المنشور-بعد التعديل الاول · ﻦـﻣ ﺎﻬﺗﺎﻘﺑﺎﺴﻛ ﺎﻬﻌﻣ ﻞﻣﺎﻌﺘﺗﻭ pdf ﻒﻠﻤﻛ ﺓﺭﺩﺎﺼﻟﺍ ﻞﺋﺎﺳﺮﻟﺍ.

. نظري االحـتـمـال األضـعـف

لذلك ومـع تـرجـيـحـي لالحتمـال األول يـبـرز ــى ــقــدرة عــل مــدى الانضباط والتزام اإلرادة اإلنسانية ، فالـتـنـمـيـة المستدامة تعني زيـادة القدرة باستمرار عـلـى حصولنا عـلـى كـل مـا نريد ويـأتـي هـنـا دور األخـــالق فـــي طـــرح السؤال المضاد حول ما إذا كنا سنريـد الشـيء

ألن إســـاءة . الصـــحـــيـــح ؟ استخدام األدوات والـوسـائـل الفعالة أسوأ مـن اسـتـخـدام

.الوسائل الضعيفة

لذلك إن مثل هذه المـجـلـة هي بمثابة دليـل لـلـوصـول للشيء الصحيح وهـدفـنـا أن نتعلم اإلرادة والقيادة قبل أن

وختاما . نتعلم اإلدارة والتجارةشــكــرا لــكــل مــن ســاهــم وسيساهم فـي إنـجـاح هـذه

.المجلة

الحمـد هللا رب الـعـالـمـيـن والصالة والسالم على سـيـد

الخلق أجمعين وعلى التابعين وتابعيـهـم بـإحسـان إلـى يــوم

.الدين وبعد

يأتي العدد الـثـانـي ــال ــة م ــل ــج مــن موأعمال التـي تصـدر عن قسـم الـعـلـوم اإلدارية والمالية فـي خضـــم تـــغـــيـــرات جــوهــريــة عــلــى مســتــوى الشــعــوب العربية وحقيقـة مـا

كان في األحالم هاجـس ألن تــحــدث لــكــنــهــا إرادة اهللا

ولعلنا نهدف مـن ، ومشيئته هذه المجلة إحداث مثل هـذا التغيير في النمط اإلداري في وقعنا الحالـي وخـاصـة لـمـا تشهده مـن تـقـدم عـلـمـي وحضاري لم يكن لـه مـثـيـل

والمثير لالنتـبـاه . عبر التاريخفي كل ذلك إدماننا لنـوعـيـن من السرعة لم يعد بمقدورنا التخلص منها وهما السـرعـة

في التقدم والتغير والسـرعـة .في زيادة الدخل

وعندما تعرف الحضارة نقـول أنها الزيادة في قدرة اإلنسان التحكـم فـي بـيـئـتـه ومـن المؤكد أن تحكمنا في البيئـة سيأخذ واحد من اتجاهين إما أن نستمر في التقدم وهذا ما

وإما أن نـتـوقـف عـنـد . أرجحنقطة ونعجز عن الـتـقـدم أو تتكاسل فال نتقدم وال يـعـود تحكمنا في البيئة ملموس أو له تأثير وهـذا مـن وجـهـة

ا��ـ��ــ���ـــ�

مجلة مال وأعمال

<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<Ù^{{{{{{{{Û{{{{{{{{Â_æ< Ù^{{{{{{{{Ú< í{{{{{{{{×{{{{{{{{¥< à{{{{{{{{Ú< ê{{{{{{{{Þ^{{{{{{{{n{{{{{{{{Ö]< …]‚{{{{{{{{‘ý]<

محمد شبير ر�� ا����

2ا ��������������������

اإلقتصاد اإلسالمي

منقذ العامل

����מ

��ذ����א�دא��

كيف بدأت األزمة ؟

اإلقتصاد اإلسالمي منقذ العامل من التسونامي املايل

-:مقدمة

أحدثت األزمة المالية العالمية صدمة

نوعية في كافة األوساط السياسية واالقتصادية واإلعالمية حتى وصفت

التسونامي المالي "بأنها بحسب " للقرن الحالي

تصريح لمحافظ االحتياطي الفدرالي األميركي السابق

ألن غريسبان ، حيث أعلنت كبرى البنوك العالمية

إفالسها و عدم مقدرتها على االستمرار في أداء

عملها، مما استدعى من صناع القرار وقفة تقييمه لتصحيح الوضع الراهن و البحث عن حلول سريعة إلنقاذ فكرة الرأسمالية

المهيمنة على الفكر

االقتصادي في العالم الذي وصل في اآلونة األخيرة إلي

القمة ، و نظرا للهيمنة التي يفرضها االقتصاد

األمريكي على العالم فان التأثير الذي مني به ذلك االقتصاد سوف يصل إلي جميع المناطق في العالم

مما يتطلب حل جذري .للخروج من تلك األزمة

من خالل اإلفراط في اإلقراض للمواطنين األمريكيين الراغبين بشدة في تملـك وحدات سكنية، دون القيام بالحد األدنى إلدارة مخاطر االئتمان، من حيث االستعالم عن الجدارة االئتمانية للعميل، أي قدرته على سداد أصل القرض وفوائده، ومن ثم، فقد وصلت فقـاعة الرهن العقاري إلى ذروتها قبل االنهيار الكبير الذي شاهدناه ونشاهده اآلن؛ والذي أدى إلى ارتفاع سـعر

الفائدة مع عدم قـدرة المقترض على السداد أصال، ومن هنا لم تستطع هذه البنوك استـرداد أموالها، فانتزعت من المقترضين الضمانات التي كانت تتمثـل في هذه الوحدات السكنية، فزاد عرض هذه الوحدات، ممـا أدى إلى انخفاض كبير في أسعارها، وفقا لقانون

.العرض والطلب

الغزالي عبد الحميد ، (مقابلة صحفية عن األزمة

)2010، المالية العالمية

بدأت األزمة المالية من الواليات المتحدة األمريكية

سنوات من 5منذ أكثر من خالل بنوك االستثمار، التي تعمل خارج رقابة

االحتياطي الفدرالي

البنك (المركزي ، )األمريكي

والتي ركـزت بطريقة غير مبررة على الربح غير

الطبيعي،

<<<<<Ù^{{{{Û{{{{Â_æ< Ù^{{{{Ú< í{{{{×{{{{¥<

>Ù^{{{Û{{{Â_æ>>>>>>>>>>>> 3ا �������������������� Ù^{{{Ú< í{{{×{{{¥<à{{{Ú< ê{{{Þ^{{{n{{{Ö]< …]‚{{{‘ý]<

:أسباب األزمة املالية العاملية لقد ارتبطـت بـوادر : الربا •

األزمــة الــمــالــيــة بصــورة أساسية باالرتفاع المتوالي لسعر الفائدة مـن جـانـب بنك االحتياطي الفيـدرالـي

و 2004األمريكي منذ عام هو ما شكل زيادة في أعباء القروض العقارية من حيث خدمتها و سداد أقساطـهـا و تفاقمت األزمـة بـحـلـول النصف الـثـانـي مـن عـام

حيـث تـوقـف عـدد 2007كبير من المقترضيـن عـن سداد األقسـاط الـمـالـيـة

.المستحقة عليهم

قنطقجي سامر ، ضـوابـط ( •االقتصـاد اإلسـالمـي فـي معالجة األزمـات الـمـالـيـة

) 2008العالمية،

سياسـات إدارة الـرئـيـس •األمريكي السـابـق بـوش وكذلك المحافظين عنـدمـا قاموا بتخفيـض الـفـائـدة على القروض العقارية مـن البنوك مما أدى إلى ارتفـاع

14الديون العقاريـة إلـى 2008تريليون في الـعـام

مـلـيـار 680بعد أن كانت . 1974دوالر في عام

ضعف الـرقـابـة لـلـبـنـوك •المركزية والحكومـات ، أو

. عدم وجودها

المشكالت الهيكلية الـتـي •

يعاني منها االقتصاد األمريكي الـذي يعد أكبر االقتصاديـات فـي الـعـالـم ساهمت في تفاقم أزمـة االقـتـصـاد العالمي ، حيث االرتفاع الكـبـيـر فـي اإلنفاق الحكومي األمريـكـي بسـبـب الموازنـات الـعـسـكـريـة الضـخـمـة

.لتمويل الحروب التي تقودها أمريكا

انتشار الفساد األخالقي االقتـصـادي � •االستغالل والكذب والشائـعـات : مثل

الــمــغــرضــة والــغــش والــتــدلــيــس واالحتكار والمـعـامـالت الـوهـمـيـة،

.وهذه الموبقات تؤدي إلى الظلم

يقوم النظام المصرفي الربوي علـى � •نظام الفائدة أخذا و عطاءا، ويـعـمـل في إطار منظومة تجارة الديون شـراء وبيعا ووساطة، وكلما ارتـفـع مـعـدل الفائدة على الـودائـع كـلـمـا ارتـفـع مــعــدل الــفــائــدة عــلــى الــقــروض الــمــمــنــوحــة لــألفــراد والشــركــات والمستفيد هو البـنـوك والـمـصـارف

.والوسطاء الماليين

يقوم النظام المالي العالمي ونـظـام •األسواق المالية على نظام المشتقات المالية التي تعتمد اعتمادا أسـاسـيـا على معامالت وهمية ورقية شكـلـيـة

تقوم على االحتماالت، وال يترتب عليهـا أي مبادالت فعلية للسـلـع والـخـدمـات، فهي عينها المقامرات والمراهنات التـي

. تقوم على الحظ والقدر

خالصة األمر يمكن القـول أن هـنـاك � •اختالف واضح في اآلراء حـول أسـبـاب األزمة االقتصادية العالمية فاالقـتـصـاد الرأسمالي يرجعها إلى سوء اإلدارة فـي المؤسسات المالية ، بيـنـمـا يـرجـعـهـا أنصار االقتصاد اإلشتـراكـى إلـى سـوء وقبح المبادئ التي يقوم عليها النـظـام االقتصادي الـعـالـمـي ، وأمـا عـلـمـاء

االقــتــصــاد اإلســالمــي فيرجعونها إلى النظـام الربـوى الـمـتـبـع فـي االقــتــصــاد الــعــالــمــي ويرون أنه ال تـتـحـقـق التنمـيـة الـحـقـيـقـيـة واالستخـدام الـرشـيـد لعوامل اإلنـتـاج إال إذا كان سعر الفائدة صفرا ، ويرون أن البديل هـو نظام الـمـشـاركـة فـي الربح والخسارة ؛ ألنـه يحقق االستقرار واألمن فنظام الفـائـدة يـقـود إلى تركز األمـوال فـي يد فئة قليلة يمكن أن

.تسيطر على الثروة

عبد التواب أحمد ، االقتصاد اإلسالمي ( •ودوره فـي حـل األزمـة االقـتـصـاديـة

) 2010العالمية ،

اإلقتصاد

اإلسالمي

منقذ العامل

4ا ��������������������

اإلقتصاد

اإلسالمي منقذ

العامل

:مقرتحات و حلول لألزمة املالية

:ماذا قال اخلرباء و الساسة يف األزمة املالية

بوفيس فانسـون رئـيـس ) تشالـيـنـجـز ( تحرير مجلة

5/10/2008 الموافق

تساءل الكاتب بـأسـلـوب يقترب من التـهـكـم عـن ــة و ــس ــي ــن ــك ــف ال ــوق ممستسمحا البابا بنديـكـت السادس عشر قائال أظـن

أننا بحاجة أكثر فـي هـذه األزمة إلى قـراءة الـقـرآن بدال من اإلنجيل لفهم مـا يحدث بنا وبمصارفنا ألنـه لو حاول القائـمـون عـلـى مصارفنا احترام ما ورد في القرآن من تعاليم وأحكـام وطبقوها ما حل بنا ما حل

من كـوارث وأزمـات ومـا وصل بنا الحال إلـى هـذا ــمــزري ، ألن ــوضــع ال ال

.النقود ال تلد النقود

شلبـي إسـمـاعـيـل ، ( ــاد هــل ــص ــت ــذ االق ــق ــن ي

الــعــالــم مــن اإلســالمــيالسقوط إلي الهـاويـة ؟؟،

االقتصادية العالمية ترجع إلى مشـكـلـة أصيلة تكمن في نـظـرة الـرأسـمـالـيـة لالقتصاد ومن قبل لـإلنسـان نـفـسـه، ولذلك فإن إيقاف دورة األزمات الناتـجـة عن الرأسمالية لن يتحقق ما لـم يـتـم

كـمـا أن . تغييرها بشكل جذري وكامـل عرض اإلسالم بشكل مجتـزأ وتـفـعـيـل بعض األحكام الشرعية بعد تـعـديـلـهـا إلقحامها في االقتصاد الرأسـمـالـي لـن يزيد األمر إال سـوءا وسـيـلـحـق الضـرر البالغ بالمفهوم السائد عـن كـون أن اإلسالم هو الحل ، و بالتالي ال بـد مـن تبني فكرة االقتصاد اإلسالمـي بشـكـل كامل للخروج من النفق المظلم لـالزمـة

.المالية

يجب على الجهات اإلشرافية من وزارات أو مصرف مركزي أو بـورصـة أو لـجـان محاسبية و غيرها أن تسعى إلي تطبيـق األحكام اإلسالمية للقضاء على أسـبـاب األزمة من الربا والغش و الـتـدلـيـس و

.الفساد

تنظيم معـايـيـر مـهـنـة الـوسـاطـة و السمسرة و منع التكتالت المؤدية إلـي إلحاق الضرر و الظلـم بـالـنـاس و تأمين الحرية و اإلفصاح الالزمـيـن لــرواد الســوق مــن بــائــعــيــن و

.مشترين ومنع الغبن

مــراقــبــة و مــحــاســبــة اإلدارات المشرفة على األسواق المـالـيـة و

.المصارف المركزية

وخالصة الـقـول هـي أن األزمـة

<<<<<Ù^{{{{Û{{{{Â_æ< Ù^{{{{Ú< í{{{{×{{{{¥<

قواعد للقرار املتميز

5ا ��������������������

تعرف على الموقف أو المشكلة التي يجـب أن تـتـخـذ .فيها قرارا

قرر أنسب األوقات التخاذ القرار، واحسب الوقت الـذي .تستغرقه دراسة المشكلة إلى أن يصدر قرار بشأنها

.اجمع كل الحقائق التي تحتاج إليها قبل اتخاذ القرار

ارجع إلى سياسة المؤسسة لتسترشد بها عنـد اتـخـاذ .القرار

شارك كل من سوف يتأثر بـالـقـرار فـي اتـخـاذه، إذا

.سمحت الظروف بذلك

زن النتائج المترتبة عـلـى الـقـرار، .وحدد فوائده ومضاره قبل اتخاذه

اتخذ الـقـرار مـن بـيـن الـحـلـول .والبدائل العديدة بعد تحليلها

استعرض الطرق التي سوف يـتـم بها تنفـيـذ الـقـرار، واإلمـكـانـات

.المتاحة بذلك

تأكد من أن األشخاص الـذي وقـع عليهم عبء التنفيذ قـد أحـيـطـوا بالقرار علما، وأنهم موافقون عليه

.ويفهمون كل ما فيه تماما

تابع القرار لتطمئن إلى أن تنفيـذه .يتم على الوجه المرضي

(م يحط به وجئتك من سباء

إنــــي وجــــدت امــــرأة ) 22تملكهــم وأوتيــت مــن كــل

) 23(شئ ولها عرش عظيم

وجـدتها وقومهــا يــسجدون للشمس من دون الله وزين ــم ــشيطن أعملهـ ــم الـ لهـفصدهم عن السبيل فهم ال

فكـــان }) ....24(يهتـــدون قال سننظر {: جواب سليمان

أصــــدقت أم كنــــت مــــن اذهب بكتبـي ) 27(الكذبين

هذا فألقـه إليهـم ثـم تـول (عنهم فانظر ماذا يرجعـون

).28 – 22: النمل( })28

تـأني عنـد اتخـاذ القـرار وال تتسرع، وخاصة عندما تكون في حالة غضب، وهـذا علـى سبيل المثـال ال الحـصر مـا فعله القائـد سـليمان عليـه

.السالم عندما جاءه الهدهد

فمكث غير {: قال اهللا تعاليبعيد فقـال أحطـت بمـا لـم

قواعد

للقرار

املتميز

.���מ�

��وאن

��ود�

א�د�دא�

<<<<<<<<<<<<Ù^{{{Û{{{Â_æ< Ù^{{{Ú< í{{{×{{{¥<à{{{Ú< ê{{{Þ^{{{n{{{Ö]< …]‚{{{‘ý]<

6ا ��������������������

تب بـــــال أوراقـمـكــ

في ظل التطور التكنـولـوجـي المتالحق، والتسارع في إنتـاج البرامج واألدوات المـكـتـبـيـة المساعدة؛ أجد من األهـمـيـة الحديث عن مفهوم جديد في عالم إدارة األعـمـال وخـاصـة إدارة المكاتب أال وهو مفهوم

" مـــكـــتـــب بـــال أوراق "

(Paperless Office) فعندمـاتجد نفسك محاطـا بـكـمـيـة كبيرة مـن األوراق مـا بـيـن رسائـل وفـواتـيـر ومـحـاضـر اجتماعات وتقارير وغيـر ذلـك من المستندات الـتـي ربـمـا

فـي –يكون لبعضها أهمـيـة –أن تكون مطبوعة على ورق

والجزء األكبر منها عبارة عـن عبء يثقل كـاهـلـك وكـاهـل مكتبك؛ فإنه من الضروري أن تجد حـال لـهـذا الـكـم مـن األوراق مستـفـيـدا مـن هـذا

.التطور التكنولوجي

لقد أصبـح األمـر اآلن أكـثـر سهولة فكل ما تحتاج إليه هو

–عدد من أجهزة الحـاسـوب

موصولة مـع -حسب الحاجة بعضها عبـر شـبـكـة وخـادم

(Server) ذو سعة تخـزيـنـيـة

عالية، وكذلك بعض األجهـزة المكتبية الـمـتـطـورة الـتـي يمكن وصلها مع الـحـاسـوب مثل جهـاز فـاكـس ومـاسـح

لــيــتــم (Scanner)ضــوئــي ادخال األوراق إلى الـحـاسـوب من خالله، يتوفر حاليا أجهـزة

) 1في 5( متعددة االستخدام

هاتف، فاكس، مـاسـح : ( تضمضوئـي، مـاكـيـنـة تصـويـر،

، يمكنك استخدام هذا ) طابعةالجهاز في عـمـلـيـة تـخـزيـن األوراق والمستندات الـالزمـة

مكتب .على جهاز الحاسوب

بال

أوراق

.���מ�

���מ

����

<<<<<Ù^{{{{Û{{{{Â_æ< Ù^{{{{Ú< í{{{{×{{{{¥<

PAPER LESS OFFICE

��و�אق���و������ )א�و���،�وא���د�،�وא���ل(�� �

��א�����د����و��� و�!���א�ط

بعض األمثلة العملية

7ا ��������������������

معالجة المستندات الواردة والصادرة عبر الفاكس، فـكـمـا تحدثت آنفا يتم توصيل جهاز الفاكس مع الحاسوب وعـنـد وصول فاكس من أي جهة ما يقوم الحاسوب باسـتـقـبـالـه وتخزينه على شكل صورة وما على السكرتير سـوى إرسـال صورة الفاكس إلى الشخص المعني عبر الشبكـة أو عـبـر

أما بالنسبة للمستندات الصـادرة عـبـر . البريد اإللكترونيالفاكس فيتم إرسالها أيضا من خالل جهاز الحاسوب فـكـل

يـمـكـنـك –ما عليك هو أن تضع توقيعك بشكل إلكتروني على الـرسـالـة –إدخاله كصورة من خالل الماسح الضوئي

التي تود إرسالها ومن ثم استخدام برنامج الفاكـس عـبـر الحاسوب إلرسالها إلى الجهة المعنية فلست بحـاجـة إلـى طباعة المستند وإرساله بالطريقة التقليديـة عـبـر جـهـاز الفاكس؛ وبهذا تكون قد وفـرت عـلـيـك عـنـاء طـبـاعـة المستندات والرسائل الصادرة والواردة عبر الفاكس، حيـث

.يتم تخزينها آليا

معالجة الـمـسـتـنـدات الـواردة والصـادرة عـبـر الـبـريـد اإللكتروني، كذلك لست بـحـاجـة إلـى طـبـاعـة الـبـريـد اإللكتروني الصادر أو الوارد إلى الشخص المعني فكـل مـا عليك هو أن تقوم بحفظ رسالة البريد ومرفقاتها كـمـلـف ووضعها للشخص المعني عبر شبكة الحاسوب ويـمـكـنـك أيضا عند إرسال البـريـد اإللـكـتـرونـي أن تضـع نسـخـة

أو بـحـفـظـهـا (Cc)للشخص المعني إما بتوجيه نسخة له بنفس الطريقة السابقة على مجلده الخاص علـى شـبـكـة

.الحاسوب، وبالتالي يتم أرشفة البريد اإللكتروني آليا

معالجة المستندات الواردة والصادرة عبر البريـد الـعـادي، بالنسبة للبريد الورقي الـوارد إلـيـك مـن الـمـؤسـسـات والشركات التي تتعامل معها ففي البداية يمكنك االتـفـاق معهم على أن تكون المراسالت بينكم بشكل إلـكـتـرونـي قدر اإلمكان إال تلك التي تلزم أن تكون مطبوعة ومرسـلـة ورقيا، فإن كان األمر كذلك فبإمكانك أن تـقـوم بـإدخـال

المستندات الورقية الواردة عبر جـهـاز الـمـاسـح / الرسائل

الضوئي إلى جهاز الحاسوب والتعامل معها كسابقـاتـهـا مـن المستندات والتوقيع على األصل بأنه تـم اسـتـالم الـبـريـد،

/وكذلك األمر بالنسبة للبريد الصادر بإمكانك حفظ الملـفـات

وتتعامل معها كسابقاتها مـن PDFالرسائل الصادرة كملف .الملفات بأن يتم إرسالها عبر الفاكس أو البريد اإللكتروني

قد ير البعض أن هناك مستندات ال يمكن أن يتم تداولهـا إال ورقيا ويصعب أن تكون هذه المستندات إلـكـتـرونـيـة مـثـل الفواتير الضريبية واالتفاقيات والعروض الفنية واإلدارية التي يتم تقديمها في المناقصات التجارية؛ فأقول هنا أن هذا األمر إذا كان متفاهم عليه بين الطرفيـن وأقصـد هـنـا الشـركـاء بالعمل فمن الممكن التعامل معه بكل سهولة ويسـر وأذكـر

أن المؤسسات العاملة في غزة طلبت من الشركات الـتـي لكم & Technical)ترغب بتقديم العروض الـفـنـيـة واإلداريـة

Financial Proposal) أن يتم إرساله إلكترونيا بواسطةCD إلى المؤسسة أو عبر البريد اإللكتروني بحيث تكون الملـفـات

يمكن للمؤسسة المرسلة حمايتها بكلمة مرور PDFمن نوع خاصة بها، وبذلك وفرت المؤسسة المستقبلة على نـفـسـهـا عناء االحتفاظ بكميات كبيرة من األوراق الـتـي لـن تـكـون

.بحاجة إلى معظمها بعد فترة من الزمن

<<<<<<<<<<<<Ù^{{{Û{{{Â_æ< Ù^{{{Ú< í{{{×{{{¥<à{{{Ú< ê{{{Þ^{{{n{{{Ö]< …]‚{{{‘ý]<

8ا ��������������������

<<<<<Ù^{{{{Û{{{{Â_æ< Ù^{{{{Ú< í{{{{×{{{{¥<

9ا ��������������������

وتقدمها عند زيادة عدد الموظـفـيـن وزيـادة مـجـال األعمال، لذا فإن استخدام التكنـولـوجـيـا فـي حـفـظ األوراق والمستندات يساعد المؤسسة ويحفزها نـحـو

.المضي قدما نحو التطور والنجاح

الوصول إلى المستندات في أي وقت ومن أي مـكـان، .5هل لنا أن نتساءل في ظل التطور التكنولوجي الهائـل هل بإمكاننا إدارة مكاتبنا ونحن في البيوت؟ بالتأكيـد

، حـيـث " مكتب بال أوراق" نعم، وهذا أيضا من مميزات يمكن رفع المستندات وتخزينها عبر شبكة العالـمـيـة

وبنظام حماية خاص يمكن لـنـا الـوصـول " اإلنترنت" إليها والتعديل عليها وحفظها وإعادة توجيهها ونحن

.بالبيت كما وأننا بالعمل

تقـلـيـل الـورق الـوارد والـورق الصـادر مـن وإلـى .6المؤسسات، وذلك بفضل استخدام األجهزة المكتبيـة

.التي تحدثت عنها سابقا

تقليل التكلفة، سواء التكلفة المتعلقة بشراء األجهـزة .1والمعدات، واألوراق والمحابر الخاصة بهـم، أو تـلـك المتعلقة بتجهيز أماكن تخزين المستندات من غـرف

إن بـعـض . خاصة وخزن وغير ذلك من االحـتـيـاجـات سنويا على $ 100,000الشركات قد تنفق ما يزيد عن

شراء الورق واألحبار الخاصة بالطابـعـات ومـاكـيـنـات التصوير، باإلضافة إلى ثـمـن شـراء وصـيـانـة هـذه األجهزة، وكل ما يتعلق بسالمة وحفظ الورق بشـكـل

.سليم

توفير المساحة، إن تقليل استخدام الورق يوفر الكثيـر .2من المساحة داخل المكـتـب والـتـي تسـاعـدنـا فـي سهولة التنقل والعيش في جو صحي داخل المكـتـب، إن بعض المؤسسات تضيق ذرعا في تصريف الكـثـيـر من الملفات التي تحتوي على كـمـيـات كـبـيـرة مـن األوراق وال تجد أمامها في النهـايـة إال إحـراقـهـا، أو

.وهذا في أحسن األحوال (Recycle)إعادة تصنيعها

أمان أكثر وتحكم أسرع في المستندات، عندما نـتـبـع .3ونقوم بتخزين الـمـسـتـنـدات " مكتب بال أوراق"نظام

بشكل إلكتروني فإن ذلك يساعدنا على فرض نـظـام حماية وأمـان عـلـيـهـا بـحـسـب درجـة أهـمـيـتـهـا وخصوصيتها لدى المؤسسة، باإلضافة إلى ذلـك إن إتباع نظام حفظ وأرشفة إلكترونـيـة لـلـمـسـتـنـدات يسهل علينا الوصول والرجوع إليها في فتـرة زمـنـيـة بسيطة مقارنة بالملفات الورقية التي تـتـطـلـب مـنـا

مــكــان، وأرفــف، ونــظــام تــرقــيــم وحــفــظ، : إعــداد .الخ للوصول إليها...وموظف،

يساعد في نمو الشركة وتطورها، ربما تـجـد بـعـض .4المؤسسات صغيرة الحجم أن اسـتـخـدام الـورق لـن يكون عائق أمامها؛ فهي تتعامل مع عدد بسيط مـن الموظفين وكذلك عدد بسيط من األعمال الصغيـرة، ولكن في المستقبل يقف هذا األمر عائقا أمام تطورها

فكل ما سبق يساعدنا للوصول إىل مكتب بال أوراق وبالتايل احلصول على

مجلها يف النقاط التالية :العديد من املميزات التي أ

هناك الكثير من المؤسسات اآلن تـعـي األمـر جـيـدا وتوصي شركاؤها في العمل بأن يتم التعامل بينهم بطريقـة إلكترونية بحتة فالرسائل والمحاضر والمطالـبـات الـمـالـيـة والفواتير والعروض واالتفاقيات وغيرها من المستندات التـي ترفق معها يتم تداولها بينهم بشكل إلكـتـرونـي، وتـحـقـق بذلك العديد من الوفورات االقتصادية وتـحـمـي االقـتـصـاد الوطني من العديد من المصاريف التي ال فائدة من ورائـهـا،

ألنه وكما تعلمـون وكذلك حماية الطبيعية من خطر التصحر فإنه يتم صناعة الورق من ألياف األشجار التي يتم تقطيعـهـا بشكل يومي وبكميات كبيرة من الغابات، فعندما توفـر ولـو القليل من الورق فسوف تساهم فـي حـفـظ الـعـديـد مـن

.األشجار في مكانها الطبيعي

وأخيرا أتمنى أن ال يكون هذا المقال مجـرد مـلء فـراغ فـي هذه المجلة وأن تقوم الجهات المسؤولة فـي الـمـؤسـسـات الحكومية والخاصة باالستـفـادة مـن األفـكـار الـمـطـروحـة وتطبيق هذا النظام في مؤسساتها لتوفيـر عـلـى نـفـسـهـا

.الكثير

<<<<<<<<<<<<Ù^{{{Û{{{Â_æ< Ù^{{{Ú< í{{{×{{{¥<à{{{Ú< ê{{{Þ^{{{n{{{Ö]< …]‚{{{‘ý]<

1ا �������������������� 0

�������

أـ�ان

����מ

������ن��د.�

א��وאد

� ا�������� ��ة �� ��ت ��

ا����� � ا���� ا����اء وال تفسدوا : ( قال البارئ عز وجل

في األرض بعد إصالحها ذلـكـم

)خير لكم إن كنتم مؤمنين

يعتبر تلوث الـبـيـئـة مـن أهـم المشاكل التي تواجه العالم هذا

عـلـى اليوم نظرا ألثره الصـحـي العاملين وأدائهم مـن نـاحـيـة وعلى المجتمع من ناحية ثانـيـة

ثالثة حـتـى والطبيعة من ناحيةأولئك الذين يـحـددون أهـداف الوحدة على تضخم األرباح فـي

يدركون أن صورة األمد القصير

الشركة لدى المجتمع لها تأثـيـر على أرباحـهـا وقـدرتـهـا عـلـى

اإليرادات وعليه فان اخذ تحقيقالحسابات البيئية بنظر االعتـبـار

التكاليف البيئية سيجعل السيمامهنة المحـاسـبـة قـادرة عـلـى توفير معلومات أكـثـر أهـمـيـة

ــمــة ــرارات ومــالئ ــق ــاع ال لصــناإلدارية، واإلنتاجية عـلـى وجـه الخصوص حيث تكمن المشكلة

المعلومات مـمـا في نقص تلكنجم عنـه تـبـنـي قـرارات غـيـر

سليمة ساهمت في تدهور حالـة .معالجتها البيئة بدال من

وقد بدأ اهتمام المحاسبين منذ سنوات قليلة بالبيئـة وبـدر لـه الجوانب السلبية في اسـتـغـالل

البيئة والعمل على اإلفصاح عـن تلك الجوانب أو وصـف آثـارهـا

للبيـئـة نتيجة استغالل اإلنسانأو مــمــارســة نشــاطــاتــه مــن

.خاللها

تخفـيـض اآلثـار الـبـيـئـيـة بهدفالسلبية لألنشطة واألنظمة البيئيـة

يـلـوث مـن ( وإزالتها عمال بـمـبـدأ ) " يدفع

إن المحاسبة كمـهـنـة يـقـع عـلـى عاتقها تطوير المعلومات التي تبـرز دور الــوحــدة ومســاهــمــتــهــا فــي

المجتمع ممـثـلـة فـي االسـتـغـالل األمثل للموارد والمـحـافـظـة عـلـى

لـلـربـح، البيئة والـتـوزيـع الـعـادل فالمشاكل الناجمة عـن اسـتـبـعـاد المحاسبة عند دراسة البيئة لم تعـد

الجديدة فـقـد كـتـب من المشاكلالعديد من المحاسبين حـول تـلـك العالقة كما نظم االتحـاد الـقـومـي

للمحاسبين وجمعية المـحـاسـبـيـن األمريكية الـعـديـد مـن الـلـقـاءات

مـجـال بهدف إجراء الـبـحـوث فـي المحاسبة البـيـئـيـة بـيـن األعـوام

1970-1975.

بالمحاسبة عن إن االهتمام الحاليالبيئة وإعادة ترميم البيئة قد ولد حالة جديدة لمهنة المحاسبة

بتسليم دور فاعل فيما للقبوليتعلق بكلفة التلوث إن جوهر

تطبيق المحاسبة التقليدية على اإلنتاج يستند إلى االفتراض كلف

القائل بأن كلفة تخفيض الضرر كلف إنتاج الملحق بالبيئة ما هي إال

وهذا يعني بطبيعة الحال أن الكلف المصروفة والتي لها عالقة

اإلنتاج ويجب أن تعامل بفعالياتعلى إنها كذلك وان الكلف المصروفة للتخفيض من تلوث

المتوقعة في المستقبل يجب البيئةأن ترسل وتحمل على األنشطة اإلنتاجية في المستقبل وان

التكاليف المرتبطة بعملية إصالح الضرر البيئي الناشئ عن األنشطة

الماضي تعتبر التي حدثت فيخاصة بالفترة السابقة ويصحح بها

.دخل الفترة السابقة

الموضوع بعد ولقد حظي هذاتراكم األعباء الملقاة على عاتق المجتمع باهتمام الهيئات الدولية

والمنظمات اإلنسانية والجمعيات العالمية وجماعات حماية البيئة

المتحدة حول ففي مؤتمر األممالبيئة والتنمية المنعقدة عام

من ) 64(أقرت الفقرة 1993إلى ضرورة إظهار ( األجندة

الحسابات القومية لكل بلد

ــراء . أ ــخـــضـ ــة الـ ــبـ ــاسـ ــمـــحـ .الـ

المحاسبة الـبـيـئـيـة مـن أجـل . ب .الـــمـــســتـــديـــمـــة الــتـــنـــمــيـــة

.المحاسبة البيئية واالقتصـاديـة . ج

وأيا كانت التسمية فـأنـهـا تـعـنـي

شمول وتكامل عـمـلـيـة الـقـيـاس واإلفصاح المحاسبي واالقـتـصـادي

عـلـى لألنشطة والبرامج التي تؤثـر البيئة والتي تـمـارسـهـا الـوحـدات االقتصادية لـلـوفـاء بـاحـتـيـاجـات

الـمـجـتـمـع، األطراف المختلفة فـي ويتوسع آخرون في تحديد مـفـهـوم

" المحاسبة البيئية فيـرون بـأنـهـا

تكالـيـف األنشـطـة تحديد وقياسالبيئية واستخدام تلك المعـلـومـات في صنع قـرارات اإلدارة الـبـيـئـيـة

<<<<<Ù^{{{{Û{{{{Â_æ< Ù^{{{{Ú< í{{{{×{{{{¥<

1ا �������������������� 1

البيانات المحاسبيـة إضـافـة إلـى

تلبيـة حـاجـات الـمـجـتـمـع مـن المعلومات الـخـاصـة بـاألنشـطـة

.البيئية

إعـداد تـقـاريـر المسـاهـمـة فـي تكاليف الـتـلـوث الـبـيـئـي عـلـى المستوى القومي والذي يفيد فـي

الـمـؤشـرات الـتـي الحصول علىتمكن من متابعة التلوث الـنـاتـج عن األنشطة المختلفة لـلـوحـدات

ــراء ــة وإجـ ــالزمـ ــات الـ ــدراسـ الـ

تغير االتجاه السائد نـحـو وجـهـة

النظر التي تقتضي بضرورة تحمل الوحدة بتكاليف المحافظـة عـلـى

تعالج عـلـى البيئية بعد أن كانتكونها تـكـالـيـف اجـتـمـاعـيـة ال تتحملها الوحدة وبـالـتـالـي يـتـم

البيانـات مـن خـالل معالجة هذه .الوظيفة المحاسبية

ضرورة تضمين التقارير والقـوائـم الخاصة باألنشطة البيئيـة المالية

مما يؤدي إلى إضفاء الـثـقـة فـي

.بـــخـــصـــوصـــهـــا

وأخيرا نـقـول يـبـقـى عــلــى األفــراد الــدور

الـخـطـر األكبر إلدارة الناجـم عـن أنشـطـة الوحدة والعمل عـلـى

معالجتها مـن خـالل فـهـم كـل اإليـجـابـيـة والسـلـبـيـة الجوانب

المحتملة لكل العوامل التي تـؤثـر .على الوحدة االقتصادية

�ة ��ا� ��ه�� �� ا�ه���م �

<<<<<<<<<<<<Ù^{{{Û{{{Â_æ< Ù^{{{Ú< í{{{×{{{¥<à{{{Ú< ê{{{Þ^{{{n{{{Ö]< …]‚{{{‘ý]<

1ا �������������������� 2

ملاذا ال يتغري

؟!املوظفون

����מ

�.���� ���د

؟!ملاذا ال يتغري املوظفون اإلدارة باالستفهام ال باالتهام ؟

بعض ا لموظفين يؤيدون التغيـيـر فـي حـيـث . الظاهر ويعارضونه في الـبـاطـن

تعمل المعارضة النفـسـيـة للتغيير في أعماق أو

الوعي المـوظـف لدرجة أنـه قـد ال يصارح بـهـا

وهنـاك . نفسهجانب آخر فـي

ــة ــارضـ ــعـ ــمـ الـالسلبية لـلـتـغـيـيـر

وهي أنها تؤثر سلبـيـا علي بقية المـوظـفـيـن فـي

.حالة فرق العمل

من خالل االبحاث تم دارسـة حالة مـوظـف حـاولـنـا

تغيير أسلوب عملـة، بحيث ينسـجـم مـع زمالئه فـي فـريـق

الــعــمــل بــدال مــن إصراره علـي الـعـمـل

كـان يـؤيـد . مستـقـبـال التغيير والتعاون ظاهريا، لكنه ظل دائمـا منفردا في تـفـكـيـره وفـي عـملـه، ثـم اكتشفنا أنه ينتمي إلي طبقة ثرية وكـان

في أعماقه يرفض االندماج فـي جـهـود هذا الرفض الخفـي أخـطـر مـن . الفريق

.الرفض الصريح

يجب مـعـالـجـة الـمـعـارضـة السلبية بقدر كـبـيـر مـن الحصافـة، ألن الـدوافـع النفسية المضادة تـنـبـع من مشاعر دفيـنـة ال يستطيـع الـمـوظـف الــتــخــلــص مــنــهــا

فهي تعمل . بسهولهكآليات للدفاع عـن الـنـفـس ضـد

فـهـي . مخاوف نفـسـه مـحـتـمـلـة .مخاوف غير عقالنية وغير منطقية

يتعامل المدير مع مثل هذه الدوافـع من خالل االستفهام ال مـن خـالل

فـالـمـهـم هـنـا أن . االتهامتجعل الموظف يرغـب فـي التغيير، ال أن تدفـعـه إلـي

ألن . اتخاذ موقـف دفـاعـي المواقف الدفاعـيـة دائـمـا

.سلبية

في حالة الموظف األرستقراطي، ساعده علي إدراك شعوره الخفي بتميـزه

هذا يعني أن تعـالـج . الطبقي عن زمالئهاألمر في حدود متطلبات الـعـمـل، دون

.مسائل شخصيةفي الخوض

<<<<<Ù^{{{{Û{{{{Â_æ< Ù^{{{{Ú< í{{{{×{{{{¥<

:خطوات العالج

1ا �������������������� 3

:راقب السلوك الفعلي وال تحفل كثيرا بالنوايا .1

إذا لم يصدر عن الموظف أي سلوك يؤثر سلبيا عـلـي الـعـمـل، .فليس لك أن تتدخل ألن للتدخل تأثيره السلبي أيضا

:راجع تاريخ الموظف .2

وتحـدث . عندما يلفت الموظف انتباهك استعرض تاريخه السابق .معه عن مواقف سابقة واستمع له جيدا

:اختبر فرضياتك .3

ثـم ضـع بـعـض . ستثير الخطوة السابقة عددا من االفتراضات التوقعات عن سلوكه المحتمل، ثم الحظ هذا السلوك في ضـوء

.افتراضاتك الجديدة

:قيم مالحظاتك واتخذ فرارك .4

إذا صدقت توقعاتك أبدأ في تقييم مـالحـظـتـك واتـخـذ قـرارا .أو تأجيل التدخل لمرحلة الحقة. بتدخل فورا

:اسأل الموظف .5

. وشجعه علي اإلفصاح عـمـا بـداخـلـة . تحدث إليه بطريقة ودية

تخلص من تحيزاتك الشخصية واضعا أمامك صـورة الـمـوظـف كما تريد أن تراه وساعده علي تخيل نفسه في الشكل المـثـالـي

.المتوقع منه

:ركز علي اإليجابيات وتجنب السلبيات .6

ركز علي الحلول وتجنب اللوم والتأنيب حتى ال يـتـخـذ مـوقـفـا حاول الوصول إلي نقطة اتفاق ألنك ستبقي علي الطريق . دفاعيا

. إذا سار الحوار بشكل طبيعي دون أن يـقـاطـع أحـدكـمـا اآلخـر

كمدير، تذكر وأنت بصدد تذليل المعارضة النفسية لموظـفـيـك أنه عليك أنت نفسك أن تتغلب علي المعارضة النفسية التي قـد تكون كامنة بداخلك والتي تدفعك أحيانا إلي ترجيح اعتـبـاراتـك

. الشخصية علي اعتبارات العمل

<<<<<<<<<<<<Ù^{{{Û{{{Â_æ< Ù^{{{Ú< í{{{×{{{¥<à{{{Ú< ê{{{Þ^{{{n{{{Ö]< …]‚{{{‘ý]<

1ا �������������������� 4

حياتي

نظام

معلومات

����מ

���ل.�

� א�����

:جيب أن تتسم بياني

:أنني أوجه صعوبات يفواملشكلة

حياتي نظام معلوماتحياتي سلسلة من الـخـيـارات والقرارات ونجاحي بنجـاحـهـا،

فكيف أنجح في حياتي؟

سؤال قد يتبادر لألذهان بأنه صعب اإلجابة علـيـه ولـكـنـه سؤال يحتاج فقط إلى نـظـام معلومات جيد؛ فلنتعرف سويا

.على نظام المعلومات

هو طريقـة : نظام المعلوماتمنظمة لـعـرض مـعـلـومـات

الماضي والحاضر المـتـعـلـقـة بأي حـدث أو ظـرف واآلثـار المترتبة على هذه المعلومات بل أيضا تمكنني من التـنـبـؤ باألحداث المستقـبـلـيـة مـن خالل تتبع خـط سـيـر هـذه

.المعلومات

وتوفر المعلومات المـنـاسـبـة في الوقت المـالئـم تسـاهـم بفعالية فـي نـجـاح قـراراتـي

.وخياراتي

ليساعدني نظام معـلـومـاتـي :على اتخاذ قراراتي يجب أن

أمد نظام معلوماتـي : أوال

" بالمدخالت المعـلـومـاتـيـة

" الـخـام " " البيـانـات األولـيـة

المطلوبة؛ ولننـعـت أي قـرار بالفعالية

فهي تـحـتـاج إلـى : الحصول على البيانات .1جهد فال يكون الحصول عـلـيـهـا دائـمـا بسهولة ويسر، فـقـد تـكـون الـبـيـانـات المتوفرة غير مضمونة أو غيـر كـافـيـة أو متناقضة مع بعضها البعـض وهـذا أحـد التحديات الكبيـرة الـواجـب أخـذهـا فـي

.االعتبار عند جمع البيانات

والـتـحـدي الـثـانـي أن : سرعة اتخاذ القرار .2القرارات في الغالب تحتاج إلى السرعـة وإال ستضيع مني الفرصة ولن تـعـود لـي مـرة أخرى إما لشدة المنافسة أو ضياع أثر القرار

.بالتقادم

بالدقة .1

التوقيت الصحيح .2

االرتباط الوثيق بالموضوع .3

.وأخيرا تحافظ على قدراتي وتحقق لي النجاح لفترات طويلة .4

<<<<<Ù^{{{{Û{{{{Â_æ< Ù^{{{{Ú< í{{{{×{{{{¥<

1ا �������������������� 5

قــدراتــي وجــهــدي وأن يــكــون نجاحي لفترة طويلة بما يضـمـن أفضل العوائد المادية كـانـت أم

.المعنوية

:أتخذ قراري واختر بديل: ثالثا

الخطوة األهم اآلن اتـخـاذ الـقـرار واختيار بديل وهنا يجب أن أتبنـى

.القرار وأتحمل عواقبه

:المتابعة والتعديل: رابعا

للحصول عـلـى أفضـل الـنـتـائـج يـجــب أن . وضـمــان اســتـمــرارهــا

أستقبل دائما التغذيـة الـراجـعـة لضمان استمـرار الـتـعـديـل فـي

.المدخالت والعمليات

تأثير بيئتي الـتـي : خامسا

: تحيطني

وهنا ال يجب أن نغفل دور البيـئـة . المحيطة التي تؤثر وتـتـأثـر بـنـا

أو قد وهذه البيئة قد توفر لي الدعم

.تكون عائق أمام تحقيق أهدافي

ماذا بعد الحصول علـى : ثانيا

البيانات؟

أبدأ بمعالجتها من خالل الـقـيـام بعدة عمليات منها الترتيب الـفـرز الجمع التحليل التنسيـق وفـحـص المالئمة ويجب أال يغفل عـنـا أن هذه العمليات تختلف من شخـص آلخر وذلك أن كل منا يحتاج مـا ال يحتاجه غيره وأن ما يالءم شخـص ال يالءم آخر ، وأن أكون على ثـقـة أن هذه الـمـعـلـومـات ال تـهـدر

�����

��م

���ت ��

<<<<<<<<<<<<Ù^{{{Û{{{Â_æ< Ù^{{{Ú< í{{{×{{{¥<à{{{Ú< ê{{{Þ^{{{n{{{Ö]< …]‚{{{‘ý]<

1ا �������������������� 6

<<<<<Ù^{{{{Û{{{{Â_æ< Ù^{{{{Ú< í{{{{×{{{{¥<

الـمـحـاسـبـة اإلبـداعـيـة

فنا من فنون التضليل ، وقـد -على الرغم من عدم أخالقياته -يعد التالعب في البيانات المالية يصعب أحيانا على جهات التدقيق سواء المحاسبين الـداخليين أو الخـارجيين أو حـتى الجهـات الرقابية التابعة للحكومة اكتشاف هذا التضليل وخصوصا في ظل وجود محاسب متمرس وملم

.الالأخالقي بهذا الفن

ولقد أصطلح مهنيا على تسمية اإلجراءات الخفية لهذا التالعب في البيانات المحاسبية بالعديد من المسميات وذلك حسب ما جاء في أدبيات هذا المجـال مـن علـم المحاسـبة ، فمنهـا علـى سبيل المثال مصطلح إدارة األرباح ، الهندسة المالية ، تلطيـف الـدخل، المحاسـبة التجميليـة،

.المحاسبة اإلبداعية أو المحاسبة الخالقة

وأيا كانت هذه المسميات فجميعها يستغل الثغرات في السياسات المحاسبية

وتعدد بدائلها ونقـاط ضـعفها المختلفـة فـي سـبيل إظهـار البيانـات الماليـة بغـير صـورتها الحقيقية وبشكل يخدم فئة معينه مستفيدة من هـذه اإلجـراءات الـصورية علـى حـساب باقـي الفئات ذات المصلحة بالشركة وخصوصا في حال اإلفصاح عن البيانـات الماليـة ، وسـوف أركـز في هذا المقال علـى مـصطلح المحاسـبة اإلبداعيـة كأحـد المـصطلحات الدالـة علـى عمليـات التالعب في إعداد البيانات المالية ، والـذي أصـبح محـل تركـز واهتمـام مـن قبـل المحاسـبين والمراجعين بشكل كبير خالل السنوات األخيرة خاصة بعد أحداث انهيار شركة آنـرون وتحميـل

لكونها الشركة المسئولة على تدقيق حسابات شـركة انـرون جـزء مـن ) آرثر آند رسون(شركة مسئولية انهيار الـشركة واتهامهـا بالتالعـب بالبيانـات المحاسـبية للـشركة مـستغلة بعـض

.الصحيح والسياسات المحاسبية التي تظهر البيانات المحاسبية بغير شكلها المعالجات

مقدمة

المحاسبة

اإلبداعية�

����מ

��� �دא"! �.�

1ا �������������������� 7 <<<<<<<<<<<<Ù^{{{Û{{{Â_æ< Ù^{{{Ú< í{{{×{{{¥<à{{{Ú< ê{{{Þ^{{{n{{{Ö]< …]‚{{{‘ý]<

المحاسبة اإلبداعيةإن المحاسبة اإلبداعية تعد حدثـا مـن مواليد الثمانينات ومن المحـتـمـل أن تــكــون قــد بــدأت عــنــدمــا واجــهــت الشركات صعوبات في فـتـرة الـركـود التي حدثت في بداية تلك الفترة التـي كان فيها الضغط إلنتاج أربـاح أفضـل بينما كان من الصعب إيجاد أرباح مـن أي نوع ، وعندما اكتشـفـت الشـركـات بأن القوانين تخـبـرك فـقـط بـمـا ال تستطيع فعلة وليس ما تستطيع فعلـة ، فإذا كنت ال تسـتـطـيـع أن تـكـسـب األرباح فإنك تستطيع عـلـى األقـل أن

ولقد استمر الركـود األخـيـر ، تبتدعها فترة طويلة مما تسبب في إجبار الكثير من الشركات التي أبلـغـت عـن أربـاح

.مبتدعة على التصفية

وخالل الـعـقـديـن الـمـاضـيـيـن أخـذ المختـصـون فـي عـلـم الـمـحـاسـبـة والتدقـيـق بـدارسـة هـذه الـظـاهـرة فتناولها البعض بمفـردات مـخـتـلـفـة ولكنها تحمل نفس المفهوم ، ومنـهـا المحاسبة اإلبـداعـيـة ، الـمـحـاسـبـة االبتداعية ، المحاسبـة االبـتـكـاريـة ، المحاسبة االحتيـالـيـة ، الـمـحـاسـبـة الخالقة ، وقـدمـوا خـالل دراسـتـهـم وتحليالتهم لهذه الظاهرة العديد من التعريفات التي وإن اختلفت في التعبير

.في المضمون إال أنها اتفقت

تعريفات مختلفة

عن المحاسبة اإلبداعية

إنها تشير إلى استخدام أو استعـمـال -الممارسات المنحرفة عن المـمـارسـات

المحاسبية القـيـاسـيـة أو الـمـعـيـاريـة أو المألوفة وتتميز بـاسـتـعـمـال األسـالـيـب والممارسات الحديثة والمتعددة والمبتكرة للحصول على امتياز للدخل ، الممتلـكـات ، الموجـودات ، الـخـصـوم ونـتـائـج تـلـك الممارسات تكون مـعـقـدة ومـثـيـرة فـي

. التقارير المالية ولهذا سميت إبداعية

إنها مصطلح يسـتـخـدم فـي تـجـمـيـل -صورة المشروع تحسينـا صـوريـا ) تحسين(

من خالل إظهار ربحية غير حقيقية أو مركـز مالي غير حقيقي للمشروع وذلك لتحـقـيـق

.أهداف محددة

إنها عملية تحويل القيـم الـمـحـاسـبـيـة -المالية من صورتها الحقيقية عما هي علية فعال إلى صورة مرغوبة حسب مـعـدوهـا ، حيث تعطي القيم الجديدة ميزة إيـجـابـيـة للمنشأة دون المس بـأي مـن الـمـبـادئ والقواعد المحـاسـبـيـة وذلـك مـن خـالل استغالل أو االسـتـفـادة مـن الـقـوانـيـن

.أو تجاهل بعضها أو جميعها/الموجودة و

إنـهــا إجـراءات أو خـطــوات تسـتــخــدم -للتالعب باألرقام الـمـالـيـة وذلـك لـخـداع مستخدمو التقارير المالية وهـي أيضـا أي إجراء أو خطـوة بـاتـجـاه إدارة األربـاح أو

".تمهيد الدخل

هي عملية تالعب باألرقام المـحـاسـبـيـة - من خالل انتهاز الفرصة لـلـتـخـلـص مـن االلتزام بالقواعد الـمـحـاسـبـيـة وبـدائـل الـقــيــاس وتــطــبــيـقــات اإلفصــاح لــنــقــل الكشوفات المالية مما يجب أن تكون عليـة إلى ما يفضل معد هذه الكشوفات أن يبلـغ عنه ، وهي أيضا عملية تتم مـن خـاللـهـا هيكلة المعامالت لكي تنتج نتائج محاسبية

مطلوبـة بـدال مـن اإلبـالغ عـن هـذه المعامالت بطريقة منسقة وحيادية

ويطلق مصطلح المحاسبة اإلبداعـيـة أو عـلـى creative Accountingالخالقة

بعض اإلجراءات المحاسبية الـتـي تـلـجـأ إليها إدارات الشركات في بعض األحـيـان سعيا وراء إحداث تحسين شكلي إمـا فـي ربحها أو مركزها المالي وذلك عن طريق استغالل الثغرات المتواجدة في أسالـيـب التدقيق بشكل عام أو االسـتـفـادة مـن تعدد البدائل المتوفرة فـي السـيـاسـات والطرق المحاسبية التي تتيح الـمـعـايـيـر المحاسبية للمنشأة إتباعها في أسـالـيـب القياس واإلفصاح المـتـبـعـة فـي إعـداد القوائم المالية مما يؤثر عـلـى نـوعـيـة البيانات المالية التي تظهرهـا الـقـوائـم المالية سواء بالنسبة لألرباح أو بالنسـبـة للمركز المالي ومن ثم علـى مـوثـوقـيـة البيانات المالية ، ولعل أحـدث األمـثـلـة على إجراءات المحاسبة اإلبداعية هـو مـا

م من إفـالس وانـهـيـار 2002حدث عام ألربع شركات أمريكيـة مشـهـورة وهـي شركة آنرون المختصة في مجال الطـاقـة

فـي مـجـال المختـصـة وشركة ورلدكم ــة ــركـــــــ ــاالت وشـــــــ االتصـــــــ

. زيروكس

المختصة في مـجـال آالت الـنـسـخ وشركة ميرس الـمـخـتـصـة فـي مـجـال األدوية ، إذ كانت تـلـك الشـركـات إمـا بالتواطؤ المباشر مع مدققي حساباتـهـم وعلى رأسهم شركة التدقيـق الشـهـيـرة

Arthur)(في الواليات المتحدة األمريكية

1ا �������������������� 8

باالختيار من بين البدائل المحاسبية المختلفة وهذا يترتـب عليـه ــتي تتــالءم مــع أهدافهــا ــار الــشركة الطــرق المحاســبية ال اختي

.ورغباتها والتي تحقق أفضل صورة ألداء الشركة

مثال ذلك أنه في الكثير من البلدان يسمح للشركات أن تختار مـا بيــن سياســة إطفــاء نفقــات البحــث والتطويــر حــال حــدوثها أو

.رسملتها وإطفائها على مدى فترة حياة المشروع

حرية التقديرات المحاسبية -2

يتــضمن إعــداد بعــض العمليــات المحاســبية درجــة كبــيرة مــن التقدير والحكم الشخصي والتوقع وهذا يتيح لإلدارة التالعب فـي هذه التقديرات بغرض الوصول إلـى األهـداف المحـددة مـسبقا ، ففي بعض الحاالت مثل تقدير العمر اإلنتاجي للموجودات بغرض احتساب االستهالكات عادة ما تتم هذه التقديرات داخل الـشركة وهذا يتيح الفرصة للمحاسـب المبـدع مـن التالعـب بـشكل غيـر معلن ومن الصعب اكتشافه، ويتم ذلك عن طريق صياغة التقرير أو التحيز فـي إعـداد تلـك التقـديرات بـشكل متفائـل أو متحفـظ

)(Arthur Anderson آرثر أندرسون أو بسبب إهمال جسيم مـنهؤالء المدققين بإحداث تدليس وتحريف في نتـائـج أعـمـالـهـا ومراكزها المالية وهو ما ترتب علية حدوث تضليـل كـبـيـر فـي بياناتها المالية المنشورة أدى إلى هـبـوط كـبـيـر فـي أسـعـار أسهمها في السوق المالي ترتب علية حدوث خسـائـر جسـيـمـة

. تكبدها مساهمو تلك الشركات ودائنوها

العوامل التي ساعدت

على ظهور المحاسبة اإلبداعية

هناك عوامل ساعدت في ظهور المحاسبة اإلبداعيـة وهـي كمـا -:يلي

حرية االختيار للمبادئ المحاسبية -1

تسمح القواعد والسياسات المحاسبية للـشركة أحيانـا أن تختـار من بين مختلف الطرق المحاسبية الـتي تـستخدمها فـي إعـداد قوائمها المالية ، حيث تسمح العديـد مـن المعـايير المحاسـبية

1ا �������������������� 9 <<<<<<<<<<<<Ù^{{{Û{{{Â_æ< Ù^{{{Ú< í{{{×{{{¥<à{{{Ú< ê{{{Þ^{{{n{{{Ö]< …]‚{{{‘ý]<

حسب احتياجات اإلدارة ورغبتهـا فـي التـأثير علـى بنـود القوائـم .المالية من حيث التضخيم أو التقليل من قيمتها

توقيت تنفيذ العمليات الحقيقية -3

يمكن أن يؤدي التحكم في توقيت تنفيذ وحدوث بعض العمليات الحقيقيــة إلــى تحقيــق االنطبــاع المرغــوب فيــه عــن الحــسابات والقوائم المالية للشركة فإذا ترك لإلدارة الحرية في تنفيذ بعض العمليات في الوقت الـذي تـراه مناسـبا فقـد تؤجـل تنفيـذ هـذه العمليات أو تعجل من تنفيذها وذلـك لتحقيـق أهـداف ومكاسـب

معينة

دوافع استخدام

أساليب المحاسبة اإلبداعية

:التأثير على سمعة الشركة إيجابيا في السوق-1

تستخدم أساليب المحاسبة اإلبداعية أحيانا بهدف تحسين القيمة المالية المتعلقة بأداء الشركات والتي ال تسمح ظروفها التشغيلية أو االستثمارية من تحقيق هذا التحسن بشكل طبيعي ودون تدخل من إدارة الشركة ، وإذا لم يحدث ذلك التدخل من قبل إدارة الشركة سوف تتأثر صورتها بسمعة سلبية تجاه السوق وخصوصا أمام مساهميها ، لذلك فإن أحد دوافع استخدام أساليب المحاسبية اإلبداعية يكون هدفه الـتأثير إيجابيا على

.سمعة المنشأة

وأشير هنا إلى حادثة شهيرة حصلت في الواليات المتحدة بتغير في بعض k-martاألمريكية تمثلت في قيام شركة

سياستها المحاسبية من أجل إظهار أرباح الربع السنوي بما يفوق من قيمته الطبيعية في ظل السياسات المحاسبية السابقة % 30

وذلك كي يتزامن هذا مع خبر سيء يتمثل في تراجعها كأكبر شركة لبيع التجزئة في الواليات المتحدة من المركز األول إلى الثاني وذلك بغرض إلهاء المستثمرين والمراقبين عن هذا الخبر ، وأيضا من ضمن التأثير على سمعة الشركة يتم التأثير على سعر سهمها في أسواق رأس المال ألن بقاء هذا السهم كما هو

.سيؤدي إلى انخفاض مستمر لهذا السهم

:الحصول على تمويل أو المحافظة علية -2

غالبا ما تسعى إدارات الشركات إلى الحصول على التمويل الالزم بأشكاله المختلفة عندما تعاني الشركات من مشاكل في السيولة الالزمة الستمرار عمليتها التشغيلية أو االستثمارية وأحيانا

التزاماتها ، ولكي تحصل على تمويل من المؤسسات المالية لسدادفإنها سوف تخضع لشروط مرتفعة يجب توافرها قبل الموافقة على منح هذا التمويل ومن ضمن هذه الشروط الواجب توفرها للموافقة على التمويل هو أن يكون نتيجة النشاط والوضع المالي للشركة خالل الفترة من استالم التمويل لغاية سدادة يسمح بسداد أصل

وهذا الشرط ال يمكن للمؤسسة التمويل والفوائد المترتبة علية المالية أن تقدره أو تتوقعه إال من خالل قراءتها وتحليلها للوضع المالي السابق لهذه الشركات طالبة التمويل ، وهنا تلجأ منشات األعمال إلى استخدام أساليب المحاسبة اإلبداعية بهدف تحسين قيمتها األمر الذي سيؤثر على اتخاذ القرار االئتماني لدى المؤسسات

.المالية

:لغايات التالعب الضريبي-3

تقوم بعض المنشات المالية من خالل أساليب المحاسبة اإلبداعية من تخفيض األرباح واإليرادات وزيادة في النفقات وذلك من أجل تخفيض الوعاء الضريبي الذي سيتم احتساب قيمة االقتطاع

.الضريبي بناءا على قيمة هذا الوعاء

2ا �������������������� 0

:لغايات التصنيف المهني -4

تتنافس العديد من المنشات المالية التي تعمل في ذات القطاع للحصول علي تصنيف متقدم على منافسيها في عمليات التصنيف المهني الذي تجريه بعض المؤسسات الدولية والمحلية ويستند هذا التقييم على العديد من

ووضع الشركة من المعايير من ضمنها تقييم القيمة المالية ناحية القوة المالية وبالتأكيد يستدل على هذا من خالل قراءتهم للقوائم المالية الصادرة عن تلك الشركات ولهذا تلجأ العديد من الشركات إلى تحسين قوائمها المالية للحصول على تصنيف متقدم وذلك باستخدام أساليب

.المحاسبة اإلبداعية المختلفة

لتقوية فرص استفادة اإلدارة من المعلومات -5 :الداخلية

أحيانا تسمح قوانين بعض الشركات من أن يقوم مدراء وموظفين الشركة من تداول سهم شركتهم بحرية كباقي المساهمين ففي هذه الحالة سيقوم هؤالء المدراء من استخدام أساليب المحاسبة اإلبداعية لتأخير خروج المعلومات الحقيقية إلى السوق األمر الذي يقوي فرصتهم من االستفادة

.بالمعرفة الداخلية ألخبار الشركة

:الحصول على مكافآت كبيرة للمديرين -6

حيث يقوم المديرون بممارسة أساليب المحاسبة اإلبداعية ولذلك لزيادة األرباح وخاصة إذا كانت الحوافز والمكافآت الخاصة بهم

.مرتبطة بتلك األرباح

:تجنب التكلفة السياسية -7

تتمثل تلك التكلفة في األعباء التي قد تتحملها الوحدات االقتصادية كبيرة الحجم نتيجة القوانين واألنظمة والمتطلبات التي تفرضها الدولة مثل قوانين زيادة معدالت الضرائب أو تحميل الوحدات

.االقتصادية بأعباء اجتماعية مرتفعة

:تخفيض إحتمال إنتهاك عقد الدين -8

إن إتفاقيات الديون غالبا ما يضع فيها الدائنون بعض القيود مثل قيود على التوزيعات المدفوعة أو إعادة شراء األسهم أو إصدار ديون إضافية وإلى غير ذلك من الشروط ، وهذه القيود في الغالب يعبر عنها على شكل نسب أو أرقام محاسبية مثل مستويات رأس المال

حقوق الملكية لهذا الفوائد أو صافي العامل أو معدالت تغطية أحيانا تقوم اإلدارة في المنشأت التي ترتفع فيها نسبة الديون إلى حقوق الملكية أي تزداد فيها نسبة الرفع المالي إلى إستخدام الطرق والسياسات المحاسبية التي من شأنها زيادة األرباح لتجنب ما يسمى

في اتفاقيات الديون Technical defauitبالتقصير الفني

<<<<<Ù^{{{{Û{{{{Â_æ< Ù^{{{{Ú< í{{{{×{{{{¥<

2ا �������������������� 1

المنظر األخالقي

للمحـاسـبـة اإلبـداعـيــة

بأنها نظام Ethicsتعرف أخالقيات المهنة المبادئ األخالقية وقواعد الممارسة التي أصبحت معيارا للسلوك المهني القويم ، فلكل مهنة أخالقياتها التي تشكلت وتنامت تدريجيا مع الزمن إلى أن تم اإلعتراف بها وأصبحت

.معتمدة أدبيا وقانونيا

ونتيجة لذلك برزت الحاجة إلى وضع أنظمة code of ethicsلممارسة المهن المختلفة

and code of practice وخاصة العملية منهامثل المحاسبة ، بحيث تتضمن هذه األنشطة األسس والواجبات والحقوق التي يجب التقيد

بها عند ممارسة عمل مهني محدد

وفي خضم ما يقع من فضائح مالية وما ينتج عنها من قيود على األعمال واألنشطة تجد الشركات نفسها مضطرة إلى وضع مواثيق صارمة لألخالقيات من شأنها إرشاد سلوك أعضاء مجلس اإلدارة والمديرين والموظفين ، وبرغم أن اإلهتمام باألخالقيات كان دوما جزءا من ممارسة العمل إال أن قادة األعمال اليوم بدءوا ينظرون إلى األخالقيات على أنها مجموعة من المبادىء واإلرشادات السلوكية أكثر من كونها مجرد مجموعة من القواعد الجامدة ، ومن هذا المنطلق فإن أخالقيات العمل ليست مجرد محاولة لوضع معيار يستطيع بموجبة جميع الموظفين معرفة ما هو متوقع منهم ولكنها أيضا محاولة لتشجيع الموظفين والمديرين وأعضاء مجلس اإلدارة

القرارات من خالل منظومة على التفكير وإتخاذ .من القيم المشتركة

وهنا يثار التساؤل عما إذا كان المحاسب وهو يقوم بإبتداع األرقام والبيانات المالية قاصدا بذلك مخادعة اآلخرين على خالف أخالقيات مهنه المحاسبة أم أنه يقوم بذلك بدافع

المحافظة على مصالح المؤسسة التي ينتمي إليها ؟

لقد أظهرت جميع التحليالت التي أجريت للتعرف علي أساليب االنهيارات التي حدثت وجود خلل رئيسي في أخالقيات وممارسة مهنتي المحاسبة والتدقيق ومن الناحية األكاديمية فقد أشار العديد من الباحثين إلى اآلثار السلبية إلتباع أساليب

. المحاسبة اإلبداعية

أما على المستوي التنظيمي والتشريعي فقد إهتمت العديد من الجهات التشريعية والمهنية بأساليب المحاسبة اإلبداعية وأصدرت العديد من القرارات والقوانين

في cadbury1992للتصدي لممارسات المحاسبة اإلبداعية والتي كان منها تقرير بريطانيا وصدور قانون

)Sarbane-Oxly act,2002 ( كما دفع لجان في الواليات المتحدة األمريكية ،إصدار المعايير المحاسبية إلى إعادة النظر في مدى صالحية وفاعلية معايير

.المحاسبة للتصدي لتلك الممارسات

وفي المقابل تعالت األصوات المؤيدة ألساليب التأثير على القوائم المالية وخاصة مرحلتي تمهيد الدخل وإدارة األرباح فيما يعرف بالمنظور اإلعالمي مرجعين ذلك إلى أن اإلدارة قد تلجأ إلى تلك األساليب بطرق توفير معلومات مفيدة عند إبرام التعاقدات لجعلها في مركز تفاوض أفضل ، كما أن هذا السلوك قد يكون مرغوب فيه لمواجهة أفعال المنافسين في نفس اإلتجاه وقد تؤدي إدارة الربحية إلى توصيل معلومات داخلية لحملة األسهم ومن ثم التخلص وبشكل كبير من مشكلة عدم تماثل المعلومات ، أيضا البدائل المحاسبية التي تقود إلى توفير معلومات

.مفيدة للمستثمرين بدال من التركيز على بديل واحد

<<<<<<<<<<<<Ù^{{{Û{{{Â_æ< Ù^{{{Ú< í{{{×{{{¥<à{{{Ú< ê{{{Þ^{{{n{{{Ö]< …]‚{{{‘ý]<

2ا �������������������� 2

<<<<<Ù^{{{{Û{{{{Â_æ< Ù^{{{{Ú< í{{{{×{{{{¥<

ورغم أن هناك تباين واضح في اآلراء حول مدي سلبية أو إيجابية أساليب التأثير علي القوائم المالية وأن الرأيين لهما من يدافع عنهما وله وجهة نظره وحجته المؤثرة إال أن كل المداخل

لعلم المحاسبة لها جانب أخالقي يرتكز على ثالثة النظرية :مبادئ أخالقية وهي

وتعني أن يكون هناك معايير وأسس عادلة : Justice العدالة -1 .للمعاملة بين كل األطراف المستفيدة

.وتعني المطابقة للحقيقة : Truthالصدق -2

وتعني القيام بإعداد التقارير : Fairness عدم التحيز -3المحاسبية بطريقة تخدم جميع فئات المستخدمين دون تغليب

.فئة على حساب الفئات األخرى

وبالتالي تعتبر المحاسبة اإلبداعية سلوك مهني ال أخالقي أي خروج للمحاسب على مقتضيات األمانة وأداء وظيفيته بالشكل الذي يخل بالثقة التي يوليها مستخدمو القوائم المالية في تلك القوائم كما في حالة التزوير أو تغير السجالت أو اإلختالس أو تسجيل عمليات وهمية أو حتى حذف أو إلغاء نتائج العمليات من السجالت ، باإلضافة إلى ذلك عدم االرتباط السليم بالقواعد

وغيرها سواء لمنفعة خاصة أو بهدف االنحياز المحاسبية لمصلحة طائفة بعينها عن إعداد وعرض المعلومات المفصح

.عنها بما يتعارض مع إعتبارات الموضوعية واإلستقالل المهني

إن استخدام معيار التعمد بما يحمله من نوايا كأساس للحكم على الجانب األخالقي ألي تصرف أو ممارسة من جانب اإلدارة يحتاج إلى معرفة مسبقة بدوافع اإلدارة ويحتاج إلى إمكانية

سلوك اإلدارة الفصل والتمييز بين الدوافع المختلفة التي تحكم

ان .تحقيق أهداف أو مصالح ذاتية فيعد سلوكا إنتهازيا ال أخالقيا افترض التعمد سواء مع حسن النية أو سوء النية أمر صعب التحديد يشوبه الكثير من الغموض حيث يصعب تحيد نوايا اإلدارة في هذا االتجاه وخاصة إن معظم تصرفت اإلدارة غالبا تتصف بأنها قانونية وتتفق مع المبادئ المحاسبية المتعارف عليها وهي تصرفات في نطاق صالحياتها ومسئولياتها وفي ضوء ذلك يمكن القول أن هناك مجموعة من الخصائص يجب أن يتسم بها األسلوب المحاسبي في المحاسبة اإلبداعية حتي يكون

: مقبوال من الناحية األخالقية وهي

أن يحقق األسلوب المستخدم تعديال في رقم الدخل دون أن -1 .يزج المنشأة في أعمال غير مرغوب فيها مستقال

أال يحتاج األسلوب المستخدم إلى القيام بعمليات فعلية مع -2 .أطراف خارجية أخرى

أن يتفق األسلوب المستخدم مع المبادئ المحاسبية -3 . المتعارف عليها

أن تستمر المنشأة في إستخدام هذا األسلوب خالل مجموعة -4 .من الفترات المتتابعة

أن المحاسبة اإلبداعية يجب إعتبارها سلوكا غير وختاما أرى أخالقي لما لها من مخالفات جسيمة ينتهجها المحاسبون في مهنتهم وذلك لتحقيق غايات وأهداف معينة تستفيد منها فئة معينة على حساب باقي الفئات المستفيدة داخل وخارج المنشأة مع العلم أن هذه االستفادة قد تكون آنية وقصيرة األجل وستعود باإلساءة الكبيرة والتي ال تحمد عقباها الحقا على تلك الفئة

لهذا يجب التصدي لهذه السلوكيات وباقي أصحاب المصلحة والممارسات حتى نحصل على بيانات مالية على قدر عالي من

الشفافية والموثوقية

اإلدارة

علـى

أســــاس

األنشــــطـة

����מ

����#א��دאد.�

تــسعى إدارة الــشركات إلــى تحقيق األرباح وزيـادة قيمـة الشركة االستثمارية وتلبيـة احتياجــات الزبــائن والــسوق ــودة ــق بجــ ــتي تتعلــ والــالمنتجات والـسعر المناسـب وتوفيرهــــا فــــي الوقــــت

لذلك على مـدراء ، المناسب :الشركات التالي

ــالء .1 ــع العمـ ــل مـ التواصـ Customers) الزبائن (

Suppliersوالموردين

.

النظر إلى المنـشأة علـى .2ــن ــة مــ ــا مجموعــ أنهــاألنــشطة الــتي تــضيف

ــة Value addingقيمــ

activities .

تخصيص موارد الـشركة .3علـــى األنـــشطة التـــي تــــضيف قيمــــة فــــي

.المنشأة

تقليل أو إنهـاء األنـشطة .4ــة الـــتي ال تـــضيف قيمـ

Nonللمنتجات والزبائن

a d d i n g v a l u e

activities.

وعلــــى المــــدراء تركيــــز ــاد ــا إليجـ ــاههم داخليـ انتبـ

أفـــضل طريقـــة الســـتخدام مــوارد الــشركة المحــدودة لزيـــادة قيمـــة المنتجـــات

ــدمات ــب ، والخ ــذا يتطل وهمنهـــم تخـــصيص المـــوارد المتاحة على األنـشطة التـي ــات أو ــة للمنتج ــضيف قيم ت

وعلـــى المـــدراء ، الخـــدمات دراسة وتحليل جميع أنـشطة

ــل ــشركة مثـ األبحـــاث ( الـ، اإلنتـاج ، الشراء ، والتطوير

، البيـع ، التسويق ، التخزين

ــالء ــة العم ــة ، خدم ، النظاف

لتحديــد األنــشطة ) الــخ ...التي تضيف قيمة واألنـشطة ــة ــضيف قيمــ ــتي ال تــ الــوإمكانية تقليلهـا أو إلغاءهـا

.نهائيا

هـو نظـام ABMونظام لإلدارة يعمل علـى تحديـد جميع مـستويات األنـشطة

ــشركة ــي ال ــشغيلية ف ، الت

ــوارد ــد المــــــ وتحديــــــ، المستخدمة لكـل نـشاط

وبيــان مــا إذا كانــت هــذه ــة األنـــشطة تـــضيف قيمـ

أم ، للمنتجات أو الخـدمات .أنها ال تضيف قيمة

يهتـم (ABM(لذا فإن نظام ــة ــل تكلف ــى تقلي ويركــز علالمنتـج مـن خـالل تقليـل أو إلغاء األنشطة التي ال تضيف قيمة للمنتجات أو الخـدمات n o n v a l u e a d d i n g

activities , وتخــــــصيصالموارد المتاحة في المنـشأة لألنشطة التي تـضيف قيمـة للمنتجـــــات أو الخـــــدمات value adding activities , وهذا النظام يفيد اإلدارة في ــرارات ــاذ القــ ــاه اتخــ اتجــالمتعلقة بقطاعات المنـشأة

قطاعــات ، خطــوط اإلنتــاج ( ــات ، الـــــــسوق مجموعـــــ

ويـساعد ، ) الـخ ،،،،،الزبائن ــل ــي تقليـ ــضا فـ اإلدارة أيـــد مــن المــواد وإنهــاء الفاقالخـــام والمـــوارد األخـــرى باإلضافة إلى تقليـل وإنهـاء عدم الكفـاءة فـي اسـتخدام ــة ــوارد الخاصــ ــذه المــ هــــذه ــل هـ ــشأة وتحميـ بالمنـــى ــرة علــ ــوارد مباشــ المــاألنشطة التي تـضيف قيمـة للمنتجات أو الخـدمات التـي

.تقدمها المنشأة

ا�دارة ��ـ أ�ـــــــس ا���ـــــــــــ�ـ�

2ا �������������������� 3 <<<<<<<<<<<<Ù^{{{Û{{{Â_æ< Ù^{{{Ú< í{{{×{{{¥<à{{{Ú< ê{{{Þ^{{{n{{{Ö]< …]‚{{{‘ý]<

Activity Based Management

2ا �������������������� 4

ا�دارة

ـ� أ�ــــ�س �

�ــــ�ـ�� ا

توضيح األنشطة التي تضيف قيمة واألنشطة التي ال تضيف قيمة

:حتليل األنشطة داخل املنشأة يتم وفق اخلطوات التالية

تحديـد هـدف كـل .1عملية اعتمادا عـلـى ما يطلبه أو يتوقعـه

.الزبائن

تــحــديــد األنشــطــة .2التي من خاللها يتم

.إنتاج المنتجات

تصنـيـف األنشـطـة .3إلى أنشطة تضـيـف ــمــة وأخــرى ال ــي ق

.تضيف قيمة

تعزيز األنشطة التي .4تضــيــف قــيــمــة وتطـويـر الـخـطـط

والبرامج الـتـي مـن شأنهـا تـقـلـيـل أو إنهاء األنشطة التـي

.ال تضيف قيمة

وهي األنشطة التي تضيف تكلفة على

المنتجات أو الخدمات التي تقدمها

ولكنها ال تزيد من قيمة ، المنشأة

المنتج أو الخدمة في السوق

) .للزبائن (

مطعم وجبات سريعة : مثال

تعتبر األنشطة التالية من األنشطة التي

صيانة وسائل ( ال تضيف قيمة

صيانة وتصليح األدوات ، النقل

جميع هذه األنشطة تحتاج إلى ، ) الخ

وقت وجهد وموارد النجازها ولكنها

في المحصلة النهائية ال تضيف قيمة

للمنتج من وجهة نظر تسويقية

) .الزبائن (

Valueاألنشطة التي تضيف قيمة

adding activities :-

وهي جميع العمليات التي تندرج ضمن

األنشطة التي تؤدي إلى إضافة قيمة

للمنتج أو الخدمة التي تقوم المنشأة

من وجهة ( بتصنيعها أو تقديمها

) .الزبون والمنشأة

مطعم وجبات سريعة: مثال

تعتبر األنشطة التالية من األنشطة التي

، خدمة الزبائن ( تضيف قيمة

توصيل الطلبات ، التجهيز، النظافة

) .للمنازل

األنشطة التي ال تضيف قيمة للمنتج

Nonvalue adding activities :

<<<<<Ù^{{{{Û{{{{Â_æ< Ù^{{{{Ú< í{{{{×{{{{¥<

2ا �������������������� 5

تعتمد فقط على بعد التكلفة وإنما أصبح األمر أكثر تعقيدا في ظل وجود المنتجات المنافسة واختالف طبيعة المنافسين والتوجه إلى تحسين المنتجات لتلبي رغبات

لذلك ، ) الزبون (المستهلك دور فعال ) ABC(يلعب نظام

في مساعدة اإلدارة في قرارات تسعير المنتجات من خالل تحديد تكلفة المنتجات بصورة دقيقة مقارنتا بالنظم التقليدية للتكلفة باإلضافة إلى مساعدتها في تقليل التكاليف

.التي ال تضيف قيمة للمنتجات

– 28.(

تعتبر قرارات التسعير من القرارات الهامة والحساسة

والتي تؤثر ، داخل المنشأة على إيرادات وربحية المنشأة في األجل القصير والطويل وعلى استمرارية المنشأة في

.أداء األنشطة

وأصبحت قرارات التسعير ال

<<<<<<<<<<<<Ù^{{{Û{{{Â_æ< Ù^{{{Ú< í{{{×{{{¥<à{{{Ú< ê{{{Þ^{{{n{{{Ö]< …]‚{{{‘ý]<

يف جمال تسعري املنتجات

2ا �������������������� 6

<<<<<Ù^{{{{Û{{{{Â_æ< Ù^{{{{Ú< í{{{{×{{{{¥<

األنشطة المتعلقة بالعـمـلـيـات اإلنتاجية مما يساعد اإلدارة في ــمــوارد ــل ل ــث ــغــالل األم االســتالمنشأة المتاحة واختيار البديل

األفضـل مـن ضـمـن الـبـدائـل المتاحة المتـعـلـقـة بـالـمـزيـج

.اإلنتاجي

يساعد النظام اإلدارة فـي هـذا الــمــجــال مــن خــالل تــوفــيــر المعلومات تحليلية عن أنشطـة الــمــنــشــأة والــعــالقــات بــيــن

يف جمال الرحبية

ذلك ينبغي عليها إجراء البحوث والدراسات التحليلية للسوق

لتستطيع ) دراسات تسويقية (تلبية طلبات الزبائن بسرعة تنافسية مقارنتا بالمنشآت

وهذا يتطلب ، األخرى المنافسة

سرعة ودقة في تحليل طلبات الزبائن ورغباتهم وترجمتها على ارض الواقع إلى منتجات

. في الوقت المناسب

إن رغبات المستهلكين متغيرة وهناك منافسين يعملون على تحسين وتطوير منتجاتهم بالجودة والسعر والشكل

، المناسب لرغبات الزبائن

ولكي تستطيع المنشأة مواكبة

:يف جمال تصميم املنتجات

2ا �������������������� 7 <<<<<<<<<<<<Ù^{{{Û{{{Â_æ< Ù^{{{Ú< í{{{×{{{¥<à{{{Ú< ê{{{Þ^{{{n{{{Ö]< …]‚{{{‘ý]<

يف جمال ختفيض التكاليف

وهذا يتممـن ، قيمة ممكنة خالل تحليل األنشطة داخـل المنشأة وإلـغـاء األنشـطـة التي ال تضـيـف قـيـمـة أو

إلــغــائــهــا إلــى أدنــى حــد .ممكن

تسـعـى اإلدارة إلـى زيـادة الربحية من خـالل االرتـقـاء بجودة المنتجات و الخدمات وتقليل التكاليف إلـى أدنـى

2ا �������������������� 8

<<<<<Ù^{{{{Û{{{{Â_æ< Ù^{{{{Ú< í{{{{×{{{{¥<

المسئولية االجتماعية

تعتـبر المــسئولية االجتماعيــة واحــدة مــن دعــائم الحيــاة المجتمعية الهامة، فهي وسيلة للتقدم الفردي والجمـاعي، بل إن التنمية والتقدم البـشري يقومـان علـى المـسئولية االجتماعية، حيث تقاس قيمـة الفـرد فـي مجتمعـه بمـدى تحمله المسئولية تجاه نفسه وتجاه اآلخرين، وكـذلك لـم يعد تقييم شركات القطـاع الخـاص يعتمـد علـى ربحيتهـا فحسب، ولم تعد تلك الشركات تعتمـد فـي بنـاء سـمعتها علــى مراكزهــا الماليــة فقــط، وقــد أصــبح دور مؤســسات القطاع الخاص محوريا في عملية التنمية، وهـو مـا أثبتتـه النجاحات الـتي تحققهـا االقتـصادات المتقدمـة فـي هـذا المجال، وقد أدركت مؤسـسات القطـاع الخـاص أنهـا غيـر ــيع ــرورة توس ــى ض ــت إل ــع، وتنبه ــن المجتم ــة ع معزولنشاطاتها لتشمل ما هـو أكـثر مـن النـشاطات اإلنتاجيـة،

. مثل هموم المجتمع والبيئة

وهناك عدة تعريفـات للمـسؤولية االجتماعيـة للـشركات، تختلـف بـاختالف وجهـات النظـر فـي تحديـد شـكل هــذه

ــشركات . المــسئولية ــذكير لل ــة ت ــا بمثاب ــالبعض يراه فبمسؤولياتها وواجباتها إزاء مجتمعها الـذي تنتـسب إليـه، بينما يرى البعض اآلخـر أن مقتـضى هـذه المـسئولية ال يتجاوز مجرد مبادرات اختيارية تقوم بها الشركات صـاحبة

ويـرى آخـرون أن . الشأن بإرادتها المنفردة تجاه المجتمـع المسئولية االجتماعيـة أصـبحت بمثابـة واجـب علـى كـل مؤسسة أن تتحمله تجاه المجتمع نظـير مـا تتـسفيد مـن هذا المجتمع، وتعويـضا عـن األضـرار المـصاحبة لعمليـة االنتاج أو االستخدام التي قد تلحق بالمجتمع والبيئـة مـن

. سلع أو خدمات هذه المؤسسة

بسام محمد األغا . بقلم أ

2ا �������������������� 9 <<<<<<<<<<<<Ù^{{{Û{{{Â_æ< Ù^{{{Ú< í{{{×{{{¥<à{{{Ú< ê{{{Þ^{{{n{{{Ö]< …]‚{{{‘ý]<

وقد عرف مجلس األعمال العالمي للتنمية المستدامة المسئولية االلتزام المستمر من قبل شركات األعمـال "االجتماعية على أنها

بالتصرف أخالقيا والمـساهمة فـي تحقيـق التنميـة االقتـصادية والعمل على تحسين نوعية الظـروف المعيـشية للقـوى العاملـة

".وعائالتهم، والمجتمع المحلي والمجتمع ككل

من المتفق عليـه أن الـشركات التجاريـة واالقتـصادية والماليـة الوطنية والدولية، على حد سـواء، ليـست بـشركات خيريـة وأن

ومـن . هاجسها األول تحقيق أكبر عائد من الربح علـى أصـحابها ــسؤولياتها ــشركات بم ــذكير ال ــوب ت ــرة وج ــورت فك ــا تبل هناالجتماعية واألخالقية حتى ال يكون تحقيق الربح عائدا عن أمـور ــالل ــال واإلخ ــشغيل األطف ــا كت ــا أو قانوني ــة أخالقي ــير مقبول غبالمساواة في األجـور وظـروف وشـروط العمـل، والحرمـان مـن

عالوة علـى ذلـك، فـإن الـدور الرئيـس . الحقوق األساسية للفرد الذي تلعبه الشركات، كونها المصدر الرئيس للـثروة والتحديـث وتوليد فرص العمل، يحتم عليها القيـام بواجباتهـا االجتماعيـة وفقـــا للمفـــاهيم الحديثـــة، كمـــا أن التطـــورات االقتـــصادية واالجتماعية والبيئية في عصر يتسم بالتغير السريع تحتم عليهـا

. ذلك أيضا

إن قيام الشركات بدورها تجاه المـسئولية االجتماعيـة يـضمن إلى حد ما دعم جميع أفراد المجتمع ألهدافها ورسالتها التنموية واالعتراف بوجودهـا، والمـساهمة فـي إنجـاح أهـدافها وفـق مـا خطـط لـه مـسبقا، عـالوة علـى المـساهمة فـي سـد احتياجـات

المجتمع ومتطلباته الحياتية والمعيشية الضرورية، إضافة إلـى خلـق فرص عمل جديدة من خـالل إقامـة مـشاريع خيريـة واجتماعيـة ذات

. طابع تنموي

ومن بين الفوائد التي تجنيها الـشركات ذات الممارسـات المـسؤولة اجتماعيا تقليص تكاليف التشغيل، وتحسين الصورة العامـة ألصـناف المنتجــات وســمعتها، وزيــادة المبيعــات، وإخــالص العمــالء، وزيــادة

.اإلنتاجية والنوعية

ومن هذه المسؤوليات، على سبيل المثـال ال الحـصر، االسـتثمار فـي اإلنسان، وتنمية الموارد البشرية، وتوفير بيئة عمل مالئمة، واحـترام ــة، ــة البيئ ــشة، وحماي ــستوى المعي ــاء بم ــسان، واالرتق ــوق اإلن حقوالمساهمة في ترسيخ الهوية الوطنية، والمحافظة علـى خصوصـية المجتمـع ومــساعدته علــى مواكبـة التطــورات االقتــصادية والتقنيــة

.الحاصلة في الدول المتقدمة في آن معا

وأخيرا فإن نجاح قيام الشركات بـدورها فـي المـسئولية االجتماعيـة : يعتمد أساسا على التزامها بثالثة معايير هي

ــة ــة الداخلي ــشركة للبيئ ــنى احــترام ال االحــترام والمــسئولية ، بمع ). أفراد المجتمع(، والبيئة الخارجية )العاملين(

.دعم المجتمع ومساندته

حماية البيئة، سواء من حيـث االلـتزام بتوافـق المنتـج الـذي تقدمـه الشركة للمجتمع مع البيئة، أو من حيث المبـادرة بتقـديم مـا يخـدم البيئة ويحسن من الظروف البيئية فـي المجتمـع ومعالجـة المـشاكل

.البيئية المختلفة

بيـن )) ماحـسبة المـسئولية االجتماعيـة (( ولقد عقد قسم العلوم االدارية والمالية يوم دراسـي بعنـوان :التأصيل والنظري والواقع التطبيقي وكانت أهم توصياته التالي

3ا �������������������� 0

<<<<<Ù^{{{{Û{{{{Â_æ< Ù^{{{{Ú< í{{{{×{{{{¥<

:التوصيات

.وجود تشريعات وإجراءات وممارسات إيجابية لها قدرة على المسائلة والرقابة التي تتحمل المسئولية االجتماعية •

.فرض الضرائب والمخالفات على المنشآت التي تضر بالمجتمع والبيئة المحيطة •

توعية الشركات عن طريق عند محاضرات وندوات وورش عمل وإصدار النشرات وإعداد أجهـزة اإلعـالم لـبرامج خاصـة تتعلـق بحمايـة • .المستهلك بالمحافظة على جودة المنتج أو الخدمة

.على الشركات تغير موقفها اتجاه تنمية العالقة مع المجتمع المحلي من اعتبارها تكاليف إضافية ال داعي لها •

تنشيط دور المنظمات والجمعيات المهنيـة الوطنيـة والدوليـة اتجـاه توعيـة الـشركات بمفهـوم وأهميـة المحاسـبة عـن المـسئولية • .االجتماعية

.والعمل على إعداد أسس ومعايير ونماذج محاسبية تساعد الشركات على تطبيق المحاسبة عن المسئولية االجتماعية في فلسطين •

.ضرورة قيام هيئة السوق المالي الفلسطيني بتحديث بنود نظام اإلفصاح الشامل في سوق فلسطين لألوراق المالية •

.والعمل لمتابعة أداء الشركات والجمعيات االجتماعية. تنشيط دور الجهات الرقابية واإلشرافية الرسمية •

أن تقوم الشركات بتطبيق المحاسبة عن المسئولية االجتماعية بكافة جوانبها واستخدامها كنظـام معلومـات اجتمـاعي يخـدم كافـة • .األطراف ذات العالقة ابتداء من الشركة نفسها وانتهاء بالمستثمر والمواطن

3ا �������������������� 1 <<<<<<<<<<<<Ù^{{{Û{{{Â_æ< Ù^{{{Ú< í{{{×{{{¥<à{{{Ú< ê{{{Þ^{{{n{{{Ö]< …]‚{{{‘ý]<

ــز • ــث تعطــي جوائ تــشجيع الدراســات واألبحــاث حي .ومكافئات للجهات الملتزمة بهذا الجانب

ــة للوحــدات • ــي الهياكــل التنظيمي إعــادة النظــر فبحيـث تكـون هنـاك ) العامـة والخاصـة (االقتصادية

.أقسام أو إدارات لألداء االجتماعي

اقـتراح بتعـديل بعـض المعـايير الدوليـة للمراجعــة •كمعيــار التأهيــل العلمــي والعملــي ومعيــار العنايــة

.المعقولة

ــر • ــضمن المعايي ــصيليا يت ــامل وتف ــار ش ــع إط وضالتقليدية بعد تعديلها مع معـايير أخـرى مـستحدثة

ضرورية وهامة

كمعيـــار إلـــتزام المنـــشأة بـــالقوانين واألنظمـــة (، معيـار الكفــاءة واالقتــصاد ، والتعليمـات االجتماعيــة

.معيار الفاعلية

ضرورة إلزام الوحدات االقتصادية فـي المجتمـع •وخاصة الوحدات االقتـصادية الكبـيرة المؤثـرة علــى البيئــة بتحديــد موقفهــا مــن المــسئولية االجتماعية وفق معـايير ومؤشـرات معينـة عنـد

.إعداد دراسات الجدوى االقتصادية والفنية

ضرورة وضع نظام محاسبي يضمن التعامل مـع •العمليــات المحاســبية بمــا يتناســب مــع الفكــر اإلسالمي السليم وبتالي يضمن أخذ المسئولية

.االجتماعية والبيئية للمنشأة بعين االعتبار