บทที่ 6 (ppt)

ค่�าใช้�จ่�ายโรงงาน

ค่�าใช้�จ่�ายโรงงานของแผนกผลิ�ต (Production Department Expense)

• ค่�าแรงทางอ้อ้ม หมายถึ�งค่�าแรงต่�างๆ ท��เกิ�ดขึ้��นโดยไม�ม�ผลท�าใหจำ�านวนขึ้อ้งผล�ต่เพิ่��ม ขึ้��นแต่�ม�ค่วามจำ�าเป็$นท��จำะต่อ้งจำ�ายค่�าแรงป็ระเภทน�� ต่'วอ้ย�างเช่�น ค่�าแรงขึ้อ้งผ)ค่วบค่+ม

งาน ค่�าแรงขึ้อ้งเจำาหนาท��ธุ+รกิารขึ้อ้งโรงงาน ผ)ค่วบค่+มพิ่'สด+ ห'วหนาค่+มโรงงานท'�วไป็ เจำาหนาท��ต่รวจำสอ้บค่+ณภาพิ่ค่�าแรงส)ญเป็ล�า และค่�าแรงล�วงเวลา แต่�อ้ย�างไรกิ0ต่าม

กิารแบ�งแยกิต่นท+นแรงอ้อ้กิเป็$นทางต่รง และทางอ้อ้ม ท�าใหเกิ�ดป็1ญหาว�าต่นท+นช่น�ด ใดถึ�งจำะเร�ยกิไดว�า เกิ�ดขึ้��นเน2�อ้งจำากิกิารผล�ต่และต่นท+นช่น�ดใดท��ม�ไดเกิ�ดขึ้��นเน2�อ้งจำากิ

กิารผล�ต่ จำากิป็1ญหาด'งกิล�าว ม�ขึ้อ้พิ่�จำารณาด'งน��– แรงงานท��ถึ)กิใช่เน2�อ้งจำากิ โรงงานท�างานล�วงเวลา เน2�อ้งจำากิค่วามกิดด'นท'�วไป็ทางธุ+รกิ�จำ อ้'น

เป็$นผลใหงานไม�เสร0จำต่ามเวลาท��กิ�าหนด ผลท��ไดไม�ท�าใหอ้'ต่ราผล�ต่เพิ่��มขึ้��น ค่�าล�วงเวลาท��ค่�ด เขึ้ากิ'บผล�ต่ภ'ณฑ์4 จำะถึ2อ้ว�าเป็$นต่นท+นแรงงานทางอ้อ้มขึ้อ้งผล�ต่ภ'ณฑ์4

– แรงงานท��ถึ)กิใช่เน2�อ้งจำากิโรงงานท�างานล�วงเวลาแต่�ใช่ในกิารผล�ต่ผล�ต่ภ'ณฑ์4ช่น�ดใดช่น�ด หน��งโดยเฉพิ่าะ หร2อ้ ผล�ต่ภ'ณฑ์4เป็$นผล�ต่ภ'ณฑ์4ท��ไดร'บค่�าส'�งจำากิล)กิค่าโดยเฉพิ่าะ ใหผล�ต่

ผล�ต่ภ'ณฑ์4 น'�น ค่�าล�วงเวลาท��ค่�ดเขึ้ากิ'บผล�ต่ภ'ณฑ์4จำะถึ2อ้ว�าเป็$นต่นท+นแรงงานทางต่รงขึ้อ้งผล�ต่ภ'ณฑ์4

• ว'ต่ถึ+ด�บทางอ้อ้ม เป็$นว'ต่ถึ+ด�บท��ไม�ใช่�ช่��นส�วนหล'กิขึ้อ้งผล�ต่ภ'ณฑ์4หร2อ้ว'ต่ถึ+ด�บท��ม�ม)ลค่�า ต่��าเป็$นอ้+ป็กิรณ4เล0กินอ้ยๆ นอ้ยๆ ท��ใช่ในโรงงาน

• ค่�าใช่จำ�ายทางอ้อ้ม เป็$นค่�าใช่จำ�ายท��ไม�ไดเกิ�ดขึ้��นในขึ้บวนกิารผล�ต่ แต่�เป็$นค่�าใช่จำ�ายท�� สน'บสน+นกิารผล�ต่ ซึ่��งป็ระกิอ้บดวย ค่�าป็ระกิ'น ภาษี� เค่ร2�อ้งจำ'กิรท��ใช่กิ�าล'งไฟฟ9า ค่�า

เส2�อ้มราค่าขึ้อ้งเค่ร2�อ้งม2อ้และเค่ร2�อ้งจำ'กิร ค่�าซึ่�อ้มและค่�าบ�าร+งร'กิษีา และค่�าใช่จำ�ายเกิ��ยวกิ'บเค่ร2�อ้งท+�นแรง

ค่�าใช้�จ่�ายโรงงานของแผนกบร�การ (Service Department Expense)

• เพิ่2�อ้ป็ระโยช่น4ในกิารค่วบค่+มค่�าใช่จำ�ายขึ้อ้งแผนกิบร�กิารแต่�ละแผนกิจำะรวบรวมไวแยกิต่�างหากิจำากิกิ'นโดยใหอ้ย)�ภายใต่ค่วามร'บผ�ดช่อ้บ

ขึ้อ้งห'วหนาแผนกิน'�นๆ แลวจำ�งจำะป็1นค่�าใช่จำ�ายขึ้อ้งแผนกิบร�กิารเหล�าน��ไป็เป็$นค่�าใช่จำ�ายขึ้อ้งแผนกิผล�ต่ต่ามอ้'ต่ราส�วนท��แผนกิผล�ต่แต่�ละ

แผนกิไดร'บบร�กิาร ซึ่��งสามารถึท��จำะต่รวจำสอ้บค่�าใช่จำ�ายเหล�าน��ไดจำากิ– รายกิารจำ�ายเง�น เช่�น จำ�ายเง�นซึ่2�อ้เช่2�อ้เพิ่ล�ง ว'ต่ถึ+ด�บทางอ้อ้ม บร�กิารซึ่�อ้มแซึ่ม

จำากิภายนอ้กิ– รายกิารโอ้นบ'ญช่� จำะบ'นท�กิกิารลงรายกิารเบ2�อ้งต่นในสม+ดรายว'น เช่�น กิาร

แยกิป็ระเภทค่�าแรงจำ�ายเป็$นค่�าแรงโดยต่รงและค่�าแรงทางอ้อ้ม– รายกิารป็ร'บป็ร+งบ'ญช่�เม2�อ้ส��นงวด ต่'วอ้ย�างรายกิารป็ระเภทน��ไดแกิ�กิารแจำกิ

จำ�ายค่�าใช่จำ�ายบางป็ระเภทอ้อ้กิเป็$นส�วนขึ้อ้งโรงงาน เช่�น ภาษี�โรงเร2อ้น เง�น เด2อ้นฝ่;ายบร�หาร ฯลฯ

กิารป็1นค่�าใช่จำ�ายจำากิแผนกิบร�กิาร ส)�แผนกิผล�ต่

กิารป็1นค่�าใช่จำ�ายจำากิแผนกิบร�กิารส)�แผนกิผล�ต่ หมายถึ�ง แผนกิผล�ต่จำะไม�สามารถึท�ากิารผล�ต่ได

ถึาขึ้าดกิาสน'บสน+นจำากิแผนกิบร�กิารในส�วนต่�าง ๆด'งน'�นค่�าใช่จำ�ายท��เกิ�ดขึ้��นในส�วนบร�กิารจำ�งจำ�าเป็$นจำะต่อ้งป็1นไป็เป็$นค่�าใช่จำ�ายขึ้อ้งแผนกิผล�ต่ในส�วน

ต่�างๆ เพิ่2�อ้ใหเห0นค่�าใช่จำ�ายท��แทจำร�งท��เกิ�ดขึ้��น รวมท'�งเพิ่2�อ้กิารค่�านวณต่นท+นกิารผล�ต่ท��ถึ)กิต่อ้งอ้�กิ

ดวย โดยต่'วอ้ย�างขึ้อ้งหล'กิเกิณฑ์4ท��ใช่ส�าหร'บกิาร ป็1นส�วนต่นท+นแสดง

การหาอ�ตราค่�าใช้�จ่�ายโรงงานลิ�วงหน�า (Applied Acquisition Cost)

• กิารหาอ้'ต่ราค่�าใช่จำ�ายโรงงานล�วงหนา (Applied Factory Overhead) เพิ่2�อ้น�าอ้'ต่ราค่�าใช่จำ�ายโรงงานล�วงหนามาท�ากิารป็ระมาณหาค่�าใช่จำ�ายโรงงานท��จำะเกิ�ดขึ้��น หล'งจำากิงบบ'ญช่�ต่อ้นส��นงวด ถึาค่�าใช่จำ�ายจำ�ายโรงงานท��เกิ�ดขึ้��นจำร�งเท�าใดกิ0น�ามาหาผลต่�างท��เกิ�ดขึ้��น เพิ่2�อ้ลดต่นท+นขึ้อ้งส�นค่า ณ ว'นส��นงวดต่�อ้ไป็ บางบร�ษี'ทจำะค่�านวณหาอ้'ต่ราโสห+ยกิารผล�ต่ ณ ว'นส��นงวดกิารค่�านวณต่นท+นจำากิกิารผล�ต่จำร�ง ท�าใหหาต่นท+นผล�ต่ภ'ณฑ์4ช่าและจำะทราบค่�าใช่จำ�ายท'�งหมดเม2�อ้ส��นงวดบ'ญช่� ด'งน'�นบร�ษี'ทส�วนใหญ�จำ�งห'นมาใช่อ้'ต่ราค่�าใช่จำ�ายโรงงานล�วงหนา ซึ่��งม�หล'กิเกิณฑ์4ในกิารหาอ้'ต่ราค่�าใช่จำ�ายโรงงานอ้ย)� 5 ป็ระกิารค่2อ้– ใช่หน�วยผล�ต่เป็$นหล'กิ– ใช่ว'สด+ด�บเป็$นหล'กิ– ใช่ค่�าแรงงานทางต่รงเป็$นหล'กิ– ใช่ช่' �วโมงท�างานขึ้อ้งแรงงานทางต่รงเป็$นหล'กิ– ใช่ช่' �วโมงท�างานขึ้อ้งเค่ร2�อ้งจำ'กิรเป็$นหล'กิ

การใช้�หน�วยผลิ�ตเป็�นหลิ�ก (Production Unit)

การใช้�ว�ตถุ�ดิ�บทางตรงเป็�นหลิ�ก

การใช้�ค่�าแรงงานทางตรงเป็�นหลิ�ก (Direct Labor Cost)

ใช้�ช้�!วโมงท#างานของแรงงานทางตรงเป็�นหลิ�ก

ใช้�ช้�!วโมงท#างานของเค่ร$!องจ่�กรเป็�นหลิ�ก

การจ่#าแนกก#าลิ�งการผลิ�ต (Capacity Identification)

• ก#าลิ�งผลิ�ตสู&งสู�ดิตามทฤษฎี*หร$ออ�ดิมค่ต� (Theoretical Maximum Capacity)

• ก#าลิ�งผลิ�ตท*!พอป็ฏิ�บ�ต�ไดิ� (Practical Capacity)

• ก#าลิ�งผลิ�ตป็กต� (Normal Capacity)

• ก#าลิ�งผลิ�ตจ่ร�งท*!ค่าดิไว� (Expected Actual Capacity)

การว�เค่ราะห/ค่วามสู�มพ�นธ์/ระหว�าง ก#าลิ�งผลิ�ตจ่ร�งท*!ค่าดิไว� ก�บก#าลิ�ง

ผลิ�ตป็กต�

การว�เค่ราะห/ผลิต�างท*!เก�ดิจ่ากค่�าใช้�จ่�ายโรงงาน

• ค่�าใช่จำ�ายโรงงานท��แทจำร�ง (Actual Factory Overhead) เป็$นค่�าใช่จำ�ายโรงงานท��ใช่ไป็จำร�งๆ ในกิารผล�ต่ ซึ่��งจำะทราบค่�าได เม2�อ้ไดท�ากิารป็>ดบ'ญช่�ต่ามรอ้บเวลาบ'ญช่�

• ค่�าใช่จำ�ายโรงงานต่ามป็ระมาณผล�ต่ (Predetermined Factory Overhead) เป็$นค่�าใช่จำ�ายโรงงานท��ป็ระมาณขึ้��นจำากิกิ�าล'งกิารผล�ต่ส)งส+ด ซึ่��งสามารถึค่�านวณจำากิอ้'ต่ราส�วนค่�าใช่จำ�ายโรงงานกิะป็ระมาณค่)ณกิ'บอ้'ต่รากิ�าล'งผล�ต่ส)งส+ดลบดวยอ้'ต่ราค่�าใช่จำ�ายโรงงานแป็รผ'น ค่)ณกิ'บเวลาท��ค่�าใช่จำ�ายส)ญเส�ย

• โรงงานค่�ดเขึ้างาน (Applied Factory Overhead) เป็$นค่�าใช่จำ�ายโรงงานท��ป็ระมาณขึ้��นจำากิกิ�าล'งกิารผล�ต่จำร�ง ซึ่��งสามารถึค่�านวณโดยกิารค่)ณอ้'ต่ราส�วนค่�าใช่จำ�ายโรงงานกิะป็ระมาณ กิ'บกิ�าล'งกิารผล�ต่จำร�ง

สู#าหร�บผลิต�างท*!เก�ดิจ่ากค่�าใช้�จ่�ายโรงงาน

• ผลต่�างรวม (Total Variance) เป็$นผลต่�างท��เกิ�ดขึ้��นระหว�างค่�าใช่จำ�ายโรงงานท��แทจำร�ง กิ'บค่�าใช่จำ�ายโรงงานค่�ดเขึ้างาน ถึาเป็$นลบ ผลล'พิ่ธุ4ท��ไดเป็$นท��น�าพิ่อ้ใจำ (Favorable) เน2�อ้งจำากิค่�าใช่จำ�ายโรงงานท��แทจำร�งต่��ากิว�าท��ป็ระมาณกิาร แต่�ถึาม�ค่�าเป็$นบวกิผลล'พิ่ธุ4ท��ไดไม�เป็$นท��น�าพิ่อ้ใจำ (Unfavorable) หร2อ้เป็$นผลต่�างท��เกิ�ดจำากิผลรวมขึ้อ้งผลต่�างเน2�อ้งจำากิงบป็ระมาณและผลต่�างเน2�อ้งจำากิกิ�าล'งผล�ต่

• ผลต่�างเน2�อ้งจำากิงบป็ระมาณ (Spending Variance) เป็$นผลต่�างท��เกิ�ดขึ้��นระหว�างค่�าใช่จำ�ายโรงงานท��แทจำร�ง กิ'บ ค่�าใช่จำ�ายโรงงานต่ามป็ระมาณผล�ต่ ถึาผลล'พิ่ธุ4เป็$นลบเป็$นท��น�าพิ่อ้ใจำ (Favorable) เน2�อ้งจำากิค่�าใช่จำ�ายจำร�งอ้ย)�ภายใต่งบป็ระมาณ ถึาผลล'พิ่ธุ4เป็$นบวกิ ไม�เป็$นท��น�าพิ่อ้ใจำ (Unfavorable) เน2�อ้งจำากิค่�าใช่จำ�ายเกิ�นงบป็ระมาณ

• ผลต่�างเน2�อ้งจำากิกิ�าล'งผล�ต่ (Burden Capacity Variance) เป็$นผลต่�างระหว�างค่�าใช่จำ�ายโรงงานต่ามป็ระมาณผล�ต่ กิ'บ ค่�าใช่จำ�ายโรงงานค่�ดเขึ้างาน ถึาเป็$นลบน�าพิ่อ้ใจำ (Favorable) ถึาเป็$นบวกิ ไม�เป็$นท��น�าพิ่อ้ใจำ (Unfavorable)

ม�ว�ธุ�กิารป็ฏิ�บ'ต่�เกิ��ยวกิ'บกิารขึ้จำ'ดผลต่�างท�� เกิ�ดขึ้��นสามารถึท�าไดด'งน��

• ป็>ดบ'ญช่�กิ�าไรขึ้าดท+น• ป็1นส�วนเขึ้าขึ้อ้งค่งค่ล'งและต่นท+นส�นค่าท��ขึ้าย

หร2อ้ เขึ้าต่นท+นขึ้ายแต่�เพิ่�ยงอ้ย�างเด�ยว• ป็>ดเขึ้าบ'ญช่�ส�ารอ้ง

หลิ�กการแบ�งค่�าใช้�จ่�ายโรงงานเป็�นแผนกต�างๆ

• กิารป็1นส�วนต่นท+นทางอ้อ้มใหแกิ�ผล�ต่ภ'ณฑ์4น'�นขึ้��นอ้ย)�กิ'บกิารวางระบบต่นท+นดวย กิล�าวค่2อ้โดยหล'กิเกิณฑ์4แลว โรงงานจำะม�หน�วยงานท��เร�ยกิว�า ศู)นย4ต่นท+น ศู)นย4น��อ้าจำเป็$นหน�วยหน��งขึ้อ้งอ้งค่4กิร ซึ่��งจำะอ้ย)�ในแต่�ละแผนกิ ด'งน'�นจำ�านวนต่นท+นทางอ้อ้มท��ค่�ดเขึ้าผล�ต่ภ'ณฑ์4จำ�งขึ้��นอ้ย)�กิ'บค่�าจำ�ากิ'ดค่วามขึ้อ้งศู)นย4ต่นท+นดวย บางโรงงานถึ2อ้ว�าเค่ร2�อ้งจำ'กิรแต่�ละเค่ร2�อ้งหร2อ้แต่�ละแผนกิผล�ต่ค่2นศู)นย4ต่นท+นอ้'ต่ราโสห+ยกิารผล�ต่ท��ค่�านวณไดจำะเป็$นอ้'ต่ราขึ้อ้งแต่�ละแผนกิ แต่�บางบร�ษี'ทถึ2อ้ว�าโรงงานค่2อ้ศู)นย4ต่นท+น อ้'ต่ราโสห+ยกิารผล�ต่ในกิรณ�น��จำะเป็$นอ้'ต่ราถึ'วเฉล��ยขึ้อ้งท'�งโรงงาน โดยท'�วๆไป็ค่�าจำ�ากิ'ดค่วามขึ้อ้งศู)นย4ต่นท+นย'งแค่บเท�าใด ศู)นย4ต่นท+นกิ0ย'งต่อ้งม�มากิขึ้��นเท�าน'�น ซึ่��งม�ผลใหกิารป็1นส�วนต่นท+นทางอ้อ้มเขึ้าผล�ต่ภ'ณฑ์4 ย+ต่�ธุรรม มากิขึ้��น ซึ่��งในกิารแบ�งค่�าใช่จำ�ายโรงงานอ้อ้กิเป็$นแผนกิ ม�เหต่+ผลส�าค่'ญๆ 2 ป็ระกิารค่2อ้– สามารถึค่วบค่+มค่�าใช่จำ�ายโรงงานไดใกิลช่�ด– ต่นท+นกิารผล�ต่ และต่นท+นส�นค่า ม�ค่วามถึ)กิต่อ้งมากิขึ้��น

การหาอ�ตราค่�าใช้�จ่�ายโรงงานลิ�วงหน�าเป็�นรายแผนก

• ป็ระมาณยอ้ดรวมค่�าใช่จำ�ายโรงงานท��ค่�ดโดยต่รงกิ'บแผนกิ (Direct Department Expenses) ท'�งแผนกิผล�ต่และแผนกิบร�กิาร ณ ระด'บกิ�าล'งผล�ต่ท��ต่อ้งกิาร แยกิอ้อ้กิเป็$นค่�าใช่จำ�ายค่งท�� (Fix Cost) และค่�าใช่จำ�ายท��เป็ล��ยนแป็ลง (Variable Cost)

• ป็ระมาณค่�าใช่จำ�ายโรงงานซึ่��งเป็$นค่�าใช่จำ�ายท��ค่�ดรวมกิ'นท'�งโรงงาน (Indirect Department Expenses) เช่�น ค่�าไฟฟ9า ค่�าน��า ค่�าเส2�อ้มราค่าอ้าค่าร ภาษี�ทร'พิ่ย4ส�น ป็ระกิ'นภ'ยและอ้2�นๆ ณ ระด'บกิ�าล'งผล�ต่ท��ต่อ้งกิาร แลวจำ'ดแบ�งค่�าใช่จำ�ายรวมพิ่วกิน��ใหแกิ�แผนกิผล�ต่ย�อ้ย

• แบ�งค่�าใช่จำ�ายโรงงานขึ้อ้งแผนบร�กิารเขึ้าแผนกิผล�ต่• ค่�านวณหาอ้'ต่ราค่�าใช่จำ�าย โรงงานล�วงหนา จำะไดอ้'ต่ราค่�าใช่จำ�ายโรงงาน

ต่ามแผนกิต่ามต่อ้งกิาร แลวจำ�งค่�านวณหาค่�าใช่จำ�ายโรงงานท��ค่�ดเขึ้างาน (Applied Factory Overhead) เม2�อ้งบบ'ญช่�ต่อ้นส��นงวดกิ0ค่�านวณหาค่�าใช่จำ�ายโรงงานท��แทจำร�ง (Actual Factory Overhead) แลวน�าผลต่�างระหว�างค่�าใช่จำ�ายโรงงานท��ค่�ดเขึ้างาน (Applied Factory Overhead) กิ'บค่�าใช่จำ�ายโรงงานท��แทจำร�ง (Actual Factory Overhead) มาท�ากิารว�เค่ราะห4หาสาเหต่+เบ��ยงเบนไป็จำากิท��ป็ระมาณไวเพิ่2�อ้ท�ารายกิารป็ร'บป็ร+งต่�อ้ไป็