"Переход на МСФО (IFRS) 15 "Выручка по договорам с клиентами"

1. Основные факты.

• Пятишаговая модель

Сферы деятельности

Дата вступления в силу МСФО (IFRS) 15 изменена

• Совет по МСФО подтвердил отсрочку официальной даты вступления в силу нового международного стандарта по выручке на один год, а также предложил внести в этот стандарт определенные поправки в качестве ответной меры на комментарии заинтересованных сторон о том, что новые требования в некоторых аспектах не ясны.

• Теперь компании будут обязаны начать применение МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» не позднее 1 января 2018 года. Досрочное применение по-прежнему допускается. Данное решение, принятое Советом по МСФО на своем заседании, состоявшемся 22 июля 2015 года, согласуется с решением, принятым Советом по стандартам финансового учета США в начале июля.

2. Основные последствия

• Выручка может признаваться в определенный момент времени или на протяжении определенного

времени.• Признание выручки может быть ускорено или

отложено.• Возможно потребуется пересмотреть схемы

налогового планирования, порядок соблюдения ограничительных условий договоров и планы стимулирования продаж.

2. Основные последствия

• Возможно потребуется

Пересмотреть процессы осуществления продаж и заключения договоров.

• Может потребоваться модернизация IT систем.

• Потребуются новые расчетные оценки и суждения.

• Необходимо будет пересмотреть процессы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

• Потребуется раскрывать много новой информации.

• Компаниям нужно будет проинформировать заинтересованные стороны.

3. Когда следует применять новый стандарт.

3. Когда следует применять новый стандарт.

• Стандарт применяется к договорам на поставку товаров и услуг за исключением:

– Аренды

– Страхования

– Учету финансовых инструментов

– Гарантий

– Обменов немонетарными активами между компаниями одной сферы с целью обеспечения продаж сторонним покупателям.

4. Каким образом применять пятишаговую модель

Шаг 1. Идентифицировать договор с покупателем. Что из этого следует?

Шаг 1. Идентификация договора –что дальше?

• Компаниям нужно будет тщательно проанализировать условия всех своих договоров и оценить, принимая в расчет механизм обеспечения правовой защитой, существует ли договор в контексте нового стандарта.

• Возможно компании создадут межфункциональнуюпроектную команду, в которую войдут специалисты из разных отделов (финансового, юридического, коммерческого) – которая займется анализом договоров и разработкой политики по оценке кредитного риска.

Признаки идентификации обязанности.

• Компания не оказывает значительную услугу, предполагающую объединение рассматриваемого товара или услуги с другими товарами или услугами.

• Рассматриваемый товар или услуга не изменяет и не модифицирует другой товар или услугу, обещанную в рамках данного договора.

• Рассматриваемый товар или услуга не зависит в значительной степени от других товаров или услуг и не имеет с ними значительной взаимосвязи.

Шаг 3. Определение цены сделки

• Исключение – в цену сделки не включаются вознаграждения при предоставлении лицензии на объекты интеллектуальной собственности.

Первый ключевой компонент –переменная величина возмещения

Первый ключевой компонент –переменная величина возмещения

• Скидки, кредиты, ценовые уступки, возвраты, премии и неустойки приводят к тому, что величина возмещения становится переменной.

• Данную оценку необходимо актуализировать на каждую отчетную дату.

• Компания анализирует– Вероятность того, что потребуется сторнировать

часть выручки– Величину выручки, которую потребуется

сторнировать.

Блок-схема включения переменной величины возмещения в цену сделки

Переменная величина возмещения – что из этого следует?

Второй ключевой компонент – Значительный компонент финансирования

• Компания корректирует ожидаемую величину возмещения, если договор предусматривает значительный компонент финансирования.

• Применяется ставка дисконтирования, как для самостоятельной сделки финансирования между компанией и покупателем.

• Цель – признать выручку в сумме, по которой товар или услуга были бы проданы за деньги при их оплате в момент получения контроля.

Второй ключевой компонент – Значительный компонент финансирования

Признание выручки на протяжении определенного времени.

• Если удовлетворяется хотя бы один критерий – компания признает выручку по мере исполнения обязанностей.

• Используя методы:

• - на основе результатов.

• - на основе затрат.

• Если критерии не удовлетворяются –компания признает выручку в момент передачи контроля покупателю.

Признание выручки в момент исполнения обязанности

• Признаки передачи контроля

Пример признания выручки по лицензии на право пользования.

Пример признания выручки по лицензии на право доступа.

Признание выручки – что дальше?

• Компаниям нужно будет пересмотреть подходы к признанию выручки от предоставленных лицензий.

• Чтобы приспособиться к новым критериям и учесть изменения в сроках признания может потребоваться изменение систем и процессов, а также средств контроля.

• Нужно решить, какие изменения внести в системы подготовки отчетности либо посредством их модернизации либо корректировок в конце периода.

• Стандарт содержит указания по учету затрат связанных с заключением и выполнением договора.

• Стандарт содержит критерии капитализации затрат:– Cвязаны с договором

– Формируют ресурсы, которые будут использованы для исполнения обязанностей.

– Будут возмещены.

Капитализированные затраты амортизируются и обесцениваются в соответствии со схемой передачи покупателю товара или услуги.

?

• Что из этого следует и что дальше?• Сумма капитализируемых затрат может измениться.• Компаниям нужно оценить, cуществуют ли

расхождения между текущей практикой и требованиями нового стандарта.

• Возможно, что компании, которые относили затраты на расходы в момент возникновения, нужно будет разработать новые системы, процессыи средства контроля, которые позволят им определять подлежащую капитализации сумму затрат.

6. Модификация условий – что из этого следует и что дальше?

• Сроки признания выручки могут измениться.

• Компаниям нужно оценить, cуществуют ли расхождения между их текущей практикой и требованиями нового стандарта в части модификации условий.

• Потребуется внести изменения в существующие системы и процессы, чтобы они позволяли выявлять и отслеживать модификации условий договоров на постоянной основе.

7. Предоставление и раскрытие информации-

• Что из этого следует и что дальше?

• Требуется дополнительная информация.

• Компании должны проанализировать данные, имеющиеся в настоящее время и сравнить их с теми, которые нужно раскрыть для выявления информационных пробелов.

• Подготовить предварительный макет финансовой отчетности в соответствии с новым стандартом.

• Определить рамки по модификации систем и процессов для сбора необходимой информации.