2010, № 4 (84), Журнал БУХГАЛТЕР.KZ

О налоговой учетной политике и налоговых регистрах .............2

Как исчисляется налог на игорный бизнес? .................................4

Внимание! Запускается автоматизированный камеральный контроль декларации по НДС за 1 квартал 2009 года ........................................................................7

Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 11 марта 2010 года № НК-18-30/2725 ..................................................................................9

Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 4 марта 2010 года № НК-18-27/2496 ................................................................................10

Линия консультаций сайта www.buhgalter.kz ..............................12Бухгалтерский учет ..........................................................................12Подоходный налог ..............................................................................16Налог на добавленную стоимость ..................................................27Социальный налог ..............................................................................28Налог на имущество .........................................................................29Налоговое администрирование .......................................................30Специальный налоговый режим .......................................................30Международное налогообложение ...................................................31Налогообложение нерезидентов .....................................................33

Методология оплаты труда ............................................................35

Распространенные ошибки при заполнении декларации по НДС ............................................39

В НОМЕРЕ:Ежемесячный специализированный журнал

«Бухгалтер.kz»

№ 4 (84), апрель 2010 г.Издается с мая 2003 г.

Издатель: ИА «PRESS.KZ»

Учредитель:Агентство «PRESS.KZ»

Директор: Феликс Рутковский

Главный редактор: Анастасия Барботько

Редактор: Татьяна ПоповаВерстка и дизайн: Павел Зимов

Корректор: Ольга МасловаКорреспонденты: Кирилл Павлов

Бухгалтер: Лидия Виноградова

Отдел доставки и продаж: Виктория Понкратова

Водитель: Александр Кислицин

Редакция:+ 7 727 321 80 21

Республика Казахстан, 050004, г. Алматы, а/я 21

Отдел продаж: + 7 727 2338768Отдел рекламы:

+ 7 727 321 80 21Internet:

www.buhgalter.kze-mail:

[email protected]Подписной индекс

в каталоге ОАО «Казпочта»:75583

Мнение автора не всегда отражает точку зрения редакции. За содержание рекламных

объявлений редакция ответственности не несет. Рукописи не возращаются.

Перепечатка запрещена обладателем исключительных прав.

Журнал зарегистрирован Министерством культуры, информации

и общественного согласия Республики Казахстан, свидетельство

№ 3813 — Ж от 30.04.2003 г.

© «Бухгалтер.kz», 2009 г.Сдано на верстку 06.04.2010 г.

Подписано в печать 14.04.2010 г.

Отпечатано:ТОО «Алма Дизайн»

Тираж: 1000 экз.

есть мнение

финансовый учет

Курсы валют в марте 2010 года ...........................................................48

инфоРмаЦионный БЛоК

ЛиниЯ КонсуЛьтаЦий

Налоговый календарь на апрель-май 2010 года ........................46


О налоговой учетной политике

и налоговых регистрах

В Налоговый кодекс с 1 января 2009 г. статьей 61 введено понятие «налого-вые формы», которое включает в себя налоговые заявления, налоговую отчет-ность и налоговые регистры. При этом, если налоговые заявления согласно ст. 75 Налогового кодекса РК и налоговые отчетности согласно ст. 63 Налогового кодек-са РК представляются в налоговые органы, то налоговые регистры согласно п.6 ст.77 Налогового кодекса РК хранятся у налогоплательщика на бумажных носите-лях и (или) на электронных носителях и представляются по требованию должност-ных лиц органов налоговой службы, осуществляющих документальную проверку.

В соответствии со ст. 56 Налогового кодекса РК налоговый учет – это процесс ведения налогоплательщиком (налоговым агентом) учетной документации в со-ответствии с требованиями Налогового кодекса в целях обобщения и система-тизации информации об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, а также исчисления налогов и других обязательных плате-жей в бюджет и составления налоговой отчетности.

Налоговая учетная политика - принятый налогоплательщиком (налоговым агентом) документ, устанавливающий порядок ведения налогового учета с со-блюдением требований Налогового кодекса.

Налоговая учетная политика может быть включена в виде отдельного разде-ла в учетную политику, разработанную в соответствии с Международными стан-дартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Учетная документация включает в себя: 1) бухгалтерскую документацию;2) налоговые формы;3) налоговую учетную политику;4) иные документы, являющиеся основанием для определения объектов нало-

гообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства.Налогоплательщик (налоговый агент) на основе налогового учета по итогам на-

логового периода определяет объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением, и исчисляет налоги и другие обязательные платежи в бюджет.

Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ве-дения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Респу-блики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. При этом для субъектов малого бизнеса предусмотрены национальные стандарты бухгалтер-ской отчетности (НСФО) для остальной категории МСФО.

Согласно п.3 ст.56 Налогового кодекса РК налогоплательщик (налоговый агент), за исключением индивидуального предпринимателя, применяющего спе-циальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса на основе патента и разового талона, самостоятельно организует налоговый учет и определяет фор-мы обобщения и систематизации информации в налоговых целях в виде налого-вых регистров таким образом, чтобы обеспечить: 1) формирование полной и достоверной информации о порядке учета для це-

лей налогообложения операций, осуществленных налогоплательщиком (на-логовым агентом) в течение налогового периода;

Начальник управления

разъяснения налогового

законодательства и апелляции НД

по Северо-Казахстанской

областиС. Муслимова

2 БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2010

www.buhgalter.kz


2) расшифровку каждой строки форм налоговой отчетности; 3) достоверное составление налоговой отчетности;4) предоставление информации органам налоговой службы для налогового кон-

троля.В соответствии со ст.2 Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетно-

сти индивидуальные предприниматели, применяющие в соответствии с налого-вым законодательством Республики Казахстан специальный налоговый режим на основе разового талона или патента, вправе не осуществлять ведение бух-галтерского учета и составление финансовой отчетности.

Индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим на основе патента, осуществляют ведение налогового учета по форме, установленной Налоговым комитетом Министерства финансов РК (далее НК МФ РК). При этом книги учета дохода для плательщиков и неплательщиков НДС утверждены Приказом Министра финансов РК от 29.12.2008 г. № 620.

Для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность на основе разо-вого талона формы разового талона, журнал учета разовых талонов, сведений, представляемых уполномоченным органом, утверждены Приказом Министра финансов РК от 29.12.2008 г. под № 618.

Формы налоговой учетной политики для налогоплательщиков, применяющих специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса и специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств, по деятельности, на которую распространяются такие специальные налоговые режимы, утвержде-ны Приказом Министра финансов РК от 29.12.2008 г. под № 619.

Что такое налоговые регистры? Налоговый регистр - документ налогопла-тельщика (налогового агента), содержащий сведения об объектах налогообло-жения и (или) объектах, связанных с налогообложением.

В соответствии со ст. 77 нового Налогового кодекса РК налоговые регистры должны содержать следующие обязательные реквизиты:1) наименование регистра;2) идентификационный номер налогоплательщика (налогового агента);3) период, за который составлен регистр;4) фамилия, имя, отчество (при его наличии) лица, ответственного за составле-

ние регистра.НК МФ РК вправе устанавливать формы налоговых регистров для отражения

информации по:1) применению освобождения от налогообложения, уменьшения налогооблага-

емого дохода по корпоративному подоходному налогу, инвестиционным на-логовым преференциям;

2) определению стоимостных балансов групп (подгрупп) фиксированных акти-вов и последующим расходам по фиксированным активам;

3) производным финансовым инструментам;4) счетам-фактурам, выставленным и полученным плательщиком налога на до-

бавленную стоимость. В случае ведения налоговых регистров на бумажных носителях исправление

ошибок в таких налоговых регистрах должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обо-снованием внесенных исправлений.

Следует также отметить, что главой 9 нового Налогового кодекса РК установ-лены особенности налогового учета отдельных видов операций, таких как опе-рации по финансовому лизингу, совместной деятельности и долгосрочным кон-трактам.

3

www.buhgalter.kz

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2010


Возможно ли осуществление деятельности букмекерских контор в пределах республики?

Согласно ст.411 Налогового кодекса РК плательщиками налога на игорный бизнес являются индивидуальные предприниматели и юридические лица, осу-ществляющие деятельность по оказанию услуг:1) казино,2) зала игровых автоматов, 3) тотализатора,4) букмекерской конторы.

При этом, в соответствии со статьей 412 Налогового кодекса РК объектами обложения налогом на игорный бизнес при осуществлении деятельности в сфе-ре игорного бизнеса являются:1) игровой стол,2) игровой автомат,3) касса тотализатора, 4) электронная касса тотализатора,5) касса букмекерской конторы,6) электронная касса букмекерской конторы.

Согласно статьи 1 Закона РК «Об игорном бизнесе» 12 января 2007 года № 219-III:• казино - это игорное заведение, в котором для организации и проведения

азартных игр используются игровые столы; • зал игровых автоматов — это игорное заведение, в котором для организации

и проведения азартных игр используются только игровые автоматы;• тотализатор — это игорное заведение, в котором заключается пари между

участниками при посредничестве организатора игорного заведения;• букмекерская контора — это игорное заведение, в котором заключается на

добровольной основе пари между организатором игорного заведения и участ-никами;

• касса тотализатора или касса букмекерской конторы — это место, где по-средством аппаратно-программного комплекса осуществляется прием (учет) ставок и производятся выплаты выигрышей. В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Закона «Об игорном бизнесе»: «казино

и залы игровых автоматов с денежным выигрышем подлежат размещению в Ал-матинской области на побережье Капшагайского водохранилища и в Щучинском районе Акмолинской области в пределах территорий, определяемых местными исполнительными органами». Пунктом 2 указанной статьи «запрещается разме-щение казино и залов игровых автоматов на территории Республики Казахстан, за исключением вышеуказанных территорий».

Согласно п.3 ст.11 вышеназванного Закона «игорные заведения, кассы то-тализатора или букмекерской конторы должны располагаться только в зданиях нежилого фонда. А также запрещается их размещение в зданиях промышлен-ных предприятий и их комплексов и других производственных, коммунальных и складских объектах, культовых зданиях (сооружениях), зданиях государствен-ных органов и учреждений, организаций образования, здравоохранения, культу-ры, аэропортов, вокзалов, на станциях и остановках всех видов общественного транспорта городского и пригородного сообщения».

Таким образом, ограничения по размещению территориальности не распро-страняются на деятельность букмекерской конторы и тотализатора, на основа-

Начальник управления

разъяснения налогового

законодательства и апелляции НД

по Северо-Казахстанской

областиС. Муслимова

Как исчисляется налог на игорный

бизнес?


www.buhgalter.kz


нии чего имеют право размещать данные объекты юридические лица и индиви-дуальные предприниматели на территории других областей республики с уче-том ограничений, предусмотренных п.3 ст.11 Закона об игорном бизнесе по раз-мещению зданий.

Деятельность в сфере игорного бизнеса осуществляется на основании ли-цензий, выдаваемых согласно ст. 28 Закона Республики Казахстан «О лицен-зировании» заявителю на каждое игорное заведение сроком на десять лет. Дан-ные о лицензиях вносятся в реестр лицензий на право занятия деятельностью в сфере игорного бизнеса.

Размер, порядок исчисления и уплаты лицензионного сбора определяются в соответствии со статьями 469-471 Налогового кодекса РК.

Согласно статье 471 Налогового кодекса РК ставки лицензионного сбора устанавливаются с 1 января 2010 года, исходя из размера месячного расчетно-го показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действую-щего на дату уплаты сбора.

Имеются факты заключения договоров (агентских соглашений) между букме-керскими конторами и другими лицами (агентами), на оказание последними че-рез свои пункты приема ставок услуг по приему и обработке платежей (ставок). При этом такие пункты (кассы) не зарегистрированы в налоговых органах в каче-стве объектов обложения налогом на игорный бизнес и действуют от имени са-мих букмекерских контор с использованием их информационных систем.

Согласно пункту 6 статьи 4 Закона Республики Казахстан «О лицензирова-нии» лицензия является неотчуждаемой и не может быть передана лицензиатом другому физическому или юридическому лицу.

Пунктом 9 данной статьи установлено, что осуществление отдельных видов де-ятельности или совершение определенных действий (операций), требующих ли-цензирования, допускается лишь при наличии лицензии, за исключением деятель-ности, осуществляемой государственными органами, а также Банком Развития Ка-захстана в пределах полномочий, установленных законами Республики Казахстан.

В связи с чем, заключение вышеуказанных договоров (агентских соглашений) на оказание услуг по приему и обработке платежей направлено на обход дей-ствующего законодательства о лицензировании.

Подпунктом 19-1) статьи 1 Закона Республики Казахстан «Об игорном биз-несе» предусмотрено, что электронная касса тотализатора или букмекерской конторы - это информационная система, посредством которой осуществляет-ся прием (учет) ставок и производятся выплаты выигрышей с использованием информационно-коммуникационных сетей.

То есть, электронная касса букмекерской конторы – это информационная си-стема (Интернет), посредством которой участник азартной игры и (или) пари мо-жет сделать ставку на то или иное событие дистанционно «электронными» день-гами, а касса букмекерской конторы – место, где прием ставок и выплаты вы-игрышей производятся в виде наличных денег при непосредственном присут-ствии физического лица – участника азартной игры и (или) пари.

Таким образом, пункты, в которых прием ставок и выплата выигрышей в виде наличных денег осуществляется с использованием информационных систем, не являются электронными кассами.

В соответствии с пунктом 1 статьи 574 Налогового кодекса налогоплатель-щики, осуществляющие игорный бизнес, подлежат постановке на регистрацион-ный учет в качестве налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды де-ятельности.

Постановка на регистрационный учет в качестве налогоплательщика, осу-ществляющего отдельные виды деятельности, заключается в регистрации в на-логовых органах объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с нало-гообложением, используемых при осуществлении отдельных видов деятельно-сти. Следовательно, пункты приема ставок в виде наличных денег, в том числе агентские, подлежат постановке на учет в налоговых органах в качестве отдель-ных касс букмекерской конторы (при наличии соответствующей лицензии у орга-низатора игорного бизнеса).

Ставки, порядок исчисления и уплаты налога на игорный бизнес определяют-ся в соответствии статьями 413-417 Налогового кодекса РК.

При этом, исчисление налога на игорный бизнес производится путем при-менения соответствующей ставки налога к каждому объекту налогообложения, определенному в статье 412 Налогового кодекса, за исключением случаев ввода и выбытия объектов налогообложения в течение месяца.

5

www.buhgalter.kz



При вводе в эксплуатацию объектов налогообложения до 15 числа месяца включительно налог на игорный бизнес исчисляется по установленной ставке, после 15 числа - в размере 1/2 от установленной ставки.

При выбытии объектов налогообложения до 15 числа месяца включительно налог на игорный бизнес исчисляется в размере 1/2 от установленной ставки, по-сле 15 числа - по установленной ставке.

С 1 января 2010 года внесены изменения в Налоговый кодекс РК Законом РК от 16.11.09 г. № 200-IV ЗРК, где ставки налога, установленные пунктом 1 ста-тьи 413 Налогового кодекса РК и предельные размеры дохода, установленные пунктом 2 статьи 416 Налогового кодекса РК, определяются исходя из размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на первое число налогового периода.

Налог на игорный бизнес подлежит уплате в бюджет по месту регистрации объектов налогообложения не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

Если сумма дохода, полученного от деятельности в сфере игорного бизнеса, превысится над предельной суммой дохода, установленного пунктом 2 статьи 416 Налогового кодекса РК, исчисляется дополнительный платеж.

При осуществлении плательщиками налога на игорный бизнес нескольких ви-дов деятельности в сфере игорного бизнеса дополнительный платеж исчисля-ется отдельно с дохода каждого вида деятельности в сфере игорного бизнеса.

Дополнительный платеж исчисляется путем применения к сумме превыше-ния предельного размера дохода ставки, установленной пунктом 1 статьи 147 Налогового кодекса, и подлежит уплате не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

При осуществлении иных видов предпринимательской деятельности, не ука-занных в статье 411 Налогового кодекса и не относящихся к сфере игорного биз-неса, плательщики налога на игорный бизнес обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по указанным видам деятельности и производить расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке.

С 1 января 2010 года, в соответствии со ст. 418 Налогового кодекса РК, де-кларация по налогу на игорный бизнес представляется ежеквартально по ме-сту регистрационного учета в качестве налогоплательщика, индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами, осуществляющими деятельность по оказанию услуг в сфере игорного бизнеса, по форме 710.00 не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом. Ранее декларация представлялась по месту нахождения объектов налогообложения.


www.buhgalter.kz

ФинАнсОВЫЙ УЧет

уважаемые наЛогопЛатеЛьщиКи! В настоящее время Налоговым комитетом Министерства финансов РК прово-

дится подготовительная работа по осуществлению запуска процедур автоматизи-рованного камерального контроля по декларациям по налогу на добавленную сто-имость за 1 квартал 2009 года.

При этом отмечаем следующее: 1.согЛашение оБ ЭЦп

По итогам данного запуска налогоплательщикам, заключившим соглашение об использовании и признании электронной цифровой подписи при обмене электрон-ными документами (ЭЦП, криптоключ), уведомления по камеральному контролю будут направлены в электронном виде в Кабинет налогоплательщика.

Напоминаем, что в соответствии со статьей 608 Налогового кодекса такие уве-домления будут считаться врученными по истечении пяти рабочих дней со дня их отправки, и таким образом с шестого рабочего дня начнется отсчет 30-ти рабо-чих дней, в течение которых налогоплательщик обязан исполнить данные уведом-ления, т.е. представить дополнительную налоговую отчетность либо пояснение (ст.587 Налогового кодекса).

В связи с чем просим Вас поддерживать доступ к Кабинету в рабочем состоянии и напоминаем, что в случае возникновения проблем, Вы можете обратиться за по-мощью в налоговый орган по месту регистрации, а также на службу поддержки НК МФ РК [email protected].

2.наиБоЛее часто встРечающиесЯ ошиБКи

Предварительный анализ деклараций по НДС за 1 квартал 2009 года показал, что наиболее распространенными ошибками являются следующие:

- заполнение Реестра счетов-фактур по реализованным товарам, работам, услугам (форма 300.07) не в полном объеме;

В результате проведенного анализа установлено, что около 30 тысяч налого-плательщиков не расшифровали или расшифровали не полностью Реестр по реа-лизации, из них у трети отклонение между начисленной суммой НДС, отраженной в декларации формы 300.00 и в реестре формы 300.07 составило более чем 1 млн.тенге. Напоминаем, что данный Реестр предназначен для расшифровки реализа-ции товаров (работ услуг), отраженных в строке 300.00.001 декларации по НДС, при этом отклонение в основном может быть за счет реализации товаров (работ, услуг):

- нерезидентам РК;- реализации населению за наличный расчет, а также в ряде иных случаях, уста-

новленных п.15 ст.263 Налогового кодекса;

Внимание! Запускается

автоматизированный камеральный контроль

декларации по НДС за 1 квартал 2009 года

Пресс-служба НД по г. Астана

7

www.buhgalter.kz



- заполнение Реестра счетов-фактур по приобретенным товарам, работам, услугам (форма 300.08) не в полном объеме.

Проведенный анализ выявил порядка 36 тысяч налогоплательщиков, не рас-шифровавших или расшифровавших не полностью зачетную сторону, из них у 7 тысяч налогоплательщиков разница сумм НДС по приобретенным товарам (ра-ботам, услугам), отраженным в декларации формы 300.00 и в реестре формы 300.08, составила более чем 1 млн.тенге. Обращаем Ваше внимание на то, что указанный Реестр предназначен для расшифровки оборота по приобретению то-варов (работ, услуг), отраженного в декларации по НДС в строке 300.00.012, при этом отклонение в основном может быть за счет приобретения товаров (работ, услуг) у неплательщиков НДС, нерезидентов РК, а также в иных случаях, установ-ленных ст.256 Налогового кодекса;

- продолжается практика некорректного внесения изменений и дополнений в реестры счетов-фактур.

Напоминаем, что согласно разъяснению НК МФ РК от 16.11.2009г. №НК-21-52/11389 при внесении изменений в реестры счетов-фактур (формы 300.07 и 300.08) в дополнительных формах 300.07 и/или 300.08 указываются только те номера строк, в которые вносятся изменения по конкретному контрагенту. При внесении дополнений в реестры счетов-фактур (формы 300.07 и 300.08) в до-полнительных формах 300.07 и/или 300.08 указывается номер строки, следу-ющей за последней строкой очередной формы 300.07 и/или 300.08 (с учетом всех ранее представленных дополнительных форм 300.07 и/или 300.08 за пе-риод, в который вносятся дополнения). Данным разъяснением следует руковод-ствоваться при представлении деклараций по НДС за налоговые периоды до 01.01.2010 года;

- необоснованно принимаются в зачет суммы НДС по приобретенным то-варам (работам, услугам).

В частности у 16 тысяч налогоплательщиков в Реестре счетов-фактур по приоб-ретенным товарам, работам, услугам (форма 300.08) имеются случаи некорректно указанного РНН поставщика (поставщик, не является плательщиком НДС, ошибоч-ный РНН, РНН не соответствует установленному 12-значному цифровому формату и т.д.). Также имеют место случаи отнесения в зачет НДС по налогоплательщикам, признанным судом лжепредприятиями, а также налогоплательщикам, чья регистра-ция признана недействительной.

- факты отражения не в полном объеме реализованных товаров, выпол-ненных работ и услуг в рамках государственных закупок бюджета.

Сверка данных госорганов по приобретению товаров, работ, услуг с Реестрами счетов-фактур по реализованным товарам, работам, услугам (форма 300.07) нало-гоплательщиков, реализовавших госорганам товары, работы, услуги, выявила око-ло 10 тысяч налогоплательщиков, которые осуществляли поставки госорганам, од-нако в Реестре формы 300.07 сумму поставки не отразили или отразили не в пол-ном объеме;

- отнесение в зачет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услу-гам) от имени самого себя или от собственного филиала.

У 784 налогоплательщика выявлены факты отнесения в зачет сумм НДС по при-обретенным товарам (работам, услугам) от имени самого себя или от собственно-го филиала.

По итогам запуска в случае выявления нарушений будет оформлено уве-домление об устранении нарушений с приложением описания выявленных на-рушений.

При этом налогоплательщикам, заключившим соглашение об использовании и признании электронной цифровой подписи при обмене электронными документами (ЭЦП, криптоключ), уведомления по камеральному контролю будут направлены в электронном виде в Кабинет налогоплательщика.

Данное уведомления подлежит исполнению (необходимо представить допол-нительную налоговую отчетность либо пояснение) в течение тридцати рабочих дней со дня, следующего за днем его вручения (получения).

Уведомления, направленные в электронном виде, будут автоматический счи-таться врученными по истечении пяти рабочих дней со дня их отправки, и таким об-разом с шестого рабочего дня начнется отсчет 30-ти рабочих дней.

Неисполнение в установленный срок уведомления об устранении наруше-ний, выявленных по результатам камерального контроля, влечет приостановле-ние расходных операций по банковским счетам налогоплательщика в соответ-ствии со статьей 611 Налогового кодекса.


www.buhgalter.kz


Относительно вновь введенного порядка заполнения платежного поручения при уплате юридическим лицом налогов и других обязательных платежей в бюджет На-логовый комитет Министерства финансов Республики Казахстан в дополнение к письму от 22.12.2009 года № НК-18-29/13071 относительно вновь введенного по-рядка заполнения платежного поручения при уплате юридическим лицом налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также обязательных пенсионных взно-сов и социальных отчислений за свои структурные подразделения, сообщает сле-дующее.

В адрес НК МФ РК продолжают поступать письма от налогоплательщиков о не-своевременной разноске территориальными налоговыми органами уплаченных юридическим лицом сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет, а так-же обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений за свои структур-ные подразделения.

Ранее в вышеуказанном письме было рекомендовано, что в целях исправления ситуации, которая привела к начислению в лицевых счетах структурных подразде-лений пени при своевременном исполнении налоговых обязательств по уплате на-логов и других обязательных платежей в бюджет, перечислении обязательных пен-сионных взносов и социальных отчислений юридическим лицом, налоговым орга-нам необходимо:

1) при уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также обя-зательных пенсионных взносов и социальных отчислений юридическим лицом за свои структурные подразделения разноску производить на лицевой счет структур-ного подразделения по «назначению платежа» платежного поручения через ручной режим;

2) для пересчета пени по данным платежам произвести корректировку в лице-вом счете графы «дата списания с банковского счета».

В связи с этим, уточняем, что до внесения изменений в ИС ИНИС необходимо руководствоваться вышеуказанным порядком разноски уплаченных юридическим лицом сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также обязатель-ных пенсионных взносов и социальных отчислений за структурные подразделения и пересчетом пени в случае их своевременной уплаты.

При этом, при исполнении подпункта 1) данного письма не требовать с налого-плательщиков представления налогового заявления на проведение зачета и воз-врата налогов, других обязательных платежей, пеней штрафов.

В случае выдачи Справок об отсутствии (наличии) налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям (далее - Справка) с образовавшейся налоговой задолженностью структурных под-разделений - оперативно вносить вышеуказанные изменения в лицевые счета с це-лью получения корректных Справок в порядке, установленном налоговым законо-дательством.

Настоящее разъяснение довести до территориальных налоговых управлений.

Заместитель Председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан А. Джумадильдаев

Письмо Налогового комитета

Министерства финансов Республики

Казахстан от 11 марта 2010 года № НК-18-30/2725

9

www.buhgalter.kz



Относительно предоставления потенциальными поставщиками справок об от-сутствии (наличии) налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям по Республике Казахстан, выдан-ных налоговыми органами для участия в конкурсе по государственным закупкам

Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан относитель-но предоставления потенциальными поставщиками справок об отсутствии (нали-чии) налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взно-сам и социальным отчислениям по Республике Казахстан (далее - Справка), выдан-ных налоговыми органами для участия в конкурсе по государственным закупкам, сообщает следующее.

Согласно пункту 22 Правил осуществления государственных закупок, утверж-денных постановлением Правительства Республики Казахстан от 27.12.2007 года № 1301 (далее - Правила), конкурсная документация должна содержать оригинал справки установленной формы соответствующего налогового органа об отсутствии налоговой задолженности и задолженности по обязательным пенсионным взно-сам и социальным отчислениям более, чем за три месяца (за исключением случа-ев, когда срок уплаты отсрочен в соответствии с законодательством Республики Ка-захстан), либо о наличии налоговой задолженности и задолженности по обязатель-ным пенсионным взносам и социальным отчислениям менее одного тенге выдан-ной не ранее одного месяца, предшествующего дате вскрытия конвертов с конкурс-ными заявками.

При этом, в соответствии с подпунктами 1) пунктов 87-1 и 87-2 Правил потенци-альный поставщик не допускается к участию в конкурсе, если он и (или) субподряд-чик либо соисполнитель определены не соответствующим квалификационным тре-бованиям по следующим основаниям:

- непредставление оригинала справки установленной формы соответствующе-го налогового органа об отсутствии налоговой задолженности и задолженности по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям более чем за три месяца (за исключением случаев, когда срок уплаты отсрочен в соответствии с за-конодательством Республики Казахстан) либо о наличии налоговой задолженности и задолженности по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям ме-нее одного тенге, выданной не ранее одного месяца, предшествующего дате вскры-тия конвертов с конкурсными заявками;

- наличие в справке соответствующего налогового органа сведений о налоговой задолженности и задолженности по обязательным пенсионным взносам и социаль-ным отчислениям в размере одного тенге и более (за исключением случаев, когда срок уплаты отсрочен в соответствии с законодательством Республики Казахстан), более чем за три месяца.

Однако, на практике имеют место случаи необоснованного отказа на участие в конкурсе по государственным закупкам по причине отсутствия приложения к справ-ке, выданной налоговым органом. Так, например, не допущен организаторами кон-

Заместитель Председателя

Налогового комитета

Министерства финансов

Республики Казахстан

А. Джумадильдаев

Письмо Налогового комитета

Министерства финансов Республики

Казахстан от 4 марта 2010 года № НК-18-27/2496


www.buhgalter.kz


курса по государственным закупкам ТОО «Ветбиофарм» РНН 600700605066 по при-чине отсутствия приложения к справке, выданной Налоговым управлением по Ал-малинскому району города Алматы от 10 января 2010 года № 11/23-10.

Согласно Правилам ведения лицевых счетов, утвержденных приказом Мини-стра финансов Республики Казахстан от 29 декабря 2008 года № 622 (приказ всту-пил в действие 30 апреля 2009 года), регламентирующих выдачу данных Справок, в форму Справки внесены изменения, где слова «справка не действительна без при-ложений» - исключены.

Данные изменения реализованы в информационной системе налоговых органов 27 августа 2009 года пакетом обновления 1.446.

Таким образом, в случае наличия налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям на дату заявления на получение справки, в выданной налоговым органом, но при этом отсутствует на-логовая задолженность, задолженность по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям в графах 2, 4, 6 «в том числе числящейся более Зх меся-цев» (отмечено в приложении), то организаторы государственных закупок должны принимать такие справки от потенциальных поставщиков.

На основании вышеизложенного сообщаем, что организаторы государственных закупок могут принимать справки от потенциальных поставщиков для участия в кон-курсе по государственным закупкам как с приложениями, так и без приложений к ним, носящих информационный характер.

Для сведения, направляем установленную форму Справки, утвержденную при-казом Министра финансов Республики Казахстан от 29 декабря 2008 года № 622.

11

www.buhgalter.kz


ЛиниЯ КОнсУЛьтАЦиЙ

вопРос:

Компания продает оборудование, согласно договора, осуществляет гарантий-ное обслуживание, в основном замена запасных частей. Если что-то не работает, компанией снимается запасная часть с оборудования, вместо него устанавливает-ся запасная часть идентичная. Потом это запасная часть (которая пришла взамен другой) тестируется, проверяется и дальше или продается, или устанавливается на другое оборудование. Как проводить в учете замену запасных частей? При прода-же оборудования формируется резерв на гарантированное обслуживание в разме-ре 1% от стоимости Дт 7440/Кт 3410. Когда заменяются запасные части Дт 3410/Кт 1330. Правильно ли это? Как приходовать запасные части, которые пришли взамен установленных?

ответ:В соответствии с МСФО запасы должны учитываться по наименьшей из вели-

чин: себестоимости и цены продажи. В свою очередь себестоимость должна вклю-чать в себя все затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, произве-денные в целях доставки запасов до их настоящего местонахождения и доведения их до текущего состояния.

Отсюда, поскольку возвращаемая запасная часть не оплачивалась, а была по-лучена безвозмездно, то ее оприходование осуществляется по оценочной стоимо-сти с корреспонденцией со счетом прочих доходов.

Оценочная стоимость детали может быть установлена решением постоянно действующей комиссии.

В отношении корреспонденции счетов, то в целом она правильная, за исключе-нием того, что резерв по гарантийному ремонту создается за счет расходов по ре-ализации.

вопРос:

АО на конец каждого отчетного периода дисконтирует долгосрочную ДТ и КТ за-долженности. Соответственно, при сверке с дебиторами и кредиторами наши циф-ры не совпадают на сумму дисконтирования, и они не согласны с этим. Должна ли сумма дисконтирования отражаться в акте сверки или нет?

ответ:Дисконтирование производится в соответствии с МСФО в годовой финансовой

отчетности, а Акты сверки взаиморасчетов производятся по выявлению фактиче-ского состояния расчетов между партнерами, и они не должны содержать проди-сконтированные суммы.

вопРос:

ТОО экспортирует товар в Ташкент на условиях 100% предоплаты. Условия по-ставки DDU Ташкент. Прошу дать разъяснения по налоговому учету со ссылкой на нормативные акты:

1. По какому курсу отразить доход от реализации товара: по курсу на день пре-доплаты, по курсу на день оформления ГТД или по курсу на дату выпуска в свобод-ное обращение?

2. По какому курсу отразить доход в декларации по НДС, в декларации по КПН?

ответ:Пунктом 4 статьи 57 Налогового кодекса установлено: «Если иное не предусмо-

трено настоящим Кодексом, учет курсовой разницы в целях налогообложения осу-ществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетно-сти и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности с применением рыночного курса обмена валюты.

Бухгалтерский учетНа вопросы

пользователей сайта отвечает

квалифицированный аудитор Республики

Казахстан Дорошева Галина

Петровна


www.buhgalter.kz


Операция в иностранной валюте в целях налогообложения пересчитывается в национальную валюту Республики Казахстан - тенге с применением рыночного кур-са обмена валют на дату совершения операции (платежа)».

Исходя из вышеизложенного, учет операции по предоплате осуществляется по курсу на дату первоначального признания, т.е. по курсу на день получения денеж-ных средств.

В соответствии с пунктом 3 статьи 237 Налогового кодекса, в случае вывоза то-варов в режиме экспорта датой совершения оборота по реализации товара является:

1) дата фактического пересечения границы Республики Казахстан в пункте про-пуска, определяемая в соответствии с таможенным законодательством Республи-ки Казахстан;

2) дата оформления полной грузовой таможенной декларации с отметками тамо-женного органа, производившего таможенное оформление, в следующих случаях:

- в случае вывоза товаров в режиме экспорта с применением процедуры перио-дического декларирования;

- в случае вывоза товаров в режиме экспорта с применением процедуры вре-менного декларирования.

Отсюда, если таможенное оформление экспорта товара производится без про-цедуры временного или периодического декларирования, то доход от реализации в иностранной валюте признается по курсу на дату, отмеченной таможенным органом в пункте пропуска через границу Республики Казахстан.

В целях исчисления КПН и НДС, доход и оборот, облагаемый по нулевой ставке НДС, отражается в суммах, идентичным данным бухгалтерского учета, определен-ных в соответствии с вышеизложенными положениями.

Иное положение по несовершенным операциям, т.е. когда предоплата была по-лучена, а товар не был поставлен до конца отчетного периода, тогда, в соответ-ствии с МСФО 21, числящаяся дебиторская задолженность на конец года (31.12) не пересчитывается, и курсовая разница не рассчитывается.

вопРос:

ТОО приобрело платежный терминал по оплате за сотовую связь. Компания-посредник ежедневно снимает с расчетного счета ТОО сумму платежа без комис-сии (по согласованию сторон), наличные деньги в терминале (в том числе комис-сия ТОО по приему) сдаются на расчетный счет. Какие проводки должны сопрово-ждать эти операции?

ответ:Корреспонденции счетов может быть следующей:Д-т сч. «Расчетный счет» - К-т сч. «Касса» - зачисление денег на расчетный счет;Д-т сч. «Специальный счет в банке» - К-т сч. «Расчетный счет» - перечисление

на спец.счет (терминал);Д-т сч. «Административные расходы» - К-т сч. «Специальный счет в банке» -

услуги банка отнесены на расходы;Д-т сч. «Авансы выданные» - К-т сч. «Специальный счет» - снятие денег за услу-

ги связи;Д-т сч. «Поставщики услуг» - К-т сч. «Авансы выданные» - при получении счета-

фактуры на его сумму производится зачет аванса выданного;Д-т сч. «Администртивные расходы» - К-т сч. «Поставщики» - отнесены на рас-

ходы услуги связи;Д-т сч. «НДС в зачет» - К-т сч. «Поставщики» - отнесение НДС в зачет по счету-

фактуре.

вопРос:

Организация в 2008 году приобрела мобильную лабораторию (б/у), укомплектован-ную оборудованием для технических испытаний, анализов проб воды, нефти, газа. По перечню комплект состоит из 32 наименований, включая 3 контейнера: для проведения работ и хранения. В договоре, счете-фактуре, накладной цена указана за мобильную лабораторию в целом, расшифровка номенклатуры по количеству, а стоимость толь-ко по итогу. В бухгалтерском учете за 2008 год отражено как 1 единица основного сред-ства – «Лаборатория в комплекте», в налоговом учете – II группа, норма амортизацион-ных отчислений соответственно – 25 %, является объектом имущественного налога. В 2009 году названная лаборатория будет являться объектом имущественного налога в

13

www.buhgalter.kz



комплекте или только контейнеры как таковые? Нужно ли было отражать в учете основ-ных средств все 32 наименования, согласно номенклатурного списка?

ответ:Пунктом 9 МСФО 16 определено, что стандартом не определяется единица из-

мерения, которая должна использоваться при признании, т.е. что именно составля-ет объект основных средств. Таким образом, при использовании критериев призна-ния применительно к конкретной ситуации, в которой находится предприятие, тре-буется профессиональное суждение. В некоторых случаях целесообразно объе-динить отдельные незначительные объекты, например, шаблоны, инструменты и штампы, и использовать критерии применительно к их агрегированной стоимости. Отсюда, применив профессиональное суждение, вполне законно можно признать как единицу учета мобильную лабораторию, тем более, что документами подтверж-дается данная квалификация.

В отношении налога на имущество. В соответствии со ст.396 Налогового кодек-са, объектом обложения налога на имущества являются здания и сооружения, кои-ми не является передвижная лаборатория, которая в соответствии с Государствен-ным классификаторам относится в группу «Машины и оборудование».

вопРос:

В свое время организация передала в оперативное управление дочернему предприятию здание, т.е. на момент передачи были сделаны следующие проводки: Дт 321 Кт 122 (по балансовой стоимости) - передающая сторона и Дт 122 Кт 321 - по-лучающая сторона.

После прекращения договора оперативного управления имущество возвраща-ется головной организации и возникает Вопрос: дочерняя организация, получившая в свое время актив в виде здания в оперативное управление, относила на расходы амортизацию по зданию и на момент возврата здания головной организации, ввиду уменьшения стоимости полученного имущества на сумму начисленной амортиза-ции, не погашает кредиторской задолженности. Какие надо сделать проводки у пе-редающей стороны и у получающей на момент возврата имущества, чтобы полно-стью закрыть кредиторскую и дебиторскую задолженности?

ответ:К сожалению, в Казахстане нет утвержденной методики бухгалтерского учета

операций по оперативному управлению имуществом, только Гражданский и Нало-говый кодексы устанавливают порядок учета доверенного имущества отдельно от имущества, принадлежащего управляющему на праве собственности.

По моему мнению, возврат имущества должен производиться по той балансо-вой стоимости, которая была при передаче в доверительное управление.

После восстановления основного средства на балансе учредителя доверитель-ного управления, в соответствии с МСФО 16, проводится тестирование на предмет обесценения и определения срока его полезного использования и, соответственно, нормы амортизации.

вопРос:

Вопрос по распределению чистой прибыли в АО. Получили 100 млн.тенге, реше-нием общего собрания акционеров 30 млн. направили на дивиденды (ДТ 3030 КТ 5510), 70 млн.тенге направили на развитие: приобретение ОС, капитальный ремонт, строительство. Как отразить в балансе 70 млн.тенге?

ответ:В соответствии с Типовым планом счетов использование прибыли осуществля-

ется на сч.3030 «Задолженность по дивидендам» , а часть направляемая на разви-тие производство можно направить только на сч. 5410 « Резервный капитал».

В случае отсутствия в учредительных документах обязанности создания резерв-ного капитала, в бухгалтерском балансе по строке «Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток» показывается остаток прибыли, нераспределенной акционе-рами, а также остаток прибыли, оставшейся в распоряжении АО по результатам ра-боты за прошлые отчетные периоды. Остатки распределенной акционерами прибы-ли, оставшейся в распоряжении АО, отдельно не отражаются и остаются в обороте у АО в качестве внутреннего источника финансирования.


www.buhgalter.kz


При осуществлении капитальных вложений (приобретении объектов основных средств) оборотные средства АО (деньги на расчетном счете) постепенно перехо-дят в состав внеоборотных активов. При этом при отражении в бухгалтерском уче-те приобретения основных средств «работает» только актив бухгалтерского балан-са. Движение источников финансирования капитальных вложений в бухгалтерском балансе не отражается.

При финансировании капитальных вложений за счет прибыли АО или заемных средств денежные средства этих источников переходят в другой вид хозяйствен-ных средств (в состав внеоборотных активов). Поэтому сам источник, отраженный в пассиве бухгалтерского баланса, не уменьшается. Так, при направлении прибыли на финансирование капитальных вложений величина прибыли, отраженной в пас-сиве бухгалтерского баланса, не изменяется. Поэтому никаких дополнительных за-писей, отражающих движение источников финансирования капитальных вложений, не производится.

Таким образом, несмотря на то, что прибыль АО, распределенная акционера-ми на приобретение объектов основных средств и т.д., фактически будет израсхо-дована, в пассиве баланса этот факт не будет никаким образом отражен. Инфор-мацию об израсходованных суммах прибыли на приобретение объектов основных средств можно получить только из данных бухгалтерского учета для целей управ-ленческого учета.

вопРос:

ТОО сделало переоценку земли и оборудования. Отразили следующей проводкой: Стоимость земли до оценки – 2 000 000, стоимость земли после переоцен-

ки - 20 000 000.Дт 2411 Кт 5420 Резерв на переоценку основных средств - 18 000 000. Как

и когда счет 5420 закроется? В корреспонденции счетов типовых операций есть проводка: Дт 5420 Кт 5510 Перенос суммы переоценки ОС на нераспределен-ный доход.

Как вычислить сумму операции Дт 5420 Кт 5510, от каких показателей она зависит?

В какой строке декларации ф. 100 и финансовой отчетности это операция от-разится? Влияет ли сумма резерв на переоценку основных средств на отсрочен-ный подоходный налог? В какой строке приложения №7 к ф. 100 отразить опера-цию по переоценке оборудования?

ответ:МСФО 16 рекомендует списывать суммы переоценки на нераспределенный

доход (убыток) в сумме амортизации, исчисляемой от суммы переоценки актива, что применяется по отношению к суммам переоценки оборудования.

Ввиду того, что земельные участки не подлежат амортизации, то в Учетной по-литике следует предусмотреть срок, за который суммы переоценки подлежат списа-нию на нераспределенный доход (убыток).

Например, установлен срок 5 лет, тогда 20% суммы переоценки подлежат списа-нию ежегодно в течение пяти лет.

В Декларации по КПН (форма 100.00) проведенная переоценка основных средств не учитывается (п.15 ст.100 НК РК).

При расчете отсроченного налога по основным средствам в расчет принимает-ся эффект временных разниц, возникающий вследствие различия методов исчис-ления и сумм амортизации по бухгалтерскому и налоговому учетам.

Кроме того, МСФО 12 устанавливает особый порядок расчета разниц по акти-вам, учитываемым по справедливой стоимости, которые отражаются непосред-ственно на счетах капитала.

Таким образом, необходимо при расчете ОНО и ОНА разделить балансовую сумму основных средств (без учета переоценки) и суммы переоценки и, соответ-ственно, отложенное налоговое обязательство разделится на ОНО по разнице в амортизации и разнице по переоценке.

В бухгалтерском учете выполняется корреспонденция счетов:Д-т сч. Отложенное налоговое обязательство – К-т сч. Резерв по переоценке, в

сумме ОНО от переоценки,Д-т сч. Отложенное налоговое обязательство – К-т сч. Расходы по налогу на при-

быль, в сумме ОНО от разницы балансовой стоимости основных средств (без учета переоценки) и основными средствами по налоговому учету.

15

www.buhgalter.kz



вопРос:

Индивидуальный предприниматель работает в общеустановленном режиме. Он хочет снять с расчетного счета сложившуюся прибыль за год. Какие бухгалтерские проводки?

ответ:Корреспондируется счет, по которому проводилось поступление денег или ТМЗ

для осуществления предпринимательской деятельности, т.е. уменьшается задол-женность перед ИП по ранее внесенным активам.

вопРос:

В ф.100 по какой строке отразить фактическую себестоимость по реализован-ным товарам? В ОСВ - это счет 7010. В Декларации по строкам 100.00.30 отражают-ся затраты на приобретение ТМЦ, услуг, работ в отчетном периоде. Но ведь реали-зовывался товар, купленый и в прошлые годы. В финотчете о доходах-убытках есть понятие «Доход от реализации - Себестоимость реализованного товара=валовая прибыль». А как это отразить в ф. 100?

ответ:Фактическая себестоимость реализованных товаров определяется непосред-

ственно в Декларации по форме 100.00, где:- в строке 100.00.030 указывается стоимость реализованных (использованных)

товаров, приобретенных и безвозмездно полученных работ, услуг, относимая на вы-четы в соответствии с пунктом 1 статьи 100 Налогового кодекса на основании рас-чета по нижеследующим строкам.

А именно, в строке 100.00.030 I указывается порядок расчета расходов по реа-лизованным товарам (работам, услугам). При заполнении ячейки «1» расчет сум-мы расходов по реализованным товарам (работам, услугам), отражаемой по строке 100.00.030, производится как 100.00.030 II – 100.00.030 III + 100.00.030 IV + 100.00.030 V + 100.00.030 VI – 100.00.030 VII – 100.00.030 VIII – 100.00.030 IX – 100.00.030 X. Та-кой порядок расчета расходов по реализованным товарам (работам, услугам) обяза-телен к применению всеми налогоплательщиками, за исключением недропользовате-лей, осуществляющих ведение раздельного налогового учета.

На основании данных бухгалтерского баланса заполняются следующие строки:в строке 100.00.030 II А указывается стоимость ТМЗ на начало налогового периода;в строке 100.00.030 III А указывается стоимость ТМЗ на конец налогового периода;в строке 100.00.030 IV А указывается себестоимость приобретенных, безвоз-

мездно полученных в течение отчетного налогового периода налогоплательщи-ком ТМЗ.

Иными словами, себестоимость реализованных товаров, отражаемая в сумме строки 100.00.030, определяется по формуле: Стоимость ТМЗ на начало – Стои-мость ТМЗ на конец + Стоимость приобретенных товаров.

Например, условно, остаток товара на начало периода 1000, ничего не приобре-талось и только реализовывалось и на конец отчетного периода осталось 20. Тог-да по формуле: 1000-20+0=980, т.е. себестоимость реализованного товара, относи-мая на вычет.

вопРос:

Мы являемся представительством иностранной компании. Представительство в течение 2009 г. имело прочие доходы, такие как страховое возмещение от страхо-вой компании по страховому случаю, возмещение сотрудником расходов в связи с утерей сотового телефона, продажа автомашины. Должны ли мы заполнять Декла-

Подоходный налог


www.buhgalter.kz


рацию по КПН по форме 100.00? Если да, то какие расходы представительства мы можем отразить как вычеты по КПН?

ответ:По данной ситуации я выражу собственное мнение, заключающееся в следую-

щем. В случае, если Представительство не осуществляет предпринимательскую деятельность в Республике Казахстан, то его деятельность не образует постоянно-го учреждения (п.1 ст.81 НК РК).

На основании чего, Представительство не является плательщиком КПН и, соот-ветственно, не представляет Декларацию по КПН (форма 100.00, 130.00), а в соот-ветствии с положениями ст.191 Кодекса разовые доходы не приводят к образова-нию постоянного учреждения.

Налогообложение доходов нерезидента, определенные ст.192 Кодекса, а это доход от прироста стоимости от реализации имущества, находящегося на террито-рии РК – автомобиля и сотового телефона (пп.5 п.1 ст.192 НК РК), доход в форме страховых премий (пп.15 п.1 ст.192 НК РК), хотя в конкретном случае, это страховое возмещение, подлежат налогообложению у источника выплаты на основании ста-тьи 193 Кодекса, без осуществления вычетов по ставкам статьи 194 Кодекса - 20%.

Ввиду того, что реализация автомобиля и сотового телефона осуществлялась представительством, то налоговым агентом является само представительство, ко-торое должно исчислить и уплатить налог, а по страховому возмещению налог дол-жен был быть удержан страховой организацией (пп2.п.1 ст.143 НК РК).

Ввиду того, что страховщики не удержали налог, то все доходы, полученные представительством указываются в Расчете по корпоративному подоходному на-логу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента (Форма – 101.04).

Порядок исчисления налога и сроки его уплаты определяются статьями 195 и 196 Налогового кодекса.

Повторно обращаю внимание на то, что доходом является прирост стоимости имущества, определяемый как положительная разница между стоимостью реали-зации и балансовой стоимостью.

Рекомендую по данному вопросу запросить налоговые органы, которые во ис-полнении пп.5 п.1 статьи 20 Кодекса, обязаны в пределах своей компетенции осу-ществлять разъяснения и давать комментарии по возникновению, исполнению и прекращению налоговых обязательств.

вопРос:

Предприятием приобретено оборудование в Китае в августе 2009 года. Обору-дование (конвейерные линии) не введено в эксплуатацию (введено только в февра-ле 2010 г.), в сентябре 2009 года это оборудование сдаем в аренду, т.е. имеем до-ход от аренды.

Можем ли мы в 2009 году к этому оборудованию применить вычет по налоговым преференциям согласно статьям 123,124,125 НК РК?

ответ:В соответствии со статьей 123 Налогового кодекса, инвестиционные налоговые

преференции применяются по впервые введенным в эксплуатацию фиксирован-ным активам.

При этом, п.2 статьи 124 Кодекса разрешает отнести на вычет расходы до вво-да объекта в эксплуатацию.

Исходя из изложенного, в соответствии с Правилами составления налоговой от-четности по КПН в форме 100.08 в графе E указывается сумма затрат на строитель-ство, производство, приобретение, монтаж и установку объектов преференций, отно-симая на вычет при применении метода вычета до ввода объекта в эксплуатацию в налоговом периоде, в котором фактически произведены такие затраты, т.е. в 2009 г.

Хотя, сдача в аренду неустановленной конвейерной линии вызывает удивление и, кроме того, необходимо соблюдение обязательного условия – в течение трехлет-него периода оборудование должно являться основным средством и использовать-ся в деятельности, направленной на получение дохода.

вопРос:

Приход товара по импорту отражается в бухгалтерском учете по курсу произве-денных авансовых платежей (предоплаты), так как немонетарная статья. В форме

17

www.buhgalter.kz



300.00 НДС берется в зачет согласно ГТД. Соответственно, и оборот без НДС отра-жается в Декларации согласно курсу ГТД. Как отражается НДС в бухгалтерском уче-те? Если возникают разницы, на каком счете они находят отражение?

ответ:В соответствии с пунктом 4 ст.57 Налогового кодекса учет курсовой разницы в

целях налогообложения осуществляется в соответствии с международными стан-дартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Ка-захстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности с применением рыночно-го курса обмена валюты.

Операция в иностранной валюте в целях налогообложения пересчитывается в национальную валюту Республики Казахстан - тенге с применением рыночного кур-са обмена валют на дату совершения операции (платежа).

Отсюда, второй абзац пункта 4 статьи 57 Налогового кодекса означает, что в це-лях налогообложения оприходование товара осуществляется по курсу на дату вы-пуска товара в свободное обращение, указанной в ГТД.

В Декларации по НДС (форма 300.00) на основании пп.5 п.2 ст.256 Налогового ко-декса указывается сумма НДС, уплаченная в бюджет, в соответствии с ГТД и, соответ-ственно, по ней курсовая разница не возникает, поскольку облагаемый оборот опреде-ляется в тенге по данным ГТД (таможенная стоимость + таможенные платежи).

вопРос:

Предприятие «А» (арендатор) заключило договор об аренде офиса с другим юридическим лицом «В» (арендодатель) сроком на 1 год. По договору о субаренде часть офиса была сдана предприятием «А» в субаренду предприятию «С». Может ли предприятие «С» брать в зачет НДС по счетам-фактурам, выставленным пред-приятием «А» за аренду, а затраты по аренде относить на вычеты при составлении годовой декларации?

ответ:Арендатор относит на расходы и НДС в зачет по суммам арендной платы по вы-

ставленным арендодателем счетам-фактурам, независимо от того, находится поме-щение на праве собственности арендодателя или арендовано. Гражданский кодекс только обязывает указывать в договоре аренды право на сдачу арендованного по-мещения в субаренду (ст.551 ГК РК).

вопРос:

Дочернее государственное предприятие «Республиканский научно-исследовательский центр по проблемам безопасности в химической, нефте-химической, нефтегазоперерабатывающей, микробиологической, химико-фармацефтической и пищевой промышленности» Республиканского государствен-ного предприятия «Национальный научно-исследовательский центр по проблемам промышленной безопасности» Комитета по государственному контролю за чрезвы-чайными ситуациями и промышленной безопасности Министерства по чрезвычай-ным ситуациям Республики Казахстан. Вопрос нормы служебных командировках в пределах Республики Казахстан работников государственных учреждений, содержа-щихся за счет собственных средств (за счет хоздоговоров с разными Заказчиками).

ответ:По моему мнению, вопрос норм командировочных расходов государственных

предприятий зависит от того, утверждается ли для предприятия смета администра-тивных расходов с лимитом командировочных расходов в соответствии с поряд-ком и условиями возмещения расходов работникам акционерных обществ (государ-ственных предприятий), направляемым в служебные командировки в пределах Ре-спублики Казахстан, аналогичных правилам, утвержденным постановлением Пра-вительства Республики Казахстан от 22 сентября 2000 года №1428 «Об утвержде-нии Правил о служебных командировках в пределах Республики Казахстан работ-ников государственных учреждений, содержащихся за счет средств государствен-ного бюджета, а также депутатов Парламента Республики Казахстан», согласно ко-торым размер суточных и предельные размеры для возмещения расходов по найму жилья не должны превышать для командировок в пределах Республики Казахстан размеры, установленные для работников государственных учреждений, и превы-


www.buhgalter.kz


шать нормы возмещения командировочных расходов в иностранной валюте, уста-новленные постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 сентября 1998 года №967 «О нормах возмещения командировочных расходов в иностран-ной валюте» и приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 16 ноя-бря 1998 года №534 «О возмещении командировочных расходов в иностранной ва-люте»; (Постановление Правительства от 22.08.2001 №1098 «О некоторых вопро-сах акционерных обществ и республиканских государственных предприятий (наци-ональных компаний»). В противном случае, т.е. при отсутствии утвержденной сме-ты, нормой командировочных расходов является размер компенсаций, установлен-ный пп.4 п.3 ст.155 Налогового кодекса.

вопРос:

Водитель в командировке заправляет машину бензином, в качестве документа на приобретение привозит только фискальный чек. Можно ли брать данные затра-ты на вычеты при определении КПН? Департамент Костанайской области на семи-наре указывает на то, что обязательно должна быть счет-фактура. Тогда как быть со ст.263, п.15, пп.3, где выписка счета-фактуры не обязательна? И тогда фискаль-ный чек - это не документ, подтвеждающий расходы?

ответ:Налоговый кодекс в пп.3 п.15 статьи 263 не требует оформления счетов-фактур

при предоставлении покупателю чека ККМ в случае реализации товаров, работ, услуг населению за наличный расчет, т.е. эта норма для продавца.

Для покупателя Кодексом из статьи 256 с 2009 г. исключено право отнесения НДС в зачет по чекам ККМ.

Эти нормы касаются НДС, но применение кассовых аппаратов регулируется На-логовым кодексом, где в пп.5 ст.644 указано, что контрольный чек - это первичный учетный документ ККМ, подтверждающий факт осуществления между покупателем и продавцом денежного расчета.

Отсюда, в соответствии с п.3 статьи 100 Кодекса, чек ККМ является основанием для отнесения расходов на вычет, поскольку является первичным документом, под-тверждающим расходы.

вопРос:

Мы являемся филиалом, головной офис находится в Алматы. К нам часто приез-жает руководство с головного предприятия. Считаются ли расходы представитель-скими, если:

- гости - это руководство с головного офиса, - количество людей с нашей (приглашающей) стороны в кафе превышает коли-

чество гостей?

ответ:В соответствии с пунктом 1 статьи 101 Налогового кодекса, к представительским

расходам относятся расходы по приему и обслуживанию лиц, в т.ч. физических лиц, не состоящих в штате налогоплательщика. Отсюда, понесенные расходы на при-ем лиц из головного офиса не признаются в качестве представительских расходов.

вопРос:

Имеет ли право бухгалтер взять в затраты расходы на проезд при оформлении авансового отчета по командировке, электронный билет со счетом-фактурой, вме-сто утерянных посадочных талонов. Является ли счет-фактура на электронный би-лет взаимозаменяемым документом посадочным талонам? Как правильно посту-пить при потере посадочного талона?

ответ:В соответствии с п.1 ст.101 Налогового кодекса к компенсациям при служебных

командировках, подлежащим вычету, относятся фактически произведенные расхо-ды на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату расходов на бронь, на основании документов, подтверждающих расходы на проезд и за бронь (в т.ч. электронный билет при наличии документов, подтверждающих факт оплаты его стоимости).

19

www.buhgalter.kz



Наличие посадочного талона указано в требованиях оформления первичных до-кументов при отнесении НДС в зачет (пп.8 п.1 ст.256 НК РК).

Иными словами, для отнесения на вычет стоимости электронного билета доста-точно его наличия и платежного поручения или другого документа, подтверждаю-щего факт оплаты, а для отнесения НДС в зачет необходим дополнительно поса-дочный талон.

вопРос:

ТОО импортирует оборудование для дальнейшей реализации. Стоимость това-ра 200 000 у.е. Товар был получен при 100% предоплате. На дату предоплаты был курс 151.3 тг., на дату оформления ГТД и оплаты НДС на импорт курс составил – 150,2 тг., на дату «выпуск разрешен» – 150,7 тг. Бухгалтер в декларации по НДС и в программе 1С бухгалтерия отразил приобретение товара, оплатил НДС и взял НДС в зачет по курсу на дату оформления ГТД, а в декларации по КПН поступление то-вара отразил по курсу на дату «выпуск разрешен». Товар был продан. В деклара-ции по НДС облагаемый оборот (доход) был отражен по курсу на дату оформления ГТД, а в декларации по КПН по курсу на дату «выпуск разрешен». Возникла разни-ца в налоговом и бухгалтерском учете, которая была отражена в приложении ф. 100 «Сверка» - в строке – расходы по реализованным товарам и в строке доход от реа-лизации товаров. Правильно ли отражены бухгалтером данные операции?

ответ:Нет, бухгалтером операции отражены неправильно, поскольку в соответствии с

МСФО 2 и МСФО 21 оприходование товара производится по курсу на дату выпуска в свободное обращение, поскольку курс на дату таможенного оформления приме-няется только для расчета таможенных платежей.

Отсюда, в соответствии с п.4 ст.57 НК РК в Декларациях по НДС и КПН суммы приобретенного товара должны указываться по курсу на дату совершения опера-ции – 150,7 тенге.

вопРос:

На складе ТОО числится 300 тонн товара (на самом деле его нет). Согласно учетной политике ТОО имеет право списать на коммерческие потери 3% от общей реализации. Какие могут быть у ТОО побочные последствия, если мы спишем на потери?

ответ:В соответствии со статьей 115 Налогового кодекса, не подлежат вычету затраты,

не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода, к которым от-носится порча, утрата ТМЗ.

Кроме того, понятие потери, в соответствии с п.4 ст.100 Кодекса, применяется только к естественным монополистам, для которых уполномоченный орган устанав-ливает нормативы потерь.

В дополнение, НДС, ранее отнесенный в зачет, по товарам в случае их порчи, утраты, подлежит исключению из зачета (пп.2 п.1 ст.258 НК РК) и корректировка сумм НДС, относимого в зачет, производится путем применения ставки НДС, дей-ствующей на дату корректировки к балансовой стоимости ТМЗ на эту дату (пп.1 п.4 ст.258 НК РК).

вопРос:

Согласно уставным документам филиал-нерезидент в РК не является юри-дическим лицом, выполняет функции головной компании, в том числе функ-ции представительства, в то же время предметом деятельности филиала яв-ляется участие в любой законной коммерческой деятельности с целью извле-чения прибыли. Состоит на учете по НДС. За отчетный период 2009 года фи-лиал предпринимательскую деятельность в целях получения прибыли не осу-ществлял, а выполнял только функции представительства, согласно утверж-денной смете расходов и доходов. Доходную часть составляет – 78% - финан-сирование от головной организации (смета), 20% - доход от курсовой разни-цы, образовавшейся в результате поступления сумм финансирования в ино-странной валюте, 2% - реализация основных средств (компьютер) по оста-


www.buhgalter.kz


точной стоимости. Расходная часть состоит из затрат на оплату труда, адми-нистративных расходов, амортизации, рекламных, а также курсовых разниц и списания основных средств и т.д.

1. Какую форму годового отчета должен сдавать филиал? 2. Учитывая то, что курсовой доход образовался не в результате предпринима-

тельской деятельности - является ли эта сумма облагаемым доходом? Если нет, то можно ли данную сумму утвердить в смете расходов?

3. Надо ли сдавать 130 форму?4. При реализации основных средств (компьютер) по остаточной стоимости +

НДС. Могу ли я в зачет взять НДС при приобретении новых основных средств (ком-пьютер) взамен старым?

ответ:В данном случае, ввиду того, что филиал нерезидента, зарегистрировав себя в

качестве плательщика НДС, тем самым позиционировал свою деятельность на тер-ритории Казахстана в форме постоянного учреждения, т.е. осуществление предпри-нимательской деятельности на территории Республики Казахстан.

В соответствии с п.1 ст. 81 Налогового кодекса, плательщиками КПН являются юридические лица- нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Ка-захстан через постоянное учреждение.

Ввиду вышеизложенного, филиал-нерезидента обязан представлять Деклара-цию по КПН по форме 100.00, в которой признает доходы и вычеты в соответствии с разделом 4 Кодекса.

По финансовой деятельности 2009 г. в составе доходов указывается положи-тельная курсовая разница, а суммы финансирования от головной организации не подлежат признанию в качестве дохода, поскольку эти суммы, в соответствии с ГК РК и положением о филиале, получены в результате наделения имуществом голов-ным офисом.

В вычетах указываются суммы понесенных расходов в соответствии с парагра-фом 2 главы 11 Налогового кодекса.

Следовательно, деятельность филиала в 2009 г. по данным налогового учета будет убыточной.

В отношении сумм НДС, относимых в зачет, то ввиду того, что филиал является плательщиком НДС, то Вы имеете право на отнесение сумм НДС по приобретенным товарам, работам, услугам в соответствии со ст.256 Налогового кодекса.

вопРос:

В соответствии с разъяснениями Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 23.11.09 года N НК -21-28/11754, отменяется с 01 апреля 2010 года удержания Банком налога у источника выплаты с сумм вознаграждения, выплачиваемого по текущим счетам юридических лиц–резидентов и юридических лиц–нерезидентов, осуществляющих деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение. Каким документом регламентирован период действия до-кумента? В самом письме никаких сроков не описано.

ответ:Вышеназванным письмом, делается вывод о том, что операции, выполня-

емые банком по текущему счету на основании договора банковского счета не идентичны операциям, производимым по вкладам (депозитам), открытым на основании договора банковского вклада.

На основании чего, вознаграждение (проценты), начисляемые банком на среднемесячный остаток по текущему счету, не подлежат обложению у источни-ка выплаты.

В связи с чем, юридическое лицо-резидент полученный доход, начислен-ный банком на среднемесячный остаток по текущему счету, должен включить в совокупный годовой доход и обложить корпоративным подоходным налогом.

Срок действия настоящего письма не устанавливается, поскольку разъяс-нение дается согласно подпункту 6) пункта 1 статьи 20 Налогового кодекса, в котором указано, что органы налоговой службы обязаны предоставлять на-логоплательщику (налоговому агенту) информацию о действующих налогах и других обязательных платежах в бюджет, т.е. иными словами, разъяснение дано по действующему законодательству, а срок действующего законодатель-ства не определен.

21

www.buhgalter.kz



вопРос:

Директор (учредитель) ТОО внес на расчетный счет и в кассу предприятия де-нежные средства, его личные и занятые им у его знакомых. Бухгалтерские провод-ки 1030(1010)-4030.

В течение года 1/3 полученной суммы была возвращена Директору (4030-1010).1. При составлении декларации по КПН, будет ли рассматриваться полученная

сумма как облагаемый доход или нет?2. Возможно ли рассматривать сумму выплаченную директору (дебет 4030) как рас-

ходы по реализации продукции и оказанию услуг, увеличивающую их себестоимость?

ответ:Заемные средства не рассматриваются в качестве дохода, поскольку доходом

признается только безвозмездно полученное имущество – деньги (ст.96 НК РК), ко-ими не являются заемные средства, подлежащие возврату на основании условий договора. Поступления денежных средств от физического лица в обязательном по-рядке должны быть оформлены договором займа, в котором указывается срок и по-рядок возврата денежных средств.

Суммы заемных средств не являются расходами, поскольку они являются источ-ником поступления денежных средств, а расходы выполняются корреспонденцией со счетами денежных средств.

вопРос:

Товары из РФ получаются в рублях с отсрочкой платежа за полученные товары 90 дней от даты отгрузки на условиях DAF (граница РК). Нужно ли производить пе-реоценку кредиторской задолженности на конец и начало отчетного года?

ответ:В данном случае кредиторская задолженность, т.е. денежные обязательства за

полученный товар, в соответствии с МСФО 21, являются монетарной операцией, ко-торая подлежит пересчету на конец отчетного периода, т.е. на 31 декабря.

вопРос:

В 2008 году нами был перечислен аванс на выполнение работ, услуг согласно договору. 31.12.2008 г. курсовые разницы на эту сумму не начислялись - согласно МСФО 21 курсовые разницы возникают только по денежным статьям (монетарным). В мае 2009 года подписано Дополнительное соглашение о расторжении Договора, и Поставщик возвращает 50% аванса. В связи с повышением курса валюты возник-ла положительная курсовая разница. Является ли возврат аванса немонетарной статьей и возникает ли положительная курсовая разница по бухгалтерскому и по на-логовому учету? Нужно ли начислять курсовую разницу на 31.12.2009 на оставшую-ся Дт задолженность? Как учитываются эти операции для исчисления КПН? Явля-ется ли образовавшаяся на дату возврата аванса положительная курсовая разница доходом в налоговом учете?

ответ:Поскольку вопрос по курсовым разницам касается налогообложения, то приво-

дится буквальное содержание пункта 4 статьи 75 Налогового кодекса: «Если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, учет курсовой разницы в целях налогоо-бложения осуществляется в соответствии с международными стандартами финан-совой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бух-галтерском учете и финансовой отчетности с применением рыночного курса обме-на валюты.

Операция в иностранной валюте в целях налогообложения пересчитывается в национальную валюту Республики Казахстан - тенге с применением рыночного кур-са обмена валют на дату совершения операции (платежа)».

Отсюда, при возврате аванса возникает курсовая разница, исчисленная как раз-ница между курсом возврата аванса и курсом его перечисления, которая учитыва-ется в налоговом учете для исчисления КПН.

В случае, если осталась сумма аванса на конец года, то, в соответствии с МСФО 21, эта сумма не пересчитывается, поскольку является немонетарной статьей, ко-


www.buhgalter.kz


торая подлежит пересчету на дату совершения операции. В налоговом учете курсо-вая разница не определяется, т.к. операция не совершилась.

вопРос:

Для оприходования материалов по импорту какой курс валюты определяется со-гласно условиям Инкотермса МТП 2000, указанного в договоре для бухгалтерского учета п.4 ст.57НК РК?

ответ:При оприходовании товара, не зависимо от условий поставки, принимается курс

на дату выпуска в свободное обращения, что соответствует положениям МСФО 21, определяющим первоначальное признание операции. Дата выпуска указана в печа-ти таможенного органа.

Для целей налогообложения в соответствии с п.4 статьи 75 Налогового кодекса, операция в иностранной валюте в целях налогообложения пересчитывается в на-циональную валюту Республики Казахстан - тенге с применением рыночного курса обмена валют на дату совершения операции (платежа), т.е. операции оприходова-ния поступления товара.

Для бухгалтерского учета применяется также валютный курс, установленный НБ РК, на дату совершения операции, поскольку п.23 СБУ 21 установлено, что немоне-тарные статьи, которые оцениваются по исторической стоимости в иностранной ва-люте, переводятся по обменному курсу валют на дату операции.

вопРос:

Компания резидент РФ открыла филиал (представительство) на территории РК, данный филиал несет сугубо представительские функции, т.е. осуществляет вспомогательный характер к деятельности головного офиса в РФ. Филиал не по-лучает ни из каких источников доход, т.е. не производит никакой реализации. Го-ловной же офис на территории РФ реализует продукцию резидентам РК, на усло-виях DDU, CPT с обязательным оформлением паспорта сделки. Филиала несет только затраты по поиску таможенных брокеров и железнодорожных тупиков для резидентов РК. Возникают ли какие-либо доходы у филиала - постоянного учреж-дения нерезидента в РК?

ответ:Доходы нерезидента из источников в Республики Казахстан установлены ста-

тьей 192 Налогового кодекса и поскольку дохода от реализации нет, то, соответ-ственно, нет и налогооблагаемого дохода.

вопРос:

Как известно рыночный курс устанавливается КАSE по итогам торгов. На следу-ющий день этот курс признается курсом Национального банка РК. Если дата опера-ции 18.03.2010, сумма операции $ 1000, курс КАSE на 18.03.2010 - 120, а курс На-ционального банка на 18.03.2010 - 119, то какой курс необходимо использовать на дату операции?

ответ:В соответствии с п.10 статьи 12 Налогового кодекса, рыночным курсом обме-

на валют является курс, устанавливаемый Национальным банком Республики Ка-захстан совместно с уполномоченным государственным органом, осуществляющим регулирование деятельности в сфере бухгалтерского учета и финансовой отчетно-сти. Следовательно, в целях бухгалтерского и налогового учетов принимается курс, установленный Национальным банком – 119 тенге.

вопРос:

В 2005 г. нами был импортирован товар из России, ГТД также от 2005 года. В феврале 2010 г. таможенными органами была произведена корректировка тамо-женной стоимости, таможенных платежей и налогов КТС по ГТД от 2005 г, вслед-ствие чего нами были дополнительно уплачены НДС, импортная пошлина и пеня по ним. Можем ли мы в первом квартале 2010 г. взять уплаченный НДС в зачет? И

23

www.buhgalter.kz



как отразить сумму импортной пошлины, в каком году, ведь она увеличит себестои-мость товара, а данный товар уже давно реализован и остатков по нему нет? Какие проводки необходимо сделать?

ответ:В соответствии с п.1 статьи 350 Таможенного кодекса по результатам каме-

рального контроля таможенные органы направляют уведомление о погашении задолженности и пени по неуплаченной в установленный срок сумме таможен-ных платежей, налогов и пени, а также об обязанности погашения в установлен-ный этим уведомлением срок неуплаченной суммы таможенных платежей, нало-гов и пени.

В соответствии с пп.3 п.1 статьи 256 Налогового кодекса суммой НДС, относи-мой в зачет, является в случае импорта товара сумма НДС, уплаченная в бюджет и не подлежащая возврату в соответствии с условиями таможенного режима. НДС относится в зачет, в том налоговом периоде, когда было исполнено налоговое обя-зательство – в 2010 г.

Уплаченные таможенные пошлины и пени относятся на расходы по реализации или административные расходы в 2010 г., поскольку их исчисление произведено в этом же году.

вопРос:

«ТОО-1» предоставляет товар «ТОО-2» для реализации. Товар передается «ТОО-2» по акту приема-передачи и до момента его реализации является соб-ственностью «ТОО-1» (в бухгалтерском учете отражается перемещение товара с «основного склада» на «склад реализатора»). Товар «ТОО-2» продает от своего имени, и денежные средства проводит через свой ККА, в конце месяца «ТОО-2» предоставляет отчет о реализации товара и отчет об остатке товара на конец месяца, денежные средства за минусом комиссии за реализацию перечисляют-ся на счет «ТОО-1». В какой момент у «ТОО-1» возникает оборот по реализации товара, и в какой момент должна быть выписана накладная и счет-фактура на реализацию?

ответ:Прежде всего, следует отметить, что применяемая схема работы не соответ-

ствует Налоговому кодексу ввиду того, что в соответствии с п.29 статьи 12 Налого-вого кодекса реализация — отгрузка товаров, выполнение работ, оказание услуг с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи, а также передача заложенных товаров залогодержателю.

Следовательно, передача товара ТОО-2 для реализации, проводимая как вну-треннее перемещение, является грубым нарушением Налогового кодекса и квали-фицируется как сокрытие объектов налогообложения.

В соответствии со статьей 207 КоАП сокрытие налогоплательщиком объектов налогообложения -

влечет штраф на должностных лиц в размере двадцати месячных расчетных по-казателей и на юридических лиц - в размере ста пятидесяти процентов от суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате по сокрытому объек-ту налогообложения.

Датой совершения оборота по реализации товаров является день отгрузки (пе-редачи) товаров, выполнения работ, оказания услуг (п.1 ст.237 НК РК).

Счет-фактура выписывается не ранее даты совершения оборота и не позднее пяти дней после даты совершения оборота по реализации (п.7 ст.263 НК РК).

Исходя из вышеизложенного, для исключения налоговых санкций, необходи-мо привести все первичные документы в соответствии с положениями Налогово-го кодекса.

вопРос:

Компания несет ряд обязательств по кредитным договорам, оформленным с банком второго уровня. Срок исполнения обязательств закончился в середине про-шлого года (2009 г.). Компания не выполнила свои обязательства по выплате части процентов по кредитам и полностью по возврату суммы основного долга. Было на-правлено письмо в банк с просьбой о продлении сроков исполнения обязательств. Решения кредитного комитета банка до сих пор нет (2010 г.).


www.buhgalter.kz


Целесообразно ли начислять проценты и брать их на вычеты по итогам 2009 г, сверх кредитного договора, ввиду того что, средства не возвращены и используют-ся в финансово-хозяйственной деятельности?

ответ:В данном случае следует руководствоваться условиями договора: начислять

проценты до середины 2009 г. и только после внесения изменений в договор Вы имеете право на корректировку начисленных процентов.

Кроме того, вероятно банк уже начисляет штрафные санкции за нарушение условий кредитного договора, которые на основании первичных документов, вы-ставляемых банком, следует отражать в бухгалтерском и налоговом учетах.

вопРос:

ТОО заключило договор с фирмой о проведении сертификационных услуг с вы-ездом в дальнее зарубежье специалистов данной фирмы. По условиям догово-ра оговорена стоимость услуг. Однако стоимость авиабилетов и командировочных в сумму договора не входят, т.к. при выставлении счета-фактуры вышеуказанной фирмой стоимость авиабилетов и командировочных будут облагаться НДС. Полу-чается, если эти суммы включить в договор, то мы переплачиваем 12%. Можно ли стоимость авиабилетов и командировочные расходы провести за рамками догово-ра, не теряя при этом вычеты по этим суммам?

ответ:В соответствии с Налоговым кодексом (ст.101 НК РК), вычету подлежат коман-

дировочные расходы только своих сотрудников, оплата расходов физических лиц, не являющих работниками, признается доходом этих лиц, с налогообложением по ставке 10% (пп.2 п.1 ст.168 НК РК).

Ввиду чего, считаю, что фирма, направляющая своих сотрудников на сертифи-кацию, должна сама оплачивать расходы на проезд и проживание (пп.4 п.3 ст.155 НК РК), которые у нее пойдут на вычеты, как расходы по обучению.

В противном случае, необходимо включение командировочных расходов в стои-мость выполненных работ, обложение этих расходов ИПН по ставке 10% и вычет по-несенных расходов, как расходов, связанных с получением дохода.

вопРос:

Статья 149 Налогового кодекса гласит «одновременно с декларацией по КПН, плательщик КПН представляет годовую финансовую отчетность... «. Налогопла-тельщики сталкиваются с тем, что Налоговое управление будет применять штраф-ные санкции к тем, кто сдал финансовую отчетность позже, чем годовую деклара-цию по КПН. Слово «одновременно» предполагает сопутствующее действие, сопро-вождающее основное действие в период времени действия основного, но не одно-моментное действие. Срок сдачи декларации по КПН 31 марта, следовательно, фи-нансовая отчетность, которая является приложением к годовой отчетности должна быть сдана до 31 марта. Почему Налоговое управление изыскивает возможность наложения административного взыскания на налогоплательщика? Имеется ли на-рушение законодательства в действиях налогоплательщика? Можно ли такие дей-ствия налогоплательщика подвести под статью о нарушении и причинения вреда?

ответ:Ввиду того, что Налоговым кодексом используется понятие «Одновременно»,

то предполагается, что сдача финансовой отчетности производится в один день со сдачей декларации по КПН (форма 100.00).

Срок - день, принимается потому, что, например, в Кодексе сроки сдачи налого-вой отчетности определены на установленную дату (день).

Но, поскольку налоговые органы не обеспечили одновременное представление отчетности в электронном виде, то одновременность можно соблюсти только при сдаче отчетности в явочном порядке или по почте, а для лиц, сдающих отчетность в электронном формате, – сдаче финансовой отчетности в этот же день в налого-вый комитет или на почту.

В соответствии со статьей 33 Кодекса течение срока, установленного Кодек-сом, начинается на следующий день после фактического события или юридическо-го действия, которым определено начало срока исполнения налогового обязатель-

25

www.buhgalter.kz



ства. Срок истекает в конце последнего дня периода, установленного Кодексом. Если последний день срока приходится на нерабочий день, то срок истекает в кон-це следующего рабочего дня.

Налоговая отчетность на бумажном носителе, сданная в почтовую организа-цию или иную организацию связи до двадцати четырех часов последнего дня сро-ка, установленного настоящим Кодексом для сдачи налоговой отчетности, считает-ся представленной в срок при наличии отметки времени и даты приема почтовой или иной организации связи (п.3 ст. 584 НК РК).

Следует особо отметить, что в соответствии с пунктом 5 статьи 584 Налогово-го кодекса, налоговые формы, за исключением налоговых регистров, считаются не представленными в органы налоговой службы, если:

1) не соответствуют налоговым формам, установленным уполномоченным орга-ном в соответствии с настоящим Кодексом, или

2) не указан или неверно указан код органа налоговой службы, или3) не указан или неверно указан идентификационный номер, или4) не указан или неверно указан налоговый период, или5) не указан вид налоговой отчетности, или6) нарушены требования настоящего Кодекса относительно подписи и завере-

ния налоговой отчетности, или7) нарушена структура электронного формата, установленная уполномоченным

органом.Следовательно, налоговые органы не смогут применить какие-либо санкции,

если финансовая отчетность будет сдана до 31 марта.

вопРос:

Сдали ф. 101.01 на сумму 1013823 январь, февраль, март. После сдачи де-кларации ф. 100 нужно сдать 101.02 исчисленная сумма КПН за 2009 г 2240337 240337*3/4*20/20=1680252,75 В расчет ставим в гр. 101.02.002 1680255,в гр. 101.02.005 186695. В 2010 г мы не предполагаем прибыль. Как правильно заполнить расчет 101.02 Апрель заплатить 186695 и подать расчет? А в мае до какого числа подать на уменьшение, чтобы до конца года не платить авансовые платежи? Мож-но сдать в мае дополнительную форму и в графе 101.02.05 указать -186695? Как правильно оформить, чтобы не платить после сдачи ф. 100, т.к. предполагаем убы-ток в 2010 г.?

ответ:Расчет данных в форме 101.02 выполнен методологически правильно.В отношении внесения изменений, то в соответствии со статьей 70 Налогового

кодекса, налогоплательщику необходимо представить дополнительный расчет по-сле сдачи декларации с корректировкой сумм авансовых платежей, подлежащих уплате.

В соответствии с пунктом 8 статьи 141 Налогового кодекса налогоплательщик вправе в течение отчетного налогового периода представить дополнительный Рас-чет после сдачи декларации, исходя из предполагаемой суммы дохода за отчетный налоговый период, за месяцы отчетного налогового периода, по которым не насту-пили сроки уплаты авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, с указанием суммы корректировки в соответствующей строке (строках) расчета по-сле сдачи декларации.

Суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежа-щие уплате за период после сдачи декларации, с учетом корректировок, указанных в дополнительных расчетах после сдачи декларации, не могут иметь отрицатель-ное значение.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 25 числа в течение года (п.2 ст.142 НК РК).

Следовательно, корректировка сумм авансовых платежей должна быть произве-дена в следующие сроки, например: декларация сдана 25 марта, расчет по форме 101.02 должен быть сдан не позднее 20 календарных дней после сдачи - 14 апреля.

Ввиду того, что очередной срок уплаты наступит 25 апреля, то в срок между 15 и 24 апреля можно сдать дополнительный расчет с уменьшением авансовых плате-жей, тем самым суммы авансовых платежей будут уменьшены.

Особо отмечаю, что расчет, сданный до 25 числа, касается только сумм авансо-вых платежей текущего и последующих месяцев, после 25 числа – только последу-ющих месяцев, а последнее дополнение можно выполнять до 20 декабря.


www.buhgalter.kz


вопРос:

Не могу переубедить поставщика услуг в том, что если в счете-фактуре указана дата свидетельства о постановке на учет по НДС, то она должна соответствовать серии и номеру последнего свидетельства (что соответствует формулировке текста в СФ), а не дате постановки на учет при первичной регистрации. Главный бухгалтер ссылается на свои профессиональные суждения и требует официального документа, определя-ющего какую дату следует указывать. Какая ответственность возникает у ТОО в этом случае? Ведь очевидно, что в полученном нами СФ допущена некорректная запись.

ответ:В соответствии с пп.5 п.5 ст.263 Налогового кодекса в счете–фактуре должен

быть указан номер свидетельства поставщика–плательщика налога на добавлен-ную стоимость о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость.

Иными словами, Налоговый кодекс не устанавливает обязанность указывать дату постановки на регистрационный учет по НДС, тем более, что в новых регистра-ционных свидетельствах указывается дата постановки на учет и дата выдачи сви-детельства.

По моему мнению, разногласия заключаются в применении ранее утвержденной формы счета- фактуры, которая в некоторых строках содержит информацию не со-ответствующую содержанию счета-фактуры, установленного пунктом 5 статьи 263 Налогового кодекса.

вопРос:

Нерезидентом были оказаны услуги ТОО в 2008 году. Оплату за их услуги мы произвели в 2008 году. НДС за нерезидента оплачен в 2009 году. Мы имеем пра-во взять НДС в зачет в том периоде, когда оплатили НДС. НДС в зачет мы берем в 2009 году, т.к. оплату произвели в 2009 г., и отразили в приложении №5, ф. 300 стр. 300.00.012 II в. В каком году показать начисление НДС за нерезидента и в какой строке декларации по НДС отразить начисление НДС, чтоб сумма начисления была отражена на лицевом счете НК КБК 105104 «НДС за нерезидента»?

ответ:В соответствии с пунктом 5 статьи 241 Налогового кодекса, платежный документ

или документ, выданный налоговым органом, по форме, установленной уполномо-ченным органом, подтверждающий уплату налога на добавленную стоимость в со-ответствии с настоящей статьей, дает право на зачет суммы налога в соответствии со статьей 256 настоящего Кодекса.

При уплате дохода нерезиденту, обязанность по исчислению НДС за нерезиден-та возникает не по дате перечисления денежных средств, что определено для КПН за нерезидента, а по дате подписания акта выполненных работ или даты оказания услуг (п.9 ст.237 НК РК).

Поскольку работы были выполнены в 2008 г., то исчисление сумм НДС за нере-зидента производится в Приложении 300.05 в 2008 г., где указываются суммы об-лагаемого оборота и суммы НДС, подлежащие уплате. По данным Приложения на-логовые органы указывают в лицевом счете обязательства по исчисленным сум-мам НДС.

А при оплате НДС в Приложении указываются суммы фактически уплаченного НДС, с отнесением их в строку 300.00.012 II.

В самой Декларации по НДС не указываются суммы облагаемых оборотов, при уплате НДС за нерезидента, поскольку исчисление обязательств производится в Приложении 300.05.

Налог на добавленную стоимость

27

www.buhgalter.kz



вопРос:

При отгрузке товара поставщик выписал счет-фактуру 24 декабря (4 кв.), товар получен покупателем 6 января (1 кв.). Товар поставлялся из другого города по ж/д внутри РК. Как отразить НДС в 300 форме - по дате получения товара (06/01) либо по дате выписки счета-фактуры (24/12)?

ответ:В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса налог на добавлен-

ную стоимость относится в зачет по полученным товарам, т.е. датой оприходования товара и отнесения сумм НДС в зачет является 6 января 2001 года.

вопРос:

При таможенном оформлении груза уплатили сумму НДС 434635 тенге на код 105102 и сумму НДС 431301 тенге на код 105106. Имеем ли мы право взять в зачёт НДС, уплаченный на код 105106, или эта сумма идёт на вычеты?

ответ:В соответствии с КБК:Код 105102 - Налог на добавленную стоимость на товары, импортируе-

мые на территорию Республики Казахстан, кроме налога на добавленную сто-имость на товары, происходящие и импортируемые с территории Российской Федерации;

Код 10516 - Налог на добавленную стоимость, доначисленный в результа-те проведения независимой экспертизы таможенной стоимости товаров, импор-тируемых на территорию Республики Казахстан, кроме налога на добавленную стоимость на товары, происходящие и импортируемые с территории Российской Федерации.

Иными словами, при импорте была уплачена сумма НДС, заявленная в ГТД, – 434635 тенге, а затем по результатам экспертизы было доначислено 431301 тенге.

На основании подпункта 5 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса, сумма 865936 тенге подлежит отнесению в зачет, поскольку была уплачена в бюджет в со-ответствии с таможенным законодательством и не подлежит возврату в соответ-ствии с условиями таможенного режима.

вопРос:

ИП работает на общеустановленном режиме. Как правильно производить исчис-ления социальных отчислений и социального налога с учетом следующих статей Законодательства:

1. В соответствии с Налоговым кодексом РК социальный налог за ИП на ОУР на-числяется за ИП в размере 2 МРП и уменьшается на сумму социальных отчисле-ний.

2. Для самостоятельно занятых лиц объектом исчисления социальных отчис-лений является совокупный доход, состоящий из доходов, подлежащих получению (полученных) ими в Республике Казахстан и за ее пределами в течение одного ме-сяца (далее - получаемые ими доходы).

3. Для индивидуальных предпринимателей, за исключением применяющих специальные налоговые режимы в соответствии с налоговым законодатель-ством Республики Казахстан, а также частных нотариусов и адвокатов объек-том исчисления социальных отчислений являются получаемые ими доходы. При этом ежемесячный доход принимается для исчисления социальных отчис-лений в размере, не превышающем десятикратного размера минимальной за-работной платы.

Социальный налог


www.buhgalter.kz


4. При этом максимальный размер социальных отчислений для самостоятель-но занятых лиц не должен превышать сумму исчисленного социального налога за отчетный период.

Какой будет размер социальных отчислений и социального налога за ИП на ОУР если:

1. доход (счет 6010) равен 3 000 000. Расходы, понесенные в отчетном месяце (счет 7211+7010), равны 3 200 000. Убыток (-200 000)

2. доход (счет 6010) равен 3 000 000. Расходы, понесенные в отчетном месяце (счет 7010+7211), равны 2 500 000. Прибыль 500 000.

3. доход (счет 6010) равен 3 000 000. Расходы, понесенные в отчетном месяце (счет 7211+7010), равны 2 990 000. Прибыль 10 000.

ответ:В соответствии со статьей 358 Налогового кодекса, индивидуальные предприни-

матели, работающие в общеустановленном режиме, уплачивают социальный налог в 2-кратном размере месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату уплаты, за себя и однократном размере месячного расчетного показателя за каждого работника.

Сумма социального налога подлежит уменьшению на сумму социальных отчис-лений, исчисленных в соответствии с Законом Республики Казахстан «Об обяза-тельном социальном страховании».

В соответствии со статьей 14 Закона Республики Казахстан от 25 апреля 2003 года № 405-II «Об обязательном социальном страховании» с 1 января 2010 года со-цотчисления исчисляются в размере 5 процентов от объекта исчисления социальных отчислений, но не менее 5 процентов от минимальной заработной платы, установ-ленной законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год.

На 2010 год в Казахстане утверждены следующие базовые ставки:Месячный расчетный показатель МРП на 2010 г. - 1413 тенге,Минимальный размер заработной платы МЗП на 2010 год - 14952 тенге.Следовательно, социальный налог к уплате составит 2826 тенге(1413 тх2) – соц.

отчисления 748 тенге (14952х5%) = 2078 тенге

вопРос:

Как правильно заплатить налог на имущество? В 2000 году мать и дочь при-обрели однокомнатную квартиру по договору купли-продажи в равных долях по 240000 тенге каждая. Общая стоимость квартиры составила 480000 тенге. В 2002 году дочь по Свидетельству о наследстве получает долю матери 240000 тенге. В 2005-2008 году дочь регистрируется как ИП по патенту, сдаёт квартиру в арен-ду, платит налог на имущество на основании справки–расчёта стоимости кварти-ры для уплаты налога, выдаваемой Центром по недвижимости ежегодно. С 2009 года в кодексе появляется понятие, что налоговой базой является стоимость при-обретения. Как производить расчет налога в варианте вышеуказанного случая, когда к договору приобретения прилагается Свидетельство о наследовании. Рас-чёт стоимости квартиры для уплаты налога, выданный Центром по недвижимости за 2009 год, составляет 1300000 тенге. Что будет налогооблагаемой базой 480000 тенге или 1300000 тенге?

ответ:Ввиду того, что часть квартиры была не приобретена, а наследована, то в соот-

ветствии с пунктом 4 статьи 397 Налогового кодекса, налоговой базой является ры-ночная стоимость по данным оценки, проведенной по договору между оценщиком и налогоплательщиком в соответствии с законодательством Республики Казахстан об оценочной деятельности.

Отсюда, можно воспользоваться оценкой Центра недвижимости или получить оценку независимого оценщика.

Налог на имущество

29

www.buhgalter.kz



вопРос:

У нас была плановая налоговая проверка. Во время проверки было выявлено на-рушение за 1 квартал 2007 г.: по социальному налогу отчет не сдан, но налог уплачен своевременно - 280000 тенге за квартал. Нам начислен штраф - 130000 тенге, пеня - 170000 тенге. Со штрафом я согласна. Правомерно ли начисление пени?

ответ:В соответствии со статьей 610 Налогового кодекса, пеней признается установ-

ленный пунктом 3 настоящей статьи размер, начисляемый на неуплаченную в срок сумму налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Пеня начисляется за каждый день просрочки исполнения налогового обязатель-ства, начиная со дня, следующего за днем срока уплаты налога и другого обяза-тельного платежа в бюджет, включая день уплаты в бюджет, в размере 2,5-кратной официальной ставки рефинансирования, установленной Национальным Банком Республики Казахстан на каждый день просрочки, если иное не установлено зако-нодательными актами Республики Казахстан.

Как указано в статье 319 Налогового кодекса 2007 г., социальный налог уплачи-вается не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

При документальном подтверждении ежемесячного перечисления социально-го налога до 15 числа, следующего за месяцем начисления, Вы можете обжаловать сумму пени в вышестоящем налоговом органе в течение 30 рабочих дней со дня получения уведомления в порядке, установленном главой 93 Налогового кодекса.

вопРос:

Вопрос об ответственности ТОО, как налогового агента, заключившего в нача-ле года договор аренды помещения с индивидуальным предпринимателем, ра-ботающим по специальному налоговому режиму на основе патента. Ежемесяч-ная сумма 400 000 тенге в месяц. Согласно Налогового кодекса ст. 431, п. 6, пп. 2) индивидуальный предприниматель обязан при превышении дохода 200-крат-ного размера МЗП самостоятельно подать заявление о переходе со специально-го режима на основе патента на общеустановленный режим или иной специаль-ный налоговый режим. В данном случае он должен с сентября месяца перейти на общеустановленный режим. Какая административная ответственность у ТОО за выплату дохода ИП, доход которого превысил (200*14952) = 2 990 400 тенге и самостоятельно со специального режима на основе патента не перешел на об-щеустановленный режим? Обязан ли он удерживать подоходный налог у источ-ника выплаты? Во избежании этого имеем ли мы право требовать от ИП уже в начале года перехода со специального режима на основе патента на общеуста-новленный режим или иной специальный налоговый режим, так как годовая сум-ма договора 4 800 000 тенге?

Налоговое администрирование

Специальный налоговый режим


www.buhgalter.kz


ответ:В данном случае ответственность несет сам предприниматель.Так, статьей 431, п.6 Налогового кодекса установлено, что в случаях возникнове-

ния условий, не позволяющих применять специальный налоговый режим на осно-ве патента, налогоплательщик на основании заявления переходит на специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации либо на общеустановленный порядок исчисления и уплаты налогов с месяца, следующего за месяцем, в котором возникли такие условия.

Указанное заявление подается в течение пяти рабочих дней со дня возникнове-ния условий, не позволяющих применять специальный налоговый режим на осно-ве патента.

Налоговый орган вправе без вышеуказанного заявления перевести индивиду-альных предпринимателей, применявших специальный налоговый режим на осно-ве патента, на общеустановленный порядок исчисления и уплаты налогов при уста-новлении случаев, указанных в данном пункте.

Письмами Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 15 сентября 2008 года № НК-13-17/8445 и от 23 января 2009 года № НК-13-17/486 разъясняет, что при превышении показателей по доходу и численности налогопла-тельщики, применяющие специальные налоговые режимы на основе патента и упрощенной декларации, не признаются субъектами малого бизнеса и считаются неправомерно применяющими:

- специальный налоговый режим на основе патента - с момента превышения по-казателей;

- специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации - с кварта-ла, следующего за отчетным кварталом, в котором произошло превышение показа-телей.

Соответственно, при отсутствии заявления о прекращении указанных налоговых режимов, исчисление налогов в общеустановленном порядке должно производить-ся также с указанного времени.

При этом, Заявление на получение патента (ф. 912.00) и Упрощенная деклара-ция (ф. 910.00), представленные за периоды, в которые начисление налогов долж-но быть произведено в общеустановленном порядке, подлежат отзыву.

В случае непредставления налогоплательщиком заявления об отзыве такой отчетности налоговый орган обязан направить налогоплательщику уведомление, предусмотренное подпунктом 9) пункта 2 статьи 607 Налогового кодекса в установ-ленные сроки. При неисполнении налогоплательщиком уведомления в срок, уста-новленный пунктом 2 статьи 608 Налогового кодекса, налоговый орган в течение двух рабочих дней со дня истечения срока исполнения такого уведомления вправе производить отзыв налоговой отчетности на основании заявки налогового органа на отзыв налоговой отчетности.

В свою очередь, в соответствии с п.1 статьи 205-1 КоАП, осуществление дея-тельности при применении специального налогового режима с нарушением усло-вий, предусмотренных законодательными актами Республики Казахстан для это-го режима, - влечет штраф на физических лиц в размере восьми, на должностных лиц, индивидуальных предпринимателей — в размере пятнадцати, на юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства, — в раз-мере тридцати, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предприни-мательства, — в размере пятидесяти месячных расчетных показателей.

вопРос:

Предприятием (резидентом РК) были приобретены товары у предприятия-нерезидента РК (Узбекистан), товар был ввезен в режиме реимпорта (т.е. без опла-

Международное налогообложение

31

www.buhgalter.kz



ты таможенных пошлин и налогов) и сразу же реализован другому предприятию-нерезиденту РК (Таджикистан). Возникает ли обязательство по оплате КПН и НДС за предприятие-нерезидента РК (Узбекистан)?

ответ:В соответствии со статьей 121 Таможенного кодекса: «Реимпорт товаров - таможенный режим, при котором товары, ранее вывезен-

ные с таможенной территории Республики Казахстан в соответствии с таможенным режимом экспорта товаров, ввозятся обратно в установленные статьей 122 настоя-щего Кодекса сроки с освобождением от таможенных пошлин и налогов без приме-нения мер нетарифного регулирования, за исключением требований по безопасно-сти товаров и мер в области экспортного контроля».

Отсюда, вероятно, неточно изложена ситуация, поскольку в вопросе указано, что товар был приобретен в Узбекистане и далее реализован в Таджикистан.

В случае, если это так, то налогообложению не подлежат выплаты, связанные с поставкой товаров на территорию Республики Казахстан в рамках внешнеторговой деятельности (ст.193, п.5, пп.1 НК РК).

вопРос:

Сотрудник компании–резидент РК, находясь в командировке за рубежом, поль-зуется услугами связи, а именно приобретает телефонную карточку или выставля-ется счет при разговорах по телефону в гостинице. Облагаются ли эти услуги от не-резидента налогом на добавленную стоимость по статье 236 и статье 241?

ответ:Доходы нерезидента из источников в Республике Казахстан, установленные

статьей 192 Налогового кодекса, определяются по территориальному признаку. Ввиду чего, услуги связи, оказанные не на территории Республики Казахстан

не подлежат налогообложению у источника выплаты, как и услуги по проживанию.

вопРос:

ТОО приобретает услуги у нерезидента, а именно берем в аренду морские суда. Суда заведены на территорию РК по временному ввозу, ежемесячно опла-чиваются периодические таможенные платежи. Договоры аренды судов с нерези-дентом заключены на 1 год, т.к. нет возможности на более длительное заключение договоров, ввиду того, что ТОО не может знать, будет ли в следующем году объем работ на арендуемые суда. Некоторые суда по истечении срока временного вво-за по разрешению таможенных органов остаются на территории РК до следующей навигации. Налоговый комитет прислал нам уведомление о том, что по имеющимся у них данным от таможенных органов мы ввезли на территорию РК оборудование в режиме временного ввоза и в нарушение статьи 351 п.2 кодекса, действующе-го до 01.01.2009 года нерезидентами не были уплачены налог на имущество и на транспортные средства. Должна ли компания-нерезидент арендодатель оплачи-вать эти налоги, суда находятся на территории РК не более 9 месяцев, а те кото-рые остались по разрешению на продление не более 3-х лет. Нерезидент не име-ет на территории РК постоянного учреждения, вся их деятельность заключается только в сдаче нам в аренду этих морских судов. Какие есть законы и желательно конкретно статьи этих законов, согласно которым арендодатель-нерезидент дол-жен уплачивать налог и на имущество, и на транспорт на одни и те же объекты и должен ли вообще?

ответ:В данной ситуации налоговые органы ссылаются на ст.351, п.2 Налогового ко-

декса 2008 г., где указано, что юридические лица–нерезиденты РК являются пла-тельщиками налога по объектам обложения, находящимся на территории РК, име-ется ввиду налог на имущество.

Статья 10 Кодекса определяет роялти как платеж за использование или право использования авторских прав, программного обеспечения, патентов, чертежей или моделей, товарных знаков или других подобных видов прав; ис-пользование или право использования промышленного, торгового или научно-исследовательского оборудования; использование ноу-хау; использование или право использования кинофильмов, видеофильмов, звукозаписи или иных


www.buhgalter.kz


средств записи. При этом морские и воздушные суда, арендуемые по догово-рам бербоут-чартера или димайз-чартера, относятся к промышленному обору-дованию.

Вероятно, из этих положений и возникло требование об уплате налога на иму-щество.

Вместе с тем, в соответствии со статьей 16 Закона «О торговом мореплавании» судно подлежит государственной регистрации в одном из реестров судов Республи-ки Казахстан:

1) государственном судовом реестре морских судов; 2) судовой книге; 3) бербоут-чартерном реестре. 2. Право собственности и иные вещные права на судно, а также сделки с ним

подлежат обязательной государственной регистрации в соответствующем реестре, в котором зарегистрировано судно.

3. Подлежащее государственной регистрации строящееся судно приравнивает-ся к недвижимому имуществу.

В соответствии с пунктом 2 статьи 524 Налогового кодекса предусмотрено, что регистрационный учет налогоплательщиков в налоговых органах осуществляется по месту нахождения и (или) регистрации объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением.

Таким образом, на Вас возлагаются обязательства о постановке на учет по ме-сту нахождения налогооблагаемого объекта – судна.

Согласно пункту 1 статьи 345 Налогового кодекса плательщиками налога на транспортные средства являются физические лица, имеющие объекты обложения на праве собственности, и юридические лица, их структурные подразделения (да-лее - юридические лица), имеющие объекты обложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, если иное не указано в дан-ной статье.

Уплата налога на транспортные средства, согласно пункту 1 статьи 348-1 Нало-гового кодекса, производится в бюджет по месту регистрации объектов налогообло-жения посредством внесения текущих платежей не позднее 5 июля налогового пе-риода, если иное не установлено данной статьей по транспортным средствам, на-ходящимся на праве собственности, праве хозяйственного ведения или праве опе-ративного управления до 1 июля, а также декларацию, в срок не позднее 31 марта, года следующего за отчетным.

Вышеизложенное относится уже к Вам, но необходимо еще посмотреть Кон-венцию об избежании двойного налогообложения, при ее наличии, резидентом которой является лицо, предоставившее в аренду судно, чтобы выяснить право-вое положение нерезидента, поскольку некоторые конвенции регулируют налог на имущество.

вопРос:

Учредители компании - нерезиденты. Для участия в налаживании производ-ственного процесса в качестве консультантов приглашаются физические лица-нерезиденты. Компания оплачивает им проезд, проживание и питание. Нами в Де-партамент Консульской службы МИД РК отправляется подтверждение для приглаше-ния, где написано: Цель визита - деловая встреча, переговоры с руководством ТОО и т.д. Далее есть приписка: Заниматься трудовой деятельностью и получать заработ-ную плату в РК не будет. Имеем ли мы право начислять доход физическим лицам-нерезидентам в сумме понесенных расходов на проезд, проживание и питание, на-числять ИПН 10% и брать на вычеты, в составе оплаты труда или же это невычита-емые расходы и облагать ИПН как доход физического лица-нерезидента не надо?

Налогообложение нерезидентов

33

www.buhgalter.kz



ответ:Порядок признания доходов физического лица–нерезидента, полученных из

источников в Республике Казахстан определен статьей 201 Налогового кодекса, где в п.4 указано, что исчисление, удержание и перечисление подоходного на-лога с доходов физического лица-нерезидента у источника выплаты, определен-ных подпунктами 18)—22) пункта 1 статьи 192 Кодекса, включая доходы, опре-деленные статьями 163—165 Кодекса, производятся налоговым агентом без осу-ществления налоговых вычетов в порядке и сроки, которые установлены статья-ми 161, 167 Кодекса.

Подоходный налог у источника выплаты удерживается налоговым агентом в мо-мент выплаты дохода физическому лицу-нерезиденту, за исключением случая, ука-занного в пункте 5 настоящей статьи, независимо от формы и места осуществле-ния выплаты дохода.

Иными словами, доходы физических лиц–нерезидентов в виде компенсации расходов на проезд, проживание и питание, подлежат налогообложению у источни-ка выплаты.

Данные расходы относятся на вычет в составе расходов на оплату труда, по-скольку связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.

вопРос:

Компания оплатила штраф за простой вагона российской фирме-нерезиденту в 2008 году. Какие обязательства перед налоговым комитетом, необходимо ли указать в 300.00 форме доходы от источника нерезидента, т.к. по налоговому кодексу штраф освобожден от уплаты НДС, или сдавать форму 101.06? Нуж-но ли удерживать от источника 20 процентов от штрафа и перечислять в нало-говое управление?

ответ:В соответствии с пп.8 п.1 ст.192 Налогового кодекса доходами нерезидента из

источников в Республике Казахстан признаются неустойки (штрафы, пени) за неис-полнение или ненадлежащее исполнение обязательств по внешнеторговым кон-трактам на поставку товара.

Отсюда, на основании п.1 статьи 193 доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, опреде-ленные статьей 192 настоящего Кодекса, облагаются подоходным налогом у источ-ника выплаты без осуществления вычетов.

При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источни-ка выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установлен-ных статьей 194 настоящего Кодекса, к сумме доходов, облагаемых у источника вы-платы, указанных в статье 192 настоящего Кодекса, т.е. 20%.

Подоходный налог у источника выплаты, удерживаемый с доходов юриди-ческого лица-нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюд-жет по начисленным и выплаченным суммам дохода не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выпла-та дохода, по рыночному курсу обмена валюты на дату его выплаты (п.1 ст.195 НК РК).

Расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источни-ка выплаты с дохода нерезидента, представляется не позднее 15 числа второ-го месяца, следующего за отчетным кварталом, в котором возникло обязатель-ство по удержанию подоходного налога у источника выплаты (ст.196 НК РК) по форме 101.04.

Ввиду вышеизложенного, Вы обязаны заплатить 20% от штрафных санкций за счет собственных средств, а на основании пункта 2 статьи 192 Кодекса, доходом не-резидента из источников в Республике Казахстан не является сумма подоходного налога, исчисленная с доходов нерезидента в соответствии с положениями настоя-щего Кодекса и уплаченная в бюджет Республики Казахстан налоговым агентом за счет собственных средств.

В декларации по НДС, доход нерезидента не отражается, и НДС за нерезидента не уплачивается, поскольку местом реализации, в соответствии с пп.5 статьи 236, не признается Республика Казахстан.


www.buhgalter.kz


вопРос:

Логопед 1 декабря 2009 года уволилась из детского сада, где она работала с 10 апреля 2006 года. Летом 2006 года она была в отпуске соответственно прорабо-танному периоду времени с 10 апреля. В 2007, 2008 и 2009 годах в отпуске была полное количество дней (с дополнительным экологическим отпуском, проживает в Усть-Каменогорске). Полагается ли компенсация за период времени с 10 апреля 2009 года по 1 декабря 2009 года?

ответ:В соответствии со ст. 103 Трудового кодекса Республики Казахстан продолжи-

тельность оплачиваемых ежегодных трудовых отпусков исчисляется в календарных днях без учета праздничных дней, приходящихся на дни трудового отпуска, незави-симо от применяемых режимов и графиков работы.

Согласно ст. 104 Трудового кодекса Республики Казахстан, в трудовой стаж, да-ющий право на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск, включаются:1) фактически проработанное время;2) время, когда работник фактически не работал, но за ним сохранялись место ра-

боты (должность) и заработная плата полностью или частично;3) время, когда работник фактически не работал в связи с временной нетрудоспо-

собностью;4) время, когда работник фактически не работал перед восстановлением на работе.

Таким образом, расчет продолжительности ежегодного трудового отпуска произ-водится пропорционально стажу, дающему право на оплачиваемый ежегодный тру-довой отпуск.

вопРос:

Согласно п. 4 ст. 126 Трудового кодекса система оплаты труда должна обеспечить долю основной заработной платы (относительно постоянной части заработной пла-ты) не менее 75 процентов в среднемесячной заработной плате работников без учета единовременных стимулирующих выплат. Значит ли это, что работодатель не впра-ве ввести систему премирования, при которой работникам выплачиваются единов-ременные поощрительные выплаты, например, за безупречную трудовую деятель-ность, в размере, превышающем 25% их среднемесячной заработной платы.

ответ:Статьей 1 Трудового кодекса Республики Казахстан определено понятие «основ-

ной заработной платы»: относительно постоянная часть заработной платы, включа-ющая оплату по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам, и предусмотренные трудовым законодательством, отраслевым соглашением, кол-лективным и (или) трудовым договорами выплаты постоянного характера.

Система оплаты и стимулирования труда работников определяется условия-ми коллективного договора, трудового договора и (или) актами работодателя (пункт 3 статьи 126 Кодекса). В каждом конкретном случае должна применяться имен-но та форма и система оплаты труда, которая в наибольшей степени соответству-ет организационно-техническим условиям производства и тем самым способствует улучшению результатов трудовой деятельности.

Методология оплаты трудаВопросы оплаты труда работников в рамках

трудового законодательства, порядок исчисления средней заработной платы, оплата труда работников организаций,

содержащихся за счет бюджета, за исключением государственных служащих

На вопросы отвечают специалисты Министерства труда и социальной защиты населения Республики Казах-стан

35

www.buhgalter.kz



Таким образом, доля основной заработной платы в размере не менее 75 про-центов от среднемесячной заработной платы в фонде заработной платы обеспечи-вается системой оплаты труда работников, определенной условиями коллективно-го договора, трудового договора и (или) актами работодателя и определяется в це-лом по организации.

В этой связи, при формировании фонда оплаты труда в состав основной зара-ботной платы, составляющей не менее 75 процентов от среднемесячной заработ-ной платы, относится:

1) оплата труда по окладам, по тарифным ставкам, по сдельным расценкам;2) выплаты, связанные с режимом оплаты труда и условиями работы (к примеру,

доплаты за работу в ночное время, праздничные и выходные дни, за работу на тя-желых, вредных и опасных условиях труда, носящие постоянный характер, допол-нительная оплата труда, предусмотренная Законами Республики Казахстан «О со-циальной защите граждан, пострадавших вследствие ядерных испытаний на Семи-палатинском ядерном испытательном полигоне» и «О социальной защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия в Приаралье»);

3) установленные коллективными договорами и актами работодателя выплаты стимулирующего характера, носящие постоянный характер (надбавка за професси-ональное мастерство, за стаж работы и др.).

К переменной части заработной платы, составляющей не более 25 процентов от среднемесячной заработной платы, относятся премии (денежные вознаграждения) по итогам работы за месяц, квартал, выплачиваемые в зависимости от выполнения показателей, определенных условиями коллективного, трудового договоров и (или) актами работодателя.

К единовременным стимулирующим выплатам относятся:1) единовременные (разовые) премии независимо от источника выплаты;2) вознаграждение по итогам работы за полугодие, год (бонусы);3) единовременные денежные вознаграждения (к юбилейным, праздничным да-

там и др.);4) премия по итогам выполнения работ разового характера.

вопРос:

По какой категории тарифицируется должность врача-эксперта, независимого эксперта в области здравоохранения, согласно постановления Правительства РК от 29.12.2007г. №1400: по G5, G6, G7, G9?

ответ:Оплата труда работников организаций, содержащихся за счет средств государ-

ственного бюджета, регулируется постановлением Правительства Республики Ка-захстан «О системе оплаты труда гражданских служащих, работников организаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета, работников казенных предприятий» от 29 декабря 2007 года № 1400 (далее - Постановление).

В соответствии с пп.1 п.6 Постановления руководителям организаций предо-ставлено право к наименованиям должностей, указанным в Реестре должностей гражданских служащих (за исключением квалифицированных рабочих) по катего-риям применять специальные дополнительные наименования, характеризующие специфику деятельности, а также приравнивать иные наименования должностей, исходя из функциональных обязанностей, по согласованию с органом государ-ственного управления.

Номенклатурой врачебных должностей и специальностей, утвержденной При-казом Министра здравоохранения Республики Казахстан от 19 июня 2003 года № 458 (действовавшей до 2007 года и утратившей силу приказом Министра здраво-охранения Республики Казахстан от 12 февраля 2007 года № 97), определены вра-чебные должности врачей-экспертов: врач-эксперт-хирург, врач-эксперт-терапевт, врач-эксперт-психиатр, врач-эксперт-психиатр детский, врач-эксперт-нарколог.

При этом, в Номенклатуре врачебных должностей и специальностей должность эксперта-врача отсутствует.

Согласно Номенклатуре медицинских и фармацевтических специальностей, утвержденной Приказом Министра здравоохранения Республики Казахстан от 12 февраля 2007 года № 97, экспертный профиль относится к специальностям меди-цинских работников с высшим образованием.

Таким образом, полагаем, что в Вашем примере оплата труда производится по категории G9.


www.buhgalter.kz


вопРос:

Положена ли компенсация за неиспользованный трудовой отпуск, если я устро-ился на работу 01.03.2009, и срок действия индивидуального трудового договора 1 год? За отработанный период отпуск не использовал.

ответ:В соответствии со статьей 110 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее

Кодекс) при прекращении трудового договора работнику, который не использовал или использовал неполностью оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск (еже-годные трудовые отпуска), производится компенсационная выплата за неисполь-зованные им дни оплачиваемого ежегодного трудового отпуска (ежегодных трудо-вых отпусков).

Согласно статье 104 Кодекса в трудовой стаж, дающий право на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск, включаются:

1) фактически проработанное время;2) время, когда работник фактически не работал, но за ним сохранялись место

работы (должность) и заработная плата полностью или частично;3) время, когда работник фактически не работал в связи с временной нетрудо-

способностью;4) время, когда работник фактически не работал перед восстановлением на

работу.Таким образом, независимо от срока действия трудового договора продолжи-

тельность неиспользованного ежегодного трудового отпуска рассчитывается про-порционально стажу, дающему право на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск.

вопРос:

Учитывается и включается ли дополнительная оплата труда в сумму средней за-работной платы при исчислении средней заработной платы работающим гражда-нам, проживающим в зонах радиационного риска?

ответ:Исчисление средней заработной платы производится на основе Единых правил

исчисления средней заработной платы, утвержденных постановлением Правитель-ства Республики Казахстан «Об утверждении Единых правил исчисления средней заработной платы» от 29 декабря 2007 года № 1394.

Дополнительная оплата труда за проживание в экологически неблагополучных условиях не входит в перечень выплат, не носящих постоянный характер, не учиты-ваемых при исчислении средней заработной платы.

вопРос:

Приказом Министра образования и науки РК от 15 мая 2008 года № 267 утверж-дены правила премирования, установления стимулирующих надбавок к должност-ным окладам, оказания материальной помощи руководителям подведомственных организаций образования в разделе 1 п.3: «Максимальный размер премии руко-водителей подведомственных организации образования составляет в год четыре должностных оклада, установленных индивидуальным трудовым договором. Раз-мер обязательной материальной помощи составляет два должностных оклада в год на оздоровление». Я являюсь директором школы, но данный приказ не дает мне право при выходе в отпуск на материальную помощь, которая согласно приказа со-ставляет два должностных оклада в год. Согласно п.4 материальная помощь, пред-усмотренная п.3, выплачивается 1 раз в год к трудовому отпуску. Поэтому городской отдел образования к отпуску доплачивает 1 должностной оклад, согласно Кодекса о труде. Считаются ли правильными действия Отдела образования? Могу ли я рас-считывать при уходе в отпуск на материальную поддержку в размере двух долж-ностных окладов?

ответ:В соответствии со статьей 239 Трудового кодекса Республики Казахстан от 15

мая 2007 года гражданским служащим, содержащимся за счет государственного бюджета, предоставляются оплачиваемые ежегодные трудовые отпуска продолжи-

37

www.buhgalter.kz



тельностью не менее тридцати календарных дней с выплатой пособия на оздоров-ление в размере должностного оклада.

Оплата труда работников организаций, содержащихся за счет средств государ-ственного бюджета, регулируется постановлением Правительства Республики Ка-захстан «О системе оплаты труда гражданских служащих, работников организаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета, работников казенных предприятий» от 29 декабря 2007 года № 1400.

В соответствии с пп.1 п.5 Постановления органам государственного управле-ния предоставлено право премировать, устанавливать стимулирующие надбавки к должностным окладам руководителей организаций по результатам их работы, а также оказывать материальную помощь за счет экономии средств, предусмотрен-ных на содержание соответствующего государственного учреждения по плану фи-нансирования, или по смете, утвержденной для казенного предприятия органом го-сударственного управления, в порядке, установленном органом государственного управления.

вопРос:

Работаю в акционерном обществе со 100% участием государства. Была направ-лена в командировку за пределы Казахстана. Мне выплатили суточные и транс-портные расходы. В приглашение было указано, что принимающая сторона берет на себя проживание в гостинице и питание. По приезду выясняется, что незаконно выдали суточные, поскольку принимающая сторона оплатила питание. Правомер-но ли требование возврата суточных?

ответ:В соответствии со статьей 152 Трудового кодекса Республики Казахстан работ-

никам, направляемым в командировки, оплачиваются:1) суточные за календарные дни нахождения в командировке, в том числе за

время в пути;2) расходы по проезду к месту назначения и обратно;3) расходы по найму жилого помещения.Работнику, направленному в командировку, возмещаются расходы по проезду к

месту командировки и обратно, по найму жилого помещения согласно фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами.

Вместе с тем, условия и сроки направления в командировки работников, а также порядок и размеры возмещения суточных расходов, связанных со служебными ко-мандировками, определяются трудовым, коллективным договорами или актом ра-ботодателя.

На вопросы отвечал Е.Г. Мельник – эксперт Управления нормирования и оплаты труда


www.buhgalter.kz

инФОРмАЦиОннЫЙ БЛОК

уважаемые наЛогопЛатеЛьщиКи!

В рамках подготовительной работы по осуществлению запуска процедур авто-матизированного камерального контроля по декларациям по налогу на добавлен-ную стоимость за 2009 год Налоговый комитет Министерства финансов РК сообща-ет следующее.

Одной из наиболее распространенных ошибок налогоплательщиков является некорректное внесение изменений и дополнений в реестры счетов-фактур (300.07, 300.08). Совершение данных ошибок налогоплательщиком приводит к появлению необоснованных расхождений с данными его контрагентов, что выявляется в ходе камерального контроля. В результате налоговые органы затрачивают время и бюд-жетные средства на направление уведомлений, а налогоплательщики вынуждены отвлекать ресурсы для реагирования на врученное уведомление, т.е. представле-ние пояснений и дополнительных ФНО.

Учитывая вышеизложенное, в целях исключения возможности допущения оши-бок и связанного с этим направления в Ваш адрес уведомлений по результатам ка-мерального контроля, убедительно просим Вас обратить внимание на корректность заполнения реестров счетов-фактур по НДС.

В связи с чем напоминаем:- идентификация строки в дополнительных ФНО 300.07 и 300.08 производится

по полю «Номер строки» (графа «А»);- при внесении дополнений в реестры счетов-фактур (формы 300.07 и 300.08) в

дополнительных формах 300.07 и/или 300.08 нумерация начинается с номера стро-ки, следующей за последней строкой очередной/дополнительной формы 300.07 и/или 300.08;

- при внесении изменений в реестры счетов-фактур (формы 300.07 и 300.08) в дополнительных формах 300.07 и/или 300.08 указываются только те номера строк, в которые вносятся изменения.

Поясним на примере.Допустим, за 1 квартал 2009 года представлена очередная декларация по НДС,

в форме 300.08 которой отражены три счета-фактуры:

Таблица № 1Графа А Графа B Графа D Графа Е Графа F Графа G Графа H№ строки РНН № с/ф Дата

выписки с/ф

Всего стоимость по с/ф без НДС

Сумма НДС, указанного в

с/ф

Сумма НДС, подлежащего

отнесению в зачет2 РНН 1 10 10.01.09 50 000 6 000 6 0003 РНН 2 58 24.02.09 60 000 7 200 7 2004 РНН 3 30 05.03.09 40 000 4 800 1 200

1) если необходимо внести дополнениеПредположим необходимо включить в форму 300.08 еще одну счет-фактуру,

ошибочно не включенную ранее в очередную форму.Для дополнения очередного реестра новыми счетами-фактурами, нумерация

должна начинаться со строки, следующей за последней строкой очередного ре-естра (с учетом ранее внесенных дополнений, если дополнительные формы уже представлялись).

Распространенные ошибки при заполнении

декларации по НДС

39

www.buhgalter.kz



Применительно к вышеприведенному случаю при первичном внесении дополне-ний нумерация будет начинаться со строки №5:

Таблица №2Графа А Графа B Графа D Графа Е Графа F Графа G Графа H

№ строки РНН № с/фДата




с/ф


отнесению в зачет5 РНН 4 2 31.01.09 30 000 3 600 3 600

Если в дальнейшем снова возникнет необходимость дополнения, то в последую-щем дополнительном реестре нумерация должна будет начинаться уже со строки №6.

2) если необходимо внести изменениеПорядок внесения изменений в ранее представленный Реестр зависит от вида

корректируемого поля в Реестре – текстового (РНН, ИИН /БИН, №, дата выписки счета-фактуры) или числового (стоимость реализации и суммы НДС) и проводит-ся по принципу: текстовые поля заменяются, а числовые складываются. При этом в дополнительных реестрах в обязательном порядке указываются все текстовые зна-чения, вне зависимости от того, какое поле корректируется.

а) внесение изменений текстовых значений (РНН, №, дата выписки счетов-фактур):

Например, в очередном реестре в строке №3 (Таблица №1) был указан невер-ный РНН, при этом прочие реквизиты (в том числе стоимость по с/ф и сумма НДС) были указаны верно.

Для исправления данной ошибки в дополнительном реестре необходимо в гра-фе «А» указать номер корректируемой строки (№ «3»), обязательно повторить кор-ректные текстовые значения (№ с/ф и дату выписки), и указать правильный РНН. Поскольку суммовые значения корректировать не нужно, то в дополнительной фор-ме графы F-H указываются равными 0 или вообще не заполняются:

Таблица №3 Графа А Графа B Графа D Графа Е Графа F Графа G Графа H





с/ф


отнесению в зачет

3РНН 2

(коррект-ный)

58 24.02.09 0 0 0

Тогда текстовые поля (в том числе РНН) будут заменены на данные, представ-ленные в дополнительной форме, а суммовые графы останутся без изменений. В результате сведения, отраженные по строке №3 с учетом дополнительной формы (Таблица №3), будут выглядеть так:






с/ф


отнесению в зачет

3РНН 2

(коррект-ный)

58 24.02.09 60 000 7 200 7 200


www.buhgalter.kz


б) внесение изменений числовых значений (оборота либо суммы НДС):Например, в очередном реестре в строке №4 (Таблица №1) была неверно

указана сумма НДС, подлежащая отнесению в зачет (вместо 4 800 тенге оши-бочно указано 1 200 тенге). Для исправления данной ошибки в дополнительном реестре по строке №4 необходимо обязательно повторить текстовые значения (РНН, №, дата выписки счета-фактуры), а в числовых указать суммы выявлен-ной разницы:





Сумма НДС, указанного

в с/ф


отнесению в зачет4 РНН 3 30 05.03.09 0 0 3 600

То есть текстовые поля (РНН, №, дата выписки счета-фактуры) повторятся, а числовые просуммируются и в результате сведения, отраженные по строке №4 с учетом дополнительной формы (Таблица №5), будут выглядеть так:






в с/ф



3) если изменения (дополнения) были внесены некорректноПредположим, что в дополнительном реестре (Таблица №2) была допущена

ошибка: при добавлении в реестр новой строки в дополнительной форме налого-плательщик ошибочно начал нумерацию сначала, вместо того чтобы продолжить нумерацию очередной формы и указал в графе «А» дополнительной формы номер строки «2», вместо строки «5»:






с/ф



В результате, текстовые данные строки «2» были заменены на данные представ-ленные в дополнительной форме, а числовые значения основной и дополнитель-ной форм просуммированы. Сведения, отраженные по строке №2 (Таблица №1) с учетом дополнительного реестра (Таблица №7), стали выглядеть так:


№ строки РНН № с/ф

Дата выписки

с/ф



в с/ф



Для того чтобы исправить эту ошибку, необходимо представить дополнительную форму в следующем виде:

41

www.buhgalter.kz



В результате будут восстановлены корректные значения по строке №2, и доба-вится строка №5:

Данными разъяснениями по внесению изменений и дополнений в Реестры по форме 300.07 и 300.08 следует руководствоваться при представлении деклараций по НДС за налоговые периоды до 01.01.2010года.

ҚұРметті саЛыҚ төЛеушіЛеР!

Қаржы министрлігінің Салық комитеті 2009 жылғы қосылған құн салығы деклара-циялары бойынша автомантандырылған камералды бақылау процедураларын іске қосу бойынша жасалатын дайындық жұмыстарын шеңберінде келесіні хабарлайды.

Салық төлеушілердің ең таралған жіберетін қателерінің бірі шот – фактуралар тізіліміне (300.07, 300.08) өзгерістерді және толықтауларды қате еңгізілуі болып та-былады. Салық төлеушімен жіберілген қателер оның контагентінің мәліметтерінің дәлелсіз айырмашылықтарға алып келіп камералды бақылау жүргізілген кез-де анықталады. Нәтижесінде, салық органдар хабарлама жіберуге қосымша уақыт және бюджеттік қаражаттарды жұмсайды, ал салық төлеушілер берілген хабарламаға жауап беру үшін ресурстарын еріксіз алдандырады, яғни түсініктеме жәні дұрыстау СЕН тапсырады.

Жоғарыда айтылғанды ескере отырып, ҚҚС бойынша шот – фактураларда қателіктерді жіберу мүмкіндіктерді шығару және осыған байланысты камералды бақылау нәтижелері бойынша жіберіленетін хабарламаларды жібермеу мақсатында шот – фактураларды дұрыс толтыру қажетілігіне ерекше назарларыңызды аударуларыңызды сұраймыз.

Осыған байланысты еске саламыз:- қосымша 300.07 және 300.08 СЕН-да жолдың сәйкестендіру нөмірі «Жол

нөмірі» жолымен жасалады («А» графасы);- шот - фактура тізіліміне (300.07 және 300.08 нысандары) толықтамалар

еңгізілген кезде 300.07 және/немесе 300.08 кезекті/қосымша нысандарына, 300.07 және/немесе 300.08 қосымша нысандарында нөмірлеу ақырғы жолдан кейінгі келесі жолдың нөмірінен басталады;

- шот - фактура тізіліміне (300.07 және 300.08 нысандары) өзгерістер еңгізілген кезде 300.07 және/немесе 300.08 қосымша нысандарында тек қана өзгеріс еңгізілетін жол ғана көрсетіледі.

Мысалда түсіндіреміз. Мысалы, 2009 жылдың 1 тоқсанына тапсырыған кезекті декларациясының 300.08 нысанында 3 шот – фактура көрсетілген:






с/ф


отнесению в зачет2 РНН 1 10 10.01.09 -30 000 -3 600 -3 6005 РНН 4 2 31.01.09 30 000 3 600 3 600






с/ф


отнесению в зачет2 РНН 1 10 10.01.09 50 000 6 000 6 0003 РНН 2 58 24.02.09 60 000 7 200 7 2004 РНН 3 30 05.03.09 40 000 4 800 1 2005 РНН 4 2 31.01.09 30 000 3 600 3 600


www.buhgalter.kz


№1 ҚұрылымА Графасы B Графасы D Графасы Е Графасы F Графасы G Графасы H Графасы

жол нөмірі СТН ш/ф №ш/ф

жазылған күні

ш/ф бойынша

ҚҚСсіз барлық

ш/ф көрсетілген

ҚҚС

Есепке жатқызылатын қосылған құн

салық сомасы 2 1 СТН 10 10.01.09 50 000 6 000 6 0003 2 СТН 58 24.02.09 60 000 7 200 7 2004 3 СТН 30 05.03.09 40 000 4 800 1 200

1) егер толықтама еңгізілу қажет болсаМысалыға 300.08 нысанына, қателесіп бұдан бұрын кезекті нысанға қосылмаған

тағыда бір шот-фактураны қосу қажет деп санайқ. Кезекті тізілімді жаңа шот – факту-ралармен толықтырған кезде (егер бұрын қосымша нысандар тапсырылса бұрынғы қосылған толықтамаларды есепке ала отырып), нөмірлеу кезекті нысанның ақырғы жолдан кейінгі келесі жолдың нөмірінен басталады.

Жоғарыда көрсетілген жағдайға сәйкес бірінші рет толықтамаларды еңгізілгенде нөмірлеу №5 жолдан басталады.


жол нөмірі СТН ш/ф № ш/ф жазылған күні

ш/ф бойынша ҚҚСсіз барлық


ҚҚС


салық сомасы 2 4 СТН 2 31.01.09 30 000 3 600 3 600

Егер кейін тағыда толықтыруда қажеттілік туындаса қосымша тізілімде нөмірлеу енді №6 жолдан басталады.

2) егер өзгеріс еңгізілу қажет болсаБұрын тапсырылған тізілімге өзгерістер және толықтамалар еңгізіленетін тәртібі

дұрысталатын жол түріне байланысты – мәтіндік (СТН, ЖСН/БСН, №, ш/ф жазылған күні) немесе сан көрсетілген (iске асырудың құны және ҚҚС соммасы) және мынадай принциптарымен жасалады: мәтіндік жолдар ауыстрырылады, ал сан көрсетілген жолдар қосылады. Сонымен қатар қосымша тізілімдерде қай жол дұрысталса да, міндетті түрде барлық мәтіндік мағыналар көрсетіледі.

а) мәтіндік мағыналарға өзгеріс еңгізу (СТН, №, ш/ф жазылған күні)Мысалы, кезекті тізілімнің №3 жолында (№1 Құрылым) СТН қате көрсетілген, со-

нымен қатар басқадай реквизитары (№ және ш/ф жазылған күні) дұрыс көрсетілген. Аталған қатені дұрыстау үшін қосымша тізілімнің «А» графасында түзетілетін

жолдың нөмірін көрсету қажет (№3),сондай ақ міндетті түрде дұрыс мәтіндік мағынаны (яғни СТН, №, ш/ф жазылған күні) қайталау және дұрыс СТН-ді көрсету қажет. Сан мағыналарын дұрыстауды керегі жоқ болғандықтан қосымша нысанын-да F-H графалары 0 болып көрсетіледі немесе мүлдем толтырылмайды.





ҚҚС

Есепке жатқызылатын

қосылған құн салық сомасы

3 2 СТН (дұрысы) 58 24.02.09 0 0 0

Сонда мәтіндік жол (оның ішінде СТН) қосымша тапсырылған нысанында көрсетілген мәліметтерге ауысады, ал сан көрсетілген графалар өзгеріссіз қалады.

43

www.buhgalter.kz



Нәтижесінде №3 жолында көрсетілген мәліметтер есепке алынған қосымша нысан бойынша (№3 Құрылым) осылайша болады:





ҚҚС


салық сомасы

3 2 СТН (дұрысы) 58 24.02.09 60 000 7 200 7 200

б) сан мағыналарға өзгеріс еңгізу (айналым немесе ҚҚС соммасы):Мысалы, кезекті тізілімнің №4 жолында (№1 Құрылым) есепке жатқызылатын

ҚҚС соммасын қате көрсетілген (4 800 теңгенің орнына 1 200 теңге қате көрсетілген). Аталған қатені дұрыстау үшін қосымша тізілімнің №4 жолында міндетті түрде дұрыс мәтіндік мағынаны қайталап (СТН, №, ш/ф жазылған күні), ал сан көрсетілген жолда анықталған айырмашылық соммасын көрсету қажет.





ҚҚС


салық сомасы 4 3 СТН 30 05.03.09 0 0 0

Яғни, мәтіндік жолдар (СТН, №, ш/ф жазылған күні) қайталанады, ал сан көрсетілген жолдар қосылады, нәтижесінде №4 жолында көрсетілген мәліметтер есепке алынған 300.08 қосымша нысандар бойынша (№5 Құрылым) осылайша болады:





ҚҚС


салық сомасы 4 3 СТН 30 05.03.09 40 000 4 800 4 800

3) егер өзгерістер (толықтамалар) қате еңгізілген кездеМысалыға, қосымша тізілімде (№2 Құрылым) қате жіберілінген: салық төлеуші

кезекті нысанның нөмірлеуін жалғастырған орнына, тізілімге жаңа жол қосқан кезде қосымша нысанда нөмірлеуді қателесіп басынан бастаған, қосымша нысанның «А» графасында жолдың «2» нөмірінің орнына «5» нөмірін көрсетен деп санайқ.



ш/ф бойынша

ҚҚСсіз барлық


ҚҚС


салық сомасы 2 4 СТН 2 31.01.09 30 000 3 600 3 600


www.buhgalter.kz


Нәтижесінде, «2» жолдың мәтіндік мәліметтері қосымша тапсырылған нысанындағы мәліметтерге ауысқан, ал негізгі және қосымша нысанындағы сан мағынасы қосылған. №2 жолында көрсетілген мәліметтер (№1 Құрылым) есепке алынған қосымша тізілімді санағанда (№7 Құрылым) осылайша болады:

№8 Құрылым

А Графасы B Графасы D Графасы Е Графасы F Графасы G

Графасы H

Графасы




ҚҚС


салық сомасы 2 4 СТН 2 31.01.09 80 000 9 600 9 600

Осы қатені дұрыстау үшін қосымша нысанын мынадай түрде тапсыру қажет.

№9 Құрылым

А Графасы B Графасы D Графасы Е Графасы F Графасы G Графасы H

Графасы




ҚҚС


салық сомасы 2 1 СТН 10 10.01.09 -30 000 -3 600 -3 6005 4 СТН 2 31.01.09 30 000 3 600 3 600

Нәтижесінде №2 жолдың дұрыс мағынасы қалыпына келеді және №5 жол қосылады.

№10 Құрылым

А Графасы B Графасы D Графасы Е Графасы F Графасы G Графасы H

Графасы

жол нөмірі СТН ш/ф №ш/ф

жазылған күні



ҚҚС


салық сомасы 2 1 СТН 10 10.01.09 50 000 6 000 6 0003 2 СТН 58 24.02.09 60 000 7 200 7 2004 3 СТН 30 05.03.09 40 000 4 800 1 2005 4 СТН 2 31.01.09 30 000 3 600 3 600

Аталған түсініктемемен 01.01.2010 жылға дейінгі салық мерзімдерге тапсырыла-тын ҚҚС бойынша декларацияларға қолдану қажет.

45

www.buhgalter.kz



пРинЯтые соКРащениЯ:

Д – декларация НДС – налог на добавленную стоимость Р – расчет КПН – корпоративный подоходный налог ФНА – фиксированный налог и акциз ИПН – индивидуальный подоходный налог ЭОС – эмиссии в окружающую среду ПВРПИ – пользование водными ресурсами и поверхностных источников ИВ – источник выплаты ПЗУ – пользование земельными участками ЕЗН – единый земельный налог РЧС – радиочастотный спектр ОП – окончательный платеж ОПВ – обязательные пенсионные взносы РН(В)Р – размещение наружной (визуальной) рекламы РН ЭСН – рентный налог на экспортируемую нефть

АПРЕЛь

ОТЧЕТНОСТь

15 - Д по акцизу по ф. 400.00

- Р акциза за СТП по ф. 421.00, 431.00

20- Д плательщики сбора с аукциона по ф. 810.00

- окончание срока предоставления Р предполагаемой суммы по КПН, подлежащей уплате после сдачи Д по ф. 101.02

ПЛАТЕЖИ

10 - ОП по КПН согласно Д

- по ЕЗН

15 - по акцизу, включая СТП

20 - уплата сбора с аукциона

25

- по ИПН и соц. налогу

- ОПВ и социальные отчисления

- авансовый по КПН

-плата за РН(В)Р

НАЛОГОВЫЙ КАЛЕНДАРЬ на апрель-май 2010 год

(для налогоплательщиков за исключение недропользователей и страховых организаций)


www.buhgalter.kz


- плата за ПВРПИ

- оплата КПН у ИВ с дохода резидентов и нерезидентов

МАй

ОТЧЕТНОСТь

15

- Д по ИПН и соц. налогу по ф. 200.00, 210.00

- Д упрощенная по ф. 910.00

- Д по акцизу по ф. 400.00

- Д по ЭОС по ф. 870.00

- Д по РНЭ по ф. 570.00

- Д по НДС по ф. 300.00

- Д по ФН по ф. 720.00

- Д по игорному бизнесу по ф. 710.00

- Д по ПВРПИ по ф. 860.00

- Р по акцизу за СТП по ф. 421.00, 431.00

- Р по ОПВ и социальные отчисления по ф. 201.00

- Р по КПН по ф. 101.03, 101.04

- Р текущих платежей по земельному налогу и по налогу на имущество по ф. 701.01

20 - Д плательщики сбора с аукциона по ф. 810.00

ПЛАТЕЖИ

15 - по акцизу, включая СТП

20 - уплата сбора с аукциона

25

- ОПВ и социальные отчисления по ИПН и соц. налогу

- по НДС

- авансовый по КПН

- по РНЭ

- текущий по налогу на имущество и земельному налогу

- текущий по ПЗУ

- плата за ЭОС

- плата за РН(В)Р

- плата за ПВРПИ

- по упрощенной Д

- оплата КПН у ИВ с дохода резидентов и нерезидентов

- оплата налога на игорный бизнес

- оплата ФН

47

www.buhgalter.kz



НАЦИОНАЛЬНЫЙ БАНКНациональный банк Республики Казахстан информирует о рыночных курсах обмена валют в марте 2010 года (в соответствии с Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 28 января 2009 года N 36 и Постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 26 января 2009 года N 4 «Об установлении порядка

определения и применения рыночного курса обмена валют»).

О РыНОЧНыХ КУРСАХ ОБМЕНА ВАЛюТ В МАРТЕ 2010 ГОДА

Ежедневные курсы остальных валют вы можете наблюдать на сайте журнала по адресу: http://www.buhgalter.kz

РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН ИНФОРМИРУЕТ

Дата 1 долл. США 1 евро 1 руб. Россия01.03.2010 147,32 199,97 4,9002.03.2010 147,23 200,69 4,9303.03.2010 147,36 198,71 4,9104.03.2010 147,45 201,08 4,9405.03.2010 147,28 201,21 4,9406.03.2010 147,20 200,09 4,9407.03.2010 147,20 200,09 4,9408.03.2010 147,20 200,09 4,9409.03.2010 147,20 200,09 4,9410.03.2010 147,19 200,10 4,9511.03.2010 147,29 199,83 4,9512.03.2010 147,16 200,90 4,9913.03.2010 147,13 201,86 5,0114.03.2010 147,13 201,86 5,0115.03.2010 147,13 201,86 5,0116.03.2010 147,09 201,90 5,0217.03.2010 147,05 201,11 4,9918.03.2010 147,03 202,53 5,0419.03.2010 147,05 200,97 5,0320.03.2010 146,95 199,76 5,0221.03.2010 146,95 199,76 5,0222.03.2010 146,95 199,76 5,0223.03.2010 146,95 199,76 5,0224.03.2010 146,95 199,76 5,0225.03.2010 146,95 199,76 5,0226.03.2010 146,89 195,79 4,9627.03.2010 146,92 196,53 4,9728.03.2010 146,92 196,53 4,9729.03.2010 146,92 196,53 4,9730.03.2010 146,96 198,16 4,9731.03.2010 147,11 198,20 5,00


www.buhgalter.kz

2010, № 4 (84), Журнал БУХГАЛТЕР.KZ

Documents