2010 大连软件与信息企业税收政策说明会

20102010 大连软件与信息企业税大连软件与信息企业税收政策说明会收政策说明会

主办单位：大连软件行业协会主办单位：大连软件行业协会承办单位：大连软件行业协会创业园分会承办单位：大连软件行业协会创业园分会 大连市高新技术创业服务中心大连市高新技术创业服务中心 大连建元税务师事务所大连建元税务师事务所

会议大纲：会议大纲：

11 、企业所得税最新法规及实务解析：、企业所得税最新法规及实务解析：

22 、增值税及营业税最新法规及实务解、增值税及营业税最新法规及实务解析：析：

33 、个人所得税最新法规及实务解析：、个人所得税最新法规及实务解析：

企业所得税企业所得税最新法规解析最新法规解析

关于贯彻落实企业所得税法若干税关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知国税函收问题的通知国税函 [2010]79[2010]79 号号

　一、关于租金收入确认问题　一、关于租金收入确认问题 根据根据《《实施条例实施条例》》第十九条的规定，第十九条的规定，

企业提供固定资产、包装物或者其他企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同应按交易合同或协议规定的承租人应或协议规定的承租人应付租金的日期付租金的日期确认收入的实现。确认收入的实现。

其中，如果交易合同或协议中规定租其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据付的，根据《《实施条例实施条例》》第九条规定第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，上述已确认的收入，在租赁期内在租赁期内，分，分期均匀计入相关年度收入。期均匀计入相关年度收入。

注意： 营业税计税依据与所得税计注意： 营业税计税依据与所得税计税依据不一致税依据不一致

第二十四条 条例第十二条所称取得索取营第二十四条 条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为业收入款项凭据的当天，为书面合同确定书面合同确定的付款日期的付款日期的当天；未签订书面合同或者的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为书面合同未确定付款日期的，为应税行为应税行为完成完成的当天。 （原则）的当天。 （原则）

第二十五条 纳税人提供建筑业或者租赁业第二十五条 纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为生时间为收到预收款的当天收到预收款的当天。 。 （例外） （例外）

中华人民共和国营业税暂行条例实施细则中华人民共和国营业税暂行条例实施细则

出租方如为在我国境内设有机构场所、出租方如为在我国境内设有机构场所、且采取据实申报缴纳企业所得的且采取据实申报缴纳企业所得的非居非居民企业民企业，也按本规定执行。 ，也按本规定执行。

四、关于固定资产投入使用后计税四、关于固定资产投入使用后计税基础确定问题基础确定问题

企业固定资产投入使用后，由于工程企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，款项尚未结清未取得全额发票的，可可暂按合同规定的金额暂按合同规定的金额计入固定资产计计入固定资产计税基础计提折旧，税基础计提折旧，待发票取得后进行待发票取得后进行调整调整。但该项调整应在固定资产投入。但该项调整应在固定资产投入使用后使用后 1212 个月个月内进行。内进行。

前后对比：前后对比： 固定资产估价入账及其调整固定资产估价入账及其调整在会计准在会计准

则上，按照则上，按照《〈《〈企业会计准则第企业会计准则第 44号号————固定资产固定资产〉〉应用指南应用指南》》的规定，已的规定，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 但不需要调整原已计提的折旧额。

与企业会计准规定的差异之处：与企业会计准规定的差异之处：

11 、在实际投入使用时，没有全额发票的，、在实际投入使用时，没有全额发票的，可以先按照合同规定金额暂估入账计提折可以先按照合同规定金额暂估入账计提折旧，但是缓冲期只有旧，但是缓冲期只有 1212 个月个月，并且发票取，并且发票取得后还要进行纳税调整。 得后还要进行纳税调整。

22 、取得全额发票后，如果与暂估价格有出、取得全额发票后，如果与暂估价格有出入的，税务处理上须进行追溯调整。该项入的，税务处理上须进行追溯调整。该项规定很好地体现了税法上权责发生制的原规定很好地体现了税法上权责发生制的原则。 则。

案例：某企业建造一项固定资产，合案例：某企业建造一项固定资产，合同同预算总造价为预算总造价为 200200万元万元，， 20092009年年 99月投入使用，但由于工程款项尚未结月投入使用，但由于工程款项尚未结清未取得全额发票，只取得部分发票清未取得全额发票，只取得部分发票合计合计 150150万元。企业预计该项固定资万元。企业预计该项固定资产使用年限产使用年限 55 年，保留残值为零。 年，保留残值为零。

分析：上述案例中，固定资产由于已投入使分析：上述案例中，固定资产由于已投入使用，并且合同预算总造价可以确定，可暂用，并且合同预算总造价可以确定，可暂按按合同规定的金额合同规定的金额 200200万万计入固定资产计计入固定资产计税基础计提折旧。税基础计提折旧。 20092009 年，可税前计提折年，可税前计提折旧旧 1010万元（万元（ 200÷5÷12×3200÷5÷12×3 ），），

假设一： 但该项调整应在固定资产投入使假设一： 但该项调整应在固定资产投入使用后用后 1212 个月内进行，如果个月内进行，如果 20102010 年度仍未年度仍未取得剩余发票，该项固定资产的计税基础取得剩余发票，该项固定资产的计税基础只能确认为取得发票部分只能确认为取得发票部分 150150万。 万。

在在 20102010 年汇算清缴的时候，首先需要对年汇算清缴的时候，首先需要对20092009 年计提的折旧进行调整，调增年计提的折旧进行调整，调增 2.52.5万万元（元（ 1010－－ 150÷5÷12×3150÷5÷12×3 ）。）。

假设二： 如果至假设二： 如果至 20102010年年 99 月份的月份的 1212 个月个月

内又取得内又取得 3030万发票，未取得剩余万发票，未取得剩余 2020万发万发票，则计税基础调整为票，则计税基础调整为 180180万，调增万，调增 20092009年折旧年折旧 11万元（万元（ 1010－－ 180÷5÷12×3180÷5÷12×3 ），之），之后按计税基础后按计税基础 180180万继续计提折旧万继续计提折旧。 。

六、关于免税收入所对应的费用扣六、关于免税收入所对应的费用扣除问题除问题

根据根据《《实施条例实施条例》》第二十七条、第二十八第二十七条、第二十八条的规定，企业取得的各项条的规定，企业取得的各项免税收入所对免税收入所对应的各项成本费用应的各项成本费用，除另有规定者外，，除另有规定者外，可可以以在计算企业应纳税所得额时在计算企业应纳税所得额时扣除扣除

注意：严格分清不征税收入和免税收入注意：严格分清不征税收入和免税收入。。

《《企业所得税法企业所得税法》》第二十六条明确列举了四第二十六条明确列举了四条条免税收入免税收入：：

（一）国债利息收入；（一）国债利息收入；（二）符合条件的居民企业之间的股息、红（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；利等权益性投资收益；

（三）在中国境内设立机构、场所的非居民（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；际联系的股息、红利等权益性投资收益；

（四）符合条件的非营利组织的收入。（四）符合条件的非营利组织的收入。

不征税收入：财税不征税收入：财税 [2008]151[2008]151 号 号

（二）对企业取得的由国务院财政、税（二）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定务主管部门规定专项用途专项用途并经国务院并经国务院批准的批准的财政性资金财政性资金，准予作为，准予作为不征税不征税收入收入，在计算应纳税所得额时从收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。 总额中减除。

　　本条所称财政性资金，是指企业取得的来本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的源于政府及其有关部门的财政补助财政补助、、补贴、补贴、贷款贴息贷款贴息，以及其他各类财政，以及其他各类财政专项资金专项资金，，包括直接减免的增值税和包括直接减免的增值税和即征即退即征即退、先征、先征后退、先征后返的各种后退、先征后返的各种税收税收，但，但不包括不包括企企业按规定取得的业按规定取得的出口退税款出口退税款；所称国家投；所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。 本）的直接投资。

企业的不征税收入用于支出所形成的企业的不征税收入用于支出所形成的费用费用，，不得不得在计算应纳税所得额时在计算应纳税所得额时扣扣除除；企业的不征税收入用于支出所形；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的成的资产，其计算的折旧折旧、、摊销不得摊销不得在计算应纳税所得额时在计算应纳税所得额时扣除扣除。 。

七、企业筹办期间不计算为亏损年七、企业筹办期间不计算为亏损年度问题度问题

企业自企业自开始生产经营的年度开始生产经营的年度，为开始，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，费用支出，不得计算为当期的亏损不得计算为当期的亏损，，应按照应按照《《国家税务总局关于企业所得国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知税若干税务事项衔接问题的通知》》（国税函（国税函 [2009]98[2009]98 号）第九条规定执号）第九条规定执行。 行。

文件衔接文件衔接： 国税函： 国税函 [2009]98[2009]98 号号 九、关于开（筹）办费的处理九、关于开（筹）办费的处理

新税法中开（筹）办费新税法中开（筹）办费未未明确列作明确列作长期长期待摊费用待摊费用，企业可以在开始经营之日的，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，当年一次性扣除，也可以也可以按照新税法有按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。经选定，不得改变。

企业在新税法实施以前年度的未摊销完企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。的开办费，也可根据上述规定处理。

关于对企业生产、经营月份起始日的确认原关于对企业生产、经营月份起始日的确认原则问题则问题（大国税函（大国税函〔〔 20072007〕〕 11号）号）

11 、生产企业开始投料生产之日的月份，、生产企业开始投料生产之日的月份，即为开始生产、经营月份；即为开始生产、经营月份；

22 、房地产企业应以首次取得房地产开、房地产企业应以首次取得房地产开发经营项目之日的月份，为开始生产、发经营项目之日的月份，为开始生产、经营月份；如其首次取得房地产开发经营月份；如其首次取得房地产开发项目的日期是营业执照签发之前，则项目的日期是营业执照签发之前，则应以其营业执照签发之日的月份作为应以其营业执照签发之日的月份作为开始生产、经营月份；开始生产、经营月份；

33 、、软件业软件业应以从事软件的设计、应以从事软件的设计、程序编制、分析、测试修改、程序编制、分析、测试修改、咨询开始之日的月份，即为开咨询开始之日的月份，即为开始生产、经营月份；始生产、经营月份；

44 、其他企业或经营单位以取、其他企业或经营单位以取得第一笔收入之日的月份，即得第一笔收入之日的月份，即为开始生产、经营月份。为开始生产、经营月份。

财政部 国家税务总局关于小型微利企业有关财政部 国家税务总局关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知企业所得税政策的通知 (( 财税财税 [2009]133[2009]133号号 ))

一、自一、自 20102010年年 11月月 11 日至日至 20102010年年 1212月月 3131日，对年日，对年应纳税所得额应纳税所得额低于低于 33万元（含万元（含 33万万元）的小型微利企业，其元）的小型微利企业，其所得所得减按减按 50%50% 计计入应纳税所得额，按入应纳税所得额，按 2020％的税率缴纳企业％的税率缴纳企业所得税。所得税。

二、本通知所称小型微利企业，是指符合二、本通知所称小型微利企业，是指符合《《中中华人民共和国企业所得税法华人民共和国企业所得税法》》及其实施条例及其实施条例以及相关税收政策规定的小型微利企业。以及相关税收政策规定的小型微利企业。

小型微利企业条件小型微利企业条件（一）（一）工业企业工业企业，年度应纳税所得额不超过，年度应纳税所得额不超过

3030万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过 100100 人，资产总人，资产总额不超过额不超过 30003000万元；万元；

（二）（二）其他企业其他企业，年度应纳税所得额不超过，年度应纳税所得额不超过3030万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过 8080 人，资产总额人，资产总额不超过不超过 10001000万元。万元。

“ “ 从业人数”按企业从业人数”按企业全年平均全年平均从业人数计从业人数计算，算， "" 资产总额资产总额 "" 按企业按企业年初和年末的资产年初和年末的资产总额平均总额平均计算。计算。

小型微利企业预缴小型微利企业预缴 20102010 年度企业所得税有关年度企业所得税有关问题的通知国问题的通知国 税函税函 [2010]185[2010]185号号

一、上一纳税年度年应纳税所得额低于一、上一纳税年度年应纳税所得额低于33万元（含万元（含 33万元），同时符合万元），同时符合《《中华中华人民共和国企业所得税法实施条例人民共和国企业所得税法实施条例 》》第九十二条规定的资产和从业人数标第九十二条规定的资产和从业人数标准 。准 。

预缴时预缴时：“利润总额”与：“利润总额”与 15%15% 的乘积，的乘积，暂填入第暂填入第 77 行“减免所得税额”内。行“减免所得税额”内。

三、符合条件的小型微利企业在三、符合条件的小型微利企业在 20102010 年纳年纳税年度预缴企业所得税时，须向主管税务税年度预缴企业所得税时，须向主管税务机关机关提供提供上一纳税年度符合小型微利企业上一纳税年度符合小型微利企业条件的条件的相关证明材料相关证明材料。主管税务机关对企。主管税务机关对企业提供的相关证明材料核实后，认定企业业提供的相关证明材料核实后，认定企业上一纳税年度上一纳税年度不符合不符合规定条件的，规定条件的，不得不得按按本通知第一条规定填报纳税申报表。本通知第一条规定填报纳税申报表。

四、四、 20102010 年纳税年度终了后，主管税务机年纳税年度终了后，主管税务机关应核实企业关应核实企业 20102010 年纳税年度是否符合上年纳税年度是否符合上述小型微利企业规定条件。不符合规定条述小型微利企业规定条件。不符合规定条件、已按本通知第一条规定计算减免所得件、已按本通知第一条规定计算减免所得税预缴的，在年度汇算清缴时要按照规定税预缴的，在年度汇算清缴时要按照规定补缴。补缴。

国家税务总局关于国家税务总局关于 20092009 年度企业所得税纳税申报年度企业所得税纳税申报有关问题的通知（国税函有关问题的通知（国税函 [2010]249[2010]249 号）号）

一、因一、因 20102010年年 55月月 3131 日后出台的日后出台的个别企业所得税政策，涉及个别企业所得税政策，涉及 20092009 年度年度企业所得税纳税申报调整、需要补企业所得税纳税申报调整、需要补（退）企业所得税款的少数纳税人，（退）企业所得税款的少数纳税人，可以在可以在 20102010年年 1212月月 3131 日日前自行到前自行到税务机关补正申报企业所得税，相应税务机关补正申报企业所得税，相应所补企业所得税款所补企业所得税款不予加收滞纳金不予加收滞纳金。。

大连市地方税务局关于明确企业所得税若干业务大连市地方税务局关于明确企业所得税若干业务问题政策规定的通知大地税函问题政策规定的通知大地税函 [2010]39[2010]39号号

一、关于实习生报酬的税前扣除问题一、关于实习生报酬的税前扣除问题 依据依据《《中华人民共和国企业所得税法实施中华人民共和国企业所得税法实施

条例条例》》规定，企业支付实习生报酬在规定，企业支付实习生报酬在合理合理的范围内准予税前扣除的范围内准予税前扣除，税前扣除的条件，税前扣除的条件及具体管理办法仍执行及具体管理办法仍执行《《国家税务总局关国家税务总局关于印发于印发〈〈企业支付实习生报酬税前扣除管企业支付实习生报酬税前扣除管理办法理办法〉〉的通知的通知》》（国税发（国税发 [2007]42[2007]42号）号）规定。规定。

链接 链接 ：：国税发国税发 [2007]42[2007]42 号号 接收实习生的企业与接收实习生的企业与学生所在学校学生所在学校必须正必须正

式签订期限在三年以上（含三年）的实习式签订期限在三年以上（含三年）的实习合作协议，明确规定双方的权利与义务。合作协议，明确规定双方的权利与义务。

对未与学校签订实习合作协议或仅签订期对未与学校签订实习合作协议或仅签订期限在三年以下实习合作协议的企业，其支限在三年以下实习合作协议的企业，其支付给实习生的报酬，不得列入企业所得税付给实习生的报酬，不得列入企业所得税税前扣除项目。税前扣除项目。

企业以企业以非货币形式非货币形式给实习生支付的报酬，给实习生支付的报酬，不允许在税前扣除不允许在税前扣除。。

企业或学校必须为每个实习生独立开设银企业或学校必须为每个实习生独立开设银行账户，企业支付给实习生的货币性报酬行账户，企业支付给实习生的货币性报酬必须以转账方式支付必须以转账方式支付。。

企业因接受学生实习而从国家或学校取得企业因接受学生实习而从国家或学校取得的补贴收入，应并入企业的应税收入，缴的补贴收入，应并入企业的应税收入，缴纳企业所得税。纳企业所得税。

企业准备资料企业准备资料（（一）企业与学校签订的实习合作协议书；一）企业与学校签订的实习合作协议书；

（二）实习生名册（必须注明实习生身份证（二）实习生名册（必须注明实习生身份证号、学生证号及实习合同号）；号、学生证号及实习合同号）；

（三）实习生报酬银行转账凭证；（三）实习生报酬银行转账凭证；

（四）为实习生支付意外伤害保险费的缴付（四）为实习生支付意外伤害保险费的缴付凭证。凭证。

二、关于核定征收企业的应税收入额确认问题二、关于核定征收企业的应税收入额确认问题自自 20092009年年 11月月 11 日日起，核定征收企业的应起，核定征收企业的应税收入额按照税收入额按照《《国家税务总局关于企业所得国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知税核定征收若干问题的通知》》（国税函（国税函〔〔 20092009〕〕 377377号）规定执行，即应税收入号）规定执行，即应税收入额等于收入总额减去不征税收入和免税收入额等于收入总额减去不征税收入和免税收入后的余额。用公式表示为：后的余额。用公式表示为：

应税收入额应税收入额 == 收入总额收入总额 -- 不征税收入不征税收入 --免税收免税收

入入

其中，收入总额为企业以货币形式和非货币形其中，收入总额为企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。式从各种来源取得的收入。

三、关于不适用核定征收办法的企业范围三、关于不适用核定征收办法的企业范围问题问题自自 20102010年年 11月月 11 日起，根据日起，根据《《国家税务总局国家税务总局

关于企业所得税核定征收若干问题的通关于企业所得税核定征收若干问题的通知知》》（国税函（国税函〔〔 20092009〕〕 377377号）规定，下号）规定，下列纳税人原则上不得实行企业所得税核定列纳税人原则上不得实行企业所得税核定征收：征收：

（一）除税法规定的不征税收入和免税收入（一）除税法规定的不征税收入和免税收入外，享受税法规定的企业所得税优惠政策外，享受税法规定的企业所得税优惠政策的企业；的企业；

（二）汇总纳税企业（总分机构均在大连的（二）汇总纳税企业（总分机构均在大连的建筑业纳税人除外）；建筑业纳税人除外）；

（三）上市公司；（三）上市公司；（四）小额贷款公司、证券公司、期货公司、（四）小额贷款公司、证券公司、期货公司、

信托投资公司、金融资产管理公司、融资信托投资公司、金融资产管理公司、融资租赁公司、担保公司、财务公司、典当公租赁公司、担保公司、财务公司、典当公司等金融企业；司等金融企业；

（五）会计、审计、资产评估、税务、房地（五）会计、审计、资产评估、税务、房地产估价、土地估价、工程造价、律师、价产估价、土地估价、工程造价、律师、价格鉴证、公证机构、基层法律服务机构、格鉴证、公证机构、基层法律服务机构、专利代理、商标代理以及其他经济鉴证类专利代理、商标代理以及其他经济鉴证类社会中介机构。社会中介机构。

四、关于支付自然人借款利息四、关于支付自然人借款利息的税前扣除问题的税前扣除问题

企业向自然人借款的利息支出，除符企业向自然人借款的利息支出，除符合合《《国家税务总局关于企业向自然人国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知问题的通知》》（国税函（国税函〔〔 20092009〕〕 777777号）规定的条件外，号）规定的条件外，还应当提供相关还应当提供相关自然人的个人所得税完税凭证等资料。自然人的个人所得税完税凭证等资料。

衔接： 衔接： 国税函国税函 [2009]777[2009]777号号

一、企业向一、企业向股东股东或其他或其他与企业有关联与企业有关联关系的自然人关系的自然人借款的利息支出，应根借款的利息支出，应根据企业所得税法及据企业所得税法及《《财政部、国家税财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知扣除标准有关税收政策问题的通知》》（财税（财税 [2008]121[2008]121 号）规定的条件，号）规定的条件，计算企业所得税扣除额。计算企业所得税扣除额。

《《企业所得税法企业所得税法》》及及《《企业所得税法实施企业所得税法实施条例条例》》规定规定 ： ：企业从其企业从其关联方关联方接受的接受的债权债权性性投资投资与权益性投资与权益性投资的比例超过规定标准的比例超过规定标准而发生的利息支出，而发生的利息支出，不得在计算应纳税所不得在计算应纳税所得额时扣除。得额时扣除。

债权性投资债权性投资，是指企业直接或者间接从关，是指企业直接或者间接从关联方获得的，需要偿还本金和支付利息或联方获得的，需要偿还本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性质的方式予者需要以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的融资。以补偿的融资。

权益性投资权益性投资，是指企业接受的不需要偿还，是指企业接受的不需要偿还本金和支付利息，投资人对企业净资产拥本金和支付利息，投资人对企业净资产拥有所有权的投资。有所有权的投资。

企业实际支付给企业实际支付给关联方关联方的利息支出，除符合的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：性投资与其权益性投资比例为：

　　（一）金融企业，为　　（一）金融企业，为 55：： 11 ；；　　（二）其他企业，为　　（二）其他企业，为 22：： 11 。。

案例：案例：

某企业注册资金某企业注册资金 20002000万元，其中有关万元，其中有关联方企业的权益性投资联方企业的权益性投资 10001000万元。又向万元。又向其借款（债权性投资）其借款（债权性投资） 30003000万元，支付万元，支付利息只能按利息只能按 2 1∶2 1∶ 的比例确认，只对的比例确认，只对 20002000万元发生的利息可以扣除。而且同样按万元发生的利息可以扣除。而且同样按不超过按照金融企业同期同类贷款利率不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分准予扣除，超过的部计算的数额的部分准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。 分不得在发生当期和以后年度扣除。

二、二、企业向除第一条规定以外的内部职工或企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期按照金融企业同期同类贷款利率计算同类贷款利率计算的数的数额的部分，根据税法第八条和税法实施条额的部分，根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。例第二十七条规定，准予扣除。

（一）企业与个人之间的借贷是真实、合法、（一）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；违反法律、法规的行为；

（二）企业与个人之间签订了借款合同。（二）企业与个人之间签订了借款合同。

税务机关会要求企业向获取利息的税务机关会要求企业向获取利息的个人取得发票，个人取得发票，收取利息的个人收取利息的个人需需要配合企业到主管税务机关要配合企业到主管税务机关申请代申请代开发票开发票，并承担相应的营业税金及，并承担相应的营业税金及附加和个人所得税，如果企业代为附加和个人所得税，如果企业代为承担这些税款，一般是难以被税务承担这些税款，一般是难以被税务机关同意税前扣除的。机关同意税前扣除的。

利率的确认利率的确认 同类贷款利率同类贷款利率是指一项经济业务是指一项经济业务 11 、、既有向金融企业贷款又有向非金融既有向金融企业贷款又有向非金融

企业借款企业借款，其利率的计算包括基准利，其利率的计算包括基准利率和同期同类贷款浮动利率；率和同期同类贷款浮动利率；

22 、、没有向金融企业贷款的没有向金融企业贷款的，同期同，同期同类贷款利率的计算应当按照人民银行类贷款利率的计算应当按照人民银行公布的公布的基准利率执行基准利率执行，出现上浮的，，出现上浮的，应当应当报市局审核确认报市局审核确认。。

大地税函大地税函〔〔 20102010〕〕 3939号号

七、关于企业缴纳补充养老保险费、补充七、关于企业缴纳补充养老保险费、补充医疗保险费的税前扣除问题医疗保险费的税前扣除问题

根据财税根据财税 [2009]27[2009]27号规定：“企业根据号规定：“企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的受雇的全体员全体员工支付的补充养老保险费、工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额 总额 55％％标准内的部分，在计算应纳税所标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除”。除”。

如果企业仅为如果企业仅为部分人员部分人员支付上述保险费，支付上述保险费，则不得税前扣除。则不得税前扣除。

九、关于企业发生的合同违约金、赔偿九、关于企业发生的合同违约金、赔偿金收支的税收处理问题金收支的税收处理问题

企业的违约金、赔偿金收支，原则上企业的违约金、赔偿金收支，原则上在收取款项时确认收入的实现，在支在收取款项时确认收入的实现，在支付款项的年度税前扣除。付款项的年度税前扣除。

十、关于高新技术企业收入总额的确认问题十、关于高新技术企业收入总额的确认问题 高新技术企业、技术先进型企业、新办软高新技术企业、技术先进型企业、新办软

件企业认定条件中的总收入应当包括件企业认定条件中的总收入应当包括 ::

销售货物收入销售货物收入 ;;

提供劳务收入提供劳务收入 ;;

转让财产收入转让财产收入 ;;

股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益 ;;

利息收入利息收入 ;;

租金收入租金收入 ;;

特许权使用费收入特许权使用费收入 ;;

接受捐赠收入接受捐赠收入 ;;

其他收入（财政性资金除外）其他收入（财政性资金除外）

相关文件链接：相关文件链接：

《《中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法》》 第六条规定的收入第六条规定的收入总额总额。包括销售货物。包括销售货物

收入；提供劳务收入；转让财产收入；收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；利息股息、红利等权益性投资收益；利息收入；租金收入；特许权使用费收入；收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；其他收入。 接受捐赠收入；其他收入。

大连市地税局关于税前弥补亏损企业报送中介机大连市地税局关于税前弥补亏损企业报送中介机

构经济鉴证证明的通知大地税函构经济鉴证证明的通知大地税函〔〔 20102010〕〕 2222号号 自自 20092009 年度企业所得税汇算清缴起，年度企业所得税汇算清缴起，

纳税人在规定的亏损弥补期内，发生纳税人在规定的亏损弥补期内，发生弥补以前年度亏损行为的，在年度纳弥补以前年度亏损行为的，在年度纳税申报时，对以前年度准予弥补的亏税申报时，对以前年度准予弥补的亏损额，需要报送具有法定资质的中介损额，需要报送具有法定资质的中介机构出具的经济鉴证证明。机构出具的经济鉴证证明。

季度是否允许弥补亏损季度是否允许弥补亏损实际利润额实际利润额 == 利润总额利润总额 -- 以前年度待弥补亏以前年度待弥补亏损损 -- 不征税收入不征税收入 -- 免税收入免税收入

国家税务总局关于填报企业所得税月（季）度预缴纳税申报表有关问题国家税务总局关于填报企业所得税月（季）度预缴纳税申报表有关问题的通知的通知 ---- 国税函国税函〔〔 20082008〕〕 635635 号号

增值税最新法规解析增值税最新法规解析

增值税一般纳税人资格认定管理办法 增值税一般纳税人资格认定管理办法 国家税务总局令第国家税务总局令第 2222 号号

国家税务总局关于明确国家税务总局关于明确《《增值税一般纳税人资增值税一般纳税人资格认定管理办法格认定管理办法》》若干条款处理意见的通知若干条款处理意见的通知

国税函国税函 [2010]139[2010]139 号号

增值税一般纳税人和小规模纳税人的划分标准增值税一般纳税人和小规模纳税人的划分标准 小规模纳税人的标准小规模纳税人的标准：从事货物生产或者提供应税：从事货物生产或者提供应税

劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年年应征增值税销售额应征增值税销售额（以下简称应税销售额）（以下简称应税销售额）在在 5050万元以下的万元以下的；；　　除本条第一款第（　　除本条第一款第（ 11 ）项规定以外的纳税人，）项规定以外的纳税人，年应税销售额在年应税销售额在 8080万元以下的万元以下的。本条第一款所称。本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在税销售额的比重在 50%50% 以上。以上。

常见涉税问题：常见涉税问题：符合一般纳税人条件但不办理符合一般纳税人条件但不办理一般纳税人认定手续。一般纳税人认定手续。

自自 20092009年年 11 月月 11 日起，小规模纳税人销日起，小规模纳税人销售额或营业额超过上述标准的，次月应申请售额或营业额超过上述标准的，次月应申请增值税一般纳税人认定，增值税一般纳税人认定，否则按增值税规定否则按增值税规定的税率的税率 17%17%或或 13%13% 纳税，不得抵扣进项纳税，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票税额，也不得使用增值税专用发票。 。

纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。规模纳税人。

年应税销售额 ：年应税销售额 ：包括纳税申报销售额、稽查查包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。代开发票销售额和免税销售额。

注意：稽查查补销售额和纳税评估调整销售注意：稽查查补销售额和纳税评估调整销售额额计入计入查补税款申报当月的销售额查补税款申报当月的销售额，不计入，不计入税款所属期销售额。税款所属期销售额。

年应税销售额 ：年应税销售额 ：是指纳税人在连续不超过是指纳税人在连续不超过1212 个月的经营期内累计应征增值税销售额。个月的经营期内累计应征增值税销售额。

国家税务总局国家税务总局 关于关于折扣额折扣额抵减增值税应税销抵减增值税应税销售额问题通知售额问题通知国税函国税函 [2010]56[2010]56 号号

纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。销售额征收增值税。

纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的同一张发票上的“金额”“金额”栏分别注明的，可按折栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。扣后的销售额征收增值税。

未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的发票的“备注”“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。销售额中减除。

增值税和营业税混合销售增值税和营业税混合销售与兼营问题的剖析与兼营问题的剖析

混合销售的特点是：混合销售的特点是： 销售货物与提供非应税劳务是由同一纳税人实销售货物与提供非应税劳务是由同一纳税人实

现，价款是同时从一个购买方取得的。 现，价款是同时从一个购买方取得的。

兼营销售的特点是：兼营销售的特点是： 指纳税人既经营货物销售，又提供营业税应税指纳税人既经营货物销售，又提供营业税应税

劳务，但是销售货物或应税劳务不同时发生在劳务，但是销售货物或应税劳务不同时发生在同一购买者身上，且从事的劳务与某一项销售同一购买者身上，且从事的劳务与某一项销售货物或加工修理修配劳务并无直接的联系和从货物或加工修理修配劳务并无直接的联系和从属关系。 属关系。

一、混合销售行为缴纳税款的一般规定：一、混合销售行为缴纳税款的一般规定：1.1. 混合销售行为一定是销售货物和非应税劳务混合销售行为一定是销售货物和非应税劳务

同时同时发生，是一个问题的两个方面。发生，是一个问题的两个方面。2.2. 混合销售行为原则上混合销售行为原则上只能只能缴纳一种税，但不缴纳一种税，但不

一定是增值税。一定是增值税。提供建筑业劳务除外。提供建筑业劳务除外。3.3. 混合销售行为缴纳增值税还是营业税，与企混合销售行为缴纳增值税还是营业税，与企

业的业的主营业务主营业务有关，主营业务是增值税业务有关，主营业务是增值税业务的企业，混合销售行为缴纳增值税；反之，的企业，混合销售行为缴纳增值税；反之，主营业务是营业税业务的，混合销售行为应主营业务是营业税业务的，混合销售行为应当缴纳营业税。当缴纳营业税。

企业发生混合销售如何纳税（新旧对比）：企业发生混合销售如何纳税（新旧对比）：旧旧：：财税字（财税字（ 19941994 ）） 2626号 ：号 ： 根据增值税暂行条例实施细则第五条的规定，“以根据增值税暂行条例实施细则第五条的规定，“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者”的混合销劳务的企业、企业性单位及个体经营者”的混合销售行为，应视为销售货物征收增值税。此条规定所售行为，应视为销售货物征收增值税。此条规定所说的“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼说的“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务”，是指纳税人的年货物销售额与非营非应税劳务”，是指纳税人的年货物销售额与非增值税应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额增值税应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过超过 5050％，非增值税应税劳务营业额不到％，非增值税应税劳务营业额不到 5050％。％。财税财税【【 20092009】】 1717号取消此项规定号取消此项规定

新的依据：新的依据：新增值税细则第五条及新营业税新增值税细则第五条及新营业税细则第六条规定细则第六条规定 ：：

一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。物，为混合销售行为。

从事货物的生产、批发或者零售的企业、企从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，业性单位和个体工商户的混合销售行为，视视为销售货物，不缴纳营业税为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。纳营业税。

新的政策规定：（参考）新的政策规定：（参考）

按照其税务登记时自行申报的主营业按照其税务登记时自行申报的主营业务应缴纳的流转税税种确定征管归属；务应缴纳的流转税税种确定征管归属；企业税务登记时无法确定主营业务的，企业税务登记时无法确定主营业务的，一般以工商登记注明的第一项业务为准。一般以工商登记注明的第一项业务为准。

兼营行为的税务处理：中华人民共兼营行为的税务处理：中华人民共和国增值税暂行条例和国增值税暂行条例

条例条例第三条规定，纳税人兼营不同税率的第三条规定，纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率；算销售额的，从高适用税率；

条例条例第十六条规定，纳税人兼营免税、减第十六条规定，纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税；税、减税；

实施细则实施细则第七条规定，纳税人兼营非增值税第七条规定，纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务和和非增值税应税项目的营业额。未分务和和非增值税应税项目的营业额。未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额应税劳务的销售额

注意事项：注意事项：11 、兼营行为一定要、兼营行为一定要分别核算分别核算，分别缴纳，分别缴纳增值税、营业税，否则，虽然仍旧是分增值税、营业税，否则，虽然仍旧是分别缴纳增值税和营业税，但税务机关在别缴纳增值税和营业税，但税务机关在核定时，会存在随意性较大的问题。核定时，会存在随意性较大的问题。

22 、兼营非增值税应税项目的，开具发票、兼营非增值税应税项目的，开具发票时，应当时，应当分别分别开具销售货物发票和营业开具销售货物发票和营业税劳务发票，不得将非增值税应税项目税劳务发票，不得将非增值税应税项目一并开具在销售发票上，否则要一并缴一并开具在销售发票上，否则要一并缴纳增值税。纳增值税。

无法划分的不得抵扣进项税额无法划分的不得抵扣进项税额计算：计算：增值税细则第增值税细则第 2626 条：条： 一般纳税人一般纳税人兼营兼营免税项目或非增值税应税免税项目或非增值税应税

项目时，无法划分不得抵扣进项税额的，按项目时，无法划分不得抵扣进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：下列公式计算不得抵扣的进项税额：

无法划分的不得抵扣进项税额＝无法划分的不得抵扣进项税额＝当月无法划分的全部进项税额当月无法划分的全部进项税额 ××当月免税项目当月免税项目销售额、非应税劳务营业额合计销售额、非应税劳务营业额合计 // 当月全部当月全部销售额、营业额合计。销售额、营业额合计。

国家税务总局关于增值税即征即退实施先评估后退国家税务总局关于增值税即征即退实施先评估后退税有关问题的通知 国税函税有关问题的通知 国税函〔〔 20092009〕〕 432432号号

（一）销售额变动率的计算公式：（一）销售额变动率的计算公式：　　　　 1.1. 本期销售额本期销售额环比变动率环比变动率＝（＝（本本期期即征即退货物和劳务销售额即征即退货物和劳务销售额 -- 上期上期即即征即退货物和劳务销售额）征即退货物和劳务销售额） ÷÷ 上期上期即即征即退货物和劳务销售额征即退货物和劳务销售额 ×100%×100% 。。

2.2. 本期本期累计累计销售额环比变动率＝（销售额环比变动率＝（本本期期即征即退货物和劳务即征即退货物和劳务累计累计销售额销售额 -- 上上期期即征即退货物和劳务累计销售额）即征即退货物和劳务累计销售额） ÷÷上期上期即征即退货物和劳务即征即退货物和劳务累计累计销售额销售额×100%×100% 。。

3.3. 本期销售额本期销售额同比同比变动率＝（变动率＝（本期本期即征即退货物和劳务销售额即征即退货物和劳务销售额 --去年同期去年同期即征即退货物和劳务销售额）即征即退货物和劳务销售额） ÷÷ 去年去年同期即征即退货物和劳务销售额同期即征即退货物和劳务销售额×100%×100% 。。

4.4. 本期本期累计累计销售额销售额同比变动率同比变动率＝＝（（本期本期即征即退货物和劳务累计销售即征即退货物和劳务累计销售额额 --去年同期去年同期即征即退货物和劳务累计即征即退货物和劳务累计销售额）销售额） ÷÷ 去年同期去年同期即征即退货物和即征即退货物和劳务累计销售额劳务累计销售额 ×100%×100% 。。

（二）增值税税负率的计算公式（二）增值税税负率的计算公式　　增值税税负率＝本期即征即退货　　增值税税负率＝本期即征即退货物和劳务应纳物和劳务应纳税额税额 ÷÷ 本期即征即退货本期即征即退货物和劳务物和劳务销售额销售额 ×100%×100% 。。

注意：注意： 销售额变动率或者增值税税负率异常的，销售额变动率或者增值税税负率异常的，

主管税务机关应暂停退税审批，并在主管税务机关应暂停退税审批，并在 2020 个个工作日内通过案头分析、税务约谈、实地工作日内通过案头分析、税务约谈、实地调查等评估手段核实指标异常的原因。调查等评估手段核实指标异常的原因。（一）经过评估，指标异常的疑点（一）经过评估，指标异常的疑点可以排可以排除除的，主管税务机关可办理退税审批。的，主管税务机关可办理退税审批。（二）经过评估，指标异常的（二）经过评估，指标异常的疑点不能排疑点不能排除的除的，主管税务机关不得办理退税审批，，主管税务机关不得办理退税审批，并移交税务稽查部门查处。并移交税务稽查部门查处。

营业税营业税最新法规解析最新法规解析

《《关于示范城市离岸服务外包业务免征营业税的通关于示范城市离岸服务外包业务免征营业税的通知 知 》》 [[财税财税 (2010)64(2010)64号号 ]]

一、一、自自 20102010年年 77月月 11 日起至日起至 20132013年年1212月月 3131 日日，对注册在北京、天津、，对注册在北京、天津、大连、哈尔滨、大庆、上海、南京、大连、哈尔滨、大庆、上海、南京、苏州、无锡、杭州、合肥、南昌、厦苏州、无锡、杭州、合肥、南昌、厦门、济 南、武汉、长沙、广州、深圳、门、济 南、武汉、长沙、广州、深圳、重庆、成都、西安等重庆、成都、西安等 2121 个中国服务外个中国服务外包示范城市的企业包示范城市的企业从事离岸服务外包从事离岸服务外包业业务取得的收入务取得的收入免征营业税免征营业税。。

二、从事离岸服务外包业务取得的收入，二、从事离岸服务外包业务取得的收入，是指本通知第一条规定的企业根据是指本通知第一条规定的企业根据境境外单位外单位与其签订的委托合同，由本企与其签订的委托合同，由本企业或其直接转包的企业为境外提供本业或其直接转包的企业为境外提供本通知附件规定的信息技术外包服务通知附件规定的信息技术外包服务（（ ITOITO ）、技术性业务流程外包服务）、技术性业务流程外包服务（（ BPOBPO ）或技术性知识流程外包服务）或技术性知识流程外包服务（（ KPOKPO ），从上述境外单位取得的收），从上述境外单位取得的收入。入。

三、三、 20102010年年 77月月 11 日日至本通知到达之至本通知到达之日已征的应予免征的营业税税额，在日已征的应予免征的营业税税额，在纳税人以后的应纳营业税税额中抵减，纳税人以后的应纳营业税税额中抵减，在在 20102010 年内年内抵减抵减不完的予以退税。不完的予以退税。

文件扩展：文件扩展： 11 、在国外签订的合同，以外币结算。、在国外签订的合同，以外币结算。 22 、业务分包到其国内的分支，再由、业务分包到其国内的分支，再由这些分支分包给国内的服务外包企业。这些分支分包给国内的服务外包企业。

33 、这项税收新政还有待细则的推出。、这项税收新政还有待细则的推出。由于和实物产品的出口有很大不同，由于和实物产品的出口有很大不同，这涉及到海关层面的配合。这涉及到海关层面的配合。

境外企业为境内企业提供服务是否境外企业为境内企业提供服务是否缴营业税 缴营业税 ??营业税的注意问题：征税地点的变化：营业税的注意问题：征税地点的变化：营业税境内外劳务判定原则由“劳务发生地”营业税境内外劳务判定原则由“劳务发生地”

调整为“属人”和“收入来源地”相结合调整为“属人”和“收入来源地”相结合新细则第四条规定新细则第四条规定，，提供或者接受提供或者接受条例规定劳条例规定劳

务的单位或者个人在境内的属于务的单位或者个人在境内的属于境内劳务境内劳务。。旧细则旧细则第七条规定“第七条规定“所提供的劳务发生在境所提供的劳务发生在境

内内”属于境内劳务。”属于境内劳务。

营业税纳税义务营业税纳税义务

类型类型 劳务提供方劳务提供方 劳务接受方劳务接受方 劳务发生地劳务发生地 新政是否负纳新政是否负纳税义务税义务

旧规是否负有旧规是否负有纳税义务纳税义务

11 境内境内 境内境内 境外境外 是是 否否

22 境内境内 境外境外 境外境外 是是 否否

33 境外境外 境内境内 境外境外 是是 否否

44 境外境外 境外境外 境内境内 否否 是是

财税财税【【 20092009】】 111111号号（特殊规定）（特殊规定）自自 20092009年年 11 月月 11 日起执行，对跨境劳务的明日起执行，对跨境劳务的明

确。确。（（ 11 ）境内单位或个人在境外从事建筑业或文化）境内单位或个人在境外从事建筑业或文化体育业（除播映业务），暂免征收营业税。体育业（除播映业务），暂免征收营业税。（（ 22 ））对境外单位或者个人在境外向境内单位或对境外单位或者个人在境外向境内单位或

者个人提供的：者个人提供的： 文化体育业（除播映），娱乐业，服务业中的文化体育业（除播映），娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业中旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务，印、打包劳务，不征收营业税。不征收营业税。

财税财税 [2010]8[2010]8 号号

自自 20102010年年 11月月 11 日起日起，对中华人民共，对中华人民共和国境内（以下简称境内）单位或者和国境内（以下简称境内）单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税。个人提供的国际运输劳务免征营业税。国际运输劳务是指：国际运输劳务是指：

11 ．在境内载运旅客或者货物出境。．在境内载运旅客或者货物出境。22 ．在境外载运旅客或者货物入境。．在境外载运旅客或者货物入境。33 ．在境外发生载运旅客或者货物的行 ．在境外发生载运旅客或者货物的行

为。　　为。　　

本通知自本通知自 20102010年年 11月月 11 日起执行，日起执行，20102010年年 11月月 11 日至文到之日已征日至文到之日已征的应予免征的营业税税额在纳税人的应予免征的营业税税额在纳税人以后的应纳营业税税额中以后的应纳营业税税额中抵减抵减或者或者予以退税。予以退税。

个人所得税个人所得税最新法规及实务解析最新法规及实务解析

关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知国税函关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知国税函

[2009]694[2009]694号号 一、企业年金的个人缴费部分，一、企业年金的个人缴费部分，不得不得在个人在个人

当月工资、薪金计算个当月工资、薪金计算个人所得税时人所得税时扣除。扣除。

二、企业年金的企业缴费计入个人账户的部二、企业年金的企业缴费计入个人账户的部分（以下简称企业缴费）是个人因任职或分（以下简称企业缴费）是个人因任职或受雇而取得的所得，受雇而取得的所得，属于个人所得税应税属于个人所得税应税收入收入，在计入个人账户时，应视为个人一，在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪金（不与正常工资、薪金个月的工资、薪金（不与正常工资、薪金合并），不扣除任何费用，按照“工资、合并），不扣除任何费用，按照“工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。款，并由企业在缴费时代扣代缴。

对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，在计税时在计税时不得不得还原至还原至所属月份所属月份，均作为一，均作为一个月的工资、薪金，个月的工资、薪金，不扣除任何费不扣除任何费用，按用，按照适用税率计算扣缴个人所得税。照适用税率计算扣缴个人所得税。

　三、对因年金设置条件导致的已经计入个　三、对因年金设置条件导致的已经计入个人账户的企业缴费不能归属个人的部分，人账户的企业缴费不能归属个人的部分，其已扣缴的个人所得税应予以退还。具体其已扣缴的个人所得税应予以退还。具体计算公式如下：计算公式如下：

　应退税款　应退税款 == 企业缴费已纳税款企业缴费已纳税款 ××（（ 11 －实－实际领取企业缴费／已纳税企业缴费的累计际领取企业缴费／已纳税企业缴费的累计额）额）

　参加年金计划的个人在办理退税时，应持　参加年金计划的个人在办理退税时，应持居民身份证、企业以前月度申报的含有个居民身份证、企业以前月度申报的含有个人明细信息的人明细信息的《《年金企业缴费扣缴个人所年金企业缴费扣缴个人所得税报告表得税报告表》》复印件、解缴税款的复印件、解缴税款的《《税收税收缴款书缴款书》》复印件等资料，以及由企业出具复印件等资料，以及由企业出具的个人实际可领取的年金企业缴费额与已的个人实际可领取的年金企业缴费额与已缴纳税款的年金企业缴费额的差额证明，缴纳税款的年金企业缴费额的差额证明，向主管税务机关申报，经主管税务机关核向主管税务机关申报，经主管税务机关核实后，予以退税。实后，予以退税。

　四、设立企业年金计划的企业，应按照　四、设立企业年金计划的企业，应按照个人所得税法和税收征收管理法的有关规个人所得税法和税收征收管理法的有关规定，实行全员全额扣缴明细申报制度。企定，实行全员全额扣缴明细申报制度。企业要加强与其受托人的信息传递，并按照业要加强与其受托人的信息传递，并按照主管税务机关的要求提供相关信息。对违主管税务机关的要求提供相关信息。对违反有关税收法律法规规定的，按照税收征反有关税收法律法规规定的，按照税收征管法有关规定予以处理。管法有关规定予以处理。

五、本通知下发前，企业已按规定对企业缴五、本通知下发前，企业已按规定对企业缴费部分依法扣缴个人所得税的，税务机关费部分依法扣缴个人所得税的，税务机关不再退税；企业未扣缴企业缴费部分个人不再退税；企业未扣缴企业缴费部分个人所得税的，税务机关应限期责令企业按以所得税的，税务机关应限期责令企业按以下方法计算扣缴税款：以每年度未扣缴企下方法计算扣缴税款：以每年度未扣缴企业缴费部分为应纳税所得额，以当年每个业缴费部分为应纳税所得额，以当年每个职工月平均工资额的适用税率为所属期企职工月平均工资额的适用税率为所属期企业缴费的适用税率，汇总计算各年度应扣业缴费的适用税率，汇总计算各年度应扣缴税款。缴税款。

六、本通知所称企业年金是指企业及其职六、本通知所称企业年金是指企业及其职工按照工按照《《企业年金试行办法企业年金试行办法》》的规定，在的规定，在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险。对个人取得本通知规立的补充养老保险。对个人取得本通知规定之外的其他补充养老保险收入，应全额定之外的其他补充养老保险收入，应全额并入当月工资、薪金所得依法征收个人所并入当月工资、薪金所得依法征收个人所得税。　得税。　

七、本通知自下发之日起执行。七、本通知自下发之日起执行。 二○○九年十二月十日二○○九年十二月十日

企业年金个税计算原则 ：企业年金个税计算原则 ：

11 、企业年金的个人缴费部分，不得在、企业年金的个人缴费部分，不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除。时扣除。

22 、企业年金的企业缴费计入个人账户、企业年金的企业缴费计入个人账户的部分，不与正常工资、薪金合并，的部分，不与正常工资、薪金合并，应单独视为一个月的工资、薪金。应单独视为一个月的工资、薪金。

33 、企业年金的企业缴费计入个人账户、企业年金的企业缴费计入个人账户的部分，不得扣除任何费用。的部分，不得扣除任何费用。

44 、企业按季度、半年或年度缴费的，、企业按季度、半年或年度缴费的，在计税时不得还原至所属月份，应均在计税时不得还原至所属月份，应均作为独立一个月的工资、薪金。 作为独立一个月的工资、薪金。

注意：注意： 企业为职工企业为职工一次性缴纳一次性缴纳的年金，的年金，不属于一次不属于一次

性奖金性奖金，不能按照，不能按照《《国家税务总局关于调整个人取得全年一次国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知通知》》（国税发（国税发 [2009]9[2009]9号）的规定，将上述一号）的规定，将上述一次性缴纳的年金除以次性缴纳的年金除以 1212 个月，按其商数确个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数的办法来计算缴定适用税率和速算扣除数的办法来计算缴纳个人所得税。纳个人所得税。

只能作为单笔单月收入计算。只能作为单笔单月收入计算。

举例：举例： 假设某企业职工年金账户中每月个人假设某企业职工年金账户中每月个人

缴费缴费 100100 元、企业缴费元、企业缴费 400400 元，其元，其100100 元的个人缴费不得在工薪所得税元的个人缴费不得在工薪所得税前扣除，属于个人税后工薪的缴费；前扣除，属于个人税后工薪的缴费；企业缴入其个人账户的企业缴入其个人账户的 400400 元不并入元不并入当月工资、薪金，直接以当月工资、薪金，直接以 400400 元对应元对应个人所得税工资、薪金所得税率表的个人所得税工资、薪金所得税率表的适用税率计算应扣缴的税款。适用税率计算应扣缴的税款。

于个人所得税代扣代缴系统升级的于个人所得税代扣代缴系统升级的通知 通知 2010-07-28   [2010-07-28   [ 来源来源 ] ] 

20102010年年 88月月 11 日起，实行企业年金的企业日起，实行企业年金的企业要将代扣代缴系统要将代扣代缴系统 V1.1.01V1.1.01 升级为代扣代缴升级为代扣代缴V1.1.02V1.1.02 进行个人所得税的申报。进行个人所得税的申报。

自自 20102010年年 1010 月征期结束前，实行企业年月征期结束前，实行企业年金的企业要完成对企业年金个人所得税的金的企业要完成对企业年金个人所得税的补充申报并缴纳税款；征期结束后，税务补充申报并缴纳税款；征期结束后，税务机关将对企业年金的申报入库情况进行检机关将对企业年金的申报入库情况进行检查，对未按要求申报入库的，按征管法的查，对未按要求申报入库的，按征管法的相关规定处理。 相关规定处理。

个人所得税代扣代缴系统个人所得税代扣代缴系统 V1.1.02V1.1.02 的获的获取方式：取方式：

（一）从税务机关拷取；（二）从大连市地（一）从税务机关拷取；（二）从大连市地方税务局网站（方税务局网站（ http://www.dl-l-tax.gov.cnhttp://www.dl-l-tax.gov.cn）的“下载中心”）的“下载中心”—“—“报税软件报税软件——个人所得个人所得税代扣代缴系统”中下载，文件名为：税代扣代缴系统”中下载，文件名为：（最新）代扣代缴系统安装软件（最新）代扣代缴系统安装软件。 。

大连调整个税经济补偿金免征额和公积金计税标准大连调整个税经济补偿金免征额和公积金计税标准大地税公告大地税公告〔〔 20102010〕〕 22号 号

自自 20102010年年 88月月 11 日起，我市个人因与用人日起，我市个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，其个人所得税的免征额度为入，其个人所得税的免征额度为 116300116300 元，元，这一免征额度较上年提高了这一免征额度较上年提高了 1340013400 元。 元。

自自 20102010年年 88月月 11 日起，我市个人取得的工日起，我市个人取得的工资薪金所得，在计算住房公积金个人所得资薪金所得，在计算住房公积金个人所得税税前扣除标准时，所采用的我市上一年税税前扣除标准时，所采用的我市上一年度职工月平均工资的度职工月平均工资的 33 倍为倍为 96909690 元，较元，较20092009 年提高了年提高了 11101110 元 元

大连市地方税务局关于调整公务用车费用及通讯公大连市地方税务局关于调整公务用车费用及通讯公务费用个人所得税税前扣除标准的通知务费用个人所得税税前扣除标准的通知

大地税函大地税函〔〔 20102010〕〕 77号号

　　　公务用车费用每人每月不得超过　公务用车费用每人每月不得超过 2,7002,700元。实际发生额不超过元。实际发生额不超过 2,7002,700 元的，按实元的，按实际发生额在应纳税所得额中扣除；实际发际发生额在应纳税所得额中扣除；实际发生额超过生额超过 2,7002,700 元的，其余额不得结转到元的，其余额不得结转到以后月份的应纳税所得额中扣除。以后月份的应纳税所得额中扣除。

　　通讯公务费用每人每月不得超过当月实　　通讯公务费用每人每月不得超过当月实际发生通讯费用的际发生通讯费用的 80%80% ，且仅限一人一号。，且仅限一人一号。

公务用车费用公务用车费用 —— —— 1,8001,800 元元通讯公务费用 通讯公务费用 ———— 75%75%

大连市地方税务局关于个人因公务用车和通讯制度改革取得补贴收入征大连市地方税务局关于个人因公务用车和通讯制度改革取得补贴收入征收个人所得税问题的通知收个人所得税问题的通知 (( 大地税函大地税函〔〔 20082008〕〕 251251号号 ))

个人所得税实务个人所得税实务相关问题相关问题

【【问题问题】】

我公司董事长是外国人，平时不在公司领我公司董事长是外国人，平时不在公司领工资，但会不定期的从国外来中国进行经工资，但会不定期的从国外来中国进行经营管理，为此我公司按每天营管理，为此我公司按每天 150150 欧元付给欧元付给老板差旅补助，请问这种差旅补助有限额老板差旅补助，请问这种差旅补助有限额吗？可以全额所得税税前扣除吗？需要代吗？可以全额所得税税前扣除吗？需要代扣代缴个人所得税吗？扣代缴个人所得税吗？

解答：解答：《《国家税务总局关于明确个人所得税若国家税务总局关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知干政策执行问题的通知》》（国税发（国税发 [2009]121[2009]121 号）第二条关号）第二条关于董事费征税问题规定：于董事费征税问题规定：

（一）董事费按劳务报酬所得项目征税（一）董事费按劳务报酬所得项目征税方法，仅适用于个人担任公司董事、方法，仅适用于个人担任公司董事、监事，且不在公司任职、受雇的情形。监事，且不在公司任职、受雇的情形。

（二）个人在公司（包括关联公司）任职、（二）个人在公司（包括关联公司）任职、受雇，同时兼任董事、监事的，应将董事受雇，同时兼任董事、监事的，应将董事费、监事费与个人工资收入合并，统一按费、监事费与个人工资收入合并，统一按工资、薪金所得项目缴纳个人所得税。工资、薪金所得项目缴纳个人所得税。

根据上述规定，对于贵公司的董事长如果根据上述规定，对于贵公司的董事长如果确实并不在公司任职，则对于其所发生的确实并不在公司任职，则对于其所发生的差旅补助应视为对董事长支付的劳务报酬差旅补助应视为对董事长支付的劳务报酬所得进行代扣代缴个人所得税，对其支付所得进行代扣代缴个人所得税，对其支付的劳务报酬所得可以在企业所得税前进行的劳务报酬所得可以在企业所得税前进行扣除。扣除。

问题：问题： 我公司一员工是一名归国人员。归国前，我公司一员工是一名归国人员。归国前，

在韩国连续居住工作（非因公务）满在韩国连续居住工作（非因公务）满 33 年，年，已取得长期居留权。请问，我是否属于华已取得长期居留权。请问，我是否属于华侨？ 侨？

根据根据《《国家税务总局关于明确个人所得税若干政国家税务总局关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知策执行问题的通知》》（国税发（国税发〔〔 20092009〕〕 121121号）规定，华侨号）规定，华侨是指定居在国外的中国公民。具体界定如是指定居在国外的中国公民。具体界定如下：下：

一、一、定居定居是指中国公民已取得住在国长期或是指中国公民已取得住在国长期或者永久居留权，者永久居留权，并并已在住在国连续居留两已在住在国连续居留两年，年，两年两年内累计居留不少于内累计居留不少于 1818 个月。个月。

二、中国公民虽未取得住在国长期或者永久二、中国公民虽未取得住在国长期或者永久居留权，但已取得住在国连续居留权，但已取得住在国连续 55 年以上年以上（含（含 55 年）合法居留资格，年）合法居留资格， 55 年内在住在年内在住在国累计居留不少于国累计居留不少于 3030 个月，视为华侨。个月，视为华侨。

三、中国公民出国留学（包括公派和自费）三、中国公民出国留学（包括公派和自费）在外学习期间，或因公务出国（包括外派在外学习期间，或因公务出国（包括外派劳务人员）在外工作期间，均不视为华侨。劳务人员）在外工作期间，均不视为华侨。

注意：注意： 对符合华侨身份的人员，其在中国工作期对符合华侨身份的人员，其在中国工作期

间取得的工资、薪金所得，税务机关可根间取得的工资、薪金所得，税务机关可根据纳税人提供的据纳税人提供的证明其华侨身份的有关证证明其华侨身份的有关证明材料明材料，在计算征收个人所得税时，适用，在计算征收个人所得税时，适用附加扣除费用。附加扣除费用。

因此，贵公司员工符合华侨身份。因此，贵公司员工符合华侨身份。

【【问题问题】】 我公司的外籍员工在国内的我公司的外籍员工在国内的房房租由租由国外某中国外某中介公司支付，再由我公司（国内法人）支介公司支付，再由我公司（国内法人）支付给该中介公司。请问我公司在付款时需付给该中介公司。请问我公司在付款时需要代扣代缴该员工的个人所得税及该外国要代扣代缴该员工的个人所得税及该外国公司的企业所得税及营业税吗？税率是多公司的企业所得税及营业税吗？税率是多少？少？法规法规依据是什么？依据是什么？

所述事项，属于国外中介公司将租来的房子再所述事项，属于国外中介公司将租来的房子再租赁给贵公司员工。这部分租金将涉及营业租赁给贵公司员工。这部分租金将涉及营业税、个人所得税及企业所得税。 税、个人所得税及企业所得税。

11 、应代扣代缴营业税。 、应代扣代缴营业税。 《《中华人民共和国营业税暂行条例中华人民共和国营业税暂行条例》》（国务院（国务院令令 20082008 年第年第 540540号）第十一条扣缴义务人号）第十一条扣缴义务人规定及规定及《《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》》（财政部、国家（财政部、国家税务税务总局令总局令 20082008 年第年第 5252号）第四条关于境内属于现行营业税细则规号）第四条关于境内属于现行营业税细则规定的“接受条例规定劳务的单位或者个人在定的“接受条例规定劳务的单位或者个人在境内”的应税劳务，且在境内未设有经营机境内”的应税劳务，且在境内未设有经营机构的，境内劳务购买方为营业税扣缴义务人。构的，境内劳务购买方为营业税扣缴义务人。

22 、作为租金收入代扣代缴企业所得税。 、作为租金收入代扣代缴企业所得税。 《《中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法》》（中华人民共和（中华人民共和

国主席令国主席令 20072007 年第年第 6363号）第三条规定，居民企号）第三条规定，居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 业所得税。

非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 际联系的所得，缴纳企业所得税。

非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。的所得缴纳企业所得税。

第十九条规定，非居民企业取得本法第三条第十九条规定，非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，按照下列方法计算其第三款规定的所得，按照下列方法计算其应纳税所得额：应纳税所得额：

（一）股息、红利等权益性（一）股息、红利等权益性投资投资收益和利息、收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；应纳税所得额；

（二）转让财产所得，以收入全额减除财产（二）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；净值后的余额为应纳税所得额；

（三）其他所得，参照前两项规定的方法计（三）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。算应纳税所得额。

33 、个人所得税为免税收入。 、个人所得税为免税收入。 根据根据《《财政部国家税务总局关于个人所得税若干政策问题财政部国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知的通知》》（（财税财税字字 [1994]20[1994]20号）规定，外籍人员的下列所号）规定，外籍人员的下列所得可以暂免征收个人所得税下列所得，暂免征收个得可以暂免征收个人所得税下列所得，暂免征收个人所得税人所得税

（一）外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的（一）外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。

（二）外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。（二）外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。（三）外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教（三）外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分。育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分。

问题问题 ::

1.1. 企业为答谢客户而为其购买礼品，是企业为答谢客户而为其购买礼品，是否可以作为业务招待费进行列支；否可以作为业务招待费进行列支；

2.2. 赠送此礼品是否缴纳个人所得税，企赠送此礼品是否缴纳个人所得税，企业需要代扣代缴吗？企业应该如何计算业需要代扣代缴吗？企业应该如何计算赠送礼品的个所税？赠送礼品的个所税？

答复答复 :: 企业因生产经营需要，发生的向企业因生产经营需要，发生的向与自身生产经营活动相关的客户赠送确与自身生产经营活动相关的客户赠送确属礼品性质的物品支出，属于业务招待属礼品性质的物品支出，属于业务招待费列支范围，应凭能够证明有关支出确费列支范围，应凭能够证明有关支出确已实际发生的真实、合规凭据和资料，已实际发生的真实、合规凭据和资料，按业务招待费扣除标准税前扣除。 按业务招待费扣除标准税前扣除。

根据根据《《国家税务总局关于个人所得税国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复有关问题的批复》》（国税函（国税函 [2000]57[2000]57号）规定，单位在业务往来活动中，号）规定，单位在业务往来活动中，为其他单位和部门的有关人员发放现为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物、有价证券，对个人取得的金、实物、有价证券，对个人取得的该项所得，应按照该项所得，应按照其他所得项目其他所得项目计算计算缴纳个人所得税，缴纳个人所得税，税款由支付单位代税款由支付单位代扣代缴。扣代缴。

根据根据《《征收个人所得税若干问题的规征收个人所得税若干问题的规定定》》（国税发（国税发 [1994]089[1994]089 号）第十四号）第十四条，企业为个人负担个人所得税税款条，企业为个人负担个人所得税税款的计算方法如下： 的计算方法如下：

应纳税所得额应纳税所得额 == （不含税收入额（不含税收入额 -- 费费用扣除标准用扣除标准 -- 速算扣除数）速算扣除数） //（（ 1-1- 税税率）率）

应纳税额应纳税额 == 应纳税所得额应纳税所得额 **适用税率适用税率 --速算扣除数 速算扣除数

企业应按照礼品的价值将其换算成含企业应按照礼品的价值将其换算成含税所得，计征个人所得税。税所得，计征个人所得税。