البحث النهائي.pdf

0

)دراسة ميدانية على بنك أمدرمان الوطني(

The Role of Audit Committee in The Enhancement of The Interal Auditer Indcpendcnec and The Efficiency of Internal

Control System (Fied Study On Omdarman National Bank)

حبث تكميلي لنيل درجة املاجستري يف احملاسبة

:إعداد الطالبة

سلمى الباقر عمر حممد

:إشراف الدكتور عبد الرمحن البكري منصور أمبدي

كلية التجارة – جامعة النيلني –أستاذ احملاسبة املشارك

م2017ھـ 1438العام

1

# " !

أ

اإلستھالل :قال اهللا تعاىل

M s r q p z y x w v u t{ ~ } |

¦ ¥ ¤ £ ¢ ¡ �§ ° ¯ ® ¬ « ª © ̈±

¸ ¶ µ ́ ³ ²L

)١١(اآلية : الرعد

ب

اإلھداء الي من تهتز مشاعري حباً ووقاراً أمام عظمتها ،،، الي من كانت دافعي األول للنجاح ،،، الي من هي المحبة بعينها والتي رسمت

لي طريقاً بدعائها،،، )علوية محمد عبدالرحيم(الي،،، روح أمي الحبيبة

الي من علمني الثقة واإلعتماد على النفس ،،، ورسم في داخلي أن الصبر يحقق األحالم،،،

)الباقر عمر محمد(بي الحبيب الي ،،، روح أ الي قدوتي في الحياة ،،، دمعتى في العناء ،،،

بسمتي في الهناء ،،، )إخوتي وأخواتي األحباء(

الي كل من علمني حرفاً ،،، والي من ساعدني ومد لي يد العون ،،، إلى أساتذتي األجالء

الي من سار وا معي درب الطريق في أيام دراستي،،،، )أصدقائي األعزاء(

الي هؤالء جميعاً أهدي هذا البحث

الباحثة

ج

الشكر والتقدیرالحمد الذي بنعمته تتم الصالحات والصالة والسالم على أشرف خلـق اهللا

.أجمعين محمد بن عبداهللا المبعوث رحمة للعالمين وعلى أله وصحبه أجمعين

أتاحت لي الفرصة لنيـل هـذه من بعد أتوجه بالشكر لجامعة النيلين التي /الدرجة العلمية ومع خالص الشكر والتقدير للدكتور

لتكرمه باإلشراف على هذه الرسالة ، ولما قدمه من توجيهات وأراء سديدة وجهود والشـكر . متواصلة ومتابعة مستمرة كان لها األثر الكبير في إنجاز هذه الرسـالة

.كل األساتذة الذين ساهموا في تحكيم إستبانة هذه الرسالةأيضاً ل

وأيضاً أخص بالشكر لمكتبة جامعة النيلين ومكتبة جامعة الزعيم األزهري .ومكتبة جامعة السودان

وأخيراً أتوجه بعظيم الشكر واإلمتنان الي كل من شجعني على إنجاز هـذا .د خطاهمالعمل سائلة المولى عز وجل أن يجزيهم خيراً ويسد

د

المستخلص ة دور لجان المراجعة فى دعم إستقاللية المراجع الداخلي وزيادة كفاء البحثتناول

قدرة لجان المراجعة في زيادة مصداقية القوائم البحثمشكلة تمثل. أنظمة الرقابة الداخلية ما مدي تاثير والتقارير المالية؟ ما دور لجان المراجعة فى تدعيم إستقاللية المراجع الداخلي؟

في الدور الهام البحثتكمن أهمية . لجان المراجعة في زيادة كفاءة أنظمة الرقابة الداخلية؟فى تدعيم إستقاللية المراجعة الداخلية بالمنشأت والحيوي الذي تلعبة لجان المراجعة

الي تحقيق عدة اهداف منها دراسة مدي حاجة الشركات والبنوك الي البحثهدف . االقتصاديةلجان المراجعة كأداة في مراقبة اإلدارة وتدعيم إدارة المراجعة الداخلية وتأكيد مصداقية القوائم

:لفرضيات التالية والتقارير المالية، وتم اختبار صحة اتؤدي أنشطة ووظائف لجان المراجعة الي زيادة مصداقية القوائم : الفرضية االولي

والتقارير المالية تؤدي أنشطة ووظائف لجان المراجعة الي تدعيم إستقاللية المراجع : الفرضية الثانية

الداخليكفاءة أنظمة الرقابة تؤدي أنشطة ووظائف لجان المراجعة الي زيادة: الفرضية الثالثة

على المنهج االستنباطي والمنهج االستقرائي والمنهج التاريخي البحثواعتمد . الداخليةاستمارة االستبانة كاداة لجمع البيانات من مجتمع البحث والمنهج الوصفي والتحليلي واستخدم

شر والمستمر الي عدة نتائج، قيام لجنة المراجعة باالتصال المبا البحثتوصل . الدراسةبالمراجع الداخلي بخصوص المشاكل الجوهرية التي يواجهها أثناء عملية المراجعة تعد من

ضرورة : بعدة توصيات منها البحث ىالعوامل المؤثرة علي أستقاللية بصورة ايجابية، أوصرة أن تقوم شركات المساهمة بتطبيق فكرة لجان المراجعة ، دراسة البدئل المختلفة لتطبيق فك

.لجان المراجعة في الشركات المساهمة خالل تحديد المدخل المالئم لتكوينها

ه

Abstract The research tackled the role of audit committees in supporting the independence of the internal auditor and increasing the efficiency of the internal control systems. The research problem is the ability of audit committees to increase the credibility of financial statements and reports. What is the role of the audit committees in strengthening the independence of the internal auditor? How do audit committees influence the efficiency of internal control systems? The importance of research lies in the important and vital role of the review committees in strengthening the independence of internal audit of economic establishments. The objective of the research is to achieve several objectives, including study of the need of companies and banks to audit committees as a tool to monitor management and strengthen the management of internal audit and confirm the credibility of financial statements and reports, and tested the validity of the following assumptions:

The first hypothesis: The activities and functions of audit committees increase the credibility of financial statements and reports.

The second hypothesis: The activities and functions of the audit committees strengthen the independence of the internal auditor.

The third hypothesis: The functions of audit committees are to increase the efficiency of internal control systems.

The study relied on the deductive method, the inductive method, the historical method, and the analytical descriptive method. The study used the questionnaire as a tool for collecting data from the study population. The study found several results, some of them are: The direct and continuous contact of the internal audit committees with regard to the fundamental problems encountered during the audit process, which are considered to be factors that affect the independence positively. The study recommended a number of recommendations, including: the need for joint stock companies to apply the idea of audit committees. Studying the various alternatives to apply the idea of audit committees in joint stock companies, during determining the appropriate input for their formation.

و

ز

أ االستهالل ب اإلهداء

ج الشكر والتقدير د المستخلصAbstract هـ

و فهرس الموضوعات ح فهرس الجداول ط فهرس األشكال

1 المقدمة

2 اإلطار المنهجي: أوالً

6 الدراسات السابقة: ثانياً

17 اإلطار النظري للجان المراجعة : الفصل األول

18 مفهوم وأهمية وأهداف لجان المراجعة: المبحث األول

30 ضوابط ومحددات خصائص لجان المراجعة: المبحث الثاني

42 استقاللية المراجعة الداخلية وكفاءة أنظمة الرقابة الداخلية: الفصل الثاني

43 استقاللية المراجعة الداخلية: المبحث األول

56 دور اللجان في زيادة كفاءة أنظمة الرقابة الداخلية: المبحث الثاني

69 الدراسة الميدانية: الثالثالفصل

70 نبذة عن بنك أمدرمان الوطني: المبحث األول

تحليل البيانات واختبار الفرضيات: المبحث الثاني

76

ح

92 الخاتمة

93 النتائج: أوالً

95 التوصيات: ثانياً

97 قائمة المصادر والمراجع

110 المالحق

ط

76 توزيع عبارات االستبانة )3/2/1( 77 مقياس ليكرت الخماسي المتدرج )3/2/2( 78 الثبات والصدق لفرضيات الدراسة )3/2/3( 79 التوزيع التكراري ألفراد العينة وفق المؤهل العلمي )3/2/4( 80 التوزيع التكراري ألفراد العينة وفق التخصص العلمي )3/2/5( 81 التوزيع التكراري ألفراد العينة وفق المؤهل المهني )3/2/6( 82 المسمى الوظيفيالتوزيع التكراري ألفراد العينة وفق )3/2/7( 83 التوزيع التكراري ألفراد العينة وفق سنوات الخبرة )3/2/8( 84 ياألول فرضيةوية لعبارات الئالتوزيع التكراري والنسبة الم )3/2/9( 85 يةالثان فرضيةالتوزيع التكراري والنسبة المئوية لعبارات ال )3/2/10( 87 ثةالثال فرضيةالتوزيع التكراري والنسب المئوية لعبارات ال )3/2/11( 89 المتوسط المرجح ومربع كاي للفرضية األولي )3/2/12( 90 المتوسط المرجح ومربع كاي الفرضية الثانية )3/2/13( 91 المتوسط المرجح ومربع كاي لعبارات الفرضية الثالثة )3/2/14(

ي

79 الرسم البياني ألفراد العينة وفق المؤهل العلمي )3/2/4( 80 العلمي الرسم البياني ألفراد العينة وفق التخصص )3/2/5( 81 وفق المؤهل المهنيالرسم البياني ألفراد العينة )3/2/6( 82 الرسم البياني ألفراد العينة وفق المسمى الوظيفي )3/2/7( 83 الرسم البياني ألفراد العينة وفق سنوات الخبرة )3/2/8(

1

:وتشتمل على

اإلطار المنهجي : أوالً الدراسات السابقة: ثانياً

2

اإلطار المنهجي: أوالً :تمهيد

مزيداً من –وال تزال تلقى –تعتبر لجان المراجعة من المفاهيم الحديثة التي القت االهتمام في العديد من الدول مثل الواليات المتحدة األمريكية، وكندا، واستراليا، وغيرها من الدول األوربية واألسيوية، كما توصى العديد من المنظمات المهنية بتكوينها نظراً للدور الذي

مصداقيتها، وكذلك تلعبه في مراقبة عملية التقرير المالي واإلفصاح لحملة األسهم والتأكد منفي تدعيم عملية استقالل عملية المراجعة الداخلية والخارجية، واألمر الذي حدا بعض الدول

.إلى سن القوانين الملزمة لوجودها داخل شركات المساهمة والبنوك العاملة بهاكما حظى موضوع لجان المراجعة من حيث أهميتها، وتشكيلها، وتحديد مسؤولياتها،

ا، باهتمام العديد من المنظمات المهنية والهيئات المنظمة لسوق األوراق المالية بالدول وواجباتهالمتقدمة مثل المجمع األمريكي للمحاسبين القانونين، اللجنة القومية للحد من الغش، هيئة تداول

دام األوراق المالية بأمريكا، ومعهد المحاسبين الداخليينبانجلترا وأمريكا وغيرهم، إلى استخلجان المراجعة على نطاق اوسع، كما شاركت جهود العديد من الباحثين والكتاب في الفكر المحاسبي في هذا المجال في السنوات األخيرة، خاصة دراسة دور لجان المراجعة، وتحديد

.معايير أدائها من تدعيم واستقالل وظيفة المراجعة، والمحافظة عليها وتحسين جودتهاالباحثة مما سبق أن تكوين لجان المراجعة في الواليات المتحدة األمريكية، ستخلص تو

وكندا قد جاء المواجهة جوانب قصور أو مشكالت ادت إلى ضعف الثقة في النظام الرقابي في شركات المساهمة بسبب نقص مصداقية القوائم المالية والتشكيل في استقالل المراجع الداخلي،

.ظهور حاالت الغش واإلفالس والفشل المالي في هذه الدولاألمر الذي نتج عنه من هنا باتت الحاجة ملحة إلى ضرورة االهتمام بدراسة إمكانية إدخال فكري لجان المراجعة في الشركات المساهمة، والبنوك السودانية، وتحديد مدى حاجة بيئة الرقابة

مصالح المستثمرين في شركات والمراجعة إليها، ويأتي ذلك في إطار الحرص على حماية المساهمة، ولتدعيم الهيكل الرقابي لهذه الشركات من أجل مواجهة الخلل أو ضعف الثقة في

.النظام الرقابي

3

:مشكلة البحث :مشكلة البحث في التساؤالت اآلتيةيكمن صياغة

هل تدعم لجان المراجعة مصداقية التقارير المالية؟ .1

ي تدعيم استقالل المراجع الداخلي؟ما هو دور لجان المراجعة ف .2

ما مدى تأثير لجان المراجعة في زيادة كفاءة أنظمة الرقابة الداخلية؟ .3

:البحث ميةأه :األهمية العلمية

االهتمام بضرورة وجود لجان المراجعة في بيئة األعمال السودانية تتمثل األهمية العلمية في .لجان المراجعة في تدعيم استقالل المراجع الداخليتحديد دور ، و لما لها من آثار إيجابية

:األهمية العملية

، و اإلهتمام تحديد دور لجان المراجعة في زيادة كفاءة أنظمة الرقابة الداخلية تتمثل فيبتفصيل لجان المراجعة يساعد على توافر بيئة أعمال تتسم بالشفافية والمصداقية ويساعد في

.زيادة فعالية الرقابة وأحكامها مما يساعد على تحقيق اإلستقرار اإلقتصادي

:البحث دافأه

:تهدف الدراسة إلى تحقيق األهداف التاليةالمراجعة من حيث أهدافها، ومسؤولياتها، وأنشطتها، اء الضوء على ماهية لجان قال .1

.ودوافع التكوين االختياري للجان، والقواعد المنظمة لعملها داخل الشركات والبنوك

.تحليل آثار لجان المراجعة على تدعيم استقالل المراجع الداخلي .2

رة وتدعيم دراسة مدى حاجة الشركات والبنوك إلى لجان المراجعة كأداة في مراقبة اإلدا .3 .إدارة المراجعة الداخلية وتأكيد مصداقية القوائم والتقارير المالية

:البحث ضياتفرتؤدي أنشطة ووظائف لجان المراجعة إلى زيادة مصداقية القوائم والتقارير : الفرضية األولى

.المالية .المراجع الداخليتؤدي أنشطة ووظائف لجنة المراجعة إلى تدعيم واستقالل : الفرضية الثانيةتؤدي أنشطة ووظائف لجنة المراجعة إلى زيادة كفاءة أنظمة الرقابة : الفرضية الثالثة

.الداخلية

4

:منهجية البحث .الباحثة ألختبار الفرضيات الدراسة وتحقيق واهدافها علي المناهج التالية تاتبع

التاريخية لمتغيرات البحثوالخلفيات ستعراض الدراسات السابقة ال :المنهج التاريخي .1 تحديد أبعاد المشكلة وصياغة الفرضيات: المنهج االستنباطي .2

اليجاد مشكلة البحث واختبار صحة الفرضيات: المنهج االستقرائي .3 لوصف وتحليل بيانات الدراسة الميدانية واختبار الفرضيات : المنهج الوصفي والتحليلي. 4

:حدود البحث :تتمثل حدود البحث ياالتي امدرمان الوطني بنك: الحدود المكانية .1 م2017: الحدود الزمانية .2والعاملين بالمصارف ،ان المراجعةالمراجعين الداخليين ،واعضاء لج: الحدود البشرية. 3

السودانية

مصادر وأدوات جمع البيانات استمارة االستبانة: البيانات األولية الكتب، الدوريات العلمية، الرسال الجامعية والعلمية، : البيانات الثانوية

:هيكل البحثوخاتمة، المقدمة وتشتمل على اإلطار المنهجي مقدمة وثالثة فصولمن يتكون البحث

مفهوم وأهمية : لجان المراجعة ويتكون من المبحث األول: والدراسات السابقة، الفصل األول، الفصل ضوابط ومحددات وخصائص لجان المراجعة: وأهداف لجان المراجعة المبحث الثاني

ابة الداخلية ويتكون من مبحثين، أنظمة الرق ومفهوم ةالداخلي ةاستقاللية المراجع: الثاني ،أنظمة الرقابة الداخلية مفهوم: ، والمبحث الثانيةالداخلي ةاستقاللية المراجع: المبحث األولإجراءات الدراسة : الدراسة الميدانية ويتكون من مبحثين المبحث األول: الفصل الثالث

وأخيراً الخاتمة وتشتمل على تحليل البيانات واختبار الفرضيات: الميدانية، المبحث الثاني .النتائج والتوصيات

5

:الدراسات السابقة :ثانياًالدراسات السابقة بغرض تقويمها وتحديد الفجوة الجزءتستعرض الباحثة في هذا

تم عرض بعض الدراسات السابقة والتي لها وصل والبحث النظرية التي سوف يتخطها هذا :بموضوع الدراسة على النحو التالي

:)1()م2006(سالمة محمد تناولت الدراسة أثر لجان المراجعة على زيادة كفاءة عملية المراجعة وتدعيم استقالل

ما هو دور لجان المراجعة في الرفع من كفاءة :تمثلت مشكلة في التساؤالت التالية .المراجعيناستقالل المراجع األداء المالي للشركات المساهمة؟ وما هو دور لجان المراجعة في دعم

هدفت .الخارجي؟ ما هو دور لجان المراجعة في زيادة فعالية أداء المراجعة الخارجية؟الدراسة إلى دراسة تحليلية قارنة بمفهوم لجان المراجعة التطور التاريحي لها في الدول

ات المختلفة، ودراسة مسئوليات وأنشطة لجان المراجعة والقواعد المنظمة لعملها داخل شركالمساهمة والمحددة لفاعليتها، ودراسة دور لجان المراجعة في اإلشراف على وظيفة المراجعة

أهتمت الدراسة بتحدد ماهية لجان المراجعة وكيفية تشكيلها بالشركات وتحديد .الداخليةمسؤولياتها، وتحديد دور لجان المراجعة في زيادة فاعلية عملية المراجعة الخارجية، وتحديد

أعتمدت الدراسة على الفرضيات .لجان المراجعة في تدعيم استقالل المراجعين الخارجين دور :األتية

يعتمد دافع التكوين االختياري للجان المراجعة على خصائص :الفرضية األولى .منشآت األعمال

يتأثر تشكيل لجنة المراجعة في شركات المساهمة العامة بخصائص :الفرضية الثانية .تفويض السلطات وأخرى األعضاءمرتبطة ب

.تؤدي أنشطة وظائف لجنة المراجعة إلى زيادة كفاءة عملية المراجعة :الفرضية الثالثة

توصلت الدراسة إلى أن التكوين االختياري للجان المراجعة المساهمة يمثل أهم دافع رتفاع نسبة في حالة كبر الحجم وزيادة جودة الرقابة وارتفاع نسبة التمويل الخرجي وا

الخارجين لمجلس اإلدارة وأخيراً استخدام مكاتب المراجعة ذات شهرة كبيرة، وأن هنالك

آثر تحليل لجان المراجعة على زيادة كفاءة عملية المراجعة وتدعيم استقالل المراجعين، سالمة محمد إبراهيم أصبيع، ) 1( ).م2006جامعة النيلين، كلية الدراسات العليا، رسالة ماجستير في المحاسبة غير منشورة، : الخرطوم(

6

مجموعة من الصفات والخصائص التي يجب أن يتفصف بها كل من رئيس وعضو لجنة المراجعة حيث تؤثر هذه الخصائص على فعالية أداء اللجنة للمهام الموكلة إليها، وأنه يتوقف

ثل ألعضاء لجنة المراجعة على حجم الشركة ومجلس إدراتها والمسؤوليات الملغاة العدد األمعلى عاتقها كما يجب مراعاة مجموعة من االعتبارات عن تحديد مدة عضوية وتعتبر أعضاء

.لجنة المراجعةأهتمت هذه الدراسة ألثر لجان المراجعة على زيادة كفاءة عملية المراجعة وتدعيم

جع الخارجي، بينما تناولت الدراسة الحالية دور لجان المراجعة في دعم استقالل المرا .المراجع الداخلي والعمل على زيادة فعالية أنظمة الرقابة الداخلية يةاستقالل

:)1()م2006(كمال علي أحمد تمثلت .تناولت الدراسة دور نظام الرقابة الداخلية في تقويم أداء المصارف التجارية

ما مدى فاعلية نظام الرقابة الداخلية المطبق على أعمال :التساؤالت التاليةمشكلة في المصرف التجاري الوطني؟ هل يتم االستفادة من الجهود المبذولة في سبيل تدعيم نظام الرقابة الداخيلة في المصرف التجاري الوطني؟ هل توجد إدارة فاعلة للمراجعة الداخلية تتمتع بوسائل

هدفت الدراسة .الية الكفاءة تمكن من مواجهة التغيرات ومواكبة التطورات؟فحص وتقويم عإلى تقويم دور نظام الرقابة الداخلية المطبق في المصرف التجاري الوطني وما مدى مالئمته

أهتمت الدراسة بأهمية القطاع .لطبيعة العمل المصرفي الذي يقتضي الدقة واألمانة والسرعةقتصاديات ليبيا، وكذلك أهمية الرقابة المصرفية والمراجعة في حماية المصرفي الليبي في ا

:أعتمدت الدراسة على الفرضيات األتية .الجهاز المصرفي

أنظمة الرقابة الداخلية المطبقة تؤثر على أعمال المصرف التجاري :الفرضية األولى .الوطني

المراجعة أدى إلى ضعف قلة الكوادر البشرية المؤهلة في مجال :الفرضية الثانية .الرقابة على أعمال المصرف التجاري الوطني

.كفاءة نظام الرقابة الداخلية تحدد من حجم عينة االختبارات المرجعية :الفرضية الثالثة

جامعة النيلين، : الخرطوم(دراسة تحليلية، –أداء المصارف التجارية دور نظام الرقابة الداخلية في تقويم كمال علي أحمد ، ) 1(

).م2008كلية الدراسات العليا، رسالة ماجستير في المحاسبة غير منشورة،

7

توصلت الدراسة إلى أن تخصص المراجع الداخلي بالمصرف التجاري الوطني ليس وكولة له على الوجه المطلوب، وندرة وجود بالكفاءة التي تمكنه من ممارسة المهام الم

الدورات التدربيبي المتخصصة لتأهل وتحسين الكفاءات للمراجعيين والرفع من مستواهم .العلمي والعمل، وعدم استخدام األساليب الحديثة المتطورة في المصرف التجاري الوطني

المصارف التجارية، أهتمت هذه الدراسة بدور نظام الرقابة الداخلية في تقويم أداءوالعمل المراجع الداخلي يةبينما تناولت الدراسة الحالية دور لجان المراجعة في دعم استقالل

.على زيادة فعالية أنظمة الرقابة الداخلية

:)1()م2011(مودة النضيف محجوب تمثلت مشكلة .تناولت الدراسة دور لجان المراجعة في تدعيم استقالل المراجع الداخلي

هل تدعيم لجان المراجعة ويادة مصداقية القوائم المالية؟ ما :الدراسة في التساؤالت التاليةالعالقة بين لجان المراجعة ووظيفة المراجعة الداخلية؟ وما مدى تأثير لجان المراجعة في

تكمن أهمية الدراسة في حتمية االهتمام بضرورة لجان .تدعيم استقالل المراجع الداخليعة في بيئة األعمال السودانية لما لها من آثار إيجابية، وأن االهتمام بتفصيل لجان المراج

المراجعة يساعد على توافر بيئة أعمال تستم بالشفافية والمصداقية ويساعد في زيادة فعالية هدفت .الرقابة وأحكامها مما يساعد على تحقيق االستقرار االقتصادي خاصة في ظل العولمة

ى الغاء الضوء على ماهية لجان المراجعة من حيث شكلها وأهدافها والمسؤوليات الدراسة إلالملغاة على عاتقها، ودراسة مدى حاجة البنوك السودانية إلى لجان المراجعة كأداة في مراقبة اإلدارة وسلطاتها وتدعيم إدارة المراجعة الداخلية بالبنوك وتأكيد مصداقية القوائم والتقارير

:أعتمدت الدراسة على الفرضيات األتية .المالية

تعمل لجان المراجعة على زيادة مصداقية القوائم والتقارير المالية.

هناك عالقات ذات داللة إحصائية بين لجان المراجعة ووظيفة المراجعة الداخلية.

تعمل لجان المراجعة على تدعيم استقالل المراجع الداخلي.

الرئيسي من تكوين لجان المراجعة هو تأكيد وزيادة توصلت الدراسة إلى أن الهدف موثوقية ومصداقية القوائم المالية، وأن االختصاصات التي تقوم بها لجان المراجعة تسعى في

جامعة : الخرطوم(، دور لجان المراجعة في تدعيم استقالل المراجع الداخلي في البنوك التجاريةمودة النضيف محجوب، ) 1(

).م2011ة الدراسات العليا، رسالة ماجستير في المحاسبة غير منشورة،النيلين، كلي

8

النهاية لزيادة فعالية وكفاءة المراجعة الداخلية، وأن لجان الراجعة باعتبارها آلية الضبط بجودة التقارير المالية فهي منوط بها القيام بالتاكيد من والرقابة لها دوراً محورياً في االرتقاء

تطبيق المبادئ المحاسبية المتعارف عليها، وكذلك تقييم الرقابة الداخلية، وهذا يدعم كفاءة .المراجع الداخلي ويزيد من كفاءته ويحقق استقالليه وحياده

الداخلي في البنوك أهتمت الدراسة بدور لجان المراجعة في تدعيم استقالل المراجع يةبينما تناولت الدراسة الحالية دور لجان المراجعة في دعم استقاللالتجارية السودانية،

.المراجع الداخلي والعمل على زيادة فعالية أنظمة الرقابة الداخلية

:)1()م2012(عبد اهللا إبراهيم حسن رمضان .المحاسيبة بالتقارير الماليةتناولت دور لجان المراجعة في زيادة جودة المعلومات

تمثلت مشكلة الدراسة في تعدد األطراف ذات المصالح في شركات المساهمة المدرجة في سوق الخرطوم لألوراق المالية مع احتمال وجود تضارب في مصالح هؤالء وللحد من تلك

في تقويم أدء النزاعات يتم استخدام األرقام المحاسبية الواردة بالتقارير المالية المراجعةالشركات مما أستدعى األمر استحداث لجنة للمراجعة في شركات المساهمة للحد من ارتباط

هدفت الدراسة .المصالح ما بين إدارة الشركة والمراجع الخارجي وذلك لتحقيق أهداف المالكعة إلى تحديد مفهوم لجان المراجعة من أهداف وأنشطة ومسؤوليات وتحديد دور لجان المراج

أعتمدت .الرقابية على اإلدارة العليا، وعلى عملية التقارير وفقاً لمعايير جودة المعلومات :الدراسة على الفرضيات األتية

لجان المراجعة تساعد في إعداد القوائم المالية بالشركات المدرجة :الفرضية األولى .في سوق الخرطوم لألوراق المالية

اإلفصاح المحاسبي والشفافية دوراً مهماً في ظل لجان يلعب : الثانيةالفرضية المراجعة لتوفير المعلومات الالزمة لألطراف الخارجية المستفيدة من الشركات المدرجة في

.سوق الخرطوم لألوراق المالية

دراسة ميدانية –دور لجان المراجعة في زيادة جودة المعلومات المحاسيبة بالقوائم المالية عبد اهللا إبراهيم حسن رمضان، ) 1(

ن، كلية الدراسات العليا، رسالة ماجستير في جامعة النيلي: الخرطوم(، على الشركات المدرجة في سوق الخرطوم لألوراق المالية ).م2012المحاسبة غير منشورة،

9

لجان المراجعة تؤثر في عملية اختيار الشركات للطرق والسياسات :الثالثالفرضية .المحاسبية البديلة

توصلت الدراسة إلى أنه ال توجد عالقة تكاملية بين المراجعة الداخلية ولجان المراجعة، حيث أن هناك عدد من الوظائف ال يمكن أن تقوم بها المراجعة الداخلية لمساعدة لجان المراجعة في أداء عملها، ولجان المراجعة تتوقع أن تزيد من مسؤولياتها من أجل تحقيق

ة، وأن تطبيق الطرق والسياسات المحاسبية بالشركات المدرجة في سوق بيئة أفضل للرقاب .الخرطوم لألوراق المالية يؤثر على جودة المعلومات المحاسبية بالتقارير المالية

أهتمت الدراسة بدور لجان المراجعة في زيادة جودة المعلومات المحاسيبة بالقوائم المراجع الداخلي يةور لجان المراجعة في دعم استقاللبينما تناولت الدراسة الحالية دالمالية،

.والعمل على زيادة فعالية أنظمة الرقابة الداخلية

:)1()م2012(الطاهر عباس تمسه سورين : دراسةتناولت الدراسة دور المراجعة الداخلية في حماية األصول وتقويم كفاءة وفاعلية األداء

الدراسة في حماية األصول وتحسين كفاءة وفاعلية أداء تمثلت مشكلة .في المصارف التجاريةالمصارف التجارية إذ تعاني معظم المصارف من ضعف في كفاءة أدائها، مما يؤدي إلى

هدفت .ضياع بعض أصولها وأموالها وذلك بسبب عدم االهتمام الكافي بدور المراجعة الداخليةدور المراجعة الداخلية في حماية الدراسة إلى تحقيق مجموعة من األهداف أهمها قياس

أعتمدت الدراسة على الفرضيات .األصول وتقويم كفاءة وفاعلية األداء في المصارف التجارية :األتية

هل هنالك عالقة ارتباطية بين نوعية المراجعة الداخلية واإلجراءات :الفرضية األولى .التي تستخدمها إدارة المصارف لحماية أصولها

هل هنالك عالقة ارتباطية بين الكفاءة المهنية للمراجع الداخلي :ثانيةالفرضية ال .ومستوى تنفيذ عمليات المراجعة

هل هنالك عالقة ارتباطية بين المراجعة الداخلية والكفاءة التشغيلية :الفرضية الثالثة .بالبنك

دور المراجعة الداخلية في حماية األصول وتقويم كفاءة وفاعلية األداء في المصارف التجارية، الطاهر عباس تمسه سورين، ) 1( ).م2012المحاسبة غير منشورة، جامعة النيلين، كلية الدراسات العليا، رسالة ماجستير في : الخرطوم(

10

اتها تؤدي توصلت الدراسة إلى أن االلتزام بمعايير المراجعة الداخلية وفاعلية إجراءإلى كفاءة األداء في المصرف، والتأهيل الجيد والتدريب المستمر للمراجعين الداخليين يؤدي إلى رفع معدالت الكفاءة والفاعلية في حماية أصول المصرف وأن استقالل المراجعة الداخلية

.وكفاءتها تمثل الضمان األمثل للكفاءة والفعالية في تقويم األداء في المصرف

مت الدراسة دور المراجعة الداخلية في حماية األصول وتقويم كفاءة وفاعلية أهت بينما تناولت الدراسة الحالية دور لجان المراجعة في دعم األداء في المصارف التجارية،

.المراجع الداخلي والعمل على زيادة فعالية أنظمة الرقابة الداخلية يةاستقالل

:)1()م2012(إبراهيم الصديق عمر الصديق تناولت الدراسة دور لجنة المراجعة في الحد من الممارسات السلبية إلدارة األرباح في الشركات المساهمة، تمثلت مشكلة الدراسة في استغالل مرونة المبادئ المحاسبية المقبولة

ا الذاتي قبوالً عاماً من قبل اإلدارة التنفيذية بشركات المساهمة لتحقيق أهدافها وتعظيم منافعهعلى حساب األطراف األخرى وخاصة المالك، هدفت الدراسة إلى توضيح دور وعناصر فاعلية لجنة المراجعة في الحد من الممارسات السالبة إلدارة األرباح، والتعرف بظاهرة إدارة األرباح من حيث المفهوم والدوافع واألهداف والعوامل المؤثر فيها، والقيام بدراسة ميدانية

ى عينة من الشركات المساهمة المدرجة بسوق الخرطوم لألوراق المالي للوقوف على مدى علأعتمدت الدراسة على .تأثير لجنة المراجعة في الحد من الممارسات السالبة إلدارة األرباح

:الفرضيات األتية

كفاءة وفعالية لجنة المراجعة كآلية من آليات حوكمة الشركات تؤثر :الفرضية األولى .على سلوك إدارة األرباح

توجد عالقة ذات داللة إحصائية بين فعالية لجنة المراجعة ومستوى :الفرضية الثانية .الممارسة الفعلية إلدارة األرباح

تفعيل لجنة المراجعة يؤثر على سالمة التقارير بسوق الخرطوم :الفرضية الثالثة .لألوراق المالية

–دور لجنة المراجعة في الحد من الممارسات السلبية إلدارة األرباح في الشركات المساهمة إبراهيم الصديق عمر الصديق، ) 1(

ماجستير جامعة النيلين، كلية الدراسات العليا، رسالة : الخرطوم(دراسة حالة الشركات المدرجة بسوق الخرطوم لألوراق المالية، ).م2012في المحاسبة غير منشورة،

11

نة مراجعة فعالية كآلية من آليات حوكمة الشركات توصلت الدراسة إلى أن تشكيل لجيساعد على التنسيق بين اإلدارة والمراجعيين الداخليين والخارجيين مما يؤدي إلى زيادة كفاءة وفعالية عملية المراجعة وبالتالي إصدار قوائم مالية خالية من ممارسة إدارة األرباح، وأن

د من إدارة األرباح، يتأثر هذا الدور بالخصائص التي لجان المراجعة تلعب دوراً هاماً في الحيتمتع بها أعضاء لجة المراجعة من حيث االستقاللية والحيادية، والكفاءة العلمية والمهنية

.وفحص ومراجعة السياسات المحاسبية المطبقة بالشركة

رباح أهتمت الدراسة دور لجنة المراجعة في الحد من الممارسات السلبية إلدارة األ يةبينما تناولت الدراسة الحالية دور لجان المراجعة في دعم استقاللفي الشركات المساهمة،

.المراجع الداخلي والعمل على زيادة فعالية أنظمة الرقابة الداخلية

:)1()م2013(منى الطيب شرف الدين تمثلت .تناولت الدراسة دور لجنة المراجعة في الحد من فجوة التوقعات في المراجعة

مشكلة الدراسة في عدم التحديد الدقيق لمفهوم فجوة التوقعات في المراجعة من قبل الكتاب والباحثين والمنظمات المهنية األمر الذي ساهم في زيادة التباين واالختالف في مسئوليات المراجعيين ودورهم فيما يجب أن تؤدونه تجاه المجتمع، وأن مهنة المراجعة لم تستجب

ة كاملة للتعامل مع فجوة التوقعات من حيث االعتراف بها والبحث عن أسبابها ووضع بصورالحلول لها وكذلك أن الحاجة إلى تقييم مدى وجود صعوبات أو معوقات في بيئة األعمال السودانية والتي تحد من قيام لجنة المراجعة بدورها تجاه األطراف المختلفة المستفيدة من

هدفت الدراسة إلى ألقاء الضوء .ا يحد من فجوة التوقعات في المراجعةخدمات المراجعة ممعلى مفهوم الضوء على مفهوم لجان المراجعة وأسباب ودوافع استخدام هذا المفهوم في السنوات األخيرة في الدول، ودراسة وتحليل دور لجان المراجعة في الحد من فجوة التوقعات

أعتمدت الدراسة على .وأهداف لجان المراجعة في المراجعة من خالل دراسة ومهام :الفرضيات األتية

.تساعد لجان المراجعة من تقليل فجوة التوقعات في المراجعة :الفرضية األولى

.تؤدي لجان المراجعة دوراً مهماً في زيادة جودة المراجعة :الفرضية الثانية

جامعة : الخرطوم(دراسة ميدانية، –دور لجنة المراجعة في الحد من فجوة التوقعات في المراجعة منى الطيب شرف الدين، ) 1( ).م2013النيلين، كلية الدراسات العليا، رسالة ماجستير في المحاسبة غير منشورة،

12

.ادة جودة تقارير المراجعةيؤدي تطبيق آلية لجان المراجعة إلى زي :الفرضية الثالثة

توصلت الدراسة إلى أن عدم توافر الوعي الكافي من مجلس اإلدارة والمديرين التنفيذين بأهمية تكوين لجنة المراجعة يمثل صعوبة تؤثر في إحكام الرقابة على المعلومات والقوائم المالية، تساعد لجنة المراجعة في حماية حقوق المساهمين والعمالء وجميع األطراف

لفساد وذلك باعتبارها أحد أهم عناصر التنظيم اإلداري والمهني الالزم المتعاملة وتضبط ا .لتطبيق قواعد حوكمة الشركات

بينما أهتمت الدراسة بدور لجنة المراجعة في الحد من فجوة التوقعات في المراجعة، المراجع الداخلي والعمل على يةتناولت الدراسة الحالية دور لجان المراجعة في دعم استقالل

.زيادة فعالية أنظمة الرقابة الداخلية

)1()م2014(علوية عبد اهللا مصطفى تمثلت مشكلة .تناولت الدراسة دور لجان المراجعة في تحسين أداء المراجعة الخارجية

الدراسة في عدم إدراك إدرات بعض المصارف السودانية ألهمية لجان المراجعة وكيفية الدراسة من خالل تطبيق فكرة لجان المراجعة وتوضيح تكمن أهمية .االستفادة منها

هدفت .خصائصها وأنشطتها ومدى تأثير ذلك على تحسين أداء عملية المراجعة الخارجيةالدراسة للتعرف على الخصائص التي يتمتع بها أعضاء لجان المراجعة وتحليل المقومات

دراسة على المنهج االستقرائي اعتمدت ال .األساسية التي يعتمد عليها مفهوم تلك اللجانتوصلت الدراسة إلى إشراف ومتابعة لجنة المراجعة على القوائم المالية .والوصفي التحليلي

في المصارف السودانية يؤدي إلى زيادة فاعلية المراجعة الخارجية، وقيام لجان المراجعة تحسين أداء المراجعة باإلفصاح عن جودة الرقابة الداخلية بالمصارف السودانية يساعد في

الخارجية، وإلمام أعضاء لجنة المراجعة بالمعايير والقواعد المهنية يعزز من تحسين أداء .المراجعة الخارجية

أهتمت الدراسة بدور لجنة المراجعة في تحسين أداء المراجعة الخارجية في يةة في دعم استقاللبينما تناولت الدراسة الحالية دور لجان المراجعالمصارف السودانية،

.المراجع الداخلي والعمل على زيادة فعالية أنظمة الرقابة الداخلية

، دراسة ميدانية –دور لجنة المراجعة في تحسين أداء المراجعة الخارجية في المصارف السودانية ، علوية عبد اهللا مصطفى) 1( ).م2014جامعة النيلين، كلية الدراسات العليا، رسالة ماجستير في المحاسبة غير منشورة، : الخرطوم(

13

:)1()م2015(أحمد بله األمين علي دراسة تناولت الدراسة دور المراجعة الداخلية في زيادة فاعلية أداء الحكومة اإللكترونية،

هل الكفاءة المهنية للمراجع الداخلي تؤثر في زيادة :تمثلت مشكلة الدراسة في التساؤالت اآلتيةفاعلية أداء الحكومة اإللكترونية بالسودان؟ هل استقاللية المراجع الداخلي تؤثر في زيادة فاعلية أداء الحكومة اإللكترونية بالسودان؟ هل التنظيم الداخلي لقسم المراجعة الداخلية يؤثر

هدفت الدراسة إلى التعرف على .كترونية بالسودان؟في زيادة فاعلية أداء الحكومة اإللالحكومة اإللكترونية بالسودان ومتطلباتها وأهميتها وفوائدها والتحديات التي تواجهها، قياس أثر كفاءة المراجعة الداخلية على فاعلية أداء الحكومة اإللكترونية، وبيان أثر االستقاللية

اعتمدت الدراسة على المنهج .لحكومة اإللكترونيةالمراجعة الداخلية على فاعلية أداء اتوصلت الدراسة إلى أن إلمام المراجع .التاريخي واالستنباطي االستقرائي والوصفي التحليلي

الداخلي بالتقنيات الحديثة في بيئة المراجعة الداخلية يؤدي إلى زيادة فاعلية أداء الحكومة معايير الممارسة المهني وقواعد السلوك المهني اإللكترونية، وإلتزام المراجع الداخلي ب

للمراجعين الداخليين تؤدي إلى زيادة فاعلية أداء الحكومة اإللكترونية، تبني قسم المراجعة .الداخلية لمعايير الرقابة على الجودة يؤدي إلى زيادة فاعلية أداء الحكومة اإللكترونية

زيادة فاعلية أداء الحكومة اإللكترونية، أهتمت الدراسة بدور المراجعة الداخلية في المراجع الداخلي والعمل يةبينما تناولت الدراسة الحالية دور لجان المراجعة في دعم استقالل

.على زيادة فعالية أنظمة الرقابة الداخلية

:)2()م2015(رجاء حسن علي الحسين : دراسةالمراجعة الخارجية، تمثلت تناولت الدراسة لجان المراجعة ودورها في تحقيق جودة

مشكلة الدراسة في معرفة دور االستقاللية والخبرة المالية والمحاسبية ومهام ومسئوليات لجان هدفت .المراجعة في تحقيق جودة المراجعة الخارجية بشركات التأمين العاملة في السودان

جامعة : الخرطوم(دراسة ميدانية، –ومة اإللكترونية دور المراجعة الداخلية في زيادة فاعلية أداء الحكأحمد بله األمين علي، ) 1(

).م2015النيلين، كلية الدراسات العليا، رسالة ماجستير في المحاسبة غير منشورة، جامعة : الخرطوم(دراسة ميدانية، –لجان المراجعة ودورها في تحقيق جودة المراجعة الخارجية رجاء حسن علي الحسين، ) 2(

).م2015اسات العليا، رسالة ماجستير في المحاسبة غير منشورة، النيلين، كلية الدر

14

راجعة الخارجية الدراسة إلى تحديد مقومات لجان المراجعة وغيرها في تحقيق جودة الم :أعتمدت الدراسة على الفرضيات األتية .بشركات التأمين العاملة في السودان

توجد عالقة بين استقاللة لجنة المراجعة وجودة المراجعة الخارجية :الفرضية األولى .بشركات التأمين

تؤثر الخبرة المالية والمحاسبة ألعضاء لجان المراجعة على جودة :الفرضية الثانية .المراجعة الخارجية بشركات التأمين

توجد عالقة ذات داللة إحصائية بين مهام ومسئوليات لجان المراجعة :الفرضية الثالثة .وجودة المراجعة الخارجية

توصلت الدراسة إلى أنه توجد عالقة بين استقالل لجنة المراجعة بشركات التأمين لخبرة أعضاء لجان المراجعة بشركات التأمين وتحقيق جودة المراجعة الخارجية، هنالك تأثير

فهي تحقق جودة المراجعة الخارجية، أن تفعيل مهام وسلطات لجان المراجعة بشركات التأمين .تحقق جودة المراجعة الخارجية

بينما أهتمت الدراسة لجان المراجعة ودورها في تحقيق جودة المراجعة الخارجية، المراجع الداخلي والعمل على يةجان المراجعة في دعم استقاللتناولت الدراسة الحالية دور ل

.زيادة فعالية أنظمة الرقابة الداخلية

:)1()2016(دراسة سهي

تمثلت مشكلة الدراسة ان فكرة تكوين لجان المراجعة قد انتشرت علي نطاق واسع من اواخر السبعينات نتيجة التوصيات والضغوط التي مارستها هيئات تداةل االوراق المالية والبوصات

تكمن أهمية الدراسة في . مجمع المحاسبيين علي مجالس إدارات الشركات المساهمة العامة م والحيوي الزي تلعبة لجان المراجعة في دعم إستقالل المراجع الداخلي بالمنشات الدور الها

االقتصادية ، هدفت الدراسة الي إلقاء الضوء علي ماهنية لجنة المراجعة من حيث تشكيلها واهدافها والمسئوليات الملقاة ، توضيح تاثير إهم خصائص وانشطة لجان المراجعة علي جودة

استخدمت الدراسة المنهج االستنباطي والمنهج االستقرائي رير المالية، المعلومات بالتقا .ولتحقيق اهدف الدراسة تم اختبار الفرضيات االتية.والمنهج التاريخي والمنهج الوصفي

: الخرطوم(،دور لجان المراجعة في أستقاللية المراجع الداخلي وزيادة الثقة في التقارير المالية، سهي صديق عبدالرحمن ) 1(

).م2016جامعة النيلين، كلية الدراسات العليا، رسالة ماجستير في المحاسبة غير منشورة،

15

تساهم لجان المراجعة بصورة معنوية في دعم استقاللية المراجع الداخلي ، : الفرضية االوليلجان المراجعة بصورة معنوية في زيادة الثقة في التقارير المالية ، تساهم: الفرضية الثانية تساهم لجان المراجعة بصورة معنوية في تقيم كفاءة أداة المراجع الداخلي، : الفرضية الثالثة

توصلت الدراسة الي ان قيام لجان المراجعة باالتصال المباشر والمستمر بالمراجع الداخلي ات والمشاكل الجوهرية التي يوجهها أثناء عملية المراجعة تعد والخارجي بخصوص الصعوب

.من العوامل الموثرة علي استقالل بصورة إيجابية

استقاللية ان هذه الدراسة تناولت الدراسة دور لجان المراجعة في ةيتضح للباحثية دور لجان بينما تناولت الدراسة الحالالمراجع الداخلي وزيادة الثقة في التقارير المالية ،

.المراجع الداخلي والعمل على زيادة فعالية أنظمة الرقابة الداخلية يةالمراجعة في دعم استقالل

16

: ول الباحثة في هذا الفصل لجان المراجعة، وذلك من خالل المباحث التاليةتتنا

وأهمية وأهداف لجان المراجعةنشأة ومفهوم : المبحث األول

ضوابط ومحددات وخصائص لجان المراجعة: المبحث الثاني

17

المبحث األول

نشأة ومفهوم وأهمية وأهداف لجان المراجعة

:تمهيدحظيت لجنة المراجعة باهتمام بالغ من الهيئات العلمية الدولية المتخصصة والباحثين

الشركات العالمية، ويرجع هذا االهتمام للدور الذي وخاصة بعد اإلخفاقات العالمية في كبرىيمكن أن تلعبه لجنة المراجعة في نجاح الحوكمة حيث تسعى إلى التأكد من فاعلية إجراءات الرقابة الداخلية وااللتزام بالقواعد والمعايير، وفحص السياسات المحاسبية واإلجراءات المتبعة

.في القوائم المالية

وأوضحت في تقريرها (Tredanay Committee)أسست لجنة م ت1985وفي عام ضرورة وجود بيئة رقابية سليمة، ولجان مستقلة للمراجعة ومراجعة داخلية أكثر موضوعية، لذا ذاد االهتمام بضرورة تكوين لجان المراجعة، وأصبحت هذه اللجان مطلب قومي، وبالتالي

األمريكية، واستراليا، وكندا والمملكة العربية سارعت الكثير من الدول مثل الواليات المتحدةالسعوية، ومصر بأصدار الكثير من التشريعات والقرارات، والتقارير التي تطالب بل وتلزم

.)1(بتكوين هذه اللجان

:مفهوم لجان المراجعة: أوالًتعريف القى مفهوم لجان المراجعة اهتماماً كبيراً في أدبيات المراجعة أال أنه ال يوجد

موحد حتى اآلن للجان المراجعة، وذلك نظراً ألن مسئوليات لجان المراجعة قد تختلف من .شركات إلى آخرى، إال أننا سوف نقوم بعرض مجموعة من التعاريف المتعلقة بها

عرفت لجنة المراجعة على أنها إحدى اللجان الرئيسية لمجلس اإلدارة وتعمل كحلقة ين، كما تكون أداة للرقابة على إدارة الشركة، ويجب أن تتضمن وصل بين المجلس والمراجع

مديرين غير تنفيذين، ويعتمد تحديد عدد المديرين من األعضاء في لجنة المراجعة إلى حد .)2(كبير على حجم الشركة ومجلس اإلدارة

دور المراجعة في إرساء الشفافية واإلفصاح الكامل للتقارير المالية وأثر ذلك في تدعيم أسواق شعبان يوسف مبارزة، . د) 1(

.574-511، ص ص )ت. ، د1جامعة القاهرة، كلية التجارة، مجلة الدراسات المالية والتجارية، العدد : القاهرة(، األوراق المالية .334، ص )م2010دار الجنادرية للنشر والتوزيع، : عمان(، المراجعة الداخليةمحمد عبد ربه، . د) 2(

18

عرفت لجنة المراجعة على أنها لجنة مكونة من ثالثة إلى خمسة مديرين غير مكلفين سؤوليات التنفيذية لإلدارة المالية، ومن أهم أعمالها مراجعة القوائم المالية، وكذلك التأكيد بالم

من مدى فعالية نظام الرقابة الداخلية والمحاسبية للشركات، ومناقشة نتائج المراجعة من كل من المراجع الداخلي والخارجي، وإعطاء التوصيات بشأن ترشيح وتحديد أتعاب المراجع

.)1(جيالخاركما عرفت بأنها لجنة فرعية تابعة لمجلس إدارة الشركة تتكون أساساً من أعضاء مجلس اإلدارة من غير العاملين بها، وتهدف إلى اإلشراف على ومتابعة أعمال المراجع الخارجي والداخلي، وتقصي الحقائق عن الموضوعات التي يكلفها بها مجلس اإلدارة، ويمكن

.)2(النهائي للجنة المراجعه هو زيادة قوة القوائم الماليةالقول أن الهدف

عرفت أيضاً بانها لجنة فرعية لمجلس اإلدارة في الشركات وقد نشأت فكرة وجودها للعمل كحلقة وصل بين عمل مراقبي الحسابات واإلدارة بشكل يؤدي إلى دعم استقالل مراقبي

.الحسابات

مجلس اإلدارة وتتكون من عدد من األعضاء غير عرفت أيضاً بانها لجنة منبثقة من التنفيذين، ويحضر هذه اللجنة المراجعون الخارجيون إذ اقتضى األمر أو تفويض اللجنة للسلطات العامة طبقاً لألحكام المقررة بواسطة مجلس اإلدارة، وترفع تقاريرها الدورية إلى

.)3(رئيس مجلس اإلدارة .)4(مديرين مستقلين ذوي علم ماليعرفت بأنها هي لجنة مكونة من

كما عرفت أيضا بأنها لجنة تتم تتكون من أعضاء مجلس اإلدارة غير التنفيذيين لتقديم .)5(رؤى عن مدى تحقيق حوكمة الشركات

المؤتمر العربي : القاهرة(، دور لجان المراجعة في دعم حوكمة الشركات ألغراض استمرار المنشأةعطية صالح سلطان، . د) 1(

.12 ، ص)م2005، 26-24األول، التدقيق الداخلي في إطار حوكمة الشرمات، في الفترة جامعة طنطا، كلية التجارة، المجلة : القاهرة(، دراسة استخدام لجان المراجعة في الشركات المصريةمحمد الفيومي محمد، ) 2(

.2، ص )م1994، 1العلمية للتجارة والتمويل، العدد العربي األول، التدقيق الداخلي في المؤتمر : القاهرة(، تدقيق الحسابات وأطرافه في إطار منظومة الشركاتأشرف حما مخائيل، ) 3(

.58، ص )م2005م 26-24إطار حوكمة الشركات، الفترة غريب جبر غريب، . د.محمد عبد الفتاح العشماوي، أ. د. بيسلي، ترجمة أ. مارك س. الدر، د. راندال ج. ارنز، د. ألفين أ. د) 4(

.467، ص)م2013نشر، دار المريخ لل: الرياض(، المراجعة المحاسبية وخدمات التأكيد، مدى إدراك مستخدمي القوائم المالية لمحددات فعالية لجان المراجعة بالشركات المساهمة السعوديةياسر السيد كساب، . د) 5( .206، ص)م2012، 4، العدد 2جامعة طنطا، كلية التجارة، المجلة العلمية التجارة والتمويل، المجلد : القاهرة(

19

كما عرفت بأنها لجنة منبثقة من مجلس اإلدارة وتتكون من عدد ال يقل عن ثالثة العمل طبقاً لألحكام المعدة، وتقوم كذلك بفحص أعضاء غير تنفيذيين وتفوض اللجنة سلطات

.)1(المجاالت التي تتناسب مع أجندتها

كما عرفت بانها إحدى لجان مجلس اإلدارة ألنها تتشكل أساساً من اعضاء مجلس اإلدارة غير التنفيذيين وتساعد مجلس اإلدارة في بحث األمور المتعلقة بالرقابة والنواحي

لمراجعة والمخاطر، ويوصي العديد من الدول والمنظمات المهنية المالية وتسمى لجان ابتكوينها نظراً للدور الذي تقوم به في مراقبة عمليات التقرير المالي واإلفصاح لحملة األسهم

.)2(والتأكد من مصداقيتها، وفي تدعيم استقالل عملية المراجعة

إدارة المؤسسات، وتتكون من عدد وعرفت بأنها إحدى اللجان الرئيسية التابعة لمجلس من أعضاء مجلس اإلدارة غير التنفيذين والذين ال يقومون بأي عمل تنفيذي داخل المؤسسة، ومن أهم أهدافها تفعيل أداء المراجعة الداخلية ومراجعة الحسابات في المؤسسة، ومن ثم زيادة

.)3(الثقة في القوائم المالية

حثة بأن لجنة المراجعة منبثقة عن مجلس إدارة الشركة، من التعاريف السابقة ترى الباتقتصر عضويتها على األعضاء غير التنفيذين ممن لهم خبرة في مجال المحاسبة والمراجعة

والتأكد من مالءمة نظام الرقابة ) خارجي /داخلي( لما تعمل على دعم استقالل المراجعين .الداخلية وكفايته بالشركات

:المراجعة نشاة لجان: اًثانيربما تكون الواليات المتحدة األمريكية من أوائل الدول التي بادرت بإنشاء لجان

& Mckesson)المراجعة بعد الهزات المالية الناتجة عن التالعب في التقارير المالية لشركة

Robbins) والتي أسفرت عن قيام كل من بورصة نيويورك (NYSE) ولجنة تداولبالتوصية بضرورة تشكيل لجنة مكونة من األعضاء غير التنفيذين (SEC) األوراق المالية

جامعة السودان : الخرطوم(، دور لجان المراجعة في تفعيل حوكمة الشركات في البنوك السودانيةإدريس، فاطمة حسن أحمد) 1(

.14، ص)م2010للعلوم والتكنولوجيا، كلية الدراسات العليا، رسالة ماجستير في المحاسبة غير منشورة، جامعة : القاهرة(، ن المخاطر المصرفية اإللكترونيةتفعيل دور لجان المراجعة في الحد ماماني هاشم السيد حسن هاشم، . د) 2(

.313، ص )م2012، 1طنطا، كلية التجارة، المجلة العلمية التجارة والتمويل، العدد جامعة : الجزائر(، اهمية تكوين لجان المراجعة في المؤسسات الجزائرية لتعزيز استقالل مراجع الحساباتيونس زين، . د) 3(

.42، ص )م2015، 9م االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير، مجلة رؤى اقتصادية، العدد الوادي، كلية العلو

20

تكون مهمتها تعيين مراجع خارجي وتحديد اتعابه، وتدعيم استقالله في إبداء الرأي في .التقارير المالية التي تصدرها الشركات

جميع (AICPA)قانونيينم أوصى المجمع األمريكي للمحاسبين ال1967في عام الشركات المقيدة في البورصة بضرورة إنشاء لجنة مراجعة، تكون مسئولياتها حل المشاكل التي تنشأ بين المراجع الخارجي وإدارة الشركة المتعلقة بالنواحي المحاسبية، وطريقة

درت لجنة م فقد أص1972اإلفصاح عن المعلومات المحاسبية في القوائم المالية، أما في عام توصيات بإنشاء لجان المراجعة من األعضاء غير التنفيذيين (SEC)تداول األوراق المالية

من مجلس اإلدارة، كما طالبت الشركة بضرورة اإلفصاح عن إنشاء لجان للمراجعة، وفي م أصدرت لجنة تريداوي تقريراً يؤكد أهمية تكشيل لجان المراجعة من األعضاء 1987عام

فيذيين، وحدد هذا التقرير أن المسئولية األساسية للجان المراجعة تتمثل في دورها في غير التنم أصدرت لجنة بلوريبون 1999اكتشاف التالعب والغش ومنعه في التقارير المالية، وفي عام

مجموعة من التوصيات بهدف زيادة أداء لجان المراجعة لضمان جودة القوائم المالية، وفي قانون ساربنس أوكسلي الذي ألزم جميع الشركات بتكوين لجان المراجعة، م صدر2002عام

.)1(وذلك لمنع حدوث االنهيارات المالية، وأهمية دورها في إعداد القوائم المالية

م عن مركز 2008أما في مصر فقد صدر دليل عمل لجان المراجعة في أغسطس داد هذا الدليل استكماالً لما ورد بدليل المديرين التابع لوزارة االستثمار المصرية، وتم إع

م، وهذا 2005قواعد حوكمة الشركات الصادر عن مركز المديرين المصري في أكتوبر الدليل استرشادي يهدف لتحسين ممارسات لجان المراجعة بما يكفل ضبط أداء الشركات

لمخاطر التي والتأكد من التزامها بمعايير الحوكمة، فالشركة التي ترغب في خفض درجة اتتعرض لها وترغب في االستمرارية واالرتقاء بمستوى األداء تعتمد على نظام متكامل للرقابة والمراجعة، وتبدأ بوضع نظام رقابة داخلية محكم، وتقييم دوري لألداء، وإدارة المخاطر ثم

بات إدارة المراجعة الداخلية، ثم يأتي دور لجان المراجعة، وأخيراً دور مراجع الحسا .)2(الخارجي

جامعة األزهر، كلية التجارة، مجلة : القاهرة(، دور لجان المراجعة في الحد من ممارسات إدارة األرباحأمال إبراهيم محمد، . د) 1(

.501ص ، )م2011، 1، العدد 1الدراسات والبحوث التجارية، المجلد .م2008دليل عمل لجان المراجعة المصري، مركز المديريين المصريين، وزراة االستثمار، ) 2(

21

:االسباب التى ادت الى ظهور لجان المراجعه :ثالثاًلقد ساعدت كثير من العوامل على زيادة االهتمام بموضوع لجان المراجعة واتجاه

:معظم الشركات والبنوك في الخارج نحو تشكيل اللجان

والتالعب بها، الفشل المالي للعديد من الشركات والبنوك في الخارج، وتزايد حاالت الغش .1 .وزيادة رغبة هذه المؤسسات في تدعيم عملية الرقابة على أنشطتها

التناقض الموجود بين مراجعي الحسابات الخارجيين وبين إدارة الشركة خاصة في مجال .2 .)1(المحافظة على استقالل مراجع الحسابات إلبداء الرأي الفني المحايد

الشركات المساهمة الفاشلة، وخصوصاً في توجيه انتقادات شديدة إلى مجلس إدارة .3الواليات المتحدة األمريكية، واتهام اعضاء تلك المجالس بالتعاون والتراضي مع إدارة

.الشركة

.)2(الحاجة إلى تدعيم الثقة والمصداقية في القوائم المالية .4الحاجة ترى الباحثة أن من أهم األسباب التي أدت إلى االهتمام بوجود لجان المراجعة هو

.إلى تحسين المناخ الرقابي وزيادة فعالية أداء الوظائف المحاسبية

:أهمية لجان المراجعة :رابعاً لقد كان الباعث على نشأة فكرة لجان المراجعة هو المحافظة على استقالل المراجع

الشركات وذلك باعتبار أن اللجنة تمثل حلقة وصل بين المراجع وإدارة ، )خارجي –داخلي (غير أن هنالك العديد من العوامل سواء االقتصادية أو المحاسبية أدت إلى زيادة أهمية لجان

:المراجعة مثل :)3(إن إنشاء لجنة المراجعة سوف يؤدي إلى :أهميتها بالنسبة لمجلس اإلدارة. 1

.مساعدة األعضاء التنفيذيين .أ

.الداخلية والخارجيةاالتصال الجيد بين مجلس اإلدارة والمراجعة .ب

جامعة طنطا، كلية : القاهرة(، إطار مقترح لتفعيل دور لجان المراجعة في بيئة األعمال المصريةعماد الدين علوي عساف، . د ) 1(

.45، ص )2001، 1التجارة، مجلة العلمية للتجارة، العدد جامعة أم درمان : الخرطوم(، دور لجان المراجعة في فاعلية الرقابة الداخلية للمصارف السودانيةصالح حامد محمد علي، . د ) 2(

.9، ص )م2013، 1اإلسالمية، كلية العلوم اإلدارية، مجلة العلوم اإلدارية للبحوث العلمية، العدد جامعة : دمشق(، المراجعة في تحسين كفاية نظم الرقابة الداخلية وفعاليتها في الشركاتدور لجان حسين أحمد دحدوح، . د) 3(

.258، ص )م2008، 1، العدد 24دمشق، كلية االقتصاد، مجلة العلوم االقتصادية والقانونية، المجلد

22

.تحسين قرارات المجلس في اإلدار الشركة .ج :أهميتها بالنسبة للمراجع الخارجي. 2

تلعب لجان المراجعة على تدعيم استقاللية المراجع الخارجي بالشكل الذي يؤدي إلى قيام المراجع بمهامه دون ضغط أو تدخل من إدارة الشركة، وهناك مجموعة من المسئوليات

:)1(تجاه المراجع الخارجي للجان .تعيين المراجع الخارجي .أ .تحديد أتعابه .ب .حل المشاكل التي تنشأ بين المراجع الخارجي وإدارة الشركة .ج .مراجعة التقارير والقوائم المالية .د

إنشاء لجان المراجعة أدى إلى وجود عديد من المنافع :أهميتها بالنسبة للمراجعة الداخلية. 3 :)2(الداخلية داخل الشركة منهالقسم المراجعة

.توفير الموارد الالزمة .أ .تفعيل المراجعة الداخلية .ب .زيادة االستقاللية للمراجعين الداخلين الخارجين .ج

إن إنشاء لجان المراجعة داخل :أهميتها بالنسبة لألطراف الخارجية والمستثمرين. 4 :)3(الشركات سوف يؤدي إلى

المعلومات والتقارير المحاسبية التي تصدرها زيادة االعتمادية والشفافية في .أ .الشركات لألطراق الخارجية

.زيادة درجة الثقة التي يمنحها المستفيدين في التقارير .ب .الوفاء بمتطلبات البورصات .ج .زيادة درجة االطمئنان من خلو القوائم من الغش .د

. ات المساهمةالتطور الكبير في األنشطة االقتصادية واتساعها وتعاظم أهمية الشرك .5

الدار الجامعية، : اإلسكندرية(، حوكمة الشركات ودور أعضاء مجالس اإلدارة والمديرين التنفيذينمحمد مصطفى سليمان، . د) 1( .93، ص )م2008

، )م2009الدار الجامعية، : اإلسكندرية(، دور حوكمة الشركات في معالجة الفساد المالي واإلداريمحمد مصطفى سليمان، . د) 2( .165ص

القرار االستثماري بسوق دور لجنة المراجعة كأحد آليات حوكمة الشركات في تحسين جودةعبير بيومي محمد محمد أمين، ) 3( .404، ص )م2013، 4جامعة عين شمس، كلية التجارة، المجلة العلمية لالقتصاد والتجارة، العدد : القاهرة(، األوراق المالية

23

إنتشار الدعاوي القضائية ضد المراجعين خاصة في الواليات المتحدة األمريكية وضعف .6النظام الرقابي في الشركات المساهمة وقيام اإلدارة بممارسة ضغوط على المراجع

)1( .الخارجي حول بعض المسائل

:يليوتتمثل فيما : أهمية لجان المراجعة في إعداد التقارير المالية .7 .استعراض نتائج المراجعة الداخلية والخارجية .أ استعراض القوائم المالية وكافة التقارير التي يقدمها المراجع المستقل فيما يتعلق بهذه .ب

.القوائم .فهم وتقييم ونوعية اإليرادات التي تظهر في قائمة الدخل .ج بهذه الشركة تضمن أن نظام الشركات إلعداد التقارير المالية يعطي ألولئك الذين .د

.)2(وخارجها فكرة واضحة عن األداءترى الباحثة أن أهمية لجان المراجعة تتجلى من خالل المنافع المتوقعة منها، والتي

تقدمها إلى جميع األطراف التي سبق ذكرها، وأن الفحص المستمر للنظم المحاسبية ونظم .سيؤدي بالضرورة إلى تحسين هذه النظمالمراقبة الداخلية والمراجعة بواسطة لجنة المراجعة

:أهداف لجان المراجعة :خامساً :يتم تشكيل لجان المراجعة بهدف

مساعدة مجلس إدارة الشركة على الوفاء بمسئولياته القانونية كوكيل عن المساهمين، .1ومن خالل قنوات رسمية لالتصال بين اللجان التابعة لمجلس اإلدارة من ناحية

.كل الرقابة الداخلية من ناحية أخرىالمراجعين وهي

زيادة موثوقية ومصداقية القوائم التي تخضع للمراجعة والتأكد من جودة المعلومات .2 .الواردة بها، وزيادة فعالية نظم الرقابة الداخلية

.)3(اإلشراف على وظيفة المراجعة الداخلية وتدعيم استقاللها .3

جامعة : الخرطوم(، دور لجان المراجعة في تدعيم استقالل المراجع الداخلي في البنوك التجاريةمودة النضيف محجوب، ) 1(

.16، ص )م2011، كلية الدراسات العليا، رسالة ماجستير في المحاسبة غير منشورة، النيلينجامعة الخرطوم، : الخرطوم(، أثر لجان المراجعة على ترقية واستقاللية أداء المراجع الخارجيأماني مصطفى محمد عثمان، ) 2(

.22، ص )م2009شورة، مدرسة العلوم اإلدارية، كلية الدراسات العليا، رسالة ماجستير غير منجامعة : القاهرة(، مدى فعالية لجان المراجعة كأحد آليات حوكمة الشركات في البيئة السعوديةمجدي محمد سامي، . د. أ) 3(

.469، ص )م2014، 2، العدد51اإلسكندرية، كلية التجارة، مجلة كلية التجارة للبحوث العلمية، المجلد

24

.المراجعة وضبط جودتهاتحسين وتدعيم درجة استقالل وظيفة .4

.)1(مساعدة المديرين في الوفاء بمسئولياتهم .5

التأكد من سالمة نظام الرقابة الداخلية وتنفيذه من خالل التحقق من كفاية نظام الرقابة .6وفاعلية تنفيذه ثم تقديم التوصيات التي من شأنها تفعيل النظام وتطويره إلى مجلس

وحماية مصالح المساهمين، كما يتوجب على تلك اإلدارة بما يحقق أهداف الشركة .اللجان تفعيل ضوابط وإجراءات نظام سير العمل لضمان إنتاج التقارير المالية

يهدف إلى ضبط جودة التقارير المالية للشركة من خالل فحص التقارير المالية ودراسة .7نونية في السياسات والطرق المحاسبية للحد من حاالت الغش والتصرفات غير القا

.)2(التقارير المالية، ومن ثم تدعيم الثقة في التقارير المالية وزيادة مصداقيتها

اإلشراف الفعال على إعداد التقارير، وخاصة في الشركات العامة الضعيفة، وذلك .8 .)3(يتطلب قرار كبير من الخبرة في الممارسات المحاسبية واإلدارة المالية

والممارسات المحاسبية واختيار السياسات المحاسبية األكثر مراجعة السياسات .9 .)4(مالئمة

اإلفصاح عن العمليات الكبيرة في المهمة التي تتم بين الشركة أحد األطراف ذات .10 .)5(الصلة وكذلك اإلفصاح في تعارض المصالح

ترى الباحثة من األهداف السابقة أن الهدف الرئيسي لتكوين لجان المراجعة زيادة مصداقية القوائم المالية وموثوقيتها، ولكي تتحقق األهداف السابقة يجب توافر عدة صفات في أعضاء لجنة المراجعة مثل الفهم المتعمق للقوائم المالية، والقدرة على التنبؤ بالمشاكل المتوقعة

مل لجنة والقدرة على االتصال بالمديرين ومعدل القوائم المالية والمراجعين، لهذا يجب أن تشت

التحريف في القوائم المالية محل الفحص مع تشكيل إدارة الشركات المساهمة ومدى –الغش مدحت عبد الرشيد سالم، ) 1( .876، ص )م1998، 2كلية التجارة، مجلة كلية الدراسات للبحوث العلمية، العدد : بنها(، اعتمادها على جودة لجان المراجعة

(2) http://www.arabinternalanelitrs.com/vb/showthrece/php?p=3762. جامعة النيلين، كلية الدراسات : الخرطوم(، لجان المراجعة ودورها في تحقيق جودة المراجعة الخارجيةرجاء حسن الحسين، ) 3(

.35، ص )م2015العليا، رسالة ماجستير في المحاسبة غير منشورة، جامعة النيلين، كلية : الخرطوم(، دور لجان المراجعة في الحد من فجوة التوقعات في المراجعةمنى الطيب شرف الدين، ) 4(

.24، ص )م2013الدراسات العليا، رسالة ماجستير في المحاسبة غير منشورة، جامعة النيلين، : الخرطوم(للقوائم المالية، دور لجان في زيادة جودة المعلومات المحاسبية عبد اهللا إبراهيم حسن رمضان، ) 5(

.25، ص )م2012كلية الدراسات العليا، رسالة ماجستير غير منشورة،

25

المراجعة على العديد من التخصصات مثل رؤوساء تنفيذين وأكاديميون ذوي خليفة مالئمة .وأعضاء خارجيين من ذوي الكفاءة والخبرة

لجان المراجعةمهام ووظائف :سادساً مهام لجان المراجعة/ 1

:تتمثل مهام وأعمال لجنة المراجعة في قيامها باآلتي

المحاسبية المستخدمة والتغيرات الهامة التي حدثت فيها خالل فحص المبادئ واألساليب .أ .السنة

فحص تقييم المراجع الخارجي والداخلي لنظام الرقابة الداخلية ورد فعل اإلدارة تجاه .ب .توصياتهم

.الخارجي –فحص العوامل التي قد تؤدي إلى االخالل باستقالل المراجع الداخلي .ج

الداخلية مع اإلدارة العليا لتقديم توصيات بشأن زيادة دراسة مدى فاعلية نظام الرقابة .د .فاعلية النظام الموضوع

فحص ومراجعة تقييم بعض األصول أو دراسة تقدير بعض االلتزامات المحتملة ودراسة .ه .معامالت الشركة مع بعض األطراف ذوي العالقة

.)1(هاتتحليل المؤشرات المالية للنشاط وبيان مصادر الربحية وتحليل االتجا .و

.تقييم مدى كفاية الموارد المخصصة إلدارة المراجعة الداخلية .ز

.فحص القوائم المالية التي تم مراجعتها وكذلك التقارير المرحلية .ح

.مناقشة المراجعيين الداخلين في األخطاء والمخالفات التي يكتشوها أثناء عملية المراجعة .ط

.توصيات المراجعيين الداخليينالتأكد من اتخاذ إجراءات مناسبة تجاه تنفيذ .ي

.فحص خطط وأهداف المراجعة الداخلية .ك

.اإلشراف المالي حيث تقوم بتقييم التقديرات واألحكام األساسية .ل

.االلتزام ومكافحة غسيل األموال بمراجعة السياسات والقضايا األخالقية .م

الصعوبات التي تحد من قيام لنة المراجعة بدورها تجاه األطراف المختلفة في بيئة األعمال المعاصرة في محمد صالح هاشم، ) 1(

كلية التجارة، مجلة المحاسبة واإلدارة : جامعة القاهرة(، وقواعد حوكمة الشركات المصريةضوء اإلصدارات المهنية الدولية .295-294، ص ص )م2010، 76والتأمين، العدد

26

.)1(يالتكلف لجنة المراجعة بعملية إدارة المخاطر وتقييم مدى التالعب واالحت .ن

:وظائف لجان المراجعة/ 2لقد تطورت واجبات ووظائف لجنة المراجعة باالستجابة إلى التغيرات التي حدثت في

:)2(بيئة األعمال، ويمكن لتلخيص هذه الوظائف إلى .صحة وسالمة القوائم المالية للشركة .أ

.مراقبة االلتزام بمتطلبات القوانين واللوائح ودليل السلوك .ب

.المحاسبة والتقارير الهامة وفهم أثرها علي القوائم الماليةفحص مشاكل .ج

وضع االحتفاظ عن طريق اجتماعات دورية خطوط مباشرة لالتصال بين مجلس اإلدارة .د واإلدارة المالية والمراجعين الداخليين والمراجعين المستقليين للشركة

.ه :ن واجبات لجان المراجعة تتمثل فيأب Tread wayكما أوصت

فحص ومراجعة البرنامج الذي وضعته الشركة للتعرف على مدى توافقه مع قواعد .أ .السلوك

.فحص أساليب وإجراءات الرقابة الداخلية والتأكد من كفايتها .ب

.تقييم أداء المراجعيين الداخليين .ج

.المساعدة في الحفاظ على استقالل المراجع الخارجي للشركة .د

.)3( )الفترية(ربع سنوية فحص تقارير الشركة بما فيها التقارير .ه

:أنشطة لجان المراجعة/ 3 :ويضيف البعض األنشطة األتية إلى مجال عمل لجان المراجعة

.تحديد ومتابعة المخاطر التي تؤثر على التقارير المالية والحصول على تقييم دوري لها .أ

.المخاطر االحتيالية في كل مستوى إدارة بالشركةاإلشراف على إدارة المخاطر وتقدير .ب

دراسة تحليلية للعوامل المؤثرة على أداء وفاعلية لجان المراجعة من وجهة نظر أعضائها بالسوق أحمد محمد يوسف، ) 1(

.149، ص )م2013، 5جامعة القاهرة، كلية التجارة، مجلة المحاسبة المصرية، العدد : القاهرة(، إطار مفاهيمي –المصري .253-252، ص ص )م2010الدار الجامعية، : اإلسكندرية(، المراجعة وحوكمة الشركاتأمين السيد أحمد لطفي، . د. أ) 2(تطوير النموذج لدور لجان المراجعة في الشركات المساهمة العامة األردنية وتأثرها في فعالية السويطي موسى سالمة، . د) 3(

، )م2006منشورة، جامعة عمان، كلية الدراسات العليا، رسالة دكتوراه في المحاسبة غير: عمان(، واستقاللية التدقيق الخارجي .40ص

27

مة هيكل قسم المراجعة الداخلية بالشركة ومسئوليته والكوادر العاملة به وموارده ءمدى مال .ج .ووظيفته

مراجعة نتائج أيه تحقيقات أو إجراءات تكون قد اتخذتها الشركة لمحاربة أي شكل من .د .الغش والمخالفات المالية

الخاصة بأية تحقيقات أو تساؤالت تكون أجرتها أو طرحتها الجهات مراجعة التفاصيل .ه

.)1(الماليةالرقابية العامة فيما يتعلق بسير أنشطة الشركة أو إعداد قوائمها :)2(فيرى أن على لجنة المراجعة أن تقدم باآلتي Woolfأما

.والمحاسبية واإلداريةتقديم االقتراحات والتوصيات لتحسين هيكل الرقابة الداخلية .أ

.ترشيح تعيين المراجعين وتحديد أتعابهم .ب

.التشاور المستمر مع المراجعين الخارجين وبدون تواجد اإلرادة إذ لزم األمر .ج

دراسة إجراءات المراجعة المتعلقة باإلفصاح في القوائم المالية وعدالة العرض لمصلحة .د .مستخدمي القوائم المالية

هذا وقدم قام ديوان المحاسبة العام األمريكي بدراسة استطالعية على أكبر البنوك من %95األمريكية ضمنت أربعين رئيس من رؤوساء لجان المراجعة، وقد حددو نحو

:رؤساء اللجان وظائف لجان المراجعة في اآلتي .تقييم كفاية أداء المراجع الداخلي .أ

.ليةتقييم كفاءة هيكل الرقابة الداخ .ب

تقييم مدى االلتزام مع قوانين إجراءات :منهم وظيفة %80كما أضافت نحو .ج .البنوك

.اإلشراف على وظيفة المراجعة الداخلية .د

ترى الباحثة أن من نتائج تنفيذ مهام ووظائف لجنة المراجعة زيادة جودة أداء عملية المراجعة، وزيادة الثقة في القوائم المالية، زيادة فاعلية عملية المراجعة الخارجية وكذلك تدعم

.)خارجي/ داخلي(استقالل المراجعيين

جامعة : القاهرة(، نموذج مقترح لقياس العالقة بين جودة لجان المراجعة وإدارة األرباحمجدي ميلجي عبد الكريم مليجي، ) 1( .393-392، ص ص )م2013، 2، العدد 50اإلسكندرية، كلية التجارة، مجلة كلية التجارة للبحوث العلمية، المجلد

جامعة عين شمس، كلية : القاهرة(، لجنة المراجعة ودورها في زيادة فعالية عمل المراجعيين ودعم استقاللهمسامي وهبه، . د) 2( .62-29، ص ص )م1992، 2التجارة، المجلة العلمية لالقتصاد، العدد

28

:االنتقادات التي وجهت للجنة المراجعة: اًسابعمن تحدد المهام والمسئوليات التي تقوم بها لجنة المراجعة وما تحققه بذلك من بالرغم

فوائد تعود على الشركات المساهمة، إال وأنها وجهت العديد من االنتقادات، حيث ترى لجنة كادبوري في أحد تقاريرها أن لجان المراجعة تحدث خالفات ومنازعات داخل المجلس، وأن

لمسئولية، كما أنها ال تمتلك سلطة دعم توصياتها، وقد تكون غير لجنة المراجعة تجزئة لعملية إذا اقتصر اعضاؤها على المديرين التنفيذين، وأنها خاضعة للمجلس وأنها ال تدعم

.المراجع الخارجي إذا تهددت مراكز عضويتها

بتكوين ال تتفق الباحثة مع لجنة كادبوري في انتقادها لعملية إلزام الشركات المساهمة لجنة المراجعة، حيث ترى الباحثه أن أعضاء لجنة المراجعة يتم اختيارهم عن طريق مجلس اإلدارة، وتتوافر فيهم درجة عالية من الكفاءة العلمية والعملية بمجال عمل الشركة، كما ترى أن لجنة المراجعة هي إحدى لجان مجلس إدارة الشركة الرقابية وهي حلقة وصل بينه وبين

دارة التنفيذية ويتم اختيار أعضاءها من بين األعضاء غير التنفيذيين وهي مستقلة تماماً عن اإل .)1(التنفيذييناألعضاء

ترى الباحثة أن لجنة المراجعة الفعالة لها القدرة على دعم قراراتها وتنفيذ توصياتها، هنالك أمراً ما قد حدث وإذا لم تستطيع ذلك عليها باالستقالة، للفت نظر المساهمين إلى أنه

وأدى إلى لجوء لجنة المراجعة إلى االستقالة، علماً بأن لجنة المراجعة في كثير من األحيان .تصبح ضحية، وذلك في حالة تقديم االستقالة

، ارة األرباح في الشركات المساهمةدور لجنة المراجعة في الحد من الممارسات السلبية إلدإبراهيم الصديق عمر الصديق، ) 1( 33، ص )م2012جامعة النيلين، كلية الدراسات العليا، رسالة دكتوراه الفلسفة في المحاسبة غير منشورة، : الخرطوم(

29

المبحث الثاني المراجعة انضوابط ومحددات وخصائص لج

تمهيدبالشركات التي قامت بتطبيقها لعبت لجان المراجعة دوراً حيوياً في مجاالت مختلفة

مجلس اإلدارة، (سواء كان ذلك في مجال التنسيق بين األطراف المختلفة داخل الشركة ).المراجعين الخارجين، حملة األسهم(، وخارجها )المراجعين الداخلين، اإلدارة التنفيذية

:ضوابط تشكيل لجنة المراجعة: أوالًلجنة المراجعة، والتي تمثل في حد ذاتها هناك مجموعة من الضوابط خاصة بتشكيل

دعائم لتحقيق نجاح لجنة المراجعة وقدرتها على إنجاز األعمال المناطة بها بكفاءة وفعالية، :ولعل من أهم الضوابط اآلتي

تكون محددة بصورة واضحة بحيث : التحديد الواضح لسلطات ومسئوليات اللجنة/ 1شكل الئحة موسوعة المراجعة المتقدمة، تحدد وتفصيلية من خالل توصيف مكتوب في

اختاصات اإلدارة ولجنة المراجعة، سلطة مجلس اإلدارة في اختيار وتقييم وتغير مراقبي .الحسابات

من األمور المتفق عليها أن : توافر الخبرة والمهارة في أعضاء لجنة المراجعة ضرورة/ 2التنفيذيين والذين يتمتعون بالخبرة والمهارة أعضاء لجنة المراجعة يجب أن يكونوا من غير

ومن .والقدرة على متابعة وتقييم أنظمة الرقابة الداخلية، ومدى االلتزام بإجراءات هذا التنظيمناحية آخرى يجب أن يتوافر لديهم القدرة على فهم بعض األمور المحاسبية واإلدارة المالية

.)1(فيهجال الذي تعمل ومعرفة ودراية بطبيعة نشاط الشركة أو الممن الضروري تحديد عدد أعضاء : ضرورة تحديد العدد المالئم ألعضاء لجنة المراجعة /3

لجنة المراجعة بحيث يكفي هذا العدد لتحقيق مزيج من الخبرات والقدرة التي تمكن اللجنة من .)2(تحقيق أهدافها

.454-453، ص ص )م2011الدار الجامعية، : اإلسكندرية(، موسوعة المراجعة المتقدمةمحمد سامي راضي، . د) 1(جامعة : الخرطوم( دور لجان المراجعة في تفعيل حوكمة الشركات لضمان جودة اإلفصاح المحاسبي،أحمد، مزمل عوض طه ) 2(

.20، ص )م2012النيلين، كلية الدراسات العليا، رسالة ماجستير غير منشورة في المحاسبة،

30

تعتبر لجنة المراجعة بمثابة إحدى : وضع مستقل للجنة المراجعة في الخريطة التنظيمية/ 4 اللجان التي يشكلها مجلس اإلدارة وتقدم تقايرها ونتائج أعمالها لمجلس اإلداة وقد استقر الرأي على ضرورة عدم قيام أعضاء لجنة المراجعة بأي عمل من أعمال اإلدارة التنفيذية، وذلك

.)1(لتحقيق الموضوعية واالستقالل في آراء اللجنة ألعمالها

:المداخل المختلفة لتكوين لجان المراجعة: ثانياً :لتكوين لجان المراجعة، منها مدخالنهنالك

:المدخل االختياري/ 1يعني عدم وجود أي إلزام قانوني بتكوين لجان المراجعة، ويترك للشركة في تقرير

على اعتبار أنه مدى حاجتها للجان المراجعة، وهذا المدخل يتم تطبيقه في المملكة المتحدة، .)2(أكثر فعالية ومرونة من المدخل اإللزامي

:المدخل االلزامي/ 2يشير هذا المدخل إلى إلزام منشآت األعمال بتكوين لجان مراجعة، وقد يكون مصدر ذلك التشريع أو المنظمات المهنية أو أي تنظيمات أخرى كالبورصات، هذا وقد اعتمدت عدد

المتحدة األمريكية، كندا، والمملكة العربية السعودية على هذا المدخل الدول مثل الواليات .)3(وبخاصة في الشركات المساهمة

العوامل المؤثرة في تكوين لجان المراجعة: ثالثاًأن فكرة تكوين لجنة المراجعة في الشركات والبنوك بدأت نتيجة وجود بعض

على مدقق الحسابات الخارجي، األمر الضغوط التي تمارسها إدارة تلك الشركات والبنوكالذي يؤثر سلباً في استقالله وحيادة، وخاصة أن اإلدارة تملك سلطة تحديد أتعابه وسلطة عزله، ويمكن القول أن المحافظة على استقالل مدقق الحسابات الخارجي هو األساسي في

، ثة في بيئة التشغيل اإللكترونيالرقابة المراجعة الداخلية الحديشحاته السيد شحاته، . عبد الوهاب نصر علي، د. د) 1( .202-201، ص ص )م2014دار التعليم العالي، : اإلسكندرية(دراسة اختيار لمدى مساهمة لجان المراجعة في دعم استقاللية المراجع الخارجي بالتطبيق على حسن عبد الحميد العطار، . د) 2(

62، ص )م2003، 2و1، العدد 25جامعة الزقاويق، كلية التجارة، مجلة البحوث التجارية، المجلد : القاهرة(، البيئة المصريةدراسة اختيارية للعوامل المؤثرة في التكوين اإللزامي للجان المراجعة في شركات المساهمة هشام عبد الحي السيد، . د) 3(

.47، ص )م1999، 2و 1ة تصدرها جمعية العرب للتكاليف، العدد جامعة القاهرة، مجلة علمي: القاهرة(، المصرية

31

ادة األزمات بموضوع نشأة فكرة وجود لجنة المراجعة، وقد ساعدت كثير من العوامل على زي :لجان المراجعة، وأهم هذه العوامل هي

تزايد حاالت الغش المالي للعديد من الشركات والبنوك، وتزايد حاالت الغش والتالعب .1 .بها

زيادة الضغط من جانب مستخدمي التقارير المالية على الشركة البنوك إلظهار نتيجة .2 .)1(اعمالها ومركزها المالي بصورة سليمة

ة المراجعة التي تتكون من األعضاء المستقلين وغير التنفيذين والذين يمتلكون لجن .3المهارات المالية والمحاسبية ولديهم الوقت المناسب، تعتبر في مكان أفضل من مجلس

.اإلدارة بل من أعضائه ومن ناحية اإلشراف على عملية إعداد التقارير المالية

مصالح أعضاء مجلس اإلدارة ومصلحة جودة في بعض األحيان قد تحدث خالفات بين .4القوائم المالية بالشكل الذي يكون من المالئم تدخل أعضاء مجلس اإلدارة التنفيذين في

.)2(عملية إعداد التقارير

.رفع كفاءة وفعالية الرقابة المالية واإلدارية .5

لمالئم وفقاً تحقيق اقتصاديات المعلومات إلى استخراج المعلومات المناسبة في الوقت ا .6الحتياجات المستفيدين ألن التوقيت السليم للمعلومات هو المحور األساسي لقيمة تلك

.المعلومات

مساعدة مجلس اإلدارة من النهوض بمسئولياته القانونية تجاه المساهمين من المخاطر .7 .)3(التقارير الماليةومن األخطاء الجوهرية في

غير التنفيذيين يشجع على تكوين لجان المراجعة توافر عدد غير قليل من األعضاء .8 .)4(الشركةرغبتهم في أحكام الرقابة وأعمال نظراً الستقاللهم عن اإلدارة و

جامعة الزعيم األزهري، كلية : الخرطوم(، دور لجان المراجعة الداخلية في تضييق فجوة التوقعاتخالد عبد الغني محمد أحمد، ) 1(

.30، ص )م2013الدراسات العليا، رسالة ماجستير في المحاسبة غير منشورة، جامعة الزعيم : الخرطوم(، دور لجان المراجعة في الحد من مخاطر عملية المراجعة في السودانمكرم خير اهللا صالح، ) 2(

.84، ص )م2013األزهري، كلية الدراسات العليا، رسالة ماجستير في المحاسبة غير منشورة، جامعة الزعيم : الخرطوم( لتوقعات في البنوك السودانية،دور لجان المراجعة في الحد من فجوة االرضية بخيت محمد عبد اهللا، ) 3(

.48، ص )م2014األزهري، كلية الدراسات العليا، رسالة ماجستير في المحاسبة غير منشورة، الصعوبات التي تحد من قيام لجنة المراجعة بدورها تجاه األطراف المختلفة ببيئة األعمال المعاصرة محمد صالح هاشم، . د ) 4(

جامعة القاهرة، كلية التجارة، مجلة المحاسبة واإلدارة : القاهرة(، وء االحداث المهنية وقواعد حوكمة الشركات المصريةفي ض .293، ص )م2010، 78والتأمين، العدد

32

كلما كان حجم الشركة كبير كلما كان هناك إمكانية لتكوين لجان المراجعة حيث تكون .9 .منافع تكوين اللجان أكبر من تكاليف تكوينها

إلدارة في امتالك أسهم بالشركة كلما زاد الطلب من كلما زادت حصة أعضاء ا .10 .مساهمين على ضرورة تكوين لجان المراجعة حفاظاً على مصالحهم واستثماراتهم

حماية المساهمين وأصحاب رؤوس األموال من حاالت الغش والتالعب، وبالتالي .11 .)1(الماليةتدعم الثقة في عملية إعدا القوائم

ين لجان المراجعة اختيارياً داخل الشركات بتأثر بالعديد من ترى الباحثة أن قرار تكوالدوافع والخصائص لعل من أهمها كبر حجم الشركات أو انخفاض نسبة الملكية ويجب أن يؤخذ في االعتبار أن دوافع تكوين لجان المراجعة قد تختلف من صناعة ألخرى ومن دولة

.ألخرى فقد يكون هناك دوافع أخرى خالل ما سبق

محددات فعالية لجان المراجعة: رابعاًيقصد بفعالية لجان المراجعة قدرتها على حماية أصحاب المصالح من خالل ضمانها لدقة التقارير المالية والرقابة الداخلية وإدارة المخاطر، وتتحقق عندما يكون أعضاء هذه

بمسئولياتهم، ولتحقيق فعالية لجنة اللجان مؤهلين ولديهم من السلطات ما يمكنهم من القيام :المراجعة يستلزم توافر المقومات التالية

فقد أبرزت الدراسات أهمية توافر الحياد واالستقالل في أعضاء : حياد لجنة المراجعة/ 1اللجنة لما لذلك من دور في زيادة قدرتهم على اتخاذ القرارات التي تصب في مصلحة

ات على دور استقالل لجنة، وعدم تأثرها بنفوذ اإلدارة، ودرايتها المساهمين، كما أكدت الدراسالكاملة بعمليات إعداد التقارير المالية في تحقيق فعالية لجنة المراجعة، ويستلزم أن يكون

.)2(أعضاء اللجنة من غير أعضاء مجلس اإلدارة التنفيذين مما يساعد في تحقيق فعالية اللجنة

وذلك من خالل حرص أعضاء اللجنة على العمل :لمهنية الالزمةبذل اللجنة العناية ا/ 2بشكل حماعي، سواء عند التحضير لإللمام أو عند تنفيذها، ومن المؤشرات التي تستخدم للحكم

، كلية الزعيم األزهري: الخرطوم(، دور لجان المراجعة في الحد من مخاطر عملية المراجعةصالح الدين عبيد حمد جاد اهللا، ) 1(

.60، ص )م2013الدراسات العليا، رسالة ماجستير في المحاسبة غير منشورة، جامعة : القاهرة(، مدى فعالية لجان المراجعة وكفاية مستوى التحفظ المحاسبي في القوائم الماليةهشام فاروق االبياري، . د) 2(

.25-24، ص ص )م2013، 2، الجزء 4، العدد 27ارية، المجلد طنطا، كلية التجارة وإدارة األعمال، المجلة العلمية للبحوث التج

33

على بذل أعضاء اللجنة العناية المهنية عدد االجتماعات السنوية وقد أوضحت الدراسات أن اجتماع للجنة المراجعة ثالث مرات سنويات على تحقيق الفعالية يستلزم أن يكون هناك

.)1(األقل

: كفاءة أداء لجنة المراجعة/ 3 :تتوقف كفاءة أداء لجنة المراجعة على عدد من المحددات منها

.كفاية ومناسبة عدد أعضاء لجنة المراجعة .أ

.خبرة أعضاء لجنة المراجعة .ب

.المراجعة لعملهاتوافر التسهيالت واإلمكانات الالزمة ألداء لجنة .ج

:شفافية تقارير لجنة المراجعة/ 4تعني شفافية تقارير لجنة المراجعة إتاحة كافة المعلومات عن لجنة المراجعة والتي يمكن ألصحاب الحقوق استخدامها في مراقبة ومساءلة اللجنة، وعمل االستدالالت الالزمة عن

اللجنة على كل من المحتوى من المعلومات مدى كفاءة وفعالية أداءها وتتوقف شفافية تقارير .)2(ودرجة التفصيل الالزمة

أما من ناحية العوامل التي تؤثر على فعالية اللجنة، ومعوقات تحقيقها ألهدافها، فقد :اشار المشاركون إلى عدد من العوامل التي تزيد من ضمن فعالية اللجنة، والتي من أهمها

.اإللمام بطبيعة نشاط الشركة .أ

.وجود هيكل تنظيمي واضح للجنة .ب .تمتع اللجنة بصالحيات واستقاللية .ج .اختيار األعضاء وخلفياتهم العلمية والعملية .د .اهتمام ومساندة مجلس اإلدارة للجنة وأعمالها .ه

وبناء على آراء المشاركين، فإن رئيس وأعضاء اللجنة ينبغي أن تتوافر فيهم صفات معينة، كالحزم والقدرة على طرح أسئلة جادة على اإلدارة والمراجعيين، كما أشار البعض إلى

: القاهرة(، تحليل مدى إدراك المراجعين لفعالية لجان المراجعة في حوكمة الشركات دراسة تطبيقيةعادل ممدوح غريب، . د ) 1(

24-22، ص ص )م2013، 2، الجزء 4، العدد 27جامعة األزهر، كلية التجارة، المجلة العلمية للبحوث التجارية، المجلد مدى فعالية لجان المراجعة وكفاية مستوى التحفظ المحاسبي في القوائم المالية دراسة تطبيقية على هشام فاروق االبياري، . د) 2(

، 4د ، العد1جامعة طنطا، كلية التجارة، المجلة العلمية للبحوث التجارية والتمويل، المجلد : القاهرة(، شركات المساهمة المصرية .69-67، ص ص )م2012، 2الجزء

34

أهمية أن يتمتع رئيس لجنة المراجعة بشخصية قيادية وقوية، فنجاح لجنة المراجعة يتوقف .)1(في تكريس جهود لتحقيق أهدافها على جدية رئيسها

:خصائص لجان المراجعة: خامساًيجب توافر مجموعة من الصفات والخصائص في أعضاء لجنة المراجعة حتى تؤدي

:مهامها بالكفاءة المرجوة، وتتمثل تلك الخصائص فيما يلي

: النزاهة/ 1خدماته المهنية تتحقق بأنها أن يكون المراجع والمحاسب أميناً ونزيهاً في أداءتعرف

:النزاهه في .أن يؤدي وظائفه وواجباته وأن يبذل قصاري جهده في إنجازها على أكمل وجه .أ

يعمل على متابعة القوانين واللوائح المرتبطة بنشاط المنشاة واإلفصاح في تقاريرها .ب .حسبما تقتضية قوانين ولوائح مجلس اإلدارة المعمول بها

.)2(هداف المشروعة واألخالقيةأن يحترم ويساهم في األ .ج : الموضوعية/ 2

الحيادية وعدم السماح بالتحيز والظلم وتعارض المصالح أو تأثير اآلخرين هي أن ال يشارك في أي نشاط وأن يتجنب أيه عالقة قد :للتحايل على الموضوعية، وتتمثل في

.)3(تؤثر أو ينظر إليها على أنها تؤثر في تقديم رأياً محايداً : خاصية االستقالل/ 3

لجنة عضو بين ما متعارضة حتى أو مشتركة مصالح هنالك تكون الأيقصد بها والشركة بأعمالها القيام لها يتيح حتى المراجعة للجنة االستقاللية توافر من البد المراجعة،

ويكونوا تحيز بدون القرارات واتخاذ ومسئولياتها بواجباتها اللجنة من عضو بها يعمل التي .المنشأة في الرقابي األداء ورفع الغش من للحد اإلدارة عن مستقلين

جامعة القاهرة، : القاهرة(، دراسة ميدانية –آلية عمل لجان المراجعة في الشركات السعودية محمد بن سلطان القباني السهلي، ) 1(

.764، ص )م2010، 76كلية التجارة، مجلة المحاسبة واإلدارة والتأمين، العدد جامعة عين شمس، كلية : القاهرة(، بين خصائص لجنة المراجعة وفاعلية نظام الرقابة الداخلية العالقةخالد حسين أحمد، . د) 2(

.462، ص )م2009، 2، الجزء، 1التجارة، مجلة الفكر المحاسبي، العدد : رطومالخ(لجان المراجعة ودورها في زيادة جودة المراجعة وتطبيق قواعد حوكمة الشركات، حنان غرباوي البدوي محمد، ) 3(

67، ص)م2012جامعة الزعيم األزهري، كلية الدراسات العليا، رسالة ماجستير في المحاسبة غير منشورة،

35

لجان أعضاء في تتوفر أن من البد: خاصية الخبرة المحاسبية والتأهيل العلمي والعملي/ 4 .والكفاءة والخبرة الدراية المراجعة

:)1(المعلومات منيمكن للجنة المراجعة الحصول على : خاصية الحصول على المعلومات/ 5 .معلومات من الشركة مثل السياسات والقوانين واللوائح في النظام المحاسبي .أ

مدى استهالك مكتب / حجم مكتب المراجعة(الخارجي معلومات عن اداة المراجع .ب .)المراجعة

.معلومات عن األطراف ذات عالقة بالشركة مثل العمالء .ج

المعلومات التي يقوم المراجعين بالحصول عليها وال قيمة وملكية تعني إحترام :السرية/ 6يفحصون عن تلك المعلومات بدون موافقة رسمية من صاحب المعلومات إال في حالة أن يكون

.هنالك التزام قضائي :ويجب على كل عضو

أن يكون دقيقاً وحذراً في استخدام وحماية المعلومات التي يطلع عليها أثناء تأديته .أ .العضوية في لجنة المراجعةلواجباته

أن ال يستغل المعلومات التي تتوافر لديه في تحقيق أيه مصالح شخصية، وال يستخدمها .ب .بأيه طريقة تتعارض مع القوانين واألهداف المشروعة واألخالقية للشركة

هي أن يتم تطبيق المعرفة والمهارات والخبرة التي يتم االحتياج إليها في أداء: الكفاءة/ 7 :)2(خدمات المراجعة

.أن يقتصر أداء مهامه على تلك األنشطة التي يكون لديه فيها دراية وخبرة كافية .أ

أن يؤدي المهام المتعلقة بالرقابة الداخلية وفقاً لمعايير الخاصة ينخفض مخاطر .ب .الرقابة الداخلية

به أن يعمل العضو بشكل مستمر على تحسين وتطوير الدور الرقابية الذي تقوم .ج .اللجنة كما يجب أن يعمل على تحسين فعالية وجودة خدماته

جامعة الزعيم األزهري، : الخرطوم(دور لجان المراجعة في تحسين جودة التقارير المالية، هويدا عجيب عبد الرحمن عباس، ) 1( .41-40، ص ص )م2014محاسبة غير منشورة، كلية الدراسات العليا، رسالة ماجستير في ال

، دور لجان المراجعة في الحد من ممارسات إدارة األرباح وأثره على جودة التقارير الماليةعبد الرحمن عادل خليل، . د) 2(، ص )م2013 جامعة السودان للعلوم والتكنولوجيا، كلية الدراسات العليا، رسالة دكتوراه في المحاسبة غير منشورة،: الخرطوم(

.94-93ص

36

: حجم لجنة المراجعة/ 8تناول األدب المحاسبي حجم لجنة المراجعة بوصفه أحد العوامل المهمة التي تؤثر في كفاءة مجلس اإلدارة حيث ظهرت وجهتي نظر متعارضتين حول تأثير الحجم على الكفاءة فمن ناحية هنالك وجه نظر تري أن الحجم األقل أفضل حيث يعاني الحجم الكبير من مشكلة

ار، ومن ناحية أخرى هناك وجهة نظر أن الحجم األكبر يوفر خبرة التعاون وبطء اتخاذ القرومعرفة أكثر وقدرة على أداء واجبات العمل، كما يوفر الحجم الكبير موارد أكثر للجنة ويحسن من اإلشراف، وبالتالي يساعد على اكتشاف وحل المشاكل المحتملة في عملية التقرير

الملكية فإن الحجم الكبير لمجلس اإلدارة ال يعتبر المالي، وفي البيئة التي تتسم بتركيز ,Liptor, 2008)بالضرورة أقل فعالية فمن هيكل الحوكمة، وقد أوضحت كل من دراسة

Person, 2009) وجود تأثير لحجم لجنة المراجعة على إفصاح الشركة، بينما أشارت دراسة(Bedard and Gendron, 2010) أحد عوامل جودة لجان إلى انخفاض أهمية الحجم ك

المراجعة وحذرت من التكاليف الناتجة عن ضعف مستوى االتصال والتنسيق في الحجم الكبير .)1(قد تفوق المنافع

ترى الباحثة أن حجم لجنة المراجعة يؤثر في كفاءة اإلدارة، وأنه كلما ذاد كبر حجم بة ويحسن من عملية اإلشراف اللجنة أدى إلى معرفة أكثر وقدرة على إنجاز الواجبات المطلو

.ويساعد في عملية اكتشاف المشاكل التي توجد في عملية التقرير المالي

:اجتماعات لجنة المراجعة/ 9نصت التشريعات والقوانين على وجود اجتماعات للجان المراجعة لمنافشة بعض

ى أن ال يقل عدد األمور والقضايا الخاصة بسير العمليات، فيجب أن تجتمع اللجان دورياً عل .)2(اجتماعاتها عن أربعة اجتماعات سنوياً

إن اجتماعات اللجان تعتبر أداة مهمة للتحقق من أن أعضاء اللجان ينجزون المهام الموكلة .أ .إليهم تجاه الشركة

أثر جودة لجان المراجعة على مستوى اإلفصاح االختياري بشركات مجدي مليجي عبد الكريم، . نصري طه عرفه ود. د) 1(

.63، ص)م2010، 1، العدد 54جامعة بنها، كلية التجارة، دورية اإلدارة العامة، المجلد (، المساهمة السعوديةدراسة –خصائص لجان التدقيق وأثرها على فترة محددة وتقرير المدقق فيصل خالد الحاجل، . ، دمحمد فوزي أبو الهيجاء. د) 2(

غزة، الجامعة اإلسالمية، كلية الدراسات االقتصادية واإلدارية، مجلة الجامعة (، تطبيقية على الشركات المساهمة العامة األردنية .447، ص)ت. ، د2، العدد 201اإلسالمية للدراسات االقتصادية واإلدارية، المجلد

37

على لجان المراجعة أن تنفذ مهامها بكفاءة، من خالل زيادة تكرار االجتماعات، وذلك من .ب .وظيفة الرقابةاجل الحفاظ على

االجتماع المتكرر بين اللجان والمراجع الداخلي والخارجي يزيد من المعارف المالية .ج والمحاسبية ألعضاء اللجان، وهو األمر الذي يزيد من قدرة اللجان على التعامل الفوري

.)1(مع المشاكل المحاسبية بمجرد حدوثها

يخص اللجنة ذاتها حيث أن ذلك أما عن تحديد عدد اجتماعات اللجنة فإن ذلك أمر يقرر وفقاً لظروفها الخاصة، ولكن من المؤكد أن اللجنة التي ال تجتمع اال مرة واحدة فإن ذلك سيكون فهماً على فعاليتها الرقابية، ولذا فإن االجتماعات المتعددة للجنة يمكن أن يكون مقياساً

كما أن ذلك مرتبط بحجم المنشاة فكلما جيداً ليعكس مجهود أكبر لمراقبة السلطات اإلدارية، زاد الحجم ذات وظيفة مراقبة السلطات اإلدارية مما ينتج عنه زيادة في عمل اللجنة

.)2(واحتياجاتها إلى مزيد من االجتماعات

ترى الباحثة ضرورة أن تجتمع لجنة المراجعة من أجل األعمال التي تحضها مثل والحفاظ على وظيفة الرقابة باإلضافة إلى ذلك أن تجتمع اجتماعها من أجل التخطيط ألعمالها

.كلما رأت ضرورة لالجتماع، وذلك حسب ظروف الشركة الخاصة بها

:مسئوليات لجان المراجعة: دساًسا

أكدت العديد من الدراسات العلمية على أن التوضيح الدقيق لمسئوليات لجنة المراجعة اللجنة بخصوص طبيعة مسئولياتهم، وفي نفس الوقت يؤدي إلى زيادة الوعي لدى أعضاء

إبراز هذه المسئوليات إلى األطراف األخرى التي تتعامل معها اللجنة ومن هذه المسئوليات :اآلتي

يجب على لجان المراجعة أن تعلم بكافة التغيرات الهامة في النظم المحاسبية وضوابط .1 .الرقابة الداخلية التي تضمنها تلك النظم

نموذج مقترح لدراسة العالقة بين الخصائص االستقاللية الخاصة بأعضاء لجان المراجعة وعمليات محمد أحمد شاهين، . د) 1(

، )م2012، 1، العدد 2جامعة عين شمس، كلية التجارة، المجلة العلمية لالقتصاد والتجارة، المجلد : القاهرة(، تعديل القوائم المالية 294-293ص ص

جامعة عين شمس، كلية : القاهرة(، لجنة المراجعة ودورها في زيادة فعالية عمل المراجعيين ودعم استقاللهمسامي وهبه، . د) 2( .1028، ص )م1992التجارة، المجلة العلمية لالقتصاد،

38

أن تتقابل لجان المراجعة دورياً مع المراجعين الداخلين والخارجين بشكل خاص يجب .2 .بدون قصور أعضاء مجلس اإلدارة

يجب أن يكون لجان المراجعة السلطة في تعين وعزل المراجع الخارجي، كما يجب .3أن تقوم بفحص خطة المراجعة ونتائجها وإبداء الرأي الفني المحايد عن مدى صدق

.)1(تقاريروعدالة ال

االهتمام بالتدريب والتعليم ألعضاء هذه اللجان لضمان حصولهم على قاعدة المعرفة .4والدراسة المطلوبة التي تسمح لها بالوفاء بمسئولياتهم ولكي يكون على علم

.بالموضوعات المتعلقة بالشئون المالية والمحاسبية

والفهم لمخاطر األعمال ضروة أن تكون هذه اللجان من ذوي الخبرات المجمعة .5والعمليات وإعداد التقارير المالية، وضوابط الرقابة ويجب أن تتناسب هذه الخبرات مع حجم ووضع الشركة، وكذلك الصناعة التي تعمل بها، وأن تكون هذه اللجان على

.دراية بقانون الشركات وإدارة المخاطر والخبرة بالقيادة اإلدارية

.بالقوانين واللوائحمتابعة ودعم االلتزام .6

على مجلس اإلدارة أن يقرر لنفسه الخبرات الخاصة التي يحتاج إليها في لجان .7المراجعة التابعة له ويجب عليه متابعة أعمالهم، وله أن يقوم بالتعديالت المناسبة إذ

.)2(رأي أن اللجنة تحتاج إلى خبرات إضافية أو أفراد مخصصين

.ر المالي كما يجب عليها تفعيل المراجعة الخارجيةمتابعة ونزاهة وأمانة التقري .8

.متابعة ودعم فعالية المراجعة الداخلية وفحص وتقييم وتدعيم الرقابة الداخلية .9

.)3(اعتماد متابعة تنفيذ الخدمات بخالف المراجعة .10

198، ص )م2007الدار الجامعية، : اإلسكندرية(، يددراسات متقدمة في المراجعة وخدمات التأكأمين السيد أحمد لطفي، . د ) 1(جامعة : الخرطوم(، دور جودة المراجعة في رفع كفاءة وفعالية الحوكمة من منظورة لجان المراجعةعائدة عثمان عبد اهللا، . د) 2(

.205ص ،)م2011جوبا، رسالة مقدمة لنيل درجة الدكتوراه في المحاسبة غير منشورة، كلية الدراسات العليا، نطاق مقترح لمسئوليات لجنة المراجعة المرتبطة بالمراجع الخارجي وإجراءات أدائها في ضوء عبد اللطيف محمد خليل، . د) 3(

جامعة الزقازيق، كلية التجارة، مجلة البحوث : القاهرة(اإلصدارات المهنية العالمية دراسة تحليلية في بيئة األعمال المصرية، .138، ص )م2010، 1، العدد 32 التجارية، المجلد

39

:تقرير لجنة المراجعة: اًسابع

تقاريرها السنوية من إن إلزام الشركات المساهمة بنشر تقرير لجنة المراجعة ضمن :شأنها أن يؤدي إلى زيادة فعالية مخرجات المراجعة الخارجية، وذلك لألسباب األتية

لجنة المراجعة اإلدارة أو أي جهة (التقرير تحديد الجهة المعنية التي يؤجه لها مثل هذا .1 ).أخرى

الفني يجب أن يوضح التقرير أن الهدف من عملية المراجعة ككل هو إبداء الرأي .2 .المحايد في القوائم المالية ذاتها وليس إعطاء أي تأكيد عن الرقابة الداخلية

.يجب أن يحتوى التقرير على تعريف وتحديد الظروف التي يمكن التقرير عنها .3

.يمكن أن يحتوى التقرير على القيود المالزمة والموجودة في أي هيكل الرقابة الداخلية .4

الظروف التي يمكن التقرير عنها والتي تتمثل في يجب أن يوضح مراجع الحسابات .5 .)1(نفس الوقت نواحي ضعف جوهرية

يجب استخدام عنوان مالئم لمساعدة القاري للتعرف على نوعية :عنوان التقرير .6 .التقرير والتفرقة بينه وبين أي تقارير األخرى، وليكون عنوانه، تقرير لجنة المراجعة

يجب أن يكون موضحاً بالتقرير اسم الشركة ونوعها حتى ال يستخدم :ذكر اسم الشركة .7 .)2(أخرىالتقرير لشركة

يحتوي على التقييم المستقل والموضوعي ألعمال المراجعة ومدى كفاءة اإلدارة في .8 .تنفيذ مسئولياتها

يركز على الموضوعات ذات االهتمام بمجلس اإلدارة والمتعلقة بالنواحي المالية .9 .والمحاسبية والمراجعة، ونتائج اتصاالت المراجعة

قيام لجنة المراجعة بدراسة تقارير المستشار القانوني للشركة ومراجعة التقارير .10 .المتعلقة بأعمال الفحص التي تنفيذها

الدار الجامعية، : اإلسكندرية(، المراجعة المتقدمة في بيئة األعمال الحديثةشحاته السيد شحاته، . عبد الوهاب نصر علي، د. د) 1(

.46-45، ص ص )م2016جامعة جنوب الوادي، كلية : سوهاج(، دور لجان المراجعة في زيادة كفاءة وفعالية المراجعة الخارحيةمحمد الرملي أحمد، . د) 2(

.19، ص )م2001، 2، العدد 15التجارة، مجلة البحوث التجارية المعاصرة، المجلد

40

التأكيد على اتباع المبادئ المحاسبية المتعارف عليها وكذلك التأكيد على تنفيذ .11 .السياسات المحاسيبة

.)1(اء الرأي الفني في تقارير كل المراجعين الداخليين والمراجعين الخارجيينإبد .12

يجب تاريخ التقرير يعتبر ذلك إشارة للقاري بأن لجنة المراجعة في :تاريخ التقرير .13 .)2(اعتبارها اعداد التقرير ولها تأثير على أنشطة المنشأة حتى ذلك التاريخ

الباحثة من خالل التقرير ان لجنة المراجعة بأنها تقوم بإصدار تقرير سنوي بحيث تستنتجيتضمن التقرير المسئوليات والواجبات التي قامت بها لجنة المراجعة بتنفيذها خالل العام

.ويججب أن يتضمن التقرير اإلفصاح الكافي عن العمليات التي قام بها المراجع الخارجي

جامعة الزعيم األزهري، كلية : الخرطوم(، دور لجان المراجعة في تحسين في زيادة كفاءة وفعاليةناهد عوض علي محمد، ) 1(

.25-24، ص ص )م2011اسبة غير منشورة، الدراسات العليا، رسالة ماجستير في المحجامعة عين شمس، كلية التجارة، المجلة : القاهرة(، دور لجنة المراجعة في تحسين جودة التقارير الماليةجورج دانيال غالي، ) 2(

.582، ص )م1998، 3، العدد 1العلمية لالقتصاد والتجارة، المجلد

41

تستعرض الباحثة في هذا افصل استقاللية المراجعة الداخلية ومفهوم أنظمة الرقابة :الداخلية وذلك في المباحث التالية

استقاللية المراجعة الداخلية: المبحث األول

رقابة الداخليةمفهوم أنظمة ال: المبحث الثاني

42

المبحث األول استقاللية المراجعة الداخلية

:تمهيدفي الواقع أن الكثير من الدالئل في الفكر المحاسبي تشير إلى أن أنفصال اإلدارة عن

.الملكية وظهور الشركات الضخمة اظهرت الحاجة إلى أنشاء وظيفة المراجعة الداخليةالداخلية تمارس كوظيفة داخل التنظيمات المختلفة لعدة وعلى الرغم من أن المراجعة

قرون مضت إال أن االعتراف بها كمهنة حديثة بدأت في االنتشار خالل الخمسين سنة الماضية، وقد أدى االعتراف المراجعة الداخلية كمهنة إلى إنشاء معهد المراجعين الداخليين

معهد بوضع معايير لمهنة المراجعة م حيث يهتم هذا ال1941في الواليات المتحدة عام الداخلية وعقد امتحانات تأهيلية يمنح من يجتازها بكونه مراجع داخلي معتمد ويقوم معهد المراجعيين الداخليين أيضاً بعقد العديد من المؤتمرات والندات والبرامج التدريبية وبرامج

يقوم بها معهد المراجعين التعليم المستمر في إنحاء العالم، وقد أدت تلك الجهود التيالداخليين بالواليات المتحدة وفروعه في الدول المختلفة إلى زيادة أعضاء المعهد إلى ما يزيد عن ثالثين ألف عضوء وتمتع مهنة المراجعة باحترام وثقة كل من الجهات الحكومية

.)1(والتنظيمات المختلفة

:مفهوم المراجعة الداخلية: أوالًيمكن تعريف المراجعة الداخلية بانها نشاط تقييمي مستقل خالل تنظيم معين يهدف إلى مراجعة العمليات المحاسبية والمالية وغيرها من خالل األداء، أنها رقابة إدارية تمارس عن

.)2(اإلحصائيةطريق قياس وتقييم فعالية أساليب الرقابة

داخلي مستقل باعتبارها أداء رقابية يفرض فقد قيل عن المراجعة الداخلية بأنها نشاط أنتقاد وتقييم جميع الرقابات األخرى التي تكون اإلدارة أي وظيفة استشارية أكثر منها وظيفة

.)3(والضبط الداخليتنفيذية يمتد نشاطها إلى جميع الرقابات اإلدارية بما فيها الرقابة المحاسبية

، )م2003الدار الجامعية، : اإلسكندرية(، الرقابة الداخلية والمراجعة الداخليةمحمد سيد سرايا، . عبد الفتاح محمد الصحن، د. د) 1(

184ص جامعة النيلين، كلية التجارة والدراسات االقتصادية واالجتماعية، : الخرطوم(، مخاطر في المراجعةأشوانج أكوانج أجانق، . أ) 2(

.37، ص )م1999 91، ص )م2000ار الصفا، : عمان(، المدخل الحديث لتدقيق الحساباتاحمد حلمي جمعة، . د) 3(

43

:مراجعة الداخلية قد أخذ اتجاهين مختلفينأيضاً أشار بعض الكتاب إلى أن تعريف اليفترض )المراجعة التي يقوم بها الموظف بالمنشأة(يرى المراجعة الداخلية هي : االتجاه األول

.هذا االتجاه أن المراجعة الداخلية ال تختلف عن المراجعة الخارجية إال من حيث القائمين بهاياخذ في الحسبان طبعية المراجعة الداخلية كعلم مستقل وهذا االتجاه يرى أن : االتجاه الثاني

.)1(المؤهلينالمراجعة الداخلية هي الوظيفة التي تقوم بها هيئة من األشخاص ترى الباحثة من التعاريف السابقة ان وظيفة المراجعة الداخلية تختص بفحص وتقييم

إلى تحسين العمليات عن طريق خدمات استشارية األنشطة التنظيمية بصورة مستمرة وتهدف .كما تهتم بفحص نظام الرقاب الداخلية

:تطور ونمو وظيفة المراجعة الداخلية: ثانياًلقد ظهرت المراجعة الداخلية متاخرة عن المراجعة الخارجية، ويالحظ أنها ظهرت

التطور في المراجعة الداخلية، نتيجة ظهور الحاجة إليها كما أنه بقدر تزايد هذه الحاجة يزداد فقد ظهرت الحاجة إلى من يراجع العمليات المالية داخلياً في التنظيمات المختلفة باإلضافة إلى ظهور وسائل لمنع الغش وإكتشاف األخطاء وقت حدوثها بتزايد نمو التنظيمات وعدد

.الموظفين استحدثت وظيفة المراجعة الداخلية

ضخمة أظهرت الحاجة التي إنشاء وظيفة المراجعة الداخلية كما أن ظهور الشركات الوعلى الرغم من أن المراجعة الداخلية تمارس داخل المؤسسات لعدة قرون مضت إال أن االعتراف بها بدا في االنتشار خالل الخمسين سنة الماضية، هذا وقد تم إنشاء معهد المراجعين

أهتم بوضع معايير لمهنة المراجعة الداخلية وعقد م 1941الداخليين في الواليات المتحدة عام امتحانات تأهيلية من يجتازها يكون مراجع داخلي ويقوم بعقد العديد من المؤتمرات والندوات المسترة في جميع أنحاء العالم، وتعتبر هذه الخطوة أساسية في مجال المراجعة الداخلية وقد

: داخلية عن طريق بذلك الجهود المختلفة مثلعمل المجتمع على تدعيم وتطوير المراجعة الإعداد قائمة بمسئوليات المراجع الداخلي ووضع األسس والبرامج الالزمة لتحديد المراجع الداخلي والعمل على توفير التأهيل العلمي والعملي له، ون أهم ما ساهم به المجمع قام بتشكيل

ر متكامل لمعايير األداء المهني في م لدراسة واقتراح إيطا1974لجان المراجعة في عام

، ص ص )م2003الدار الجامعية، : اإلسكندرية(، الرقابة والمراجعة الداخليةمحمد سيد سرايا، . عبد الفتاح الصحن، د. د) 1(184-186.

44

م انتهت اللجان من أعمالها وقدمت تقريراً بنتائج دراستها 1977المراجعة الداخلية وفي العام .)1(وتم التصريق النهائي لهذه المعايير

:أسباب تطور وظيفة المراجعة الداخلية: ثالثاً .يات مبكراًحاجة اإلدارة إلى وسائل الكتشاف األخطاء والغش في العمل .1

ظهور البنوك وشركات التأمين ووفقاً التصالها الدائم بالغير، ولعدم انتظار المراجع .2الخارجي ليتحقق من الدقة المحاسبية للتقارير ظهرت أهمية وجود إرادة مراجعة داخلية

.)2(لمراجعة العمليات بصفة مستمرة

باإلضافة لما سبق من سرد أسباب التطور يمكن إضافة تطور الميثاق االخالقي لمهنة المراجعة الداخلية وأنه يعد عامالً أساسي في دعم توجية أنشطة المنشآت وانها أصبحت تخدم أطرافاً يمارسون دور مهماً فيها بطريقة تحقق مصالح جميع األطراف وبأساليب نزيهة،

.)3(المنشآتتخدم المسئولين عن حوكمة المنشآت والخاضعين لحوكمة ويمكن القول بأنها

:أهداف المراجعة الداخلية: رابعاًتعتبر المراجعة الداخلية عنصراً هاماً من عناصر الرقابة الداخلية حيث أنها نشاط مستقل يقوم به كادر متخصص داخل المنشأة لتقديم ضمان لإلدارة حول كفاءة إجراءاتها

تها المختلفة ومدى كفاءة األداء وعلى هذا األساس يمكن تحديد أهداف المراجعة وسياسا :)4(الداخلية كما يلي

.التحقق من صحة ودقة البيانات المسجلة بالدفاتر والسجالت ومدى االعتماد عليها .1

.تقييم نوعية وجودة األداء في تنفيذ المسئوليات المحددة .2

الرقابة المحاسبية والمالية عن طريق تقييم نظم فحص وتقييم مدى سالمة تطبيق .3 .الرقابة المختلفة

.التوصية بالتحسينات التشغيلية .4

.11، ص )م2010دار التعليم العالي، : اإلسكندرية(، يةأصول المراجعة الداخلوجدي حامد حجازي، . د) 1(جامعة عين شمس، كلية التجارة، : القاهرة(، المراقبة الداخلية أسلوب تحقيق الرقابة الوقائية وتنمية الكفايةمحمد الجزار، . د) 2(

.130، ص )م1986المؤتمر العلمي : عمان(، مهنة التدقيق الداخلي التحكم المؤسسة وأبعاد التطور في إطار ممارسةأحمد حلمي جمعة، . د) 3(

.47، ص )م2011المهني، : الخرطوم(المراجعة الداخلية ودورها في إدارة مخاطر تكنولوجيا المعلومات بالصارف التجارية، فاطمة عبد الرزاق صالح، ) 4(

.16-15، ص ص )م2015منشورة، جامعة النيلين، كلية الدراسات العليا، رسالة ماجستير في المحاسبة غير

45

:)1(يرى أحد الكتاب أهداف المراجعة الداخلية تتمثل في اآلتيإكتشاف األخطاء والغش والتالعب في الوقت المناسب والعمل على تصحيحها ومنع .1

.تكرارها في المستقبل

حيث يقوم المراجع الداخلي بتوصيات بإجراء التعديل على نواحي :واإلصالحالبناء .2 .النشاط بهدف زيادة فعالية الخطط والسياسات

حيث يعمل المراجع على حماية المشروع من التالعب واإلنحراف وإظهار :الحماية .3 .نواحي الضعف بفحص مدى دقة البيانات المحاسبية

:الحديثة للمراجعة الداخليةالمعايير المهنية : خامساًيرى من االعتماد أدلة العمل المهنية التي يصدرها المجتمع األمريكي للمحاسبين القانونين، يعمل المراجعوان الداخليين في ضوء المعايير التي يصدرها مجمع المراجعين

:الداخليين وهي

:معايير االستقالل وتشمل/ 1

الداخلي عن األنشطة التي يقوم بمراجعتها وبتحقق يعني استقالل المراجع :االستقالل .أ .االستقالل عند قيام المراجع بعمله بحرية وموضوعية

يجب أن يكون إلدارة المراجعة الداخلية وضع تنظيمي يسمح لها :الوضع التنظيمي .ب .)2(بآداء مسؤولياتها

المراجعة يجب أن يكون المراجع الداخلي موضوعياً عند أدائه لوظيفة :الموضوعية .ج الداخلية وتعتبر الموضوعية أمراً ذهنياً يجب أن يتحقق لدى المراجع الداخلي أثناء

.)3(أداء لعمله :معايير الحرفية المهنية إلدارة المراجعة الداخلية/ 2

:تحتوي على عدة معايير فرعية تشمل في .يجب أن يتم أداء المراجعة الداخلية بدقة وعناية مهنية .أ

جامعة : الخرطوم(، المراجعة الداخلية ودورها في فاعلية األداء المالي واإلداري بالوحدات الحكوميةجودة اهللا محمد سليمان، ) 1(

.30، ص )م2015النيلين، كلية الدراسات العليا، رسالة ماجستير في المحاسبة غير منشورة، .508، ص)م2007الدار الجامعية، : اإلسكندرية(، دراسات متقدمة في المراجعة وخدمات التأكيدطفي، امين السيد أحمد ل. د) 2(المتطلبات المهنية ومشاكل الممارسة العلمية في ضوء : خدمات مراقب الحسابات لسوق المالعبد الوهاب نصر علي، . د) 3(

.37، ص )م2011الدار الجامعية، : اإلسكندرية(، معايير المراجعة المصرية والدولية واألمريكية

46

يجب أن يلتزموا بالمعايير المهنية لألداء ويجب مراعاة أن هذا :الداخليينالمراجعين .ب .)1(المعيار يشير إلى ضرورة التزام المراجع الداخلي بمعايير المهنة

يجب أن يكون لدى المراجع الداخلي إلمام ببعض األساسيات في مجاالت مختلفة ويجب .ج عايير المراجعة الداخلية والحرفية في أن يكون لديه حرفية في تطبيق إجراءات وتقنيات وم

.المبادئ والتقنيات المحاسبية

يجب أن يحافظ المراجعين الداخليين على الكفاءة المهنية من خالل التعليم المستمر حيث .د على المراجع الداخلي اإللمام بالتطورات في معايير المراجعة الداخلية وإجراءاتها وان

.)2(والجميات المهنيةيتحقق التعليم المستمر من خالل العضوية في المعاهد

نطاق عمل المراجع/ 3

حدد معهد المراجعين الداخليين نطاق عمل المراجع الداخلي من خالل المجموعة لقد الثالثة من معايير المراجعة الداخلية حيث أشار هذا المعيار إلى ضرورة أن يشتمل نطاق عمل المراجع الداخلي على فحص وتقييم مدى دقة وفعالية نطام الرقابة الداخلية الخاص بالشركة

هذا وقد حدد المعيار الهدف األساسي للمراجع .في تنفيذ المهام المطلوبة ودرجة جودة األداء .)3(الداخلي باعتبار أنه المحدد لنطاق فحصه هو التأكد من دقة وفعالية هيكل الرقابة الداخلية

:الخدمات التي تقدمها المراجعة الداخليةالمراجع الداخلي لتحقيق عبارة عن مجموعة من اإلجراءات التي يضعها :خدمات وقائية .1

.الحماية لألصول والممتلكات من الدقة واالختالس والهدر

عبارة عن األساليب واإلجراءات يستخدمها المراجع الداخلي في مجال :خدمات تقيمية .2قياس وتقييم مدى فاعلية نظم وإجراءات الرقابة الداخلية وقد يستخدم المراجع الداخلي

.)4(يستخدمها المراجع الخارجينفس األدوات التي

الدار : اإلسكندرية(، الرقابة والمراجعة الداخليةشحاته السيد شحاته، . محمد السيد سرايا، د. عبد الفتاح محمد الصحن، د. د) 1( .266، ص )م2003الجامعية،

عة الملك سعود، كلية العلوم اإلدارية، جام: الرياض(، المراجعة المفاهيم والمعايير واإلجراءاتمصطفى عيسى خضيري، . د) 2( .169، ص )م2005مجلة العلمية للتجارة،

.279ص مرجع سابق، عبد الفتاح محمد الصحن وآخرون، . د) 3( .45- 44، ص ص )م1996الدار الجامعية، : اإلسكندرية(، الرقابة والمراجعة الداخليةمحمد سمير الصبيان، . د) 4(

47

:تأثير لجان المراجعة على وظيفة المراجعة الداخلية: سادساًتتناول الباحثة من خالل هذا المبحث وظائف لجان المراجعة المرتبطة بالمراجع الداخلي من حيث اإلشراف على عملية المراجعة الداخلية، وكذلك التأكد من االتصال المباشر

ولكي يتمكن المراجع الداخلي من االضطالع بالمهام المتزايدة الموكلة إليه .الداخليةبالمراجعة فإنه يجب أن يتمتع باالستقالل الكاف عن اإلدارة وأال يكون تابعاً لإلدارة المالية كما هو عليه

.الحال في الكثير من الشركات المساهمة

:اخليةالعالقة بين لجان المراجعة ووظيفة المراجعة الد/ 1من المالحظ أن هناك أهدافاً مشتركة بين كل من أعضاء لجنة المراجعة والمراجعين الداخليين، فعلى سبيل المثال يتم تكوين لجنة المراجعة لخدمة مجلس اإلدارة، كما أن الهدف من إدراة المراجعة الداخلية هو خدمة اإلدارة وكل من الطرفين، لجنة المراجعة وإدارة

الداخلية مطالب بإجراء تقييم موضوعي لهيكل الرقابة الداخلية، ووجود عالقة عمل المراجعةجيدة بين الطرفين يمكنأن يساعد لجنة المراجعة على الوفاء بمسئولياتها تجاه مجلس اإلدارة

.وحملة األسهم وذلك في ظل القيود اإلشرافية المحددة لطاقتها اإلشرافية

أن كل من لجان المراجعة والمراجعيين الداخليين على Tread wayوقد اكدت لجنةوأوصت .يلعبون دوراً كبيراً في اكتشاف الغش والحيلوية دون وقوعه عند إعداد القوائم المالية

بان تكون للجنة المراجعة المسئولية اإلشراف مع هيكل الرقابة الداخلية واألمور المتعلقة وصت بأنه يجب على كل من اإلدارة ولجنة المراجعة بإعداد القوائم المالية بالمنشأة، كما أ

التأكد من اشتراك المراجعين الداخليين في مراجعة عملية إعداد التقارير المالية وأنها قد تمت .)1(الخارجيعلى نحو مالئم والتنسيق الجيد مع المراجع

وذلك من –الداخلية هذا وقد كان الدور المتزايد للجان المراجعة في وظيفة المراجعة Treadالقوة الدافعة لتوصيات لجنة هو –خالل اإلشراف على أنشطة المراجعة الداخلية

way فيما يتعلق بلجان المراجعة، والتي أكدت على وجودها حاجة ملحة إلى وظيفة المراجعةكما أوصت حاجة على جميع شركات المساهمة أن تعمل على استمرار وتدعيم وجود .الداخلية

ل الرقابة الداخلية تعمل كخط دفاع مناسب يحول دون حدوث الغش عند إعداد القوائم أو وسائ

: الخرطوم(، دور لجان المراجعة في استقاللية المراجع الداخلي وزيادة الثقة في التقارير الماليةسهى صديق عبد الرحمن، ) 1( 41، ص )م2016جامعة النيلين، كلية الدراسات العليا، رسالة ماجستير غير منشورة،

48

اكتشاف مبكراً في حالة ارتكابه كما أوصت بضرورة قيام المراجعة باإلشراف الدقيق على .وسائل وإجراءات الرقابة الداخلية بالمنشأة وتقييمها بدقة وحذر

داخليين كأداة هامة للوصول إلى الحقائق لذلك وتنظر لجنة المراجعة إلى المراجعين الالبد من ان يكون هناك اتصال دائم ومستمر بينهم وبين لجنة المراجعة حتى يتمكنوا من مناقشة األمور التي تحتاج إلى راي محايد للبت فيها أو لعرض بعض الصعوبات والمشاكل

اء عملهم بهدف رفع كفاءة وفعالية الجوهرية التي يواجهها أعضاء إدارة المراجعة الداخلية أثن .)1(اإلدارة

إن اتصال المراجعين الداخليين بلجنة المراجعة ال يعبر عن نزاهة اإلدارة التنفيذية ولكن الهدف منه هو الصالح العام للمؤسسات ويجب أن تكون هناك عالقة طيبة بين إدارة المراجعة الداخلية، وكافة إدارات المؤسسات لذلك البد ان تسود روح التعاون نجاحها في إتمام

جعة وفقاً لمعايير المراجعة الداخلية، وتم قدرة اإلدارة على توصيل المعلومات إلى عملية المرااإلدارة العليا، ولجنة المراجعة وقد يكون أحد أسباب عدم فعالية إدارة المراجعة الداخلية هو

.)2(المسئولةتوفير الفرصة المناسبة لتوصيل تقارير إلى الجهاز

داخلية قد تمثل أداة مساعدة اللجنة المراجعة في أن المراجعة ال Andrewكما يرى أداء إلى نفس المسئوليات القانونية التي يتعرض لها األعضاء التنفيذيين بالمجلس، ولكن مع عدم تمتعهم بنفس القدر الكافي من المعرفة بأمور المؤسسة فإنه في هذه الحالة، قد يصبح

تمكنهم من الوصول إلى المعلومات التفصيلية المراجع الداخلي أدا مفيدة لألعضاء الخارجيين .)3(اإلدارةوالمتخصصة التي يحتاجون إليها للوفاء بمسئولياتهم كأعضاء مجلس

ويفهم ضمناً من مسئولية لجنة المراجعة الخاصة بالتقييم المستمر لنظام الرقابة الداخلية قيام اللجنة باإلشراف على وظيفة المراجعة الداخلية التي تعتبر جزءاً هاماً من نظام الرقابة الداخلية وللوفاء بهذه المسئولية يجب أن يشتمل جدول أعمال لجنة المراجعة على

جامعة طنطا، كلية التجارة، : القاهرة(، الشركات المصريةدراسة أسلوب استخدام لجان المراجعة في محمد الفيومي محمد، . د) 1(

.20، ص )م1994، 1مجلة التجارة والتمويل، العدد ، ص )م2006الدار الجامعية، : اإلسكندرية(، حوكمة الشركات ومعالجة الفساد المالي واإلداريسليمان محمد مصطفى، . د) 2(

144. (3) Directors Andrew, Audit committees: Aduide for Non-Executive Accountaning England and Wales,

1993, P. 27.

49

وسياسات إدارة المراجعة الداخيلة، تنظيم إدارة المراجعة الداخلية، وموقعها في أهداف وخططالهيكال التنظييم، التنسيق في العمل وتوقيتات المراجعة بين المراجعين الداخليين والخارجيين تأكيد استقالل وظيفة المراجعة الداخلية، وتقارير المراجعة الداخلية وفحص نتائجها ومدى

إلدارة لها، وتحقيقاً هذه المهام بصورة أكثر فاعلية يجب أن يكون هناك عالقة بين استجابة ا .)1(مكثفةكل من المراجع الداخلي ولجنة المراجعة بصورة

باإلضافة لما سبق على لجنة المراجعة التأكد من إن عملية المراجعة الداخلية تؤدي بكفاءة وفعالية، وذلك من خالل اشتراك اللجنة باإلدارة والتأكد من إن األفراد الذين يعملون في هذه اإلدارة ذوي خلفية تعليمية وكفاءة فنية مناسبة لطبيعة العمل، ويجب أن تتوافر فيهم

ات والتخصصات حتى يمكنهم من القيام بعملية المراجعة الداخلية، باإلضافة إلى رفع المهاركفاءتهم عن طريق التدريب المستمر، وأخيراً يجب على لجنة المراجعة التأكد من أن هناك مدير إلدارة المراجعة الداخلية يمتلك خلفية كبيرة في المراجعة والمحاسبة مع وجود عالقه

اجعين الداخليين بأدائه، وبين اإلدارات األخرى وعرض نتائج ما قام به فريق بينه وبين المرادارته من فحص وتقصى، وعلى لجنة المراجعة التأكد من أن هناك توثيق به مسئوليات إرادة المراجعة الداخلية، مما يسير على المراجعين الداخليين عملية اإلطالع على كفاة المستندات

في قحص ممتلكات المنشاة والحصول على المعلومات الالزمة التمام التمام عملهم والحق .)2(المراجعةعملية

تري الباحثة أن لجان المراجعة تلعب فعاالً في زيادة وفعالية أداء إدارة المراجعة الداخلية من خالل التأكد أن هذه اإلدارة تعمل طبقاً للخطط الموضوعة مع وجود دليل عمل

ى تضمن الكفاءة والفعالية لهذه اإلدارة، ذلك أن وجود لجنة المراجعة في للمراجعة كافي حتالمؤسسات يؤدي إلى تحسين أداء الوظائف المحاسبية وعدم وجودها يؤدي إلى إضعاف النظم

.الرقابية في المؤسسات

، تحليل أثر لجان المراجعة على زيادة كفاءة وفاعلية عملية المراجعة وتدعيم استقالل المراجعينسالمة محمد إبراهيم أصبيح، ) 1( 112، ص)م2006محاسبة غير منشورة، جامعة النيلين، كلية الدراسات العليا، رسالة ماجستير في ال: الخرطوم( –لجان المراجعة ودورها في تدعيم استقالل المراجع الداخلي بشركات المساهمة المصرية فائزة محمود حلمي يونس، . د) 2(

، 1دد ، الع20جامعة المنصورة، كلية التجارة، المجلة المصرية للدراسات التجارية، المجلد : القاهرة(، دراسة ميدانية استطالعية .273، ص )م1996

50

:استقالل المراجع الداخلي: اًسابع :مفهوم استقالل المراجع الداخلي/ 1

تعددت اآلراء حول مفهوم استقالل المراجع الداخلي فيعرف استقالل المراجع الداخلي بأنه العمود الفقري في مهنة المراجعة، حيث ان عملية المراجعة يصدر عنها تقريراً بين فيما إذا كانت القوائم المالية تعبر بعدالة عن المركز المالي للشركة ونتيجة أعمالها، وذلك طبقاً

دئ المحاسبية المقبولة فبوالً عاماً، وأن وجود أطراف كثيرة مهتمة بتقرير المراجع للمباالداخلي يجعل المراجع يعمل في بيئة تتسم بتضارب المصالح، مما يحد من استقاللية المراجع الداخلي، وهذه األطراف تتمثل في إدارة الشركة التي يقوم بمراجعة حساباتها والمساهمون،

ت التي تشكل ما يسمى بالطرق الثالث مثل الدائنين والجهات الحكومية وغيرها، وبقية الفئا .)1(االستقالليةوإن إدراك المراجع للعالقة بين هذه المجموعات هو شيء أساس ليفهم متطلبات

كما عرف استقالل المراجع الداخلي البعد عن تضارب المصالح التي تتطلب من المراجع الداخلي أن يكون مستقالً عن األنشطة التي يقوم بمراجعتها، وأن يكون بعيداً عن تأثير الجهة التي يتولى مراجعة عملياتها، وهذا يعني شعور الممارسين بأنهم قادرين على

.)2( عليهموط أو انقياد لمن تكون القرارات لها تأثير اتخاذ قراراتهم بدون ضغ

إيضاً عرف استقالل المراجع بأنه أن يكون مستقالً عن اإلدارات األخرى المعنية .)3(األخرىلتتمكن من التقدير عن كل ما يجب التقرير عنه فيما يتعلق بفحص أداء اإلدارات

أن يقوم المراجع بواجباته المهنية على وجه سليم، وأن يبدي رأيه الفني في ثقة تامة، وبنفس مطمئنة، وبضمير خالص، دون خوف من ضرر يقع له أو يحيق به، وحتى يكون

.)4(واعتبارتقريره موضع تقدير

دائرة المكتبة الوطنية، : عمان(، نظرية وتطبيق –تدقيق الحسابات في ضوء المعايير الدولية علي عبد القادر الزنيباب، . د) 1(

.115، ص )م2010، 3العدد ، )م1996الدار الجامعية، : اإلسكندرية(، مدخل نظري تطبيقي –الرقابة والمراجعة الداخلية محمد سمير الصبان وآخرون، . د) 2(

.60ص دراسة –دور الرقابة الداخلية في ظل نظام المعلومات المحاسبية اإللكترونية ثائر صبري الغلبان، هلندي اآلن عجيب، . د) 3(

.2، ص )م2010، 45جامعة السليمانية، مجلة العلوم اإلنسانية، العدد : بغداد(تطبيقية، .57، ص )م1970دار الجامعة، : القاهرة(ساسيات المراجعة والمراقبة الداخلية، إبراهيم علي عشماوي، أ. د) 4(

51

أن يكون المراجع نزيهاً يلتزم الصدق في شهادته ويكشف عن الحقيقة في تقريره واليجاهل وال يداري وال يتأثر بمصلحة شخصية أو محبة أو نفوذ أو عداوة وال يبدي رأيه الفني

.)1(ويقينأال بعد إقناع

كما عرف استقالل المراجع الداخلي بأنه يكون المراجع الداخلي مستقالً بتفكيره في راف معينة جميع األمور، وأن يكون مستقالً أيضاً في اتخاذه للقرارات دون أي تحيز ألط

داخل المنشأة، فاالستقاللية ال غني عنها ومن شأنها أن تضيف المزيد من الثقة على األمور .)2(فيهاالتي أبدى رأيه

ترى الباحثة أنه ال يوجد تعريف موحد الستقالل المراجع الداخلي كما يستنتج من المراجعة فالبد أن يكون التعاريف السابقة أن استقالل المراجع الداخلي يمثل أساس لمهنة

المراجع الداخلي مستقالً عن اإلدارات األخرى بالمنشأة وأن يقوم بعمله دون ضغوط أو تأثير .وأن يكون موضوعياً في أداءئه عمله وإبداء رأي فني محايد

:دور لجان المراجعة في دعم استقالل المراجع الداخلي/ 2ظيفة التي يعين شاغلها من قبل اإلدارة وفي ان وظيفة المراجع الداخلي تتميز بأنها الو

نفس الوقت يتوقع منه متابعة أداء تلك اإلدارة التي عينته، ونظراً لحساسية دور المراجع يجب على لجنة المراجعة أن توفر للمراجع الداخلي القدر الالزم من االستقالل وتطبق آليات لتسهل

.تبادل المعلومات مع المراجع الداخلي

قد عرف معهد المراجعين الداخليين بالواليات المتحدة األمريكية المراجعة هذا ومعناه تمتع القائمين بها بقدر كاف وهذا ) مستقل(محايد الداخلية بأنها وظيفة أو نشاط تقييمي

من االستقالل في إبداء الرأي فالتبعية الوظيفته لهم قد تخدمهم تحت ضغوط قد تقلل من وتحد من موضوعيتهم، ولقيام المراجعة بدور فعال في ترشيد القرارات .ماالستفادة من خدماته

يتعين أن تكون مسؤولية مدير إدارة المراجعة الداخلية أمام مسئول بالمنشاة له من السلطة ما يكفي لتعزيز استقالله، وتوفير الحماية الالزمة للمراجع الداخلي أثناء قيامه به بعمله، لذا يجب

.)3(المراجعةة المراجعة الداخلية لجنة ان تتبع إدار

.63، ص )م1995جامعة المنصورة، : القاهرة(أصول المراجعة، جمعة شهاب الدين، . يحيى حسين عبيد، د. د) 1( 62ص ،)م2011دار الميسرة، : عمان(، علم تدقيق الحسابات النظريرأفت سالمة محمود وآخرون، ) 2( 28-27، ص ص )م1990دار الثقافة العربية، : القاهرة(، االتجاهات المعاصرة في المراجعةمنصور حامد محمود، . د) 3(

52

:وقد أيد ذلك االتجاه اتحاد المحاسبين الدولي فقد نص على ما يلييعتبر المراجع الداخلي جزءاً من اإلدارة، ولذلك ال يمكن اعتباره مستقالً بالكامل عنها، ولكن قد تؤثر على أيه حالة مكانته في الهيكل التنظيمي على تجدده في تنفيذه عمله ولذلك فإن المراجع الداخلي يجب أن يكون مسئوالً في الهيكل التنظيمي أمام أعلى مستوى في

.)1(تنفيذيةن يتقيد بأيه وظيفة اإلدارة وأ

ويمكن القول أن وجود لجنة لجنة المراجعة بالمنشاة يساهم في تدعيم جودة أداء وظيفة المراجعة الداخلية من خالل المحافظة على استقالل المراجع الداخلي الداخلي من ناحية وتوفير فرصة أكبر لتنفيذ إدارة المنشأة القتراحات وتوصيات المراجع الداخلي من ناحية أخرى وذلك

:)2(باآلتيل قيامها من خال

ضمان وجود اتصاالت جيدة بين المراجعين الداخليين والمراجعين الخارجيين ومجلس .أ .اإلدارة

المشاركة في تعيين المراجعين الداخليين وضمان أن وظيفة المراجعة الداخلية تعمل .ب .للمراجعةوفق المعايير وأنها تقوم بعملها جيداً وتوفر بمسئوليات بمقتضى خطة إستراتيجية

.اإلشراف على أنشطة المراجعة الداخلية وتنظيمها .ج

الموافقة على إستراتيجية المراجعة الداخلية وخطتها السنوية للمراجعة والتغيرات التي .د .تجري خالل السنة

.مناقشة مدى كفاءة الرقابة الداخلية مع المراجع الداخلي أو اإلدارة حسبما هو مالئم .ه

مراجعة الداخلية والحصول على تقارير عن التقدير الجاري في مراجعة األداء العام لل .و .قيق المؤشرات األساسية المحدد لألداءحت

.)3(ورسالتهامراجعة أهداف المراجعة الداخلية .ز باإلضافة إلى ذلك يمكن أن تكون إدارة المراجعة الداخلية تابعة للجنة المراجعة في

.وموضوعيتهااألمور الفنية وذلك لدعم استقالليتها

جامعة المنصورة، كلية التجارة، : القاهرة(، دراسة تطبيقية –تحليل العائد والتكلفة للمراجعة الداخلية سناء محمد بدران، ) 1(

.70، ص )م1994، 4التجارية، العدد المجلة المصرية الدراسات .177، ص )م2008الدار الجامعية، : اإلسكندرية(، حوكمة الشركاتطارق عبد العال حماد، . د) 2( . م2008دليل عمل لجان المراجعة المصري، مركز المديرين المصري، وزارة االستثمار، ) 3(

53

قد أوصت بضرورة وجود إدارة مستقلة Treadwayوتجد اإلشارة إلى أن لجنة للمراجعة الداحلية وكذلك للجنة مراجعة في كل الشركات المسجلة في بورصة األوراق المالية، وذلك لنظرية نظام الرقابة الداخلية مع ضرورة قيام لجنة مراجعة بفحص تقارير

.لهامة للمنشأة ككل ومعرفة مدى استجابة المنشأة لتلك التقاريرالمراجعة الداخلية ا

باإلضافة إلى ذلك فقد أوصت معهد المراجعين الداخليين فيما يتعلق بحقوق لجنة :)1(المراجعة

:المشاركة في تعين مدير إدارة المراجعة الداخلية/ أتعيينه وعزله، والهدف من وذلك بالتعاون مع اإلدارة العليا بالمنشأة وإبداء الري حول

ذلك تزويد لجنة المراجعة بخدمات جيدة ومستمرة، كما أن هذه المشاركة توكد على استقاللية المراجع الداخلي عندما يحتاج إلى أن يبدي رأيه صراحة فيما يتعلق بفحص وتقييم أنشطة

.المنشأة

جنة المراجعة ولتدعيم استقالل المراجع الداخلي تقوم بعض الشركات بأخذ رأي لعندما يكون هناك اتجاه لتغير بعض المراجعين الداخليين، كما تدخل اللجنة في تحديد أتعاب

.مدير إدارة المراجعة الداخلية، وتحديد مكافأت المراجع الداخلي

:تقرير المراجع الداخلي/ بومن يقوم المراجع الداخلي برفع تقارير مباشرة إلى المدير المالي وعلى نحو دوري

بعض الشركات يتم رفع تقارير إدارة إلى المراجعة الداخلية، ومن االتجاهات الحديثة نحو تندعيم استقالل المراجع يقوم برفع تقاريره إلى لجنة المراجعة وبصورة رسمية لدراستها ومتابعة التوصيات الواردة بها واالقتراحات البناءه التي يقدمها المراجع الداخلي وعلى لجنة

مراجعة أن تكون على دراية بهذه االقتراحات وتحث اإلدارة على اإلستجابة لها، وبالتالي الفإن على لجنة المراجعة فحص تقارير المراجعين الداخليين وان تتيع مدى استجابة اإلدارة

.للتوصيات الواردة بها، خاصة فيما يتعلق بإجراءات الرقابة الداخلية ووسائلها

جامعة طنطا، كلية : القاهرة( فاعلية لجان المراجعة في الشركات السعودية،إطار نظري مقترح لقياس وتطوير أحمد السقا، . د ) 1(

. 19، ص )م1995، 2التجارة، مجلة التجارة والتمويل، العد

54

:عمل فريق المراجعة الداخليةتقييم أداء / جيتم أخيراً تقييم أداء عمل فريق المراجعة الداخلية ومدى التزامها بالسياسات

.)1(الداخليواإلجراءات والمهارات والمعرفة الفنية التي يتمتع بها المراجع

هدا وقد ورد في دليل حوكمة الشركات أنه يجب على لجنة المراجعة بالعديد من :النوعية كجزء من مسئوليتها تجاه اإلشراف على المراجعة الداخلية وتشتملاالختبارات هل يتم المراجعة الداخلية وفق المعايير المهينة الواجبة؟

هل نطاق المراجعة الداخلية غير مقيد؟

هل خبرة ومؤهالت المراجعيين الداخليين مناسبة؟

؟)2(هل اإلضافة التي يقدمها المراجعين الداخليين كافية

بذلك ترى الباحثة أن لجان المراجعة تهدف إلى التحقيق من استقاللية المراجعة الداخلية وفي حالة قيام لجنة المراجعة بتلك االختبارات سالفة الذكر تجاه المراجعة الداخلية سيدعم من استقالل المراجع الداخلي األمر الذي يزيد من كفاءة وفعالية أداء قسم المراجعة

.الداخلية

كما يمكن القول أن الهدف من لجان المراجعة دراسة طلبات الترشيح لوظيفة مدير المراجعة الداخلية وتحديد البدالت والمكافآت له وتقديم أي مقترحات من شانها تأكيد استقاللية

.المراجعين الداخليين والرفع من كفاءة ما يقومون به من أعمال

: القاهرة(، محددات فاعلية لجان المراجعة في الشركات المساهمة في المملكة العربية السعوديةوابل بن علي وابل، . د ) 1(

.456، ص)م1994، 4كلية التجارة، مجلة كلية التجارة للبحوث العلمية، العدد جامعة اإلسكندرية، .52، ص مرجع سابقمودة النضيف محجوب، ) 2(

55

المبحث الثاني ابة الداخليةمفهوم أنظمة الرق

:تمهيدم وإصدار تقرير 1987حظيت الرقابة الداخلية باهتمام بالغ عقب أزمة عام

Treaday والذي تضمن التوجيه بضرورة االهتمام بالرقابة الداخلية كخط الدفاع الرئيسي ،للحد من محاوالت الغش والتضليل في التقرير المالي، وتم إصدار قانون تطوير المؤسسات

م في الواليات المتحدة، والذي نص على الزام كل مؤسسة يبلغ إجمالي 1991المالية عام ر أو أكثر بإعداد تقرير سنوي بواسطة اإلدارة يتضمن تقييمها أصولها خمسين مليون دوال

لفعالية هيكل الرقابة الداخلية على إعداد التقارير المالية السنوية ويتطلب من المراجع إعداد بة لذلك تم تأسيس لجنة المنظماتتقرير بخصوص تقييم اإلدارة للرقابة الداخلية أو إستجا

.)COSO()1(الداعية

حد اللجان المنبثقة عن مجمع أوهى COSOم صدر تقرير لجنة 1992وفي عام من عدة أقسام وأيضاً اشتمل على المقياس التي Treadayالمحاسبين األمريكي وعن لجنة

من COSOيمكن االعتماد عليها في تقييم فعالية الرقابة الداخلية، هذا ويعتبر تقرير لجنة .)2(هتمام بالرقابة الداخليةالتقارير الهامة التي ساهمت في اال

:مفهوم الرقابة الداخلية: أوالًالرقابة الداخلية بأنها العملية التي يتم تصميمها لتوفير COSOعرفت تقرير لجنة

تأكيد مناسب بفعالية وكفاءة التشغيل وبإمكانية الثقة في القوائم المالية، وبااللتزام بالقوانين واللوائح وهي عملية تتأثر بمجلس اإلدارة، األفراد، ويتم تصميمها ألعطاء تأكيد معقول وليس

.)3(مطلقتأكيد

دراسة –تقييم الممارسات المرتبطة بالرقابة الداخلية على التقرير المالي في ضوء اإلحداث المهنية محمد أحمد البدوي، . د) 1(، 2، العدد 35جامعة الزقازيق، كلية التجارة، مجلة البحوث العلمية، المجلد : القاهرة(، ة األعمال المصريةتحليلية مبدانية في بيئ

.61، ص )م2013الرقابة الداخلية إلدارة المخاطر بالبنوك اإللكترونية وفقاً لإلطار المتكامل الصادر عن سوسن عبد الفتاح محمد أبو الجود، ) 2(

.102، ص )م2007، 1، العدد 2جامعة بنها، كلية التجارة، مجلة الدراسات والبحوث التجارية، المجلد : مصر(، SOCOلجنة ، )م2006الدار الجامعية، : اإلسكندرية(، الرقابة والمراجعة الداخلية الحديثةشحاته السيد شحاته، . عبد الوهاب نصر، ود. د) 3(

.76-75ص ص

56

ام الرقابة الداخلية في أي شركة بمثابة خط الدفاع األول الذي يحمي مصالح يعتبر نظالمساهين بصفة خاصة، وكافة األطراف ذات المهام بالشركة حيث أن نظام الرقابة الداخلية هو النظام الذي يوفر الحماية لعملية إنتاج المعلومات المالية التي يمكن االعتماد عليها في

.)1(السليمتثمار واالئتمان اتخاذ قرارات االس

عرفت الجمعية األمريكية للمحاسبين الرقابة الداخلية بأنها اإلجراءات والطرق المستخدمة في المشروعات من أجل الحفاظ على النقدية واألصول األخرى بجانب التأكد من

.)2(إمساك الدفاترالكتابة لعملية

كما عرفت الرقابة الداخلية من خالل المعهد األمريكي للمحاسبين القانونيين ومعهد المديرين الماليين أن الرقابة الداخلية هي عملية تتفاعل من خاللها عدة مقومات تؤثر عليها أطراف عديدة مثل مجلس إدارة المنشأة واإلدارة المسئولة باإلضافة إلى كافة العاملين فيها

.)3(المنشأةممة لتوفير تأكيدات معقولة تتعلق بإنجاز كافة أهداف وتكون مص

حيث قدم معهد المحاسبين القانونين في انجلترا وويلز تعريف للرقابة الداخلية بأنها ال تعني فقط الضبط الداخلي والمراجعة الداخلية ولكن النظام الشامل لكل المراقبات المالية وغيرها بواسطة اإلدارة لتسير أعمال المنشأة في طريق منظم على أصولها ولضمان دقة

.)4(المستطاعية االعتماد عليها بقدر سجالتها وإمكان

بينما ذهب االتحاد الدولي للمحاسبين إلى تعريف نظم الرقابة الداخلية بأنها كافة السياسات واإلجراءات التي تتبناها إدارة المنشأة لمساعدتها قدر اإلمكان في الوصول إلى

سياسات اإلدارة وحماية هدفها في ضمان إدارة منظمة وكفاءة للعمل، والمتضمنة االلتزام لاألصول ومنع واكتشاف الغش والخطأ ودقة واكتمال السجالت المحاسبية وتهيئة معلومات

.)5(المناسبمالية موثوقة في الوقت

دار التعليم الجامعي للطباعة والنشر والتوزيف، : اإلسكندرية(والمراجعة الداخلية الحديثة، الرقابة محمد السيد سريا، . د) 1(

7، ص )م2013 .125، ص )م1993مؤسسة شباب الجامعة، : اإلسكندرية(مبادئ وأسس والمراجعة، عبد الفتاح الصحن، . د) 2( .122، ص )م2006الدار الجامعية، : اإلسكندرية( المراجعة الداخلية في ظل التشغيل اإللكتروني،ثناء القباني، ) 3( 121، ص )2011الدار الجامعية، : اإلسكندرية(المراجعة الداخلية في ظل التشغيل اإللكتروني، ثناء القباني، ) 4(صول بالمصارف فاعلية إجراءات الرقابة الداخلية بنظم المعلومات المحاسبية اإللكترونية في حماية األنادر أحمد يس كمبال، ) 5(

.27، ص )م2015جامعة النيلين، كلية الدراسات العليا، رسالة ماجستير في المحاسبة غير منشورة، : الخرطوم(، التجارية

57

وعرفت أنظمة الرقابة الداخلية بانها نظام داخلي للوحدة مع تحديد الواجبات باإلضافة إلى جميع الطرق والمسئوليات ووجود نظام للحسابات وإعداد التقارير هذا

:)1(منهاوالسياسات والوسائل األخرى المستخدمة داخل الوحدة لتحقيق عدة أهداف

.حماية أصول المنشأة .1

تشجيع وتقييم الكفاءة التشغيلية لكل جوانب أنشطة الوحدة .2

ترى الباحثة من خالل المفاهيم السابقة لنظام الرقابة الداخلية أنها ركزت على توضيح أنشطة الوحدة وليس على بعض النواحي وأن أساليب الرقابة التي تتبعها المؤسسة تعمل من أجل حماية أصولها وتعكس حقيقة الوضع المالي للمنشاة وإمكانية االعتماد عليها في اتخاذ

.القرارات

:أهداف الرقابة الداخلية :ثانياً :)2(تم تحديد أهداف الرقابة كالتالي

األداء وهذا ما الحظناه من خالل التعاريف سالفة الذكر من حيث أنها تحسين ورفع .1 .ركزت على عنصر رفع كفاءة اإلنتاج للمؤسسات

.تنظيم المشروع لتوضيح السلطات والمسئوليات .2

.تحقيق حماية أصول المشروع من االختالس والتالعب .3

.ضمان الدقة وجودة المعلومات يعتبر من أهم األهداف على اإلطالق .4 :)3(على النحو التالي COSOكما تم تحديد أهداف الرقابة وفقاً لتقرير لجنة

.تحقيق الكفاءة والفعالية في التشغيل .1

.التحقق من االلتزام بالقوانين واللوائح .2

.االعتماد على القوائم المالية .3

.تحقيق الدقة في المعلومات المالية .4

، )ت. دار النهضة، د: القاهرة(مراجعة وفحص الحسابات بحوص في األصول العلمية والتطبيق العلمي، محمد علي شحاته، . د) 1(

.73ص ، ص )م2009دار وسائل للنشر، : عمان(، الرقابة الداخلية والتدقيق في بيئة تكنولوجيا المعلوماتعطا اهللا أحمد سويلم، . د) 2(

.48-47ص .76عبد الوهاب نصر، شحاتة السيد، مرجع سابق، ص . د) 3(

58

:خصائص الرقابة الداخلية: ثالثاً :)1(الرئيسية لنظام الرقابة الداخلية في االتيتكمن الخصائص

فاإلنسان هو الذي يساعد على تفعيل :الرقابة الداخلية نظام يضعه وينفذه اإلنسان .1 .أنظمة الرقابة

حيث تكون الرقابة الداخلية عبارة :الرقابة الداخلية جزء ال يتجزأ من العمليات .2عدة اإلداريين في تشغيل المؤسسة عن ورقة إدارة مبنية كجزء من نظام المؤسسة لمسا

.وفي تحقيق أهدافها

إذ على اإلدارة تصميم وتطبق :الرقابة الداخلية تعطي تأكيد معقوالً وليس مطلقاً .3أنظم الرقابة باالعتماد عليه تكلفتها ومنفعتها بغض النظر عن مدى سالمة التصميم

مطلقة حول تحقيق أهداف الشركة فإن أنظمة الرقابة الداخلية ال تستطيع تقديم تأكيدات ألن ثمة عوامل خارجة عن نطاق السيطرة وتأثير اإلدارة تؤثر على مقدرة الشركة

.في تحقيق أهدافها

:)2(القواعد األساسية لنظام المراقبة الداخلي الفعال .يجب توزيع العمل بين موظفي المشروع .1

.حتى يتمهايحب اال ينفرد موظف واحد فقط بالقيام بعملية كاملة .2

.يحب تحديد اختصاص ومسئولية كل موظف في المشروع .3

.يفضل االستعانة بالوسائل اآللية كلما أمكن، ذلك وسمحت ظروف ومالية المشروع .4

يجب اتباع أكثر من وسيلة واحدة للمطابقة وتحقيق التوازن مثل استعمال حسابات .5 .المراقبة ووسائل التوازن الحسابي األخرى

ظام الرقابة الداخلية جميع نواحي العمل بالمشروع وليس جزاء فقط من يجب أن يشمل ن .6 .المشروع

لومات المحاسبية في إطار مجلس مكونات نظام الرقابة الداخلية ودورها في تحقيق جودة المعموسى مهدي محمد حامد، ) 1(

، )م2015جامعة النيلين، كلية الدراسات العليا، رسالة ماجستير في المحاسبة غير منشورة، : الخرطوم(، معايير المحاسبة األمريكي .28ص

.78، ص )م1974دار النهضة العربية للتوزيع، : القاهرة(، مراجعة وفحص الحساباتمحمد علي شحاته، . د) 2(

59

:مكونات الرقابة الداخلية: رابعاًتمثل جوهر الرقابة الفعالة في المنظمة، وتشمل بيئة الرقابة :بيئة الرقابة .1

.التصرفات واإلجراءات التي تعكس االتجاها العام لإلدارة العليا

تتمثل في السياسات واإلجراءات باإلضافة إلى السياسات :أنشطة الرقابة .2واإلجراءات التي تساعد في التأكد من القيام بالتصرفات الضرورية للتعرف على

.األخطاء لتحقيق أهداف المنشأة

يتمثل في التقدير المالي تعريف اإلدارة وتحليلها لألخطاء الخاصة :تقدير الخطر .3 .)1(عليهاتفق مع مبادئ المحاسبة المتعارف بإعداد القوائم المالية بما ي

تتعلق أنشطة المراقبة في التقدير المستمر لوجود أداء الرقابة الداخلية، :المراقبة .4 .وتقوم به اإلدارة لتحديد مدى تنفيذ الرقابة في ضوء الخطط الموضوعية

تتثمل في تعريف، تجميع، تبويب، وتقارير عن العمليات :المعلومات والتوصيل .5 .)2(بهاالمالية وتحديد المسئولية عن األصول المرتبطة

يتكون نظام Committee Of Sponsoring Organizationsووفقاً لتقرير لجنة .الرقابة الداخلية من المكونات التالية والتي تمثل الهيكل المتكامل للرقابة الداخلية

الباحثة أن المكونات سالفة الذكر بمثابة مقاييس يتم على أساسها تقييم كفاءة ترى .وفعالية هيكل الرقابة الداخلية بالشركة

:مقومات نظام الرقابة الداخلية: خامساًيتوقف نجاح وفاعلية نظام الرقابة الداخلية كنظام في أي وحدة علي مدى توافر

نظام سليم وفعال للرقابة الداخلية ومن أهم هذه مجموعة من المقومات الضرورية لخلق :المقومات ما يلي

يعتبر وجود هيكل تنظيمي في المشروع عامالً :خريطة تنظيمية مع برمجة لألهداف .1أساسياً لتحقيق الرقابة الداخلية ويراعى في وضعها تسلسل االختصاصات وتحديد المسئوليات

.192-191، ص ص )م2014دار الكتب الجامعي، : العين(، المراجعة وحوكمة الشركاتجيهان عبد المعز الجمال، . د) 1(جامعة النيلين، : الخرطوم(، نظام الرقابة الداخلية في ظل الحوكمة ودوره في زيادة قيمة المنشأةالدومة عبد اهللا عبد الرحمن، ) 2(

51، ص )م2012جستير في المحاسبة غير منشورة، كلية الدراسات العليا، رسالة ما

60

االختصاصات وال تدخل بين المسئوليات بدقة ووضوح حتى ال يكون هناك تعارض بين الوظيفية المختلفة، إن نجاح أي خطة تنظيمية في تحقيق أهدافه يتوقف على مجموعة من

.)1(المرونة والمالئمة) دليل العمل(منظمة الخصائص مثل البساطة، الوضوح، لوائح

يتطلب نظام الرقابة الداخلية على وجود نظام محاسبي سليم يعتمد :نظام محاسبي متكامل .2على مجموعة متكاملة من الدفاتر والسجالت ومجموعة من المستندات، أما الدليل المحاسبي فيجب أن يراعى في تصميمه تسير إعداد القوائم المالية بأقل جهد وكلفة ممكنة، وأن يتضمن

.)2(النتائجاإلدارة من أداء مهمتها الرقابية واستخراج الحسابات الالزمة والكفاية لتمكن

يعتبر العنصر البشري أساس نجاح أي نظام رقابي لذا :توافر العناصر البشرية المالئمة .3يتعين توفير الكفاءات اإلدارية على مستوى عالي من الخبرة والتدريب مع توافر الكفاءات

من األفراد العاملين داخل الوحدة كما ينبغي المتخصصة في مجال الرقابة والعناصر الفعالة .وضع نطام للحوافز لتشجيع الكفاءات

تعد المراجعة الداخلية من األدوات الهامة واألسايسة للرقابة :نظام للمراجعة الداخلية .4الداخلية ويجب أن تنظم بما يستناسب مع دورها في تحقيق أهداف وأغراض الرقابة

.)3(الداخلية

أن نظام الرقابة الداخلية ال يتوقف على التنظيم اإلداري المحاسبي فحسب ترى الباحثةبل يتطلب وجود عناصر بشرية ذات كفاءة وفاعلية عالية ويجب أن تتناسب مع أعباء السلطة والمسئوليات المفوضة لهم ويجب تحليل شامل لوظائف المشروع وتحديد المؤهالت والمهارات

.اسب معهالعلمية والعملية التي تتن

:تقييم أنظمة الرقابة الداخلية: سادساًيجب أن يقيم المراجع الرقابة الداخلية والضبط الداخلي ألنهما سيؤثران على مدى االختبارات التي سيجريها فتقيم الرقابة سيؤثر على حجم ومدى العمل الذي سيقوم به أما

جامعة : الخرطوم(، تقويم مدى فعالية أنظمة الرقابة الداخلية وأثرها على عمل المراجع الخارجينجاه على التوم حامد، ) 1(

.8-7ص ، ص )م2000السودان للعلوم والتكنولوجيا، كلية الدراسات العليا، رسالة ماجستير في المحاسبة غير منشورة، .196، ص )م2000دار وائل للنشر والتوزيع، : عمان(علم تدقيق الحسابات، خالد أمين عبد اهللا، . د) 2(: الخرطوم(دور نظام الرقابة الداخلية في الرقابة على األداء المالي بالوحدات الحكومية بالسودان، الحاج آدم حمد محمد، ) 3(

.28-27، ص ص )م2007رسالة ماجستير في المحاسبة غير منشورة، جامعة النيلين، كلية الدراسات العليا،

61

أن المراجع يستخدم نتائج تقييم الضبط الداخلي يؤثر على توقيت إجراءات المراجعة، ونجد .الرقابة الداخلية ليشمل الرقابة المحاسبية والضبط الداخلي

:أسس تقييم الرقابة الداخليةتستخدم النتائج التي يصل إليها المراجع من تقييم الرقابة الداخلية كأساس لبرنامج

بي يساهم في توفير االختبارات التي سيجريها، ولذلك يجب أن يتأكد من أن النظام المحاستسجيالت دقيقة ويقدم بيانات وتقارير مالية سليمة، وسوف يعتمد المراجع على مثل هذا النظام

.إذا كان مبني على أسس سليمة كفيلة بمنع حدوث األخطاء من أي نوع

أما مدى العمل المطلوب لتحديد صدق القوائم المالية فإنه يرتبط بقوة أوضعف نظم ة وإذا تجاهل المراجع هذه الحقيقة فإنه يتعلي عن المسئوليات التي تقع على الرقابة الداخلي

عاتقه، فإذا قام المراجع بمزيد من الفحص كبديل عن تقييم أنظمة الرقابة فإن هذا ال يعد أمراً .)1(المالككافيا بل يعتبر تخلياً عن مسئوليته تجاه

الرقابة الداخلية، والذي يؤدي إما إذا يهتم بمزيد من الفحص في حالة ضعف أنظمة إلى عدم صحة ودقة القوائم المالية، فإن هذا يعني أيضاً تجاهل مسئولية الحصول على األدلة الكافية التي سيبنى عليها رأيه المهني، وقد أدى االعتراف باهمية الرقابة الداخلية إلى قوائم

معهد األمريكي للمحاسبين إلى مالية سليمة إلى وضع أسس عامة لشروط تقييمها وقد حدد اليجب أن تكون هناك :وضع أسس تقييم الرقابة الداخلية ضمن معايير العمل الميداني كاآلتي

دراسة سليمة وتقييم صحيح ألنظمة الرقابة الداخلية حتى يمكن االعتماد عليها وحتى يمكن .ايضا تحديد مدى االختبارات التي يجب أن تتبعها إجراءات المراجعة

:Baselمبادئ الرقابة الداخلية وفق تقرير لجنة : سابعاً :)2(حددت لجنة بازل عدة مبادئ للرقابة الداخلية على النحو التالي

أنه هو المسئول المباشر عن التأكد وتشغيل نظم رقابية حيث : مجلس اإلدارة: المبدأ األول .مالئمة وفعالةمسئوله عن التأكد من تنفيذ المسئوليات بفعالية ووضع أنها حيث : اإلدارة العليا: المبدأ الثاني

.السياسات المالئمة ومراقبة كفاءة وفعالية نظام الرقابة الداخلية

.129- 128، ص ص )م1968دار الجامعات المصرية، : اإلسكندرية(، المراجعة والرقابة المحاسبيةمحمد احمد خليل، . د) 1(: الخرطوم(جهاز المصرفي، ودورها في تقويم أداء ال COSOنظام الرقابة الداخلية وفقاً إلطار فهمي عمر سعيد مقيطوف، ) 2(

.121-119، ص ص )م2007جامعة النيلين، كلية الدراسات العليا، رسالة ماجستير في المحاسبة غير منشورة،

62

الرقابة الداخلية الفعال يتطلب ضرورة نظام: تعيين المخاطر وتقديرها: المبدأ الثالث .االعتراف بالمخاطر العامة التي تؤثر في تحقيق األهداف المرجوة

يتطلب النظام الفعال للرقابة الداخلية وضع هيكل مناسب إذ : األنشطة الرقابية: مبدأ الرابعال .يتضمن أنشطة رقابية

نظام الرقابة الداخلية الفعالة أن يكون هناك فصل يتطلب : فصل الوظائف: المبدأ الخامس .مالئم للمهام والواجبات المتعارضة

ان توجد مراجعة داخلية شاملة وفعالة لنظام الرقابة جب ي: المراجعة الداخلية: المبدأ السادس .الداخلية يقوم به أشخاص مؤهلون وتعتبر وظيفة المراجعة الداخلية كجزء من عملية الرقابة

.الفعال يتطلب وجود بيانات شاملة ومالئمةالنظام : المعلومات واالتصال: المبدأ السابعالفعال يتطلب وجود نظام موثوقاً فيه، ويجب أن يغطي النظام : نظام المعلومات: المبدأ الثامن .كل األنشطة

الرقابة الذي يتم اكتشافه بمعرفة مستوى األنشطة قصور : التقرير عن القصور: المبدأ التاسعالرقابية أو أي شخص مستقل داخل التنظيم ويجب أن يرفع للمستوى اإلداري المناسب فوراً

المراجعين الداخليين تصحيح الوضع بصورة سريعة حتى يمكن النظر فيه، ويجب على .وسليمة ومالئمة لكي تضمن كفاءة أنظمة الرقابة الداخلية

:أثر لجان المراجعة على أنظمة الرقابة الداخلية: ثامناًيجب أن تصمم وتطبق إدارة الشركة عملية الرقابة الداخلية المالئمة لتوفير تأكيد معقول بتحقيق األهداف المحددة، تلك العملية يجب أن تكون محل إشراف مستمر ومتصل من أجل أن يتم التشغيل حسب المستهدف والتعديل نحو المالئم، ويجب أن تشجع لجنة المراجعة

ها تنشيط المساءلة المحاسبية من خالل التنظيم األمر الذي يؤكد أن اتخاذ إجراءات من شاناإلدارة قامت بالتطور على نحو مالئم والتمسك بنظام سليم للرقابة الداخلية، وكجزء من مسئولياتها تجاه لجنة المراجعة يجب على اإلدارة أن تقبل المسئولية الخاصة بفعالية نظم

ة نظم الرقابة باستخدام معايير مناسبة وتدعيم تقييمها بدليل إثبات الرقابة الداخلية وتقييم فعالي1(كاف(.

.392، ص )م2013الدار الجاميعة، : اإلسكندرية(، تطلعات حديث في المراجعةأمين السيد أحمد لطفي، ) 1(

63

كما يجب على لجنة المراجعة تحديد ان اإلدارة طبقت الممارسات التي تؤكد على أن ضوابط الرقابة الداخلية كانت كافية وتساهم في التشغيل األفضل للشركة، ومع ذلك فإن نظام

يتضمن ليس فقط التقدير المالي وإنما إيضاً االلتزام بالقوانين الرقابة الداخلية يجب أن .واللوائح

:هذا وتتضمن عناصر مسئوليات لجنة المراجعة في الرقابة الداخلية ما يلي

.فحص الرقابة المالية الداخلية ونظم إدارة المخاطر .1

الي ويتضمن التأكد من ان اإلدارة تقبل على نحو كامل مسئولياتها في مجال التقدير الم .2ذلك إدارة األرباح وفحص التوصيات ويتم ذلك عن طريق المراجعيين الداخليين

.والمستقلين

التنافش مع إدارة الشركة عن أوجه قصور الرقابة التشغيلية وتأكيد اإلدارة المكتوب .3 .الخاص بفعالية نظم الرقابة الداخلية المطبقة

ل على معلومات كافية من اإلدارة كما يجب على لجنة المراجعة السعي نحو الحصولتوفير شامل عن المخاطر المختلفة والسياسات واإلجراءات وضوابط الرقابة، ويتعين على لجنة المراجعة مع المراجعيين المستقليين والداخليين فحص خطابات اإلدارة وضوابط الرقابة

ابة الداخلية قد تتباين عالوة على ذلك التغيرات في الظروف المحيطة فإن فعالية نظام الرق .)1(الزمنبمرور

عن مدى فعالية نظام الرقابة COSOهذا وقد جاء في تقرير اإلدارة وفقاً للجنة :)2(المؤسسةالداخلية في

الرقابة على حماية أصول الشركة من الدقة واالختالس ومدى فعالية عمليات التشغيل .1 .الشركةومدى االلتزام بالقوانين والنظم الخاضعة لها

رأي إدارة الشركة في مدى فعالية نظام الرقابة الداخلية على عملية إعداد القوائم .2 .المالية في نهاية تلك السنة المالية

اعتراف اإلدارة عن مسئولية عن تصميم وتشغيل والمحافظة على نظام الرقابة .3 .ابة الداخليةالداخلية على عملية إعداد القوائم المالية مما يضمن فعالية نظام الرق

.352، ص )م2014الدار الجاميعة، : اإلسكندرية(، مراجعة في محاربة االحتيال والفسادتفيل آليات الأمين السيد أحمد لطفي، ) 1( 92-90، ص ص مرجع سابقعبد الوهاب نصر ، شحاته السيد شحاته، ) 2(

64

إلى أن COSOيجب أن يعتبر التقدير عن نظام الرقابة الداخلية وفقاً لتقدير لجنة .4فعالية هذا النظام قد تتغير من وقت آلخر، وبالتالي ال يوجد ضمان الستمرار فعالية

.نظام الرقابة الداخلية في المستقبل

وفحص فعالية نظام الرقابة بيان دور لجنة المراجعة والمراجعين الداخليين في تقييم .5الداخلية بالشركة مع بيان المقاييس التي على أساسها تم تقييم فعالية نظام الرقابة الداخلية على عملية إعداد القوائم المالية ورأي اإلدارة في مدى فعالية نظام الرقابة

.الداخلية بالشركة

الداخلية لتحقيق فاعليتها تختص لجنة المراجعة في هذا الصدد بدراسة أنظمة الرقابة والعمل على تحسينها وتطويرها باستمرار وتقديم االقتراحات المالئمة في هذا الشأن بصورة

استقر العمل في كثير من المؤسسات على وقد .)1(الرقابةتؤدي إلى زيادة فاعلية وجودة عملية الرقابة الداخلية نظم العمل، أنه من بين المهام األساسية للجنة المراجعة متابعة وتقييم نظم

والتحقق من أن تلك النظم توفر الضمانات الكفيلة بمنع حدوث األخطاء والمخالفات ووضع .الضوابط التي تكفل اكتشافها فور حدوثها

حيث تقوم لجنة المراجعة بمراجعة التوصيات الجوهرية التي يقدمها المراجع بالنسبة ستجابة اإلدارة والحصول على تقارير خاصة عن أي انتهاك لتحسينات الرقابة الداخلية ومدى ا

الرقابة الداخلية يؤثر على القوائم المالية، ومراجعة صفقات األطراف ذوي العالقة التي تؤثر كما تقوم اللجنة بمراجعة خطاب اإلدارة للمراجعة عن الرقابة الداخلية، .على القوائم المالية

في المنظمة وتقدير ما إذا كان هناك إطار للرقابة متفق عليه ومراجعة البيئة العامة للرقابةمستخدم وان هذا اإلطار يرتقى بمستوى الرقابة الجيدة على المجاالت التي قد يكون بها

.)2(مقبولةمخاطر غير

وتجدر اإلشارة إلى أن مجلس الرقابة المحاسبي على الشركات العامة في الواليات م إلى أهمية الدور الذي يمكن 2004المتحدة األمريكية قد أشار في المعيار الثاني الصادر عام

.أن تلعبه لجان المراجعة داخل بيئة الرقابة ومكونات الرقابة الداخلية

الرقابة والمراجعة الحديثة في بيئة تكنولوجيا المعلوماتة وعولمة أسواق المال، عبد الوهاب نصر ، شحاته السيد شحاته، ) 1( .309، ص )م2006الدار الجامعية، : اإلسكندرية( .310-309، ص ص )م2008الدار الجامعية، : اإلسكندرية(حوكمت الشركات، طارق عبد العال حماد، ) 2(

65

المراجعة في دعم فعالية وكفاءة هيكل الرقابة الداخلية كما أشار إلى أهمية دور لجان على عملية إعداد القوائم المالية للشركات المقيدة ببورصة األوراق المالية، وذلك عن طريق قيام لجنة المراجعة بالشركة بتقييم مدى فعالية الرقابة الداخلية على عملية إعداد القوائم المالية

م لجنة المراجعة لتقدير اإلدارة عن فعالية وكفاءة هيكل الرقابة للشركة، وذلك من خالل تقيي .)1(بالشركةالداخلية

وتعتبر لجان المراجعة تطويراً لعملية المراجعة في معناها الواسع، إذا جاءت فكرتها بهدف توفير وسيلة فنية رقابية تعمل على حماية أصحاب المصالح المختلفة بالمنشأة، من

دات إضافية بان مجالس إدارة المنشآت تؤدي مسئولياتها بكفاءة وفعالية، خالل توفير تأكيفلجان المراجعه تقوم بالتأكد من وجود بيئة رقابية داخلية فعالة، أحد عناصرها وظيفة مستقلة للمراجعة الداخلية ذات جودة مرتفعة مع توافر نظام معلومات سليم يضمن مصداقية التقارير

د لجنة المراجعة يؤدي إلى تدعيم المركز المالي للمنشأة من خالل تزويد كما أن وجو .الماليةمجلس اإلدارة بالمعلومات المالئمة والكافية لتحسين قرارات المجلس في إدارة شئون المؤسسة، فهي خط اتصال رسمي بين أعضاء المجلس التنفيذيين وغير التنفيذيين مما يحد من

.نشأةمشكلة تناسق المعلومات داخل الم

يرى بعض الكتاب أن قيام لجنة المراجعة بهذه المهام يجعل عملية تطوير النظم عملية مستمرة بحيث يحقق هذا التطوير أنسياب العمل وإلغاء أي تعقيدات في تنفيذ المهام المختلفة

.)2(الداخليةوفي نفس الوقت يؤدي إلى زيادة فاعلية وكفاءة عملية الرقابة

جان المراجعة تأثير فعال على تحسين أنظمة الرقابة الداخلية حيث ترى الباحثة أن للأن الفحص المستمر للنظم المحاسبية ونظم المراقبة الداخلية والمراجعة الداخلية بواسطة لجنة

.المراجعة سيؤدي بالضرورة إلى تحسين وزيادة كفاءة هذه النظم

:والتقارير المالية دور لجان المراجعة في زيادة مصداقية القوائم: تاسعاًيمكن القول أن الهدف الرئيسي من تكوين لجان المراجعة هو زيادة مصداقية القوائم والتقارير المالية، وفي سبيل تحقيق ذلك الهدف يجب أن تسعى لجان المراجعة نحو تدعيم

.المنظمةاستقاللية وظيفة المراجعة الداخلية عن إدارة

.311، ص سابقمرجع عبد الوهاب نصر ، شحاته السيد شحاته، ) 1( .196، ص )م2005دار المريخ، : الرياض(، دراسات متقدمة في المراجعةوليم توماس، امرسون هنكي، ) 2(

66

المراجعة المصري دور لجان المراجعة في مجال إعداد قد حدد دليل عمل لجان :)1(التقارير المالية باآلتي

التعرف على المجاالت الحالية المتعلقة بالمخاطر المالية التي تواجه الشركة وكيفية .أ .التعامل معها

.مراجعة أي أمور قانونية قد تؤثر على إعداد القوائم المالية للشرمات بصورة كبيرة .ب

عمليات غش أو تصرفات غير قانونية أو أي قصور في عمليات الرقابة دراسة أي .ج الداخلية أو أي قضايا متشابهة باالشتراك مع المراجع الخارجي وقسم المراجعة

.الداخلية

دراسة القوائم المالية المرحلية والسنوية وتقييم ما إذا كانت القوائم تعكس السياسات .د .مالئمتها والمعايير المحاسبية المتبعة ومدى

دراسة القوائم المالية الدورية وعمليات اإلفصاح المبدئية والمرحلية وطلب اإليضاحات .ه .الالزمة

:)2(يليمن إدارة الشركة والمراجع الخارجي وقسم المراجعة الداخلية حول ما

هل هناك تغيرات فعلية أو مقترحة على السياسات المحاسبية الخاصة بإعداد التقارير .1 .المالية

.هل تم تطبيق السياسات والمعايير المحاسبية بشكل مالئم .2

وقد أشارت العديد من الدراسات إلى دور لجان المراجعة في زيادة مصداقية القوائم والتقارير، من بين هذه الدراسات دراسة أكدت أن أثار لجان المراجعة تنعكس على عدة

وائم والتقارير المالية للمنشآت مما يدعم الموثوقية والشفافية في القتوافر (بينها جوانب من .)3()التكلفةالقدرة التنافسية مما ينعكس أثره على برامج خفض

وهناك أيضاً دراسة أكدت أن هناك عالقة ارتباطية قوية بين وجود لجنة المراجعة .)4(الماليةبالمنشآت وبين مستوى مصداقية وموثوقية التقارير والقوائم

جامعة : اإلسكندرية(، دور لجان المراجعة في حوكمة الشركات وأثرها على جودة التقارير الماليةمحمد سامي راضي، ) 1(

.24، ص )م2009، 2، العدد 46التجارة للبحوث العلمية، المجلد اإلسالكندرية، كلية التجارة، مجلة كلية .م2008دليل عمل لجان المراجعة المصري، مركز المديرين المصري، ) 2( .25مجدي سامي، مرجع سابق، ص ) 3(التجارة، مجلة كلية جامعة طنطا، كلية : القاهرة(، دراسة أسلوب المراجعة في الشركات المصريةسليمان محمد مصطفى، . د) 4(

.143، ص )م1994، 1التجارة للبحوث العلمية، العدد

67

وفي محاولة لتفعيل دور لجان المراجعة في تحسين جودة التقارير والقوائم المالية جاء الذي أكد على ضرورة إعداد خطاب يناقش مدى جودة المبادئ المحاسبية SAS إصدار

.المطبقة، وتقييم كيفية تأثير تطبق هذه المبادئ على التقارير والقوائم المالية

جعة تأثير فعال على تحسين جودة ومصداقية التقارير ترى الباحثة أن للجان المرا .والقوائم المالية من خالل التأكد من تطبيق المبادئ المحاسبية المقبولة قبوالً عاماً

68

: يتناول هذا الفصل الدراسة الميدانية، وذلك من خالل المباحث التالية

بنك أمدرمان الوطنينبذة عن : المبحث األول

تحليل البيانات واختبار الفرضيات: المبحث الثاني

69

المبحث األول عن بنك أمدرمان الوطنينبذة

م وذلك لخدمة األغراض المصرفية 1993مدرمان الوطني في العام تأسس بنك أ .الشريعة اإلسالميةواإلستثمارية وفقاً لألحكام

قام بتأسيس بنك أمدرمان الوطني العديد من الشركات والمنظمات والهيئات والصناديق وتتمثل شركة أمفارما –شركة كرري للطباعة والنشر -شركة شيكان للتأمين وإعادة التأمين (في

(1)) للمعاشات الصندوق القومي - منظمة الشهيد الهيئة الوطنية اإلقتصادية -لصناعة األدوية

شركة هيجليج (وقد ساهم بنك أمدرمان الوطني برأسمالة في العديد من الشركات والبنوك مثل بنك -الشركة السودانية للمناطق واألسواق الحرة -شركة سكر النيل األبيض - للبترول

شركة الخدمات المصرفية -خزان كهرباء كجبار -بنك اإلستثمار المالي -الخرطوم .)شركة النصر للطباعة والنشر -الشركة الوطنية للبترول -اإللكترونية

:رائد التقنية المصرفية

مواكبة للتطور العالمي في مجال التقنية المصرفية حافظ البنك على زيادتة لمجال ك التقنية اإللكترونية بوصفة المصرف اإللكتروني األول في السودان إذ ترتبط كل فروع البن

بشبكة واحدة بالعاصمة والواليات وهناك شبكة احتياطية وذلك حيث ادخل البنك حزمة متكاملة :من الخدمات اإللكترونية منها

:خدمات الصراف اآللي يعتبر بنك أمدرمان الوطني أول من أدخل خدمة الصراف اآللي بالسودان وقد أنشأ لذلك محول

قومي ،وقد غطت خدمة الصراف اآللي حتى نهاية عام قيود خاص بالبنك سبق به محول القيود الموقعاً إستراتيجياً بالعاصمة والواليات شملت جميع فروع البنك بالعاصمة (60)م حوالي 2009

والواليات شملت جميع فروع البنك بالعاصمة وبورتسودان والقضارف والدمازين واألبيض لة أيام األسبوع بما في ذلك أيام الجمع ساعة وطي 24وسنار وهيجليج ونياال وتعمل على مداد

واالعياد والعطالت الرسمية كما أدخل البنك خدمة الصراف المتنقل كاول سبق تقني

(1 ) W.W.W md /c/sd.am9;00

70

موقع (262) م2009كما ادخل البنك خدمة نقاط البيع وقد غطت حتى نهاية العام .بالسودان :الوطني بالمميزات األتيةبالعاصمة والواليات وتتميز خدمة الصراف اآللي ببنك أمدرمان

.في اليوم الواحد (20000)السحب من ماكينات البنك بحد أقصى .1

.إستخراج كشف حساب مصغر .2

اإلستعالم عن الرصيد .3

:(1) وهنالك خدمات تقنية مصرفية متطورة تشمل

سداد الفواتير .1

.اإلستعالم عن الرصيد عبر الموبايل .2

الشيكات إستخراج كشف حساب كامل وطلب إستخراج دفتر .3

.شحن رصيد الموبايل بإضافة رصيد عبر ماكينة الصراف اآللي .4

.خدمة نقاط البيع لسداد قيمة المشتريات في األسواق ومواقع الخدمة المختلفة .5

.خدمات اإلنترنت المصرفي .6 :الضمان الرئيسي للصادرات والواردات

ي بالدنا، وقد إستحوذ ظل بنك أمدرمان الوطني ضامنا رئيسيا لمعظم الصادرات والواردات فمن حجم التحاويل الواردة وذلك بفضل السمعة والثقة المتبادلة بين البنك %30على أكثر من

مراسالً لم يقتصر دور بنك أمدرمان (54)ومراسليه من المصارف العالمية التي بلغ عددها د العمل الوطني وهو يخطو بخطوات واثقة في سبيل دعم اإلقتصاد الوطني وتثبيت قواع

المصرفي بالبالد بتمويله ألكبر للمشاريع القومية واإلستراتيجية والبنية التحتية لتأسيس قواعد التنمية والعمران حيث ساهم البنك إسهامات متعددة في مجال محاربة الفقر وتمويل المشاريع

ين الصغيرة وقد أسس البنك لذلك فروعاً متخصصة منها فرع الصناعات الصغيرة للحرفيوالمهنيين ومن خالل هذا الفرع نقد البنك وسائل لدعم اإلستراتيجية بمبلغ تجاوز ثالثين مليون جنيه سوداني شملت تمويل معاصر الزيوت الصغيرة ومعدات الحدادة ومزارع الدواجن كما عمد البنك في هذا الجانب الولوج لقطاع المراة والطفل فكان فرع بنت خويلد بالخرطوم ونوافذه

(1) www.omd-bank.com/sd .am 9:00

71

بالسجانة والمقرن وأمدرمان عالقة بارزة وفكرة متطلعة لخدمة المرأة وتوعيتها وتوفير التمويل .الالزم لهذا القطاع

الحيوي الهام فكانت مشاريع تصنيع الجلود والملبوسات والورش الهندسية والطباعة وإنتاج مويلة المشاريع الحيوية وقد أصبح البنك دعامة رئيسية من دعامات اإلقتصاد الوطني بت .اللحوم

(2) واإلستراتيجية ومشروعات البنية التحتية حسب القطاعات ذات األلوية منها

:القطاع الصناعي :أوالً

تمويل إنتاج وصناعة البترول السوداني بواسطة شركة هيلجليج وتمويل مصفاة .1 .كونكورب

.توظيف صناعة الحديد الصلب .2 .تطوير مدنية جياد الصناعية .3آليات وإسبيرات مصانع إنتاج السكر ومدخالت صناعة المواد الغذائية تمويل .4

.المساهمة في تمويل وتصدير الغاز الطبيعي :قطاع الزراعة والثروة الحيوانية :ثأنياً

.المساهمة في تمويل المواسم الزراعية والمشاريع المطرية والمروية .1والضأن واإلبل وإستيراد تمويل إستيراد اآلليات الزراعية وتمويل صادر اللحوم .2

.القمحالمشاركة في محافظ تمويل صادر الصمغ ومحافظ القطن وصادر المحصوالت .3

.الزراعية :القطاع الخدمي اإلجتماعي:ثألثاً

تنفيذ أكبر مشروع لتنمية وإعمار الواليات الجنوبية المتأثرة بالحرب عن طريق شركة .1 .النصر لإلسكان والتشييد

وتحديث وتطوير الصرف الصحي لوالية الخرطوم المساهمة في تمويل .2

.توطين العالج واإلستيراد األدواية البشرية والبيطرية .3 تمويل مشروع سد مروي .4

(2) www.omd-bank.com/sd –am9:00

72

تمويل مشروعات شبكات التحكم في المياه ومواد تنقية مياه الشرب وشبكة مياه .5 .الخرطوم وكذلك تمويل كهرباء الـأبيض وعطبرة وبورتسودان

النقل واإلتصاالتقطاع :رأبعاً

.والمساهمة في شركة سودانت(سوداتل )تمويل الشركة السودانية لإلتصاالت .1تطوير وتأهيل السكة حديد وتمويل طريق شريان الشمال وطريق بربر والعبيدية وأبو .2

حمد وطريق عدارييل وطريق وطريق بورتسوان طوكر وكبري توتي واالنقاق .الداخلية بوالية الخرطوم

ألسطول الجوي لشركة الخطوط الجوية السودانية وتمويل شركة النقل البري تأهيل ا .3 .وهيئة النقل البحري وكذلك تمويل تطوير الهيئة القومية لإلذاعة والتلفيزيون

:إدارة المراجعة الداخلية بالبنك :(1)أهداف خطة المراجعة والتفتيش :أوالً

المالية صحيحة وسليمة ومؤيدة بالمستندات التأكد من أن العمليات المحاسبية .1 .الصحيحة وجميع األدلة الممكنة

التحقق من أن جميع العمليات المالية قيدت تقييداً صحيحاً طبقاً للقواعد المحاسبية .2 .السليمة والصحيحة

.إكتشاف األخطاء والغش واإلختالس .3

الـأدبي الذي تقليل حدوث األخطاء والغش واإلختالس عن طريق األثر النفسي و .4 .تحدثه عملية التفتيش والمراجعة على موظف البنك

.إن جميع الموظفين ملتزمون بتطبيق الرقابة الداخلية للفرع .5

.تقييم الفرع ينفذ الخطة بمستوى جيد .6

إن أنظمة الحاسوب تتضمن نقاط الضبط والرقابة الالزمة التي تتضمن عدم العبث .7اإلتصال وانة تم وضع الضوابط الالزمة للتعامل بالمعلومات وعدم أختراق خطوط

.مع األنظمة واألجهزة

.إن أنظمة الرقابة الداخلية بالبنك كافية وفعالة .8

.15-9، ص ص 2009راجعة والتقنیین ، بنك أمدرمان الوطني ، مرشد الم (1)

73

والسياسات )لفرع(إن إجراءات العمل المصرفي لدى الفرع تتم وفق خطة البنك .9والتعليمات والقرارات واألنظمة واألنظمة والقوانين ومنشورات بنك السودان واإلدارة

.ووفق متطلبات الشريعة اإلسالمية

.إن خدمة المتعاملين مع البنك والعمالء تجد األولوية وتؤدى بدقة وسرعة .10

.إن أصول البنك قد تم إتخاذ جميع التدابير التي تتضمن حمايتها .11

قارير الصادرة من أنظمة المعلومات سليمة ويمكن اإلعتماد عليها بدرجة إن الت .12 .كافية

المخاطر –المخاطر الخاصة بالعمليات اإلستثمارية ( إن المخاطر المختلفة للفرع .13 .مقبولة )والمخاطر األخرى الخاصة بالعمليات المصرفية الخاصة بالتشغيل

.إستقصاء شكاوي الموظفيين .14

.امة للمشروعتقييم الحالة الع .15

.أهداف أخرى .16

:اإلجراءات التمهيدية لتنفيذ عملية المراجعة: ثأنياًيجب على إدارة المراجعة الداخلية قبل البدء في تنفيذ عملية المراجعة لفرع ما أن تقوم

)1(:بعدة خطوات على النحو اآلتي

.تحديد رئيس فريق المراجعة ودرجته وأعضاء الفريق ودرجاتهم .1

.ومدى عملية المراجعة المطلوبة بالخطة بصفة مبدئية/نطاق /تحديد نوع .2

.مدى عملية المراجعة/فحص نظام الرقابة الداخلية لتوكيد نطاق .3

.إعداد سجالت وأوراق المراجعة .4

.وضع برنامج المراجعة وفق الخطة المجازة سلفاً .5

اية إستالم رئيس يتم تتبع خطوات المراجعة على نحو يعكس التسلسل العملي من بد .6 .الفريق لخطاب التكليف ووصول اعضاء الفريق الي الفرع وحتى تقديم التقرير

.12م ، ص2009مرشد المراجعة والتفتیش ، بنك أمدرمان الوطني ، )1(

74

:بدء عملية المراجعةيتم التعرف على سلطة أعضاء الفريق وذلك من خالل مضاهاة أعضاء الفريق مع -

.النموذج ويكون ذلك فى خطاب تحديد أعضاء الفريق الموجه للفرعراجعة مع أعضاء الفريق حسب تفاصيل البرنامج وعلى أعضاء توزيع مهام عملية الم -

.الفريق التقيد التام بالبرنامج .توزيع القوائم المالية على أعضاء الفريق حسب مهمته -

:وسائل الحصول على أدلة اإلثبات وأهميتها للمراجع

حصول المراجع على قدر كاف من أدلة اإلثبات يعتبر أحد المقومات الخاصة بمستوى وذلك لكي تكون أساساً سليماً ومقنعاً للمراجع إلبداء رأيه .تنفيذ العمل الميداني في المراجعة

الفني المحايد في مدى صدق وعدالة القوائم المالية وسالمتها للداللةعلى حقيقة نشاط البنك .والمركز المالي محل المراجعة) الفرع(

المراجعة عملية منظمة لجمع أكبر قدر من أدلة اإلثبات والقرائن الصحيحة التي تمكن .المراجع الستفادة منها واإلعتماد عليها في إعداد التقارير والتعبير عن رأيه

المختلفة التي تؤيد البيانات المقيدة إن أساس عمل المراجع هو التحقق من وجود الـأدلة بالسجالت المحاسبية والتحقق من سالمة األساليب الفنية المختلفة التي إستخدمت في الحصول

.على تلك األدلةإن دليل اإلثبات في المراجعة هواستنباط المراجع يستنتجه من أمر ثابت أو حقيقة أو

(1) مسائل معينة وقناعة باإلصحاح عن هذا الرأي جملة حقائق تمكنه من إستخالص رأي في

14م ، ص2009مرشد مرشد المراجعة والتفتیش ، بنك أمدرمان الوطني ، (1)

75

المبحث الثاني تحليل البيانات واختبار الفرضيات

الدراسة الميدانية ويشتمل علي اإلجراءات التي اتبعتها المبحثتتناول الباحثة في هذا الباحثة في تصميم استبانه الدراسة الميدانية وواصفا لمجتمع وعينة الدراسة واألساليب اإلحصائية المستخدمة في تحليل بيانات الدراسة وتقييم أدوات القياس باإلضافة اختبار

:فرضيات الدراسة وذلك على النحو التالي :أداة الدراسة: أوالً

من اجل الحصول على المعلومات والبيانات األولية لهذه الدراسة تم تصميم االستبانة لدراسة ) دور لجان المراجعة في دعم استقاللیة المراجع الداخلي وزیادة كفاءة أنظمة الرقابة الداخلیة(

تتميز بإمكانية جمع واالستبانة هي من الوسائل المعروفة لجمع المعلومات الميدانية والمعلومات من مفردات متعددة من عينة الدراسة ويتم تحليلها للوصول للنتائج المحددة، وقد حاولت الباحثة في صياغة عبارات االستبانة ومراعاة الحيادية الممكنة باالبتعاد عن المعاني

.التي يصعب فهمها أو يلتبس معناهاستقصاء لتفي بالغرض المطلوب لمجتمع الدراسة على ذلك تم تصميم استمارة اال" وبناء

:والعينة المختارة وبعدها تم إعداد االستبانة في صورتها النهائية واشتملت على قسمينتضمن البيانات األولية ألفراد العينة وهى التخصص العلمي، المؤهل العلمي، : القسم األول

.المؤهل المهني، المسمى الوظيفي، سنوات الخبرة :عبارة موزعة على النحو التالي) 15(يحتوى على ثالثة فرضيات : م الثانيالقس

)3/2/1(جدول توزيع عبارات االستبانة

العباراتعدد فرضيات الدراسة م 5 الفرضية األولي 1

5 الفرضية الثانية 2

5 الفرضية الثالثة 3 .م 2017إعداد الباحثة من الدراسة الميدانية : المصدر

من أفراد عينة الدراسة أن يحددوا إجاباتهم عن ما تصفه كل عبارة وفق مقياس وقد طلب موافق، أوافق بشدة، محايد، ال (لبكرت الخماسي المتدرج والذي يتكون من خمس مستويات

كما تم ترميز . ولقد تم توزيع هذه العبارات على فرضيات الدراسة) أوافق، ال أوافق بشدة

76

ل إدخالها في جهاز الحاسوب للتحليل اإلحصائي وذلك على النحو إجابات المبحوثين حتى يسه : التالي

)3/2/2(جدول مقياس ليكرت الخماسي المتدرج

ال العبـــــــارة 5 بشدًةوافق أ

4 وافقأ 3 محاید

2 وافقال أ 1 ال أوافق بشدة

عددها/مجموع األوزان = الوسط الفرضي =5+4+3+2+1 /5 =3

الوسط الفرضي هو مقارنته بالوسط الحسابي الفعلي للعبارة حيث إذا زاد الوسط والهدف من الفعلي عن الوسط الفرضي دل ذلك على موافقة المبحوثين على العبارة أما إذا قل عن الوسط

.الفرضي دل ذلك على عدم موافقة المبحوثين على العبارة :مجتمع وعينة الدراسة: ثانيا

، عمم عليها النتائجيسعى الباحثة أن تالمجموعة الكلية من العناصر التي يقصد بمجتمع الدراسةأما عينة الدراسة فقد تم ، مان الوطنيرموظفي بنك أمدحيث يتمثل مجتمع الدراسة في

الباحثة بتوزيع تحيث قام ختيارها من بعض األفراد بطريقة تتناسب والمسميات الوظيفيةافرداً أي نسبة اإلستبانة المستردة بلغت )67(ستجابة اإستبانة على المستهدفين و )70( عدد

وهذه النسبة العالية تؤدي إلى قبول نتائج الدراسة وبالتالي تعميمها على مجتمع ) 95%( .الدراسة

:األساليب اإلحصائية المستخدمة: ثالثا :األتيةالختبار فروض الدراسة استخدمت الباحثة األساليب

التوزيع التكراري لإلجابات النسب المئوية. المتوسط المرجح واالنحراف المعياري. مربع كاي للداللة علي الفروق المعنوية.

:تقييم أدوات القياس: رابعا : اختبارات صدق محتوى المقياس الظاهري . 1

تم إجراء اختبار صدق المحتوى لعبارات المقاييس من خالل تقييم صالحية المفهوم وصالحية لثقافة " أسئلته من حيث الصياغة والوضوح والتي قد ترجع إما إلى اختالف المعاني وفقا

77

المجتمع أو نتيجة لترجمة المقاييس من لغة إلى أخرى حيث قامت الباحثة بعرض االستبيان محكمين األكاديميين والمتخصصين بمجال الدراسة ومن مختلف المواقع على عدد من ال

الوظيفية والتخصصات العلمية لتحليل مضامين عبارات المقاييس ولتحديد مدى التوافق بين عبارات كل مقياس ثم قبول وتعديل بعض العبارات، وبعد استعادة االستبيان من المحكمين تم

يه، فيما أشار العدد اآلخر من المحكمين أن االستبيان بشكله إجراء التعديالت التي اقترحت عل .الحالي مستوفياً لشروط الدراسة

:الذاتي والصدق الثبات.2 مرة من أكثر استخدم ما إذا النتائج نفس المقياس يعطي أن االختبار بثبات يقصد

من مجموعة على ما اختبار طبق ما إذا أنه أيضاً الثبات ويعني، مماثلة ظروف تحت واحدة يكون نفسها المجموعة على نفسه االختبار تطبيق أعيد ثم منهم، كل درجات ورصدت األفراد

يتم التي للقياسات واالتساق الدقة مدى بأنة أيضاً الثبات يعرف كما. تماماً ثابتاً االختبار . االختبار يقيسه مما عليها الحصول

على إجاباتهم خالل من المبحوثين صدق درجة لمعرفة يستخدم مقياس فهو الصدق أما. الثبات لمعامل التربيعي الجذر يمثل كونه أسهلها عديدة بطرق الصدق وبحسب معين، مقياس

- ألفا إيجاد معامل تم، والصحيح والواحد الصفر بين والثبات الصدق من كل قيمة وتتراوح هذا نتائج يوضح التالي والجدول االستبيان، هذا يتضمنها التيلكل الفرضيات .كرونباخ :اإلجراء

)3/2/3( جدول الثبات والصدق لفرضيات الدراسة

الصدق الثبات الفرضيات 817. 668. الفرضية األولي

815. 665. الفرضية الثانية

775. 601. الفرضية الثالثة

.م2017إعداد الباحثة من الدراسة الميدانية، : المصدر

% 66أي 0.668للفرضية األولي ) معامل ألفا كرونباخ(يتضح من الجدول أعاله أن الثبات المقياس أنوهذا يعني % 60أي 601.والفرضية الثالثة 66%أي 665.وللفرضية الثانية

، والصدق لعبارات مماثلة ظروف تحت واحدة مرة من أكثر استخدم ما إذا النتائج نفسيعطي 601.وللفرضية الثالثة % 81أي 815.وللفرضية الثانية % 81أي 0.817الفرضية األولي

.قياسلل االستبيان صالحيةوهذا يعني % 77أي

78

:اختبار الفرضيات: خامسا :البيانات الشخصية تحليل .1

العمـر، تضمن البيانات الشخصية ألفراد عينة الدراسة، حيث يحتـوي هـذا الجـزء علـى .سنوات الخبرةالمؤهل المهني، ، يالوظيفي، المسمى العلمالمؤهل التخصص العلمي،

:المؤهل العلمي .أ )3/2/4( جدول

التوزيع التكراري ألفراد العينة وفق المؤهل العلمي

م2017إعداد الباحثة من الدراسة المیدانیة : المصدر )3/2/4( الشكل

الرسم البياني ألفراد العينة وفق المؤهل العلمي

م2017إعداد الباحثة من الدراسة المیدانیة : المصدر

من حملة البكالوريوس حيث بلغ أن أغلب أفراد العينة ) 3/2/4(الجدول يتضح من أما % 41.8بنسبة 28عددهم ، ويليهم وحملة الماجستير بلغ %46.3أي بنسبة 31عددهم

، بينما حملة الدبلوم العالي فبلغ %7.5أي بنسبة 5المؤهالت العلمية األخرى فبلغ عددهم من أفراد % 1.5أي بنسبة 1، ويليهم حملة الدكتوراه فبلغ عددهم %3أي بنسبة 2عددهم

.العينة الكلية

0

10

20

30

40

أخرىدكتوراهماجستیردبلوم عاليبكالوریوس

النسبة التكرار المؤهل العلمي %46.3 31 بكالوريوس %3 2 دبلوم عالي 41.8% 28 ماجستير %1.5 1 دكتوراه %7.5 5 أخرى

%100 67 المجموع

79

:التخصص العلمي .ب )3/2/5( جدول

التوزيع التكراري ألفراد العينة وفق التخصص العلمي

م2017إعداد الباحثة من الدراسة المیدانیة : المصدر )3/2/5( الشكل

العلمي الرسم البياني ألفراد العينة وفق التخصص

م2017إعداد الباحثة من الدراسة المیدانیة : المصدرأن أغلب أفراد العينة تخصصاتهم محاسبة حيث كان عددهم ) 3/2/5( يوضح الجدول

أي 11، أما التخصصات األخرى فبلغ عددهم %56.7من أفراد العينة الكلية أي بنسبة 38، أما %13.4أي بنسبة 9، ويليهم تخصص إدارة األعمال فقد بلغ عددهم 16.4%بنسبة

، بينما تخصص نظم المعلومات فبلغ %10.4أي بنسبة 7تخصص االقتصاد فقد بلغ عددهم .من أفراد العينة الكلية% 3أي بنسبة 2عددهم

0

10

20

30

40

أخرىنظم معلوماتاقتصادإدارة أعمالمحاسبة

النسبة التكرار التخصص العلمي %56.7 38 محاسبة

%13.4 9 إدارة أعمال %10.4 7 اقتصاد

%3 2 نظم معلومات %16.4 11 أخرى

%100 67 المجموع

80

:المؤهل المهني .ج )3/2/6( جدول

التوزيع التكراري ألفراد العينة وفق المؤهل المهني

م2017إعداد الباحثة من الدراسة المیدانیة : المصدر

)3/2/6( الشكل الرسم البياني ألفراد العينة وفق المؤهل المهني

م2017إعداد الباحثة من الدراسة المیدانیة : المصدر

حيث ليس لديهم مؤهالت مهنية أخرى أن أغلب أفراد العينة )3/2/6( الجدوليتضح من أي 7بينما الذين ليس لديهم مؤهالت مهنية فبلغ عددهم %77.6ونسبتهم 52عددهم بلغ

، %3أي بنسبة 2، ويليهم الذين لديهم زمالة أمريكية وعربية فقد بلغ عددهم %10.4بنسبة والذين لديهم زمالة سودانية %4.5أي بنسبة 3أما الذين لديهم زمالة بريطانية فبلغ عددهم

.من أفراد العينة الكلية% 1.5ونسبتهم 1فبلغ عددهم

0

10

20

30

40

50

60

زمالة بریطانیة

زمالة أمریكیة

زمالة زمالة عربیةسودانیة

ال یوجدأخرى

النسبة التكرار المؤهل المهني %4.5 3 زمالة بريطانية %3 2 زمالة أمريكية 3% 2 زمالة عربية

%1.5 1 سودانية زمالة %77.6 52 أخرى %10.4 7 ال يوجد %100 67 المجموع

81

:المسمى الوظيفي .د )3/2/7( جدول

المسمى الوظيفيالتوزيع التكراري ألفراد العينة وفق

النسبة التكرار المسمى الوظيفي %4.5 3 مراجع داخلي %10.4 7 مراجع خارجي

%37.3 25 محاسب %3 2 مدير مالي

%44.8 30 أخرى %100 67 المجموع

م2017إعداد الباحثة من الدراسة المیدانیة : المصدر )3/2/7( الشكل

الرسم البياني ألفراد العينة وفق المسمى الوظيفي

م2017الدراسة المیدانیة إعداد الباحثة من : المصدر

أن أغلب أفراد العينة يشغلون وظائف أخرى حيث بلغ عددهم ) 3/2/7(يتضح من الجدول ويليهم وظيفة % 37.3أي بنسبة 25، أما وظيفة محاسب فبلغ عددهم %44.8أي بنسبة 30

، أما وظيفة المراجع الداخلي فقد بلغ %10.4ونسبتهم 7المراجع الخارجي حيث كان عددهم من % 3أي بنسبة 2، أما وظيفة المدير المالي فقد بلغ عددهم %4.5أي بنسبة 3عددهم

.أفراد العينة الكلية

051015202530

مراجع مراجع داخليخارجي

أخرىمدیر ماليمحاسب

82

:سنوات الخبرة .ه )3/2/8( جدول

التوزيع التكراري ألفراد العينة وفق سنوات الخبرة

النسبة التكرار سنوات الخبرة %62.7 42 سنوات 5أقل من

%22.4 15 سنوات 10- 5 %3 2 سنة 11-15 %11.9 8 سنة فأكثر 16

%100 67 المجموع م2017إعداد الباحثة من الدراسة المیدانیة : المصدر

)3/2/8( شكل الرسم البياني ألفراد العينة وفق سنوات الخبرة

م2017إعداد الباحثة من الدراسة المیدانیة : المصدر

) سنوات 5أقل من (أن أغلب أفراد العينة خبرتهم ) 3/2/8( نالحظ من الجدول ) سنوات 10- 5(، ويليهم الذين سنوات خبرتهم %62.7وبلغت نسبتهم 42حيث كان عددهم فقد بلغ ) سنة فأكثر 16(، أما الذين سنوات خبرتهم %22.4بنسبة 15حيث كان عددهم

.أفراد العينة الكليةمن % 11.9أي بنسبة 8عددهم

0

5

10

15

20

25

30

35

40

45

سنة فأكثر ١٦سنة ١٥-١١سنوات ١٠-٥سنوات ٥أقل من

83

:تحليل البيانات األساسية .2 :فرضياتوية لعبارات الئالتوزيع التكراري والنسبة الم

.تؤدي أنشطة ووظائف لجان المراجعة إلي زيادة مصداقية القوائم والتقارير المالية :الفرضية األولي ) 3/2/9(جدول

ياألول فرضيةوية لعبارات الئالتوزيع التكراري والنسبة الم وافق بشدةأال وافقأال محايد وافقأ وافق بشدةأ العبارة

النسبة التكرار النسبة التكرار النسبة التكرار النسبة التكرار النسبة التكراروجود لجان المراجعة يزيد من

كفاءة وفعالية أداء المراجعة الداخلية مما ينعكس إيجابيا علي

القوائم والتقارير المالية

46 68.7 20 29.9 1 1.5

0 0 0 0

القوائم المالية والمراجعة بواسطة لجنة المراجعة خالية من

التحريفات30 44.8 24 35.8 8 11.9

4 6 1 1.5

هناك عالقة ذات داللة إحصائية بين صدق القوائم المالية ولجان

المراجعة

27 40.3 33 49.3 5 7.5 0 0 2 3

استقاللية المراجعة يعزز من مصداقية القوائم والتقارير المالية

33 49.3 26 38.8 5 7.5 3 4.5 0 0

قيام لجنة المراجعة بالتأكد من أن التقارير معدة وفقا للتشريعات

والقوانين العامة التي تحكم تنظيم المؤسسة يساعد في زيادة الثقة في

التقارير المالية

37 55.2 23 34.3 6 9 0 0 1 1.5

م2017الباحثة ، الدراسة الميدانية ، إعداد: المصدر :يتضح اآلتي) 3/2/9(من خالل بيانات الجدول

)% 68.7(حيث بلغت نسبتهم أن غالبية إفراد العينة يوافقون بشدة على العبارة األولي .1 )%.1.5(إما إفراد العينة المحايدون فقد بلغت نسبتهم ، )%29.9(والموافقون

)% 44.8(يوافقون بشدة على العبارة الثانية حيث بلغت نسبتهمأن غالبية إفراد العينة .2، إما إفراد العينة المحايدون فقد بلغت نسبتهم )%35.8(والموافقون بلغت نسبتهم

، بينما الذين ال يوافقون بشدة )%6(، بينما الذين ال يوافقون فبلغت نسبتهم )11.9%( )%1.5(فبلغت نسبتهم

84

)% 49.3(فقون على العبارة الثالثة حيث بلغت نسبتهمأن غالبية إفراد العينة يوا .3، إما إفراد العينة المحايدون )%40.3(والموافقون بشدة من أفراد العينة بلغت نسبتهم

)%.3(بشدة فبلغت نسبتهم والذين ال يوافقون )%7.5(فقد بلغت نسبتهم )% 49.3(بلغت نسبتهمأن غالبية إفراد العينة يوافقون بشدة على العبارة الرابعة حيث .4

، إما إفراد العينة المحايدون فقد بلغت )%38.8(والموافقون بلغت نسبتهم )%.4.5(، بينما الذين يوافقون فبلغت نسبتهم )%7.5(نسبتهم

على العبارة الخامسة حيث بلغت بشدة أن غالبية إفراد العينة يوافقون .5العينة المحايدون فقد بلغت إما إفراد ، )%34.3(والموافقون )% 55.2(نسبتهم )%.1.5(فقد بلغت نسبتهم بشدة والذين ال يوافقون )% 9(نسبتهم

المراجعة إلي تدعيم واستقالل المراجع الداخلي انتؤدي أنشطة ووظائف لج: الفرضية الثانية ) 3/2/10(جدول

يةالثان فرضيةالتوزيع التكراري والنسبة المئوية لعبارات ال وافق بشدةأال وافقأال محايد وافقأ بشدةوافق أ العبارة

النسبة التكرار النسبة التكرار النسبة التكرار النسبة التكرار النسبة التكرارقيام لجنة المراجعة تدعم أداء المراجع

الداخلي ألي خدمات خالف عملية المراجعة إلي الشركة محل المراجعة

يعتبر حماية الستقالله

38 56.7 24 35.8 4 6

1 1.5 0 0

اهتمام لجنة المراجعة بفحص ومناقشة خطة ونطاق عمل المراجع الداخلي قد يمثل تدعيما الستقالل المراجع الداخلي وتأكيد بجودة المراجعة والكفاءة المهنية

لفريق المراجعة

27 40.3 27 40.3 9 13.4

3 4.5 1 1.5

وجود لجان المراجعة يقوي ساعد ويجعله في معزل عن المراجع الداخلي تأثيرات اإلدارة

23 34.3 28 41.8 14 20.9

1 1.5 1 1.5

متابعة تنفيذ توصيات المراجع بواسطة لجان المراجعة يدعم استقاللية المراجع

الداخلي30 44.8 31 46.3 5 7.5

0 0 1 1.5

مرافقة لجان المراجعة عند تقرير المراجع الداخلي داخل مجلس اإلدارة

إلي دعم استقاللية المراجع الداخلييؤدي 30 44.8 30 44.8 4 6 1 1.5

2 3

م 2017إعداد الباحثة ، الدراسة الميدانية ، : المصدر

85

:يتضح اآلتي) 3/2/10(من خالل الجدول )% 56.7(حيث بلغت نسبتهم العبارة األولي على بشدةالعينة يوافقون إفرادأن غالبية .1

فقد بلغت المحايدون العينة إفراد إما، )%35.8(والموافقون بلغت نسبتهم %.)1.5(، أما الذين ال يوافقون فبلغت نسبتهم )%6(نسبتهم

)% 40.3(حيث بلغت نسبتهمالعبارة الثانية على بشدة العينة يوافقون إفرادأن غالبية .2فقد بلغت المحايدون العينة إفراد ، إما)%40.3(والموافقون بلغت نسبتهم

أما الذين ال يوافقون ، %)4.5(، أما الذين ال يوافقون فبلغت نسبتهم )%13.4(نسبتهم %)1.5(بشدة فبلغت نسبتهم

)% 41.8(العينة يوافقون على العبارة الثالثة حيث بلغت نسبتهم إفرادأن غالبية .3، إما إفراد العينة المحايدون فقد بلغت نسبتهم )34.3(بلغت نسبتهم بشدةوالموافقون

)%.1.5(، بينما الذين ال يوافقون والذين ال يوافقون بشدة فبلغت نسبتهم )20.9%()% 46.3(أن غالبية إفراد العينة يوافقون على العبارة الرابعة حيث بلغت نسبتهم .4

، إما إفراد العينة المحايدون فقد بلغت )%44.8(والموافقون بشدة بلغت نسبتهم .)%1.5(ت نسبتهم بشدة فبلغوالذين ال يوافقون )% 7.5(نسبتهم

حيث بلغت العبارة الخامسة علىبشدة العينة يوافقون إفرادن غالبية أ .5والمحايدون فقد بلغت ، )%44.8(والموافقون فقد بلغت نسبتهم )%44.8(نسبتهم

، والذين ال )%1.5(الذين ال يوافقون فبلغت نسبتهم العينة إفراد ، إما)%6(نسبتهم )%.3(تهمفقد بلغت نسبيوافقون بشدة

86

ن المراجعة إلي زيادة كفاءة أنظمة الرقابة اتؤدي أنشطة ووظائف لج :الفرضية الثالثة .الداخلية

)3/2/11(جدول ثةالثال فرضيةالتوزيع التكراري والنسب المئوية لعبارات ال

وافق بشدةأال وافق أال محايد وافق أ وافق بشدة أ العبارة النسبة التكرار النسبة التكرار النسبة التكرار النسبة التكرار النسبة التكرار

تقوم لجنة المراجعة بفحـص ــة ــة الداخلي ــارير الرقاب تقللمنشأة ككل ومعرفـة مـدى استجابة إدارة المنشأة لتلـك

التقارير

41 61.2 20 29.9 6 9

0 0 0 0

يؤدي ضعف الرقابة الداخلية في المؤسسات إلي ارتكـاب

البيانـات األخطاء والغش في المالية

34 50.7 29 43.3 3 4.5

1 1.5 0 0

إجـراءات التقيـيم الـدوري والمستمر لمكونات الرقابـة الداخلية يؤدي إلي اكتشـاف

نقاط الضعف

24 35.8 35 52.2 7 10.4

1 1.5 0 0

إن الرقابة الداخليـة الجيـدة تساعد علي التحديد الواضـح للمسئوليات مما تنعكس إيجابا

كفاءة الرقابة الداخليةعلي

30 44.8 27 40.3 8 11.9 0 0 2 3

تؤدي أنشطة الرقابة الداخلية التي تمارسها لجنة المراجعة إلي تحسين فاعليـة الرقابـة

الداخلية

36 53.7 26 38.8 3 4.5

1 1.5 1 1.5

م2017إعداد الباحثة ، الدراسة الميدانية ، : المصدر :اآلتياتضح ) 3/2/11(من الجدول

87

)% 61.2(حيث بلغت نسبتهم العبارة األولي على بشدةالعينة يوافقون إفرادأن غالبية .1فقد بلغت المحايدون العينة إفراد ، إما)%29.9(والموافقون بلغت نسبتهم

.)%9(نسبتهم)% 50.7(حيث بلغت نسبتهم العبارة الثانية على بشدةالعينة يوافقون إفرادأن غالبية .2

فقد بلغت المحايدون العينة إفراد ، إما)%43.3(بلغت نسبتهم والموافقون .)%1.5(والذين ال يوافقون فبلغت نسبتهم ، )%4.5(نسبتهم

)% 52.2(حيث بلغت نسبتهمالعبارة الثالثة العينة يوافقون على إفرادأن غالبية .3 فقد بلغتالمحايدون العينة إفراد إما )%35.8(والموافقون بشدة بلغت نسبتهم

.)%1.5(، والذين ال يوافقون فبلغت نسبتهم )%10.4(نسبتهم

، %)44.8(حيث بلغت نسبتهمبشدة العبارة الرابعة العينة يوافقون إفرادأن غالبية .4فقد بلغت نسبتهم المحايدونالعينة إفراد ، إما)%40.3(والموافقون بشدة بلغت نسبتهم

.)%3(، والذين ال يوافقون بشدة فبلغت نسبتهم %)11.9(

حيث بلغت العبارة الخامسة على بشدةالعينة يوافقون إفرادأن غالبية .5فبلغت المحايدونالعينة إفراد ، إما)38.8(والموافقون بلغت نسبتهم )% 53.7(نسبتهم

، والذين ال يوافقون )%1.5(فقد بلغت نسبتهم، والذين ال يوافقون )%4.5(نسبتهم .)%1.5(فقد بلغت نسبتهمبشدة

88

:الفرضياتلعبارات واختبار مربع كاي حصاءات الوصفية اإل . ب :األولياختبار مربع كاي لداللة الفروق لإلجابات على عبارات الفرضية

)3/2/12( جدول المتوسط المرجح ومربع كاي للفرضية األولي

المتوسط العبارات المرجح

درجة مربع كاي الحرية

مستوي الداللة

من كفاءة وفعالية أداء وجود لجان المراجعة يزيد المراجعة الداخلية مما ينعكس إيجابيا علي القوائم

والتقارير المالية

4.6 45.7 2 .000

القوائم المالية والمراجعة بواسطة لجنة المراجعة خالية من التحريفات

4.1 49.1 4 .000

هناك عالقة ذات داللة إحصائية بين صدق القوائم المالية ولجان المراجعة

4.2 43.2 3 .000

استقاللية المراجعة يعزز من مصداقية القوائم والتقارير المالية

4.3 40.4 3 .000

قيام لجنة المراجعة بالتأكد من أن التقارير معدة وفقا للتشريعات والقوانين العامة التي تحكم تنظيم المؤسسة يساعد في زيادة الثقة في التقارير المالية

4.4 48.5 3 .000

2017إعداد الباحثة من الدراسة المیدانیة : المصدر :كاآلتي )3/2/12( ويمكن تفسير نتائج الجدول

مما يدل ) 4.2(أن المتوسط المرجع لعبارات الفرضية األولي أعلي من أو يساوي ) 4.1(علي أن أفراد العينة يوافقون بشدة علي العبارات أما العبارة الثانية التي بلغ متوسطها

، 49.1، 45.7(فإنها تعني أن أفراد العينة موافقون، ويتضح أن قيم مربع كاي المحسوبة

لجميع ) 0.000(وبمستوي معنوية ) 4- 3-2(وبدرجات حرية )48.5، 40.4، 43.2نجد أن مستوي ) 0.05(العبارات وعند مقارنة مستوي المعنوية بالمستوي المسموح به

المستوي المسموح به مما يعني وجود فروق ذات داللة المعنوية في العبارات تقل عن .إحصائية لعبارات الفرضية األولي

تؤدي أنشطة ووظائف لجان " : والتي نصت على األوليمما تقدم نستنتج أن فرضية الدراسة قد تحققت" المراجعة إلي زيادة مصداقية القوائم والتقارير المالية

89

:الثانيةجابات على عبارات الفرضية اختبار مربع كاي لداللة الفروق لإل )3/2/13( جدول

المتوسط المرجح ومربع كاي الفرضية الثانيةالمتوسط العبارات

المرجحمربع كاي

درجة الحرية

مستوي الداللة

قيام لجنة المراجعة تدعم أداء المراجع الداخلي ألي خدمات خالف عملية المراجعة إلي الشركة محل المراجعة يعتبر

حماية الستقالله

4.4 54.6 3 .000

اهتمام لجنة المراجعة بفحص ومناقشة خطة ونطاق عمل المراجع الداخلي قد يمثل تدعيما الستقالل المراجع الداخلي

وتأكيد بجودة المراجعة والكفاءة المهنية لفريق المراجعة

4.1 48.5 4 .000

ويجعله وجود لجان المراجعة يقوي ساعد المراجع الداخلي في معزل عن تأثيرات اإلدارة

4 45.7 4 .000

متابعة تنفيذ توصيات المراجع بواسطة لجان المراجعة يدعم استقاللية المراجع الداخلي

4.3 45.6 3 .000

مرافقة لجان المراجعة عند تقرير المراجع الداخلي داخل مجلس اإلدارة يؤدي إلي دعم استقاللية المراجع الداخلي

4.2 68.8 4 .000

2017إعداد الباحثة من الدراسة المیدانیة : المصدر :كاآلتي )3/2/13( ويمكن تفسير نتائج الجدول

أو يساوي مما يدل علي أن ) 4.2(أن المتوسط المرجع لعبارات الفرضية األولي أكبر من فهي تدل علي ) 4، 4.1(أفراد العينة يوافقون بشدة علي العبارات أما العبارات التي متوسطها

، 45.7، 48.5، 54.6(أن أفراد العينة موافقون، ويتضح أيضا أن قيم مربع كاي المحسوبة

لجميع العبارات وعند ) 0.000(وبمستوي معنوية ) 4- 3(وبدرجات حرية )68.8، 45.6

نجد أن مستوي المعنوية في العبارات ) 0.05(مقارنة مستوي المعنوية بالمستوي المسموح به تقل عن المستوي المسموح به مما يعني وجود فروق ذات داللة إحصائية لجميع عبارات

.الفرضيةتؤدي أنشطة ووظائف : " والتي نصت على الثانيةتقدم نستنتج أن فرضية الدراسة مما

قد تحققت" المراجعة إلي تدعيم واستقالل المراجع الداخلي انلج

90

:الثالثةاختبار مربع كاي لداللة الفروق لإلجابات على عبارات الفرضية )3/2/14( جدول

المتوسط المرجح ومربع كاي لعبارات الفرضية الثالثةالمتوسط العبارات

المرجحمربع

كايدرجة الحرية

مستوي الداللة

تقوم لجنة المراجعة بفحص تقارير الرقابـة الداخليـة ومعرفة مدى استجابة إدارة المنشأة لتلـك للمنشأة ككل

التقارير

4.5 27.7 2 .000

يؤدي ضعف الرقابة الداخلية فـي المؤسسـات إلـي ارتكاب األخطاء والغش في البيانات المالية

4.4 52.8 3 .000

إجراءات التقييم الدوري والمستمر لمكونـات الرقابـة الداخلية يؤدي إلي اكتشاف نقاط الضعف

4.2 43.5 3 .000

إن الرقابة الداخلية الجيدة تساعد علي التحديد الواضح للمسئوليات مما تنعكس إيجابا علـي كفـاءة الرقابـة

الداخلية

4.2 34.3 3 .000

تؤدي أنشطة الرقابة الداخلية التـي تمارسـها لجنـة المراجعة إلي تحسين فاعلية الرقابة الداخلية

4.4 78.8 4 .000

2017الباحثة من الدراسة المیدانیة إعداد : المصدر :كاآلتي )3/2/14( ويمكن تفسير نتائج الجدول

مما يدل ) 4.2(أن المتوسط المرجع لعبارات الفرضية األولي أعلي من أو يساوي علي أن أفراد العينة يوافقون بشدة علي العبارات، ويتضح أن قيم مربع كاي المحسوبة

وبمستوي معنوية ) 4-3- 2(وبدرجات حرية )78.8، 34.3، 43.5، 52.8، 27.7(

نجد ) 0.05(لجميع العبارات وعند مقارنة مستوي المعنوية بالمستوي المسموح به ) 0.000(أن مستوي المعنوية في العبارات تقل عن المستوي المسموح به مما يعني وجود فروق ذات

.داللة إحصائية لعبارات الفرضية جانتؤدي أنشطة ووظائف ل" والتي نصت على الثالثةة الدراسة مما تقدم نستنتج أن فرضي

قد تحققت" المراجعة إلي زيادة كفاءة أنظمة الرقابة الداخلية

91

:وتشتمل على

النتائج : أوالً

التوصيات: ثانياً

92

النتائج: أوًالإلى بيانات اإلطار النظري وتحليل بيانات الدراسة الميدانية توصلت الباحثة من خالل

:ما يليعرضها كالعديد من النتائج يمكن أن الهدف الرئيسي من تكوين لجان المراجعة هو تأكيد وزيادة مصداقية وموثوقية .1

.القوائم الماليةين العامة التي قيام لجنة المراجعة بالتأكد من أن التقرير معدة وفقاً للتشريعات والقوان .2

.تحكم تنظيم المؤسسة يساعد في زيادة الثقة في التقارير المالية .استقاللية لجان المراجعة يعزز من مصداقية القوائم المالية .3قيام إدارة المراجعة بتقديم تقارير النشاط للجنة المراجعة يساعد في زيادة الثقة في .4

.التقارير الماليةتؤدي أنشطة : (صحة الفرض األول والذي ينص على تثبت) 4- 1(هذه النتائج من

).ووظائف لجان المراجعة إلى زيادة مصداقية القوائم والتقارير الماليةعمل لجنة المراجعة كطرف محايد للفصل في المنازعات والخالفات الفنية التي قد .5

.تحدث بين المراجع الداخلي وإدارة الشركة يؤدي إلى تدعيم استقاللية .المراجعة تدعم موقف المراجع الداخلي وتوفر له الحياد واالستقالل أن لجان .6أن المراجع الداخلي المؤهل علمياً وعملياً وهو الذي يستفيد من خطط ونصائح لجان .7

.المراجعةقيام لجنة المراجعة باالتصال المباشر والمستمر بالمراجع الداخلي بخصوص المشاركة .8

ملية المراجعة تعد من العوامل المؤثرة على استقالله الجوهرية التي يواجهها أثناء ع .بصورة إيجابية

أن تبعيه إدارة المراجعة الداخلية إلى لجنة المراجعة مباشرة يدعم استقالل المراجع .9 .الداخلي

تؤدي أنشطة : (تثبت صحة الفرض الثاني والذي ينص على) 9-5(هذه النتائج من ).ستقالل المراجع الداخليالمراجعة إلى تدعيم وا انووظائف لج

أن االختصاصات التي تقوم بها لجان المراجعة تسعى في النهاية لزيادة فعالية وكفاءة .10 .أنظمة الرقابة الداخلية

93

.قيام لجنة المراجعة بالتقييم المستمر يؤدي إلى زيادة كفاءة أنظمة الرقابة الداخلية .11 .لداخلية يؤدي إلى الكفاءةقيام لجنة المراجعة باإلشراف على أنظمة الرقابة ا .12تعمل لجنة المراجعة على فعالية نظم الرقابة الداخلية بما تضمنه من رقابة إدارية .13

.ومراجعة داخليةتؤدي : (تثبت صحة الفرض الثالث والذي ينص على) 13-10(هذه النتائج من

).المراجعة إلى زيادة كفاءة أنظمة الرقابة الداخلية انأنشطة ووظائف لج

94

التوصیات: ثانیًا :مما توصلت إليه الباحثة من نتائج خلصت إلى التوصيات التالية

إنشاء ودعم إدارات مستقلة للمراجعة الداخلية في الشركات باعتبارها آليات هامة .1 .لزيادة فاعلية لجان المراجعة في تحقيق أهدافها

ن قبل لجان ضرورة البحث عن أسس علمية يمكن من خالل تقويم أداء المراجعة م .2 .المراجعة

.توصى الباحثة بان ترفع تقارير المراجعة الداخلية إلى لجنة المراجعة مباشرة .3 .ضرورة قيام المنظمات المهنية بإصدار إرشادات بخصوص عمل لجان المراجعة .4أهمية تعميق قاعدة المعرفة لدى أعضاء لجان المراجعة لقواعد المحاسبة والمراجعة، .5

.تنمية الجانب التعليمي والتدريب ضمن أنشطة لجان المراجعةوذلك من خالل ضرورة أن تقوم الشركات المساهمة بتطبيق فكرة لجان المراجعة، وذلك نظرا للمنافع .6

.التي يمكن أن تعود عليها تنمية األخذ بهاسعياً بنحو زيادة الفائدة البحثية لهذه الدراسة، توصي الباحثة بعدد من النقاط البحثية .7

التي تحتاج إلى المزيد من الدراسات المستقبلية، وذلك من خالل االعتماد على بعض :األفكار التالية

.ضرورة تكوين لجان المراجعة بالمصارف والشركات السودانية وتفعيل لجان إن وجدت .أ توجيه االهتمام بفكرة لجان المراجعة من جانب الباحثين والمنظمات المهنية، وإجراء .ب

.الدراسات المتعلقة بتطبيق مفهوم لجان المراجعة على الشركات والمصارفالمزيد من دراسة البدائل المختلفة لتطبيق فكرة لجان المراجعة في الشركات المساهمة خالل تحديد .ج

).اختياري –إلزامي (المدخل المالئم لتكوينها

95

96

قائمة المصادر والمراجع .القرآن الكريم

:المراجع باللغة العربية: أوالً :الكتب/ 1 دار : القاهرة(، أساسيات المراجعة والمراقبة الداخلية، م1970، إبراهيم علي عشماوي

)الجامعة

التحكم المؤسسة وأبعاد التطور في إطار ممارسة مهنة ، م2011، أحمد حلمي جمعة )المهنيالمؤتمر العلمي : عمان(، التدقيق الداخلي

ار الصفاد: عمان(، المدخل الحديث لتدقيق الحسابات، م2000، احمد حلمي جمعة(

بيسلي، ترجمة محمد عبد الفتاح . مارك س. الدر، د. راندال ج. ارنز، د. ألفين أ، المراجعة المحاسبية وخدمات التأكيد، م 2013، العشماوي، غريب جبر غريب

)دار المريخ للنشر: الرياض(

الدار : اإلسكندرية(، المراجعة وحوكمة الشركات، م2010، السيد أحمد لطفيأمين )الجامعية

الدار : اإلسكندرية(، في المراجعة ةتطلعات حديث، م2013، ــــــــــ )الجاميعة

يل آليات المراجعة في محاربة االحتيال والفسادعتف، م2014، ــــــــــ ، )الدار الجاميعة: اإلسكندرية(

دراسات متقدمة في المراجعة وخدمات التأكيد، م2007، ـــــ ـــــ ، )الدار الجامعية: اإلسكندرية(

الدار : اإلسكندرية(المراجعة الداخلية في ظل التشغيل اإللكتروني، ، م2011، ثناء القباني )الجامعية

دار الكتب : العين(، المراجعة وحوكمة الشركات، م2014، جيهان عبد المعز الجمال )الجامعي

دار وائل للنشر والتوزيع: عمان(علم تدقيق الحسابات، ، م2000، خالد أمين عبد اهللا(

97

دار : عمان(، علم تدقيق الحسابات النظري، م2011، رأفت سالمة محمود وآخرون )الميسرة

حوكمة الشركات ومعالجة الفساد المالي واإلداري، م2006، سليمان محمد مصطفى ، )ر الجامعيةالدا: اإلسكندرية(

الدار الجامعية: اإلسكندرية(الشركات، ةحوكم، م2008، طارق عبد العال حماد(

اإلسكندرية(، الرقابة والمراجعة الداخلية، م2003، عبد الفتاح الصحن، محمد سيد سرايا : )الدار الجامعية

مؤسسة شباب : اإلسكندرية(مبادئ وأسس والمراجعة، ، م 1993، عبد الفتاح الصحن )جامعةال

الرقابة ، م2003، عبد الفتاح محمد الصحن، محمد السيد سرايا، شحاته السيد شحاته )الدار الجامعية: اإلسكندرية(، والمراجعة الداخلية

الرقابة والمراجعة الحديثة في بيئة ، م2006، عبد الوهاب نصر ، شحاته السيد شحاته )الدار الجامعية: اإلسكندرية(تكنولوجيا المعلوماتة وعولمة أسواق المال،

المتطلبات : خدمات مراقب الحسابات لسوق المال، م2011، عبد الوهاب نصر عليالمهنية ومشاكل الممارسة العلمية في ضوء معايير المراجعة المصرية والدولية

.)الدار الجامعية: اإلسكندرية(، واألمريكية

الرقابة المراجعة الداخلية الحديثة ، م2014، عبد الوهاب نصر علي، شحاته السيد شحاته )دار التعليم العالي: اإلسكندرية(، في بيئة التشغيل اإللكتروني

المراجعة المتقدمة في بيئة األعمال الحديثة، م2016، ـــــــــــ ، )الدار الجامعية: اإلسكندرية(

يةاإلسكندر(، الرقابة والمراجعة الداخلية الحديثة، م2006، ـــــــــــ : )الدار الجامعية

الرقابة الداخلية والتدقيق في بيئة تكنولوجيا المعلومات، م2009، عطا اهللا أحمد سويلم ، )دار وسائل للنشر: عمان(

نظرية –تدقيق الحسابات في ضوء المعايير الدولية ، م2010، علي عبد القادر الزنيباب )3دائرة المكتبة الوطنية، العدد : عمان(، وتطبيق

98

دار الجامعات : اإلسكندرية(، المراجعة والرقابة المحاسبية، م1968، د احمد خليلمحم )المصرية

دار التعليم : اإلسكندرية(الرقابة والمراجعة الداخلية الحديثة، ، م2013، محمد السيد سريا )عالجامعي للطباعة والنشر والتوزي

الدار الجامعية: اإلسكندرية(، موسوعة المراجعة المتقدمة، م2011، محمد سامي راضي(

مدخل نظري –الرقابة والمراجعة الداخلية ، م1996، محمد سمير الصبان وآخرون )الدار الجامعية: اإلسكندرية(، تطبيقي

،دار الجنادرية للنشر والتوزيع: عمان(، م2010، المراجعة الداخليةمحمد عبد ربه(

بحوص في األصول العلمية مراجعة وفحص الحسابات، ت. ، دمحمد علي شحاته )دار النهضة: القاهرة(والتطبيق العلمي،

دار النهضة العربية : القاهرة(، مراجعة وفحص الحسابات م،1974، ــــــــــ )للتوزيع

حوكمة الشركات ودور أعضاء مجالس اإلدارة ، م2008، محمد مصطفى سليمان )الدار الجامعية: اإلسكندرية(، والمديرين التنفيذين

دور حوكمة الشركات في معالجة الفساد المالي ، م2009، ـــــــــــ )الدار الجامعية: اإلسكندرية(، واإلداري

دار الثقافة : القاهرة(، االتجاهات المعاصرة في المراجعة، م1990، منصور حامد محمود )العربية

التعليم دار : اإلسكندرية(، أصول المراجعة الداخلية م،2010، وجدي حامد حجازي )العالي

دار : الرياض(، دراسات متقدمة في المراجعة، م2005، وليم توماس، امرسون هنكي )المريخ

جامعة : القاهرة(أصول المراجعة، ، م1995، يحيى حسين عبيد، جمعة شهاب الدين )المنصورة

99

:المجالت العلمية والدوريات/ 2 ر فاعلية لجان المراجعة في إطار نظري مقترح لقياس وتطوي، م1995، أحمد السقا

جامعة طنطا، كلية التجارة، مجلة التجارة والتمويل، : القاهرة( الشركات السعودية، )2العد

دراسة تحليلية للعوامل المؤثرة على أداء وفاعلية ، م2013، أحمد محمد يوسف، إطار مفاهيمي –لجان المراجعة من وجهة نظر أعضائها بالسوق المصري

)5جامعة القاهرة، كلية التجارة، مجلة المحاسبة المصرية، العدد : القاهرة(

دور لجان المراجعة في الحد من ممارسات إدارة ، م2011، أمال إبراهيم محمدجامعة األزهر، كلية التجارة، مجلة الدراسات والبحوث التجارية، : القاهرة(، األرباح )1، العدد 1المجلد

تفعيل دور لجان المراجعة في الحد من ، م2012، اماني هاشم السيد حسن هاشمجامعة طنطا، كلية التجارة، المجلة العلمية : القاهرة(، المخاطر المصرفية اإللكترونية

.)1التجارة والتمويل، العدد

تاريخ العمل ، م1997،تاج الدين إبراهيم حامد ، محمد عثمان أحمد محمد خير) 11(مجلة المصرفي، العدد ( ،م1966- 1903المصرفي في السودان للفترة

.)يونيو

دور الرقابة الداخلية في ظل نظام ، م2010، ثائر صبري الغلبان، هلندي اآلن عجيبجامعة السليمانية، مجلة : بغداد(دراسة تطبيقية، –المعلومات المحاسبية اإللكترونية

)45العلوم اإلنسانية، العدد

مراجعة في تحسين جودة التقارير الماليةدور لجنة ال، م1998، جورج دانيال غالي ،جامعة عين شمس، كلية التجارة، المجلة العلمية لالقتصاد والتجارة، المجلد : القاهرة( )3، العدد 1

دراسة اختيار لمدى مساهمة لجان المراجعة في ، م2003، حسن عبد الحميد العطارجامعة : القاهرة(، صريةدعم استقاللية المراجع الخارجي بالتطبيق على البيئة الم

)2و1، العدد 25الزقاويق، كلية التجارة، مجلة البحوث التجارية، المجلد

100

دور لجان المراجعة في تحسين كفاية نظم الرقابة ، م2008، حسين أحمد دحدوحجامعة دمشق، كلية االقتصاد، مجلة العلوم : دمشق(، الداخلية وفعاليتها في الشركات

)1، العدد 24والقانونية، المجلد االقتصادية

العالقة بين خصائص لجنة المراجعة وفاعلية نظام الرقابة م،2009 خالد حسين أحمد، 1جامعة عين شمس، كلية التجارة، مجلة الفكر المحاسبي، العدد : القاهرة(، الداخلية )2الجزء،

المراجعيين لجنة المراجعة ودورها في زيادة فعالية عمل ، م1992، سامي وهبهجامعة عين شمس، كلية التجارة، المجلة العلمية لالقتصاد، : القاهرة(، ودعم استقاللهم

)2العدد

دراسة أسلوب المراجعة في الشركات المصرية، م1994، سليمان محمد مصطفى ، )1جامعة طنطا، كلية التجارة، مجلة كلية التجارة للبحوث العلمية، العدد : القاهرة(

دراسة –تحليل العائد والتكلفة للمراجعة الداخلية ، م1994، بدرانسناء محمدجامعة المنصورة، كلية التجارة، المجلة المصرية الدراسات : القاهرة(، تطبيقية

)4التجارية، العدد

دور المراجعة في إرساء الشفافية واإلفصاح الكامل ، ت. ، دشعبان يوسف مبارزةجامعة القاهرة، : القاهرة(، دعيم أسواق األوراق الماليةللتقارير المالية وأثر ذلك في ت

)1كلية التجارة، مجلة الدراسات المالية والتجارية، العدد

دور لجان المراجعة في فاعلية الرقابة الداخلية ، م2013، صالح حامد محمد علي، جامعة أم درمان اإلسالمية، كلية العلوم اإلدارية: الخرطوم(، للمصارف السودانية

)1مجلة العلوم اإلدارية للبحوث العلمية، العدد

تحليل مدى إدراك المراجعين لفعالية لجان المراجعة ، م2013، عادل ممدوح غريبجامعة األزهر، كلية التجارة، المجلة : القاهرة(، في حوكمة الشركات دراسة تطبيقية

)2، الجزء4، العدد 27العلمية للبحوث التجارية، المجلد

نطاق مقترح لمسئوليات لجنة المراجعة المرتبطة ، م2010، لطيف محمد خليلعبد البالمراجع الخارجي وإجراءات أدائها في ضوء اإلصدارات المهنية العالمية دراسة

101

جامعة الزقازيق، كلية التجارة، مجلة : القاهرة(تحليلية في بيئة األعمال المصرية، )1، العدد32البحوث التجارية، المجلد

دور لجنة المراجعة كأحد آليات حوكمة ، م2013، عبير بيومي محمد محمد أمين: القاهرة(، الشركات في تحسين جودة القرار االستثماري بسوق األوراق المالية )4جامعة عين شمس، كلية التجارة، المجلة العلمية لالقتصاد والتجارة، العدد

فعيل دور لجان المراجعة في بيئة إيطار مقترح لت، م2001، عماد الدين علوى عسافجامعة طنطا، كلية التجارة، المجلة العلمية للتجارة، : القاهرة(، األعمال المصرية

)1العدد

لجان المراجعة ودورها في تدعيم استقالل ، م1996، فائزة محمود حلمي يونس، دراسة ميدانية استطالعية –المراجع الداخلي بشركات المساهمة المصرية

جامعة المنصورة، كلية التجارة، المجلة المصرية للدراسات التجارية، المجلد : هرةالقا( )1، العدد 20

مدى فعالية لجان المراجعة كأحد آليات حوكمة ، م2014، مجدي محمد ساميجامعة اإلسكندرية، كلية التجارة، مجلة كلية : القاهرة(، الشركات في البيئة السعودية

)2، العدد51، المجلد التجارة للبحوث العلمية

نموذج مقترح لقياس العالقة بين جودة ، م2013، مجدي ميلجي عبد الكريم مليجيجامعة اإلسكندرية، كلية التجارة، مجلة كلية : القاهرة(، لجان المراجعة وإدارة األرباح

)2، العدد 50التجارة للبحوث العلمية، المجلد

ات المرتبطة بالرقابة الداخلية على تقييم الممارس، م2013، محمد أحمد البدويدراسة تحليلية مبدانية في بيئة األعمال –التقرير المالي في ضوء اإلحداث المهنية

، 35جامعة الزقازيق، كلية التجارة، مجلة البحوث العلمية، المجلد : القاهرة(، المصرية )2العدد

الخصائص نموذج مقترح لدراسة العالقة بين، م2012، محمد أحمد شاهين، االستقاللية الخاصة بأعضاء لجان المراجعة وعمليات تعديل القوائم المالية

جامعة عين شمس، كلية التجارة، المجلة العلمية لالقتصاد والتجارة، المجلد : القاهرة( )1، العدد 2

102

المراقبة الداخلية أسلوب تحقيق الرقابة الوقائية وتنمية ، م1986، محمد الجزار )جامعة عين شمس، كلية التجارة: القاهرة(، الكفاية

دور لجان المراجعة في زيادة كفاءة وفعالية المراجعة ، م2001، محمد الرملي أحمدجامعة جنوب الوادي، كلية التجارة، مجلة البحوث التجارية : سوهاج(، الخارحية

)2، العدد 15المعاصرة، المجلد

خدام لجان المراجعة في الشركات دراسة أسلوب است، م1994، محمد الفيومي محمد )1جامعة طنطا، كلية التجارة، مجلة التجارة والتمويل، العدد : القاهرة(، المصرية

آلية عمل لجان المراجعة في الشركات ، م2010، محمد بن سلطان القباني السهليجامعة القاهرة، كلية التجارة، مجلة المحاسبة : القاهرة(، دراسة ميدانية –السعودية

، )76واإلدارة والتأمين، العدد

دور لجان المراجعة في حوكمة الشركات وأثرها على م،2009، محمد سامي راضيجامعة اإلسكندرية، كلية التجارة، مجلة كلية : اإلسكندرية(، جودة التقارير المالية )2، العدد 46المجلد التجارة للبحوث العلمية،

الصعوبات التي تحد من قيام لجنة المراجعة بدورها ، م2010، محمد صالح هاشمتجاه األطراف المختلفة ببيئة األعمال المعاصرة في ضوء االحداث المهنية وقواعد

جامعة القاهرة، كلية التجارة، مجلة المحاسبة : القاهرة(، حوكمة الشركات المصرية )78مين، العدد واإلدارة والتأ

خصائص لجان التدقيق وأثرها ، ت. ، دمحمد فوزي أبو الهيجاء، فيصل خالد الحاجلدراسة تطبيقية على الشركات المساهمة العامة –على فترة محددة وتقرير المدقق

غزة، الجامعة اإلسالمية، كلية الدراسات االقتصادية واإلدارية، مجلة (، األردنية )2، العدد 201لدراسات االقتصادية واإلدارية، المجلد الجامعة اإلسالمية ل

التحريف في القوائم المالية محل الفحص –الغش ، م1998، مدحت عبد الرشيد سالم، مع تشكيل إدارة الشركات المساهمة ومدى اعتمادها على جودة لجان المراجعة

)2كلية التجارة، مجلة كلية الدراسات للبحوث العلمية، العدد : بنها(

المراجعة المفاهيم والمعايير واإلجراءات، م2005، مصطفى عيسى خضيري ، )جامعة الملك سعود، كلية العلوم اإلدارية، مجلة العلمية للتجارة: الرياض(

103

أثر جودة لجان المراجعة ، م2010، مجدي مليجي عبد الكريمونصري طه عرفهجامعة بنها، كلية (، يةعلى مستوى اإلفصاح االختياري بشركات المساهمة السعود

)1، العدد 54التجارة، دورية اإلدارة العامة، المجلد

دراسة اختيارية للعوامل المؤثرة في التكوين ، م1999، هشام عبد الحي السيدجامعة القاهرة، : القاهرة(، اإللزامي للجان المراجعة في شركات المساهمة المصرية

)2و 1ف، العدد مجلة علمية تصدرها جمعية العرب للتكالي

مدى فعالية لجان المراجعة وكفاية مستوى التحفظ ، م2013، هشام فاروق االبياريجامعة طنطا، كلية التجارة وإدارة األعمال، : القاهرة(، المحاسبي في القوائم المالية

)2، الجزء 4، العدد 27المجلة العلمية للبحوث التجارية، المجلد

محددات فاعلية لجان المراجعة في الشركات الماهمة ، م1994، وابل بن علي وابلجامعة اإلسكندرية، كلية التجارة، مجلة كلية : القاهرة(، في المملكة العربية السعودية )4التجارة للبحوث العلمية، العدد

مدى إدراك مستخدمي القوائم المالية لمحددات فعالية ، م2012، ياسر السيد كسابجامعة طنطا، كلية التجارة، : القاهرة(، المساهمة السعودية لجان المراجعة بالشركات

)4، العدد 2المجلة العلمية التجارة والتمويل، المجلد

اهمية تكوين لجان المراجعة في المؤسسات الجزائرية لتعزيز ، م2015، يونس زينجامعة الوادي، كلية العلوم االقتصادية : الجزائر(، استقالل مراجع الحسابات

)9ارية وعلوم التسيير، مجلة رؤى اقتصادية، العدد والتج

:الرسائل العلمية/ 3 دور لجنة المراجعة في الحد من الممارسات ، م2012، إبراهيم الصديق عمر الصديق

دراسة حالة الشركات المدرجة بسوق –السلبية إلدارة األرباح في الشركات المساهمة جامعة النيلين، كلية الدراسات العليا، رسالة : الخرطوم(الخرطوم لألوراق المالية،

)ماجستير في المحاسبة غير منشورة

دور المراجعة الداخلية في زيادة فاعلية أداء الحكومة ، م2015، أحمد بله األمين عليجامعة النيلين، كلية الدراسات العليا، رسالة : الخرطوم(دراسة ميدانية، –اإللكترونية

).غير منشورةماجستير في المحاسبة

104

جامعة النيلين، كلية : الخرطوم(، مخاطر في المراجعة، م1999، أشوانج أكوانج أجانق )التجارة والدراسات االقتصادية واالجتماعية

المراجعة الداخلية ودورها في فاعلية األداء المالي ، م2015، جودة اهللا محمد سليمانلنيلين، كلية الدراسات العليا، رسالة جامعة ا: الخرطوم(، واإلداري بالوحدات الحكومية

)ماجستير في المحاسبة غير منشورة

دور نظام الرقابة الداخلية في الرقابة على األداء المالي ، م2007، الحاج آدم حمد محمدجامعة النيلين، كلية الدراسات العليا، رسالة : الخرطوم(بالوحدات الحكومية بالسودان،

)نشورةماجستير في المحاسبة غير م

لجان المراجعة ودورها في زيادة جودة ، م2012، حنان غرباوي البدوي محمدجامعة الزعيم األزهري، كلية : الخرطوم(المراجعة وتطبيق قواعد حوكمة الشركات،

)الدراسات العليا، رسالة ماجستير في المحاسبة غير منشورة

داخلية في تضييق فجوة دور لجان المراجعة ال، م2013، خالد عبد الغني محمد أحمدجامعة الزعيم األزهري، كلية الدراسات العليا، رسالة ماجستير : الخرطوم(، التوقعات

)في المحاسبة غير منشورة

نظام الرقابة الداخلية في ظل الحوكمة ودوره في ، م2012، الدومة عبد اهللا عبد الرحمنراسات العليا، رسالة ماجستير جامعة النيلين، كلية الد: الخرطوم(، زيادة قيمة المنشأة

)في المحاسبة غير منشورة

لجان المراجعة ودورها في تحقيق جودة المراجعة ، م2015، رجاء حسن علي الحسينجامعة النيلين، كلية الدراسات العليا، رسالة : الخرطوم(دراسة ميدانية، –الخارجية

)ماجستير في المحاسبة غير منشورة

دور لجان المراجعة في الحد من فجوة التوقعات ، م2014، اهللالرضية بخيت محمد عبدجامعة الزعيم األزهري، كلية الدراسات العليا، رسالة : الخرطوم( في البنوك السودانية،

)ماجستير في المحاسبة غير منشورة

تحليل أثر لجان المراجعة على زيادة كفاءة ، م 2006، سالمة محمد إبراهيم أصبيحجامعة النيلين، كلية : الخرطوم(، المراجعة وتدعيم استقالل المراجعين وفاعلية عملية

)الدراسات العليا، رسالة ماجستير في المحاسبة غير منشورة

105

دور لجان المراجعة في استقاللية المراجع ، م 2016، سهى صديق عبد الرحمنكلية الدراسات جامعة النيلين، : الخرطوم(، الداخلي وزيادة الثقة في التقارير المالية

)العليا، رسالة ماجستير غير منشورة

تطوير النموذج لدور لجان المراجعة في الشركات ، م 2006، السويطي موسى سالمة: عمان(، المساهمة العامة األردنية وتأثرها في فعالية واستقاللية التدقيق الخارجي

)ة غير منشورةجامعة عمان، كلية الدراسات العليا، رسالة دكتوراه في المحاسب

دور لجان المراجعة في الحد من مخاطر ، م 2013، صالح الدين عبيد حمد جاد اهللاالزعيم األزهري، كلية الدراسات العليا، رسالة ماجستير : الخرطوم(، عملية المراجعة

)في المحاسبة غير منشورة

ول دور المراجعة الداخلية في حماية األص، م 2012، الطاهر عباس تمسه سورينجامعة النيلين، كلية : الخرطوم(وتقويم كفاءة وفاعلية األداء في المصارف التجارية،

)الدراسات العليا، رسالة ماجستير في المحاسبة غير منشورة

دور جودة المراجعة في رفع كفاءة وفعالية الحوكمة ، م 2011، عائدة عثمان عبد اهللاوبا، رسالة مقدمة لنيل درجة جامعة ج: الخرطوم(، من منظورة لجان المراجعة

)الدكتوراه في المحاسبة غير منشورة، كلية الدراسات العليا

دور لجان المراجعة في الحد من ممارسات إدارة ، م2013، عبد الرحمن عادل خليلجامعة السودان للعلوم : الخرطوم(، األرباح وأثره على جودة التقارير المالية

)لعليا، رسالة دكتوراه في المحاسبة غير منشورةوالتكنولوجيا، كلية الدراسات ا

دور لجان المراجعة في زيادة جودة ، م 2012، عبد اهللا إبراهيم حسن رمضاندراسة ميدانية على الشركات المدرجة في –المعلومات المحاسيبة بالقوائم المالية

العليا، رسالة جامعة النيلين، كلية الدراسات: الخرطوم(، سوق الخرطوم لألوراق المالية )ماجستير في المحاسبة غير منشورة

دور لجان في زيادة جودة المعلومات ، م 2012، عبد اهللا إبراهيم حسن رمضانجامعة النيلين، كلية الدراسات العليا، رسالة : الخرطوم(المحاسبية للقوائم المالية،

)ماجستير غير منشورة

106

لمراجعة في تحسين أداء المراجعة دور لجنة ا، م 2014، علوية عبد اهللا مصطفىجامعة النيلين، كلية : الخرطوم(، دراسة ميدانية –الخارجية في المصارف السودانية

)الدراسات العليا، رسالة ماجستير في المحاسبة غير منشورة

دور لجان المراجعة في تفعيل حوكمة الشركات ، م 2010، فاطمة حسن أحمد إدريسجامعة السودان للعلوم والتكنولوجيا، كلية الدراسات : الخرطوم(، في البنوك السودانية

)العليا، رسالة ماجستير في المحاسبة غير منشورة

المراجعة الداخلية ودورها في إدارة مخاطر ، م 2015، فاطمة عبد الرزاق صالحجامعة النيلين، كلية الدراسات : الخرطوم(تكنولوجيا المعلومات بالصارف التجارية،

)العليا، رسالة ماجستير في المحاسبة غير منشورة

نظام الرقابة الداخلية وفقاً إلطار ، م 2007، فهمي عمر سعيد مقيطوفCOSO جامعة النيلين، كلية الدراسات : الخرطوم(ودورها في تقويم أداء الجهاز المصرفي،

)العليا، رسالة ماجستير في المحاسبة غير منشورة

دور نظام الرقابة الداخلية في تقويم أداء المصارف ، م 2008، كيكمال علي أحمد التريجامعة النيلين، كلية الدراسات العليا، رسالة : الخرطوم(دراسة تحليلية، –التجارية

)ماجستير في المحاسبة غير منشورة

دور لجان المراجعة في الحد من مخاطر عملية ، م 2013، مكرم خير اهللا صالحجامعة الزعيم األزهري، كلية الدراسات العليا، : الخرطوم(، دانالمراجعة في السو

)رسالة ماجستير في المحاسبة غير منشورة

دور لجنة المراجعة في الحد من فجوة التوقعات في ، م 2013، منى الطيب شرف الدينجامعة النيلين، كلية الدراسات العليا، رسالة : الخرطوم(دراسة ميدانية، –المراجعة

)ير في المحاسبة غير منشورةماجست

دور لجان المراجعة في تدعيم استقالل المراجع ، م2011،مودة النضيف محجوبجامعة النيلين، كلية الدراسات العليا، رسالة : الخرطوم(، الداخلي في البنوك التجارية

)ماجستير في المحاسبة غير منشورة

107

الداخلية ودورها في تحقيق مكونات نظام الرقابة، م2015، موسى مهدي محمد حامد: الخرطوم(، جودة المعلومات المحاسبية في إطار مجلس معايير المحاسبة األمريكي

)جامعة النيلين، كلية الدراسات العليا، رسالة ماجستير في المحاسبة غير منشورة

فاعلية إجراءات الرقابة الداخلية بنظم المعلومات ، م2015، نادر أحمد يس كمبالجامعة : الخرطوم(، المحاسبية اإللكترونية في حماية األصول بالمصارف التجارية

)النيلين، كلية الدراسات العليا، رسالة ماجستير في المحاسبة غير منشورة

دور لجان المراجعة في تحسين في زيادة كفاءة ، م 2011، ناهد عوض علي محمدالدراسات العليا، رسالة ماجستير في جامعة الزعيم األزهري، كلية: الخرطوم(، وفعالية

)المحاسبة غير منشورة

تقويم مدى فعالية أنظمة الرقابة الداخلية وأثرها على ، م 2000، نجاه على التوم حامدجامعة السودان للعلوم والتكنولوجيا، كلية الدراسات : الخرطوم(، عمل المراجع الخارجي

.)شورةالعليا، رسالة ماجستير في المحاسبة غير من

دور لجان المراجعة في تحسين جودة ، م 2014، هويدا عجيب عبد الرحمن عباسجامعة الزعيم األزهري، كلية الدراسات العليا، رسالة : الخرطوم(التقارير المالية،

)ماجستير في المحاسبة غير منشورة

:المؤتمرات والندوات/ 4 عم حوكمة الشركات دور لجان المراجعة في د، م 2005، عطية صالح سلطان

المؤتمر العربي األول، التدقيق الداخلي في : القاهرة(، ألغراض استمرار المنشأة )26-24إطار حوكمة الشركات، في الفترة

:اإلنترنت/ 5 http://www.arabinternalanelitrs.com/vb/showthrece/php?p=3762 W.W.W md /c/sd W.W.W omd –bamd.com –s d www-omd –bameic –gd

:المراجع باألجنبية Directors Andrew, 1993, Audit committees: Aduide for Non-

Executive Accountaning England and Wales

108

109

)1( ملحق

السالم عليكم ورمحة اهللا وبركاته

يقــوم الباحــث بدراســة

دراسـة حالــة بنــك أم درمــان ،ويتطلـب . الوطني، وذلك متطلبات البحث التكميلي لنيل درجـة الماجسـتير فـي المحاسـبة

.ذلك مجموعة من البيانات إلتمام هذه الدراسة

راتكم العلمية والعملية لتكملة هذه الدراسة، لـذا يشرفني أن تساهموا معي من خالل خبفإن استجابتكم للمساهمة معي تعتبر ذات أهمية بالغة، وإن جميع البيانات التي سيتم الحصـول

.عليها ستعامل بسرية تامة ، شاكراً لكم حسن تعاونكم واهتمامكم بالبحث العلمي

وجزاكم اهللا كل خير

سلمى الباقر عمر 0912586730

110

:في المكان المناسب) √(أرجو تكرمكم بوضع عالمة

:التخصص العلمي .1

اقتصاد إدارة أعمال محاسبة أخرى نظم معلومات محاسبية

:المؤهل العلمي .2

ماجستير دبلوم عالي بكالريوس آخرى دكتوراه

:المؤهل المهني .3 زمالة المحاسبين القانونيين األمريكية زمالة المحاسبين القانونيين البريطانية

زمالة المحاسبين القانونيين السودانية زمالة المحاسبين القانونيين العربية

أخرى

:المسمى الوظيفي .4

محاسب مراجع خارجي مراجع داخلي

أخرى مدير مالي استثماريمدير : سنوات الخبرة .5

سنة 10 - 5 سنوات 5أقل من سنة فأكثر 16 سنة 15 - 11

111

:في المكان الذي تراه مناسباً) √(ارجوا تكرمكم بوضع عالمة

مصداقية القوائم تؤدي أنشطة ووظائف لجان المراجعة إلى زيادة: الفرضية األولى :والتقارير المالية

أوافق العبـــــــــــارة ال بشدة

ال حمايد أوافق أوافق

ال أوافق بشدة

وجود لجان المراجعة يزيد من كفـاءة وفعاليـة 1أداء المراجعة الداخلية مما ينعكس إيجابياً علـى

القوائم والتقارير المالية

بواسطة لجنة المراجعة القوائم المالية المراجعة 2 خالية من التحريفات

هناك عالقة ذات داللة إحصائية بـين صـدق 3 القوائم المالية ولجان المراجعة

استقاللية المراجعة يعزز من مصداقية القـوائم 4 والتقارير المالية

قيام لجنة المراجعة بالتأكد من أن التقارير معده 5والقوانين العامة التـي تحكـم وفقاً للتشريعات

تنظيم المؤسسة يساعد في زيـادة الثقـة فـي التقارير المالية

112

تؤدي أنشطة ووظائف لجان المراجعة إلى تدعيم واستقالل المراجع : الفرضية الثانية الداخلي

أوافق العبـــــــــــارة ال بشدة

ال حمايد أوافق أوافق

ال أوافق بشدة

قيام لجنة المراجعة تدعم أداء المراجع الداخلي ألي 1إلى الشـركة –خالف عملية المراجعة –خدمات

محل المراجعة يعتبر حماية الستقالله

اهتمام لجنة المراجعة بفحـص ومناقشـة خطـة 2ونطاق عمل المراجع الداخلي، قد يمثـل تـدعيماً

اجعة الستقالل المراجع الداخلي وتأكيد بجودة المر والكفاءة المهنية لفريق المراجعة

وجود لجان المراجعة يقوي ساعد المراجع الداخلي 3 ويجعله في معزل عن تأثيرات اإلدارة

متابعة تنفيذ توصيات المراجع الـداخلي بواسـطة 4 لجان المراجعة يدعم استقاللية المراجع الداخلي

تقرير المراجع الداخلي مرافقة لجان المراجعة عند 5داخل مجلس اإلدارة يؤدي إلـى دعـم اسـتقاللية

المراجع الداخلي

113

تؤدي أنشطة ووظائف لجان المراجعة إلى زيادة كفاءة أنظمة : الفرضية الثالثة الرقابة الداخلية

أوافق العبـــــــــــارة ال بشدة

ال حمايد أوافق أوافق

ال أوافق بشدة

لجنة المراجعة بفحـص تقـارير الرقابـة تقوم 1الداخلية للمنشاة ككل ومعرفة مدى استجابة إدارة

المنشاة لتلك التقارير

يؤدي ضعف الرقابة الداخلية في المؤسسات إلى 2 إرتكاب األخطاء والغش في البيانات المالية

إجراءات التقييم الـدوري والمسـتمر لمكونـات 3 الداخلية يؤدي إلى إكتشاف نقاط الضعفالرقابة

إن الرقابة الداخلية الجيدة تساعد علـى التحديـد 4الواضح للمسئوليات مما تنعكس إيجاباً على كفاءة

الرقابة الداخلية

تؤدي أنشطة الرقابة الداخلية التي تمارسها لجنـة 5 المراجعة إلى تحسين فاعلية الرقابة الداخلية

114

)2( ملحق محكمو االستبانة

جهة العمل الدرجة العلمية االسم جامعة النيلين أستاذ المحاسبة المشارك أسعد مبارك حسين. د جامعة النيلين أستاذ المحاسبة المشارك ياسر تاج السر محمد. د جامعة النيلين أستاذ المحاسبة المساعد الزين عبد اهللا بابكر. د