-
Impozitulpe profitCo
nsilier
www.rs.roRENTROP & STRATON
Actualizare nr. 2/ianuarie – februarie 2010
Din sumar:
� Impunerea veniturilor ob]inutede persoane juridice str=ine
\nRom`nia
� Persoanele [i tipurile de venituriimpozabile
� Veniturile din dividende,dob`nzi, redeven]e, comisioane,alte
venituri
� Re]inerea impozitului, veniturineimpozabile [i scutiri
-
– SUMAR –Cuprins general
Pagini cuprins
..................................................................................
003 – 004
11. Venituri ob]inute de persoane juridice str`ine
Sumar
................................................................................................
2 pagini
11.0 Persoane [i venituri impozabile
.............................. 11.0/001 – 11.0/006
11.2 Impunerea dividendelor pl`tite persoanelor juridice
nerezidente
11.2.1 Dividendele/Conven]ia-Model O.E.C.D ...... 11.2.1/001 –
11.2.1/012
11.3 Impunerea dobånzilor
.................................................... 11.3/001 –
11.3/004
11.4 Impunerea redeven]elor
.................................................. 11.4/001 –
11.4/008
11.5 Impunerea comisioanelor
.............................................. 11.5/001 –
11.5/002
11.6 Impunerea altor venituri
................................................ 11.6/001 –
11.6/006
11.7 Venituri neimpozabile [i scutiri
.................................... 11.7/001 – 11.7/006
11.8 Re]inerea impozitului
...................................................... 11.8/001 –
11.8/008
RENTROP & STRATONGrup de Editur` [i Consultan]` \n
Afaceri
Consilier – Impozitul pe profit; ATP 006ISSN: 2065-8702© RENTROP
& STRATON
Coordonator: Elena IonescuAutori: Otilia Bara, Elena Ionescu,
Irina ComaManager produs: Magdalena CiaonManager Centru de profit:
Irina Profir
Director Crea]ie-Produc]ie: Cristina StratonTehnoredactare:
Carmen IlincaCorectur`: Elvira Panaitescu
Lucrare editat` de: RENTROP & STRATONGrup de Editur` [i
Consultan]` \n Afaceri
Pre[edinte: George StratonDirector General: Florin
CåmpeanuDirector Economic: Mariana Ne]oiu
Serviciul Clien]i:tel.: 021.209.45.45; fax: 021.408.28.99e-mail:
[email protected]]i consulta [i celelalte lucr`ri editate
deRENTROP & STRATON la adresa: www.rs.ro
Toate drepturile rezervate. Nicio parte din acest material nu
poate fi reprodus`, arhivat` sau transmis` sub nicio form`[i prin
niciun fel de mijloace, mecanice sau electronice, fotocopiere,
\nregistrare audio sau video, f`r` permisiunea \nscris din partea
editorului. Informa]iile din aceast` actualizare au fost ob]inute
din surse pe care le consider`m de\ncredere. Scopul acestei
actualiz`ri este s` v` ofere o privire de ansamblu asupra celor mai
noi modific`ri legislative[i a implica]iilor acestora \n
activitatea dumneavoastr`. Autorii sau editorii nu sunt
responsabili pentru nicio pierdereocazionat` vreunei persoane
fizice sau juridice care ac]ioneaz` sau se ab]ine de la ac]iuni ca
urmare a citiriimaterialelor publicate \n aceast` lucrare. Not`:
actualiz`rile apar o dat` la 2 luni.
-
8.4.4. |nregistrarea nova]iei contractului8.4.5. |nregistrarea
opera]iunii de lease-back8.4.6. |nregistrarea leasingului
extern
9. Plata impozitului. Pierdere fiscal` [i contabil`.Deduceri din
impozit9.1. Declararea [i plata impozitului pe profit9.2. Pierderea
fiscal` [i pierderea contabil`
9.2.1. Recuperarea pierderii fiscale9.3. Deduceri din impozitul
pe profit
9.3.1. Sponsorizarea, mecenatul [i bursa privat`9.3.2. Creditul
fiscal
9.4. Scutirea de la plata impozitului aferent profi-tului
reinvestit
10. Influen]e fiscale rezultate din reorganizareasociet`]ilor
comerciale10.1. Reorganizarea – aspecte introductive10.2.
Fuziunea
10.2.1. Fuziunea – generalit`]i10.2.2. Fuziunea prin
absorb]ie10.2.3. Fuziunea prin contopire
10.3. Divizarea10.4. Cesiunea10.5. Retrageri [i lichid`ri10.6.
Dizolvarea [i lichidarea persoanelor juridice –
impunerea veniturilor
11. Venituri ob]inute de persoane juridice str`ine11.0. Persoane
[i venituri impozabile
003
Consilier Impozitul pe profit 02.10
RENTROP&STRATON
-
11.1. Impunerea veniturilor unui sediu permanent11.1.1. Sediul
permanent11.1.2. Solu]ia fiscal` individual` anticipat`11.1.3.
Acordul de pre] \n avans. Persoane afiliate11.1.4. Determinarea
pre]ului de pia]` al tran-
zac]iilor11.2. Impunerea dividendelor pl`tite persoanelor
juridice nerezidente11.2.1. Dividendele/Conven]ia-Model
O.E.C.D.
11.3. Impunerea dobånzilor11.4. Impunerea redeven]elor11.5.
Impunerea comisioanelor11.6. Impunerea altor venituri11.7. Venituri
neimpozabile [i scutiri11.8. Re]inerea impozitului
004
Consilier Impozitul pe profit02.10
-
VENITURI OB}INUTEDE PERSOANE JURIDICE
STR~INE11
11.0 Persoane [i venituri impozabile
11.1 Impunerea veniturilor unui sediu permanent
11.1.1 Sediul permanent11.1.2 Solu]ia fiscal` individual`
anticipat`11.1.3 Acordul de pre] \n avans. Persoane afiliate11.1.4
Determinarea pre]ului de pia]` al tranzac]iilor
11.2 Impunerea dividendelor pl`tite persoanelorjuridice
nerezidente
11.2.1 Dividendele/Conven]ia-Model O.E.C.D.
11.3 Impunerea dobånzilor
11.4 Impunerea redeven]elor
11.5 Impunerea comisioanelor
11.6 Impunerea altor venituri
11.7 Venituri neimpozabile [i scutiri
11.8 Re]inerea impozitului
-
Persoane impozabile
Impunerea veniturilor ob]inute din Romånia de nerezi-den]i este
tratat` \n Codul fiscal, \n principal, la Titlul V.
Persoana fizic` nerezident` este o persoan` care:� nu are
domiciliul \n Romånia,� nu are centru intereselor vitale amplasat
\n Romå-nia;
� este prezent` \n Romånia pentru o perioad` sau maimulte
perioade ce dep`[esc \n total 183 de zile, peparcursul unui
interval de 12 luni consecutive, carese \ncheie \n anul
calendaristic vizat.
|n scopul aplic`rii unei conven]ii de evitare a dubleiimpuneri,
„rezident al unui Stat Contractant“ \nseam-n` orice persoan` care,
conform legilor acelui stat, este
11.0/001Persoane [i venituri impozabile
REN
TROP&
STRATO
N
Consilier Impozitul pe profit 02.10
REN
TROP&
STRATO
N
11.0 PERSOANE {I VENITURIIMPOZABILE
Nerezidentul este definit, la pct. 17 Titlul I din Codul fiscal,
ca fiind oricepersoan`, juridic` sau fizic` [i orice alt` entitate
str`in`, inclusiv organisme deplasament colectiv \n valori
imobiliare, care nu sunt \nregistrate \n Romånia,potrivit
legisla]iei romåne[ti.
��
Este considerat persoan` fizic` nerezident` [i cet`]eanul str`in
care arestatut diplomatic sau consular \n Romånia, care este
func]ionar ori angajat alunui organism interna]ional [i
interguvernamental \nregistrat \n Romånia,inclusiv membrii
familiilor acestora.
��
persoan`fizic`
nerezi-dent`
rezidentstat
contrac-tant
-
supus` impozit`rii datorit` domiciliului, reziden]ei, locu-lui
conducerii efective sau oric`rui alt criteriu de
natur`similar`.
Dac`, conform prevederilor enun]ate, o persoan` esterezident` a
ambelor state contractante, atunci statutul s`ueste determinat
astfel:
� este considerat` a fi rezident` numai \n statul \n careare o
locuin]` permanent`,
� dac` are o locuin]` permanent` \n ambele state,atunci este
considerat` rezident` numai \n statul \ncare are centrul
intereselor vitale (rela]ii personale [ieconomice);
� este considerat` rezident` a statului \n care locuie[te\n mod
obi[nuit, \n cazul \n care nu poate fi deter-minat centrul
intereselor vitale sau persoana nu areo locuin]` permanent` \n
niciunul din statele con-tractante;
� dac` persoana locuie[te \n mod obi[nuit \n ambelestate sau \n
niciunul din ele, atunci se va considerac` este rezident` a
statului a c`rui na]ionalitate o are,
� dac` are na]ionalitatea ambelor state sau a niciunuiadintre
acestea, atunci autorit`]ile din cele dou` statetrebuie s` rezolve
de comun acord aceast` proble-m`.
Persoana juridic` str`in` este persoana care este\nfiin]at` \n
conformitate cu legisla]ia altor state sau carenu are locul de
exercitare a conducerii efective \n Romå-nia.
02.10 Consilier Impozitul pe profit
Persoane [i venituri impozabile11.0/002
|ncepånd cu anul 2010, defini]ia se completeaz` prin
introducerea conceptu-lui de persoan` juridic` \nfiin]at` potrivit
legisla]iei europene care nu are sediulsocial \n Romånia.
��
rezidentstatcontrac-tant
deter-minarereziden]`
-
Venituri impozabile
Impozitul pe veniturile ob]inute din Romånia denereziden]i se
aplic` asupra veniturilor brute impozabile,indiferent dac`
veniturile sunt primite \n Romånia sau \nstr`in`tate.
Acestea sunt:� dividende de la un rezident;
� dobånzi de la un rezident;
� dobånzi de la un nerezident care are un sediu per-manent \n
Romånia, dac` dobånda este o cheltuial`a sediului permanent;
� redeven]e de la un rezident;
� redeven]e de la un nerezident care are un sediupermanent \n
Romånia, dac` redeven]a este o chel-tuial` a sediului
permanent;
� comisioane de la un rezident;
� comisioane de la un nerezident care are un sediupermanent \n
Romånia, dac` comisionul este ocheltuial` a sediului permanent;
� venituri din activit`]i sportive [i de divertismentdesf`[urate
\n Romånia, indiferent dac` veniturilesunt primite de c`tre
persoanele care particip` efec-tiv la asemenea activit`]i sau de
c`tre alte persoane;
11.0/003Persoane [i venituri impozabile
Consilier Impozitul pe profit 02.10
REN
TROP&
STRATO
N
tipuri devenituri
impozabile
tipuri devenituri
impozabile
-
� venituri din prestarea de servicii de managementsau de
consultan]` din orice domeniu, dac` acestevenituri sunt ob]inute de
la un rezident sau dac` ve-niturile respective sunt cheltuieli ale
unui sediu per-manent \n Romånia;
� venituri reprezentånd remunera]ii primite denereziden]i ce au
calitatea de administrator, fonda-tor sau membru al consiliului de
administra]ie alunei persoane juridice romåne;
� venituri din servicii prestate \n Romånia, exclusivtransportul
interna]ional [i prest`rile de servicii ac-cesorii acestui
transport;
� venituri din profesii independente desf`[urate \nRomånia –
doctor, avocat, inginer, dentist, arhitect,auditor [i alte profesii
similare –, \n cazul cånd suntob]inute \n alte condi]ii decåt prin
intermediul unuisediu permanent sau \ntr-o perioad` sau \n maimulte
perioade care nu dep`[esc \n total 183 de zilepe parcursul oric`rui
interval de 12 luni consecutivecare se \ncheie \n anul
calendaristic vizat;
� veniturile din pensii primite de la bugetulasigur`rilor
sociale sau de la bugetul de stat, \nm`sura \n care pensia lunar`
dep`[e[te plafonulprev`zut la art. 69, respectiv 1.500 lei;
� venituri din premii acordate la concursuri organi-zate \n
Romånia;
11.0/004 Persoane [i venituri impozabile
Consilier Impozitul pe profit02.10
tipuri devenituriimpozabile
-
� venituri ob]inute la jocurile de noroc practicate \nRomånia,
de la fiecare joc de noroc, ob]inute de laacela[i organizator
\ntr-o singur` zi de joc;
� venituri realizate de nereziden]i din lichidarea uneipersoane
juridice romåne. Venitul brut realizatreprezint` suma excedentului
distribu]iilor \n banisau \n natur` care dep`[e[te aportul la
capitalul so-cial al persoanei fizice/juridice beneficiare.
11.0/005Persoane [i venituri impozabile
Consilier Impozitul pe profit 02.10
REN
TROP&
STRATO
N
-
11.0/006 Persoane [i venituri impozabile
Consilier Impozitul pe profit02.10
-
11.2.1/001Dividendele/Conven]ia-Model OECD
REN
TRO
P&
STR
ATO
N
Consilier Impozitul pe profit 02.10
REN
TRO
P&
STR
ATO
N
11.2.1 DIVIDENDELE {ICONVEN}IA-MODEL OECD
No]iuni
Termenul dividende folosit \n Conven]ia-Model\nseamn` veniturile
provenind din ac]iuni sau din altedrepturi, care nu sunt titluri de
crean]`, din participarea laprofituri, precum [i veniturile
provenind din alte p`r]i so-ciale, care sunt supuse aceluia[i regim
de impunere ca [iveniturile din ac]iuni de legisla]ia statului \n
care esterezident` societatea distribuitoare a dividendelor.
Potrivit defini]iei date \n Modelul O.E.C.D. de conven]ii,
dividendele pl`titede o societate care este rezident` a unui stat
contractant unui rezident alceluilalt stat contractant pot fi
impuse \n acel cel`lalt stat contractant. Totu[i,aceste dividende
pot fi, de asemenea, impuse \n statul contractant \n care
esterezident` societatea pl`titoare de dividende [i, potrivit
legisla]iei acestui stat,condi]ia fiind ca impozitul astfel
stabilit s` nu dep`[easc` o cot` minim` dinsuma brut` a
dividendelor.
��
Aceste prevederi nu se aplic` dac` beneficiarul efectiv al
dividendelor, fiindrezident al unui stat contractant, desf`[oar`
activitate de afaceri \n cel`lalt statcontractant \n care
societatea pl`titoare de dividende este rezident`, printr-unsediu
permanent situat acolo, sau dac` presteaz` \n acel cel`lalt stat
contractantprofesii independente printr-o baz` fix` situat`
acolo.
��
dividend
-
02.10 Consilier Impozitul pe profit
Dividendele/Conven]ia-Model OECD11.2.1/002
|n Comentariile la Conven]ia-Model OECD se afirm`c` beneficiile
determinate de aplicarea Conven]iilor deevitare a dublei impuneri
ar trebui oferite doar „celor carele merit`“. Comentariile OECD
precizeaz` explicit c`statul-surs` nu este obligat s` renun]e la
dreptul de im-pozitare a pl`]ilor (fie dividende, dobånd` sau
redeven]e)doar pentru simplul fapt c` aceste venituri sunt
primitede un rezident al unui stat cu care statul-surs`
are\ncheiat` o Conven]ie de evitare a dublei impuneri.
Prin stat-surs` se \n]elege Romånia, \n contextulaplic`rii
legisla]iei fiscale din ]ara noastr`.
Expresiile „\ntreprindere a unui stat contractant“[i
„\ntreprindere a celuilalt stat contractant“\nseamn`, dup` caz, o
\ntreprindere exploatat` de un rezi-dent al unui stat contractant
[i o \ntreprindere exploatat`de un rezident al celuilalt stat
contractant.
Stat contractant este unul din statele \ntre care este\ncheiat`
conven]ia de evitare a dublei impuneri, iar„cel`lalt stat“ \nseamn`
statul cu care Romånia are\ncheiat` o conven]ie de evitare a dublei
impuneri.
Impozitul pe dividende
Impozitul datorat de nereziden]i pentru veniturile dindividende
este de 10% pentru dividendele pl`tite de o\ntreprindere, care este
persoan` juridic` romån` sau per-soan` juridic` cu sediul social \n
Romånia, \nfiin]at`potrivit legisla]iei europene, unei persoane
juridice rezi-dente \ntr-un alt stat membru al Uniunii Europene sau
\nunul din statele Asocia]iei Europene a Liberului Schimb,respectiv
Islanda, Principatul Liechtenstein, RegatulNorvegiei.
principiiO.E.C.D.
no]iuni
deter-minareacotei deimpunere
-
Cota de 10% se aplic` [i \n cazul dividendelor pl`titeunui sediu
permanent al unei \ntreprinderi dintr-un statmembru al Uniunii
Europene sau dintr-un stat al Asocia]ieiEuropene a Liberului
Schimb, respectiv Islanda, Princi-patul Liechtenstein, Regatul
Norvegiei, situat \ntr-un altstat membru al Uniunii Europene ori al
Asocia]iei Eu-ropene a Liberului Schimb.
Potrivit dispozi]iilor art. 117, Titlul V din Codul
fiscal,\ncepånd cu data de 1 ianuarie 2007, veniturile de
naturadividendelor, ob]inute de la persoane juridice romåne au
fostscutite de la plata impozitului cu re]inere la surs`, dac`
acestevenituri au fost pl`tite unor persoane juridice
rezidente\ntr-un alt stat membru al Uniunii Europene sau \n unul
dinstatele Asocia]iei Europene a Liberului Schimb,
respectivIslanda, Principatul Liechtenstein, Regatul Norvegiei.De
asemenea, au fost scutite de impozitare [i veni-
turile pl`tite unui sediu permanent al unei
\ntreprinderidintr-un stat membru al Uniunii Europene sau
dintr-unstat al Asocia]iei Europene a Liberului Schimb,
respectivIslanda, Principatul Liechtenstein, Regatul
Norvegiei,situat \ntr-un alt stat membru al Uniunii Europene sau
alAsocia]iei Europene a Liberului Schimb.
11.2.1/003Dividendele/Conven]ia-Model OECD
Consilier Impozitul pe profit 02.10
REN
TRO
P&
STR
ATO
N
deter-minareacotei de
impunere
scutireimpozit
Condi]ia ca aceste venituri s` nu fie impozitate era ca
bene-ficiarul dividendelor s` de]in` minimum 15% din titlurile
departicipare la \ntreprinderea persoan` juridic` romån`, pe
operioad` ne\ntrerupt` de cel pu]in 2 ani, care se \ncheie la
datapl`]ii dividendului.
|ncepånd cu anul 2009, condi]ia de de]inere minim` este de10%.
Condi]iile \n care se aplic` aceste prevederi, referitoarela
tipurile de \ntreprinderi din statele membre c`tre care se
facpl`]ile de dividende [i defini]ia termenului „stat membru“,sunt
prev`zute la art. 201, Titlul II din Codul fiscal.
!
-
Aceste prevederi vin s` transpun` \n legisla]ia ro-måneasc`
dispozi]iile Directivei 90/434/CEE, amendat`prin Directiva
2003/123/CEE.
Tipuri de persoane juridice str`ine
Formele de organizare pentru persoanele juridicestr`ine c`rora
li se aplic` prevederea privind neimpunereaveniturilor de natura
dividendelor, \n condi]iile mai susprezentate sunt:(a) societ`]ile
\nfiin]ate \n baza legii belgiene, cunos-cute ca „société
anonyme/naamloze vennootschap“,„société en commandite par actions/
commanditairevennootschap op aandelen“, „société privvée à
re-sponsabilité limitée/besloten vennootschap metbeperkte
aansprakelijkheid“, „société coopérativeà responsabilité limitée/
coöperatieve vennootschapmet beperkte aansprakelijkheid“, „société
coopöra-tive à responsabilité illimitée/coöperatieve ven-nootschap
met onbeperkte aansprakelijkheid“,„société en nom
collectif/vennootschap onderfirma“, „société en commandite
simple/gewonecommanditaire vennootschap“, \ntreprinderi pub-lice ce
au adoptat una dintre formele juridicemen]ionate mai sus, [i alte
societ`]i constituite con-form legii belgiene, supuse impozitului
pe profitbelgian;
(b) societ`]ile \nfiin]ate \n baza legii daneze, cunos-cute ca
„aktieselskab“ [i „anpartsselskab“, alte so-ciet`]i supuse
impozit`rii conform Legiiimpozitului pe profit, \n m`sura \n care
venitul lorimpozabil este calculat [i impozitat \n conformi-
11.2.1/004 Dividendele/Conven]ia-Model OECD
Consilier Impozitul pe profit02.10
forme deorganizarealepersoaneijuridicestr`ine
-
tate cu regulile generale ale legisla]iei fiscale apli-cabile la
„aktieselskaber“;
(c) societ`]ile \nfiin]ate \n baza legii germane, cunos-cute ca
„Aktiengesellschaft“, „Kommanditgesell-schaft auf Aktien“,
„Gesellschaft mit beschränkterHaftung“, „Versicherungsverein auf
Gegensei-tigkeit“, „Erwerbs – und Wirtschaftsgenossen-schaft“,
„Betriebe gewerblicher Art vonjuristischen Personen des
öffentlichen Rechts“ [ialte societ`]i constituite conform legii
germane, su-puse impozitului pe profit german;
(d) societ`]ile \nfiin]ate \n baza legii spaniole, cunos-cute
ca: „sociedad anónima“, „sociedad comandi-taria por acciones“,
„sociedad de responsabilidadlimitada“, organisme de drept public
care func-]ioneaz` \n baza legii private, alte entit`]i
consti-tuite conform legii spaniole, supuse impozitului peprofit
spaniol („Impuesto sobre Sociedades“);
(e) societ`]ile \nfiin]ate \n baza legii franceze, cunos-cute ca
„société anonyme“, „société en comman-dite par actions“, „société à
responsabilité limitée“,„sociétés par actions simplifiées“,
„sociétés d’as-surances mutuelles“, „caisses d’épargne et
deprévoyance“, „sociétés civiles“, care sunt automatsupuse
impozitului pe profit, „coopératives“,„unions de coopératives“,
\ntreprinderi publice in-dustriale [i comerciale, [i alte societ`]i
constituiteconform legii franceze, supuse impozitului peprofit
francez;
11.2.1/005Dividendele/Conven]ia-Model OECD
Consilier Impozitul pe profit 02.10
REN
TRO
P&
STR
ATO
N
forme deorganizare
alepersoanei
juridicestr`ine
-
(f) societ`]ile \nfiin]ate sau existente \n baza legii
ir-landeze, organisme \nfiin]ate \n baza Legii aso-cia]iilor
industriale [i de aprovizionare, societ`]i deconstruc]ii \nfiin]ate
\n baza Legii asocia]iilor deconstruc]ii [i trusturi bancare de
economii \nfiin]ate\n baza Legii trusturilor bancare de
economii,1989;
(g) societ`]ile \nfiin]ate \n baza legii italiene, cunoscuteca
„società per azioni“, „società in accomandita perazioni“, „società
a responsibilità limitata“,„società cooperative“, „società di mutua
assicura-zione“ [i entit`]i publice [i private a c`ror
activitateeste \n \ntregime sau \n principal comercial`;
(h) societ`]ile \nfiin]ate \n baza legii statului Luxem-burg,
cunoscute ca „société anonyme“, „société encommandite par actions“,
„société à responsabilitélimitée“, „société coopérative“, „société
coopéra-tive organisée comme une société anonyme“, „as-sociation
d’assurances mutuelles“, „associationd’épargne-pension“,
„entreprise de nature com-merciale, industrielle ou minière de
l’Etat, des com-munes, des syndicats de communes, desétablissements
publics et des autres personnesmorales de droit public“, [i alte
societ`]i constitu-ite \n baza legii luxemburgheze, supuse
impozitu-lui pe profit luxemburghez;
(i) societ`]ile \nfiin]ate \n baza legii olandeze, cunos-cute ca
„naamloze vennnootschap“, „besloten ven-nootschap met beperkte
aansprakelijkheid“, „Opencommanditaire vennootschap“, „Coöperatie“,
„on-
11.2.1/006 Dividendele/Conven]ia-Model OECD
Consilier Impozitul pe profit02.10
forme deorganizarealepersoaneijuridicestr`ine
-
derlinge waarborgmaatschappij“, „Fonds voorgemene rekening“,
„vereniging op coîperatievegrondslag“, „vereniging welke op
onderlingegrondslag als verzekeraar of kredietinstelling
op-treedt“, [i alte societ`]i constituite \n baza legiiolandeze [i
supuse impozitului pe profit olandez;
(j) societ`]ile \nfiin]ate \n baza legii austriece, cunos-cute
ca „Aktiengesellschaft“, „Gesellschaft mitbeschränkter Haftung“,
„Versicherungsvereine aufGegenseitigkeit“, „Erwerbs – und
Wirtschafts-genossenschaften“, „Betriebe gewerblicher Art
vonKörperschaften des öffentlichen Rechts“, „Spar-kassen“ [i alte
societ`]i constituite \n baza legii aus-triece [i supuse
impozitului pe profit austriac;
(k) societ`]ile comerciale sau societ`]ile de drept civilce au o
form` comercial` [i \ntreprinderile publice\nfiin]ate \n
conformitate cu legea portughez`;
(l) societ`]ile \nfiin]ate \n baza legii finlandeze, cunos-cute
ca „osakeyhtiö/aktiebolag“, „osuuskunta/an-delslag“,
„säästöpankki/sparbank“ [i „vakuutus-yhtiö/försäkringsbolag“;
(m) societ`]ile \nfiin]ate \n baza legii suedeze, cunos-cute ca
„aktiebolag“, „försäkringsaktiebolag“,„ekonomiska föreningar“,
„sparbanker“, „ömse-sidiga försäkringsbolag“;
(n) societ`]ile \nfiin]ate \n baza legii Regatului Unit alMarii
Britanii;
11.2.1/007Dividendele/Conven]ia-Model OECD
Consilier Impozitul pe profit 02.10
REN
TRO
P&
STR
ATO
N
forme deorganizare
alepersoanei
juridicestr`ine
-
(o) societ`]ile \nfiin]ate \n baza Reglement`rii Consi-liului
(CE) Nr. 2.157/2001 din 8 octombrie 2001privind Statutul unei
Societ`]i Europene (SE) [i aDirectivei Consiliului 2001/86/CE din 8
octombrie2001 ce completeaz` Statutul Societ`]ii Europenecu aspecte
privind implicarea angaja]ilor, [i aso-cia]iile cooperatiste
\nfiin]ate \n baza Regle-ment`rii Consiliului (CE) Nr. 1.435/2003
din 22iulie 2003 privind Statutul unei Asocia]ii Coope-ratiste
Europene (SCE) [i a Directivei Consiliului2003/72/CE din 22 iulie
2003 ce completeaz`Statutul unei Asocia]ii Cooperatiste Europene
cuaspecte privind implicarea angaja]ilor;
(p) societ`]ile \nfiin]ate \n baza legisla]iei cehe cunos-cute
ca: „akciová spolecnost“, „spolecnost s ru-cením omezenym“;
(q) societ`]ile \nfiin]ate \n baza legii estoniene cunos-cute
ca: „täisühing“, „usaldusühing“, „osaühing“,„aktsiaselts“,
„tulundusühistu“;
(r) societ`]ile \nfiin]ate \n baza legii cipriote cunoscuteca „
“, supuse impozitului pe profit;
(s) societ`]ile \nfiin]ate \n baza legii letone cunoscuteca:
„akciju sabiedrγba“, „sabiedrγba ar ierobežotuatbildγbu“;
([) societ`]ile \nfiin]ate \n baza legii lituaniene;
(t) societ`]ile \nfiin]ate \n baza legii ungare cunoscuteca:
„közkereseti társaság“, „betéti társaság“, „közös
11.2.1/008 Dividendele/Conven]ia-Model OECD
Consilier Impozitul pe profit02.10
forme deorganizarealepersoaneijuridicestr`ine
-
vállalat“, „korlátolt felelösségü társaság“,
„rés-zvénytársaság“, „egyesülés“, „közhasznú
társaság“,„szövetkezet“;
(]) societ`]ile \nfiin]ate \n baza legii malteze cunoscuteca:
„Kumpaniji ta’ Responsabilita Limitata“, „So-cjetajiet en
commandite li l-kapital taghhom maq-sum f’azzjonijiet“;
(u) societ`]ile \nfiin]ate \n baza legii poloneze, cunos-cute
ca: „spólka akcyjna“, „spólka z ograniczonaodpowiedzialnocia“;
(v) societ`]ile \nfiin]ate \n baza legii slovene cunos-cute ca:
„delniška družba“, „komanditna družba“,„družba z omejeno
odgovornostjo“;
(w) societ`]ile \nfiin]ate \n baza legisla]iei slovacecunoscute
ca: „akciová spolocnost“, „spolocnost’s rucením obmedzenym“,
„komanditná spoloc-nost“.
Condi]ii privind persoana nerezident`
De asemenea, pentru ca veniturile de natura dividen-delor s` nu
fie impozitate persoanei juridice nerezidente,aceasta trebuie s`
mai \ndeplineasc`, cumulativ, urm`-toarele condi]ii:
� \n conformitate cu legisla]ia fiscal` a statului mem-bru al
Uniunii Europene sau a unuia dintre stateleAsocia]iei Europene a
Liberului Schimb, respectivIslanda, Principatul Liechtenstein,
Regatul Norve-giei, este considerat` a fi rezident` a statului
re-
11.2.1/009Dividendele/Conven]ia-Model OECD
Consilier Impozitul pe profit 02.10
REN
TRO
P&
STR
ATO
N
forme deorganizare
alepersoanei
juridicestr`ine
condi]ii/persoana
nerezident`
rezidentU.E.
-
11.2.1/010 Dividendele/Conven]ia-Model OECD
Consilier Impozitul pe profit02.10
spectiv [i, \n temeiul unei conven]ii privind evitareadublei
impuneri \ncheiate cu un stat ter], nu se con-sider` c` este
rezident \n scopul impunerii \n afaraUniunii Europene sau
Asocia]iei Europene aLiberului Schimb, respectiv Islanda,
PrincipatulLiechtenstein, Regatul Norvegiei;
� pl`te[te, \n conformitate cu legisla]ia fiscal` a unuistat
membru al Uniunii Europene sau a unuia din-tre statele Asocia]iei
Europene a Liberului Schimb,respectiv Islanda, Principatul
Liechtenstein, Re-gatul Norvegiei, impozit pe profit sau un
impozitsimilar acestuia, f`r` posibilitatea unei op]iuni
sauexcept`ri;
� de]ine minimum 10% din capitalul social al \ntre-prinderii
persoan` juridic` romån` pe o perioad`ne\ntrerupt` de cel pu]in 2
ani, care se \ncheie ladata pl`]ii dividendului.
Condi]ii privind persoana romån`
{i persoana juridic` romån` care pl`te[te dividendelec`tre o
persoan` juridic` rezident` \n statele mai susmen]ionate, pentru
care se aplic` scutirea de la impunerea
rezidentU.E.
pl`titor deimpozit peprofit
partici-pa]iede mini-mum 10%
Aceste prevederi sunt valabile [i \n cazul \n care beneficiarul
dividendeloreste un sediu permanent al unei persoane juridice
rezidente \ntr-un stat membrual Uniunii Europene sau \ntr-un stat
al Asocia]iei Europene a Liberului Schimb,respectiv Islanda,
Principatul Liechtenstein, Regatul Norvegiei situat \ntr-un altstat
membru al Uniunii Europene sau al Asocia]iei Europene a
LiberuluiSchimb.
��
condi]ii/persoanaromån`
-
veniturilor de aceast` natur` trebuie s` \ndeplineasc`
cu-mulativ urm`toarele condi]ii:
� s` fie \nfiin]at` \n baza legii romåne [i s` aib` unadin
urm`toarele forme de organizare: societate peac]iuni, societate \n
comandit` pe ac]iuni, societatecu r`spundere limitat`,
� s` fie pl`titoare de impozit pe profit, f`r` posibili-tatea
unei op]iuni sau except`ri.
Sunt de asemenea scutite de impozit, conform art. 117lit. l),
dividendele pl`tite c`tre fondurile de pensii, a[acum sunt acestea
definite \n legisla]ia statului membru alUniunii Europene sau \n
unul din statele Asocia]iei Eu-ropene a Liberului Schimb.Paragraful
2 din Conven]ia-Model d` dreptul statului-
surs`, adic` statului \n care este rezident` compania
carepl`te[te dividendele s` re]in` impozitul. Totu[i acestdrept
este limitat la o anumit` cot`, stabilit` prin negocieribilaterale,
\nscrise \n conven]iile de evitare a dublei im-puneri, parafate de
cele dou` state contractante.
Pl`]ile considerate ca fiind dividende pot include [ialte
beneficii cum sunt: ac]iunile cu prim`, tantiemele,profiturile
ob]inute \n urma unei lichid`ri, inclusiv dis-tribuirea ascuns` a
profiturilor.
Beneficii asimilate dividendelor
De asemenea, prin excep]ie de la defini]ia dividendu-lui, unele
beneficii acordate altor persoane decåt ac]io-narilor/asocia]ilor
pot fi considerate dividende dac`:
11.2.1/011Dividendele/Conven]ia-Model OECD
Consilier Impozitul pe profit 02.10
REN
TRO
P&
STR
ATO
N
form` deorganizare
pl`titor deimpozit pe
profit
scutireimpozit
-
11.2.1/012 Dividendele/Conven]ia-Model OECD
Consilier Impozitul pe profit02.10
� rela]iile juridice existente \ntre astfel de persoane
[icompanie sunt asimilate controlului de]inut \ntr-ocompanie;
� persoanele care primesc astfel de beneficii au oleg`tur`
stråns` cu un ac]ionar (de ex. o rud` sau ocompanie ce apar]ine
aceluia[i grup din care faceparte [i compania care de]ine
ac]iunile).
beneficiiasimilatedividende-lor
De re]inut este faptul c`, pentru impozitele pe venituriledin
dividende re]inute \n statul-surs`, statul de reziden]`poate s`
acorde credit fiscal.
!
-
No]iune
Dobånda este definit`, la Titlul I din Codul fiscal, cafiind
orice sum` care trebuie pl`tit` sau este primit` pen-tru utilizarea
banilor, indiferent c` este vorba de o dato-rie, de un depozit, de
un contract de leasing financiar,vånzare cu plata \n rate sau orice
fel de vånzare cu plataamånat`.
Titlurile de crean]` pot \mbr`ca forma depozitelor \nnumerar [i
a efectelor de comer] sub form` de bani, pre-cum [i forma
titlurilor de stat.Primele sau premiile legate \n special de
titlurile de
stat, obliga]iuni [i efecte publice reprezint` ceea ce pl`-te[te
institu]ia care acord` \mprumutul peste suma pl`tit`de beneficiarul
\mprumutului. Aceasta reprezint` dobån-da [i orice prim` primit` la
r`scump`rare sau la emitere.
11.3/001Impunerea dobånzilor
REN
TROP
&ST
RATO
N
Consilier Impozitul pe profit 02.10
REN
TROP
&ST
RATO
N
11.3 IMPUNEREA DOBÅNZILOR
titluri decrean]`
dobånda
Termenul dobånzi, astfel cum este folosit \n Conven]ia OECD,
\nseamn`veniturile din titluri de crean]` de orice natur`, \nso]ite
sau nu de garan]ii ipote-care ori de o clauz` de participare la
profiturile debitorului, [i, \n special, veni-turile din efecte
publice, obliga]iuni sau titluri de crean]` de orice natur`,
inclu-siv primele [i premiile legate de asemenea efecte,
obliga]iuni sau titluri decrean]`. Penalit`]ile pentru plata cu
\ntårziere nu sunt considerate dobånzi \nsensul art. 11 din
Conven]ie.
��
-
11.3/002 Impunerea dobånzilor
Consilier Impozitul pe profit02.10
Independent de prevederile paragrafului 2 al art. 11,\n cazul \n
care dobånzile sunt ob]inute efectiv de guver-nul celuilalt stat
contractant, de una dintre colectivit`]ilesale locale sau de una
dintre unit`]ile sale administrativ-teritoriale, atunci cånd
crean]ele unui rezident al celuilaltstat contractant sunt garantate
sau finan]ate direct de oinstitu]ie financiar` apar]inånd \n
\ntregime guvernuluiceluilalt stat contractant, sunt impozitate \n
acel stat.
Impozitarea veniturilor
Impozitul datorat de nereziden]i pentru veniturile dindobånzi
realizate din Romånia este de 10%.Cota de 10% este aplicabil` \n
cazul \n care benefi-
ciarul efectiv al acestor venituri este o persoan`
juridic`rezident` \ntr-un stat membru al Uniunii Europene
sau\ntr-unul dintre statele Asocia]iei Europene a Liberului
Conform prevederilor Conven]iei-Model, art. 11, dobån-zile
provenite dintr-un stat contractant pot fi impozitate \ncel`lalt
stat contractant sau \n statul contractant din careprovin.
|n cel de-al doilea caz, impunerea se face potrivit
legisla]ieiromåne.
!
Prevederile referitoare la impunerea dobånzilor nu se aplic`
dac` beneficiarulefectiv al dobånzilor, fiind un rezident al unui
stat contractant, desf`[oar` activi-tate de afaceri \n cel`lalt
stat contractant din care provin dobånzile, printr-unsediu
permanent situat acolo, sau dac` presteaz` \n acel cel`lalt stat
contractantprofesii independente printr-o baz` fix` situat` acolo,
iar crean]a \n leg`tur` cucare sunt pl`tite dobånzile este efectiv
legat` de un asemenea sediu permanentsau baz` fix`.
��
impozitaredobånzi
deter-minareacotei deimpozitare
-
Schimb, respectiv Islanda, Principatul Liechtenstein, Re-gatul
Norvegiei.Prevederea se aplic` [i \n cazul unui sediu permanent
al unei \ntreprinderi dintr-un stat membru al Uniunii Eu-ropene
sau dintr-un stat al Asocia]iei Europene a Liberu-lui Schimb,
respectiv Islanda, Principatul Liechtenstein,Regatul Norvegiei,
situat \ntr-un alt stat membru al Uni-unii Europene sau al
Asocia]iei Europene a LiberuluiSchimb.
Prevederea se aplic` [i unui sediu permanent al
unei\ntreprinderi dintr-un stat membru al Uniunii Europene
saudintr-un stat al Asocia]iei Europene a Liberului
Schimb,respectiv Islanda, Principatul Liechtenstein,
RegatulNorvegiei, situat \ntr-un alt stat membru al UniuniiEuropene
sau al Asocia]iei Europene a Liberului Schimb.Condi]ia privind
perioada minim` de de]inere de 2 ani
este prev`zut` \n contextul Hot`rårii Cur]ii Europene deJusti]ie
\n cazurile conexate: Denkavit Interna]ional BV
11.3/003Impunerea dobånzilor
Consilier Impozitul pe profit 02.10
REN
TROP
&ST
RATO
N
deter-minareacotei de
impozitare
sediupermanent
Aceast` cot` de impunere se aplic` \n perioada de tranzi]ie de
la dataader`rii Romåniei la Uniunea European` [i pån` la data de 31
decembrie 2010,cu condi]ia ca beneficiarul efectiv al dobånzilor
sau redeven]elor s` de]in` mini-mum 25% din valoarea/num`rul
titlurilor de participare la persoana juridic`romån`, pe o perioad`
ne\ntrerupt` de cel pu]in 2 ani, care se \ncheie la datapl`]ii
dobånzii.
|ncepånd cu data de 1 ianuarie 2011, veniturile din dobånzi, a[a
cum suntdefinite la art. 12419, Titlul V din Codul fiscal, ob]inute
din Romånia de persoanejuridice rezidente \n statele membre ale
Uniunii Europene sau ale Asocia]ieiEuropene ale Liberului Schimb,
respectiv Islanda, Principatul Liechtenstein,Regatul Norvegiei,
sunt scutite de impozit, dac` beneficiarul efectiv aldobånzilor
de]ine minimum 25% din valoarea/num`rul titlurilor de participarela
persoana juridic` romån`, pe o perioad` ne\ntrerupt` de cel pu]in 2
ani, carese \ncheie la data pl`]ii dobånzii.
��
-
VITIC Amsterdam BV and Voormeer BV v Bundesamt fürFinanzen – C –
284/94, C – 291/94 [i C – 292/94, [i anumec` dac`, la data pl`]ii,
perioada minim` de de]inere de2 ani nu este \ncheiat`, scutirea nu
se acord`.
Sunt de asemenea scutite de impozit, conform art. 117lit. l),
dobånzile pl`tite c`tre fondurile de pensii, a[a cumsunt acestea
definite \n legisla]ia statului membru alUniunii Europene sau \n
unul din statele Asocia]iei Eu-ropene a Liberului Schimb.
11.3/004 Impunerea dobånzilor
Consilier Impozitul pe profit02.10
Dac` persoana juridic` romån` sau sediul permanent dinRomånia
fac dovada c` aceast` perioad` a fost \ndeplinit`dup` data pl`]ii,
atunci pot solicita restituirea impozitelorre]inute [i pl`tite.
!
scutireimpozit
sediupermanent
-
No]iune
Redeven]a este definit` la art. 7 pct. 28) din Codul fis-cal ca
fiind orice sum` care trebuie pl`tit`, \n bani sau \nnatur`, pentru
folosirea sau dreptul de a folosi orice pro-prietate de natura:
� dreptului de autor asupra unei lucr`ri literare, artis-tice
sau [tiin]ifice, inclusiv asupra filmelor, benzilorpentru
emisiunile de radio sau de televiziune, pre-cum [i efectuarea de
\nregistr`ri audio, video;
� oric`rui brevet, inven]ie, inova]ie, licen]`, marc` decomer]
sau de fabric`, franciz`, proiect, desen,model, plan, schi]`,
formul` secret` sau procedeu defabrica]ie ori software;
� oric`rei transmisiuni, inclusiv c`tre public, directesau
indirecte, prin cablu, satelit, fibre optice sautehnologii
similare;
� oric`rui know-how etc.
11.4/001Impunerea redeven]elor
REN
TROP&
STRATO
N
Consilier Impozitul pe profit 02.10
REN
TROP&
STRATO
N
11.4 IMPUNEREA REDEVEN}ELOR
redeven]e
Conform Comentariilor la art. 12 privind impunerea redeven]elor,
dinConven]ia-Model cu privire la impozitele pe venit [i impozitele
pe capital,paragraful 2 pct. 8), pl`]ile pentru utilizarea sau
pentru concesionarea drep-turilor de proprietate literar`,
artistic`, tehnic` etc. \mbrac` forma redeven]elor,indiferent dac`
acestea sunt sau nu \nregistrate \ntr-un registru public.
��
-
02.10 Consilier Impozitul pe profit
Impunerea redeven]elor11.4/002
|n fiecare Conven]ie de evitare a dublei impuneri suntprev`zute
dispozi]ii speciale referitoare la aplicarea aces-tui articol.De
exemplu, potrivit prevederilor art. 12 „Redeven]e“
alin. (2) din Conven]ia \ncheiat` \ntre Romånia [i Con-federa]ia
Elve]ian` privind evitarea dublei impuneri cuprivire la impozitele
pe venit [i pe avere, aprobat` prinLegea nr. 60/1993, aceste
redeven]e sunt, „de asemenea,impozabile \n statul contractant din
care provin, potrivitlegisla]iei acelui stat. Dac` persoana care
prime[te rede-ven]ele este beneficiara efectiv` a acestora,
impozitul ast-fel stabilit nu poate dep`[i 10% din suma brut`
aredeven]elor. Autorit`]ile competente ale statelor con-tractante
reglementeaz` de comun acord modalit`]ile deaplicare a acestei
limit`ri“.
La art. 12 din Conven]ia cu Irlanda se prevede c`: „Re-deven]ele
descrise la subparagraful a) al paragrafului 3 [ide]inute efectiv
de un rezident al unui stat contractant potfi impuse numai \n acel
stat. Redeven]ele descrise la sub-paragraful b) al paragrafului 3
pot fi, de asemenea, im-puse \n statul contractant din care provin,
potrivitlegisla]iei acestui stat, dar dac` beneficiarul efectiv
esterezident al celuilalt stat contractant, impozitul astfel
sta-bilit nu va dep`[i 3% din suma brut` a redeven]elor“.La art. 13
din Conven]ia cu Regatul Maroc se prevede
c`: „Redeven]ele provenind dintr-un stat contractant [ipl`tite
unui rezident al celuilalt stat contractant sunt im-pozabile \n
cel`lalt stat.Totu[i aceste redeven]e sunt, de asemenea,
impozabile
\n statul contractant din care provin, potrivit
legisla]ieiacelui stat, dar dac` persoana care prime[te
redeven]eleeste beneficiarul efectiv al acestora, impozitul astfel
sta-bilit nu poate dep`[i 10% din suma brut` a redeven]elor.“
exemplifi-care
exemplifi-care
-
Conform reglementarilor art. 118 alin. (1) din Legeanr. 571/2003
privind Codul fiscal [i ale Hot`rårii Guver-nului nr. 44/2004
privind Normele metodologice pentruaplicarea Legii nr. 571/2003,
pct. 12, cu modific`rile ul-terioare, prevederile alin. (2) din
Conven]ia de evitare adublei impuneri derog` de la dispozi]iile
alin. (1), \n sen-sul c` impunerea se realizeaz` \n statul de surs`
al veni-tului (Romånia), situa]ie care nu conduce \ns` la o
dubl`impunere pentru acela[i venit deoarece statul de
reziden]`(Elve]ia, Irlanda, Maroc etc) acord` credit fiscal
pentruimpozitul pl`tit \n Romånia.
11.4/003Impunerea redeven]elor
Consilier Impozitul pe profit 02.10
REN
TROP&
STRATO
N
Rezult` c`, redeven]ele provenind dintr-un stat contrac-tant
(Romånia) [i pl`tite unui rezident al celuilalt stat con-tractant,
pot fi impuse \n acel cel`lalt stat.Totu[i aceste redeven]e pot fi
impuse [i \n Romånia,
potrivit legisla]iei romåne, dar cota de impunere nu poate fimai
mare decåt cea prev`zut` \n Conven]ie.
!
Pentru aplicarea prevederilor referitoare la impunerea
re-deven]elor este foarte important de a delimita clar redeven]ade
prestarea de servicii.De exemplu, \n cazul unei tranzac]ii care
implic` transferul
de software, \ncadrarea ca redeven]` a sumei care trebuiepl`tit`
depinde de natura drepturilor transferate. |n cazul trans-ferului
unui drept par]ial dintr-un copyright pentru software,suma care
trebuie pl`tit` este o redeven]` dac` primitoruldobånde[te dreptul
de a utiliza acel software, astfel \ncåt lipsaacestui drept
constituie o \nc`lcare a copyrightului. Exemplede astfel de
tranzac]ii sunt transferurile de drepturi de a repro-duce [i a
distribui c`tre public orice software, precum [i trans-ferurile de
drept de a modifica [i a face public orice software,coperte de
c`r]i, reviste.
!
dublaimpunere/
creditulfiscal
-
11.4/004 Impunerea redeven]elor
Consilier Impozitul pe profit02.10
|n analiza caracterului unei tranzac]ii care implic`transferul
de software nu se ]ine cont de dreptul de acopia un program
exclusiv \n scopul de a permite ex-ploatarea efectiv` a programului
de c`tre utilizator.
|n \n]elesulNormelor date \n aplicarea Legii nr. 571/2003privind
Codul fiscal, cu modific`rile [i complet`rile ulte-rioare, software
este orice program sau serie de programecare con]ine instruc]iuni
pentru un computer, atåt pentruoperarea computerului (software de
operare), cåt [i pentru\ndeplinirea altor sarcini (software de
aplica]ie).
Tranzac]iile ce permit clientului s` descarce electronicproduse
digitale pot duce la folosirea dreptului de autor
|n consecin]`, o sum` care trebuie pl`tit` nu este o redeven]`
dac` singuruldrept transferat este un drept limitat de a copia un
program, \n scopul de apermite utilizatorului s`-l exploateze.
Acela[i rezultat se aplic` [i pentru „drep-turi de re]ea sau site“,
\n care primitorul ob]ine dreptul de a face multiple copiiale unui
program, exclusiv \n scopul de a permite exploatarea programului
pemai multe computere sau \n re]eaua primitorului.
Suma care trebuie pl`tit` pentru folosirea sau dreptul de a
folosi ideile sauprincipiile cu privire la un software, cum ar fi
schemele logice, algoritmii saulimbajele de programare, este o
redeven]`.
��
|n cazul unei tranzac]ii care permite unei persoane s` descarce
electronicimagini, sunete sau texte, suma care trebuie pl`tit` nu
este redeven]` dac`folosirea acestor materiale se limiteaz` la
drepturile necesare pentru a permitedesc`rcarea, stocarea [i
exploatarea computerului, re]elei sau a altui echipamentde stocare,
operare sau afi[are a utilizatorului. |n caz contrar, suma care
trebuiepl`tit` pentru transferul dreptului de a reproduce [i a face
public un produsdigital este o redeven]`.
��
software
-
de c`tre client, deoarece un drept de a efectua una saumai multe
copii ale con]inutului digital este acordat princontract.Atunci
cånd compensa]ia este esen]ial pl`tit` pentru
altceva decåt pentru folosirea sau pentru dreptul de afolosi
drepturile de autor, cum ar fi pentru dobåndireaaltor tipuri de
drepturi contractuale, date sau servicii, [ifolosirea dreptului de
autor este limitat` la drepturilenecesare pentru a putea desc`rca,
stoca [i opera pe com-puterul, re]eaua sau alte medii de stocare,
rulare sauproiectare ale clientului, aceast` folosire a dreptului
deautor este redeven]`.
Se consider` redeven]` [i plata f`cut` \n scopulacord`rii
dreptului de folosin]` a dreptului de autor asupraunui produs
digital ce este desc`rcat electronic. Aceastaar fi situa]ia unei
edituri care pl`te[te pentru a ob]inedreptul de a reproduce o
fotografie protejat` de drept deautor pe care o va desc`rca
electronic \n scopul includeriiei pe coperta unei c`r]i pe care o
editeaz`. |n aceast` tran-zac]ie, motiva]ia esen]ial` a pl`]ii este
achizi]ionareadreptului de a folosi dreptul de autor asupra
produsuluidigital, adic` a dreptului de a reproduce [i a distribui
fo-tografia, [i nu simpla achizi]ie a con]inutului digital.
11.4/005Impunerea redeven]elor
Consilier Impozitul pe profit 02.10
REN
TROP&
STRATO
N
deter-minare
\ncadrareca rede-
ven]`
|n cazul unui contract care implic` atåt folosirea sau drep-tul
de a folosi orice redeven]`, cåt [i transferul unei alte
pro-priet`]i sau altui serviciu, suma care trebuie pl`tit`
conformcontractului trebuie s` fie \mp`r]it`, conform
diverselorpor]iuni de contract, pe baza condi]iilor contractului
sau pebaza unei \mp`r]iri rezonabile, fiec`rei por]iuni
aplicåndu-i-setratamentul fiscal corespunz`tor.
!
-
11.4/006 Impunerea redeven]elor
Consilier Impozitul pe profit02.10
deter-minare\ncadrareca rede-ven]`
Dac` totu[i o anumit` parte din ceea ce urmeaz` a seasigura prin
contract constituie de departe scopul princi-pal al contractului,
cealalt` por]iune fiind auxiliar`, trata-mentul aplicat por]iunii
principale de contract se aplic`\ntregii sume care trebuie pl`tit`
conform contractului.Este considerat` redeven]` [i suma pl`tit` \n
cadrul
contractului de know-how, \n baza c`ruia vånz`torul ac-cept` s`
\mp`rt`[easc` cuno[tin]ele [i experien]a sacump`r`torului, astfel
\ncåt cump`r`torul s` le poat`folosi \n interesul s`u [i s` nu le
dezv`luie publicului. |nacela[i timp, vånz`torul nu joac` niciun
rol \n aplicareacuno[tin]elor puse la dispozi]ie cump`r`torului [i
nugaranteaz` rezultatele aplic`rii acestora.
Impozitarea veniturilor
Cota prev`zut` pentru veniturile din redeven]e este de10%, dac`
beneficiarul efectiv al acestor venituri este opersoan` juridic`
rezident` \ntr-un stat membru al Uniu-nii Europene sau \ntr-unul
dintre statele Asocia]iei Eu-ropene a Liberului Schimb, respectiv
Islanda, PrincipatulLiechtenstein, Regatul Norvegiei.
Aceea[i cot` se aplic` [i \n cazul unui sediu perma-nent al unei
\ntreprinderi dintr-un stat membru al Uniu-nii Europene sau
dintr-un stat al Asocia]iei Europene aLiberului Schimb, respectiv
Islanda, Principatul Liech-
Spre deosebire de aceste opera]ii, pl`]ile efectuate ca urmare a
unui serviciupost-vånzare, acordarea unei garan]ii conform
prevederilor contractuale, asis-ten]` tehnic` acordat` (inclusiv
opiniile unui tehnician) nu constituie redeven]e.
|n analiza ce se efectueaz` asupra fiec`rui caz/tranzac]ie se au
\n vederecircumstan]ele specifice fiec`rui caz \n parte.
��
deter-minareacoteiaplicabile
-
tenstein, Regatul Norvegiei, situat \ntr-un alt stat membrual
Uniunii Europene sau al Asocia]iei Europene a Liberu-lui Schimb.
Aceast` cot` de impunere se aplic` \n pe-rioada de tranzi]ie de la
data ader`rii Romåniei laUniunea European` [i pån` la data de 31
decembrie 2010,cu condi]ia ca beneficiarul efectiv al redeven]elor
s`de]in` minimum 25% din valoarea/num`rul titlurilor departicipare
la persoana juridic` romån`, pe o perioad`ne\ntrerupt` de cel pu]in
2 ani, care se \ncheie la datapl`]ii redeven]elor.
Condi]ia privitoare la perioada minim` de de]inere de2 ani va fi
\n]eleas` luåndu-se \n considerare hot`råreaCur]ii Europene de
Justi]ie \n cazurile conexate: DenkavitInternational BV, VITIC
Amsterdam BV and VoormeerBV v Bundesamt für Finanzen – C-284/94,
C-291/94 [iC-292/94 [i anume, c` dac` la data pl`]ii,
perioadaminim` de de]inere de 2 ani nu este \ncheiat`, cotaredus`
prev`zut` la art. 116 alin. (2) lit. a) din Codulfiscal nu se va
aplica.
|n situa]ia \n care, persoana juridic` romån`, respectivsediul
permanent din Romånia pot face dovada c` pe-
11.4/007Impunerea redeven]elor
Consilier Impozitul pe profit 02.10
REN
TROP&
STRATO
N
deter-minarea
coteiaplicabile
perioadaminim` dede]inere
|ncepånd cu data de 1 ianuarie 2011, veniturile din redeven]e,
a[a cum suntdefinite la art. 12419, ob]inute din Romånia de
persoane juridice rezidente \nstatele membre ale Uniunii Europene
sau ale Asocia]iei Europene ale LiberuluiSchimb, respectiv Islanda,
Principatul Liechtenstein, Regatul Norvegiei, suntscutite de
impozit, dac` beneficiarul efectiv al redeven]elor de]ine
minimum25% din valoarea/num`rul titlurilor de participare la
persoana juridic`romån`, pe o perioad` ne\ntrerupt` de cel pu]in 2
ani, care se \ncheie la datapl`]ii redeven]elor.
��
-
rioada minim` de de]inere a fost \ndeplinit` dup` datapl`]ii,
persoana juridic` romån`, respectiv sediul perma-nent din Romånia
pot cere restituirea impozitelor pl`tite\n plus.
11.4/008 Impunerea redeven]elor
Consilier Impozitul pe profit02.10
-
Potrivit dispozi]iilor conven]iilor de evitare a dubleiimpuneri,
comisioanele provenind dintr-un stat contrac-tant [i pl`tite unui
rezident al celuilalt stat contractant suntimpozabile \n cel`lalt
stat.
Aceste comisioane sunt, de asemenea, impozabile \nstatul
contractant din care provin [i potrivit legisla]ieiacelui stat.
|ns` impozitul astfel stabilit nu poate dep`[i oanumit` cot` din
suma brut` a comisioanelor, stabilit`conform termenilor de comun
accepta]i \n conven]ii.
Aceste prevederi nu se aplic` atunci cånd beneficiarulefectiv al
comisioanelor, rezident al unui stat contractant,desf`[oar` \n
cel`lalt stat contractant din care provincomisioanele fie o
activitate industrial` sau comercial`prin intermediul unui sediu
permanent situat acolo, fie oprofesie independent` printr-o baz`
fix` situat` acolo [icånd activitatea pentru care se pl`tesc
comisioanele esteefectiv legat` de acestea.
11.5./001Impunerea comisioanelor
REN
TRO
P&
STRA
TON
Consilier Impozitul pe profit 02.10
REN
TRO
P&
STRA
TON
11.5 IMPUNEREA COMISIOANELOR
Comisionul este definit la titlul I art. 7 pct. 9) din Cod ca
fiind orice plat` \nbani sau \n natur` efectuat` de un broker, un
agent comisionar general sau deorice alt` persoan` asimilat`
acestora, pentru serviciile de intermediere efectu-ate \n leg`tur`
cu o opera]iune comercial`.
��
impozi-tareacomi-
sioanelor
-
Comisioanele sunt considerate ca provenind dintr-unstat
contractant atunci cånd debitorul este \nsu[i acel stat,una dintre
colectivit`]ile sale locale, una dintre unit`]ilesale
administrativ-teritoriale ori un rezident al acelui stat.Atunci
cånd pl`titorul comisioanelor, indiferent dac` estesau nu este
rezident al unui stat contractant, are \ntr-unstat contractant un
sediu permanent sau o baz` fix` \nleg`tur` cu care a fost
contractat` obliga]ia de plat` acomisioanelor [i care suport`
comisioanele respective,acestea sunt considerate ca provenind din
statul \n careeste situat sediul permanent sau baza fix`.
Dispozi]iile din conven]iile de evitare a dublei im-puneri
\ncheiate de Romånia cu alte state, care regle-menteaz` impunerea
\n ]ara de surs` a acestor venituri,se aplic` cu prioritate. |n
cazul \n care legisla]ia intern`prevede \n mod expres o cot` de
impozitare mai favora-bil`, sunt aplicabile prevederile legisla]iei
interne.
02.10 Consilier Impozitul pe profit
Impunerea comisioanelor11.5/002
Aplicarea acestor dispozi]ii, \n sensul impunerii \n statul de
surs`, nu conducela o dubl` impunere pentru acela[i venit, \ntrucåt
statul de reziden]` acord` creditfiscal pentru impozitul pl`tit \n
Romånia, \n conformitate cu prevederile conven]ieide evitare a
dublei impuneri.
Cota de impunere a comisioanelor este de 16%.
��
deter-minarestat deprove-nien]`
-
11.6/001Impunerea altor venituri
REN
TRO
P&
STR
ATO
N
Consilier Impozitul pe profit 02.10
REN
TRO
P&
STR
ATO
N
11.6 IMPUNEREA ALTOR VENITURI
1. Venituri din profesii independente
Se refer` la veniturile realizate de doctori, avoca]i,
au-ditori, arhitec]i, avoca]i etc., prin desf`[urarea
activit`]ilorrespective \n Romånia, \n condi]iile de autorizare
speci-fice legisla]iei \n domeniu.
Veniturile de aceast` natur` se impoziteaz` cu cota de16% \n
cazul \n care activit`]ile:
� nu sunt desf`[urate prin intermediul unui sediu
per-manent;
� sunt desf`[urate \ntr-o perioad` sau perioade carenu dep`[esc
183 de zile pe parcursul oric`rui inter-val de 12 luni consecutive
care se \ncheie \n anulcalendaristic vizat.
Conform prevederilor Ordonan]ei de urgen]` a Guver-nului nr.
102/2005 privind libera circula]ie pe teritoriulRomåniei a
cet`]enilor statelormembre aleUE [i ai Spa]iuluiEconomic European,
aprobat` prin Legea nr. 260/2005, cu
Se pune \ntrebarea cum se poate dovedi dep`[irea termenului de
183 de zile\n condi]iile \n care, dup` aderarea la UE, nereziden]ii
din aceste ]`ri pot intra\n Romånia f`r` pa[aport, respectiv cum se
poate stabili data intr`rii/ie[iriiefective din ]ar`?
��
condi]iiimpozitare
16%
declarareaprezen]ei
-
modific`rile [i complet`rile ulterioare, art. 9, \n termen de
celmult 15 zile de la data intr`rii pe teritoriul
Romåniei,cet`]enii Uniunii Europene sau, dup` caz,membrii
familiilorlor au obliga]ia de a se prezenta la cea mai
apropiat`forma]iune teritorial` a Poli]iei Romåne, a Poli]iei de
Fron-tier` Romåne sau a Autorit`]ii pentru str`ini, pentru a-[i
de-clara prezen]a \n Romånia.
Pe durata [ederii \n Romånia, cet`]enii Uniunii Eu-ropene sau,
dup` caz, membrii familiilor lor sunt obliga]is` declare la
forma]iunile teritoriale ale Autorit`]ii pentrustr`ini, \n termen
de 15 zile de la producerea evenimen-tului, urm`toarele:
� orice modificare intervenit` cu privire la nume,prenume,
cet`]enie [i adres`;
� \n cazul membrilor de familie care nu au cet`]eniaUniunii
Europene, orice schimbare relevant` cuprivire la starea civil`.
Pierderea sau furtul documentelor \n baza c`rora sepermite
trecerea frontierei de stat a Romåniei, precum [ial celor eliberate
de autorit`]ile romåne \n baza prevede-rilor prezentei ordonan]e de
urgen]` se declar` la organulde poli]ie competent teritorial, \n
termen de 48 de ore dela constatarea evenimentului.
2. Prest`ri de servicii de management saude consultan]`
Se au \n vedere veniturile de aceast` natur` dac`:� sunt
ob]inute de la un rezident, sau� sunt cheltuieli ale unui sediu
permanent.
Se cuprind numai prest`rile din aceast` categorie carenu sunt
efectuate \n Romånia.
02.10 Consilier Impozitul pe profit
Impunerea altor venituri11.6/002
declarareaprezen]ei
declararemodific`ri
pierdere/furtdocumente
condi]iivenituri
-
Cota de impunere este de 16% [i se aplic` atunci cånd:� nu sunt
\ncheiate conven]ii de evitare a dublei im-puneri;
� beneficiarul de venit nu prezint` certificatul de rezi-den]`
fiscal`.
3. Activit`]i sportive [i de divertisment
Veniturile ob]inute de un rezident al unui stat con-tractant,
din activit`]ile lui personale ca sportiv desf`-[urate \n alt stat
contractant, pot fi impuse \n cel`lalt stat.Acelea[i prevederi sunt
aplicabile [i arti[tilor de teatru, defilm, de radio, interpre]ilor
muzicali etc.
|n cazul \n care aceste venituri nu revin artistului
sausportivului, ci unei alte persoane, aceste venituri pot
fiimpozitate \n statul \n care sunt exercitate aceste
ac-tivit`]i.
Cota de impozitare este de 16%.Impunerea se realizeaz` pentru
veniturile de aceast`
natur` realizate din activit`]ile sportive [i de
divertismentdesf`[urate \n Romånia.
4. Venituri reprezentånd remunera]ii primitede nereziden]i care
desf`[oar` func]ii publice
Sunt impozitate veniturile realizate din remunera]ii de ceicare
au calitatea de administrator, fondator sau membru alconsiliului de
administra]ie al unei persoane juridice romåne.
|n Comentariile la art. 19 din Conven]ia-Model seprevede c`
statul pl`titor are un drept exclusiv de impo-zitare a pl`]ilor.
Pentru eliminarea dublei impuneri, statulde origine va acorda
credit fiscal.
Remunera]iile includ [i beneficiile \n natur` primite
11.6./003Impunerea altor venituri
Consilier Impozitul pe profit 02.10
REN
TRO
P&
STR
ATO
N
condi]iiimpozitare
16%
sportivi/arti[ti/
interpre]i
adminis-tratori,
fondatori,membri
C.A.
-
11.6/004 Impunerea altor venituri
Consilier Impozitul pe profit02.10
pentru serviciile prestate \n cel`lalt stat contractant
(folo-sirea unei locuin]e, a unei ma[ini, asigurare de s`n`tate
saude via]`, asigurarea unui abonament la un club etc.).
Cota de impozitare este de 16%.
5. Veniturile din pensii
Conform comentariilor la art. 18 din Conven]ia-ModelOECD,
pensiile ob]inute ca urmare a unei activit`]i salari-ale sunt
impozitate numai \n statul de reziden]` al benefi-ciarului. Atunci
cånd \n acordurile \ncheiate se prevede c`ele pot fi impozitate [i
\n cel`lalt stat, statul de reziden]`acord` credit fiscal.
Pl`]ile primite de o persoan` fizic` rezident` a unuistat
contractant \n cadrul legisla]iei referitoare laasigur`rile sociale
a celuilalt stat contractant sunt impo-zabile numai \n cel`lalt
stat.
Este cunoscut faptul c`, \n condi]iile actuale, salaria]iiunor
companii lucreaz` [i \n alte state decåt ]ara lor deorigine, dar \n
acela[i timp contribuie [i la un sistem depensii din ]ara lor. |n
anumite situa]ii, convenite \n acor-duri, aceste sume se pot deduce
din contribu]iile datorate\n statul \n care lucreaz`.
Anuit`]ile (sumele pl`tite \n mod periodic, la scaden]e fixe, \n
timpul vie]iisau \ntr-o perioad` specificat` ori determinabil`, \n
virtutea unui angajament, cuobliga]ia de a face \n schimb pl`]i
pentru deplin` [i corespunz`toare recompen-sare \n bani sau \n
echivalent b`nesc) sunt impozitate \n statul care le-a acordat.
Pl`]ile pentru \ntre]inere, inclusiv cele necesare pentru
cre[terea copiilor,f`cute de un rezident al unui stat contractant
unui rezident al celuilalt statcontractant sunt scutite de impozite
\n statul de origine. Aceast` prevedere nu seaplic` \n situa]ia \n
care astfel de pl`]i de \ntre]inere sunt deductibile \n
statulcontractant la calculul veniturilor impozabile ale
pl`titorului.
��
16%
regul`impunere
deducerecontribu]ii
-
11.6./005Impunerea altor venituri
Consilier Impozitul pe profit 02.10
REN
TRO
P&
STR
ATO
N
Potrivit art. 116 lit. m), sunt impozitate numai veni-turile din
pensiile primite de la bugetul asigur`rilor so-ciale sau de la
bugetul de stat care dep`[esc plafonulneimpozabil prev`zut la
Titlul III din Codul fiscal.
Cota de impozitare este 16%.
6. Veniturile din premii
Sunt veniturile realizate din participarea la concursu-rile
organizate din orice domeniu \n Romånia.
Cota de impozitare este 16%.
7. Veniturile ob]inute la jocurile de noroc
Sunt impozitate cå[tigurile \n bani [i/sau \n natur` acor-date
nereziden]ilor de c`tre orice persoan` juridic` romån`,autorizat`
s` organizeze [i s` exploateze jocuri de noroc.
Cota de impozitare este de 20% [i se aplic` asuprasumelor
realizate de la fiecare joc organizat de aceea[ipersoan` juridic`
\ntr-o singur` zi de joc.
8. Venituri realizate din lichidarea unei persoanejuridice
romåne
Venitul brut ob]inut din lichidarea unei societ`]i, per-soan`
juridic` romån`, conform dispozi]iilor Legii so-ciet`]ilor
comerciale nr. 31/1990, republicat`, cumodific`rile [i complet`rile
ulterioare, se impoziteaz` cucota de 16%.
Cota se aplic` asupra diferen]ei dintre suma ob]inut`[i aportul
la capitalul social.
plafonneimpo-
zabil
concursuri
jocuri denoroc
lichidarepersoan`
juridic`
-
11.6/006 Impunerea altor venituri
Consilier Impozitul pe profit02.10
Orice alte venituri realizate din Romånia de un nerezi-dent,
care nu au fost tratate \n cele de mai sus prezentate,sunt
impozitate numai \n statul de origine.
Aceste prevederi, cu excep]ia veniturilor provenind
dinpropriet`]ile imobiliare, nu se aplic` asupra altor venituridac`
primitorul unor astfel de venituri desf`[oar` activitatede afaceri
\n cel`lalt stat contractant printr-un sediu perma-nent situat
acolo sau exercit` \n cel`lalt stat profesii inde-pendente printr-o
baz` fix` situat` acolo.
!
-
Venituri neimpozabile conform Titlului V
Urm`toarele venituri impozabile ob]inute din Romå-nia de
nereziden]i sunt impozitate conform titlurilor II,III sau IV, dup`
caz:
a) veniturile unui nerezident, care sunt atribuibile unuisediu
permanent \n Romånia;
b) veniturile unei persoane juridice str`ine ob]inute
dinpropriet`]i imobiliare situate \n Romånia sau din trans-ferul
titlurilor de participare, de]inute la o persoan` ju-ridic`
romån`;
c) venituri unei persoane fizice nerezidente, ob]inutedintr-o
activitate dependent` desf`[urat` \n Romånia;
d) veniturile unei persoane fizice nerezidente ob]inutedin:
� \nchirierea sau din alt` form` de cedare a dreptuluide
folosin]` a unei propriet`]i imobiliare situate \nRomånia,
� transferul propriet`]ilor imobiliare situate \n Romånia,�
transferul titlurilor de participare, a[a cum sunt de-finite la
art. 7 alin. (1) pct. 31, de]inute la o persoan`juridic`
romån`,
� transferul titlurilor de valoare, a[a cum sunt definitela art.
65 alin. (1) lit. c);
� veniturile ob]inute de nereziden]i dintr-o asociereconstituit`
\n Romånia, inclusiv dintr-o asociere a
11.7/001Venituri neimpozabile [i scutiri
REN
TROP&ST
RATO
N
Consilier Impozitul pe profit 02.10
REN
TROP&ST
RATO
N
11.7 VENITURI NEIMPOZABILE{I SCUTIRI
venituriimpozabileconformtitul II,
titlul III [ititlul IV
-
11.7/002 Venituri neimpozabile [i scutiri
Consilier Impozitul pe profit02.10
unei persoane fizice nerezidente cu o micro\ntre-prindere,
Scutiri
Sunt scutite de impozitul prin re]inere la surs` pe veni-turile
ob]inute din Romånia de nereziden]i urm`toarele:
� dobånzile la depozitele la vedere/conturi curente, in-diferent
de nivelul ratelor dobånzilor de referin]` pepie]ele interbancare
la depozite la o lun`;
� dobånda aferent` instrumentelor de datorie public`,\n lei [i
\n valut`;
� veniturile ob]inute din tranzac]ionarea titlurilor destat [i a
obliga]iunilor de c`tre unit`]i administrativ-teritoriale, \n lei
[i \n valut`, pe pia]a intern` [i/saupe pie]ele financiare
interna]ionale;
� dobånda aferent` instrumentelor emise de BancaNa]ional` a
Romåniei \n scopul atingerii obiec-tivelor de politic`
monetar`;
Urm`toarele venituri ob]inute de nereziden]i din Romånia nu sunt
venituriimpozabile \n Romånia:
– veniturile ob]inute de organismele de plasament colectiv f`r`
personalitatejuridic` din transferul titlurilor de valoare, a[a cum
sunt definite la art. 65alin. (1) lit. c), respectiv al titlurilor
de participare, a[a cum sunt definite laart. 7 alin. (1) pct. 31,
de]inute direct sau indirect la o persoan` juridic` romån`;
– veniturile ob]inute din transferul instrumentelor financiare
derivate, definitepotrivit legii;
– veniturile ob]inute pe pie]ele de capital str`ine din
transferul titlurilor departicipare [i a titlurilor de valoare
de]inute la o persoan` juridic` romån`,respectiv emise de reziden]i
romåni.
��
venituriscutite/re]inerela surs`
-
� veniturile ob]inute din tranzac]ionarea valorilor mo-biliare
emise de Banca Na]ional` a Romåniei;
� dobånda la instrumentele/titlurile de crean]` emisede
societ`]ile comerciale romåne;
� premiile persoanelor fizice nerezidente ob]inute caurmare a
particip`rii la festivaluri na]ionale/interna-]ionale artistice,
culturale [i sportive, finan]ate dinfonduri publice;
� premiile acordate studen]ilor nereziden]i ca urmarea
particip`rii la concursuri finan]ate din fonduri pu-blice;
� veniturile realizate de nereziden]i ca urmare a prest`-rii de
servicii de consultan]`, asisten]` tehnic` [i alteservicii
similare, \n cadrul unor contracte finan]ateprin \mprumut, credit
sau alt acord financiar \ncheiat\ntre organisme financiare
interna]ionale (Banca Eu-ropean` pentru Reconstruc]ie [i
Dezvoltare, BancaInterna]ional` pentru Reconstruc]ie [i
Dezvoltare,Corpora]ia Financiar` Interna]ional` [i Asocia]ia
pen-tru Dezvoltare Interna]ional`, Fondul Monetar In-terna]ional,
Banca Interna]ional` pentru Investi]ii) [istatul romån ori persoane
juridice romåne, avåndgaran]ia statului. Veniturile de aceast`
natur` suntneimpozabile dac` dobånda perceput` este subnivelul de
3% pe an;
� veniturile realizate ca urmare a desf`[ur`rii unorcontracte de
consultan]` \n cadrul unor acorduri definan]are gratuit` \ncheiate
de Guvernul Romå-
11.7/003Venituri neimpozabile [i scutiri
Consilier Impozitul pe profit 02.10
REN
TROP&ST
RATO
N
venituriscutite/re]inerela surs`
-
niei/autorit`]i publice cu alte guverne/autorit`]i pu-blice sau
organiza]ii interna]ionale guvernamentale[i neguvernamentale;
� veniturile sub form` de economii (dobånzi) ob]inutede
persoanele fizice rezidente \n statele Comunit`]iiEuropene la
depozite.Prin plata dobånzii se \n]elege:
� dobånda pl`tit` sau \nregistrat` \n cont, aferent`crean]elor
de orice natur`, fie c` este garantat` saunu de o ipotec` ori de o
clauz` de participare labeneficiile debitorului, [i, \n special,
veniturile dinobliga]iuni guvernamentale [i veniturile din
obli-ga]iuni de stat, inclusiv primele [i premiile legatede astfel
de titluri de valoare, obliga]iuni sau titluride crean]`;
penalit`]ile pentru plata cu \ntårziere nusunt considerate pl`]i de
dobånzi;
� dobånzile capitalizate sau capitalizarea prin ce-siunea,
rambursarea sau r`scump`rarea crean]elormai sus prev`zute;
� venitul provenit din pl`]ile dobånzilor fie direct,fie prin
intermediul unui agent pl`titor, a[a cumeste prev`zut la art. 1243
alin. (2), distribuit prinorganisme de plasament colectiv \n valori
mobi-liare, autorizate \n conformitate cu Directivanr. 85/611/CEE;
entit`]i care beneficiaz` deop]iunea prev`zut` la art. 1243 alin.
(3); orga-nisme de plasament colectiv stabilite \n afarasferei
teritoriale prev`zute la art. 1246;
� venitul realizat din cesiunea, rambursarea sau r`s-cump`rarea
ac]iunilor ori unit`]ilor \n urm`toareleorganisme [i entit`]i, dac`
aceste organisme [i enti-t`]i investesc direct sau indirect, prin
intermediul
11.7/004 Venituri neimpozabile [i scutiri
Consilier Impozitul pe profit02.10
venituriscutite/re]inerela surs`
-
altor organisme de plasament colectiv sau entit`]i lacare se
face referire mai jos, mai mult de 40% dinactivele lor \n crean]e
cu condi]ia ca acest venit s`corespund` cå[tigurilor care, direct
sau indirect, pro-vin din pl`]ile dobånzilor care sunt mai sus
definite.
Entit`]ile la care se face referire sunt:– organisme de
plasament colectiv \n valori mobi-liare, autorizate \n conformitate
cu Directivanr. 85/611/CEE;
– entit`]i care beneficiaz` de op]iunea prev`zut` laart. 1243
alin. (3);
– organisme de plasament colectiv stabilite \n afarasferei
teritoriale prev`zute la art. 1246.
Veniturile de aceast` natur` sunt neimpozabile \ncondi]iile \n
care sunt respectate prevederileart. 1243.
11.7/005Venituri neimpozabile [i scutiri
Consilier Impozitul pe profit 02.10
REN
TROP&ST
RATO
N
entit`]i cuinvesti]iide peste
40%
-
11.7/006 Venituri neimpozabile [i scutiri
Consilier Impozitul pe profit02.10
-
Calculul, re]inerea impozitului din veniturile impoza-bile
ob]inute din Romånia de nereziden]i [i plata acestuiimpozit la
bugetul de stat se face de pl`titorii de venituri.
Impozitul se calculeaz`, respectiv se re]ine \n momen-tul pl`]ii
venitului [i se vireaz` la bugetul de stat pån` ladata de 25
inclusiv a lunii urm`toare celei \n care s-apl`tit venitul.
Conversia \n lei a impozitului \n valut` aferent venitu-rilor
ob]inute din Romånia de nereziden]i se face la cursulde schimb al
pie]ei valutare comunicat de Banca Na]io-nal` a Romåniei, valabil
\n ziua \n care s-a pl`tit venitulc`tre nerezident [i impozitul \n
lei rezultat se vars` labugetul de stat pån` la data de 25 inclusiv
a lunii urm`-toare celei \n care s-a pl`tit venitul.
� |n cazul dividendelor distribuite, dar care nu au fostpl`tite
ac]ionarilor sau asocia]ilor pån` la sfår[itulanului \n care s-au
aprobat situa]iile financiare anu-ale, impozitul pe dividende se
declar` [i se pl`te[tepån` la data de 31 decembrie a anului
respectiv.
11.8/001Re]inerea impozitului
REN
TROP
&ST
RATO
N
Consilier Impozitul pe profit 02.10
REN
TROP
&ST
RATO
N
11.8 RE}INEREA IMPOZITULUI
|ncepånd cu anul 2010, potrivit dispozi]iilor O.U.G.nr.
109/2009, plata impozitului pe dividendele nepl`tite seface pån` la
data de 25 ianuarie a anului urm`tor.
!
obliga]iiale pl`ti-torilor devenituri
dividendenepl`tite
-
11.8/002 Re]inerea impozitului
Consilier Impozitul pe profit02.10
� Pentru veniturile sub form` de dobånzi la de-pozitele la
termen, certificate de depozit [i alteinstrumente de economisire la
b`nci [i la alte in-stitu]ii de credit autorizate [i situate \n
Romånia, im-pozitul se calculeaz` [i se re]ine de c`tre
pl`titoriide astfel de venituri la momentul \nregistr`rii \n
con-tul de depozit al titularului, respectiv la
momentulr`scump`r`rii, \n cazul certificatelor de depozit [i
alinstrumentelor de economisire.
� Impozitul asupra dobånzilor capitalizate se cal-culeaz` de
pl`titorul acestor venituri \n momentul\nregistr`rii \n contul
curent.Pentru impozitul \n valut` aferent dobånzilor capi-talizate
realizate din Romånia de nereziden]i, con-versia se face, de
asemenea, la cursul de schimb alpie]ei valutare comunicat de Banca
Na]ional` aRomåniei, valabil \n ziua \n care s-a
capitalizatdobånda, respectiv la cursul valutar din
momentul\nregistr`rii \n contul curent sau \n contul de depozital
titularului dobånzii capitalizate sau din momentulr`scump`r`rii, \n
cazul unor instrumente deeconomisire, ori \n momentul \n care
dobånda setransform` \n \mprumut.
Virarea impozitului pentru veniturile din dobånzi se face lunar,
pån` la datade 25 inclusiv a lunii urm`toare
\nregistr`rii/r`scump`r`rii.
Re\nnoirea depozitelor/instrumentelor de economisire va fi
asimilat` cu consti-tuirea unui nou depozit/achizi]ionarea unui nou
instrument de economisire.
��
Impozitul \n lei astfel calculat se vars` la bugetul de stat
pån` la data de25 inclusiv a lunii urm`toare celei \n care s-a
\nregistrat venitul/r`scump`ratinstrumentul de economisire.
��
dobånzila depozite
dobånzicapita-lizate
-
� Venituri din transferul titlurilor de participare lasociet`]i
\nchise [i din transferul p`r]ilor socialePentru aplicarea
prevederilor conven]iilor de evitarea dublei impuneri \n cazul
cå[tigurilor din transferultitlurilor de participare la societ`]i
\nchise [i dintransferul p`r]ilor sociale, certificatul de
reziden]`fiscal` sau un alt document prezentat de nerezidentse
depune la reprezentantul lui fiscal/\mputernicitdesemnat \n Romånia
pentru \ndeplinirea obliga-]iilor fiscale [i declarative.Aceea[i
prevedere se aplic` [i \n cazul cå[tigurilordin transferul
titlurilor de participare ob]inute de opersoan` juridic`
nerezident` atunci cånd acestcå[tig este generat de transferul
titlurilor de parti-cipare, altele decåt p`r]ile sociale [i
valorile mobi-liare \n cazul societ`]ilor \nchise.
� Venituri din transferul titlurilor de participare, al-tele
decåt p`r]ile sociale [i valorile mobiliare \ncazul societ`]ilor
\nchise
|n cazul persoanelor fizice nerezidente care ob]incå[tiguri din
transferul titlurilor de participare, alteledecåt p`r]ile sociale
[i valorile mobiliare \n cazul so-ciet`]ilor \nchise, certificatul
de reziden]` fiscal` sau do-
11.8/003Re]inerea impozitului
Consilier Impozitul pe profit 02.10
REN
TROP&STRATO
N
|n cazul \n care dobånditorul titlurilor de participare ale unei
societ`]i \nchisesau al p`r]ilor sociale este o persoan` juridic`
nerezident`, iar beneficiarulcå[tigurilor din transferul titlurilor
de participare este o persoan` fizic` rezi-dent`, obliga]ia
calcul`rii, re]inerii [i vir`rii impozitului pe cå[tigul
determinatdin transferul acestor titluri de participare sau p`r]i
sociale revine dobånditoru-lui, respectiv persoanei juridice
nerezidente, prin reprezentat fiscal/\mputerni-cit, desemnat
conform legii pentru \ndeplinirea obliga]iilor fiscale [i
declarative.
��
transferparticipa]iila societ`]i
\nchise
transferalte
titluri
-
11.8/004 Re]inerea impozitului
Consilier Impozitul pe profit02.10
cumentul prezentat de nerezident se depune la interme-diarul
care a efectuat tranzac]ia.
� Venituri din transferul oric`ror altor categorii detitluri de
valoare, altele decåt titlurile de participare{i \n acest caz,
atunci cånd transferul oric`ror titluride valoare, altele decåt
titlurile de participarede]inute de o persoan` fizic` nerezident`
se rea-lizeaz` printr-un intermediar, obliga]ia de calcul,re]inere
[i virare a impozitului pe cå[tigul din trans-ferul unor astfel de
titluri, precum [i celelalteobliga]ii declarative [i de p`strare a
certificatului dereziden]` fiscal` al beneficiarului cå[tigului
revinacestui intermediar.|n situa]ia \n care beneficiarul
cå[tigului din trans-ferul oric`ror titluri de valoare, altele
decåt titlurilede participare, este o persoan` fizic` nerezident`,
iartransferul acestor titluri nu se face printr-un interme-diar,
obliga]ia de calcul, re]inere [i virare a impozi-tului, precum [i
celelalte obliga]ii declarative [i dep`strare a certificatului de
reziden]` fiscal` al bene-ficiarului cå[tigului revin, dup` caz,
reprezentantu-lui fiscal/\mputernicitului desemnat de beneficiar.|n
cazul \n care beneficiarul cå[tigului din transferuloric`ror
titluri de valoare, altele decåt titlurile departicipare, este o
persoan` juridic` nerezident`, in-
transferulaltortitluride valoare
|n cazul tranzac]iilor cu titluri de participare efectuate \ntre
nereziden]i, suntaplicabile prevederile men]ionate \n Titlul II [i
Titlul III din Codul fiscal \n ceeace prive[te obliga]iile de
calcul, re]inere [i virare a impozitului \n condi]iile
ne-prezent`rii certificatului de reziden]` fiscal`, sau atunci cånd
Romånia nu are\ncheiat` conven]ie de evitare a dublei impuneri cu
statul de reziden]` al benefi-ciarului cå[tigurilor din transferul
titlurilor de participare, ori \n cazul \n care,prin conven]ie,
Romånia are dreptul de impunere asupra cå[tigului.
��
-
11.8/005Re]inerea impozitului
Consilier Impozitul pe profit 02.10
REN
TROP&STRATO
N
transferalte
titluri
diferent dac` transferul acestor titluri se desf`[oar`prin
intermediul unui intermediar sau nu, obliga]iade calcul, re]inere
[i virare a impozitului pe profitulgenerat de acest transfer,
precum [i obliga]iile de-clarative [i de p`strare a certificatului
de reziden]`fiscal` revin reprezentantului fiscal/\mputernicitu-lui
desemnat de beneficiar.
Pentru aplicarea prevederilor conven]iei de evitare adublei
impuneri, nerezidentul are obliga]ia de a prezentapl`titorului de
venit, \n momentul realiz`rii venitului, cer-tificatul de reziden]`
fiscal` eliberat de c`tre autoritateacompetent` din statul s`u de
reziden]`.
|n momentul prezent`rii certificatului de reziden]` fis-cal` se
aplic` prevederile conven]iei de evitare a dubleiimpuneri [i se
face regularizarea impozitului \n cadrultermenului legal de
prescrip]ie, \n condi]iile \n care cer-tificatul de reziden]`
fiscal` men]ioneaz` c` beneficiarulvenitului a avut, \n termenul de
prescrip]ie, reziden]a fis-cal` \n statul contractant cu care este
\ncheiat` conven]iade evitare a dublei impuneri, pentru toat`
perioada \n cares-au realizat veniturile din Romånia.
certificatreziden]`
regu-larizareimpozit
Pentru orice venit, impozitul ce trebuie re]inut este im-pozit
final.
!
Prevederile Titlului V se aplic` numai:� \n cazul \n care exist`
\ncheiat` conven]ie de evitare adublei impuneri [i certificatul de
reziden]` fiscal` nu seprezint` \n termen;
� nu exist` \ncheiate conven]ii de evitare a dublei im-puneri cu
]`rile respective;
� atunci cånd impozitul datorat de nerezident este supor-tat de
c`tre pl`titorul de venit.
!
-
|n cazul \n care, \n Romånia s-au f`cut re]ineri de im-pozit ce
dep`[esc prevederile din conven]iile de evitare adublei impuneri,
suma impozitului re]inut \n plus poate firestituit` la cererea
persoanei nerezidente.
Cererea de restituire a impozitului va fi depus` de per-soana
nerezident` \n termenul legal de prescrip]ie, sta-bilit prin
legisla]ia statului romån.
Pe baza verific`rii efectuate de organul fiscal terito-rial
privind venitul pentru care s-a re]inut un impozit \nplus fa]` de
prevederile conven]iei, restituirea impozitu-lui c`tre persoana
nerezident` se va face prin intermediulrezidentului romån pl`titor
al venitului.
Restituirea impozitului pl`tit \n plus fa]` de sarcinafiscal`
rezultat` din aplicarea prevederilor conven]iilorde evitare a
dublei impuneri, coroborat cu legisla]ia in-tern`, dup` caz, se
efectueaz` independent de situa]iaobliga]iilor fiscale ale
contribuabilului rezident romån,pl`titor al venitului c`tre
nerezident, obligat, potrivit legii,s` fac` stopajul la surs`.
11.8/006 Re]inerea impozitului
Consilier Impozitul pe profit02.10
Certificatul de reziden]` fiscal` prezentat \n cursul anului
pentru care se facpl`]ile este valabil [i \n primele 60 de zile
calendaristice din anul urm`tor, cuexcep]ia situa]iei \n care se
schimb` condi]iile de reziden]`.
��
Dispozi]iile titlurilor II [i III din Codul fiscal
reprezint`legisla]ia intern` [i se aplic` atunci cånd:
� Romånia are \ncheiat` conven]ie de evitare a dublei im-puneri
cu statul al c`rui rezident este beneficiarul veni-tului realizat
din Romånia;
� nereidentul prezint` certificatul de reziden]` fiscal` sauun
alt document;
� pentru acela[i venit sunt cote diferite de impunere
\nlegisla]ia intern`, legisla]ia comunitar` sau \n conven]iilede
evitare a dublei impuneri [i se aplic` cota de impozitmai
favorabil`.
!
restituireimpozit
obliga]iialerezidentu-luiromån
-
RENTROP&STRATON
Cum s` rezolvi rapid, legal[i cu investi]ii minime oricesitua]ie
de criz` TVA
Pentru informa]ii suplimentare [i comenzi ave]i la dispozi]ie:��
telefon 021 209 45 45 �� fax 021 408 28 99
�� www.studiidecaz.infotva.ro
CD-ul TVA 2010 \n 67 Studii de cazcon ]i ne so lu ]ii le oferite
de spe cia li[ti \ncadrul ser viciului de con sultan]` al Con si
lie ru lui TVA.
CD-ul TVA 2010 \n 67 Studii de cazofer`:
� solu]ii concrete privind adaptarea articolului din Co dul
fiscal unui anumit tip de activitate
� interpret`ri corecte ale legisla]iei TVA \n vigoare� sfaturi
privind posibile facilit`]i la calculul TVA
Iat` doar cåteva din temele abordate:� Ajustarea TVA la vånzarea
unei cl`diri � Exigibilitatea taxei la o achizi]ie intracomunitar`�
Facturarea vånz`rii licen]elor c`tre firme din afara UE� Livrarea
produselor de c`tre un antrepozit fiscal� Locul impozit`rii
serviciilor intangibile� Servicii de consultan]` c`tre o firm` din
UE� Tratamentul TVA al unei societ`]i \n regim de lohn
Pre] cu REDUCERE 10%
179 lei + 9% TVA
-
Cele mai controversate 30 de probleme de fiscalitate
� Impozitul pe cl`diri
� Codul fiscal \n 2010
� TVA la prest`ri servicii
� Micro\ntreprinderile \n 2010
� Erori contabile
� Tichete de vacan]`
� Combustibil nedeductibil
� Declara]ii online
� Facturarea \n 2010
� Reducerile de pre]
10% REDUCERE pentru abona]ii laCONSILIER – IMPOZITUL PE
PROFIT
(177,00 lei/exemplar \n loc de 197,00 lei/exemplar +
TVA)!Telefona]i chiar acum la Serviciul Clien]i: 021.209.45.45.
CD-ul TOP 30 PROBLEME [i SOLU}II de taxe [i impozite
con]ine:
� Modalit`]i de aplicare corect` a legisla]iei
� Probleme specifice rezolvate, sus]inute de temeiuri legale
� Informa]ii utile cu caracter practic
� Sfaturi, aten]ion`ri, recomand`ri din partea speciali[tilor
fiscali acredita]i
Iat` doar câteva din temele abordate:
-
BON VALORIC
Completa]i Bonul Valoric cu datele dvs., \nscrie]i o singur`
\ntrebare,scana]i-l cu \ntrebarea completat` [i trimite]i-l pe
adresa de e-mail:[email protected] ori prin fax la nr. 021.317.25.87
sau introduce]i bonul \n cea maiapropiat` cutie po[tal`.
Exclusiv pentru abona]ii la «Consilier – Impozitul pe
profit»
Codul dvs. de abonat ________________________
SOCIETATEA
..........................................................
Localitatea ..................................
NUMELE ............................................ PRENUMELE
..................................................
Func]ia
..............................................................................................................................
............................................................................................................................................
Str.
.......................................................................................
Nr. ....... Bl. ......... Sc. ........
Et. ..... Ap. ....... Jud./Sect.
..............................................................................................
Cod .......................... Tel. ..........................
Fax ......................... E-mail ..... ..................
Data � .............................. Semn`tura �
......................................................................
|ntrebare:
..........................................................................................................................
............................................................................................................................................
............................................................................................................................................
............................................................................................................................................
............................................................................................................................................
............................................................................................................................................
............................................................................................................................................
............................................................................................................................................
............................................................................................................................................
�
ATP 006
-
Cum s` scapi de impozitul minim[i s` economise[ti 500 euro
anual!Odat` intrat in vigoare impozitul minim, micii
\ntreprinz`tori au c`utat diferite variantealternative de
func]ionare pentru a ocoli acest impozit. Chiar oficialii din
MinisterulFinan]elor Publice au recomandat celor care \nregistreaz`
venituri mici s` aleag` o alt`form` de func]ionare: PFA.
Din cuprins:� De ce s` alegem PFA ca form` de organizare?�
|nfiin]area PFA� Cum se impoziteaz` veniturile PFA?� Cum declar`m
veniturile [i cheltuielile realizate?� Cum pl`tim impozitul?�
Rela]ia PFA cu administra]ia fiscal`
Pentru informa]ii suplimentare [i comenzi
accesa]iwww.pfa.infotva.ro
sau apela]i Serviciul Clien]i la telefon 021 209 45 45
Declar`-te PFA [i ai numai de cå[tigat!
� Scapi de fiscalitatea ridicat`!
� Scapi de contabilitatea complicat`! Toateveniturile ob]inute
de PFA sunt legale [i lavedere!
� |n calitate de prestator de servicii, po]i\ncheia contracte cu
mai mul]i beneficiari!
� Beneficiezi de asigurare social` de s`n`tate [i\n sistemul
public de pensii!