第五章

第五章

辅助生产费用核算

第一节 辅助生产费用的归集

辅助生产费用概述 一

二

辅助生产费用的概念

辅助生产费用的种类

核算应设置的账户

辅助生产费用的归集

一、辅助生产费用的概述 一、辅助生产费用的概述

１ . 辅助生产及辅助生产费用的概念 　

２ . 辅助生产的种类 ２ . 辅助生产的种类

单品种辅助生产 单品种辅助生产

多种产品的辅助生产 多种产品的辅助生产

　　辅助生产是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。为此发生的费用即辅助生产费用。

　　辅助生产是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。为此发生的费用即辅助生产费用。

３ . 辅助生产费用核算应设置的账户３ . 辅助生产费用核算应设置的账户

辅助生产费用的归集和分配，应通过“制造费用”科目进行。

　　辅助生产费用” 应按不同的车间、部门设立明细账、账内按照费用项目设立专栏或专户 , 分别反映各辅助生产车间发生的各，项费用。格式见下页表

辅助生产费用

月中归集辅助生产车间发生的各项费用

月末将归集的辅助生产车间各项费用分配转入各受益部门

表 1 辅助生产费用明细账车间：修理车间 200 年 月 单位：元

摘 要 原材料 外购动力

工资及福利费 折旧费 修理费 水电费 保险费 办公费 其他 合计 转出

其他费用分配表

材料费用分配表

动力费用分配表

人工费用分配表

待摊费用分配表

折旧费用分配表

辅助生产分配表

制造费用分配表

合 计

二、辅助生产费用的归集 二、辅助生产费用的归集

　 辅助生产费用的归集，是将辅助生产车间发生的各种费用，根据有关的付款凭证、转账凭证和各种费用分配表记入“辅助生产成本”账户的借方，通过登记，把所发生的费用都归集起来，从“辅助生产成本”的对应科目来看，应贷记“原材料”、“应付工资”、“应付福利费”、“累计折旧”、“预提费用”、“银行存款”等科目；同时并按费用的项目，分别记入辅助生产成本明细账。

一

二

四

直接分配法直接分配法

交互分配法 交互分配法

计划成本法 计划成本法

代数分配法 代数分配法

三

第二节 辅助生产费用的分配　　因为企业进行的辅助生产是为基本生产和其他部门服务的，根据受益原则，其发生的费用应由各受益部门承担，也即应将辅助生产发生的费用向各个受益部门进行分配。

　　因为企业进行的辅助生产是为基本生产和其他部门服务的，根据受益原则，其发生的费用应由各受益部门承担，也即应将辅助生产发生的费用向各个受益部门进行分配。

一、直接分配法 一、直接分配法

　　直接分配法是将各辅助生产成本明细账中归集的费用总额，不考虑各辅助生产车间之间相互提供的劳务（或产品），直接分配给辅助生产部门以外的各受益产品、车间、部门。 其特点是只对外（辅助生产部门以外的各单位）进行分配，而不考虑相互之间提供的劳务。 具体的计算公式如下：

某辅助生产费用的直接分配率 =

外部受益对象应负担的辅助生产费用

　　 该辅助生产部门归集的费用

该辅助生产部门对外提供的劳务总量

=该收益对象接受劳务量 ×

辅助生产费用的直接分配率

案例 1 ：辅助生产费用的分配 案例 1 ：辅助生产费用的分配

〖基本案情〗 M 公司有供水、供电两个辅助生产车间，为基本生产车间和管理等部门提供服务，因此，两车间共发生费用分别是 20650 元和 47400 元。

〖产品、劳务供应情况〗 M 公司供水、供电两个辅助生产车间供应产品和劳务数量祥见表 1

〖账户设置〗该企业的产品生产成本设“直接材料”、 “燃料及动力”、“直接人工”和“制造费用”四个成本项目；辅助生产的制造费用直接计入“本”科目。

〖核算要求〗采用直接分配法计算各受益部门应承担的辅助生产费用，并编制相应的会计分录。

〖基本案情〗 M 公司有供水、供电两个辅助生产车间，为基本生产车间和管理等部门提供服务，因此，两车间共发生费用分别是 20650 元和 47400 元。

〖产品、劳务供应情况〗 M 公司供水、供电两个辅助生产车间供应产品和劳务数量祥见表 1

〖账户设置〗该企业的产品生产成本设“直接材料”、 “燃料及动力”、“直接人工”和“制造费用”四个成本项目；辅助生产的制造费用直接计入“本”科目。

〖核算要求〗采用直接分配法计算各受益部门应承担的辅助生产费用，并编制相应的会计分录。

表 1 产品、劳务供应情况表供应对象 供水数量（立方米） 供电数量（千瓦小时） 基本生产 ------ 丙产品 103000

基本生产车间 205000 80000

辅助生产车间

供电车间 100000

供水车间 30000

行政管理部门 80000 12000

专设销售机构 28000 5000

合 计 413000 230000

〖会计处理〗〖会计处理〗 供水车间费用分配率 =20650÷(413000-100000) =0.066 基本生产车间应承担水费 205000×0.066=13530( 元 ) 行政管理部门应承担水费 =80000×0.066=5280( 元 ) 专设销售机构应承担水费 =28000×0.066=1840( 元 ) 供电车间费用分配率 =47400÷(230000-30000 ） =0.237 基本生产丙产品 =103000×0.237=24411 （元） 基本生产车间应承担电费 =80000×0.237=18960 （元） 行政管理部门应承担电费 =12000×0.237=2844 （元） 专设销售机构应承担电费 =5000×0.237=1185( 元 ) 实际工作中，辅助生产费用分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的 , 本例辅助生产费用分配表如表 2 。

供水车间费用分配率 =20650÷(413000-100000) =0.066 基本生产车间应承担水费 205000×0.066=13530( 元 ) 行政管理部门应承担水费 =80000×0.066=5280( 元 ) 专设销售机构应承担水费 =28000×0.066=1840( 元 ) 供电车间费用分配率 =47400÷(230000-30000 ） =0.237 基本生产丙产品 =103000×0.237=24411 （元） 基本生产车间应承担电费 =80000×0.237=18960 （元） 行政管理部门应承担电费 =12000×0.237=2844 （元） 专设销售机构应承担电费 =5000×0.237=1185( 元 ) 实际工作中，辅助生产费用分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的 , 本例辅助生产费用分配表如表 2 。

表 2 辅助生产费用分配表 ( 直接分配法 ) 200 × 年 × 月

辅助生产车间名称 待分配费用 辅助生产车间以外单位受益劳务量 费用分配率（单位成本） 基本生产丙产品

应借“基本生产”科目

基本生产车间一般耗用

应借“制造费用”科目

行政管理部门耗用

应借“管理费用”科目

专设销售机构耗用

应借“营业费用”科目

分配金额合计

根据表 3—14 ，应编制下列会计分录： 借：基本生产成本 ------ 丙产品 24411 制造费用——基本生产车间 32490 管理费用 8124 营业费用 3025 贷：辅助生产成本——供水 20650 —— 供电 47400

根据表 3—14 ，应编制下列会计分录： 借：基本生产成本 ------ 丙产品 24411 制造费用——基本生产车间 32490 管理费用 8124 营业费用 3025 贷：辅助生产成本——供水 20650 —— 供电 47400

直接分配法一般适宜在辅助生产内部相互提供劳务、作业不多，不进行费用的交互分配，对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况下采用。

简化分批法简化分批法 首先指出：简化分批法是我国会计人员在成本计算方法方面的一个创新和发展。作为一个中国人、作为一个山西财专会计专业的学生应为此感到自豪。我们应该有信心、有能力，在将来的学习工作中，为国家的进步、经济的繁荣做出自己的贡献。

首先指出：简化分批法是我国会计人员在成本计算方法方面的一个创新和发展。作为一个中国人、作为一个山西财专会计专业的学生应为此感到自豪。我们应该有信心、有能力，在将来的学习工作中，为国家的进步、经济的繁荣做出自己的贡献。

中国人 厉害啊！ 就是聪 明！