Adohatosagi ellenorzesek, adoatvilagatasok menete

1 1

Adóreggeli

Siklós MártaRácz Nóra

Adóhatósági ellenőrzések

2015.10.15.2 2

Tartalom

I. Előzetes adóhatósági intézkedések

II. Az adóhatósági ellenőrzések fajtái, célja és menete

III. Jogkövetkezmények

IV. Ellenőrzési irányelvek 2015

V. Gyakorlati kérdések, tapasztalatok

VI. Példák a gyakorlatból

VII. Változások 2016-tól

Előzetes adóhatósági intézkedések

Az adóhatósági ellenőrzések fajtái, célja és menete

Jogkövetkezmények

Ellenőrzési irányelvek 2015

Gyakorlati kérdések, tapasztalatok

Példák a gyakorlatból

Várható változások 2016-tól

2015.10.15.3 3

I. Előzetes adóhatósági intézkedések



Jogkövetkezmények





2015.10.15.4 4


¬ A hatékonyság növelésének eszközei 2012 óta:

¬ Adóregisztrációs eljárás: már a tevékenység megkezdése előtt szűrik a leendő adózókat

¬ Fokozott adóhatósági felügyelet: a kockázatosnak talált adózókat felügyelet alá vonják



Jogkövetkezmények





2015.10.15.5 5

1. Adóregisztrációs eljárás

¬ Célja: A feketegazdaság elleni küzdelem jegyében a „problémás” adóalanyok kiszűrése még az adószám megállapítása előtt

¬ Módja: Vizsgálat lefolytatása az adószámot kérelmező cég vezető tisztségviselőit, tagjait terhelő ill. az általuk korábban irányított cégeket terhelő adótartozásokat illetően

¬ A NAV nem állapítja meg az adószámot:

¬ A) ha a bejegyzését kérő társaság vezető tisztségviselője, vagy tagja olyan társaság jelenlegi, vagy volt vezető tisztségviselője, vagy tagja:¬ Amely a kérelem benyújtásakor legalább 180 napos, 15 millió Ft-

ot (legnagyobb adóteljesítményű adózók esetében a 30 millió Ft-ot) meghaladó adótartozással rendelkezik, vagy

¬ Amely a kérelem benyújtását megelőző 5 éven belül 15 millió Ft-os (legnagyobb adóteljesítményű adózók esetében a 30 millió Ft-ot) adótartozás mellett jogutód nélkül szűnt meg, vagy

¬ Amelynek az adószámát az adóhatóság a kérelem benyújtását megelőző 5 éven belül jogerősen törölte;



Jogkövetkezmények





2015.10.15.6 6


¬ B) a bejegyzését kérő társaság vezető tisztségviselője, vagy tagja az adószám megállapítása iránti kérelem benyújtásakor ¬ Legalább 180 napon keresztül folyamatosan fennálló ¬ (Figyelembe véve a túlfizetést) 15 millió Ft-ot (legnagyobb

adóteljesítményű adózók esetében a 30 millió Ft-ot) meghaladó adótartozással rendelkezik

¬ Adószám megállapításának határideje¬ Ha a fenti akadályok nem valószínűsíthetőek: a bejelentéstől

számított 1 munkanap¬ Egyéb esetben 8 munkanap¬ Ezalatt a kérelmezőt technikai azonosító számon tartják

nyilván

¬ Az adószám törlése még az adószám kiadása utáni 1 évben lehetséges, amennyiben a NAV észleli a korábban felsorolt akadályok meglétét

¬ A vezető tisztségviselő ill. tag személyének változása esetén a NAV a vizsgálatot 30 napon belül folytatja le (KOCKERD)



Jogkövetkezmények





2015.10.15.7 7


¬ Kimentési kérelmet nyújthat be az érintett a közléstől számított 8 napon belül az adószám megtagadása esetén

¬ A határidő jogvesztő: nincs helye igazolási kérelemnek¬ A kérelem pozitív elbírálása érdekében az Art meghatározza a

kérelem tartalmát¬ A kérelemben bizonyítani kell, hogy:

¬ Az adózó vevői részben vagy egészben nem fizettek ÉS¬ A vevőkkel szemben fennállt és határidőre ki nem

egyenlített követelés eléri vagy meghaladja az adózó tartozását ÉS

¬ A tartozás felhalmozása szerint úgy járt el, ahogy az az adott helyzetben tőle elvárható volt

¬ Ha a vezető tisztségviselő vagy tag fennálló adótartozása miatt kellene az adószám kiállítását megtagadni: elegendő a kérelem benyújtásával egyidejűleg igazolni, hogy az adótartozás már nem áll fenn

¬ Hatósági bizonyítványt állít ki kérelemre az adóhatóság, mely igazolja, hogy nem állnak fenn az adószám kiadását meggátoló akadályok. A bizonyítvány kérelme illetékköteles. Illeték köteles, illeték díja: 50 000 forint



Jogkövetkezmények





2015.10.15.8 8

2. Fokozott adóhatósági felügyelet

¬ Célja: A kockázatosnak ítélt adózók fokozott megfigyelése¬ A NAV az adószám megállapítását követően kockázatelemzési

eljárást folytat le a vezető tisztségviselők, tagok adózói múltját ill. a gazdasági tevékenység megvalósulásához szükséges feltételeket illetően¬ Pl. kérdőív segítségével¬ Általános szabály szerint az adószám megállapításától (vagy a

személyi változásról történt tudomásszerzéstől) számított 1 éven belül

¬ Ennek keretében az adózó közli a következő információkat:¬ Tevékenység részletes bemutatása¬ Foglalkoztatottak száma, alkalmazás jellege ¬ Eszközök bemutatása¬ Helyiség (pl. iroda) adatai, használatának jogcíme ¬ Pénzügyi, finanszírozási források bemutatása

¬ A kockázatosnak ítélt adózókat az adóhatóság határozattal max. 1 éves időtartamra fokozott adóhatósági felügyelet alá vonja



Jogkövetkezmények





2015.10.15.9 9

2. Fokozott adóhatósági felügyelet

¬ A fokozott felügyelet eszközeként a NAV határozatban kötelezheti az adózót:¬ Gyakoribb ÁFA-bevallás, összesítő nyilatkozat benyújtására¬ Az ÁFA-bevallás alapjául szolgáló bizonylatok másolatának

bevallással egyidejű benyújtására (megjegyzés: nincs adótanácsadói ellenjegyzés 2015-től)

¬ Az adózó adószáma törlésre kerül, ha:¬ A kérdőívre nem válaszol, és az erre vonatkozóan kiszabott

mulasztási bírságot a NAV felszólítását követően sem teljesíti az előírt határidőig

¬ Fokozott felügyelet időtartama alatt:¬ Be nem jelentett alkalmazott foglalkoztatása során mulasztási

bírsággal, vagy a bevétel eltitkolása, bizonylatok, könyvek, stb. meghamisításával, megsemmisítésével összefüggő adóhiány miatt adóbírsággal sújtják;

¬ Adóhatósági felszólítás ellenére sem teljesíti a határozatban rá előírt kötelezettséget és nem menti ki mulasztását



Jogkövetkezmények





2015.10.15.10 10

II. Az adóhatósági ellenőrzések fajtái, célja és menete



Jogkövetkezmények





2015.10.15.11 11

Utólagos adóhatósági intézkedések – Ellenőrzési típusok

¬ Bevallások utólagos vizsgálata

¬ Egyes adókötelezettségek teljesítésének vizsgálata

¬ Adatok gyűjtését célzó, illetőleg egyes gazdasági események valódiságának vizsgálatára irányuló

¬ Ellenőrzéssel lezárt időszakra vonatkozó (ismételt ellenőrzés)

¬ Állami garancia beváltására vonatkozó

¬ Illetékkötelezettségek teljesítésének vizsgálata



Jogkövetkezmények





2015.10.15.12 12

1. Adóellenőrzés szakaszai - Indítás

¬ Ellenőrzés megindítása

¬ Az ellenőrzés a megbízólevél kézbesítésével/átadásával kezdődik¬ Nincs kötelező előzetes kiértesítés¬ Elektronikusan is¬ Ha az adóhatóság mellőzi a megbízólevél kézbesítését, akkor

a megbízólevél egy példányának átadásával kezdődik az ellenőrzés

¬ Megbízólevél tartalmazza az ellenőrzést végző adóellenőr nevét, illetve mely adózónál, mely kötelezettségek milyen időszakok tekintetében kerülnek ellenőrzésre

¬ Az adóellenőrzés csak akkor kezdhető meg, ha az adózó vagy annak képviselője, meghatalmazottja jelen van



Jogkövetkezmények





2015.10.15.13 13

1. Adóellenőrzés szakaszai – Jogok és kötelezettségek

¬ Ellenőrzés lefolytatása

¬ Adóhatóság hivatali helyiségében vagy a helyszínen ¬ Együttműködési kötelezettség az eljárás során

¬ Adóhatóság köteles

¬ Az ellenőrzés során a tényállást tisztázni és bizonyítani¬ Bizonyítási eszköz: irat, szakvélemény, nyilatkozatok,

tanúvallomások, helyszíni szemle, próbavásárlás, próbagyártás adatai, elrendelt kapcsolódó vizsgálat megállapításai, adatszolgáltatás

¬ Köteles az adózó javára szolgáló tényeketis figyelembe venni¬ Tájékoztatás: ellenőrzés során tett megállapításokról

¬ Az ellenőrzés folyamatában + záró megbeszélés¬ Bizonyítási indítványok visszautasítását indokolni



Jogkövetkezmények





2015.10.15.14 14


¬ Adózó köteles

¬ Adómentességet, adókedvezményeket okirattal igazolni

¬ Ha a magánszemély adózó akadályozott adózói jogainak gyakorlásában, kérheti az akadály megszűnéséig maximum 60 napig az ellenőrzés elhalasztását (csak utólagosnál)

¬ Együttműködés (alapelv)¬ Hatósági eljárás akadályozása, pl. együttműködési

kötelezettség megsértése -> mulasztási bírság

¬ Dokumentumok fordításának biztosítása (kivéve angol, német, francia)



Jogkövetkezmények





2015.10.15.15 15


¬ Adóhatóság jogosult

¬ Iratrendezésre felhívni (végzés)¬ Iratbenntartás/iratbevonás:

¬ Átadási/átvételi jkv készítés, az irat azonosítható legyen!¬ Határideje: ellenőrzés befejezéséig

¬ Helyszín, járművek, rakomány, iratok, tárgyak, munkafolyamatok megvizsgálása

¬ Felvilágosítás, nyilatkozat kérése¬ Próbavásárlás, -gyártás¬ Kapcsolódó vizsgálat ¬ Mintavétel¬ Kényszerintézkedések: elővezetés, rendőri intézkedés, helyszín,

jármű rakomány stb átvizsgálása¬ Kiegészítő ellenőrzés elrendelése + 15 nap

¬ Adózó észrevétele indokolja¬ Tényállás tisztázása válik szükségessé



Jogkövetkezmények





2015.10.15.16 16


¬ Adózó jogosult

¬ Ellenőr megbízatásáról meggyőződni¬ Ellenőrzésen jelen lenni¬ Képviselet¬ Iratbetekintés: betekinthet és másolatot készíthet, ami jogok

érvényesítéshez szükséges. Korlátozható.¬ Felvilágosítás kérés a megállapításokra ¬ Észrevételezés (ld. jogorvoslat)¬ Bizonyítási indítvány az ellenőrzés során; a bizonyíték

elutasítását a NAV indokolni köteles szóban és írásban¬ Kifogás (NAV eljárásjogi hibája)

¬ Mikor: ellenőrzés határidejének túllépése a hatóságnak felróható



Jogkövetkezmények





2015.10.15.17 17

1. Adóellenőrzés szakaszai – Határidők az ellenőrzésben

¬ Alapvetően: 30 nap

¬ Utólagos/ismételt: 90 nap (legnagyobb adóteljesítmény: 120 nap)

¬ Kiutalásnál = kiutalási határidő (45/75 nap)

¬ Végelszámolás: 60 nap

¬ Hosszabbítás:¬ Adóhatóság vezetője egyszer + 90 nap¬ Felettes szerv rendkívül indokolt esetben + 90 nap¬ NAV vezetője egyszer + 120 nap



Jogkövetkezmények





2015.10.15.18 18

1. Adóellenőrzés szakaszai - Határidők

¬ Kapcsolódó vizsgálat + nemzetközi megkeresés eredménye¬ Ellenőrzés határidejébe nem számít bele¬ Közben ellenőrzési cselekmények végezhetőek¬ Értesítési kötelezettség a kezdetéről és a végéről¬ Belföldi kapcsolódó vizsgálatnál: annak kezdő és befejező

időpontja között az alapellenőrzés nyugszik¬ Belföldi kapcsolódó vizsgálattal egy tekintet alá

ellenőrzésnél: erről szóló értesítés postára adása és befejező időpontja között az alapellenőrzés nyugszik

¬ Nemzetközi megkeresés esetén a postára adástól a külföldi adóhatóság válaszának megérkezését követő 15. napig az alapellenőrzés nyugszik¬ Ha nem jön válasz 180 napon belül, és a tényállás tisztázott, a

válasz bevárása nélkül befejezhető az alapellenőrzés¬ Szünetelés utolsó napja: külföldi adóhatóság megkeresésének

postára adásától számított 180. nap



Jogkövetkezmények





2015.10.15.19 19

1. Adóellenőrzés szakaszai - Befejezés

¬ Ellenőrzés befejezése

¬ Jegyzőkönyv átadás/átvétel¬ Az adózónak joga van a jegyzőkönyv kézbesítését követő 15

napon belül észrevételt tenni¬ Bizonyítási indítványok – nem klasszikus jogorvoslat

¬ NAV az elutasítást indokolni köteles szóban, írásban ¬ Elkésett észrevétel: fellebbezésként¬ Díjmentes

¬ Kiegészítő ellenőrzés elrendelése + 15 nap: ¬ Ellenőrzés meghosszabbodása¬ Adózó észrevétele indokolja¬ Tényállás tisztázása válik szükségessé

¬ I. fokú határozat



Jogkövetkezmények





2015.10.15.20 20

1. Adóellenőrzés szakaszai - Jogorvoslat

¬ Fellebbezés:¬ 1. fokú határozat ellen

Határidő: 15 / 30 nap

¬ Illetékköteles

¬ Díja: a vitatott összeg minden megkezdett 10 000 forintja után 400 forint, de legalább 5 000 forint, legfeljebb 500 000 forint. Ha a fellebbezési eljárás tárgyának értéke pénzben nem állapítható meg, a fellebbezés illetéke 5 000 forint.

¬ Elkésett fellebbezés: jogvesztő! >>> felügyeleti intézkedés?



Jogkövetkezmények





2015.10.15.21 21

1. Adóellenőrzés szakaszai – Felügyeleti intézkedés

¬ Felügyeleti intézkedés

¬ 2. fokú határozat ellen¬ Jogszabálysértésre hivatkozással¬ Hivatalból vagy kérelemre¬ Adózóra hátrányos döntést nem hozhat (kivételek!)¬ Kötelező képviselet: adótanácsadó, ügyvéd,

okleveles/adószakértő (kivétel!)¬ Illetékköteles¬ Díja: a vitatott összeg minden megkezdett 10 000 forintja után

400 forint, de legalább 5000 forint, legfeljebb 500 000 forint. Ha az eljárás tárgyának értéke pénzben nem állapítható meg, az illetéke 5000 forint.

¬ Ha az eljárást az adópolitikáért felelős miniszter folytatja le, a vitatott összeg minden megkezdett 10 000 forintja után 500 forint, de legalább 50 000 forint, legfeljebb 500 000 forint. Ha az eljárás tárgyának értéke pénzben nem állapítható meg, a felügyeleti intézkedés díja 50 000 forint



Jogkövetkezmények





2015.10.15.22 22

1. Adóellenőrzés szakaszai - Kereset

¬ II. fokú határozat ellen: bírósági szak, közigazgatási per keretében – kereset

¬ Másodfokú jogerős határozat ellen¬ Jogszabálysértésre hivatkozva¬ Díjköteles¬ Ügyvédi képviselet (?)¬ Adóhiány, kiszabott bírság, pótlékok esedékesek (jogerős II. fokú

határozat)¬ Végrehajtás felfüggesztése iránti kérelem¬ Mindezt, ha a bíróság „igazat is ad nekünk” finanszírozni kell!



Jogkövetkezmények





Adohatosagi ellenorzesek, adoatvilagatasok menete

Economy & Finance