ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ DE LAS NIIF TransicióndePCGAalnuevomodelocontable
7/17/2019 Adopción Por Primera Vez de Las NIIF
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ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ DE LAS NIIF
TransicióndePCGAalnuevomodelocontable
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TEMAS A TRATAR
1. Aplicación de NIIF en el mundo y en el Perú
2. Límites y fechas para adoptar las NIIF en el Perú (Resoluciones SMV)
3. Principales aspectos de la NIIF 1
4. Ajustes recurrentes encontrados en las Adopciones de NIIF
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TEMAS A TRATAR
5. Metodología de Adopción
6. Caso Práctico Integral de Adopción de NIIF
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1. Aplicación de NIIF en el mundo y en el Perú
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1. Aplicación de NIIF en el mundo y en el Perú
LGS, art. 223 estableció la obligatoriedad de que los estados
financieros se preparen y presenten conforme a PCGA1997
1998 El CNC en la Resol. 013 precisó que los PCGA comprendenSUSTANCIALMENTE las NIC oficializadas
SE CUMPLIÓ CON ESTA DISPOSICIÓN???
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1. Aplicación de NIIF en el mundo y en el Perú
NO SE CUMPLIÓ
La CONASEV mediante Resol. N° 102 dispuso que las empresas bajosu supervisión presenten eeff auditados bajo NIIF (2011 y 2012)2010
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…y las empresas que no cotizan en bolsa?
Se emitió la Ley 29720 que obliga a las entidades que superen las3,000 UIT de Ingresos o Activos Totales a presentar eeff auditadosbajo NIIF a la SMV
2011
Resolución N° 0112012
Resolución N° 01592013
Resolución N° 0282014
2. Límites y fechas para adoptar las NIIF en el Perú (Resoluciones SMV)
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3,000 UIT
10,000 UIT
5,000 UIT
15,000 UIT
30,000 UIT
2012
PCGA
2013 2014 2015 2016 2017
NIIF
PCGA NIIF
PCGA NIIF
PCGA NIIF
PCGA NIIF
2. Límites y fechas para adoptar las NIIF en el Perú (Resoluciones SMV)
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1. Aplicación de NIIF en el mundo y en el Perú
…y las empresas que NO cotizan en bolsa y NO superan las 3,000 UIT?
El CNC emitió la Resolución N° 045, donde dispuso que las empresasque no están supervisadas por SMV ni SBS y que tengan ingresos oactivos totales menores a 3,000 UIT deben aplicar NIIF para PYMES
2010
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EN RESUMEN
Supervisadas por la SMV que cotizan en bolsa1
NO Supervisadas por la SMV con ingresos anualeso activos totales mayores a 3,000 UIT2
NO Supervisadas por la SMV con ingresos anualeso activos totales que NO excedan a 3,000 UIT3
NORMA AÑO DE APLICACIÓN
NIIF
COMPLETAS
NIIF PYMES
NIIFCOMPLETAS
2011 y 2012
Desde el 2011
2013 al 2017
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3. Principales aspectos de la NIIF 1
Período de Adopción: 2016
31.12.16
Año de transición Año de adopción
EEFF 2014 conpráctica contableactual
ESF proforma al
01.01.15 deacuerdo a NIIF
EEFF 2015 conpráctica contableactual
EEFF 2015proforma de
acuerdo a NIIF
EEFF 2016 deacuerdo a NIIF y sepresentaráncomparativamentecon el año 2015 y
2014 de acuerdo aNIIF
31.12.1501.01.15
Fecha de transición a las NIIF: 01 01 15
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3. Principales aspectos de la NIIF 1
Período de Adopción: 2015
31.12.15
Año de transición Año de adopción
EEFF 2013 conpráctica contableactual
ESF proforma al
01.01.14 deacuerdo a NIIF
EEFF 2014 conpráctica contableactual
EEFF 2014proforma de
acuerdo a NIIF
EEFF 2015 deacuerdo a NIIF y sepresentaráncomparativamentecon el año 2014 y
2013 de acuerdo aNIIF
31.12.1401.01.14
Fecha de transición a las NIIF: 01 01 14
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01.01.14 31.12.14 31.12.15
Año de Adopción Año de Transición
Primeros estadosfinancieros conformea las NIIF
NIIF vigentes
EF 2014 proformade acuerdo a NIIF
ESF de aperturaproforma deacuerdo a NIIF
3. Principales aspectos de la NIIF 1
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3. Principales aspectos de la NIIF 1
Reconocer los
activos y
pasivos cuyo
reconocimiento
es requerido
por las NIIF.
Paso 1
Dar de baja
los activos y
pasivos que las
NIIF no
reconocen
como tales .
Paso 2
Reclasificar
con arreglo alas NIIF, los
activos,
pasivos y
componentes
del patrimonio,
reconocidos
según PCGA.
Paso 3
Medir de
acuerdo a las
NIIF los
activos y
pasivos
reconocidos.
Paso 4
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3. Principales aspectos de la NIIF 1
Las políticas contables que la entidad use, en su estado
de situación financiera de apertura con arreglo a las
NIIF, pueden diferir de las que aplicaba en la mismafecha con sus PCGA. Los ajustes resultantes surgen de
sucesos y transacciones anteriores en la fecha de
transición a las NIIF. Por tanto, la entidad reconocerá
tales ajustes, en la fecha de transición a las NIIF,
directamente en los RESULTADOS ACUMULADOS
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3. Principales aspectos de la NIIF 1
1. EXCEPCIONES
Estimaciones
2. EXENCIONES
Costo atribuido
Diferencias de conversión acumuladas
Inversiones en subsidiarias
Costos por préstamos
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3. Principales aspectos de la NIIF 1
INFORMACIÓN A REVELAR
Información comparativa
Para cumplir con la NIC 1, los primeros estados financieros conforme a las NIIF de unaentidad incluirán al menos tres estados de situación financiera, dos estados delresultado integral, dos estados de resultados separados (si se presentan), dos estadosde flujos de efectivo y dos estados de cambios en el patrimonio y las notascorrespondientes, incluyendo información comparativa.
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3. Principales aspectos de la NIIF 1
Explicación de la transición
Una entidad explicará cómo la transición, de los PCGA anteriores a las NIIF, ha afectado
a su situación financiera, resultados y flujos de efectivo previamente informados:
-Conciliación patrimonial
-Conciliación de su resultado integral
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3. Principales aspectos de la NIIF 1
Conciliación patrimonial (01.01.2014 y al 31.12.2014)
Total Patrimonio según PCGA• Deterioro de cuentas por cobrar
• Baja de elementos de P, P & E
• Atribución del valor razonable de los elementos de P, P & E
• Eliminación del excedente de revaluación
• Recalculo del impuesto diferidoTotal Patrimonio según NIIF
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3. Principales aspectos de la NIIF 1
Conciliación de resultados al 31.12.2014
Ganancia (Pérdidas) según PCGA-Deterioro de cuentas por cobrar
-Baja de elementos de P, P & E
-Recalculo de depreciación
-Efecto del Impuesto diferido
Ganancia (Pérdidas) según NIIF
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4. Ajustes recurrentes encontrados en las Adopciones de NIIF
Cuentas por cobrar comerciales
• Deterioro de cuentas por cobrar comerciales
Para la medición del deterioro se deberá aplicar el método de los flujosdescontados (P. 63 NIC 39)
PCGA NIIF
Las compañías han considerado quelas cuentas por cobrar han sufridodeterioro si es que exceden a 360 díasposteriores a su vencimiento.
Las compañías deberán considerar quelas cuentas por cobrar has sufridodeterioro si es que existe evidenciaobjetiva de incobrabilidad.
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4. Ajustes recurrentes encontrados en las Adopciones de NIIF
Cuentas por cobrar comerciales
• Cálculo del interés implícito
PCGA NIIF
Las compañías que vendían al crédito sinintereses, reconocían la transacción por elimporte nominal.
Las compañías que venden al crédito sinintereses deberán reconocer el efecto financieroimplícito.
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4. Ajustes recurrentes encontrados en las Adopciones de NIIF
Inventarios
• Aplicación del Valor Neto de Realización (VNR)
PCGA NIIF
Las compañías no realizabanla evaluación del valor netorealizable.
Las compañías deberán medirlos Inventarios al costo o alVNR, el que fuere menor, enese sentido al cierre de cadaperíodo deberán efectuar elcálculo del VNR.
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4. Ajustes recurrentes encontrados en las Adopciones de NIIF
Inventarios
• Reclasificación de repuestos estratégicos
PCGA NIIF
Las compañías reconocían los repuestosimportantes que esperaban utilizardurante más de un período dentro delrubro Inventarios.
Las compañías deberán considerarcomo un elemento de Propiedad, Plantay Equipo aquellos repuestossignificativos que esperen utilizardurante más de un período.
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4. Ajustes recurrentes encontrados en las Adopciones de NIIF
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4. Ajustes recurrentes encontrados en las Adopciones de NIIF
Inversiones en asociadas y negocios conjuntos
Influenciasignificativa
Asociada
Acuerdo conjunto
SubsidiariaControl
Controlconjunto
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4. Ajustes recurrentes encontrados en las Adopciones de NIIF
Inversiones en asociadas y negocios conjuntos
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Estados financierosconsolidados
Método de laparticipación
E/F en función aresultados y patrimonio
neto
E/F separados
• Costo• Valor razonableSubsidiaria
Asociada
Negocioconjunto
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4. Ajustes recurrentes encontrados en las Adopciones de NIIF
Propiedad, Planta y Equipo
• Depreciación y valor residual
30
PCGA NIIF
Las compañíasdepreciaban loselementos de P, P & E deacuerdo a las tasastributarias y nodeterminaban el valorresidual.
Las compañías deberándeterminar el importedepreciable y distribuirloen forma sistemática a lolargo de su vida útil. Elimporte depreciable sedeterminará después dededucir su valor residual.
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4. Ajustes recurrentes encontrados en las Adopciones de NIIF
Propiedad, Planta y Equipo
• Componetización
PCGA NIIF
Las compañías no depreciaban porcomponentes.
Las compañías deberán depreciar deforma separada aquellos componentessignificativos con vida útiles diferentes.
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4. Ajustes recurrentes encontrados en las Adopciones de NIIF
Propiedad, Planta y Equipo
• Pruebas de deterioro
PCGA NIIF
Las compañías no realizan las pruebasde deterioro de sus activos fijos al cierrede cada período.
Las compañías deberán realizar laspruebas de deterioro de sus activos fijosal cierre de cada período.
Si tienen indicios de deterioro deberáncalcular el importe recuperable, yreconocer el deterioro si es que este es
menor que su valor en libros.
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4. Ajustes recurrentes encontrados en las Adopciones de NIIF
Propiedad, Planta y Equipo
• Pruebas de deterioro
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4. Ajustes recurrentes encontrados en las Adopciones de NIIF
Propiedad, Planta y Equipo
• Costos de desmantelamiento
PCGA NIIFLas compañías no incluían en el costodel activo fijo los costos dedesmantelamiento.
Las compañías deberán incluir comocomponente del costo del activo fijo loscostos de desmantelamiento.
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4. Ajustes recurrentes encontrados en las Adopciones de NIIF
Excedente de revaluación
PCGA NIIF
1. Las compañías omitían el
reconocimiento del impuestodiferido por el efecto de larevaluación.
2. Las compañías no reclasificaban elexcedente de revaluación aresultados acumulados.Las compañías capitalizaban elexcedente de revaluación.
3. Las compañías, en el modelo derevaluación, no efectuabanrevaluaciones periódicas.
1. Las compañías deberán reconocer el
impuesto diferido por el efecto de larevaluación.
2. Las compañías deberán reclasificarel excedente de revaluación aresultados acumulados conforme asu realización.
3. La frecuencia de las revaluaciones
dependerá de los cambios queexperimenten los valores razonablesde los elementos de P, P & E
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4. Ajustes recurrentes encontrados en las Adopciones de NIIF
Propiedad, Planta y Equipo
Capitalización de intereses
PCGA NIIF
1. Las compañías no capitalizaban loscostos por préstamos de activosaptos.
1. Las compañías deberán capitalizarlos costos por préstamos incurridosen la construcción, adquisición oproducción de los activos aptos.También se deberá considerar loscostos por préstamos genéricos.
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4. Ajustes recurrentes encontrados en las Adopciones de NIIF
Activos no corrientes mantenidos para la venta
PCGA NIIF
Las compañías mantenían comoelemento de Propiedad, Planta y Equipoaquellos elementos que no eranutilizados y que se esperaba vender.
Las compañías deberán reclasificarcomo Activos Mantenidos para Ventaaquellos elementos cuyo valor en librosrecuperarlo a través de la venta en lugarque mediante su uso.
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4. Ajustes recurrentes encontrados en las Adopciones de NIIF
Arrendamientos
• Clasificación correcta como arrendamiento financiero
PCGA NIIFLas compañías celebraban contratos dearrendamiento en el que transfierensustancialmente los riesgos y beneficiosinherentes dela propiedad, sin embargoeran tratados como arrendamientooperativo.
Las compañías deberán clasificar yefectuar el tratamiento de unarrendamiento financiero si es que setransfieren sustancialmente los riesgosy beneficios inherentes de la propiedad,independientemente de la forma delcontrato.
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4. Ajustes recurrentes encontrados en las Adopciones de NIIF
Provisiones y pasivos contingentes
PCGA NIIF
Algunas compañía no reconocíanprovisiones al cierre del período.
Algunas compañías no revelaba lospasivos contingentes.
Las compañías deberán reconocerobligaciones probables y revelar laobligaciones posibles
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4. Ajustes recurrentes encontrados en las Adopciones de NIIF
Ingresos de actividad ordinaria (EXPORTACIÓN)
PCGA NIIF
Las compañías reconocían los ingresos
de actividad ordinaria de acuerdo a lafecha de emisión de la factura.
Las compañías deben reconocer los
ingresos de actividad ordinaria, porventa de bienes, de acuerdo a latransferencia al comprador de losriesgos, ventajas y control, y cuando losingresos puedan medirse fiablemente.En las exportaciones se deberánreconocer de acuerdo al incoterm.
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4. Ajustes recurrentes encontrados en las Adopciones de NIIF
Ingresos de actividad ordinaria (EXPORTACIÓN)
El vendedor transfiere el riesgo.
EXWORK Al comprador en su almacén.
Al momento que la mercadería hayasobrepasado la borda del buque en el puertode embarque.
Cuando el vehículo llega al lugar acordado perosin maniobra de descarga.
Al momento que la mercadería hayasobrepasado la borda del buque en el puertode embarque.
FOB
CIF
DDP
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4. Ajustes recurrentes encontrados en las Adopciones de NIIF
Consideraciones adicionales
• Determinar la Moneda Funcional• Recalcular el impuesto diferido
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4. Ajustes recurrentes encontrados en las Adopciones de NIIF
Moneda Funcional
• El entorno económico principal en el que opera la entidad,es normalmente, aquél en el que ésta genera y emplea el
efectivo.
• Indicadores:• Principales: Precios de venta y costos.
• Secundarios: Financiamiento, depósitos e integración.
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4. Ajustes recurrentes encontrados en las Adopciones de NIIF
Moneda Funcional
Precios de Venta
• La moneda que influya fundamentalmente en los precios deventa de los bienes y servicios (con frecuencia será la moneda enla cual se denominen y liquiden los precios de venta de sus bys); y
• La moneda del país cuyas fuerzas competitivas y regulacionesdeterminan fundamentalmente los precios de venta de susbienes y servicios.
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4. Ajustes recurrentes encontrados en las Adopciones de NIIF
Moneda Funcional
Costos
• La moneda que influya fundamentalmente en los costos de lamano de obra, de los materiales y de otros costos de producirlos bienes o suministrar los servicios (con frecuencia será lamoneda en la cual se denominen y liquiden tales costos).
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4. Ajustes recurrentes encontrados en las Adopciones de NIIF
Moneda Funcional
Financiamiento
• La moneda en la cual se generan los fondos de las actividades definanciación (instrumentos de deuda y patrimonio).
Depósitos
• La moneda en que se mantienen los importes cobrados por lasactividades de explotación.
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5. Metodología de Adopción
6. Caso Práctico Integral de Adopción de NIIF
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MUCHAS GRACIAS POR SU ATENCIÓN!!