Изменения статьи 269 НК РФ Алексей Яковлев Руководитель налоговой практики Taxadvisor 06 апреля 2015 года
Изменения статьи 269 НК РФ
Алексей ЯковлевРуководитель налоговой практики Taxadvisor
06 апреля 2015 года
Статья 269 НК РФ до 2015 годанормирование процентов - варианты
2
расход – проценты по долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях
! предел отклонения – 20%
при отсутствии сопоставимых обязательств или по выбору налогоплательщика (с учетом 32-ФЗ):
для долговых обязательств в рублях
с 01.01.2011 по 30.11.2014 - не более 1,8 ставки рефинансирования ЦБ РФс 01.12.2014 по 31.12.2014 – не более 3,5 ставки рефинансирования ЦБ РФ
для долговых обязательств в валюте
с 01.01.2011 по 31.12.2014 - не более 0,8 ставки рефинансирования ЦБ РФ
Статья 269 НК РФ до 2015 годанормирование процентов - подходы
3
Сопоставляются долговые обязательства налогоплательщика - должника или кредитора - займодавца
сопоставляются обязательства ДОЛЖНИКА
Письмо МФ РФ от 06.03.2006 N 03-03-04/1/183
сопоставляются обязательстваКРЕДИТОРА
Постановление Президиума ВАС РФ от 17.01.2012 N 9898/11
(дело РусПромЛизинг)
Статья 269 НК РФ до 2015 годанормирование по ст.269 vs ТЦО
4
Приоритет специального порядка определения цены в целях налогообложения над общим
Статья 105.3 (п. 12): …если главами ч. 2 НК РФ определены иные правила
определения цены товара (работы, услуги) для целей налогообложения, то применяются эти [иные] правила
Постановление Президиума ВАС РФ от 17.01.2012 N 9898/11 (дело РусПромЛизинг):
…цель регулирования, установленного ст. 269 НК РФ - исключить возможность учета в составе расходов процентов в той сумме, в которой их размер превышает рыночный
Статья 269 НК РФ до 2015 годанормирование по ст.269 vs ТЦО - итоги
5
Позиция МФ РФ:
…ст. 269 НК РФ не содержит правил определения цены…
…правила ст. 269 НК РФ имеют приоритет над некоторыми положениями разд. V.1 лишь при определении предельного уровня процентов, относимых к расходам по налогу на прибыль…
…это не означает, что на данные сделки не распространяются положения разд. V.1 НК РФ в части подготовки и предоставления документации и уведомлений…
(письма МФ РФ от 26.12.2011 N 03-01-07/05-18, от 05.07.2012 N 03-01-18/5-92, от 28.08.2012 N 03-01-18/6-114, от 28.08.2012 N 03-01-18/6-111)
Курс на гармонизацию ст. 269 НК РФ и правил ТЦО"Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2014 год
и на плановый период 2015 и 2016 годов"(одобрено Правительством РФ 30.05.2013)
Статья 269 НК РФ с 01.01.2015доходы / расходы в виде процентов
6
Федеральный закон № 420-ФЗ + № 32-ФЗ
По общему правилу [если не предусмотрено иное]:
доход (расход) = проценты по фактической ставке
! Если сделка контролируемая, доход (расход) = ставке, определенной по правилам раздела
V.1 НК РФ (если не предусмотрено иное)
! Если по контролируемой сделке ставка % находится в границах безопасных интервалов,
доход (расход) = процентам по фактической ставке
➋
➊
➌
Статья 269 НК РФ с 01.01.2015безопасные интервалы (принцип)
7
min max
Доход в виде %
Расход в виде %
8
Обязательство
из контролируемой сделки
между российскими лицами
Обязательство
из иной контролируемой
сделки
2015 2016
От ключевой ставки ЦБ, в рублях, кроме *
0-180% 75-125%
75*-180% 75-125%
* От ставкирефинансирования
Статья 269 НК РФ с 01.01.2015потенциальные проблемы применения
9
Контролируемые сделки = сделки между взаимозависимыми лицами ???
Беспроцентные займы ???
Необходимость подготовки документации по ТЦО по контролируемым сделкам, если ставка %
в границах безопасных интервалов ???
➋
➊
➌
Контроль за уровнем ставки % только по правилам ст. 269 НК РФ и раздела V.1 НК РФ ???
➍
32-ФЗ антикризисные изменения
10
Уточнение правил «тонкой капитализации» (п.2 ст.269 НК РФ), для обязательств, возникших до 01.10.2014:
Контролируемая задолженность пересчитывается по курсу не выше курса ЦБ РФ на 01.07.2014
При расчете собственного капитала не учитываются курсовые разницы после 01.07.2014
Законопроект № 724609-6контролируемая задолженность
11
1) Условие признания
2) Условие признания
Должник –российская
организация
Иностранное лицозаем
в/з пп. 1, 2, 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ
Должник –российская
организация
Иностранное лицо
в/з пп. 1, 2, 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ
Лицов/з ст. 105.1 НК РФ
заем
Законопроект № 724609-6контролируемая задолженность
12
3) Условие признания
Должник –российская
организация
Иностранное лицо
в/з пп. 1, 2, 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ
ЛицоЗаймодавец
заем
Поручительство, гарантия, иное
обеспечение
Поручительство, гарантия, иное обеспечение
или
Законопроект № 724609-6контролируемая задолженность
13
Ключевые изменения и вопросы по нимусловие - 90 % от всех доходов -
доходы от ЛИЗИНГОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
? Какие доходы следует сравнивать ?
исключение для поручительств при получении
кредитов от независимых банков, кроме back-to-back займов
? ст.7 НК РФ не применяется ?
??? бремя доказывания ???
Вопросы и обсуждение14
Спасибо за внимание!
Алексей ЯковлевРуководитель налоговой практики Taxadvisor+7 495 230 01 [email protected]