ثـــحبلل يــجهنملا راـــطلإا - BU /5853...ب ثـــحبلل يـــجهنملا راـــطلإا – ةاايكا كا ا ج ار IFRS 7 ك ااكا

أ

للبحـــث المنهجـــياإلطـــار

للبحـــث المنهجــياإلطـــار

:البحـــــث مقــــــدمـــــة

تعتبر التكلفة التاريخية أحد أهم أسس القياس المحاسبي لما لهاا ناد جر اة نقيق ياة ةالياة لفعااام نةيااادس الم ااات دا حاااديا اا تقاااقل ةلاااع اااا أكثااار ناااد أ أسااااس س،ااار للقيااااس هااا

ناا ترااقر العقلمااة اي تواااجاة ا سااقاا الماليااة العالميااة تااشااد ةاادج ح اام ال اار ا القيااا نتعاادجس ال اايا اج حا ااة ن ااتخدني القااقا م الماليااة ملااع نعلقنااا نفياادس ن مااة ت اااةدهم

المعدس ةلع أساس التكلفة التاريخياة ذلاأل ا التكلفاة أكثر ند المعلقنا ةلع اتخاذ راراتهم التاريخيااة تتوااب تثبااا حاادس ال قااد تحااا الياار م اي تواااجاة المختلفااة نمااا ا عاام ن هااا نقياسااا غير ن م ي شقفر الثقة في المعلقنا المالية ندى درتها ةلع تا يد الم تخدنيد ت قةياة ناد

ذ القرار ند ، لها ايةتماج ةلع الققا م التقارير المالية.المعلقنا لها ،وا ص تمكد نتخ أسااس – بعاد تااشاد ا تقااجا ن اتخدني البيا اا المعلقناا المالياة للتكلفاة التاريخياة

الم يمااااا ضاااعب يقاااتهم فاااي المعلقناااا المعااادس ةلاااع أساساااها ات هاااا -للقيااااس المحاسااابي العدشاااد ناااد الاااد ا حاااق ممااادار ن مقةاااة ناااد المعااااشير ن اااالس نعااااشير المحاسااابة فاااي المه ياااة

(1) . فتم التق ه حق القيمة العاجلةن اهمة ن ها في تقفير نعلقنا لها هذه الخوا ص ااااد اااااا تدااااااة هااااذا التحااااقا ة اااادنا أماااادر ل ااااة نعاااااشير المحاساااابة الد ليااااة المعيااااار

اي تواااجاا ذا التمااخم يفاا الماااليالااذى احماام ة ااقاار التقرياار IAS 29 الااد لي المحاساابي إمادار العدشاد ل يم عاد ذلاأل تاقالع ياال ل اة نعااشير المحاسابة الد لياة 1989ةال فيالمرتف ر

القيااس ةاد ا ماقا ساقال نالياة فيلانا أ سمحا استخدال القيمة العاجلة أ التيند المعاشير ع اقاا IAS 16 الاد ليلمحاسابة أ غير نالياة اذلأل ايلتااناا المالياة نثام ممادار نعياار ا

را ج ا المالياااة العااارص ا فواااا IAS 32رالممتلكااا الت هيااااا المعااادا ر المعيااااريد ايةتااارام القيااااس ر الاااذى أةياااد ممااادارهما تحاااا نيلاااة ن لاااس –را ج ا المالياااة IAS 39ر

شرا في ذلأل: (1)ج/ ةفااااام ال اااايد تااااد رأياااار اسااااتخدال نحاساااابة القيمااااة العاجلااااة ةلااااع أجال المرا اااا الخااااار ي جراسااااة تحليليااااة ▪

لياة الت اارس انعاة تقرساعيد مجلة البحوة االبليب ة اتلبرجي ة استر ةية ةلع نكاتب المرا عة الموارية ر .119 ص 2012 العدج الثا ي

فواااا القيماااة العاجلاااة فاااي تعاياااا اااقجس المعلقناااا المحاسااابية هاااقارى نعاااراد حدشاااد سجل ر ج ر القيااااس ا ▪مجل البوق قاتلبعل ما ا شارس ملع الب قك الت ارية ال اا رياة ر – نعق ا تربيقها في البيئة المحاسبية لل اا ر

ا. 244 ص2014 انعة ياا ةاشقر ال لفة ال اا ر ةدج ،اص لإلنسين

ب

للبحـــث المنهجـــياإلطـــار

–را ج ا الماليااة IFRS 7 الااد لي المااليالتقريار معياار IASBير المحاسابة الد لياة شنعاارا ج ا المالياة IFRS 9 الاد لي الماالي نعياار التقريار IAS 32فواا راساتكماي للمعياار ا

رايساتثمارا IAS 40 ذلأل ممادار المعيااريد المحاسابييد الاد لييد IAS 39ركبدشم للمعيار را ماقا غيار المتدا لاة IFRS 5 الاد لي المااليرالاراةاة ر نعياار التقريار IAS 41العقارياة ر

رالعمليا المتق فة )غير IAS 35المحتفظ تها غراص البي العمليا المتق فة ركبدشم للمعيار هاااقج إمااادار نعياااار تلاااأل ال IASBالم اااتمرس( ر أ،يااارا تاااقد ن لاااس نعااااشير المحاسااابة الد لياااة

معيار نرشد شاانم 2011ق ناش فير ياسا القيمة العاجلة ر IFRS 13 يالد ل يالتقرير المالنعيااار أ،اار ا اامي القياااس ا فوااا ةااد القيمااة العاجلااة ى نااد ت ااقج القااقا م للتربياا ةلااع أ

(1).الماليالمالية ،امة ا مة المر ا بمق ااااب هااااذه المعاااااشير أماااابي القياااااس المحاساااابي نعتماااادا ااااكم أساسااااي ةلااااع القيمااااة

.الل قل فيها ملع التكلفة التاريخية ايستث ا ية التي شتممي في عض الحاي العاجلة ت ااادر ا شاااارس أا نبااادأ التكلفاااة التاريخياااة لااام اوااادر اااأ ه نعااااشير أ مرشااااجا ج لياااة

تقمي إلغا ه.

ـة:ـــــــــات الســابـقــدراســــال

: (2) (Roger et al Martin.,2006)دراسة -1

الح ااا ا لفهاام ياسااا القيمااة العاجلااة نرا باايتقضاايي ناادى حا ااة هةةت االبت ل ةة ا بةة اا. ،رقا المرا عة ال نة للتحق ند ياس القيمة العاجلة ناهي تحدشد

ا:اتت صلاالبت ل ا ب البنريئجالبريب يااااس ق ضااا التقااادشرا ل فااايأا ه ااااك ماااعقبا لمرا عاااة يااااس القيماااة العاجلاااة نتمثلاااة ▪

. الم تقبليةا حداث الير م

الح ااا ا فهاام ةمليااا الم ااأس ليكااقا اااجرا ةلااع نعرفااة يااب شااتم نرا باايا ااب ةلااع ▪ يااااس القيماااة العاجلاااة ناااد ا اااب ا جارس نااادى القااادرس ةلاااع ضااا تقااادشرا افتراضاااا

. تح ي ها مذا ترلب ا نر

) ياسااا القيمااة العاجلااة( نقترحااا الترااقير ر IFRS 13ج/ ةاماام نحمااد أحمااد ساار ر رجراسااة تحليليااة للمعيااار (1) .572 - 571 ص ص 2013 انعة ةيد شمس العدج الرا ،اكلية الت ارسلبلجل البعلل ابالقرصيداتلبرجي ة،ا

(2) Martin Roger et al., "Auditing Fair Value Measurements: A Synthesis of Relevant

Research", Accounting Horizons, Vol.20, No.3, Sep.2006, pp.287-303, Available at:

http://www.researchgate.net , Retrieved at 03/02/2015.

ج

للبحـــث المنهجـــياإلطـــار

:(1)(2007خنفر، راضيجمعة، مؤيد ميحل )أحمددراسة -2

مةااداج فااياسااتخدال تقاادشرا القاايم العاجلااة فاايملااع تقياايم ات اهااا الترااقر هةةت االبت ل ةة ناد قيالبيا ا المالية ا عكاساتها ةلع أجال نهمة التد ي ا ضافة ملع يااس ن اتقى تربيا

نكاتاااب التاااد ي ا رج يااة الكبااارى لمترلباااا تاااد ي فااايالح ااا ا ا رج يااايد المر،وااايد العااانليد العاجلاااة ة اااد تاااد ي البيا اااا المالياااة للقراةاااا اي توااااجاة فقاااا لمعياااار التاااد ي تقااادشرا القيماااة

.545 ر م الد لي :اتت صلاالبت ل ا ب البنريئجالبريب

أطاار فااياي ت ااار ااكم نتااشااد فاايت اات د ملااع القيمااة العاجلااة تأ،ااذ التاايأا المقاااشيس ▪ . المحاسبي العملي فع التربي الماليا ت غ

مةااااداج فاااايد العدشااااد نااااد المخاااااطر ال ات ااااة ةااااد اسااااتخدال تقاااادشرا القاااايم العاجلااااة تق اااا ▪المالياااة ةلاااع ،وا واااها المحاسااابية ،اماااة الم لناااة المقيق ياااة ةلاااع المعلقناااا

تقادشرها ناد يام فايالثقة تها الر ا ة ةليها بب استخدال ا حكال ال خوية لإلجارس . استمرارية الم آ

شةجى ملع ياجس ا رج ي المورفيالقراع فيدشرا القيم العاجلة ،امة أا استخدال تق ▪ . أربا المق قجا ا ج ا المالية

: (2) (2008خالد حسين أحمد، /)ددراسة -3

سااليب أالقيماة العاجلاة ناد حيار تعريفهاا جراسة نفهقل المحاسبة ةد هت االبت ل ا ب نعاااشير المحاساابة ا نريكيااة الد ليااة مااا هاادفا أامااا ملااع جراسااة فااي ياسااها أ ااه القوااقر

ضاااقل فااايا راا المالياااة فااايةتااارام القيااااس للماااقا المالياااة بوااافة ،اماااة ايساااتثمارا اينعاشير المحاسبة ا نريكية الد لية تعادش تها التعارم ةلاع أيار ا،ات م المعال اة المحاسابية

. يقية ةلع أحد ت قك راع ا ةماا ذلأل ند ، ا جراسة تربا:اتت صلاالبت ل ا ب البنريئجالبريب

أحمد حلمي معة نةيد راضي ، فر رالمد الخار ي تقدشرا القيم العاجلة: جراسة تحليلياة اساتر ةية فاي نكاتاب (1) .27 - 1 ص ص 2007 الم لد الثالر العدج الرا يا دل ةالألعليلالبلجل الأل دن التد ي ا رج ية الكبرى ر

ج/ ،الد ح يد أحمد راستخدال القيمة العاجلة فاي يااس ايساتثمارا فاي ا راا المالياة أيار ذلاأل ةلاع القاقا م المالياة (2) 2 العاادج12ةاايد شاامس الم لااد اام المحاساابة ليااة الت ااارس انعااة لبفكةةاالبلوي ةةحيللب ااقك رحالااة تربيقيااةر ر

.178-121ص ص 2008

د

للبحـــث المنهجـــياإلطـــار

ا راا الماليااااة غاااارص فااااي ااااقج ة ااااة طرجاااااة قهريااااة تاااايد اااام نااااد ايسااااتثمارا ▪ فااايساااتثمارا اي م ماااالي للبيااا نااا ا راا المالياااة المتاحاااة فااايالمتاااا رس ايساااتثمارا

ا راا فاايساتثمارا ا راا المالياة تي ماا تق اد ة اة ارتباااة ةك اية قهرياة تايد ايا راا المالياة فايساتثمارا اي م مااليالمالية المحتفظ تها حتاع تااريا ايساتحقاا نا

ا راا المالياة غاارص ايحتفااا فااينماا ايهاار ات ااه الب ااقك حااق تخفايض ايسااتثمارا .قا هاحتع تاريا استح

تق اااااد ة اااااة ارتبااااااة طرجااااااة قهرياااااة تااااايد ةا اااااد نحفياااااة ا راا المالياااااة نااااا ح ااااام ▪ . العملي ي اشر القا ن رقيا راا المالية هذا اعد أنر فيايستثمارا

: (1) (9200Zhang , Haiwenة )ـــدراس -4

جارس متقضايي أيار اساتخدال القيماة العاجلاة لتقيايم ا ج ا المالياة ةلاع هت االبت ل ا بة ا. المخاطر ةلع جر ة تقلب ا ربا

أا التقريااار ةاااد القيماااة العاجلاااة اقااادل نعلقناااا يااادس ةاااد جر اااة تت صةةةلاالبت ل ةةة ا بةةة فااي ااكم يااد أا جر ااة التقلااب نخارطهاااا اامي للم ااأس الماليااة ااإجارس الااذ المخاااطر ا ناار

اقدنها العدشد ند البااحثيد ا تقااج للقيماة العاجلاة لام تااجاج ثيارا نا اساتخدال القيماة التيا ربا ا. العاجلة ةما ا ا ةليه ة د استخدال التكلفة التاريخية

, Husam Aldeen Al-Khadash & Modar Abdullatifدراسةةة )-5

2009)(2) :

ة القيماة العاجلاة لالج ا المالياة ةلاع ا جال تحليم أير تربي نحاساب هت االبت ل ا ب ا(.EPSالمالي لل ر ا ةا د ال هم ند ا ربا )

أا ا جال الماالي للمواارم شتاأير ااكم بيار ابب تقااقيم ا ج ا تت صةلاالبت ل ة ا بةة المالياة القيمااة العاجلااة حياار ا ااا ه ااك يمااة نق بااة ةاليااة اادا لعا اد ال ااهم نااد ا ربااا ة ااد

ا. تربي القيمة العاجلة نقار ة العا د ة د حذم نكاسب أ ، ا ر حيا س ا ج ا المالية

(1) Haiwen Zhang," Effect of Derivative Accounting Rules on Corporate Risk-Management

Behavior", Journal of Accounting and Economics, Vol. 47, No. 3, 2009. Available at

SSRN: http://ssrn.com/abstract=926405 , Retrieved at 03/02/2015. (2) Husam Aldeen Al-Khadash & Modar Abdullatif, " Consequences of Fair Value

Accounting for Financial Instruments in the Developing Countries: The Case of the

Banking Sector in Jordan, Jordan Journal of Business Administration, Vol 5, No. 4,

2009, PP.533- 551, Available at: https://journals.ju.edu.jo/JJBA/article/view/253/251,

Retrieved at 03/02/2015.

ه

للبحـــث المنهجـــياإلطـــار

: (1) (2010سم الشرع، / مجيد جا )ددراسة -6

اايم ااا يت االيا المااقل ةلااع ناهيااة القيمااة العاجلااة أفمااليتها ةلااع هةةت االبت ل ةة ا بةة القاااقا م فااايتتمااام ها ا ر اااال التااايالمواااارم نحااام الدراساااة الت باااة اااالقيم المماااللة فااايالقيااااس

. فوا عرص ا المالية فيما مذا تم التقييم غير القيم العاجلة نما شةير ةلع نودا ية الا:اتت صلاالبت ل ا ب البنريئجالبريب

اةتبااار أا هااذه القيمااة ر ااا المحاساابيع العاارم لتقياايم القيمااة العاجلااة اأ،ااذ ن حااا ام ▪ . ةليها نعاشير المحاسبة الد لية

تعتبااار العملياااا الموااارفية ا يسااايما ةملياااا ايساااتثمار ا ذا طبيعاااة جش انيكياااة هاااذا ▪أمااابي لهاااا ساااقا ال ااا دا ( )ا ساااهمأا ا ج ا المالياااة . القيماااة العاجلاااةشبااارر التقيااايم

. ا سعار فيا اج نبرر للتقييم قيمة تعكس أير التغير من يم هذا اع ع نالي

أا تااأيير القيمااة العاجلااة ةلااع البيا ااا الماليااة المتعلقااة ااا ج ا الماليااة ااد اعرااع مااقرس ▪ . نورفيةأ رب ملع العدالة ند هة ير

التقييم أسلقبا شتماشع ن سياسة الحيرة الحذر ذلاأل فيشقفر استخدال القيمة العاجلة ▪ند أ م ما اج نخوص نخاطر للتقييم بذلأل ش عكس هذا التقييم ةلاع ال ياساة المالياة

. للمورم

: (2) (2010، يمصطفى راشد مصطفى العباد /)ددراسة -7

ا:اهت االبت ل ا ب نرا عاااة القيااااس ا فواااا ةلاااع االح اااا ا اااأ نرا عااايتقا اااه التااايمتااارا التحاااداا ▪

. أساس القيمة العاجلة

ا ااب أا ش فااذها المرا اا لمرا عااة التاايتقاادام مطااارا ارشاااجاا شااان للخرااقا ا اارالا ▪القيااااس ا فواااا ةلاااع أسااااس القيماااة العاجلاااة ن ااادن ا نااا ا طاااار ال اااانم لمرا عاااة

تاقا ههم التايالتغلب ةلاع التحاداا فيلققا م المالية كم ذلأل ما ا اةد المرا عيد ا . هذا ال أا في

ا:اتت صلاالبت ل ا ب البنريئجالبريب

الموااارم ةلااع تربيقيااة جراسااة المواارفي: العماام فااي الماليااة لاالج ا العاجلااة القيمااة التقياايم تااأيير رج/ ن يااد اساام ال اارع (1) .78 -59 ص ص 2010 شق يق ا ا العدج الث يقا الم لد ا رجا لبلجل البعاب ابإلدل ة،ا ر ا رج ية

-القيمااة العاجلااة ااالققا م الماليااة ج/ نواارفع راشااد نواارفع العباااج رمطااار نقتاار لمرا عااة القياااس ا فوااا ةلااع أساااس (2) .317-215 ص ص 2010كلية الت ارس انعة ط را العدج ا ا رجي ةاتلبرل ل،البعلل ابللجل البجراسة ا،تبارية ر

و

للبحـــث المنهجـــياإلطـــار

ياجس ات اع راا القياس ا فوا ةلاع أسااس القيماة العاجلاة االققا م المالياة لمختلاب ▪تقااااس التاااي ايلتااناااا ااابية للماااقا ن اااآ ا ةمااااا الخااادنا يااااجس ا همياااة ال

القيمة العاجلة هق نا شايد ند أهمية نرا عتها أيرها ةلع ةملية المرا عة.

الح اااا ا اااأا نرا عاااة القيااااس ا فواااا ةلاااع نرا عاااي اااقج تحاااداا ثيااارس تقا اااه ▪ . أساس القيمة العاجلة

ع أساس القيمة العاجلاة غيار أا نعاشير المرا عة المختوة مرا عة القياس ا فوا ةل ▪حا اة للمايااد ناد ا امااا فاايهااذا ال اأا أ هاا فايتق يااه شرشااج الماارا عيد فايفعالاة

. شتم ياسها القيمة العاجلة التي التفويم الربا تي ها بيد الب قج المختلفة

: (1) (& Alan DelFavero, Danny Pannese 2010دراسة ) -8

الح ااا ا ة ااد نرا عااة تقياايم نرا باايتقا ااه التاايةاارص التحااداا هةةت االبت ل ةة ا بةة اا. الم تقبم فيالقيمة العاجلة ن ا ة درس نه ة المرا عة ةلع التكيب ن القيمة العاجلة

تح اايد ااد تهاادمةلااع الاارغم نااد أا نحاساابة القيمااة العاجلااة تت صةةلاالبت ل ةة ا بةة ا نةة الح ااا ا الخ ااا ر ج ا فهاام مااحيي نرا باايم ياامي أ ااه تاام تحمفا اادس البيا ااا المعلقنااا الماليااة

الح اااا ا نرا بااايالمتدا لاااة يعتقاااد عاااض المتخووااايد أا العقاااار كياااب تااام تقيااايم أماااقا الااارهد اي تبااهشلفاا الاذ حيد أا هذا ايتهاال اد اكاقا اسايا ا نار فيت هيم أ نة اي تماا في اةد سا

تقا اااه نه اااة المرا عاااة. أا ن لاااس نعااااشير المحاسااابة المالياااة التااايالكثيااارس نااارس أ،ااارى ملاااع التحاااداا FASB ن لاااس الر ا اااة المحاسااابية لل ااار ة العاناااة PCAOB ن لاااس نعااااشير المحاسااابة الد لياااة IASB لااه تااداةيا ةلااع اسااتخدال نحاساابة القيمااة العاجلااة امكااد أا اكااقا فاايأا التقساا ي تتق اا

FAS ممادار نعياار همااا بامأا اكاقا ه ااك حاذر ناد حااي ا بغايش ااا ةملياة المرا عاة

157 , FAS 159 حايد أا اةتمااج فاياساتخدال القيماة العاجلاة فاي بم التقساIFRS13 اكم هةلااع ا اام اابب سيااار 2014القياااا المتحاادس باام ةااال فاايمااريي لاايس نااد المتق اا أا احاادث

المادى الرقيام لكاد فاي ةلع الرغم ند ياجس ال فافية وقرس ما اتية نه ة المرا عة المتق عة ةلع حاااث سرال المااةلفيد فااإا أ نااة اي تماااا ةلااع تااا ا للتاادريب ب ااال الكااافييتااد نااد متاحااة الق ااا املع المرا عيد. ليستر ملع أفعاا ،امة

(1) Danny Pannese & Alan DelFavero, " Fair Value Accounting: Effect On the Auditing

Profession ", The Journal of Applied Business Research ,May/June, Vol. 26, No. 3 –ا

2010,Available at: www.cluteinstitute.com/ojs/index.php/JABR/article/viewFile/.../282,

Retrieved at 03/02/2015.

ز

للبحـــث المنهجـــياإلطـــار

: (1) (2012محمد، ىعبدا لهادإبراهيم عبدالحفيظ /)ددراسة -9

ظام فيترقير تأكيدا نرا ب الح ا ا ت اه تقدشرا القيمة العاجلة هت االبت ل ا ب . ظر م ةدل التأكد

ا:اتت صلاالبت ل ا ب البنريئجالبريب العدشااد نااد فاايظاام ظاار م ةاادل التأكااد تاام ا شااارس مليهااا فاايأا تقاادشرا القيمااة العاجلااة ▪

ن اااااا العاااارص فااااين اااااا القياااااس ايةتاااارام أ فااااينعاااااشير المحاساااابة الد ليااااة سااااقال . ا فوا

فايتقادشرا القيماة العاجلاة ثافتهاا ااا لهاا ا عكااس اضاي فايأا الترقرا المت ارةة ▪الح ا ا لتاقفير نرا بيالقا ي لها ةلع ةات التيالتقارير الققا م المالية لل ر ا

. هذه التقارير ن تخدني فقس فيالثقة

نااد، فاايي نااد نرا بااة ح ااا ا عااض ال اار ا العانااة أا ا ،رااال الب اايرة أتماا ▪ مااااذد تقااادشرا القيماااة العاجلاااة تاااةجى ملاااع أ،راااال بيااارس ة اااد تقااادشر ت اااقج القيماااة العاجلاااة

. لبعض القيم المحاسبية نما شةير ةلع ةدالة الققا م المالية

اوااقر ا جارس أ هااا تت ةااب ظاام ظاار م ةاادل التأكااد ااد فاايأا تقاادشرا القيمااة العاجلااة ▪تتقادشرا القاايم المحاسابية الااد،م ،اماة ناا العاادج الكبيار نااد ناد، تقاادشرا القيمااة

شلقاع ماياد ناد العابل ةلاع الققا م المالية للكيا اا الكبيارس المعقادس هاق ناا فيالعاجلة .كاهم المرا عيد لتقفير المما ا المحيرة تهذه التقدشرا

: (2) (2012، بدويد/ عفاف السيد دراسة ) -10

التعرم ةلع أهم نا ا فر ة ه استخدال نحاسبة القيمة العاجلاة بادشم هت االبت ل ا ب ا ساس التكلفة التاريخية ند تغيارا اذلأل التعارم ةلاع نادى تاقافر نترلباا نرا عاة تقادشرا

نكاتااب المرا عااة المواارية فاايالح ااا ا العااانليد نرا عاايالقيمااة العاجلااة ااالققا م الماليااة لاادى لقااال المااقل ةلااع نحاساابة القيمااة العاجلااة ا عكاااس تربيقهااا ةلااع ةماام م يتحقاا ذلااأل ةااد طرياا

. الخار يالمرا ا:اتت صلاالبت ل ا ب البنريئجالبريب

نحمااد رتراااقير تأكياادا نرا ااب الح اااا ا ت اااه تقاادشرا القيماااة العاجلااة فااي ظااام ىج/ متااراهيم ةباادالحفيظ ةبااادا لهاااج (1) ليااة الت ااارس انعااة الم وااقرس لبلجلةة البلصةةا ابلت ل ةةياالبرجي ةة ر )جراسااة يريااة نيدا يااة(ظاار م ةاادل التأكااد

.561 -491 ص ص 2012الم لد ال اجس الث يقا العدج الثالر .146 – 117 ص ص ماجعا حقاذكاه، ج/ ةفام ال يد تد ى (2)

ح

للبحـــث المنهجـــياإلطـــار

العاجلاااة ةلاااع ميااا ةن ااااا المحاسااابة ةاااد القيمااا فااايشق اااد اهتماااال ليااام ااادا البحااار ▪ . الم تقيا ند المحلية ملع العالمية

ي شق د ند ال احية ال يرية اتفاا تيد المحاسبيد المه ييد الم يما المه ية الباحثيد ▪ةلع نفهقل أ تف ير نحدج للقيمة العاجلة أ طريقاة نحادجس لتقادشرها ابب تعادج العقانام

سااليب التقيايم )حالاة ةادل أاساتخدال دالقيماة العاجلاة لالجاس المالياة ،اماة ة ا فايالمةيرس . قج سقا غير ا(

: (1) (3013، نعبد الرحمدراسة )د/ أمجد حسن -11

ا:اهت االبت ل ا ب لمعاااشير المرا عااة المواارية احاادج ن اائقلية اام نااد نرا ااب مضااافينحا لااة ا تاارا نعيااار ▪

اقاادل جارس الااذ ة ااد مةااداج نرا عااة تقرياار القيمااة العاجلااة الماااليالح ااا ا الم ت ااار . البقرمة المورية ة د طر أسهم ال ر ا للتدا ا

البقرمة فيسهمها أالمحاسبية ةد ال ر ا المتدا لة المعلقنا المالية في ياجس الثقة ▪ . المورية

ساس ألمرا عاة المااليم ت اار رف فالس الكقاجر الف ية لدى م ند نرا ب الح اا ا ال ▪أياار هللسااس الققاةااد المتعااارم ةليهااا نمااا ساايكقا لاا قاةااد مةااداج القيمااة العاجلااة فقااا

. ةلع رف فالس سقا ا راا المالية ما اتي

ا:اتت صلاالبت ل ا ب البنريئجالبريب ا اااب تق اااد ة اااة نع قياااة تااايد مضاااافة نعياااار دشاااد ل عااام الم ااائقلية تماااان ية تااايد نر ▪

تقريااار القيماااة العاجلاااة للساااهم فااايريد م يااااجس يقاااة الم اااتث المااااليالح اااا ا الم ت اااار . سقا ا راا المالية المورية فيالمتدا لة

تق اااد ة اااة نع قياااة تااايد مضاااافة نعياااار دشاااد ل عااام الم ااائقلية تماااان ية تااايد نرا اااب ▪تقريار القيماة فاية الاقارجس ج ة المعلقناا المالياة المحاسابي الماليالح ا ا الم ت ار

. سقا ا راا المالية المورية فيالعاجلة للسهم المتدا لة

ج/ أن د ح د ةبدالرحمد ر ن ئقلية نرا ب الح ا ا الم ت ار المالي ةد القيمة العاجلة لل هم أير ذلأل ةلع فالس (1) اام المحاساابة ليااة الت ااارس انعااة ةاايد شاامس الم لااد لبفكةةاالبلوي ةةحي،اسااقا ا راا الماليااة ا جراسااة نيدا يااةر

.518 -489 ص ص 2013ال ا ة ر العدج الثا ي

ط

للبحـــث المنهجـــياإلطـــار

المااالياحواام ةليهااا الم ت ااار التاايتق ااد ة ااة نع قيااة تاايد تعاادج نوااار المعلقنااا ▪ . ُاعد ة ها تقرير القيمة العاجلة التي ج ة الت بة م تقبم ال ر ة

م الكااقاجر الف يااة لاادى نكاتااب اام نرا ااب ح ااا ا تق ااد ة ااة نع قيااة تاايد مةااداج تأهياا ▪ ج ة مةداج نرا عة أسس قاةد تقرير القيمة العاجلة. المالي الم ت ار

:(1)( 2013دراسة )شيرين شوقي السيد المالح، -12

ا ترا مطار لمرا عة ياس القيمة العاجلاة ل ساتثمارا فاي ا راا المالياة هت االبت ل ا ب ا فواااا ة هاااا ذلاااأل يتخااااذ ااارارا اساااتثمارية رشااايدس ايرتقاااال اااالمحتقى ا ة ناااي للقاااقا م

التقارير المالية الم قرس.ا:اتت صلاالبت ل ا ب البنريئجالبريب اا

لقنااا المحاساابية المعاادس ةلااع أساااس القيمااة العاجلااة تااةير الخوااا ص ال قةيااة ل ااقجس المع ▪ ل ستثمارا في ا راا المالية في ايرتقال المحتقى ا ة ني للققا م التقارير المالية.

اعمم تربي حق مة ال ر ا ةلع الحد ند ف قس التق عا في نرا عاة القيماة العاجلاة ▪ راا المالية.ل ستثمارا في ا

ا طاار المقتار لمرا عاة القيماة العاجلاة ل ساتثمارا فاي ا راا المالياة شةجى استخدال ▪ ملع ياجس الكفالس الفعالية لعملية المرا عة.

: (2) (.Christine et al ,2014دراسة ) -13

تودرها التيتحدشد قةية ا حكال فيالح ا ا نرا بيتقضيي ج ر هت االبت ل ا ب ا(.ASC 820ا راا المالية تحا المعيار ) فيتو يب القيمة العاجلة ل ستثمارا فيا جارس

الح ا ا ا كقا فاي توا يفا ا جارس الُمرح حاة للقيماة نرا بيأا تت صلاالبت ل ا ب الح ا ا أكثر ت ككا للتو يب المر ي لإلجارس ة دنا شتماشع نا ج افا نرا بيالعاجلة. يكقا

فا ا اب عاد اساتيعاب تحاذشرا الم يمايدس هق ناا شت ا نا نرا عاي الح اا اتقرير ا جار ااأا اكقا نت اه للغااة في نثم هذه الحاي .

جراساة نيدا ياةر - ( شيريد شاق ي ال ايد الما ر مطاار نقتار لمرا عاة القيماة العاجلاة ل ساتثمارا فاي ا راا المالياة1) .151 – 1 ص ص2013 لية الت ارس انعة ت ها يب ادكر لهاغ اامنش ة

(2) Christine et al.," Auditors’ Role in Level 2 versus Level 3 Fair-Value Classification

Judgments", Dec. 2014, pp.1-32, Available at SSRN: http://ssrn.com/abstract=2119720,

Retrieved at 03/02/2015.

ي

للبحـــث المنهجـــياإلطـــار

: (1) (2015Griffith, Emily)دراسة -14

فااايالح اااا ا تقيااايم المتخووااايد نرا بااايتقضااايي ياااب ا اااتخدل هةةةت االبت ل ةةة ا بةةة . قجس ةملية المرا عة ةلعن ار ة المتخوويد تةيرنرا عة القيمة العاجلة يب

كثااار العدشاااد ناااد الع امااار ا تقيااايم المتخووااايد جال أااتت صةةةلاالبت ل ةةة ا بةةة نرا باااايمااااعقبة لااااه أهميااااة ة ااااد نرا عااااة القيمااااة العاجلااااة أا الم اااائقلية ال ها يااااة تقاااا ةلااااع نرا باايالح ااا ا للقمااقا ملااع اساات تا ا ةانااة ةااد القيمااة العاجلااة يااةجى هااذا ملااع تااقتر

الح ا ا الذشد شتحملقا الم ئقلية ةد ال تا ال ها ية ةد القيماة العاجلاة ي اب أا اعتماد التقيايم مادار ا حكاال ال ها ياة هاذا اما فايالح ا ا ةلاع ،بارس المتخووايد نرا بي

ا،رر. فيا عة قجس المر

(2) (:2015د/عادل النصيرات، د/أحمد حامد، )دراسة -15

التعرم ةلع نعق ا تربي نفهقل القيماة العاجلاة الك اب ةاد سياار هت االبت ل ا ب معااشير مادى ايلتااالتربي نفهقل القيماة العاجلاة المتق عاة ةلاع ج،ام ال ار ا عاد اتخااذ ارار

لكة العربية ال عقجاة.المحاسبة الد لية في الممأا ه ااااك نعق اااا نتق عاااة يساااتخدال نفهاااقل القيماااة العاجلاااة فاااي تت صةةةلاالبت ل ةةة ا بةةة

القياااس المحاساابي ن هااا مااعقبة ياااس القيمااة العاجلااة لكثياار نااد المق ااقجا الماليااة ايسااتثمارا ية الخاماة العقارية بب ةادل تاقافر ال اقا ال اا ناد احياة تعقاد عاض المعال اا المحاساب

تهااا مااعقبة فهمهااا تربيقهااا نااد احيااة أ،اارى تحيااا القياااس فااي ظاام تربياا نقاااشيس القيمااة العاجلااة اابب تااشااد ايةتماااج ةلااع التقاادشرا الذاتيااة جارس ال اار ا نااد احيااة ةاادل تااقافر أجلااة

ميبا نقضقةية تة د محة هذه التقدشرا ند احية أ،رى.

(3)(: 2015بد العال، محمود قرني ع)دراسة -16

التعااارم ةلاااع تاااا الدراساااا ال اااا قة فاااي ن ااااا نرا عاااة القيااااس هةةةت االبت ل ةةة ا بةةة ا فواااا المحاسااابي ةاااد القيماااة العاجلاااة تقضااايي ج ر نرا اااب الح اااا ا فاااي نرا عاااة القيماااة

االعاجلة لل ر ا الم اهمة المورية الخاضعة شرام الهيئة العانة للر ا ة المالية.ا:اتت صلاالبت ل ا ب البنريئجالبريب

(1) Emily Griffith., "How Do Auditors Use Valuation Specialists When Auditing Fair

Value?", March. 2015, pp.1-52, Available at SSRN: http://ssrn.com/abstract=2460970. ( ج/ ةاااجا ح ااد ال واايرا ج/ أحمااد حانااد نحمااقج ةبااد الحلاايم ر نعق ااا تربياا القيمااة العاجلااة ا عكاساااتها المتق عااة 2)

لبلجلةةة اةلااع ج،اام ال اار ا فااي ضااقل تب ااي المملكااة العربياااة ال ااعقجاة لمعاااشير المحاساابة الد ليااة: جراسااة نيدا يااةر .444 -413 ص ص 2015يد شمس العدج الثالر لية الت ارس انعة ة لبعلل ابالقرصيداتلبرجي ة،

( نحمقج ر ي ةبد العاا تياقني ر جراساة تحليلياة لمادى ن ائقلية ج ر نرا اب الح اا ا فاي التقريار ةاد القيماة العاجلاة 3)جراسااة نيدا يااةر -لل اار ا الم اااهمة المواارية فااي ضااقل نترلبااا هيئااة الر ا ااة الماليااة نعاااشير المرا عااة المواارية

.136 – 1 ص ص2015 لية الت ارس انعة ت ي سقيف يب اميجسر ااغ اامنش ة ا

ك

للبحـــث المنهجـــياإلطـــار

أا نقضقع القيمة العاجلة احتم نكا ة ةالية في ال قا العالمي أهمية الغة بالتالي ▪فاي هاذا الم ااا التقسا فاي ايهتمال التخوص الكاافي ب ةلع نرا ب الح ا ا

،براته فالته لكي اققل عملية المرا عة ةلع أكمم ه.

نع قيااة طرجاااة ذا جيلااة محوااا ية تاايد ،باارس نهااارس نرا ااب الح ااا ا ااقج ة ااة ▪ فالته في نرا عة القياس ا فوا المحاسبي ةد القيمة العاجلة.

اااااقج ة اااااة نع قياااااة طرجااااااة ذا جيلاااااة محواااااا ية تااااايد التااااااال نرا اااااب الح اااااا ا ▪حاسابي ةاد القيماة ايةتبارا ا رالا ال نة أي اال نرا عاة القيااس ا فواا الم

العاجلة فالته في ةملية المرا عة.

ة: ــــابقــات الســدراســلا مــــــتقيي

ايخلةةةةةاالبحي ةةةةةلامةةةةةااعةةةةةالالبت ل ةةةةةياالبسةةةةةي ق ا بةةةةة ا ةةةةةي انةةةةة ل يال تفةةةةةيق،ادت امالقة البوسةي يااتجةيهاا-م ضة البحوةلا–تن ل يال خرالفا ااهذهالبت ل يااتلبت ل ا

ليب ةة ا ةةياشةةلامشةةاالاالبلوي ةةح اعةةاالبق لةة البعيدبةة ،اتذبةة امةةااخةةاللاتق ةة اال ةةرالي لاالبالبجتتلالبريبي:

منواحي االتفاق بين الدراسات السابقة

والدراسة موضوع البحث

نواحي االختالف بين الدراسات السابقة

والدراسة موضوع البحث

Martin)جراسة -1

Roger et

al.,2006)ااا

تقماااااااااالا الدراسااااااااااة ملااااااااااع أا ه اااااااااااك مااااااااعقبا لمرا عااااااااة القيمااااااااة العاجلااااااااة نتمثلاااااااة فاااااااي ضااااااا التقااااااادشر لقيااااااااس

ا حداث الير م الم تقبلية.

لاااام تقضااااي الخرااااقا ا اااارالا التااااي ا ب أا اققل تها نرا ب الح اا ا ت ااه نرا عاااااااة القيماااااااة العاجلاااااااة ل ساااااااتثمارا المالية هق نا سيت ا له الباحر في هاذا

البحر. )أحمااااااااااادجراساااااااااااة ا-2

معااااااااة حلمااااااااي راضااااااااااااينةيااااااااااااد ا(2007، فر

العدشااد نااد أ ضااحا الدراسااة أا ه اااكالمخاطر ال ات ة ةاد اساتخدال تقادشرا

المعلقناااااا مةاااااداج فاااايالعاجلاااااة ةالقيمااااالماليااااة ةلاااااع ،وا واااااها المحاسااااابية ،اماااااة الم لنااااااة المقيق ياااااة ةلااااااع الثقة تها الر ا اة ةليهاا ابب اساتخدال

تقاادشرها فاايا حكاال ال خوااية لااإلجارس ند يم استمرارية الم آ .

الدراساااااة التاااااي تماااااا ةلاااااع البحااااار ▪جراسااااااااة تحليليااااااااة اسااااااااتر ةية فااااااااي نكاتااب المرا عااة ا رج يااة فااي حاايد أا الدراساااااة نقضااااا البحااااار جراساااااة نيدا ية يستر ع سرال ن مقةة ناد المتخووااااايد فاااااي ن ااااااا نرا عاااااةالقياااااااااااااس ا فوااااااااااااا المحاساااااااااااابي

يمااة القيمااة ل سااتثمارا الماليااة المقالعاجلاااااااة ناااااااد نرا باااااااي الح اااااااا ا العااانليد فااي أكباار نكاتااب المحاساابة المرا عاااااة نوااااار ن مقةاااااة ناااااد

ل

للبحـــث المنهجـــياإلطـــار

منواحي االتفاق بين الدراسات السابقة

والدراسة موضوع البحث

نواحي االختالف بين الدراسات السابقة

والدراسة موضوع البحث

المتخوواايد الهيئااة العانااة للر ا ااة الماليااااة ااااذلأل نرا بااااي الح ااااا ا

. ال ها المر ا للمحاسبا

كاااذلأل أ ضاااحا الدراساااة ال اااا قة أا ▪ه ااااك العدشاااد ناااد المخااااطر ال ات اااة

خدال تقاادشرا القيمااة العاجلااة ةااد اساات لكااااد لاااام تقضااااي الدراسااااة نااااا هااااي الخرقا ا رالا التاي ا اب أا اقاااااقل تهاااااا نرا اااااب الح اااااا ا ت ااااااه نرا عاااة القيماااة العاجلاااة ل ساااتثمارا

.المالية،الاااااد /)ججراساااااة ا-3

ح ااااااااايد أحماااااااااد ا(2008

التعرم ةلع نفهاقل المحاسابة ةاد ▪ القيمة العاجلة أساليب ياسها.

نحقر القيمة العاجلاة هاق ن ااا أا ▪ ايستثمارا في ا راا المالية

الدراساااااة التاااااي تماااااا ةلاااااع الدراساااااة ▪ال ااااااااا قة تربيقيااااااااة فااااااااي حاااااااايد أا الدراساااااااة للمقضاااااااقع نحااااااام البحااااااار

نيدا ية.

أا ت اااااااااا ا القيماااااااااة العاجلاااااااااة اااااااااال ▪ الدراساااااااااة ال اااااااااا قة ناااااااااد ن ياااااااااقر المحاساابة الماليااة لاايس نااد ن يااقر

.المرا عة ةاجراسااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااا-4

(Haiwen

Zhang,

ا(2009

أا نحاااااقر القيماااااة العاجلاااااة هاااااق ن ااااااا ا ج ا المالية.

أا ت اااااااااا ا القيماااااااااة العاجلاااااااااة اااااااااال ▪ الدراساااااااااة ال اااااااااا قة ناااااااااد ن ياااااااااقر المحاساابة الماليااة لاايس نااد ن يااقر

.المرا عة Husamجراسة )ا-5

Aldeen Al-

Khadash &

Modar

Abdullatif ,

ا(2009

ن ااااااا أا نحاااااقر القيماااااة العاجلاااااة هاااااق ا ج ا المالية.

الدراساااااة التاااااي تماااااا ةلاااااع الدراساااااة ▪حالااااااااااة القراااااااااااع ال ااااااااااا قة جراسااااااااااة

فااي حاايد أا المواارفي فااي ا رجاالدراساااااااة للمقضاااااااقع نحااااااام البحااااااار

نيدا ية.

أا ت اااااااااا ا القيماااااااااة العاجلاااااااااة اااااااااال ▪ الدراساااااااااة ال اااااااااا قة ناااااااااد ن ياااااااااقر

م

للبحـــث المنهجـــياإلطـــار

منواحي االتفاق بين الدراسات السابقة

والدراسة موضوع البحث

نواحي االختالف بين الدراسات السابقة

والدراسة موضوع البحث

المحاساابة الماليااة لاايس نااد ن يااقر الباحاار المرا عااة هااق نااا ساايت ا له

في هذا البحر./ ن يااد )ججراسااة ا-6

اسااااااااام ال ااااااااارع ا(2010

ت اااليا الماااقل ةلاااع ناهياااة القيماااة ▪ العاجلة.

أا نحقر القيمة العاجلاة هاق ن ااا ▪ ا ج ا المالية.

الدراساااااة التاااااي تماااااا ةلاااااع الدراساااااة ▪ةلااااااااااع ال ااااااااااا قة جراسااااااااااة تربيقيااااااااااة

فاااااي حااااايد أا المواااااارم ا رج ياااااةالدراساااااااة للمقضاااااااقع نحااااااام البحااااااار

دا ية.ني

كماااااااااا تقمااااااااالا الدراساااااااااة ملاااااااااع أا ▪اساااتخدال القيماااة العاجلاااة فاااي التقياااايم شاااااقفر أسااااالقبا شتماشاااااع نااااا سياساااااة

تإ اكي البحي ةلا االحيرة الحذر ناا هااذه ال تي ااة حياار ت اامي يرفةةق

نعاااااشير المحاساااابة المتعلقااااة القيمااااة العاجلاااااااة اااااااايةترام المكاساااااااب أ الخ ااااااااا ر غياااااااار المحققااااااااة ضاااااااامد

اااااااااا ر للفتااااااااارس هاااااااااذا ا رباااااااااا الخشتعاااارص نااا نبااادأ الحيراااة الحاااذر المتعاااااااارم ةلياااااااه فاااااااي الممارساااااااا المحاسااااااااابية الاااااااااذ ا ااااااااامي فقاااااااااا اااايةترام الخ اااا ر غيااار المحققاااة ي اأ،اااذ ا رباااا غيااار المحققاااة فاااي

ايةتبار. /)ججراسااااااااااااااااااااااااااااااااة ا-7

نوااااااارفع راشاااااااد نوااااااااااااااااااااااااااااااااااارفع

العباااااااااااااااااااااااااااااااااااااجا(2010

تقا اااااااااه التااااااااايمتااااااااارا التحاااااااااداا ▪نرا عاااة االح اااا ا اااأ نرا عاااي

القياااااااس ا فوااااااا ةلااااااع أساااااااس .القيمة العاجلة

تقاااااااااادام مطااااااااااارا ارشاااااااااااجاا شااااااااااان ▪ا اااب التااايللخراااقا ا ااارالا

أا ش فذها المرا لمرا عاة القيااس

لاام تت ااا ا الدراسااة ال ااا قة ن ااك ▪المحاسااااااااابة ةاااااااااد القيماااااااااة العاجلاااااااااة

المالية.ل ستثمارا

دنا الدراساة ال اا قة مطاارا مرشااجاا ▪للخرقا ا رالا التاي ا اب أا ش فااااااذها المرا اااااا لمرا عااااااة القياااااااس ا فوااااااااا ةلااااااااع أساااااااااس القيمااااااااة

ن

للبحـــث المنهجـــياإلطـــار

منواحي االتفاق بين الدراسات السابقة

والدراسة موضوع البحث

نواحي االختالف بين الدراسات السابقة

والدراسة موضوع البحث

ا فواااااااا ةلاااااااع أسااااااااس القيماااااااة العاجلة

العاجلة لمرا عة الققا م المالياة كام تي ما تت ا ا الدراسة نقضاقع البحار مطااار نقتاار لااد ر نرا ااب الح ااا ا

عاجلاااااااااااة ت اااااااااااه نرا عااااااااااة القيمااااااااااة ال ل ستثمارا المالية.

Dannyجراساة )ا-8

Pannese &

Alan

DelFavero,

ا(2010

ةاااارص التحااااداا التااااي تقا ااااه نرا بااااي الح ا ا ة د نرا عة القيمة العاجلة.

لاااام تقاااادل الدراسااااة ال ااااا قة مطااااار نقتاااار شااان الخرااقا ا اارال التااي ا ااب أا ش فااااذها نرا ااااب الح ااااا ا للتغلااااب ةلااااع

حااااااااداا نرا عااااااااة القيمااااااااة ن ااااااااك ت العاجلة ل ستثمارا المالية.

متاراهيم /)ججراساة ا-9ةباااادا ةباااادالحفيظ

نحمااااااااد ىلهاااااااااجا(2012

ت ااا ا عااض ن ااك تقاادشرا القيماااة العاجلة في ظم ظر م ةدل التأكد.

لم تقضاي الدراساة ال اا قة الخراقا ▪التااااي ا ااااب أا شتبعهااااا ا اااارالا

نرا ااااااااب الح ااااااااا ا للتغلااااااااب ةلاااااااام ن ك تقدشرا القيمة العاجلة.

جراسااااااااااااااااااااااااة )ج/ ا-10ةفاااااااااااام ال ااااااااااايد

ا(2012 تد

ا عكاااااااااس اسااااااااتخدال نحاساااااااابة القيمااااااااة العاجلة ةلع ةمم المرا .

لااااام تقضاااااي الدراساااااة ال اااااا قة التحاااااداا الم اك التاي تق اه نرا اب الح اا ا

العاجلة.ة د نرا عة القيمة جراسااااااااااااااااااااااااة )ج/ ا-11

ةباااد أن ااد ح اااد ا(3013 دالرحم

التعااااارم ةلاااااع نفهاااااقل القيماااااة العاجلاااااة طرا تقييمها

اااااادنا الدراسااااااة ال ااااااا قة مطااااااار نقتاااااار نعياار مضاافي لمعااشير المرا عااة إج،ااا

المواارية احاادج ن اائقلية اام نااد نرا ااب الح ااا ا الم ت ااار المااالي ة ااد مةااداج

عاجلااة الااذ اقاادل نرا عااة تقرياار القيمااة ال جارس البقرمة المورية ة د طر أساهم ال اااار ا للتااااادا ا تي ماااااا تقااااادل الدراساااااة نقضقع البحر مطار نقتر لاد ر نرا اب الح ااااا ا ت اااااه نرا عااااة القيمااااة العاجلااااة

ل ستثمارا المالية.جراسااااة )شاااايريد ا-12

شااااااااااااق ي ال اااااااااااايد ا(2013الم

تقاااااادام مطااااااار نقتاااااار لمرا عااااااة القيمااااااة العاجلة ل ستثمارا فاي ا راا المالياة

ا فوا ة ها.

لاااااام تقضااااااي الدراسااااااة ال ااااااا قة نااااااا هااااااي ن اااك المحاسااابة ةاااد القيماااة العاجلاااة ل سااتثمارا الماليااة نااا هااي التحااداا

س

للبحـــث المنهجـــياإلطـــار

منواحي االتفاق بين الدراسات السابقة

والدراسة موضوع البحث

نواحي االختالف بين الدراسات السابقة

والدراسة موضوع البحث

التاااااااي تقا اااااااه نرا اااااااب الح اااااااا ا ة اااااااد نرا عاااااااة القيماااااااة العاجلاااااااة ل ساااااااتثمارا

المالية.جراساااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااة ا-13

(Christine et

al., 2014)

فاااااايالح ااااااا ا نرا باااااايتقضاااااايي ج ر تواااادرها التاااايتحدشااااد قةيااااة ا حكااااال

توااااااا يب القيماااااااة العاجلاااااااة فااااااايا جارس ا راا المالية فيل ستثمارا

لاااااام تقضااااااي الدراسااااااة ال ااااااا قة نااااااا هااااااي ن اااك المحاسااابة ةاااد القيماااة العاجلاااة ل سااتثمارا الماليااة نااا هااي التحااداا

ا ة اااااااد التاااااااي تقا اااااااه نرا اااااااب الح اااااااا نرا عاااااااة القيماااااااة العاجلاااااااة ل ساااااااتثمارا

المالية.جراساااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااة ا-14

(Emily

Griffith,

ا(2015

نرا بااااااااااايتقضااااااااااايي ياااااااااااب ا اااااااااااتخدل فااااااايالح اااااااا ا تقيااااااايم المتخووااااااايد تاااااةيرنرا عاااااة القيماااااة العاجلاااااة ياااااب

اااااااقجس ةلاااااااعن اااااااار ة المتخووااااااايد ةملية المرا عة

لاااااام تقضااااااي الدراسااااااة ال ااااااا قة نااااااا هااااااي ةاااد القيماااة العاجلاااة ن اااك المحاسااابة

ل سااتثمارا الماليااة نااا هااي التحااداا التاااااااي تقا اااااااه نرا اااااااب الح اااااااا ا ة اااااااد نرا عاااااااة القيماااااااة العاجلاااااااة ل ساااااااتثمارا

هااق نااا شت ا لااه الباحاار فااي هااذا الماليااة البحر.

ج/ةاااجا )جراساة ا-15ال واااااااااااااااااااااااااااايرا ج/أحماااااااد حاناااااااد

ا(2015

ت ااااا ا نعق ااااا تربياااا نفهااااقل القيمااااة لقياس المحاسبي.العاجلة في ا

أا ت ااااا ا القيمااااة العاجلااااة ااااال الدراسااااة ال ااااا قة ناااااد ن ياااااقر المحاسااااابة المالياااااة

ليس ند ن يقر المرا عة.

جراسااااة )نحمااااقج -16 ر اي ةباد العااا

2015)

ت ااا ا التحااداا الوااعقبا التااي •تقا اااااااه نرا اااااااب الح اااااااا ا أي اااااااال

نرا عة القيمة العاجلة.نرا عاة ج ر نرا ب الح ا ا ة د •

القيمة العاجلة.

تقااادل الدراساااة الحالياااة مطاااار نقتااار لاااد ر نرا ااااب الح ااااا ا ت اااااه نرا عااااة القيمااااة

العاجلة ل ستثمارا المالية.

نة ل يال تفةيق،اتنة ل يال خةرالفا ة ااات اىالبحي لا البجتتلالبسي قالبةذ اي ضة جةة ةالبحوا ةة اتذبةة اكلةةيايسةة اا ةةيا ةةي البفا–م ضةة البحوةةلاا–لبت ل ةةياالبسةةي ق اتلبت ل ةة ا

ايعاس البشالالبريبي:ا

ع

للبحـــث المنهجـــياإلطـــار

)*((1شكل )

ةـــــــوة البحثيـــــــــالفج

تعل اذب ا إ اهذهالبفج ةالبحوا ة ا ة فاتكة اموة اتوتيةتا عةيدالبلشةال ام ضة اا:لبحول،اتلبذ ا رااتنيتب يا يالبنقط البريب

:ثــــة البحـــمشكلـ

أجى تق ه الفكر المحاسبي حق نحاسبة القيمة العاجلة ملع ميارس دا نتعدج ال قا ب تيد نعد ن تخدني الققا م التقارير المالية حير شة د ا ب المعارضيد يستخدال نحاسابة القيماة

لبلصت :اماا عتلدالبحي ل.ا)*(

الدراسات السابقةتطرقةةةةةةا بعةةةةةة الدراسةةةةةةات ▪

لعةةرا التحةةةديات التةةةي تواجةةة مراقة الحسةةابات عنةةد مراجعةةة وتقيةةةيم القيمةةةة العادلةةةة ومناقشةةةة قةةةةدرة مهنةةةةة المراجعةةةةة علةةةةةى

التكيف مع القيمة العادلة.هةةةدبا بعةةة الدراسةةةات إلةةةةى ▪

تطةةةةةةةةوير ترايةةةةةةةةدات مراقةةةةةةةة الحسةةابات تجةةاد تقةةديرات القيمةةة العادلةةة بةةةي وةةةل وةةةروف عةةةد

التراد.قةةةةةةةةدما بعةةةةةةةة الدراسةةةةةةةةات ▪

مجموعةةة مةةن اإلرشةةادات بشةةر مراجعة القيمة العادلة.

اهتمةةةةةا بمشةةةةةاال االعتةةةةةةراف ▪بصةةةاح باإلضةةةابة والقيةةةاا واإل

إلى األثر على جودة المعلومةات المحاسةةةةةبية بةةةةةي وةةةةةل القيمةةةةةة

العادلة.بوضةع اهتما بع الدراسةات ▪

إطار عا لمراجعة قيةاا القيمةة العادلةةةةةةةة لالسةةةةةةةتثمارات بةةةةةةةي األوراق الماليةةةةةةةةة واإلبصةةةةةةةةاح

عنها.دراسة أهميةة القيةاا المحاسةبي ▪

لالسةةةةةةةةتثمارات بةةةةةةةةةي األوراق الماليةةةةةة علةةةةةى أسةةةةةاا القيمةةةةةة

العادلة.تطرقةةا بعةة الدراسةةات لبيةةا ▪

دور مراقةةةةة الحسةةةةةابات بةةةةةي تحديةةةةد نوعيةةةةة األحكةةةةا التةةةةي

بةةةي تصةةةنيف ةرتصةةةدرها اإلداالقيمةةة العادلةةة لالسةةتثمارات بةةي األوراق الماليةةةة تحةةةا المعيةةةار

ASC820.

الدراسة الحالية

تتطةةةةةةةةةةرق سةةةةةةةةةةوف▪

ايفيةةةةة إلةةةةى الدراسةةةةة

العادلةةةةة القيمةةةةة تقيةةةةيم

المالية. لالستثمارات

سوف تتناول الدراسةة ▪

مشةةةةةكالت المحاسةةةةةبة

عةةةةن القيمةةةةة العادلةةةةة

لالسةةةتثمارات الماليةةةة

والمخةةةةاطر المترتبةةةةة

عليها.

سةةةةةةةةةةوف تتطةةةةةةةةةةرق ▪

الدراسةةة إلةةى توضةةي

أهميةةةةةة دور مراقةةةةة

الحسةةةابات بةةةي الحةةةد

مةةةةةةةةةةةةن مشةةةةةةةةةةةةكالت

وتحةةةةةةديات مراجعةةةةةةة

القيمةةةةةةةةةةةة العادلةةةةةةةةةةةة

لالستثمارات المالية.

سوف تتناول الدراسةة ▪

وضةةةع إطةةةار مقتةةةرح

لةةةةةةةةةةةةدور مراقةةةةةةةةةةةة

الحسةةةةةةةةةابات تجةةةةةةةةةاد

مراجعة القيمة العادلةة

لالستثمارات المالية.

الفجوة البحثيةد إطار عا متفق علي لدور ال يوج▪

مراقةةة الحسةةةابات تجةةةاد مراجعةةةة القيمة العادلة لالستثمارات المالية.

لةةةةةم تتطةةةةةرق الدراسةةةةةات السةةةةةابقة ▪لمشةةةكالت المحاسةةةبة عةةةن القيمةةةة العادلةةةةةةة لالسةةةةةةتثمارات الماليةةةةةةةة

والمخاطر المترتبة عليها.لةةم تتطةةرق الدراسةةات السةةابقة إلةةى ▪

أهميةةة دور مراقةة الحسةةابات بةةي د مةةةةةن مشةةةةةكالت وتحةةةةةديات الحةةةةة

مراجعةةةةةةةةةةةة القيمةةةةةةةةةةةة العادلةةةةةةةةةةةة لالستثمارات المالية

لةةم تتطةةرق الدراسةةات السةةابقة إلةةى ▪ايفيةةةةةةة تقةةةةةةدير القيمةةةةةةة العادلةةةةةةة لالسةةةةتثمارات الماليةةةةة، ومةةةةا هةةةةي الظروف المحيطة التةي تحكةم تلة

التقديرات.هنةةان نةةدرة نسةةبية بةةي الدراسةةات ▪

التةةةةةةةةةي تناولةةةةةةةةةا دور مراقةةةةةةةةة ة القيمةةةة الحسةةةابات تجةةةاد مراجعةةة

العادلةةةة لالسةةةتثمارات الماليةةةة بةةةي ول مشكالت المحاسبة عةن القيمةة

العادلة.

ف

للبحـــث المنهجـــياإلطـــار

العاجلاااة أ هاااا اااال اسااات ا ة لماااغقة ال ااار ا الكبااارى لكاااي ت ااامي الت ةاااب فاااي أر اااال الاااربيل ااهقلة تغيياار ايفتراضااا التااي تقااقل ةليهااا ياسااا القيمااة العاجلااة أا نحاساابة القيمااة العاجلااة

(1).أج ملع ياجس سرةة تيرس حم ا نا الخ ا ر المالية يااااجس اااقجس فاااي حااايد شة اااد نةياااد اساااتخدال نحاسااابة القيماااة العاجلاااة أ هاااا تاااةجى ملاااع ر

المالياة التقاارير ن اتخدنيالمعلقنا المحاسبية العمم ةلع تح يد ةملية اتخاذ القرار ناد بام ظام ايرتفااع الم اتمر في ةدل تآكله آالم قرس ا ضافة ملع المحافية ةلع رأس ناا الم

(2)ر. آللم الم تقبلي الحاليا سعار التعرم ةلع القض فيم ناد اهتماال ا مادارا المه ياة مار رس يااس ا ج ا المالياة ،اماة ايسااتثمارا باالرغ

ناااد ن مقةاااةيماااة العاجلاااة ظهااار اااه نااا اساااتخدال نحاسااابة القأمالياااة فقاااا للقيماااة العاجلاااة مي التقا اااه نرا اااب الح اااا ا أي اااال نرا عاااة القيماااة العاجلاااة ل ساااتثمارا يالتااا الم اااك التحاااداا

:لنحاقااهذهالبلشاالااماامصيد امرعتدةامن يتاالمالية أا القيمااة العاجلااة تقااقل ةلااع أساااس القياااس المب ااع ةلااع ال ااقا ذلااأل مااا ااال معيااار -1

( اةتباره نعيار نرشد شانم للتربيا ةلاع أ نعياار IFRS 13) التقرير المالي الد لييا ث ن اتقيا تعتماد ةلاع س،ر حير اق ام المعياار الت ل ام الهرناي للقيماة العاجلاة ملاع حالاة فاي تكماد الم اكلة (3)طبيعة المد، ج ا ال ير ملع أساليب التقيايم الم اتخدنة

حيااار ت تقااام ةملياااة ل ساااتثمارا المالياااة تاااقافر ال اااقا الر ي اااية أ ا كثااار فا ااادس ةااادل القياااااس نااااد الم ااااتقى ا ا الثااااا ي ملااااع الم ااااتقى الثالاااار الااااذى ا اااامي فيااااه المعيااااار اساااتخدال ساااا م نعلقناااا افتراضاااية تت ااام الواااعقبة التعقيااادا تفاااتي ااااب التقااادشر ال خوااي نمااا ا ااتبعد نعااه القمااقا ملااع يمااة ةاجلااة ن مااة أ نقضااقةية مااا تااةجى ةملياة التقادشر لقيااس القيماة العاجلاة فاي الم اتقى الثالار ناد بام ا جارس ملاع التخاقم ناد

( ج/ ساايد ةبااد الفتااا مااالي ح ااد ر تحلياام الع ااة تاايد نحاساابة القيمااة العاجلااة نمارسااا المحاساابة ايتتكاريااة أيرهااا 1)مرةةةةةةةةةةةةةةةةةي اعلةةةةةةةةةةةةةةةةة :اا.490 – 489ةلاااااااااااااااااع اااااااااااااااااقجس التقاااااااااااااااااارير المالياااااااااااااااااة رجراساااااااااااااااااة نيدا ياااااااااااااااااةر ر ص ص

http://www.acc4arab.net/new/accountants-library/finish/16-/662-/0.htmlا رةةةةةةةةةةةةةةةةةةةةةةةةةةةةةةةةي :ا،31/08/2016.

ج/ ةلع نحمقج نورفع ،ليم ج/ ن ع نغربي نحمد متاراهيم ر تقيايم نادى ن لناة نعلقناا الت ل ام الهرناع لقيااس (2)لبلجل البعلل ابلرجي ةا( في ضقل قاةد حكقنة ال ار ا ر 13م )القيمة العاجلة طبقا لمعيار التقرير المالي الد لي ر

.464 ص 2013 لية الت ارس انعة ط را الم لد ا ا العدج الثالر تلبرل ل(3) IFRS 13" Fair Value Measurement", Technical Summary, 2013. Available at :

http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS-technical-summaries/Documents/English%20Web

%20Summaries%202013/IFRS%2013.pdf . Retrieved at 03/02/2015

ص

للبحـــث المنهجـــياإلطـــار

لربحية ما احق نوالحها في تح يد ساعر أساهم الم اأس فاي استخدانها سلقب مجارس ا (1)سقا ا راا المالية ةلع غير الحقيقة.

س التقياايم فااإا ذلااأل سااقم شاا عكس القاايم عااد مةاااج فاايحالااة ظهااقر تغياارا غياار حقيقيااة فااي -2أا نقااشيس القيماة العاجلاة ربماا تقاقج أ ةلع ج،م العمليا نما شةجى ملع ت اقيهه ا سلب (2) المحققة.ةترام المكاسب الخ ا ر غير الد،م ند ، ا اي مافيت قيه ملع

الادفاتر فايت ا يلها فايةدل قج أجلة ميبا لتقدشرا القيمة العاجلة ساقال اكم ا ااةد -3 أ نرا عتها.

سقل استخدال مجارا عض ال ر ا لم مقةاة الققاةاد التاي تحكام ةملياة مةااجس التوا يب -4( تهاادم الت ةااب فااي 39الماليااة التااي ااال فااي المعيااار المحاساابي ر اام )ل سااتثمارا

ر م ا ربا نما شةجى ملع ةدل مظهاار حقيقاة القاقا م المالياة ناد يام تماليم ن اتخدني (3) الققا م التقارير المالية أمحاب الموالي.

اآل اة ا ،يارس فايلقيماة العاجلاة لمحاسابة ا العملايأ ه تبيد ناد التربيا (4) البعضذ ر -5 ااات ة هاااا تماااخم أشالقيااااس ا فااايل عاااض الحااااي ملاااع أ،راااا فاااي أاماااا أ هاااا تاااةجى

ا رباا المااليالمر اا فايلتاانا ناد يام تقلباا يم ا مقا اي في خفاص نلحق اا ناااة المالياااة فاااي واااقرس اضاااحة ظهااار أياااار هاااذه الم اااك -الم اااتقبلية للم اااآ

.ا ،يرس نا أج مليه ند مف س العدشد ند الب قك ال ر ا العالمية

( أربعااة 2008) ESCحاادج جراسااة الهيئااة الم اارفة ةلااع ا سااقاا الماليااة ا نريكيااة كمااا -6 ر(5) تحداا ر ي ية تقا ه نحاسبة القيمة العاجلة هي:

.632 ص ،اماجعا حقاذكاهةامم نحمد أحمد سر ر /ج (1) ج/ ةاالاادشد فكاارى تهاااني رالمحاساابة ةااد القيمااة العاجلااة فااي مطااار المعاااشير المحاساابية ا عكاساااتها فااي ا نااة الماليااة (2)

ر ا العاادج ا ا ليااة الت ااارس ر انعااة سااقهاد الم لااد الثالاار الع اامجلةة البحوةة االبرجي ةة البلعيصةةاةالعالميااة . 119 ص 2009

نحمااد ساايد جر يااق ر تقياايم ات اهااا الترااقر فااي تربياا نعاااشير نحاساابة القيمااة العاجلااة فااي مةااداج رج/ ةبااد ال اماا ( 3)لبلجلة البلصةا االبيا ا المالية ا عكاساتها ةلع القظيفة المحاسبية ا جراسة نيدا ية ةلع شار ا التاأنيد ا رج ياة ر

.204 ص2007 لية الت ارس انعة الم وقرس العدج الثا ي لبرجي ابلت ل يا . 108 ص ماجعا حقاذكاه ةاالدشد فكرى تهاني /ج (4) لبلجل البعلل ة اج/ ةماج سعد نحمد الوااغ ر نحاسبة القيمة العاجلة ة تها ا نة المالية العالمية جراسة نيدا يةر (5)

.69 ص 2011 العدج الرا 25 انعة حلقاا ال ة لية الت ارس لبرجي ،بلحو ااتلبت ل ياا

ق

للبحـــث المنهجـــياإلطـــار

ال اقا أا نحاسبة القيمة العاجلاة ناد المحتمام أا تكاقا غيار نقياقا فيهاا فاي غيااب ▪ال ا ا سعار المعل ة هق نا شةج ملع تأيير سلبي ةلع القاتلية للمقار ة الثقة في

التقارير المالية.

أا اتباع نحاسبة القيمة العاجلة ند شأ ه أا شةج ملع ياجس حدس التقلباا فاي الاد،م ▪تخدنة فاي بالتالي التأيير ةلع أسعار ا راا المالياة ةلاع المقااشيس المختلفاة الم ا

التعبير ةد نخاطر ال قا.

ه ااااك ةااادل ات ااااا تااايد طريقاااة يااااس ا ماااقا ايلتااناااا القيماااة ال اااق ية العاجلاااة ▪( ذلاااأل فاااي ظااام تربيااا فااارص Exit price)،وقماااا ة اااد اساااتخدال ساااعر البيااا

ايستمرارية.

للمقا أا نحاسبة القيمة العاجلة د تعري يمة أ م ند القيمة اي تواجاة الحقيقية ▪ ا ج ا القحاادا اي تواااجاة ة اادنا تماار ا سااقاا الماليااة مااا قة ناليااة هااق نااا

اع ي ن اهمة القيمة العاجلة في ياجس الد ر الداةم للتقلبا اي تواجاة الد رية.ر

جلااة ل سااتثمارا الماليااة نااد نحاساابة القيمااة العا فااي تي ااة لمااا ااد شترتااب ةلااع التعاناام ااد تفقادها نوادا يتها ا ضااافة ملاع ال ادا المثااار حاقا اقا نحاساابة التاياسابية نح ك ن ا

تقاااجا ةدشاادس ملااع حااد ث ا نااة الماليااة العالميااة ا ،ياارس فقااد هااا ا فاايالقيمااة العاجلااة سااببا فاي مقذد الخرر الم تخدل ا ضافة ملاع اقج ضاعب في وقر قج ر نثم نه ة المرا عة، ياااة ال ااالق ية طااارام ،دناااة المرا عاااة تر ياااا الم اف اااة تااايد المااارا عيد ةلاااع ال قا اااب ا

ةاادل ت ياايم المعاااشير المه يااة ل لتاااال ةاادل ااقج سليااا نحكمااة أساااس ا تعاااب ج ا الكفااالس ةدل ايهتمال قجس المرا عة سقال ةلع ن تقى الفحص الخار ي الدا،ليالع ة تيد المرا

(1)ر.تقى نكتب المرا عةأ ةلع ن اسااتخدال تقاادشرا القيمااة العاجلااة ةلااع تااأيير هميااة ياارا ت ةة اضةة عالبعةةالالبسةةي ق

الخاااص م ااكلة البحثاايالبيا ااا الماليااة ةلاع الثقااة تهااا الر ا اة ةليهااا فااإا الت اا ا نقضاقةية ن اك ظام فايج ر نرا ب الح ا ا ت اه تقيايم ايساتثمارا المالياة قنا ه: فيالبحر شتمثم

التاايالمحاساابة ةااد القيمااة العاجلااةل نااد ،اا ا هااذا الت ااا ا تتبعااه العدشااد نااد الت ااا ي الفرةيااة : هيتمثم ن كلة البحر

. 120 ص ماجعا حقاذكاهج/ ةفام ال يد تد ى (1)

ر

للبحـــث المنهجـــياإلطـــار

نرا اااب الح اااا ا ة اااد نرا عاااة القيماااة العاجلاااة تقا اااه التااايالمحاسااابية الم اااك نااااهي ▪ مارا الماليةلل ستث

للتغلااب ةلااع الم ااك التااي تقا هااه أي ااال ال نااة الكفااالسهاام امتلااأل نرا ااب الح ااا ا ▪ لنرا عة القيمة العاجلة ل ستثمارا المالية

ناااهي المترلبااا ا اارالا ال نااة لمرا ااب الح ااا ا حتااع ا ااتري القيااال تااد ره ت اااه ▪ التغلاااب ةلاااع الم اااك التحاااداا التاااي نرا عاااة القيماااة العاجلاااة ل ساااتثمارا المالياااة

تقا ههل

التااي ماادر ااأا نرا عااة تقاادشرا نحاساابة القيمااة العاجلااة هاام تااقفر نعاااشير المرا عااة ▪ايةتماااج مرا ااب الح ااا ا ل امكااد التق يهااا التفواايلية التااي ن مقةااة نااد ا رشاااجا

فااااع التغلااااب ةلااااع ةل سااااتثمارا المالياااا التخراااايا لمرا عااااة القيمااااة العاجلااااة ةليهااااا فاااايتاااد ره ت ااااه نرا عاااة القيماااة العاجلاااة تقا هاااه أي اااال ياناااه اااد التاااي التحاااداا لم اااك ا

لل ستثمارا المالية

ث: ــدف البحــــــهــ

ج ر نرا ااب الح ااا ا ت اااه تقياايم ايسااتثمارا جراسااة فاايللبحاار ا ساساايالهاادم شتمثاام : مميايسرلزاته اضقل ن ك المحاسبة ةد القيمة العاجلة فيالمالية

تبقيب تقييم ايستثمارا المالية في ضقل نعاشير المحاسبة.جراسة ▪

المخااطر المترتباة ل ساتثمارا المالياة ن ك المحاسابة ةاد القيماة العاجلاةجراسة ▪ ةليها

ل ستثمارا المالية.نرا عة القيمة العاجلة تحداا جراسة ن ك ▪

تحليليااة نقار ااة لإلماادارا المه يااة ااأا نرا عااة القيمااة العاجلااة ل سااتثمارا جراسااة ▪ .المالية

ضاا مطااار نقتاار لااد ر نرا ااب الح ااا ا ت اااه نرا عااة القيمااة العاجلااة ل سااتثمارا ▪ المالية.

البحر.مةداج جراسة نيدا ية للقمقا ملع جليم نيدا ي نقضقةي ي،تبار فر ص ▪

ــث: ـــة البحــأهمي

ناا المحاسابيالتربيا فاياساتخدال تقادشرا القيماة العاجلاة أهمياة ت ب أهمية البحر ندن ك نا شثار حقلها ند دا نا لها ند تأيير نباشر غير نباشر ةلع تاا ت ببه ند

ش

للبحـــث المنهجـــياإلطـــار

يااااجس ن ااائقلية نرا اااب الح اااا ا بالتااااليللم اااأس ةلاااع اساااتمراريتها المااااليا ةمااااا المر اااا اةتباره ي ةد الم اهميد ند احية ب أا ،رر المحافية ةلع رأس الماا ساليم اةتبااره

. المماا العال للدا يد ند احية أ،رى اتمااثااتظ اا هل البحولامااخالل:

ة:ــــة العلميــــاألهميأ(

بلحولامااخالل:لبعلل اتظ االألهل ا ة ن ك استخدال القيمة العاجلة في تقييم ايستثمارا المالية.جراس ▪

تاااد ر نرا اااب الح اااا ا ت ااااه تقيااايم ايساااتثمارا ااادرس الدراساااا ال اااا قة التاااي اهتماااا ▪ المالية في ظم ن ك المحاسبة القيمة العاجلة.

الح اا ا ض مطار نقتر شان الخرقا ا رالا التي ا ب أا شتبعهاا نرا اب ▪ ة د نرا عة ايستثمارا المالية المقيمة القيمة العاجلة.

:ةــالعملية ــــاألهميب(

العمليااااة نااااد أ ااااه ةلااااع الاااارغم نااااد اهتمااااال الدراسااااا البحااااقث اكت ااااب البحاااار أهميتااااه اافي مي أا هاذه الدراساا لام تحاا ا اكم ل ستثمارا المالياة مقضقع نرا عة القيمة العاجلة

ضاقل ن اك المحاسابة ةااد فايي ج ر نرا اب الح اا ا ت ااه تقيايم ايسااتثمارا المالياة تقضايحااد نااد ا ااب أا شتبعهااا نرا ااب الح ااا ا لل التاايالخرااقا ا اارالا هاايالقيمااة العاجلااة نااا

منكا ياة الت ةااب فاي القااقا م التقااارير المالياة ،امااة فااي حالاة ةاادل تااقافر ا ساقاا ال اارة ذلااأل الد ة المقيق ية الم لنة في تقدشرا القيمة العاجلة ل ساتثمارا المالياة لبار الثقاة فاي يبا

ما امكد لمرا بي الح ا ا ايستفاجس ند ا طار المقتر فقس الم تثمريد أمحاب الموالي ة د نرا عة ايستثمارا المالية المقيمة القيمة العاجلة.

فــروض البحــث:

ن مقةاة ناد ،تبااراا عع البحار ملاع تحقيقهاا شترلاب ا نار التيملع ا هدام ا اج ستا : شليالفر ص تتمثم فيما

ن ااك المحاساابة ةااد القيمااة العاجلااة تق ااد ة ااة نع قيااة ذا جيلااة محوااا ية تاايدي -1 ل ستثمارا المالية أهمية نرا عة القيمة العاجلة لتلأل ايستثمارا .

نرا اب الم ك التحاداا التاي تقا اه ع قية ذا جيلة محوا ية تيدتق د ة ة ني -2القيماة العاجلاة اه نرا عة القياس ا فواا المحاسابي ةاد تأي ال يانه تد ره الح ا ا

.ل ستثمارا المالية فالته في ةملية نرا عة تلأل ايستثمارا

ت

للبحـــث المنهجـــياإلطـــار

ل نرا اااب الح اااا ا ايةتباااارا ي تق اااد ة اااة نع قياااة ذا جيلاااة محواااا ية تااايد التااااا -3القيمااة العاجلااة الخرااقا ا اارالا ال نااة لمرا عااة القياااس ا فوااا المحاساابي ةااد

ل ستثمارا المالية فالته في ةملية نرا عة تلأل ايستثمارا .

ــث: ــــــدود البحــــح

ا:ايليترلالا تتدالبحولا ليانعااشير المحاسابة فايةاد القيماة العاجلاة المحاسابيلد شت ا ا الباحار القيااس ا فواا -1

. البحرهدم اخدل الذ مي القدر

المحاسبية المتعلقة محاسبة القيماة العاجلاة مي القادر ك لد شت ا ا الباحر مي الم -2 . الماليةفي ا راا الذ اخدل نرا عة ايستثمارا

المحاسااابية المرتبراااة ايساااتثمارا المالياااة طقيلاااة ك لاااد شت اااا ا الباحااار ميااا الم ااا -3 . البحرهدم ويرس ا م مي القدر الذ اخدل

ــث: ـــــج البحــــمنه

شتكقا ن ه البحر ند ي ية ة امر أساسية هي:

(1):ثــــــوذج البحــــالعنصر األول: نم

ذلاأل ناد ،ا ا Normative model ساقم اقاقل الباحار اساتخدال ال ماقذد العياار تقاااقيم أفمااام المبااااجي المحاسااابية المتعاااارم ةليهاااا لمعال اااة الم اااك المتعلقاااة تتقااادشرا القيماااة

العاجلة. ذلااأل ة ااد تف ااير تاااا Positive modelكمااا سي ااتخدل الباحاار ال مااقذد ا ا ااااتي

البحر فقا لإلطاريد ال ير الميدا ي. ذلااأل ة ااد نقار ااة Comparative approachرا كمااا سي ااتخدل الباحاار الماا ه المقااا

الت ارب الد لية ا نريكية المحلية في ضقل ا مدارا المه ية لمرا عة القيمة العاجلة. ذلااأل ة ااد م اارال Deductive methodكمااا سي ااتخدل الباحاار ا ساالقب ايساات باطي

قيمااة العاجلااة ل سااتثمارا تحلياام ن رقااي لإلطااار المقتاار لااد ر نرا ااب الح ااا ا ت اااه نرا عااة ال المالية.

ةيد شمسنكتبة مقتم ا يامحيدئات ص لا عتلدالبحو االبعلل ا)لبجزعالألتل("،ا"( ج/ طارا ةبد العييم أحمد 1) .90 – 88 ص ص 2016 القاهرس

ث

للبحـــث المنهجـــياإلطـــار

ذلاااأل ناااد ،ااا ا Inductive methodكماااا سي اااتخدل الباحااار ا سااالقب ايساااتقرا ي استقرال القا ند ، ا ةرص الدراسا ال ا قة ايطا ع ةلاع المرا ا الم تخلواا البحثياة

حار ناد الخااص ملاع بعاض نقا ا ا تر اا المقيقاة ذا الموادا ية العلمياة ماا ش تقام فياه البا العال.

ياارى الباحاار أا تعاادج هااذه ال ماااذد شااةج ملااع ت ااقع ا ساااليب تعاادجها هااق نااا شاا عكس ناد يام ةلع ال تا الم تخلوة ناد يام الم ااةدس فاي التقمام ملاع ا،تباارا الفار ص البحثياة

تحقي قجس البحر.

: ثـــــالعنصر الثاني: أدوات البح

اي حرام –ساليب الررا ا حوا ية نثم )القسا الح اتي سي تخدل الباحر عض ا اي حااااادار –اي حااااادار الب ااااايا –نعانااااام ايرتبااااااة – 2ا،تباااااار اااااا –ا،تباااااار ر ر –المعياااااار

لتحليااام ال تاااا فااا العي اااة المختاااارس التاااي سااايحدجها SPSSالترتيباااي( اااذلأل اساااتخدال تر اااان الباحر ند ، ا نعاجلة محوا ية.

: ثـــة البحـــالثالث: وسيل العنصر

ناد ،ا ا مةاداج ذلاأل حير سيققل الباحر إ رال جراسة نيدا ية ي،تبار فر ص البحار ةي ة ند المتخوويد في ن ااا سرال ذلأل لمعرفةاستمارس استقوال ف طريقة ليكر اسكيم

لعاجلاااة ناااد نرا باااي القيااااس ا فواااا المحاسااابي ل ساااتثمارا المالياااة المقيماااة القيماااة ا نرا عاااةلهم مرا عة ح ا ا شار ا الح ا ا العانليد في أكبر نكاتب المحاسبة المرا عة المر،ص

ن مقةااة نااد التااي ا ارم ةليهااا أسااتذس نااد ال انعاا الم ااهمة شاار ا ا ناقاا فااي نوارر ااااااا المتخووااااايد الهيئاااااة العانااااااة للر ا اااااة الماليااااااة اااااذلأل نرا باااااي الح ااااااا ا ال هاااااا الم

للمحاسااابا الاااذشد اققناااقا مرا عاااة القاااقا م المالياااة ل ااار ا الم ااااهمة شااار ا ا ناااقاا التاااي .تفوي ةد استثماراتها المالية القيمة العاجلة

ــث: ـــــة البحـــخـط

ا يا طي امشال البحولات هتل ات اتض ا رااتنيتب ات قالبخط البريب :ا

خ

للبحـــث المنهجـــياإلطـــار

:االستثمارات المالية بالقيمة العادلةمدخل تحليلي لتقييم : الفصل األول

نفهقل طبيعة القيمة العاجلة ل ستثمارا المالية.: لبلحولالألتل .: تبقيب تقييم ايستثمارا المالية في ضقل نعاشير المحاسبةلبلحولالبايني . المخاطر المترتبة ةليها القيمة العاجلة ةدن ك المحاسبة : لبلحولالبايبل

الفصل الثاني: دور مراق الحسابات تجاد مراجعة القيمة العادلة لالستثمارات المالية:

ا.ن ك تحداا نرا عة القيمة العاجلة ل ستثمارا المالية لبلحولالألتل: لإلمااادارا المه ياااة اااأا نرا عاااة القيماااة العاجلاااة نقار اااة جراساااة تحليلياااة لبلحوةةةلالباةةةيني:ا

.ل ستثمارا الماليةمطاااااار نقتااااار لاااااد ر نرا اااااب الح اااااا ا ت ااااااه نرا عاااااة القيماااااة العاجلاااااة لبلحوةةةةةلالبايبةةةةةل:ا

.ل ستثمارا المالية

:ةـــــــيدانيـــــــة المـــــــدراســـــــ: الالثالثالفصل

ا.أسلقب م البيا ا تحدشد ةي ة الدراسة لبلحولالألتل: . تا ا،تبارا الفر صالتحليم ا حوا ي للبيا ا لبلحولالبايني:ا