-
Consiliul Superior al Corpului Experilor Contabili - CSIPPC
Anexa cuprinznd Codul etic naional al profesionitilor
contabili din 25.05.2007
n vigoare de la 27.06.2007
Publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 429 bis din
27.06.2007.
Tiprit de Dorin Botnariuc
Tiparit de Dorin Botnariuc la 12.05.2015.Document Lege5 -
Copyright 2015 Indaco Systems.
-
Codul etic naional al profesionitilor contabili din Romnia,
aprobat prin Hotrrea nr. 50/2002 a Conferineinaionale, fost revzut
n cadrul prezentei ediii, reclasificat i redenumit, n conformitate
cu Codul eticinternaional al profesionitilor contabili - ediia 2005
-, ca urmare a obligaiilor statutare ce decurg pentruCECCAR din
calitatea sa de membru al IFAC.Prezentul cod se adreseaz tuturor
profesionitilor contabili definii ca atare i angajailor contabili
din cadrulasociaiilor profesionale ale acestora, patronate de
CECCAR.
CORPUL EXPERILOR CONTABILII CONTABILILOR AUTORIZAIDIN ROMNIA
PREFAla Codul etic naional al profesionitilor contabili
(Hotrrea nr. 70 din 22 ianuarie 2006 a Consiliului superior de
aprobare a prefaei)Aceast hotrre a fost adoptat de ctre Consiliul
Superior al Corpului Experilor Contabili i ContabililorAutorizai
din Romnia (CECCAR), n vederea supunerii spre aprobare Conferinei
naionale i publicrii.1. CECCAR, ca membru al Federaiei
Internaionale a Contabililor (IFAC), se angajeaz s
ndeplineascobiectivul IFAC de dezvoltare i ntrire a unei profesii
contabile coordonate la nivel mondial cu standardearmonizate.
Pentru a atinge acest obiectiv, IFAC elaboreaz ndrumri referitoare
la etica pentru profesionitiicontabili; IFAC consider c publicnd
astfel de ndrumri va mbunti nivelul de uniformitate al
eticiiprofesionale din ntreaga lume.2. Ca o condiie a apartenenei,
CECCAR este obligat s sprijine activitatea IFAC, informnd membrii
si i aiasociaiilor profesionale patronate de el despre orice regul
de ndrumare elaborat de IFAC i s acioneze,n msura n care este
posibil, pentru adaptarea la condiiile locale a acesteia.3. CECCAR
a hotrt s adopte Codul etic IFAC, ediia 2005, ca baz pentru
cerinele de etic aleprofesionitilor contabili din Romnia. Consiliul
superior al CECCAR a pregtit o introducere explicativ(anexa nr. 1)
care stabilete data intrrii n vigoare a acestei hotrri, mpreun cu
diferenele semnificativedintre ndrumrile IFAC i reglementrile
legislative sau practica din Romnia, precum i felul cum au
fostrezolvate astfel de diferene.Totodat, Consiliul superior al
CECCAR a emis o declaraie (anexa nr. 2) n legtur cu punerea n
aplicare insuirea cerinelor etice de ctre profesionitii
contabili.4. O introducere explicativ n legtur cu statutul fiecrei
reguli ulterioare de ndrumare a IFAC va fi adoptatde ctre Consiliul
superior al CECCAR.5. Acolo unde Consiliul superior al CECCAR
consider necesar, vor fi elaborate reguli de aplicare aprincipiilor
prezentului cod i cerine etice suplimentare cu privire la aspecte
importante care nu sunt acoperitede o ndrumare a IFAC.6. Membrii
CECCAR sunt obligai s respecte cerinele etice publicate de ctre
acesta. Nendeplinirea vdita acestor cerine poate avea ca urmare o
investigare a conduitei membrilor, efectuat de comisiile
dedisciplin de la nivel teritorial i central.7. Nu este practic
posibil s se stabileasc cerine etice care s se aplice tuturor
situaiilor cu care se potntlni profesionitii contabili. De aceea,
profesionitii contabili trebuie s considere cerinele etice ca
principiide baz pe care trebuie s le urmeze n ndeplinirea activitii
lor.8. Data de la care se pun n aplicare prezentele reguli de etic
este stabilit n introducerea explicativanexat.9. Pe data intrrii n
vigoare a prezentei hotrri se abrog prevederile Codului etic
naional al profesionitilorcontabili, aprobat prin Hotrrea
Consiliului superior al CECCAR nr. 47/2002.
Preedintele Consiliului superior al
CECCAR,
Marin Toma
Tiparit de Dorin Botnariuc la 12.05.2015.Document Lege5 -
Copyright 2015 Indaco Systems.
1/58
-
ANEXA Nr. 1la Cod
INTRODUCERE EXPLICATIV
Consiliul superior al CECCAR a hotrt adoptarea Codului etic
internaional al profesionitilor contabili, emisde IFAC ca propriul
Cod etic naional al profesionitilor contabili, cu notele
explicative de mai jos. Codul astfeladoptat, dup aprobarea sa de
ctre Conferina naional, este obligatoriu s fie respectat de ctre
toimembrii CECCAR i ai asociaiilor profesionale patronate de
acesta, n ndeplinirea serviciilor profesionalerealizate n Romnia,
ncepnd cu data de 1 ianuarie 2007.Note explicative
Seciunea 100Paragraful 1 a fost completat pentru o mai bun
adaptare la jurisdicia local.Paragraful 4 a fost completat cu
principiul respectului fa de normele tehnice i profesionale.Dup
paragraful 21 s-au introdus unele prevederi suplimentare cu privire
la rezolvarea conflictelor de etic is-au introdus paragrafele 23,
24 i 25, care cuprind prevederi referitoare la asocierea membrilor,
lacomportamentul profesionitilor contabili n misiunile de consultan
fiscal i detaliaz unele conflicte deinterese n activitatea
membrilor CECCAR.Seciunea 120Dup paragraful 2 s-au introdus unele
comentarii privind obiectivitatea.Seciunea 240Paragrafele 5-8 nu au
aplicabilitate.Seciunea 270Prevederile acestei seciuni nu au
aplicabilitate n Romnia.Seciunea 290Paragrafele 3-7, 9 i 19 au fost
considerate ca fr aplicabilitate.
ANEXA Nr. 2la Cod
DECLARAIAConsiliului superior al CECCAR privind punerea n
aplicare i
nsuirea cerinelor etice
Consiliul superior al CECCAR dorete s atrag atenia tuturor
profesionitilor contabili asupra necesitii de ada urmare prezentei
declaraii.1. CECCAR, n baza declaraiei privind obligaiile
referitoare la Codul etic pentru profesionitii contabili(SMO4, emis
de IFAC), are responsabilitatea de a promova norme de nalt conduit
profesional i s seasigure c cerinele etice sunt respectate, iar
nerespectarea lor va fi investigat, lundu-se msurile care
secuvin.2. Misiunea de a pregti cerine etice detaliate aparine
Consiliului superior al CECCAR.3. Adoptarea cerinelor etice
internaionale ale IFAC de ctre CECCAR nu va asigura n mod
obligatoriuaplicarea acestor norme de conduit stabilite. De aceea,
CECCAR elaboreaz prevederi normative adecvatecerinelor etice
aplicabile tuturor misiunilor profesionitilor contabili.4. CECCAR
asigur consultan i ndrumri care s ajute la rezolvarea conflictelor
de etic aleprofesionitilor contabili.Stabilirea unui compartiment
de interpretare/ndrumare/consultan trebuie s aib urmtoarele
caracteristici:- obiectivele lui i procedurile de funcionare
trebuie s fie transparente i promovate larg n rndul membrilor;-
procedurile de funcionare trebuie s ofere sigurana c se va ine
seama numai de ntrebri rezonabile dinpartea membrilor i c cel care
ntreab rspunde pentru formularea clar a faptelor i circumstanelor;-
cei nsrcinai s ofere consultan trebuie s aib un nivel corespunztor
de autoritate i o experientehnic suficient pentru a acorda asemenea
ndrumri;
Tiparit de Dorin Botnariuc la 12.05.2015.Document Lege5 -
Copyright 2015 Indaco Systems.
2/58
-
- cererile vor fi fcute de obicei pe baz de confidenialitate,
iar rezultatele oricror interpretri/consultan/ndrumri pot face
obiectul publicrii (fr a da nume), ca modalitate de formare etic
pentru toi profesionitiicontabili.Pentru a rspunde cerinelor din
prezentul paragraf, n cadrul CECCAR funcioneaz Departamentul de
etic,comisiile de apel i comisiile de disciplin, atribuiile
acestora fiind stabilite prin hotrri ale Consiliuluisuperior.5.
Punerea n aplicare a cerinelor etice va fi susinut de introducerea
unui program menit s asigureCECCAR c membrii individuali cunosc
toate cerinele etice i consecinele nerespectrii acestor
cerine.Asemenea informaii pot fi comunicate membrilor, individual,
prin manuale, publicaii tehnice, revisteprofesionale, rapoarte n
legtur cu audieri i activiti disciplinare, programe referitoare la
pregtireaprofesional continu, publicaii, pres financiar i de
afaceri i rspunsuri privind cerinele de consultan dela comitetul
specific.6. Profesionitii contabili vor respecta cerinele etice
care i privesc, fr s fie nevoie de constrngeri sausanciuni. n ciuda
acestui fapt, se pot produce cazuri n care astfel de cerine sunt
ignorate n mod flagrantsau pe care acetia nu le respect din eroare,
omisiune sau din lipsa de nelegere a lor. Este n interesulprofesiei
i al tuturor membrilor ca publicul larg s aib ncredere c
nerespectarea cerinelor etice aleprofesiei va fi investigat i,
acolo unde este cazul, vor fi luate msuri disciplinare.7.
Profesionitii contabili trebuie deci s fie pregtii s justifice
orice abatere de la cerinele etice.Nerespectarea cerinelor etice
sau incapacitatea de a justifica abaterile de la acestea pot
constitui abateriprofesionale care pot da natere unor aciuni
disciplinare.8. Puterea aciunii disciplinare este stabilit prin
reglementrile CECCAR.9. Msurile disciplinare pot aprea, de obicei,
n urma unor probleme ca:- nerespectarea normelor generale de baz i
specifice, aplicabile tuturor misiunilor profesionitilor
contabili;- nerespectarea regulilor de etic;- conduit discreditabil
sau dezonorant.10. Investigaiile disciplinare vor ncepe, de obicei,
ca rezultat al unor plngeri; structurile centrale i locale
aleCECCAR trebuie s ia n consideraie toate plngerile. Investigaiile
pot totui s fie introduse din oficiu deCECCAR sau de ctre o
entitate administrativ, fr s fie fcut o plngere. Investigaiile pot
fi fcute verbalsau prin coresponden. Trebuie ntotdeauna ntiinat
membrul mpotriva cruia se face plngere, precum icel care a fcut
plngerea. Acolo unde exist o disput, se poate ncerca o conciliere,
fie prin comisiile dedisciplin ale filialelor, fie prin comisiile
de arbitraj ale acestora.11. Poate fi oportun s se fac publicitate
procedurilor disciplinare i de apel. Astfel, sunt informai
attmembrii, ct i publicul larg. Totui, aspectele de
confidenialitate i tipul nclcrilor trebuie s fie luate nconsideraie
atunci cnd se decide metoda de publicitate.
PARTEA AAplicarea general a Codului
Seciunea 100Introducere i principii fundamentaleAbordarea
cadrului conceptualSeciunea 110IntegritateSeciunea
120ObiectivitateSeciunea 130Competena profesional i prudenaSeciunea
140ConfidenialitateaSeciunea 150Comportamentul profesional
SECIUNEA 100
Tiparit de Dorin Botnariuc la 12.05.2015.Document Lege5 -
Copyright 2015 Indaco Systems.
3/58
-
Introducere i principii fundamentale.
Abordarea cadrului conceptual100.1. Codul etic naional al
profesionitilor contabili din Romnia, denumit n continuare Cod,
stabiletenorme de conduit pentru profesionitii contabili i
formuleaz principiile fundamentale care trebuie respectatede ctre
profesionitii contabili n vederea realizrii obiectivelor comune.
Profesionitii contabili din Romniaacioneaz n diferite entiti i
ramuri ale economiei naionale ca liber-profesioniti sau ca angajai;
scopul debaz al Codului trebuie ns ntotdeauna respectat.Consiliul
superior al CECCAR stabilete cerinele etice detaliate, pentru ca
membrii si s asigure cea mainalt calitate prestrii serviciilor
profesionale i s menin ncrederea publicului n profesie.Codul
recunoate c obiectivele profesiunii contabile sunt stabilite s
ndeplineasc cele mai nalte standardede profesionalism, s ating cele
mai nalte nivele de performan i s rspund cerinelor interesului
public.Realizarea acestor obiective presupune satisfacerea a patru
cerine de baz:- Credibilitatea. n ntreaga societate exist nevoia de
credibilitate n informaie i n sistemele de informaii.-
Profesionalism. Exist o necesitate pentru clieni, patroni i alte
pri interesate de a putea fi clar identificatepersoanele
profesioniste n domeniul contabil.- Calitatea serviciilor. Este
nevoie de asigurarea c toate serviciile obinute din partea
profesionistului contabilsunt executate la standardul cel mai
ridicat de performan.- ncredere. Utilizatorii serviciilor
profesionitilor contabili trebuie s se poat simi ncredinai c exist
uncadru al eticii profesionale care guverneaz prestarea acestor
servicii.Necesitatea de a asigura aprarea onoarei i independenei
CECCAR i de a conferi lucrrilor membrilor siautoritate impune
acestor profesioniti contabili s aib caliti eseniale, cum sunt:-
tiin, competen i contiin;- independen de spirit i dezinteres
material;- moralitate, probitate i demnitate.Se impune ca fiecare
membru al CECCAR s fac efortul necesar dezvoltrii acestor caliti i,
ndeosebi:a) s i dezvolte necontenit cultura, nu numai profesional,
dar i cunotinele de cultur general, singurelecapabile s-i ntreasc
discernmntul;b) s acorde fiecrei tranzacii i situaii examinate toat
atenia i timpul necesar pentru a-i fundamenta oopinie personal
nainte de a face propuneri;c) s i exprime opinia fr nicio reinere
fa de dorina, chiar ascuns, a celui care l consult i s sepronune cu
sinceritate, fr ocoliuri, exprimndu-i, dac este nevoie, rezervele
necesare asupra valoriiipotezelor i concluziilor formulate;d) s nu
dea niciodat ocazia de a se afla n situaia de a nu putea s i
exercite libertatea de gndire sau dea fi supus ngrdirii
ndatoririlor sale;e) s considere c independena sa trebuie s i
gseasc manifestarea deplin n exercitarea profesiei i nprotejarea
ei, cu respectarea integral a dispoziiilor legale i a regulilor
stabilite de CECCAR.Un semn distinctiv al profesiei contabile l
constituie asumarea responsabilitii de a aciona n interes
public.Aadar, responsabilitatea unui profesionist contabil nu const
exclusiv n a satisface nevoile unui client sauale unui angajator
individual. Acionnd n interes public, un profesionist contabil ar
trebui s respecte i s seconformeze prevederilor etice ale
prezentului cod.Publicul profesiunii contabile este format din
clieni, donatori de credite, guvernani, angajatori,
angajai,investitori, comunitatea oamenilor de afaceri, a
finanatorilor i alte persoane care se bazeaz peobiectivitatea i
integritatea profesionitilor contabili pentru a menine funcionarea
corespunztoare aeconomiei. Aceast ncredere impune profesiunii
contabile o rspundere public. Interesul public este definitdrept
bunstarea colectiv a comunitii i a instituiilor deservite de
profesionistul contabil.Standardele profesiei contabile sunt
puternic determinate de interesul public, de exemplu;- auditorii
financiari independeni ajut la meninerea integritii i eficienei
situaiilor financiare prezentateinstituiilor financiare ca suport
parial pentru mprumuturi i acionarilor pentru a obine capital;-
directorii financiari au atribuii n diverse domenii de management
financiar i contribuie la utilizarea eficienti efectiv a resurselor
entitii economice sau publice;- auditorii interni furnizeaz
asigurarea n privina existenei unui sistem de control intern
corect, care sporetencrederea n informaiile financiare externe ale
entitii;
Tiparit de Dorin Botnariuc la 12.05.2015.Document Lege5 -
Copyright 2015 Indaco Systems.
4/58
-
- experii n impozite ajut la stabilirea ncrederii i eficienei,
precum i la aplicarea corect a sistemului deimpozitare;-
consultanii manageriali au o responsabilitate fa de interesul
public n susinerea lurii unor deciziimanageriale
corecte.Profesionitii contabili au un rol important n societate.
Investitorii, creditorii, patronii i alte sectoare alecomunitii
financiare, inclusiv guvernul i publicul, conteaz pe profesionitii
contabili pentru o contabilitatefinanciar i raportri corecte,
pentru un management financiar eficient i sfaturi competente
referitoare la ovarietate de aspecte legate de afaceri i impozite.
Atitudinea i comportamentul profesionitilor contabiliatunci cnd
presteaz astfel de servicii au un impact asupra bunstrii economice
a comunitii i rii lor.Profesionitii contabili pot rmne n aceast
poziie avantajoas numai continund s ofere publicului acesteservicii
unice la un nivel care s demonstreze c ncrederea publicului este
bine fundamentat. Este ninteresul profesiunii contabile din Romnia
de a face cunoscut utilizatorilor serviciilor oferite de
profesionitiicontabili c ele sunt executate la cel mai nalt nivel
de performan i n conformitate cu cerinele eticeasociate acestor
servicii.100.2. Prezentul cod este structurat n 3 pri. Partea A
stabilete principiile fundamentale ale eticiiprofesionale pentru
profesionitii contabili i ofer un cadru conceptual pentru aplicarea
acestor principii.Cadrul conceptual ofer ndrumri legate de
principiile fundamentale de etic. Profesionitilor contabili li
secere s aplice acest cadru conceptual n identificarea ameninrilor
la adresa conformitii cu principiilefundamentale, n evaluarea
importanei lor i, dac aceste ameninri sunt altfel dect n mod
clarnesemnificative, s aplice msuri de protecie pentru a le elimina
sau a le reduce la un nivel acceptabil, astfelnct s nu fie
compromis conformitatea cu principiile fundamentale.100.3. Prile B
i C ilustreaz modul n care cadrul conceptual trebuie aplicat n
situaii specifice. Ele oferexemple de msuri de protecie care ar
putea fi adecvate pentru a soluiona ameninrile la adresaconformitii
cu principiile fundamentale i, de asemenea, ofer exemple de situaii
n care nu sunt disponibilemsuri de protecie pentru a soluiona
ameninrile i, n consecin, activitatea sau relaia care
genereazameninrile trebuie evitat. Partea B se adreseaz
profesionitilor contabili independeni. Partea C se
aplicprofesionitilor contabili angajai. Profesionitii contabili
independeni pot, de asemenea, gsi ndrumrireferitoare la situaiile
lor specifice n partea C.Seciunea 290 din prezentul cod stabilete
cadrul general conceptual pentru condiiile privind
independenaprofesionistului contabil n cazul misiunii de audit i
servicii conexe; niciunui organism membru sau cabinet orisocietate
nu i este permis aplicarea unor standarde mai puin riguroase dect
cele prevzute n aceastseciune.Prezentul cod se bazeaz pe faptul c,
dac nu se prevede n mod special o limitare, obiectivele i
principiilefundamentale sunt valabile n mod egal pentru toi
profesionitii contabili, indiferent dac ei practic n calitatede
liber-profesioniti sau ca angajai n industrie, comer, sectorul
public, nvmnt etc.100.4. Un profesionist contabil trebuie s
respecte urmtoarele principii fundamentale:a) Integritate. Un
profesionist contabil trebuie s fie drept i onest n toate relaiile
profesionale i de afaceri.b) Obiectivitate. Un profesionist
contabil trebuie s fie imparial i nu trebuie s permit
prejudecilor,confuziilor, conflictelor de interese sau influenelor
nedorite s intervin n raionamentele profesionale sau deafaceri.c)
Competena profesional i prudena. Un profesionist contabil are o
datorie permanent de a-i meninecunotinele i aptitudinile
profesionale la nivelul necesar pentru a se asigura c un client sau
un angajatorprimete servicii profesionale competente, bazate pe
ultimele evoluii din practic, legislaie i tehnic. Unprofesionist
contabil ar trebui s acioneze cu pruden i n conformitate cu
standardele tehnice iprofesionale aplicabile n furnizarea de
servicii profesionale.d) Confidenialitate. Un profesionist contabil
trebuie s respecte confidenialitatea informaiilor dobndite caurmare
a unei relaii profesionale sau de afaceri i nu trebuie s divulge
astfel de informaii unei tere pri fro autorizaie specific, cu
excepia cazului n care exist un drept sau o obligaie legal sau
profesional de adezvlui aceste informaii.Informaiile confideniale
obinute n cadrul unei relaii profesionale sau de afaceri nu trebuie
utilizate navantajul personal al profesionistului contabil sau al
unor tere pri.e) Comportament profesional. Un profesionist contabil
ar trebui s se conformeze legilor i normelor relevantei ar trebui s
evite orice aciune ce poate discredita aceast profesie.
Tiparit de Dorin Botnariuc la 12.05.2015.Document Lege5 -
Copyright 2015 Indaco Systems.
5/58
-
f) Respectul fa de normele tehnice i profesionale.
Profesionistul contabil trebuie s-i ndeplineascsarcinile
profesionale n conformitate cu normele tehnice i profesionale
relevante. Profesionitii contabili audatoria de a executa cu grij i
abilitate instruciunile clientului sau patronului, n msura n care
suntcompatibile cu cerinele de integritate, obiectivitate i, n
cazul liber-profesionitilor contabili, cu independen(dup cum se va
vedea n seciunea 290 de mai jos). n plus, ei trebuie s se
conformeze normelorprofesionale i tehnice emise de: IFAC, IASB,
CECCAR, CAFR i legislaia relevant.100.5. Circumstanele n care
acioneaz profesionitii contabili pot permite apariia unor ameninri
la adresaconformitii cu principiile fundamentale. Este imposibil de
definit fiecare situaie care las loc unor astfel deameninri i de
specificat msurile care trebuie luate pentru a le diminua. Mai
mult, natura misiunilor isarcinile de serviciu pot varia, aadar pot
exista ameninri diferite, care cer aplicarea unor alte tipuri
demsuri de protecie. Un cadru conceptual care i cere
profesionistului contabil s identifice, s evalueze i srspund
acestor ameninri conform principiilor fundamentale, i nu doar
pentru a respecta un set de regulispecifice ce pot fi arbitrare,
este aadar, n interesul publicului. Codul ofer un cadru general ce
l poate asistape profesionistul contabil n identificarea, evaluarea
i depirea acestor ameninri n conformitate cuprincipiile
fundamentale. Dac ameninrile identificate sunt altfel dect n mod
clar nesemnificative, unprofesionist contabil ar trebui, dac este
cazul, s aplice msuri de protecie pentru a le elimina sau a
lereduce la un nivel acceptabil, astfel nct conformitatea cu
principiile fundamentale s nu fie compromis.100.6. Un profesionist
contabil are obligaia de a evalua orice ameninri la adresa
conformitii cu principiilefundamentale atunci cnd are cunotin sau
se preconizeaz c are cunotin de circumstane sau relaii cepot
compromite conformitatea cu principiile fundamentale.100.7. Un
profesionist contabil trebuie s ia n calcul att factorii
calitativi, ct i cantitativi, atunci cndapreciaz importana unei
ameninri. Dac un profesionist contabil nu poate pune n practic
msuri deprotecie adecvate, atunci profesionistul contabil va trebui
s refuze s mai furnizeze serviciul profesionalrespectiv sau, dac
este cazul, s renune la clientul respectiv (n cazul unui
profesionist contabilindependent) ori la organizaia angajatoare (n
cazul unui profesionist contabil angajat).100.8. Un profesionist
contabil poate s nu respecte involuntar o prevedere a acestui cod.
O asemeneaviolare a codului poate s nu compromit conformitatea cu
principiile fundamentale enunate, dac, odat cenclcarea a fost
descoperit, ea a fost corectat prompt i s-au luat msurile de
protecie necesare.100.9. Prile B i C ale prezentului cod includ
exemple menite s ilustreze modul de aplicare a acestui
cadruconceptual. Exemplele nu se doresc a fi, nici nu trebuie s fie
interpretate ca fiind o list exhaustiv a tuturorcircumstanelor
experimentate de un profesionist contabil, ce pot constitui
ameninri la adresa conformitiicu principiile fundamentale. n
consecin, nu este suficient ca un profesionist contabil s respecte
exempleleprezentate; este mai indicat aplicarea cadrului general
situaiilor specifice ntlnite de ctre un
profesionistcontabil.100.10. Conformitatea cu principiile
fundamentale poate fi, teoretic, ameninat de o mare varietate de
situaii.Multe ameninri se ncadreaz n urmtoarele categorii:a)
ameninarea generat de interesul propriu apare atunci cnd
profesionistul contabil sau un membru alfamiliei acestuia are un
interes financiar sau de alt gen;b) ameninarea generat de
autoexaminare (autocontrol) poate aprea atunci cnd un raionament
anteriortrebuie s fie reevaluat de ctre profesionistul contabil
responsabil de acel raionament;c) ameninarea generat de favorizare
poate aprea atunci cnd un profesionist contabil promoveaz opoziie
sau o opinie pn la un punct n care obiectivitatea sa poate fi
compromis;d) ameninarea generat de familiaritate poate aprea atunci
cnd, n virtutea unei relaii strnse, unprofesionist contabil
simpatizeaz prea mult cu interesele altor pri; ie) ameninarea
generat de intimidare apare atunci cnd un profesionist contabil
poate fi mpiedicat sacioneze obiectiv prin intermediul unei
ameninri reale sau presupuse.Prile B i, respectiv, C ale
prezentului cod furnizeaz exemple ale situaiilor ce pot genera
astfel de clase deameninri pentru profesionitii contabili
independeni i angajai. Profesionitii contabili independeni pot,
deasemenea, gsi ndrumri relevante pentru situaiile specifice pe
care le ntlnesc n partea C.100.11. Msurile de protecie ce pot
elimina sau reduce la un nivel acceptabil acest gen de ameninri
sempart n dou mari categorii:a) msuri de protecie create de
profesie, legislaie sau reglementri;b) msuri de protecie n mediul
de munc.
Tiparit de Dorin Botnariuc la 12.05.2015.Document Lege5 -
Copyright 2015 Indaco Systems.
6/58
-
100.12. Msurile de protecie create de profesie, legislaie sau
reglementri includ, dar nu sunt limitate la: cerine educaionale, de
formare i experien la intrarea n profesie; cerine de dezvoltare
profesional continu; reglementri de guvernare corporativ; standarde
profesionale; proceduri disciplinare i de monitorizare profesional
sau reglementar; examinarea extern a rapoartelor, evalurilor,
comunicatelor sau informaiilor unui profesionist contabil dectre o
ter parte mputernicit prin lege.100.13. Prile B i, respectiv, C ale
prezentului Cod prezint msurile de protecie n mediul de munc
alprofesionitilor contabili independeni i al celor angajai.100.14.
Unele msuri de protecie pot crete probabilitatea de identificare
sau de eliminare acomportamentului lipsit de etic. Astfel de msuri
de protecie, care pot fi generate de profesia contabil,
delegislaie, reglementri sau de organizaia angajatoare, includ, dar
nu sunt limitate la: sisteme de reclamaii eficace, gestionate
public de ctre compania angajatoare, de ctre profesie sau
unorganism de reglementare, care i mputernicete pe colegi,
angajatori sau reprezentani ai marelui public satrag atenia asupra
unui comportament neprofesional sau lipsit de etic. o obligaie
explicit de a raporta nclcri ale prevederilor etice.100.15. Natura
msurilor de protecie care trebuie aplicate va varia n funcie de
situaie. n exercitarea unuiraionament profesional, un profesionist
contabil ar trebui s ia n considerare ceea ce consider
inacceptabilo ter parte credibil i informat, care cunoate toate
informaiile relevante, inclusiv importana uneiameninri i msurile de
protecie aplicate.100.16. n evaluarea conformitii cu principiile
fundamentale, unui profesionist contabil i se poate cere sdecid
asupra unui conflict privind aplicarea principiilor
fundamentale.100.17. n iniierea unui proces de soluionare, fie
formal, fie informal, un profesionist contabil trebuie s ia
nconsiderare urmtoarele, fie individual, fie mpreun, ca parte a
unui proces de soluionare:- fapte relevante;- chestiuni etice
implicate;- principii fundamentale legate de problema pus n
discuie;- procedurile interne implementate; i- modaliti de aciune
alternative.Lund n considerare aceste chestiuni, un profesionist
contabil trebuie s determine modalitile adecvate deaciune care
respect principiile fundamentale identificate. Profesionistul
contabil trebuie, de asemenea, s ian calcul consecinele fiecrei
modaliti posibile de aciune. Dac problema rmne
nerezolvat,profesionistul contabil trebuie s se consulte cu alte
persoane din cadrul firmei sau al organizaiei angajatoarepentru a
obine sprijin n gsirea unei soluii.100.18. Cnd o chestiune implic
un conflict cu o organizaie sau n cadrul unei organizaii, un
profesionistcontabil trebuie, de asemenea, s ia n considerare
consultarea cu persoanele nsrcinate cu guvernareaorganizaiei,
precum consiliul de administraie sau comitetul de audit.100.19.
Este n interesul profesionistului contabil s documenteze fondul
economic al problemei i detaliileprivitoare la discuiile avute sau
la deciziile luate cu privire la respectiva problem.100.20. Dac un
conflict important nu poate fi rezolvat, un profesionist contabil
poate dori s obin sprijinprofesional de la organismul profesional
relevant sau de la consilierii juridici, pentru a obine ndrumri
peprobleme etice, fr a nclca clauza de confidenialitate. De
exemplu, un profesionist contabil poate ntlni uncaz de fraud, prin
raportarea cruia ar nclca clauza de confidenialitate.
Profesionistul contabil trebuieatunci s ia n considerare
consilierea juridic pentru a determina dac este obligat s raporteze
acest lucru.100.21. Dac, dup epuizarea tuturor posibilitilor
relevante, conflictul etic rmne nerezolvat, un profesionistcontabil
ar trebui, dac acest lucru este posibil, s refuze s mai continue
asocierea cu problema care agenerat conflictul. Profesionistul
contabil poate determina c, n situaia respectiv, este mai indicat s
seretrag din echipa misiunii sau dintr-o sarcin specific ori s
renune la acea misiune, companie sauorganizaie angajatoare.100.22.
Uneori profesionitii contabili se ntlnesc cu situaii care pot da
natere la conflicte de interese.Asemenea conflicte pot aprea ntr-o
mare varietate de aspecte - de la dilema relativ nensemnat pn
lacazul extrem de fraud i activiti ilegale similare. Nu este
posibil s se ncerce ntocmirea unei liste detaliate
Tiparit de Dorin Botnariuc la 12.05.2015.Document Lege5 -
Copyright 2015 Indaco Systems.
7/58
-
cu potenialele cazuri n care ar putea aprea conflicte de
interese. Profesionistul contabil trebuie s fie npermanen contient
de aceasta i s fie prudent n faa factorilor care pot da natere la
conflicte de interese.Trebuie notat faptul c o diferen onest de
opinie ntre un profesionist contabil i o alt parte nu constituie
oproblem etic n sine. Oricum, faptele i mprejurrile fiecrui caz
necesit o investigaie din partea celorinteresai.Se recunoate totui
c pot exista factori specifici care intervin cnd responsabilitile
unui profesionistcontabil pot intra n conflict de interese cu
cerinele interne sau externe de un tip sau altul. Prin urmare:-
poate exista pericolul presiunii din partea unei autoriti
superioare, director sau partener; sau atunci cndexist relaii
personale ori de familie care pot da natere posibilitii exercitrii
unei presiuni asupra lor. ntr-adevr, trebuie descurajate relaiile
sau interesele care ar putea influena sau amenina
integritateaprofesionistului contabil;- unui profesionist contabil
i se poate cere sa acioneze contrar normelor profesionale i/sau
tehnice;- poate aprea o problem legat de loialitate, care trebuie
sa se mpart ntre superiorul profesionistuluicontabil i normele
profesionale de comportament care i sunt impuse;- poate aprea un
conflict cnd este publicat o informaie neltoare, care poate fi n
avantajul angajatoruluisau al clientului i de care poate beneficia
sau nu profesionistul contabil, ca rezultat al acelei publicri.La
aplicarea normelor generale de comportament etic, profesionitii
contabili angajai pot ntlni situaii legatede identificarea unui
comportament care nu este etic sau de rezolvarea unui conflict
etic. Cnd se confruntcu probleme etice importante, pentru a rezolva
acest conflict, profesionitii contabili trebuie s
respectepoliticile stabilite de ctre organizaia, (ntreprinderea) la
care sunt angajai. Dac asemenea politici nurezolv conflictul etic,
trebuie s se in cont de urmtoarele:- s se analizeze problema
conflictual cu superiorul ierarhic imediat. Dac problema nu este
rezolvat cusuperiorul ierarhic imediat i profesionistul contabil se
decide s mearg la nivelul superior urmtor deconducere, superiorul
ierarhic imediat trebuie s fie ntiinat despre aceast decizie. Dac
se descoper ceful ierarhic superior este implicat n problema
conflictual, profesionistul contabil trebuie s prezinteproblema la
nivelul imediat superior din conducere. Cnd eful ierarhic superior
este eful compartimentului,urmtoarele niveluri superioare care pot
controla activitatea urmeaz s fie directorii de resort, consiliul
deadministraie, sau adunarea general (dup caz);- s se solicite
consultan sau consiliere, pe baz confidenial, de la un consilier
independent ori de laorganismul profesional contabil, pentru a
obine o nelegere a posibilelor evoluii ale situaiei;- dac
conflictul de etic mai exist nc dup epuizarea complet a tuturor
posibilitilor de control intern, nultim instan profesionistul
contabil nu poate avea alt soluie la unele probleme semnificative
(de exemplu,frauda) dect s-i dea demisia i s prezinte un memorandum
informativ unui reprezentant corespunztor alacelei organizaii
(ntreprinderi).Orice profesionist contabil ntr-un post superior de
conducere trebuie s ncerce s se asigure c n cadrulorganizaiei
(ntreprinderii) pentru care lucreaz sunt stabilite anumite politici
n vederea rezolvrii conflictelor.Organismelor membre ale IFAC li se
recomand cu insisten s se asigure c membrii lor care se confruntcu
conflicte de etic au acces la activiti confideniale de consiliere.
n acest sens, n cadrul CECCARfuncioneaz Comisia de etic
profesional, comisiile de apel, tribunalul arbitral i comisiile de
disciplin.100.23. Membrii CECCAR au dreptul s se grupeze pentru a
constitui sindicate profesionale sau asociaiiprofesionale, potrivit
prevederilor legale.a) n vederea asigurrii unei strnse legturi cu
CECCAR, gruprile profesionale au obligaia s trimitconsiliului
filialei pe teritoriul creia i au sediul, n termen de o lun de la
data constituirii:- o declaraie, prin scrisoare recomandat cu
confirmare de primire, cuprinznd numele, prenumele, calitateai
adresa fondatorilor, indicarea sediului social i un exemplar al
statutului;- n acelai termen, forme i detalii, modificrile aduse
celor prevzute la alineatul precedent;- declaraia poate fi, de
asemenea, depus la sediul consiliului filialei respective contra
unei dovezi de primire.b) Sindicatele sau asociaiile profesionale
trebuie s respecte n mod deosebit:- atribuiile consiliilor CECCAR i
ale celorlalte organe de pe lng aceste consilii, prevzute de
OrdonanaGuvernului nr. 65/1994;- drepturile i obligaiile membrilor
CECCAR i ale societilor comerciale recunoscute de acesta, care
rezultdin reglementrile legale i din Regulamentul de organizare i
funcionare a CECCAR i din prezentul cod.De asemenea, o aciune clar,
n mod liber disciplinat i orientat ctre binele comun, nu numai al
profesiei,
Tiparit de Dorin Botnariuc la 12.05.2015.Document Lege5 -
Copyright 2015 Indaco Systems.
8/58
-
dar mai ales al intereselor economice generale ale rii, trebuie
s gseasc pe lng consiliile CECCAR olarg audien, nelegere i
aplicare.c) n ndeplinirea obligaiilor sale statutare de membru al
IFAC, CECCAR se oblig s stimuleze i spatroneze libera asociere a
angajailor contabili din economie, care nu sunt profesioniti
contabili membri aiCECCAR, n scopul sprijinirii acestora s i menin
i dezvolte competenele profesionale prin nsuireaStandardelor
internaionale de contabilitate, a normelor tehnice i profesionale
existente.100.24. Un profesionist contabil care presteaz servicii
profesionale n domeniul fiscalitii este ndreptit spropun cea mai
buna soluie n favoarea unui client sau a unui angajator, cu condiia
ca prestaia s fieefectuat cu competen. n niciun caz nu trebuie sa
fie diminuate integritatea i obiectivitatea, iar
opiniaprofesionistului contabil trebuie s fie conform legii.
Dubiile pot fi rezolvate n favoarea clientului sau aangajatorului,
dac exist elemente rezonabile pentru soluia respectiv.Un
profesionist contabil nu trebuie s dea unui client sau unui
angajator asigurarea c declaraia fiscal iconsultana n materie
fiscal sunt dincolo de orice ndoial. Profesionistul contabil
trebuie s se asigure cangajatorul sau clientul este contient de
limitele legate de serviciile i consultana fiscal i c
nuinterpreteaz greit exprimarea opiniei drept o afirmare a
existentei unui fapt real.Un profesionist contabil care ntreprinde
sau asist la pregtirea unei declaraii fiscale trebuie s
informezeclientul sau angajatorul c responsabilitatea pentru
coninutul declaraiei revine n primul rnd clientului
sauangajatorului. Profesionistul contabil trebuie s ia msurile
necesare pentru a se asigura c declaraia fiscaleste corect ntocmit
pe baza informaiei primite.Consultana fiscal sau opiniile
referitoare la consecina material, date clientului ori unui
angajator, trebuie sfie exprimate sub forma unei scrisori sau ntr-o
not n dosarul de lucru.Un profesionist contabil nu trebuie s fie
asociat cu nicio declaraie sau comunicare n care exist motiv s
secread c:a) ar conine o declaraie fals sau neltoare;b) ar conine
declaraii sau informaii furnizate neglijent ori fr nicio cunoatere
real a faptului c ele suntadevrate sau false; sauc) ar omite sau ar
ascunde informaia cerut a fi prezentat i o asemenea omitere ori
ascundere poateinduce n eroare autoritile fiscale.Un profesionist
contabil poate pregti declaraiile fiscale implicnd folosirea
estimrilor, dac o asemeneapractic este n general admis sau dac
circumstanele date nu permit obinerea de informaii exacte.
Atuncicnd sunt folosite estimrile, ele trebuie s fie prezentate n
aa fel nct s nu lase impresia c aceste datesunt exacte.
Profesionistul contabil trebuie s fie convins c sumele estimate
sunt rezonabile n aceastsituaie.Un profesionist contabil, n mod
obinuit, se poate baza n pregtirea unei declaraii fiscale pe
informaiafurnizat de client sau angajator, n cazul n care informaia
pare rezonabil. Cu toate c nu se cereexaminarea sau revizuirea
documentelor ori a altor evidene n sprijinirea informaiei,
profesionistul contabiltrebuie s ncurajeze, atunci cnd este cazul,
furnizarea acestor date.n plus, profesionistul contabil:- trebuie s
foloseasc atunci cnd este posibil declaraiile fiscale ale
clientului din anii anteriori;- este necesar s fac n mod rezonabil
verificri, atunci cnd informaia prezentat pare s fie incorect
sauincomplet;- este ncurajat s fac referiri la registrele i
nregistrrile operaiunilor respective.Cnd un profesionist contabil
descoper o eroare sau o omisiune n declaraia fiscal a anului
anterior (cucare poate s fie asociat sau nu profesionistul
contabil) sau c nu s-a completat ori c nu s-a nregistratdeclaraia
fiscal cerut, el trebuie:- s l sftuiasc prompt pe client sau pe
angajator n legtur cu eroarea sau omisiunea i s recomandeinformarea
autoritilor fiscale. n mod normal, profesionistul contabil nu este
obligat s informeze autoritilefiscale, iar aceasta nu poate fi fcut
fr permisiunea clientului sau angajatorului;- dac clientul sau
angajatorul nu corecteaz eroarea, profesionistul contabil: trebuie
s informeze clientul sau angajatorul c nu este posibil s lucreze
pentru ei n legtur cu aceadeclaraie sau cu alte informaii
prezentate autoritilor; i trebuie s ia n consideraie dac
continuarea misiunii sale cu clientul sau cu angajatorul este
nconcordan cu responsabilitile sale profesionale;
Tiparit de Dorin Botnariuc la 12.05.2015.Document Lege5 -
Copyright 2015 Indaco Systems.
9/58
-
- dac profesionistul contabil ajunge la concluzia c poate fi
continuat relaia profesional cu clientul sau cuangajatorul, trebuie
luate toate msurile rezonabile pentru a se asigura c eroarea nu
este repetat ndeclaraiile fiscale viitoare;- n mprejurarea n care
profesionistul contabil a ncetat s mai acioneze pentru client sau
pentru angajator,el trebuie s comunice decizia sa clientului sau
angajatorului i nu trebuie s dea informaii terilor frconsimmntul
clientului sau al angajatorului, cu excepia cazului n care aceasta
i se cere prin lege.100.25. Conformitatea cu principiile
fundamentale reglementate de prezentul cod poate fi ameninat i
nurmtoarele situaii:1. cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri
pentru operatorii economici sau pentru instituiile la care arei
calitatea de salariat, indiferent de natura i durata contractului
de munc;2. cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri pentru
operatorii economici sau pentru instituiile cu careangajatorii
profesionistului contabil se afl n raporturi contractuale, ca de
exemplu:a) profesionistul contabil angajat n industrie, comer,
educaie, etc. sau ntr-o societate de expertizpresteaz servicii
profesionale pentru o entitate care se afl n relaie contractual cu
angajatorul su;b) profesionistul contabil angajat ntr-o instituie
public presteaz servicii profesionale pentru o entitate cucare
instituia se afl n raporturi juridice de drept comercial, fiscal
etc;3. cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri pentru
operatorii economici sau pentru instituiile cu careangajatorii
profesionistului contabil se afl n concuren;4. cnd profesionistul
contabil efectueaz lucrri pentru operatorii economici sau instituii
ori persoane fizice,n cazul n care sunt rude sau afini pn la gradul
al IV-lea inclusiv ori soi ai administratorilor;5. cnd
profesionistul contabil efectueaz lucrri n situaia n care exist
elemente ce atest starea de conflictde interese. Exist conflict de
interese n urmtoarele situaii:a) acceptarea numirii sau desemnrii n
calitate de expert ntr-o cauz, dac:- expertul sau un membru al
familiei sale se afl ntr-o relaie de munc, de familie, comercial
sau de altnatur cu una dintre prile cauzei;- expertul a avut
calitatea de angajat sau a avut relaii contractuale de orice fel cu
una dintre pri n ultimii 2ani;- expertul are cunotin sau ar fi
trebuit s tie, n virtutea funciilor pe care le deine n structurile
alese iexecutive ale CECCAR, c n cauza respectiv au existat sau
exist litigii n curs la comisia de disciplin saula alte organe i
instane ale CECCAR, privind un membru al acestuia;b) acceptarea
numirii sau desemnrii n calitate de expert n mai multe faze
succesive ale aceleiai cauze,cum ar fi:- expert n faza de cercetare
i n faza de judecat;- expert numit ntr-o faz i expert (consilier)
al unei pri n alt faz;c) obinerea de lucrri n mprejurri legate de
exercitarea funciilor i atribuiilor aferente calitii de organ
alessau numit n structurile de conducere i de execuie ale filialei
CECCAR;d) participarea la aciuni, fapte sau cauze n rol dublu: de
profesionist n practic public i de organ ales saunumit n
structurile de conducere i de execuie ale filialei CECCAR, ca de
exemplu:- luarea de hotrri, decizii i semnarea de coresponden n
numele filialei sau a comisiei de disciplin, dacn cauza respectiv
un membru al consiliului filialei sau al comisiei de disciplin a
efectuat lucrri ori aparticipat n vreun fel n calitate de
liber-profesionist contabil;- judecarea n cadrul comisiei de
disciplin a filialei a unor fapte n legtur cu cauze la care au
participat nvreun fel, n calitate de liber-profesioniti, membrii
consiliului filialei, membrii comisiei de disciplin, cenzorulsau
vreun angajat al filialei respective;6. cnd profesionistul contabil
efectueaz lucrri n situaia n care exist elemente care atest starea
deincompatibilitate.
SECIUNEA 110
Integritate110.1. Principiul integritii impune ca obligaie
tuturor profesionitilor contabili de a fi drepi i oneti n
relaiileprofesionale i de afaceri. Integritatea implic, de
asemenea, tranzacii corecte i juste.110.2. Un profesionist contabil
nu trebuie s se asocieze cu rapoartele, evidenele, comunicatele sau
alte
Tiparit de Dorin Botnariuc la 12.05.2015.Document Lege5 -
Copyright 2015 Indaco Systems.
10/58
-
informaii cnd apreciaz c acestea:- conin o declaraie n mod
semnificativ fals sau care induce n eroare;- conin declaraii sau
informaii eronate;- omit sau ascund informaii, atunci cnd aceste
omisiuni induc n eroare.110.3. Nu se va considera c un profesionist
contabil ncalc paragraful 110.2 dac el furnizeaz un raportmodificat
pentru a respecta cerinele paragrafului 110.2.
SECIUNEA 120
Obiectivitate120.1. Principiul obiectivitii impune o obligaie
tuturor profesionitilor contabili de a nu i compromiteprofesia din
cauza unor erori, conflicte de interese sau din cauza influenei
nedorite a unor alte persoane.120.2. Un profesionist contabil poate
fi pus n situaii n care obiectivitatea i este afectat. Este
imposibil catoate aceste situaii s fie definite i descrise.
Relaiile care aduc un plus de confuzii sau influeneaz n modnegativ
raionamentele profesionale ale profesionistului contabil ar trebui
evitate.Profesionitii contabili i desfoar activitatea n multe
domenii diferite i trebuie s i demonstrezeobiectivitatea n
mprejurri diferite. Liber-profesionitii contabili realizeaz
rapoarte de certificare, presteazservicii fiscale i alte servicii
de consultan managerial. Ali profesioniti contabili angajai
ntocmesc situaiifinanciare fiind subordonai altora, execut
serviciile de audit intern i servesc n diferite funcii financiare
deconducere din industrie, comer, sectorul public i educaie. De
asemenea, unii profesioniti contabili ipregtesc i i instruiesc pe
cei care aspir s intre n profesie. Indiferent de poziie sau de
serviciul prestat,profesionitii contabili trebuie s protejeze
integritatea serviciilor profesionale i s menin obiectivitatea
nraionamentul profesional. n selecionarea situaiilor i practicilor
de care se vor ocupa n mod specific, potrivitcerinelor etice legate
de obiectivitate, trebuie acordat atenie corespunztoare urmtorilor
factori:a) profesionitii contabili sunt expui unor situaii n care
asupra lor se pot exercita presiuni ce le pot
diminuaobiectivitatea;b) este practic imposibil s se defineasc i s
se descrie toate situaiile n care ar exista aceste
posibilepresiuni. n stabilirea standardelor pentru identificarea
relaiilor care pot ori par s afecteze
obiectivitateaprofesionistului contabil, trebuie s domine un
caracter rezonabil;c) trebuie evitate relaiile care permit ca idei
preconcepute prtinirea ori influenele altora s
ncalceobiectivitatea;d) profesionitii contabili au obligaia de a se
asigura c personalul angajat pentru serviciile
profesionalecontabile i-a nsuit principiul
obiectivitii.Profesionitii contabili nu trebuie s accepte sau s
ofere cadouri sau invitaii (la mese, spectacole) care pot
ficonsiderate a avea o influen important i duntoare asupra
raionamentului lor profesional sau asupracelor cu care
negociaz.
SECIUNEA 130
Competena profesional i prudena130.1. Principiul competenei
profesionale i al prudenei impune urmtoarele obligaii
profesionitilorcontabili:a) meninerea cunotinelor i aptitudinilor
profesionale la nivelul necesar, astfel nct clienii sau
angajatoriilor s fie siguri c primesc servicii profesionale
competente; ib) s acioneze cu pruden n conformitate cu standardele
tehnice i profesionale, atunci cnd ofer serviciiprofesionale.130.2.
Serviciile profesionale competente necesit un raionament solid n
aplicarea cunotinelor iaptitudinilor profesionale n furnizarea unor
astfel de servicii. Competena profesional poate fi mprit ndou faze
separate:a) obinerea unui nivel de competen profesional;b)
meninerea unui nivel de competen profesional.130.3. Meninerea unui
nivel de competen profesional necesit o permanent contientizare i
nelegere aevoluiilor relevante pe plan profesional tehnic i n
mediul de afaceri. Dezvoltarea profesional continu
Tiparit de Dorin Botnariuc la 12.05.2015.Document Lege5 -
Copyright 2015 Indaco Systems.
11/58
-
elaboreaz i menine capacitile care i permit unui profesionist
contabil s desfoare o activitatecompetent ntr-un mediu
profesional.130.4. Seriozitatea include responsabilitatea de a
aciona n conformitate cu prevederile unei sarcini, cuatenie i
meticulozitate, inndu-se cont de un interval de timp.130.5. Un
profesionist contabil ar trebui s se asigure treptat c cei care i
desfoar activitatea sub tutelaunui profesionist contabil beneficiaz
de instruire i supervizare adecvate.130.6. Dac este cazul, un
profesionist contabil ar trebui s i atenioneze pe clieni,
angajatori i ali utilizatoride servicii profesionale de limitele
inerente serviciilor pentru a evita nelegerea eronat a unei
opiniiexprimate drept afirmarea unui fapt.
SECIUNEA 140
Confidenialitatea140.1. Principiul confidenialitii impune ca
obligaie profesionitilor contabili de a se abine de la:a)
dezvluirea de informaii confideniale n afara firmei sau organizaiei
angajatoare, ca urmare a unei relaiiprofesionale sau de afaceri, cu
excepia cazului n care au fost autorizai n mod special s fac public
oanumit informaie sau dac exist o obligaie legal sau profesional de
a face publice acele informaii;b) folosirea informaiilor
confideniale dobndite n timpul executrii sarcinilor de serviciu n
avantajul personalsau n avantajul unei tere pri.140.2. Un
profesionist contabil trebuie s respecte ntotdeauna
confidenialitatea, chiar i ntr-un mediu social.Profesionistul
contabil trebuie s fie contient de posibilitatea unor scurgeri de
informaii, n special n situaiice implic o asociere de afaceri pe
termen lung cu un asociat sau cu un afin.140.3. Un profesionist
contabil trebuie, de asemenea, s menin confidenialitatea n
prezentarea deinformaii ctre un posibil client sau angajator.140.4.
Un profesionist contabil trebuie, de asemenea, s ia n considerare
meninerea confidenialitii ncadrul firmei sau al organizaiei
angajatoare.140.5. Un profesionist contabil trebuie s fac tot
posibilul pentru a se asigura c personalul aflat subcontrolul su i
persoanele care i furnizeaz consultan sau asisten respect
principiul confidenialitii.140.6. Obligaia de confidenialitate
continu i dup ncheierea relaiei dintre profesionistul contabil i
clientsau angajator. Cnd profesionistul contabil schimb organizaia
angajatoare sau obine un nou client, el aredreptul s utilizeze
experiena anterioar. Profesionistul contabil nu ar trebui, totui, s
foloseasc sau sdivulge informaii confideniale primite sau obinute
dintr-o relaie profesional sau de afaceri.140.7. n urmtoarele
situaii profesionitii contabili sunt sau pot fi obligai s divulge
informaii confideniale:- atunci cnd divulgarea este autorizat de
ctre client sau angajator;- atunci cnd divulgarea este autorizat
prin lege, de exemplu: pentru a furniza documente sau alte probe n
cursul unor proceduri judiciare; i pentru a aduce la cunotin
autoritilor publice n msur eventuale nclcri ale legii;- atunci cnd
exist o obligaie profesional sau un drept de a le divulga n cazul n
care nu este interzis prinlege: pentru a se conforma controlului
calitii unui corp membru sau al organismului profesional; pentru a
rspunde unei anchete sau unei investigaii din partea organizaiei
membre sau al unui organismnormalizator; pentru a proteja
interesele profesionale ale unui profesionist contabil n cursul
procedurilor judiciare; i pentru a respecta standardele tehnice i
cerinele etice.140.8. Atunci cnd profesionistul contabil a
determinat c informaia confidenial poate fi divulgat, trebuieavute
n vedere urmtoarele aspecte:- dac interesele tuturor prilor,
inclusiv ale terelor pri ale cror interese ar putea fi afectate, ar
fiprejudiciate n cazul n care clientul sau angajatorul consimte ca
profesionistul contabil s divulge informaii;- dac sunt cunoscute
sau nu toate faptele semnificative i dac pot fi susinute cu dovezi,
n msura n careacest lucru este posibil; cnd situaia implic fapte
sau opinii nefondate, trebuie s se recurg laraionamentul
profesional pentru a se determina tipul de prezentare care trebuie
fcut, dac este disponibil;i- ce tip de comunicare este preconizat i
cui i se adreseaz; mai exact, profesionistul contabil trebuie s
fie
Tiparit de Dorin Botnariuc la 12.05.2015.Document Lege5 -
Copyright 2015 Indaco Systems.
12/58
-
convins c prile crora li se adreseaz comunicarea sunt
destinatarii adecvai i c au responsabilitatea sreacioneze ca
atare.
SECIUNEA 150
Comportament profesional150.1. Principiul comportamentului
profesional impune ca obligaie profesionitilor contabili de a se
conformalegilor i reglementrilor relevante i de a evita orice
aciune care poate discredita profesia contabil. Acesteainclud
aciuni pe baza crora o ter parte raional i informat, la curent cu
toate informaiile relevante, arconcluziona c este afectat n mod
negativ buna reputaie a profesiei.150.2. n cadrul strategiei de
promovare i de marketing a lor i a activitii pe care o efectueaz,
profesionitiicontabili nu trebuie s furnizeze informaii eronate
despre profesia lor. Profesionitii contabili trebuie s fiecinstii i
loiali i nu trebuie:- s fac revendicri exagerate pentru serviciile
pe care le ofer, calificrile pe care le posed i experiena pecare o
dein;- s ofere referine compromitoare sau comparaii lipsite de
fundament privind munca desfurat de alii.
PARTEA BProfesionitii contabili independeni
Seciunea 200IntroducereSeciunea 210Acceptarea unui
clientSeciunea 220Conflicte de intereseSeciunea 230Opinii
suplimentareSeciunea 240Onorarii i alte tipuri de
remuneraiiSeciunea 250Marketingul serviciilor profesionaleSeciunea
260Cadouri i ospitalitateSeciunea 280Obiectivitate - toate
serviciileSeciunea 290Independena - misiuni de audit i
certificare
SECIUNEA 200
Introducere200.1. Aceast parte a Codului ilustreaz felul n care
cadrul conceptual coninut n partea A trebuie aplicat
deprofesionitii contabili independeni. Exemplele din urmtoarele
seciuni nu se doresc a fi i nici nu trebuie sfie interpretate a fi
o list exhaustiv a tuturor cazurilor ntlnite de un profesionist
contabil independent carear putea atrage ameninri la conformitatea
cu principiile fundamentale. n consecin, nu este suficient ca
unprofesionist contabil din practica public s respecte doar
exemplele prezentate; mai degrab, el ar trebui saplice cadrul
cazurilor specifice cu care se confrunt.200.2. Un profesionist
contabil n practica public nu ar trebui s se angajeze n orice
afaceri, ocupaie, sauactivitate care i afecteaz sau care i-ar putea
afecta integritatea, obiectivitatea sau buna reputaie a profesieii
care ca rezultat ar fi incompatibil cu prestarea serviciilor
profesionale.200.3. Conformitatea cu principiile fundamentale poate
fi afectat ntr-o gam larg de cazuri. Multeameninri se mpart n
urmtoarele categorii:
Tiparit de Dorin Botnariuc la 12.05.2015.Document Lege5 -
Copyright 2015 Indaco Systems.
13/58
-
- de interes propriu;- de autoexaminare (autocontrol);- de
favorizare;- de familiaritate; i- de intimidare.Aceste ameninri
sunt discutate n partea A din prezentul cod. Natura i semnificaia
ameninrilor pot diferin funcie de natura serviciului prestat.200.4.
Exemple de circumstane care pot genera ameninri de interes propriu
pentru un contabil profesionistindependent includ, dar nu sunt
limitate la: un interes financiar n firma-client sau deinerea unui
interes mpreun cu un client; dependena neadecvat fa de onorariile
totale primite de la un client al certificrii; ntreinerea unei
relaii de afaceri strnse cu un client; preocuparea cu privire la
posibilitatea pierderii unui client; poteniala angajare la un
client; onorarii neprevzute legate de angajamente de certificare;
un mprumut ctre sau de la un client al certificrii sau de la
oricare dintre directorii sau funcionarii acestuia.200.5. Exemple
de circumstane care pot genera ameninri de autoexaminare
(autocontrol) includ, dar nusunt limitate la: descoperirea unei
erori semnificative n timpul unei reevaluri a muncii
profesionistului contabil independent; raportarea asupra operrii
sistemelor financiare dup ce tot acea persoan a fost implicat n
elaborareasau implementarea lor; pregtirea datelor originale
utilizate pentru pregtirea unor nregistrri care fac obiectul unei
misiuni decertificare; un membru al echipei de certificare care
ocup sau a ocupat recent funcia de director sau funcionar
alclientului de certificare; un membru al echipei de certificare
care este sau a fost recent angajat al clientului de certificare
ntr-opoziie n care exercit o influen direct i semnificativ asupra
subiectului n cauz; prestarea unor servicii pentru un client al
certificrii care afecteaz direct subiectul n cauz.200.6. Exemple de
circumstane care pot genera o ameninare de favorizare includ, dar
nu sunt limitate la: promovarea aciunilor ntr-o entitate cotat,
atunci cnd acea entitate este un client de audit al
situaiilorfinanciare; aprarea unui client al certificrii n cazul
unor litigii sau n rezolvarea disputelor cu tere pri.200.7. Exemple
de circumstane care pot genera o ameninare de familiaritate includ,
dar nu sunt limitate lasituaiile cnd: un membru al echipei de
certificare are o rud de gradul I sau un afin care ocup funcia de
director saufuncionar al clientului de certificare; un membru al
echipei de certificare are o rud de gradul I sau un afin care, ca
angajat al clientului, este npoziia de a exercita o influen direct
i semnificativ asupra subiectului misiunii de certificare; un fost
partener al firmei ocup funcia de director sau funcionar al
clientului sau este angajat ntr-o poziien care exercit o influen
direct i semnificativ asupra subiectului misiunii de certificare;
acceptarea unor cadouri sau a ospitalitii din partea clientului, cu
excepia cazului n care valoarea acestoraeste nesemnificativ;
asocierea de lung durat a unui membru important al echipei de
certificare cu clientul certificrii.200.8. Exemple de circumstane
care pot genera ameninarea de intimidare includ, dar nu sunt
limitate la: ameninarea nlocuirii sau a concedierii fcute de
clientul certificrii; ameninarea cu litigiul; exercitarea unei
presiuni n vederea reducerii inadecvate a cantitii de munc
executate pentru a reduceonorariile.200.9. Un profesionist contabil
independent va observa, de asemenea, c situaiile specifice dau
natere unorameninri specifice n ceea ce privete conformitatea cu
unul sau mai multe principii fundamentale. Astfel deameninri
specifice, evident, nu pot fi clasificate. Fie n relaii
profesionale, fie n cele de afaceri, un contabilprofesionist
independent ar trebui s fie tot timpul atent la astfel de cazuri i
ameninri.200.10. Msurile de protecie care ar putea elimina sau
reduce ameninrile la un nivel acceptabil se mpart n
Tiparit de Dorin Botnariuc la 12.05.2015.Document Lege5 -
Copyright 2015 Indaco Systems.
14/58
-
dou mari categorii:- msuri de protecie generate de profesie,
legislaie sau reglementri; i- msuri de protecie n mediul de
lucru.Exemple de msuri de protecie create de profesie, legislaie
sau reglementri sunt descrise n paragraful100.12 din partea A a
prezentului cod.200.11. n mediul de lucru, msurile de protecie
relevante vor varia de la caz la caz. Msurile de protecie dincadrul
mediului de lucru cuprind msuri de protecie la nivelul firmei i
msuri de protecie specifice misiunii.Un profesionist contabil
independent ar trebui s-i exercite raionamentul profesional pentru
a determina cums abordeze cel mai bine o ameninare identificat.
Atunci cnd i exercit raionamentul, un profesionistcontabil n
practica public ar trebui s considere dac un ter rezonabil i n
cunotin de cauz, cunoscndtoate informaiile relevante, inclusiv
semnificaia ameninrii i msurile de protecie aplicate, ar fi de
acord cacestea sunt rezonabile. Aceast consideraie ar fi afectat de
ctre probleme cum ar fi semnificaiaameninrii, natura misiunii i
structura firmei.200.12. Msurile de protecie din ntreaga firm n
cadrul mediului de lucru ar putea include: poziia de conductor al
firmei, care subliniaz importana respectrii principiilor
fundamentale; poziia de conductor al firmei, care accentueaz
preconizarea faptului c membrii echipei de certificare voraciona n
interesul public; politici i proceduri pentru a implementa i
monitoriza controlul calitii misiunilor de certificare; politici
documentate de independen privind identificarea ameninrilor la
adresa conformitii cu principiilefundamentale, evaluarea importanei
acestor ameninri i identificarea i aplicarea msurilor de
proteciepentru a elimina sau reduce pn la un nivel acceptabil
ameninrile, diferite de cele care sunt n mod evidentlipsite de
importan; pentru firmele care presteaz misiuni de certificare,
politici documentate privind independena, privindidentificarea
ameninrilor la adresa independenei, evaluarea semnificaiei acestor
ameninri i evaluarea iaplicarea msurilor de protecie pentru a
elimina sau reduce aceste ameninri, altele dect cele care sunt nmod
clar nesemnificative, la un nivel acceptabil; politici i proceduri
interne documentate, care prevd respectarea principiilor
fundamentale; politici i proceduri care vor permite identificarea
intereselor sau relaiilor dintre firm sau membrii echipei
decertificare i clienii certificrii; politici i proceduri pentru a
monitoriza i, atunci cnd este necesar, pentru a gestiona
credibilitatea datelorprivind veniturile ce provin de la un singur
client al certificrii; utilizarea unor parteneri diferii i echipe
cu tendine separate de raportare n vederea prestrii serviciilor
denecertificare pentru un client al certificrii; politici i
proceduri pentru a interzice indivizilor care nu sunt membri ai
echipei de certificare s influenezeinadecvat rezultatele misiunii
de certificare; comunicarea la timp a politicilor i procedurilor
unei firme, precum i a oricror schimbri ale acestora ctretoi
partenerii i personalul profesional, inclusiv instruirea i educarea
corespunztoare a acestora n ceea ceprivete astfel de politici i
proceduri; desemnarea unui membru cu experien al conducerii drept
responsabil pentru supravegherea funcionriiadecvate a sistemului de
control al calitii; metode de consiliere a partenerilor i a
personalului profesional al clientului certificrii i al
entitilorasociate fa de care trebuie s i pstreze independena; un
mecanism disciplinar de promovare a conformitii cu politicile i
procedurile; i politici i proceduri publicate care s i ncurajeze i
s i abiliteze pe angajai s comunice nivelelorsuperioare din cadrul
firmei orice problem legat de conformitatea cu principiile
fundamentale care ipreocup.200.13. Msurile de protecie specifice
misiunii n mediul de lucru ar putea s includ: implicarea unui
profesionist contabil suplimentar pentru a revizui munca efectuat
sau mcar pentru a ofericonsiliere, dac este necesar; consultarea
unei tere pri, cum ar fi un comitet de directori independent, un
organ profesional normalizatorsau un alt profesionist contabil;
discutarea problemelor de etic cu persoane nsrcinate cu guvernarea
din cadrul clientului; prezentarea naturii serviciilor prestate i a
mrimii onorariilor percepute ctre persoanele nsrcinate cu
Tiparit de Dorin Botnariuc la 12.05.2015.Document Lege5 -
Copyright 2015 Indaco Systems.
15/58
-
guvernarea clientului; implicarea altei firme pentru a realiza
sau a realiza din nou o parte din misiunea de certificare; rotaia
personalului echipei de certificare.200.14. Depinznd de natura
misiunii, un profesionist contabil independent poate, de asemenea,
s sebazeze pe msurile de protecie pe care le-a implementat clientul
su. Totui, nu este posibil s pun bazdoar pe astfel de msuri de
protecie pentru a reduce ameninrile la un nivel acceptabil.200.15.
Msurile de protecie n interiorul clientului certificrii includ
urmtoarele situaii: atunci cnd clientul alege firma independent
pentru desfurarea misiunii, persoane din afara conduceriiratific
sau aprob aceast alegere; clientul certificrii are angajai
competeni care pot lua decizii manageriale; clientul a implementat
proceduri interne care asigur alegeri obiective n mandatarea
misiunilor denecertificare; i clientul deine o structur de
guvernare corporativ care asigur o supraveghere corespunztoare
icomunicarea informaiilor privind serviciile unei firme.
SECIUNEA 210
Acceptarea unui client210.1. nainte de acceptarea unei noi
relaii cu un client, un contabil profesionist independent ar trebui
s ia nconsiderare dac acceptarea ar crea anumite ameninri la adresa
conformitii cu principiile fundamentale.210.2. Problemele
clientului care, dac apar la suprafa, ar putea amenina
conformitatea cu principiilefundamentale includ, de exemplu,
implicarea clientului n activiti ilegale (cum ar fi splarea
banilor),minciuna sau practici de raportare financiar care pot fi
puse sub semnul ntrebrii.210.3. Semnificaia oricror ameninri ar
trebui s fie evaluat. Dac ameninrile identificate sunt altfel
dectclar nesemnificative, ar trebui luate n considerare msuri de
protecie i ar trebui aplicate, dup cum estecazul, pentru a le
elimina i pentru a le reduce la un nivel acceptabil.210.4. Msurile
de protecie corespunztoare ar putea include obinerea cunotinelor i
nelegerea clientului,a proprietarilor si, a celor din conducere i a
celor responsabili pentru guvernarea sa i pentru activitile
deafaceri sau obinerea certitudinii c clientul este angajat s-i
mbunteasc practicile de guvernarecorporativ sau instrumentele de
control intern.210.5. Atunci cnd nu este posibil reducerea
ameninrilor la un nivel acceptabil, un profesionist
contabilindependent ar trebui s refuze s intre n relaii cu
clientul.210.6. Deciziile privind acceptarea ar trebui revizuite
periodic pentru misiunile repetate la acelai client.210.7. Un
profesionist contabil independent ar trebui s fie de acord s ofere
acele servicii pe care arecompetena de a le presta. nainte de a
accepta o misiune specific la un client, un profesionist
contabilindependent ar trebui s ia n considerare dac acceptarea ar
da natere la orice ameninri la adresaconformitii cu principiile
fundamentale. De exemplu, o ameninare a interesului propriu la
adresacompetenei profesionale i a prudenei apare dac echipa
misiunii nu posed sau nu poate dobndicompetenele necesare pentru a
i desfura angajamentul (misiunea) cum trebuie.210.8. Un
profesionist contabil independent ar trebui s evalueze semnificaia
ameninrilor identificate i,dac sunt altfel dect nesemnificative, ar
trebui aplicate, dup caz, msuri de protecie pentru a le elimina i
ale reduce la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie ar
putea include: dobndirea unui bagaj de cunotine corespunztor asupra
naturii afacerii clientului, asupra complexitiioperaiunilor sale,
asupra cerinelor specifice misiunii i asupra scopului, naturii i
ariei de aplicabilitate aactivitii ce urmeaz a fi prestat;
dobndirea cunotinelor privind sectoarele industriale relevante sau
aspecte-cheie; deinerea sau obinerea experienei n ceea ce privete
cerinele relevante de raportare i ale organelor dereglementare;
alocarea unui personal suficient i cu toate competenele necesare;
utilizarea unor experi, acolo unde este necesar; convenirea unui
orizont de timp realist pentru realizarea misiunii; respectarea
politicilor i procedurilor de control al calitii, elaborate pentru
a oferi o asigurare rezonabil cmisiunile specifice sunt acceptate
numai atunci cnd pot fi realizate cu competen.
Tiparit de Dorin Botnariuc la 12.05.2015.Document Lege5 -
Copyright 2015 Indaco Systems.
16/58
-
210.9. Atunci cnd un profesionist contabil independent
intenioneaz s se bazeze pe consilierea sauactivitatea unui expert,
profesionistul contabil independent trebuie s evalueze dac aceast
ncredere estegarantat. Profesionistul contabil independent trebuie
s in cont de factori cum sunt reputaia, experiena,resursele
disponibile i standardele profesionale i etice aplicabile. Aceste
informaii pot fi obinute dintr-oasociere anterioar cu respectivul
expert sau din consultarea cu alte pri.210.10. Un profesionist
contabil independent care este solicitat pentru a nlocui un alt
profesionist contabilindependent sau care dorete s aplice pentru o
misiune deinut n prezent de ctre un alt profesionistcontabil
independent trebuie s stabileasc dac exist motive, profesionale sau
de alt natur, pentru a nuaccepta misiunea, cum ar fi circumstanele
care amenin conformitatea cu principiile fundamentale. Deexemplu,
poate exista o ameninare la adresa competenei profesionale i a
prudenei dac un profesionistcontabil independent accept misiunea
nainte de a cunoate toate faptele necesare.210.11. Trebuie evaluat
importana tuturor ameninrilor. n funcie de natura misiunii, acest
lucru ar puteapresupune comunicarea cu acel profesionist contabil
existent, pentru a determina faptele i circumstanelecare stau la
baza modificrii propuse, astfel nct profesionistul contabil
independent s poat decide daceste corespunztor s accepte misiunea.
De exemplu, este posibil ca motivele aparente pentru
modificareasurvenit n misiune s nu reflecte n totalitate faptele i
este posibil ca acestea s indice contradicii cu acelprofesionist
contabil existent care s influeneze decizia de a accepta
numirea.210.12. Un profesionist contabil existent se afl sub
restricia confidenialitii. Msura n care profesionistulcontabil
independent poate i trebuie s discute cu profesionistul contabil
propus depinde de natura misiunii ide:- obinerea permisiunii
clientului de a face acest lucru; sau- cerinele legale sau etice
privind acest tip de comunicri sau prezentri.210.13. n absena unor
instruciuni specifice din partea clientului, profesionistul
contabil existent nu trebuie, ngeneral, s ofere n mod voluntar
informaii despre afacerile clientului. Circumstanele n care ar
putea ficorespunztor s se divulge informaii confideniale sunt
prezentate n seciunea 140 a prii A din prezentulcod.210.14. Dac se
identific ameninri care sunt, n mod clar, mai mult dect
nesemnificative, trebuie avute nvedere i aplicate msuri de protecie
pentru a le elimina sau pentru a le reduce la un nivel
acceptabil.210.15. Aceste msuri de protecie pot include:-
discutarea fr reineri a afacerilor clientului cu acel profesionist
contabil existent, n ntregime;- solicitarea adresat
profesionistului contabil existent s ofere informaiile cunoscute cu
privire la orice faptesau circumstane care, dup prerea acestuia, ar
trebui aduse la cunotin profesionistului contabil propusnainte ca
acesta s decid dac accept sau nu misiunea;- atunci cnd se rspunde
cererilor de a nainta oferte, s se prezinte n respectiva ofert c,
nainte de aaccepta misiunea, va fi solicitat contactul cu acel
profesionist contabil existent, astfel nct s se poat cercetadac
exist motive profesionale sau de orice alt natur din cauza crora
numirea nu ar trebui acceptat.210.16. Un profesionist contabil
independent trebuie, n general, s obin permisiunea clientului,
depreferabil n scris, de a iniia discuiile cu acel profesionist
contabil existent. Odat obinut permisiunea,profesionistul contabil
existent trebuie s respecte reglementrile legale i de alt natur
care guverneazastfel de cereri. Atunci cnd profesionistul contabil
existent ofer informaii, acestea trebuie s fie oferite cuonestitate
i fr ambiguitate. Dac profesionistul contabil propus nu reuete s
comunice cu profesionistulcontabil existent, cel propus trebuie s
ncerce s obin informaii cu privire la orice ameninri posibile
prinalte metode, cum ar fi chestionarea prilor tere sau investigaii
de fond privind conducerea superioar sau pecei nsrcinai cu
guvernarea clientului.210.17. Atunci cnd ameninrile nu pot fi
eliminate sau reduse la un nivel acceptabil prin aplicarea
metodelorde protecie i nu pot fi obinute, prin alte modaliti,
informaii satisfctoare cu privire la fapte, un profesionistcontabil
independent trebuie s refuze misiunea.210.18. Unui profesionist
contabil independent i se poate solicita s realizeze activiti
complementare sausuplimentare fa de activitatea profesionistului
contabil existent. Aceste mprejurri pot da natere laameninri
poteniale fa de competena profesional i fa de pruden, ameninri care
rezult, deexemplu, din informaii incomplete sau din lipsa
informaiilor. Msurile de protecie fa de aceste ameninriinclud
anunarea profesionistului contabil existent cu privire la
activitatea propus, situaie care d contabiluluiexistent ocazia de a
oferi orice informaii relevante necesare desfurrii corespunztoare a
activitii.
Tiparit de Dorin Botnariuc la 12.05.2015.Document Lege5 -
Copyright 2015 Indaco Systems.
17/58
-
SECIUNEA 220
Conflicte de interese220.1. Un profesionist contabil independent
trebuie s ia msuri corespunztoare pentru a identificacircumstanele
n care ar putea aprea un conflict de interese. Acest tip de
circumstane ar putea generaameninri la adresa respectrii
principiilor fundamentale. De exemplu, o ameninare la adresa
obiectivitiipoate aprea atunci cnd un profesionist contabil
independent concureaz direct cu un client sau are oasociere n
participaie sau un acord similar cu un competitor important al
clientului. O ameninare la adresaobiectivitii sau confidenialitii
poate fi generat i atunci cnd un profesionist contabil
independentpresteaz servicii pentru clieni ale cror interese sunt n
conflict sau pentru clieni care au o disput cu privirela aspectul
sau tranzacia n cauz.220.2. Un profesionist contabil independent
trebuie s evalueze importana oricror ameninri. Evaluareainclude
aprecierea, nainte de acceptarea sau continuarea relaiei sau
misiunii specifice cu un client, dacprofesionistul contabil
independent are interese de afaceri sau relaii cu acel client sau
cu o ter parte care arputea genera ameninri. Dac exist i alte
ameninri, cu excepia celor nesemnificative, trebuie luate
nconsiderare i aplicate msurile de protecie necesare pentru a
elimina ameninrile sau pentru a le reduce laun nivel
acceptabil.220.3. n funcie de circumstanele care genereaz
conflictul, msurile de protecie trebuie, n general, sinclud
urmtoarele aciuni ale profesionistului contabil independent:-
notificarea clientului cu privire la interesul de afaceri sau la
activitile firmei care ar putea reprezenta unconflict de interese i
obinerea consimmntului clientului de a aciona n asemenea
mprejurri;- notificarea tuturor prilor relevante cu privire la
faptul c profesionistul contabil independent acioneaz nnumele a dou
sau mai multe pri ntr-un aspect n privina cruia interesele lor sunt
n conflict i obinereaconsimmntului acestora de a aciona astfel;-
notificarea clientului cu privire la faptul c profesionistul
contabil independent nu acioneaz n mod exclusivpentru niciun client
pentru furnizarea serviciilor propuse (de exemplu, ntr-un sector
anume al pieei sau nceea ce privete un anumit serviciu) i obinerea
consimmntului clientului de a aciona astfel.220.4. De asemenea,
trebuie luate n considerare urmtoarele msuri de protecie
suplimentare:- utilizarea unor echipe distincte ale misiunii;-
proceduri de mpiedicare a accesului la informaii (de exemplu, o
strict separare fizic a unor astfel deechipe, completarea
confidenial i securizat a datelor);- ndrumri clare pentru membrii
echipei misiunii privind aspectele de siguran i confidenialitate;-
utilizarea acordurilor de confidenialitate semnate de ctre angajai
i partenerii firmei;- examinarea regulat a aplicrii msurilor de
protecie de ctre o persoan cu experien i care nu esteimplicat n
misiunile relevante ale clienilor.220.5. Atunci cnd un conflict de
interese reprezint o ameninare la adresa unuia sau mai multor
principiifundamentale, inclusiv obiectivitatea, confidenialitatea
sau comportamentul profesional, ameninare care nupoate fi eliminat
sau redus la un nivel acceptabil prin aplicarea msurilor de
protecie, profesionistul contabilindependent trebuie s
concluzioneze c nu este corespunztor s accepte o anume misiune sau
c estenecesar demisionarea din una sau mai multe misiuni care sunt
n conflict.220.6. Cnd un profesionist contabil independent a
solicitat consimmntul unui client de a aciona pentru oalt parte
ntr-o problem n care interesele celor doi sunt n conflict, iar
acest consimmnt i-a fost refuzat dectre client, atunci acesta nu
trebuie s continue s acioneze n numele uneia dintre prile implicate
nproblema care d natere unui conflict de interese.
SECIUNEA 230
Opinii suplimentare230.1. Situaiile n care un profesionist
contabil independent este solicitat s ofere o a doua opinie cu
privire laaplicarea standardelor sau principiilor de contabilitate,
raportare sau a altor standarde sau principii n anumitecircumstane
sau anumitor tranzacii de ctre o companie sau o entitate care nu
este un client curent ori nnumele acesteia pot genera ameninri fa
de conformitatea cu principiile fundamentale. De exemplu, poate
Tiparit de Dorin Botnariuc la 12.05.2015.Document Lege5 -
Copyright 2015 Indaco Systems.
18/58
-
exista o ameninare fa de competena profesional i fa de pruden n
circumstane n care o a douaopinie nu se bazeaz pe acelai set de
fapte ca cel pe care l are la dispoziie profesionistul contabil
existentsau se bazeaz pe probe necorespunztoare. Importana
ameninrii va depinde de circumstanele cererii ide alte fapte i
declaraii disponibile, relevante pentru exprimarea unui raionament
profesional.230.2. Atunci cnd este solicitat s ofere o astfel de
opinie, un profesionist contabil independent trebuie sevalueze
importana ameninrilor i, dac acestea sunt altfel dect
nesemnificative, trebuie avute n vederei aplicate msurile de
protecie necesare pentru a le elimina sau pentru a le reduce la un
nivel acceptabil.Astfel de msuri de protecie pot include obinerea
permisiunii clientului de a contacta contabilul
existent,descrierea, n cadrul comunicrii cu acel client, a
limitrilor aferente oricrei opinii i furnizarea unei copii aopiniei
profesionistului contabil existent.230.3. Dac entitatea sau
compania ce solicit opinia nu va permite comunicarea cu acel
profesionist contabilexistent, un profesionist contabil independent
trebuie s evalueze dac n circumstanele date estecorespunztor s
ofere opinia cerut.
SECIUNEA 240
Onorarii i alte tipuri de remuneraii240.1. Atunci cnd ncep
negocierile privind serviciile profesionale, un profesionist
contabil independent poatepercepe orice onorariu pe care l consider
corespunztor. Faptul c un profesionist contabil independentpercepe
un onorariu mai mic dect altul nu este, n sine, neetic; cu toate
acestea, pot exista ameninri fade conformitatea cu principiile
fundamentale care apar din nivelul onorariului perceput. De
exemplu, oameninare cauzat de interesul propriu fa de competena
profesional i fa de pruden este generatdac respectivul onorariu
perceput este att de mic nct ar putea fi dificil s se realizeze
misiunea nconformitate cu standardele tehnice i profesionale
aplicabile.240.2. Importana unor astfel de ameninri depinde de
factori cum ar fi nivelul onorariului perceput iserviciile pentru
care se aplic. innd cont de aceste poteniale ameninri, trebuie
avute n vedere iaplicate msurile de protecie necesare pentru a le
elimina sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil.Msurile de
protecie care pot fi aplicate includ: atragerea ateniei clientului
cu privire la condiiile misiunii i, n special, cu privire la baza
pe care suntpercepute comisioanele i cu privire la ce servicii sunt
acoperite de comisionul perceput; alocarea timpului i personalului
calificat necesare pentru realizarea sarcinii.240.3. Comisioanele
contingente sunt adesea utilizate pentru anumite tipuri de misiuni
de alt natur dectcele de certificare. Totui, ele pot genera, n
anumite circumstane, ameninri fa de respectarea
principiilorfundamentale. Ele ar putea genera o ameninare a
obiectivitii de ctre interesul propriu. Importana acestorameninri
depinde de factori precum:- natura misiunii;- gama valorilor
posibile ale onorariului;- baza pentru determinarea onorariului;-
dac rezultatul tranzaciei este examinat de o ter parte
independent.240.4. Importana unor astfel de ameninri trebuie
evaluat i, dac acestea sunt altfel dect nesemnificative,trebuie
avute n vedere i aplicate msurile de protecie necesare pentru a le
elimina sau pentru a le reduce laun nivel acceptabil. Astfel de
msuri de protecie pot include: un precontract scris cu clientul
privind baza de remunerare; prezentarea pentru grupul-int de
utilizatori a activitii realizate de ctre profesionistul contabil
independenti a bazei de remunerare; politici i proceduri de control
al calitii; examinarea de ctre o ter parte obiectiv a activitii
realizate de ctre profesionistul contabil independent.
SECIUNEA 250
Marketingul serviciilor profesionale250.1. Atunci cnd un
profesionist contabil independent solicit noi misiuni prin
publicitate sau alte tipuri demarketing, pot exista ameninri la
adresa conformitii cu principiile fundamentale. De exemplu, o
ameninare
Tiparit de Dorin Botnariuc la 12.05.2015.Document Lege5 -
Copyright 2015 Indaco Systems.
19/58
-
de ctre interesul propriu a conformitii cu principiul
comportamentului profesional este generat dacserviciile, realizrile
sau produsele sunt promovate ntr-un mod care este inconsecvent cu
acest principiu.250.2. Un profesionist contabil independent nu
trebuie s compromit profesia atunci cnd promoveazserviciile
profesionale. Profesionistul contabil independent trebuie s fie
onest i loial i nu trebuie: s exagereze calitatea serviciilor
oferite, a calificrilor deinute sau a experienei ctigate; s fac
referiri compromitoare la comparaii nefundamentate cu activitatea
altora.Dac profesionistul contabil independent are ndoieli cu
privire la caracterul adecvat al unei anumite forme depublicitate
sau promovare, profesionistul contabil independent trebuie s se
consulte cu organismulprofesional relevant.250.3. Profesionitii
contabili pot face uz numai de titlurile sau diplomele eliberate de
stat sau de coli sauinstituii de nvmnt atestate legal.250.4. n
nelesul prezentului cod, termenii specifici au urmtoarele
semnificaii:- prin publicitate se nelege comunicarea ctre public a
informaiilor asupra serviciilor oferite sau a calificrilorpe care
le posed un profesionist contabil, n scopul obinerii de lucrri;-
anunul este comunicarea ctre public a unor fapte privind un
profesionist contabil, care nu sunt destinatepentru promovarea
acestui profesionist sau a societii sale;- oferta, direct sau
indirect, este concretizat n demersurile fcute pe lng un eventual
client, n scopul dea-i propune servicii profesionale.250.5. n
nelesul enunat la paragraful 250.4, publicitatea i oferta sunt
permise exclusiv pentru liber-profesionitii contabili - membri
activi ai CECCAR. Sunt interzise:- inserrile personale fcute n
pres, n publicaiile profesionale sau altele, prin scrisori, afie,
circulare,reclame, cinema, TV, radiodifuziune i, n general, toate
procedeele publicitare, atunci cnd acestea folosesccomparaii cu ali
membri sau, prin modul de prezentare i coninut, aduc prejudicii n
vreun fel altor membri;- oferta, atunci cnd prin ea se atribuie
remize din onorariu, comisioane, tarife reduse sau alte
avantaje,precum i atunci cnd face n vreun fel uz de un mandat
politic sau de o misiune sau funcie administrativ.250.6. Anunurile
sunt permise n urmtoarele cazuri:a) anunurile n pres, cu condiia s
nu contravin regulilor de etic profesional, trebuind, de asemenea:-
sa aib un caracter sobru i informativ;- sa respecte un format
corespunztor pentru fiecare publicaie;b) inserarea n presa local a
unor avize informnd publicul despre o prim deschidere de cabinet
sauschimbare de adres;c) inserrile n anuare, cri de telefon,
cataloage de firme etc. sunt autorizate cu condiia de a fi limitate
laindicarea informaiilor necesare utilizatorului pentru a contacta
cabinetul.250.7. Se pot tipri brouri de prezentare a cabinetului
sau a societii de expertiz, ce se vor distribui elevilor,studenilor
sau candidailor la un post oferit de acestea sau clienilor; broura
va trebui s cuprind, n modobligatoriu, informaii despre istoricul,
principiile de comportament, lucrrile executate, numele i
prenumeleclienilor, modalitatea de recrutare, formarea i evoluia n
carier a membrilor cabinetului sau societii.250.8. Profesionitii
contabili pot folosi emblema CECCAR pe hrtia cu antet destinat
corespondenei.Emblema CECCAR este compus din:- o carte-registru,
simboliznd nsemnul profesiei;- un caduceu - toiagul de crainic al
zeului Hermes, avnd ca nsemn divin 2 erpi ncolcii, preuit n
Greciaantic, avnd valoare de simbol diplomatic; emblema CECCAR
simbolizeaz rolul de crainic alprofesionistului contabil, pe care l
are atunci cnd red imaginea fidel, corect i complet a
patrimoniuluicontabilizat sau expertizat;- deviza "tiin,
Independen, Moralitate" - atribute eseniale ale exercitrii
profesiei.250.9. Consiliul superior i consiliile filialelor pot
efectua sau autoriza efectuarea oricrei publiciti colectivepe care
o consider util, n interesul profesiei.Detaliile i modalitile de
aplicare a dispoziiilor din prezenta seciune sunt reglementate prin
hotrri aleConsiliului superior.
SECIUNEA 260
Cadouri i ospitalitate
Tiparit de Dorin Botnariuc la 12.05.2015.Document Lege5 -
Copyright 2015 Indaco Systems.
20/58
-
260.1. Este posibil ca unui profesionist contabil independent
sau unui afin sau unei rude apropiate a acestuias i se ofere
cadouri sau ospitalitate din partea unui client. O astfel de ofert
genereaz ameninri la adresaconformitii cu principiile fundamentale.
De exemplu, ameninri ale obiectivitii de ctre interesul propriu
potfi create dac este acceptat un cadou din partea unui client;
ameninri ale intimidrii la adresa obiectivitiipot aprea n urma
divulgrii n public a unor astfel de oferte.260.2. Importana unor
astfel de ameninri depinde de natura, valoarea i interesul din
spatele ofertei. Atuncicnd sunt oferite unui profesionist contabil
independent cadouri i ospitalitate pe care o ter parte rezonabili n
cunotin de cauz le-ar considera n mod clar nesemnificative, acesta
poate concluziona c oferta estefcut n cursul normal al afacerilor,
fr intenia specific de a influena luarea deciziilor sau de a
obineinformaii. n astfel de cazuri, profesionistul contabil
independent poate concluziona, n general, c nu exist oameninare
important la adresa conformitii cu principiile fundamentale.260.3.
Dac este clar c ameninrile evaluate nu sunt nesemnificative,
trebuie avute n vedere i aplicatemsurile de protecie necesare
pentru a le elimina sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil.
Atunci cndameninrile nu pot fi eliminate sau reduse la un nivel
acceptabil prin aplicarea msurilor de protecie, unprofesionist
contabil independent nu trebuie s accepte o astfel de ofert.
SECIUNEA 280
Obiectivitate - toate serviciile280.1. Un profesionist contabil
independent trebuie s aib n vedere, atunci cnd ofer orice
serviciiprofesionale, dac exist ameninri la adresa conformitii cu
principiul fundamental al obiectivitii carerezult din interese n
relaiile cu un client sau cu directori, funcionari sau angajai. De
exemplu, o ameninarea obiectivitii de ctre familiaritate poate fi
generat de o relaie de familie, relaie apropiat personal saurelaie
de afaceri.280.2. Un profesionist contabil independent care ofer un
serviciu de audit trebuie s fie independent fa