初级会计实务

初级会计实务第 3 单元 专项业务处理

12.企业对内投资业务

12.1 固定资产投资业务

12.2 无形资产投资业务

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企业对内投资业务

12.1 固定资产投资业务12.1.1 固定资产的取得 1. 外购固定资产 企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。

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企业对内投资业务

12.1 固定资产投资业务12.1.1 固定资产的取得 1. 外购固定资产 (1) 购入不需要安装的固定资产是指企业购置的不需要安装即可直接交付使用的固定资产。应按实际支付的购买价款、相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费和专业人员服务费等，作为固定资产成本，借记“固定资产”、“应交税费”等科目，贷记“银行存款”等科目。

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企业对内投资业务

12.1 固定资产投资业务12.1.1 固定资产的取得 1. 外购固定资产

借方 固定资产 贷方

取得的固定资产的原价 减少的固定资产的原价

余额反映企业固定资产的账面原价

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举 例

【例 12-1 】 2008 年 10 月 8 日，某企业购入一辆小汽车，发票价格 50000 元，增值税额 8500 元，发生的运费 2500 元，款项均用银行存款支付（假如不考虑其他因素的影响）。 固定资产成本＝ 50000 ＋ 2500×(1 － 7%) ＝52325( 元 )

借：固定资产 52325 应交税费——应交增值税 ( 进项税额 ) 8675 贷：银行存款 61000

企业对内投资业务

增值税＝ 8500 ＋ 2500×7% ＝ 8675( 元 )

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企业对内投资业务

12.1 固定资产投资业务12.1.1 固定资产的取得 1. 外购固定资产 (2) 购入需要安装的固定资产是指企业购置的需要经过安装以后才能交付使用的固定资产。应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本，先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。

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企业对内投资业务

12.1 固定资产投资业务12.1.1 固定资产的取得 1. 外购固定资产 企业购入固定资产时，按实际支付的购买价款、运输费、装卸费和其他相关税费等，借记“在建工程”、“应交税费”等科目，贷记“银行存款”等科目；支付安装费用等时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；安装完毕达到预定可使用状态时，按其实际成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。

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举 例

【例 12-2 】 2009 年 1 月 8 日，某企业购入一台需要安装的设备，用银行存款支付买价 180000 元，增值税 30600 元，包装费等 2000 元；机器设备出包安装，安装费 5000 元，用银行汇票支付。该机器设备安装完工后交付使用。

借：在建工程 182000 应交税费——应交增值税 ( 进项税额 ) 30600 贷：银行存款 182000

企业对内投资业务

支付价款和包装费时：

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举 例

支付安装费时：

借：固定资产 187000 贷：在建工程 187000

企业对内投资业务

安装完毕交付使用时：

借：在建工程 5000 贷：其他货币资金——银行汇票存款 5000

固定资产成本＝ 182000 ＋ 5000 ＝ 187000( 元 )

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企业对内投资业务

12.1 固定资产投资业务12.1.1 固定资产的取得 2. 建造固定资产 企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。 自建固定资产应先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。

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企业对内投资业务

借方 在建工程 贷方

各项在建工程的实际支出 完工工程转入到“固定资产”实际支出

企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本

12.1 固定资产投资业务12.1.1 固定资产的取得 2. 建造固定资产

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企业对内投资业务

12.1 固定资产投资业务12.1.1 固定资产的取得 2. 建造固定资产

企业自建固定资

产的方

式

企业自建固定资

产的方

式

自营

出包

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举 例

【例 12-3 】 2009 年 1 月 8 日，某企业以自营方式建造固定资产，发生的有关业务应作如下账务处理：

借：工程物资 234000 贷：银行存款 234000

企业对内投资业务

① 购入用于自营工程的材料一批，价款为 200000 元，增值税为 34000 的，款项用银行存款支付，材料已经入库。

借：在建工程 234000 贷：工程物资 234000

② 自营工程领用工程物资材料 234000 元。

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举 例

③自营工程应负担的职工薪酬为 11400 元。

借：在建工程 11400 贷：应付职工薪酬 11400

企业对内投资业务

借：在建工程 30000 贷：银行存款 30000

④ 用银行存款支付自营工程应负担的其他支出 30000 元。

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举 例

⑤ 自营工程应负担的长期借款利息 9000 元。

借：在建工程 9000 贷：长期借款 9000

企业对内投资业务

借：固定资产 284400 贷：在建工程 284400

⑥ 自营工程完工交付使用，按实际工程成本 284400 元结转该项固定资产原值。

实际工程成本 ＝ 234000 ＋ 11400 ＋ 30000 ＋ 9000 ＝ 284400(元 )

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举 例

【例 12-4 】某企业为建造一幢厂房， 2007 年 1 月 1 日借入期限为两年的长期借款 1000000 元，款已存入银行。借款利率为 9% ，每年付息一次，不计复利，期满后一次还清本金。 2007 年初，以银行存款支付工程价款共计 600000 元， 2008 年初又以银行存款支付工程费用 400000 元。该厂房于 2008 年 8 月底完工，交付使用，并办理了竣工决算手续。

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举 例

①2007 年 1 月 1 日，取得借款时：

借：银行存款 1000000　 贷：长期借款——本金 1000000

企业对内投资业务

②2007 年初，支付工程款时：

借：在建工程 600000　 贷：银行存款 600000

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举 例

③计提利息时：

企业对内投资业务

2007 年 12 月 31 日，计算 2007 年应计利息为：

借：在建工程 54000　 财务费用 36000　　贷：应付利息 90000

借款利息＝ 1000000×9% ＝ 90000( 元 )

资本化利息＝ 600000×9% ＝ 54000( 元 )

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举 例

2007 年 12 月 31 日支付借款利息时：

借：应付利息 90000　　贷：银行存款 90000

企业对内投资业务

2008 年初又支付工程款时：

借：在建工程 400000　 贷：银行存款 400000

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举 例

22008 年竣工前的应付利息为：

企业对内投资业务

1000000×9%÷12×8 ＝ 60000( 元 )

借：在建工程 60000　 贷：应付利息 60000

资产完工交付使用时：

借：固定资产 1114000　 贷：在建工程 1114000

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举 例

资产办理竣工决算后，按月预提借款利息为：

企业对内投资业务

1000000×9%÷12 ＝ 7500( 元 )

2008 年 9 、 10 、 11 、 12 月各月预提借款利息是的会计分录分别为：

借：财务费用 7500　 贷：应付利息 7500

2008 年 12 月 31 日支付本年借款利息时：

借：应付利息 90000　 贷：银行存款 90000

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举 例

④2009 年 1 月 1 日到期还长期借款本金时：

企业对内投资业务

借：长期借款——本金 1000000　 贷：银行存款 1000000

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举 例

【例 12-5 】 2009 年 5 月 8 日，某企业以出包方式建造固定资产，发生的有关业务应作如下账务处理：

企业对内投资业务

① 用银行存款支付预付工程款 1500000 元。

借：在建工程 1500000 贷：银行存款 1500000

② 计提出包工程应负担的长期借款利息 200000 元。

借：在建工程 200000 贷：应付利息 200000

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举 例

③ 工程完工，用银行存款补付工程款 3000000 元。

企业对内投资业务

借：在建工程 3000000 贷：银行存款 3000000

④ 固定资产交付使用，按实际工程成本 4700000 元结转该项固定资产原值。

借：固定资产 4700000 贷：在建工程 4700000

实际工程成本 ＝ 1500000 ＋ 200000 ＋ 3000000 ＝ 4700000(元 )

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12.1 固定资产投资业务12.1.2 固定资产的后续支出

固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。

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企业对内投资业务

12.1 固定资产投资业务12.1.2 固定资产的后续支出 企业生产车间 ( 部门 ) 和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目；企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，借记“销售费用”科目，贷记“银行存款”等科目。

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举 例

【例 12-7 】 2009 年 12 月 10 日，某企业对现有的一台管理用设备进行维修，维修过程中发生应支付维修人员的工资为 4000 元。

企业对内投资业务

借：管理费用 4000 贷：应付职工薪酬 4000

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举 例

【例 12-8 】某企业改造机器设备一台，改造前的原价为 2000000 元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为100000 元，已使用 8 年，采用平均年限法计提折旧。该机器设备采用出包方式进行改建，用银行存款支付改建工程款 400000 元，改建后的机器设备拆除的部件残值计价20000 元入库，工程完工后延长使用年限 2 年，提高经济效益 1000000 元，净残值提高到 80000 元。

企业对内投资业务

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举 例

(1)将改建前的固定资产原价及累计折旧注销，并将其净值转作在建工程。

企业对内投资业务

借：在建工程 480000 累计折旧 1520000 贷：固定资产 2000000

固定资产原价＝ 2000000( 元 )

累计折旧＝ (2000000 － 100000)×8÷10 ＝1520000( 元 ) 固定资产净值＝ 2000000–1520000 ＝480000( 元 )

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举 例

(2) 用银行存款支付改建工程款 400000 元。

企业对内投资业务

借：在建工程 400000 贷：银行存款 400000

(3)拆除部件的残料计价 20000 元入库。

借：原材料 20000 贷：在建工程 20000

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举 例

(4) 改建工程完工，将新形成的全部工程成本，作为新的固定资产原值转入到“固定资产”账户。

企业对内投资业务

改建后固定资产原价 ＝ 480000 ＋ 400000 － 20000 ＝ 860000( 元 )

借：固定资产 860000 贷：在建工程 860000

改建后年折旧额＝ (860000 － 80000)/4 ＝195000( 元 )

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企业对内投资业务

12.1 固定资产投资业务12.1.3 固定资产的处置 固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。

处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。该科目用于核算企业因出售、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中所发生的清理费用等。该科目应当按照被清理的固定资产项目进行明细核算。

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12.1 固定资产投资业务12.1.3 固定资产的处置

借方 固定资产清理 贷方 转出固定资产的账面价值； 清理过程应支付的相关税费和其他费用

收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入； 应由保险公司或过失人赔偿的损失

企业尚未清理完毕的固定资产清理净损失

企业尚未清理完毕的固定资产清理净收益

清理完毕，清理净收益结转到“营业外收入”账户

清理完毕，清理净损失结转到“营业外支出”账户

清理完毕结转净损益后无余额

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举 例

【例 12-9 】某企业现有一台机器设备由于性能等原因提前报废，原价为 1000000 元，已提折旧为 950000 元，未计提减值准备。报废时收到残料变价收入 10000 元，已存入银行。报废清理过程中发生清理费用 20000 元，已用银行存款支付。

企业对内投资业务

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举 例

(1)将报废的固定资产转入清理时：

企业对内投资业务

借：固定资产清理 50000 累计折旧 950000 贷：固定资产 1000000

(2)收到残料变价收入时：

借：银行存款 10000 贷：固定资产清理 10000

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举 例

(3) 支付清理费用时：

企业对内投资业务

借：固定资产清理 20000 贷：银行存款 20000

(4) 结转报废固定资产发生的净损失

借：营业外支出——非流动资产处置损失 60000 贷：固定资产清理 60000

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举 例

【例 12-10 】某企业出售办公楼一座，该办公楼原价为20000000 元，已提折旧 3000000 元，未计提减值准备，实际出售价格为 19000000 元，已通过银行收回价款，营业税率 5% 。

企业对内投资业务

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举 例

(1)将出售的固定资产转入清理时：

企业对内投资业务

借：固定资产清理 17000000 累计折旧 3000000 贷：固定资产 20000000

(2)收到出售固定资产价款时：

借：银行存款 19000000 贷：固定资产清理 19000000

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举 例

(3) 计算销售该固定资产应交纳的营业税时：

企业对内投资业务

应交纳的营业税＝ 19000000×5% ＝ 950000( 元 )

借：固定资产清理 950000 贷：应交税费——应交营业税 950000

(4) 结转出售固定资产实现的利得时：

借：固定资产清理 1050000 贷：营业外收入——非流动资产处置利得1050000

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企业对内投资业务

12.2 无形资产投资业务12.2.1 无形资产核算的科目设置 为了核算无形资产的取得、摊销和处置等情况，企业应当设置“无形资产”、“累计摊销”等科目。企业无形资产发生减值的，还应当设置“无形资产减值准备”科目进行核算。

借方 无形资产 贷方

取得无形资产的成本 处置无形资产的账面余额

企业无形资产的成本

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企业对内投资业务

12.2 无形资产投资业务12.2.2 无形资产的取得 1. 外购的无形资产的核算 外购的无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。企业购入的无形资产，应按实际支付的成本，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。

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举 例

【例 12-11 】某企业 2009 年 6 月 2 日购入一项专利技术，支付的买价和有关费用合计为 3560000 元，款项已通过银行转账支付。

企业对内投资业务

借：无形资产——专利权 3560000 贷：银行存款 3560000

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企业对内投资业务

12.2 无形资产投资业务12.2.2 无形资产的取得 2. 自行研究开发的无形资产的核算 企业应当设置“研发支出”科目，核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出，按照研究开发项目，分别“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算。

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12.2 无形资产投资业务12.2.2 无形资产的取得 2. 自行研究开发的无形资产的核算

借方 研发支出 贷方

企业自行开发无形资产发生的研发支出

研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，将本科目( 资本化支出 ) 的余额转入“无形资产”科目； 期 ( 月 ) 末将本科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目

企业正在进行无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出

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举 例

【例 12-12 】某企业 2008 年自行研究开发一项技术，截止 2008 年 12 月 31 日发生研发支出合计 300000 元，其中发生材料费 160000 元，人工工资 130000 元，以银行存款支付的其他费用支出 10000 元。经测试该项研究活动完成了研究阶段， 2009 年 1 月 1 日开始进入开发阶段。 2009 年发生研发支出合计 500000 元，其中发生材料费 300000 元，人工工资 180000 元，以银行存款支付的其他费用支出 20000 元，假定其中符合资本化条件的支出为 350000 元。 2009 年 5 月 30 日该项研发活动结束，开发出一项非专利技术，达到预定用途。

企业对内投资业务

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举 例

(1)2008 年发生的研发支出：

企业对内投资业务

借：研发支出——费用化支出 300000 贷：原材料 160000 应付职工薪酬 130000 银行存款 10000

(2)2009 年发生的研发支出：

借：研发支出——资本化支出 350000 —— 费用化支出 150000 贷：原材料 300000 应付职工薪酬 180000 银行存款 20000

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举 例

(3)2009 年 5 月 30 日开发出的非专利技术达到预定用途时：

企业对内投资业务

借：无形资产 350000 管理费用 150000 贷：研发支出——资本化支出 350000 —— 费用化支出 150000

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企业对内投资业务

12.2 无形资产投资业务12.2.3 无形资产的处置 企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额记入营业外收入或营业外支出。 无形资产的账面价值是无形资产账面余额扣减累计摊销和累计减值准备后的金额。

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企业对内投资业务

12.2 无形资产投资业务12.2.3 无形资产的处置 企业处置无形资产时，应按实际收到的金额等，借记“银行存款”等科目，按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，按已计提的减值准备，借记“无形资产减值准备”科目，按应支付的相关税费及其他费用，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按无形资产账面余额，贷记“无形资产”科目，按其差额，贷记“营业外收入——处置非流动资产利得”科目或借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目。

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举 例

【例 12-13 】某企业 2009 年 7 月 2 日将其拥有的一项专利技术出售，取得收入 150000 元，款项已通过银行转账收取，应纳营业税 7500 元。该项专利技术的账面余额为 120000元，已计提累计摊销 45000 元，未计提减值准备。

企业对内投资业务

借：银行存款 150000 累计摊销 45000 贷：无形资产——专利权 120000 应交税费——应交营业税 7500 营业外收入——处置非流动资产利得 67500