14 El Pasivo no corriente Y el Pasivo corriente - Afige

14 El Pasivo no corriente Y el Pasivo corriente 14.01 Deudas a largo plazo. 14.01.01 Tipos de endeudamiento a largo plazo. 14.01.01.01 Los empréstitos. 14.01.01.02 El Plan General de Contabilidad y los empréstitos. 14.01.01.03 Préstamos a largo plazo. 14.01.01.04 El Plan General de Contabilidad. Préstamos a largo plazo. 14.02 Otras fórmulas de financiación. 14.02.01 El leasing. 14.02.02 El factoring. 14.03 Deudas a corto plazo. 14.03.01 Financiación a corto plazo a través de entidades de crédito. 14.03.02 Plan General de Contabilidad. Deudas a corto plazo con entidades de crédito. Subgrupo 520. 14.03.03 Financiación a corto plazo como consecuencia de la propia actividad de la empresa.

14.01 DEUDAS A LARGO PLAZO Definiremos las deudas aquí descritas como aquellas que, junto con los recursos propios, sirven para financiar el activo no corriente. Los elementos del activo no corriente, como vimos en otra unidad, no se convierten en liquidez de forma inmediata, sino que se van recuperando los fondos invertidos en los mismos, a través de una adecuada política de amortización llevada a cabo durante la vida del mismo. Por tanto, en el caso de que una empresa decida financiar sus elementos de activo no corriente con un préstamo a largo plazo, deberá procurar que la vida del mismo sea igual a la vida del elemento que financia. Como ya vimos, los elementos del activo no corriente no se convierten en liquidez de forma inmediata, sino a través de la amortización practicada durante los sucesivos ejercicios en que dura dicho elemento. De esta forma, la empresa debe obtener beneficios para que ésta pueda hacer frente a sus compromisos. Mediante la incorporación en el coste de sus productos acabados, en concepto de amortización, irá construyendo una reserva. Dicho fondo, en el día en que se retire el elemento de la producción, deberá ser igual al coste del mismo. No obstante, si éste es financiado por unos recursos ajenos a largo plazo, la empresa tiene un coste adicional. Lógicamente estos recursos tienen un coste, por lo que la empresa deberá incorporar un coste adicional a sus productos, en concepto de intereses, por el préstamo utilizado. Vemos pues, que una de las condiciones que debe cumplir una empresa cuando acuda al endeudamiento a largo plazo es que la misma debe ser capaz de generar beneficios, ya que el recurrir al endeudamiento en un proyecto no rentable, lo único que le acarreará, será dificultar la supervivencia de la misma a largo plazo. Vemos pues, la importancia de que las empresas efectúen un estudio profundo de cuáles son los recursos a utilizar, como fuente de financiación para sus inversiones a largo plazo. 14.01.01 Tipos de endeudamiento a largo plazo Dos son, fundamentalmente, las partidas que se agrupan en este epígrafe:

- Los empréstitos. - Los préstamos a largo plazo.

Los pasivos financieros a coste amortizado se valorarán inicialmente por el coste, que equivaldrá al valor razonable de la contraprestación recibida ajustado por los costes de transacción que les sean directamente atribuibles; no obstante, estos últimos, así como las comisiones financieras que se carguen a la empresa cuando se originen las deudas con terceros, podrán registrarse en la cuenta de pérdidas y ganancias en el momento de su reconocimiento inicial.

No obstante lo señalado en el párrafo anterior, los débitos por operaciones comerciales con vencimiento no superior a un año y que no tengan un tipo de interés contractual, así como las fianzas y los desembolsos exigidos por terceros sobre participaciones, cuyo importe se espera pagar en el corto plazo, se podrán valorar por su valor nominal, cuando

el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo.

Los pasivos financieros a coste amortizado se valorarán a 31 de diciembre (valoración final) por su coste amortizado. Los intereses devengados se contabilizarán en la cuenta de pérdidas y ganancias, aplicando el método del tipo de interés efectivo.

Las aportaciones recibidas como consecuencia de un contrato de cuentas en participación y similares, se valorarán al coste, incrementado o disminuido por el beneficio o la pérdida, respectivamente, que deba atribuirse a los partícipes no gestores.

No obstante lo anterior, los débitos con vencimiento no superior a un año que, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado anterior, se valoren inicialmente por su valor nominal,continuarán valorándose por dicho importe. 14.01.01.01 Los empréstitos Los empréstitos son unos títulos emitidos denominados obligaciones y representan cada uno de ellos, una parte de dicho empréstito igual al valor nominal que figura en dichos títulos. La empresa emisora de este empréstito, recibirá unos fondos contra la entrega de obligaciones, las cuales constituyen un reconocimiento de deuda, a la vez que una promesa de pago. El empréstito obligacionista está constituido por un número determinado de obligaciones, todas ellas del mismo valor nominal. Ésta es una fuente de financiación a la que sólo acceden las grandes empresas, ya que normalmente son de mucho dinero y lógicamente se canalizan a través de instituciones financieras y van dirigidas al ahorro público, lo que limita, pues, el acceso a esta fuente de financiación, a las empresas de tamaño medio y pequeño. Las pequeñas y medianas carecen de la “imagen” suficiente como para atraer este ahorro, por cuanto éstos no están dispuestos a invertir sus ahorros en entidades poco conocidas por muy atractivo que sea el interés que ofrezcan. A todas las personas que adquieren obligaciones, se les entrega un número de obligaciones igual al importe dinerario aportado por los mismos. Se distingue la obligación de la acción en que ésta otorga al poseedor de la misma, el título de propiedad de la empresa en la proporción que determine el número de acciones que él posee, sobre el total de acciones emitidas por dicha empresa y, en cambio, al obligacionista no se le otorga el título de propietario, por lo cual él actúa como un simple prestamista. Otra de las diferencias entre una acción y una obligación, es la referente a la rentabilidad que obtendrán los poseedores de las mismas. El titular de una acción no sabe cuál será la rentabilidad que obtendrá de dicho título, por cuanto la misma estará en función de los resultados que obtenga la empresa en cuestión. Por contra, en el momento de emitir un empréstito obligacionista, la empresa fija el tipo de interés que va a remunerar dichas obligaciones, por lo que el posible comprador de las mismas sabe cuál será la rentabilidad que obtendrá con la posesión de ellas, sin tener que depender ello de los resultados que obtenga la empresa. Tanto si el ejercicio hubiera sido excelente, como si hubiera sido un

desastre, el obligacionista percibirá el mismo importe. Finalmente, en caso de liquidación de una empresa que ha emitido obligaciones, el obligacionista tiene preferencia sobre el accionista a la hora de recuperar su inversión. El accionista no puede exigir que le devuelvan su aportación a la empresa, él sólo podrá percibir la parte proporcional del valor total de la empresa en caso de liquidación. Esta parte, evidentemente, puede ser inferior, igual o superior a su aportación. En cambio, el obligacionista, al ser prestamista, tiene derecho a que se le devuelva la parte prestada. Otra característica de una emisión de obligaciones es que el importe de la misma no debe ser superior, a menos que dicha emisión esté garantizada por el Estado u organismo similar, al capital social desembolsado. Asimismo, citar que normalmente el plazo de duración de una obligación suele oscilar entre los 5 y los 12 años. Sin embargo, en los últimos años y para ofrecer un mayor atractivo al ahorro del público para la suscripción de obligaciones, se creó la fórmula de ir reembolsando las obligaciones por sorteo al cabo de unos años de su emisión, y lógicamente antes de su vencimiento. Como las obligaciones son remuneradas a un tipo de interés razonablemente superior a los tipos que normalmente pagan las entidades de crédito y ahorro a sus impositores, debido a que el plazo también es superior, el hecho de una posible amortización anticipada de dicho título hace que el mismo sea más atrayente todavía, si bien implica a la empresa emisora un mayor coste financiero. Otra diferencia entre una emisión de acciones y una de obligaciones es que en la primera la Ley prohibe que se emitan bajo la par, o sea, por debajo de su valor nominal. En cambio, una emisión de obligaciones sí que puede efectuarse por debajo de su valor nominal. Tipos de obligaciones

- Simples: Son aquellas que se emiten sin ningún tipo de garantía específica, sólo la común a todas las deudas de la empresa: el patrimonio de la misma.

- Convertibles en acciones: Son aquellas obligaciones emitidas con la característica deque en el momento de la emisión, gozan del derecho por parte del titular de la misma, de que al vencimiento puede optar en convertirse en accionista en lugar de que laempresa le reintegre el dinero.

- Con garantía hipotecaria: Evidentemente éstas son las que gozan de una mayorseguridad, por cuanto aparte de tener las garantías de cualquier tipo de deuda, gozan de una garantía específica, al haber hipotecado ciertos bienes como garantía de pagode las mismas.

14.01.01.02 El Plan General de Contabilidad y los empréstitos Subgrupo 16. Deudas a largo plazo con partes vinculadasEste subgrupo recoge las deudas con entidades de crédito y proveedores de inmovilizado con partes vinculadas.

160 Deudas a largo plazo con entidades de crédito vinculadas 1603 Deudas a largo plazo con entidades de crédito, empresas del grupo 1604 Deudas a largo plazo con entidades de empresas asociadas 1605 Deudas a largo plazo con otras entidades de crédito vinculadas 161 Proveedores de inmovilizado a largo plazo, partes vinculadas 1613 Proveedores de inmovilizado a largo plazo, empresas del grupo 1614 Proveedores de inmovilizado a largo plazo, empresas asociadas 1615 Proveedores de inmovilizado a largo plazo, otras partes vinculadas

Subgrupo 17.Deudas a largo plazo por préstamos recibidos y otros conceptos Este subgrupo recoge la emisión de obligaciones, bonos y deudas y otros valores negociables que hacen las empresas para conseguir financiación. Las cuentas que integran este subgrupo son:

170 Deudas a largo plazo con entidades de crédito 171 Deudas a largo plazo 172 Deudas a largo plazo transformables en subvenciones, donaciones y legados 173 Proveedores de inmovilizado a largo plazo 174 Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo 175 Efectos a pagar a largo plazo 176 Pasivos por derivados financieros a largo plazo 177 Obligaciones y bonos 179 Deudas representadas en otros valores negociables

Pero centrémonos en las obligaciones y bonos.La creación, emisión y suscripción de estos títulos se podrá contabilizar en la forma que interese, mientras se encuentren los títulos en período de suscripción. En el supuesto de que una empresa emita un empréstito por debajo de su valor nominal, o sea, que su valor de reembolso sea mayor al realmente pagado por el obligacionista, no se llevará esta diferencia a la cuenta de Gastos por intereses diferidos de valores negociables (que en el NPGC ha desaparecido), sino que se imputaran esos intereses en la cuenta 661 Intereses de obligaciones y bonos en el momento en el que se produzcan. En consecuencia, en la cuenta 177 sólo contabilizaremos el valor de emisión de esas obligaciones. Asimismo, debemos destacar en el momento de efectuar la emisión, la parte del empréstito pendiente de suscribir quedará reflejada en la cuenta de Obligaciones y Bonos pendientes de suscripción. Se abonará en estas cuentas por el valor real que la empresa deberá pagar a los obligacionistas en el momento del vencimiento, adeudándose en las mismas por las sucesivas amortizaciones de títulos. En el caso de que la propia empresa adquiera en la Bolsa sus obligaciones o bonos, para su amortización, deberá abrirse la cuenta de Obligaciones y Bonos recogidos, contabilizando las diferencias habidas entre el valor de compra y el valor de reembolso a Pérdidas por operaciones con obligaciones propias (675) o a Beneficios por operaciones con obligaciones propias (775).

A continuación vamos a exponer de forma sencilla, cuáles serían los principales asientos, al efectuar una emisión de obligaciones:

A) En el momento de efectuarse la emisión, suscripción y desembolso de los títulos:

X (572)(669)

Bancos Otros gastos financieros

a (177) (572)

Obligaciones y BonosBancos

B) Supongamos que dicha emisión se efectúa con prima de amortización, es decir, que el nominal de la

misma es inferior al importe a reembolsar, lo cual supone una pérdida para la sociedad, un interésimplícito de emisión que se recoge en la cuenta 661. Además suponemos que la emisión está suscritaparcialmente,

X (-)(-)

(661)

Obligacionistas Obligacionistas y Bonos pendientes de suscripciónIntereses de obligaciones y bonos a (-) Obligaciones emitidas

C) Contabilizaremos seguidamente el importe realmente pagado por los obligacionistas por la suscripción,

X (57) Tesorería a (-) Obligacionistas

D) En el caso de que la empresa acuda a la Bolsa para su amortización,

X (-) Obligaciones y Bonos recogidos a (57) Tesorería

E) En el momento de la amortización de las obligaciones compradas por debajo de su precio de reembolso,

X (177)

(675)

Obligaciones y bonos

Pérdidas por operaciones con obligaciones propias

a

a

(-)

(775)

Obligaciones y Bonos recogidos Beneficios por operaciones con obligaciones propias

X(506)

Intereses a c.p. de empréstitos y otras emisiones análogas

(661)

Intereses de obligaciones ybonos

a (177)Obligaciones y bonos

14.01.01.03

Préstamos a largo plazo

Como hemos mencionado anteriormente, la fórmula de financiación ajena más usada a largo plazo es la de la emisión de obligaciones, sin embargo pueden instrumentalizarse préstamos a largo plazo. Este tipo de financiación la conceden entidades normalmente de crédito oficial, como el Banco de Crédito Local, Instituto de Crédito Oficial (I.C.O.), etc., los cuales exigen para la concesión de los mismos, la constitución de garantías hipotecarias. Sin embargo, en determinadas ocasiones puede ocurrir la circunstancia que las empresas acuerden con el proveedor del elemento a adquirir, que el mismo actúe, además de proveedor, como entidad de financiación del mismo (de hecho ello sólo es posible en el caso de que el proveedor posea una estructura financiera sólida). En el presente apartado, hemos omitido mencionar el destino de los recursos obtenidos como préstamo a largo plazo por cuanto éstos son los mismos que los destinados en el caso de financiación mediante un empréstito.

14.01.01.04 El Plan General de Contabilidad. Préstamos a largo plazo En general, recogerá aquellos préstamos obtenidos de empresas ya sean del grupo (160) o (170), incluidos los formalizados mediante efectos de giro, siendo su plazo superior a un año. Se abonará en dichas cuentas al formalizar el préstamo o bien en el momento en que el proveedor anteriormente citado nos haga entrega del elemento en cuestión. Así pues, la representación contable sería:

X(57) Tesorería a (16/17) Deudas a largo plazo

por el importe prestado, o bien,

X(213) Maquinaria a (173) Proveedores de

inmovilizado a largo plazo

por el importe de la maquinaria recibida. Efectuamos asientos de signo contrario en el momento del vencimiento, ya sea del préstamo o del pago al proveedor de la máquina adquirida.

Ejemplo: Contabilización de un préstamo a coste amortizado

El 01/01/XX recibimos un préstamo del banco por 28.000 Euros. Se pagará a 31/12/XX en los próximos 3 años mediante tres cuotas anuales de 12.000; 10.000 y 9.000 Euros. ¿Cuál es el coste amortizado?

1º Cálculo del interés efectivo:

1 2 3 28.000 = (12.000 / (1+ “i”) )+ (10.000 / (1+ “i”) ) + (9.000 / (1+ “i”) )

T.A.E. (Tasa anual efectiva)= “i” = 5,5473%[Se puede calcular esta TAE a través de Excel utilizando la fórmula TIR de las funciones financieras de Excel colocando los siguientes valores de este ejemplo en celdas diferentes: -28.000; 12.000; 10.000; 9.000. Al introducir la fórmula TIR deben tomar estos cuatro valores. Si por ejemplo –28.000 está en la celda B1; 12.000 en la celda B2; 10.000 en la celda B3 y 9.000 en la celda B4. Para que les dé la T.A.E. deben escribir la siguiente fórmula dentro de una celda cualquiera: =TIR(B1:B4). ]

2º Cuadro financiero de la operación:

PERÍODO (A) COSTE FINANCIERO (B) PAGOS (B)-(A) CAPITAL AMORTIZADO COSTE AMORTIZADO

0 - - - 28.000 1 1.553,25 12.000 10.446,75 17.553,25 2 973,73 10.000 9.026,27 8.526,98 3 473,02 9.000 8.526,98 -

3.000 31.000 28.000

PYME Los gastos de formalización se pueden incluir en el préstamo, o pasarlo a gasto.

GRAN EMPRESA Los gastos de formalización se incluyen como mayor importe del préstamo.

3º Contabilización:

28.000 (572) Bancos a

(521)(171)

Deudas a corto plazo Deudas a largo plazo

10.446,75 17.553,25

La primera cuota será:

1.553,25 10.446,75

(662) (521)

Intereses de deudas Deudas a corto plazo a

(572)

Bancos

12.000

Nota: A final de año se debe reclasificar la deuda de largo a corto.La segunda cuota será:

973,73 9.026,27

(662) (521)


(572)

Bancos 10.000

Nota: A final de año se debe reclasificar la deuda de largo a corto.La tercera cuota será:

473,02 8.526,98

(662) (521)


(572)

Bancos 9.000

14.02 OTRAS FÓRMULAS DE FINANCIACIÓN Son de destacar debido al gran uso realizado sobre las mismas: el leasing y el factoring que a continuación pasamos a exponer.

14.02.01 El leasing En numerosas ocasiones, hay empresas que no pueden hacer frente a un mayor endeudamiento para la realización de nuevas inversiones. Ante este problema, en los últimos años han ido apareciendo unas compañías de financiación cuya finalidad es la de financiar a estas empresas sus inversiones, normalmente materializadas, en bienes de equipo, mediante la instrumentalización de un contrato de alquiler. Supongamos, que una empresa necesita un bien de equipo determinado, pero que no posee de los fondos suficientes para su adquisición, y que además los que normalmente opera, ya no le conceden más créditos. En esta situación es cuando la empresa más puede beneficiarse de las sociedades de leasing, por cuanto son operaciones que permiten a la misma utilizar unos activos sin necesidad de invertir directamente para su utilización. La empresa antes mencionada acudirá al proveedor de aquel elemento y contratará libremente la operación de compra en lo que a características técnicas del elemento se refiere así como al plazo de entrega. Seguidamente la empresa compradora acudirá a la sociedad de leasing. Dicha sociedad adquiere el elemento y lo alquilará a la empresa compradora, formalizando un contrato cuyo período de duración y el valor residual del elemento en el momento que finalice el contrato. Al vencimiento del contrato, la empresa podrá optar a la adquisición de dicho elemento a un precio fijado anteriormente, prolongar el contrato o bien renunciar al mismo. Mientras dura el contrato, la sociedad de leasing mantiene la propiedad del elemento y la empresa compradora posee el derecho de uso. Como principales características podemos citar:

- La empresa compradora, a diferencia de una venta a crédito, no tiene la necesidad deefectuar ningún desembolso en el momento de firmar el contrato.

- Para la empresa compradora el asumir dicho contrato no le implica el presentar ante la sociedad de leasing, garantía real alguna por cuanto es la propia máquina la quegarantiza la operación.

- El importe del alquiler constituido por sucesivas anualidades tiene un carácterfiscalmente deducible.

- Es un eficaz instrumento de financiación, sobre todo para las pequeñas y medianasempresas, ya que normalmente poseen una capacidad de endeudamiento un tantomermada, debido a que su principal fuente de financiación es el crédito bancario. Lafinanciación por leasing no les supone una alteración en la estructura de su balance, yaque dispone de unos medios productivos superiores a los mostrados en el balance.

- Normalmente la duración del contrato es similar a la duración del bien en cuestión.

- Los elementos causa de leasing son, generalmente, poco especializados, para de estaforma, en caso de que la empresa compradora incumpla el contrato, la sociedad deleasing puede realquilar dicho elemento a otra empresa.

- El coste de una operación de leasing es, por lo general, más elevada que la mayoría de las fuentes de financiación puestas a disposición de la empresa, ya que además depagar el bien en sí, en concepto de amortización, debe pagar los intereses y costes dela sociedad de leasing, por lo que la financiación por leasing merma la rentabilidad de la empresa.

Podemos resumir, que el leasing, se trata de un arrendamiento financiero en el cual intervienen un “arrendador”, la sociedad de “leasing” la cual posee un bien de inversión y un “arrendatario” que es el usuario de dicho bien para destinarlos a un uso en su actividad, bien sea empresarial o profesional por un tiempo determinado, en el cual se marcan unas cuotas de carácter mensual y una vez finalizado éste, el arrendatario tendrá la posibilidad de adquirir dicho bien. Hay dos finalidades básicas por el cual el empresario o profesional decide adquirir un bien mueble a través de la modalidad de arrendamiento financiero:

- Amortizar contablemente bienes del inmovilizado material de forma más acelerada.

- Método de financiación a medio o largo plazo. Contabilización Vamos a describir brevemente como se contabilizan los principales movimientos que origina un leasing: firma de contrato, pago de la cuota, amortización del bien arrendado y por último cuando se ejercita la opción de compra del bien.

A) Firma del contrato:

(a) (21) inmovilizado material

a

(524) Acreedores por leasing corto plazo (c)

(174) Acreedores por leasing largo plazo (d)

B)

Cuando recibimos una cuota y la pagamos:

(a) (524) Acreedores por leasing corto plazo

(b) (472) Hacienda Pública IVA soportado

(c) (6623) Intereses deudas corto plazo por leasing a (57) Tesorería (d)

C) Amortización del bien:

La dotación a la amortización, estará en función de la vida útil de los bienes arrendados.

X(681) Amortización inmovilizado

material leasing a

(281) Amortización acumulada bienes leasing

EL LEASING

La sociedad XY firma un contrato de arrendamiento, cuyas características son las siguientes: Opción A:

Bien objeto de contrato: Máquina Precio de venta al público: 210.000 euros Duración del contrato: 48 meses Opción de compra de la máquina: 42.000 euros Cuotas: 48cuotas de 4.000 euros (500 de los cuales son intereses) Tipo de IVA: 16% Vida útil: 5 años

Opción B:

Bien objeto de contrato: Máquina Precio de venta al público: 250.000 euros Duración del contrato: 2 años Opción de compra de la máquina: 10.000 euros (no incluida en cuotas) Cuotas: 2 pagos anuales de 135.384,62 euros cada uno. Tipo de IVA: 16% Vida útil: 5 años Tipo de interés de la operación: 8%

Fecha Pagos Intereses Amortización Capital

pendiente 1/01/08

31/12/08 31/12/09

135.384,62 135.384,62

20.000 10.769,23

115.384,62 124.615,38

250.000 134.615,38

10.000

270.769.24 30.769,23 240.000

Realizar los asientos pertinentes.

Solución Opción A:

A) Por la firma del contrato: Tendremos que comprobar si se trata de un arrendamiento financiero preguntándonos: ¿se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad? Al existir opción de compra, se presumirá tal transferencia cuando no existan dudas de que se va a ejercitar. Para ello, compararemos: a) Precio de la opción de compra...........................................................42.000 b) Valor de la máquina finalizado el contrato.........................................42.000 (Precio al contado – Amortización acumulada al final del 3º año) [210.000 – (210.000/5años x 12) x 48 meses]

Al existir dudas del ejercicio de la opción de compra, registraremos el contrato como un arrendamiento operativo. En consecuencia, no realizaremos ningún asiento contable. Realizaremos el correspondiente comentario en la memoria.

X

B) Por el pago de la cuota:

X 4000 (621) Arrendamientos y cánones

640 (472) Hacienda Pública IVA soportado

(57) Tesorería 4.640

C) Dotación amortización anual del bien arrendado:

No se amortiza el bien, al no haber sido registrado contablemente.

D) Cuando se ejercita la opción de compra (al final del último año):

Daremos de alta la maquinaria en el patrimonio de la empresa.

X 42.000 (22) Maquinaria

6.720 (472) Hacienda Pública IVA soportado a

(57) Tesorería 48.720

E)

No se ejerce la opción de compra. No registraremos nada, al no haber dado de alta el bien.

Opción B:

A)

Por la firma del contrato: Tendremos que comprobar si se trata de un arrendamiento financiero preguntándonos: ¿se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad? Al existir opción de compra, se presumirá tal transferencia cuando no existan dudas de que se va a ejercitar. Para ello, compararemos: a) Precio de la opción de compra...........................................................10.000 b) Valor de la máquina finalizado el contrato........................................150.000 (Precio al contado – Amortización acumulada al final del 3º año) [250.000 – (250.000/5años x 2 años)] Esto indica que el arrendatario ejercitará la opción de compra al ser esta inferior al valor contable del bien. En el momento inicial se registrará un activo de acuerdo con su naturaleza (en este caso, inmovilizado material) y un pasivo financiero por el mismo importe. Este será el menor de dos: Valor razonable del activo arrendado..........................................250.000 Valor actual de los pagos mínimos acordados durante el plazo del arrendamiento incluido el pago por la opción de compra cuando no existan dudas razonables de su ejercicio y calculados al inicio del mismo................250.000 [135.384,62 x (1+0,08)-1+135.384,62 x (1+0,08)-2+10.000 x (1+0,08) -2]

X 250.0

00 (213) Maquinaria

a

(524)

Acreedores por leasing c/p

115.384,62

(174) Acreedores por leasing l/p (124.615,38+10.000)

134.615,38

B) Por el pago de la cuota:

X 115.38

4,62 (524) Acreedores por leasing c/p

20.000 (6623) Intereses deudas c/p por leasing 21.661

,64 (472) Hacienda Pública IVA soportado

a (57) Tesorería 157.04

6,16

C) Dotación amortización anual del bien arrendado: Dotación: 250.000 / 5= 50.000

X 50.000 (681) Amortización inmovilizado

material leasing a

(281) Amortización acumulada inmovilizado material leasing 50.000

D) Reclasificamos en el corto plazo la deuda que tendrá que hacer efectiva el próximo ejercicio (31/12/08):

134.615,38

(174) Acreedores por leasing l/p (124.615,38+10.000)

a

(524) Acreedores por leasing c/p 134.615,38

E) Pago de la opción de compra (31/12/09):

X 10.000 (524) Acreedores por leasing c/p

1.600 (472) Hacienda Pública IVA soportado a (57) Tesorería 11.600

14.02.02

El factoring

El factoring se caracteriza por tener una doble vertiente: la de ofrecer un sistema de financiación para la empresa y la de encargarse del cobro de sus ventas. Como medio de financiación, la empresa factor después de efectuar un análisis sobre la solvencia de los clientes de la empresa que desea contratar sus servicios, establece el porcentaje máximo a anticipar por las facturas que a ella le son confiadas para su cobro. En principio, el importe máximo que anticipan a sus clientes es del 80% del nominal de las facturas. La sociedad factor cobra un interés por el importe anticipado, desde el día del anticipo hasta el vencimiento de la factura. El inconveniente que presenta una empresa de factoring es que el coste de dicha financiación es elevado, siendo su ventaja el que la empresa acogida al factoring no debe preocuparse por la gestión de cobro de sus ventas. Otro de los servicios que prestan las sociedades de factoring es que tienen departamentos especializados en estudios y sondeos de mercado, lo que puede ser de gran ayuda (y ahorro) para empresas que deseen acogerse a estos servicios, por cuanto el coste del mismo es inferior al de mantener un departamento específico para ellos. Asimismo, y como consecuencia de su particular negocio, la empresa de factoring puede informar sobre la garantía y solvencia de posible compradores.

Los asientos contables que proceden al traspasar una empresa sus facturas y/o efectos a la empresa factor, recibir los anticipos y liquidar al vencimiento de dichas facturas y/o efectos son:

- Por la entrega de las facturas,

X(432.--) Empresas de factoring

cuenta de facturas a (430) Clientes

- Al recibir los anticipos,

X(57) Tesorería a (438.--) Empresa de factoring

cuenta anticipos

- Al liquidar al vencimiento,

X(432.--) Empresa de factoring

cuenta de efectivo (438.--) Empresa de factoring

cuenta de anticipos (66) Gastos financieros a (432.--) Empresa de factoring

cuenta de facturas

- Al liquidar la cuenta de efectivo,

X(57) Tesorería a (432.--) Empresa de factoring

cuenta de efectivo

14.03

DEUDAS A CORTO PLAZO

Este epígrafe, del pasivo, recogerá aquellas deudas a las que la empresa deberá hacer frente en un plazo inferior a un año. Las deudas aquí mostradas son de dos tipos fundamentalmente: por un lado, recogerán aquellos préstamos recibidos por entidades de crédito cuyo plazo sea inferior a un año. De otro lado, nos aparecerán aquellas deudas contraídas por la empresa como consecuencia de su propia actividad, o sea, proveedores, acreedores varios, etc.

14.03.01 Financiación a corto plazo a través de entidades de crédito Póliza de préstamo Consiste en una cantidad puesta a disposición de la empresa a un tipo de interés y vencimiento fijado. Su vencimiento suele ser normalmente de un año y su amortización acostumbra a hacerse de forma paulatina, en cuotas de amortización ya sean de forma trimestral, cuatrimestral, semestral, si bien puede también darse casos en que se devuelva todo a su vencimiento. Existen de varios tipos:

- Préstamo con garantía hipotecaria: son aquéllos en los que el solicitante hipoteca unbien como garantía de que, en caso de que no pueda devolver dicho importe a suvencimiento, el Banco tenga opción a éste como compensación del impago.

- Préstamo como garantía de imposiciones: consiste en que el solicitante de unpréstamo, debe mantener en la entidad que se lo conceda, un importe determinado en depósito (imposición a plazo fijo) como garantía del préstamo que le concedan.

- Préstamo como garantía personal: son aquellos que se consiguen con la simplegarantía personal de la empresa que lo solicite.

Póliza de crédito Especialmente válida para aquellas empresas que tienen desajustes en el tiempo entre sus cobros y sus pagos, como pueden ser aquellas que sus ventas no son uniformes durante el ejercicio económico, teniendo en determinados momentos que afrontar pagos superiores a los ingresos. Por ello, la póliza de crédito es un instrumento eficaz para la gestión de tesorería de estas empresas. La principal característica de la póliza de crédito estriba en que a la empresa, el Banco no le ingresa en su cuenta el montante del crédito, sino que le “abre” una línea de financiación de como máximo el importe fijado. Otra característica de la póliza de crédito es que no se pagan los intereses por el total del mismo sino que pagan intereses por la parte dispuesta por el mismo, y una pequeña comisión por la parte no utilizada. Es decir, supongamos que el Banco X concede un crédito de 1 millón de euros a la empresa Y el 1 de enero del año N durante un año. En caso de que durante los dos primeros meses del año no haya tenido necesidad de dinero, no pagará intereses por el crédito, por cuanto no ha dispuesto de él. Sin embargo, sí que tendrá que pagar una comisión al Banco X en concepto de no utilización del crédito. Si en los meses de marzo a agosto ha utilizado el 50% del crédito, pagará por otros conceptos. En primer lugar, pagará por el tipo de interés fijado en la póliza de crédito por la parte utilizada y en segundo lugar, la comisión por la parte no utilizada. La liquidación de los intereses se efectúa, normalmente, con una periodicidad trimestral.

Las garantías ofrecidas para la concesión de una póliza de crédito son iguales a las concedidas en una operación de préstamo. Tanto la póliza de préstamo como la póliza de crédito están instrumentalizadas en un documento intervenido por un corredor de comercio. Descubierto en cuenta corriente Es un sistema de financiación usado por las empresas en determinadas ocasiones, consistente en que el Banco concede a ésta el disponer de un saldo superior al que hay en la cuenta corriente, por lo que este tipo de financiación supone un coste más elevado, por cuanto las entidades de crédito corren un elevado riesgo, porque dicha forma de financiación no está instrumentalizada en ninguna póliza, como era el caso del préstamo o del crédito, lo que dificulta la cobrabilidad del mismo en caso de impago, por lo cual esta fórmula sólo se concede de forma provisional y por un plazo corto de tiempo. Descuento comercial Es el tipo más usado para la financiación a corto plazo por las empresas españolas. Tal como indicamos en la unidad dedicada a la exposición del activo circulante, las ventas a crédito se instrumentalizan a través de la letra de cambio. Las letras de cambio permiten al poseedor de las mismas entregarlas a un banco al descuento de acuerdo con las condiciones pactadas. Ello permite a la empresa disponer de unos fondos antes del vencimiento del efecto, o sea, antes de que el pago sea exigible a los clientes. 14.03.02 Plan General de Contabilidad. Deudas a corto plazo con entidades de

crédito. Subgrupo 520 Al igual que lo que hemos mencionado en lo referente a los préstamos a largo plazo, la financiación a corto plazo se contabiliza de forma similar a ellos. Sin embargo, debido a que en este apartado hay más fórmulas de financiación, citaremos las contabilizaciones de las operaciones más frecuentes. 5200. Préstamos a corto plazo de entidades de crédito En el caso que la empresa decida la financiación a corto a través de un préstamo bancario, la contabilización será; por el importe prestado por el banco,

X(57) Tesorería a (5200) Préstamos a corto plazo

de entidades de crédito

En el supuesto de que la amortización y los intereses del mismo se efectúe de forma trimestral, la contabilización sería,

X(6623) Intereses de deudas

(5200) Préstamos a corto plazo de entidades de crédito a (57) Tesorería

Por lo que, al vencimiento del mismo, deberá desaparecer el saldo de la cuenta 5200 y en la cuenta de resultados se habrá cargado los cuatro importes correspondientes a los intereses de este préstamo. 5201. Deudas a corto plazo por crédito dispuesto Supongamos ahora el caso de que la empresa en lugar de financiación mediante un préstamo bancario, opta por la fórmula de un crédito bancario. En el momento de la concesión del mismo, se anotará, en anotación extra contable, el importe máximo concedido por el banco. Cuando la empresa haga uso de la línea de crédito antes mencionada, efectuará la siguiente anotación,

X(57) Tesorería a (5201) Deudas a corto plazo

por crédito dispuesto

- Devengo intereses mensual: La contabilización de los intereses de una póliza de crédito es similar a la contabilización de los intereses de una cuenta corriente:

X

(662) Intereses de deuda a (5201)

Deudas a corto plazo por crédito dispuesto

En el momento que venza el crédito, y por el importe final a devolver (intereses + crédito dispuesto), por el importe necesario para cancelar el saldo acreedor de la cuenta.

x (5201)Deudas a corto plazo por crédito dispuesto

a (57)Tesoreria

5208. Deudas por efectos descontados Una sociedad vende mercaderías, aceptando el cliente letras por el importe total de la operación. Posteriormente, estos efectos son negociados en el Banco por un descuento y una comisión sobre el nominal de los efectos. Por la venta de mercaderías,

(430) Clientes a (700) Ventas (477) IVA

(4310) Clientes, efectos comerciales en cartera a (430) Clientes

Por el descuento,

(665) Intereses por descuento de efectos

(626) Servicios bancarios y similares

(57) Tesorería a (5208) Deudas por efectos descontados

(4311) Clientes, efectos comerciales descontados a

(4310)

Clientes, efectos comerciales en cartera

Si los efectos son atendidos a su vencimiento,

(5208) Deudas por efectos descontados a

(4311)

Clientes, efectos comerciales descontados

14.03.03 Financiación a corto plazo como consecuencia de la propia

actividad de la empresa Subgrupo 40. Proveedores Dadas las complejas características del tráfico mercantil actual, es frecuente que la empresa obtenga unos plazos en el vencimiento de sus pagos. En España es frecuente que las empresa aplacen, por sistema, sus pagos a proveedores 60, 90 o incluso 120 días, por la compra de materias primas. Así pues, el saldo de esta cuenta reflejará el importe de los materiales adquiridos a Proveedores y que están pendientes de pago. En el Plan General Contable el subgrupo 40 de Proveedores se estructura de la siguiente forma:

400 Proveedores 401 Proveedores, efectos comerciales a pagar: Deudas, con proveedores,

formalizadas en efectos de giro aceptados 403 Proveedores, empresas del grupo 404 Proveedores, empresas asociadas 406 Envases y embalajes a devolver a proveedores: Importe de los envases y

embalajes cargados en factura por los proveedores, con facultad de devolución deéstos

Subgrupo 41. Acreedores varios Se recogerán en esta cuenta aquellas deudas contraídas con suministradores de bienes y servicios que no tienen la condición estricta de proveedores. Estos suministradores pueden ser de diversos tipos, como por ejemplo: el importe del gas, honorarios pendientes de liquidar con un asesor fiscal o bien, el importe del alquiler de una nave industrial, así como el importe de la factura de un mecánico por la reparación de un vehículo de la empresa.

El Plan General Contable, estructura esta cuenta de la siguiente forma:

410 Acreedores por prestaciones de servicios 411 Acreedores, efectos comerciales a pagar 419 Acreedores por operaciones en común Subgrupo 47. Hacienda Pública y Seguridad Social acreedora

475 Hacienda Pública, acreedor por conceptos fiscales. Recogerán los importes pendientes de abonar a la Hacienda Pública, ya sea por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, que mensualmente las empresas van reteniendo a losempleados, y que trimestralmente o mensualmente deben liquidar a la HaciendaPública, como por el Impuesto sobre el Valor Añadido, que la empresa va recaudando por las ventas realizadas, cuyo importe deberá también ingresarsetrimestralmente o mensualmente a la Delegación de Hacienda.

476 Organismos de la Seguridad Social, acreedores. En concepto de Seguridad Social, la cuenta recogerá el importe deducido en concepto de Seguridad Social tantoa cargo de los empleados como la de la empresa.

477 Hacienda Pública, IVA repercutido. IVA devengado con motivo de la entrega de bienes o de la prestación de servicios y de otras operaciones.

Subgrupo 438. Anticipos de clientes Normalmente, es utilizado por aquellas empresas, en las que el importe de sus productos es elevado, con un proceso de fabricación largo y que por tanto, solicita de sus clientes un anticipo a cuenta del importe total del pedido. En el momento en que se entregue el pedido al cliente, se cancelará esta cuenta y se cargará a la cuenta de clientes por la diferencia entre el importe de la venta y el importe del anticipo efectuado en su día por el cliente.

Una empresa recibe de su cliente un anticipo de 10.000 euros, a cuenta de una compra de mercaderías valoradas en 30.000 euros con un IVA del 16%. La contabilización del anticipo sería la siguiente:

Ejemplo: Anticipos de clientes

11.600 (57) Tesorería a (438) Anticipos de clientes 10.000 (477) H. P., IVA repercutido 1.600

En el momento de la entrega de bienes, se cancela el anticipo:

23.200 (430) Clientes 10.000 (438) Anticipos de clientes a (700) Ventas de mercaderías 30.000 (477) H.P., IVA repercutido 3.200

Ejemplo: Anticipos de clientes

Una empresa recibe de su cliente un anticipo de 10.000 euros, a cuenta de una compra de mercaderías valoradas en 30.000 euros con un IVA del 16%. La contabilización del anticipo sería la siguiente:

11.600 (57) Tesorería a (438) Anticipos de clientes 10.000 (477) H. P., IVA repercutido 1.600

En el momento de la entrega de bienes, se cancela el anticipo:

23.200 (430) Clientes 10.000 (438) Anticipos de clientes a (700) Ventas de mercaderías 30.000 (477) H.P., IVA repercutido 3.200

CURSO DE CONTABILIDAD Y ANÁLISIS:UNIDAD 14.EL PASIVO NO CORRIENTE CASOS PRÁCTICOS

Práctica contable Pasivos financieros corrientes. Tesorería: Pagos

CASOS PRÁCTICOS CONTABILIDAD Y ANÁLISIS FINANCIERO

Proveedores

PLANTEAMIENTO

Los movimientos registrados en el almacén de mercaderías de una empresadedicada a la compraventa de harinas y derivados son los siguientes durante elpresente año:

Entradas

- Existencias iniciales, 6.000 Kg. a 0,11 euros/Kg.

- Compras de enero, 8.000 Kg., pago a 90 días por banco.

- Compras de mayo, 10.200 Kg., pago a 90 días, por banco.

- Compras de septiembre, 28.300 Kg., pago a 90 días, por banco.

Todas las compras fueron a 0,11 euros/Kg.

Salidas

- Todos los meses se registra una venta de 2.500 Kg. a 0,20 euros/Kg. alcontado, ingresando el dinero en la cuenta bancaria.

- En el mes de octubre se produjo una devolución a los proveedores de 500Kg. por no tener la calidad requerida en los pedidos.

A principio del año no había saldo en las cuentas de Clientes, ni de Proveedores.En el mes de noviembre, los suministradores de harina comunicaron un des-cuento de 1 euro por cada 1.000 Kg. de harina comprados, a deducir de unsaldo, y ofrecieron una rebaja del 2% de su deuda tras el anterior descuento si seles hacía efectiva inmediatamente, en su totalidad o en parte. La empresa hari-nera se acogió al descuento por pronto pago, entregando un talón de 1.470euros, para saldar 1.500 euros, de la deuda total.

CUESTIONES

A) Contabilización de las operaciones descritas.

B) Presentación de la cuenta de Mayor «Proveedores» indicando las causas delas anotaciones efectuadas.

C) ¿Cuál sería beneficio derivado de las anteriores operaciones para la harine-ra, suponiendo que no existen ningún otro gasto ni ingreso?



Proveedores

SOLUCIÓN

A) Contabilización de las operaciones.

X880 (600) Compras de

mercaderías a (400) Proveedores 880

Compras de enero.

X880 (400) Proveedores a (57) Bancos, c/c 880

Pago de abril de la cuenta anterior.

X1.122 (600) Compras de

mercaderías a (400) Proveedores 1.122

Compras de mayo.

X1.122 (400) Proveedores a (57) Bancos c/c 1.122

Pago en agosto de la compra anterior.

X3.113 (600) Compras de

mercaderías a (400) Proveedores 3.113

Compras de septiembre.

X55 (400) Proveedores a (608) Devoluciones de

compras y operacionessimilares 55

Devoluciones de octubre.

X46 (400) Proveedores a (609) Rappels por compras 46

Rappels por compras.

46.000 (8.000 + 10.200 + 28.300 - 500) = 46 euros1.000



Proveedores

X6.000 (57) Banco, c/c a (700) Venta de

mercaderías 6.000

Ventas acumuladas del año(2.500 x 12 x 0,2)

X1.500 (400) Proveedores a (57) Banco c/c 1. 470

a (6061) Descuentos sobrecompras porpronto pago 30

Pronto pago, con descuento.

B) Cuenta de Mayor de «Proveedores» (400).

D (400) Proveedores H

2.300 Compra de combustible Ventas 3.500880 Pagos abril Compras de enero 880

1.122 Pagos agosto Compras de mayo 1.12255 Devoluciones octubre Compras de septiembre 3.11346 Rappels por compras

Pagos noviembre30 - Descuento pronto pago

1.470 - Efectivo

3.603 Suma Debe Suma Haber 5.115

SALDO FINAL 1.512 (H)

C) Para el beneficio puede emplearse la cuenta de pérdidas y ganancias.

D Resultados del ejercicio H

660 Existencias iniciales Existencias finales 2.4205.115 Compras Ventas 6.000

(5.155) Menos devoluciones Rappels por compras 46Dtos. sobre compraspor pronto pago 30

5.720 Suma Debe Suma Haber 8.496

SALDO (H) 2.776

Financiación Básica Propia y Ajena


PLANTEAMIENTO

La empresa XX, SA, emite un empréstito de obligaciones que consta de 1000 títulos suscritasíntegramente, con las siguientes características:

- Valor de emisión 10,1 euros Suponemos que es el importe a recibir por XX, SA y por tantosu valor razonable.- Emisión 1 de enero de 20xx- Reembolso: 2 años desde su emisión- Valor de reembolso 10,1 euros por título- Interés anual postpagable: 0,15 por título- Gastos de emisión a cargo de XX, SA 0,05 euros por título

CUESTIONES

- En primer lugar se calcula el tipo de interés efectivo:

10.100 (1000 × 10,1euros) - 50 (1000 × 0,05 euros) = 150/(1+i) + 150/(1+i)2 + 10.100/(1+i)2

De donde resulta i = 1,739% (interés efectivo)

A través de Excel se realiza el cálculo de la siguiente forma:

A

1 -100502 1503 10250

=TIR(A1:A3) = 1,739%

- A continuación elaboramos un cuadro en donde se pone de manifiesto el importe del costefinanciero anual del empréstito:

- Interés efectivo: Año contabilización Pago neto Sin pagar Coste amortizado del gasto

20xx 10.050 × 0,01739 = 174,77 150 24,77 10.050 + 24,77 = 10.074,77

20xx+1 10.074,77 × 0,01739 = 175,23 150 interés + (10.100 - 10.050) 50 prima =200

Total 350 350

Emisión de obligaciones



Emisión de obligaciones

El registro contable de las operaciones es a 1 de enero 20xx, se registra el empréstito a valor razonablemenos gastos de emisión

10.050 572. Bancos e Instituciones de crédito c/c a la vista, euros (activo)

a 177. Obligaciones y bonos (pasivo) 10.050

A 31 de diciembre de 20xx:

174,77 661. Intereses de obligaciones 572. Bancos e Instituciones de créditoy bonos (gasto) a c/c a la vista euros, (activo) 150

500. Obligaciones y bonos a a corto plazo (pasivo) 24,77

Por la reclasificación del empréstito a corto plazo

10.050 176. Obligaciones y bonos (pasivo) a 500. Obligaciones y bonos a corto plazo (pasivo) 10.050

A 31 de diciembre de 200xx+1:

175,23 661. Intereses de obligacionesy bonos (gasto) a 572. Bancos e Instituciones de crédito

c/c a la vista euros (activo) 150 a 500. Obligaciones y bonos a corto plazo (pasivo) 25,23

Por la reclasificación del empréstito a corto plazo:

10.100 500. Obligaciones y bonosa corto plazo (pasivo) a 5090. Obligaciones y bonos

amortizados (pasivo) 10.100

Por el reembolso:

10.100 5090. Obligaciones y bonosamortizados (pasivo) a 572. Bancos e instituciones de créditos

c/c vista, euros (activo) 10.100



PLANTEAMIENTO

La empresa emite el 01 de mayo del 2010 10.000 bonos de valor nominal de 100euros, que se colocan a la par y se reembolsan dentro de 3 años a 100,50 eurospor título. Anualmente se paga un cupón del 4%. Los gastos de emisión son el 2%del nominal del empréstito.

CUESTIONES

Registrar la emisión y el pago del primer año de intereses o cupones.

La anotación contable a efectuar será:

01/05/2010: Emisión, suscripción y desembolso de los títulos

980.000 (572) Bancos a (177) Obligaciones y bonos 980.000 (10.000 bonos x 100 euros – 2% x 1.000.000)

20.000 (669)Otros gastos financieros a (572) Bancos 20.000

Cálculo del coste amortizado a tasa efectiva:

980.000 = 40.000 (1+i)-1+ 40.000 (1+i)-2+ 40.000 (1+i)-3+ 1.050.000 (1+i)-3

interés efectivo anual = 0,048917 = 4,8917 %

Determinaremos la asignación del coste financiero a través del siguiente cuadro

Reembolso de obligaciones

Período Coste financiero Pagos Capital amortizado Coste amortizado

0 980.000 1 47.939 40.000 -7.939 987.939 2 48.327 40.000 -8.327 996.266 3 48.734 40.000 -8.734 1.005.000Total 145.000



Reembolso de obligaciones

31/12/2010: Devengo del coste financiero

Observamos por el cuadro elaborado que el gasto financiero debe elevarse a 31.959,33 euros(47.939*8/12), la diferencia (5292,67 euros = 7939*8/12) corresponde a los intereses implícitosque se deben imputar en este año y que nuestra sociedad pagará con el valor de reembolso.

31959,33 (6613)Intereses de obligaciones y bonos, otras empresas a (572) Bancos 26.666,67

(177) Obligaciones y bonos 5292,67

Práctica contable Financiación Básica Propia y Ajena


Préstamos y créditos

PLANTEAMIENTO

Los planes de inversión de la empresa XY, S.A., implican los siguientes desem-bolsos, para los cuales la entidad está buscando financiación.

Fecha Desembolso previsto

1/1/N 3.50030/6/N 1.50030/12/N 2.00030/6/N1 50030/12/N1 2.500

Total 10.000

Uno de los bancos consolidados le ofrece dos posibilidades. La primera consiste enun préstamo al 10% anual por el total, obteniendo del banco un 3% anual sobre lossaldos que se mantenga en cuanta corriente sin emplear. La segunda consiste enabrir a la empresa una línea de crédito por la que pagaría un 3% anual sobre lo nodispuesto y un 12%, asimismo anual, sobre la parte dispuesta, liquidándose losintereses, en ambos casos, al final de N1.

CUESTIÓN

Atendiendo a los intereses que una y otra fórmula suponen, ¿cuál de las dos esco-gería la empresa?

SOLUCIÓN

ALTERNATIVA 1. Préstamo

Intereses del préstamo(10.000 x 0,1 x 2 años) 2.000

menos intereses a favor en c/c- sobre 1.500 (6 meses = 1/2 años) (22,5)- sobre 2.000 (12 meses = 1 año) (60,0)- sobre 500 (18 meses = 1,5 años) (22,5)- sobre 2.500 (24 meses = 2 años) (150,0)

Coste de la operación 1.745

Práctica contable Financiación Básica Propia y Ajena


Préstamos y créditos

ALTERNATIVA 2. Línea de crédito

PRIMER PAGO- parte dispuesta 3.500 x 0,12 x 2 840- parte no dispuesta

SEGUNDO PAGO- parte dispuesta 1.500 x 0,12 x 1,5 270- parte no dispuesta 1.500 x 0,03 x 0,5 22,5

TERCER PAGO- parte dispuesta 2.000 x 0,12 x 1 240- parte no dispuesta 2.000 x 0,03 x 1 60

CUARTO PAGO- parte dispuesta 500 x 0,12 x 0,5 30- parte no dispuesta 500 x 0,03 x 1,5 22,5

QUINTO PAGO- parte dispuesta- parte no dispuesta 2.500 x 0,03 x 2 150

Coste de la operación 1.635

Para realizar los cálculos se ha considerado que cada una de las cantidades a queascienden los pagos está dispuesta desde que se realiza el pago efectivamente, yno dispuesta hasta ese momento. Si se suman los dos intervalos de tiempo, resulta-rá los dos años totales de la operación.

La decisión de XY, S.A., será, a tenor de los cálculos, proponer al banco que lafórmula utilizada sea la de cuenta de crédito.

Práctica contable Inmovilizado y gastos de establecimiento


Créditos concedidos a largo plazo

PLANTEAMIENTO

La empresa CERÁMICAS, S.A., concedió a uno de sus clientes un préstamo de3.000 euros el día 30/VI/N. Las concesiones preveían un interés del 15% anual,pagadero por semestres vencidos, así como la devolución del principal en tres anua-lidades iguales, por importe de 1.000 euros cada una.

El prestatario cumplió puntualmente con los desembolsos correspondientes a N yN1, pero a comienzos de N1 solicitó suspensión de pagos y después quiebra. Traslas operaciones correspondientes a la liquidación del negocio del deudor, CERÁMI-CAS recibió 1.500 euros, el día 30/VII/N3, considerando el resto de la deuda defini-tivamente perdida.

CUESTIONES

A) Redactar los asientos de concesión del préstamo, de cobro de los intereses y dela devolución del principal en los años N y N1, todo ello a través del banco.

B) Registro de la insolvencia del deudor en 2/1/N2, así como del cobro definitivo enN3, realizado por banco.

SOLUCIÓN

A) Contabilización de la concesión del préstamo, algo de intereses y principal.

30/VI/N3.000 (252) Créditos l/p a (572) Bancos, c/c 3.000

Concesión del préstamo.

31/XII/N225 (572) Banco, c/c a (762) Ingresos de

créditos l/p 225

Cobro de intereses (3.000 x 0,15 ).2

30/VI/N1225 (572) Banco c/c a (762) Ingresos de

créditos l/p 225

Cobro de intereses.

X1.000 (572) Banco, c/c a (252) Créditos a l/p 1.000

Cobro por reembolso de la primera anualidad.

Práctica contable Inmovilizado y gastos de establecimiento


Créditos concedidos a largo plazo

30/XII/N1150 (572) Banco, c/c a (762) Ingresos de

créditos l/p 150

Cobro de intereses (2.000 x 0,15 ).2

B) Registro de la insolvencia y cancelación definitiva.

2/1/N22.000 (697)Pérdidas por deterioro

créditos l/p a (298)Deterioro del valor de créditos l/p 2.000

Insolvencias del deudor.

30/VII/N2

500(298)Deterioro del valor de créditos l/p

a (252) Créditos l/p 500

Insolvencia definitiva.

X 1.500 (572) Banco, c/c a (252) Créditos l/p 1.500

Recuperación del resto.

X 1.500(298)Deterioro del valor de créditos l/p

(797)Reversión deldeterioro de créditos a l/p1.500

Consideración como ingreso de la parte recuperada.



PLANTEAMIENTO

Arrendamiento financiero con opción a compra y sin gastos iniciales

Arrendamiento financiero camión 8000 euros/añoContrato cancelable 7 añosOpción de compra 7 años 7000 eurosTasa de interés 3%Valor razonable del ativo 56000eurosVida útil 10añosValor residual 6000 euros

Se debe comparar el valor razonable del vehículo con el valor presente de lospagos mínimos y registrar el activo por el menor de los dos importes.

Arrendamiento financiero camión(Q) 8000 euros/añoContrato cancelable(n) 7 añosOpción de compra 7 años (Cn) 7000 eurosTasa de interés (i) 3%

VALOR PRESENTE DE LOS PAGOS MÍNIMOS

A) Valor presente residual:CN=COX(1+I)N;7000=COX (1+0,03)7=5.691,64 EUROS

B) Valor presente de las cuotasQ(1-(1+I)-N/i)=8000(1-(1+0,03)=49.842,26

C) Valor presente de los pagos mínimos 5691,64+49842,26=55.533,90 euros<valor razonable

CONTABILIZACIÓN

X55533,90 (228)Vehículos maquinaria a Deudas por arr (524/174)55533,90

Amortización (55533,90-6000)/10 años=4.953,39 euros

Arrendamiento financiero



4.953,39x(681)Dotación por amortizacióna A.A.I.M. (281) 4.953,39

Arrendamiento financiero

Primera cuota 55.533,90 (0,03)= 1662,02 euros (intereses)

1662,02 (6623) Gastos financieros6333,98 (524) Deudas por arrendamiento

financiero a Efectivo (570) 8000

No se ha tenido en cuenta el IVa soportado que iría ( en el debe) junto con el pagode la cuota

Pasivos financieros corrientes


PLANTEAMIENTO

La Sociedad Anónima HOTELMAR tiene, tras la celebración de la Junta de Accio-nistas el 20/V/N1, las siguientes deudas por pagar:

1. Dividendos a los accionistas, aprobados en la Junta, que cubren el 10% delcapital desembolsado. Las acciones emitidas por la sociedad son 15.000, de 5euros nominales, desembolsadas en un 60%.

2. Impuestos, el 30% de los beneficios conseguidos, representados por el saldo delas cuenta de pérdidas y ganancias, que asciende a 15.000 euros.

3. Paga extraordinaria de beneficios al personal. Los accionistas acordaron unagratificación de 50 euros a cada uno de los 30 empleados de la empresa.

4. Quedan pendientes de liquidar con el Banco los intereses correspondientes alúltimo trimestre del préstamo a corto plazo concedido a la empresa. Principal700 euros tanto de interés anual, 16%.

5. Otros saldos acreedores de cuentas de terceros son:- Proveedores, 520 euros.- Proveedores efectos comerciales a pagar, 360 euros.- Acreedores por prestación de servicios, 60 euros.

CUESTIONES

A) Asiento de reparto de beneficios, que corresponden a los obtenidos en el perío-do de N, sabiendo que el resto, tras las dotaciones para dividendos, impuestos ypago extra, se destina a dotar la Reserva legal.

B) Contabilización, diez días después del reparto, del pago por Banco a la Hacien-da Pública, a los accionistas y al personal, de las deudas derivadas del mismo,teniendo en cuenta que se han de practicar sobre dividendos y pagas al perso-nal retenciones a cuenta del impuesto sobre la renta por importe del 18% de lopagado, retenciones que se ingresarán más adelante.

C) Asiento a que dará lugar en la misma fecha el reconocimiento de la deuda porintereses, y el pago de la mitad de los saldos de Proveedores y Efectos, asícomo de la totalidad de otros acreedores.

SOLUCIÓN

A) Reparto del beneficio.

20/V/N14.500(129)Resultados del ejercicio a (526)Dividendo activo a pagar a

cp 4.500

Reparto de beneficios - Dividendos.(0,1 x 15.000 x 5 x 0,6)

Acreedores a corto plazo




X4.500 (63)Impuestos sobre beneficios (4752)Hacienda Pública,

acreedora por conceptosfiscales 4.500

X4.500 (129)Resultados del ejercicio a (63) Impuesto sobre benefi

cios 4.500

X 1.500 (129)Resultados del ejercicio a (465) Remuneraciones

pendientes de pago 1.500

Reparto de beneficios. Paga extra

X4.500 (129)Resultados del ejercicio a (112)Reserva Legal 4.500

Reparto de beneficios Reserva Legal(15.000 - 4.500 - 4.500 - 1.500)

B) Pago de las deudas del reparto.

30/V/N14.500 (526)Dividendo activo a pagar4.500 (4.752)Hacienda Pública,

acreedora1.500 (465)Remuneraciones

pendientes de pago a (57)Banco, c/c 9.420a (4751)Hacienda Pública,

acreedora 1080

Liquidación de deudas procedentes del reparto. Retenciones- Dividendos (0,18 x 4.500)- Paga (0,18 x 1.500)

X28 (66)Gastos financieros a (528)Intereses a corto

plazo de deudas 28

Reconocimiento de los intereses

0,16 x1

x 7004




X260 (400)Proveedores180 (401)Proveedores efectos

comerciales a pagar60 (410)Acreedores por prestaciones

de servicios a (57) Bancos c/c 500

Pago del resto de las deudas

14 El Pasivo no corriente Y el Pasivo corriente - Afige

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