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13.10.2003 ES L 261/1Diario Oficial de la Unin Europea
I
(Actos cuya publicacin es una condicin para su
aplicabilidad)
REGLAMENTO (CE) no 1725/2003 DE LA COMISIN
de 29 de septiembre de 2003
por el que se adoptan determinadas Normas Internacionales de
Contabilidad de conformidad conel Reglamento (CE) no 1606/2002 del
Parlamento Europeo y del Consejo
(Texto pertinente a efectos del EEE)
LA COMISIN DE LAS COMUNIDADES EUROPEAS,
Visto el Tratado constitutivo de la Comunidad Europea,
Visto el Reglamento (CE) no 1606/2002 del ParlamentoEuropeo y
del Consejo, de 19 de julio de 2002, relativo a laaplicacin de las
Normas Internacionales de Contabilidad (1) y,en particular, el
apartado 3 de su artculo 3,
Considerando lo siguiente:
(1) El Reglamento (CE) no 1606/2002 exige que por cadaejercicio
financiero que se inicie el 1 de enero de 2005 oposteriormente, las
empresas con cotizacin oficial quese rijan por el Derecho de un
Estado miembro elabora-rn, cumpliendo determinadas condiciones, sus
cuentasconsolidadas con arreglo a las Normas Internacionalesde
Contabilidad como se define en el artculo 2 delReglamento
mencionado.
(2) La Comisin, una vez considerado el
asesoramientoproporcionado por el comit tcnico contable, ha
con-cluido que las Normas Internacionales de Contabilidadexistentes
a 14 de septiembre de 2002 cumplen loscriterios establecidos para
su adopcin en el artculo 3del Reglamento (CE) no 1606/2002.
(3) La Comisin tambin ha considerado los proyectos demejora en
curso que proponen modificar muchas de lasactuales normas. Se
estudiar la adopcin de las normasinternacionales de contabilidad
que resulten de lascitadas propuestas cuando stas sean definitivas.
Laexistencia de estas propuestas de modificacin de nor-mas
existentes no afecta a la decisin de la Comisin deaprobar todas las
normas existentes, salvo en los casosde la NIC 32 Instrumentos
financieros: presentacin einformacin a revelar, la NIC 39
Instrumentos financie-ros: reconocimiento y valoracin y un pequeo
nmerode interpretaciones relacionadas con estas normas: SIC
5Clasificacin de instrumentos financieros Clusulasde pago
contingentes, SIC 16 Capital en acciones
(1) DO L 243 de 11.9.2002, p. 1-4.
Recompra de instrumentos de capital emitidos por laempresa
(acciones propias) y SIC 17 Coste de lastransacciones con
instrumentos de capital emitidos porla empresa.
(4) La existencia de normas de alta calidad que tratan sobrelos
instrumentos financieros (incluidos los derivados) esimportante
para el mercado comunitario de capitales.Sin embargo, en el caso de
las NIC 32 y 39, lasmodificaciones que se estn estudiando
actualmentepueden ser tan considerables que por el
momentodesaconsejen su aprobacin. Tan pronto como concluyael
proyecto de mejora en curso y se publiquen las normasrevisadas, la
Comisin estudiar prioritariamente laadopcin de las normas revisadas
con arreglo al Regla-mento (CE) no 1606/2002.
(5) Por consiguiente, debern adoptarse todas las
NormasInternacionales de Contabilidad existentes a 14 deseptiembre
de 2002, a excepcin de la NIC 32, la NIC 39y las interpretaciones
relacionadas con ellas.
(6) Las medidas establecidas en el presente Reglamento
sonconformes al dictamen del Comit regulador de lacontabilidad.
HA ADOPTADO EL PRESENTE REGLAMENTO:
Artculo 1
Quedan adoptadas las Normas Internacionales de Contabilidadque
figuran en el anexo.
Artculo 2
El presente Reglamento entrar en vigor el tercer da siguienteal
de su publicacin en el Diario Oficial de la Unin Europea.
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L 261/2 ES 13.10.2003Diario Oficial de la Unin Europea
El presente Reglamento ser obligatorio en todos sus elementos y
directamente aplicable en cada Estadomiembro.
Hecho en Bruselas, el 29 de septiembre de 2003.
Por la Comisin
Frederik BOLKESTEIN
Miembro de la Comisin
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13.10.2003 ES L 261/3Diario Oficial de la Unin Europea
ANEXO
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
NIC 1: Presentacin de estados financieros (revisada en 1997)
NIC 2: Existencias (revisada en 1993)
NIC 7: Estado de flujos de efectivo (revisada en 1992)
NIC 8: Ganancia o prdida neta del ejercicio, errores
fundamentales y cambios en las polticas contables
NIC 10: Hechos posteriores a la fecha del balance (revisada en
1999)
NIC 11: Contratos de construccin (revisada en 1993)
NIC 12: Impuesto sobre las ganancias (revisada en 2000)
NIC 14: Informacin financiera por segmentos (revisada en
1997)
NIC 15: Informacin para reflejar los efectos de los cambios en
los precios (prrafos reordenados en1994)
NIC 16: Inmovilizado material (revisada en 1998)
NIC 17: Arrendamientos (revisada en 1997)
NIC 18: Ingresos ordinarios (revisada en 1993)
NIC 19: Retribuciones a los Empleados (revisada en 2002)
NIC 20: Contabilizacin de las subvenciones oficiales e
informacin a revelar sobre ayudas pblicas(prrafos reordenados en
1994)
NIC 21: Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la
moneda extranjera (revisada en 1993)
NIC 22: Combinaciones de negocios (revisada en 1998)
NIC 23: Costes por intereses (revisada en 1993)
NIC 24: Informacin a revelar sobre partes vinculadas (prrafos
reordenados en 1994)
NIC 26: Contabilizacin e informacin financiera sobre planes de
prestaciones por retiro (prrafosreordenados en 1994)
NIC 27: Estados financieros consolidados y contabilizacin de
inversiones en dependientes (revisada en2000)
NIC 28: Contabilizacin de inversiones en empresas asociadas
(revisada en 2000)
NIC 29: Informacin financiera en economas hiperinflacionarias
(prrafos reordenados en 1994)
NIC 30: Informacin a revelar en los estados financieros de
bancos y entidades financieras similares(prrafos reordenados en
1994)
NIC 31: Informacin financiera de los intereses en negocios
conjuntos (revisada en 2000)
NIC 33: Ganancias por accin (1997)
NIC 34: Informacin financiera intermedia (1998)
NIC 35: Explotaciones en interrupcin definitiva (1998)
NIC 36: Deterioro del valor de los activos (1998)
NIC 37: Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes
(1998)
NIC 38: Activos inmateriales (1998)
NIC 40: Inmuebles de inversin (2000)
NIC 41: Agricultura (2001)
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L 261/4 ES 13.10.2003Diario Oficial de la Unin Europea
INTERPRETACIONES DEL COMIT PERMANENTE DE INTERPRETACIN
SIC-1: Uniformidad Diferentes frmulas para el clculo del coste
de las existencias
SIC-2: Uniformidad Capitalizacin de los costes por intereses
SIC-3: Eliminacin de prdidas y ganancias no realizadas en
transacciones con asociadas
SIC-6: Costes de modificacin de los programas informticos
existentes
SIC-7: Introduccin del euro
SIC-8: Aplicacin, por primera vez, de las NIC como base de
contabilizacin
SIC-9: Combinaciones de negocios Clasificacin como adquisiciones
o como unificacin de intereses
SIC-10: Ayudas pblicas Sin relacin especfica con actividades de
explotacin
SIC-11: Variaciones de cambio en moneda extranjera Capitalizacin
de prdidas derivadas dedevaluaciones muy importantes
SIC-12: Consolidacin Entidades con cometido especial
SIC-13: Entidades controladas conjuntamente Aportaciones no
monetarias de los partcipes
SIC-14: Inmovilizado material Indemnizaciones por deterioro del
valor de las partidas
SIC-15: Arrendamientos operativos Incentivos
SIC-18: Uniformidad Mtodos alternativos
SIC-19: Moneda de los estados financieros Valoracin y
presentacin de los estados financieros segnlas NIC 21 y 29
SIC-20: Mtodo de la participacin Reconocimiento de prdidas
SIC-21: Impuesto sobre las ganancias Recuperacin de activos no
depreciables revalorizados
SIC-22: Combinaciones de negocios Ajustes posteriores de los
valores razonables y del fondo decomercio informados
inicialmente
SIC-23: Inmovilizado material Costes de revisiones o
reparaciones generales
SIC-24: Ganancias por accin Instrumentos financieros y otros
contratos que pueden ser canceladosen acciones
SIC-25: Impuesto sobre las ganancias Cambios en la situacin
fiscal de la empresa o de sus accionistas
SIC-27: Evaluacin del fondo econmico de las transacciones que
adoptan la forma legal de unarrendamiento
SIC-28: Combinacin de negocios Fecha de intercambio y valor
razonable de los instrumentos decapital
SIC-29: Informacin a revelar Acuerdos de concesin de
servicios
SIC-30: Moneda en la que se informa Conversin de la moneda de
valoracin a la moneda depresentacin
SIC-31: Ingresos ordinarios Permutas que comprenden servicios de
publicidad
SIC-32: Activos Inmateriales Costes de Sitios Web
SIC-33: Consolidacin y mtodo de la participacin Derechos de voto
potenciales y distribucin departicipaciones en la propiedad
Nota: Ningn apndice a estas normas e interpretaciones se
considerar como parte de las mismas, por lo que no se
reproducir.
Reproduccin permitida en el Espacio Econmico Europeo.Todos los
derechos reservados fuera del EEE, a excepcin del derecho
dereproduccin para uso personal u otra finalidad lcita. Puede
obtenerse ms informacin del IASB en www.iasb.org.uk.
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13.10.2003 ES L 261/5Diario Oficial de la Unin Europea
NIC 1NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No 1 (NIC 1)
(REVISADA EN 1997)
Presentacin de estados financieros
Esta Norma Internacional de Contabilidad deroga las anteriores
NIC 1, Revelacin de Polticas Contables, NIC 5,Informacin a Revelar
en los Estados Financieros, y NIC 13, Presentacin de Activos y
Pasivos Corrientes, las cualesfueron aprobadas por el Consejo de la
IASC, en su versin reordenada, en 1994. La presente NIC 1 (revisada
en1997) fue aprobada por el Consejo en julio de 1997, y tiene
vigencia para los estados financieros que abarquenejercicios que
comiencen a partir del 1 de julio de 1998. Se aconseja aplicarla
con anterioridad a esa fecha.
En mayo de 1999, la NIC 10 (revisada en 1999), Hechos
Posteriores a la Fecha del Balance, modific losprrafos 63(c), 64,
65(a) y 74(c). El texto modificado tendr vigencia cuando entre en
vigor la NIC 10 (revisada en1999), es decir, para los estados
financieros anuales que abarquen ejercicios cuyo comienzo sea a
partir del 1 deenero de 2000.
Se han emitido cuatro Interpretaciones SIC que tienen relacin
con la NIC 1, se trata de las:
SIC- 8: Aplicacin, por Primera Vez, de las NIC como Base de
Contabilizacin;
SIC-18: Uniformidad Mtodos Alternativos;
SIC-27: Evaluacin del Fondo Econmico de las Transacciones que
Adoptan la Forma Legal de unArrendamiento; y
SIC-29: Informacin a Revelar Acuerdos de Concesin de
Servicios.
INTRODUCCIN
1. Esta norma (NIC 1, revisada en 1997) sustituye a tres
previamente emitidas: la NIC 1, Revelacin de PolticasContables; la
NIC 5, Informacin a Revelar en los Estados Financieros, y la NIC
13, Presentacin de Activos yPasivos Corrientes. La nueva NIC 1
entrar en vigor para los estados financieros que abarquen
ejercicios cuyocomienzo sea a partir del 1 de julio de 1998, aunque
por causa de las exigencias de ser coherente con loestablecido en
las normas existentes, se aconseja su aplicacin con anterioridad a
esa fecha.
2. La NIC 1 revisada actualiza los requisitos de las normas
reemplazadas, en consonancia con lo establecido enel Marco
Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados
Financieros del IASC. Adems, ha sidoconcebida para mejorar la
calidad de los estados financieros, presentados segn las Normas
Internacionalesde Contabilidad, mediante las siguientes
medidas:
(a) asegurar que, en los estados financieros donde se afirme
cumplir con las NIC, se respetan cada una delas Normas aplicables,
incluyendo los requisitos sobre presentacin y revelacin;
(b) asegurar que las divergencias respecto de las NIC quedan
restringidas a casos extremadamente raros(cuando esto se produzca,
los casos se localizarn y se emitirn directrices suplementarias si
fuerapreciso);
(c) suministrar una gua de la estructura de los estados
financieros, donde se incluyan los requisitosmnimos para cada
estado importante, para la descripcin de los criterios contables y
para las notas (seincluye un apndice ilustrativo); y
(d) establecer (a partir del Marco Conceptual) los requisitos
prcticos sobre asuntos tales como lamaterialidad, empresa en
funcionamiento, seleccin de criterios contables cuando no exista
una Norma,consistencia y presentacin de informacin comparativa,
entre otros.
3. Con el fin de atender las demandas de los usuarios referentes
a informacin ms completa sobre elrendimiento de la empresa, y
ampliar la informacin sobre la ganancia contenida en la cuenta de
resultados,la Norma establece una nueva exigencia, consistente en
introducir un estado financiero que muestre lasprdidas y ganancias
no reflejadas actualmente en la cuenta de resultados. El nuevo
estado puede tener laforma de un estado tradicional de conciliacin
del patrimonio neto, o bien de un nuevo estado derendimiento. El
Consejo del IASC, en abril de 1997, acord emprender una revisin de
la forma en que sevalora el rendimiento de la empresa y se informa
sobre esta variable. Inicialmente, es probable que esteproyecto
lleve a la reconsideracin de la interaccin entre la informacin
sobre el rendimiento y los objetivosde la informacin financiera,
dentro del Marco Conceptual del IASC. Por ello, el IASC desarrollar
nuevaspropuestas en esta rea.
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L 261/6 ES 13.10.2003Diario Oficial de la Unin Europea
NIC 14. La NIC 1 se aplicar a todas las empresas que elaboren y
presenten su informacin financiera de acuerdo con
las NIC, incluidos los bancos y las compaas de seguros. Las
estructuras mnimas han sido diseadas deforma que tengan suficiente
flexibilidad como para ser adaptadas para el uso de cualquier tipo
de empresa.Los bancos, por ejemplo, deben ser capaces de
desarrollar unos formatos de presentacin que cumplan conesta Norma
1 y con las exigencias ms detalladas contenidas en la NIC 30,
Informacin a Revelar en losEstados Financieros de Bancos y
Entidades Financieras Similares.
NDICE
Prrafos
Objetivo
Alcance 1-4
Finalidad de los estados financieros 5
Responsabilidad por la emisin de los estados financieros 6
Componentes de los estados financieros 7-9
Consideraciones generales 10-41
Presentacin razonable y cumplimiento de las Normas
Internacionales de Contabilidad 10-19
Polticas contables 20-22
Hiptesis de empresa en funcionamiento 23-24
Hiptesis contable del devengo 25-26
Uniformidad en la presentacin 27-28
Importancia relativa y agrupacin de datos 29-32
Compensacin 33-37
Informacin comparativa 38-41
Estructura y contenido 42-102
Introduccin 42-52
Identificacin de los estados financieros 44-48
Periodo contable sobre el que se informa 49-51
Oportunidad 52
Balance 53-74
La distincin entre corriente y no corriente 53-56
Activos corrientes 57-59
Pasivos corrientes 60-65
Informacin a revelar en el balance 66-71
Informacin a revelar en el balance o en las notas 72-74
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13.10.2003 ES L 261/7Diario Oficial de la Unin Europea
NIC 1Cuenta de resultados 75-85
Informacin a revelar en la cuenta de resultados 75-76
Informacin a revelar en la cuenta de resultados o en las notas
77-85
Cambios en el patrimonio neto 86-89
Estado de flujos de efectivo 90
Notas a los estados financieros 91-102
Estructura 91-96
Revelacin de las polticas contables 97-101
Otras informaciones a revelar 102
Fecha de vigencia 103-104
La parte normativa de este Pronunciamiento, que aparece en letra
cursiva negrita, debe ser entendida en el contextode las
explicaciones y directrices relativas a su aplicacin, as como en
consonancia con el Prlogo a las NormasInternacionales de
Contabilidad. No se pretende que las Normas Internacionales de
Contabilidad sean de aplicacinen el caso de partidas no
significativas (vase el prrafo 12 del Prlogo).
OBJETIVO
El objetivo de esta Norma es establecer las bases para la
presentacin de los estados financieros con propsitos deinformacin
general, con el fin de asegurar la comparabilidad de los mismos,
tanto con respecto a los estadosfinancieros publicados por la misma
empresa en ejercicios anteriores, como con respecto a los de otras
empresasdiferentes. Para alcanzar dicho objetivo, la Norma
establece, en primer lugar, consideraciones generales para
lapresentacin de los estados financieros y, a continuacin, ofrece
directrices para determinar su estructura, a la vezque fija los
requisitos mnimos sobre el contenido de los estados a publicar por
las empresas. Tanto el reconocimientocomo la valoracin y
presentacin de las transacciones y sucesos particulares, se abordan
en otras NormasInternacionales de Contabilidad.
ALCANCE
1. Esta Norma ser de aplicacin para la presentacin de todo tipo
de estados financieros con propsitos deinformacin general, que sean
elaborados y presentados conforme a las Normas Internacionales
deContabilidad.
2. Los estados financieros con propsitos de informacin general
son aqullos que pretenden cubrir lasnecesidades de usuarios que no
estn en condiciones de exigir informes a la medida de sus
necesidadesespecficas de informacin. Son estados financieros con
propsitos de informacin general los que sepresentan de forma
separada o dentro de otro documento de carcter pblico, tal como el
informe anual oun folleto o prospecto de informacin burstil. Esta
Norma no es de aplicacin a la informacin intermediaque se presente
de forma condensada. Las reglas fijadas en esta Norma se aplican
igualmente a los estadosfinancieros de un empresario individual o a
los consolidados de un grupo de empresas. Sin embargo, esto
noexcluye la posibilidad de presentacin de estados financieros
consolidados, que cumplan con las NormasInternacionales de
Contabilidad, en el mismo documento que contiene los estados
individuales de la empresadominante, si ello es contemplado por las
normas nacionales, siempre que las bases de preparacin de cadauno
de los tipos de estados financieros queden claramente establecidos
en la nota sobre polticas contablesutilizadas.
3. Esta Norma es de aplicacin para todos los tipos de empresas,
incluyendo los bancos y las compaas deseguros. Los requisitos
adicionales de la informacin a suministrar por bancos y otros
establecimientosfinancieros similares, siempre coherentes con los
establecidos en esta Norma, estn fijados en la NIC 30,Informacin a
Revelar en los Estados Financieros de Bancos y Entidades
Financieras Similares.
4. Esta Norma utiliza terminologa propia de las empresas con
nimo de lucro. Las empresas pblicas con nimode lucro pueden, por
tanto, aplicar los requisitos establecidos en la Norma. Sin
embargo, las empresas que nopersigan finalidad lucrativa, como
sucede con muchas empresas pblicas o pertenecientes a cualquier
tipo deadministracin pblica, pueden tener necesidad de modificar
las descripciones utilizadas para ciertas partidasde los estados
financieros, e incluso de cambiar los propios estados financieros.
Estas empresas podrn optar,asimismo, por incluir en la presentacin
de los estados financieros, los componentes adicionales que
precisen.
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L 261/8 ES 13.10.2003Diario Oficial de la Unin Europea
NIC 1FINALIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
5. Los estados financieros constituyen una representacin
financiera estructurada de la situacin financiera y delas
transacciones llevadas a cabo por la empresa. El objetivo de los
estados financieros con propsitos deinformacin general es
suministrar informacin acerca de la situacin y rendimiento
financieros, as como delos flujos de efectivo, que sea til a una
amplia variedad de usuarios al tomar sus decisiones econmicas.
Losestados financieros tambin muestran los resultados de la gestin
que los administradores han hecho de losrecursos que se les han
confiado. Para cumplir este objetivo, los estados financieros
suministran informacinacerca de los siguientes elementos de la
empresa:
(a) activos;
(b) pasivos;
(c) patrimonio neto;
(d) ingresos y gastos, en los cuales se incluyen las prdidas y
ganancias; y
(e) flujos de efectivo.
Esta informacin, junto con la contenida en las notas a los
estados financieros, ayuda a los usuarios a predecirlos flujos de
efectivo futuros, particularmente en lo que se refiere a la
distribucin temporal y grado decertidumbre de la generacin de
efectivo y otros medios lquidos equivalentes.
RESPONSABILIDAD POR LA EMISIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
6. La responsabilidad por la elaboracin y presentacin de los
estados financieros corresponde a la empresa, yrecae en el rgano de
administracin o en otro rgano de gobierno equivalente al mismo, si
bien en algunasempresas la responsabilidad tiene carcter conjunto
entre varios rganos de gobierno y supervisin.
COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
7. Un conjunto completo de estados financieros incluye los
siguientes componentes:
(a) balance;
(b) cuenta de resultados;
(c) un estado que muestre:
(i) todos los cambios habidos en el patrimonio neto; o bien
(ii) los cambios en el patrimonio neto distintos de los
procedentes de las operaciones de aportaciny reembolso de capital,
as como de la distribucin de dividendos a los propietarios;
(d) estado de flujos de efectivo; y
(e) polticas contables utilizadas y dems notas explicativas.
8. Se aconseja a las empresas que presenten, aparte de los
estados financieros, un informe financiero de losadministradores
que describa y explique los principales extremos de la actividad
llevada a cabo por la entidad,as como de su posicin financiera y de
las principales incertidumbres a las que se enfrenta. Este
informepuede incluir aspectos tales como:
(a) los principales factores e influencias que han determinado
la rentabilidad, incluyendo los cambios en elentorno en que opera
la empresa, la respuesta que la entidad ha dado a tales cambios y
su efecto, ascomo la poltica de inversiones que sigue para mantener
y mejorar sus resultados, incluyendo su polticade dividendos;
(b) las fuentes de financiacin que la empresa ha utilizado, as
como las polticas respecto al endeudamientoy la gestin del riesgo;
y
(c) las potencialidades y recursos de la empresa cuyo valor no
queda reflejado en el balance, confeccionadosegn las Normas
Internacionales de Contabilidad.
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13.10.2003 ES L 261/9Diario Oficial de la Unin Europea
NIC 19. Muchas empresas presentan, adicionalmente a sus estados
financieros, otros estados e informaciones tales
como los que se refieren a la generacin y reparto del valor
aadido, o los informes medioambientales,particularmente en sectores
industriales donde los trabajadores se consideren un importante
grupo de usuarioso los factores ambientales resulten
significativos. Se aconseja a las empresas que presenten dichos
estadosadicionales siempre que la gerencia crea que pueden ayudar a
los usuarios a tomar sus decisiones econmicas.
CONSIDERACIONES GENERALES
Presentacin razonable y cumplimiento de las Normas
Internacionales de Contabilidad
10. Los estados financieros deben reflejar fielmente la situacin
y rendimiento financieros de la empresa, ascomo sus flujos de
efectivo. La aplicacin correcta de las Normas Internacionales de
Contabilidad,acompaada de informaciones adicionales cuando sea
preciso, dar lugar, en la prctica totalidad de loscasos, a estados
financieros que proporcionen esa imagen fiel en la presentacin.
11. Toda empresa cuyos estados financieros sigan las Normas
Internacionales de Contabilidad debe dar cuentade este hecho. No
debe declararse que los estados financieros siguen las Normas
Internacionales deContabilidad, a menos que aqullos cumplan con
todos los requisitos de cada Norma que les sea deaplicacin, as como
las interpretaciones pertinentes que sobre las mismas haya emitido
el Comit deInterpretaciones (1).
12. Los tratamientos contables inadecuados no quedan
justificados ni dando informacin acerca de las polticascontables
seguidas, ni por la inclusin de notas u otro material explicativo
al respecto.
13. En la circunstancia extremadamente rara de que la gerencia
llegue a la conclusin de que el cumplimientode un requisito exigido
por una Norma podra ser confuso, y por tanto que es preciso
abandonarlo paralograr una presentacin razonable, la empresa debe
informar sobre los siguientes extremos:
(a) que la gerencia ha llegado a la conclusin de que los estados
financieros que se presentan constituyenla imagen fiel de la
situacin y rendimiento financieros, as como de los flujos de
efectivo de laempresa;
(b) que la empresa ha cumplido, en todos sus extremos
significativos, con las Normas Internacionales deContabilidad
aplicables, salvo en lo que respecta a la Norma que no se ha
aplicado para lograr lapresentacin de la imagen fiel;
(c) la Norma que la empresa ha dejado de cumplir, la naturaleza
de la disensin sobre la misma, con eltratamiento que la Norma
requerira, las razones del abandono de este tratamiento en
lascircunstancias actuales y el tratamiento alternativo adoptado;
y
(d) el impacto financiero que ha supuesto el abandono descrito
en los resultados netos de la empresa, enlos activos, pasivos,
patrimonio neto y flujos de efectivo para cada ejercicio sobre el
que se presenteinformacin.
14. A veces se declara que los estados financieros estn basados
en o cumplen con los requisitos mssignificativos de, o bien que se
han confeccionado en cumplimiento de los requisitos contables de
lasNormas Internacionales de Contabilidad. Muy a menudo no se
ofrece mayor informacin al respecto, aunquequeda claro, por las
frases utilizadas, que ciertas obligaciones significativas respecto
a la informacin, yprobablemente respecto a la contabilizacin, no
han sido observadas. Tales afirmaciones son engaosas,porque restan
valor a la fiabilidad y la comprensibilidad de los estados
financieros. Con el objeto de asegurarque los estados contables que
afirman cumplir con las Normas Internacionales de Contabilidad
observen lasnormas requeridas internacionalmente por los usuarios,
esta Norma incorpora el requisito general de que losestados
financieros deben reflejar la imagen fiel, ofreciendo las
directrices pertinentes sobre cmocumplir esta obligacin, y dando
adems directrices complementarias para determinar las
circunstanciasextremadamente raras en las que pudiera haber sido
necesario no aplicar alguna Norma. En tales casos, serequiere
incorporar una informacin suficiente de las circunstancias que han
aconsejado la no aplicacin. Lamera existencia de normativa nacional
que est en contradiccin con las Normas no es, por s
misma,suficiente para justificar la falta de cumplimiento de una
Norma en los estados financieros preparadosutilizando las Normas
Internacionales de Contabilidad.
(1) Vase tambin la Interpretacin SIC-8: Aplicacin, por Primera
Vez, de las NIC como Base de Contabilizacin.
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L 261/10 ES 13.10.2003Diario Oficial de la Unin Europea
NIC 115. En la prctica totalidad de los casos, se consigue la
presentacin de la imagen fiel mediante el cumplimiento,
en todos sus extremos significativos, de las Normas
Internacionales de Contabilidad que sean aplicables. Lapresentacin
de la imagen fiel exige:
(a) seleccionar y aplicar las polticas contables de acuerdo con
el prrafo 20;
(b) presentar la informacin, incluida la referente a las
polticas contables, de manera que sea relevante,fiable, comparable
y comprensible; y
(c) suministrar informacin adicional siempre que los requisitos
exigidos por las Normas Internacionalesde Contabilidad resulten
insuficientes para permitir a los usuarios entender el impacto de
transaccioneso sucesos particulares sobre la situacin y rendimiento
financieros de la empresa.
16. En ciertas circunstancias extremadamente raras, la aplicacin
de un requisito especfico, contenido en unaNorma Internacional de
Contabilidad, puede dar como resultado unos estados financieros
confusos. Este casose dar nicamente cuando el tratamiento exigido
por la Norma resulte claramente inapropiado, y por tantono se pueda
llegar a ofrecer la imagen fiel ni aplicando la Norma, ni dejndola
de aplicar y revelandoinformacin complementaria en su lugar. La no
aplicacin no quedar justificada, en ningn caso, por elmero hecho de
que exista otro tratamiento contable que pueda dar lugar tambin a
una presentacin de laimagen fiel.
17. Para evaluar si es necesario la no aplicacin de un requisito
especfico, establecido en las NormasInternacionales de
Contabilidad, es necesario considerar:
(a) el objetivo perseguido por el requisito contable, y por qu
tal objetivo no se puede alcanzar, o no esrelevante, en las
circunstancias particulares que se estn sopesando; y
(b) la forma en que las circunstancias de la empresa difieren de
las que se dan en otras empresas quecumplen con el requisito en
cuestin.
18. Ya que las circunstancias que exigen la no aplicacin se dan
en casos extremadamente raros, y como lanecesidad de dejar de
cumplir un requisito informativo es una cuestin que requiere cierto
debate e implicajuicios subjetivos, es importante que los usuarios
sean conscientes de que la empresa que lo hace no hacumplido, en
todos sus extremos significativos, con las Normas Internacionales
de Contabilidad. Tambin esimportante que se les suministren
suficientes datos como para permitirles formarse un juicio
informado sobresi la no aplicacin ha sido necesaria, y para
calcular los ajustes que hubieran sido precisos para cumplir conla
Norma. El IASC estudiar los casos de no cumplimiento que le sean
comunicados (por ejemplo, por partede las empresas, de sus
auditores o de los organismos reguladores) y considerar la
posibilidad de realizarclarificaciones de las Normas a travs de
interpretaciones o enmiendas a las mismas, segn sea apropiado, afin
de asegurar que los casos de falta de observacin sean necesarios
slo en circunstancias muy raras yexcepcionales.
19. Cuando se aplique una Norma Internacional de Contabilidad
antes de su entrada en vigor porque estaposibilidad est contemplada
en el texto de la misma, este hecho deber ser objeto de revelacin
en losestados financieros.
POLTICAS CONTABLES
20. Es la gerencia de la empresa la que debe seleccionar y
aplicar las polticas contables, de forma que losestados financieros
cumplan con todos los requisitos establecidos en cada una de las
Normas Internacionalesde Contabilidad y en cada una de las
interpretaciones emanadas del Comit de Interpretaciones. Cuandono
exista un requisito especfico, la gerencia debe desarrollar los
procedimientos oportunos para asegurarque los estados financieros
suministran informacin que es:
(a) relevante para el proceso de toma de decisiones de los
usuarios; y
(b) fiable, en el sentido de que los estados:
(i) presentan la imagen fiel de los resultados de la explotacin
y la situacin financiera de laempresa;
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13.10.2003 ES L 261/11Diario Oficial de la Unin Europea
NIC 1(ii) reflejan el fondo econmico de los sucesos y
transacciones, y no meramente su forma legal (2);
(iii) son neutrales, es decir, libres de prejuicios o
sesgos;
(iv) son prudentes; y
(v) estn completos en todos sus extremos significativos.
21. Las polticas o prcticas contables son los principios,
mtodos, convenciones, reglas y procedimientosadoptados por la
empresa en la preparacin y presentacin de sus estados
financieros.
22. En ausencia de Normas Internacionales de Contabilidad
especficas, o bien de interpretaciones emanadas delComit de
Interpretaciones, la gerencia proceder a utilizar su criterio con
el fin de adoptar un principio opoltica contable que suministre la
informacin ms til a los usuarios de sus estados financieros. Al
formarsu criterio, la gerencia habr de considerar:
(a) los requisitos y directrices establecidos por las Normas
Internacionales de Contabilidad al tratar de temassimilares o
relacionados;
(b) las definiciones, as como los requisitos de reconocimiento y
valoracin, establecidos por el IASC en suMarco Conceptual; y
(c) los pronunciamientos de otros organismos reguladores
contables, as como las prcticas aceptadas porlas empresas, si bien
slo en la medida en que resulten coherentes con lo establecido en
los apartados (a)y (b) anteriores.
HIPTESIS DE EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO
23. Al preparar los estados financieros, la gerencia debe
realizar una evaluacin sobre la posibilidad de que laempresa
contine en funcionamiento. Los estados financieros deben prepararse
a partir de la hiptesis deempresa en funcionamiento, a menos que la
gerencia, o bien pretenda liquidar la empresa o cesar en
suactividad, o bien no exista una alternativa realista de
continuacin salvo que proceda de una de estasformas. Cuando la
gerencia, al realizar esta evaluacin, sea consciente de la
existencia de incertidumbresimportantes, relativas a sucesos o
condiciones que pueden aportar dudas significativas sobre la
posibilidadde que la empresa siga funcionando normalmente, debe
revelarlas en los estados financieros. En el caso deque los estados
financieros no se preparen sobre la hiptesis de que la empresa est
en funcionamiento, talhecho debe ser objeto de revelacin explcita,
junto con las hiptesis alternativas sobre las que han
sidoelaborados y las razones por las que la entidad no puede ser
considerada como una empresa enfuncionamiento.
24. Al valorar si la hiptesis de empresa en funcionamiento
resulta apropiada, la gerencia tomar en cuenta todala informacin
que est disponible para el futuro previsible, que debe cubrir al
menos, pero no estar limitadaa un ejercicio econmico de doce meses
a partir de la fecha del balance. El grado de importancia
oconsideracin por parte de la gerencia habr de ser variable segn
los casos. Cuando la empresa tenga unhistorial de explotacin
rentable, as como facilidades de acceso al crdito financiero, la
conclusin de queutilizar la hiptesis de empresa en funcionamiento
es lo apropiado puede alcanzarse sin realizar un anlisisdetallado.
En otros casos, la gerencia, antes de convencerse a s misma de que
la hiptesis de continuidadresulta apropiada, habra de ponderar una
amplia gama de factores relacionados con la rentabilidad corrientey
futura, las expectativas de reembolso de la deuda y las fuentes
potenciales de sustitucin de la financiacinexistente.
HIPTESIS CONTABLE DEL DEVENGO
25. Salvo en lo relacionado con la informacin sobre flujo de
efectivo, la empresa debe preparar sus estadosfinancieros
utilizando la hiptesis contable del devengo.
(2) Vase tambin la SIC-27: Evaluacin del Fondo Econmico de las
Transacciones que Adoptan la Forma Legal de unArrendamiento.
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L 261/12 ES 13.10.2003Diario Oficial de la Unin Europea
NIC 126. Segn la hiptesis contable del devengo, las
transacciones y dems sucesos econmicos se reconocen cuando
ocurren (y no cuando se recibe o paga efectivo u otro medio
lquido equivalente), registrndose en los libroscontables e
incluyndose en los estados financieros de los ejercicios con los
cuales estn relacionados. Losgastos se reconocen en la cuenta de
resultados sobre la base de una asociacin directa entre los
costesincurridos y la obtencin de las partidas correspondientes de
ingresos (correlacin de ingresos y gastos). Noobstante, la
aplicacin del principio de correlacin no permite el reconocimiento
y registro, en el balance, departidas que no cumplan con la
definicin de activos o pasivos.
UNIFORMIDAD EN LA PRESENTACIN
27. La presentacin y clasificacin de las partidas en los estados
financieros deben ser conservadas de unejercicio a otro a menos
que:
(a) se produzca un cambio en la naturaleza de la explotacin de
la empresa, o una revisin de lapresentacin de sus estados
financieros, que demuestre que el cambio va a dar lugar a
unapresentacin ms apropiada de los sucesos o transacciones, o
bien
(b) sea obligado realizar el cambio por causa de la aparicin de
una Norma Internacional de Contabilidado de una Interpretacin
emitida por el Comit de Interpretaciones (3).
28. Cuando se produzca una adquisicin o una venta importante de
activos en la empresa, o bien cuando est enrevisin la forma de
presentar los estados financieros, se puede pensar que stos pueden
tener una estructurade presentacin diferente. En estos casos, la
empresa deber cambiar la forma de presentacin slo si la
nuevaestructura tiene visos de continuidad, o bien si quedan claros
los beneficios que va a proporcionar dichaestructura. Cuando tienen
lugar tales cambios, la empresa reclasificar la informacin
comparativa que ofrezcade acuerdo con el prrafo 40. Los cambios en
la forma de presentacin para cumplir con la normativanacional estn
permitidos, siempre que la presentacin revisada sea coherente con
las exigencias de estaNorma.
IMPORTANCIA RELATIVA Y AGRUPACIN DE DATOS
29. Cada partida que posea la suficiente importancia relativa
debe ser presentada por separado en los estadosfinancieros. Las
partidas de importes no significativos deben aparecer agrupadas con
otras de similarnaturaleza o funcin.
30. Los estados financieros son el producto que se obtiene del
procesamiento de grandes cantidades detransacciones, las cuales se
estructuran y agregan en grupos de acuerdo con su naturaleza y
funcin. La etapafinal del proceso de agrupacin y clasificacin
consiste en la presentacin de datos condensados y agrupados,que
constituyen el contenido de las partidas, ya aparezcan stas en los
estados financieros principales o en lasnotas. Si una partida
concreta no resulta significativa individualmente, se agregar con
otras partidas, ya seaen los estados principales o en las notas.
Una partida que no tenga la suficiente importancia como
pararequerir presentacin separada en los estados financieros
principales puede, sin embargo, tenerla para serpresentada por
separado en las notas a los mismos.
31. En este contexto, la informacin tendr importancia relativa o
materialidad si su omisin pudiera tenerinfluencia en las decisiones
econmicas que los usuarios tomen a partir de los estados
financieros. Laimportancia relativa depende del importe y
naturaleza de la partida, segn las circunstancias particulares
enque se ha producido esta omisin. Al decidir si una partida
individual, o un conjunto de ellas, resultan deimportancia
relativa, habr que evaluar conjuntamente la naturaleza y el tamao
de la partida en cuestin. Enfuncin de las circunstancias, el factor
ms significativo puede ser la naturaleza o el importe. Por ejemplo,
enel caso de los activos, los elementos individuales que tengan la
misma naturaleza y funcin se suelen agregar,incluso si los importes
individuales son elevados. No obstante, las partidas de gran
importe que difieren en sunaturaleza o su funcin son objeto de
presentacin por separado.
32. El requisito de la importancia relativa implica que no es
necesario cumplir lo preceptuado en las NormasInternacionales de
Contabilidad sobre presentacin, siempre que la informacin
correspondiente resulte pocosignificativa.
(3) Vase tambin la SIC-18: Uniformidad Mtodos Alternativos.
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13.10.2003 ES L 261/13Diario Oficial de la Unin Europea
NIC 1COMPENSACIN
33. No se deben compensar activos con pasivos, salvo cuando la
compensacin sea exigida o est permitida poralguna Norma
Internacional de Contabilidad.
34. Las partidas de ingresos y gastos deben ser compensadas
cuando, y slo cuando:
(a) lo exija o permita alguna Norma Internacional de
Contabilidad; o bien
(b) las ganancias, las prdidas, y los gastos correspondientes,
surgidos de la misma transaccin o suceso,o bien de un conjunto
similar de ellos, no resulten individualmente significativos. Tales
importesdeben agregarse siguiendo las pautas dadas en el prrafo
29.
35. Es importante que tanto las partidas de activo y pasivo,
como las de gastos e ingresos, cuando sean deimportancia relativa,
se presenten por separado. La compensacin de partidas, ya sea en el
balance desituacin o en la cuenta de resultados, resta capacidad a
los usuarios para comprender las transaccionesrealizadas por la
entidad y para evaluar sus flujos futuros de efectivo, salvo en el
caso de que reflejeexactamente la sustancia de la transaccin o
suceso en cuestin. La presentacin de los activos netos
decorrecciones valorativas, como por ejemplo cuando se presentan
las existencias netas de las rebajas de valorpor obsolescencia y
las deudas de clientes netas de las rebajas de valor por deudas
incobrables, no constituyeun caso de compensacin de partidas.
36. En la NIC 18, Ingresos Ordinarios, se define el concepto de
ingreso ordinario y se exige evaluarlo segn elvalor razonable de la
contrapartida, recibida o por recibir, teniendo en cuenta el
importe de cualquierdescuento comercial y rebaja por volumen de
ventas que sean practicadas por la empresa. Las empresas llevana
cabo, en el curso normal de la explotacin, otras transacciones que
son accesorias respecto a las actividadesque generan los ingresos
ordinarios ms importantes. Los resultados de tales transacciones se
presentarncompensando los ingresos con los gastos que genere la
misma operacin, siempre que este tipo depresentacin refleje el
fondo econmico de la transaccin. Por ejemplo:
(a) las prdidas y ganancias por la venta de activos no
circulantes, entre los que se encuentran las inversionesfinancieras
y los activos no corrientes de la explotacin, se suelen presentar
netas, deduciendo delimporte recibido por la venta el valor
contable del activo y los gastos relacionados con la
enajenacin;
(b) los desembolsos que hayan sido reembolsados a la empresa
como consecuencia de un acuerdocontractual con terceros (por
ejemplo un contrato de subarriendo), se presentarn compensndolos
conlos reembolsos efectivamente recibidos; y
(c) las partidas extraordinarias pueden presentarse netas de los
impuestos correspondientes y de la parteque corresponde a intereses
minoritarios, mostrando las cantidades brutas en las notas.
37. Adems de lo anterior, las prdidas y ganancias que proceden
de un grupo de transacciones similares sepresentarn compensando los
importes correspondientes, como sucede por ejemplo en el caso de
diferenciasde cambio en moneda extranjera, o bien en el caso de
prdidas y ganancias derivadas de instrumentosfinancieros mantenidos
para negociar con ellos. Sin embargo, se proceder a presentar tales
prdidas yganancias de forma separada, si su cuanta, naturaleza o
incidencia son tales que es necesaria la informacinpor separado en
funcin de la NIC 8, Ganancia o Prdida Neta del Ejercicio, Errores
Fundamentales y Cambiosen las Polticas Contables.
INFORMACIN COMPARATIVA
38. A menos que una Norma Internacional de Contabilidad permita
o exija otra cosa, la informacincomparativa, respecto del ejercicio
anterior, debe presentarse para toda clase de informacin
numricaincluida en los estados financieros. Los datos comparativos
deben incluirse tambin en la informacin detipo descriptivo y
narrativo, siempre que ello sea relevante para la adecuada
comprensin de los estadosfinancieros del ejercicio corriente.
39. En algunos casos, la informacin de tipo narrativo que se ha
suministrado en los estados financieros de losejercicios anteriores
contina siendo relevante en el ejercicio corriente. Por ejemplo,
los detalles de unadisputa legal, cuyo desenlace era incierto en la
fecha del balance anterior, y est todava por resolver, se
debenincluir tambin en la informacin del ejercicio actual. Los
usuarios encontrarn de inters saber que laincertidumbre exista ya
en la fecha del anterior balance, as como de los pasos que se han
dado durante elejercicio actual para tratar de resolverla.
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L 261/14 ES 13.10.2003Diario Oficial de la Unin Europea
NIC 140. Cuando se modifica la forma de presentacin o la
clasificacin de las partidas en los estados financieros, y
con el fin de preservar la comparabilidad con la informacin del
ejercicio actual, tambin se deben cambiarlos importes
correspondientes a la informacin comparativa, a menos que resulte
imposible hacerlo. Enestos casos se debe presentar informacin
respecto a la naturaleza, importes y razones que avalan
lamodificacin efectuada. Siempre que sea imposible reclasificar los
importes de la informacin comparativa,la empresa debe informar
acerca de los motivos para no hacer la reclasificacin, as como
sobre lanaturaleza de los cambios que habran sido practicados si la
informacin se hubiera presentado debidamentereclasificada.
41. Pueden existir circunstancias en las que sea imposible
reclasificar la informacin de ejercicios anteriores, paraconseguir
la comparabilidad con las cifras del ejercicio actual. Por ejemplo,
algunos datos pueden haber sidocalculados, en ejercicios
anteriores, de forma que no permitan ser reclasificados y, por
tanto, no sea posiblecalcular los datos comparativos necesarios. En
tales circunstancias, se revelar la naturaleza de los ajustes
quedeberan haberse efectuado. La NIC 8, Ganancia o Prdida Neta del
Ejercicio, Errores Fundamentales yCambios en las Polticas
Contables, trata especficamente sobre los ajustes a realizar en la
informacincomparativa, en el caso de haber llevado a cabo un cambio
en las polticas contables con aplicacinretrospectiva.
ESTRUCTURA Y CONTENIDO
Introduccin
42. Esta Norma exige que determinadas partidas se presenten en
los estados financieros principales, mientras queotras pueden
incluirse en los estados principales o en las notas, a la vez que
establece, en el Apndice quesigue a la Norma, los formatos
recomendados para que la empresa pueda escoger el que sea ms
apropiadosegn sus circunstancias. La NIC 7, Estado de Flujos de
Efectivo, suministra tambin una estructura para lapresentacin de
este estado financiero concreto.
43. En esta Norma se utiliza el trmino presentacin en su ms
amplio sentido, incluyendo en l tanto lainformacin que se encuentra
en los estados financieros principales como la que se desarrolla en
las notas alos mismos. Las obligaciones de presentacin e informacin
a revelar, exigidas por otras NormasInternacionales de
Contabilidad, se cumplirn de acuerdo con los requisitos de cada
Norma en particular. Ano ser que en la Norma correspondiente se
especifique lo contrario, tales informaciones se
incluirn,indistintamente, ya sea en los estados financieros
principales o en las notas.
I d e n t i f i c a c i n d e l o s e s t a d o s f i n a n c i
e r o s
44. Los estados financieros deben ser objeto de una
identificacin clara, y en su caso perfectamente distinguidosde
cualquier otra informacin publicada en el mismo documento emitido
por la empresa.
45. Las Normas Internacionales de Contabilidad se aplican slo a
los estados financieros, y no afectan al resto dela informacin
presentada en el informe anual o en otro documento similar. Por
tanto, es importante que losusuarios sean capaces de distinguir la
informacin que se prepara utilizando estas Normas, de cualquier
otraclase de informacin que pueda ser til para sus fines pero que
no es objeto de desarrollo en las mismas.
46. Cada uno de los componentes de los estados financieros debe
quedar claramente identificado. Adems, losdatos que siguen han de
ser consignados en lugar destacado, y se repetirn cuantas veces sea
necesariopara una correcta comprensin de la informacin
presentada:
(a) el nombre u otro tipo de identificacin, de la empresa que
presenta la informacin;
(b) si los estados financieros pertenecen a una sola empresa o a
un grupo de empresas;
(c) la fecha de cierre o el periodo de tiempo cubierto por el
estado financiero, segn resulte apropiado enfuncin de la naturaleza
del mismo;
(d) la moneda en la que se presenta la informacin; y
(e) el nivel de precisin utilizado en la presentacin de las
cifras de los estados financieros (millones,miles, etc.).
47. Los requisitos exigidos en el prrafo 46 se cumplen,
normalmente, mediante informaciones que se suministranen las
cabeceras de las pginas y en los encabezados de las columnas de
cada pgina de los estados financieros.Se hace necesaria la
utilizacin de juicios al determinar la mejor manera de presentar
esta informacin. Porejemplo, cuando los estados financieros se leen
electrnicamente no estn separados en pginas convenciona-les, de
forma que los anteriores elementos informativos se incluyen entre
las cifras con la suficiente frecuenciacomo para asegurar una
comprensin apropiada de la informacin que se suministra.
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13.10.2003 ES L 261/15Diario Oficial de la Unin Europea
NIC 148. A menudo, los estados financieros se vuelven ms
comprensibles presentando las cifras en miles o millones
de unidades monetarias. Esto es aceptable en la medida en que se
informe sobre el nivel de precisin de lascifras, y siempre que no
se pierda informacin relevante por hacerlo.
P e r i o d o c o n t a b l e s o b r e e l q u e s e i n f o r
m a
49. Los estados financieros deben ser objeto de presentacin con
una periodicidad que, como mnimo, ha de seranual. Cuando, por
circunstancias excepcionales, cambie la fecha del balance y
presente estados financierospara un periodo contable mayor o menor
a un ao, la empresa debe informar del periodo concreto cubiertopor
los estados financieros, y adems de:
(a) la razn por la que se usa un periodo contable diferente del
anual; y
(b) el hecho de que las cifras comparativas que se ofrecen en
las cuentas de resultados, cambios en elpatrimonio neto y flujos de
efectivo, as como en las notas correspondientes, no son
comparables.
50. En circunstancias excepcionales, la empresa puede verse
obligada, o puede decidir cambiar, la fecha delbalance, como sucede
en el caso de haber sido adquirida por otra empresa que confecciona
su balance en unafecha diferente. En tal circunstancia, es
importante que los usuarios sean conscientes de que los
importesofrecidos para el ejercicio corriente y los anteriores no
resultan comparables, as como de los motivos por losque se ha
producido este cambio de fecha de balance.
51. Normalmente, los estados financieros se preparan
uniformemente, abarcando intervalos anuales. No
obstante,determinadas empresas prefieren informar, por razones
prcticas, sobre intervalos diferentes de tiempo, porejemplo
utilizando ejercicios econmicos de 52 semanas. Esta Norma no
excluye tal prctica, ya que losestados financieros resultantes es
poco probable que difieran, de forma significativa, de los que se
hubieranpresentado para el ao completo.
O p o r t u n i d a d
52. La utilidad de los estados financieros se ve perjudicada si
stos no se ponen a disposicin de los usuariosdentro de un periodo
razonable de tiempo, tras la fecha del balance. La empresa debe
estar en posicin deemitir sus estados financieros dentro de los
seis meses posteriores a esta fecha. Ciertos factores de
naturalezapermanente, tales como la complejidad de la explotacin de
la empresa, no constituyen razones suficientespara justificar la
falta de emisin a tiempo de la informacin. En muchos pases, la
legislacin o lasregulaciones de los mercados exigen periodos ms
cortos para la emisin de los estados financieros.
Balance
L a d i s t i n c i n e n t r e c o r r i e n t e y n o c o r r
i e n t e
53. Cada empresa deber determinar, considerando la naturaleza de
sus actividades, si presenta o no susactivos corrientes y sus
pasivos corrientes como categoras separadas dentro del balance. Los
prrafos 57 a65 de esta Norma sern de aplicacin slo cuando la
anterior distincin tenga lugar. Cuando la empresaopte por no
realizar la clasificacin mencionada, los activos y pasivos deben
presentarse utilizando comocriterio genrico su grado de
liquidez.
54. Sea cual fuere el mtodo de presentacin adoptado, la empresa
deber revelar, para cada activo o pasivo,en el que se combinen
cantidades que se esperan recuperar o pagar antes y despus de los
doce mesessiguientes desde la fecha del balance, el importe
esperado a cobrar o pagar, respectivamente, despus deeste
periodo.
55. Cuando la empresa suministre al mercado bienes o servicios,
dentro de un ciclo de explotacin claramenteidentificable, la
separacin entre partidas corrientes y no corrientes, tanto en el
activo como en el pasivo delbalance, supone una informacin til al
distinguir los activos netos que estn circulando continuamentecomo
capital circulante, de los utilizados a plazo ms largo por parte de
la entidad. Esta distincin tambinsirve para poner de manifiesto
tanto los activos que se esperan realizar en el transcurso del
ciclo normal de laexplotacin, como los pasivos que se deben
liquidar en el mismo periodo de tiempo.
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L 261/16 ES 13.10.2003Diario Oficial de la Unin Europea
NIC 156. La informacin sobre las fechas de vencimiento de los
activos y pasivos es til para evaluar la liquidez y la
solvencia de la empresa. La NIC 32, Instrumentos Financieros:
Presentacin e Informacin a Revelar, exigeinformacin acerca de las
fechas de vencimiento tanto de los activos como de los pasivos de
tipo financiero.Entre los activos financieros se encuentran las
cuentas de los deudores comerciales y otras cuentas a cobrar,
yentre los pasivos financieros se encuentran las cuentas de los
acreedores comerciales y otras cuentas a pagar.Tambin es til la
informacin acerca de las fechas de recuperacin y vencimiento de los
activos y pasivos nomonetarios, tales como existencias y
provisiones, con independencia de si en el balance se realiza
distincinentre partidas corrientes y no corrientes. Este puede ser
el caso, por ejemplo, cuando la empresa informasobre los saldos de
existencias que espera realizar en un plazo mayor de doce meses
desde la fecha del balance.
A c t i v o s c o r r i e n t e s
57. Un activo debe clasificarse como corriente cuando:
(a) su saldo se espera realizar, o se tiene para su venta o
consumo, en el transcurso del ciclo normal de laexplotacin de la
empresa; o
(b) se mantiene fundamentalmente por motivos comerciales, o para
un plazo corto de tiempo, y se esperarealizar dentro del periodo de
doce meses tras la fecha del balance; o
(c) se trata de efectivo u otro medio lquido equivalente, cuya
utilizacin no est restringida.
Todos los dems activos deben clasificarse como no
corrientes.
58. En esta Norma, el trmino no corriente incluye activos
materiales o inmateriales, de explotacin ofinancieros, ligados a la
empresa a largo plazo. No est prohibido el uso de descripciones
alternativas siempreque su significado quede claro.
59. El ciclo normal de la explotacin de la empresa es el periodo
de tiempo entre la adquisicin de los materiales,que entran en el
proceso productivo, y la realizacin de los productos en forma de
efectivo o mediante uninstrumento financiero fcilmente convertible
en efectivo. El activo corriente incluye existencias y
deudorescomerciales que se van a vender, consumir y realizar,
dentro del ciclo normal de la explotacin, inclusocuando los mismos
no se esperen realizar dentro del periodo de doce meses desde la
fecha del balance. Losvalores negociables se clasifican como
corrientes si se esperan realizar dentro de los doce meses
siguientes ala fecha del balance, y en otro caso se clasifican como
no corrientes.
P a s i v o s c o r r i e n t e s
60. Un pasivo debe clasificarse como corriente cuando:
(a) se espera liquidar en el curso normal de la explotacin de la
empresa; o bien
(b) debe liquidarse dentro del periodo de doce meses desde la
fecha del balance.
Todos los dems pasivos deben clasificarse como no
corrientes.
61. Las reglas para calificar como corrientes a los pasivos son
similares a las descritas para los activos. Algunospasivos
corrientes, tales como los acreedores comerciales y los pasivos
acumulados por costes de personal yotros costes de explotacin,
forman parte del capital circulante utilizado en el ciclo normal de
explotacin.Estas partidas relacionadas con la explotacin se
clasificarn como corrientes incluso si su vencimiento se vaa
producir ms all de los doce meses siguientes a la fecha del
balance.
62. Otros tipos de pasivos corrientes no proceden del ciclo
normal de la explotacin, pero deben ser atendidosporque vencen
dentro de los doce meses siguientes a la fecha del balance. Son
ejemplos de este tipo de pasivosla parte corriente de los prstamos
a largo plazo con intereses, los sobregiros bancarios, los
dividendos apagar, los impuestos sobre las ganancias y otras
cuentas a pagar no comerciales. Los prstamos que financianel
capital circulante a largo plazo, siempre que no deban liquidarse
antes de doce meses, se clasificarn comopasivos no corrientes.
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13.10.2003 ES L 261/17Diario Oficial de la Unin Europea
NIC 163. La empresa debe continuar clasificando como no
corrientes sus prstamos a largo plazo con intereses,
incluso si deben liquidarse dentro de los doce meses siguientes
a la fecha del balance, siempre que se dentodas las condiciones
siguientes:
(a) el plazo original de los mismos fue por un periodo superior
a doce meses;
(b) la empresa tiene la intencin de refinanciar los prstamos a
largo plazo; y
(c) tal intencin se apoya en un acuerdo para la refinanciacin o
para la reestructuracin de los pagos,que se ha concluido antes de
la formulacin de los estados financieros.
En las notas al balance debe revelarse el importe de cualquier
obligacin que haya sido excluida de lospasivos corrientes, en
funcin de lo establecido en este prrafo, junto con la informacin
que apoye lanueva forma de presentacin.
64. Si se espera la renovacin o refinanciacin, a voluntad de la
empresa, de algunas obligaciones de pago que,en principio, tengan
que ser reembolsadas en el ciclo normal de la explotacin, puede
pensarse que talesobligaciones no van a consumir parte del capital
circulante de la empresa. En estos casos se habr deconsiderar que
estas deudas forman parte de la financiacin a largo plazo de la
empresa, y deben clasificarsecomo no corrientes. No obstante, en
situaciones en las que la refinanciacin no queda a discrecin de
laempresa (por ejemplo si no existiese acuerdo para refinanciar),
el aplazamiento no podr ser consideradoautomtico, y la obligacin se
clasificar como corriente, a menos que la conclusin de un acuerdo
derefinanciacin, antes de la formulacin de los estados financieros,
ponga en evidencia que el fondo econmicode la deuda en el balance
indica que se trata de un pasivo a largo plazo.
65. Algunos contratos de prstamo incorporan compromisos, por
parte del prestatario, que tienen el efecto dehacer exigible el
reembolso a voluntad del prestamista, si se incumplen ciertas
condiciones relacionadas conla posicin financiera del que ha
recibido el prstamo. Si se dan tales condiciones, el prstamo ser
clasificadocomo no corriente slo cuando se den las dos siguientes
circunstancias:
(a) el prestamista ha acordado, antes de la formulacin de los
estados financieros, no reclamar el reembolsocomo consecuencia del
incumplimiento; y
(b) no es probable que se produzcan nuevos incumplimientos
dentro de los doce meses posteriores a lafecha del balance.
I n f o r m a c i n a r e v e l a r e n e l b a l a n c e
66. Como mnimo, en el balance se deben incluir lneas con los
importes que correspondan a las siguientespartidas:
(a) inmovilizado material;
(b) activos inmateriales;
(c) inversiones financieras (excluidas las mencionadas en los
apartados d, f y g posteriores);
(d) inversiones contabilizadas utilizando el mtodo de la
participacin;
(e) existencias;
(f) deudores comerciales y otras cuentas a cobrar;
(g) efectivo y otros medios lquidos equivalentes;
(h) acreedores comerciales y otras cuentas a pagar;
(i) pasivos y activos de naturaleza fiscal, segn exige la NIC
12, Impuesto sobre las Ganancias;
(j) provisiones;
(k) pasivos no corrientes con intereses;
(l) intereses minoritarios; y
(m) capital emitido y reservas.
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L 261/18 ES 13.10.2003Diario Oficial de la Unin Europea
NIC 167. Se deben presentar tambin, en el balance, lneas
adicionales con las partidas, grupos o clases de partidas
y subtotales cuando sean exigidas por alguna Norma Internacional
de Contabilidad, o bien si tal tipo depresentacin fuera necesaria
para reflejar la imagen fiel de la posicin financiera de la
empresa.
68. Esta Norma no prescribe ni el orden ni el formato concreto
para la presentacin de las partidas. El prrafo 66simplemente
suministra una lista de partidas que son tan diferentes, en su
naturaleza o funcin, que requierenpresentacin por separado en el
balance. En el Apndice de esta Norma se establecen formatos
ilustrativospara este estado financiero. Pueden realizarse ciertos
ajustes en las lneas de las partidas descritas en
prrafosanteriores, entre los que se incluyen los siguientes:
(a) Se aadirn otras lneas de partidas cuando otra Norma
Internacional de Contabilidad exija supresentacin por separado en
el balance, o bien cuando el tamao, naturaleza o funcin de una
partidasea tal que la presentacin por separado pueda ayudar a
mostrar la imagen fiel de la posicin financierade la empresa.
(b) Las denominaciones utilizadas y la ordenacin de las partidas
pueden ser modificadas de acuerdo con lanaturaleza de la empresa y
de sus transacciones, con el fin de suministrar la informacin que
seanecesaria para una comprensin global de la situacin financiera
de la empresa. Por ejemplo, los bancosmodificarn las denominaciones
anteriores con el fin de aplicar las exigencias especficas de
losprrafos 18 a 25 de la NIC 30, Informacin a Revelar en los
Estados Financieros de Bancos y EntidadesFinancieras Similares.
69. Las partidas del balance mencionadas en el prrafo 66, son
genricas por naturaleza, y no se refieren nilimitan a partidas que
caen dentro del alcance de otras Normas. Por ejemplo, la lnea
denominada activosinmateriales incluye el fondo de comercio y los
activos que nacen de capitalizar gastos de desarrollo.
70. La decisin de presentar partidas adicionales se basar en una
evaluacin de:
(a) su naturaleza, liquidez de los activos e importancia
relativa, lo que llevar a presentar por separado, enla mayora de
los casos, al fondo de comercio, a los activos nacidos de
capitalizar gastos de desarrollo,y a separar los activos monetarios
de los no monetarios y los corrientes de los no corrientes;
(b) su funcin dentro de la empresa, lo que llevar a presentar
por separado los activos de explotacin y losfinancieros, las
existencias, las cuentas a cobrar y el efectivo y los dems medios
lquidos equivalentes, y
(c) los importes, naturaleza y plazo de los pasivos, lo que
llevar, por ejemplo, a una presentacin porseparado de los prstamos
y provisiones con coste de aqullos que no lo tienen, debidamente
clasificadoscomo corrientes o no corrientes.
71. Los activos y pasivos que difieren en su naturaleza o funcin
son susceptibles, a veces, de valoracin segndistintos criterios.
Por ejemplo, ciertas clases de inmovilizado material pueden ser
contabilizadas al costehistrico, o por sus importes revalorizados,
de acuerdo con la NIC 16, Inmovilizado Material. La utilizacinde
diferentes criterios de valoracin para diferentes clases de activos
sugiere que su naturaleza o funcin sondiferentes y, por tanto, que
deben presentarse en lneas de partidas diferentes dentro del
balance.
I n f o r m a c i n a r e v e l a r e n e l b a l a n c e o e n
l a s n o t a s
72. La empresa debe proceder a revelar, ya sea en el balance o
en las notas que se refieran al mismo,subdivisiones ms detalladas
de las partidas que componen las lneas del balance, clasificadas de
unaforma apropiada a la explotacin llevada a cabo por la entidad.
Cada partida debe ser subdividida, cuandosea apropiado, segn su
naturaleza, tamao o funcin. Adems, deben ser presentadas por
separado laspartes de cada partida relativas a cantidades a pagar o
cobrar de la empresa dominante, de las demsempresas que sean
dependientes de la dominante, de las dependientes propias, de las
empresas asociadas yde otros que tengan la consideracin de partes
vinculadas con la entidad.
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13.10.2003 ES L 261/19Diario Oficial de la Unin Europea
NIC 173. El detalle suministrado en las subdivisiones o
subclasificaciones, ya figuren en el balance o en las notas al
mismo, depende de las exigencias contenidas en las Normas
Internacionales de Contabilidad, as como de lanaturaleza, tamao y
funcin de los importes correspondientes. Los factores sealados en
el prrafo 70 seutilizan tambin para decidir acerca de los criterios
de subdivisin. El nivel de informacin suministrada serdiferente
para cada partida, por ejemplo:
(a) los activos fijos materiales se subdividirn por clases o
grupos, segn lo establecido en la NIC 16,Inmovilizado Material;
(b) las cuentas a cobrar de deudores se descompondrn segn si
proceden de clientes externos, de clientesdel grupo, de partes
relacionadas, de anticipos y de otras partidas;
(c) las existencias se subdividirn, de acuerdo con la NIC 2,
Existencias, en categoras tales comomercaderas, materias primas,
materiales, productos en curso y productos terminados;
(d) las provisiones se desglosarn mostrando separadamente las
que corresponden a provisiones porprestaciones a empleados y
cualesquiera otros tipos que sean adecuados segn las actividades de
laempresa; y
(e) el capital en acciones y las reservas se desglosarn de forma
que en ellos se muestren por separado lasdistintas clases de
aportaciones a ttulo de capital, primas de emisin y reservas.
74. La empresa debe revelar, ya sea en el balance o en las
notas, lo siguiente:
(a) para cada una de las clases de capital aportado:
(i) el nmero de acciones autorizadas para su emisin;
(ii) el nmero de acciones emitidas y desembolsadas totalmente,
as como las emitidas pero an nodesembolsadas en su totalidad;
(iii) el valor nominal de las acciones, o el hecho de que no
posean valor nominal;
(iv) una conciliacin entre el nmero de acciones en circulacin al
principio y al final del ejercicio;
(v) los derechos, preferencias y restricciones correspondientes
a las acciones, incluyendo los quecorresponden a la percepcin de
dividendos y al reembolso del capital;
(vi) las acciones que son posedas por la misma empresa, o bien
por sus dependientes o asociadas; y
(vii) las acciones reservadas para emisin por causa de la
existencia de opciones o contratos de venta,describiendo las
condiciones e importes correspondientes;
(b) una descripcin de la naturaleza y destino de cada partida de
reservas que figure en el patrimonioneto;
(c) el importe de los dividendos que hayan sido propuestos o
declarados despus de la fecha del balance,pero antes de que los
estados financieros fueran formulados; y
(d) el importe de cualesquiera dividendos preferentes
acumulados, todava no reconocidos a los poseedoresde los
correspondientes ttulos.
Las empresas que no tengan dividido el capital en acciones,
tales como las sociedades colectivas, deben daruna informacin que
sea equivalente a la exigida en este prrafo, mostrando los
movimientos habidos,durante el ejercicio, en cada categora de las
que componen el patrimonio neto, as como informando sobrelos
derechos, preferencias y restricciones que le son aplicables.
Cuenta de resultados
I n f o r m a c i n a r e v e l a r e n l a c u e n t a d e r e
s u l t a d o s
75. Como mnimo, en la cuenta de resultados se debe incluir lneas
con los importes que correspondan a lassiguientes partidas:
(a) ingresos ordinarios;
(b) resultado de la explotacin;
(c) gastos financieros;
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L 261/20 ES 13.10.2003Diario Oficial de la Unin Europea
NIC 1(d) participacin en las prdidas y ganancias de las empresas
asociadas y negocios conjuntos que se
contabilicen segn el mtodo de la participacin;
(e) gasto por el impuesto sobre las ganancias;
(f) prdidas o ganancias por las actividades ordinarias;
(g) resultados extraordinarios;
(h) intereses minoritarios; y
(i) ganancia o prdida neta del ejercicio.
Se deben presentar tambin, en la cuenta de resultados, lneas
adicionales con las partidas, grupos o clasesde partidas y
subtotales, cuando sean exigidas por alguna Norma Internacional de
Contabilidad, o bien sital forma de presentacin es necesaria para
representar fielmente la posicin financiera de la empresa.
76. Los efectos de las diferentes actividades, operaciones y
sucesos correspondientes a la empresa difieren encuanto a su
estabilidad, riesgo y capacidad de prediccin, por lo que cualquier
informacin sobre loselementos que componen los resultados ayudar a
comprender el rendimiento alcanzado en el ejercicio, ascomo a
evaluar los posibles beneficios a obtener en el futuro. Se incluirn
partidas adicionales en la cuenta deresultados, o bien se
modificarn las denominaciones, o se reordenarn, cuando ello sea
necesario, paraexplicar los elementos que han determinado este
rendimiento. Los factores a considerar para tomar estadecisin
incluirn, entre otros, la importancia relativa, as como la
naturaleza y funcin de los diferentescomponentes de los ingresos y
los gastos. Por ejemplo, un banco habr de modificar las
denominaciones delas partidas para cumplir los requisitos
especficos de los prrafos 9 a 17 de la NIC 30. Informacin a
Revelaren los Estados Financieros de Bancos y Entidades Financieras
Similares.
I n f o r m a c i n a r e v e l a r e n l a c u e n t a d e r e
s u l t a d o s o e n l a s n o t a s
77. La empresa debe revelar, ya sea en la cuenta de resultados o
en las notas al mismo, un desglose de losgastos, utilizando para
ello una clasificacin basada en la naturaleza de los mismos o en la
funcin quevienen a desempear dentro de la empresa.
78. Se aconseja a las empresas que presenten el desglose
mencionado en el prrafo 77 en la cuenta de resultados.
79. Las partidas de gastos se subdividen al objeto de revelar
por separado la gama de componentes, relativos alrendimiento
financiero, que pueden diferir en cuanto a su estabilidad,
potencial de beneficios o prdidas ycapacidad de prediccin. Esta
informacin se podr suministrar en cualquiera de las dos formas
alternativasdescritas a continuacin.
80. La primera forma se denomina mtodo de la naturaleza de los
gastos. Los gastos se agrupan en la cuenta deresultados de acuerdo
con su naturaleza (por ejemplo depreciacin, compras de materiales,
costes detransporte, sueldos y salarios, costes de publicidad) y no
se redistribuyen atendiendo a las diferentes funcionesque se
desarrollan en el seno de la empresa. Este mtodo resulta simple de
aplicar en muchas empresaspequeas, puesto que no es necesario
proceder a distribuir los gastos de la explotacin entre las
diferentesfunciones llevadas a cabo dentro de la empresa. Un
ejemplo de clasificacin utilizando el mtodo de lanaturaleza de los
gastos es el siguiente:
Ingresos ordinarios X
Otros ingresos de la explotacin X
Variacin de las existencias de productos terminados y en curso
X
Consumos de materias primas y materiales secundarios X
Gastos de personal X
Gastos por depreciacin o amortizacin X
Otros gastos de explotacin X
Total gastos de explotacin (X)
Resultado de explotacin X
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13.10.2003 ES L 261/21Diario Oficial de la Unin Europea
NIC 181. La variacin de las existencias de productos terminados
y en curso durante el ejercicio representa un ajuste de
los gastos de produccin, para reflejar el hecho de que la
actividad productiva ha hecho aumentar el importede esta partida, o
bien que las ventas por encima del volumen producido han hecho
disminuir el saldo deexistencias. En algunos pases que utilizan
esta forma de desglose, se presentan los aumentos de las
existenciasde productos terminados y en curso inmediatamente despus
de los ingresos ordinarios. No obstante, estaforma de presentacin
no debe implicar que tales partidas representan ingresos.
82. La segunda forma se denomina mtodo de la funcin de los
gastos o mtodo del coste de las ventas, yconsiste en clasificar los
gastos de acuerdo con su funcin como parte del coste de las ventas
o de lasactividades de distribucin o administracin. Frecuentemente,
este tipo de presentacin suministrar a losusuarios informacin ms
relevante que la ofrecida por la naturaleza de los gastos, pero hay
que tener encuenta que la distribucin de los gastos por funcin
puede resultar arbitraria, e implicar la realizacin dejuicios
subjetivos. Un ejemplo de clasificacin que utiliza el mtodo de
gastos por funcin es el siguiente:
Ingresos ordinarios X
Coste de las ventas (X)
Margen bruto X
Otros ingresos de explotacin X
Gastos de distribucin (X)
Gastos de administracin (X)
Otros gastos de explotacin (X)
Resultado de explotacin X
83. Las empresas que clasifiquen sus gastos por funcin debern
presentar informacin adicional sobre lanaturaleza de tales gastos,
donde incluirn al menos el importe de los gastos por amortizacin y
los gastosde personal.
84. La eleccin de la forma concreta de desglose, ya sea
aplicando el mtodo de los gastos por naturaleza o el delos gastos
por funcin, depende tanto de factores histricos como del sector
industrial donde se enmarque lacompaa, y tambin del tipo de
organizacin adoptado por la misma. Con el uso de uno y otro mtodo
seintenta suministrar una indicacin de los costes que puede
esperarse que varen, directa o indirectamente, conel nivel de
ventas o de produccin de la empresa. Puesto que cada uno de los
mtodos de presentacin tieneventajas para tipos distintos de
empresas, esta Norma exige una eleccin entre ellos, segn cul de los
dosrepresente ms fielmente los elementos inherentes a la
rentabilidad de la empresa en cuestin. No obstante,cuando se
utiliza el mtodo del coste de las ventas, y puesto que la
informacin sobre la naturaleza de ciertosgastos es til al predecir
flujos de efectivo, se exige la presentacin de datos adicionales
sobre la naturaleza deciertos gastos.
85. Una empresa debe revelar, ya sea en la cuenta de resultados
o en las notas, el importe de los dividendos poraccin para el
ejercicio cubierto por los estados financieros, incluyendo tanto
los acordados como lospropuestos a la fecha del balance.
CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
86. La empresa debe presentar, como un componente separado de
sus estados financieros, un estado quemuestre:
(a) la ganancia o prdida neta del ejercicio;
(b) cada una de las partidas de gastos, ingresos, prdidas o
ganancias que, segn lo requerido por otrasNormas, se cargue o abone
directamente al patrimonio neto, as como el total de esas partidas;
y
(c) el efecto acumulado de los cambios en las polticas contables
y en la correccin de erroresfundamentales, segn lo requiere el
tratamiento preferente de la NIC 8, Ganancia o Prdida Neta
delEjercicio, Errores Fundamentales y Cambios en las Polticas
Contables.
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L 261/22 ES 13.10.2003Diario Oficial de la Unin Europea
NIC 1Adems, la empresa debe presentar, ya sea dentro de este
estado o en las notas:
(d) las operaciones de capital con los propietarios, as como los
beneficios distribuidos a los mismos;
(e) el saldo de las ganancias o prdidas acumuladas al principio
del ejercicio y en la fecha del balance,as como los movimientos del
mismo durante el ejercicio; y
(f) una conciliacin entre el importe en libros al principio y
final del ejercicio de cada tipo de capitalsocial, prima de emisin
y reservas, informando por separado de cada movimiento habido en
losmismos.
87. Los cambios en el patrimonio neto de la empresa, entre dos
balances consecutivos, reflejan el incremento odecremento sufrido
por sus activos netos, esto es en su riqueza, a lo largo del
ejercicio, sobre la base de losprincipios particulares de valoracin
adoptados por la empresa y declarados en los estados financieros.
Salvopor el efecto de los cambios producidos por causa de las
operaciones con los propietarios, tales comoaportaciones de capital
y dividendos, la variacin experimentada por el valor del patrimonio
neto representael importe total de las ganancias y prdidas
generadas por las actividades de la empresa durante el
ejercicio.
88. La NIC 8, Ganancia o Prdida Neta del Ejercicio, Errores
Fundamentales y Cambios en las Polticas Contables,exige que todos
los gastos e ingresos reconocidos en un ejercicio sean incluidos en
la determinacin de laganancia o prdida netas del mismo, a menos que
alguna Norma Internacional de Contabilidad exija o permitaotro
tratamiento. Otras Normas exigen que ciertas ganancias o prdidas,
tales como las reservas porrevalorizacin y ciertas diferencias de
cambio, sean reconocidas directamente como cambios en el
patrimonioneto, de la misma forma que se llevan directamente las
operaciones con los propietarios y el reparto debeneficios. Puesto
que es importante tener en cuenta todas las ganancias y las prdidas
al evaluar los cambioshabidos en la posicin financiera de la
empresa, entre dos balances generales consecutivos, esta Norma
exigela presentacin de un componente separado, en el seno de los
estados financieros, que revele el origen de latotalidad de las
ganancias y prdidas de la empresa, incluyendo, claro est, las que
se reconozcan directamenteen las cuentas del patrimonio neto.
89. Los requisitos del prrafo 86 pueden cumplirse de diferentes
formas. En muchos pases se ha adoptado unmtodo que consiste en un
formato que representa cada cuenta en una columna, donde se
concilian los saldosiniciales y finales de cada partida del
patrimonio neto, incluyendo los datos descritos en los apartados
(a) a (f)del prrafo citado. Un mtodo alternativo al anterior
consiste en presentar un componente separado de losestados
financieros que contenga slo la informacin requerida en los
apartado (a) a (c). Si se utiliza estaalternativa, los datos
requeridos en los apartados (d) a (f) se presentarn en las notas a
los estados financieros.Ambos mtodos se encuentran ilustrados en el
Apndice a esta Norma. Sea cual fuere el mtodo adoptado, elprrafo 86
exige, en su apartado (b), la presentacin de un subtotal con las
partidas llevadas directamente alpatrimonio neto, para permitir a
los usuarios determinar el total de las ganancias o prdidas
surgidas de lasactividades de la empresa durante el ejercicio.
Estado de flujos de efectivo
90. La NIC 7, Estado de Flujos de Efectivo, establece ciertos
requisitos para la presentacin de este documentofinanciero, as como
otras informaciones relacionadas con l. En ella se afirma que la
informacin sobre flujosde efectivo resulta til al suministrar a los
usuarios una base para la evaluacin de la capacidad que la
empresatiene para generar efectivo y otros medios lquidos
equivalentes, as como las necesidades de la empresa parala
utilizacin de esos flujos de efectivo.
Notas a los estados financieros
E s t r u c t u r a
91. En las notas a los estados financieros, la empresa debe:
(a) presentar informacin acerca de las bases para la elaboracin
de los estados financieros, as como laspolticas contables
especficas seleccionadas y aplicadas para las transacciones y
sucesos significativos;
(b) incluir la informacin que, siendo exigida por las Normas
Internacionales de Contabilidad, no hasido incluida en los dems
componentes de los estados financieros; y
(c) suministrar informacin adicional que no se presenta en los
estados financieros principales, peroresulta necesaria para la
presentacin de la imagen fiel (4).
92. Las notas a los estados financieros deben presentarse de una
forma sistemtica. Cada partida del balance,de la cuenta de
resultados y del estado de flujos de efectivo, que est relacionada
con una nota, debecontener una referencia cruzada para permitir su
identificacin.
(4) Vase tambin la SIC-29: Informacin a Revelar Acuerdos de
Concesin de Servicios.
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13.10.2003 ES L 261/23Diario Oficial de la Unin Europea
NIC 193. Las notas a los estados financieros comprenden
descripciones narrativas y anlisis detallados de las partidas
que se encuentran en el balance, en la cuenta de resultados, en
el estado de flujos de efectivo y en el estado decambios en el
patrimonio neto, as como informaciones de carcter adicional, tales
como las relativas a lasobligaciones contingentes o a los
compromisos. En las notas se incluye informacin que las
NormasInternacionales de Contabilidad exigen o aconsejan presentar
a las empresas, as como otro tipo de datosnecesarios para conseguir
una presentacin de la imagen fiel.
94. Las notas se pueden presentar en el siguiente orden, con el
fin de ayudar a los usuarios a comprender losestados financieros y
compararlos con los presentados por otras empresas:
(a) una declaracin de cumplimiento con las Normas
Internacionales de Contabilidad (vase el prrafo 11);
(b) una declaracin sobre la base o bases de valoracin usadas en
los estados financieros, as como laspolticas contables
aplicadas;
(c) informacin de apoyo para las partidas presentadas en cada
uno de los estados financieros principales,en el mismo orden en que
figuran stos y, dentro de cada uno, las lneas que los componen;
y
(d) otras informaciones, entre las que se pueden incluir:
(i) contingencias, compromisos y otras informaciones de carcter
financiero; y
(ii) revelaciones de carcter no financiero.
95. En ciertas circunstancias puede ser necesario o deseable
cambiar el orden de las partidas especficas dentro delas notas. Por
ejemplo, la informacin sobre los tipos de inters y los ajustes para
obtener el valor razonablepueden combinarse con informaciones sobre
los vencimientos de los instrumentos financieros, aunque
losprimeros datos se refieran a la cuenta de resultados y los
segundos estn relacionados con el balance desituacin. No obstante,
se debe conservar, en la medida de lo posible, la estructura
sistemtica dada para elorden de las notas.
96. La informacin acerca de las bases de valoracin empleadas
para la preparacin de los estados financieros ylas polticas
contables especficas pueden ser agrupadas y presentadas como un
componente separado de losestados financieros.
R e v e l a c i n d e l a s p o l t i c a s c o n t a b l e
s
97. La seccin relativa a las polticas contables incluida entre
las notas a los estados financieros debe contenerlas siguientes
descripciones:
(a) la base o bases de valoracin utilizadas al preparar los
estados financieros; y
(b) cada una de las polticas contables especficas utilizadas,
que resulten necesarias para unacomprensin apropiada del contenido
de los estados financieros.
98. Adems de las polticas especficas utilizadas al elaborar los
estados financieros, es importante para losusuarios tomar
conciencia de la base o bases de valoracin utilizadas (coste
histrico, importe en libros, valorrealizable, valor razonable o
valor actual), puesto que son el fundamento para la preparacin de
los estadosfinancieros en su conjunto. Cuando se haya usado ms de
una base de valoracin al preparar los estadosfinancieros, por
ejemplo si se han revalorizado ciertos activos no corrientes, ser
suficiente con suministraruna indicacin respecto a las categoras de
activos y pasivos a los cuales se ha aplicado esta otra base
devaloracin.
99. Al decidir si una determinada poltica contable debe ser
revelada en las notas, la gerencia considerar si estedato puede ser
de utilidad a los usuarios para comprender la forma en la que las
transacciones y otros sucesosse vern reflejados al informar de la
rentabilidad y la situacin financiera. Las polticas contables que
laempresa puede considerar para informar al respecto incluyen, las
siguientes, sin restringirse a ellas:
(a) reconocimiento de ingresos ordinarios;
(b) principios de consolidacin, tanto para las empresas
dependientes como para las asociadas;
(c) combinaciones de negocios;
(d) negocios conjuntos;
(e) reconocimiento, depreciacin y deterioro del valor de los
activos materiales e inmateriales;
(f) capitalizacin de costes financieros y otros desembolsos;
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L 261/24 ES 13.10.2003Diario Oficial de la Unin Europea
NIC 1(g) contratos de construccin;
(h) inversiones inmobiliarias;
(i) inversiones e instrumentos financieros;
(j) arrendamientos financieros;
(k) costes de investigacin y desarrollo;
(l) existencias;
(m) impuestos, incluyendo los diferidos;
(n) provisiones;
(o) costes por prestaciones para empleados;
(p) conversin de moneda extranjera y cobertura de las
operaciones;
(q) definicin de segmentos del negocio y segmentos geogrficos,
as como las bases para el reparto de loscostes entre los
segmentos;
(r) definiciones de efectivo y otros medios lquidos
equivalentes;
(s) contabilidad en pocas de inflacin; y
(t) subvenciones oficiales.
Otras Normas Internacionales de Contabilidad exigen informacin
sobre polticas contables especficas enmuchas de esas reas.
100. Cada empresa habr de considerar la naturaleza de su
explotacin, as como los principios y polticas que elusuario desea
conocer, a travs de la informacin financiera, sobre tal tipo de
empresa. Por ejemplo, de todaslas empresas del sector privado se
espera que revelen las polticas que siguen respecto al impuesto
sobre lasganancias, incluyendo los activos y pasivos por impuestos
diferidos. Cuando una empresa tiene un nmerosignificativo de
operaciones o transacciones en moneda extranjera puede esperarse de
ella que informe acercade las polticas contables seguidas para el
reconocimiento de prdidas y ganancias por diferencias de cambio,as
como acerca de la cobertura de las mismas. En los estados
financieros consolidados, se habrn de revelarlas polticas
utilizadas para la determinacin del fondo de comercio y los
intereses minoritarios.
101. Una determinada poltica contable puede ser significativa
incluso cuando los importes a los que afecta en elejercicio sean de
cuanta insignificante. Tambin ser apropiado informar acerca de las
polticas contables quecorresponden a cada rea sobre la que no
existe una Norma Internacional de Contabilidad, seleccionando
lasreas y cumpliendo el deber de informacin sobre ellas de acuerdo
con lo establecido en el prrafo 20.
O t r a s i n f o r m a c i o n e s a r e v e l a r
102. La empresa debe informar de lo siguiente, siempre que no se
haya revelado a travs de la informacinincluida en otro lugar dentro
de los estados financieros:
(a) el domicilio y forma legal de la empresa, as como el pas en
que se constituy y la direccin de susede social (o el domicilio
principal donde desarrolle sus actividades, si es diferente de la
sede social);
(b) una descripcin de la naturaleza de la explotacin de la
empresa, as como de sus principalesactividades;
(c) el nombre de la empresa dominante directa y de la dominante
ltima del grupo al que, eventualmente,pertenezca; y
(d) el nmero de trabajadores al final del ejercicio, o la cifra
media habida en el mismo.
FECHA DE VIGENCIA
103. Esta Norma Internacional de Contabilidad tendr vigencia
para los estados financieros que abarquenejercicios que comiencen a
partir del 1 de julio de 1998. Se aconseja anticipar su
aplicacin.
104. Esta Norma Internacional de Contabilidad deroga las
siguientes Normas, aprobadas por el Consejo en susversiones
reordenadas en 1994: NIC 1, Revelacin de Polticas Contables; NIC 5,
Informacin a Revelar enlos Estados Financieros, y NIC 13,
Presentacin de Activos y Pasivos Corrientes.
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13.10.2003 ES L 261/25Diario Oficial de la Unin Europea
NIC 2NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No 2 (NIC 2)
(REVISADA EN 1993)
Existencias
La presente Norma, revisada en 1993, estar vigente para los
estados financieros que abarquen ejercicios quecomiencen a partir
del 1 de enero de 1995, sustituyendo a la NIC 2, Valoracin y
Presentacin de las Existenciassegn el Sistema del Coste Histrico,
aprobada por el Consejo del IASC en octubre de 1975.
En mayo de 1999, la NIC 10 (revisada en 1999), Hechos
Posteriores a la Fecha del Balance, modific el prrafo 28.El texto
modificado tendr vigencia cuando entre en vigor la NIC 10 (revisada
en 1999), es decir, para los estadosfinancieros anuales que
abarquen ejercicios cuyo comienzo sea a partir del 1 de enero de
2000.
En diciembre de 2000, la NIC 41, Agricultura, modific el prrafo
1 e insert el prrafo 16 A. La modificacin deltexto entra en vigor
para los estados financieros anuales que abarquen ejercicios que
comiencen a partir del 1 deenero de 2003.
Se ha emitido una Interpretacin SIC que tiene relacin con la NIC
2, se trata de la: