-
ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE
Facultatea de Contabilitate i Informatic de Gestiune
Bucureti 2012
ANALIZ COMPARATIV PRIVIND
FISCALITATEA LOCAL DIN DIFERITE RI
ALE UNIUNII EUROPENE
Marea Britanie
Italia
Romnia
Coordonator tiinific:
Lect.univ.dr. Jianu Iulia
Absolvent:
Andreescu Ana Maria
-
A n a l i z c o m p a r a t i v p r i v i n d f i s c a l i t a
t e a l o c a l d i n d i f e r i t e r i a l e U E | 1
Cuprins
Capitolul 1. STADIUL CUNOATERII N DOMENIU. SINTEZ DIN
LITERATURA
DE SPECIALITATE
1.1. Importana temei i motivaia de cercetare
1.2. Referenialul teoretic.Standarde i reglementri n domeniul
fiscalitii
1.2.1. Principiile fiscalitii n Romnia
1.2.2. Principiile fiscalitii n Marea Britanie
1. 2.3. Principiile fiscalitii n Italia
1.3. Referine tematice de studiu.Publicaii actuale i
relevante.
1.4. Tratamentul fiscal privind principalele componente fiscale
n statele supuse analize
comparative
1.4.1. Marea Britanie
1.4.2. Italia
1.4.2. Romnia
1.5. Rezultate, concluzii i propuneri.
Capitolul 2. CONTRIBUII PERSONALE. PROIECT DE PERFECIONARE I
APROFUNDARE
2.1. Analiz comparat privind gradul de fiscalitate n Marea
Britanie, Italia i Romnia.
2.2. Studiu comparativ privind calculul impozitului pe profit la
o societate comercial
2.2.1. Marea Britanie
2.2.2. Italia
2.2.3. Romnia
2.3. Concluzii
2.4. Anexe
-
A n a l i z c o m p a r a t i v p r i v i n d f i s c a l i t a
t e a l o c a l d i n d i f e r i t e r i a l e U E | 2
Capitolul 1. STADIUL CUNOATERII N DOMENIU. SINTEZ DIN
LITERATURA
DE SPECIALITATE
Taxele cresc fr ploaie.
(proverb evreiesc)
1.1.Importana temei i motivaia de cercetare
Actualitatea temei rezid n importana pe care o are fiscalitatea
i reformele din acest domeniu pentru dezvoltarea economic a oricrui
stat.
Este binecunoscut faptul c sistemele fiscale sunt un
factor-cheie pentru influenarea mecanismului de ansamblu al
economiei. Ele determin msura n care oamenii economisesc,
investesc, muncesc, influennd creterea produciei i ocuparea forei
de munc, ceea ce reprezint elemente eseniale ale strategiei
economice, fcnd din reforma fiscal o component important a reformei
economice.
Romnia parcurge o perioad n care reforma sistemului fiscal este
n plin desfurare de aceea gestionarea patrimoniului fiecrei
ntreprinderi a devenit o problem deosebit de complex care necesit
armonizarea legislaiei fiscale romneti cu cea existent pe plan
internaional, proces aflat ntr-o continu dezvoltare i adaptare.
Angrenarea rii noastre n acest proces de integrare european are
ca pilon de baz nlturarea inconsecvenelor i nereuitelor reformelor
anterioare, precum i concilierea obiectivelor randamentului,
eficienei i echitii care caracterizeaz un sistem fiscal optim.
Efectuarea unei analize comparative a fiscalitii locale din
statele membre ale Uniunii Europene ar putea ajuta la nlturarea
acestor inconsecvene, oferind o privire de ansamblu iar concluziile
desprinse putnd fi luate n considerare n mbuntirea sistemului
nostru fiscal.
rile pe care le-am ales pentru realizarea analizei comparative
sunt Marea Britanie i Italia ntruct ambele au un cuvnt greu de spus
n stabilirea direciei spre care se ndreapt fiscalitatea european.
Un argument n plus pentru alegerea Marii Britanii a fost acela c
aici a fost adoptat pentru prima dat impozitul pe venit, n anul
1799 sub domnia lui William Pitt.
n urma acestei comparaii vom putea s identificm modele demne de
urmat sau dimpotriv, greeli pe care le-am putea evita n viitor.
-
A n a l i z c o m p a r a t i v p r i v i n d f i s c a l i t a
t e a l o c a l d i n d i f e r i t e r i a l e U E | 3
1.2. Referenialul teoretic.Standarde i reglementri n domeniul
fiscalitii
Prin lucrarea de fa mi-am propus sa ofer date i informaii pe
baza crora se poate evalua i aprecia corect mrimea principalelor
obligaii bugetare din Romnia, n anul 2012, n comparaie cu cele din
alte ri ale Uniunii Europene Marea Britanie, Italia.
Pentru evaluarea, aprecierea i efectuarea unor comparaii corecte
i reale a mrimii principalelor obligaii bugetare din rile supuse
analizei n aceast lucrare, este necesar cunoaterea i a mrimii
principalelor obligaii bugetare din aceste ri prevzute prin
conveniile pentru evitarea dublei impuneri ncheiate cu ara noastr
ntruct, att n conveniile respective, ct i n legislaia fiscal a
statelor respectiv este nscris principiul de drept fiscal cu
valoare universal care spune c Dac orice prevedere a codului fiscal
al unei ri contravine unei prevederi a unui tratat la care ara
respectiv este parte, se aplic prevederea acelui tratat
Spre exemplu, prin art. 1, alin. (4) din Codul fiscal al rii
noaste se prevede: Dac orice prevedere a prezentului cod contravine
unei prevederi a unui tratat la care Romnia este
parte, se aplic prevederea acelui tratat.
Punctul de pornire l reprezint principiile fiscale din fiecare
ar supus analizei.
1.2.1. Principiile fiscalitii n Romnia
n art.3 din Codul fiscal al rii noastre sunt menionate
urmtoarele principii pe care se bazeaz reglementarea impozitelor i
taxelor aplicate n Romnia :
a) Neutralitatea msurilor fiscale n raport cu diferitele
categorii de investitori i capitaluri, cu forma de proprietate,
asigurnd condiii egale investitorilor, capitalului romn i
strin;
b) Certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice
clare, care s nu conduc la interpretri arbitrare, iar termenele,
modalitatea si sumele de plat s fie precis stabilite pentru fiecare
pltitor, respectiv acetia s poat urmri i nelege sarcina fiscal ce
le revine, precum i s poat determina influena deciziilor lor de
management financiar asupra sarcinilor lor fiscale;
c) Echitatea fiscal la nivelul persoanelor fizice , prin
impunerea diferit a veniturilor , n funcie de mrimea acestora;
d) Eficiena impunerii prin asigurarea stabilitii pe termen lung
a prevederilor Codului fiscal, astfel nct aceste prevederi s nu
conduc la efecte retroactive defavorabile pentru persoanele fizice
si juridice, n raport cu impozitarea n vigoare la data adoptrii de
ctre acestea a unor decizii investiionale majore.1
1 Codul fiscal 2012, art.3,pag 20
-
A n a l i z c o m p a r a t i v p r i v i n d f i s c a l i t a
t e a l o c a l d i n d i f e r i t e r i a l e U E | 4
1.2.2. Principiile fiscalitii n Marea Britanie
Potrivit Codului pentru stabilitate fiscal din Marea Britanie
guvernul trebuie s ii desfoare activitatea n concordan cu
urmtoarele principii:
a) Transparen n stabilirea obiectivelor politicii fiscale,
implementarea politicii fiscale i n publicarea conturilor
publice;
b) Stabilitate n procesul de construire a politicii fiscale i n
modalitatea de impactare asupra economiei;
c) Responsabilitate n managementul finanelor publice;
d) Corectitudine astfel nct se vor lua n considerare efectele
financiare att asupra generaiilor viitoare ct i asupra populaiei
actuale;
e) Eficien ce const n utilizarea corect a resurselor i n
implementarea politicii fiscale.2
1.2.3. Principiile fiscalitii n Italia
Sistemul fiscal italian i are baza n Constituie, unde se
specific c prevederiloe fiscale pot fi impuse cetenilor numai prin
intermediul dispoziiilor legislative.
a) Principiul certitudinii se refer la faptul c orice
contribuabil trebuie s tie, dinainte, termenele, modalitile i
cuantumul obligaiilor sale fiscale, n felul acesta acionndu-se pe
linia creterii ncasrilor bugetare.
b) Principiul progresivitii, bazat pe existena unor trane de
venit i prevederea unor deduceri pentru veniturile mai reduse.
c) Principiul generalizrii, egalitii i uniformitii, n sensul c
toi contribuabilii trebuie s plteasc impozitele n mod egal (innd
cont de venitul fiecruia), chiar dac exist unele excepii cu un
caracter social sau economic.
d) Principiul economicitii i comoditii, plata impozitelor
trebuind s se fac ct mai simplu cu putin pentru contribuabil fr
costuri suplimentare.
e) Principiul autonomiei, pentru c statul trebuie s delege
funciile sale entitilor locale, cu att mai mult cu ct se dorete un
federalism fiscal.
2 Codul pentru stabilitate fiscal, seciunea 155(7) din Actul
Finanelor 1998
-
A n a l i z c o m p a r a t i v p r i v i n d f i s c a l i t a
t e a l o c a l d i n d i f e r i t e r i a l e U E | 5
1.3. Referine tematice de studiu.Publicaii actuale i
relevante.
Scopul realizrii unei piee comune i a uniunii monetare a
antrenat schimbri n ceea ce privete optimizarea sistemului
fiscal.
n viziunea modern, se consider c politica fiscal poate fi
utilizat pentru a influena comportamentele economice ale populaiei
i ale intreprinderilor, i pentru a contribui la realizarea unor
obiective sociale, n principal pentru reducerea disparitilor de
venituri i avere3 dup cum menioneaz Iulian Viorel Braoveanu n
cartea sa. De aici deriv i diferenele substaniale de fiscalitate de
la stat la stat ntruct guvernele statelor membre ale UE i aleg
formula convenabil n funcie de starea economiei i de strategiile
economice.
Totui am regsit n literatura de specialitate anumite principii
fiscale dup care fiecare ar ar trebui s se ghideze, criteriul
echitii fiscale fiind considerat de Adam Smith- printele economiei-
principiul definitoriu pentru un bun sistem fiscal.4 El era de
prere c fiecare persoan ar trebui s plteasc proporional cu venitul
realizat, Acest lucru nu nseamn o tax pe cap de locuitor sau un
impozit progresiv, ci o cot unic de impozitare- menioneaz Jack
McHugh, analist legislativ.
Teoretic, noiunea de echitate fiscal este uor de neles i de
explicat,aceasta presupunnd ndeplinirea cumulativ unor condiii, cum
ar fi:
- stabilirea unui minim neimpozabil n funcie de natura venitului
ce cade sub incidena impozitului, precum i stabilirea unor scutiri
i reduceri de impozite care s permit satisfacerea cerinelor decente
de via;
- aplicarea general a impozitelor i taxelor, astfel nct acestea
s afecteze toate categoriile sociale care realizeaz venituri din
aceeai surs sau care posed acelai gen de avere;
- stabilirea sarcinii fiscale n funcie de puterea de contribuie,
acesta presupunnd diferenierea sarcini fiscale de la un subiect
impozabil la altul, att n funcie de cuantumul i natura materiei
impozabile ct i de situaia personal a acestora;
- la aceeai putere de contribuie sarcina fiscal s fie aceeai
pentru toate persoanele fizice, indiferent de categoria social
creia i aparin, respectiv toate persoanele juridice, indiferent de
forma juridic n care sunt organizate i funcioneaz.
Un studiu realizat de compania Deloitte sugereaz c introducerea
cotei unice de impozit pe profit n anul 2005 a fost un pas bun
pentru Romnia ns majoritatea companiilor chestionate(60%) spun c
legislaia fiscal aferent impozitului pe profit este complicat iar
textele de lege sunt ambigue.5 Acest lucru ne duce la un alt
principu fiscal al lui Adam
Smith care spune c un Cod fiscal trebuie formulat ntr-un limbaj
simplu i uor de neles de cei care fac subiectul impunerii lui.
Pentru a face posibil planificarea pe termen lung a afacerii, Codul
fiscal trebuie s clar, stabil n timp i s nu fie supus multiplelor
interpretri.
Deasemenea studiul Paying taxes 2012 realizat de compania
PriceWaterhouseCooopers
subliniaz c o modalitate prin care s se ncurajeze respectarea
regulilor fiscale este ca acestea s fie ct mai clare si simple cu
putin. Sistemele fiscale foarte complicate sunt asociate unei
evaziuni fiscale crescute. Economiile cu sistem fiscal bine definit
i simplu ajut creterea investiiilor i a ratei de angajare.
3 Analize ale politicii fiscale n Romnia i n statele membre ale
UE-Iulian Viorel Brasoveanu, editura ASE,
Bucureti 2009,pag.41 4
http://www2.hn.psu.edu/faculty/jmanis/adam-smith/Wealth-Nations.pdf
5 Studiu Deloitte Fiscalitatea romneasc. Radiografia unei
reforme incomplete, 2009
-
A n a l i z c o m p a r a t i v p r i v i n d f i s c a l i t a
t e a l o c a l d i n d i f e r i t e r i a l e U E | 6
n susinerea acestei afirmaii vine i opinia mediului de afaceri
din Romnia ce subliniaz nevoia ca autoritile s urmreasc o strategie
fiscal pe termen mediu i lung i s i concentreze eforturile pentru
diminuarea frecvenei modifcrilor legislative. Astfel, aproximativ
34% dintre participanii studiului realizat de Deloitte susin c
premisa pentru un mediu fiscal propice dezvoltrii afacerilor este
stabilitatea legislaiei. n acest fel, mediul de afaceri i poate
stabili i urmri o strategie coerent i un buget durabil. Aceast
premis deriv dintr-un alt principiu fiscal, principiul stabilitii,
reflectnd maxima fiscal potrivit creia un impozit bun este un
impozit vechi. n privina stabilitii legislaiei fiscale, se poate
aprecia c orice reform fiscal trebuie s pregteasc facilitile de
tranziie, gradualismul fiind adesea de preferat unei bulversri
brutale a modurilor de impunere, modificrile foarte frecvente ale
legislaiei constituind o real surs de ineficacitate.
n literatura de specialitate se regsesc numeroase studii cu
privire la comparaiile dintre sistemele fiscale ale diferitelor ri
ale UE ns nici unul nu aprofundeaz natura diferenelor i asemnrilor
dintre acestea i sistemul fiscal din ara noastr.
1.4. Tratamentul fiscal privind principalele componente fiscale
n statele supuse analizei comparative
1.4.1. Marea Britanie
Unica ar ce nu a renunat la moneda proprie lira sterlin- n
favoarea monedei unice are, dup cum vom vedea o fiscalitate
aparte.
Anul fiscal britanic este cuprins ntre 6 aprilie i 5 aprilie a
anului calendaristic urmtor.
Spre deosebire de Romnia, n Regatul Unit, sistemul contabil este
independent de cel fiscal.
n aceast ar, fiecare ntreprindere i desfoar propria
contabilitate, aceasta nefiind ngradit de reguli fiscale.
Impozitul pe venit
Caracteristica specific sistemului de impozitare britanic rezid
n distincia care se face ntre venituri i ctigurile de capital.
Acestea din urm sunt mprite n dou categorii, respectiv ctiguri de
capital pe termen scurt ( perioada de reinere a capitalului sub 12
luni ) i ctiguri de capital pe termen lung (perioada de deinere a
capitalului peste 12 luni). n timp ce primele sunt tratate drept
venituri obinuite, celelalte sunt impozitate separat prin impozitul
pe ctigurile de capital, de cele mai multe ori mai redus. Acest
lucru a determinat muli dintre britanici s-i converteasc veniturile
n capital pe termen lung i s beneficieze de o impozitare mai
uoar.
Impozitul pe venit este un impozit progresiv. Acest lucru nseamn
c pe msur ce venitul unei persoane crete, va crete i cota de
impozitare pentru venitul respectiv. n acest fel sistemul de
impozitare contribuie la reducerea inegalitilor n avuii. Fiecare
persoan de pe teritoriul Marii Britanii beneficiaz de o deducere
personal ce se scade din baza impozabil (vezi Tabel 1).
-
A n a l i z c o m p a r a t i v p r i v i n d f i s c a l i t a
t e a l o c a l d i n d i f e r i t e r i a l e U E | 7
Determinarea venitului impozabil se face prin nsumarea
veniturilor din toate sursele, dup ce n prealabil , au fost operate
deducerile legale pe fiecare surs. Din acest venit total se scad
deducerile personale i se ajunge la venitul impozabil.
Venitul impozabil este supus unor cote de impozitare diferite n
funcie de categoria n care se ncadreaz. Prima 35,000 (venit
realizat peste alocaia personal) este supus cotei de impozitare de
20%. Venitul impozabil situat ntre limita de 35,000 i 150,000 este
supus cotei de 40%, iar cota suplimentar de 50% se aplic venitului
impozabil ce depete 150,000.
Tabel 1 : Alocaii personale 2011-12
Tipul alocaiei Alocaie( pe an)*
Vrsta sub 65 ani 7,475
Vrsta cuprins ntre 65 i 74 ani 9,940
Cu vrsta de 75 ani sau mai mult 10,090
*pentru persoane cu venituri mai mari de 100,000 deducerea se
reduce cu 1 pentru fiecare 2 peste
100,000 , alocaiile personale sunt reduse sau eliminate dup
caz.
Sursa: http://www.ifs.org.uk/bns/bn09.pdf
Cotele aferente celor patru trane de venit au denumiri specifice
pentru a putea fi delimitate mai uor n teoria i practica
fiscal:
Tabel 1.1. : Cotele de impozitare a veniturilor persoanelor
fizice n Marea Britanie
Denumirea cotei de
impozitare
Cota de
impozitare
2010-2011 2011-2012
Dividende Economii Alte
venituri
Cota iniial doar pentru economii
10% 10% 10% 0-2,440 0-2,560
Cota de baz 10% 20% 20% 0-37,400 0-35,000
Cota ridicat 32,5% 40% 40% 37,401-150,000
35,001-
150,000
Cota adiional 42,5% 50% 50% Peste 150,000
Peste 150,000
Sursa: http://www.hmrc.gov.uk/rates/it.htm
-
A n a l i z c o m p a r a t i v p r i v i n d f i s c a l i t a
t e a l o c a l d i n d i f e r i t e r i a l e U E | 8
Constituie venituri impozabile urmtoarele:
Venituri din salarii (angajai cu norm ntreag, redus i angajai
temporar)
Anumite beneficii primite din partea angajatorului: - Maina de
serviciu - mprumuturi la rate avantajoase - Locuin de serviciu -
Asigurare medical - Alte beneficii
Venituri realizate pe cont propriu sau din parteneriate
Venituri din dobnzi
Venituri din pensii de stat, pensii ale angajatorului i pensii
din scheme personale
Interese de participare sau economii conturi la bnci, conturi de
economii i investiii
Venituri din dividende sau aciuni deinute la companii
Venituri din chirii dac depesc 4,250 sau dac sunt realizate din
nchirierea unei proprieti secundare
Venituri de nsoitor
Indemnizaie de omaj
Alocaia pentru incapacitate de munc (concediu medical)- dup
sptmna 29
Venituri neimpozabile sunt :
- Beneficii de securitate social:
Alocaie social pentru persoane cu dizabiliti
Taxa TV gratuit pentru persoanele de peste 75 de ani
Credite de pensii
Indemnizaii pentru ncalzire pentru persoanele de peste 60 de
ani
Bonusuri de Crciun
Indemnizaie pentru chirii oferite persoanelor cu venituri mici
sau insuficiente
Alocaia pentru incapacitate de munc- pn n sptmna 28
Alocaia pentru copii
Indemnizaie pentru asisteni maternali
Indemnizaia de maternitate
Indemnizaia pentru accidente de munc
Pensii pentru vduvele de rzboi
Partea de capital a unei anuiti de via-anuitatea de via const n
pli periodice efectuate de ctre un asigurator ctre un beneficiar,
care n prealabil a contribuit la fondul din care se distribui
anuitile.Contribuiile prealabile reprezint partea de capital ce nu
va fi impozitat n faza de distribuirea fondului acumulat( ce
include i dobnzile).
- Interese sau economii
Dobnzile aferente ISA(Internation Savings Accounts)
Certificate de economii - Chirii (primii 4,250/an ) - Credit
fiscal pentru persoane cu venituri mici - Credit fiscal pentru
prini - Ctiguri din obligaiuni premium - Alocaia personal -
Beneficii oferite de angajator:
Mese oferite angajailor ntr-o cantin a personalului
-
A n a l i z c o m p a r a t i v p r i v i n d f i s c a l i t a
t e a l o c a l d i n d i f e r i t e r i a l e U E | 9
Buturi calde i ap la locul de munc
Telefon mobil
Parcare la/lng locul de munc
Petreceri de Crciun
Grdinie pentru copiii angajailor
Plata impozitului se face, de cele mai multe ori prin stopaj la
surs de ctre pltitorul
venitului ( angajator, banc, corporaie). n reinerile operate,
pltitorii de venituri folosesc,
de regul, cota de baz. La sfritul anului se va determina
impozitul final i se vor face
regularizrile n raport cu ce s-a pltit pe parcursul anului.
n concluzie, sistemul britanic de impozitare a veniturilor
persoanelor fizice se caracterizeaz
printr-o complexitate ridicat, determinat att de condiiile
sociale, economice i financiare
specifice Marii Britanii, ct i de tradiiile istorice. Se poate
remarca distincia net ntre
venituri i ctigurile de capital, facilitile aferente diverselor
scheme de investiii de
capital, cotele de impozitare distincte pentru veniturile din
dividende i economii, ceea ce
face ca Marea Britanie s ramn n continuare patria capitalului.
Sistemul fiscal britanic
este dotat structural cu mecanisme care ncurajeaz acumularea de
capital, dar fr a neglija
aspectele sociale sau demografice ale dezvoltrii echilibrate i
sustenabile a societii.
Impozitul pe profit
Impozitul pe profit se aplic pentru profitul global al
companiilor britanice, corporaii i asociaii unicorporale. Firmele
nerezidente n Marea Britanie pltesc impozit pe profit doar pentru
profiturile realizate n Marea Britanie. Profitul asupra cruia se
aplic cota de impozitare cuprinde venituri din activiti comerciale,
investiii i ctiguri de capital, mai puin deducerile ce urmeaz a fi
prezentate mai jos.
Pierderile din activiti comerciale precedente se pot deduce din
profitul realizat sau se pot reporta de la an la an pe termen
nedefinit.
Impozitul pe profit se calculeaz aplicnd cote progresive de
impozitare stabilite de legislaia britanic n funcie de profitul
realizat de ntreprindere.
Pentru profiturile realizate ntre 300,000 i 1,500,000 se aplic o
rata marginal de deducere astfel nct cota de impozitare va crete
treptat proporional cu profitul.
Tabel 2: Cotele impozitului pe profit 2011-12
Profit( pe an) Rata marginal de deducere
Cota de impozitare(%)
0300,000 20 20
300,0011,500,000 27,5 2026
Peste 1,500,000 26 26
Sursa: http://www.ifs.org.uk/bns/bn09.pdf
-
A n a l i z c o m p a r a t i v p r i v i n d f i s c a l i t a
t e a l o c a l d i n d i f e r i t e r i a l e U E | 10
Cheltuielile curente (cheltuieli cu salariile, materiile prime)
sunt deductibile din baza
impozabil, n timp ce cheltuielile de capital (cldiri, maini i
utilaje) nu sunt deductibile.
n Marea Britanie nu este posibil nici o reducere particular
pentru cheltuielile cu investiiile, cu excepia cazului n care bunul
cumprat face parte dintr-o categorie strict definit de lege, dac
investiia intr n aceast categorie, cota va fi prevzut de lege i ea
poate fi uneori mult mai mare decat amortizarea contabil. Firmele
pot cere o deducere a cheltuielilor cu investiiile, n special la
nivelul amortizrilor care va reduce baza impozabil de-a lungul
ctorva ani proporional cu cheltuielile cu investiiile.
Sunt parial deductibile achiziiile de autovehicule, utilaje,
echipamente, mobil, calculatoare i articole similare folosite n
desfurarea activitii. ntreprinderea poate fi eligibil s cear
deducerea mai multor cheltuieli dar nu poate cere mai mult de o
deducere pentru aceeai cheltuial. Opiunea de a deduce rmne la
latitudinea ntreprinderii i aceasta poate cere doar o parte din
suma alocat legal n anul n care s-a efectuat achiziia.
Cotele prevzute de lege sunt:
Primii 100,000 investii n instalaii i utilaje se deduc prin
Alocaia pentru Investiii Anuale dac s-au achiziionat echipamente
AIA ( cu excepia mainilor cu emisii de C02 mai mari de 110g/km)
WDA (Writing down Allowance) alocaie anual calculat la 20%/an,
care reduce soldul cheltuielilor cu investiiile n echipamente(
instalaii i utilaje) i care nu au fost deja deduse prin AIA ,
inclusiv autovehicule care au emisii de CO 2 de pn n 160g/km
O cot special WDA de 10% care se aplic anumitor tipuri de
instalaii i utilaje, cum ar fi sistemele electrice (iluminatul) i
autovehicule cu mai mult de 160g/km de emisie CO2.
O alocaie alternativ la cotele WDA de 20% i e 10% care cuprinde
ntregul sold bilanier dac acesta nu depete 1000.
Alocaii pentru primul an de 100% pentru investiii n anumite
tehnologii de economisire a energiei i autovehicule noi cu emisii
CO2 mai mici de 110g/km.
Ajustri bilaniere care pot fi fie alocaii, fie cheltuieli.
Cheltuielile curente cu cercetarea i dezvoltarea sunt
deductibile n totalitate din profitul impozabil dup cum urmeaz:
a. Companiile mici i mijlocii beneficiaz de o deducere de 100% .
Guvernul a anunat ca n anul fiscal 2012-2013 aceast deducere va
crete la 125%.
b. Companiile care au nregistrat pierderi pot renuna la dreptul
de a-i recupera aceste pierderi din rezultate viitoare (
echivalentul a 200% din cheltuielile cu cercetarea i dezvoltarea),
n schimbul unei pli compensatorii de 14% din pierderi.
c. Companiile mari pot beneficia de credit fiscal n ceea ce
privete cheltuielile cu cercetarea i dezvoltarea aplicnd o cot de
30%, oferind dreptul companiei de a deduce din profitul impozabil
130% din cheltuielile eligibile.
Pentru a putea beneficia de aceste deduceri, indiferent de
categoria n care se
regsete, compania trebuie s totalizeze cheltuieli cu cercetarea
i dezvoltarea de cel puin 10,000 ntr-o perioad contabil de 12
luni.
-
A n a l i z c o m p a r a t i v p r i v i n d f i s c a l i t a
t e a l o c a l d i n d i f e r i t e r i a l e U E | 11
Cheltuieli deductibile - Costul stocurilor/materialelor vndute -
Cheltuieli cu telefonia (inclusiv mobil) - Cheltuieli cu
combustibilul n scopul afacerii ( 45%) - nchirierea de autovehicule
n scopul afacerii - Taxe de curierat, taxe potale, cheltuieli cu
tiprirea brouri, cri potale - Cheltuieli publicitare( ziare locale,
anunuri Google) - Consumabile IT ( CD-uri, USB-uri, hard diskuri
externe, cartue imprimant) - Carduri de memorie, baterii -
Comisioane bancare - Taxe profesionale ( contabilitate) - Garanii
pentru aparatur birou - Abonamente la publicaii relevante pentru
afacere - Cheltuieli cu utilitile - Cheltuieli cu asigurrile
Taxa pe valoarea adugat(TVA)
Cota standard a TVA este de 20% de la 4 Ianuarie 2011. Exist
bineneles i unele excepii. Astfel, o cot redus de 5% se aplic la
combustibil i energie, produse sanitare pentru femei, scaune auto
pentru copii, produse anti-fumat, contraceptive. Deasemenea se
aplic cota de 0% TVA pentru mncare, transport domestic i
internaional, cri , ziare, mbrcaminte pentru copii, medicamente,
vehicule pentru pacieni cu disabiliti. Aceste bunuri nu au TVA
aplicat asupra produsului final iar firmele pot deduce TVA-ul.
Exist i bunuri i servicii exceptate de la aplicarea cotei de TVA
cum ar fi: educaie privat, servicii de sntate, servicii potale,
servicii funebre, asigurri, pariuri i jocuri de noroc. Acestea nu
au TVA aplicat asupra lor la vnzarea ctre consumator dar TVA-ul nu
este deductibil.
Contribuii sociale
National Insurance Contributions( NICs), se aplic precum o tax
asupra ctigurilor dar plata acestora ofer indivizilor dreptul de a
beneficia de anumite servicii de asigurare social. n practic relaia
beneficii-contribuii s-a slbit de-a lungul timpului.
Tabel 3: Cotele contribuiilor sociale 2011-12
Categorie de
ctiguri sptamnale
Obligaii angajat Obligaii angajator
Cota standard Cota pensie
privat* Cota standard Cota pensie
privat
0102 0 0 0 0
102139/136 0 -1.6 0 -3.7
139/136817 12 10.4 13.8 10.1
Peste 817 2 2 13.8 13.8
*cota aplicat celor care au optat pentru o schem de pensie
privat
-
A n a l i z c o m p a r a t i v p r i v i n d f i s c a l i t a
t e a l o c a l d i n d i f e r i t e r i a l e U E | 12
1.4.2. Italia
Sistemul fiscal italian a trecut prin numeroase reforme de la
constituirea sa (din 1861) pn astzi.
Necesitatea unei echiti fiscale, tendina spre federalism fiscal
dar mai ales lupta continu i persistent mpotriva evaziunii fiscale
au fcut ca minitrii de finane ce au condus de-a lungul timpului s i
pun fiecare amprenta pe sistemul fiscal italian.
n 2009, parlamentul italian a adoptat Legea 42 cu privire la
federalismul fiscal,
deschiznd astfel graniele ctre descentralizarea si federalizarea
instituiilor italiene.
Legea a crescut autonomia sistemului de impozitare si
administrare a veniturilor bugetare
pentru fiecare regiune n parte, revizuind astfel un sistem bazat
pe egalizare.
Anul fiscal italian este anul calendaristic.
Vom expune n continuare principalele impozite percepute n statul
italian.
Impozitul pe venit
IRE(imposta sul reddito)- care se aplic tuturor persoanelor
fizice care au capacitate de contribuie i se refer la orice tip de
venit realizat de contribuabil.
IRE vizeaz veniturile impozabile urmtoare:
- venituri din salarii - venituri din pensii - venituri din
vnzarea de proprieti - venituri activiti independente - venituri
din investiii i ctiguri de capital dividende i interese de
participaie
Este un impozit progresiv, n consecin crete proporional cu
mrimea veniturilor realizate de contribuabil. Pentru a adapta
impozitul la situaia personal sau familial a acestuia sunt prevzute
deduceri personale (cheltuieli realizate care se scad din baza
impozabil), adic reduceri ale impozitului pe venit pentru
cheltuieli familiale.
Veniturile realizate de persoanele nerezidente sunt supuse
impozitrii doar daca acestea au fost realizate n Italia. O persoan
este considerat rezident n scopuri fiscale dac:
aceasta este nregistrat la Registrul Oficial al Populaiei;
sediul principal al desfurrii activitii lor este situat n
Italia;
dac rmn n Italia pentru mai mult de ase luni ale anului
calendaristic.
Plata impozitului pe venit se face prin reinere la surs din
salariile contribuabililor.
Ratele progresive pentru IRPEF sunt dup cum urmeaz:
Tabel 4: Cotele impozitului pe venit 2011-12
Venit impozabil(EUR) Rata(%)
Pan la 15,000 23
15,001-28,000 27
28,001-55,000 38
-
A n a l i z c o m p a r a t i v p r i v i n d f i s c a l i t a
t e a l o c a l d i n d i f e r i t e r i a l e U E | 13
55,001-75,000 41
Peste 75,000 43
Sursa: PKF Italy tax Guide 2011
Schema de calcul a impozitului pe venit este:
- = X =
- =
Cheltuielile deductibile se scad din venitul total nainte de
impozitare, micornd astfel baza impozabil, n timp ce deducerile se
scad din impozitul brut calculat.
Cheltuielile deductibile principale sunt:
- cheltuieli cu asistena medical specific necesar n cazuri grave
de invaliditate - cheltuieli cu pensia alimentar pe care o pltete
unul din soi, exclusiv pensia
alimentar pentru ntreinerea copilului - contribuiile sociale la
sistemul naional de asigurri i pensii - donaii ctre Biserica
Catolic Italian - donaii ctre universiti, fundaii, instituii
publice - cheltuieli veterinare - cheltuieli cu nmormntarea -
cheltuieli cu nvmntul secundar i universitar - comisioane pltite la
ageniile imobiliare pentru achiziia primei case - abonamente
transport n comun n limita a 250 euro - cheltuieli pentru persoane
cu handicap (scaune cu rotile, mbuntiri structurale sau
ascensoare)
- taxa la cre, grdini n limita a 652 euro/copil
Deducerile oferite conform legislaiei fiscale italiene sunt
mprite pe categorii:
Deduceri legate de rude aflate n ntreinere
- deducere pentru so/soie aflate n ntreinere care se aplic n
funcie de 3 praguri de venit brut (sub 15,000 euro, ntre 15,000 -
40,000 euro, ntre 40,000 - 80,000 euro)
- deducere pentru copii aflai n ntreinere ( 800 euro pentru
copil cu vrsta mai mare sau egal cu 3 ani, 900 de euro pentru copil
cu vrsta mai mic de 3 ani)
- deduceri pentru alte rude aflate n ntreinerea contribuabilului
( so/soie separat legal, urmai ai copiilor, prini, socri, frai,
surori, bunici) cu condiia ca acetia s nu aib venituri ce depesc
2.840,51 euro
Venit
Brut
Cheltuieli
deductibile
Venit
impozabil
Cota
impozit
Deduceri IRPEF
BRUT
IRPEF
NET
IRPEF
Brut
-
A n a l i z c o m p a r a t i v p r i v i n d f i s c a l i t a
t e a l o c a l d i n d i f e r i t e r i a l e U E | 14
Deduceri oferite n funcie de tipul de venit
- deducere pentru impozitul pe veniturile obinute din munc
subordonat care se aplic n funcie de praguri de venituri (sub 8,000
euro, ntre 8,000 - 15,000 euro, ntre 15,000 55,000 euro, peste
55,000 euro)
- deducere pentru pensionari n funcie de categoria de vrst ( sub
75 de ani, peste 75 de ani) i de venitul obinut
- deducerea cheltuielilor cu chiria
Pe lng acest impozit progresiv, se percepe o tax regional
(variabil ntre 0,9% i 1,4%) i n unele cazuri o tax municipal
(variabil ntre 0 i 0,8%).
Impozitul pe profit
IRES(Imposta sui Redditi delle Societ)- care se aplic tuturor
persoanelor juridice cu sediul fiscal in Italia indiferent dac
venitul a fost realizat n Italia sau alt stat. Persoanele juridice
nerezidente sunt supuse IRES numai pentru veniturile realizate n
Italia. Cota de
impozitare este de 27,5% aplicat bazei impozabile.
Companiile sunt supuse i unei impozit local pentru activiti
productive (IRAP) cu cota de 3,9% care poate fi ajustat de ctre
autoritile fiscale locale cu un punct procentual n plus sau n
minus. Se preconizeaz c IRAP va fi eliminat treptat n viitorul
apropiat.
O tax adiional de 6,5% se aplic profiturilor impozabile ale
companiilor dac:
- acestea au nregistrat venituri mai mari de 25 milioane EUR n
perioada fiscal - i desfoar activitatea n unul din urmtoarele
domenii:
cercetarea i exploatarea hidrocarburilor
rafinrie, producia i vnzarea de petrol, gasolin, gaz, gaz
lichefiat din petrol sau gaze naturale
producia i vnzarea de electricitate.
Societile cu o cifr de afaceri sub pragul de 7,5 milioane EUR
sunt supuse unei evaluri obligatorii n concordan cu Studiul de
Sectoare (Studi di Settore) pentru a determina dac veniturile
companiei sunt mai mari dect cele declarate dar nu suficiente
pentru a constitui o
baz impozabil mai mare.
Potrivit TUIR (Testo Unico Imposte sui Redditi) valorile
componentelor pozitive i negative prezente n bilan rareori
corespund cellor de luat n considerare pentru calculul bazei
impozabile IRES( unele cheltuieli nu sunt deductibile iar unele
venituri nu sunt impozabile),
astfel c rezultatul brut contabil nu corespunde rezultatului
fiscal (baza impozabil IRES).
Cheltuieli deductibile:
cheltuieli cu salariaii, att n natur ct i n numerar cu unele
excepii: - 1) cheltuieli cu deplasarea rambursate angajatului: sunt
deductibile doar dac exist
documente justificative i prevd un plafon maxim impus de oraul n
care i are sediul societatea
2) autovehicule date n uz: dac sunt la dispoziia exclusiv a
angajatului societatea deduce ntregul cost care reprezint un
beneficiu pentru angajat dac sunt utilizate strict n scopul
afacerii, sunt deductibile n limita a 40% i n limita de 18.075,99
Euro.
-
A n a l i z c o m p a r a t i v p r i v i n d f i s c a l i t a
t e a l o c a l d i n d i f e r i t e r i a l e U E | 15
cheltuieli cu salariile administratorilor
cheltuieli fiscale cu excepia IRES
amortizarea mijloacelor de producie este deductibil n baza
coeficienilor de amortizare stabilii prin Decret Ministerial i se
difereniaz dup sectorul de activitate.
Pentru bunurile inferioare sumei de 516,46 Euro chiar dac
utilizarea bunului se ntinde pe mai multe exerciii , se poate
deduce cheltuiala n totalitate n exerciiul n care a fost obinut
bunul respectiv.
Pentru bunurile cu utilitate promiscu (telefoane celulare,
autovehicule) cheltuiala se poate deduce doar parial.
cheltuieli cu ratele de leasing sunt deductibile dac se refer la
mijloace de producie amortizabile. Durata contractului de leasing
nu trebuie s fie mai mic de 2/3 din perioada de amortizare.
cheltuieli de cercetare i dezvoltare sunt deductibile n ntregime
n exerciiul curent sau n rate constante pe o durat maxim de 4
ani.
cheltuieli cu publicitatea i promovarea sunt deductibile n
ntregime n exerciiul curent sau n rate constante pe o durat maxim
de 4 ani.
cheltuieli de reprezentan sunt deductibile parial n limita
procentual calculat din rezultatul contabil.
Modalitatea de calcul a impozitului este urmtoarea:
Rezultat nainte de impozitare
(profitul nainte de impozitare)
+ variii pozitive (rezultate din creterea veniturilor
impozabile/rezultate din diminuarea cheltuielilor nedeductibile
)
-variaii negative (rezultate din diminuarea veniturilor
impozabile/rezultate din creterea cheltuielilor nedeductibile)
-pierderi fiscale precendete =Rezultat fiscal/ Pierdere fiscal
(baza impozabil IRES)
IRES = Rezultat fiscal x 27,5%
Taxa pe valoarea adugat(TVA)
Cota standard de TVA este n prezent de 21%( din data de
17.09.2011 cnd s-a aplicat o
mrire de un punct procentual cotei anterioare de 20%).
Se aplic i cote reduse de TVA de 4% i 10%. Se preconizeaz o
cretere a TVA din octombrie 2012 la 23% i 12% pentru cota
redus.
Cotele reduse se aplic dup cum urmeaza:
- 4% pentru bunuri alimentare de prim necesitate, ziare, cri
- 10% pentru cazare, bar, restaurant i alte servicii turistice,
anumite produse alimentare.
-
A n a l i z c o m p a r a t i v p r i v i n d f i s c a l i t a
t e a l o c a l d i n d i f e r i t e r i a l e U E | 16
Contribuii sociale
Contribuiile angajailor mpreuna cu cele ale angajatorilor
finaneaz costurile serviciilor sociale. Dou treimi din contribuii
sunt pltite de angajator iar o treime de angajat.
Contribuie angajat Contribuie angajator
Salariai 10% 30%
Activitate pe cont propriu 17%- 26,7% -
Contribuiile angajailor sunt fcute direct din salariul brut
lunar. Ratele contribuiilor i metodele de calcul variaz n funcie de
ramura industriei n care activeaz contribuabilul.
1.4.3. Romnia
Codul fiscal al rii noastre a suferit numeroase schimbri de-a
lungul timpului, guvernele care s-au succedat la putere au
influenat politica fiscal i au avut prioriti diferite. Acest lucru
a dus la o evoluie destul de nceat a politicii fiscale.
Anul fiscal in Romnia este anul calendaristic.
Impozitul pe venit
Veniturile persoanelor fizice se impoziteaz n Romnia cu o cota
unic indiferent de valorea venitului realizat. Cota unic de
impozitare este de 16%.
Persoanele nerezidente, indiferent de locul unde i au domiciliul
, sunt supuse impozitrii n Romnia numai pentru veniturile realizate
n Romnia.
Spre deosebire de rile supuse analizei , n Romnia exist mai
puine reglementri care permit personalizarea impozitului pe venit,
ns la momentul actual legislaia romneasc n materie de fiscalitate
tinde s evolueze i s se armonizeze cu legislaia aplicabil
celorlalte ri membre ale Uniunii Europene.
Urmtoarele persoane datoreaz plata impozitului pe venit:
Persoanele fizice rezidente pentru veniturile obinute din orice
surs, att n Romnia ct i n afara Romniei
Persoanele fizice nerezidente care desfoar o activitate
independent prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, pentru
venitul net atribuibil sediului
permanent
Persoanele fizice nerezidente care desfoar activiti dependente n
Romnia, pentru venitul salarial net din aceast activitate
dependent
Impozitul pe venit se aplic urmtoarelor categorii de
venituri:
Venituri din activiti independete
-
A n a l i z c o m p a r a t i v p r i v i n d f i s c a l i t a
t e a l o c a l d i n d i f e r i t e r i a l e U E | 17
Venituri din salarii
Venituri din cedarea folosinei bunurilor
Venituri din investiii
Venituri din pensii
Venituri din activiti agricole
Venituri din premii i jocuri de noroc
Venituri din transferul proprietilor imobiliare
Venituri neimpozabile cuprind n special:
a. Ajutoarele, indemnizaiile i alte forme de sprijin cu
destinaie special; nu sunt venituri impozabile indemnizaiile pentru
risc maternal, maternitate, creterea copilului i ngrjirea copilului
bolnav
b. Sumele ncasate din asigurri de orice fel reprezentnd
despgubiri, sume asigurate, despgubiri privind daune morale
c. Sumele primite drept despgubiri pentru pagube suportate ca
urmare a calamitilor naturale
d. Pensiile pentru invalizii de rzboi, orfanii, vduvele/vduvii
de rzboi, sumele fixe pentru ngrijirea pensionarilor care au fost
ncadrai n gradul I de invaliditate
e. Contravaloarea cupoanelor ce reprezint bonuri de valoare care
se acord cu titlu gratuit persoanelor fizice, conform dispoziiilor
legale n vigoare
f. Sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizare g.
Bursele primite de persoanele care urmeaz orice form de colarizare
h. Sumele sau bunurile primite cu titlu de motenire ori donaie i.
Veniturile din agricultur i silvicultur j. Premiile obinute de
sportivii medaliai la campionatele mondiale, europene, jocuri
olimpice
Persoanele fizice au dreptul la deducerea din venitul net lunar
din salarii a unei sume sub
form de deducere personal, acordat pentru fiecare lun a
perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul
unde se afl funcia de baz.6
1. Dac venitul lunar brut este de pn la 1,000 de lei inclusiv,
deducerea se acord astfel:
pentru contribuabilii care nu au persoane n ntreinere 250
lei
pentru contribuabilii care au o persoan n ntreinere 350 lei
pentru contribuabilii care au dou persoane n ntreinere 450
lei
pentru contribuabilii care au trei persoane n ntreinere 550
lei
pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane n
ntreinere 650 lei 2. Dac venitul lunar brut este ntre 1,001 i 3,000
lei inclusiv, deducerile personale
sunt degresive fa de cele de mai sus i se calculeaz dup
formula:
Deducerea personal corespunztoare de la punctul 1 x [1-(VBL-
1.000)/2.000] (250, 350, 450, 550, 650)
3. Dac venitul lunar brut depete 3,000 de lei, nu se acord
deducere personal. Persoana n ntreinere poate fi soia/soul, copii
sau ali membri de familie, rudele contribuabilului sau ale
soului/soiei acestuia pn la gradul al doilea inclusiv ale cror
venituri, impozabile i neimpozabile, nu depesc 250 lei lunar.
6 Vasile Rileanu,Adriana-Sofia Rileanu - Abordri contabile i
fiscale privind impozitele i taxele ,
Edit.Economic,2009
-
A n a l i z c o m p a r a t i v p r i v i n d f i s c a l i t a
t e a l o c a l d i n d i f e r i t e r i a l e U E | 18
Impozitul pe profit
Cota standard a impozitului pe profitul societilor este de 16%.
Contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte,
cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor
sportive, inclusiv persoanele juridice care realizeaz aceste
venituri n baza unui contract de asociere, i n cazul crora
impozitul pe profit datorat pentru activitile prevzute n acest
articol este mai mic dect 5% din veniturile respective sunt obligai
la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri
nregistrate.
Urmtoarele venituri sunt neimpozabile la calculul impozitului pe
profit:
Dividendele de la o persoan juridic romn
Diferenele favorabile de valoarea a titlurilor de participare,
nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau
primelor de emisiune la persoanele juridice la care dein titluri de
participare, precum i diferenele de valoare a investiiilor
financiare pe termen lung, reprezentnd aciuni deinute la societi
afiliate, titluri de participare i investiii deinute ca imobilizri,
nregistrate astfel potrivit reglementrilor contabile.
veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat
deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor
pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din
recuperarea cheltuielilor nedeductibile.
Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate
cheltuieli deductibile numai
cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri
impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative n
vigoare.
cheltuielile cu achiziionarea ambalajelor, pe durata de via
stabilit de ctre contribuabil
cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protecia muncii i
cheltuielile efectuate pentru prevenirea accidentelor de munc i a
bolilor profesionale
cheltuielile reprezentnd contribuiile pentru asigurarea de
accidente de munc i boli profesionale, potrivit legii, i
cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri
profesionale
cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul
popularizrii firmei, produselor sau serviciilor, n baza unui
contract scris, precum i costurile asociate producerii materialelor
necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare. Se includ n
categoria cheltuielilor de
reclam i publicitate i bunurile care se acord n cadrul unor
campanii publicitare ca mostre, pentru ncercarea produselor i
demonstraii la punctele de vnzare, precum i alte bunuri i servicii
acordate cu scopul stimulrii vnzrilor
cheltuielile de transport i de cazare n ar i n strintate,
efectuate pentru salariai i administratori, precum i pentru alte
persoane fizice asimilate acestora, stabilite prin norme
cheltuielile pentru formarea i perfecionarea profesional a
personalului angajat
cheltuielile de cercetare, precum i cheltuielile de dezvoltare
care nu ndeplinesc condiiile de a fi recunoscute ca imobilizri
necorporale din punct de vedere contabil
cheltuielile pentru protejarea mediului i conservarea
resurselor
pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor
nencasate, n urmtoarele cazuri:
1. procedura de faliment a debitorilor a fost nchis pe baza
hotrrii judectoreti 2. debitorul a decedat i creana nu poate fi
recuperat de la motenitori; 3. debitorul este dizolvat, n cazul
societii cu rspundere limitat cu asociat unic, sau lichidat, fr
succesor 4. debitorul nregistreaz dificulti financiare majore care
i afecteaz ntreg patrimoniul.
-
A n a l i z c o m p a r a t i v p r i v i n d f i s c a l i t a
t e a l o c a l d i n d i f e r i t e r i a l e U E | 19
Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile
realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul
realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad
veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile
nedeductibile.
= -
= x 16%
La calculul profitului impozabil, pentru activitile de
cercetare-dezvoltare se acord urmtoarele stimulente fiscale:
a) deducerea suplimentar la calculul profitului impozabil n
proporie de 20% a cheltuielilor eligibile pentru aceste activiti;
deducerea suplimentar se calculeaz trimestrial/anual; n cazul n
care se realizeaz pierdere fiscal, aceasta se recupereaz din
profiturile viitoare.
b) aplicarea metodei de amortizare accelerat i n cazul
aparaturii i echipamentelor destinate activitilor de
cercetare-dezvoltare.
Taxa pe valoarea adugat(TVA)
Cota standard este de 24% i se aplic asupra bazei de impozitare
pentru operaiunile impozabile care nu sunt scutite de tax sau care
nu sunt supuse cotelor reduse.
Tabel 5. Cotele reduse TVA
Cota de TVA Servicii la care se aplic
9% muzee, monumente istorice, monumente de arhitectur i
arheologice, grdini zoologice i botanice, evenimente culturale,
cinematografe, cri, ziare i reviste, livrarea de proteze i
accesorii ale acestoramedicamente de uz uman i veterinar, cazarea n
cadrul sectorului hotelier
5% livrarea cldiri i terenuri pentru cmine de btrni, case de
copii, centre de recuperare, persoane necsatorite sau familii care
nu au beneficiat n trecut de nici o locuin cu cota de 5%
scutite de TVA spitalizarea, ngrijirile medicale,activitatea de
nvmnt , meditaiile acordate n particular de cadre didactice,
prestrile de servicii culturaleprestrile de servicii strns legate
de practicarea sportului sau a educaiei fizice, operaiunile de
asigurare, pariuri, loterii i alte forme de jocuri de noroc
PROFIT
IMPOZABIL
VENITURI
IMPOZABILE
CHELTUIELI
DEDUCTIBILE
IMPOZIT PE
PROFIT
PROFIT
IMPOZABIL
-
A n a l i z c o m p a r a t i v p r i v i n d f i s c a l i t a
t e a l o c a l d i n d i f e r i t e r i a l e U E | 20
Contribuii sociale
Cotele sunt valabile din 01.01.2012 si aplicabile la fondul de
salarii din luna calendaristic.
PENSII CAS: - 20,8% conditii normale de munca, 25,8% conditii
deosebite de munca, 30,8% conditii speciale de munca (valabil la ce
datoreaza un angajator)
- 10,5 % conditii normale de munca, 10,5% conditii deosebite de
munca, 10,5% conditii speciale de munca (aferente contributiilor
datorate de angajat)
SANATATE CASS: - 5.2% (angajator)
- 5.5% (angajat)
- 0.85% (angajator) contributia aferenta concediilor si
indemnizatiilor
ANOFM SOMAJ: - 0.5% (angajator)
- 0.5% (angajat)
- 0.25% (angajator) fondul de garantare pentru plata creanelor
salariale
Tabel 6. Contributii Angajat-Angajator 2011-12
Angajat Angajator
Pensii 10,5% 20,8 %, 25,8%, 30,8%
Sntate 5,5% 5.2%
0,85% concedii i indemn.
omaj 0,5% 0,5%
0,25% Fond de garantare pt
plata creanelor sal.
-
A n a l i z c o m p a r a t i v p r i v i n d f i s c a l i t a
t e a l o c a l d i n d i f e r i t e r i a l e U E | 21
1.5. Rezultate, concluzii i propuneri
Dup cum observm fiecare ar are un impozit pe societi diferit.
Fiecare ar aplic reguli interne de impozitare.Guvernele naionale i
nu Uniunea European sunt cele care decid asupra impozitelor pe care
trebuie s le plteasc cetenii. Rolul UE este de a se asigura c
reglementrile fiscale naionale respect obiectivele generale ale
Uniunii privind crearea de locuri de munca i c aceste reglementri
nu aduc avantaje neloiale ntreprinderilor dintr-o ar fa de
concurenii acestora din alt ar. Politica fiscal comunitar susine
principiul pieei unice i a liberei circulaii a capitalurilor.
Guvernele percep impozitele pentru a-i finana cheltuielile.
Prioritile n materie de cheltuieli variaz de la un stat membru la
altul, iar UE nu intervine cu condiia ca acestea s se menin n
limite, iar cnd datoriile devin prea mari, creterea economic a
celorlalte ri din Uniune poate fi pus n pericol.Totui, cu condiia s
manifeste pruden n ceea ce privete politica economic, statele
membere dispun de mult libertate n a hotr cum s i cheltuiasc banii
i ce impozite s aplice pentru a-i finana cheltuielile. Aadar,
guvernele noastre sunt cele care stabilesc cuantumul impozitului pe
profitul societilor i pe venit, profit i ctiguri din
capital.Intervenia UE se limiteaz la a monitoriza aceste decizii
pentru a evalua dac sunt corecte n raport cu totalitatea statelor
membre.
-
A n a l i z c o m p a r a t i v p r i v i n d f i s c a l i t a
t e a l o c a l d i n d i f e r i t e r i a l e U E | 22
Capitolul 2. CONTRIBUII PERSONALE. PROIECT DE PERFECIONARE I
APROFUNDARE
2.1. Analiz comparat privind gradul de fiscalitate n Marea
Britanie, Italia i Romnia.
Presiunea fiscal reprezint raportul dintre veniturile ncasate
din impozite i taxe ( inclusiv contribuii sociale) ntr-o perioad de
timp determinat i produsul intern brut realizat n aceeai
perioad.
Se va considera pentru nceput analiza comparativ a acestui
indicator pentru statele selectate n ultimele trei exerciii
financiare ncheiate.(vezi Anexa 1).
Aceste valori sunt ordonate descresctor pentru o vizualizare mai
clar a ierarhiilor. ara noastr are cel mai mic grad de fiscalitate
in 2011(28,1%) n timp ce n Italia ntlnim cel mai ridicat grad de
fiscalitate(42,6%), n condiiile n care media la nivelul grupului
EU-27 este de 39,6%. O observaie important este c att Italia ct i
Marea Britanie aplic cote progresive ale impozitului pe venit. Este
imposibil s se poat stabili o legtura matematic direct ntre cota
progresiv i gradul de fiscalitate general, pentru c mai sunt de
luat n calcul impozitele indirecte i contribuiile sociale
obligatorii, dar intuitiv se observ aceast corelaie ntre o mrime
crescut a gradului total de fiscalitate i utilizarea unei cote
progresive la impozitarea veniturilor persoanelor fizice si
juridice.
n urma analizei se constat c cele trei state au avut o evoluie
constant n ceea ce privete veniturile fiscale, acestea nu au
nregistrat diferene considerabile de la an la an.
Diferena ntre maxim i minim, n anul 2011, este deci de 14,5 pp,
o diferen considerabil, justificat prin diferenele majore existente
ntre nivelurile veniturilor contribuabililor i ntre PIB-urile celor
dou state.
Tabel 7. Valoarea PIB 2010-11 n Marea Britanie, Italia i
Romnia(mil Euro)
2010 2011
Italia 1553166,2 1580220,2
Marea Britanie 1706301,9 1737089,2
Romnia 124058,9 136479,9
Dac analizm presiunea fiscal exercitat de impozitele directe(
Tabel 7) observm c presiunea aferent acestora tinde s fie mai
ridicat n rile n care redistribuirea veniturilor constituie un
obiectiv important al autoritilor guvernamentale-cazul Marii
Britanii.
Valoarea medie la nivelul ntregului grup UE27 a presiunii
fiscale aferente impozitelor
directe oscileaz n perioada de analiz n jurul valorii de
11,7%.
-
A n a l i z c o m p a r a t i v p r i v i n d f i s c a l i t a
t e a l o c a l d i n d i f e r i t e r i a l e U E | 23
Tabel 8. Presiunea fiscal aferent impozitelor directe n rile
analizate, n perioada 2009-10(%)
2009 2010
Italia 14,2 14,1
Marea Britanie 13,2 13,1
Romnia 6,6 6,48
Sursa: http://stats.oecd.org/Index.aspx?DataSetCode=REV
Marea Britanie(1973) i Italia(membru fondator) sunt state membre
mai vechi ale Uniunii Europene iar consecina acestui fapt este c au
o structur diferit comparativ cu statele nou integrate. n timp ce
Marea Britanie i Italia au venituri relativ egale din impozite
directe, indirecte i contribuii sociale, Romnia prezint o proporie
sczut de venituri din impozite directe.
Unul din motivele pentru care veniturile din impozite directe
sunt sczute este acela c Romnia aplic impozit pe venit i impozit pe
profit sczut i a adoptat cota de impozitare unic care n general
determin o scdere n cotele impozitelor directe. n acest context,
este clar faptul c ne bazm mai mult pe impozitele indirecte n
defavoarea celor directe, fapt determinat i de evoluia economiei
dar i de msurile fiscale adoptate(vezi Anexa 2).
De asemenea, observm c n cazul Marii Britanii si Italiei se
nregistreaz un nivel mai ridicat al produsului intern brut pe
locuitor valori mai reduse nregistrndu-se n cazul rilor mai puin
dezvoltate (noile state membre). De menionat este faptul c n anul
2009 Romnia s-a numrat printre rile cu cel mai redus nivel al
acestui indicator n cadrul grupului UE27.
n cazul presiunii fiscale aferente impozitelor indirecte, nu mai
exist o discrepan ntre rile dezvoltate i cele mai puin
dezvoltate.
Tabel 9. Presiunea fiscal aferent impozitelor indirecte n rile
analizate, n perioada 2009-10(%)
2009 2010
Italia 13,9 14,2
Marea Britanie 12 13,2
Romnia 11 12,3
Sursa: Eurostat
Astfel se nregistreaz valori de peste 12% att n Romnia ct i n
Marea Britanie i Italia, diferenele ntre valoarea maxim i minim
fiind de doar 1,9 pp.
-
A n a l i z c o m p a r a t i v p r i v i n d f i s c a l i t a
t e a l o c a l d i n d i f e r i t e r i a l e U E | 24
Acest lucru reflect n bun msur eforturile Romniei n direcia
armonizrii legislaiei fiscale referitoare la impozitele
indirecte.
Valoarea medie a indicatorului pentru Uniunea European este una
stabil , situndu-se n primul an al perioadei de analiz la 13,2 %
.
n ceea ce privete contribuiile sociale, importana pe care o
acord fiecare ar veniturilor bugetare provenite din aceast surs
difer de la caz la caz.
n Anexa 3 se prezint valorile ponderii n PIB a contribuiilor
sociale obligatorii n statele propuse analizei pentru exerciiile
financiare 2009 i 2010 (Anexa 3).
Observm c evoluia ponderii este constant n Italia i Marea
Britanie, n timp ce n ara noastr se nregistreaz o scdere a
procentului de venituri din contribuiile sociale.
2.2.Studiu comparativ privind calculul impozitului pe profit la
o societate comercial
n continuare vom trata calculul impozitului pe profit n cele
trei ri supuse analizei cu
meniunea ca n Marea Britanie se utilizeaz contul de profit i
pierdere n format list dup
destinaia cheltuielilor n timp ce n Italia i Romnia se utilizeaz
cel n format list cu
prezentarea veniturilor i cheltuielilor dup natura lor.
2.2.1. Marea Britanie
Studiu de caz 1- Pragul 0-300,000
Se consider urmtorii factori care influeneaz calcularea
impozitului pe profit (Anexa 4):
2011
1. Profit/(Pierdere) din activiti curente nainte de
impozitare
130,637
2. Profit din activiti curente multiplicat cu cota impozitului
pe profit aferent ( 20%-2011)
26,127
3. Cheltuieli nedeductibile (1,522)
4. Deduceri de capital 7,865
5. Rotunjiri -
-
A n a l i z c o m p a r a t i v p r i v i n d f i s c a l i t a
t e a l o c a l d i n d i f e r i t e r i a l e U E | 25
6. Ajustri cu privire la perioadele precedente
(4027)
7. Impozitul pe profit curent 28,443
Deducerile de capital reprezint de fapt amortizrile mijloacelor
fixe i se refer la o sum
de bani pe care ntreprinderile britanice o pot deduce din
valoarea impozitului pe profit.
Aceste sume provin din achiziii sau investiii ce privesc
afacerea cum ar fi instalaii i utilaje,
anumite tipuri de cldiri, echipamente pentru dezvoltare i
cercetare.
Principala condiie pe care trebuie s o ndeplineasc aceste
achiziii este aceea de a aduce
un plus de valoarea ntreprinderii.
Societatea se ncadreaz n prima categorie de profit (0 300,000 )
cu o cot a impozitului
de 20%.
Impozitul pe profitul din activiti curente pentru exerciiul
financiar 2011 este :
2011
1. Impozitul pe profit curent 28,443
2. Impozitul amnat (4,794)
3. Impozitul pe profitul din activiti curente
23,649
Impozit pe profit = Impozitul pe profit curent Datorii/(Creane)
privind impozitul amnat
n situaiile financiare ale ntreprinderii apar diferene temporare
deductibile care au ca
rezultat valori deductibile n determinarea impozitului pe profit
al perioadei.
Aceste diferene dau natere la o crean privind impozitele amnate
de 4,794 .
Prin urmare societatea cu profitul de 130,637 (673,368 ron
calculai la cursul BNR din
30.12.2011- 5,1545 RON/GBP) va plti n Marea Britanie un impozit
pe profit de 23,649
(121,899 RON).
Studiu de caz 2- Pragul 300,000-1,500,000
Se consider urmtorii factori care influeneaz calcularea
impozitului pe profit ( Anexa 5):
2011
1. Profit/(Pierdere) din activiti curente nainte de
impozitare
564,881
2. Profit din activiti curente multiplicat cu cota impozitului
pe
profit aferent ( 26%-2011)
150,605
-
A n a l i z c o m p a r a t i v p r i v i n d f i s c a l i t a
t e a l o c a l d i n d i f e r i t e r i a l e U E | 26
3. Profit operaional/ (Pierdere)
579,249
Avnd n vedere ca mrimea profitului se situeaz n cea de-a doua
categorie (300,000-
1,500,000 de lire) societatea poate cere o deducere din
impozitul pe profit ce se va calcula
dupa cum urmeaz:7
Pasul 1
Se extrag urmtoarele valori din situaiile financiare ale
societii:
N- Profit operaional/(Pierdere)
A- Profit/(Pierdere) din activiti curente nainte de impozitare
ce include venituri din
interese de participare la alte intreprinderi
Pasul 2
Se calculeaz Impozitul pe profit datorat aplicnd cota de
impozitare aferent categoriei din
care face parte profitul societii.
564,881 26% = 146,869
Pasul 3
Se calculeaz profitul X asupra cruia se aplic deducerea utiliznd
formula:
X = (U - A) N A
X = (1,500,000 - 564,881) 579,249 564,881= 958,904
Unde U este limita superioar a pragului (n acest caz 1,500,000
lire).
Pasul 4
Se calculeaz deducerea aplicabil profitului X , multiplicnd X cu
fracia standard.( vezi
Anexa 7).
958,904 3/200 = 14,384
Pasul 5
Se va reduce valoarea impozitului datorat prin aplicarea
deducerii calculate la pasul 4.
146,869 - 14,384 = 132,485
7
http://www.hmrc.gov.uk/ct/forms-rates/claims/marginal-rate.htm
-
A n a l i z c o m p a r a t i v p r i v i n d f i s c a l i t a
t e a l o c a l d i n d i f e r i t e r i a l e U E | 27
Prin urmare societatea cu profitul de 564,881 (2,911,679 ron
calculai la cursul BNR din
30.12.2011- 5,1545 RON/GBP) va plti n Marea Britanie un impozit
pe profit de 132,485
(682,894 RON).
Studiu de caz 3- Pragul 1,500,000
Se consider urmtorii factori care influeneaz calcularea
impozitului pe profit ( Anexa 6):
2011
1. Profit/(Pierdere) din activiti curente nainte de
impozitare
1,505,480
2. Profit din activiti curente multiplicat cu cota impozitului
pe
profit aferent ( 26%-2011)
391,425
3. Profit operaional/ (Pierdere)
1,501,000
n situaiile financiare ale ntreprinderii apar diferene temporare
impozabile care au ca
rezultat valori impozabile n determinarea impozitului pe profit
al perioadei.
Aceste diferene dau natere la o datorie privind impozitele
amnate de 50,000 .
2011
1. Impozitul pe profit curent 391,425
2. Impozitul amnat 50,000
3. Impozitul pe profitul din activiti curente
441,425
Impozitul pe profit = Profit/(Pierdere) din activiti curente
nainte de impozitare 26%
Prin urmare societatea cu profitul 1,505,480 (7,759,996 RON
calculai la cursul BNR din
30.12.2011- 5,1545 RON/GBP) va plti n Marea Britanie un impozit
pe profit de 441,425
(2,275,325 RON).
-
A n a l i z c o m p a r a t i v p r i v i n d f i s c a l i t a
t e a l o c a l d i n d i f e r i t e r i a l e U E | 28
2.2.2. Italia
n ciuda faptului c n Italia se aplic cota unic a impozitului pe
profit vom calcula impozitul
pentru trei situaii asemntoare cu cele prezentate n exemplul
Marii Britanii.
Studiu de caz 4
O ntreprindere prezint la finalul exerciiului financiar 2011
situaia financiar din Anexa 8,
din care rezult Profitul brut nainte de impozitare.
La nceputul anului 2011 n patrimoniul societii figurau
urmtoarele imobilizri corporale:
- Cldiri (achiziionate n 2001) - 650,000
- Instalaii tehnice (achiziionate n 2007) 530,000
- Maini (achiziionate n 2009) 375,000
- Autovehicule (achiziionate n 2010) 62,000
- Aparatur de birou (achiziionat n 2008) 42,000
n cursul anului 2011 societatea a efectuat:
- cheltuieli de cercetare i dezvoltare n valoare de 200,000
- cheltuieli cu contracte de colaborare 21,351
- cheltuieli cu prime de asigurare mpotriva accidentelor
profesionale 8,708
- cheltuieli cu IRAP 37,429
- cheltuieli cu IRES 46,896
La sfritul exerciiului financiar , amortizrile sunt calculate i
preluate n bilan conform
criteriile stabilite de codul civil, innd cont de multiplele
posibiliti de ntrebuinare a
bunurilor.
Soldul creditelor comerciale este de 933.800 iar cel al
provizioanelor pentru deprecierea
creditelor de 6.342.
Cota impozitului pe profit( IRES) este de 27,5% iar cea a
impozitului pentru activiti
productive( IRAP) este de 3,9%.
Cheltuielile cu cercetarea i dezvoltarea sunt integral
deductibile ( potrivit art.74 din T.U.I.R)
n exerciiul n care au fost efectuate sau pot fi amortizate n
cote constante ntr-unul sau mai
multe exerciii financiare (dar nu mai multe de 4).
Cheltuielile cu mentenana i reparaiile se pot deduce n limita de
5% din costul total al
bunurilor materiale amortizabile de la nceputul exerciiului.
Astfel vom avea:
(1.659.000 x 5%) = 82.950 cheltuial deductibil
(91.500 82.950) = 8.550 component pozitiv a rezultatului
fiscal
-
A n a l i z c o m p a r a t i v p r i v i n d f i s c a l i t a
t e a l o c a l d i n d i f e r i t e r i a l e U E | 29
Pentru a verifica deductibilitatea amortizrilor prezentate n
situaia contabil, se ntocmete
urmtorul tabel:
Bunuri de
amortizat
Costul
istoric al
bunurilor
Cota fiscal maxim aplicabil
Amortizri
Fiscale Contabile Nedeductibile
Cheltuieli de
cercetare-
dezvoltare
200,000 100% 200,000 100,000 -
Cldiri 650,000 4% 26,000 29,250 3,250
Instalaii tehnice
530,000 12% 63,600 68,100 4,500
Maini 375,000 15%+15% 112,500 112,500 -
Autovehicule 62,000 20%+20% 24,800 24,800 -
Aparatur de birou
42,000 12% 5,040 7,560 2,520
Total(component pozitiv a rezultatului fiscal) 10,720
Normele fiscale permit constituirea de provizioane pentru
pierderile cu creane nerecuperabile
pn la un maxim de 0,5% din creanele comerciale, cu condiia ca
provizionul pentru pierderi
din creane s fie mai mic de 5% din creane.
Valoarea deductibil este prin urmare:
(983,800 x 0.50%) = 4,669
(14,007 4,669) = 9,338 component pozitiv a rezultatului
fiscal
Pentru calculul IRES baza impozabil este profitul nainte de
impozitare din situaia
financiar a societii.
Pentru calculul IRAP baza impozabil se calculeaz ca diferen ntre
valoarea produciei
i costurile de producie ( aa cum apar n Contul de profit i
pierdere).
Determinarea bazei impozabile IRAP
Valoarea produciei
Venituri din vnzarea
produselor
4,076,464
Alte venituri 14,250
Variaia stocurilor de produse finite
8,000
4,098,714
Cheltuieli cu producia
Materii prime c/v achiziii 2,322,950 Cheltuieli cu personalul
599,300
Mentenan i reparaii 91.500
Alte cheltuieli cu serviciile 377,430
Amortizri 342,210
Provizioane pentru 14,007
-
A n a l i z c o m p a r a t i v p r i v i n d f i s c a l i t a
t e a l o c a l d i n d i f e r i t e r i a l e U E | 30
deprecierea creditelor
Variaia stocurilor de materii prime
4,900
Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea activelor
imobilizate
9,210
3,761,507
Diferena dintre valoarea produciei i costurile de producie
337,207
Determinarea bazei impozabile IRES i IRAP
Baza impozabil IRES Baza impozabil IRAP
Baza contabil 155,883
337,207
+ Cheltuieli nedeductibile
Cheltuieli cu personalul( exclusiv primele de
asigurare mpotriva
acc.profesionale)
590,592
Provizioane pentru deprecierea creditelor
14,007
cheltuieli cu contracte de colaborare
21,351
+ Componente pozitive ale
rezultatului fiscal
Cheltuieli cu mentenana i reparaiile ce depesc 5% din totalul
de
bunuri amortizabile
8,550 8,550
Valoarea amortizrilor ce depesc limita impus de normele
fiscale
10,720 10,720
Valoarea deprecierii creditelor ce depete 0.5%din creditele
comerciale
9,338
184,491 982,427
Impozitul IRAP aferent exerciiului financiar 2011 este:
(982,427 x 3.9%)= 38,315
-
A n a l i z c o m p a r a t i v p r i v i n d f i s c a l i t a
t e a l o c a l d i n d i f e r i t e r i a l e U E | 31
Impozitul IRAP datorat va fi prin urmare:
Impozit calculat pentru anul 2011 38,315
-Impozit vrsat anterior la buget 37,249
IRAP de plat 1,066
Pentru determinarea impozitului IRES aferent exerciiului
financiar 2011 este necesar s lum
n considerare reinerea la surs a impozitului de 20% asupra
intereselor bancare active i
plile la impozit din cursul anului.
( 184,491 x 27,5%)= 50,735
Prin urmare avem :
Impozit IRES aferent anului 2011 50,735
Reinere la surs a impozitului 380
pe venituri din dobnzi bancare
+ Impozit deja pltit la buget 46,896
- 47,276
IRES de plat 3,459
Recapitulnd societatea pltete la buget n total impozite n
valoare de 89,050
(echivalentul a 384,669 RON la cursul BNR din 30.12.2011- 4,3197
ron/eur) la un profit
nainte de impozitare de 155,883.
Studiu de caz 5
O ntreprindere prezint la finalul exerciiului financiar 2011
situaia financiar din Anexa 9,
din care rezult Profitul brut nainte de impozitare.
La nceputul anului 2011 n patrimoniul societii figurau
urmtoarele imobilizri corporale:
- Cldiri (achiziionate n 2001) - 650,000
- Instalaii tehnice (achiziionate n 2007) 530,000
- Maini (achiziionate n 2009) 375,000
- Autovehicule (achiziionate n 2010) 62,000
- Aparatur de birou (achiziionat n 2008) 42,000
n cursul anului 2011 societatea a efectuat:
- cheltuieli de cercetare i dezvoltare n valoare de 250,000
- cheltuieli cu contracte de colaborare 21,351
- cheltuieli cu prime de asigurare mpotriva accidentelor
profesionale 9,708
- cheltuieli cu IRAP 37,429
-
A n a l i z c o m p a r a t i v p r i v i n d f i s c a l i t a
t e a l o c a l d i n d i f e r i t e r i a l e U E | 32
- cheltuieli cu IRES 46,896
La sfritul exerciiului financiar , amortizrile sunt calculate i
preluate n bilan conform
criteriile stabilite de codul civil, innd cont de multiplele
posibiliti de ntrebuinare a
bunurilor.
Soldul creditelor comerciale este de 933.800 iar cel al
provizioanelor pentru deprecierea
creditelor de 6.342.
Cota impozitului pe profit( IRES) este de 27,5% iar cea a
impozitului pentru activiti
productive( IRAP) este de 3,9%.
Cheltuielile cu cercetarea i dezvoltarea sunt integral
deductibile ( potrivit art.74 din T.U.I.R)
n exerciiul n care au fost efectuate sau pot fi amortizate n
cote constante ntr-unul sau mai
multe exerciii financiare (dar nu mai multe de 4).
Cheltuielile cu mentenana i reparaiile se pot deduce n limita de
5% din costul total al
imobilizrilor corporale amortizabile de la nceputul
exerciiului.
Astfel vom avea:
(1,659,000 x 5%) = 82,950 cheltuial deductibil
(91,500 82,950) = 8,550 component pozitiv a rezultatului
fiscal
Pentru a verifica deductibilitatea amortizrilor prezentate n
situaia contabil, se ntocmete
urmtorul tabel:
Bunuri de
amortizat
Costul
istoric al
bunurilor
Cota fiscal maxim aplicabil
Amortizri
Fiscale Contabile Nedeductibile
Cheltuieli de
cercetare-
dezvoltare
200,000 100% 200,000 100,000 -
Cldiri 650,000 4% 26,000 29,250 3,250
Instalaii tehnice
530,000 12% 63,600 68,100 4,500
Maini 375,000 15%+15% 112,500 112,500 -
Autovehicule 62,000 20%+20% 24,800 24,800 -
Aparatur de birou
42,000 12% 5,040 7,560 2,520
Total(component pozitiv a rezultatului fiscal) 10,720
Normele fiscale permit constituirea de provizioane pentru
pierderile cu creane nerecuperabile
pn la un maxim de 0,5% din creanele comerciale, cu condiia ca
provizionul pentru pierderi
din creane s fie mai mic de 5% din creane.
Valoarea deductibil este prin urmare:
(983,800 x 0.50%) = 4,669
(14,007 4,669) = 9,338 component pozitiv a rezultatului
fiscal
Pentru calculul IRES baza impozabil este profitul nainte de
impozitare din situaia
financiar a societii.
-
A n a l i z c o m p a r a t i v p r i v i n d f i s c a l i t a
t e a l o c a l d i n d i f e r i t e r i a l e U E | 33
Pentru calculul IRAP baza impozabil se calculeaz ca diferen ntre
valoarea produciei
i costurile de producie ( aa cum apar n Contul de profit i
pierdere).
Determinarea bazei impozabile IRAP
Valoarea produciei
Venituri din vnzarea
produselor
4,591,896
Alte venituri 114,250
Variaia stocurilor de produse finite
308,000
5,014,146
Cheltuieli cu producia
Materii prime c/v achiziii 2.822.950
Cheltuieli cu personalul 599,300
Mentenan i reparaii 91,500
Alte cheltuieli cu serviciile 377,430
Amortizri 342,210
Provizioane pentru
deprecierea creditelor
14,007
Variaia stocurilor de materii prime
95,100
Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea activelor
imobilizate
9,210
4,351,707
Diferena dintre valoarea produciei i costurile de producie
662,439
Determinarea bazei impozabile IRES i IRAP
Baza impozabil IRES Baza impozabil IRAP
Baza contabil 674,047
662,439
+ Cheltuieli nedeductibile
Cheltuieli cu personalul( exclusiv primele de
asigurare mpotriva
acc.profesionale)
589,592
Provizioane pentru deprecierea creditelor
14,007
cheltuieli cu contracte de colaborare
21,351
-
A n a l i z c o m p a r a t i v p r i v i n d f i s c a l i t a
t e a l o c a l d i n d i f e r i t e r i a l e U E | 34
+ Componente pozitive ale
rezultatului fiscal
Cheltuieli cu mentenana i reparaiile ce depesc 5% din totalul
de
bunuri amortizabile
8,550 8,550
Valoarea amortizrilor ce depesc limita impus de normele
fiscale
10,720 10,720
Valoarea deprecierii creditelor ce depete 0.5%din creditele
comerciale
9,338
702,655 1,306,659
Impozitul IRAP aferent exerciiului financiar 2011 este:
(1,306,659 x 3.9%)= 50,960
Impozitul IRAP datorat va fi prin urmare:
Impozit calculat pentru anul 2011 50,960
-Impozit vrsat anterior la buget 37,249
IRAP de plat 13,711
Pentru determinarea impozitului IRES aferent exerciiului
financiar 2011 este necesar s lum
n considerare reinerea la surs a impozitului de 20% asupra
intereselor bancare active i
plile la impozit din cursul anului.
( 702,655 x 27,5%)= 193,230
Prin urmare avem :
Impozit IRES aferent anului 2011 193,230
Reinere la surs a impozitului 926
pe venituri din dobnzi bancare
+ Impozit deja pltit la buget 46,896
- 47,276
IRES de plat 145,954
Recapitulnd societatea pltete la buget n total impozit n valoare
de 244,190(echivalentul
a 1,054,827 RON la cursul BNR din 30.12.2011- 4,3197 ron/eur) la
un profit nainte de
impozitare de 674,047.
-
A n a l i z c o m p a r a t i v p r i v i n d f i s c a l i t a
t e a l o c a l d i n d i f e r i t e r i a l e U E | 35
Studiu de caz 7
O ntreprindere prezint la finalul exerciiului financiar 2011
situaia financiar din Anexa 10,
din care rezult Profitul brut nainte de impozitare.
La nceputul anului 2011 n patrimoniul societii figurau
urmtoarele imobilizri corporale:
- Cldiri (achiziionate n 2001) - 650,000
- Instalaii tehnice (achiziionate n 2007) 530,000
- Maini (achiziionate n 2009) 375,000
- Autovehicule (achiziionate n 2010) 62,000
- Aparatur de birou (achiziionat n 2008) 42,000
n cursul anului 2011 societatea a efectuat:
- cheltuieli de cercetare i dezvoltare n valoare de 250,000
- cheltuieli cu contracte de colaborare 21,351
- cheltuieli cu prime de asigurare mpotriva accidentelor
profesionale 19,708
- cheltuieli cu IRAP 37,429
- cheltuieli cu IRES 46,896
La sfritul exerciiului financiar , amortizrile sunt calculate i
preluate n bilan conform
criteriile stabilite de codul civil, innd cont de multiplele
posibiliti de ntrebuinare a
bunurilor.
Soldul creditelor comerciale este de 933.800 iar cel al
provizioanelor pentru deprecierea
creditelor de 6.342.
Cota impozitului pe profit( IRES) este de 27,5% iar cea a
impozitului pentru activiti
productive( IRAP) este de 3,9%.
Cheltuielile cu cercetarea i dezvoltarea sunt integral
deductibile ( potrivit art.74 din T.U.I.R)
n exerciiul n care au fost efectuate sau pot fi amortizate n
cote constante ntr-unul sau mai
multe exerciii financiare (dar nu mai multe de 4).
Cheltuielile cu mentenana i reparaiile se pot deduce n limita de
5% din costul total al
imobilizrilor corporale amortizabile de la nceputul
exerciiului.
Astfel vom avea:
(1,659,000 x 5%) = 82,950 cheltuial deductibil
(141,500 82,950) = 58,550 component pozitiv a rezultatului
fiscal
-
A n a l i z c o m p a r a t i v p r i v i n d f i s c a l i t a
t e a l o c a l d i n d i f e r i t e r i a l e U E | 36
Pentru a verifica deductibilitatea amortizrilor prezentate n
situaia contabil, se ntocmete
urmtorul tabel:
Bunuri de
amortizat
Costul
istoric al
bunurilor
Cota fiscal maxim aplicabil
Amortizri
Fiscale Contabile Nedeductibile
Cheltuieli de
cercetare-
dezvoltare
200,000 100% 200,000 100,000 -
Cldiri 650,000 4% 26,000 29,250 3,250
Instalaii tehnice
530,000 12% 63,600 68,100 4,500
Maini 375,000 15%+15% 112,500 112,500 -
Autovehicule 62,000 20%+20% 24,800 24,800 -
Aparatur de birou
42,000 12% 5,040 7,560 2,520
Total(component pozitiv a rezultatului fiscal) 10,720
Normele fiscale permit constituirea de provizioane pentru
pierderile cu creane nerecuperabile
pn la un maxim de 0,5% din creanele comerciale, cu condiia ca
provizionul pentru pierderi
din creane s fie mai mic de 5% din creane.
Valoarea deductibil este prin urmare:
(983,800 x 0.50%) = 4,669
(28,817 4,669) = 24,148 component pozitiv a rezultatului
fiscal
Pentru calculul IRES baza impozabil este profitul nainte de
impozitare din situaia
financiar a societii.
Pentru calculul IRAP baza impozabil se calculeaz ca diferen ntre
valoarea produciei
i costurile de producie ( aa cum apar n Contul de profit i
pierdere).
Determinarea bazei impozabile IRAP
Valoarea produciei
Venituri din vnzarea
produselor
6,717,001
Alte venituri 140,250
Variaia stocurilor de produse finite
9000
6,866,251
Cheltuieli cu producia
Materii prime c/v achiziii 3,322,950
Cheltuieli cu personalul 599,300
Mentenan i reparaii 141,500
Alte cheltuieli cu serviciile 477,430
Amortizri 342,210
-
A n a l i z c o m p a r a t i v p r i v i n d f i s c a l i t a
t e a l o c a l d i n d i f e r i t e r i a l e U E | 37
Provizioane pentru
deprecierea creditelor
28,817
Variaia stocurilor de materii prime
4,900
Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea activelor
imobilizate
10,500
4,927,607
Diferena dintre valoarea produciei i costurile de producie
1,938,644
Determinarea bazei impozabile IRES i IRAP
Baza impozabil IRES Baza impozabil IRAP
Baza contabil 1,796,420
1,938,644
+ Cheltuieli nedeductibile
Cheltuieli cu personalul( exclusiv primele de
asigurare mpotriva
acc.profesionale)
579,592
Provizioane pentru deprecierea creditelor
28,817
cheltuieli cu contracte de colaborare
21,351
+ Componente pozitive ale
rezultatului fiscal
Cheltuieli cu mentenana i reparaiile ce depesc 5% din totalul
de
bunuri amortizabile
58,550 58,550
Valoarea amortizrilor ce depesc limita impus de normele
fiscale
10,720 10,720
Valoarea deprecierii creditelor ce depete 0.5%din creditele
comerciale
24,148
1,889,838 2,637,674
Impozitul IRAP aferent exerciiului financiar 2011 este:
(2,637,674 x 3.9%)= 102,869
-
A n a l i z c o m p a r a t i v p r i v i n d f i s c a l i t a
t e a l o c a l d i n d i f e r i t e r i a l e U E | 38
Impozitul IRAP datorat va fi prin urmare:
Impozit calculat pentru anul 2011 102,869
-Impozit vrsat anterior la buget 37,249
IRAP de plat 65,620
Pentru determinarea impozitului IRES aferent exerciiului
financiar 2011 este necesar s lum
n considerare reinerea la surs a impozitului de 20% asupra
intereselor bancare active i
plile la impozit din cursul anului.
( 1,889,838 x 27,5%)= 519,705
Prin urmare avem :
Impozit IRES aferent anului 2011 519,705
Reinere la surs a impozitului 8,200
pe venituri din dobnzi bancare
+ Impozit deja pltit la buget 46,896
- 55,096
IRES de plat 464,609
Recapitulnd societatea pltete la buget n total impozit n valoare
de 622,574(echivalentul
a 2,689,333 RON la cursul BNR din 30.12.2011- 4,3197 ron/eur) la
un profit nainte de
impozitare de 1,796,420.
2.2.3. Romnia
Studiu de caz 8
O societate prezint urmtoarele date la finalul exerciiului
financiar al anului 2011.
Venituri din prestri servicii 262,316 lei
Venituri din lucrri executate 131,158 lei
Venituri din vnzarea mrfurilor 786,949 lei
Venituri din vnzarea produselor finite 131,158 lei
Venituri din dividende de la o societate romn 26,767 lei
Cheltuieli cu materiile prime 65,567 lei
Cheltuieli cu mrfurile 327,835 lei
Cheltuieli cu servicii prestate de teri 127,405 lei
Cheltuieli de protocol 19,617 lei
Cheltuieli de sponsorizare 15,693 lei
-
A n a l i z c o m p a r a t i v p r i v i n d f i s c a l i t a
t e a l o c a l d i n d i f e r i t e r i a l e U E | 39
Cheltuieli cu salariile 52,464 lei
Cheltuieli cu amenzile datorate autoritilor romne 52,464 lei
Cheltuieli cu impozitul pe profit 3,935 lei
Capitalul social al societii este de 100.000 lei Rezerva legal
deja constituit este de 20,000
lei.Nu au existat pierderi de recuperat din perioadele
precedente
Determinarea sumei cheltuielilor nedeductibile:
Cheltuieli de protocol deductibile=2% x (venituri impozabile
cheltuieli + cheltuieli de
protocol + cheltuieli cu impozitul pe profit)= 2% x (262,316 lei
+ 131,158 lei + 786,949 lei +
131,158 lei - 65,567 lei - 327,835 lei - 127,405 lei - 19,617
lei - 15,693 lei - 52,464 lei -
52,464 lei - 3,935 lei + 19,617 lei + 3,935 lei)= 2% x 670,153
lei= 13,403 lei
Cheltuieli de protocol nedeductibile = 19,617 lei - 13,403 lei =
6,214 lei
Cheltuieli cu amenzile 52,464 lei
Cheltuieli de sponsorizare 15,693 lei
Cheltuieli cu impozitul pe profit 3,935 lei
Total cheltuieli nedeductibile = 78,306 lei
Determinarea sumei impozitului pe profit:
Total venituri = 262,316 lei + 131,158 lei + 786,949 lei +
131,158 lei + 786,949 lei + 131,158
lei + 26,767 lei = 1,338,348 lei
Total cheltuieli(fr cheltuieli cu impozitul pe profit)= 65,567
lei + 327,835 lei+ 127,405 lei +
19,617 lei + 15,693 lei + 52,464 lei + 52,464 lei = 664,980
lei
Astfel:
Total venituri 1,338,348 lei
-Total cheltuieli (fr ch.cu impozitul pe profit) 664,980 lei
= rezultat brut 673,368 lei
-venituri neimpozabile (dividende) 26,767 lei
+cheltuieli nedeductibile
(fr cheltuieli cu impozitul pe profit) 87,774 lei
Protocol 6,214 lei
Amenzi 52,464 lei
Sponsorizare 15,693 lei
-Deduceri fiscale 0 lei
-Pierderi de recuperat 0 lei
=Profit impozabil 734,375 lei
Impozit pe profit 16% 117,500 lei
-credit fiscal pentru sponsorizare
MIN(3 x 673,368 lei ; 20% x 117,500 lei) = 2,020 lei
=Impozit pe profit datorat 115,480 lei
-
A n a l i z c o m p a r a t i v p r i v i n d f i s c a l i t a
t e a l o c a l d i n d i f e r i t e r i a l e U E | 40
Impozit pe profit pltit anterior 3,935 lei
Impozit pe profit de plat 111,545 lei
Prin urmare societatea pltete un impozit pe profit n valoare de
111,545 lei
pentru un rezultat brut de 673,368 lei.
Studiu de caz 9
O societate prezint urmtoarele date la finalul exerciiului
financiar al anului 2011.
Venituri din prestri servicii 1,134,796 lei
Venituri din lucrri executate 567,398 lei
Venituri din vnzarea mrfurilor 3,405,547 lei
Venituri din vnzarea produselor finite 568,556 lei
Venituri din dividende de la o societate romn 113,480 lei
Cheltuieli cu materiile prime 268,238 lei
Cheltuieli cu mrfurile 1,418,902 lei
Cheltuieli cu servicii prestate de teri 567,561 lei
Cheltuieli de protocol 84,904 lei
Cheltuieli de sponsorizare 67,923 lei
Cheltuieli cu salariile 226,794 lei
Cheltuieli cu amenzile datorate auto