第四章

第四章第四章所有者权益

内容提要 内容提要 1 、实收资本2 、资本公积3 、留存收益

所有者权益概述所有者权益概述所有者权益是指所有者在企业资产中

享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额，又称之为净资产，它包括实收资本 ( 或者股本 ) 、资本公积、盈余公积和未分配利润等。

所有者权益特点所有者权益特点相对于负债而言，具有如下特点：一是所有者权益不像负债那样需要偿

还，除非发生减资、清算，企业不需要偿还其所有者；

二是企业在清算时，负债往往优先偿还，而所有者权益只有在清偿所有负债之后才返还给所有者；

三是所有者权益能够分享利润，而负债不能参与利润的分配。

实收资本的核算实收资本的核算实收资本也称投入资本，是指投资者

按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本，包括货币资金、实物、无形资产等。

1 、接受现金资产投资2 、接受非现金资产投资3 、实收资本的增减变动

接受现金资产投资核算接受现金资产投资核算企业收到投资者以现金投入的资本时：

借：库存现金 银行存款 贷：实收资本 资本公积

举 例举 例由 A 、 B 、 c 三位投资者出资，组建星光有

限责任公司，注册资本为 3 000 000 元， A 、B 、 C 三位投资者持股比例分别为50 ％、 30 ％和 20 ％。按照公司章程规定， A 、 B 、 C 三位投资者投入资本分别为1500000 元、 900000 元和 600000 元。星光有限责任公司已如期收到各投资者的款项。星光有限责任公司在进行会计处理时，应编制如下会计分录：

借：银行存款 3000000 贷：实收资本—— A1 500 000 ——B900 000 ——C600 000

接受非现金资产投资核算接受非现金资产投资核算1 、接受投入固定资产。企业接受投资

者作价投人的房屋、建筑物、机器设备等固定资产，应按照投资合同或协议约定的价值确定固定资产的价值，但投资合同或协议约定价值不公允的除外。

借：固定资产 贷：实收资本 资本公积

举 例举 例甲企业接受乙公司作为资本投入的设

备一台，该设备不需要安装，合同约定该设备的价值为 2000000 万元。与其公允价值相符，不考虑其他因素。甲企业进行会计处理时，应编制如下会计分录：

借：固定资产 2000000 贷：实收资本——乙公司 2000000

接受投入材料物资核算接受投入材料物资核算企业接受投资者作价投入的材料物资，

应按照投资合同或协议约定的价值确定材料物资的价值，但投资合同或协议约定价值不公允的除外。

借：原材料 应交税费——应交增值税 贷：实收资本 资本公积

举 例举 例某企业于设立时接受 A 公司作为资本投入

的原材料一批，该批原材料投资合同约定的价值为 200000 元，增值税进项税额为 34000 元。 A 公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与材料的公允价值相符，该进项税额允许抵扣，不考虑其他因素，该企业在进行会计处理时，应编制如下会计分录：

借：原材料 200000 应交税费——应交增值税 34000 贷：实收资本—— A 公司 234000

接受投入无形资产核算接受投入无形资产核算企业接受投资者以无形资产方式投入

的资本，应按照投资合同或协议约定的价值确定无形资产的价值，但投资合同或协议约定价值不公允的除外。

借：无形资产 贷：实收资本 资本公积

举 例举 例甲企业收到乙企业作为资本投入的专

利权一项，该专利权按照投资合同或协议约定的价值为 100000 元。假设合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。该企业在进行会汁处理时，应编制如下会计分录：

借：无形资产 100000 贷：实收资本——乙企业 100000

实收资本的增减变动 实收资本的增减变动 1 、实收资本增加。增加的三个途径：（ 1 ）投资者追加资本（ 2 ）资本公积转增资本（ 3 ）盈余公积转增资本

资本公积转增资本的核算资本公积转增资本的核算企业将资本公积转增资本时，应按照

转增金额：借：资本公积 贷：实收资本

举 例举 例光明公司按法定程序办妥增资手续，

以资本公积 100000 元转增注册资本。假定不考虑其他因素，光明公司应编制会计分录如下：

借：资本公积 100 000 贷：实收资本 l00 000

盈余公积转增资本的核算盈余公积转增资本的核算企业将盈余公积转增资本时，应按照

转增金额：借：盈余公积 贷：实收资本

举 例举 例阳光公司因扩大经营规模需要，经股

东大会批准，将盈余公积 500000 元转增注册资本。假定不考虑其他因素，阳光公司应编制会计分录如下：

借：盈余公积 500 000 贷：实收资本 500 000

实收资本减少的核算实收资本减少的核算企业减少注册资本应符合下列条件：

企业减资前，应通知所有债权人，债权人无异议，方可允许减资；经股东会议决议，同意并修改企业章程；企业减资后的簿册资本不得低于法定资本的最低限额。

借：实收资本 贷：库存现金 银行存款

资本公积的核算资本公积的核算资本公积是指企业的投资人、捐赠人

或从其他来源取得的由所有者享有但不属于企业注册资金范围内的资本，包括资本 ( 或股本 )溢价、接受捐赠资产、拨款转入、外币资本折算差额等。

1 、资本 ( 或股本 )溢价2 、其他资本公积3 、资本公积转增资本

资本公积的核算内容资本公积的核算内容1 、资本（或股本）溢价。资本溢价是

指投资者缴付企业的出资额大于其在企业注册资本中所拥有份额的数额。股本溢价是指股份有限公司溢价发行股票时实际收到的款项超过股票面值总额的数额。

2 、其他资本公积3 、资本公积转增资本

其他资本公积的核算其他资本公积的核算企业的长期股权投资采用权益法核算

的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额：

借：长期股权投资——所有者权益其他变动

贷：资本公积 -其他资本公积

留存收益的核算留存收益的核算1 、利润分配的核算2 、盈余公积的核算

利润分配的核算利润分配的核算利润分配是指企业根据国家有关规定

和企业章程、协议等，队企业当年可供分配的利润所进行的分配。

分配的顺序：1 、提取法定盈余公积2 、提取任意盈余公积（无公益金的提取）

3 、向投资者分配利润

利润分配的核算利润分配的核算设置“利润分配”会计科目核算。1 、本科目核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额

2 、应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算

利润分配的核算利润分配的核算结转本年实现的利润借：本年利润 贷：利润分配 -未分配利润如若当年出现了亏损，则做相反的会

计分录。

利润分配的核算利润分配的核算企业按规定提取的盈余公积：借：利润分配 -提取法定盈余公积 利润分配 -提取任意盈余公积 贷：盈余公积 -法定盈余公积 盈余公积 - 任意盈余公积

盈余公积的核算盈余公积的核算盈余公积金是指按照国家有关规定从

净利润中提取的公积金。一般企业和股份有限公司的盈余公积与外商投资企业的盈余公积包括的内容有所不同。

盈余公积的核算盈余公积的核算为了总括反映企业各项盈余公积的提取和使用情况，在会计核算上应设置“盈余公积”科目。

该科目贷方登记：提取的盈余公积借方登记：用于转增资本（股本）、弥补亏损、发放现金股利等减少的盈余公积

期末余额：在贷方，反映盈余公积的结存数。

盈余公积的核算盈余公积的核算该科目下应按盈余公积的构成内容设置明细账进行明细核算。

（ 1 ）法定盈余公积；

（ 2 ）任意盈余公积；（无法定公益金）

盈余公积的核算盈余公积的核算1 、提取盈余公积2 、盈余公积补亏3 、盈余公积转增资本4 、用盈余公积发放现金股利或利润

提取盈余公积的核算提取盈余公积的核算借：利润分配 -提取盈余公积 贷：盈余公积 -法定盈余公积 -任意盈余公积

盈余公积补亏的核算盈余公积补亏的核算

借：盈余公积

　　 贷：利润分配——盈余公积补亏

盈余公积转增资本 的核算盈余公积转增资本 的核算　借：盈余公积

　　 贷：实收资本 ( 或股本 )

盈余公积分配现金股利的核算盈余公积分配现金股利的核算

借：盈余公积

　　 贷：应付股利

举 例举 例东方公司 2007年年初未分配利润

300000 元，任意盈余公积 200000元，当年实现税后利润为 1800000 元，公司董事会决定按 10% 提取法定盈余公积， 25% 提取任意盈余公积，分派现金股利 500000 元。

举 例举 例东方公司现有股东情况如下： A 公司占 25% ， B 公司占 30% ， C 公司占10% ， D 公司占 5% ，其他占 30% 。2008 年 5 月，经公司股东大会决议，以任意盈余公积 500000 元转增资本，并已办妥转增手续。 2008年东方公司亏损 350000 元。

举 例举 例要求：（ 1 ）根据以上资料，编制 2007年

有关利润分配的会计处理。（ 2 ）编制东方公司盈余公积转增资

本的会计分录。（ 3 ）编制 2008年末结转亏损的会

计分录，并计算未分配利润的会计处理。

举 例举 例解答结转本年实现利润：（ 1 ） 2007年利润分配的会计处理：借：本年利润 1800000 贷：利润分配——未分配利润 1800000

举 例举 例提取法定盈余公积 、任意盈余公积、分配利润：

借：利润分配——提取法定盈余公积 180000 利润分配——提取任意盈余公积

450000 利润分配——应付现金股利 500000 贷：盈余公积——法定盈余公积 180000 —— 任意盈余公积 450000 应付股利 500000

举 例举 例年末结转：借：利润分配——未分配利润 1130000 贷：利润分配——提取法定盈余公积

180000 利润分配——提取任意盈余公积

450000 利润分配——应付现金股利 500000

举 例举 例（ 2 ）以任意盈余公积转增资本：借：盈余公积——任意盈余公积 500000 贷：股本 500000

举 例举 例（ 3 ）结转 2008年发生的亏损：

借：利润分配——未分配利润 350000 贷：本年利润

350000 2008年末：未分配利润 =300000+1800000-

1130000-350000=620000 元

举 例举 例2007 年 1 月 1 日某企业所有者权益情况

如下：实收资本 200 万元，资本公积 17万元，盈余公积 38 万元，未分配利润 32万元。则该企业 2007 年 1 月 1 日留存收益为（　）万元。 A 、 32　　　　 B 、 38 C 、 70　　　　 D 、 87 正确答案： C 企业的留存收益包括两个：盈余公积与未分配利润，所以 2007 年 1 月 1 日留存收益＝ 38 ＋ 32 ＝ 70（万元）。

举 例举 例企业本年增加实收资本 40 万元，其中包

括盈余公积转增资本 25 万元； 1 月 1 日接受固定资产投资 60 000 元（使用年限5 年，采用直线法提取折旧，不考虑残值，自接受之日起投入使用）；接受货币投资90 000 元，该企业在年末影响所有者权益增加（ ）元。 A 、 150 000 B 、 400 000 C 、 90 000 D 、 60 000 正确答案： A 盈余公积转增资本 25 万元，是所有者权益内部的变化。 60000 ＋ 90000 ＝150000 元。

举 例举 例关于企业所有者权益，下列说法中错误的

是（　　）。 A 、未分配利润可以弥补亏损 B 、盈余公积可以按照规定转增资本金 C 、资本公积可以弥补企业亏损 D 、资本公积可以按照规定转增资本金 正确答案： C 资本公积不可以弥补企业亏损，企业亏损可以用税前利润或留存收益弥补。

举 例举 例如果企业的法定盈余公积累计额已达

到注册资本的（ ）时可以不再提取。 A 、 20 ％ B 、 50 ％ C 、 80 ％ D 、 100 ％ 正确答案： B 法定盈余公积累计额已达到注册资本的50 ％时可以不再提取。

举 例举 例法定盈余公积和任意盈余公积的主要区

别在于（ ）。 A 、计提的依据不同 B 、计提的比例不C 、用途不同 D 、计提的基数不同 正确答案： A 法定盈余公积和任意盈余公积的区别在于其各自计提的依据不同，前者以国家的法律为依据，后者由企业的权力机构自行决定。

举 例举 例某企业年初所有者权益总额 160 万元，当年以其中的资本公积转增资本 50 万元。当年实现净利润 300 万元，提取盈余公积30 万元，向投资者分配利润 20 万元。该企业年末所有者权益总额为（ ）万元。 A 、 400 B 、 490 C 、 440 D 、 390 正确答案： C 以资本公积转增资本、提取盈余公积是所有者权益内部项目的变化，并不影响所有者权益总额，向投资这分配利润减少所有者权益总额，因此该企业年末所有者权益总额为 160+300-20=440 万元。

举 例举 例下列各项中，使留存收益减少的有（ ）。

A 、提取盈余公积 B 、盈余公积转增资本 C 、盈余公积弥补亏损 D 、分派股票股利 正确答案： BD 留存收益包括未分配利润及盈余公积，所以选项 A 、 C 属于未分配利润和盈余公积之间增减变动，不影响留存收益总额。

举 例举 例法定盈余公积的主要用途是（ ）。

A 、对外捐赠 B 、弥补亏损 C 、转增资本 D 、用于集体福利设施

正确答案： BC

举 例举 例下列各项中，能够引起企业留存收益总额发生变动的有（ ）。 A 、本年度实现净利润 B 、提取法定公盈余公积 C 、向投资者宣告分配现金股利 D 、用法定公益金建筑职工浴室 正确答案： AC 留存收益包括未分配利润和盈余公积。

举 例举 例企业发生亏损时，下列各项，（　　）是弥补亏损的渠道。　 A ．用以后 5 年税前利润弥补　 B．用 5 年后的税后利润弥补 C．以盈余公积弥补亏损　 D ．以资本公积弥补亏损 正确答案： ABC 资本公积不能用来弥补亏损。