PRINCIPIOS DE AUDITORIA
CASO I COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO
(COSO)OBJETIVOS:Comprender, por medio de un caso prctico y
discutiendo en un grupo de trabajo, en que consiste cada uno de los
componentes del control interno que describe el Informe
COSOMETODOLOGIA:En cada uno de los casos propuestos, relacionados
con los componentes del control interno (COSO), el panel deber
discutir cual de las decisiones propuestas adoptara, justificar el
porque, y realizar un orden de prelacin (de mejor a peor decisin)
entre las mismas.AMBIENTE DE CONTROLCASO IUsted acaba de asumir
como Gerente General de una Organizacin Financiera Luego de una
toma de conocimiento de la situacin de la empresa, detecta la falta
de una estructura organizacional definida, la inexistencia de
manuales de procedimientos (existen solo procedimientos aislados
que son incluso confusos y contradictorios), y no existe un plan de
organizacin ni objetivos de largo plazo.
No obstante, la situacin del mercado hace que la compaa lleve
dos aos consecutivos dando utilidades y si bien hay una creencia
generalizada en el Directorio de que todo funciona como debiera,
usted esta convencido que las utilidades se convertirn en perdidas
tan pronto como se revierta la situacin de mercado (corto
plazo).
Su incorporacin como Gerente General se debi a la jubilacin
ordinaria de su antecesor y fue el resultado de una bsqueda en el
mercado laboral de la que usted resulto seleccionado por sus
antecedentes.
En su primera reunin de Directorio se le realiza el comentario
... encontr las cosas bien, verdad...?
Qu responde?AMBIENTE DE CONTROLCASO IPor supuesto que si, se
vienen realizando adecuadamente las cosas. Creo que este ao
volveremos a tener utilidades. Las cosas son adecuadas, no obstante
luego de analizar un poco mas la situacin presentare un plan de
accin.Las utilidades de estos dos ltimos aos parecen demostrarlo.
Igualmente entiendo que deberamos planificar adecuadamente el
mediano y largo plazo.No quisiera anticipar una opinin por cuanto
hace muy poco que me he hecho cargo del puesto. No obstante, me
pondr a trabajar ya mismo en un plan de organizacin para los
prximos aos, por cuanto entiendo que la situacin de mercado
favorable es solo transitoria.AMBIENTE DE CONTROLCASO IIUsted acaba
de ser nombrado Gerente Comercial de un banco provincial. Las
causas que motivaron su incorporacin tienen que ver con la
necesidad de un incremento en las ventas, fundamentalmente en el
otorgamiento de prstamos personales, convenios con empresas para el
pago de haberes y fondeo mediante captacin de nuevos depsitos del
pblico e instituciones. Luego de un primer anlisis detecta que la
cultura organizacional no es compatible con sus valores y tiene
serias dudas respecto a la capacidad del actual grupo de jefes y
personal para alcanzar los objetivos proyectados.
El Gerente General le pregunta respecto a cuales son sus
prioridades.
Qu le responde?AMBIENTE DE CONTROLCASO II1) Alcanzar los
objetivos propuestos y superarlos si fuera posible.2) Le explica
respecto a la necesidad de formar un grupo humano que comparta sus
valores y objetivos a efectos de poder contar con un equipo que
produzca un cambio cultural. Mientras esto ocurra procurara avanzar
en la direccin trazada en cuanto a objetivos comerciales.3)
Alcanzar los objetivos propuestos, para lo cual resultara de
importancia un cambio cultural en los jefes y el personal a su
cargo.4) Mi prioridad numero uno ser que los jefes y el personal a
su cargo entienda cuales son mis valores y objetivos.EVALUACION DE
RIESGOSCASO IUsted es el Gerente de Sistemas del Banco Municipal de
los Pobres S.A., entidad financiera destinada a financiar micro
emprendimientos productivos de personas carenciadas. La Gerencia
General le ha impuesto que reduzca su presupuesto anual en un 15%.
Usted sabe que anualmente un costo muy importante de su rea es la
capacitacin de su personal y que reduciendo la misma podra alcanzar
fcilmente ese porcentaje. No obstane, sabe tambin que esto tendra
graves consecuencias a largo plazo para la sociedad, por la
desactualizacion tecnolgica del personal.
Qu hace?EVALUACION DE RIESGOSCASO I1) Sabe que reducir la
capacitacin esta bien visto por el Gerente General, dado que se
trata de una persona idnea pero sin estudios universitarios. Decide
entonces reducir la capacitacin parcialmente y limitarla solamente
al personal estratgico.2) Busca capacitacin econmica que sabe no
ser de utilidad para cubrir las formas y reducir los costos.3)
Decide no reducir la capacitacin y presenta a la Gerencia General y
al Directorio propuestas alternativas de cancelacin de proyectos
previstos.4) Eleva a la Gerencia General y al Directorio un
proyecto por el cual demuestra que su rea solo tiene costos
asociados a proyectos y que por lo tanto solo pueden efectuarse
reducciones presupuestarias en desmedro de los propios ingresos
futuros de la sociedad.EVALUACION DE RIESGOSCASO IIUsted es miembro
de una organizacin financiera en la que integra un grupo de
direccin estratgica, que esta encargado de definir los objetivos y
metas para los prximos aos. Tiene serias dudas respecto a la
capacidad de accin y de cumplimiento por parte de las reas de
finanzas y de tecnologa de la informacin. En particular cree que el
grupo de profesionales que las integra no estar a la altura de las
circunstancias y harn fracasar lo que se planifique.
Cul seria su actitud?EVALUACION DE RIESGOSCASO II1) Documentar
adecuadamente sus objeciones en un documento a ser firmado por el
grupo de trabajo, a efectos de deslindar responsabilidades.2)
Convencer al grupo de sus dudas y elevarlas al Director del rea a
efectos de lograr acciones en consecuencia.3) Despreocuparse del
tema, por cuanto el fracaso que usted intuye podr ser atribuido mas
adelante a las reas de finanzas y tecnologa de la informacin.4)
Integrar al grupo a los responsables de finanzas y tecnologa de la
informacin a efectos de compenetrarlos con el proyecto y aventar
dudas respectos a su participacin y compromiso.ACTIVIDADES DE
CONTROLCASO IUsted es Director de Sistemas del Banco Exterior de
Fomento SA.Actualmente se encuentran inmersos en un proceso de
recambio tecnolgico que involucra todas las agencias del mismo y
que asciende a varios millones de dlares.Administrativamente el
proyecto responde a la normativa vigente, no obstante, desde el
punto de vista de su puesta en marcha resulta estratgico para la
continuidad operativa del banco.Cul seria su actitud respecto al
seguimiento del proyecto?ACTIVIDADES DE CONTROLCASO I1) Dado que se
trata de un proyecto eminentemente tcnico (hardware, software,
comunicaciones e implementacin), y confa en el Gerente de Sistemas,
entiende que este le informara los problemas que pudieran
surgir.
2) Le pide al Gerente de Sistemas un Project detallado del
proyecto, con todas las tareas y el camino critico, a efectos de
efectuar personalmente un seguimiento semanal de la ejecucin del
mismo.
3) Dado que se trata de un proyecto eminentemente tcnico
(hardware, software, comunicaciones e implementacin), y confa en el
Gerente de Sistemas, entiende que este le informara los problemas
que pudieran surgir. No obstante, le solicita que le enve un
informe mensual de estado de avance del proyecto.
4) Teniendo en cuenta la importancia del proyecto, decide llevar
adelante la creacin de una Comisin permanente , presidida por usted
y con la participacin de todas las reas involucradas, a efectos de
estar semanalmente al tanto de la evolucin del mismo, pudiendo
producir los cambios que sea necesario.ACTIVIDADES DE CONTROLCASO
IIUsted es el responsable del rea de otorgamiento de premios por
puntaje correspondientes a la Tarjeta de Crdito Regional M Pas.
Dado que gran parte del trabajo se realiza fuera del horario
normal de trabajo y en fines de semana, es necesario un fuerte
control administrativo a efectos de imputar adecuadamente las
partidas y poder mantener controlado el proyecto. En las ltimas
comparaciones han surgido importantes diferencias entre lo
presupuestado y lo realmente entregado (cumplimiento de metas). Del
conocimiento de los recursos humanos asignados a la tarea, todo
parecera indicar que no se debe a un problema de asignacin y
entrega de las unidades alimentarias, sino al registro de las
mismas.
Qu actitud asumira como responsable del rea?ACTIVIDADES DE
CONTROLCASO II1) Participar del proceso de conciliacin en la
rendicin del prximo mes, ofreciendo su colaboracin a efectos de
poder detectar, conjuntamente con el rea administrativa las
diferencias existentes.2) Solicitar en forma urgente una auditoria
del tema.3) No hara nada, por cuanto sus propios registros de
recepcin de las unidades alimentarias por parte de los
destinatarios, coinciden con lo planificado.4) Investigar al
personal encargado de la entrega de las unidades alimentarias a
efectos de tener total seguridad del cumplimiento de su
labor.INFORMACION Y COMUNICACINCASO ILa Provincia de Entre Ros ha
adquirido recientemente el 20% de participacin en la lnea de
transporte pblico de pasajeros Bache Profundo SA, y lo ha designado
Vicepresidente de la misma. La empresa tiene sus orgenes en la
fusin de las empresas familiares de Jos Bache y Francisco Profundo,
inmigrantes espaoles del siglo pasado.
Por tal motivo, tiene una fuerte concepcin jerrquica, una gran
concentracin en las decisiones y un gran sentido de
pertenencia.
Cules de las siguientes reas serian prioritarias para su
gestin?INFORMACION Y COMUNICACINCASO I1) Recursos Humanos. El
personal es totalmente leal a las familias fundadoras y tienen un
gran sentido de pertenencia. No ven con buenos ojos que el estado
se inmiscuya en su empresa.2) Servicios. Comprende la circulacin de
las unidades y el estado de las mismas, frecuencias, calidad de
servicio al usuario, y gestin de reclamos.3) Finanzas. Responsable
de la recaudacin, relacin con proveedores y acreedores financieros
y de la administracin de los recursos monetarios.4) Organizacin y
mtodos. Histricamente ha sido el rea responsable de proveer la
cultura organizacional por medio de normas, procedimientos,
instrucciones y comunicaciones.INFORMACION Y COMUNICACINCASO
IIUsted es el Director de Sistemas y Organizacin del Banco de la
Comunidad Vasca de Latinoamrica S.A.
Entre los proyectos que tienen en cartera se encuentra el cambio
de su plataforma operativa, desde la actual que esta prxima a ser
declarada back levell, a una nueva versin que en origen involucraba
tambin un aplicativo comercial y nuevas funcionalidades a ser
contratadas con la firma proveedora por varios millones de
pesos.
Si bien se esta realizando un anlisis tcnico para definir si la
propuesta es viable o no, usted ya sabe, por los datos que tiene,
que no se podr continuar con el mismo.
Que actitud asumira?INFORMACION Y COMUNICACINCASO II1) Comunicar
rpidamente a la empresa proveedora la decisin de no continuar con
el proyecto a efectos de mantener un buen nivel de relacin
comercial, por cuanto la misma deber continuar prestando
mantenimiento.2) Esperar a contar con el informe tcnico final,
comunicarlo al Directorio y una vez tomada decisin, comunicarlo a
la empresa proveedora, aun cuando esto demore varias semanas.3)
Realizar una reunin conjunta con la empresa proveedora y el
Directorio del Banco.4) Esperar a contar con el informe tcnico
final, comunicarlo al Directorio y una vez tomada decisin,
conversar con la empresa proveedora a efectos de acordar trminos de
continuidad del servicio de mantenimiento, aun cuando esto demore
varias semanas.SUPERVISIONCASO IEn un curso de post grado que se
encuentra realizando, lo interrogan respecto al concepto de
supervisin (monitoreo / seguimiento) tal como los define y aplica
el Informe COSO, y mas precisamente con relacin a quien debe
aplicarlo en una organizacin.
Cul le parece seria la respuesta mas acertada?SUPERVISIONCASO
I1) Todos los miembros de la organizacin, cada uno de acuerdo a sus
funciones y responsabilidades, por cuanto el control interno es
responsabilidad de todos.2) Los gerentes, por cuanto cada uno en
sus reas son los mximos responsables de disear y controlar el
funcionamiento de adecuados controles.3) Los terceros relacionados
con la institucin, por cuanto el mejor control es el control por
oposicin de intereses.4) El rea de contadura, dado que mantener
adecuados registros de las operaciones es fundamental para poder
lograr un buen sistema de control interno.5) Auditoria Interna y
Externa, cada uno en su mbito de aplicacin, sern responsables del
sistema de control interno operativo y del control interno
contable.SUPERVISIONCASO IIUsted es nombrado Gerente General de
Techos Urbanos SA, empresa recientemente fundada, en la cual la
Municipalidad de Paran participa con el 40 % del capital, y cuya
finalidad es la construccin de viviendas econmicas para habitantes
de la ciudad.
Tratndose de una empresa totalmente nueva, el Directorio ha
decidido un fuerte compromiso con el control interno.
Cules controles de supervisin resultaran ms
adecuados?BibliografaCanevaro, Nicols; El Auditor financiero y sus
papeles de trabajo.Vizcarra Moscoso, Jaime Ernesto; NIA, Manual de
normas internacionales de Auditoria y Control de Calidad , doctrina
y casos prcticos; Tomos I y II, Pacifico Editores, 2013, 945
pg.Slosse, Carlos y otros; Auditoria, un enfoque empresarial;
Ediciones Macchi, 1990, 783 pg.Vizcarra Moscoso, Jaime; Manual de
Normas internacionales de Auditoria y Control de Calidad, Tomo I,
Instituto Pacifico, 2013, 467 pg. Punto de Vista, 2014, ao de
transicin al nuevo COSO 2013 , pwc.Valero, Nelson y Roa, Mauricio,
Estructura de Control Interno COSO: Preparndose para los cambios,
23 de junio de 2013, Deloitte.Aguilar Serrano, Miguel; COSO Marco
de Control Interno Integrado 2013.Villacorta Cavero, Armando;
Implementacin de COSO ERM (Experiencia Peruana); XII Congreso
Latinoamericano de Auditoria Interna.Ruano Diez, Rafael; COSO II
ERM y el papel del Auditor interno; I Congreso de auditoria
interna. Patricia Kirschenbaum y Jennifer Manguian; Enterprise Risk
Management Integrated Framework, Marco Integrado de Administracin
de Riesgos Corporativos, pricewaterhousecoopers.