2012 Froidevaux Proceso Auditoria

PROCESO DE AUDITORIA Cmo hago para auditar con un enfoque de riesgos ?

UNL. FCE. Ctedra Auditora. Unidad IV. Temas A -E.

FCE. Especializacin en Contabilidad y Auditora. Froidevaux. 2010

Desafos para esta sesin

1.- Entender la diferencia entre el enfoque tradicional y de riesgos.

2.- Revisar algunos conceptos crticos.

3.- Pasos de una auditora externa con enfoque de riesgos.

4.- Otros temas para conocer y estudiar.

5.- Conclusiones

*


1.- Enfoques de auditora

*


Cambio de enfoque*


Enfoque de riesgo*Lgica:AfirmacionesObjetivos AuditoriaEvaluacin riesgosControles ClavesProcedimientos


2.- Conceptos crticos

*


Riesgo de auditora*


Procedimientos de auditora*


UNL - FCE - Ctedra Auditora 2010 -ENFOQUES*

CLAVE: relacionar Riesgos con procedimientos !!!

RI => CANTIDAD de evidencia.RC => CALIDAD del procedimiento => tipo => cumplimiento o sustantivo

Enfoques:

Sustantivo con alcance reducido o extenso Cumplimiento con alcance reducido o extenso.


Enfoques de auditora*


Auditora Externa y control interno*Relevo SCI y evalo:

1.- Puntos fuertes: satisfacen objetivos de auditora ?

No => no tienen inters para el auditorSi => es eficiente confiar => Si => ejecutar pruebas cumplimiento No => enfoque sustantivo

2.- Puntos dbiles: analizar impacto sobre labor auditora => enfoque sustantivo + comunicar administracin.

Control clave => fuerte + evidencia + eficiencia.


Qu es un control clave para la AE ?*

Lo podemos razonar as: para un control en particular, nos preguntamos:

1.- Valida afirmaciones de los EECC ?

No: no es un control claveSi: preguntarse si

2.- Pueden ser vulnerados por la administracin ?Si: no es un control claveNo: preguntarse si

3.- Es eficiente probar su control ?No: no es un control claveSi: es un CONTROL CLAVE.

=> Control clave => fuerte + evidencia + eficiencia.


3.- PASOS PARA AUDITAR

*


Esto dicen las Guas Internacionales *


*1.- Contacto para presupuestacin => aceptacin + carta compromiso.

2.- Conozco la empresa => procedimientos valoracin del riesgo => identifico y evalo RDEM.

3.- Defino la estrategia general => materialidad preliminar + focos en base a riesgos + relevamiento formal SCI o a nivel de ambiente control (puedo definir un enfoque preliminar)

4.- Armo el plan de trabajo detallado (programas de trabajo) => alinear procedimientos con riesgos => respuestas para reducir el riesgo a un nivel aceptable => actividades de gestin de la auditora (camino crtico+control+ajustes)

5.- Ejecuto los procedimientos de auditora

6.- Hallazgos de auditora => materialidad sobre cifras finales

7.- Discusin con la administracin => luego formacin opinin.

8.- Trabajos finales de auditora Esto es un resumen del P.E.F.I


*Paso 1 : CONTACTO PARA PRESUPUESTAR.

Solo podemos tomar un contrato si:

a) consider la integridad del cliente => y es positiva;

b) somos competentes para ejecutarlo y tenemos:- las capacidades, - el tiempo y- los recursos para hacerlo;

c) cumplimos con los requerimientos ticos.

Esto => ejecutar procedimientos de aceptacin/continuacin del cliente


*Presupuestacin

COMO HAGO PARA PRESUPUESTAR SI NO CONOZCO LA EMPRESA ?


Cmo, cundo y porqu ? Cmo ? 1.- Aplicar procedimientos relacionados con aceptacin:- Indagaciones- Verificaciones con terceros (atencin confidencialidad) 2.- Comunicarse con el auditor anterior, si es el caso.

Cundo ? 1.- Antes de aceptar el contrato con un cliente nuevo, 2.- Al decidir continuar con uno existente; y 3.- Cuando analiza un contrato nuevo con un cliente existente.

Porqu ? 1.- Permite estar dentro del nivel de riesgo definido por la firma (cumplir con el trabajo, que no le paguen, quedar manchados reputacin, etc)2.- Permite llegar a la firma del contrato de auditora con mayores certezas.

*


Carta convenio de servicios profesionales Cmo ? Completar modelo estandar. Cundo ? Antes de iniciar las actividades. Porqu ? Permite precisar los derechos y obligaciones de las partes y evitar malos entendidos en relacin aAlcance del contrato:- requerimientos de presentacin de reportes especficos industria- disponibilidad de personal del cliente y de los datos en el momentoRequerimientos de presentacin de reportes, cronogramas y comunicac.- cronograma del trabajo de auditora y fechas lmite para emisin- comunicaciones y fechas claves para otros auditores o terceros- fechas clave para discutir con la administracin:- naturaleza, oportunidad y extensin del contrato de audit.- entregables esperados que resultan de los procedimientos

*


2.1.- Procedimientos evaluacin de riesgosIncluyen:

a) Indagaciones a la administracin y otros dentro de la entidad.- Considerar: AI, contables, asesor legal, MKT y ventas.b) Procedimientos analticos- Se buscan relaciones inusuales.c) Observacin e inspeccin.- Operaciones, registros, documentos, reportes, instalaciones, etc

Informacin obtenida aos anteriores (errores del pasado, entorno y control interno)=> determinar si no hubo cambios.

Necesidad de discusin entre equipo de trabajo:- Ventajas (capacitar; intercambiar informacin; mejor entendimiento)- Decidir a quin incluir en las discusiones.

Estos procedimientos no brindan evidencia para sustentar la opinin.

*


Posibles lneas de indagacin

Que se requiere ? => alcance, uso del reporte, fecha lmite

Capacidad de la firma ? => tiene el equipo, cumplen los requerimientos ticos, hablaron con el auditor anterior para ver si hay razones para no aceptar.

Cambios potenciales ? => hay problemas nuevos, hay cambios, estn los medios interesados, pueden pagar los honorarios ?

Naturaleza de la administracin de la entidad ? => hay razones para dudar de su integridad ?, son competentes ? Ambiente de control ? Colaboracin con auditores ?

Atencin si se consulta a terceros el impacto de mantener la privacidad y requerimientos del cdigo de tica.

*


2.2.- Entendimiento de la entidad y su entorno.

2.1.- La Entidad y su entorno => 5 aspectos claves

1.- Factores de la industria: competencia, suministro energa, regulacin y marco de referencia de informacin financiera aplicable.

2.- Naturaleza: operaciones, estructura de propiedad, tipo de inversiones, cmo est estructurada y como se financia.

3.- Polticas contables adoptadas y coherencia con el marco de referencia.

4.- Objetivos y estrategias de la entidad y riesgos de negocio relacionados.

5.- Medicin y revisin del desempeo financiero => impacto de las presiones sobre el desempeo y los errores.*


Entendimiento de la entidad y su entorno III3.- Sistema de informacin y comunicacin

Sistema de informacin => entender- Clases de transacciones- Procedimientos por los que las transacciones se inician, registran, procesan, corrigen, se mayorizan y se reportan en los estados financieros- Registros contables- Vinculacin de hechos importantes que no son transacciones con el sistema de informacin- Proceso de preparacin de estados financieros incluyendo estimaciones y revelaciones.- Controles sobre las entradas del libro Diario Comunicacin => entender- Cmo comunica las funciones y responsabilidades para adentro;- Comunicaciones externas tipo autoridades reguladoras*


2.3.- Identificacin y evaluacin de riesgos de representacin errnea de importancia relativa.Para armar una base que permita disear y aplicar procedimientos de auditora adicionales, el auditor debe identificar y evaluar estos riesgos

a) a nivel de estados financieros; yb) a nivel de aseveracin para :- clase de transacciones (ingresos, gastos)- saldos de cuentas (cuentas a cobrar, inventarios)- revelaciones (compromisos, partes relacionadas)

Cmo ?

1.- Identificar los riesgos2.- Evaluarlos y ver si impactan en conjunto o a aseveraciones3.- Relacionar los riesgos con los controles relevantes 4.- Considerar la probabilidad de representacin errnea.*


Un ejemplo*


2.4.- Debilidad sustancial en el control interno

Si tomamos conocimiento de una debilidad en el diseo, implementacin o mantenimiento :

=> tenemos que comunicarlo oportunamente al cliente.

=> evaluar si no modifica nuestras decisiones sobre la auditabilidad.

*


UNL - FCE - Ctedra Auditora 2010 -2.5.- Documentacin

Tenemos que armar papeles de trabajo registrando:

1.- Discusiones entre el equipo de trabajo que sean relevantes

2.- Elementos clave del entendimiento

3.- Riesgos identificados y evaluados

4.- Riesgos identificados y controles relacionados

*


*Paso 3 : DEFINO LA ESTRATEGIA GENERAL

Niveles de planeacin de auditora:

Estrategia general de auditora: se trabaja Alcance, objetivos, oportunidad, materialidad, cambios principales, aspectos clave a focalizar, necesidades de personal, supervisin del equipo de auditora, enfoque de la auditora.

Plan de auditora detallado: respuesta a los riesgos valorados, naturaleza, oportunidad y extensin de todos los procedimientos de auditora.


Un ejemplo *


*Paso 4: PLAN DE AUDITORIA DETALLADO.

NIA 300 - Desarrolle un plan de administracin de recursos

El auditor debe planear la naturaleza, oportunidad y extensin de la direccin y supervisin de los miembros del equipo del contrato y de la revisin de su trabajo. Incluye:

a.- Seleccin del equipo del contrato

b.- Asignaciones de tiempo

c.- Comunicaciones de roles, responsabilidades, fechas (reuniones, entregas), etc

d.- Administracin, direccin y supervisin (plan para supervisin diaria, disponibilidad para resolver problemas, reuniones de avances, etc)

=> En base a los factores de riesgos valorados como significantes y a las evaluaciones de las acciones de la administracin para mitigar los riesgos, el auditor disea sus programas de trabajo.


*Un ejemplo

Auditora al 31/12/2010

FACTOR DE RIESGORespuesta de auditoraResponsableHoras

Bonos basados en metas incoherentes Enfoque a obtencin de evidencia externa Aumento de gastos de ventas por encima % crecimiento Revisin conceptual de facturas de gastos del sector: revisar km vs nafta + otros conceptos Damian Diaz 27 Aumento de gastos de MKT por encima crecimiento Revisin conceptual de facturas de gastos del sector: revisar km vs nafta + otros conceptos Damian Diaz 27 Gastos de R&D altos sin impacto en intangibles Analizar mayor de cuenta y relacionar con proyectos en curso Damian Diaz 13 Disminucin de deudas con proveedores Test de pasivos omitidos + confirmaciones Bellone 45 Conflicto pblico socio minoritario por licitaciones Analizar resultados licitaciones en la zona denunciada + comparativa de precios con privados + otra zona Damian Diaz 27 No se observan mejoras en las cuentas a cobrar Revisar antigedad + circularizar + documentacin respaldo + foco en garantas exportaciones Bellone 63 Actas de inspeccin sobre depsito Entrevista con gestor de la cia + lectura actas de inspeccion + plan de contingencias Garce 18 Juicios por montos significativos Circularizar abogado + anlisis de la causa Garce 18 Aumento del nivel de inventarios Anlisis de la composicin del inventario + vida til + rotacin + participacin recuentos Garce 72 Alta participacin de bienes de uso en el PN Identificacin de grandes rubros + recuento + prueba de recuperabilidad Garce 27 Dependencia de financiamiento bancario Revisar lneas de crditos y condiciones de renovacin + impacto sobre liquidacin de inventarios Garce 18 Pagar sobornos para ganar contratos Relevar firmas de nuevos contratos con GM superiores al promedio Damian Diaz 18 Pedidos de facturacin por Intranet con controles IT dbiles Notas de pedido no facturadas: circularizar clientes Bellone 9 Desafectacin de provisiones Causas de la desafectacin, validacin con abogado interno Garce 18 400


*Un ejemplo


*Pasos siguientes.

Paso 5.- Ejecuto los procedimientos de auditora

Paso 6.- Hallazgos de auditora => materialidad sobre cifras finales

Paso 7.- Discusin con la administracin => luego formacin opinin.

Paso 8.- Trabajos finales de auditora


4.- Otros conceptos a afianzar

*


Documentacin del trabajo realizado(NIAs 230-300-315)*


Clave

El auditor debe preparar documentacin de la auditora que ofrezca:

- un registro suficiente y apropiado de la base para el reporte del auditor;

- evidencia de que la auditora fue ejecutada de acuerdo con las NIAs y los dems requerimientos aplicables.

*


Base

El auditor debe preparar documentacin de la auditora de manera que un tercero, auditor experimentado, entienda:

- la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos ejecutados para cumplir con las NIAs;

- los resultados de los procedimientos de auditora y de la evidencia obtenida; y

- los asuntos significantes y las conclusiones.*


Otros temas relacionados

Organizarlos para vincularlos claramente con asuntos significantes.La propiedad es de la firma de auditora.Documentos electrnicos (trabajo en proceso e informacin esttica)Uso de herramientas digitales (implican administracin digital)Terminacin del archivo (Fecha del reporte + 60 das = Fecha de terminacin de la documentacin => pasa a archivo)Cambios al archivo de auditora (documentarlos)Polticas de confidencialidad, proteccin y recuperabilidad de info.Conservacin de la documentacin (no menor a 5 aos desde fecha reporte o requerimientos locales o especficos de firma)Considerar luego del almacenamiento: recuperacin de archivos + registro de cambios + acceso y revisin *


MaterialidadDiscusiones del equipo de auditoraRiesgos de NegocioRiesgos de FraudeRiesgos significantesValoracin de los RDEM

*


5.- Conclusiones

*


**FCE. Especializacin en contabilidad y auditora. Froidevaux. 2009.Especializacin en Contabilidad y Auditora. Froidevaux. 2009.*UNIVERSIDAD DEL LITORAL - AUDITORA - GABRIEL FROIDEVAUXFCE. Especializacin en contabilidad y auditora. Froidevaux. 2009.Especializacin en Contabilidad y Auditora. Froidevaux. 2009.FCE. Especializacin en contabilidad y auditora. Froidevaux. 2009.Especializacin en Contabilidad y Auditora. Froidevaux. 2009.*UNIVERSIDAD DEL LITORAL - AUDITORA - GABRIEL FROIDEVAUXFCE. Especializacin en contabilidad y auditora. Froidevaux. 2009.Especializacin en Contabilidad y Auditora. Froidevaux. 2009.*UNIVERSIDAD DEL LITORAL - AUDITORA - GABRIEL FROIDEVAUXFCE. Especializacin en contabilidad y auditora. Froidevaux. 2009.Especializacin en Contabilidad y Auditora. Froidevaux. 2009.FCE. Especializacin en contabilidad y auditora. Froidevaux. 2009.Especializacin en Contabilidad y Auditora. Froidevaux. 2009.*UNIVERSIDAD DEL LITORAL - AUDITORA - GABRIEL FROIDEVAUXFCE. 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