124160036-Auditul-financiar-contabil

7/30/2019 124160036-Auditul-financiar-contabil

1/206

AUDITUL FINANCIAR CONTABIL ANA MORARIU EUGENIU URLEA

EDITURA ECONOMICA 2001

CUPRINS

PREFA A .........................................................................................................................2

Capitolul 1......................................................................................................................4AUDITUL FINANCIAR CONTABIL - DEFINIREA,.................................................................4ROLUL l OBIECTIVELE AUDITULUI FINANCIAR, TIPOLOGIA JURIDIC.............................51.1. AUDITUL - SCURT ISTORIC.....................................................................................51.2. AUDITUL FINANCIAR CONTABIL - PREZENT I VIITOR..............................................61.3. ROLUL AUDITULUI FINANCIAR CONTABIL.................................................................81.5. AUDITUL FINANCIAR SUB RAPORT JURIDIC............................................................25Capitolul 2....................................................................................................................27RESPONSABILIT I PRIVIND AUDITUL FINANCIAR CONTABIL ........................................272.1. CONCEPTE DE BAZ ALE AUDITULUI FINANCIAR CONTABIL ..................................27

2.2. PRINCIPIILE GENERALE ALE AUDITORILOR FINANCIARI..........................................312.2.1. Codul de etic aplicat tuturor auditorilor financiari ............................................332.2.2. Codul de etic aplicat auditorilor financiari profesioniti de practic public .....382.3. PRINCIPII CE STAU LA BAZA SELECT RII PERSONALULUI ......................................41

UTILIZAT N ACTIVIT ILE DE AUDIT I CARE NU SUNT ................................................41AUDITORI FINANCIARI...................................................................................................412.4.. ONORARIILE PROFESIONALE.................................................................................422.5. ACTIVIT I INCOMPATIBILE CU PRACTICA AUDITORILOR .......................................43FINANCIARI PUBLICI......................................................................................................432.6. ACCEPTAREA DE NOI ANGAJAMENTE CU AL I AUDITORI FINANCIARI PROFESIONITI DE PRACTIC PUBLIC ..................................................................................................432.7. PROCEDURILE DE CONTROL AL CALIT II AUDITULUI ...........................................45FINANCIAR....................................................................................................................45Capitolul 3....................................................................................................................61NORME PROFESIONALE ALE AUDITULUf FINANCIAR.....................................................613.1. ACCEPTAREA ANGAJAMENTULUI DE AUDIT............................................................613.2. ORIENTAREA I PLANIFICAREA AUDITULUI............................................................653.2.1. Delimitarea caracteristicilor proprii ale ntreprinderii.........................................693.2.2. Identificarea domeniilor, a sistemelor semnificative i a riscurilor.....................713.2.2.1, Identificarea domeniilor semnificative.............................................................713.2.2.2. Identificarea sistemelor semnificative.............................................................723.2.2.3. Riscurile auditului............................................................................................723.2,2.4. Importan a relativ a riscurilor de erori ...........................................................773.2.3. Pragul de semnifica ii n audit ............................................................................813.2.3.1. Elementele specifice pragului de semnifica ii ..................................................823.2.3.2. Rela ia dintre pragul de semnifica ie i riscul de audit ....................................833.2.3.3. Consecin ele pragului de semnifica ie .............................................................843.2.4. Planificarea auditului financiar contabil..............................................................853.3. EVALUAREA CONTROLULUI INTERN.......................................................................863.3.1. Sistemul de contabilitate i controlul intern.......................................................863.3.2. Rolul, sfera i con inutul controlului intern .........................................................90

3.3.3. Obiectivele auditorului privind aprecierea controlului intern..............................913.3.4. Activit ile auditorului n evaluarea controlului intern ........................................93

1


2/206

3.4. CONTROLUL CONTURILOR.....................................................................................983.4.1. Proceduri utilizate pentru ob inerea probelor de audit n etapa Controlul conturilor"..................................................................................................................1023.4.2. Tehnicile i procedurile de control al conturilor................................................1053.5. AUDITUL SITUA IILOR FINANCIARE ......................................................................118

3.5.1. Auditul bilan ului contabil .................................................................................1183.5.1.1. Auditul capitalurilor.......................................................................................1203.5.1.2. Auditul imobiliz rilor, amortismentelor i provizioanelor pentru depreciere..................................................................................................................1213.5.1.3. Auditul stocurilor i al produc iei n curs de execu ie ....................................1243.5.1.4. Auditarea conturilor la ter i n bilan ul contabil are ca obiective: ..................1263.5.2. Auditul contului de profit i pierdere................................................................1323.5.4. Note la conturile anuale...................................................................................1333.6. AUDITUL FINANCIAR CONTABIL PRIVIND ANALIZA SITUA IILOR FINANCIARE ......1343.6.1. Stabilirea balan ei conturilor nainte de inventariere ......................................1363.6.2. Inventarierea general a patrimoniului ............................................................1373.6.2.1. Opera iuni privind regularizarea plusurilor i minusurilor de inventar ..........1383.6.2.2. Opera iuni privind calculul amortiz rilor .......................................................1393.6.2.3. Opera iuni privind provizioanele pentru deprecieri .......................................1393.6.2.4. Opera iuni privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli ...........................1403.6.2.5. Opera iuni privind provizioanele reglementate .............................................1413.6.3. Baian a conturilor dup inventariere ...............................................................1413.6.4.1. Impozitarea profitului....................................................................................1423.6.4.2. Distribuirea rezultatului exerci iului ..............................................................1443.6.5. Redactarea bilan ului contabil ..........................................................................1453.6.5.1 Bilan ul ...........................................................................................................1463.6.5.2. Contul de profit i pierdere............................................................................1473.6.5.3. Note la bilan.................................................................................................1473.6.5.4. Raportul de gestiune.....................................................................................1483.6.6. Analiza bilan ului contabil la o societate comercial .......................................1483.6.7. Tabloul de finan are i tabloul de trezorerie .....................................................1493.6.7.1. Tabloul de finan are ......................................................................................1503.6.7.2. Tabloul de trezorerie.....................................................................................1523.6.8. Conturile previzionale......................................................................................1533.6.9 Studiu de caz privind elaborarea i analiza situa iilor financiare la o societate comercial..................................................................................................................153

3.7. DOCUMENTAREA LUCR RILOR DE AUDIT ............................................................1793.7.1. Dosarul exerci iului ...........................................................................................1813.7.2. Dosarul permanent...........................................................................................1833.7.3. Documentarea lucr rilor de audit .....................................................................184Capitolul 4..................................................................................................................194RAPORTUL DE AUDIT..................................................................................................1944.1. CON INUTUL RAPORTULUI DE AUDIT I CERTIFICAREA BILAN ULUI CONTABIL . .1974.2. TIPURILE DE OPINII EXPRIMATE DE C TRE AUDITORI ..........................................199BIBLIOGRAFIE.............................................................................................................206

PREFAA

2


3/206

Auditul financiar contabil, domeniu de vrf al profesiei contabile, a fost legiferat n

Romnia abia n anul 1999. cunoscnd pai importani att prin CECCAR, ct i prin Ministerul

Finanelor prin nfiinarea Camerei Auditorilor din Romnia care a elaborat Standardele de Audit i

Codul privind conduita etico-profesional n domeniul auditului financiar, dup EFAC.

n aceast perspectiv, auditul financiar contabil se interpune ntre productorii i utilizatorii

informaiei contabile, prin profesioniti de mare clas care i asum responsabilitatea certificrii c

situaiile financiare sunt ntocmite, sub toate aspectele semnificative, n conformitate cu Standardele

Naionale i Internaionale de contabilitate.

Obligativitatea efecturii auditului financiar contabil prevzut prin lege de toate societile

comerciale, regiile autonome, institutele publice, bncile, fondurile de investiii etc. ar fi prevenit

falimentul, bancruta frauduloas i pierderile de resurse financiare ale populaiei printr-o informare

corect, real, onest a tuturor participanilor la viaa economico-social.Asigurarea rezonabil de ctre auditori c situaiile financiare (bilanul contabil, contul de

profit i pierdere, situaia fluxurilor de trezorerie i notele la conturile anuale) n ntregul lor nu

conin erori semnificative depinde de acumularea probelor de audit, a procedurilor conforme cu

Standardele de Audit.

Cu riscul de a fi sceptici n apreciere, considerm c a realiza auditul financiar contabil

presupune o cunoatere n profunzime a cadrului contabil conceptual la nivel naional i

internaional, a postulatelor principiilor, normelor i regulilor de evaluare, a instrumentrilor tehnicecontabile i implicit, a Standardelor Internaionale de Audit. Pe lng cercetarea fundamental n

contabilitate este nevoie de o bogat experien practic specific pe domenii de activitate, dublat

de o legislaie fiscal n ara noastr deloc de neglijat. Ori, Standardele Internaionale de

Contabilitate i Standardele de Audit au aprut recent traduse n ara noastr. Este un nceput greu,

dar nu imposibil de realizatpentru toi cei care ndrgesc profesia contabil att de onorabil, dar i

de dificil n acelai timp.

Este meritorie iniiativa Facultii de Contabilitate i Informatic de Gestiune din cadrulAcademiei de Studii Economice de a include ca disciplin obligatorie de studiu Auditul Financiar

Contabil, Auditul Fiscal pentru studenii acestei faculti care parcurg toate contabilitile ce

acoper aproape toate domeniile de activitate din Romnia. i totui, un gram de obiectivitate ne

oblig s afirmm c studenii facultii noastre nu pot obine la absolvire calitatea de experi

contabili fr a mai susine alte examene i sperm ca autoritile n drept s reconsidere sacrificiul

pe altarul tiinei contabile a studenilor de la aceast facultate.

Lucrarea este adresat studenilor din nvmntul economic, profesionitilor n domeniu i

tuturor celor care doresc s cunoasc importana auditului financiar

3


4/206

Capitolul 1

AUDITUL FINANCIAR CONTABIL - DEFINIREA,

4


5/206

ROLUL l OBIECTIVELE AUDITULUI FINANCIAR, TIPOLOGIA JURIDIC

1.1. AUDITUL - SCURT ISTORIC

Auditul a fost cunoscut la nceputurile secolului al XVIII -lea, fr a fi precizat data exact

sau localizarea geografic ntr-un stat.

Istoria economic delimiteaz mai multe etape ale auditului, difereniate n funcie de

categoria social care ordona auditul, numii ordonatori de audit, n funcie de auditori i de

obiectivele auditului.

Pn la nceputul secolului al XVIII-lea, auditul era ordonat de regi, mprai, biseric i stat

cu un singur obiectiv: cel de pedepsire a hoilor pentru fraud i prevenirea unor astfel de fapte cu

scopul de a proteja patrimoniul propriu al acelei entiti.

Auditorii erau numii din rndul preoilor i primau calitile morale ale acestora.

Frmntata istorie a sec. al XVIII-lea pn la jumtatea sec. al XDC-lea a produs schimbri

i n rndul ordonatorilor de audit. Statele, tribunalele jurisdicionale i acionarii au luat locul

vechilor clase sociale, iar auditorii erau preferai din categoria celor mai buni contabili. Auditul i

extinde obiectivele asupra reprimrii fraudelor, a pedepsirii celor care le produceau i a cutrii

soluiilor, pentru pstrarea integritii patrimoniului.

Sfritul secolului al XlX-lea contureaz relaia ntre auditai i auditori alei din rndul

profesionitilor contabili sau juriti. Obiectivul lor: atestarea realitii situaiilor financiare, cu

scopul de a evita erorile i frauda.Primele patru decenii ale secolului XX, auditul este realizat de profesioniti specializai n

audit alturi de contabili. Lucrrile erau comandate de stat i de acionari.

Perioada anilor 1940-1970, cnd comerul internaional se dezvolt, este dominat de

schimburi ntre state cu bunuri i servicii, ordonatorii de audit i lrgesc sfera n rndul bncilor,

patronatului i al instituiilor financiare datorit pieelor de capital. Executarea auditului era realizat

de profesioniti de audit i contabilitate, iar obiectivele cunosc o form elevat de atestare a

sinceritii i regularitii situaiilor financiare, n aceast perioad, datorit dezvoltrii profesieicontabile i a influenelor asupra cadrului contabil conceptual, anglo-saxonii dezvolt activitatea de

audit pe continentul european.

Dou decenii mai trziu (1970-1990), obiectivele auditului sunt orientate spre atestarea

controlului intern, respectarea cadrului conceptual contabil (postulate, principii i reguli de

evaluare) i a normelor de audit.

Cei care ordonau auditul sunt statele, terii, acionarii, bncile, ntreprinderile s.a., iar

auditorii sunt tot profesioniti de contabilitate i consiliere, organizate ca profesii liberale,independente, societi de expertiz i audit. Astzi, fenomenele social economice sunt complexe i

5


6/206

nu mai pot fi analizate multilateral pentru a clarifica anumite aspecte dect cu concursul

specialitilor de nalt probitate moral i profesional. Faptele analizate, operaiunile i documen-

tele aveau ca scop formularea unor opinii care atestau imaginea fidel a conturilor, calitatea

controlului intern, respectarea normelor i protecia contra fraudelor naionale i internaionale.

Auditorii, ca specialiti cu o pregtire teoretic superioar, cu o autoritate i competen,

sunt denumii experi, i face apariia activitatea de expertiz, care reunete profesioniti cu

cunotine teoretice i practice care, n urma contractelor primite de la teri, cerceteaz situaiile

financiare.

n ara noastr, profesia contabil a fost umbrit la limita simplului funcionar de aplicare a

celor mai simple operaii matematice, n lunga istorie a deceniilor comuniste. Dup aproape 55 de

ani (1994), aceast profesie onorabil i responsabil este repus n drepturile sale.

Expertul contabil, conform reglementrilor legale n vigoare, are dreptul s audieze bilanulcontabil.

Muli autori 1 din ara noastr i din strintate au definit activitatea de audit ca fiind

examinarea profesional a unei informaii cu scopul de a exprima o opinie responsabil i

independent n raport cu un criteriu de calitate.

Conform normelor naionale de audit. ,.o misiune de auditare a situaiilor financiare are ca

obiectiv exprimarea de ctre auditor a unei opinii potrivit creia situaiile financiare au fost stabilite,

n toate aspectele lor semnificative, conform unei referine contabile identificate".Referinele contabile pot fi:

- normele contabile internaionale

- normele contabile naionale

- alte referine contabile bine precizate i recunoscute.

1.2. AUDITUL FINANCIAR CONTABIL - PREZENT I VIITOR

Perspectiva aderrii Romniei la Uniunea European a impus introducerea sa i n ara

noastr. Etimologia cuvntului audit provine de la latinescul "AUDIRE" i nseamn a asculta.

1 Ioan Oprean. ntocmirea i audierea bilanului contabil, Editura Intelcredo Deva, 19976


7/206

Englezii i dau semnificaia de verificare, revizie contabil, bilan.

Produsul contabilitii l reprezint informaia contabil, iar obiectivul su este obinerea

unei imagini fidele a situaiilor financiare anuale care cuprind bilanul contabil, contul de

profit i pierdere, situaia fluxurilor de trezorerie i notele la conturile anuale"2,

Situaiile financiare trebuie s furnizeze informaii care prezint fidel rezultatele i poziia

financiar a ntreprinderii, reflect realitatea economic a tranzaciilor realizate, sunt

impariale, prudente, relevante i credibile, Pentru realizarea calitii informaiilor prezentate n

situaiile financiare se vor aplica prevederile Standardelor de Contabilitate Naionale relevante

i/sau Standardele de Contabilitate Internaionale pentru a oferi o imagine fidel a patrimoniului, a

profitului (pierderii) i a fluxurilor de trezorerie.

Diversitatea activitilor economico-fnanciare, dezvoltarea pieelor de capital, a

instituiilor bancare, etc. au condus la creterea complexitii lucrrilor contabile ce pot atrage erorin prelucrarea datelor, interpretarea i evaluarea lor cu consecine negative asupra deciziilor

utilizatorilor de informaii contabile.

Mai mult, productorii de informaii contabile nu sunt neutri fa de operaiunile efectuate

i, implicit, conturile anuale, ceea ce ridic semne de ndoial cu privire la obiectivitatea

profesionistului contabil.

Susceptibilitatea realitii informaiei contabile cuprinse n situaiile financiare anuale

poate fi dat i de calitile moral-profesionale ale productorilor de informaii.La rndul lor, utilizatorii informaiei contabile investitorii, salariaii, creditorii, furnizorii i

ali creditori, clienii, guvernele i administraiile, publicul"3, sub influena unor medii economice,

culturale, politice i juridice diverse, au interese diferite asupra nevoii de informare.

Conflictul de interese ntre utilizatorii i productorii de informaie contabil trebuie

estompat de activitatea unei elite profesionale n domeniu, reprezentat de auditori care au, prin

efectul legii, calitatea de expert contabil, contabil autorizat cu studii economice superioare, societi

de expertiz, cenzori etc., nscrii ca membri n Camera Auditorilor.Scopul activitii auditorilor este aceia de a restabili o ncredere rezonabil ntre

productori i utilizatori ai informaiei contabile. Astfel, auditorii contribuie la protejarea intereselor

diferitelor categorii de beneficiari ai informaiei contabile, atunci cnd acetia iau decizii

economice.

Standardul Internaional de Contabilitate nr. l arat c informaia financiar are ca

obiectiv furnizarea unei informaii utile n luarea deciziilor economice i financiare".

2 OMF nr. 403/22.04.1999 privind aprobarea Reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a aComunitii Economice Europene i cu Standardele de Contabilitate Internaionale. M.O. nr. 480/04.10.1999

3 I.A.S.C. identific apte categorii de utilizatori.7


8/206

Obiectivul de utilitate al informaiei este preluat n toate cadrele conceptuale de

contabilitate.

Deci ntre productori i beneficiari ai informaiei contabile se interpune auditorul, n

calitatea sa de expert contabil. Expertul contabil este un profesionist de nalt clas cu o pregtire

teoretic superioar, cu caliti morale i etic profesional, o experien practic ndelungat,

recunoscut n domeniul respectiv ca persoan de mare competen i autoritate.

Auditul a fost definit n literatura de specialitate strin i naional la unison asupra opiniei

motivate de ndeplinire a imaginii fidele asupra conturilor anuale.

Prin audit se nelege examinarea profesional efectuat de o persoan autorizat,

independent, n vederea exprimrii unei opinii motivate asupra imaginii fidele a situaiilor

financiare anuale.

Situaiile financiare trebuie s furnizeze informaii utile pentru adoptarea deciziiloreconomice, pentru a hotr momentul de cumprare sau vnzare a unei investiii de capital, a evalua

deficienele n rspunderea managerial, a evalua capacitatea ntreprinderii de a plti i de a oferi

alte beneficii angajailor si, pentru a evalua garaniile pentru credite acordate ntreprinderii, a

determina politicile de impozitare, pentru calculul profitului i distribuirea dividendelor, a elabora

date statistice despre venitul naional.

De regul, situaiile financiare sunt ntocmite conform unui model contabil bazat pe costul

istoric recuperabil i pe conceptul de meninere a nivelului capitalului financiar, n acest sens,s-a elaborat Cadrul general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare" elaborat de

Comitetul pentru Standarde de Contabilitate Internaionale. Acest cadru poate fi aplicat

oricrui model contabil, precum i concepte privind capitalul i meninerea lui, opiunea pentru

tratamente contabile alternative permise de LAS.

Cadrul general de armonizare a reglementrilor contabile" sprijin auditorii pentru

formarea unei opinii asupra situaiilor financiare. Dac exist un conflict ntre Cadrul general i un

Standard de Contabilitate Internaional, cerinele LAS primeaz asupra acelora din Cadrulgeneral".

Auditorii trebuie s aib n vedere, potrivit Cadrului general", ndeplinirea obiectivului

situaiilor financiare, caracteristicile calitative care determin eficiena informaiei contabile din

situaiile financiare, modul de evaluare a elementelor pe baza crora sunt ntocmite situaiile

financiare ca fiind principala surs de informaii a utilizatorilor.

1.3. ROLUL AUDITULUI FINANCIAR CONTABIL

Auditul financiar contabil este orientat spre:

8


9/206

a)verificarea respectrii cadrului conceptual al contabilitii (postulate, principii, norme

i reguli de evaluare), general acceptat, a procedurilor interne stabilite de conducerea agentului

economic (audit intern sau statutar).

Procedura reprezint o nlnuire logic de operaiuni, cu scopul de a atinge un anumit

obiectiv.

b) verificarea i certificarea reflectrii n contabilitate a situaiilor financiare,

imaginea lor fidel, clar i complet pe ntreg exerciiul financiar. Legea Contabilitii nr. 82/1991

va fi aplicat mpreun cu Cadrul general de armonizare a reglementrilor contabile, Cadrai general

de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare elaborat de IASC, Standardele de Contabilitate

Internaionale i Naionale.

Auditul trebuie s urmreasc dac procedurile de culegere i prelucrare a datelor sunt bine

stabilite i dac se aplic n permanen.Cmpul de aplicaii nelimitat al contabilitii militeaz n favoarea unei deontologii

profesionale care rspunde la trei imperative: prudena, regularitatea i sinceritatea situaiilor

financiare. Aceasta presupune o imagine fidel a patrimoniului, a contului deprofit i pierdere i

a fluxurilor de trezorerie. Asigurarea imaginii fidele depinde de respectarea principiilor artate

mai sus.

Regularitatea contabilitii presupune respectarea regulilor procedurilor contabile i a

principiilor general acceptate prevzute de Legea Contabilitii nr. 82/1991 i de Cadrai general dentocmire i prezentare a situaiilor financiare elaborat de IASC, precum i de Standardele de

Contabilitate Internaionale i Naionale4. Principiile contabile sunt enunate i de Standardele

Naionale de Contabilitate.

1. Principiul prudenei trebuie s rspund, potrivit Directivei a IV-a. la dou imperative:

a) Numai beneficiile realizate la data nchiderii bilanului pot fi nscrise n acest cont;

b) Trebuie s se in seama de toate riscurile previzibile i de pierderile eventuale care au

aprut n cursul exerciiului sau al unui exerciiu anterior, chiar dac aceste riscuri sau pierderi nusunt cunoscute dect ntre data de nchidere exerciiului i data de ntocmire a bilanului. Trebuie s

se in cont de depreciere indiferent dac exerciiul se ncheie cu pierderi sau cu beneficii,

Principiul trebuie aplicat cu bua-credin; el nu admite supraevaluare elementelor de activ

i a veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de pasiv i a cheltuielilor innd cont de

deprecierile, riscurile i pierderile posibile generate de desfurarea activitii exerciiului financiar

curent sau anterior".

4 Potrivit O.M.F. nr. 403/22.04.1999, aceste standarde se vor publica dup parciirgerea primei faze''mplementate pe un eantion reprezentativ de ntreprinderi.

9


10/206

n elaborarea situaiilor financiare pot aprea incertitudini care inevitat sunt recunoscute prin

prezentarea naturii i a valorii lor. De exemplu, ncasrea creanelor incerte i litigioase, durata de

via probabil a echipamentelor tehnco-logice, reclamaii cu privire la produsele n garanie.

Doar cteva exemple unde prudena nseamn a lua n calcul un grad precauie n

efectuarea raionamentelor necesare pentru a realiza estimri condiii de incertitudine, astfel nct

activele i veniturile s nu fie supraeva luate, iardatoriile i cheltuielile s nu fie subevaluate.

n acelai timp, prudena nu permite constituirea de rezerve sau provize oane fr obiect

sau supradimensionate, subevaluarea contient a activei sau veniturilor, dar nici

supraevaluarea deliberat a datoriilor sau a cheltuielii Astfel, situaiile financiare nu mai pot fi

credibile.

2. Principiul permanenei metodelor 5 are ca obiect continuitatea aplica regulilor privind

evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementele telor patrimoniale i a rezultatelor,astfel nct s se asigure comparabilitatea timp a informaiilor contabile.

3. Principiul continuitii activitii care presupune c unitatea patrin nial i va continua

n mod normal funcionarea ntr-un viitor previzibil far intra n starea de lichidare sau de reducere

sensibil a activitii. Astfel, situat: financiare trebuie s fie ntocmite pe o baz diferit de evaluare.

4. Principiul independenei exerciiului se refer la delimitarea n timp cheltuielilor i

veniturilor aferente activitii agentului economic pe msur angajrii acestora i a trecerii lor la

rezultatul exerciiului la care se refer. Astea efectele tranzaciilor i ale altor evenimente suntrecunoscute atunci cnd acestea se produc i nu pe msur ce numerarul sau echivalentul su este

ncasat sau pi i este nregistrat n evidenele contabile i raportat n situaiile financiare perioadelor

aferente. Situaiile financiare care respect acest principiu o: informaii utilizatorilor nu numai

despre tranzaciile trecute, care au implicat pe i ncasri, dar i despre obligaiile de plat din viitor

i despre resursele privind ncasrile viitoare"6.

5. Principiul intangibilitii bilanului de deschidere a unui exerciiu. Bilanul de deschidere

trebuie s corespund cu bilanul de nchidere a exerciiului anterior. Orice eroare constatat nexerciiul curent aferent exerciiului ncheiat se opereaz fr s se modifice bilanul din exerciiul

anterior.

6. Principiul necorapensrii (noncompensrii). Elementele de activ i de pasiv se evalueaz

i se nregistreaz n contabilitate separat, fr s fie permis compensarea ntre posturile de activ i

cele de pasiv ale bilanului, precum i ntre veniturile i cheltuielile nregistrate n contul de

rezultate.

5 H.G. nr. 704/1993 privind regulamentul de operare a Legii contabilitii nr. 82/19916 O.M.F. nr. 403/22.04.1999, citat

10


11/206

Regulamentul de aplicare a Legii Contabilitii nr. . 82/1991 este completat cu trei principii

potrivit Directivei a IV-a Comunitii Economice Europene i cu Cadrul general de ntocmire i

prezentare a situaiilor financiare.7Aceste principii fac referire la evaluarea separat a elementelor

de activ i pasiv, prevalenta economicului asupra juridicului i pragul de semnificaie.

7. Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de pasiv8

n vederea stabilirii sumei totale corespunztoare unei poziii din bilan, se va determina

separat suma sau valoarea corespunztoare fiecrui element individual de activ sau de pasiv.

8. Principiul prevalentei economicului asupra juridicului9

Potrivit acestui principiu, toate informaiile prezentate n situaiile financiare trebuie s

reflecte realitatea economic a evenimentelor i tranzaciilor, nu numai forma lor juridic.

9. Principiul pragului de semnificaie10. Pragul de semnificaie arat valoarea semnificativ

a oricrui element i trebuie prezentat separat n cadrul situaiilor financiare. Toate elementele careau valori nesemnificative i sunt de aceeai natur sau au funcii similare sunt consemnate, fr s

fie necesar prezentarea lor separat.

n situaia n care se fac abateri de la aceste principii n cazuri excepionale, ele vor fi

prezentate n notele la conturile anuale. Notele vor fi nsoite de motivaiile acestor abateri, precum

i de prezentarea unei evaluri a efectelor lor asupra activelor, datoriilor, poziiei financiare i a

contului de profit i pierdere.

Sinceritatea urmrete aplicarea cu bun-credin a principiilor i regulilor contabilitii.Persoana desemnat cu ntocmirea situaiilor financiare este obligat s analizeze operaiunile

nregistrate n documentele primare nainte de a fi nregistrate n contabilitate din punct de vedere

legal i al eficienei lor.

Pentru auditor, sistemul informaional reprezint principala surs de informare, dar i unul

dintre obiectivele sale.

Importana auditului financiar contabil const n sporirea credibilitii informaiei din

situaiile financiare, pentru viitoarele decizii ale utilizatorilor de informaii. Faptul c verificareabilanului contabil se face de un auditor independent, un bun profesionist, cu caliti morale

deosebite concur la realizarea uneia dintre calitile informaiei contabile, i anume credibilitatea

ei.

Pentru o firm, auditul reprezint i o vedere critic de ansamblu pentru evaluarea unei

situaii financiar-contabile determinate. Evaluarea critic a situaiilor financiare se face de un

7 O.M.F. nr. 403/22.04.1999, pag. 8 subsol, M.O. nr.480/04.10.19998 Directiva a IV a C.E.E, art. 31, pct.le9 Conform Cadrului general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare (vol. 2, paragraful 35)10 Conform Cadrului general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare (vol. 2, paragrafele 29 i 30)

11


12/206

profesionist independent, care trebuie s-i ndeplineasc misiunea fr a ine seama de posibile

conflicte de interese existente ntre utilizatorii externi de informaie i unitatea auditat.

Utilizatorii de informaie contabil folosesc situaiile financiare pentru deciziile lor viitoare.

Adesea, ei au interese diferite fa de alii, dup cum urmeaz:

1. Investitorii prezeni i poteniali sunt interesai de riscul inerent a tranzaciilor i de

beneficiul adus de investiiile lor. Ei au nevoie de informaile pentru a decide dac ar trebui s

cumpere, s pstreze sau s vnd aciunile Acionarilor nu le este indiferent informaia care le

permite s evalueze capacitatea ntreprinderii de a plti dividende. Ei doresc o transparen total

cu privire la situaia patrimoniului, mrimea profitului i modul de repartizare a acestuia. Pe de alt

parte, obinerea de dividende ct mai mari va reduce sursele de finanare necesare dezvoltrii.

2. Salariaii i sindicatele. Personalul angajat i sindicatele sunt interesat de informaii

privind stabilitatea i profitabilitatea ntreprinderii lor. Ei au vedere informaii care le permit sevalueze capacitatea ntreprinderii de a oferi remuneraii, pensii, oportuniti profesionale,

specializri etc.

3. Creditorii financiari sunt preocupai de informaii care le permit sa evalueze dac

ntreprinderea are posibilitatea s ramburseze mprumuturile primite i dobnzile aferente la

scaden.

4. Furnizorii i ali creditori comerciali sunt interesai de informaii care le permit s

determine dac sumele pe care le au de primit vor fi pltite la scaden. Creditorii comerciali suntinteresai pe o perioad mai scurt dac nu sunt dependeni de continuarea activitii ntreprinderii

ca principal client firmei, interesai dac i pot ncasa sumele avansate.

5. Clienii sunt interesai de informaii despre continuitatea activitii unei ntreprinderi, mai

ales cnd au tranzacii economico-financiare pe termen lung i sunt dependeni de acea firm.

6. Guvernul i instituiile sale sunt interesate de alocarea resurselor i de activitatea

ntreprinderii.

Aceste informaii vizeaz dezvoltarea sau inhibarea unor sectoare de activitate pentru adetermina politica fiscal i ca baz pentru calcule macroeconomice n vederea determinrii

venitului naional, a Produsului Intern Brut i a altor indicatori statistici,

7. Pablcttl este interesat de ntreprinderi n ceea ce privete numrul de angajai i

colaborarea cu furnizorii locali. Situaiile financiare pot ajuta publicul prin informaii despre

evoluia n prezent i n viitor a sferei activitii ntreprinderii, a potenialul, ei financiar.

8. Managerii. Responsabilitatea principal de a ntocmi i prezenta situaiile financiare ale

ntreprinderii revine conducerii. Dac nu sunt acionari principali, ei urmresc prin situaiile

financiare s arate un rezultat financiar confortabil, astfel ca activitatea lor s fie apreciat pozitiv,

12


13/206

dar n acelai timp, pentru a nu fi distribuite dividende mari, cu scopul de a pstra sursele de

autofinanare.

9. Bancherii. Informaiile din situaiile financiare trebuie s rspund cerinelor de a evalua

rentabilitatea ntreprinderii, s diminueze riscurile ce implic creditarea agentului economic care

dorete un mprumut. Astfel, ntreprinderea trebuie s posede rezultatele curente pozitive, o

lichiditate mare i n general o trezorerie net pozitiv.

Intr-o sfer larg de utilizatori care iau decizii economice, obiectivul situaiilor financiare

este de a furniza informaii despre poziia financiar, performanele i modificrile poziiei

financiare care satisfac necesitile economice ale majoritii utilizatorilor. Ele reprezint rezultatele

administrrii ntreprinderii de ctre conductor, inclusiv modul de gestionare a patrimoniului i a

resurselor ncredinate. Exist utilizatori care doresc s evalueze rnodul de administrare sau

responsabilitatea conducerii pentru a lua decizii economice: Aceste decizii pot viza, de exemplu,opiunea de a pstra sau a vinde investiia n ntreprinderea respectiv sau nlocuirea ori

reconfirmarea conducerii".

Situaiile financiare nu ofer toate informaiile de care utilizatorii au nevoie pentru luarea

deciziilor economice, deoarece, n mare msur, acestea arat efectele financiare ale unor

evenimente trecute i nu ofer, de regul, informaii nefinanciare.

Credibilitatea n imaginea fidel furnizat de contabilitate este dat de respectarea cadrului

conceptual contabil, de aplicarea corect a calitii proce durilor utilizate, de principiile referitoarela regularitate i sinceritate, de calitile moral-profesionale ale productorilor de informaii

contabile.

Auditul este chemat s exprime o opinie independent asupra situaiilor financiare, menit

s apere n mod egal pe toi utilizatorii de informaie contabil"11. Pe baza opiniei lor,

utilizatorii iau decizii care necesit evaluarea capacitii ntreprinderii de a genera fluxuri de

numerar pentru a plti angajaii, furnizorii, dobnzile, de a rambursa creditele i de a plti

dividendele. Pentru a evalua capacitatea de a genera numerar, informaiile trebuie sintetizate asuprapoziiei financiare, performanei i modificrile ce sunt posibile s apar cu privire la solvabilitatea

i lichiditatea ntreprinderii.

Informaiile despre structura financiar sunt utile pentru a anticipa nevoile viitoare de

creditare, modul n care beneficiile i fluxurile viitoare de trezorerie vor fi repartizate ntre cei care

au interes fa de ntreprindere.

Lichiditatea i solvabilitatea sunt utile pentru a previziona capacitatea ntreprinderii de a-i

onora angajamentele financiare scadente, de a formula raionamente despre eficiena cu care firma

11 Ioan Oprean, op. citat

13


14/206

poate utiliza noi resurse. Informaiile suplimentare sunt cuprinse n Note i materiale

suplimentare".

Utilitatea informaiei oferite de situaiile financiare este dat de caracteristicile calitative:

inteligibilitatea, relevana, credibilitatea i comparabili-tatea12informaiilor.

a) Inteligibilitatea. Informaiile furnizate de situaiile financiare trebuie uor nelese de

utilizatori, care dispun de cunotine suficiente privind activitatea ntreprinderii, noiuni de

contabilitate. Chiar dac informaiile complexe incluse n situaiile financiare prin relevana lor

concur n luarea deciziilor economice i sunt dificil de neles pentru anumii utilizatori, ele nu

trebuie omise.

b) Relevana. Informaiile sunt relevante atunci cnd influeneaz deciziile utilizatorilor

care concur la evaluarea evenimentelor trecute, prezente sau viitoare, corectnd sau confirmnd

evalurile lor anterioare. Convergena rolului de previziune cu cel de confirmare a informaiilor esteevident. Astfel, informaiile despre structura activelor i pasivelor au valoare pentru utilizatori

atunci cnd previzioneaz capacitatea ntreprinderii de a profita de oportuniti i de a elimina

riscurile poteniale. Aceleai informaii au rolul de a confirma previziunile anterioare i rezultatele

activitilor planificate.

Informaiile cu privire la poziia financiar i performanele precedente sunt frecvent

utilizate pentru deciziile viitoare: plata dividendelor i a salariilor, evoluia preurilor privind

garaniile, capacitatea ntreprinderii de a-i onora obligaiile scadente.De asemenea, veniturile i cheltuielile cu caracter accidental, excesive sau anormale trebuie

evideniate distinct n Note i materiale suplimentare".

Natura informaiei i pragul de semnificaie influeneaz relevana informaiei. Exist

situaii cnd natura informaiei este suficient pentru a determina relevana sa. Spre exemplu,

dezvoltarea unei secii de producie poate evalua riscurile i oportunitile ntreprinderii cu privire la

concurena furnizorilor n achiziia necesarului de materii prime, piaa potenial a clienilor

interesai s cumpere produsele fabricate, preurile pieei i concurena cu privire la desfacereastocurilor de produse.

n alte situaii, natura i pragul de semnificaie ale informaiei sunt necesare. Spre exemplu,

o pondere mare a materiilor prime n structura produsului finit trebuie avut n vedere pentru a

previziona stocurile de materii prime pentru a avea o activitate continu. Informaiile sunt

semnificative dac omisiunea sau informaia eronat ar putea influena deciziile economice ale

utilizatorilor care le iau pe baza situaiilor financiare.

12Standardele Internaionale de Contabilitate 2000, Editura Economic, Bucureti, 2000, pag. 49-51. OMFnr. 403/22.04.1999, citat.

14


15/206

Pragul de semnificaie este dependent de mrimea elementului sau a erorii analizate prin

prisma omisiunii sau a unei pri a situaiilor financiare greite. Pragul de semnificaie reprezint o

limitpeste care valoarea erorii prezentate n situaiile financiarepoate influena negativ decizia

utilizatorilor.

c) Credibilitatea. Informaia prezentat n situaiile financiare are calitatea de a fi credibil

atunci cnd nu conine erori semnificative, iar utilizatorii au ncredere c reprezint corect ceea ce

se ateapt n mod rezonabil s reprezinte.

Informaia, chiar dac este relevant i nu este credibil, recunoaterea ei poate conduce la

decizii eronate. De exemplu, dac un client are un litigiu cu un furnizor pentru neplata facturilor

emise i ar fi foarte aproape ca acest litigiu s se termine n avantajul clientului, nu ar fi cea mai

bun soluie pentru creana ntreprinderii s nregistreze n bilan ntreaga valoare. Cel mai bine ar fi

ca valoarea debitului solicitat i a conflictului existent s fie prezentat ntr-o not a situaiilorfinanciare.

Pentru a fi credibil, informaia trebuie s aib n vedere reprezentarea fidel a tranzaciilor

i evenimentelor care se concretizeaz n active, obligaii (datorii), capitalul propriu ca sursa proprie

de finanare, ce trebuie s ndeplineasc criteriile de recunoatere.

Informaiile financiare sunt supuse unui anumit risc de a avea mai puin credibilitate dect

ar trebui. Dificultile existente pentru identificarea tranzaciilor, alte elemente patrimoniale ce

urmeaz s fie evaluate, conceperea i aplicarea tehnicilor de evaluare i prezentare pot atrage risculca informaia s nu fie credibil.

Pentru a minimaliza riscul cu privire la credibilitatea informaiei, se are n vedere ca

tranzaciile i evenimentele prezentate de informaia contabil s fie n concordan cu realitatea

economic i nu doar cu forma lor juridic. Prevalenta economicului asupra juridicului

influeneaz informaia pentru a atinge credibilitatea sa. n acelai timp, informaia cuprins n

situaiile financiare trebuie s fie neutr, lipsit de influene.

Selectarea i prezentarea informaiei, pentru a satisface un obiectiv dinainte stabilit,afecteaz neutralitatea sa.

Credibilitatea informaiei nu poate fi realizat daca exist influene din interiorul

ntreprinderii sau din afar.

De asemenea, persoana nsrcinat cu elaborarea situaiilor financiare trebuie s includ un

grad de precauie pentru evaluarea activelor i veniturilor n condiii de incertitudine. Prudena nu

permite subevaluarea datoriilor i a cheltuielilor i supraevaluarea activelor i a veniturilor, n

acelai timp, prudena nu permite constituirea de provizioane fr obiect sau subevaluarea voit a

15


16/206

activelor sau a veniturilor, n astfel de cazuri, situaiile financiare nu mai sunt neutre i nu mai pot fi

credibile dac prudena nu este aplicat corect.

Informaiile din situaiile financiare trebuie s fie transparente, complete n limitele

rezonabile ale pragului de semnificaie n strns corelaie cu costul obinerii acelei informaii.

O omisiune sau eroare a crei semnificaie este important conduce la o informaie fals,

lipsit de credibilitate.

d) Comparabilitatea. Nevoia de comparabilitate nu este rutin, pentru a deveni un

impediment n introducerea de standarde de contabilitate care s ofere o mai bun imagine fidel a

situaiilor financiare. Evidenierea n contabilitate n mod unitar a unei tranzacii economico-

financiare sau eveniment este duntoare dac metoda respectiv nu menine caracteristicile

calitative de relevan i credibilitate. Politica contabil trebuie schimbat dac exist alte

alternative mai relevante i credibile.Utilizatorii trebuie s fie capabili s identifice diferenele ntre politicile contabile pentru

tranzacii i alte evenimente utilizate att de aceeai ntreprindere de la o perioad la alta, ct i de

diferite uniti. Prezentarea politicilor contabile utilizate de ntreprindere concur la realizarea

comparabilitii.

Compararea situaiilor financiare n timp de ctre utilizatori conduce la identificarea

tendinelor n poziia financiar i performanele ntreprinderii.

Structurile bilanului, legate direct de evaluarea poziiei financiare, sunt activele, datoriile icapitalul propriu. Structura contului de profit i pierdere, legat n mod direct de evaluarea

performanei, o constituie veniturile i cheltuielile.

O informaie relevant i credibil are i limite. Este vorba de oportunitatea raportrilor

financiare, raportul cost - beneficiu i echilibrul ntre caracteristicile calitative ale informaiei

contabile.

Standardele Internaionale de Contabilitate precizeaz c ntrzierea exagerat n raportarea

informaiei conduce la pierderea relevanei informaiei. Conducerea este nevoit n astfel de situaiis selecteze ntre valoarea relativ a raportrii la un moment dat i furnizarea de informaii

credibile.

Pentru a realiza un echilibru ntre relevan i credibilitate, elementul fundamental este

satisfacerea adecvat a necesitilor utilizatorilor n procesul de luare a deciziilor economice.

ntr-o raportare se poate realiza relevana, dar aceasta s nu fie credibil. Astfel, o informaie

oportun conduce la raportarea tuturor aspectelor unei tranzacii sau a unor evenimente, fr ca

acestea s fie cunoscute afectndu-se astfel credibilitatea.

16


17/206

Pe de alt parte, dac raportarea este permanent ntrziat pn cnd sunt cunoscute toate

detaliile legate de acea tranzacie, informaia este credibil, dar nu mai prezint relevana ateptat.

Ea este de utilitate redus pentru utilizatori care ntre timp au trebuit s ia deja decizii.

Raportul cost - beneficiu al informaiei este mai degrab o limit sau o constrngere dect

o caracteristic calitativ. De regul, beneficiile rezultate din informaii trebuie s depeasc costul

furnizrii acestora. Evaluarea profiturilor i a costurilor reprezint un raionament profesional.

Costurile nu sunt suportate n totalitate de utilizatorii care au beneficii de pe urma informaiilor.

De regul, informaia este pregtit pentru un utilizator, iar alii pot obine beneficii i se pot

bucura; spre exemplu, de furnizarea informaiilor suplimentare, creditorii pot reduce costurile

ndatorrii firmei, n practica economic relaia cost-beneficiu este greu de aplicat cazurilor

particulare.

Echilibrul ntre caracteristice calitative este necesar pentru a satisface obiectivulsituaiilor financiare.

Situaiile financiare sunt adesea analizate, validate ca prezentnd o imagine fidel a poziiei

financiare (activele, datoriile i capitalul propriu), performana (profitul ca baz de referin pentru

ali indicatori: rentabilitatea investiiei sau rezultatul pe o aciune) i modificrile poziiei financiare

a unei ntreprinderi.

n elaborarea situaiilor financiare, majoritatea ntreprinderilor adopt conceptul financiara

capitalului (banii investii sau puterea de cumprare investit). Selectarea de ctre o ntreprindere acelui mai bun concept privind capitalul trebuie s aib la baz necesitile utilizatorilor de informaii

prezentate n situaii financiare. Dac utilizatorii sunt preocupai de meninerea capitalului

nominal investit sau a puterii de cumprare a capitalului investit, ntreprinderea va adopta

conceptul financiar al capitalului. Dac utilizatorii sunt preocupai de capacitatea de exploatare a

ntreprinderii, va trebui utilizat conceptul fizic al capitalului. Funcie de conceptul ales, se tinde

ctre realizarea obiectivului urmrit n determinarea profitului.

Meninerea capitalului financiar are loc atunci cnd profitul se obine n condiiile n carevaloarea financiar sau monetar a activelor nete la sfritul exerciiului financiar este mai mare

dect valoarea financiar sau monetar a activelor nete de la nceputul perioadei.

Meninerea capitalului fizic are loc atunci cnd profitul se obine n condiiile n care

capacitatea fizic productiv sau capacitatea de exploatare a ntreprinderii la sfritul perioadei

este mai mare dect capacitatea fizic productiv de la nceputul perioadei.

Conceptul de meninere a capitalului ofer punctul de referin pentru msurarea

profitului. Profitul este valoarea care rmne dup ce cheltuielile au fost deduse din venituri. Dac

cheltuielile depesc veniturile, valoarea rezidual este o pierdere net.

17


18/206

Alegerea bazelor de evaluare i a conceptului de meninere a nivelului capitalului determin

modelul contabil utilizat pentru elaborarea situaiilor financiare.

Exist modele contabile diferite care prezint un anumit grad de relevan i credibilitate,

iar managementul trebuie s gseasc un echilibru ntre relevan i credibilitate.

Sintetiznd cele prezentate mai sus, auditul trebuie s restabileasc o ncredere rezonabil

ntre productorii i utilizatorii de informaie contabil. Rolul lor de a asigura utilizatorii de

informaii c s-au respectat principiile contabile general acceptate i procedurile interne stabilite de

conducerea ntreprinderii, precum i reflectarea imaginii fidele a situaiilor financiare reprezint

cheia succesului n menirea pe care o au. Rolul auditului financiar contabil poate fi prezentat n

figura nr. l.

18

Productoriide informaii

contabile

Situaii financiare:Bilanul, contul de profit i pierdere,situaia fluxurilor de trezorerie,note la conturile anuale

Auditul financiarcontabil exprim o opinierezonabil,responsabil iindependent asuprandeplinirii obiectivuluide imagine fidel asituaiilor financiare

Credibilitatea informaiilor furnizateeste realizat prin:

Respectarea regularitiiconturilor

Sinceritatea cu care seaplic principiile iregulile contabile

Verificareasituaiilorfinanciare seface de unauditorindependent

Auditul face o

evaluare critica situaiilorfinanciare ipropune soluiide perfecionarea sistemuluicontabil

Respectarea principiilor contabile referitoare laregularitatea i sinceritatea contabilitii, a regulilor,conceptelor imetodelor de evaluare a elementelorpatrimoniale

Calitatea procedurilor utilizate n ntreprindere,calitatea controlului intern Calitile moral-profesionale ale productorilor deinformaie contabil Independena productorilor deinformaii contabilefa de intereselebeneficiarilor de informaii Politicile contabile i alternative utilizate n evaluarea

elementelor patrimoniale

Apr n mod egal pe toi utilizatoriideinformaii - liberul acces lainformaiicorecteUtilizatori de informaii contabile


19/206

Figura 1. Rolul auditului financiar

Pentru a asigura o opinie competent i independent asupra imaginii fidele clare i

complete a patrimoniului, a situaiei, financiare i a rezultatelor ntreprinderilor, audital are n

vedere respectarea unor criterii i obiective ce guverneaz un audit al situaiilor financiare:

1 Criteriul exhaustivit ii i integritii nregistrrilorAcest criteriu are n vedere c toate operaiunile patrimoniale au fost nregistrate corect i

integral n contabilitate.

Pentru ndeplinirea acestui criteriu, auditorul are dou soluii:

a) auditorul trebuie s verifice cu mare atenie procedurile utilizate de ntreprindere pentru

validarea tuturor modificrilor patrimoniale: creteri/diminuri de active, respectiv diminuri de

pasive. Aceast soluie are dezavantajul c necesit un tinip ndelungat pentru validare.

b) auditorul poate utiliza rezultatele inventarierii. El trebuie s se asigure c inventarierea a

fost fcut potrivit legii. Dac prin inventariere s-au descoperit tranzacii nenregistrate n

contabilitate, iar acestea au fost operate, se consider c toate operaiunile sunt corect nregistrate i

evideniate.19


20/206

Respectarea acestui criteriu presupune ca auditorul s se asigure c:

- toate operaiunile reflectate n documente justificative corespunztoare sunt evideniate n

contabilitate, deci fr omisiuni;

- nu exist operaiuni contabilizate de mai multe ori.

2 Criteriul realit ii nregistrrilorAuditorul are obligaia s urmreasc dac toate elementele de activ i de pasiv nregistrate

n contabilitate sunt justificabile i verificabile, corespund cu

cele identificate fizic prin inventariere sau prin alte proceduri cum ar fi: confirmri primite

de la teri, analize de laborator, etc.

De asemenea, se verific dac activele i pasivele respect principiul entitii patrimoniale,

adic toate operaiunile efectuate aparin i sunt n numele firmei.

3 Criteriul corectei nregistrri n contabilitate i a corectei prezentrica ajutorul conturilor anuale

Acest criteriu are mai multe obiective i se refer la localizarea corect a perioadei privind

elementele patrimoniale, evaluarea corect a modificrilor, imputarea corect i ntocmirea corect

a situaiilor financiare.

3.1. Perioada corect n care sunt evideniate modificrile patrimoniale presupune

respectarea principiului independenei exerciiilor, utilizarea unei contabiliti de angajament i

folosirea conturilor de regularizare.Regularizarea operaiunilor dup inventariere confer corecta delimitare n timp a

cheltuielilor i a veniturilor pe ntreaga perioad a exerciiului financiar prin:

- constituirea, respectiv transferul unor provizioane asupra veniturilor;

- nregistrarea diferenelor de curs valutar aferente lichiditilor n devize;

- nregistrarea cheltuielilor pltite i a veniturilor ncasate aferente exerciiilor urmtoare

prin utilizarea conturilor de regularizare;

- repartizarea diferenelor de pre asupra cheltuielilor i stocurilor, calculul i contabilitateacorect a variaiei stocurilor de producie finit;

- analiza amortismentelor i a provizioanelor pentru depreciere.

Corecta lor evideniere reprezint o corecie a costului istoric i atenueaz efectul de

desincronizare n evaluarea elementelor patrimoniale n cele dou momente ale sale: intrare -

ieire.

3.2. Evaluarea corect presupune ca elementele patrimoniale s fie evaluate conform cu

prevederile Legii Contabilitii nr. 82/1991 i cu Cadrul general de ntocmire i prezentare a

situaiilor financiare elaborat de Comitetul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate.

20


21/206

Situaiile financiare: bilanul contabil, contul de profit i pierdere, situaia fluxurilor de

trezorerie, informaiile adiionale ce trebuie furnizate sub forma notelor la conturile anuale vor fi

armonizate i cu Standardele Internaionale i Naionale de Contabilitate. Pentru o evaluare corect,

trebuie s se in cont de urmtoarele tratamente contabile:

- la data intrrii n patrimoniu, bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la

valoarea de intrare denumit valoare contabil. Auditorul trebuie s verifice dac bunurile aduse ca

aport la capitalul social au fost nregistrate n funcie de preul pieei, utilitatea, starea i

amplasarea acestora, n urma evalurii efectuate potrivit legii.

De asemenea, dac bunurile obinute cu titlu gratuit sunt evaluate la valoarea de utilitate

n funcie de preul pieei, de starea i de amplasarea acestora.

Achiziiile cu titlu oneros sunt evaluate la costul de achiziie i la costul de producie dac

sunt fabricare n ntreprindere. Auditorul trebuie s verifice dac sunt prinse toate elementele cecompun costul de achiziie: preul de cumprare, taxele nerecuperabile, cheltuielile de transport-

aprovizionare i alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea n stare de utilitate sau intrare n

gestiune a bunului respectiv.

De asemenea, costul de producie se verific cu scopul de a EU fi incluse cheltuielile generale

de administraie, cheltuielile de desfacere i cele financiare, n costurile de producie pot fi incluse

dobnzile aferente perioadei de fabricaie n cazul produciei cu ciclu lung de fabricaie, fr s

cuprind cheltuielile cu dobnzile pentru perioade n prelungire"13

Auditorul trebuie s verifice dac evaluarea creanelor i datoriilor este nregistrat la

valoarea lor nominal, respectiv valoarea de intrare (valoare contabil).

Evaluarea elementelor patrimoniale cu ocazia inventarierii trebuie verificat de auditor

dac a fost realizat la valoarea actual sau de utilitate a fiecrui element, dac a fost stabilit n

funcie de utilitatea bunului i preul pieei. Se valideaz faptul c datoriile i creanele au fost

evaluate la valoarea lor probabil dencasat, respectiv de plat.

Lanchiderea exerciiului, auditorul verific dac exist diferene constatate n plus pentruelemente de activ, ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare, diferen care nu trebuie

contabilizat (principiul prudenei). Pentru diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar

i valoarea de intrare a elementelor de activ, auditorul constat dac n contabilitate s-a nregistrat

diferena prin amortismente, dac deprecierea este ireversibil sau dac deprecierea de valoare este

reversibil s-a constituit un provizion.

Pentru elementele de pasiv de natura obligaiilor sau datoriilor, diferenele constatate n

minus ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare nu trebuie s fie nregistrate n contabilitate,

13 IAS nr. 23, Costurile ndatorrii"

21


22/206

ele se menin la valoarea de intrare (principiul prudenei).

Dac exist diferene constatate n plus ntre valoarea de inventar i cea de intrare a

elementelor de pasiv de natura obligaiilor sau datoriilor, auditorul urmrete dac aceast

diferen a fost nregistrat n contabilitate prin utilizarea provizioanelorpe seama cheltuielilor.

La data ieirii din patrimoniu a bunurilor, acestea trebuie evaluate la valoarea lor de intrare.

Auditorul trebuie s verifice dac exist imobilizri corporale produse sau circulante cu

ciclu lung de fabricaie mai mare de un an i cuprind n costul de producie i dobnzile aferente

capitalului mprumutat pentru finanarea producerii bunului. Aceste aspecte trebuie evideniate i

prezentate n notele la conturile anuale.

Auditorul verific dac imobilizrile pentru care s-au constituit provizioane sunt prezentate

n bilan la valoarea net bilanier = valoarea contabil de intrare - amortizri - provizioane pentru

deprecieri. Evaluarea la bilan a activelor circulante depreciate va fi evideniat la valoarearealizabil net.

Dac ntreprinderea aplic tratamente contabile alternative (prezentarea elementelor

patrimoniale la bilan pe baza metodei valorii de nlocuire sau a altor metode care s in cont de

inflaie), auditorul verific influena fiecrui element bilanier ca urmare a aplicrii altei evaluri

dect costal istoric,prezentate de ntreprindere separat n notele la conturile anuale.

De asemenea, auditorul verific modul de evaluare a elementelor patrimoniale prezentate n

bilan, precum i politicile conturilor utilizate: dac imobilizrile sunt incluse n conturile anuale lacostul istoric sau la valoarea reevaluat i dac situaiile financiare au fost ntocmite conform cu

Legea Contabilitii nr. 82/1991 i cu prevederile cuprinse n volumele 1-3 privind Reglementrile

contabile armonizate cu Directiva a IV-a a C.E.E. i cu IAS.

3.3. Imputarea corect. Toate operaiunile contabile trebuie nregistrate n conturi astfel

nct s se respecte corespondena dintre conturi stabilit n normele de aplicare a Planului

Contabil General, respectiv cu Regulamentul de aplicare a Legii Contabilitii i cu modificrile

aduse acestuia potrivit legii

14

.3.4. ntocmirea corect a bilanului contabil. Auditorul urmrete concordana

care trebuie s existe ntre datele nregistrate n contabilitatea sintetic i balana de verificare

dup inventariere ca baz de referin pentru bilan. Exist dou tipuri de corelaii:

a) corelaia dintre Registrul jurnal de eviden cronologic i totalul rulajelor curente ale

conturilor deschise n evidena sistematic prin fiele sintetice ah (Registrul Cartea Mare).

14 O.M.S. nr. 403/22.04.1999, volumul I, capitolul II.

22


23/206

b) corelaia dintre conturile analitice i conturile sintetice care se realizeaz prin

balana de verificare analitic deschis pentru fiecare cont sintetic de gradul I sau II dezvoltat n

analitic.

Soldurile finale prezentate n balana dup inventar reprezint situaia de referin pentru

ntocmirea corect a bilanului contabil.

Sintetiznd cele prezentate mai sus, obiectivele i criteriile auditului financiar sunt redate n

figura nr. 2.

Obiective Criterii

23

Auditul financiar contabil

Realitatea nregistrrilor contabile Integritatea nregistrrilor

Prezentarea fidel a situaiilor

Exhaustivitatea i integritateanregistrrilor evit omisiunile irepetrile

Integritateapatrimoniului

Contul de profiti pierderiaferentperioadei deraportare

Situaiafinanciar a

ntreprinderii

Realitatea nregistrrilorcontabile -justificabile,verificabile, reale

Corecta nregistrare ncontabilitate i prezentarea

corect prin conturile contabile

Perioada corect(independena)

exerciiului

Evaluareacorect

Imputareacorect

Bilancontabilcorect


24/206

Figura nr. 2. Obiectivele i criteriile auditului financiar contabil

Obiectivele auditului au n vedere: patrimoniul, rezultatul exerciiului, bilanul i situaiafinanciar a ntreprinderii.

Validarea de ctre auditor a integritii patrimoniului are n vedere:

- inerea corect i la zi a contabilitii;

- realizarea inventarierii patrimoniului, corecta valorificare a rezultatelor acesteia i

cuprinderea sa n bilanul contabil;

- preluarea corect n balana de verificare a datelor din conturile sintetice i concordana

lor cu conturile analitice;- efectuarea corect a tuturor operaiunilor legate de nregistrarea i modificarea

capitalurilor proprii;

- evaluarea corect a patrimoniului conform Regulamentului de aplicare a Legii

Contabilitii nr. 82/1991 i Cadrului general

- ntocmirea bilanului contabil pe baza balanei de verificare dup inventariere.

Contul de profit i pierdere trebuie realizat pe baza datelor din contabilitate privind

perioada de raportare. Se va urmri de ctre auditor dac au fost respectate conform legii aplicarea

corect a principiilor independenei, prudenei, permanenei metodelor, evaluarea separat a

elementelor de activ sau pasiv, respectiv cheltuieli i venituri, noncompensarea, pragul de

semnificaie (dac anumite cheltuieli sau venituri au o valoare semnificativ trebuie prezentate

separat n situaiile financiare, dac sunt abateri de la principiile contabile i evaluarea acestora

asupra profitului sau pierderii, asupra activelor sau datoriilor i a situaiilor financiare).

Situaia financiar a ntreprinderii rmne un obiectiv important n activitatea auditorului.

Auditorul trebuie s urmreasc tratamentele contabile utilizate pentru evaluarea corect a

soldurilor bancare, analiza detaliat a cecurilor returnate/emise, inventarierea monetarului etc.

24


25/206

De asemenea, trebuie s valideze existenta garaniilor pentru mprumuturi i credite obinute

de agentul economic sau acordate de ali ageni economici, existena sau nu a unor resurse

financiare insuficiente.

Auditorul poate propune utilizatorului unele soluii pentru viitoarele decizii:

- obinerea unor venituri financiare maxime;

- minimizarea cheltuielilor financiare;

- minimizarea riscului i efectelor nefavorabile ce pot rezulta din variaiile cursului valutar;

- maximizarea fluxului de trezorerie.

1.5. AUDITUL FINANCIAR SUB RAPORT JURIDIC

Din punct de vedere juridic, auditul financiar cunoate dou forme:

1. Auditul legal

2. Auditul contractual

1. Auditul legal reprezint ndeplinirea obligaiilor cu privire la supravegherea gestiunii

ntreprinderii patrimoniale, verificarea i certificarea bilanului contabil. Aceast activitate este

realizat de cenzori potrivit dispoziiilor legale, pe baza mandatului acceptat i confirmat de

Adunarea General a Acionarilor (AGA) sau a Asociailor ntreprinderii.

Auditul legal are la baz Legea societilor comerciale nr. 31/1990 cu modificrile

ulterioare, Recomandarea Internaional de Audit nr. 1/1980 (IFAC), Directiva a VIII -a a

Comunitii Economice Europene.

Activitatea de audit legal este realizat de cenzori experi contabili sau contabili

autorizai cu studii superioare crora le revine obligaia s supravegheze gestiunea societii

comerciale, s realizeze verificri i intervenii ori de cte ori situaia o impune, s verifice casa i

s verifice bilanul contabil.

Cenzorul trebuie s contribuie esenial la pstrarea integritii patrimoniale, s urmreasc

dac tranzaciile economico-financiare sunt inute la zi, dac operaiunile au fost corect nregistrate,

sunt reale i vizeaz perioada curent.

Ei are obligaia s asiste i s contribuie la desfurarea inventarierii patrimoniale, s fie

corect aplicate politicile contabile cu privire la rezultatele inventarierii i s fie cunoscute de

conducerea ntreprinderii i evideniate n bilanul contabil. Principiile contabile, regulile i normele

de evaluare, ca i principiile evalurii trebuie respectate i aplicate astfel nct conturile anuale s

prezinte o imagine fidel, a patrimoniului, a situaiei financiare i a contului de profit i pierdere.

2. Auditul contractual15reprezint relaia contractual privind executarea lucrrilor specifice

de audit cu privire la atestarea informaiei contabile cuprinse n situaii financiare. Auditul

15 Ioan Oprean, op. citat.25


26/206

contractual are ia baz Ordonana Guvernului nr. 65/1994. Aceast activitate are ca obiective:

- certificarea unor elemente din bilan;

- certificarea unor situaii financiare destinate terilor;

- evaluarea privind achiziiile sau restructurrile de ntreprinderi;

- proiecte financiare, planuri, bugete, date sau informaii care necesit confirmarea

credibilitii acestora;

- auditul bilanului contabil.

Auditul contractual este realizat de experi contabili i contabili autorizai cu studii

economice superioare.

Auditui contractual nu trebuie confundat cu lucrri executate de profesioniti contabili pe

baz de contract privind inerea contabilitii, ntocmirea bilanului contabil, asistena contabil,

financiar sau fiscal i alte lucruri cu caracter de analize economice i evaluri patrimoniale.Activitatea de expert contabil i contabil autorizat poate fi exercitat nurnai de persoane ale

corpului, numai dup nregistrarea acestora n Tabloul CECCAR. Pentru verificarea i certificarea

situaiilor financiare anuale ale unitilor de valori mobiliare, care funcioneaz sub Legea nr.

52/1994 referitoare la activitatea cenzorilor externi independeni, precum i a persoanelor juridice

autorizate, acetia trebuie s posede calitatea de cenzor extern independent". Aceast calitate o au

persoanele care ndeplinesc patru condiii:

a) sunt experi contabili;b) au competena profesional de a verifica i certifica legalitatea conturilor anuale, prin

proceduri specifice contabile;

c) au promovat examenul cu privire ia cunoaterea legislaiei privind valorile mobiliare i

bursele de valori susinute la C.N.V.M16;

d) sunt nregistrai la C.N.V.M.

16 Comisia Naional de Valori Mobiliare (C.N.V.M)26


27/206

Capitolul 2

RESPONSABILITI PRIVIND AUDITUL FINANCIAR CONTABIL

Pentru exercitarea activitii de audit, s-au emis obiective i principii generale, n bazacrora auditorul i stabilete tehnicile cele mai adaptate pentru a-i ndeplini misiunea.

2.1. CONCEPTE DE BAZ ALE AUDITULUI FINANCIAR CONTABIL

Pentru a exprima o opinie motivat asupra validitii i a corectei aplicri a procedurilor

interne stabilite de conducerea ntreprinderii, asupra imaginii fidele, clare i complete a situaiilor

financiare, auditorul - ca persoan competent i independent - utilizeaz norme de referin cu

privire la sistemul de contabilitate utilizat i reguli specifice auditului.

Exercitarea auditului financiar presupune aplicarea a dou concepte de baz:

a) Normalizarea contabil

27


28/206

b)Norme specifice auditului, stabilite de asociaiile profesionale

a) Normalizarea contabil este stabilit prin Legea contabilitii nr.82/1991 cu modificrile

ulterioare, Regulamentul de aplicare a Legii contabilitii nr. 82/1991, prin H.G. nr.704/1993,

Reglementrile contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitii Economice Europene i

cu Standardele Internaionale de Contabilitate.

b) n Romnia, activitatea de audit a fost reglementat printr-o serie de acte normative care

privesc modul de desfurare a auditului, persoanele abilitate s desfoare aceste misiuni, reguli

(norme) de conduit i etic profesional etc.:

- Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar17.

- Regulamentul de organizare i funcionare privind Camera Auditorilor din Romnia

aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 591/200018.

- Cadrai general privind Normele minimale de audit intern aprobat prin OrdinulMinistrului Finanelor nr. 1267/21.09.2000.

Normele specifice pentru desfurarea unui audit se grupeaz n dou categorii:

bl. Standardele de audit19, ca norme profesionale de lucru i de raport a opiniilor asupra

situaiilor financiare.

b2. Reguli de comportament profesional stabilite prin Codul privind conduita etic i

profesional n domeniul financiar"20.

bl. Standardele de audit. Pentru efectuarea auditului financiar n Romnia, CameraAuditorilor din Romnia, n baza legii, a hotrt aplicarea Cadrului General al Standardelor

Internaionale de Audit.

b2) Standardele de audit, n numr de 44, cuprind n mod detaliat Cadrul General al

Standardelor de Audit (120)21, responsabilitate ce revine auditorilor, planificarea auditului (300),

evaluarea riscurilor i controlului intern (400), probele de audit (500), procedurile auditorului

principal privind competena profesional a utilizrii unui alt auditor (600), concluziile auditorului

i raportarea asupra situaiilor financiare (700), serviciile conexe privind angajamentele de revizuirea sistemelor financiare (910) i de efectuare a procedurilor agreate cu privire la informaiile

conturilor anuale (920).

Standardul nr.120, Cadrul general al Standardelor de Audit", precizeaz c, pentru a

rspunde nevoilor informaionale comune ale utilizatorilor, situaiile financiare reprezint principala

lor surs informaional. Din acest motiv, situaiile financiare sunt ntocmite conform cu

17 'M.O.nr. 256/04.06.199918 M.O. nr. 349/26.07.200019

Auditul financiar 2000, Standarde, Codul privind conduita etic i profesional, Camera Auditorilor- dinRomnia, Editura Economic, 200020Op. citat la '21 M.O.nr. 256/04.06.1999

28


29/206

Standardele Internaionale de Contabilitate, Standardele Naionale de Contabilitate i/sau cu un

Cadru general de raportare financiar obligatoriu, conceput pentru utilizarea raportrilor financiare.

Potrivit acestui standard, obiectivul unui audit al situaiilor financiare este acela de a da

posibilitatea auditorului de a-i exprima opinia, dac situaiile financiare suntntocmite, sub toate

aspectele semnificative, n conformitate cu un cadru general Identificat de raportare financiar".

Standardul precizeaz cu exactitate i termenii ce trebuie utilizai pentru exprimarea opiniei

auditului: ofer o imagine fidel" sau prezint n mod fidel, sub toate aspectele semnificative".

Codul privind conduita etic i profesional precizeaz c obiectivele profesiei de auditor

financiar le reprezint activitile desfurate la. cele mai nalte standarde de profesionalism cu

scopul de" a ndeplini cerinele interesului public prin cel mai nalt nivel de performan". Pentru a

realiza aceste obiective, trebuie duse la ndeplinire patru cerine22:

- credibilitatea informaiilor pentru a lua decizii;- profesionalismul;

- calitatea serviciilor;

- ncrederea utilizatorilor n serviciile furnizate de auditorii financiari profesioniti.

Calitatea serviciilor obinute de la un auditor financiar trebuie s fie realizate la cel mai nalt

standard de performan". Aceste obiective sunt redate n figura nr. 3.

22 Standardul de Audit nr. 200, Obiective i principii generale ce guverneaz un audit a! situaiilorfinanciare", pag. 28, paragraful 4.

29

Obiectiveleauditoruluifinanciar

Credibilitate

Profesionalism

Calitatea serviciilor

ncredere

Informaia contabil prezentat nsituaiile financiare trebuie s fiecredibil, pe baza ei publicul ia

decizii economice

Publicul trebuie s identifice cei maibuni profesioniti n domeniul

auditului financiar

Serviciile realizate de auditoriifinanciari trebuie s asigure cel mai

nalt grad de performan

Beneficiarii serviciilor furnizate deauditori au ncredere c desfurareaauditului are un cadru privind

conduita etic i rofesional


30/206

30

Pentru atingereaobiectivelor de maisus, auditoriifinanciari trebuie srespecte urmtoarele

condiii-principii:

PRINCIPIIFUNDAMENTALEale auditorilor financiari

profesioniti

Integritateaauditorilor

Cinste, probitate, incoruptibilitate,direct i onest - n desfurarea

activitii de audit

ObiectivitateCorectitudine, eliminarea

prejudecilor, a conflictelor deinterese i a influen elor externe

Competenprofesional iaten ia cuvenit

Serviciile auditorului profesionistbazate pe: - atenia cuvenit- competena bazat pe cele mai noiaspecte de teorie, practic, legislaii,tehnici;

Confidenialitate

Informaiile obinute n timpul audituluisunt secrete fr autorizare, excepie:

dac exist o obligaie legal sauprofesional care impune dezvluirea

lor

Conduitaprofesional

Fa de public*\ auditorul financiarprofesionist trebuie s acionezecorespunztor reputaiei profesieiStandardele

tehnice

Serviciile auditorului financiar au labaz: standarde profesionale relevante istandarde tehnice promulgate de IFAC,organisme profesionale membre sau cu

atribu ii de re lementare, le isla ii


31/206

*-* Publicul profesiei de auditeste format din clieni,

creditori, guverne, angajatori isalariai, investitori, alte entiti, care se bazeaz peintegritatea i obiectivitatea auditorilor financiari,vezi pag. 503, Standardele, Codul privindconduita etic i profesional".

Figura nr. 3. Obiectivele i principiile fundamentale ale profesiei de auditor financiar contabil

Exprimarea opiniei nu se face dect dac auditorul are probe de audit relevante, evaluarea

lor ca rezultat al procedurilor aplicate astfel nct s-i confirme un nivel nalt de asigurare, dar nu

absolut, c situaiile financiare nu conin erori semnificative.

2.2. PRINCIPIILE GENERALE ALE AUDITORILOR FINANCIARI

Misiunea pe care auditorul o are impune o categorie de responsabiliti profesionale ce

trebuie s fie conform cu codul privind conduita etic i profesional n domeniul audituiui

financiar"23.

Aceste principii sunt:

1. independen

2. integritate

3. obiectivitate

4. competen profesional i atenia cuvenit

5. confidenialitate

6. conduit profesional

7. standardele tehnice

23 Standardul de Audit nr. 200, Obiective i principii generale ce guverneaz un audit al situaiilor financiare",pag. 28, paragraful 4.

31


32/206

Pentru a respecta aceste principii de ctre toi auditorii financiari, profesiunea este

caracterizat printr-o serie de elemente:

- capacitate intelectual dobndit printr-o temeinic i continu pregtire cu cele mai noi

tehnici, norme i reguli, dublat de educaie;

- aderarea la un mod de conduit comun, la un cod de valori elaborat de organismul

administrativ specific care s includ i obiective i principii fundamentale ale codului de etic;

- acceptarea unei responsabiliti fa de profesie i societate.

Pentru a asigura cel mai nalt nivel de performan, dar i ncrederea publicului n profesia

de auditori financiari, organismele administrative sunt datoare pentru a elabora norme etice pentru

membrii si, aplicabile n executarea serviciilor profesionale de audit.

Acceptarea responsabilitii fa de public constituie o caracteristic esenial a profesiei de

auditor financiar.A fi responsabil de serviciile profesionale desfurate n domeniul audituiui financiar nu

nseamn mimai satisfacerea cerinelor unui client.

Standardele de audit financiar au fost determinate n cea mai mare parte de interesul

public. Spre exemplu:24

- Auditorii independeni furnizeaz informaii i fac recomandri pentru meninerea

integritii i eficienei situaiilor financiare utilizate de instituii financiare pentru solicitri de credit

i acionarilor pentru obinerea de capital.- Auditorii interni ofer garania unui sistem eficient de control intern care contribuie la

credibilitatea informaiei financiare externe.

- Experii fiscali contribuie la ncrederea i eficiena sistemului fiscal cu cele trei

componente ale sale: impozite, taxe i contribuii, mecanismul fiscal i aparatul fiscal.

- Experii n management au responsabilitatea fa de interesul public prin elaborarea unor

decizii solide privind strategiile de dezvoltare a firmei, rentabilizarea lor, creterea cifrei de

afaceri etc.Rolul auditorilor financiari este foarte important n societate. Plaja larg de utilizatori ai

informaiei contabile prin public (investitori, salariai, creditori, debitori, instituii financiare,

guvern) se bazeaz pe validarea conturilor anuale realizate de auditorii financiari profesioniti n tot

ceea ce nseamn instrumentare tehnic contabil i o raportare financiar corect, un management

financiar eficient i consultan competent pentru un spectru larg al afacerii.

Pentru a rspunde acestor mari responsabiliti ce le revin auditorilor financiari, atitudinea i

comportamentul lor n procesul de furnizare a serviciilor profesionale au impact asupra bunstrii

economice prin actul de decizie care se ia pe credibilitatea raportului lor.24 VeziAudit financiar 2000,pag. 503, cap.3, Interesul public.

32


33/206

Poziia avantajoas pe care o ofer aceast profesie se menine cu condiia de a da publicului

servicii de nalt profesionalism i n concordan "cu cerinele etice prin care se demonstreaz c

ncrederea publicului este solid fundamentat".

Obiectivele i principiile fundamentale sunt generale i ele nu pot fi utilizate pentru

rezolvarea problematicii de etic ntr-un anume caz. Exist situaii specifice ale profesiunii de

auditor financiar, n care etica impune prioritar anumite obiective i principii.

Astfel, Camera Auditorilor din Romnia a elaborat cadrul privind conduita etic i

profesional n domeniul auditului financiar funcie de cerinele utilizatorilor ca beneficiari ai

serviciilor profesionale pe anumite segmente ale activitii economice n trei direcii:

- principii care se aplic tuturor auditorilor financiari profesioniti;

- principii care se aplic doar auditorilor financiari de practic public;

- principii care se aplic auditorilor financiari angajai i aplicabile auditorilor angajai depractica public, dac corespund condiiilor ce se impun.

Auditorul financiar profesionist este acea persoan care lucreaz n practica public

(unic profesionist, ntr-o asociaie sau societate) sau n industrie, comer, sectorul public sau

nvmnt"25.

Auditorul financiar angajat poate s presteze servicii n orice ramur (industrie, comer

sectorul public sau nvmnt).

Auditorul financiar de practic public este fie partener sau persoan nr-o firm(cabinet) care ofer servicii profesionale (audit, fiscalitate, consultan) i/sau este implicat ntr-o

societate care are responsabiliti de conducere. Termenul este utilizat i pentru a desemna o

societate de audit financiar care i desfoar activitatea n practica public.

2.2.1. Codul de etic aplicat tuturor auditorilor financiari

Codul privind conduita etic i profesional n domeniul auditului financiar prevede

urmtoarele principii-cerine (vezi figura nr. 4):

1. Integritatea i obiectivitatea

2. Soluionarea conflictelor etice

3. Confidenialitate

4. Competena profesional

5. Consultana n domeniul fiscal

6. Activitile internaionale

7. Publicitatea

25Audit financiar 2000, vezi definiii, pag. 501, Editura Economic, 200033


34/206

1. Integritateapresupune onestitate i corectitudine n desfurarea serviciilor profesionale.

Auditorii nu trebuie s se implice n conflicte de interese. Practica a dovedit c exist o serie de

factori care pot afecta obiectivitatea.

Auditorii financiari profesioniti trebuie s se asigure c toate persoanele implicate n

serviciile profesionale de audit respect principiul obiectivittii. Ei nu trebuie s accepte sau s

ofere cadouri de orice natur care n mod rezonabil" pot avea o influen considerabil asupra

deciziilor lor sau a celor implicai a executa servicii profesionale.

34

Codul de conduit etic iprofesionalaplicabiltuturor auditorilorfinanciari

Integritate Onestitate

Corectitudine

Sinceritate

"- Oneti din punct devedere intelectual -

Neimplicai nconflicte de interese

Obiectivitate Integritatea serviciilor profesionale -Obiectivitate n analiz i decizie

Soluionareaconflictelor eticesemnificative

Factori caredeterminconflicte

Presiuni dinpartea unui

managerdirectorsau patron- relaie defamilie

Presiuni caauditorul sacionezecontrarstandardelortehnice sauprofesionale

Conflicte ntreauditorulfinanciarprofesionist istandardele deconduit etic Se urmrete politica existent a organizatorilor angajatori

pentru a rezolva conflictul Analiza problemei conflicruale cu superiorii Consultana i ndrumarea pe baz de confidenialitate printr-un

consultant inde endent entru o osibil modalitate de ac iune

Dac conflictele semnificative nu se rezolv, auditorul financiari d demisia i prezint o informare reprezentantului aceleiorganizaiiCamera Auditorului oferea confidenial consultan i ndrumare

pentru membrii implicai n conflicte de etic

Informaiile sedezvluie dac i

s-a permis

Este o datorie legalsau profesional de a

prezenta informaii


35/206

35

ConfidenialitateAuditorul are obligaia s respecteconfidenialitatea informaiilordobnditechiar dup ce se ncheie relaia sa cu clientul

Competenaprofesional aredou etape:

Atingerea competenei profesionale: - studiiprofesionale, de specialitate, pregtire profesional i

examinri sus inute

Pstrarea competenei profesionale: - cunoaterea

permanent a hotrrilor relevante la nivel naional iinternaional n domeniul contabilitii, auditului

Controlul calitii performanei serviciilorprofesionalen concordan cu reglementrile lanivel nainal iinternaional

Consultana n domeniulfiscal

Serviciul trebuie acordat cu competen profesional snu afecteze integritatea i obiectivitatea

Activiti internaionale Auditorul trebuie s realizeze serviciile profesionaleconform cu standardele tehnice relevante i cu

standardele de etic

Dac auditorul execut servicii n alt ar dectcea deorigine i exist diferene asupracerinelor de etic, sle aplice pe cele maiexigentePublicitate


36/206

Figura nr. 4. Principii aplicabile tuturor auditorilor financiari

2. Exist factori care pot determina ca responsabilitile unui auditor financiar profesionist

s intre n conflict cu solicitri interne sau externe. Auditorul financiar profesionist aflat la un nivelierarhic superior trebuie s cerceteze pentru a se asigura c exist politici de soluionare a

conflictelor. Relaiile de familie sau personale poate da natere la presiuni exercitate asupra

veniturilor profesionale i li se poate solicita s acioneze contrar standardelor tehnice sau

profesionale. Dac exist conflicte de etic semnificative, ei pot aciona n ordine gradual pn

epuizeaz toate cile astfel:

- rezolvarea conflictului prin urmrirea politicii existente la nivelul organizaiei;

- analiza conflictului etic cu primul nivel superior direct. Dac nu se rezolv conflictul cuacesta, auditorul apeleaz la conducerea imediat superioar (director general, consiliul de

administraie, conducerea AGA);

- s apeleze la un consultant independent, confidenial, pentru a gsi modalitatea de

aciune pentru soluionarea conflictului;

- s demisioneze i s prezinte un memoriu de informare cu privire la problemele

semnificative (exemplu frauda), n situaia n care conflictul etic se manifest chiar dup toate

nivelurile de analiz.

3. Auditorii financiari profesioniti sunt obligai s respecte confidenialitatea pe msura

executrii serviciilor profesionale chiar i dup ce relaia cu clientul nceteaz. Exist excepii de la

principiul expus, doar cnd i s-a permis s dezvluie informaii sau atunci cnd exist o datorie

legal sau profesional.

4. Competena profesional. Un auditor financiar profesionist trebuie mai nti s ating

competena profesional. Aceasta presuptme studii economice superioare, studii de specialitate: s

cunoasc i s aplice Standardele Naionale i Internaionale de Contabilitate, standardele tehnice de

audit, s aib o conduit etic

124160036-Auditul-financiar-contabil

Documents