jelleg is. A trvny az adjogban is intzmnyesti a nem rendeltetsszer
joggyakorls tilalmt, de ahhoz a polgri jogi rvnytelensgtl eltr
jogkvetkezmnyt fz.Ez a rendelkezs nem tiltja meg ltalnossgban a
leglis eszkzkre szortkoz adkikerlst, annak specilis esett tekinti
ellenttesnek a jog trsadalmi rendeltetsvel. Rendeltetsellenes
joggyakorlsnak azt az esetet minsti a trvny, amikor a szerzds vagy
ms joggylet ltrehozsnak clja nem a piacon elrhet gazdasgi elny,
hanem kizrlag vagy dnten a klcsns vagy egyoldal admegtakarts, s
kzvetve az llamhztarts valamely alrendszernek okozott kr. Fel kell
hvni a figyelmet arra, hogy ebben az esetben nem az adjogi norma
cljra hivatkozik az adhatsg, hanem az adz vagy adzk valdi clja
alapjn kap lehetsget a beavatkozsra.Az ilyen szerzdsek nem
felttlenl sznlelt vagy leplezett gyletek, hiszen valdi szerzdsi
akarat is llhat ezek mgtt, azonban az gylet valdi clja az
admegkerls. Termszetesen nincsen helye a beavatkozsnak, ha a
joggylethez kapcsold adelny a joggyletnek csak egyik clja, s
amellett ms gazdasgi indokok is szerepet kapnak. gy pldul a
rendeltetsszer joggyakorls kvetelmnye nem srl, ha az adz olyan
tevkenysget vgez, amelyhez az adtrvny admentessget vagy
adkedvezmnyt nyjt.Az adkikerlsi cl adelny ignybevtele esetn a
jogosulatlan elny figyelmen kvl hagysval kell az adt megllaptani,
szksg esetn a becsls szablyainak alkalmazsval. Ez azt jelenti, hogy
az adhatsg ilyen esetekre sem kap ltalnos felhatalmazst az adbecsls
valamelyik formjnak alkalmazsra. Az adhatsg mkdse, az adztats a
valdi bevteli-jvedelmi viszonyoknak megfelel adalap s ad
megllaptsra irnyul. Amennyiben a krlmnyekbl a tnyleges adfizetsi
ktelezettsg pontosan megllapthat, akkor nincsen szksg a becsls
mdszereinek alkalmazsra (pl. adkedvezmny jogosulatlan ignybevtele).
Gyakoriak azonban azok az esetek, amelyekben a nyilvntartsok
alkalmatlanok a rendeltetsszer joggyakorls esetn fizetend ad
alapjnak, s gy az ad megllaptsra. A trvny ezekre az esetekre a
becsls eddig hatlyos szablyainak alkalmazst rendeli.Az adzs
rendjnek alapelvei az adzs ltalnos zsinrmrcjt kpezik, amelyhez
kpest egyes adtrvnyek tartalmazhatnak specilis szablyokat. A
szemlyi jvedelemad az j alapelvhez kpest eltr szablyt tartalmaz,
amely ersebb az ltalnos szablyoknl. E rendelkezs szerint a jvedelem
kiszmtsnl nem kell figyelembe venni a jogers bri tlettel
megllaptott, bncselekmny rvn szerzett vagyoni rtket, ha azt
tnylegesen elvontk.A trvny hatlya3. (1) A Magyar Kztrsasg
terletn
a) szkhellyel, telephellyel rendelkez vagy egybknt gazdasgi
(termel, szolgltat, zemi, zleti) tevkenysget folytat jogi
szemly,
b) lakhellyel, szoksos tartzkodsi hellyel rendelkez vagy egybknt
itt tartzkod magnszemly,
c) vagyonnal rendelkez vagy bevtelt, jvedelmet (nyeresget) elr
magnszemly, jogi szemly s egyb szervezet,
d) kzigazgatsi hatsgi vagy brsgi eljrsban rsztvev szemly
(a)-d) pontok a tovbbiakban egytt: szemly) adzsnak s kltsgvetsi
tmogatsnak rendjre e trvny rendelkezseit kell alkalmazni.
(2) Ha trvny msknt nem rendelkezik a vmszabad terletre is e
trvny rendelkezseit kell alkalmazni.
(3) A trvny hatlya kiterjed az Eurpai Kzssg tagllamainak terletn
szkhellyel, telephellyel, lland lakhellyel, szoksos tartzkodsi
hellyel nem rendelkez, az ltalnos forgalmi adrl szl trvnyben
meghatrozott elektronikus szolgltatst nyjt olyan adalanyra, aki
(amely) a szolgltatst az Eurpai Kzssg valamely tagllamnak terletn
szkhellyel, lland lakhellyel, szoksos tartzkodsi hellyel rendelkez,
adalanynak nem minsl szemlynek nyjtja, feltve, hogy az llami
adhatsgnl elektronikus ton bejelentkezik (a tovbbiakban: Eurpai
Kzssg tagllamban illetsggel nem br adz).
Az Eurpai Tancs 2002/38/EK szm irnyelve az adadminisztrci
egyszerstsre ktelezi a tagllamokat az olyan ltalnos forgalmi ad
alanyok vonatkozsban, akik (amelyek) a tagllamok terletn kvlrl az
ltalnos forgalmi ad alanynak nem minsl szemlynek nyjtanak
elektronikus szolgltatst. Ezek az adalanyok az irnyelv
rendelkezseinek rtelmben egyetlen, a vlasztsuk szerinti tagllam
adhatsgnl elektronikus ton teljestik - az eddig az egyes tagllamok
irnyban kln-kln fennll - bejelentsi- s adbevallsi ktelezettsgket. E
szemlyi krre terjeszti ki a trvny 1. -a az adzs rendjrl szl trvny
hatlyt.4. (1) E trvny hatlya kiterjed
a) az adval, a jrulkkal, az illetkkel sszefgg, a kzponti
kltsgvets, az elklntett llami pnzalap, a Nyugdjbiztostsi Alap, az
Egszsgbiztostsi Alap vagy az nkormnyzat javra teljestend, trvnyen
alapul ktelez befizetsre (a tovbbiakban egytt: ad),
b) a kzponti kltsgvets, az elklntett llami pnzalap terhre
trvnyben, kormnyrendeletben vagy miniszteri rendeletben
meghatrozott felttelek alapjn juttatott tmogatsra (a tovbbiakban
egytt: kltsgvetsi tmogats),
2008/52. Adzsi krds a visszatartsi jog alkalmazhat a ksedelmes
kiutalsra tekintettel adzt megillet kamat vonatkozsbanc) az e
befizetsekkel s kltsgvetsi tmogatsokkal kapcsolatos eljrsra,
ha annak megllaptsa, beszedse, vgrehajtsa, visszatrtse, kiutalsa
vagy ellenrzse az adhatsg hatskrbe tartozik (az a)-c) pont szerinti
tevkenysg a tovbbiakban egytt: adzs).
(2) A vgrehajts s az ezzel sszefgg nyilvntarts tekintetben e
trvny rendelkezseit kell alkalmazni azokra a kztartozsokra, tovbb
igazgatsi s brsgi szolgltats djaira, amelyekre trvny az adk mdjra
val behajtst rendeli el (adk mdjra behajtand kztartozs).
2/2005. Kzigazgatsi-polgri jogegysgi hatrozata parkolsi dj
(ptdj) brsg eltti rvnyesthetsgrl(3) Ha e trvny msknt nem
rendelkezik,
a) az adelleg, tovbb a brsg, a ptlk s a kltsg tekintetben az
adra,
b) az ad-visszaignyls s az ad-visszatrts tekintetben a
kltsgvetsi tmogatsra
vonatkoz rendelkezseket kell alkalmazni.
EBH2006. 1515. A nem llami intzmnyfenntart rszre nyjtott normatv
hozzjruls kltsgvetsi tmogatsnak minsl, ezrt annak jogosulatlan
ignybevevjvel szemben az eljrs az llami adhatsg hatskrbe tartozik
(2003. vi XCII. trvny 4. , 72. ).EBH2006. 1461. Amennyiben a
jogszablysrt adhatsgi hatrozat kvetkeztben az adznak visszatrtsi
ignye keletkezik, az adhatsg a visszatrtend sszeg utn a ksedelmi
ptlkkal azonos mrtk kamatot kteles fizetni (2003. vi XCII. trvny 4.
, 37. , 135. , 165. ).BH2007. 374. A lakseltakarkossgi szerzds
alapjn folystott llami tmogats visszakvetelsvel kapcsolatos igny
rvnyestsre brsgi t ignybevtelvel van lehetsg, mert nincs olyan
trvny, amely ezt kizrn (1959. vi IV. trvny 7. ; 1996. vi CXIII.
trvny 24. ; 2003. vi XCII. trvny 4. ).BH2005. 193. A
gyermekgondozsi segly mellett jr jvedelemptlk folystsnak elvlsre az
adigazgatsi szablyok nem alkalmazhatk, mert a jvedelemptlk nem
kltsgvetsi tmogats, hanem szocilis ellts [1998. vi LXXXIV. tv. 38.
; 152/2003. (IX. 23.) Korm. r. 1. , 3. ; 2003. vi XCII. tv. 4. ;
1993. vi III. tv.].(4) E trvny hatlya nem terjed ki a
trsadalombiztostsi elltsokra, valamint a kzssgi vmjog vgrehajtsrl
szl trvny hatlya al tartoz ktelez befizetsekre (ad, illetk, dj,
hozzjruls, kltsg, brsg, kamat), ha azok megllaptsa, beszedse,
vgrehajtsa, visszatrtse, kiutalsa vagy ellenrzse a vmhatsg hatskrbe
tartozik. A vmtartozsra e trvnyt az adhatsg ltal a kltsgvetsi
tmogats vonatkozsban gyakorolhat visszatartsi jog tekintetben
azonban alkalmazni kell.
5. (1) Ha e trvny vagy adt, adfizetsi ktelezettsget, kltsgvetsi
tmogatst megllapt trvny msknt nem rendelkezik, az adgyekben - a (2)
bekezdsben meghatrozott kivtelekkel - a kzigazgatsi hatsgi eljrs s
szolgltats ltalnos szablyairl szl trvny rendelkezseit kell
alkalmazni.
(2) Adgyekben nem kell alkalmazni a kzigazgatsi hatsgi eljrs s
szolgltats ltalnos szablyairl szl trvny
a) 29. -t, 36. (2)-(4) bekezdst, 112. -t s 113. -t, 169. -t s
VIII. fejezett a 128. kivtelvel,
b) a kiskor adzkra vonatkoz hatrid szmtsi szablyait.
(3) Adgyben elektronikus gyintzsre akkor van lehetsg, ha azt
jogszably az gy tpusnak megjellsvel megengedi. Ez esetben a
kzigazgatsi hatsgi eljrs s szolgltats ltalnos szablyairl szl trvny
elektronikus gyintzsre vonatkoz rendelkezseit a kln jogszablyban
meghatrozott eltrsekkel kell alkalmazni.
(4) E trvnytl eltrni az (1) bekezdsben foglaltakon tl az Eurpai
Uni ktelez jogi aktusa, trvnnyel, kormnyrendelettel kihirdetett
nemzetkzi szerzds vagy viszonossg alapjn lehet. A viszonossg
krdsben az adpolitikrt felels miniszter s a klpolitikrt felels
miniszter egyttes llsfoglalsa az irnyad.
II. FejezetAZ ADZ S AZ ADHATSGOKAz adz6. (1) Adz az a szemly,
akinek adktelezettsgt, adfizetsi ktelezettsgt, adt, kltsgvetsi
tmogatst megllapt trvny vagy e trvny rja el.
(2) Nem minsl adznak a kizrlag az ad megfizetsre ktelezett
szemly [35. (2) bek.]. A kizrlag az ad megfizetsre ktelezett szemly
is gyakorolhatja a trvny szerint az adzt megillet jogokat.
(3) Trvny eltr rendelkezse hinyban a jogutd adzt megilletik
mindazon jogok, amelyek a jogeldt megillettk, tovbb teljesti a
jogeld ltal nem teljestett ktelezettsgeket. Tbb jogutd esetn a
jogeld ktelezettsgeit a jogutdok vagyonarnyosan teljestik, teljests
hinyban pedig a jogeld tartozsrt egyetemlegesen felelnek, a
kltsgvetsi tmogatsra - eltr megllapods hinyban - vagyonarnyosan
jogosultak.
61/2006. Szmviteli krds Trsasgunk janur 1-jn egy ingatlan
tulajdonosa volt, amelyre az nkormnyzat ptmnyadt vetett ki.
Trsasgunk azonban vkzben beolvads rvn megsznik, gy felmerlt a krds,
az egsz vre kivetett adt hogyan kell megosztani trsasgunk s a
jogutd kztt?A helyi adkrl szl 1990. vi C. trvny 12. -nak (1)
bekezdse rtelmben fszably szerint az ptmnyad alanya az v egszben
az, aki az ptmny tulajdonosa a naptri v els napjn, az adt pedig az
ad alanynak kell megfizetni.A krds szerint beolvads rvn megsznik az
a trsasg, amely a naptri v els napjn az ingatlan tulajdonjogval
rendelkezett. Ilyenkor az adzs rendjrl szl 2003. vi XCII. trvny 6.
-nak (3) bekezdsben foglalt elrst kell figyelembe venni, amely
szerint talakuls esetn a jogutd teljesti a jogeld ltal nem
teljestett ktelezettsgeket.Erre tekintettel az nkormnyzati adhatsg
hatrozata alapjn a beolvad trsasgnak az egsz vre fizetend ptmnyad
sszegt ki kell mutatnia ktelezettsgknt. A ktelezettsggel szemben
elszmolt rfordtsbl azonban indokolt az talakuls idpontjt kvet
idszakra es rszt idbelileg elhatrolni, mivel - az sszemrs elvbl
addan - azt mr az talakulssal ltrejv (tvev) trsasg szmolja el
rfordtsknt.[2003. vi XCII. trvny 6. (3)]EBH2007. 1655. Az
admegfizetsre ktelezett a vele szemben indult adigazgatsi eljrsban
s a kzigazgatsi perben nem vitathatja az adzval szemben hozott
jogers hatrozat jogalapjt s sszegszersgt (2003. vi XCII. trvny 6. ,
1992. vi LXIV. tv. 35. ).BH2007. 206. Nem ltez adalany nem lehet az
adigazgatsi eljrs al vont szervezet, a nem ltez adalany nem
tekinthet gyflnek (2003. vi XCII. trvny 6. , 86. ).KGD2007. 123. A
megsznt betti trsasg adtartozsrt a beltag mgttes felelsknt akkor is
ktelezhet, ha a trsasggal szemben mg nem hoztak hatrozatot (2003.
vi XCII. trvny 6. , 35. , 97. ; 1997. vi CXLIV. trvny 55. , 101.
).KGD2007. 101. Nem ltez adalany nem lehet az adigazgatsi eljrs al
vont szervezet, a nem ltez adalany nem tekinthet gyflnek. [2003. vi
XCII. tv. 6. , 86. ]Az adz kpviselete7. (1) Magnszemlyt az adhatsg
eltt - ha nem kvn szemlyesen eljrni - trvnyes kpviselje, kpviseleti
jogosultsgt igazol gyvd, gyvdi iroda, eurpai kzssgi jogsz,
adszakrt, okleveles adszakrt, adtancsad, knyvel, szmviteli,
knyvviteli szolgltatsra vagy adtancsadsra jogosult gazdasgi trsasg
alkalmazottja, tagja, kzokiratban vagy teljes bizonyt erej
magnokiratban foglalt eseti meghatalmazs, megbzs alapjn ms nagykor
szemly kpviselheti. Az egyni vllalkoz magnszemlyt az adhatsg eltt a
kpviseleti jogosultsgt igazol nagykor alkalmazottja is
kpviselheti.
(2) Jogi szemlyt s jogi szemlyisggel nem rendelkez egyb
szervezetet az adhatsg eltt a r vonatkoz szablyok szerint
kpviseleti joggal rendelkez szemly, a kpviseleti jogosultsgt igazol
nagykor alkalmazott, jogtancsos, tovbb gyvd, gyvdi iroda, eurpai
kzssgi jogsz, adszakrt, okleveles adszakrt, adtancsad, knyvel,
szmviteli, knyvviteli szolgltatsra vagy adtancsadsra jogosult
gazdasgi trsasg, illetleg egyb szervezet alkalmazottja, tagja
kpviselheti.
2008/74. Adzsi krds a trsashz kzs kpvisel - intzbizottsg elnke -
ltali kpviselete az adhatsg eltt(3) Amennyiben az adz a kpviselet
elltsra lland meghatalmazst vagy megbzst ad, s ezt az adhatsgnak
bejelenti, a bejelentett ktelezettsgekkel kapcsolatban a
meghatalmazs, megbzs idtartama alatt a meghatalmazott, megbzott
ltal elkvetett jogsrts miatt megllaptott mulasztsi brsg - a
szmviteli, knyvviteli szolgltatsra vagy adtancsadsra jogosult
gazdasgi trsasg, illetleg egyb szervezet alkalmazottja, tagja,
valamint a kpviseleti jogosultsgt igazol nagykor alkalmazottja
kivtelvel - a kpviselt terheli. Ha az adz lland meghatalmazottja
olyan gazdasgi trsasg, illetleg egyb szervezet alkalmazottja,
tagja, amely szmviteli, knyvviteli szolgltatsra vagy adtancsadsra
jogosult, a mulasztsi brsgot a gazdasgi trsasggal, illetleg egyb
szervezettel szemben kell megllaptani. Ha az adz kpviselett
ugyanazon bejelentett ktelezettsg tekintetben tbb lland
meghatalmazott, megbzott ltja el, a mulasztsi brsg az lland
meghatalmazottakat, megbzottakat egyetemlegesen terheli. Az lland
meghatalmazottal, megbzottal szemben mulasztsi brsg megllaptsnak
nincs helye, ha a bejelentett ktelezettsgek teljestst megelzen az
adz kpviselje az adhatsghoz rsban bejelenti az lland meghatalmazs,
megbzs visszavonst, felmondst.
A trvny mdostsa ltal az n. elvrt adnl lehetv vlik a klnbz
tagllamok trsasgait rint egyeslsekre, sztvlsokra, eszkztruhzsokra s
rszesedscserkre alkalmazand kzs adzsi rendszerrl szl, a Tancs
90/434/EGK irnyelve elrsainak trtn megfelels. A havi elektronikus
bevallssal kapcsolatos tbbletkiadsok ellenttelezseknt
adkedvezmnyben rszeslhetnek azok a vllalkozsok, amelyeknek az ves
rbevtele nem haladja meg a 4 milli forintot s azok a knyvelk,
amelyeknl az rbevtel nem tbb 25 milli forintnl. Megtrtnik az Eurpai
Uni Bizottsga ltal a 2007-2013 vekre meghirdetett
tmogats-politiknak megfelel elrsokat tartalmaz fejlesztsi
adkedvezmnyre vonatkoz szablyok hatlybalptetse 2007. janur 1-jvel.A
trvny mdostst a klnbz tagllamok trsasgait rint egyeslsekre,
sztvlsokra, eszkztruhzsokra s rszesedscserkre alkalmazand kzs adzsi
rendszerrl szl, a Tancs 90/434/EGK irnyelve elrsainak trtn
megfelels indokolja. Ezen kvl egyszerstst jelent az adzk szmra az
adbevalls s megfizets hatridejnek a trsasgi adra elrt idponttal
trtn sszhangba hozsa.Az ltalnos forgalmi ad vonatkozsban a trvny
kezeli a Bolgr Kztrsasg s Romnia 2007. janur 1-jtl az Eurpai Unihoz
trtn csatlakozsbl fakad fa feladatokat, tovbb a szllti kvetelsek
faktorlssal egybekttt engedmnyezsnek, valamint a laksszvetkezetek
szvetkezeti tulajdonban lv - kzs hasznlat - helyisgeinek hasznlatt
biztost tevkenysgnek adjogi megtlsbl ered problmkat. Ennek
megfelelen az engedmnyezs tekintetben a trvny rendezi a jelenleg
fennll adkteles s admentes bevtel miatti megosztsi ktelezettsget, a
laksszvetkezetek vonatkozsban pedig a jelenlegi adkteles hasznostst
trgyi admentess teszi. A trvny tovbb - a vonatkoz unis elrsoknak
trtn megfelels rdekben - szkti a szmla ktelez adattartalmt.Az adzs
rendjrl szl 2003. vi XCII. trvny (a tovbbiakban: Art.) mdostsnak f
clja a jogalkalmazs megknnytse s az egysges jogrtelmezs elsegtse. E
clok megvalstsa rdekben bvl az adhatsg eltti kpviseletre jogosultak
kre, pontosulnak az import adjogi megbzottra vonatkoz rendelkezsek,
illetleg a trvny az elszmolsi, nyilvntartsi szablyokat kiegszti a
tagdjbefizetsek llami adhatsghoz kerlse miatt.A jrulk-nyilvntarts
napraksz adatainak biztostsa rdekben a trvny a kifizetket,
munkltatkat terhel havi bevalls/adatszolgltats adattartalmt
kiegszti a havi bevalls benyjtsra egybknt ktelezett adz ltal
foglalkoztatott alkalmi munkavllalk adataival.A fentieken tlmenen a
ketts adztats elkerlse, a jogkvet magatarts, illetleg a jogbiztonsg
erstse rdekben a trvny bevezeti a szoksos piaci r meghatrozsra
irnyul eljrst.A szerencsejtk szervezsrl szl 1991. vi XXXIV. trvny
(a tovbbiakban: Szjtv.) mdostsa szksges egyrszrl azrt, mert az
Szjtv.-ben nem jelenik meg az, hogy a szerencsejtkokkal kapcsolatos
koncesszis eljrsokra a koncesszirl szl 1991. vi XVI. trvnyt (a
tovbbiakban: Konc. tv.) az Szjtv.-ben foglalt eltrsekkel kell
alkalmazni. Msrszrl pedig mdostsra szorul az Szjtv.-nek a bukmkeri
rendszer fogadsra s a lversenyfogadsra vonatkoz nhny rendelkezse
annak rdekben, hogy a Konc. tv. 10/A. -a alapjn megtrtnhessen a
hazai lversenyzs helyzetnek rendezse. Vgl szksgess teszi az Szjtv.
mdostst a Szerencsejtk Felgyelet 2007. janur 1-jvel Ad- s Pnzgyi
Ellenrzsi Hivatalba (llami adhatsg) trtn olvadsa is.Az Art.
jelenleg hatlyos kpviseleti szablyai nem teszik lehetv, hogy egy
gazdasgi trsasgnak nem minsl, de szmviteli, knyvviteli szolgltatsra
vagy adtancsadsra jogosult egyb szervezet alkalmazottja, vagy tagja
ezen bekezds szerinti kpviseletet lthasson el az adhatsg eltt. A
jogalkot clja ezen bekezds vonatkozsban semmikppen sem lehetett az,
hogy egy nem gazdasgi trsasgi formban mkd jogalanyt - mkdjn az
brmilyen, akr szvetkezeti formban is - kizrjon az adhatsg eltti
kpviselet gyakorlsbl. Az ilyen megklnbztets ttel a jogalkot cljval
ellenttes s diszkriminatv, ezrt a kpviseletre vonatkoz szablyok
pontosulnak.(4) Mentesl a mulasztsi brsg all az adz lland
meghatalmazottja vagy megbzottja, ha bizonytja, hogy a bevalls,
adatszolgltats tartalma az rdekkrn kvl es okbl hibs vagy hinyos,
illetve a bevallsi ksedelem az rdekkrn kvl es okra vezethet
vissza.
2008/79. Adzsi krds az lland meghatalmazott/megbzott rszre
biztostott kiment bizonyts lehetsge nem rtelmezhet a bevalls
benyjtsnak elmulasztsa esetre2006/91. Adzsi krds lland
meghatalmazott/megbzott felelssgeAz adzs rendjrl szl 2003. vi XCII.
trvny (a tovbbiakban: Art.) mdostsnak f clja az adztats, valamint
az egyes, adztatsi terlethez kthet egyb llami feladatokat ellt
szervezetek hatkonysgnak nvelse, korszerstse, ami az adztats
eszkzeit meghatroz szablyok tovbbfejlesztst, bizonyos hatskrk s
intzmnyek sszevonst, tszervezst felttelezi. Ennek megfelelen a jobb
s gazdasgosabb adztats rdekben az adhatsg szervezete regionlisan
tagolt szervezett alakul, megsznnek az illetkhivatalok s a
Szerencsejtk Felgyelet, feladataik tkerlnek az llami adhatsghoz.A
fekete gazdasg elleni kzdelem keretben a trvnyben meghatrozott
esetekben s krlmnyek fennllsa esetn 2006. szeptember 15-i
hatlybalpssel a trvny - elssorban a fiktv adzk elleni hatkonyabb
fellps rdekben - j jogintzmnyknt bevezeti az adszm alkalmazsnak
felfggesztsvel kapcsolatos eljrst.Az llami adhatsg egyes terleti
szerveinek az illetkessgi terletn s az orszghatron tnyl jelents
adkockzatokat hordoz adzi magatartsok kiszrse s az ezekkel szembeni
hatkonyabb fellps biztostsa indokolja az APEH Kzp-magyarorszgi
Regionlis Igazgatsgnak kln jogkrrel trtn felruhzst. Ezrt a mdosts a
kzponti kltsgvets, illetve az egyes elklntett pnzalapok bevteli
rdekei vdelmben egy specilis gycsoportra egy j - az APEH elnknek
utastsra lefolytatand - ellenrzsi formt honost meg, a kzpontostott
ellenrzst.Az adigazgats fejlesztse keretben kiemelked szerep jut a
leglis foglalkoztats bvtse, valamint a gazdasg kifehrtse rdekben az
adhatsg ellenrzsi tevkenysgnek, ezen bell a becsls hatkonysgt nvel
rendelkezsek bevezetsnek.A vmhatsg nyomozati jogkrnek kiszlestsvel
a vmhatsg nyomozhat minden, pnzgyi trgy bncselekmny tekintetben.A
fentieken tlmenen a trvny egyrtelmen rendezi az adkteles
tevkenysget folytat, egyablakos krbe nem tartoz adz adzssal sszefgg
jogait s ktelezettsgeit, illetleg azok rvnyesthetsgnek, illetleg
teljestsnek szablyait arra az esetre, ha a bejelentkezsi
ktelezettsgt elmulasztotta vagy ksve teljestette; bvti a
foglalkoztatk bejelentsi ktelezettsgt, valamint a kifizetket,
munkltatkat terhel havi bevallsi, adatszolgltatsi ktelezettsg
adattartalmt, a ktelezettek krt.A trvny tovbb megteremti az
sszhangot az j gazdasgi trsasgokrl szl trvnnyel, az j cgtrvnnyel,
illetleg a csdtrvny megjult szablyaival. Ennek keretben rendezi a
zr bevallsok benyjtsi hatridejt, az ehhez kapcsold ellenrzsi
hatridket, tovbb pontostja a bejelentsi szablyokat.Az Art. s a Ket.
nem tiltja, hogy az adz kpviseletben ugyanazon eljrsi cselekmnynl
tbb meghatalmazott jrjon el. Az lland meghatalmazottakat,
megbzottakat terhel kzvetlen mulasztsi brsg szablyozsa krben
azonban az Art. nem tartalmaz rendelkezst arra az esetre, ha az adz
kpviselett tbb lland kpvisel ltja el s eljrsukkal kapcsolatban
mulasztsi brsg megllaptsra kerl sor. A trvny mdost rendelkezse e
hinyossg megszntetse rdekben kimondja, hogy az ugyanazon
ktelezettsg teljestsre bejelentett lland meghatalmazottakkal,
megbzottakkal szemben az adhatsg a ktelezettsg megszegse esetn a
mulasztsi brsgot egyetemlegesen llaptja meg. Az j rendelkezs nem
alkalmazhat, ha az adz lland meghatalmazottja a bejelentett
ktelezettsg tekintetben kizrlag egyetlen szmviteli, knyvviteli
szolgltatsra vagy adtancsadsra jogosult gazdasgi trsasg, melynek
kpviseletben a meghatalmazs, megbzs teljestse sorn tbb
alkalmazott/tag jr el, hiszen az adznak ebben az esetben csak egy
lland meghatalmazottja van. Az Art. hatlyos rendelkezse szerint az
lland meghatalmazott megbzott kzvetlenl csak a megbzs, meghatalmazs
idtartama alatt elkvetett jogsrtsekrt brsgolhat. Az Art. az adz
ktelezettsgv teszi, hogy az lland megbzs visszavonst, felmondst
haladktalanul bejelentse az adhatsghoz, tovbb kimondja, hogy a
kpviseleti jog megsznse az adhatsggal szemben az adhatsghoz trtn
bejelentstl hatlyos. Elfordulhat azonban, hogy az lland
meghatalmazott a bejelentett ktelezettsgt a kpviseletet megalapoz
jogviszony megsznse miatt mr nem teljesti, az adz a kpviselet
megsznsrl szl bejelentst ksedelmesen teszi meg s az adhatsg az
lland kpviselvel szemben mulasztsi brsgot llapt meg. A trvny ennek
elkerlse rdekben kimondja, hogy az lland kpviselvel szemben a
mulasztsi brsg kiszabsnak nincs helye, ha az lland kpvisel a
bejelentett ktelezettsgek teljestse eltt bejelenti az adhatsgnak a
kpviseleti jogot megalapoz jogviszony megsznst. Az j rendelkezs az
lland kpviselt csak a kzvetlen brsg all mentesti, azaz az Art. 7.
(6) bek. kpviseleti jog megsznsnek hatlyra vonatkoz szablyt nem
rinti, teht a kpviseleti jog az adhatsg eltti eljrsban tovbbra is
az adz bejelentse alapjn sznik meg.Az Art. 2006. janur 2. napjtl
hatlyos 7. (4) bekezdse szerint az adz lland meghatalmazottja,
megbzottja mentesl a kzvetlenl vele szemben alkalmazhat mulasztsi
brsg all, ha bizonytja, hogy a bevalls az rdekkrn kvl es okbl hibs
vagy hinyos. Bevallsi ksedelem esetn az Art. 31. (4) bekezdse a
bevalls benyjtsban akadlyozott adz rszre igazolsi krelem
elterjesztst teszi lehetv, mellyel az adz a ksedelmet okoz akadly
valsznstse esetn mentesl a - vele szemben a bevallsi ksedelem miatt
alkalmazhat - htrnyos jogkvetkezmny all. Mivel az lland
meghatalmazott, megbzott az adz eljrsi jogait gyakorolja az adz
nevben, az Art. 31. (4) bekezdsben hivatkozott igazolsi krelmet az
adz akadlyoztatsa esetn terjesztheti el. Elfordulhat azonban, hogy
az adz nem akadlyozott - vagy akadlyozott de igazolsi krelem
benyjtst nem kvnja - s a ksedelem az lland meghatalmazott, megbzott
rdekkrn kvl es okra vezethet vissza. Mindezekre tekintettel a trvny
a kzvetlenl az lland megbzottal, meghatalmazottal szemben
alkalmazhat mulasztsi brsg esetre a kiment bizonyts lehetsgt - a
kpvisel rdekkrn kvli okra hivatkozssal - a bevallsi ksedelemre is
kiterjeszti.(5) Az lland meghatalmazs, megbzs - a kln jogszablyban
meghatrozott felttelek teljestsn tl - az adhatsg eltti eljrsban
akkor rvnyes, ha azt az adz vagy kpviselje az adhatsg ltal
rendszerestett formanyomtatvnyon jelenti be. Ha az lland
meghatalmazst, megbzst az adz kpviselje jelenti be, az adhatsg a
bejelentsrl az adzt rsban rtesti. Az adz az eseti, illetve az lland
meghatalmazs, megbzs visszavonst, felmondst haladktalanul kteles
bejelenteni az adhatsghoz, illetve a kpviseleti jog megsznst a
meghatalmazott, megbzott is bejelentheti az adhatsgnl. A kpviseleti
jog keletkezse s megsznse az adhatsggal szemben az adhatsghoz trtn
bejelentstl hatlyos.
(6)
(7)
8. (1) A klfldi vllalkozs nevben s rdekben belfldi gazdasgi
tevkenysgvel sszefggsben adzsi gyvivknt kizrlag belfldi fiktelepe
jrhat el, ha a klfldi vllalkozs belfldi fiktelep alaptsra kteles
vagy egybknt ilyennel rendelkezik.
7010/2004. (AE 1/2005.) APEH irnyelv az adhatsg eltti
kpviseletrl(2) Az adzsi gyviv teljesti a klfldi vllalkozs belfldi
adktelezettsgeit, tovbb gyakorolja az adzt megillet jogokat is.
(3) Amennyiben a klfldi vllalkozs tbb fiktelepet ltest, az egyes
fiktelepeken folytatott gazdasgi tevkenysgvel sszefgg
adktelezettsgeket a fiktelepek nllan teljestik, azonban olyan
jognyilatkozatokat csak egyttesen tehetnek meg, amelyek a klfldi
vllalkozs ms belfldi fiktelepeinek adzsra is kihatnak.
A klfldi szkhely vllalkozsok 1998. janur 1-jtl az erre vonatkoz
kerettrvny alapjn Magyarorszgon gazdasgi tevkenysget a trvnyben
meghatrozott kivtelektl eltekintve kizrlag a cgbrsgon is regisztrlt
fiktelep tjn vgezhet, illetleg nem gazdasgi tevkenysg cljbl
kereskedelmi kpviseletet hozhat ltre.A fiktelep s a kereskedelmi
kpviselet a klfldi vllalkozst megtestest nll szervezeti forma.
Minthogy gazdasgi tevkenysget f szablyknt csak a fiktelep tjn
vgezhet a klfldi vllalkozs, a trvny a fiktelepet mint a klfldi
szkhely vllalkozs adzsi gyvivjt hatrozza meg s egyszersmind azt is
kimondja, hogy a klfldi vllalkozst a belfldi adktelezettsgeit
illeten a fiktelep testesti meg, gyakorolja az adzi jogokat,
illetleg teljesti az adktelezettsgeket. A fiktelepek nllan alanyai
az adjogviszonyoknak, de olyan jognyilatkozatot, amely egy klfldi
vllalkozs tbb belfldi fiktelepre is kihat, csak egyttesen
tehetnek.9. (1) Az a klfldi vllalkozs, amely belfldi gazdasgi
tevkenysgvel sszefggsben gazdasgi cl letelepedsre nem kteles,
belfldi adktelezettsgeinek teljestsre pnzgyi kpviselt bzhat
meg.
7010/2004. (AE 1/2005.) APEH irnyelv az adhatsg eltti
kpviseletrl2004/10. Adzsi krds pnzgyi kpvisel adatbejelentse(2)
Pnzgyi kpvisel az a jogi szemlyisggel rendelkez gazdasgi trsasg
lehet, melynek jegyzett tkje az 50 milli forintot elri, vagy ennek
megfelel sszeg bankgarancival rendelkezik, tovbb az adhatsgnl
nyilvntartott adtartozsa nincs. A pnzgyi kpvisel a felttelek megltt
a kpviselet elfogadsnak bejelentsekor az adhatsgnl igazolja.
(3) A pnzgyi kpvisel a klfldi vllalkozs kpviseletre irnyul
megbzs elfogadstl s a kpviselet megsznstl szmtott 15 napon bell az
llami adhatsghoz bejelenti a kpviselet elfogadst, illetleg
megsznst, a klfldi vllalkozs adatait, tovbb a klfldi vllalkozs
adgyeivel sszefggsben nyitott belfldi pnzforgalmi bankszmla
szmlaszmt.
2005/90. Adzsi krds pnzforgalmi bankszmla meghatrozsa(4) Az
adhatsg a bejelents alapjn a klfldi vllalkozst s pnzgyi kpviseljt
nyilvntartsba veszi s a klfldi vllalkozs szmra adszmot llapt
meg.
(5) A pnzgyi kpvisel a klfldi vllalkozs nevben teljesti annak
belfldi adktelezettsgeit, tovbb gyakorolja az adzt megillet
jogokat. A pnzgyi kpviselet fennllsa alatt a klfldi vllalkozs az
adhatsg eltt szemlyesen vagy ms kpviselje tjn nem jrhat el.
(6) A klfldi vllalkozs adktelezettsgrt a klfldi vllalkozst s a
pnzgyi kpviselt egyetemleges felelssg terheli. A kpviselet megsznse
a klfldi vllalkozs adktelezettsgt nem rinti.
(7) A pnzgyi kpvisel a kpviselt klfldi vllalkozs adbevallsi
ktelezettsgt elektronikus ton teljesti.
(8) A pnzgyi kpvisel a kpviselt klfldi vllalkozsok adzssal
sszefgg iratait elklnlten tartja nyilvn.
(9) Az adhatsg a belfldn szkhellyel, telephellyel nem rendelkez
klfldi vllalkozst megillet ad-visszaignylst, ad-visszatrtst a
klfldi vllalkozs adgyeivel sszefggsben nyitott belfldi pnzforgalmi
bankszmla javra trtn tutalssal teljesti.
(10) Ha a kpviselet azrt sznt meg, mert a klfldi vllalkozsnak
megsznt a Magyarorszgon vgzett gazdasgi tevkenysge, a pnzgyi
kpvisel a klfldi vllalkozs zrbevallst elkszti. A pnzgyi kpvisel az
adzssal sszefgg iratokat az admegllaptshoz val jog elvlsig
megrzi.
Az Eurpai Unhoz trtn csatlakozssal sszefggsben - figyelembe vve
a 6. szm fa irnyelvben foglaltakat - egy j tpus kpviseleti forma
meghonostsra is sor kerl az adzsban. A tke szabad ramlsa alapelvhez
igazodan meg kell teremteni a lehetsgt annak, hogy azok a klfldi
vllalkozsok, amelyek belfldi gazdasgi tevkenysgkkel sszefggsben
gazdasgi cl letelepedsre nem ktelezettek, olyan mdon tudjk vgezni
tevkenysgket, hogy az abbl szrmaz adktelezettsgket knnyen tudjk
teljesteni, ugyanakkor az adhatsg szmra az ezzel kapcsolatos
feladatok a leghatkonyabban legyenek elvgezhetk.Az j tpus forma a
pnzgyi kpviselet, amelyet kln jogszably alapjn az elrt feltteleknek
megfelel pnzgyi kpvisel lthat el. A pnzgyi kpvisel alkalmazsa -
figyelemmel az Unis elrsokra - nem ktelez.A pnzgyi kpviselet
elltshoz szksges felttelek azt biztostjk, hogy a pnzgyi kpviselet
ne eredmnyezze az adktelezettsgek teljestsnek elmaradst. ppen ezrt
szksges, hogy a pnzgyi kpvisel kpviseleti jogosultsgnak
bejelentsekor igazolja, hogy az elrt felttelek fennllnak, azaz
jegyzett tkje az 50 milli forintot elri, vagy ennek megfelel sszeg
bankgarancival rendelkezik, tovbb az adhatsgnl nyilvntartott
adtartozsa nincs. E feltteleknek a kpviselet elltsnak idtartama
alatt a pnzgyi kpviselnek folyamatosan meg kell felelnie.
Amennyiben utbb a feltteleket a pnzgyi kpvisel nem teljesti, az
kpviseleti jognak megsznst eredmnyezi. A pnzgyi kpviseletet ellt
kpvisel szmra lehetsg van tbb kpviseleti megbzs elltsra, ehhez nem
szksges az, hogy megbzsonknt rendelkezzen a kpviselet elltshoz
szksges felttelekkel.A pnzgyi kpvisel feladata, hogy a kpviselt adz
adgyeiben kizrlagos jogosultsggal eljrjon, az adktelezettsgeket
(bevalls, adfizets stb.) teljestse. Ez fontos segtsg a klfldi
vllalkozsnak, ugyanakkor nem zrja ki annak felelssgt, mert a pnzgyi
kpviselvel egyetemlegesen felel az adktelezettsgek teljestsrt.
Ennek indoka, hogy a szerzdses szabadsg elvbl kvetkezen a klfldi
vllalkozs maga vlaszthatja meg a pnzgyi kpviseljt, a kpviseletet
pedig a pnzgyi kpvisel azoknak az ismereteknek a birtokban
vllalhatja el, amelyekkel a klfldi vllalkozssal kapcsolatban
rendelkezik. Amennyiben a felek a kpviselet elltsa, illetleg a
kpvisel kivlasztsa sorn nem jrtak el kell gondossggal, az ebbl ered
htrnyok nem hrthatk t a kltsgvetsre, ez pedig az egyetemleges
felelssg kimondsval biztosthat.A pnzgyi kpviselvel s a kpviselt
klfldi vllalkozssal kapcsolatos illetkessgi szablyok elvlnak
egymstl. Ennek megfelelen pnzgyi kpviseletet brmelyik adhatsg
illetkessgi terlethez tartoz adz ellthat, azonban a kpviselt klfldi
vllalkozs tekintetben - az adztatsi s adigazgatsi feladatok
hatkonyabb elltsa rdekben - az APEH szak-budapesti Igazgatsga
kizrlagos illetkessg hatsg. A pnzgyi kpvisel ehhez az Igazgatsghoz
kteles a megbzs elfogadsrl s a kpviselet megsznsrl 15 napon bell
bejelentst tenni.Annak rdekben, hogy az eljr adhatsg a pnzgyi
kpvisel, illetleg a kpviselt klfldi vllalkozs ellenrzst hatkonyan
elvgezhesse, a pnzgyi kpviselnek a kpviselt klfldi vllalkozs
adzssal sszefgg iratait elklnlten kell nyilvntartania.A pnzgyi
kpvisel a kpviselet elltsa sorn minden kpviselt klfldi vllalkozs
szmra belfldi bankszmlt kteles nyitni, mert gy elklnlten tudja
kezelni a kpviselt klfldi vllalkozs adktelezettsgeivel sszefgg
pnzeszkzket.Az adhatsgok10. (1) Adhatsgok:
a) az llami adhatsg,
b) a vmhatsg,
c) az nkormnyzat jegyzje (a tovbbiakban: nkormnyzati
adhatsg),
d)(2) Az adhatsg feladatkrben nyilvntartja az adzkat s azokat az
adznak nem minsl szemlyeket, akiknek, amelyeknek jogt, ktelezettsgt
e trvny vagy adt, kltsgvetsi tmogatst megllapt trvny rja el, az
adt, a kltsgvetsi tmogatst, ad-visszatrtst, ad-visszaignylst - ha
trvny elrja - megllaptja, az adt, az adk mdjra behajtand kztartozst
beszedi, vgrehajtja, az adktelezettsgek teljestst ellenrzi, a
kltsgvetsi tmogatst, az ad-visszaignylst, az ad-visszatrtst
kiutalja, s vezeti az adzk adszmljt.
(3) Az adhatsg a feladatkrbe tartoz adktelezettsgek rvnyestse s
az ezekkel kapcsolatos adzi jogok rvnyre juttatsa rdekben
kezdemnyezi a befizetsek s kiutalsok teljestshez szksges szmlk
megnyitst, kzzteszi azok szmt, rendszeresti a ktelezettsgek
teljestshez szksges nyomtatvnyokat s biztostja az adztats
feltteleit.
(4) Az adhatsgok
a) a trvnyben meghatrozott felttelek szerint adatok, tnyek
tadsval segtik egyms eredmnyes mkdst, az adzk s ms, trvnyben
meghatrozott szervezetek ktelezettsgeinek teljestst,
b) egyttmkdnek az Eurpai Kzssg tagllamainak adhatsgaival, az
Eurpai Bizottsg illetkes figazgatsgval, az Eurpai Kzssg adzsra
vonatkoz szablyainak rvnyestse rdekben.
A mdosts a korbbi trvnnyel megegyezen ttelesen sorolja fel a
klnbz tpus adgyekben eljr adhatsgokat. Az Ad- s Pnzgyi Ellenrzsi
Hivatalon s szervein - a trvny szhasznlatban az llami adhatsgon -
kvl egyes adgyekben a vmhatsgok, az illetkhivatalok valamint a
helyi adgyekben az nkormnyzati adhatsgok jrnak el.Az adhatsgok
feladatkrbe tartozik az ad beszedse, behajtsa, nyilvntartsa, tovbb
- az nadzssal s adbeszedssel megllaptott adk kivtelvel - az ad
megllaptsa (adkivets, -kiszabs) is. Ezen kvl az adhatsgok feladata
a kltsgvetsi tmogats, az advisszaignyls s -visszatrts kiutalsa is.
Az adhatsgok ltjk el az adzssal sszefgg ellenrzsi feladatokat az
adrvidts, illetve a tmogats jogosulatlan ignybevtelnek megelzse,
megakadlyozsa rdekben. Ennek keretben ellenrzi az anyagi s eljrsi
ktelezettsgek trvnyben elrt teljestst, ezek valamelyiknek megsrtse
esetn, amennyiben szksges, megindtja az adigazgatsi eljrst.A
korbban hatlyos szablyozs, mikzben felsorolja a Magyar Kztrsasgban
adhatsgi feladatokat ellt pnzgyi-igazgatsi szerveket, ezek
ltalnossgban megllapthat feladatait csak igen szk krben szablyozza.
A tapasztalatok azt mutatjk, hogy az adztats sorn az adhatsgokra
hrul feladatok kre az adztats infrastruktrjnak biztostsa sorn az
itt felsoroltaktl lnyegesen szlesebb, mert az adhatsgoknak kell
kezdemnyeznik az adfizetshez elkerlhetetlen szmlk megnyitst, azok
szmnak kzzttelt, illetleg a nyomtatvnyok s ms felttelek
rendszerestst s biztostst. A klnbz tpus adhatsgoknak a
ktelezettsgek ellenrzse sorn szksgkppen egytt kell mkdnik egymssal
a trvnyben meghatrozott informcik tadsval, illetleg az adzsban
rsztvev ms szemlyek joggyakorlst s ktelezettsgteljestst el kell
segtenik. Az egyttmkdsi ktelezettsg a teljes jog tagsg elnyersnek
pillanattl kiterjed az Eurpai Uni adzssal foglalkoz szervezetre,
illetleg a tagllami adhatsgokra is. Ezt a ktelezettsget honostja
meg a trvnyben a mdosts az adhatsgokra vonatkoz ltalnos
rendelkezsek kiegsztsvel.Az adhatsgok felgyelete11. (1) Az
adpolitikrt felels miniszter
a) felgyeli az adztats trvnyessgt, ellenrzi az adhatsgok
irnytst, a trvnyek s ms jogszablyok vgrehajtst,
b) meghatrozza az llami adhatsg fejlesztsnek irnyait,
c) elterjeszti a kormnyhoz az adigazgats szervezeti rendszerre
vonatkoz jogszablyok tervezett, indtvnyozza a szervezeti
vltoztatsokat, koordinlja a szervezeti rendszer egyes elemeinek
egyttmkdst, kezdemnyezi az ezekre vonatkoz jogszablyok
megalkotst,
d) a trvnyessg s szakszersg ellenrzse rdekben az adhatsgok
vezetitl jelentseket, beszmolkat krhet, brmely adz gyrl tjkoztatst
krhet,
e) meghatrozza az llami adhatsg s a vmhatsg feladatai
teljestsnek ves kvetelmnyeit,
f) adgyben megvltoztatja, megsemmisti az llami adhatsg
vezetjnek, a vmhatsg vezetjnek s a Kormny ltalnos hatskr terleti
llamigazgatsi szerve jogszablysrt hatrozatt (vgzst), illetleg a
hatrozat, vgzs meghozatalnak trvnysrt mulasztsa esetn az eljrs
lefolytatsra utastja,
g) az llami adhatsg vezetjnek klnsen az adztats mkdsi
feltteleinek kialaktsa, szakszer mkdtetse tekintetben irnymutatst,
szksg esetn utastst ad.
(2) Az adpolitikrt felels miniszter az (1) bekezds c), e)
pontjban meghatrozott hatskrt nem ruhzhatja t.
Az adztatsrt, az adk beszedsrt a pnzgyminiszter felels. Ehhez a
pnzgyminiszternek olyan jogostvny-egyttessel kell rendelkeznie,
mely tnyleges lehetsget biztost szmra e feladat elltsra, az
adhatsgok s az adztats felels felgyeletre.A pnzgyminiszter s az
adigazgats kapcsolatt korbban az Art. csak igen vzlatosan
szablyozta. Az elz v sorn elfogadott mdostssal a trvny rszleteiben
szablyozza a pnzgyminiszternek, mint az adztatsrt felels szemlynek
az adigazgats egszhez, ezen bell a trca ltal felgyelt kt adhatsghoz
(APEH, VPOP) fzd viszonyt. A klnbz jogterleteken elszrtan
megtallhat szablyokbl rekonstrulhat vagy levezethet pnzgyminiszteri
jogostvny-egyttesnek egy trvnyhelyben val sszevonsa megerstette a
felgyeleti jogkrt s tartalmi tbbletet is hordoznak a szablyok,
amennyiben a pnzgyminiszter jogostvnyv vlik a beszmolk s jelentsek
krse mellett brmely adz gyrl a tjkoztats krs lehetsge, az ltala
elterjesztett trvnyek rtelmezse krdsben az adhatsgokra nzve ktelez
irnymutats kiadsa, illetleg az adhatsgok teljestmny-kvetelmnyeinek
meghatrozsa.Iratbetekints12. (1) Az adz, tovbb a 35. (2) bekezdse
szerint az ad megfizetsre ktelezett szemly jogosult az adzsra
vonatkoz iratok megismersre. Minden olyan iratba betekinthet, arrl
msolatot kszthet vagy krhet, amely jogainak rvnyestshez,
ktelezettsgeinek teljestshez szksges.
(2) Korltozhat az iratbetekints az adatszolgltatsra vonatkoz
iratok tekintetben az ellenrzs megkezdsig, ha valsznsthet, hogy
azok tartalmnak megismerse a ksbbi ellenrzst meghistan. Az
iratbetekints korltozsrl az adhatsg vgzssel dnt.
(3) Nem tekinthet be az adz
a) az adhatsg, illetleg a felettes szerv dnts-elksztssel sszefgg
bels levelezsbe,
b) a hatrozat (vgzs) tervezetbe,
c) a tan vagy az eljrsban rszt vev ms szemly termszetes
szemlyazonost adatait tartalmaz jegyzknyvbe (iratba), ha az adhatsg
ezen adatokat zrtan kezeli,
d) betekintsi engedly hinyban az llamtitkot vagy szolglati
titkot tartalmaz iratba,
e) az iratnak azon rszbe, amelynek megismerse a ms szemlyre
vonatkoz, adtitkot rint rendelkezsbe tkzik,
f) trvny ltal vdett egyb adatot tartalmaz iratba, ha azt az
rintett adat vdelmt szablyoz trvny kizrja.
A Ket. elnevezsben is klnbsget tesz az rdemi s eljrsi krdsekben
hozott dntsek kztt. Az elbbieket hatrozatnak, az utbbiakat vgzsnek
nevezi, ezltal is kifejezsre juttatva a ktfle dnts kztti
eltrseket.A hatlyos szablyozs rtelmben az iratbetekints korltozsrl
az adhatsg hatrozatot hoz. Tekintettel arra, hogy az Art. tveszi a
Ket. hatsgi dntsekre vonatkoz differencilst, ezrt az iratbetekints
korltozsrl - minthogy az nem minsl rdemi dntsnek - 2005. november
1-jtl az adhatsg a hatrozati forma helyett vgzssel dnt.Az adznak
jogai rvnyestshez, ktelezettsgei teljestshez szksges lehet brmely,
az adzsra vonatkoz irat megismerse. E jog gyakorlsa addig
terjedhet, amg ms szemlyek adtitokhoz fzd rdekeit nem srti, mert az
iratnyilvnossghoz fzd rdekeknl ersebb a ms szemlyek magn- s zleti
titkainak, szemlyisgi jogainak vdelme. A gyakorlatban ez a korlt az
adz jogainak s ktelezettsgeinek rvnyeslst nem csorbtja, de az
adtitokra vonatkoz szigor rendelkezsekkel csak gy teremthet meg az
sszhang. A Ket. 68. (2) bekezdse az Art. hatlyos szablyaitl eltren
szlesebb krben, illetleg ms tartalommal korltozza az
iratbetekintst. Ezt figyelembe vve a trvny szerint az Art. 2005.
november 1-jtl taxatv mdon felsorolja azokat a dokumentumokat,
amelyek esetben az adz iratbetekintsi joga korltozott.KGD2007. 31.
Csak a trvny ltal meghatrozott clnak megfelel megllapods alapjn
kifizetett - nseglyez pnztrtl szrmaz - tmogats admentes (2003. vi
XCII. tv. 12. ; 1995. vi CXXVII. tv.).nellenrzsi jog13. (1) Az adz
nadzs esetn jogosult az nellenrzsre, ha e trvny msknt nem
rendelkezik. A jogkvetkezmnyek alkalmazsa sorn az nellenrzssel esik
egy tekintet al, ha az adz a bevallsa elfogadsval kivetett ad
utlagos mdostst kri, adbevallsnak mdostsval.
2007/34. Adzsi krds fa adalanyisg megsznse utn, az eva
adalanyisg alapjn vgzett nellenrzsAPEH kzlemny az
nellenrzsiptlk-mentes nellenrzs, valamint az adklnbzet
ksedelmiptlk-mentes rszletfizetsi lehetsgrlAPEH kzlemny a
kltsgvetsi kapcsolatok lebonyoltsnl, a nemzetkzi pnzforgalomban
alkalmazand j szmlaszmokrl7001/2006. (AE 3.) APEH irnyelv az
adbevalls nellenrzssel trtn helyesbtsrl szl 7004/2004. (AE 4.) APEH
irnyelv mdostsrl(2)
Az adktelezettsg14. (1) Az adz az ad s a kltsgvetsi tmogats
megllaptsa, megfizetse (kiutalsa) rdekben kteles jogszablyban vagy
e trvnyben elrt:
a) bejelentsre, nyilatkozatttelre,
b) admegllaptsra,
c) bevallsra,
d) adfizetsre s adelleg fizetsre,
e) bizonylat killtsra s megrzsre,
f) nyilvntarts vezetsre (knyvvezetsre),
g) adatszolgltatsra,
h) adlevonsra, adbeszedsre,
i) bankszmlanyitsra s az e trvnyben meghatrozott rtkhatr feletti
kifizets e trvnyben meghatrozott mdon val teljestsre
[az a)-i) pontban foglaltak egytt: adktelezettsg].
(2) Az (1) bekezds g) s h) pontjban megjellt ktelezettsg nem
terjed ki a magnszemly adzra akkor, ha nem vllalkoz, munkltat,
kifizet vagy adbeszedsre ktelezett. A trvny az adzt ms ktelezettsg
all is mentestheti.
(3) A kltsgvetsi tmogatsra az adz csak azt kveten jogosult, ha
eleget tesz a tmogatssal kapcsolatos bejelentsi vagy bevallsi,
nyilatkozattteli, illetleg megllaptsi ktelezettsgnek.
(4) Az adz (1) bekezdsben emltett ktelezettsgeit a felszmol a
felszmols kezd idpontjtl teljesti, tovbb gyakorolja az adzt
megillet jogokat. A felszmol (felszmolbiztos) ltal a felszmols kezd
idpontjtl elkvetett jogsrts miatt megllaptott mulasztsi brsg a
felszmolt terheli azzal, hogy a mulasztsi brsg all trtn menteslsre
az lland meghatalmazottra, megbzottra vonatkoz rendelkezst kell
megfelelen alkalmazni.
7010/2004. (AE 1/2005.) APEH irnyelv az adhatsg eltti
kpviseletrlAz 1991. vi XLIX. trvny (a tovbbiakban: Cstv.) szerint a
kijellt felszmol tevkenysge sorn az ads gazdlkod szervezet
kpviseletben jr el, az Art. specilis rendelkezse alapjn a felszmol
az Art. hatlya al tartoz jogviszonyokban a felszmols kezd idpontjtl
teljesti a felszmols alatt ll adzt terhel adktelezettsgeket s
gyakorolja az adzt megillet jogokat. A felszmol kpviseleti minsge
nem meghatalmazson, megbzson alapul, gy a felszmol (felszmolbiztos)
ltal e minsgben elkvetett jogsrtsek esetn az Art. 7. (3) s (4)
bekezdsben foglalt, az lland meghatalmazott, megbzott kzvetlen
szankcionlsra vonatkoz rendelkezsnek a felszmolval szemben trtn
alkalmazsa vitathat volt. Ha a jogsrts a felszmol rdekkrben
felmerlt okra vezethet vissza, az adzval szemben kiszabott
mulasztsi brsg a felszmol jogsrt magatartsnak befolysolsra
alkalmatlan, msrszrl a felszmol adjogi ktelezettsgszegse esetn a
Cstv. ltal biztostott jogintzmnyek (kifogs, illetve a
ktelezettsgszegssel okozott krrt val polgri jogi felelssg) sem
nyjtanak hatkony vdelmet. A felszmol kzvetlen brsgolsnak bevezetse
azrt is indokolt, mert a tipikusan lland meghatalmazottknt,
megbzottknt eljr szemlyekhez hasonlan a felszmol specilis, az
adzsra is kiterjed szakrtelemmel rendelkezik, tovbb a kzvetlen
adjogi szankci a felszmolsi eljrsok indokolatlan elhzdsa ellen is
hat. Mindezekre tekintettel a trvny a felszmol (felszmolbiztos)
ltal a felszmols kezd idpontjtl elkvetett jogsrts esetre elrja,
hogy a mulasztsi brsgot a felszmolval szemben kell kiszabni. A
rendelkezs szvegezse alapjn egyrtelm, hogy a brsg vgzsben kijellt
felszmol gazdasgi trsasg ltal kinevezett, a felszmol gazdasgi
trsasg nevben munkaviszonya, megbzsi jogviszonya vagy tagsgi
jogviszonya alapjn eljr felszmolbiztos jogsrtse esetn a mulasztsi
brsgot a felszmol gazdasgi trsasggal szemben kell megllaptani. A
felszmol a mdost rendelkezs utal szablya alkalmazsval mentesl a
mulasztsi brsg all, ha bizonytja, hogy a bevalls tartalma az
rdekkrn kvl es okbl hibs vagy hinyos, illetve a bevallsi ksedelem
az rdekkrn kvl es okra vezethet vissza. A mdost rendelkezshez
kapcsold hatlyba lptet szably szerint a kzvetlen szankcit csak
abban az esetben lehet alkalmazni, ha a felszmolst elrendel jogers
vgzs kzzttelre 2006. szeptember 15. napjt kveten kerl sor.(5) A
kockzati tkealap adktelezettsgeit az alap kezelje teljesti, s
gyakorolja az adzt megillet jogokat is.
(6) Az eltrsasgot terhel, a cgbejegyzst kveten teljestend
adktelezettsgeket a gazdasgi trsasg, egyesls, szvetkezet,
erdbirtokossgi trsulat s vzgazdlkodsi trsulat teljesti, tovbb felel
az eltrsasgknt teljestett vagy teljesteni elmulasztott
ktelezettsgekrt, tovbb gyakorolja annak jogait.
(7) Ha trvny msknt nem rendelkezik, e trvny vagy adt, vmot,
jrulkot, kltsgvetsi tmogatst megllapt jogszably alkalmazsa sorn a
gazdasgi trsasgra, egyeslsre, szvetkezetre, erdbirtokossgi
trsulatra s vzgazdlkodsi trsulatra vonatkoz rendelkezseket annak
eltrsasgra is alkalmazni kell.
(8) Az gyvd s a szabadalmi gyviv mentesl tevkenysgnek
szneteltetse, a kzjegyz pedig mentesl a kzjegyzi szolglata
sznetelsnek idtartamhoz ktd adktelezettsgek teljestse all, idertve
a bankszmla-fenntartsi ktelezettsget is.
2007/49. Adzsi krds egyszemlyes gyvdi iroda szneteltetheti-e a
tevkenysgt?A tevkenysgket szneteltet gyvdek 2003. janur 1. eltt -
tekintettel arra, hogy tevkenysgk az ltalnos forgalmi ad
tekintetben trgyi mentes besorols al tartozott - vente egy
alkalommal, a szemlyi jvedelemad bevallsban nulla rtket megjellve
vallottk be gyvdi tevkenysgbl szrmaz bevtelket.Az ltalnos forgalmi
ad szablyai 2003. janur 1-jtl az gyvdi tevkenysget az fa kteles
krbe soroltk. A tevkenysget szneteltet gyvdek szmra indokolatlan
tbbletterhet s kiadst jelent, hogy - a szablyvltozs kvetkeztben - a
tevkenysgk szneteltetse ellenre az adeljrsban elrt adminisztrcis
ktelezettsgnek (pl. nll pnzforgalmi bankszmla nyitsa, nulls bevalls
beadsa) kell eleget tennik. Mivel sem az fa, sem az adeljrsi
szablyok nem rendeztk a sznetels esetn alkalmazand eljrst, a mdosts
kimondja - kiterjesztve a sznetels intzmnyt a szabadalmi gyvivkre s
a kzjegyzkre is -, hogy a sznetels idtartama alatt az rintettek
menteslnek a sznetels idtartamhoz ktd adktelezettsg teljestse s a
bankszmla-fenntartsi ktelezettsg all.Az adeljrs nem ismeri a
ktelezettsg nyugvsnak fogalmt, a tevkenysg sznetelse nem rinti a
korbbi idszak adktelezettsgt. A tevkenysg felfggesztsekor ugyan nem
keletkezik adktelezettsg sem, azonban a korbbi idszak tekintetben
ezek rendezendk. A tevkenysg felfggesztse nem mentest azon
adktelezettsgek teljestse all, amelyek a sznetels kezd idpontjig
keletkeztek. Ezrt az gyvdnek, szabadalmi gyvivnek, illetleg a
kzjegyznek - a trvnyben meghatrozott kivtelek figyelembevtelvel - a
sznetels kezd idpontjig terjed idszakra vonatkozan valamennyi adjrl
soron kvli bevallst kell benyjtania.A soron kvli bevalls
feldolgozsa mellett az adhatsg nyilvntartsban az adz tevkenysgnek
felfggesztst regisztrljk. Az adhatsgnak szksge van olyan
informcira, amelybl a sznetels idtartama - egyttal az adktelezettsg
keletkezsnek megnylsa - megllapthat, ezrt az adzkat nyilvntart
szervezetek (a Magyar gyvdi Kamara, a Magyar Szabadalmi gyvivi
Kamara, illetleg a kzjegyz szkhelye szerint illetkes terleti
kzjegyzi kamara) adatot szolgltatnak a sznetels kezd s zr
idpontjrl.15. Az adz s az ad megfizetsre ktelezett szemly jogait s
ktelessgeit nem rinti, hogy az adbl szrmaz bevtel, illetve a
kltsgvetsi tmogats a kzponti kltsgvetst, valamely elklntett llami
pnzalapot vagy nkormnyzat kltsgvetst illeti meg, illetleg
terheli.
A trvny sszefoglalja az adzt terhel, a III. fejezetben
rszletesen szablyozott eljrsi jelleg ktelezettsgeket. Az adzt nem
terheli minden esetben az sszes adktelezettsg, hanem azok
terjedelmt a trvny, illetve az egyes adtrvnyek rendezik. Az eljrsi
jelleg adktelezettsgek terjedelme az ad jelleghez s az adz
tevkenysghez igazodik.ltalnos szablyknt felmenti a trvny a
vllalkozi tevkenysget nem folytat magnszemly adzkat az
adatszolgltats, adlevons s -beszeds ktelezettsge all, kivve, ha kln
trvnyi rendelkezs szerint munkltatk, kifizetk vagy adbeszedsre
ktelezettek. Az adz kltsgvetsi tmogatsra val jogosultsgt a trvny a
mellkktelezettsgek teljestshez kti. A trvny nhny sajtos esetet
llapt meg, amelyben az adz helyett az eljrsi ktelezettsgeket ms
szemly kteles teljesteni, mint a felszmol, vgelszmol, kockzati
tketrsasg kezelje.Az adzs s a kltsgvetsi kapcsolatok termszetesen
szorosan sszefggenek, mgsem vetthetk kzvetlenl egymsra. Az adz
helyzett, jogait s ktelezettsgeit nem befolysolja az, hogy az ltala
teljestend befizets az llamhztarts mely rszbe kerl. Az adz egyfell
nem tarthat ignyt tbbletjogokra azrt, mert ms szemlyeknl tbb adt
fizetett a kltsgvetsbe, msrszt az adhatsg sem utasthatja el - pldul
- az adz fizetsi knnytsre irnyul krelmt csupn a kzponti, illetve az
nkormnyzati kltsgvets pillanatnyi helyzetre, likviditsi zavaraira
hivatkozva, ha a krelem teljestsnek trvnyi felttelei egybknt
adottak.III. FejezetEGYES ADKTELEZETTSGEKA bejelents szablyai16.
(1) Adkteles tevkenysget csak adszmmal rendelkez adz folytathat, a
20-21. -ban foglalt kivtellel.
(2) Az adkteles tevkenysget folytatni kvn adz adszm megllaptsa
vgett kteles az llami adhatsgnl bejelentkezni.
(3) Az llami adhatsghoz be kell jelenteni az adz:
53/2007. Szmviteli krds Milyen szmviteli s adzsi feladatokkal jr
a naptri vtl eltr zleti vre trtn ttrs?A naptri vtl eltr zleti vre
ttrhet a szmvitelrl szl 2000. vi C. trvny (a tovbbiakban: szmviteli
trvny) 11. -a alapjn:a) a klfldi szkhely vllalkozs magyarorszgi
fiktelepe, ha az zleti v a klfldi szkhely vllalkozsnl is eltr a
naptri vtl;b) a klfldi anyavllalat konszolidlsba bevont
lenyvllalata, ha a klfldi anyavllalat, illetve a klfldi anyavllalat
sszevont (konszolidlt) beszmolja is a naptri vtl eltr zleti v
alapjn kszl;c) az eurpai rszvnytrsasg, az eurpai szvetkezet.A
hitelintzetek, a pnzgyi vllalkozsok, a biztostintzetek (idertve az
ilyennek minsl eurpai rszvnytrsasgot, eurpai szvetkezet is a b) s
c) pontokban foglalt felttelek teljeslse esetn sem vlaszthatnak
naptri vtl eltr zleti vet.Fontos tudni azt is, hogy az zleti v
mrlegfordulnapjnak megvltoztatsra hrom beszmolval lezrt zleti v utn
vagy az anyavllalat szemlyben bekvetkezett vltozs esetn van
lehetsg, a ltest okirat ennek megfelel mdostsa mellett. Ez esetben
a megvltoztatott mrlegfordulnappal ksztett ves beszmol kiegszt
mellkletben be kell mutatni a mrleg s az eredmnykimutats adatai
mellett az azokkal sszehasonlthat (egy zleti vvel korbbi)
bzisadatokat tartalmaz mrleget s eredmnykimutatst is.A szmviteli
trvny 19. -nak (3) bekezdse szerint: Ha az adatok nem hasonlthatk
ssze, akkor ezt a kiegszt mellkletben be kell mutatni s indokolni
kell.Ez utbbi kt elrs figyelembevtelvel a naptri vtl eltr zleti vre
trtn ttrskor a kiegszt mellkletben a megelz teljes zleti vre
ksztett beszmol azon fordulnapra vonatkoz idarnyos adatait kell
sszehasonlt elz vi adatknt bemutatni, amely naptri vrl zleti vre
trtn ttrs miatt ksztett beszmol mrlegfordulnapjval azonos szm nap.
Pldul, ha az ttrs 2007. november 1-jvel trtnik, akkor 2007-rl
oktber 31-vel kell beszmolt kszteni. Ehhez sszehasonlt adatknt a
2006. oktber 31-ei mrlegadatokat, illetve az eredmnykimutatsban
trgyvi adatknt a 2006. november 1. s 2007. oktber 31. kztti idszak,
elz vi adatknt a 2005. november 1. s 2006. oktber 31. kztti idszak
bevtel- s kltsgrfordts-adatait kell szerepeltetni.Az zleti v
mrlegfordulnapjnak megvlasztsval, illetve vltoztatsval kapcsolatban
az adzs rendjrl szl 2003. vi XCII. trvny (a tovbbiakban: Art.)
bejelentsi ktelezettsget r el. Az Art. 16. -a (3) bekezdsnek l)
pontja alapjn az llami adhatsghoz be kell jelenteni az adz vlasztsa
szerint a naptri vtl eltr zleti v mrlegfordulnapjt. Az adz e
bejelentsi ktelezettsgnek az zleti v mrlegfordulnapjnak megvltozsrl
hozott dntstl szmtott 15 napon bell kteles eleget tenni. [Art. 23.
-nak (2) bekezdse]A bejelentsi ktelezettsg elmulasztsa nem jelenti
akadlyt a naptri vtl eltr zleti v vlasztsnak, az ttrsnek, de
mulasztsi brsgot von maga utn. Ennek mrtke vllalkozsoknl 200 ezer
forint, ha hatrozatban trtn felszltsra sem trtnik meg a bejelents,
akkor ennek ktszerese. A ktelezettsg teljestse esetn viszont a
kiszabott brsg korltlanul mrskelhet. [Art. 172. -nak (1) s (3)
bekezdse]Az zleti v mrlegfordulnapjnak megvltoztatsval j zleti ve s
egyben j adve is keletkezik az adznak. Ennek megfelelen az ttrst
megelz nappal beszmolt kell ksztenie, s ennek alapjn el kell
szmolnia az adktelezettsgeivel is.Az adz az adbevallsi ktelezettsgt
a trsasgi adrl s az osztalkadrl az adv utols napjt kvet 150. napig
teljesti, s a megfizetett adelleg s az advre megllaptott trsasgi ad
klnbzett ekkor fizeti meg, illetve ettl az idponttl ignyelheti
vissza. A trsasgi ad ellegt a vrhat ves fizetend ad sszegre az adv
utols hnapjnak 20. napjig egszti ki, s ekkor kell az adv utols
havi, negyedvi ellegt is teljesteni. Hasonlan teljesti az
iparzsiad-ktelezettsget is.Az ttrst kveten a trsasgi ad, az iparzsi
ad tekintetben az admegllaptsi, bevallsi, adfizetsi,
adelleg-fizetsi ktelezettsgt az zleti v els napjn hatlyos szablyok
szerint kell teljestenie, ha jogszably ettl eltren nem
rendelkezik.[2000. vi C. trvny 11. , 2003. vi XCII. trvny 16. (3),
23. (2)]a) nevt (elnevezst), rvidtett cgnevt, a magnszemly
adazonost jelt, klfldi vllalkozs esetn az illetsge szerinti llam
hatsga ltal megllaptott adazonost szmt;
b) cmt, szkhelyt (szkhelyszolgltats esetn az gyvd, gyvdi iroda
nevt, elnevezst, adszmt, a szkhely biztostsra kttt megbzsi szerzds
idtartamt s a szkhelyszolgltats kezd idpontjt, valamint azoknak az
iratoknak a krt, amelyekre e megbzsi szerzds kiterjed), a cg
szkhelytl klnbz kzponti gyintzs helyt, telephelyt vagy
telephelyeit, illetve a cg honlapjn val kzzttel esetn a cg
elektronikus elrhetsgt (honlapjt);
A trvnynek Art. 16. (3) b) pontjt s 17. (3) g) pontjt mdost
rendelkezsei az gyvdi szkhely-szolgltatssal kapcsolatban a szkhely
s az gyvdi iroda azonost adatainak bejelentse mellett az egyablakos
rendszeren kvl bejelentend adatknt jelli meg a szkhelyszolgltats
alapjul szolgl szerzds idtartamt, a szkhely-szolgltats kezdidpontjt
s a megbzsi szerzds hatlya al tartoz iratok krt. Az gyvdi
szkhely-szolgltatsrl szl 49/2007. (XI. 14.) IRM rendelet (a
tovbbiakban: R.) 1. (2) bekezdse szerint a megbzsi szerzds csak
akkor lehet hatrozott idej, ha a trsasgot hatrozott idre alaptottk,
mg a R. 2. (1) bekezdse elr a szerzd felek rszre egy olyan minimlis
iratkrt, amelyet a szkhelyen kell rizni (hatsgi eljrs esetn
rendelkezsre tartani).c) ltest okiratnak (alapt okirat,
trsasgi-trsulati szerzds, alapszably) keltt, szmt, a r vonatkoz
jogszably szerinti kpviseljnek, knyvvizsgljnak nevt (elnevezst),
lakhelyt (szkhelyt), e jogviszony keletkezsnek - s hatrozott idej
jogviszony esetn - megsznsnek idpontjt, a kpvisel adazonost szmt,
knyvvizsgl szervezet esetn annak a szemlynek a nevt s lakhelyt is,
aki a knyvvizsglatrt szemlyben felels;
2008/74. Adzsi krds a trsashz kzs kpvisel - intzbizottsg elnke -
ltali kpviselete az adhatsg elttd) gazdlkodsi formjt, tevkenysgnek
felsorolst, cgek s egyni vllalkozk esetn a ftevkenysget s a
tnylegesen vgzett tevkenysgi krket az Eurpai Parlament s a Tancs
gazdasgi tevkenysgek statisztikai osztlyozsa NACE Rev. 2.
rendszernek ltrehozsrl szl 1893/2006/EK rendelet (a tovbbiakban:
1893/2006/EK rendelet) szerint, tovbb a statisztikai szmjelet;
A trvnynek az Art. 16. (3) bekezds d) pontjt, 17. (2) bekezdst,
17. (3) bekezds f) pontjt s 23. (6) bekezdst mdost, illetve j 23/A.
-t beiktat rendelkezse a cgjegyzk s az egyni vllalkozk
nyilvntartsnak TEOR- s szakmakd-mentestsre tekintettel az
egyablakos rendszerben bejelentkez cgek s egyni vllalkozk rszre
tovbbra is elrja a ftevkenysg s a tnylegesen vgzett tevkenysgek
1893/2006/EK rendelet szerinti bejelentst az llami adhatsghoz. Az j
bejelentsi rendszerben az alaptskori ftevkenysget a cgbrsgon s a
krzetkzponti jegyzn keresztl, az alaptskori tnylegesen vgzett
tevkenysgeket, valamint ezek vltozst, illetleg a ftevkenysg vltozst
pedig kzvetlenl az llami adhatsghoz kell bejelenteni a 15 napos
vltozs-bejelentsi hatrid figyelembe vtelvel. Az egyni vllalkozk
azonban vlaszthatjk, hogy a ftevkenysg vltozst, illetve a
tnylegesen vgzett tevkenysgek alap- s vltozs-bejelentst a
krzetkzponti jegyz tjn benyjthat adzssal kapcsolatos nyilatkozaton
teljestik.e) a jogi szemlyisg nlkli gazdasgi trsasg, a korltolt
felelssg trsasg, az egyesls, valamint a kzs vllalat tulajdonosnak
(tulajdonosainak) cgnevt (nevt), szkhelyt (telephelyeit, lakhelyt),
adazonost szmt;
2005/83. Adzsi krds klfldi llampolgr tulajdonos llami adhatsghoz
trtn bejelentkezsi ktelezettsgef) a magnszemly adz levelezsi cmt -
ha az nem azonos szkhelyvel, telephelyvel -, tovbb a Magyarorszgon
lakhellyel nem rendelkez klfldi szemly esetben magyarorszgi
kzbestsi meghatalmazottjnak nevt s lakhelyt (szkhelyt);
7005/2004. (AE 5.) APEH irnyelv az ltalnos forgalmi ad elszmols
s bevalls ltalnos szablyairl, valamint a gyakortott elszmolsi
lehetsgnek engedlyezsrlg) iratai rzsnek helyt, ha az nem azonos az
adz szkhelyvel vagy lakhelyvel;
h) jogeldjt s jogeldjnek adazonost szmt;
i) az nll tevkenysget folytat magnszemly tevkenysge gyakorlst,
krlmnyt (f-, mellkfoglalkozs, nyugdj melletti kiegszt
tevkenysg);
j) a 22. (1) bekezdsben elrt nyilatkozatot;
k) talnyad vlasztst;
l) vlasztsa szerint a naptri vtl eltr zleti v mrlegfordul
napjt;
m) kzhaszn, kiemelkeden kzhaszn szervezetknt trtn nyilvntartsba
vtelt.
(4) A munkltat s a kifizet (idertve a kiegszt tevkenysget
folytatnak nem minsl, a trsadalombiztosts elltsaira s a
magnnyugdjra jogosultakrl, valamint e szolgltatsok fedezetrl szl
1997. vi LXXX. trvny - a tovbbiakban: Tbj. - 4. b) pontja szerinti
egyni vllalkozt s a biztostott mezgazdasgi stermelt s a Tbj. 56/A.
-a szerinti szemlyt sajt biztostsi jogviszonya tekintetben is) -
adazonost szmnak, nevnek, elnevezsnek, szkhelynek, telephelynek,
lakhelynek, tovbb jogeldje nevnek s adszmnak kzlsvel - az illetkes
elsfok llami adhatsgnak elektronikus ton vagy az erre a clra
rendszerestett nyomtatvnyon bejelenti az ltala foglalkoztatott
biztostott szemlyi adatait (neve, szletsi neve, anyja szletsi neve,
szletsi helye s ideje), llampolgrsgt, adazonost jelt, a biztostsi
jogviszonynak kezdett, kdjt, megsznst, a biztosts sznetelsnek
idtartamt, a heti munkaidejt, a FEOR-szmt, magn-nyugdjpnztri tagsg
esetn feltnteti a pnztr nevt, azonostjt. A bejelentst
2007/50. Adzsi krds osztalkfizetssel kapcsolatos
adatszolgltatsa) a biztosts kezdetre vonatkozan a biztostsi
jogviszony els napjt megelzen, de legksbb a biztostsi jogviszony
els napjn a foglalkoztats megkezdse eltt, llskeressi tmogats esetn
a tmogatst megllapt hatrozat jogerre emelkedst kvet 10 napon bell,
illetleg ha a biztosts elbrlsra utlag kerl sor, legksbb a biztostsi
ktelezettsg megllaptst kvet napon,
b) a jogviszony megsznst, a sznetels kezdett s befejezst, a
biztosts megsznst kveten folystott ellts kezd s befejez idpontjt
kzvetlenl kvet 8 napon bell
kell teljesteni.
c) amennyiben a foglalkoztat szemlyben jogutdls kvetkezik be, a
jogutd munkltat, kifizet kteles a jogutdlssal rintett, a Tbj. 5.
(1) bekezdse a)-c), f)-g) pontjai, valamint (2) bekezdse szerinti
biztostott szemlyre vonatkozan teljesteni. A bejelentsben fel kell
tntetni a jogeld nevt, elnevezst s adszmt, a jogutdls tnyt s napjt,
tovbb a jogutd nevt, elnevezst, adszmt, s a jogutd megalakulsa
napjt is. A bejelentend adatok krre az e bekezdsben, a bejelentsi
hatridkre az a) s b) pontokban foglaltak az irnyadk.
(5) Az llami adhatsg a (4) bekezdsben meghatrozott, munkltat
vagy kifizet ltal elektronikusan bejelentett adatokat azok berkezst
kveten elektronikus ton haladktalanul megkldi az egszsgbiztosts
biztostotti nyilvntartsnak. A nyomtatvnyon teljestett munkltati,
kifizeti bejelentseket az llami adhatsg soron kvl feldolgozza s
elektronikus dokumentum formjban tovbbtja az egszsgbiztosts
biztostotti nyilvntartsa rszre.
2007/50. Adzsi krds osztalkfizetssel kapcsolatos
adatszolgltats(6) Az llami adhatsg a (4) bekezdsben meghatrozott,
munkltat vagy kifizet ltal bejelentett adatok kzl a munkltat,
kifizet azonostsra szolgl adatokat, a biztostott szemlyi adatait,
llampolgrsgt, a biztostsi jogviszonynak kezdett, kdjt, megsznst, a
biztosts sznetelsnek idtartamt, a heti munkaidt s a FEOR-szmot,
valamint ezek bejelentse idpontjt, illetve az adz valamennyi ltala
ismert pnzforgalmi jelzszmt haladktalanul, illetve az (5) bekezds
szerinti feldolgozst kveten elektronikus ton megkldi a munkagyi
hatsgnak.
2007/50. Adzsi krds osztalkfizetssel kapcsolatos
adatszolgltats(7) A (4) bekezdsben meghatrozott bejelentst az
llamhztartsrl szl 1992. vi XXXVIII. trvny (a tovbbiakban: ht.)
szerint a kincstri krbe, valamint a helyi nkormnyzatok nett
finanszrozsa, tovbb a kzpontostott illetmnyszmfejtsrl szl kln
jogszably hatlya al tartoz munkltatknak s kifizetknek az ht. s a
vgrehajtsra kiadott rendeletekben meghatrozottak szerint kell
teljesteni.
Az eddigi szablyozs szerint a biztostottak bejelentst a
foglalkoztat a trsadalombiztosts elltsaira s a magnnyugdjra
jogosultakrl, valamint e szolgltatsok fedezetrl szl 1997. vi LXXX.
trvny (a tovbbiakban: Tbj.) 44. rendelkezse alapjn az illetkes
egszsgbiztostsi igazgatsi szervhez teljesti. Az egycsatorns
adatszolgltatsi rendszer kialaktsa szksgess teszi, hogy a jvben a
biztostottak bejelentst - elektronikus ton vagy papralap
adathordozn - a foglalkoztat (munkltat, kifizet) az illetkes elsfok
llami adhatsghoz teljestse. Az llami adhatsg a berkezett
elektronikus adatszolgltatst haladktalanul tovbbtja az
egszsgbiztostsi, illetleg a munkagyi szervhez. A papron teljestett
bejelentsrl az adhatsg elektronikus dokumentumot kszt, s azt
tovbbtja az arra jogosult szervek rszre. A vltoztats szigortja a
bejelentsre nyitva ll hatridt, illetleg kiegszti az tadand adatok
krt a foglalkoztat adatainak pontos megjellsvel.(8) Nem terheli a
(4) bekezds szerinti bejelentsi ktelezettsg azt a kifizett, aki
(amely) magnszemlynek alkalomszeren teljest megbzsi jogviszony
keretben ad- vagy trsadalombiztostsi jogviszonyt eredmnyez
kifizetst, feltve, hogy a magnszemly a kifizetskor igazolja, hogy e
megbzsi jogviszonyval egyidejleg a Tbj. 5. -ban meghatrozott ms
jogviszonya, jogllsa alapjn r a trsadalombiztostsi jogviszony
kiterjed.
A Kormny az llamhztartsi konszolidcis- s reformprogramjnak
vgrehajtsa sorn kiemelt jelentsget tulajdont a fekete- s a szrke
gazdasg fehrtsnek, a kzteherviselsbe bevonhat kr szlestsnek, az
adzi bzis erstsnek. Ma Magyarorszgon tl kevesen fizetnek adt, az
indokoltnl kevesebben vesznek rszt a kzteherviselsben, gy azokra,
akik betartjk a trvnyeket, jval nagyobb terhek hrulnak. A Kormny
ezrt szmos terleten tudatosan szkti az adkikerlsi, a kztehervisels
alli kibjsi lehetsgeket.Az Alkotmnybrsg a 8/2007. (II. 28.) AB
hatrozatban a trsasgi adrl s az osztalkadrl szl trvny az n. elvrt
adra vonatkoz szablyainak alkotmnyellenessgt llaptotta meg. A
hatrozat a mr mkd, jvedelmi tpus adjogi szablyozson belli j adalap
megllaptst tlte alkotmnyellenesnek sszefggsben azzal, hogy a
trvnyalkot az anyagi adjogszably krben fellltott vlelemmel szemben
nem tette lehetv az ellenbizonytst.Azzal, hogy az Alkotmnybrsg az
elvrt adra kialaktott szablyozst nem tallta alkotmnyosnak, a Kormny
nem mondott le az eredeti cl rvnyestsrl, a gazdasg fehrtsrl, az
adkikerls szktsrl. A trvnyben azonban - figyelembe vve azt is, hogy
az Alkotmnybrsg az elvrt ad szablyozsi mdjnak alkotmnyellenessgt
nem elvi alkotmnyossgi krdsknt, hanem a vizsglt elrsok sszes
sajtossgra tekintettel llaptotta meg - messzemenen rvnyre juttatja
az Alkotmnybrsg ltal megfogalmazott azon kvetelmnyt, miszerint a
tnyleges helyzet bizonytsnak feltteleit az ad megfizetsre ktelezett
rszre biztostani kell.A trvny emellett egyb pontost jelleg elrsokat
is tartalmaz. E szerint nem terheli a kifizett a biztostottakra
vonatkoz bejelentsi ktelezettsg abban az esetben, ha megbzsi
jogviszony alapjn alkalomszeren teljest kifizetst olyan
magnszemlynek, aki ms jogviszonya, jogllsa alapjn egybknt is
biztostott. Egyrtelmv vlik, hogy a tevkenysgt kezd, vagy a magasabb
sszeg jrulk fizetst nknt vllal stermelkre nem vonatkozik az ad- s
jrulk bevallsi ktelezettsg alli mentessget elr szably. Rendezi a
trvny a START, START PLUSZ, START EXTRA krtykhoz kapcsoldan a
krtyatulajdonos rosszhiszem nyilatkozatval kapcsolatos
jogkvetkezmnyeket. Jogharmonizcis ktelezettsgnek eleget tve mdosul
az Art. csekly sszeg (de minimis) tmogats defincija.Az egycsatorns
adatszolgltatsi rendszerre tekintettel a foglalkoztat (munkltat,
kifizet) - valamint a biztostott egyni vllalkoz s biztostott
mezgazdasgi stermel a sajt maga vonatkozsban is - 2007. janur 1-jtl
a 2006. december 31. napjt kveten kezdd biztostsi jogviszonyok
bejelentst, illetleg valamennyi biztostsi jogviszonyt rint
vltozssal (pl. sznetelssel, megsznssel) sszefgg adat kzlst
elektronikus ton vagy papralap adathordozn az illetkes elsfok llami
adhatsghoz teljesti. Az llami adhatsg a hozz berkezett adatokat
haladktalanul tovbbtja az azok felhasznlsra jogosult
trsadalombiztostsi, illetleg munkagyi szervek rszre.Az
adadminisztrci cskkentsre vonatkoz kormnyzati clkitzsre
tekintettel, abban az esetben, ha a megbzsi jogviszony alapjn
alkalomszeren biztostott vl magnszemly ms jogviszonya, jogllsa
alapjn egybknt is biztostott, kvetkezskppen trsadalombiztostsi
elltsra jogot szerez(het), indokolatlan a flls jogviszonya mellett
alkalmanknt ltestett megbzsi jogviszonya alapjn ltrejtt, jellemzen
egy-kt napos biztostsi jogviszony bejelentse, ezrt a trvny e
bejelentsi ktelezettsg all mentesti a kifizett.(9) Az eltrsasg a
cgbejegyzsi krelme benyjtsa napjig tart idszakban a (4) bekezdsben
meghatrozott bejelentsi ktelezettsgnek papralapon az adszm
feltntetse nlkl tesz eleget. Az eltrsasg az adszm megszerzstl
szmtott nyolc napon bell - az adszmot s a korbban teljestett
bejelents adhatsgi iktatszmt is feltntetve - ismtelten bejelenti a
cgbejegyzsi krelem benyjtst megelzen az ltala biztostottknt
foglalkoztatott (4) bekezds szerinti adatait.
A cgnyilvnossgrl, a brsgi cgeljrsrl s a vgelszmolsrl szl 2006.
vi V. trvny (a tovbbiakban: Ctv.) 2007. szeptember 1-jtl hatlyos
mdostsa alapjn a cgjegyzk szksg szerint, valamennyi cg esetn
tartalmazza a cg zleti vnek mrlegfordulnapjt, ha az zleti v eltr a
naptri vtl, illetve a cg elektronikus elrhetsgt (honlapjt), ha a cg
dntse szerint a kzvetlen kzlemnyeit a honlapjn teszi kzz.A trvny
ennek megfelelen egyrszt hatlyon kvl helyezi a naptri vtl eltr
zleti v egyablakos rendszeren kvli bejelentsre vonatkoz
rendelkezst, gy ezt az adatot a tovbbiakban a
cgbejegyzsi/vltozsbejegyzsi krelem alapjn a cgbrsg elektronikusan
kzli az llami adhatsggal; msrszt az egyablakos rendszeren keresztl
rkez adatok kztt nevesti a g honlapjnak adatait.A Ctv. szintn 2007.
szeptember 1-jn hatlyba lp rendelkezse szerint, ha a cg szkhelye s
a kzponti gyintzs helye nem azonos, a kzponti gyintzs helyt a ltest
okiratban s a cgjegyzkben fel kell tntetni. A trvny Art. 16. (3)
bekezdst mdost rendelkezse ennek megfelelen elrja a cg szkhelytl
eltr kzponti gyintzs helynek bejelentst az llami adhatsghoz. Az j
bejelentsi ktelezettsg azonban nem jelent adminisztrcis
tbbletterhet a cgek szmra, mivel a cgjegyzkben is szerepl adatot a
cgbrsg tovbbtja - a Ctv. 44. -nak megfelelen - elektronikus ton az
llami adhatsghoz.A kapcsold tmeneti rendelkezs alapjn a 2007.
szeptember 1. s 2008. janur 1. kztti idszakban indult cgbejegyzsi,
vltozsbejegyzsi eljrsokban a cgbrsg szmra bejelentett szkhelytl
eltr kzponti gyintzs helyre, illetve honlapra vonatkoz adatokat a
cgbrsg a trvny hatlybalpstl szmtott 30 napon bell tovbbtja az llami
adhatsghoz elektronikus ton.A trvny az adhatsghoz bejelentend
adatknt nevesti a kzhaszn, kiemelkeden kzhaszn szervezetknt trtn
nyilvntartsba-vtelt, illetve a kzvetlenl az adhatsghoz bejelentend
adatknt a nonprofit jelleget.A trvny a bejelentsi szablyok mdostsa
krben a kzvetlenl az llami adhatsghoz bejelentend adatokat bvtve
elrja a szervezeti kpvisel adazonost szmnak (illetve az adazonost
szm megllaptshoz szksges termszetes azonost adatok) bejelentst is.A
Ctv. szkhely-biztostsra vonatkoz rendelkezseivel sszhangban a trvny
elrja a szkhely-szolgltatsra irnyul megbzsi szerzdsben szerepl
gyvd, gyvdi iroda nevnek (elnevezsnek) s adszmnak kzvetlen
bejelentst az llami adhatsghoz, mivel a cgjegyzk sem a
szkhely-biztosts tnyt, sem az ezzel megbzott gyvd/gyvdi iroda
adatait nem tartalmazza.A trsadalombiztostsi jogviszonyt szablyoz
trvny rendelkezsei alapjn elfordulhat olyan eset, amikor az
eltrsasg mr a cgbejegyzsi krelem benyjtst megelzen biztostott
szemlyt (pl.: gyvezet, vlasztott tisztsgvisel, stb.) foglalkoztat,
akit haladktalanul be kell jelenteni. Tekintve, hogy az adznak az
adhatsghoz benyjtand valamennyi bejelentsn, bevallsn, iratn fel
kell tntetnie az adszmt, ugyanakkor a gazdasgi trsasg a cgbrsgi
egyablakos rendszeren keresztl a bejegyzsi krelem benyjtsa napjn
kapja meg azt, ezrt a biztostott szemly rdekben szksgess vlt az
eltrsasg szmra adszm hinyban is lehetv tenni a bejelentsi
ktelezettsg azonnali teljestst. A szablyozs kielgti azt a
kvetelmnyt, hogy a biztostott mr biztostsi jogviszonya els napjn
ignybe veend egszsggyi szolgltats esetn se kapjon piros lmpt az
egszsggyi szolgltatnl. Ugyanakkor a bejelents adszm birtokban trtn
ismtelt teljestse garancit nyjt a jogalap nlkl trtn bejelentsek
elkerlsre.17. (1) Az adz,
a) ha adktelezettsge, adkteles tevkenysge egyni vllalkozi
igazolvnyhoz kttt, a vllalkoz szkhelye szerint illetkes, az
okmnyirodk kijellsrl s illetkessgi terletrl szl kormnyrendeletben
meghatrozott - krzetkzponti feladatokat ellt - teleplsi (fvrosi
kerleti) nkormnyzat jegyzjhez (a tovbbiakban: krzetkzponti jegyz)
intzett vllalkozi igazolvny irnti krelem (kitlttt nyomtatvny)
benyjtsval kri az adszm megllaptst, amellyel az adz teljesti az
llami adhatsghoz trtn bejelentkezsi ktelezettsgt;
b) ha zletszer gazdasgi tevkenysget csak a cgbejegyzse irnti
krelem benyjtst kveten folytathat, a cgbrsghoz intzett bejegyzs
irnti krelem (kitlttt nyomtatvny) s mellkletei benyjtsval kri az
adszm megllaptst, amellyel az adz teljesti az llami adhatsghoz trtn
bejelentkezsi ktelezettsgt;
c) ha adktelezettsge, adkteles bevtelszerz tevkenysge az a)-b)
pontokban emltett igazolvnyhoz, eljrs megindtshoz nem kttt, a
tevkenysg megkezdst megelzen az llami adhatsgnl az e clra szolgl
nyomtatvnyon, rsban teljesti bejelentkezsi ktelezettsgt. Ha az adz
bejelentkezsi ktelezettsgt - jogszablysrt mdon - a tevkenysg
megkezdst kveten teljesti, a bejelentkezs sorn a tevkenysg kezd
idpontjt is kteles az llami adhatsghoz rsban bejelenteni.
(2) A cgbrsg, illetve a krzetkzponti jegyz az erre a clra szolgl
szmtgpes rendszer tjn kzli az llami adhatsggal azokat a 16. (3)
bekezdsben felsorolt adatokat, amelyek a cgbejegyzs, vllalkozi
igazolvny killtsa irnt kitlttt nyomtatvnyon rendelkezsre llnak,
idertve a 16. (3) bekezdsnek j) s k) pontjban megjellt nyilatkozat,
valamint az adz ftevkenysgrl szl nyilatkozat adatait is. Az llami
adhatsg az adszm megllaptshoz szksges, az adkteles tevkenysget
folytatni kvn adz neve (elnevezse), cme (szkhelye), cgjegyzk- vagy
egyni vllalkozi nyilvntartsi szma, illetve a 22. (1) bekezds
szerinti nyilatkozat alapjn szmtgpes rendszer tjn kzli a cgbrsggal,
illetleg a krzetkzponti jegyzvel az adz adazonost szmt, illetve az
ok megjellsvel rtesti a megkeres szervet az adszm megllaptsnak
akadlyrl. Az llami adhatsg az adszm megllaptsnak megtagadsrl szl
jogers hatrozat egy pldnynak megkldsvel rtesti a cgbrsgot, illetleg
a krzetkzponti jegyzt.
A trvnynek az Art. 16. (3) bekezds d) pontjt, 17. (2) bekezdst,
17. (3) bekezds f) pontjt s 23. (6) bekezdst mdost, illetve j 23/A.
-t beiktat rendelkezse a cgjegyzk s az egyni vllalkozk
nyilvntartsnak TEOR- s szakmakd-mentestsre tekintettel az
egyablakos rendszerben bejelentkez cgek s egyni vllalkozk rszre
tovbbra is elrja a ftevkenysg s a t