This document is posted to help you gain knowledge. Please leave a comment to let me know what you think about it! Share it to your friends and learn new things together.
Transcript
....................جامعة قسم االقتصاد والعلوم المالیة و المصرفیة
أثر استخدام الموازنات التخطیطیة في رفع انتاجیة البنوك التجاریة
ثر استخدام الموازنات التخطیطیة في البنوك التجاریة، یھدف ھذا البحث إلى التعرف على مدى أوأثرھا على العدید من وظائف اإلدارة، وعلى عملیة التخطیط طویلة األجل وقیاس األداء، وعلى
عملیة الرقابة اإلداریة والتعرف على الجھاز المصرفي في األردن وأھم أنواعھ إلى أنھ یوجد عالقة إیجابیة بین استخدام وطبیعة عمل البنوك بما یخص الموازنات، حیث توصلنا
یعد التخطیط والرقابة عمال أساسیا ألیة إدارة عملیة معاصرة تود تحقیق أھدافھا بأكبر قدر ممكن من الكفاءة والفعالیة، وتلعب المحاسبة دورا ھاما في توفیر البیانات والمعلومات التي
.والرقابیة ا التخطیطیةتمكن اإلدارات من أداء مھامھ
األدوات المحاسبیة التي والتقدیریة احد أھم Budgets التخطیطیة وتعد الموازناتتستخدمھا المؤسسات عامھ وخاصة البنوك التجاریة األردنیة لما تتصف بھ ھذه البنوك من
ة من خطط استراتیجیة دائمة أو خطط طویلة األجل تسعى إلى تحقیقھا عبر فترات زمنی وجود .خالل وسائل وأدوات ترتبط بھذه األبعاد االستراتیجیة
ھي إال ترجمة كمیھ لخطة المنشأة والتي یتم وصفھا أو ترجمتھا كمیاًً لكل فالموازنة ما
/ المشروعات واألنشطة الواردة في خطة المنشاة وترتبط بالوحدات المحاسبیة في المنشاة .أو المنشأة ككل اإلداراتإدارة من أو البنك سواء بقسم من أقسام
بإعداد الموازنات لرفع كفائتھا اإلداریة وتحقیق االستغالل وتقوم البنوك التجاریة األردنیةوزیادة الربحیة واألداء األمثل لمواردھا المتاحة وبالتالي تعمل على تحریك الجھود واألنشطة
ھا من البنوك والمؤسسات التي الجید وتحقیق التنافسیة والمیزة النسبیة والتنافسیة عن غیر .ال تستخدمھا
ھل ھنالك أثر الستخدام الموازنات التخطیطیة في البنوك التجاریة ؟ :یتفرع منھا المشاكل التالیة و
ل ؟ھل ھناك أثر الستخدام الموازنات التخطیطیة في عملیة التخطیط طویل األج :أ ھل ھناك أثر الستخدام الموازنات التخطیطیة في عملیة قیاس األداء؟ :ب
اإلداریة ؟ ھل ھنالك اثر الستخدام الموازنات التخطیطیة في عملیة الرقابة :ج
:أھداف الدراسة
أھمیة استخدام الموازنات التخطیطیة في البنوك التجاریة وأثرھا على ھذه البنوك حیث .١ :موازنات في تنفیذ الخطط االستراتیجیة التي تضعھا من حیثتساھم ھذه ال
على عملیة التخطیط طویل األجل تعد ھذه الموازنات وسیلة جیده للتنبؤ وتحدید المسارات -أ
.المستقبلیة وتساعد ھذه الموازنات في وضع الخطط المستقبلیة والموازنات العامة للبنك
ھمیة استخدام ھذه الموازنات في عملیة قیاس األداء ومن أھداف الدراسة أیضا معرفة أ-ب .وتقیمھ حیث أن ھذه الموازنات تساھم في تحقیق الكفاءة في االستغالل
وسنتطرق في ھذه الدراسة إلى معرفة أھمیة استخدام الموازنات التخطیطیة في عملیة -ج
ى مسار وخطط البنك الرقابة اإلداریة حیث تعتبر الموازنات التخطیطیة وسیلة للرقابة عل .وتستخدم الموازنات التخطیطیة أسس تساھم في تفسیر انحراف األداء واألھداف من الخطط
:أھمیة الدراسة
تنبع أھمیة ھذه الدراسة من محاولتھا معرفة أثر بعض جوانب وأسالیب المحاسبة اإلداریة على
بعض وظائف اإلدارة في البنوك التجاریة األردنیة
:أھمیة البحث لألسباب التالیةحیث ترجع
دوار المنافسة الشدیدة بین البنوك التجاریة وما یقتضیھ ذلك من وجود أتزاید * .موازنات وأدوات للتخطیط والتنبؤ
الحدیثة التي تستخدمھا اإلداریة األبعاد أھم أھمیة الجانب التخطیطي والرقابي كأحد* .المنشآت االستراتیجیة الحدیثة
مد لما كانت ھنالك أھمیة لعناصر التخطیط والرقابة في إعداد الموازنات التخطیطیة التي ستعتفان ھذه الدراسة ستعتمد النھج التحلیلي، حیث سیتم االعتماد على ، علیھا البنوك التجاریة
استخدام االستبانھ وتوزیعھا على عینة عشوائیة من األفراد العاملین في دوائر الرقابة المالیة والمحاسبیة والتحلیل المالي ممن تتضطلع بمھمة إعداد الموازنات التخطیطیة للحصول على
إلى وإضافة ومن ثم الخروج بالنتائج والتوصیات الالزمة،. النتائج من خالل أھداف الدراسة spssالالزم اعتمادھا على برمجیة ما تقدم سیتم اللجوء إلى استخدام االختبارات اإلحصائیة
.وھي النظام اإلحصائي في العلوم االجتماعیة واإلنسانیة
:ین للحصول على البیانات ذات العالقة بالدراسة الحالیةوسیتم االعتماد على مصدرین أساسی
:المصادر الثانویة - ١
وتشمل الكتب والمقاالت واألبحاث والدراسات السابقة ذات العالقة بموضوع الدراسة وھي .ترتبط بجمع المادة العلمیة الخاصة باإلطار النظري
استبانة تم إعدادھا وتوزیعھا لتغطیة الجانب المیداني تتمثل في جمع البیانات بواسطةللدراسة وھذا االستبیان الذي تم تصمیمھ للحصول على بیانات الدراسة األولیة، اعتمد على
إلى الوزن لإلشارة) ٥ (إلى) ١(المفاھیم األساسیة في ھذا المجال وتم استخدام المقیاس من : التاليالذي یعطیھ المستجیب للسؤال على النحو
.)١(درجھ واحده أعطیت :غیر موافق بشده •
).٢(تعطي درجتان : غیر موافق • ).٣(تعطي ثالث درجات : محاید •
).٤(تعطي لھا أربع درجات : موافق • ).٥(أعطیت خمس درجات :موافق بشدة •
أما القسم ردنیة،األ حیث شملت االستبانھ في قسمھا األول معلومات عامھ عن البنوك التجاریةأھمیة استخدام الموازنات التخطیطیة في البنوك الثاني من االستبانھ فكان یھدف إلى
أھمیة الموازنات على عملیة التخطیط طویلة أما القسم الثالث فكان یھدف إلى، التجاریة فكان أما القسم األخیر، أما القسم الرابع فكان یھدف أھمیتھا في عملیة قیاس األداء ،األجل
.یھدف على أھمیتھا في عملیة الرقابة اإلداریة
:مجتمع وعینة الدراسة
مصرف محلي ١٦یتكون مجتمع الدراسة على جمیع البنوك التجاریة األردنیة وعددھا استبانھ، واحده لكل مصرف محلي تجاري ونظرًا لصغر حجم ١٦تجاري، حیث سیتم توزیع
.الدراسة ممثلھ بالمجتمع كلھمجتمع الدراسة لذا سوف تكون عینة
:أسالیب التحلیل المستخدمة
وسیتم استخدام النظام ،بھدف الحصول على نتائج الدراسة سوف یتم تحلیل بیانات الدراسةاعتمادا على األسالیب ) spss ( اإلحصائي للعلوم االجتماعیة والدراسات اإلنسانیة
أوضحت دراسة خیري والعطار عن مدى فعالیة الموازنات التخطیطیة كأداة للتخطیط وتقییم األداة في المنشآت الصناعیة والتي أجریت على اثنتین وعشرین شركة، أن المدیرین
ھم التي یقومون بھا في إعداد تقدیرات الموازنة التنفیذیین باإلدارة الوسطى یعتقدون أن أدواركما بینت الدراسة بأن ھناك . بصفة عامة أق مما یجب أن یساھموا بھ في عملیة اإلعداد
شعورا قویا بین أفراد ھذه اإلدارة بحقھم في المشاركة بوضع الموازنات وأن استمرار عدم م أو تقدیرھم من قبل اآلخرین أو قیامھم بالمشاركة یؤدي بھم إلى اإلحساس بعدم احترامھ
.عدم إمكانیاتھم في تحقیق ذاتھم مما یكون لھ أثر كبیر على روحھم المعنویة ومن ثم أدائھم
):٢٠٠١،دراسة السعد(
تناولت الدراسة المشاركة في إعداد الموازنات التخطیطیة حیث اختبر العالقة بین المشاركة متغیرات، ھي على التوالي، وضع معاییر سھلة ومجموعة من المتغیرات یبلغ عددھا ست
.التحقیق، وجدیة المشاركة واإلنتاجیة وقبول األھداف واإلبداع وأخیرا االتصال :وقد كانت نتائج االختبار الذي استخدم فیھ الباحث معمل االرتباط
.أن العالقة بین المشاركة وعامل جدیة المشاركة واالتصال ھي عالقة ارتباط إیجابیة-١أن الباقة بین المشاركة وكل من اإلنتاجیة وقبول األھداف واإلبداع ھي عالقة ارتباط -٢
تناولت الدراسة تعریف الموازنات التخطیطیة بأنھا تمثیل رقمي لخطط العمل والتوقعات تخطیطیة من أھم أسالیب المحاسبة اإلداریة المستقبلیة لإلدارة العلیا حیث تعتبر الموازنات ال
وبن النجار أنھ تبین إطار عام ویتضمن األعمال التي یتم تنفیذھا في المستقبل لتحقیق أھداف معینة وقد تبین مراعاة التوقعات تعد أحد الدعامة األساسیة التي یتركز علیھا نجاح المؤسسة
-:وقد كان یھدف من دراستھ عدة أھداف منھا بضمان كفایة األداء بمختلف األنشطة: یتلخص ،دف إداريھ -١
وذلك بإیجاد الطرق السلیمة الستخدام الموارد المتاحة لتحقیق : ھدف تخطیطي -٢ األھداف العامة
وذلك من خالل مقارنة األداء الفعلي المحقق لمختلف األنشطة في : ھدف رقابي -٣ نحرافاتالمنشأة مع ما ھو مخطط في الموازنة وتحدید اال
حیث تساعد الموازنة التخطیطیة على اتخاذ قرارات ھامة تتعلق :ھدف استثماري -٤ بالسیولة
یتم من خالل إعداد الموازنة التخطیطیة تحقیق التناسق والتكامل بین :ھدف تكاملي -٥ مختلف أنشطة المنشأة ووحداتھا اإلداریة
:الدراسات األجنبیة
):Brownell(دراسة
راستھ بیان مدى تأثیر المشاركة في إعداد الموازنات التخطیطیة وأسلوب الرقابة على حاول بداألداء من جھة وعالقتھا بالرضا الوظیفي من جھة ثانیة، وذلك عن طریق اختبار فرضیتین
أساسیتین مفاد األولى منھا كان أن العالقة بین المشاركة في إعداد الموازنات التخطیطیة وأسلوب أما مفاد الفرضیة الثانیة فقد كان أن الباقة بین .لیست واضحة ومؤثرة على األداءالرقابة
المشاركة في إعداد الموازنات التخطیطیة وأسلوب الرقابة لیست واضحة ومؤثرة في الرضا الوظیفي وقد كانت النتائج التي توصل إلیھا عن طریق تحلیلھ للمتغیرات أن المشاركة وأسلوب
بادلیة إیجابیة مع كل من األداء والرضا الوظیفي، وأنھ مع زیادة المشاركة الرقابة عالقة توعمقھا تزداد دوافع األفراد وترتفع درجة طموحھم تجاه تحقیق أھداف الموازنة، وبالتالي یكون
كما أوضحت .سلوكھم األدائي عالي جدا وبشكل یؤدي في النھایة إلى تعزیز أسلوب الرقابة الذاتیةمع زیادة درجة المشاركة تزداد درجة الرضا الوظیفي لدى األفراد نظرا لشعورھم الدراسة أن
لى قسم الموازنات وبتالي فان عدم قناعة أن نجاح الموازنة یعتمد على األفراد المنفذین ولیس عكما یجب االعتراف باآلثار السلوكیة ، األفراد بالموازنة سوف یودي إلى عدم نجاح الموازنة
، للموازنات على تحفیز األفراد ویجب اشتراك جمیع المستویات اإلداریة المسؤولة عن إعدادھاا بالشكل الذي ینسجم مع تصوراتھ وقدراتھ كما أنة إذا اعتقد الفرد أن موازنة صعبة فیجب تغیرھ
ف یقصد بالتخطیط تلك اإلجراءات التي تتم بواسطة اإلدارة العلیا في المنشأة الختیار األھداوفي ضوء . ووضع برامج للحصول علیھا واستخدام الموارد المختلفة لتحقیق ھذه األھداف
األھداف االستراتیجیة التي حددتھا اإلدارة، وتقدیرات الطلب على منتجات المنشأة تقوم اإلدارة العلیا باتخاذ القرار الخاص بتحدید التشكیلة المثلى من المنتجات التي تنتجھا وتبیعھا
ویتم ترجمة األھداف وقرارات اإلنتاج والمبیعات إلى صورة . تحقق األھداف المنشودةبحیث الكمیة، درجة ، تشغیلیة تتضمن التفاصیل المختلفة من حیث نوع العمل المطلوب تنفیذه
.الجودة، التوقیت
واألقسام إعداد البیانات الخاصة بھذه الخطط على مستوى اإلدارات ویتولى المحاسب اإلداريفي المنشأة، كما یتولى أیضا الربط بین ھذه الخطط وإعداد القوائم المالیة والتقدیریة التي
توضح النتائج المتوقعة من تنفیذ ھذه الخطط وتأثیرھا على المركز المالي للمنشأة ویتم ذلك عن طریق إعداد الموازنات التقدیریة
:الموازنة إعداد أساسیات
غالل الموارد المتاحة للمنشأة خالل فترة محددة في المستقبل، ومن خطة كمیة الست:الموازنة :تكون ھنا إن الموازنة یجب أن
.في صورة كمیة .١
.تتعلق بوحدة محاسبیة معینة .٢ .تغطي فترة محددة في المستقبل .٣
:فالموازنة
كمیا أما في تعني أن كل المشروعات واألنشطة الواردة في خطة المنشأة یتم وصفھا أو ترجمتھاصورة مالیة باستخدام وحدة النقد السائدة أو في صورة عینیة باستخدام وحدة النقد السائدة أو في
صورة عینیة باستخدام وحدات قیاس المدخالت .أو المخرجات ) عوامل اإلنتاج(
منشأةال كما أن الموازنة یجب أن تعد لوحدة محاسبیة معینة ھذه الوحدة قد تكون قسما من أقسام ھي وحدة المحاسبة أو نشاطا من أنشطتھا والمھم أن نحدد بدایة ما إدارتھا أو
.الموازنة ثم بعد ذلك نبدأ في إعداد) وحدة الموازنة ( أو طویلة إن الموازنة یجب أن تغطى فترة محددة في المستقبل ھذه الفترة قد تكون قصیرة األجل
ر تفصیال من الموازنات طویلة األجل ویالحظ انھ كلما والموازنات قصیرة األجل تكون أكث األجل، قصرت فترة الموازنة كلما زادت فاعلیتھا في الرقابة
إعداد الموازنة أسباب
.المنشأة تحقق التخطیط الدوري لكافة أنشطة .١
تحسن من الكفاءة التنسیقیة لإلدارة وتشیع روح التعاون بین األفراد وتزید من كفاءة .٢ .تصال بالمنشأةنظام اال
أن تخطیط ھو ما یفكر فیھ معظم األفراد عندما یذكر لفظ إعداد الموازنة فھو یشمل كل مراحل إعداد الموازنة ابتداء من كونھا مجرد أفكار مبدئیة وحتى یتم اعتمادھا من السلطات العلیا
.وتقریرھاموازنة فیقصد بھا مقارنة نتائج األداء الفعلي باألداء المخطط والمستھدف طبقا أما الرقابة بال
لما جاء في الموازنة من معاییر أداء وتتم ھذه المقارنة بإعداد ما یسمى بتقاریر تقییم األداء والتي یمكن من خاللھا تحدید انحرافات التنفیذ عما ھو مخطط ومستھدف ویعد العمل الرقابي
وسیلة ھامھلتتعلم اإلدارة من أخطائھا وتتفادى ھذه األخطاء في المستقبل وھو ما یعرف علمیا بالتغذیة
.العكسیة للمعلومات
ھي اإلطار العام للموازنات الفرعیة الخاصة وبكافة أنشطة المنشأة كما : الموازنة الشاملة • :أنھا تمثل الخطة العامة للمنشأة وھي تتكون من
وتمثل الخطوة األولى في إعداد الموازنة الشاملة وتعد أكثر الموازنات :موازنة المبیعات .١الفرعیة أھمیة الن كثیر من الموازنات الفرعیة تكون ذات عالقة مباشرة وقویة بمبیعات
أة ویتوقف إعدادھا على إعداد موازنة المبیعات وتتأثر موازنة المبیعات بعدة عوامل المنشالمنافسة، التقدم الصناعي للمجتمع، قرارات التسعیر، منھا األحوال االقتصادیة العامة
والتكنولوجي، برامج التسویق وغیرھا وتمثل موازنة المبیعات مجموعة التقدیرات الكمیة . من كافة المنتجات التي تتوقع المنشأة تصریفھا خالل فترة الموازنةوالمالیة للمبیعات
تعد موازنة المخزون السلعي لإلنتاج التام أو غیر التام حلقة : موازنة المخزون السلعي .٢ .االتصال بین موازنة المبیعات وموازنة كمیة اإلنتاج
لخام وموازنة العمالة المباشرة إلعداد موازنة المواد ا تعد األساس: موازنة كمیة اإلنتاج .٣ وموازنة التكالیف اإلضافیة وھي عبارة عن كمیة المبیعات خالل فترة الموازنة باإلضافة
.إلى مخزون اإلنتاج التام آخر الفترة بطرح مخزون إنتاج تام أول الفترة :موازنة تكلفة اإلنتاج .٤
فة كل مادة یستلزمھا برنامج وتمثل تقدیرا كمیا وقیمیا لتكل: موازنة المواد الخام •اإلنتاج مع األخذ في االعتبار مستویات المخزون من ھذه المادة في أول فترات
.تحدید المعدالت المتوقعة لألجر عن كل ساعة عمل - .تشمل كل التكالیف غیر المباشرة الصناعیة: موازنة التكالیف اإلضافیة الصناعیة •
ھذه الموازنة بناء على موازنة المبیعات وھناك یتم إعداد: موازنة التكالیف التسوقیة .٥
بعض المصروفات التسویقیة التي ال تتغیر مباشرة مع تغیر حجم المبیعات وإنما ھي .تكالیف ثابتة ال عالقة لھا بالتغیر في حجم المبیعات
وتشمل كافة تكالیف النشاط اإلداري ومعظم ھذه التكالیف : موازنة المصروفات اإلداریة .٦ .النوع الثابت سواء كانت تكالیف ملزمة أو غیر ملزمةمن
یتم إعدادھا في ضوء البینات المتاحة بموازنات : قائمة تكالیف اإلنتاج المباع التقدیریة .٧الصناعیة، ومخزون المباشرة، التكالیف اإلضافیة األجور كمیة اإلنتاج، المواد المباشرة،
.وآخر الفترة أول اإلنتاج
وھي قائمة المركز المالي التقدیري فضال عن القوائم األخرى التي ):ة المالیة الموازن( - :تستخدمھا اإلدارة المالیة للمنشأة وتشمل
تتضمن التكالیف المحافظة على الطاقة الخاصة بفترة : موازنة المصروفات الرأسمالیة .١
.الموازنة الجاریةي تخطیط ورقابة النقدیة في المنشأة وإیجاد تلعب دورا أساسیا ومھما ف: موازنة النقدیة .٢
التوازن المستھدف بین الربحیة والسیولة وذلك من خالل تخطیط وتقدیر كل التدفقات .النقدیة داخلة أو خارجة
یتم إعداد بناء على المعلومات المتوفرة في قائمة المركز : قائمة المركز المالي التقدیري .٣ .ترةالمالي التقدیري في بدایة الف
یتم إعدادھا على أساس القوائم والموازنات الفرعیة وتعتبر من أھم : قائمة الدخل التقدیري .٤ .قوائم وعناصر الموازنة الشاملة
تتطلب الموازنة التنبؤ بالمستقبل والمفاضلة بین البدائل بقصد اختیار أفضلھا وتتضمن مرحلة ئج الفترات السابقة ودراسة االتجاھات في التنبؤ بالمستقبل عملیة تقییم ونقد موضوعي لنتا
المستقبل وعلى أساس ذلك التقییم وتلك الدراسة یمكن الوصول إلى فروض خاصة بالفترة بینما تتضمن فترة اختیار البدائل والمفاضلة بینھا استقرار اإلدارة واختیارھا . المقبلة
ستمرار وجب أن تزود خطة الفتراضات محددة تكون أساسا للموازنة والن الظروف تتغیر باالمشروع بقدر من المرونة یسمح لھا مواجھة الظروف التي قد تطرأ علیھا تمكن الموازنة المرنة المشروع من مواجھة الظروف المتغیرة من الموازنة الثابتة وبالتالي فھي اقدر على
.السماح وتحوي ھذه المرونة عن طریق معدالت. تحقیق أھداف المشروع :عدالت السماح یفید في ناحیتینوتنفیذ م
.تعالج عدم دقة الموازنة الناتجة عن التنبؤ بالمستقبل .١تمثل أساسا موضوعیا لقیاس االنحرافات وتحدید أھمیتھا تكون أساسا لتحقیق مبدأ اإلدارة .٢
ائف وظ ھي الوسیلة العلمیة التي تساعد اإلدارة على تحقیق):الموازنة التخطیطیة(- .التخطیط والتنسیق والرقابة واالتصال والدافعیة
:أھم ممیزات الموازنة التخطیطیة •
.أداة للتخطیط وأنشطة المشروع بلغة موحدة تقدم لإلدارة .١ .أداة للتنسیق بین أوجھ النشاط المختلفة ألقسام المشروع تقدم لإلدارة .٢
.لمختلفة في المشروعأداة للرقابة على أوجھ النشاط ا تقدم لإلدارة .٣ .وسیاسات واضحة محددة مقدما تساعد اإلدارة على وضع أھداف .٤ .تساعد في إشراك المستویات اإلداریة الدنیا في وضع خطة المشروع .٥
.تساعد على توضیح سلطات ومسؤولیات المدیرین المسئولین عن تنفیذ الخطة .٦اریة في المشروع من جھة وبین المحاسب تساعد كأداة اتصال فعال بین المستویات اإلد .٧
.والمستویات اإلداریة من جھة أخرىاإلدارة التنفیذیة دون أن تفقد اإلدارة العلیا سیطرتھا على تساعد في تفویض السلطات إلى .٨
.المشروع تساعد في رسم الخطط لضمان تحقیق أھداف المشروع طویلة وقصیرة األجل .٩
تساعد اإلدارة ، رة بمقیاس یمكنھا من قیاس كفاءة األداء الفعلياإلدا تساعد في إمداد .١٠ .على تقییم السیاسات الحالیة ورسم السیاسات المستقبلیة
.المشروع یمكن للموازنة أن تكون قوة دفع ایجابیة لتحقیق أھداف .١١
تساعد اإلدارة على استقرار نشاط المشروع خالل فترة الموازنة عن طریق .١٢ .حاولة حل مشاكل التغیرات الدوریة والتغیرات الفصلیة قبل حدوثھادراسة وم
تساعد في تخطیط ورقابة وموازنة الدخل والمصروفات .١٣تساعد في تخطیط ورقابة المصروفات الرأسمالیة للمشروع وموازنة االستثمار مع .١٤
مصادر التمویل المتاحة للمشروع وعتساعد في تخطیط ورقابة تمویل المشر .١٥
كأساس التخاذ أسبابھا تساعد في قیاس االنحرافات عن الموازنة وتحدید .١٦ .القرارات اإلداریة المعالجة والمصححة
:لجنة الموازنة -
تتكون ھذه اللجنة في كثیر من المشروعات برئاسة المدیر العام للمشروع وعضویة مدیر إدارة
وتبدأ اللجنة عادة بتحدید ،والمدیر الماليالتسویق ومدیر اإلنتاج ومدیر إدارة المشتریات العوامل األساسیة المتحكمة في أعداد الموازنات والتي تؤثر على السیاسة العامة للمشروع
:وھي
.طلب المستھلكون .١ .المتاحة الطاقة اإلنتاجیة .٢
.المساحة المتاحة للمصنع ولتخزین المواد الخام والمنتجات النھائیة .٣ .ة رأس المال الثابت ورأس المال العاملمدى وفر .٤
تأخذ في الحسبان اثر قراراتھا األخرى فمثال إذا قررت المتبعة یجب أنوالسیاسات اإلداریة اإلدارة شراء منتجات تامة الصنع من مورد خارجي فھذا سیؤثر على التقدیرات المشتریات
أي تعدیل أو تغییر في احد التقدیرات یؤدي وتقدیرات الموازنة النقدیة ومن ھذا یتضح أن أخرى وذلك لترابط التقدیرات المختلفة ألنشطة المشروع في بالتالي إلى تعدیل في تقدیرات
.خطة شاملة واحدةفإعداد تقدیرات األقسام المختلفة یجب أن یكون إعدادا مبدئیا وذلك الن وعلى ھذا األساس
:األخرى ومثال ذلك إعداد تقدیرات احد األقسام ربما یتعارض مع تقدیرات األقسام
.علیا للمشروع الربح التقدیري المرغوب في تحقیقھربما ال تقبل اإلدارة ال •ربما یتضح من الموازنة النقدیة أن االحتیاجات الالزمة لبرنامج اإلنتاج اكبر •
تغییر بعض التقدیرات تحقیقھ مما یؤدي إلى بكثیر مما یستطیع المشروع إرجاء بعض المشروعات الرأسمالیة إلى فترة أخرى كتخفیض المشتریات أو
األھداف التي یرمي األداء من أھم ربما یكون تحقیق الرقابة وتقییم :لرقابة وتقییم األداءا -
إلیھا المشروع عند استخدامھ لنظام التكالیف المعیاریة والتكالیف المعیاریة ال تستطیع تحقیق أي رقابة بمفردھا ولكن تتم باستخدام التكالیف المعیاریة والفعلیة معا حتى یمكن
بیانات التكالیف الفعلیة مع التكالیف المعیاریة المحددة مقدما تمھیدا لتقییمھا وتحدید مقارنة االنحرافات عن التكالیف المعیاریة سواء بالزیادة أو بالنقص وتحلیل أسباب االنحرافات
.واتخاذ اإلجراءات المصححة والمعالجة
أساسا أداء العاملین فیھ وتتخذ أیضاوتستخدم معاییر التكلفة لتقییم أداء المشروع ككل وتقییملنظم الحوافز والمكافآت التشجیعیة ویجب أن یستشار المدیرین والعاملین عند وضع المعاییر
.ویجب أن تمدھم اإلدارة بتقاریر عن أدائھم الفعلي مقارنة بالمعاییر
وضع المعاییر لكل عنصر من عناصر التكلفة طبقا للدراسات العلمیة .٢ین االعتبار الظروف المحیطة متابعة التنفیذ ومقارنة البیانات الفعلیة بالمعاییر مع األخذ بع .٣
.والتغیرات التي تمت لثناء التنفیذتحلیل االنحرافات وتحدید أسبابھا والفصل بین االنحرافات القابلة للرقابة واالنحرافات .٤
غیر قابلة للرقابة واالنحرافات القابلة للرقابة ھي التي كان من الممكن للمدیر المسؤول
إھمال المسؤول أو اإلسراف أو الضیاع أما الكفایة أوأن یتجنبھا فھي نشأت عن ضعف أو سیطرة المدیر االنحرافات غیر القابلة للرقابة فقد نشأت عن ظروف خارجة عن إرادة
المسؤول وقد یكون االنحراف غیر قابل للرقابة عند مستوى إداري معین ولكنھ قابل . االنحرافاتأعلى ویجب تحدید المسؤولیة عن للرقابة عند مستوى إداري
معالجة االنحرافات باتخاذ اإلجراءات المصححة والمعالجة وقد یكون احد ھذه اإلجراءات .٥ھو العمل على تعدیل المعاییر نفسھ إذا ثبت عدم صالحیتھ لتغییر الظروف المحیطة وتھتم
الفنیة و العلمیة الستخدام عناصر التكلفة وكذلك تھتم ھذه الطریقة بدقة األصولواصفات والتركیب للمنتج وطرق األداء كما تھتم بتأكید النتائج بالتجربة العملیة على بالم
إمكانیة تنفیذ االمكانات والقدرات المتاحة فعال بالمشروع حتى تؤكد للعمال والمسئولین .وتحقیق المعاییر في ظل الظروف المتاحة بالمشروع
:المعاییر أنواع -
بأي مسموحات وال تسمح تفترض ظروف تشغیل مثالیة لإلنتاج وھي التي :معاییر مثالیة .١
للضیاع الحتمي حیث تفترض أقصى كفاءة
وھي معاییر ممكن وقابلة للتحقیق تأخذ الظروف المتوقعة :معاییر واقعیة، قابلة للتحقیق .٢للتشغیل في الحسبان وتسمح بالضیاع الحتمي وعلى ھذا یجب أن تكون ھذه المعاییر
.م التكالیف المعیاریة في المشروعاساس نظا
تمكن الموازنة التخطیطیة اإلدارة من تطبیق مبدأ المركزیة المسؤولیة ومركزیة الرقابة في -أنھا تمد اإلدارة التي تحقق تفویض السلطات دون ان تفقد اإلدارة العلیا آن واحد إذ
.سیطرتھا على المشروع والمدیرین المسؤلین
اسي لنجاح الموازنات في التطبیق العلمي ھو قبول واستخدام المدیرین و الشرط األس - .التنفیذیین للموازنات حیث البد من استخدامھا عن اقتناع وقبول
:الجھاز المصرفي
:تعریف البنوك
وقد عرفھ المشرع األردني بأنھا ، ھناك تعریفات عدیدة للبنك تختلف باختالف طبیعة عمل البنك . رخص لھا بتعاطي األعمال المصرفیة وفق أحكام قانون البنوكالشركة التي
واألعمال المصرفیة ھي جمیع الخدمات المصرفیة كقبول الودائع وإعادة إقراضھا أو استثمارھا
وفي رأي البعض أن التعریف الشامل للبنك المستمد من وظیفتھ الرئیسیة ھو المنشأة التي تتخذ .بالنقود حرفة لھامن االتجار
أما البنك اإلسالمي فھو مؤسسة مالیة مصرفیة لتجمیع األموال وتوظیفھا في نطاق الشریعة اإلسالمیة، بما یخدم بناء مجتمع التكامل اإلسالمي و تحقیق عدالة التوزیع ووضع المال في
.المسار اإلسالمي
:نشأة البنوك
وقد تدرج ظھورھا بتتابع العصور ، عود إلى وقت بعیدیجمع الباحثون على أن األعمال المصرفیة ت .ولم تأخذ البنوك شكلھا الحالي إال بعد تكامل التكوین المصرفي الحدیث
والتي تعني المنضدة أو ، األصل اإلیطالیة) بانكو(وأصل كلمة بنك یقال أنھا مشتقة من كلمة
وانئ واألمكنة العامة للمتاجرة حیث كان الصرافة في العصور الوسطى یجلسون في الم، الطاولة، و أمامھم مكاتب خشبیة أطلق علیھا اسم بانكو یضعون عیھا النقود) الصرف(بالنقود
.ویمارسون علیھا عملیة بیع و شراء العمالت األجنبیة المختلفة
م، ١٤٠١م وتاله بنك برشلونة عام ١١٥٧و قد تم تأسیس أول بنك في مدینة البندقیة بإیطالیا عام .١٦٠٩م، وبنك أمستردام عام ١٥٨٧م بنك ربالتو عام ث
وقد عرفت كثیر من الشعوب األعمال المصرفیة كالسومریین والبابلیین واإلغریق والرومان وكذلك
.الربا أھل مكة حیث كانوا یتعاملون باإلقراض بالربا حتى جاء اإلسالم وحرم
أت وتطورت من خالل تطور أعمال الصرافة ولكن یمكن القول بأن البنوك بصورتھا الحالیة قد نشحیث كانوا یقبلون ودائع المواطنین مقابل إیصاالت إیداع ثم تطورت العملیة حیث أصبح بامكان المودع أن یسحب أموالھ من خالل تنازلھ عن اإلیصال لشخص آخر وھو ما أصبح یسمى بالشیك
حالي
:أنواع البنوك :تلف باختالف طریقة التصنیفھناك تقسیمات مختلفة للبنوك تخ
تحتفظ البنوك بار صده لدى البنك المركزي وبدون فائدة وتحدد ھذه األرصدة التشریعات المصرفیة المعمول بھا وقد یمنع البنك المركزي المصرف الذي قد عجز عن إیداع أو
ید حتى یتم االحتفاظ بنسبة االحتیاطي القانوني لدى البنك المركزي من منع أي قرض جد .ة إلى جزء مالياستكمال النقص باإلضاف
%.٥٠تقل عن في حدھا األقصى وعلى أن ال% ٣٥وقد تصل نسبة االحتیاطي القانوني
رأس المال المالئم الكافي یوفر اآلمان والطمأنینة للمودعین تھدف اإلدارة الجیدة إلى تحقیق ول للمصرف سالمة الودائع ویتم ذلك بتوزیع وتخصص األموال على مختلف بنود األص
التجاري بطریقة تحقق المالئمة بین الربحیة والسیولة وحیث انھ یوجد لرأس مال البنك .األھمیة
وسائل تطبیق العمل المحاسبي* القواعد والتعلیمات واإلجراءات*
النظریة المحاسبة* الطریقة المحاسبیة* اآلالت المحاسبیة* بةالموظفون في المحاس •
:طبیعة عملیات البنوك والتي تؤثر على أنظمتھا المحاسبیة
فالبنوك . یمكن مالحظة أن المادة األولیة التي یتعامل معھا البنك لھا تأثیر على نظامھ المحاسبيوھذه ... تتعامل في النقدیة والمستندات المالیة والكوبونات واألذونات واإلشعارات والشیكات
وھي سھلة في النقل، وبدون شك فإن أمانة موظفي . قیمة كبیرة بالنسبة لوزنھاالمادة األولیة لھا
البنوك ذات أھمیة في جعل النظام المحاسبي في البنوك یختلف عن ذلك المستخدم في مصنع نسیج فالنظام المحاسبي في البنك یجب أن یصمم لیمنع الخسارة والسرقة . مثال، أو أي نشاط آخر
.بعھا في حالة حدوثھاوالخطأ ویسھل من تت
:أثر عامل الوقت على المحاسبة في البنوك
فالبنوك تعتبر وسیلة لتحقیق . یتدخل عنصر الوقت في عملیات البنوك أكثر من أي نشاط آخر .الفوائد
وتزداد مكاسب البنك كلما تم تخفیض الوقت المستغرق . والوقت أحد ثالث عناصر في تحدید الفائدة .ھ إلى أدنى وقت ممكنفي تداول عملیات
ویؤثر عنصر الوقت على طبیعة النظام المحاسبي بالبنوك من وجھة نظر أخرى، فعلى سبیل المثال
وھذا الشرط . یستلزم الجانب اإلداري في البنك ضرورة معرفة المدیرین للمركز المالي في أي دقیقةعوا نقودا وأوراقا تجاریة في یظھر في حسابات اإلیداع والحسابات الجاریة إذ أن العمالء یود
ویجب أن یكون رجال البنوك في موقف یمكنھم من معرفة . حساباتھم كذلك یسحبوا منھا شیكاتكذلك قد یسأل العمالء عن أرصدة . حساباتھم في أي وقت وإال قد یحدث سحب عالمكشوف
. المعلومات فوراحساباتھم في أي وقت لذا یجب على البنك أن یكون في وضع یسمح لھ بتقدیم ھذهفالبنك لن .ومعرفة المركز المالي في أي دقیقة ھام في البنوك في تحدید سیاسة اإلقراض واالستثمار
وفي نفس الوقت ال یستطیع . یحصل على أقصى أرباح إذا ما احتفظ بكمیة كبیرة من األموال العاطلة .ة لمواجھة السحب من البنكالبنك تشغیل كل أموالھ بسبب ضرورة احتفاظھ باحتیاطي من النقدیومن المعتاد أن تتحدد سیاسة . ویجب على البنك أن ینوع من قروضھ واستثماراتھ لغرض األمان
.ویمكن أن یتم ذلك بناء على التقاریر التي تظھر المركز المالي للبنك. اإلقراض واالستثمار یومیا
فمن . األنواع األخرى من المحاسبةوھناك فرق في أھمیة عامل الوقت بین محاسبة البنوك وبین المعتاد في عدید من المنشآت أن یتم فحص حسابات العمالء والموردین مرة شھریا، وإن یعد
میزان المراجعة شھریا وأن تعد المیزانیة العمومیة وحساب األرباح والخسائر ربع سنویا أو في عمل المتكرر في البنوك ال یمكن أن یترك وال یصلح ھذا النظام في البنوك، فال. نھایة السنة المالیة
.... وال یمكن تركھ ألداء عمل أھم نظرا ألن أھم عنصر ھو الوقت. جانبا إلى أي وقت في المستقبل .في البنوك، الیوم یعتبر لوحدة الزمن في النظام المحاسبي
والذي ھو ، كمقیاس أداء٣استخدمنا المتوسطات واالنحرافات المعیاریة ومعیار االختبار البالغ أن أي، )١(وأدنى درجة فیھ ) ٥(عبارة عن متوسط أعلى درجة في مقیاس لیكارت
)٣=٢)/١+٥
حسابیة واالنحرافات المعیاریة الخاصة بأھمیة استخدام یمثل نتائج المتوسطات ال) ٦(الجدول رقم الموازنات التخطیطیة في البنوك التجاریة
المتوسط الفقرات الرقم الحسابي
االنحراف المعیاري
تساھم الموازنات التخطیطیة في تنفیذ الخطط االستراتیجیة التي تضعھا البنوك ١
٤٥ ٤،٢٥،
رجمة كمیة لخطة البنكتعتبر الموزانات التخطیطیة ت ٢
٨٩ ٣،٨٨،
تساھم الموازنات التخطیطیة في رفع الكفاءة اإلداریة ٣
٥٠ ٤،٦٣،
١،١٤ ٣،٦٩ تعمل الموازنات التخطیطیة على تحقیق االستطالع األمثل للموارد المتاحة ٤ تساھم الموازنات التخطیطیة في زیادة الربحیة ٥
١،٠٩ ٣،٥٦
ت التخطیطیة في البنوك قدرة تنافسیةیحقق استخدام الموازنا ٦
٦٦ ٣،٨١،
تؤدي الموازنة التخطیطیة إلى تحقیق أھداف اإلدارة العلیا ٧
٩٣ ٤،٠٦،
:أھمیة استخدام الموازنات التخطیطیة البنوك التجاریة حیث تبین أن) ٦(یمثل الجدول رقم
فلقد كان المتوسط الحسابي ، ابیةكانت النتیجة ایجابیة وما یؤكد ذلك جمیع قیم المتوسطات الحس
وكانت جمیع العبارات مھمة ، ٣ وھو اكبر من معیار االختبار البالغ ٣،٩٨لجمیع أسئلة الفقرة .ألفراد الدراسة
یمثل نتائج المتوسطات الحسابیة واالنحرافات المعیاریة الخاصة بأھمیة استخدام ) ٧(الجدول رقم ألجلالموازنات على عملیة تخطیط ا
المتوسط الفقرات الرقم الحسابي
االنحراف المعیاري
تساعد الموازنات التخطیطیة في التنبؤ ووضع الخطط المستقبلیة والموازنات العامة ١ للبنوك
٥٤ ٤،١٩،
تعد الموزانات التخطیطیة وسیلة مساعدة في اتخاذ قرارات مناسبة ووسیلة لعكس ٢ الخطط واألنشطة المقدرة في البنك
١،١٨ ٣،٧٥
تعتبر الموازنات التخطیطیة من أسس النجاح في المشروع ٣
١،٢٥ ٣،٣١
اشتراك جمیع المستویات بإعداد الموازنة یزید من حرصھم على تنفیذھا وتزداد ٤ فاعلیة الرقابة
١،١٤ ٣،٣١
یساھم أعداد الموازنات التخطیطیة في تحقیق التناسق والتكامل بین مختلف أنشطة ٥ نشأةالم
٨٩ ٣،٣٨،
تساعد الموازنة التخطیطیة على اتخاذ القرارات الھامة في السیولة ٦
١،٢٦ ٣،٥٠
أھمیة استخدام لموازنات التخطیطیة على عملیة طویلة اآلجل حیث) ٧(یمثل الجدول رقم
المتوسط تبین أن الموازنات التخطیطیة تساعد في التنبؤ ووضع الخطط المستقبلیة حیث بلغكما تبین أن الموازنات تساعد في اتخاذ قرارات مناسبة ، ٥٤ بانحراف معیاري٤،١٩الحسابي
١،١٨ بانحراف معیاري٣،٧٥حیث بلغ المتوسط الحسابي
إنما یؤكد ذلك على أن جمیع قیم المتوسطات ، وجمیع العبارات كانت مھمة ألفراد الدراسة ٣،٥٧ والمتوسط الحسابي العام ٣غ الحسابیة كانت اكبر من معیار االختبار البال
یمثل نتائج المتوسطات الحسابیة واالنحراف المعیاري الخاص بأھمیة استخدام ) ٨(الجدول رقم الموازنات التخطیطیة في عملیة قیاس األداء
المتوسط الفقرات رقم الحسابي
االنحراف المعیاري
خطط التي تعتبر معاییر األداء یعتبر استخدام المنشاة للموازنات مجموعة من ال ١ وتعتمد على القیاس الكمي
١،٠٩ ٣،٣٨
تعد الموزانات التخطیطیة أداء عامة لتحسین كفاءة اإلدارة الكشفیة ٢
٧٧ ٣،٧٥،
تعتمد الموازنة التخطیطیة على القیاس الكمي في التحلیل وعرض البیانات في ٣ المعلومات
١،٠٢ ٣،٣٨
د الطرق السلیمة الستخدام الموارد المتاحة لتحقیق الھداف تقوم الموازنة بإیجا ٤ العامة
٨١ ٣،٨٨،
یتم مقارنة األداة بالمعاییر الموضوعیة ٥
٩١ ٢،٨١،
تعتبر الموازنة التخطیطیة عن التوقعات المستقبلیة في اإلدارة العلیا ٦
٧٧ ٤،٠٦،
عملیة قیاس األداء حیث تبیناستخدام الموازنات التخطیطیة في ) ٨(یمثل الجدول رقم
أن استخدام الموازنات التخطیطیة تؤدي إلى تحسین الكفاءة لإلدارة حیث كان المتوسط الحسابي كما تبین أن الموازنة التخطیطیة تعبر عن التوقعات المستقبلیة ، ٧٧بانحراف معیاري ٣،٧٥
٠، ٧٧ وانحراف معیاري ٤،٠٦لإلدارة العلیا
إنما یؤكد ذلك على أن جمیع قیم المتوسطات ، كانت مھمة ألفراد الدراسةوجمیع العبارات ٣٫٧١ والمتوسط الحسابي العام ٣الحسابیة كانت اكبر من معیار االختبار البالغ
وك والذي یوضح أھمیة استخدام الموازنات في البن T.TESTنتائج اختبار ) ١٠(الجدول رقم
التجاریة
المتوسط الحسابي
االنحراف المعیاري
Tقیمة
SIGمستوى الداللة
الفرضیة األولى
٣٫٩٨
٠،٠٠٠ ٩،٩٨٦ ٢،٧٥٣٧٩
و حسب % ٥و ھي نسبة أقل من % sig٠،٠٠ = نجد أن قیمة ١٠من خالل نتائج الجدول رقم
د عالقة و تقبل الفرضیة البدیلة قاعدة القرار فإننا نرفض الفرضیة العدمیة التي تبین عدم وجوالتي تبین وجود عالقة ذات داللة إحصائیة في أھمیة استخدام الموازنات لتخطیطیة في إنتاجیة
.البنوك التجاریة . الجدولیة T المستخدمة أكبر من قیمة T حیث أن قیمة T. Testھذا ما یؤكد اختبار
یوضح أھمیة استخدام الموازنات التخطیطیة والذي T.TESTنتائج اختبار ) ١١(الجدول رقم على عملیة تخطیط طویلة األجل
المتوسط الحسابي
االنحراف المعیاري
SIGمستوى الداللة Tقیمة الفرضیة الثانیة
٠،٠٠١ ٤،٠٦١ ٣،٣٨ ٣٫٥٧
و % ٥و ھي نسبة أقل من % sig٠،٠٠١ = نجد أن قیمة ١١من خالل نتائج الجدول رقم
القرار فإننا نرفض الفرضیة العدمیة التي تبین عدم وجود عالقة و تقبل الفرضیة حسب قاعدة البدیلة التي تبین وجود عالقة ذات داللة إحصائیة في أھمیة استخدام الموازنات لتخطیطیة على
.عملیة تخطیط طویلة األجل .جدولیة ال T المستخدمة أكبر من قیمة T حیث أن قیمة T. Testھذا ما یؤكد اختبار
والذي یوضح أھمیة استخدام الموازنات في عملیة T.TESTنتائج اختبار ) ١٢(الجدول رقم قیاس األداء
المتوسط الحسابي
االنحراف المعیاري
SIGمستوى الداللة Tقیمة الفرضیة الثالثة
٢،٣٢ ٣٫٧١
٠،٠٠ ٥،٥٩٤
و حسب % ٥و ھي نسبة أقل من % sig٠،٠٠ = نجد أن قیمة ١٢من خالل نتائج الجدول رقم
قاعدة القرار فإننا نرفض الفرضیة العدمیة التي تبین عدم وجود عالقة و تقبل الفرضیة البدیلة التي تبین وجود عالقة ذات داللة إحصائیة في أھمیة استخدام الموازنات لتخطیطیة في عملیة
.قیاس األداء . الجدولیة T المستخدمة أكبر من قیمة Tقیمة حیث أن T. Testھذا ما یؤكد اختبار
والذي یوضح أھمیة استخدام في عملیة الرقابة T.TESTنتائج اختبار ) ١٣(الجدول رقم اإلداریة
و % ٥و ھي نسبة أقل من % sig٠،٠٠٥ = نجد أن قیمة ١٣ول رقم من خالل نتائج الجد
حسب قاعدة القرار فإننا نرفض الفرضیة العدمیة التي تبین عدم وجود عالقة و تقبل الفرضیة البدیلة التي تبین وجود عالقة ذات داللة إحصائیة في أھمیة استخدام الموازنات لتخطیطیة في
.عملیة الرقابة اإلداریة . الجدولیة T المستخدمة أكبر من قیمة T حیث أن قیمة T. Test یؤكد اختبار ھذا ما
النتائج
:لقد توصلت ھذة الدراسة إلى مجموعة من النتائج من أھمھا
یوجد اثر الستخدام الموازنات التخطیطیة في البنوك التجاریة األردنیة وذلك من خالل -١لقدرة التنافسیة للبنك وساھمت الموازنات في تفسیر رفع الكفاءة اإلداریة وتحقیق ا
یوجد اثر الستخدام الموازنات التخطیطیة في عملیة التخطیط طویلة األجل حیث عكست -٢ء قرارات الموازنات الخطط المستقبلیة والموازنات العامة للبنوك وساھمت على إعطا
إداریة في الوقت المناسب
الموازنة أداة یوجد اثر لالستخدام الموازنات التخطیطیة في عملیة قیاس األداء حیث تعد -٣أیضا تعبر الموازنات التخطیطیة عن التوقعات وألنھا عامھ لتحسین كفاءة اإلدارة
المستقبلیة لإلدارة العلیا
طیطیة في عملیة الرقابة اإلداریة حیث كان للبنك دور یوجد اثر الستخدام الموازنات التخ -٤في الرقابة على أداء الموظفین وھي وسیلة للرقابة على المسار وخطط البنك وتستخدم
العمل على وضع معاییر عامھ یستند إلیھا عند إعداد الموازنات التخطیطیة تكون مفھومة -٢ .ومحددة للجمیع وواضحة
العمل على إیجاد فریق متخصص یقوم بأعداد الموازنات التخطیطیة وذلك من خالل -٣
.بیةإلحاقھم لدورات تدری
ضرورة استخدام الموازنات التخطیطیة كوسیلة مساعده في اتخاذ القرارات المناسبة في -٤ .الوقت المناسب لتحقیق األھداف العامة وضمان التزام المنشاة في الخطط المرسومة
ضرورة استخدام الموازنات التخطیطیة في مقارنة األداء بالمعاییر الموضوعة وأي انحراف -٥
.لمعاییر الموضوعة یجب تحدیده والعمل على تعدیلھ ضمن الخطط المحددةعن ھذه ا
:المراجع
.١٩٨١ األولى الطبعة، المبادئ في العلوم المالیة والمصرفیة، عمان، النمري أحمد -١
ص، ١٩٩٩، أساسیات التكالیف و المحاسبة اإلداریة، و العظمة، و القاري، عبدالرحیم-٢٢٦.
١٩٧٠مرجع سابق، الطبعة األولى، ،دزیا، رمضان-٣
.١٩٧٧بیروت ، أجھزة الوساطة المثالیة في المملكة األردنیة الھاشمیة، خالد، عبداهللا -٤
.١٩٨٢، مكتبة عین شمس،البنوك، القاھرة إدارة أساسیات، الھواري -٥
١٩٨٥البنوك، مصدر سابق، إدارة، سعید، محمد وآخرون -٦