A BIZOTTSÁG 1126/2008/EK RENDELETE

Ez a dokumentum kizrlag tjkoztat jelleg, az intzmnyek semmifle felelssget nem vllalnak a tartalmrt

B A BIZOTTSG 1126/2008/EK RENDELETE

(2008. november 3.)

az 1606/2002/EK eurpai parlamenti s tancsi rendelettel sszhangban egyes nemzetkziszmviteli standardok elfogadsrl

(EGT-vonatkozs szveg)

(HL L 320., 2008.11.29., 1. o.)

Mdostotta:

Hivatalos Lap

Szm Oldal Dtum

M1 A Bizottsg 1260/2008/EK rendelete (2008. december 10.) L 338 10 2008.12.17.M2 A Bizottsg 1261/2008/EK rendelete (2008. december 16.) L 338 17 2008.12.17.M3 A Bizottsg 1262/2008/EK rendelete (2008. december 16.) L 338 21 2008.12.17.M4 A Bizottsg 1263/2008/EK rendelete (2008. december 16.) L 338 25 2008.12.17.M5 A Bizottsg 1274/2008/EK rendelete (2008. december 17.) L 339 3 2008.12.18.

2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 1

B

A BIZOTTSG 1126/2008/EK RENDELETE

(2008. november 3.)

az 1606/2002/EK eurpai parlamenti s tancsi rendelettelsszhangban egyes nemzetkzi szmviteli standardok elfogadsrl

(EGT-vonatkozs szveg)

AZ EURPAI KZSSGEK BIZOTTSGA

tekintettel az Eurpai Kzssget ltrehoz szerzdsre,

tekintettel a nemzetkzi szmviteli standardok alkalmazsrl szl,2002. jlius 19-i 1606/2002/EK eurpai parlamenti s tancsirendeletre (1) s klnsen annak 3. cikke (1) bekezdsre,

mivel:

(1) Az 1606/2002/EK rendelet elrja, hogy a tagllamok jogszab-lyainak hatlya al tartoz, tzsdn jegyzett trsasgoknak a2005. janur 1-jvel vagy azt kveten kezdd minden egyeszleti vrl a konszolidlt beszmolt bizonyos felttelekmellett a rendelet 2. cikkben meghatrozott nemzetkzi szm-viteli standardokkal sszhangban kell elksztenik.

(2) Az 1606/2002/EK eurpai parlamenti s tancsi rendelettel ssz-hangban egyes nemzetkzi szmviteli standardok elfogadsrlszl, 2003. szeptember 29-i 1725/2003/EK bizottsgirendelettel (2) elfogadsra kerltek bizonyos nemzetkziM5 IFRS-ek, amelyek 2002. szeptember 14-n hatlybanvoltak. A Bizottsg az Eurpai Pnzgyi Beszmolsi TancsadCsoport (EFRAG) Szakrti Munkacsoportjnak (TEG) tancstmegfontolva a rendelet mdostsrl dnttt annak rdekben,hogy a Nemzetkzi Szmviteli Standard Testlet (IASB) ltalelterjesztett valamennyi standard s a Nemzetkzi PnzgyiBeszmolsi rtelmezsi Bizottsg (IFRIC) ltal elterjesztettvalamennyi rtelmezs amelyeket a Kzssgen bell 2008.oktber 15-vel vezettek be teljes egszben szerepeljenbenne, kivve a (pnzgyi instrumentumok megjelentsvel srtkelsvel kapcsolatos) IAS 39-et, amelynek egyes rszeitkihagytk.

(3) A klnbz nemzetkzi standardokat tbb mdost rendelettjn fogadtk el. A nemzetkzi szmviteli standardoknak aKzssgen belli helyes alkalmazst tekintve emiatt jogbizony-talansg s nehzsgek merlhetnek fel. A szmviteli standar-dokra vonatkoz kzssgi jogszablyok egyszerstse rde-kben az egyrtelmsg s az tlthatsg cljbl clszera jelenleg az 1725/2003/EK rendeletben s az azt mdostjogszablyokban szerepl standardokat egyetlen szvegben egye-steni.

(4) Az 1725/2003/EK rendeletet helybe ezrt ez a rendelet lp.

(5) Az ebben a rendeletben elrt intzkedsek sszhangban vannak aSzmviteli Szablyoz Bizottsg vlemnyvel,

ELFOGADTA EZT A RENDELETET:

1. cikk

E rendelet mellkletnek megfelelen elfogadsra kerlnek az1606/2002/EK rendelet 2. cikkben meghatrozott nemzetkzi szmvi-teli standardok.

2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 2

(1) HL L 243., 2002.9.11., 1. o.(2) HL L 261., 2003.10.13., 1. o.

B

2. cikk

Az 1725/2003/EK rendelet hatlyt veszti.

A hatlyon kvl helyezett rendeletre vonatkoz hivatkozsokat az erendeletre val hivatkozsknt kell rtelmezni.

3. cikk

Ez a rendelet az Eurpai Uni Hivatalos Lapjban val kihirdetstkvet harmadik napon lp hatlyba.

Ez a rendelet teljes egszben ktelez s kzvetlenl alkalmazandvalamennyi tagllamban.

2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 3

B

MELLKLET

NEMZETKZI SZMVITELI STANDARDOK

M5IAS 1 Pnzgyi kimutatsok prezentlsa (mdostva 2007-ben)

B

IAS 2 Kszletek

M5IAS 7 Cash flow-k kimutatsai

B

IAS 8 Szmviteli politikk, a szmviteli becslsek vltozsai s hibk

M5IAS 10 A beszmolsi idszak vge utni esemnyek

B

IAS 11 Beruhzsi szerzdsek

IAS 12 Nyeresgadk

IAS 16 Ingatlanok, gpek s berendezsek

IAS 17 Lzingek

IAS 18 Bevtelek

IAS 19 Munkavllali juttatsok

IAS 20 llami tmogatsok elszmolsa s az llami kzremkds kzz-ttele

IAS 21 Az tvltsi rfolyamok vltozsainak hatsai

M1IAS 23 Hitelfelvteli kltsgek (mdostva 2007-ben)

B

IAS 24 Kapcsolt felekre vonatkoz kzzttelek

IAS 26 Nyugdjazsi juttatsi programok elszmolsa s beszmolsa

IAS 27 Konszolidlt s egyedi pnzgyi kimutatsok

IAS 28 Trsult vllalkozsokban lv befektetsek

IAS 29 Pnzgyi beszmols a hiperinflcis gazdasgokban

IAS 31 Kzs vllalkozsokban lv rdekeltsgek

IAS 32 Pnzgyi instrumentumok: bemutats

IAS 33 Egy rszvnyre jut nyeresg

IAS 34 vkzi pnzgyi beszmols

IAS 36 Eszkzk rtkvesztse

IAS 37 Cltartalkok, fgg ktelezettsgek s fgg kvetelsek

IAS 38 Immaterilis javak

IAS 39 Pnzgyi instrumentumok: megjelents s rtkels a fedezetielszmolsokra vonatkoz egyes rendelkezsek kivtelvel

IAS 40 Befektetsi cl ingatlan

IAS 41 Mezgazdasg

IFRS 1 A nemzetkzi pnzgyi beszmolsi standardok els alkalmazsa

IFRS 2 Rszvnyalap kifizets

IFRS 3 zleti kombincik

IFRS 4 Biztostsi szerzdsek

IFRS 5 rtkestsre tartott befektetett eszkzk s megsznt tevkenysgek

IFRS 6 Az svnykincsek feltrsa s felmrse

IFRS 7 Pnzgyi instrumentumok: kzzttelek

2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 4

BIFRS 8 Mkdsi szegmensek

IFRIC 1 Vltozsok a meglv leszerelsi, helyrelltsi s hasonl ktele-zettsgekben

IFRIC 2 Tagi rszesedsek szvetkezeti gazdlkod egysgekben s hasonlinstrumentumok

IFRIC 4 Annak meghatrozsa, hogy egy megllapods tartalmaz-e lzinget

IFRIC 5 A leszerelsi, a helyrelltsi s a krnyezetrehabilitcis pnzala-pokbl szrmaz rdekeltsgekre vonatkoz jogok

IFRIC 6 Bizonyos piacon val rszvtelbl ered ktelezettsgek elekt-romos s elektronikus berendezsek hulladkai

IFRIC 7 Az jramegllapts megkzeltsnek alkalmazsa az IAS 29 Pnz-gyi beszmols a hiperinflcis gazdasgokban standard szerint

IFRIC 8 Az IFRS 2 hatkre

IFRIC 9 A begyazott szrmazkos termkek jrartkelse

IFRIC 10 vkzi pnzgyi beszmols s rtkveszts

IFRIC 11 IFRS 2 Csoport- s sajtrszvny-gyletek

M3IFRIC 13 IFRIC 13 gyflhsgprogramokrtelmezs

M4IFRIC 14 IFRIC 14 rtelmezs IAS 19 A meghatrozott juttatsi eszkzre

vonatkoz korlt, a minimlis alapkpzsi kvetelmnyek s azokklcsnhatsa

B

SIC-7 Az euro bevezetse

SIC-10 llami kzremkds nincs specifikus kapcsolat az zleti tev-kenysggel

SIC-12 Konszolidls specilis cl gazdlkod egysgek

SIC-13 Kzs vezets gazdlkod egysgek a tulajdonosok nem pnzbelihozzjrulsai

SIC-15 Operatv lzingek sztnzk

SIC-21 Nyeresgadk az trtkelt, nem rtkcskkenthet eszkzkmegtrlse

SIC-25 Nyeresgadk a gazdlkod egysgnek vagy tulajdonosainakadzsi sttusban bekvetkez vltozsok

SIC-27 A lzing jogi formjt magban foglal tranzakcik tartalmi megt-lse

SIC-29 Kzzttel koncesszis megllapodsok

SIC-31 Bevtelek reklmszolgltatsokat magukban foglal bartergy-letek

SIC-32 Immaterilis javak weboldal kltsgei

Sokszorostsa az Eurpai Gazdasgi Trsgben megengedett. AzEurpai Gazdasgi Trsgen kvl minden jog fenntartva, kivve aszemlyes hasznlat vagy egyb tisztessges felhasznls cljbltrtn sokszorostst. Tovbbi informci az IASB-tl szerezhetbe a www.iasb.org cmen.

2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 5

M5

IAS 1 NEMZETKZI SZMVITELI STANDARD

A Pnzgyi kimutatsok prezentlsa

CL

1. A jelen standard meghatrozza az ltalnos cl pnzgyi kimutatsokprezentlsra vonatkoz alapelveket annak rdekben, hogy az ssze-hasonlthatsg biztosthat legyen akr az adott gazdlkod egysgelz idszakokra vonatkoz pnzgyi kimutatsaival, akr msgazdlkod egysgek pnzgyi kimutatsaival. A jelen standard apnzgyi kimutatsok prezentlsra vonatkoz tfog elrsokat,azok szerkezetre vonatkoz irnymutatst, valamint azok tartalmravonatkoz minimlis kvetelmnyeket hatroz meg.

HATKR

2. A gazdlkod egysgnek a jelen standardot kell alkalmaznia aNemzetkzi Pnzgyi Beszmolsi Standardokkal (IFRS-ek) ssz-hangban lv ltalnos cl pnzgyi kimutatsok elksztse sprezentlsa sorn.

3. Az egyes gyletekre s egyb esemnyekre vonatkoz megjelentsi,mrsi s kzztteli kvetelmnyeket egyb IFRS-ek rszletezik.

4. A jelen standard nem vonatkozik az IAS 34 vkzi pnzgyi besz-mols standard szerint elksztett tmrtett, vkzi pnzgyi kimuta-tsok szerkezetre s tartalmra. Ugyanakkor a 1535. bekezdsekrendelkezsei vonatkoznak ezen pnzgyi kimutatsokra. A jelen stan-dard egyformn vonatkozik valamennyi gazdlkod egysgre, bele-rtve azokat, amelyek konszolidlt pnzgyi kimutatsokat kszteneks azokat is, amelyek egyedi pnzgyi kimutatsokat ksztenek azIAS 27 Konszolidlt s egyedi pnzgyi kimutatsok standardbanmeghatrozottak szerint.

5. A jelen standard ltal hasznlt terminolgia a nyeresgorientlt egys-gekhez alkalmazkodik, belertve az llami szektorban mkd zletiegysgeket is. Amennyiben nonprofit tevkenysget folytat, magn-vagy llami szektorba tartoz gazdlkod egysgek alkalmazzk ezt astandardot, szksges lehet a pnzgyi kimutatsok egyes soraira smagukra az egyes kimutatsokra hasznlt megnevezsek mdostsa.

6. Hasonlkppen, azon gazdlkod egysgek, amelyek nem rendel-keznek az IAS 32 Pnzgyi instrumentumok: Bemutats standardbanfoglalt meghatrozs szerinti sajt tkvel (pl. egyes befektetsialapok), valamint az olyan gazdlkod egysgek esetben, amelyekrszvnytkje nem minsl sajt tknek (pl. egyes szvetkezetiegysgek) szksges lehet a pnzgyi kimutatsok prezentlst atagok vagy befektetsi jegyek birtokosai ignyeinek megfelelenmdostani.

FOGALMAK

7. A kvetkez kifejezsek a jelen standardban az itt meghatrozott rte-lemben hasznlatosak:

ltalnos cl pnzgyi kimutatsok (a tovbbiakban pnzgyi kimu-tatsok) az olyan felhasznlk ignyeinek kielgtsre kszlt kimu-tatsok, akik nincsenek abban a helyzetben, hogy specilis informci-szksgletkre szabott jelentsek ksztst krjk az adott gazdl-kod egysgtl.

Kivitelezhetetlen Egy elrs alkalmazsa akkor kivitelezhetetlen, ha agazdlkod egysg akkor sem tudja azt alkalmazni, miutn mindentle sszeren elvrhatt megtett az alkalmazs rdekben.

A Nemzetkzi Pnzgyi Beszmolsi Standardok (IFRS-ek) a Nemzet-kzi Szmviteli Standard Testlet (IASB) ltal elfogadott standardoks rtelmezsek. Tartalmazzk:

(a) a Nemzetkzi Pnzgyi Beszmolsi Standardok;

(b) a Nemzetkzi Szmviteli Standardokat; valamint

2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 6

M5

(c) a Nemzetkzi Pnzgyi Beszmolsi rtelmezsi Bizottsg(IFRIC) vagy a korbbi rtelmezsi lland Bizottsg (SIC)ltal kiadott rtelmezseket.

Lnyeges A ttelek kihagysai vagy tves bemutatsai akkor lnye-gesek, ha azok egyenknt vagy egyttesen kpesek a felhasznlknaka pnzgyi kimutatsok alapjn hozott dntseit befolysolni. A lnye-gessg a kihagys vagy tves bemutats mrtknek s jellegnekadott krlmnyek kztti megtlstl fgg. A megtlsnl azadott ttel nagysga s jellege, vagy a kett kombincija a dnttnyez.

Annak megtlshez, hogy egy adott kihagys vagy tves bemutatsbefolysolhatja-e a felhasznlk gazdasgi dntseit, s ezltallnyeges lehet-e, a felhasznlk jellemzit kell figyelembe venni a.A pnzgyi kimutatsok elksztsre s bemutatsra vonatkoz Kere-telvek 25. bekezdse kimondja, hogy a felhasznlkrl vlelmezettaz, hogy az zleti s gazdasgi tevkenysgekrl, valamint a szmvi-telrl sszer ismeretekkel rendelkeznek, tovbb hogy az informci-kat elvrhat gondossggal kszek tanulmnyozni. Ily mdon amrlegelskor azt kell szmtsba venni, hogy az sszer elvrsokalapjn az ilyen jellemzkkel br felhasznlkat hogyan lehetne befo-lysolni a gazdasgi dntseik meghozatalban.

A megjegyzsek a pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutatsban, aztfog jvedelemre vonatkoz kimutatsban, a klnll (egyedi)M5 tfog jvedelemre vonatkoz kimutatsban (ha prezen-tlnak ilyent), a sajt tke vltozsainak kimutatsban, valamint acash flow-k kimutatsban prezentlt informcikon fell tovbbiinformcikat tartalmaznak. A megjegyzsek az ezen kimutatsokbanprezentlt adatok szveges magyarzatait vagy albontsait tartal-mazzk, tovbb olyan ttelekre vonatkoz informcikat, amelyekezen kimutatsokban val megjelents feltteleinek nem felelnek meg.

Az egyb tfog jvedelem a bevtelek s a rfordtsok olyan tteleit(belertve az tsorols miatti mdostsokat) tartalmazza, amelyek msIFRS-ek elrsai vagy engedlyei alapjn nem az eredmnybenvannak elszmolva.

Az egyb tfog jvedelem sszetevi tbbek kztt:

(a) az trtkelsi tbblet vltozsai (lsd az IAS 16 Ingatlanok,gpek s berendezsek s az IAS 38 Immaterilis javak standar-dokat);

(b) az akturiusi nyeresgek s vesztesgek meghatrozott juttatsiprogramokon, az IAS 19 Munkavllali juttatsok standard 93A.bekezdsnek megfelelen megjelentve;

(c) a klfldi rdekeltsg pnzgyi kimutatsainak tszmtsblszrmaz nyeresgek s vesztesgek (lsd az IAS 21 Az tvltsirfolyamok vltozsainak hatsai standardot);

(d) az rtkesthet pnzgyi eszkzk trtkelsbl szrmaznyeresgek s vesztesgek (lsd az IAS 39 Pnzgyi instrumen-tumok: megjelents s rtkels standardot);

(e) a cash flow fedezeti gylet fedezeti instrumentumaibl szrmaznyeresgek s vesztesgek hatkony rsze (lsd az IAS 39 stan-dardot).

A tulajdonosok a sajt tkeknt besorolt instrumentumok birtokosai.

Az eredmny a teljes bevtel cskkentve a rfordtsokkal, kivve azegyb tfog jvedelem sszetevit.

Az tsorols miatti mdostsok a trgyidszakban az eredmnybetsorolt olyan sszegek, amelyeket a trgyidszakban vagy korbbiidszakokban az egyb tfog jvedelemben szmoltak el.

A teljes tfog jvedelem az idszak sorn gyletek s ms esemnyekhatsra a sajt tkben bekvetkezett olyan vltozs, amely nem atulajdonosokkal, azok tulajdonosi minsgben, folytatott gyletekmiatti vltozs.

A teljes tfog jvedelem magban foglalja az eredmny, valamintaz egyb tfog jvedelem minden sszetevjt.

2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 7

M5

8. Br a jelen standard az egyb tfog jvedelem, az eredmny,valamint a teljes tfog jvedelem kifejezseket alkalmazza, agazdlkod egysg ettl eltr kifejezseket is hasznlhat, amennyibenazok jelentse egyrtelm. A gazdlkod egysgek hasznlhatjkpldul a nett jvedelem kifejezst az eredmny lersra.

PNZGYI KIMUTATSOK

A pnzgyi kimutatsok clja

9. A pnzgyi kimutatsok a gazdlkod egysg pnzgyi helyzetnek spnzgyi teljestmnynek strukturlt megjelentsre szolglnak. Apnzgyi kimutatsok clja, hogy a gazdlkod egysg pnzgyi hely-zetrl, pnzgyi teljestmnyrl s cash flow-irl olyan informci-kat nyjtsanak, amelyek a felhasznlk szles kre szmra hasz-nosak gazdasgi dntseik meghozatala sorn. A pnzgyi kimuta-tsok annak eredmnyeit is tkrzik, ahogyan a vezets gazdlkodotta rbzott erforrsokkal. E cl elrse rdekben a pnzgyi kimuta-tsok informcit nyjtanak a gazdlkod egysg:

(a) eszkzeirl;

(b) ktelezettsgeirl;

(c) sajt tkjrl;

(d) bevteleirl s rfordtsairl, belertve a nyeresgeket s veszte-sgeket;

(e) szmra a tulajdonosok ltal tulajdonosi minsgkben rendelke-zsre bocstott hozzjrulsokrl, s ugyanezen minsgkbenrszkre trtn kifizetsekrl; valamint

(f) cash flow-irl.

Ezek az informcik a megjegyzsekben szerepl egyb informci-kkal egytt segtik a pnzgyi kimutatsok felhasznlit a gazdl-kod egysg jvbeni cash flow-ira, s klnsen azok idbeli alaku-lsra s valsznsgre vonatkoz becslseikben.

Teljes pnzgyi kimutatsok

10. A teljes pnzgyi kimutatsok tartalmazzk:

(a) az idszak vgi pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutatst;

(b) az idszaki tfog jvedelemre vonatkoz kimutatst;

(c) az idszaki sajt tke vltozsainak kimutatst;

(d) az idszaki cash flow-k kimutatst;

(e) megjegyzseket, amelyek a jelents szmviteli politikk sszefog-lalst s ms magyarz informcikat tartalmaznak; valamint

(f) a legkorbbi sszehasonlt idszak kezdetn fennll. pnzgyihelyzetre vonatkoz kimutatst, amennyiben a gazdlkod egysgvisszamenleges hatllyal alkalmaz valamely szmviteli politiktvagy pnzgyi kimutatsainak elemeit visszamenlegesen jramegllaptja vagy ha a pnzgyi kimutatsaiban szerepl elemekettsorolja.

A gazdlkod egysg a jelen standardban hasznlt cmektl eltreketis adhat a kimutatsoknak.

11. A gazdlkod egysgnek a teljes pnzgyi kimutatsok rszt kpezsszes pnzgyi kimutatst azonos fontossggal kell prezentlnia.

12. A 81. bekezdsben foglaltak rtelmben a gazdlkod egysg az ered-mny sszetevit prezentlhatja az tfog jvedelemre vonatkozkimutats rszeknt vagy egy klnll M5 tfog jvedelemrevonatkoz kimutatsban . Amennyiben prezentlnak M5 tfogjvedelemre vonatkoz kimutatst , az a teljes pnzgyi kimuta-tsok rszt kpezi, s kzvetlenl az tfog jvedelemre vonatkozkimutats eltt kell bemutatni.

13. Szmos gazdlkod egysg a pnzgyi kimutatsokon kvl egy, avezets ltal ksztett pnzgyi ttekintst is kzztesz, amely ismerteti

2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 8

M5

a gazdlkod egysg pnzgyi teljestmnynek s pnzgyi helyze-tnek fbb jellemzit, valamint azokat a fbb bizonytalansgi tnye-zket, amelyekkel a gazdlkod egysg szembesl. Ez a jelents akvetkezk ttekintst is tartalmazhatja:

(a) a pnzgyi teljestmnyt meghatroz fbb tnyezket s hat-sokat, belertve a gazdlkod egysg mkdsi krnyezetbenbekvetkezett vltozsokat, a gazdlkod egysg e vltozsokraadott vlaszait s ezek hatst, valamint a gazdlkod egysgneka pnzgyi teljestmny fenntartsra s nvelsre alkalmazottbefektetsi politikjt, belertve osztalkpolitikjt is;

(b) a gazdlkod egysg finanszrozsi forrsait, valamint a ktelezett-sgek s a sajt tke egymshoz viszonytott elrend arnyt;valamint

(c) a gazdlkod egysg azon erforrsait, amelyek az IFRS-ekkelsszhangban nincsenek megjelentve a pnzgyi helyzetre vonat-koz kimutatsban.

14. Sok gazdlkod egysg kszt a pnzgyi kimutatsokon kvl egybjelentseket s kimutatsokat is, mint pldul krnyezetvdelmi jelen-tseket s hozzadottrtk-jelentseket, klnsen olyan ipargakesetn, amelyekben a krnyezetvdelmi tnyezk jelentsek, s ahola dolgozk jelents felhasznli krt jelentenek. A pnzgyi kimuta-tsokon kvl prezentlt jelentsek s kimutatsok nem tartoznak azIFRS-ek hatlya al.

tfog szempontok

Vals bemutats s az IFRS-eknek val megfelels

15. A pnzgyi kimutatsoknak valsan kell bemutatniuk a gazdlkodegysg pnzgyi helyzett, pnzgyi teljestmnyt s cash flow-it.A vals bemutats megkveteli az gyletek, egyb esemnyek sfelttelek hatsainak h, az eszkzk, ktelezettsgek, bevtelek srfordtsok Keretelvekben meghatrozott fogalmaival s megjelentsikritriumaival sszhangban trtn bemutatst. Az IFRS-ek alkalma-zsa, szksg szerint a tovbbi kzzttelekkel egytt, vlelmezhetena vals bemutatst megvalst pnzgyi kimutatsokat eredmnyez.

16. Az IFRS-ekkel sszhangban lv pnzgyi kimutatsokat ksztgazdlkod egysgnek a megfelelsre vonatkozan kifejezett s korl-tozs nlkli kijelentst kell tennie a megjegyzsekben. A gazdlkodegysg csak abban az esetben nevezheti a pnzgyi kimutatsokat azIFRS-ekkel sszhangban lvnek, amennyiben azok sszhangbanvannak az IFRS-ek valamennyi elrsval.

17. A vonatkoz IFRS-eknek val megfelelssel a gazdlkod egysglnyegileg minden esetben megvalstja a vals bemutatst. A valsbemutats megkveteli tovbb, hogy a gazdlkod egysg:

(a) az IAS 8 Szmviteli politika, szmviteli becslsek vltozsai shibk standarddal sszhangban vlassza ki s alkalmazza szmvi-teli politikjt. Az IAS 8 standard meghatrozza azon kvetendirnyelvek hierarchijt, amelyeket a vezetsnek mrlegelnie kellolyan esetekben, amikor nincs az adott ttelre konkrtan vonat-koz IFRS.

(b) az informcikat belertve a szmviteli politikt relevns,megbzhat, sszehasonlthat s rthet mdon mutassa be.

(c) tovbbi informcikat is kzztegyen olyan esetekben, amikor azIFRS-ek konkrt elrsainak val megfelels nem elegendahhoz, hogy a felhasznlk megrtsk bizonyos gyleteknek,ms esemnyeknek s feltteleknek a gazdlkod egysg pnzgyihelyzetre s pnzgyi teljestmnyre gyakorolt hatst.

18. A gazdlkod egysg a nem megfelel szmviteli politikkat sem azalkalmazott szmviteli politikk kzzttelvel, sem megjegyzsekkelvagy magyarz anyagokkal nem teheti helyess.

19. Azon rendkvl ritka esetekben, amikor a vezets arra a kvetkezte-tsre jut, hogy egy adott IFRS elrsainak val megfelels annyiraflrevezet lenne, hogy az a pnzgyi kimutatsok Keretelvekbenmeghatrozott cljval ellenttben lenne, a gazdlkod egysgnek elkell trnie az adott elrstl a 20. bekezdsben meghatrozott mdon,

2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 9

M5

amennyiben a vonatkoz szablyozi krnyezet elrja vagy egyb-knt nem tiltja az ilyen eltrst.

20. Azon esetekben, amikor a gazdlkod egysg a 19. bekezds alapjneltr egy adott IFRS elrsaitl, kzz kell tennie:

(a) hogy a vezets arra a kvetkeztetsre jutott, hogy a pnzgyikimutatsok valsan mutatjk be a gazdlkod egysg pnzgyihelyzett, pnzgyi teljestmnyt s cash flow-it;

(b) hogy a gazdlkod egysg megfelelt a vonatkoz IFRS-eknek,azzal a kivtellel, hogy a vals bemutats biztostsa rdekbenegy konkrt elrstl eltrt;

(c) azon IFRS cmt, amelytl a gazdlkod egysg eltrt; az eltrsjellegt, bemutatva, hogy az adott IFRS milyen eljrst r el;annak indoklst, hogy ez az eljrs mirt lenne annyira flreve-zet az adott krlmnyek kztt, hogy a pnzgyi kimutatsokKeretelvekben meghatrozott cljval ellenttben llna; tovbb azalkalmazott eljrst; valamint

(d) valamennyi bemutatott idszakra vonatkozan az eltrs pnzgyihatst a pnzgyi kimutatsok minden olyan ttelre, amelyeketaz elrsnak val megfelels alapjn bemutattak volna.

21. Ha a gazdlkod egysg eltrt valamely IFRS elrsaitl egy elzidszakban, s ez az eltrs hatssal van a trgyidszakban megjele-ntett sszegekre is, a gazdlkod egysgnek kzz kell tennie a 20(c)s (d) bekezdsekben meghatrozottakat.

22. A 21. bekezds pldul akkor alkalmazand, amikor a gazdlkodegysg egy elz idszakban egyes eszkzk vagy ktelezettsgekrtkelsekor trt el valamely IFRS elrsaitl, s ez az eltrshatssal van a trgyidszaki pnzgyi kimutatsokban megjelentettaz eszkzkben s ktelezettsgekben bekvetkezett vltozsok rt-kelsre is.

23. Azon rendkvl ritka esetekben, amikor a vezets arra a kvetkezte-tsre jut, hogy valamely IFRS elrsainak val megfelels annyiraflrevezet lenne, hogy az ellenttben llna a pnzgyi kimutatsokKeretelvekben meghatrozott cljval, de a vonatkoz szablyozikrnyezet tiltja az elrstl val eltrst, a gazdlkod egysgnek alehetsges legnagyobb mrtkig cskkentenie kell az elrs betart-sbl szrmaz vlelmezett flrevezet szempontokat azltal, hogykzzteszi:

(a) a krdses IFRS cmt, az elrs jellegt, s annak okait, hogy avezets mirt jutott arra a kvetkeztetsre, hogy az elrs betar-tsa az adott krlmnyek kztt annyira flrevezet, hogy azellenttes a pnzgyi kimutatsok Keretelvekben meghatrozottcljval; valamint

(b) valamennyi bemutatott idszakban a pnzgyi kimutatsokminden egyes ttelre vonatkoz azon korrekcikat, amelyek avezets megtlse szerint szksgesek lennnek a vals bemutatsbiztostsra.

24. A 19-23. bekezdsek szempontjbl egy adott informci akkor llellenttben a pnzgyi kimutatsok cljval, amikor az nem hentkrzi azon gyleteket, egyb esemnyeket s feltteleket, amelyeketltszlag tkrz, vagy sszeren elvrhat, hogy tkrzzn, s emiattvalsznsthet, hogy az befolysoln a pnzgyi kimutatsokfelhasznli ltal hozott gazdasgi dntseket. Annak megtlsekor,hogy egy adott IFRS valamely konkrt elrsnak val megfelelsolyan mrtkben lenne flrevezet, hogy az ellenttben llna a pnz-gyi kimutatsok Keretelvekben meghatrozott cljval, a vezetsnekaz albbiakat kell mrlegelnie:

(a) mi az oka annak, hogy a pnzgyi kimutatsok clja nem teljeslaz adott krlmnyek kztt; valamint

(b) a gazdlkod egysg krlmnyei mennyiben trnek el ms, azelrsnak megfelel gazdlkod egysgek krlmnyeitl.Amennyiben ms gazdlkod egysgek hasonl krlmnyekkztt megfelelnek az elrsnak, akkor az lesz a megcfolandfelttelezs, hogy a gazdlkod egysg megfelelse az adott el-rsnak nem lenne annyira flrevezet, hogy az a pnzgyi kimu-tatsok Keretelvekben megllaptott cljval ellenttben llna.

2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 10

M5

A vllalkozs folytatsa

25. A pnzgyi kimutatsok elksztse sorn a vezetsnek meg kelltlnie a gazdlkod egysgnek a vllalkozs folytatsra vonatkozkpessgt. A gazdlkod egysgnek pnzgyi kimutatsait a vllal-kozs folytatst felttelezve kell elksztenie, kivve, ha a vezetsnekszndkban ll megszntetni a gazdlkod egysget vagy beszntetnia kereskedst, vagy amikor nem ll eltte ezen kvl ms relis lehe-tsg. Ha a vezetsnek a mrlegels sorn olyan esemnyekkel vagyfelttelekkel kapcsolatos lnyeges bizonytalansgokrl van tudomsa,amelyek jelents ktsget tmasztanak a gazdlkod egysgnek avllalkozs folytatsra vonatkoz kpessgvel kapcsolatban, agazdlkod egysgnek kzz kell tennie ezeket a bizonytalansgokat.Amennyiben a gazdlkod egysg a pnzgyi kimutatsokat nem avllalkozs folytatst felttelezve kszti, ezt a tnyt kzz kell tennie,azzal az alappal egytt, amelyen a pnzgyi kimutatsokat ksztette,valamint annak okval egytt, ami miatt a gazdlkod egysg nemminsl folytathat vllalkozsnak.

26. Annak megtlsekor, hogy helynval-e a vllalkozs folytatsnakfelttelezse, a vezets szmba veszi az sszes rendelkezsre ll,jvre vonatkoz informcit, amely legalbb a beszmolsi idszakvgtl szmtott tizenkt hnapos idtartam kell, hogy legyen, denem korltozdik arra. A mrlegels mrtke minden esetben a krl-mnyek fggvnye. Abban az esetben, ha egy gazdlkod egysgnyeresges mkdsi mlttal rendelkezik, s megfelel hozzfrsevan pnzgyi forrsokhoz, a gazdlkod egysg rszletesebb elemzsnlkl eljuthat arra a kvetkeztetsre, hogy a vllalkozs folytatsnakfelttelezse helytll. Egyb esetekben a vezetsnek szksges lehetmrlegelni a jelenlegi s a vrhat nyeresgessggel kapcsolatostnyezk szles skljt, az adssg-visszafizetsi temezst s apotencilis, helyettest pnzgyi forrsokat ahhoz, hogy meggyzd-hessen arrl, hogy a vllalkozs folytatsnak felttelezse helytll.

Eredmnyszemllet szmvitel

27. A gazdlkod egysgnek a pnzgyi kimutatsait a cash flow-ravonatkoz informcik kivtelvel az eredmnyszemllet szmvitelalapjn kell elksztenie.

28. Az eredmnyszemllet szmvitel alkalmazsakor a gazdlkodegysg akkor jelenti meg az egyes tteleket eszkzknt, ktelezettsg-knt, sajt tkeknt, bevtelknt s rfordtsknt (a pnzgyi kimu-tatsok tteleiknt), ha azok megfelelnek a Keretelvekben az adottttelekre meghatrozott defincinak s megjelentsi kritriumoknak.

Lnyegessg s sszevons

29. A gazdlkod egysgnek a hasonl ttelek minden lnyeges csoportjtelklntve kell bemutatnia. A gazdlkod egysgnek az eltr jellegvagy rendeltets tteleket elklntve kell bemutatnia, kivve, haazok nem lnyegesek.

30. A pnzgyi kimutatsok nagyszm gylet s egyb esemny feldol-gozsbl llnak el gy, hogy azokat jellegk vagy rendeltetskalapjn csoportokba rendszerezik. Az sszevons s besorols folya-matnak utols szakasza az sszevont s besorolt adatok bemutatsa,amely adatok elklnlt ttelsort alkotnak a pnzgyi kimutatsokban.Ha valamely ttelsor nmagban nem lnyeges, azt ezen kimutat-sokban vagy a megjegyzsekben sszevonjk ms ttelekkel. Egyttel, amely nem elg lnyeges ahhoz, hogy indokolt legyen az elk-lnlt bemutatsa magukban a kimutatsokban, elg lnyeges lehetahhoz, hogy elklnlten szerepeltetend legyen a megjegyzsekben.

31. A gazdlkod egysgnek nem szksges egy adott IFRS konkrtkzztteli elrsnak eleget tennie, ha az informci nem lnyeges.

Beszmts

32. A gazdlkod egysg nem szmthatja be egymssal szemben azeszkzket s ktelezettsgeket, valamint a bevteleket s rfordt-sokat, kivve, ha azt valamely IFRS elrja vagy lehetv teszi.

2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 11

M5

33. A gazdlkod egysg mind az eszkzket s ktelezettsgeket, mind abevteleket s rfordtsokat elklntve jelenti. A nettsts az tfogjvedelemre vonatkoz kimutatsokban, vagy a pnzgyi helyzetrevonatkoz kimutatsokban vagy a klnll M5 tfog jvede-lemre vonatkoz kimutatsban (ha prezentlnak ilyent) kivve,ha a nettsts az gylet vagy esemny lnyegt tkrzi cskkenti afelhasznlk azon kpessgt, hogy a bekvetkezett gyleteket, esem-nyeket s feltteleket megrthessk, s a gazdlkod egysg jvbenicash flow-it megbecslhessk. Az eszkzk rtkvesztssel pl. akszletekre kpzett avulsi rtkvesztssel vagy a kvetelsekrekpzett ktes kintlvsg miatti rtkvesztssel cskkentett rtke-lse nem jelent nettstst.

34. Az IAS 18 Bevtelek standard meghatrozza a bevtel fogalmt, s agazdlkod egysg szmra az rte kapott vagy rte jr ellenrtkvals rtkn rja el, figyelembe vve a gazdlkod egysg ltal adottkereskedelmi s mennyisgi kedvezmnyek sszegt. A gazdlkodegysg szoksos zleti tevkenysge sorn olyan egyb gyleteket islebonyolt, amelyek nem termelnek bevtelt, de amelyek egytt jrnaka f bevteltermel tevkenysgekkel. Az ilyen gyletek eredmnyeit,amennyiben ez a bemutats az gylet vagy esemny lnyegt tkrzi,a gazdlkod egysg a bevtelnek az ugyanazon gylethez felmerltbrmely kapcsold rfordtssal trtn nettstsval mutatja be.Pldul:

(a) a gazdlkod egysg a befektetett eszkzk, belertve a befekte-tsek s a mkdsi eszkzk, elidegentsbl szrmaz nyere-sgeket s vesztesgeket az eszkz knyv szerinti rtknek s azrtkestsi rfordtsoknak az elidegentsbl szrmaz bevte-lekbl trtn levonsval mutatja be; valamint

(b) az IAS 37 Cltartalkok, fgg ktelezettsgek s fgg kvet-elsek standard alapjn kimutatott cltartalkhoz kapcsold, sharmadik szemllyel kttt szerzds alapjn megtrtett rford-tst (pl. szllti garancia) a gazdlkod egysg nettsthatja akapcsold megtrtssel szemben.

35. Ezen tlmenen a gazdlkod egysg a hasonl gyletek egy csoport-jbl szrmaz nyeresgeket s vesztesgeket is nett mdon mutatjabe, pl. rfolyamnyeresgek s -vesztesgek vagy a kereskedsi cllaltartott pnzgyi instrumentumokbl szrmaz nyeresgek s veszte-sgek. Amennyiben azonban ezek a nyeresgek s vesztesgek lnye-gesek, azokat a gazdlkod egysg elklntve mutatja be.

A beszmols gyakorisga

36. A gazdlkod egysgnek legalbb vente kell ksztenie a teljes pnz-gyi kimutatsokat (sszehasonlt adatokkal egytt). Amennyiben agazdlkod egysg mdostja beszmolsi idszaknak vgt, s apnzgyi kimutatsokat egy vnl hosszabb vagy rvidebb idszakravonatkozan mutatja be, akkor a gazdlkod egysgnek a pnzgyikimutatsok ltal lefedett idszak megjellsn tlmenen kzz kelltennie:

(a) a hosszabb vagy rvidebb idszak alkalmazsnak okt; valamint

(b) a tnyt, hogy a pnzgyi kimutatsokban bemutatott sszegek nemteljes mrtkben sszehasonlthatak.

37. A gazdlkod egysgek ltalban kvetkezetesen, egyves idsza-kokra ksztik el a pnzgyi kimutatsokat. Ugyanakkor egyes gazdl-kod egysgek gyakorlati okokbl szvesebben ksztenek besz-molt pldul 52 hetes idszakra. A jelen standard nem zrja ki enneklehetsgt.

sszehasonlt informcik

38. Ms IFRS-ek eltr rendelkezse hinyban, a trgyidszaki pnzgyikimutatsokban szerepl valamennyi sszehasonlt informciesetben, a gazdlkod egysgnek kzz kell tennie az elz idszakravonatkoz sszehasonlt informcikat. A gazdlkod egysgneksszehasonlt adatokat kell a magyarz vagy ler jelleg inform-cik kztt szerepeltetnie, ha ez fontos a trgyidszaki pnzgyi kimu-tatsok megrtse szempontjbl.

2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 12

M5

39. Az sszehasonlt informcikat kzztev gazdlkod egysgnek bekell mutatnia a pnzgyi helyzetre vonatkozan legalbb kett kimu-tatst, legalbb kettt minden egyb kimutatsbl, valamint a kapcso-ld megjegyzseket. Amennyiben a gazdlkod egysg visszamen-leges hatllyal alkalmaz valamely szmviteli politikt vagy pnzgyikimutatsainak elemeit visszamenlegesen jra megllaptja vagy ha apnzgyi kimutatsaiban szerepl elemeket tsorolja, be kell mutatnialegalbb hrom pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutatst, legalbbkettt minden egyb kimutatsbl, valamint a kapcsold megjegyz-seket. A gazdlkod egysg az a pnzgyi helyzetre vonatkoz kimu-tatsokat az albbi idpontokra mutatja be:

(a) a trgyidszak vgre,

(b) az elz idszak vgre (amely megegyezik a trgyidszak kezde-tvel), valamint

(c) a legkorbbi sszehasonlt idszak kezdetre.

40. Egyes esetekben az elz idszak(ok) pnzgyi kimutatsaiban lertszveges informci a trgyidszak tekintetben is relevns. Pldulegy gazdlkod egysg a trgyidszakban kzzteszi egy olyan jogvitarszleteit, amely kimenetele a kzvetlenl megelz beszmolsiidszak vgn mg bizonytalan volt, s mg nem megoldott. Afelhasznlk szmra hasznos az az informci, hogy a bizonytalansgmr a kzvetlenl megelz beszmolsi idszak vgn is ltezett, shogy milyen lpseket tettek a trgyidszakban a bizonytalansgmegszntetse rdekben.

41. Amikor a gazdlkod egysg mdostja az egyes tteleknek a pnz-gyi kimutatsokban trtn bemutatst vagy besorolst, a gazdl-kod egysgnek t kell sorolnia az sszehasonlt adatokat, kivve haaz tsorols kivitelezhetetlen. Ha a gazdlkod egysg az sszehason-lt adatokat tsorolja a gazdlkod egysgnek kzz kell tennie:

(a) az tsorols jellegt;

(b) az egyes tsorolt ttelek vagy csoportok sszegt; valamint

(c) az tsorols okt.

42. Ha az sszehasonlt adatok tsorolsa kivitelezhetetlen, a gazdlkodegysgnek kzz kell tennie:

(a) annak okt, hogy az sszegek mirt nem kerltek tsorolsra;valamint

(b) azon mdostsok jellegt, amelyeket elvgeztek volna, ha azsszegeket tsoroltk volna.

43. Az idszakok kztti informcik sszehasonlthatsgnak nvelsesegti a felhasznlkat a gazdasgi dntsek meghozatalban, kl-nsen azrt, mert lehetv teszi szmukra, hogy a pnzgyi inform-cikban lv trendeket elrejelzsi clokkal rtkeljk. Egyesesetekben kivitelezhetetlen egy adott idszakra vonatkozan tsorolniaz sszehasonlt informcikat ahhoz, hogy a trgyidszakkal valsszehasonlthatsgot biztostsk. Pldul lehetsges, hogy az elzidszak(ok) sorn a gazdlkod egysg nem gyjttte az adatokat olymdon, amely lehetv tenn az tsorolst, s gy nem kivitelezhet azinformcik jra ellltsa.

44. Az IAS 8 standard meghatrozza az sszehasonlt informcik azonmdostsait, amelyek akkor szksgesek, ha a gazdlkod egysgmegvltoztatja szmviteli politikjt, vagy kijavt egy hibt.

A bemutats kvetkezetessge

45. A gazdlkod egysgnek meg kell tartania a pnzgyi kimutatsokbanaz egyes ttelek bemutatst s besorolst egyik idszakrl a kvet-kezre, kivve, ha:

(a) a gazdlkod egysg tevkenysgeinek jellegben bekvetkezettjelents vltozs vagy pnzgyi kimutatsainak ttekintse alapjnnyilvnval, hogy egy msfajta bemutats vagy besorols megfe-lelbb lenne az IAS 8 standardban foglalt, a szmviteli politikakivlasztsra s alkalmazsra vonatkoz kritriumokat figye-lembe vve; vagy

2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 13

M5

(b) egy IFRS rja el a bemutats mdostst.

46. Pldul egy jelents akvizci vagy rtkests, vagy a pnzgyi kimu-tatsok prezentlsnak ttekintse jelezhetik a pnzgyi kimutatsokeltr prezentlsnak szksgessgt. A gazdlkod egysg csakakkor vltoztathatja meg pnzgyi kimutatsainak prezentlst, ha amegvltoztatott prezentls a pnzgyi kimutatsok felhasznlinakmegbzhat s relevnsabb informcikat biztost, valamint ha amdostott struktra valsznleg a jvben is felhasznlhat, gy,hogy nem srl az sszehasonlthatsg. A gazdlkod egysg aprezentls ilyen megvltoztatsakor az sszehasonlt informcikata 41. s 42. bekezdseknek megfelelen sorolja t.

SZERKEZET S TARTALOM

Bevezets

47. A jelen standard bizonyos kzztteleket a pnzgyi helyzetre vonat-koz vagy az tfog jvedelemre vonatkoz kimutatsban, a klnllM5 tfog jvedelemre vonatkoz kimutatsban (ha prezen-tlnak ilyent) vagy a sajt tke vltozsainak kimutatsban r el,ms ttelsorokra vonatkozan pedig vagy magukban a kimutatsokbanvagy a megjegyzsekben val kzzttelt rja el. Az IAS 7 Cashflow-k kimutatsa standard meghatrozza a cash flow informcikbemutatsra vonatkoz elrsokat.

48. A jelen standard a kzzttel kifejezst idnknt tg rtelembenhasznlja, belertve a pnzgyi kimutatsokban prezentlt tteleketis. Kzztteli ktelezettsgeket ms IFRS-ek is elrnak. A jelenstandard vagy valamely ms IFRS eltr rendelkezse hinybanezek a kzzttelek megtehetk a pnzgyi kimutatsokban.

A pnzgyi kimutatsok azonostsa

49. A gazdlkod egysgnek egyrtelmen azonostania kell a pnzgyikimutatsokat, s az ugyanazon kzztett dokumentum egyb infro-mciitl egyrtelmen meg kell klnbztetni.

50. Az IFRS-ek kizrlag a pnzgyi kimutatsokra vonatkoznak, s nemfelttlenl vonatkoznak az ves jelentsben, a szablyoz hatsgnakbenyjtott dokumentumban vagy ms anyagokban szerepl egybinformcikra. Ezrt fontos, hogy a felhasznlk kpesek legyenekmegklnbztetni a IFRS-ek alkalmazsval ksztett informcikataz egyb olyan informciktl, amelyek hasznosak lehetnek a felhasz-nlk szmra, de nem tartoznak ezen elrsok hatlya al.

51. A gazdlkod egysgnek egyrtelmen azonostania kell az egyespnzgyi kimutatsokat s a megjegyzseket. Ezen tlmenen agazdlkod egysgnek az albbi informcikat szembetnen fel kelltntetnie s meg kell ismtelnie, amennyiben az a bemutatott infor-mci megrtshez szksges:

(a) a beszmolt kszt gazdlkod egysg nevt vagy egyb azono-st adatait, valamint az ezen infromcikban a megelz besz-molsi idszak vge ta bekvetkezett brmely vltozst;

(b) annak megjellst, hogy a pnzgyi kimutatsok egy klnllgazdlkod egysgre vagy gazdlkod egysgek egy csoportjravonatkoznak;

(c) a beszmolsi idszak vgnek idpontjt vagy a pnzgyi kimu-tatsok vagy megjegyzsek ltal lefedett idszakot;

(d) a prezentls pnznemt az IAS 21 standardban meghatrozottakszerint; valamint

(e) a pnzgyi kimutatsokban prezentlt sszegek esetben alkalma-zott kerekts mrtkt.

52. A gazdlkod egysgek az 51. bekezdsben foglalt kvetelmnyeknekaz oldalak, kimutatsok, megjegyzsek, oszlopok s hasonlk megfe-lel fejlcei feltntetsvel tesznek eleget. Mrlegels szksges annakeldntsre, hogy melyik mdszer a legalkalmasabb ezen informcikszerepeltetsre. Ha pldul egy gazdlkod egysg elektronikusformban prezentlja a pnzgyi kimutatsokat, nem mindig hasznlklnll oldalakat; a gazdlkod egysg ilyen esetben gy mutatja be

2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 14

M5

a fenti tteleket, hogy biztostsa a pnzgyi kimutatsokban szereplinformcik rthetsgt.

53. A pnzgyi kimutatsokban a knnyebb rthetsg rdekben agazdlkod egysgek gyakran a prezentlsi pnznem ezres vagymillis egysgben szerepeltetik az informcikat. Ez elfogadhat,amennyiben a gazdlkod egysg kzzteszi a kerekts mrtkt, sez ltal nem hagy ki lnyeges informcit.

A pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutats

A pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutatsban megjelentend inform-cik

54. A pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutatsnak minimlisan a kvet-kez sszegeket bemutat sorokat kell tartalmaznia:

(a) ingatlanok, gpek s berendezsek;

(b) befektetsi cl ingatlanok;

(c) immaterilis javak;

(d) pnzgyi eszkzk (az (e), (h) s (i) pontokban szerepl sszegekkivtelvel);

(e) tkemdszerrel elszmolt befektetsek;

(f) biolgiai eszkzk;

(g) kszletek;

(h) vev- s egyb kvetelsek;

(i) pnzeszkzk s pnzeszkz-egyenrtkesek;

(j) az IFRS 5 rtkestsre tartott befektetett eszkzk s megsznttevkenysgek standard alapjn rtkestsre tartott minstetteszkzk, valamint az rtkestsre tartott minstett elidegentsicsoportokba tartoz eszkzk sszessge;

(k) szllti s egyb ktelezettsgek;

(l) cltartalkok;

(m) pnzgyi ktelezettsgek (a (k) s (l) pontokban szereplsszegek kivtelvel);

(n) az IAS 12 Nyeresgadk standardban meghatrozott tnylegesadktelezettsgek s adkvetelsek;

(o) az IAS 12 standardban meghatrozott halasztott adktelezett-sgek s halasztott adkvetelsek;

(p) az IFRS 5 standard alapjn rtkestsre tartott minstett elide-gentsi csoportokba tartoz ktelezettsgek;

(q) a sajt tkben kimutatott kisebbsgi rszesedsek; valamint

(r) az anyavllalat tulajdonosai rendelkezsre ll jegyzett tke startalkok.

55. A gazdlkod egysgnek tovbbi sorokat, sszest sorokat s rszsz-szegeket kell a pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutatsban feltn-tetnie, ha azok bemutatsa relevns a gazdlkod egysg pnzgyihelyzetnek megrtshez.

56. Ha a gazdlkod egysg a pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutatsbanelklntve mutatja be a forgeszkzket s befektetett eszkzket,valamint a rvid s hossz lejrat ktelezettsgeket, akkor a halasz-tott adkvetelseket (ktelezettsgeket) nem mutathatja ki forgesz-kzknt (rvid lejrat ktelezettsgknt).

57. A jelen standard nem r el ktelez sorrendet vagy formtumot agazdlkod egysg szmra a ttelek bemutatsra. Az 54. bekezdspusztn egy felsorolst tartalmaz olyan ttelekrl, amelyek egymstljellegkben vagy rendeltetskben olyan mrtkben eltrnek, ami

2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 15

M5

miatt a pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutatsban val elklntettbemutatsuk indokolt. Ezen tl:

(a) tovbbi sorokat tntetnek fel, ha egy ttelnek vagy a hasonlttelek sszestsnek a nagysga, jellege vagy rendeltetseolyan, hogy az elklntett bemutats relevns a gazdlkodegysg pnzgyi helyzetnek megrtshez; valamint

(b) a hasznlt megnevezsek, a ttelek vagy a hasonl ttelek ssze-vonsainak sorrendje mdosthat a gazdlkod egysg s gyleteisajtossgainak megfelelen, hogy olyan informcit nyjtsanak,amely relevns a gazdlkod egysg pnzgyi helyzetnek megr-tshez. Pldul egy pnzgyi intzmny mdosthatja a fentilersokat, hogy olyan informcikat nyjtson, amelyek egy pnz-gyi intzmny mkdse szempontjbl relevnsak.

58. A tovbbi elklntett ttelek bemutatsra vonatkoz dntshez agazdlkod egysgnek mrlegelnie kell:

(a) az eszkzk jellegt s likviditst;

(b) az eszkzk adott gazdlkod egysgen belli rendeltetst; vala-mint

(c) a ktelezettsgek sszegt, jellegt s esedkessgt.

59. Az eltr rtkelsi alapok alkalmazsa az eltr eszkzcsoportokraazt jelzi, hogy azok jellege vagy rendeltetse eltr, s emiatt agazdlkod egysgnek azokat kln sorban mutatja be. Pldul azingatlanok, gpek s berendezsek alcsoportjai az IAS 16 standardalapjn bekerlsi rtken vagy trtkelt rtken is nyilvntarthatk.

A rvid lejrat/hossz lejrat megklnbztetse

60. A gazdlkod egysgnek a pnzgyi helyzetre vonatkoz kimuta-tsban a 6676. bekezdseknek megfelelen elklntetten kellbemutatnia a forgeszkzket s befektetett eszkzket, valamint arvid s hossz lejrat ktelezettsgeket, kivve, ha a likviditsalap bemutats megbzhat s relevnsabb informcit nyjt. Ekivtel alkalmazsakor a gazdlkod egysgnek az eszkzket s kte-lezettsgeket a likvidits sorrendjben kell bemutatnia.

61. A vlasztott bemutatsi mdszertl fggetlenl a gazdlkodegysgnek minden egyes olyan eszkz- s ktelezettsg ttelsorrakzz kell tennie a vrhatan 12 hnapon tl megtrl vagy kiegyen-ltend sszeget, amely sor egyarnt tartalmaz olyan sszegeket,amelyek megtrlse vagy kiegyenltse vrhatan:

(a) a beszmolsi idszakot kvet tizenkt hnapon bell trtnik,valamint

(b) a beszmolsi idszakot kvet tizenkt hnapon tl trtnik.

62. Amikor valamely gazdlkod egysg jl azonosthat mkdsicikluson bell nyjt termkeket vagy szolgltatsokat, a forg- sbefektetett eszkzk s a rvid s hossz lejrat ktelezettsgekelklntett prezentlsa a pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutatsbanhasznos informcit nyjt azltal, hogy a mkd tkeknt folyama-tosan forgsban lv nett eszkzket elklnti a gazdlkod egysghossz tv tevkenysgei sorn hasznlt nett eszkzktl. Tovbbez kiemeli azokat az eszkzket, amelyeknek megtrlse az adottmkdsi ciklusban vrhat, valamint azokat a ktelezettsgeket,amelyeknek rendezse ugyanabban az idszakban esedkes.

63. Egyes gazdlkod egysgeknl, mint pl. pnzgyi intzmnyeknl, azeszkzk s ktelezettsgek likvidits szerinti nvekv vagy cskkensorrend bemutatsa megbzhat s relevnsabb informcit nyjt,mint a rvid/hossz lejrat bemutats, mivel a gazdlkod egysgnem egyrtelmen meghatrozhat mkdsi ciklus szerint nyjttermkeket vagy szolgltatsokat.

64. A 60. bekezds alkalmazsakor megengedett, hogy a gazdlkodegysg egyes eszkzeit s ktelezettsgeit a rvid/hossz lejratszerinti bontsban, mg msokat a likvidits sorrendjben mutassonbe, ha ez megbzhat s relevnsabb informcit nyjt. Az ilyen kettsbemutatsra akkor lehet szksg, amikor a gazdlkod egysg szerte-gaz tevkenysgeket folytat.

2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 16

M5

65. Az eszkzk s ktelezettsgek realizlsnak vrhat idpontjravonatkoz informcik hasznosak a gazdlkod egysg likviditsnaks tarts fizetkpessgnek rtkelsekor. Az IFRS 7 Pnzgyi inst-rumentumok: Kzzttelek standard elrja a pnzgyi eszkzk spnzgyi ktelezettsgek lejrati idpontjainak kzzttelt. A pnz-gyi eszkzk kz tartoznak a vev- s az egyb kvetelsek, mg apnzgyi ktelezettsgek a szllti s az egyb ktelezettsgekettartalmazzk. A nem monetris eszkzk, mint pldul a kszletekmegtrlsnek, valamint a ktelezettsgek, mint pldul a cltarta-lkok rendezsnek vrhat idpontjra vonatkoz informci szintnhasznos, fggetlenl attl, hogy az eszkzket s ktelezettsgeketrvid vagy hossz lejratknt mutatjk-e be vagy sem. Pldul egygazdlkod egysg kzzteszi a vrhatan a beszmolsi idszakvgtl szmtott 12 hnapon tl megtrl kszleteinek sszegt.

Forgeszkzk

66. A gazdlkod egysgnek forgeszkzknt kell besorolnia egy eszkzt,ha:

(a) azt a szoksos mkdsi ciklusa sorn vrhatan realizlja, vagyazon bell szndkozik azt rtkesteni vagy felhasznlni;

(b) azt elssorban kereskedsi cllal tartja;

(c) azt vrhatan a beszmolsi idszak vgtl szmtott 12 hnaponbell realizlja; vagy

(d) az pnzeszkz vagy pnzeszkz-egyenrtkes (ahogy azt az IAS 7standard meghatrozza), kivve, ha nem vlthat t, nem cserl-het vagy nem hasznlhat fel valamely ktelezettsg kiegyenl-tsre legalbb a beszmolsi idszakot kvet 12 hnapig.

A gazdlkod egysgnek minden egyb eszkzt a befektetett eszkz-knt kell besorolnia.

67. A jelen standard a befektetett kifejezst hasznlja a hossz tv cltszolgl trgyi, immaterilis s pnzgyi eszkzkre. A standard nemtiltja az ettl eltr elnevezsek hasznlatt, amennyiben azok jelen-tse egyrtelm.

68. A gazdlkod egysg mkdsi ciklusa az eszkzk feldolgozsratrtn megszerzse, valamint azok pnzeszkzrt vagy pnzeszkz-egyenrtkesekrt val realizlsa kztti idszakot jelenti. Ha agazdlkod egysg szoksos mkdsi ciklusa nem hatrozhat megegyrtelmen, annak hosszt 12 hnapnak kell felttelezni. Aforgeszkzk kz tartoznak a szoksos mkdsi cikluson bellrtkestsre, felhasznlsra s realizlsra kerl eszkzk (pl. ksz-letek s vevkvetelsek) mg akkor is, ha azok a beszmolsiidszakot kvet 12 hnapon bell vrhatan nem realizldnak. Aforgeszkzk kz tartoznak tovbb az elssorban kereskedsi cllaltartott eszkzk (az IAS 39 standard alapjn az e csoportba tartozpnzgyi eszkzket kereskedsi clra tartottnak minstik), tovbb abefektetett pnzgyi eszkzk rvid lejrat rsze.

Rvid lejrat ktelezettsgek

69. A gazdlkod egysgnek rvid lejratknt kell besorolnia egy kte-lezettsget, ha:

(a) azt a szoksos mkdsi ciklusa alatt vrhatan kiegyenlti;

(b) azt elssorban kereskedsi cllal tartja;

(c) a ktelezettsg a beszmolsi idszakot kvet 12 hnapon bellesedkes; vagy

(d) nincs felttel nlkli joga a ktelezettsg kiegyenltst a besz-molsi idszakot kvet legalbb 12 hnapon tlra elhalasztani.

A gazdlkod egysgnek minden egyb ktelezettsget a hossz lej-rat ktelezettsgek kz kell besorolnia.

70. Egyes rvid lejrat ktelezettsgek, mint pl. a szllti ktelezett-sgek, valamint a szemlyi jelleg s egyb mkdsi kltsgek elha-trolsai, rszei a gazdlkod egysg szoksos mkdsi ciklusbanhasznlt mkd tkjnek. Ezeket a mkdssel kapcsolatos tteleket

2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 17

M5

a gazdlkod egysg abban az esetben is a rvid lejrat ktelezett-sgek kztt szerepelteti, ha pnzgyi rendezsk csak a beszmolsiidszakot kvet 12 hnapon tl esedkes. Ugyanaz a szoksos mk-dsi ciklus vonatkozik a gazdlkod egysg eszkzeinek s ktelezett-sgeinek a besorolsra. Ha a gazdlkod egysg szoksos mkdsiciklusa nem hatrozhat meg egyrtelmen, annak hosszt 12hnapnak kell felttelezni.

71. Ms rvid lejrat ktelezettsgeket nem a szoksos mkdsi ciklusrszeknt egyenltenek ki, de a beszmolsi idszakot kvet 12hnapon bell esedkes a kiegyenltsk, vagy azokat elsdlegesenkereskedsi clra tartjk. Pldaknt emlthetk az IAS 39 standardalapjn kereskedsi clra tartott pnzgyi ktelezettsgek, a foly-szmlahitelek, a hossz lejrat pnzgyi ktelezettsgek 12 hnaponbell esedkes rsze, az osztalk-ktelezettsgek, a nyeresgadk,valamint az egyb nem-szllti ktelezettsgek. A hossz tv finan-szrozst biztost pnzgyi ktelezettsgek (azaz amelyek nemkpezik rszt a gazdlkod egysg szoksos mkdsi ciklusasorn felhasznlt mkd tknek), s amelyek a beszmolsiidszakot kvet 12 hnapon bell nem vlnak esedkess, a 74. s75. bekezdseket is figyelembe vve hossz lejrat ktelezettsgnekminslnek.

72. A gazdlkod egysg akkor is rvid lejratknt sorolja be a besz-molsi idszakot kvet 12 hnapon bell esedkes pnzgyi ktele-zettsgeit, ha:

(a) azok eredeti futamideje 12 hnapnl hosszabb volt; s

(b) a beszmolsi idszakot kveten, de a pnzgyi kimutatsokkzzttelre val jvhagyst megelzen megllapods trtnta hossz tv jrafinanszrozsra vagy a fizets ttemezsre.

73. Amennyiben a gazdlkod egysg arra szmt, s rendelkezhet arrl,hogy egy meglv hitel-megllapods alapjn fennll ktelmet abeszmolsi idszakot kvet 12 hnapon tli esedkessggel jrafi-nanszroz vagy elregrget, a ktelmet hossz lejratknt sorolja be,mg akkor is, ha az egybknt rvidebb idszakon bell vlna esed-kess. Azonban, ha a ktelem jrafinanszrozsa vagy elregrgetsenem a gazdlkod egysg dntstl fgg (pl. nincs az jrafinansz-rozsra megllapods), akkor a gazdlkod egysg nem veszi figye-lembe a rvid lejrat ktelem jrafinanszrozsnak lehetsgt s aktelmet rvid lejratknt sorolja be.

74. Ha a gazdlkod egysg egy meglv hossz lejrat hitelszerzdsvalamely rendelkezst megszegte a beszmolsi idszak vgn vagyazt megelzen, s emiatt a ktelezettsg ltra fizetendv vlik, aktelezettsget tsoroljk a rvid lejrat ktelezettsgek kz mgakkor is, ha a hitelez a beszmolsi idszakot kveten, de a pnz-gyi kimutatsok kzzttelre trtn jvhagyst megelzen hozz-jrult, hogy a szerzdsszegs alapjn ne kvetelje a megfizetst. Agazdlkod egysg azrt sorolta be a ktelezettsget rvid lejratknt,mivel a beszmolsi idszak vgn a gazdlkod egysgnek nincsfelttel nlkli joga arra, hogy a ktelezettsg kiegyenltst a besz-molsi idszak vgt kvet legalbb 12 hnapon tlra elhalassza.

75. A ktelezettsget azonban hossz lejratknt soroljk be, amennyibena hitelez a beszmolsi idszak vgig beleegyezett egy, a beszmo-lsi idszaktl szmtva legalbb 12 hnapon tl vgzd idhala-dkba, amelyen bell a gazdlkod egysg helyrehozhatja a szerz-dsszegst, s amelyen bell a hitelez nem ignyelheti az azonnalivisszafizetst.

76. A rvid lejrat hitelknt besorolt ttelekre vonatkozan, amennyibenaz albbiakban felsorolt esemnyek valamelyike a beszmolsi idszakvge s a pnzgyi kimutatsok kzzttelre val jvhagysnakidpontja kztt bekvetkezik, az adott esemnyt az IAS 10 A besz-molsi idszak utni esemnyek standarddal sszhangban nem mdo-st esemnyknt kzzteszik:

(a) hossz lejrat jrafinanszrozs;

(b) hossz lejrat hitelre vonatkoz szerzdsszegs helyrehozsa; s

(c) olyan idhaladk a hiteleztl hossz lejrat hitelre vonatkozszerzdsszegs helyrehozatalra, amely a beszmolsi idszakotkvet 12 hnapnl hosszabb idszakra szl.

2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 18

M5

A pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutatsban vagy a megjegyzsekbenbemutatand informcik

77. A gazdlkod egysgnek a pnzgyi helyzetre vonatkoz kimuta-tsban vagy a megjegyzsekben kell kzztennie az egyes ttelsoroktovbbi bontst a gazdlkod egysg mkdsi krlmnyeinekmegfelel mdon csoportostva.

78. Az egyes albesorolsok rszletezsnek mrtke az IFRS-ekben tall-hat elrsoktl, valamint a krdses sszegek nagysgtl, jellegtls rendeltetstl fgg. A gazdlkod egysgek az 58. bekezdsbenlert tnyezket az albesorolsok alapjnak meghatrozsakor is figye-lembe veszi. A kzzttelek ttelenknt eltrek, pldul:

(a) az ingatlanok, gpek s berendezsek csoportra bontsa az IAS 16standard alapjn trtnik;

(b) a kvetelsek bontsa vevkvetelsekre, kapcsolt felekkel szem-beni kvetelsekre, ellegekre s egyb sszegekre trtnik;

(c) a kszleteket az IAS 2 Kszletek standard szerint csoportostjkgy, mint ruk, nyersanyagok, anyagok, befejezetlen termels sksztermkek;

(d) a cltartalkokat munkavllali juttatsokra kpzett cltartalkra segyb ttelekre bontjk; s

(e) a sajt tkt s a tartalkokat klnbz csoportokba bontjk al,gy, mint a befizetett jegyzett tkre, a rszvnyzsira s a tarta-lkokra.

79. A gazdlkod egysgnek a pnzgyi helyzetre vonatkoz kimuta-tsban, a sajt tke vltozsainak kimutatsban vagy a megjegyz-sekben kell kzztennie a kvetkezket:

(a) a rszvnytke minden osztlyra:

(i) a kibocstsra engedlyezett rszvnyek szmt;

(ii) a kibocstott s teljesen befizetett valamint a kibocstott, demg nem teljesen befizetett rszvnyek szmt;

(iii) a rszvnyek nvrtkt vagy annak lerst, hogy a rsz-vnyeknek nincs nvrtke;

(iv) az idszak elejn s vgn forgalomban lv rszvnyekszmnak egyeztetst;

(v) az adott rszvnyosztlyhoz kapcsold jogokat, elsbbsgijogokat s korltozsokat, belertve az osztalkfizetssel s atke-visszatrtssel kapcsolatos korltozsokat;

(vi) a gazdlkod egysg, annak lenyvllalatai vagy trsultvllalkozsai ltal birtokolt, a gazdlkod egysgben lvrszvnyeket; s

(vii) az opcik s rszvnyeladsra vonatkoz szerzdsek alapjntrtn kibocstsra fenntartott rszvnyeket, belertve afeltteleket s az sszegeket; valamint

(b) a sajt tkben kimutatott tartalkok jellegnek s cljnak bemu-tatst.

80. A rszvnytkvel nem rendelkez gazdlkod egysgeknek, mint pl.egy szemlyegyest trsasgnak vagy trsztnek, a 79(a) bekezdsbenmeghatrozott kvetelmnyekkel egyenrtk informcikat kellkzztennik, bemutatva valamennyi tkerszeseds-kategriamozgst az idszakban, valamint valamennyi tkerszeseds-kateg-rira a kapcsold jogokat, elsbbsgi jogokat s korltozsokat.

Az tfog jvedelemre vonatkoz kimutats

81. A gazdlkod egysgnek az idszakban elszmolt sszes bevtel- srfordts ttelt be kell mutatnia:

(a) egyetlen tfog jvedelemre vonatkoz kimutatsban, vagy

(b) kt kimutatsban: az egyik kimutatsban az eredmny sszetevitmutatja be (klnll M5 tfog jvedelemre vonatkoz kimu-tats ), s egy msodik kimutatsban, amely az eredmny

2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 19

M5

bemutatsval kezddik, s az egyb tfog jvedelem sszetevitmutatja be (tfog jvedelemre vonatkoz kimutats).

Az tfog jvedelemre vonatkoz kimutatsban bemutatand inform-cik

82. Az tfog jvedelemre vonatkoz kimutatsnak minimlisan azidszakra vonatkoz kvetkez sszegeket bemutat sorokat kelltartalmaznia:

(a) bevtelek;

(b) pnzgyi rfordtsok;

(c) a tkemdszer alkalmazsval elszmolt, trsult s kzs vllalko-zsok eredmnybl val rszeseds;

(d) ad-rfordtsok;

(e) egy sszevont sszeg, amely az albbiak sszegbl addik:

(i) a megsznt tevkenysgek adzs utni eredmnye, s

(ii) a megsznt tevkenysget alkot eszkzk vagy elidegentsicsoport(ok) rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals rtkretrtn trtkelse vagy azok elidegentse kapcsn elszmoltadzs utni nyeresg vagy vesztesg;

(f) eredmny;

(g) az egyb tfog jvedelem minden egyes sszetevje, jellegkszerint csoportostva (kivve a (h) pontban szerepl sszegeket);

(h) a tkemdszer alkalmazsval elszmolt, trsult s kzs vllalko-zsok arnyos egyb tfog jvedelmbl val rszeseds; vala-mint

(i) a teljes tfog jvedelem.

83. A gazdlkod egysgnek az albbi tteleket az tfog jvedelemrevonatkoz kimutatsban kell kzztennie, az idszaki eredmny felo-sztsaknt:

(a) az albbiaknak tulajdonthat idszaki eredmny:

(i) kisebbsgi rszesedsek, s

(ii) az anyavllalat tulajdonosai.

(b) az albbiaknak tulajdonthat idszaki teljes tfog jvedelem:

(i) kisebbsgi rszesedsek, s

(ii) az anyavllalat tulajdonosai.

84. A gazdlkod egysg a 82 (a)-(f) bekezdsben szerepl sorokat s a83(a) bekezdsben meghatrozott kzztteleket klnllM5 tfog jvedelemre vonatkoz kimutatsban (lsd 81.bekezds) is bemutathatja.

85. A gazdlkod egysgnek tovbbi sorokat, sszest sorokat s rszsz-szegeket kell feltntetnie az tfog jvedelemre vonatkoz kimuta-tsban s a klnll M5 tfog jvedelemre vonatkoz kimuta-tsban (ha prezentlnak ilyent), ha azok bemutatsa relevns agazdlkod egysg pnzgyi helyzetnek megrtshez.

86. Mivel a gazdlkod egysg eltr tevkenysgeinek, gyleteinek sms esemnyeinek hatsai a gyakorisgot, a nyeresg vagy vesztesglehetsgt s a kiszmthatsgot tekintve eltrek lehetnek, a pnz-gyi teljestmny egyes elemeinek kzzttele segt az elrt pnzgyiteljestmny megrtsben, tovbb a jvbeni pnzgyi teljestmnyelrejelzsben. A gazdlkod egysg tovbbi ttelsorokat szerepeltetaz tfog jvedelemre vonatkoz kimutatsban s a klnllM5 tfog jvedelemre vonatkoz kimutatsban (ha prezen-tlnak ilyent), s mdostja a hasznlt megnevezseket s a tteleksorrendjt, amennyiben ez a pnzgyi teljestmny elemeinek magya-rzathoz szksges. A gazdlkod egysg figyelembe vesz olyanszempontokat, mint pldul a lnyegessg, illetve a bevtelek s rfor-dtsok klnbz elemeinek a jellege s rendeltetse. Pldul egypnzgyi intzmny mdosthatja a megnevezseket, hogy olyan infor-

2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 20

M5

mcikat nyjtson, amelyek egy pnzgyi intzmny mkdse szem-pontjbl relevnsak. A gazdlkod egysg nem szmolhatja elegymssal szemben a bevtel s rfordts tteleit, kivve, ha a 32.bekezdsben foglalt kritriumok teljeslnek.

87. A gazdlkod egysg a bevtel vagy rfordts tteleit nem mutathatjabe rendkvli ttelknt sem az tfog jvedelemre vonatkoz kimuta-tsban, sem a klnll M5 tfog jvedelemre vonatkoz kimuta-tsban (ha prezentlnak ilyent), sem pedig a megjegyzsekben.

Az idszaki eredmny

88. A gazdlkod egysgnek az adott idszak sszes bevtel s rfordtselemt az eredmnyben kell megjelentenie, kivve, ha valamely IFRSmst r el vagy tesz lehetv.

89. Egyes IFRS-ek meghatroznak olyan krlmnyeket, amikor a gazdl-kod egysgnek bizonyos tteleket nem a trgyidszak eredmnybenkell elszmolnia. Az IAS 8 standard kt ilyen krlmnyt hatrozmeg: a hibk javtst s a szmviteli politika vltozsainak hatst.Ms IFRS-ek elrjk vagy megengedik az egyb tfog jvedelemazon sszetevinek kihagyst az eredmnybl, amelyek megfelelneka Keretelvek bevtel vagy rfordts defincijnak (lsd 7. bekezds).

Az idszaki egyb tfog jvedelem

90. A gazdlkod egysgnek az tfog jvedelemre vonatkoz kimuta-tsban vagy a megjegyzsekben kzz kell tennie az egyb tfogjvedelem egyes sszetevire vonatkoz nyeresgad sszegt, bele-rtve az tsorols miatti mdostsokat is.

91. A gazdlkod egysg az egyb tfog jvedelem sszetevit bemu-tathatja:

(a) a kapcsold adhatsok nettstsval, vagy

(b) a kapcsold adhatsok eltt egy, a szban forg sszetevkutni nyeresgad sszevont rtkt bemutat sszeggel egytt.

92. A gazdlkod egysgnek kzz kell tennie az egyb tfog jvedelemsszetevivel kapcsolatos, tsorols miatti mdostsokat.

93. Ms IFRS-ek meghatrozzk, hogy a korbban az egyb tfog jve-delemben elszmolt sszegeket t kell-e sorolni az eredmnybe, s haigen, milyen esetekben. Az ilyen tsorolsokat a jelen standard tso-rols miatti mdostsoknak nevezi. Az tsorols miatti mdostsazon idszak egyb tfog jvedelme megfelel sszetevjnek rsztkpezi, amely idszakban trtnt az tsorols az eredmnybe. Pldulaz rtkesthet pnzgyi eszkzk elidegentsvel realizlt nyere-sgek a trgyidszak eredmnyben szerepelnek. Elfordulhat, hogyezeket az sszegeket nem realizlt nyeresgknt a trgyidszaki vagykorbbi idszakok egyb tfog jvedelmben jelentettk meg.Ezeket a nem realizlt nyeresgeket abban az idszakban kell levonniaz egyb tfog jvedelembl, amikor a realizlt nyeresgek tkerltekaz eredmnybe azrt, hogy ne szerepeljenek ktszer a teljes tfogjvedelemben.

94. A gazdlkod egysg az tsorols miatti mdostsokat az tfogjvedelemre vonatkoz kimutatsban vagy a megjegyzsekben mutat-hatja be. Az a gazdlkod egysg, amelyik az tsorols miatti mdo-stsokat a megjegyzsekben mutatja be, az egyb tfog jvedelemsszetevit valamennyi hozz kapcsold tsorols miatti mdoststkveten mutatja be.

95. Keletkeznek tsorols miatti mdostsok, pldul klfldi rdekeltsgelidegentsekor (lsd IAS 21 standardot), rtkesthet pnzgyieszkzk kivezetsekor (lsd IAS 39 standardot) s ha valamely fede-zett elre jelzett gyletnek eredmnyhatsa van (a cash flow fedezetigyletekkel kapcsolatosan lsd az IAS 39 standard 100. bekezdst).

96. Nem keletkeznek tsorols miatti mdostsok az IAS 16 vagy IAS 38standard szerint elszmolt trtkelsi tbblet vltozsai vagy az IAS19 standard 93A bekezdse szerint elszmolt meghatrozott juttatsiprogramok akturiusi nyeresgei vagy vesztesgei esetben. Ezeket azsszetevket az egyb tfog jvedelemben kell elszmolni, s nemlehet tsorolni az eredmnybe a kvetkez idszakokban. Ha az

2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 21

M5

eszkz felhasznlsra vagy kivezetsre kerl, az trtkelsi tbbletvltozsai tvezethetk a felhalmozott eredmnybe a kvetkezidszakokban (lsd IAS 16 s IAS 38 standardokat). Az akturiusinyeresgek s vesztesgek a felhalmozott eredmnyben kerlnekbemutatsra abban az idszakban, amelyben egyb tfog jvedelem-knt jelentettk meg (lsd IAS 19 standardot).

Az tfog jvedelemre vonatkoz kimutatsban vagy a megjegyz-sekben bemutatand informcik

97. Ha a bevtel s rfordts ttelei lnyegesek, azok jellegt s sszegta gazdlkod egysgnek elklnlten kell kzztennie.

98. A bevtel s rfordts ttelek elklnlt kzzttele az albbi krl-mnyek esetn lehet szksges:

(a) a kszletek rtknek lersa a nett realizlhat rtkre, vagy azingatlanok, gpek s berendezsek lersa a megtrl rtkre,valamint az ilyen lersok visszarsa;

(b) a gazdlkod egysg tevkenysgeinek tszervezse, s az tszer-vezsi kltsgekre kpzett brmely cltartalk feloldsa;

(c) az ingatlanok, gpek s berendezsek elidegentsei;

(d) befektetsek elidegentsei;

(e) megsznt tevkenysgek;

(f) a peres gyek lezrsai; valamint

(g) cltartalkok egyb feloldsa.

99. A gazdlkod egysgnek az eredmnyben elszmolt rfordtsok elem-zst az egyes rfordtsok jellegnek vagy gazdlkod egysgenbelli rendeltetsnek figyelembevtelvel kialaktott csoportostsalapjn kell bemutatnia, azt a csoportostst alkalmazva, amelyikmegbzhat s relevnsabb informcit biztost.

100. A gazdlkod egysgek szmra javasolt, hogy a 99. bekezdsbenemltett elemzst az tfog jvedelemre vonatkoz kimutatsbanvagy a klnll M5 tfog jvedelemre vonatkoz kimuta-tsban (ha prezentlnak ilyent) mutassk be.

101. A rfordtsok csoportostsa a pnzgyi teljestmny sszetevinekkiemelse rdekben trtnik, amelyek eltrhetnek egymstl a gyako-risg, az eredmny lehetsge vagy a kiszmthatsg tekintetben. Azelemzst kt mdszer valamelyike alapjn kell elvgezni.

102. Az els vltozat a kltsgek jellege (kltsgnem) szerinti mdszer.Ilyenkor a gazdlkod egysg a rfordtsokat az eredmnybenjellegk szerint csoportostja (pl. rtkcskkensi lers, anyagkltsg,szlltsi kltsgek, munkavllali juttatsok, reklmkltsgek), snem osztja fel azokat a gazdlkod egysg klnbz funkcii szerint.A mdszer alkalmazsa egyszer lehet, mivel nincs szksg a funk-cik szerinti felosztsra. A kltsgnem mdszer szerinti csoportostspldja a kvetkez:

Bevtel X

Egyb bevtelek X

Ksztermkek s befejezetlen termels llomny-vltozsa

X

Felhasznlt alap- s segdanyagok X

Munkavllali juttatsok kltsgei X

rtkcskkensi s amortizcis lers X

Egyb rfordtsok X

Rfordtsok sszesen (X)

Adzs eltti nyeresg X

103. A msodik elemzsi vltozat a rfordtsok funkcionlis csoportostsavagy rtkestsi kltsg mdszer, s a rfordtsokat funkcijukszerint rtkestsi, vagy pldul forgalmazsi vagy igazgatsi tev-

2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 22

M5

kenysgek kltsgei rszeknt csoportostja. E mdszer szerint agazdlkod egysg legalbb rtkestsi kltsgeit elklnti azegyb rfordtsoktl. Ez a bemutats relevnsabb informcikatnyjthat a felhasznlk szmra, mint a kltsgnem szerinti csoporto-sts, de a funkcionlis csoportosts nknyes is lehet, s jelentsmrlegelst ignyel. A rfordtsok funkcik (forgalmi kltsgmdszer) szerinti csoportostsnak pldja a kvetkez:

Bevtel X

rtkests kltsge (X)

Brutt nyeresg X

Egyb bevtelek X

Forgalmazsi kltsgek (X)

Igazgatsi rfordtsok (X)

Egyb rfordtsok (X)

Adzs eltti nyeresg X

104. A funkcionlis csoportostst alkalmaz gazdlkod egysgeknektovbbi informcikat kell kzztennik a kltsgnemekre vonatko-zan, belertve az rtkcskkensi s amortizcis lerst, s a munka-vllali juttatsok rfordtst.

105. A funkcionlis s kltsgnem szerinti csoportosts kztti vlaszts amltbli gyakorlattl, ipargi tnyezktl, valamint a gazdlkodegysg jellegtl fgg. Mindkt mdszer alkalmas azon kltsgekbemutatsra, amelyek a gazdlkod egysg rtkestsi vagy terme-lsi szintjnek vltozsval egytt kzvetlenl vagy kzvetvevltoznak. Mivel az eltr mdszerek eltr tpus gazdlkodegysgek szmra elnysek, a jelen standard csak azt rja el, hogya vezets azt a bemutatsi mdszert vlassza, amely megbzhat srelevnsabb. Azonban, mivel a kltsgnemekre vonatkoz informcihasznos a jvbeni cash flow-k elrejelzshez, a funkcionlis csopor-tosts alkalmazsakor elrt a tovbbi kzzttel. A 104. bekezdsbenszerepl munkavllali juttatsok az IAS 19 standardban meghat-rozott jelentssel br.

A sajt tke vltozsainak kimutatsa

106. A gazdlkod egysgnek prezentlnia kell a sajt tkben bekvetke-zett vltozsok kimutatst, a kimutatsban feltntetve:

(a) az idszaki teljes tfog jvedelmet, kln bemutatva az anyavl-lalat tulajdonosaira, valamint a kisebbsgi rszesedsekre essszegeket;

(b) a sajt tke valamennyi sszetevjre vonatkozan a visszamen-leges alkalmazs vagy visszamenleges jra-megllapts hatsait,az IAS 8 standard alapjn elszmolva;

(c) a tulajdonosokkal tulajdonosi minsgkben folytatott gyletekrtkeit, kln bemutatva a tulajdonosok ltali hozzjrulsokats a tulajdonosok rszre tett kifizetseket; valamint

(d) a sajt tke valamennyi sszetevjre vonatkozan az idszak elejis vgi knyv szerinti rtkek egyeztetst, kln bemutatvaminden egyes vltozst.

107. A gazdlkod egysgnek vagy a sajt tke vltozsainak kimutat-sban vagy a megjegyzsekben kell bemutatnia az idszak sorn atulajdonosok rszre trtn osztalkkifizetsknt elszmolt sszeget,valamint annak egy rszvnyre jut rtkt.

108. A 106. bekezdsben a sajt tke sszetevi kz tartozik pldul atke-hozzjrulsok mindegyik fajtja, az egyes egyb tfog jve-delem-kategrik felhalmozott egyenlege, valamint a felhalmozotteredmny.

109. A beszmolsi idszak eleje s vge kztt a gazdlkod egysg sajttkjben bekvetkez vltozsok a gazdlkod egysg nett eszk-zeinek az idszaki nvekedst vagy cskkenst tkrzik. A tulajdo-nosokkal tulajdonosi minsgkben folytatott gyletek miatti vlto-

2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 23

M5

zsok (pl. tke-hozzjrulsok, a gazdlkod egysg sajt tkeinstru-mentumainak visszavsrlsai s osztalkok), valamint az ezen gyle-tekhez kzvetlenl kapcsold tranzakcis kltsgek kivtelvel, azadott idszak alatt a sajt tkben bekvetkezett vltozsok a gazdl-kod egysg adott idszak alatt vgzett tevkenysgeibl szrmazbevtelek s rfordtsok belertve a nyeresgek s vesztesgeksszegt is sszessgt tkrzik.

110. Az IAS 8 standard elrja a szmviteli politikban bekvetkez vlto-zsok hatsait tkrz visszamenleges mdostsokat, amilyenmrtkig az kivitelezhet, kivve ha valamely ms IFRS tmenetirendelkezsei ettl eltren rendelkeznek. Az IAS 8 standard elrjatovbb a hibk kijavtsa miatti visszamenleges jra-megllapt-sokat is, amilyen mrtkig az kivitelezhet. A visszamenleges korrek-cik s a visszamenleges jra-megllaptsok nem sajt tke vlto-zsok, csak a felhalmozott eredmny nyit egyenlegnek mdostsai,kivve ha valamely IFRS egy msik sajt tke elem visszamenlegeskorrekcijt rja el. A 106(b) bekezds elrja, hogy a sajt tkevltozsainak kimutatsban a gazdlkod egysg elklnlten tegyekzz a sajt tke egyes sszetevire a szmviteli politika vltozsa sa hibk kijavtsa miatt elszmolt mdosts teljes sszegt. A korrek-cikat valamennyi elz idszakra s a trgyidszak elejre vonatko-zan be kell mutatni.

Cash flow-k kimutatsa

111. A cash flow informcik alapot szolgltatnak a felhasznlk szmraahhoz, hogy felmrjk a gazdlkod egysg pnzeszkz s pnzes-zkz-egyenrtkes termel kpessgt, valamint azt, hogy a gazdl-kod egysgnek ezen cash flow-kat mire kell felhasznlnia. Az IAS7 standard meghatrozza a cash flow informcik prezentlsra skzzttelre vonatkoz elrsokat.

Megjegyzsek

Felpts

112. A megjegyzseknek:

(a) informcikat kell bemutatniuk a pnzgyi kimutatsok elkszt-snek alapjrl, valamint az alkalmazott konkrt szmviteli politi-krl a 117124. bekezdsek alapjn;

(b) kzz kell tennik azokat az IFRS-ek ltal elrt informcikat,amelyek a pnzgyi kimutatsokban mshol nem szerepelnek;valamint

(c) biztostani kell a pnzgyi kimutatsokban mshol nem bemuta-tott, de a kimutatsokban szerepl informcik megrtse szem-pontjbl relevns informcikat.

113. A megjegyzseket, amennyire kivitelezhet, a gazdlkod egysgnekrendszerezett mdon kell bemutatnia. A gazdlkod egysgnek a pnz-gyi helyzetre vonatkoz kimutats, az tfog jvedelemre vonatkozkimutats, a klnll M5 tfog jvedelemre vonatkoz kimu-tats (ha prezentlnak ilyent), valamint a sajt tke vltozsainakkimutatsa s cash flow-k kimutatsa minden ttelt kereszthivatkoz-sokkal kell elltnia a megjegyzsek kapcsold informciihoz.

114. A gazdlkod egysgek a megjegyzseket ltalban az albbisorrendben mutatjk be, amely segti a felhasznlkat a pnzgyikimutatsok megrtsben, s ms gazdlkod egysgek pnzgyikimutatsaival val sszehasonltsban:

(a) nyilatkozat az IFRS-eknek val megfelelsrl (lsd 16. bekezds);

(b) alkalmazott jelents szmviteli politikk sszefoglalsa (lsd 117.bekezds);

(c) a pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutats, az tfog jvedelemrevonatkoz kimutats, a klnll M5 tfog jvedelemrevonatkoz kimutats (ha prezentlnak ilyent), valamint asajt tke vltozsainak kimutatsa s cash flow-k kimutatsa tte-leire vonatkoz kiegszt informcik, az egyes kimutatsok saz egyes sorok bemutatsnak sorrendjben; valamint

2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 24

M5

(d) egyb kzzttelek, belertve:

(i) fgg ktelezettsgeket (lsd IAS 37 standardot) valamint ameg nem jelentettt szerzdses elktelezettsgeket, s

(ii) a nem pnzgyi jelleg kzztteleket, pl. a gazdlkodegysg pnzgyi kockzat-kezelsi cljait s politikit (lsdIFRS 7 standardot).

115. Nhny esetben szksges vagy kvnatos lehet megvltoztatni azegyes elemek sorrendjt a megjegyzseken bell. Pldul a gazdl-kod egysg sszevonhatja az eredmnyben megjelentett valsrtk-vltozsra vonatkoz informcikat a pnzgyi instrumentumok lej-ratra vonatkoz informcikkal, br az elbbi az tfog jvedelemrevonatkoz kimutatsra vagy a klnll M5 tfog jvedelemrevonatkoz kimutatsra (ha prezentlnak ilyent), az utbbi pedig apnzgyi helyzetre vonatkoz kimutatsra vonatkozik. Mindenesetre agazdlkod egysgnek a megjegyzsek szisztematikus felptst alehetsgekhez mrten meg kell tartania.

116. A gazdlkod egysg gy is sszellthatja a megjegyzseket, hogy apnzgyi kimutatsok elksztsnek alapjra s a konkrt szmvitelipolitikra vonatkoz informcikat a pnzgyi kimutatsokon bellkln rszknt mutatja be.

A szmviteli politikk kzzttele

117. A gazdlkod egysgnek a jelents szmviteli politikk sszefoglal-jban kzz kell tennie:

(a) a pnzgyi kimutatsok elksztsnl alkalmazott rtkelsialapot (vagy alapokat); s

(b) az egyb olyan szmviteli politikkat, amelyek relevnsak a pnz-gyi kimutatsok megrtshez.

118. A gazdlkod egysgek szmra fontos a felhasznlk tjkoztatsa apnzgyi kimutatsokban alkalmazott rtkelsi alaprl vagy alapokrl(pl. eredeti bekerlsi rtk, jelenlegi rtk, nett realizlhat rtk,vals rtk, megtrl rtk), mivel a pnzgyi kimutatsok elksz-tsnek alapjul szolgl mdszer jelents mrtkben befolysolja afelhasznlk elemzst. Ha gazdlkod egysg tbb rtkelsi alapotis alkalmaz a pnzgyi kimutatsokban, pl. amikor konkrt eszkz-csoportokat trtkelnek, elegend azokat az egyes eszkz- s ktele-zettsgcsoportokat jelezni, amelyre az egyes rtkelsi alapokat alkal-maztk.

119. Annak eldntshez, hogy egy adott szmviteli politika bemutatsaszksges-e, a vezets azt mrlegeli, hogy a kzzttel segten-e afelhasznlkat annak megrtsben, hogy az gyletek, ms esemnyeks felttelek hogyan tkrzdnek a kzztett pnzgyi teljestmnybens pnzgyi helyzetben. Az egyes szmviteli politikk kzztteleklnsen hasznos a felhasznlk szmra, ha a politikkat azIFRS-ekben adott alternatvk kzl vlasztjk ki. Plda erre annakkzzttele, hogy egy kzs vezets vllalkozs tulajdonosa a kzsvezets vllalkozsban lv rdekeltsgt az arnyos konszolidcivagy a tkemdszer alapjn jelenti-e meg (lsd IAS 31 Kzs vllal-kozsokban lv rdekeltsgek standardot). Egyes IFRS-ek konkrtanelrjk egyes szmviteli politikk kzzttelt, belertve a vezetsvlasztsait a klnbz megengedett politikk kztt. Pldul azIAS 16 standard elrja a trgyi eszkzk egyes csoportjainl alkal-mazott rtkelsi alapok kzzttelt.

120. Minden gazdlkod egysgnek mrlegelnie kell tevkenysgei jellegts azokat a politikkat, amelyeknek kzzttelt az adott tpusgazdlkod egysg esetben a pnzgyi kimutatsait felhasznlkelvrnk. Pldul a nyeresgad megfizetsre ktelezett gazdlkodegysgtl elvrt, hogy kzztegye a nyeresgadkra vonatkoz szm-viteli politikit, belertve a halasztott adktelezettsgekre s -kvete-lsekre vonatkozkat. Amennyiben a gazdlkod egysgnek jelentsklfldi rdekeltsgei vagy klfldi pnznemben folytatott gyleteivannak, az rfolyamnyeresgek s vesztesgek megjelentsre alkal-mazott szmviteli politikk kzzttele elvrhat.

121. Egy adott szmviteli politika a gazdlkod egysg tevkenysgeinekjellege miatt is jelents lehet, mg akkor is, ha a trgyidszaki s

2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 25

M5

korbbi idszaki adatok nem lnyegesek. Szintn helynval kzz-tenni minden olyan jelents szmviteli politikt, amelyet az IFRS-eknem kifejezetten rnak el, de amelyet az a gazdlkod egysg az IAS8 standard szerint vlaszt ki s alkalmaz.

122. A gazdlkod egysgnek a jelents szmviteli politikk sszefoglal-jban vagy az egyb megjegyzsekben kzz kell tennie a szmvitelipolitikk azon egyes elemeinek alkalmazsakor a vezets ltal mrle-gelt szempontokat a becslseket tartalmazk kivtelvel (lsd 125.bekezds) , amelyek a legjelentsebb hatssal voltak a pnzgyikimutatsokban megjelentett sszegekre.

123. A gazdlkod egysg szmviteli politikinak alkalmazsakor a vezetsszmos szempontot mrlegel a becslseken kvl, amely mrlegeltszempontok jelents hatssal lehetnek a pnzgyi kimutatsokbanmegjelentett sszegekre. Pldul a vezets arra vonatkozan hozdntseket:

(a) hogy a pnzgyi eszkzk lejratig tartott befektetsek-e;

(b) hogy a pnzgyi eszkzk s lzingbe adott eszkzk tulajdonl-sval jr lnyegileg sszes kockzat s haszon mikor kerltadsra ms gazdlkod egysgeknek;

(c) hogy lnyegt tekintve egy meghatrozott rurtkests finansz-rozsi megllapods-e, s mint ilyen, nem keletkeztet-e bevtelt;valamint

(d) hogy a gazdlkod egysg s valamely specilis cl gazdlkodegysg kztti kapcsolat lnyege arra utal-e, hogy az adott speci-lis cl gazdlkod egysg a gazdlkod egysg ellenrzse alattll.

124. A 122. bekezdssel sszhangban megadott kzzttelek kzl nh-nyat ms IFRS-ek rnak el. Pldul az IAS 27 standard elrja agazdlkod egysg szmra, hogy kzztegye, hogy a gazdlkodegysg tulajdoni rszesedse mirt nem testest meg ellenrzst, azolyan befektetst befogad felett, amely nem lenyvllalat, annakellenre, hogy a szavazati jogok vagy potencilis szavazati jogoktbb mint felt birtokolja a gazdlkod egysg kzvetlenl, vagylenyvllalatokon keresztl kzvetve. Az IAS 40 Befektetsi clingatlan standard elrja a gazdlkod egysg ltal meghatrozottazon kritriumok kzzttelt, amelyek alapjn a gazdlkod egysga befektetsi cl ingatlanokat megklnbzteti a sajt hasznlat,valamint a szoksos zletmenet sorn trtn rtkestsre tartottingatlanoktl, amikor az adott ingatlan besorolsa nehz.

Becslsi bizonytalansgok forrsai

125. A gazdlkod egysgnek kzz kell tennie azon jvre vonatkozfelttelezseire, s a beszmolsi idszak vgn fennll egyb becs-lsi bizonytalansgok f forrsaira vonatkoz informcikat, amelyekesetben jelents a kockzata annak, hogy lnyeges mdoststidznek el az eszkzk s ktelezettsgek knyv szerint rtkbena kvetkez pnzgyi v sorn. Ezen eszkzkre s ktelezettsgekrevonatkozan a megjegyzsekben az albbi rszleteket kell szerepel-tetni:

(a) a jellegket, valamint

(b) a knyv szerinti rtkket a beszmolsi idszak vgn.

126. Egyes eszkzk s ktelezettsgek knyv szerinti rtknek meghat-rozsa azt ignyli, hogy megbecsljk egyes bizonytalan jvbeniesemnyek adott eszkzkre s ktelezettsgekre vonatkoz hatsta beszmolsi idszak vgn. Pldul, kzelmltbeli megfigyelt piacirak hinyban, jvre irnyul becslsek szksgesek az ingatlanok,gpek s berendezsek csoportjai megtrl rtknek, a kszletekmszaki avulsa hatsnak, a folyamatban lv peres gyek jvbenieredmnytl fgg cltartalkoknak s a hossz tv munkavllalijuttatsi ktelezettsgeknek, mint pldul a nyugdj ktelmeknek azrtkelshez. E becslsek olyan felttelezseken alapulnak, mint pl.a cash flow-k vagy diszkont rtk kockzati korrekcija, a fizetsekjvbeni vltozsai, valamint a jvbeni rvltozsok, amelyekhatssal vannak az egyb kltsgekre.

2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 26

M5

127. A 125. bekezds alapjn kzztett felttelezsek s egyb becslsibizonytalansgi forrsok olyan becslsekre vonatkoznak, amelyek avezets legnehezebb, legszubjektvebb vagy legsszetettebb dntseitignylik. Ahogy a bizonytalansgok jvbeli megoldsra hatssallv vltozk s felttelezsek szma nvekszik, az erre vonatkozdntsek egyre szubjektvebbek s sszetettebbek lesznek, s ennekmegfelelen ltalban nvekszik az eszkzk s ktelezettsgek knyvszerinti rtknek ksbbi jelents korrekcijra val esly.

128. A 125. bekezdsben elrt kzzttel nem ktelez olyan eszkzkres ktelezettsgekre vonatkozan, amelyeknl jelents a kockzataannak, hogy knyv szerinti rtkk a kvetkez pnzgyi v sornjelentsen megvltozhat, amennyiben azokatat a beszmolsi idszakvgn a kzelmltban megfigyelt piaci rakon alapul vals rtkenrtkelik. Az ilyen vals rtkek lnyegesen megvltozhatnak a kvet-kez pnzgyi v sorn, de ezek a vltozsok nem a beszmolsiidszak vgn fennll felttelezsek vagy ms becslsi bizonytalan-sgi forrsok miatt kvetkezhetnek be.

129. A gazdlkod egysgnek a 125. bekezdsben elrt kzztteleketolyan mdon kell bemutatnia, amely segti a pnzgyi kimutatsokatfelhasznlkat abban, hogy megrtsk, hogy a vezets milyen dnt-seket hozott a jvre nzve, valamint egyb becslsi bizonytalansgiforrsokra vonatkozan. A kzztett informcik jellege s mrtke azadott felttelezs jellegtl s ms krlmnyektl fgg. Pldk agazdlkod egysgek ltali egyes kzztteli tpusokra:

(a) a felttelezs, s az egyb becslsi bizonytalansg jellege;

(b) a knyv szerinti rtk rzkenysge a szmtsok alapjul szolglmdszerekre, felttelezsekre s becslsekre, belertve az rz-kenysg okait is;

(c) az adott bizonytalansg vrhat megolddsa, valamint a kvet-kez pnzgyi vre sszeren vrhat eredmnyek, az rintetteszkzk s ktelezettsgek knyv szerinti rtkre nzve; vala-mint

(d) a mltbeli felttelezsek mdostsnak bemutatsa az adott eszk-zkre s ktelezettsgekre vonatkozan, amennyiben a bizonyta-lansg tovbbra is fennll.

130. A jelen standard rtelmben a gazdlkod egysgnek a 125. bekez-dsben elrt kzzttelekben nem szksges terv informcikat vagyelrejelzseket megadnia.

131. Nha kivitelezhetetlen a beszmolsi idszak vgn valamely feltte-lezs vagy egyb becslsi bizonytalansgi forrs lehetsges hatsaimrtknek kzzttele. Ilyen esetekben a gazdlkod egysg aztteszi kzz, hogy meglv ismeretei alapjn sszeren lehetsges,hogy a felttelezsektl eltr eredmnyek miatt a kvetkez pnzgyiv sorn szksges lehet jelents korrekcit vgrehajtani az rintetteszkz vagy ktelezettsg knyv szerinti rtkben. A gazdlkodegysg minden esetben kzzteszi az adott felttelezssel rintettkonkrt eszkz vagy ktelezettsg (illetve eszkzk vagy ktelezett-sgek csoportja) jellegt s knyv szerinti rtkt.

132. A 122. bekezdsben elrt, a vezets egyes, a gazdlkod egysgszmviteli politikinak alkalmazsa sorn meghozott dntseire vonat-koz kzzttelek nincsenek kapcsolatban a 125. bekezdsben megha-trozott, a becslsi bizonytalansgok forrsaira vonatkoz kzztte-lekkel.

133. A 125. bekezds alapjn kzztteli ktelezettsg al es egyes felt-telezsek kzzttelt ms IFRS-ek is elrjk. Pldul az IAS 37standard bizonyos esetekre elrja a cltartalkok egyes csoportjairahatssal lv jvbeni esemnyekre vonatkoz fbb felttelezsekkzzttelt. Az IFRS 7 standard elrja a gazdlkod egysg ltal avals rtken nyilvntartott pnzgyi eszkzk s pnzgyi ktelezett-sgek vals rtknek becslsekor alkalmazott jelents felttelezsekkzzttelt. Az IAS 16 standard elrja a gazdlkod egysg ltal aztrtkelt ingatlanok, gpek s berendezsek vals rtknek becsl-sekor alkalmazott jelents felttelezsek kzzttelt.

2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 27

M5

Tke

134. A gazdlkod egysgnek kzz kell tennie azon informcikat,amelyek lehetv teszik a pnzgyi kimutats felhasznli szmra agazdlkod egysg tkekezelsre vonatkoz clkitzseinek, politi-kinak s folyamatainak rtkelst.

135. A 134. bekezdsnek val megfelels rdekben a gazdlkod egysg akvetkezket teszi kzz:

(a) Kvalitatv informcikat a gazdlkod egysg tkekezelsre vonat-koz clkitzseirl, politikirl s folyamatairl, belertve:

(i) annak lerst, hogy mi az, amit tkeknt kezel;

(ii) ha lteznek a gazdlkod egysggel szemben kls fl ltalfellltott tkekvetelmnyek, ezen kvetelmnyek jellegt,valamint ezen kvetelmnyek tkekezelsbe val bept-snek mdjt; valamint

(iii) hogyan teljesti a tkekezelsre vonatkoz clkitzseit.

(b) sszefoglal szmszerstett adatokat arrl, hogy mit kezel tke-knt. Egyes gazdlkod egysgek bizonyos pnzgyi ktelezetts-geket (pl. a htrasorolt ktlezettsgek egyes formit) is a tkersznek tekintik. Ms gazdlkod egysgek a tke meghatroz-sakor nem veszik figyelembe a sajt tke bizonyos sszetevit (pl.a cash flow fedezeti gyletekbl szrmaz sszetevket).

(c) az (a) s (b) pontban foglaltak brmely vltozst az elzidszakhoz kpest.

(d) annak megadst, hogy az idszak alatt megfelelt-e a r vonatkozbrmely kls tkekvetelmnynek.

(e) ha a gazdlkod egysg nem felel meg az ilyen kls tkekve-telmnyeknek, akkor az ilyen jelleg meg nem felels kvetkez-mnyeit.

A gazdlkod egysg ezeket a kzztteleket olyan informcikraalapozza, amelyeket a kulcspozcikban lv vezetk bels forr-sokbl kapnak meg.

136. A gazdlkod egysg klnfle mdokon kezelheti a tkt, s szmosklnbz tkekvetelmny vonatkozhat r. Pldul egy konglome-rtum magban foglalhat biztostsi- s banki tevkenysgeket folytatgazdlkod egysgeket, s ezek a gazdlkod egysgek klnbzjogrendszerekben mkdhetnek. Amennyiben a tkekvetelmnyeks a tkekezels mdjnak sszevont kzzttele nem biztostanahasznos informcikat vagy torztja a pnzgyi kimutats felhasznl-jnak a gazdlkod egysg tkeforrsairl alkotott kpt, a gazdlkodegysgnek a r vonatkoz minden egyes tkekvetelmnyre nzveelklntett informcikat kell kzztennie.

Egyb kzzttelek

137. A gazdlkod egysgnek a megjegyzsekben kzz kell tennie:

(a) a pnzgyi kimutatsok kzzttelre val jvhagysig javasoltvagy jvhagyott osztalk sszegt, amelyet nem jelentettek mega tulajdonosok rszre trtn felosztsknt az idszak alatt, vala-mint a kapcsold egy rszvnyre jut sszeget; valamint

(b) a halmozd elsbbsgi osztalk meg nem jelentett sszegt.

138. A gazdlkod egysgnek kzz kell tennie a kvetkezket, ha azok apnzgyi kimutatsokkal egytt kzztett informcikban msholnincsenek kzztve:

(a) a gazdlkod egysg cmt s jogi formjt, bejegyzsnekorszgt, s bejegyzett szkhelynek (vagy ha ez a szkhelytleltr, akkor a tevkenysge elsdleges helynek) cmt;

(b) a gazdlkod egysg mkdse jellegnek s f tevkenysgeineklerst; valamint

(c) az anyavllalatnak s a csoport legfbb anyavllalatnak a nevt.

2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 28

M5

TMENETI RENDELKEZSEK S A HATLYBALPS NAPJA

139. A gazdlkod egysgnek a jelen standardot a 2009. janur 1-jn, vagyazt kveten kezdd ves idszakokra kell alkalmaznia. A korbbialkalmazs megengedett. Ha egy gazdlkod egysg a jelen standardotegy korbbi idszakra alkalmazza, ezt a tnyt kzz kell tennie.

A (2003-BAN MDOSTOTT) IAS 1 VISSZAVONSA

140. A jelen standard hatlyon kvl helyezi a 2003-ban s 2005-benmdostott IAS 1 A pnzgyi kimutatsok prezentlsa standardot.

2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 29

B

IAS 2 NEMZETKZI SZMVITELI STANDARD

Kszletek

CL

1. A jelen standard clja, hogy elrja a kszletek szmviteli kezelst. Akszletek elszmolsnak elsdleges krdse az eszkzknt kimuta-tand s a kapcsold bevtel elszmolsig nyilvntartott bekerlsirtk sszege. A jelen standard tmutatst ad a bekerlsi rtkmeghatrozshoz s a ksbbi rfordtsknt val elszmolshoz,belertve a nett realizlhat rtkre trtn brmely lerst. Egybentmutatst ad a bekerlsi rtknek a kszletekhez trtn hozzren-delsre hasznlt bekerlsi rtk formulkrl is.

HATKR

2. A jelen standard alkalmazand valamennyi kszletre, kivve:

(a) a beruhzsi szerzdsekbl szrmaz befejezetlen termelst, bele-rtve a kzvetlenl kapcsold szolgltatsi szerzdseket is (lsdIAS 11 Beruhzsi szerzdsek);

(b) a pnzgyi instrumentumokat (lsd IAS 32 Pnzgyi instrumen-tumok: bemutats s IAS 39 Pnzgyi instrumentumok: megjele-nts s rtkels); valamint

(c) a mezgazdasgi tevkenysghez kapcsold biolgiai eszkzket,valamint a mezgazdasgi termkeket a betakarts idpontjban(lsd IAS 41 Mezgazdasg).

3. A jelen standard nem vonatkozik az albbiak kszleteinek rtkelsre:

(a) mezgazdasgi s erdszeti termnyek, mezgazdasgi termkek(a betakartst kveten), valamint svnyok s svnyi termkektermeli, amennyiben ezeket nett realizlhat rtkkn rtkelik,az ezen gazatok bevlt gyakorlatnak megfelelen. Amikorezeket a kszleteket nett realizlhat rtken rtkelik, az ezenrtkben bekvetkez vltozsokat a vltozs idszaknak eredm-nyben szmoljk el;

(b) az rutzsdei brker-kereskedk, akik kszleteiket az rtkestsikltsgekkel cskkentett vals rtken rtkelik. Amikor ezeket akszleteket az rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals rtkenrtkelik, az ezen rtkben bekvetkez vltozsokat a vltozsidszaknak eredmnyben szmoljk el.

4. A 3(a) bekezdsben hivatkozott kszleteket nett realizlhat rt-kkn rtkelik a termels bizonyos fzisaiban. Erre pldul akkorkerl sor, amikor a mezgazdasgi termst betakartottk, vagy azsvnyokat kitermeltk, s rtkestsk hatrids szerzds vagyllami garanciavllals alapjn biztostott, vagy amikor aktv piacltezik, s az rtkests meghisulsnak kockzata elhanyagolhat.Ezek a kszletek kizrlag a jelen standard rtkelsre vonatkozelrsainak hatlya all vannak kizrva.

5. Brker-kereskedk azok, akik msok szmljra vagy sajt szml-jukra vesznek, vagy adnak el rutzsdei rukat. A 3(b) bekezdsbenhivatkozott kszleteket alapveten azzal a cllal szerzik meg, hogyazokat a kzeljvben tovbbrtkestsk, s hogy az ringadoz-sokbl vagy brker-kereskedi rrsbl nyeresget termeljenek.Amikor ezeket a kszleteket az rtkestsi kltsgekkel cskkentettvals rtken rtkelik, azok kizrlag a jelen standard rtkelsrevonatkoz elrsainak hatlya all vannak kizrva.

FOGALMAK

6. A kvetkez kifejezsek a jelen standardban a kvetkezkben megha-trozott rtelemben hasznlatosak:

A kszletek olyan eszkzk:

(a) amelyeket a szoksos zletmenet keretben trtn rtkestscljaira tartanak;

2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 30

B

(b) amelyek az ilyen jelleg rtkests vgett a termelsi folyamatbanvannak; vagy

(c) amelyek olyan anyagok vagy anyagi eszkzk formjban vannak,amelyeket a termelsi folyamatban vagy a szolgltatsnyjtsbanhasznlnak fel.

A nett realizlhat rtk a szoksos zletmenet sorn a becslteladsi r, cskkentve a befejezs becslt kltsgeivel s az rtkes-tshez szksges becslt kltsgekkel.

A vals rtk az az sszeg, amelyrt jl tjkozott, gyleti szndkkalrendelkez felek kztt szoksos piaci felttelek szerint lebonyoltottgylet keretben egy eszkzt el lehet cserlni vagy egy ktelezettsgetrendezni lehet.

7. A nett realizlhat rtk az a nett sszeg, amennyit a gazdlkodegysg vrhatan realizl a kszletek szoksos zletmenet sorntrtn rtkestsbl. A vals rtk azt az sszeget tkrzi, amelyrtugyanazt a kszletet egy jl tjkozott s gyleti szndkkal rendel-kez felek kztti, szoksos piaci felttelek szerint lebonyoltott gyletkeretben el lehetne cserlni. Az elbbi egy, a gazdlkod egysgrejellemz rtk; az utbbi nem. A kszletek nett realizlhat rtkenem felttlenl egyezik meg az rtkestsi kltsgekkel cskkentettvals rtkkel.

8. A kszletek magukban foglaljk a tovbbrtkests cljbl vsrolts birtokolt rukat, mint pldul a kiskeresked ltal vsrolt rut,vagy a tovbbrtkests cljbl tartott telket vagy ms ingatlant.Szintn a kszletek kz tartoznak a gazdlkod egysg ltal ellltottksztermkek s az elllts alatt ll befejezetlen termels, tovbb atermelsi folyamatban felhasznlsra vr anyagok s anyagi eszkzkis. Egy szolgltat esetben a 19. bekezdsben lert mdon a kszletekkz tartoznak a szolgltats azon kltsgei, amelyekkel kapcsolatbana gazdlkod egysg mg nem szmolta el a kapcsold rbevtelt(lsd IAS 18 Bevtelek).

KSZLETEK RTKELSE

9. A kszleteket a bekerlsi rtk s a nett realizlhat rtk kzl azalacsonyabbon kell rtkelni.

Kszletek bekerlsi rtke

10. A kszletek bekerlsi rtknek tartalmaznia kell valamennyi beszer-zsi kltsget, talaktsi kltsget s minden ms kltsget, amelyannak rdekben merlt fel, hogy a kszletek jelenlegi helykre sllapotukba kerljenek.

Beszerzs kltsgei

11. A kszletek beszerzsi kltsgei tartalmazzk a vtelrat, az importv-mokat s egyb adkat (ide nem rtve azokat, amelyeket a gazdlkodegysg az adhatsgoktl a ksbbiekben visszaignyelhet), valaminta ksztermkek, anyagok s szolgltatsok megszerzshez kzvet-lenl kapcsold szlltsi, rakodsi s egyb kltsgeket. A kereske-delmi rengedmnyeket, a rabattokat s a hasonl tteleket a beszer-zsi kltsg meghatrozsa sorn levonjk.

talakts kltsgei

12. A kszletek talaktsi kltsgei magukban foglaljk a termelsiegysgekkel kzvetlenl sszefgg olyan kltsgeket, mint pldula kzvetlen brkltsgek. Szintn tartalmazzk az anyagok kszterm-kekk trtn talaktsval sszefggen felmerl lland s vltozzemi ltalnos kltsgek szisztematikus felosztsbl add tteleket.Az lland zemi ltalnos kltsgek a termelssel kapcsolatos olyankzvetett kltsgek, amelyek a termels mennyisgtl fggetlenlviszonylag llandak, mint pldul a gyrpletek s berendezsekrtkcskkense s karbantartsa, valamint az zem vezetsnek sigazgatsnak kltsgei. A vltoz zemi ltalnos kltsgek a terme-lssel kapcsolatos olyan kzvetett kltsgek, amelyek kzvetlenlvagy lnyegben kzvetlenl a termels mennyisgvel egyttvltoznak, mint pldul a kzvetett anyagok s a kzvetett br.

2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 31

B

13. Az lland zemi ltalnos kltsgeknek az talaktsi kltsgekhezval hozzrendelse a termel ltestmnyek szoksos kapacitsaalapjn trtnik. A szoksos kapacits a szoksos krlmnyek kztt,szmos idszak vagy szezon tlagban vrhat termels, figyelembevve a tervezett karbantartsbl szrmaz kapacitskiesst. A termelstnyleges szintje alkalmazhat, ha az megkzelti a szoksos kapaci-tst. Az lland zemi ltalnos kltsgeknek az egyes termelsiegysgekre felosztott sszege az alacsony termelsi szint vagy azzem lellsa miatt nem nvekszik. A fel nem osztott ltalnos klt-sgeket felmerlsk idszakban rfordtsknt szmoljk el.Azokban az idszakokban, amikor a termels szokatlanul nagy, azlland zemi ltalnos kltsgeknek az egyes termelsi egysgekrefelosztott sszegt gy cskkentik, hogy a kszletek ne legyenek abekerlsi rtke