Dreptul de deducere al TVA.... o PROVOCARE!!!!
Dreptul de deducere al TVA....
o PROVOCARE!!!!
Agenda
1. Principii generale
2. Condiții formale pentru exercitarea dreptului de deducere al TVA și
importanța acestora
3. Distincție client / beneficiar – implicații din punct de vedere al
dreptului de deducere al TVA
4. Persoane cu regim mixt
5. Mecanismul taxării inverse – aspecte esențiale
6. Mecanisme de ajustare a TVA
7. Achiziții efectuate de la contribuabili inactivi: respingerea dreptului de
deducere a TVA și neconcordanța cu principiile de drept
2
Principii generale
Principii generale 1/1
elementul esențial care asigură
respectarea și funcționarea principiului
fundamental al sistemului de TVA –
principiul neutralității taxei.
exercitarea
dreptului de
deducere al
TVA
destinate
persoană impozabilă are
dreptul de a deduce TVA
aferentă achizițiilor de
bunuri / servicii
activităților care permit
exercitarea dreptului de
deducere TVA
achiziții de
Bunuri / Servicii
Condiții formale pentru
exercitarea dreptului de
deducere al TVA și
importanța acestora
Condiții formale pentru exercitarea dreptului de deducere
al TVA și importanța acestora 1/6
pentru exercitarea dreptului de deducere al TVA, persoana impozabilă
trebuie să îndeplinească următoarele CONDIȚII DE FORMĂ:
- să dețină factura emisă conform art. 155, alin. (19) din Codul Fiscal
- să dețină dovada plății facturii
- să dețină
autofactura
în cazul achizițiilor efectuate de la
persoane impozabile care aplică
sistemul TVA la încasare
persoana impozabilă sau persoana juridică
neimpozabilă obligată la plata taxei conform art. 150,
alin. (2) – (4) și (6) și art. 151 din Codul Fiscal trebuie
să autofactureze operațiunile respective cel târziu
în a 15-a zi a lunii următoare celei în care ia naștere
faptul generator, în cazul în care persoana nu se află
în posesia facturii emise de furnizor/prestator
Condiții formale pentru exercitarea dreptului de deducere
al TVA și importanța acestora 2/6
- să dețină declarația vamală de import sau actul constatator emis de
organele vamale, care să menţioneze persoana impozabilă ca
importator al bunurilor din punctul de vedere al TVA;
- importatorii care deţin o autorizaţie unică pentru proceduri vamale
simplificate eliberată de alt stat membru sau care efectuează importuri de
bunuri în România din punct de vedere al TVA, pentru care nu au
obligaţia de a depune declaraţii vamale de import, trebuie să deţină o
declaraţie de import pentru TVA şi accize;
- documente care să ateste plata TVA de către importator sau de
către altă persoană în contul său;
pentru TVA achitată pentru importul de
bunuri
Condiții formale pentru exercitarea dreptului de deducere
al TVA și importanța acestora 3/6
statele membre pot să
stabilească
formalitățile privind
exercitarea dreptului
de deducere a TVA
nerespectareaacestor formalități
de către persoana
impozabilă
refuzarea dreptului
de deducere a TVA
Directiva 2006/112/CE
a Consiliului Uniunii
Europene
Condiții formale pentru exercitarea dreptului de deducere
al TVA și importanța acestora 4/6
Intervențiile de reglementare ale statului trebuie să fie
adecvate și necesare pentru a atinge obiectivele
măsurii legislative respective, fără a depăși, însă,
ceea ce este necesar pentru îndeplinirea acestora
Principiul
proporționalității
Condiții formale pentru exercitarea dreptului de deducere
al TVA și importanța acestora 5/6
C-385/09 Nidera
Handelscompagnie –
drept de deducere a
TVA aferentă achizițiilor
efectuate înainte de
înregistrarea în scopuri
de TVA;
C-280/10 Kopalnia
Odkrywkowa Polski
Trawertyn P.
Granatowicz, M.
Wąsiewicz – drept de
deducere a TVA
aferentă achizițiilor
legate de investiții
efectuate de către
asociați înainte de
constituirea și de
înregistrarea respectivei
societăți;
C-324/11 Gábor Tóth –
drept de deducere al
TVA în cazul achizițiilor
efectuate de la
contribuabili care au a
săvârșit nereguli, fără
să se dovedească în
mod obiectiv faptul că
persoana impozabilă
știa că furnizorul / o altă
persoană care a
intervenit anterior în
lanțul de operațiuni era
implicată într-o fraudă;
cazuri ale Curții de Justiție al Uniunii Europene cu privire la condițiile
formale pentru exercitarea dreptului de deducere al TVA
cazuri ale Curții de Justiție al Uniunii Europene cu privire la condițiile
formale pentru exercitarea dreptului de deducere al TVA
C-324/11 Gábor Tóth
Directiva 2006/112 trebuie interpretată în sensul că se opune ca
autoritatea fiscală să refuze unei persoane impozabile dreptul
de a deduce taxa pe valoarea adăugată datorată sau achitată
pentru servicii care i-au fost furnizate pentru motivul că
emitentul facturii aferente acestor servicii nu a declarat
lucrătorii pe care îi folosea, fără ca această autoritate să
dovedească, având în vedere elemente obiective, că această
persoană impozabilă știa sau trebuia să știe că operațiunea
invocată pentru a justifica dreptul de deducere era implicată
într-o fraudă săvârșită de emitentul respectiv sau de un alt
operator care intervine în amonte în lanțul de prestații.
cazuri ale Curții de Justiție al Uniunii Europene cu privire la condițiile
formale pentru exercitarea dreptului de deducere al TVA
C-324/11 Gábor Tóth
Directiva 2006/112 trebuie interpretată în sensul că se opune ca
autoritatea fiscală să refuze unei persoane impozabile dreptul
de a deduce taxa pe valoarea adăugată datorată sau achitată
pentru servicii care i-au fost furnizate pentru motivul că
emitentul facturii aferente acestor servicii nu a declarat
lucrătorii pe care îi folosea, fără ca această autoritate să
dovedească, având în vedere elemente obiective, că această
persoană impozabilă știa sau trebuia să știe că operațiunea
invocată pentru a justifica dreptul de deducere era implicată
într-o fraudă săvârșită de emitentul respectiv sau de un alt
operator care intervine în amonte în lanțul de prestații.
Kittel și Recolta
Recycling, C-439/04 și
C-440/04, Rec., p. I-
6161
drept de deducere al
TVA în cazul achizițiilor
efectuate de la
contribuabili care au a
săvârșit nereguli, fără
să se dovedească în
mod obiectiv faptul că
persoana impozabilă
știa că furnizorul / o altă
persoană care a
intervenit anterior în
lanțul de operațiuni era
implicată într-o fraudă;
cazuri ale Curții de Justiție al Uniunii Europene cu privire la condițiile
formale pentru exercitarea dreptului de deducere al TVA
cazuri ale Curții de Justiție al Uniunii Europene cu privire la condițiile
formale pentru exercitarea dreptului de deducere al TVA
C-439/04 și C-440/04, Rec., p. I-6161 Kittel și Recolta Recycling
Curtea a statuat în mod repetat că dreptul de deducere prevăzut
la articolul 167 și următoarele din Directiva 2006/112 face parte
integrantă din mecanismul TVA-ului și nu poate fi limitat. În
special, acest drept se exercită imediat pentru totalitatea taxelor
aplicate operațiunilor efectuate în amonte
Insa, se poate refuza dreptul de deducere daca se
demonstreaza in mod obiectiv faptul că persoana impozabilă
știa că furnizorul / o altă persoană care a intervenit anterior în
lanțul de operațiuni era implicată într-o fraudă;
C-80/11 și C-142/11 Mahagében și Dávid
drept de deducere al
TVA în cazul achizițiilor
efectuate de la
contribuabili care au a
săvârșit nereguli, fără
să se dovedească în
mod obiectiv faptul că
persoana impozabilă
știa că furnizorul / o altă
persoană care a
intervenit anterior în
lanțul de operațiuni era
implicată într-o fraudă;
cazuri ale Curții de Justiție al Uniunii Europene cu privire la condițiile
formale pentru exercitarea dreptului de deducere al TVA
cazuri ale Curții de Justiție al Uniunii Europene cu privire la condițiile
formale pentru exercitarea dreptului de deducere al TVA
C-80/11 și C-142/11 Mahagében și Dávid
Articolul 167, articolul 168 litera (a), articolul 178 litera (a), articolul 220
punctul 1 și articolul 226 din Directiva 2006/112/CE a Consiliului din 28
noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată trebuie
interpretate în sensul că se opun unei practici naționale în temeiul căreia
autoritatea fiscală refuză unei persoane impozabile dreptul de a deduce din
valoarea taxei pe valoarea adăugată pe care o datorează valoarea taxei
datorate sau achitate pentru serviciile care i-au fost furnizate pentru motivul
că emitentul facturii aferente acestor servicii sau unul dintre prestatorii săi a
săvârșit nereguli, fără ca această autoritate să dovedească, având în vedere
elemente obiective, că persoana impozabilă respectivă știa sau ar fi trebuit
să știe că operațiunea invocată pentru a justifica dreptul de deducere era
implicată într-o fraudă săvârșită de emitentul menționat sau de un alt
operator care intervine în amonte în lanțul de prestații.
cazuri ale Curții de Justiție al Uniunii Europene cu privire la condițiile
formale pentru exercitarea dreptului de deducere al TVA
C-80/11 și C-142/11 Mahagében și Dávid
Articolul 167, articolul 168 litera (a), articolul 178 litera (a) și articolul 273 din
Directiva 2006/112 trebuie interpretate în sensul că se opun unei practici
naționale în temeiul căreia autoritatea fiscală refuză dreptul de deducere
pentru motivul că persoana impozabilă nu s-a asigurat că emitentul facturii
aferente bunurilor pentru care se solicită exercitarea dreptului de deducere
avea calitatea de persoană impozabilă, că dispunea de bunurile în cauză și
era în măsură să le livreze și că a îndeplinit obligațiile privind declararea și
plata taxei pe valoarea adăugată sau pentru motivul că persoana impozabilă
respectivă nu dispune, în plus față de factura menționată, de alte documente
de natură să demonstreze că împrejurările menționate sunt întrunite, deși
condițiile de fond și de formă prevăzute de Directiva 2006/112 pentru
exercitarea dreptului de deducere sunt îndeplinite, iar persoana impozabilă
nu dispunea de indicii care să justifice presupunerea existenței unor
nereguli sau a unei fraude în sfera emitentului menționat.
Condiții formale pentru exercitarea dreptului de deducere
al TVA și importanța acestora 6/6
C-78/12 Evita-K – drept
de deducere al TVA în
cazul tranzacțiilor
frauduloase;
C-342/87 Genius
Holding BV – drept de
deducere al TVA, pentru
simplul motiv ca este
menționată pe factură;
C-95/07 & C-96 /07
Ecotrade SpA –
respingerea dreptului de
deducere a TVA în cazul
operațiunilor supuse
mecanismului taxării
inverse.
cazuri ale Curții de Justiție al Uniunii Europene cu privire la condițiile
formale pentru exercitarea dreptului de deducere al TVA
Răspunderea individuală şi în solidar pentru
plata taxei
• ART. 151^2 Răspunderea individuală şi în solidar pentruplata taxei
• (1) Beneficiarul este ținut răspunzător individual şi în solidarpentru plata taxei, în situaţia în care persoana obligată laplata taxei este furnizorul sau prestatorul, conform art.150 alin. (1), dacă factura prevăzută la art. 155 alin. (19):)
• a) nu este emisă;
• b) cuprinde date incorecte/incomplete în ceea ce priveşte una dintre următoarele informaţii: denumirea/numele, adresa, codul de înregistrare în scopuri de TVA al părţilor contractante, denumirea sau cantitatea bunurilor livrate ori serviciilor prestate, elementele necesare calculării bazei de impozitare;
• c) nu menţionează valoarea taxei sau o menţionează incorect.
Răspunderea individuală şi în solidar pentru
plata taxei
• ART. 151^2 Răspunderea individuală şiîn solidar pentru plata taxei
• (2) Prin derogare de la prevederile alin. (1),dacă beneficiarul dovedeşte achitarea taxeicătre persoana obligată la plata taxei, nu maieste ţinut răspunzător individual şi în solidarpentru plata taxei.
Răspunderea individuală şi în solidar pentru
plata taxei
Mai mult, regimul deducerilor urmărește să degreveze în întregime întreprinzătorul de sarcina TVA-ului datorat sau achitat în cadrul tuturor activităților economice pe care le desfășoară. Sistemul comun al TVA-ului garantează, în consecință, NEUTRALITATEA PERFECTĂ A IMPOZITĂRII tuturor activităților economice, indiferent de scopurile sau de rezultatele acestor activități, cu condiția ca activitățile menționate să fie, în principiu, ele însele supuse TVA-ului
Hotărârea Kittel și Recolta Recycling, citată anterior, punctul 48, Hotărârea din 22 decembrie 2010, Dankowski, C-438/09, Rep., p. I-14009, punctul 24, precum și Hotărârea Mahagében și Dávid, citată anterior, punctul 39).
Răspunderea individuală şi în solidar pentru
plata taxei
Problema dacă TVA ul datorat pentru operațiuni de vânzare anterioare sau posterioare privind bunurile în cauză a fost sau nu a fost plătit către trezoreria publică nu influențează dreptul persoanei impozabile de a deduce TVA ul achitat în amonte. Astfel, TVA ul se aplică asupra fiecărei operațiuni de producție sau de distribuție, cu deducerea taxei care a grevat în mod direct costul diverselor elemente constitutive ale prețului
Hotărârea din 12 ianuarie 2006, Optigen și alții, C 354/03, C 355/03 și C 484/03, Rec., p. I 483, punctul 54, Hotărârea Kittel și Recolta Recycling, citată anterior, punctul 49, precum și Hotărârea Mahagében și Dávid, citată anterior, punctul 40).
Beneficiarul real
al dreptului de
deducere al TVA
Belgia
Beneficiarul real al dreptului deducere al TVA 1/4
Exemplul 1
O firmă de contabilitate pregătește situații financiare consolidate pentru un grup cu societatea mamă stabilită în Belgia. Cu toate acestea, firma de contabilitate prestează aceste servicii în baza unui contract încheiat cu filiala din România a grupului, plata fiind efectuată tot de filiala din România.
Societatea
mamă
România
Filială Ro
Auditor
Factură + plată
beneficiar
Risc de nedeductibilitate a TVA la nivelul
Filialei din România?
Franța
Beneficiarul real al dreptului deducere al TVA 2/4
Exemplul 2
Filiala din România a unei societăți stabilite în Olanda achiziționează de la o
societate stabilită în România servicii de promovare pentru brand-ul societății
mamă. Ulterior, aceasta refacturează către societatea mamă stabilită în Olanda
costul aferent serviciilor de promovare achiziționate.
Societatea
mamă
România
Filială Ro
Societate X
Achiziții de
servicii de
promovare
Refacturare de
costuri
Risc de nedeductibilitate a TVA la nivelul
Filialei din România?
Olanda
Societatea
mamă
Beneficiarul real al dreptului deducere al TVA 3/4
Exemplul 3
Societatea mamă alocă filialei din România costuri cu diverse servicii (de ex.
consultanță, management etc.).
- Alocare de costuri?
- Tranzacții reale?
- Cine este beneficiarul ?
Franța
Societatea
mamă
România
Filială Ro
Alocare de
costuri
Persoane
impozabile cu
regim mixt
se determină
Persoane impozabile cu regim mixt 1/2
persoanele impozabile
care realizează
operațiuni care
dau drept de
deducere a TVA
operațiuni care
nu dau drept de
deducere a TVA
persoane
impozabile cu
regim mixt
dreptul de
deducere al
TVA
- prin alocare directă
- pe bază de pro-rată
Persoane impozabile cu regim mixt 2/2
Exemplu
Societatea A este o instituție bancară cu pro-rata 0%. Aceasta achiziționează o
clădire cu 24% TVA iar, ulterior, livrează această clădire în regim de taxare (24%
TVA).
Bancă
(pro-rata 0%)Societate X Societate Y24% 24%
Este îndreptățită Banca să deducă TVA aferentă achiziției clădirii ?
Mecanismul
taxării inverse
Mecanismul taxării inverse – aspecte esențiale 1/5
atunci când beneficiarul unei livrări de bunuri / servicii taxabile
este și persoana obligată la plata TVA
TAXARE INVERSĂ
4426 4427TVA va fi evidențiată în
decontul de TVA atât ca
TVA deductibilă cât și ca
TVA colectată!! Factura trebuie să conțină
mențiunea <<taxare inversă>>
Republica Cehă
Mecanismul taxării inverse – aspecte esențiale 2/5
Exemplul 1
Societatea A vinde către societatea B bunuri care sunt transportate din Cehia în
România. A este stabilită în Cehia, iar B în România.
Societatea A
România
Bunuri
Societatea B
livrare
intracomunitară de
bunuri – scutită de
TVA
achiziție
intracomunitară de
bunuri – Taxare
Inversă
4426 = 4427
Baza impozabilă
X 24%
Mecanismul taxării inverse – aspecte esențiale 3/5
Exemplul 2
Societatea A prestează servicii de consultanță către societatea B. A este stabilită
în Spania, iar B în România.
regula generală
B2B
locul prestării
serviciilor =
România
persoana obligată
la plata TVA =
Societatea B
Societatea B aplică mecanismul taxării inverse pentru achiziția
serviciilor
4426 4427
Mecanismul taxării inverse – aspecte esențiale 4/5
Exemplul 3
Societatea A prestează servicii de management către societatea B. A este stabilită
în Marea Britanie, iar B în România. De asemenea, societatea B este o instituție
bancară cu pro-rata 0%.
Regula generală
B2B
Locul prestării
serviciilor =
România
Persoana obligată
la plata TVA =
Societatea B
4426
4427
Societatea B aplică
mecanismul taxării
inverse pentru achiziția
serviciilor
Societatea B nu are
drept de deducere a
TVA
24% x Baza
impozabilă
0
Mecanismul taxării inverse – aspecte esențiale 5/5
E posibil ca autoritățile fiscale să respingă, pentru o operațiune
supusă mecanismului de taxare inversă, doar TVA deductibilă?
4426 4427obligație de
plată
suplimentară
CJUE a emis numeroase decizii
vizând acest subiect, toate fiind
împotriva acestei abordări
decizia în
cazurile
conexe C-
95/07 C-96
/07 Ecotrade
SpA
Cea mai
importanta
De asemenea, nici Direcția de legislație în materie de TVA nu este de
acord cu respingerea TVA deductibile și cu menținerea TVA colectate
pentru o operațiune pentru care s-a aplicat mecanismul taxării inverse
Mecanisme de
ajustare a TVA
Mecanisme de ajustare a TVA 1/8
bunuri / servicii
achiziționate în
vederea efectuării de
operațiuni care dau
drept de deducere a
TVA
Alocare pentru
realizarea de
operațiuni care nudau drept de
deducere a TVA
Pierdere a
dreptului de
deducere a TVA
=
Ajustare a TVA
dedusă inițial
active corporale fixe, care nu sunt
amortizate integral, altele decât
cele care sunt considerate bunuri
de capital;
Ajustarepentru valoarea rămasă
neamortizată
valoare rămasă neamortizată = valoarea de înregistrare în contabilitate
diminuată cu amortizarea contabilă;
Mecanisme de ajustare a TVA 2/8
Exemplu
martie 2014
eveniment care generează
ajustarea TVA aferentă
achiziției activului corporal
fix
(este alocat unei activităţi
fără drept de deducere a
TVA)
Valoare rămasă
neamortizată =
7.000 RON
(10.000 RON x 70%)
ianuarie 2014achiziție activ corporal fix
amortizabil
Baza impozabilă =
10.000 RON
TVA dedusă = 2.400
RON
Ajustare TVA = 24% x 7.000 RON
se ajustează
Mecanisme de ajustare a TVA 3/8
TVA aferentă
bunurilor de
capital
pe o perioadă de 5 ani, pentru
- bunurile de capital achiziţionate sau
fabricate, altele decât cele de mai jos;
pe o perioadă de 20 de ani, pentru:
- construcţia sau achiziţia unui bun
imobil
- pentru transformarea sau
modernizarea unui bun imobil, dacă
valoarea fiecărei transformări sau
modernizări este de cel puţin 20% din
valoarea totală a bunului imobil astfel
transformat sau modernizat;
Mecanisme de ajustare a TVA 4/8
Exemplu
Ianuarie 2016
eveniment care generează
ajustarea TVA aferentă
achiziției clădirii
(este alocată unei activităţi
fără drept de deducere a
TVA)
Perioadă de
ajustare = 20 de
ani
Perioada rămasă
din perioada de
ajustare = 18 ani
Ianuarie 2014
achiziție clădire în
vederea desfășurării
activității sale economice
Baza impozabilă =
100.000 RON
TVA dedusă =
24.000 RON
Ajustare TVA = 24% x 24.000 RON x 18/20
Mecanisme de ajustare a TVA 5/8
calamităţile naturale şi cauzele de forţă majoră;
furtul bunurilor demonstrat pe baza actelor doveditoare emise de organele judiciare;
casarea activelor corporale fixe - prin casarea unui mijloc fix se înţelege operaţia de
scoatere din funcţiune a activului respectiv, urmată de dezmembrarea acestuia şi
valorificarea părţilor componente rezultate, prin vânzare sau prin folosirea în activitatea
curentă a contribuabilului (definiție Titlul II);
contractele de leasing financiar având ca obiect bunuri mobile corporale, altele decât
bunurile de capital, care se reziliază, iar bunurile nu sunt restituite de utilizator în
termenul prevăzut în contract, caz în care locatorul/finanţatorul nu are obligaţia să
efectueze ajustări ale taxei deduse dacă face dovada că a iniţiat şi a efectuat demersuri
pentru recuperarea bunului, indiferent dacă la finalizarea acestor demersuri bunul este
sau nu recuperat de către societatea de leasing.
Nu se ajustează deducerea iniţială a TVA în cazul
bunurilor:
distruse, pierdute sau furate, în condiţiile în care aceste situaţii sunt demonstrate
sau confirmate în mod corespunzător de persoana impozabilă:
• •31
Mecanisme de ajustare a TVA 6/8
CALAMITĂȚI
NATURALE SAU
CAUZE DE
FORȚĂ
MAJORĂ
•
BUNURI FURATE,
PIERDUTE,
DISTRUSE
NU SE AJUSTEAZĂ
TVA
DEMONSTRATE ÎN
MOD
CORESPUNZĂTOR
BUNURI FURATE,
PIERDUTE,
DISTRUSE
NU SE AJUSTEAZĂ
TVA
HOTĂRÂRE
JUDECĂTOREASCĂ
DEFINITIVĂ
(pentru bunuri
furate)
Prevederi anterioare Prevederi actuale
ACTE
DOVEDITOARE
EMISE DE
ORGANELE
JUDICIARE (pentru
bunuri furate)
Mecanisme de ajustare a TVA 7/8
Cu toate acestea, conform principiului proporţionalităţii, organele fiscale nu pot solicita
persoanei impozabile mai mult decât ceea ce este necesar pentru dovedirea
pierderii/distrugerii/furtului bunului, astfel încât sarcina persoanei impozabile să nu
devină practic imposibilă sau extrem de dificilă.
Organele de inspecţie fiscală
nu consideră suficiente dovezile furnizate de către
persoana impozabilă
AJUSTARE TVA
Dacă…
Mecanisme de ajustare a TVA 8/8
Ajustarea bazei de impozitare a TVA
Baza de impozitare a TVA se reduce în următoarele situații:
- în cazul desfiinţării totale sau parţiale a contractului pentru livrarea de bunuri sau
prestarea de servicii, înainte de efectuarea acestora, dar pentru care au fost emise facturi în
avans;
- în cazul refuzurilor totale sau parţiale privind cantitatea, calitatea ori preţurile bunurilor
livrate sau ale serviciilor prestate, precum şi în cazul desfiinţării totale ori parţiale a contractului
pentru livrarea sau prestarea în cauză ca urmare a unui acord scris între părţi sau ca urmare a
unei hotărâri judecătoreşti definitive şi irevocabile sau în urma unui arbitraj;
- în cazul în care rabaturile, remizele, risturnele şi celelalte reduceri de preţ sunt acordate
după livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;
- în cazul în care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate încasa
din cauza falimentului beneficiarului. Ajustarea este permisă începând cu data pronunţării
hotărârii judecătoreşti de închidere a procedurii prevăzute de Legea nr. 85/2006 privind
procedura insolvenţei, hotărâre rămasă definitivă şi irevocabilă;
Mecanisme de ajustare a TVA 9/9
Furnizor AfiliatTranzacţie
TVA
Ajustare TVA
Preţ < Valoarea de piață
Beneficiarul nu are drept de
deducere integral
Preţ < Valoarea de piață
Furnizorul nu are drept de
deducere integral
Tranzacţie scutită fără drept de
deducere
Preţ > Valoarea de piață
Furnizorul nu are drept complet
de deducere a TVA
Ajustarea TVA în cazul tranzacțiilor efectuate între persoane afiliate
Achiziții efectuate de la
contribuabili inactivi: respingerea dreptului de
deducere al TVA
și neconcordanța
cu principiile de
drept
Achiziții efectuate de la contribuabili inactivi:
refuzarea dreptului de a deduce TVA și neconcordanța cu principiile de drept
1/4
achiziții de bunuri /
serviciiefectuate de la
art. 11,
alin. 1^2
din Codul
Fiscal
contribuabili după
înscrierea acestora ca
inactivi în Registrul
contribuabililor inactivi /
reactivați conform art.
781 din Ordonanța
Guvernului nr. 92/2003
nu beneficiază de dreptul de
deducere a cheltuielilor și a
TVA, cu excepția achizițiilor de
bunuri efectuate în cadrul
procedurii de executare silită
Achiziții efectuate de la contribuabili inactivi:
refuzarea dreptului de a deduce TVA și neconcordanța cu principiile de drept
2/4
contribuabilii sunt declarați inactivi dacă se află într-una dintre următoarele
situații:
a) nu își îndeplinesc, pe parcursul unui semestru calendaristic, nicio obligație
declarativă prevăzută de lege;
b) se sustrag de la efectuarea inspecției fiscale prin declararea unor date de
identificare a domiciliului fiscal care nu permit organului fiscal identificarea
acestuia;
c) organele fiscale au constatat că nu funcționează la domiciliul fiscal declarat,
potrivit procedurii stabilite prin ordin al președintelui Agenției Naționale de
Administrare Fiscală.”
Achiziții efectuate de la contribuabili inactivi:
refuzarea dreptului de a deduce TVA și neconcordanța cu principiile de drept
3/4
încălcarea principiilor de drept prin respingerea dreptului de deducere a TVA
aferentă achizițiilor de bunuri / servicii efectuate de la contribuabili inactivi
declararea inactivității
contribuabililor /
anularea înregistrării
în scopuri de TVA
modalitate de sancționare
a acestora și a
contribuabililor care
desfășoară activități cu
aceștia
Dar, contribuabilii inactivi își continuă
activitatea economică
contribuabilii inactivi sunt obligați
să colecteze TVA pentru toate
livrările/prestările efectuate.
calitatea de
persoană impozabilă
nu poate fi / și nu
este contestată
Achiziții efectuate de la contribuabili inactivi:
refuzarea dreptului de a deduce TVA și neconcordanța cu principiile de drept
4/4
- principiul neutralității TVA
- dreptul contribuabililor de a-și exercita dreptul de
deducere a TVA pentru achizițiile efectuate, atâta timp
cât acestea sunt folosite în scopul desfășurării de
operațiuni care dau drept de deducere a TVA
Astfel, Respingerea dreptului de deducere a TVA aferentă
achizițiilor de bunuri / servicii efectuate de la
contribuabili inactivi
încalcă
Întrebări
40