3 Введение В период преодоления кризисных явлений, действия реформ и осуществления структурных преобразований экономики России на предприятиях значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе, обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей. Каждое предприятие, являясь элементом экономической системы, взаимодействует с партнерами по бизнесу, бюджетами различных уровней, собственниками ка- питала и другими субъектами рыночных отношений. Финансовые отношения предприятия с субъектами рынка возникают в процессе формирования и использования собственных и заемных финансовых ресурсов для обеспечения потребности в необходимом объеме и приросте используемого имущества. В настоящее время ни одна организация, независимо от ведомственной принадлежности и форм собственности, не может функционировать без ведения бухгалтерского учета, поскольку только данные бухгалтерского учета обеспечивают полную информацию об имущественном и финансовом положении организации. Одной из задач бухгалтерского учета является обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгал-
This document is posted to help you gain knowledge. Please leave a comment to let me know what you think about it! Share it to your friends and learn new things together.
Transcript
3
Введение
В период преодоления кризисных явлений, действия реформ и
осуществления структурных преобразований экономики России на
предприятиях значительно возрастает роль бухгалтерского учета как
важнейшего средства получения полной и достоверной информации об
имуществе, обязательствах и своевременного доведения этих сведений до
пользователей. Каждое предприятие, являясь элементом экономической
системы, взаимодействует с партнерами по бизнесу, бюджетами различных
уровней, собственниками капитала и другими субъектами рыночных
отношений. Финансовые отношения предприятия с субъектами рынка
возникают в процессе формирования и использования собственных и
заемных финансовых ресурсов для обеспечения потребности в необходимом
объеме и приросте используемого имущества.
В настоящее время ни одна организация, независимо от ведомственной
принадлежности и форм собственности, не может функционировать без
ведения бухгалтерского учета, поскольку только данные бухгалтерского
учета обеспечивают полную информацию об имущественном и финансовом
положении организации. Одной из задач бухгалтерского учета является
обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним
пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением
законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных
операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и
обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых
ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.
Информация о состоянии материальных, трудовых и финансовых
ресурсов, о результативности инвестиционной и кредитной политики, о
затратах и эффективности производства позволяет управлять хозяйственной
деятельностью и контролировать выполнение планов прибыли,
разрабатывать перспективные планы развития предприятия.
4
В современных условиях рынок является противоречивой и динамично
изменяющейся системой. Естественным в условиях рынка является торговля
товарами, работами и услугами. Учет расчетов с покупателями и
заказчиками по поставляемым им товарам, выполненным работам и
оказанным услугам на предприятиях ведется на основании заключаемых
договоров. По договору поставки – продавец, осуществляющий
предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный
срок или сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для
использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не
связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным
использованием.
В Российской Федерации существует огромное количество
предприятий, организаций и учреждений, которые связаны договорными
отношениями. В условиях рыночных отношений в процессе хозяйственной и
финансовой деятельности между заинтересованными сторонами особое
значение приобретают договоры купли-продажи, поставки, предоставления
услуг, которые являются основными документами, определяющим права и
обязанности сторон, заключивших их. Договор представляет собой одно из
самых уникальных правовых средств, в рамках которого интерес каждой
стороны, в принципе, может быть удовлетворен лишь посредством
удовлетворения интереса другой стороны.
Осуществлять предпринимательскую деятельность, не вступая в
договорные взаимоотношения по поставке товаров, выполнению работ и
оказанию услуг, а также по финансовым расчетам по этим операциям, не
представляется возможным. В организации бухгалтерского учета на
предприятиях большое внимание уделяется расчетам с покупателями и
заказчиками.
Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот
хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление
5
многообразных расчетов. Одним из наиболее распространенных видов
расчетов как раз и являются расчеты с покупателями и заказчиками за сырье,
материалы, товары и прочие материальные ценности, услуги, выполненные
работы.
Четкая организация расчетов между покупателями и заказчиками
оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости
оборотных средств и своевременное поступление денежных средств, что
способствует укреплению расчетной дисциплины и дает возможность
осуществлять контроль за выполнением договоров поставки, за
своевременным и полным принятием на учет материальных ценностей,
обеспечивает достоверность данных по поставкам. Следовательно,
необходимо обеспечивать правильную организацию расчетов с покупателями
и заказчиками, которые предусматривают: своевременное и правильное
документирование операций по осуществлению расчетов, установленных с
клиентами предприятия; своевременное заключение договоров и их
выполнение, отражение в учете; своевременную сверку расчетов для
исключения просроченной задолженности.
В условиях развития рыночной экономики, с присущей ей жесткой
конкуренцией, каждый продавец различными способами стремиться
привлечь новых покупателей и всемерно закрепить постоянных покупателей.
Это достигается за счет использования результатов анализа расчетов с
покупателями и заказчиками, эффективным менеджментом, продуманной
маркетинговой, ценовой и сбытовой политикой (обеспечение широкого
ассортимента товаров, работа с покупателями и их привлечение за счет
предоставления скидок с продажных цен в зависимости от цены или размера
покупки, для пользователей кредитных ресурсов и т.п.).
Актуальность темы дипломной работы обусловлена тем, что в
современных условиях своевременное документирование и отражение в
подтверждающее факт оплаты услуг покупателем и являющееся основанием
для принятия к вычету уплаченного НДС и т.д.
В расчетных документах (счет, счет-фактура и др.) отдельной строкой
выделяются суммы налога на добавленную стоимость.
Покупатели и заказчики – это организации – юридические лица и
работники, население – физические лица, осуществляющие покупку
произведенной готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг и
обеспечивающие оплату их приобретения продавцу.
По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать
вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель
обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную
сумму (цену) (п. 1 ст.1 454 ГК РФ).
Договор купли-продажи является генеральной договорной конструкцией
(п.1 гл. 30 ГК РФ). В главе 30 выделяются виды договора купли-продажи:
договор розничной купли-продажи, договор поставки, договор поставки для
государственных или муниципальных нужд, договор контрактации, договор
энергоснабжения, договор продажи недвижимости, договор продажи
предприятия.
Под вещью понимается материально-телесная субстанция, находящаяся в
10
твердом, жидком или газообразном состоянии, выступающая как товар в
гражданском обороте. К вещам, являющимся предметом договора купли-
продажи, относятся как движимые, так и недвижимые вещи. Ими могут быть
как вещи, предназначенные для личного, семейного и домашнего
использования, так и вещи, употребляемые в сфере профессиональной и
предпринимательской деятельности. Деньги, выступающие в качестве
оценки стоимости вещи, становятся самостоятельным предметом договора
купли-продажи наряду с продаваемой вещью. В данном качестве деньги
придают договору купли-продажи возмездный характер. При этом продавец
в качестве общего правила должен быть собственником продаваемой вещи1.
По своему содержанию договор купли-продажи является двусторонним
договором. Каждая сторона имеет права и обязанности: права одной стороны
корреспондируют с обязанностью другой стороны. Продавец несет две
основные обязанности: по передаче вещи (товара) покупателю и по переносу
на покупателя права собственности на продаваемую вещь (товар). У
покупателя имеются две основные обязанности: принять вещь (товар) и
уплатить за него определенную сумму (цену). Предметом договора может
быть как товар, уже имеющийся у продавца в момент заключения договора,
так и товар, который только будет создан или приобретен продавцом в
будущем2.
Международная практика учета расчетов за товары и услуги
предусматривает:
• стремление учесть выручку на ранней стадии исполнения сделок о
продаже продукции;
• торговая сделка в целом считается выполненной:
- если произошла отгрузка или передача иным способом реализуемой
продукции покупателю,
1 Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник. М.: ТК Велби, издательство Проспект, 2015. – С. 21.
2 Ковалев В.В., Волкова О.Н. Указ. соч. – С. 22.
11
- если предъявлен счет с указанием стоимости товаров и услуг,
- если произошел обмен на наличные деньги или денежные платежные
требования;
• предприятие сознательно предоставляет рассрочку платежа –
коммерческий кредит и т.д.
Суммы, подлежащие оплате покупателем и заказчиком, состоят из:
- стоимости отгруженной продукции по договорным (продажным)
ценам;
- стоимости тары (если сверх договорной цены);
- расходов по транспортировке до пункта, обусловленного договором, и
погрузке в транспортные средства, подлежащие оплате покупателем сверх
договорной цены;
- НДС и другие налоги.
Способ исполнения договора поставки определяется поставщиком и
покупателем в договоре (рисунок 1).
Рисунок 1
Способ исполнения договора поставки между поставщиком и
покупателем
Поставка готовой продукции покупателям и заказчикам осуществляется
поставщиком (продавцом) путем их отгрузки (передачи)3. Целесообразно
руководствоваться сложившимися деловыми обычаями, если они 3 Мизиковский Е.А., Учет расчетов с покупателями и заказчиками //Справочник учета расчетов с
покупателями и заказчиками: справочная правовая система «Гарант-универсал+», Москва 2012. – С. 12.
Способы исполнения договора поставки
1)доставка товаров конкретным видом транспорта, например железнодорожным, по инициативе поставщика в соответствии с периодами поставки
2)товар получает покупатель или по его указанию получатель на складе, и к месту нахождения покупателя транспортируется самостоятельно
12
соответствуют интересам сторон по договору. Представляется, что при
выборе вида транспорта поставщик должен проявить разумность и
добросовестность и не возлагать на покупателя необоснованные расходы по
доставке, если все расходы, связанные с этой процедурой, переносятся, в
конечном счете, на покупателя. Выбирать более дорогой вид транспорта
можно в тех случаях, когда это обусловлено характером товара, например, он
является скоропортящимся, либо когда расходы по доставке несет
полностью поставщик, либо покупатель согласен на это.
Если договором не предусмотрено, каким видом транспорта и на каких
условиях доставляется товар и в связи с этим выбор вида транспорта и
условий доставки осуществляется поставщиком, расходы по доставке
распределяются между сторонами в соответствии с договором4. При
отсутствии каких-либо предписаний на этот счет и возникновении споров
этот вопрос решается судом, исходя из действительной воли сторон с учетом
практики их взаимоотношений.
Виды отгрузки товаров транспортом представлены на рисунке 2.
Рисунок 2
Виды отгрузки товаров транспортом поставщиком покупателю
В зависимости от способов доставки товара следует анализировать
момент, когда договор поставки в целом или в части будет считаться
исполненным, а право собственности – переданным или возникшим на 4 Гусева Т.М., Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты: Учеб.
пособие / Т.М. Гусева, Т.Н. Шеина; Под ред. В.Г. Гетьмана. - 2-е изд., доп. и перераб. - М.: Финансы и статистика, 2014. – С. 400.
Виды отгрузки товаров транспортом
Одногородняя поставка
Иногородняя поставка
Осуществляется автомобильным транспортом в масштабах одного населнного пункта
Осуществляется железнодорожным, речным или воздушным транспортом
13
стороне покупателя5. При доставке по инициативе поставщика
обусловленным или выбранным им видом транспорта обязательство будет
считаться исполненным в момент сдачи товара перевозчику для доставки его
кредитору.
При выборке товара покупателем или получателем обязательство будет
считаться исполненным в момент предъявления товара в надлежащем и
необходимом для выборки состоянии, т.е. маркированным, упакованным,
выделенным из общей массы готовой продукции, имеющейся у поставщика.
В связи с этим уведомление о готовности передать изготовленный или
приобретенный товар несет только информационно-организационную
функцию. Следовательно, оно должно быть направлено поставщиком в
такие сроки, чтобы реальная передача соответствовала установленным в
договоре срокам поставки. Если поставка осуществляется в форме выборки в
соответствии с графиками, посылать уведомление не обязательно.
В целях сохранности продукции и товаров при поставках и создания
условий для своевременной и правильной их приемки получателями
отправитель обязан обеспечить6:
- строгое соблюдение установленных правил упаковки и затаривания
продукции, маркировки и опломбирования отдельных мест;
- точное определение количества отгруженной продукции (веса,
количества мест: ящиков, мешков, связок, кип, пачек и т.п.);
- при отгрузке продукции в упакованных или затаренных местах –
вложение в каждое тарное место предусмотренного стандартами,
обязательными правилами или договором документа (упаковочного ярлыка,
кипной карты и т.п.), свидетельствующего о наименовании и количестве
продукции, находящейся в данном тарном месте;
5 Верещагин С. А. Учет расчетов с покупателями и закачиками. - М.:ЭКСМО, 2015. – С. 32.6 Верещагин С. А. Указ. соч. – С. 32.
14
- четкое и ясное оформление отгрузочных и расчетных документов,
соответствие указанных в них данных о количестве продукции фактически
отгружаемому количеству, своевременную отсылку этих документов
получателю в установленном порядке;
- строгое соблюдение действующих на транспорте правил сдачи грузов к
перевозке, их погрузки и крепления;
- систематическое осуществление контроля за работой лиц, занятых
определением количества отгружаемой продукции и оформлением на нее
отгрузочных и расчетных документов.
Покупатель обязан обеспечить приемку продукции по количеству в
точном соответствии со стандартами, техническими условиями, основными
и особыми условиями поставки, иными обязательными правилами и
договором.
Приемка продукции по качеству и комплектности в соответствии со
сложившейся практикой производится на складе получателя в сроки7:
- при иногородней поставке – не позднее 20 дней, а скоропортящейся
продукции – не позднее 24 часов после выдачи продукции органом
транспорта или поступления ее на склад получателя при доставке
продукции поставщиком или при вывозе продукции получателем;
- при одногородней поставке – не позднее 10 дней, а скоропортящейся
продукции – не позднее 24 часов после поступления продукции на склад
получателя.
Проверка качества и комплектности продукции, поступившей в таре,
производится при вскрытии тары, но не позднее указанных выше сроков,
если иные сроки не предусмотрены в договоре в связи с особенностями
поставляемой продукции (товара).
Получатель в соответствии с действующими на транспорте правилами
перевозок грузов обязан проверить, обеспечена ли сохранность груза при 7 Бабаев Ю.А., Бухгалтерский учет: учеб. Для вузов / Ю. А Бабаев; под ред. Ю. А. Бабаева.- 2-е изд. -
М.: Проспект, 2014. – С.76.
15
перевозке. В соответствии с правилами, действующими на транспорте,
получатель обязан потребовать от органа транспорта составления
коммерческого акта (отметки на товарно-транспортной накладной или
составления акта – при доставке груза автомобильным транспортом).
Приемка продукции, поставляемой без тары, в открытой таре, а также
приемка по весу брутто и количеству мест продукции, поставляемой в таре,
производится:
- на складе получателя – при доставке продукции поставщиком;
- на складе поставщика – при вывозе продукции получателем;
- в месте вскрытия опломбированных или в месте разгрузки
неопломбированных транспортных средств и контейнеров или на складе
органа транспорта – при доставке и выдаче продукции органом
железнодорожного, водного, воздушного или автомобильного транспорта.
При доставке поставщиком продукции в таре на склад покупателя
последний кроме проверки веса брутто и количества мест может
потребовать вскрытия тары и проверки веса нетто и количества товарных
единиц в каждом месте.
Расчет – уплата денег по обязательствам8. Расчеты – это погашение
обязательств посредством осуществления платежей9. Расчеты по договору
поставки являются элементом договора поставки и в этом своем качестве
включаются практически во все договоры, которые, как правило, определяют
сроки проведения операций и формы расчетов.
Расчеты покупателей с поставщиками представлены в таблице 1.
Таблица 1
Расчеты покупателей с поставщиками
№ п/п Расчеты Определение
8 Ушманова А.В. Проект автоматизации расчетов с покупателями // Вести гаранта - 2015 - № 8 - С. 45 – 49.
9 Ушманова А.В. Указ. соч. - С. 45 – 49.
16
1. Наличные оплата товаров и услуг со стороны покупателей наличными деньгами сразу же после продажи, передачи или предоставления продавцом документов на получение этих товаров покупателю.
2. Безналичные форма денежного обращения при которой хранение и движение денежных средств происходит без участия наличных денег, посредством зачисления денег на банковский счет и перечисления со счета плательщика на счёт получателя.Расчеты могут осуществляться в безналичном порядке с участием
коммерческих банков, в которых открываются соответствующие счета10.
Предприятия по общему согласию могут проводить зачеты взаимной
задолженности, минуя банки. В этом случае в банк представляется
поручение на незначительную сумму.
В договоре может содержаться условие о предварительной оплате
поставляемого товара. Сроки оплаты товаров, как правило, определяются
договором и исчисляются в банковских, а не календарных днях. Если срок
платежа не предусмотрен договором или нормативно-правовыми актами,
обязанность произвести платеж возникает непосредственно до или после
получения товаров.
В случаях, когда поставка товара осуществляется досрочно с согласия
покупателя, сроки осуществления платежа зависят от того, включено ли в
согласие на досрочную поставку согласие на иные сроки платежа. Если в
договоре или последующем согласии на досрочную поставку никаких
указаний о сроке платежа нет, покупатель обязан совершить действия,
необходимые для оплаты товаров, не позднее следующего дня с момента их
получения.
Конкретный же срок осуществления платежей по безналичным расчетам
не должен превышать 2 операционных дней в пределах одного субъекта РФ и
5 операционных дней в пределах РФ11.
Поставщик и покупатель могут выбрать только одну из принятых форм
10 Батрульян Ю. Способ организации безналичных расчетов // Главбух. - 2015. - № 23. - С. 74-79.11 Батрульян Ю. Способ организации безналичных расчетов // Главбух. - 2015. - № 23. - С. 74-79.
17
расчетов и указать ее в договоре12. Выбор осуществляется среди тех форм,
которые указаны в ГК РФ и представлены на рисунке 3.
Рисунок 3
Формы расчетов между поставщиком и покупателем товаров
Схемы безналичных форм расчетов
Рисунок 4
Схема расчетов платежными поручениями Ценности, работы, услуги
ДОГОВОРВыписка с р/с Выписка с р/с о зачислении о списании суммы Платежное
поручение
Платежное поручение
Рисунок 5
Схема расчетов платежными требованиями Ценности, работы, услуги
Отгрузочные документы
ДОГОВОРЗаявление
12 Пястолов С.М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / С.М. Пястолов. - М.: Мастерство, 2015. – С. 243.
Формы расчетов между поставщиком и покупателем
Платежными поручениями Расчеты по инкассо
По аккредитиву
Чеками
Сочетание разных форм
Формы, принятые банком
Расчетные документы
Поставщик-получатель
Покупатель-плательщик
Банк поставщика
Банк покупателя
Поставщик-получатель
Покупатель-плательщик
18
Платежное Выписка с р/с Платежное об отказе
требование Выписка с р/с требование или от акцепт акцепте
Платежное поручение
Списание средств
Рисунок 6
Схема документооборота при аккредитивной форме расчетов Отгрузка ценностей, работ
Документы, Извещение об
подтверждающие аккредитиве Заявление на открытие
отгрузку аккредитива
Депонирование средств
Рисунок 7
Схема расчетов чеками
Банк поставщика Банк покупателя
Поставщик-получатель
Покупатель-плательщик
Банк поставщика Банк получателя
Р/счет Аккредитив
Зачисление на р/с аккредитива
19
(продолжение)
Ценности, работы, услуги
ЧЕКЗачисление денег Заявление на
Чековая
на р/с Чек получение
книжка
чековой книжки
Требование на оплату
Перечисление средств
Расчетный документ – это оформленное в виде документа на бумажном
носителе или в установленных случаях электронного платежного документа:
распоряжение плательщика (клиента или кредитной организации) о списании
денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя
средств; распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание
денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный
получателем средств (взыскателем)13.
При осуществлении безналичных расчетов используются следующие
платежные требования и инкассовые поручения. Расчетные документы
действительны в течение 10 дней, не считая дня их выписки. Исправления,
помарки и подчистки в расчетных документах не допускаются. Расчетные
13 Пястолов С.М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / С.М. Пястолов. - М.: Мастерство, 2015. – С. 243.
Поставщик-получатель
Покупатель-плательщик
Банк поставщика Банк покупателя
Депозит Расчетный счет
Депонирование средств
20
документы на бумажном носителе оформляются на бланках документов,
включенных в Общероссийский классификатор управленческой
документации ОК 011-93. Форматы расчетных документов устанавливаются
ЦБ РФ14. Реквизиты расчётного документа представлены на рисунке 8.
Рисунок 8
Реквизиты расчетного документа
Расчетные документы предъявляются в банк в количестве экземпляров,
необходимом для всех участников расчетов. Все экземпляры расчетного
документа должны быть заполнены идентично. Расчетные документы
принимаются банками к исполнению независимо от их суммы. При приеме
банком расчетных документов осуществляется их проверка в соответствии с 14 Стражева Н.С., Бухгалтерский учет / Н.С. Стражева, А.В. Стражев. Издат: Современная школа,
2015. – С. 43.
Реквизиты расчетного документа
1)наименование расчетного документа и код формы
2)номер расчетного документа, число, месяц, год его выписки
3)вид платежа
4)наименование плательщика, номер его счета в банке
5)наименование и местонахождение банков плательщика и получателя, банковские идентификационные коды, номера корреспондентских счетов банков
6)наименование получателя средств, номер его счета в банке, идентификационный номер налогоплательщика
7)назначение платежа
8)сумма платежа, обозначенная цифрами и прописью
9)очередность платежа
10)подписи уполномоченных лиц и оттиск печати (в установленных случаях)
21
требованиями, установленными правилами ведения бухгалтерского учета15 и
нормативными документами Банка России. Списание банком денежных
средств со счета производится на основании первого экземпляра расчетного
документа16.
Если покупатель не произвел оплату принятого товара, поставщик имеет
право потребовать уплаты не только стоимости товара, но и пени за
просрочку платежа. Если договором предусмотрена оплата товара через
определенное время после его передачи покупателю либо оплата товара в
рассрочку, а покупатель не исполняет обязанность по оплате переданного
товара в установленный договором срок, он обязан уплатить проценты.
Проценты, уплачиваются на сумму, которая просрочена, в соответствии
со ст. 395 ГК РФ со дня, когда по договору товар должен быть оплачен, до
дня оплаты товара, если иное не предусмотрено договором. Договором
может быть предусмотрена обязанность покупателя уплачивать проценты на
сумму, соответствующую цене товара, начиная со дня передачи товара
продавцом. Указанные проценты, начисляемые (если иное не установлено
договором) до дня, когда оплата товара была произведена, являются платой
за коммерческий кредит по ст. 823 ГК РФ.
Проценты, уплачиваемые покупателем, определяются в соответствии
со ст. 486 ГК РФ. При определении размера подлежащей взысканию
неустойки следует исходить только из цены товара без учета НДС.
Поскольку проценты, предусмотренные договором, представляют собой
ответственность за нарушение гражданско-правовых обязательств, то
гражданско-правовая ответственность за просрочку оплаты товара не может
применяться при несвоевременном исполнении обязанности по
перечислению суммы НДС. Если обязанность осуществить оплату товара
возложена на получателя, то это не означает освобождение от обязанности
15 Молчанов С. С., Бухгалтерский учет за 14 дней. Экспресс-курс / С. С. Молчанов. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Эксмо, 2013. – С. 389.
16 Молчанов С. С Указ. соч. – С. 389.
22
покупателя. Но она должна быть исполнена только тогда, когда получатель
не осуществил платеж.
Таким образом, покупатели и заказчики – это организации и физические
лица, осуществляющие покупку произведенной готовой продукции,
выполненных работ и оказанных услуг и обеспечивающие плату за их
приобретение продавцу или поставщику. Предметом договора является вещь
и определенная денежная сумма, являющаяся ценой данной вещи.
Погашение обязательств посредством осуществления платежей и могут быть
наличные и безналичные. Установлено несколько форм расчётов:
платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, по инкассо.
Теперь рассмотрим цель, задачи и нормативно-правовые регулирование
бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками.
1.2. Цель, задачи и нормативно-правовое регулирование расчетов с
покупателями и заказчиками
Целью бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками
является обеспечение достоверного отражения информации об объеме
отгруженной покупателям и заказчикам продукции, товаров, работ и услуг,
выставленных счетах-фактурах, задолженности перед предприятием со
стороны покупателей и заказчиков и обеспечение действенного контроля за
своевременностью выполнения расчетов17.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками является важным
элементом в системе бухгалтерского учета.
Не надлежащий учет расчетов с покупателями и заказчиками лишает
руководителя предприятия возможности получения своевременной
информации о ходе реализации продукции и товаров, ритмичности их
вывоза и выполнения плана отгрузки продукции и товаров, о наличии
17 Верещагин С. А. Учет расчетов с покупателями и закачиками. - М.:ЭКСМО, 2015. – С. 256.
23
товарных запасов и их соответствии установленным нормативам.
Рисунок 9
Задачи бухгалтерского учета расчетов с покупателями
и заказчиками
На каждый договор открывается карточка учета выполнения договора, в
которой прослеживается его выполнение. В ней фиксируется объем
проданной продукции, количество отгруженных товаров согласно
документам и их соответствие договору.
Учет и контроль за выполнением договоров дают возможность
своевременно устранить возникшие затруднения, предупреждать случаи
неритмичной отгрузки готовой продукции и товаров и применять к стороне,
нарушающей договор, штрафные санкции. Договорная дисциплина – это
выполнение всех обязательств, зафиксированных в договорах. В случае
нарушения возможно применение к нарушителю штрафов, взысканий,
неустоек и т.п. Обязывает стороны, заключившие договор, строго соблюдать
его условия.
Оперативный контроль, осуществляемый с помощью правильно
организованного бухгалтерского учета, позволяет не только контролировать
Задачи бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками
1)осуществление формирования фактической себестоимости проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг
2)осуществление контроля за правильным и своевременным документальным оформлением операций по продаже готовой продукции и товаров
3)осуществление контроля за своевременностью расчетов с покупателями и заказчиками
4)контроль выполнения сметы расходов, связанной с отгрузкой и продажей готовой продукции и товаров
5)осуществление контроля за сохранностью готовой продукции и товаров в местах ее хранения и на всех этапах движения к покупателям и заказчикам
24
оптовую продажу продукции и товаров, но и изыскивать резервы роста
товарооборота и улучшения хозяйственной деятельности предприятия.
Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками
осуществляется в соответствии с нормативными правовыми актами,
имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению на
территории РФ (например, Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред.
от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете", положения по бухгалтерскому уче-
ту), другие носят рекомендательный характер (План счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по
его применению18, методические указания, комментарии).
Первый уровень – законодательный, включает систему законодательных
актов, в которых закрепляются прямо или косвенно основные правила и
принципы ведения учета, необходимые к выполнению.
Второй уровень – нормативный, включает нормативные правовые
документы, регулирующие ведения учета расчетов в рамках закона,
утверждаемые Министерством финансов РФ. На втором уровне
единственным регулирующим органом является Министерство финансов РФ.
В РФ разработано двадцать четыре положения (стандарт) по
бухгалтерскому учету, более тридцати стандартов по аудиторской
деятельности, утвержденных в соответствии с законом РФ «Об аудиторской
деятельности», постановлениями Правительства РФ. Из перечисленных
положений особенно важным является Положение «Учетная политика
организации ПБУ 1/08», поскольку в нем изложены основные принципы
учета имущества, обязательств и хозяйственных операций (непрерывность
деятельности, осмотрительности, последовательности и др.).
Основным нормативным документом, регулирующим ведение учета
готовой продукции и товаров при расчетах с покупателями и заказчиками
является ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». 18 Гусева Т. М., Самоучитель по бухгалтерскому учету: учеб. Пособие / Т.М. Гусева, Т.Н.Шеина. - 2-е
изд. - М.: Проспект, 2013. – С. 67.
25
Третий уровень – методический, включает методические рекомендации
и указания, которые призваны конкретизировать учетные стандарты в
соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются
Минфином РФ Минэкономики РФ и различными ведомствами (например,
только в СССР действовало 140 отраслевых инструкций). В систему данного
уровня можно отнести документы рекомендательного характера, т.е.
инструкции, методические указания, предлагающие возможные варианты
организации учета на предприятии на базе основных положений,
изложенных в законодательных актах и стандартах.
При применении ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных
запасов» следует руководствоваться документами, разъясняющими
особенности учета товаров, в частности – Методическими указаниями по
- с обобщением передового опыта, с принятием оптимальных решений.
Общая схема содержания экономического анализа расчетов с
покупателями и заказчиками представлена на рисунке 10, где указаны его
основные направления.
В теории и практике выделяют различные виды экономического анализа.
Вид экономического анализа представляет собой теоретическое и
практическое обособление аналитической работы, осуществляемой в
процессе управления производством22.
Рисунок 10
Информационная база экономического анализа
20 Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник. М.: ТК Велби, издательство Проспект, 2015. – С. 56.
21 Пястолов С.М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / С.М. Пястолов. - М.: Мастерство, 2015. – С. 87.
22 Пястолов С.М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / С.М. Пястолов. - М.: Мастерство, 2015. – С. 87.
Информационная база экономического анализа
35
В теории и практике выделяют различные виды экономического анализа.
Вид экономического анализа представляет собой теоретическое и
практическое обособление аналитической работы, осуществляемой в
процессе управления производством. Экономический анализ выполняет
сопутствующую функцию в процессе принятия решений по выявлению и
использованию резервов повышения выручки от продажи продукции,
товаров, работ и услуг.
Основная цель анализа расчетов с покупателями и заказчиками на
предприятии сводится к контролю за динамикой выполнения плана
реализации продукции и товаров, изучению факторов, оказавших влияние на
его объем и структуру, вскрытию резервов развертывания товарооборота и
улучшению обслуживания покупателей и заказчиков.
Анализ реализации продукции и товаров производится в тесной увязке с
Сведения регулятивно-правового характера
Сведения нормативно-правового характера
Данные системы бухгалтерского учета
Статистические данные Оперативные данные
Первичные учетные документы
Внутренняя статистика Внутренние оперативные данные
Регистры бухгалтерского учета и внутренняя отчетность
Общеэкономическая и финансовая статистика
Прочие сведения из внешних источников
Бухгалтерская отчетность
36
анализом товарного обеспечения, товарных запасов и оборачиваемости
товаров. Каждый из этих факторов оказывает определенное влияние на объем
товарооборота и его структуру.
Основные задачи анализа расчётов с покупателями и заказчиками на
предприятии представлены на рисунке 11.
Рисунок 11
Основные задачи анализа расчетов с покупателями и заказчиками
В качестве другого важнейшего элемента методики выступают
различные аналитические показатели, связанные между собой, ибо все
объекты анализа находят свое отражение в системе показателей плана, учета,
отчетности и других источников информации. Поэтому анализ невозможен
без классификации показателей анализа и разработки системы аналитических
показателей23.23 Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник. М.: ТК
Велби, издательство Проспект, 2015. – С.58.
Задачи анализа расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии
1)оценка выполнения предприятием договорных обязательств по продаже продукции и поставкам товаров
2)изучение динамики продажи продукции и поставок товаров покупателям и заказчикам в стоимостном и натуральном выражении
3)выявление изменений в ассортименте проданной продукции и определение их влияния на результаты в стоимостном и натуральном выражении
4)анализ ритмичности поступления и продажи товаров и их качества на предприятии
5)комплексное изучение факторов, оказывающих влияние на выполнение плана по продаже продукции и поставок товаров
6)выявление резервов дальнейшего увеличения объема продажи продукции и поставок товаров, улучшение их качества, обеспечение ритмичности поступления и продажи товаров
7)разработка мероприятий по эффективному использованию выявленных резервов на предприятии
37
Каждое экономическое явление определяется, как правило, не одним, а
целым комплексом взаимосвязанных показателей. В анализе используется
большое количество разных по экономической характеристике показателей,
необходима их группировка и систематизация (таблица 4).
Таблица 4
Группировка и систематизация показателей в финансовом анализе
№п/п Признак классификации Показатели1. По внутреннему содержанию - количественные
- качественные2. По аналитическому содержанию - абсолютные - натуральные
- условно-натуральные - денежные
- относительные3. По уровню применения - общие
- специфические4. По способу формирования - нормативные
- плановые- учетные- отчетные- аналитические
5. По степени обобщения - обобщающие- частные- вспомогательные
6. По причинно-следственным связям
- факторные- результативные
Все показатели в зависимости от признака их рассмотрения можно
классифицировать следующим образом24:
По внутреннему содержанию – количественные и качественные (в
зависимости от того, какая сторона явлений или процессов изменяется).
Количественные показатели характеризуют суммарный размер явления:
объем изготовленной или реализованной продукции, количество работников,
количество отработанных дней, средняя продолжительность смены и т.д.
Качественные показатели отражают существенные особенности и
свойства изучаемых объектов: производительность труда, себестоимость,
фондоотдача и фондоемкость, рентабельность и др. Изменения
24 Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник. М.: ТК Велби, издательство Проспект, 2015. – С.58.
38
количественных показателей обязательно приводит к изменению
качественных и наоборот (например, рост производительности труда
увеличивает объем производства, что в свою очередь ведет к уменьшению
себестоимости и росту прибыли).
По аналитическому содержанию – абсолютные и относительные (в
зависимости от положенных в их основу измерителей). Абсолютные показа-
тели выражаются в натуральных, условно-натуральных, денежных
измерителях или через трудоемкость. Натуральные показатели выражают
величину явлений в физических единицах измерения (масса, длина, объем и
т.п.). Они применяются для количественной характеристики продукции в
ее материально-вещественном содержании (пары обуви, тонны пряжи,
погонные метры и м ) . Условно-натуральные показатели применяются для
обобщенной характеристики объемов производства и реализации
однородной продукции, но разнообразного ассортимента (например,
условные пары обуви в обувной промышленности, условные кормовые
единицы в сельском хозяйстве и т.д.). Денежные (стоимостные) показатели
относятся к числу наиболее распространенных. Они показывают величину
разнообразных и сложных по составу явлений в денежном измерении.
Использование стоимостных показателей вытекают из наличия товарного
производства и обращения, товарно-денежных отношений и действия
закона стоимости в условиях рынка.
Относительные показатели показывают соотношения каких-либо
двух абсолютных показателей. Они выражаются в процентах,
коэффициентах или индексах. Без относительных показателей невозможно
измерить интенсивность развития изучаемого явления во времени, оценить
уровень развития одного явления на фоне других взаимосвязанных с ним
явлений.
По уровню применения – общие и специфические. К общим относятся
показатели, которые используются при анализе деятельности отраслей
39
экономики (валовая продукция, производительность труда, себестоимость
продукции, прибыль и др.). Специфические показатели используются
только в отдельных отраслях (калорийность угля, влажность торфа и т.д.).
По способу формирования – нормативные (нормы расхода сырья,
материалов, топлива); плановые (данные планов экономического развития);
учетные и отчетные (данные учета и отчетности); аналитические
(исчисляются в ходе анализа для оценки результатов и эффективности
работы).
По степени обобщения – обобщающие, частные и вспомогательные (в
зависимости от степени обобщения содержащейся в них информации).
Обобщающие показатели применяются для характеристики сложных
экономических явлений (среднегодовая, среднемесячная, среднедневная
выработка одним работником). Частные показатели отражают отдельные
стороны и элементы изучаемых явлений и процессов (затраты рабочего
времени на производство единицы продукции определенного вида).
Вспомогательные показатели используются для более полной
характеристики того или иного объекта анализа (количество рабочего
времени, затраченного на единицу выполненных работ).
По причинно-следственным связям – факторные и результативные.
Если показатель рассматривается как результат воздействия одной или
нескольких причин и выступает в качестве объекта исследования, то такой
показатель является результативным. Показатели, которые выступают в
качестве причин изменения величины результатов, называются факторными.
Система аналитических показателей формирует последовательность
проведения анализа хозяйственной деятельности. Этим обеспечивается
взаимосвязь блоков анализа между собой и достигается единство результатов
анализа по каждому разделу. Система формирования обобщающих
показателей хозяйственной деятельности предприятия в условиях рыночной
экономики представлена на рисунке 12.
40
Анализ расчетов с покупателями и заказчиками начинается с изучения
общего объема оборота. В процессе анализа необходимо установить степень
выполнения плана по продаже продукции и товаров, определить динамику
товарооборота, проверить выполнение плана товарооборота по отдельным
кварталам и месяцам. Необходимые данные содержатся в бизнес-плане,
форме П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг» и № 5-з
«Сведения о затратах на производство и продажу продукции (товаров, работ,
услуг)» (квартальная).
Источниками информации для проведения комплексного анализа
поступления и продажи товаров служат:
- формы бухгалтерской отчетности, прежде всего бухгалтерский баланс,
отчет о прибылях и убытках25;
- информация по счетам разделов III, IV Плана счетов бухгалтерского
учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций;
- данные бухгалтерского учета о поступлении товаров на склад и про-
дажи покупателям и заказчикам.
Рисунок 12
Формирование обобщающих показателей хозяйственной деятельности
предприятия в условиях рыночной экономики
25 Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник. М.: ТК Велби, издательство Проспект, 2015. – С. 61.
1.Технико-организационный уровень производства
Социальные условия работников, природные условия, уровень маркетинговой деятельности предприятия
3.Показатели использования предметов трудаМо, Ме
4.Показатели использования трудовых ресурсовW
2.Показатели использования средств труда Фо, Фе
7.Величина авансируемого капитала (К), т.е. величина авансируемых основных и оборотных средств (Ф, ОС)
6.Затраты ресурсов на производство и реализацию продукции, себестоимость S
41
Последовательность анализа финансовой отчетности представлена на
рисунке 13.
Рисунок 13
Последовательность анализа финансовой отчетности
5.Объем производства и реализации продукции Q
8.Прибыль от продаж (Пп), рентабельность продаж Пп=В – SRп=Пп/В
9.Оборачиваемость производственных ресурсов (Фо, Коб)Фо =В/ФКоб =В/ОС
10.Показатели рентабельности различных направлений деятельности предприятия R
11.Показатели финансового состояния предприятия
Финансовый анализ по данным финансовой отчетности
Анализ отчета о прибылях и убытках (формы №2)
Анализ Приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (формы №3,4,5)
Анализ бухгалтерского баланса (формы №1)
Анализ уровня и динамики финансовых результатов
Оценка состава и движения собственного капитала
Общая оценка структуры активов
Анализ ликвидности баланса
Анализ факторов, влияющих на прибыль
Анализ движения денежных средств
Анализ платежеспособности предприятия
Факторный анализ рентабельности
Анализ движения заемных средств
Анализ кредитоспособности предприятия
Оценка воздействия финансового рынка
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности
Анализ банкротства
Анализ динамики показателей деловой активности и финансового цикла
Анализ амортизирующего имущества
42
Использование метода финансового анализа проявляется через ряд
конкретных методик аналитического исследования. Эти исследования могут
касаться либо отдельных сторон хозяйственной деятельности, либо методики
комплексного анализа. Каждому виду анализа соответствует своя методика.
Анализ состояния расчетов предприятия с покупателями и заказчиками
очень важен, так как оказывает большое влияние на оборачиваемость
капитала, вложенного в текущие активы, а следовательно, и на финансовое
состояние предприятия.
Резкое увеличение дебиторской задолженности и ее доли в текущих
активах может свидетельствовать о неосмотрительной кредитной политике
предприятия по отношению к покупателям либо об увеличении объема
продаж, либо неплатежеспособности и банкротстве части покупателей. С
другой стороны, предприятие может сократить отгрузку продукции, тогда
счета дебиторов уменьшатся.
Следовательно, рост дебиторской задолженности не всегда оценивается
отрицательно. Необходимо различать нормальную и просроченную
задолженность. Наличие последней создает финансовые затруднения, так как
предприятие будет чувствовать недостаток финансовых ресурсов для
Анализ динамики показателей деловой активности и финансового цикла
Анализ движения средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений
Анализ финансовой устойчивости
Классификация финансового состояния по критериям оценки баланса
2 ЧекККМ Продан товар в розницуВыручка от продаж 50 90/1Восстанавливаются суммы НДС, отно-сящиеся к стоимости реализованных в розницу товаров
41/1 68
Списание стоимости товаров 90 41/1Начислен НДС с торговой наценки 90/3 68
3 Акт возврата Возврат товаров покупателямОприходование возвращенного товара 41/1 76Уменьшается финансовый результат на сумму торговой надбавки
99 76
Корректировка товарооборота на стоимость возвращенных товаров
90 90
Возврат покупателю денег или товара 76, 60 51/1,41/1Списание издержек обращения 90 44Отражен финансовый результат от реа-лизации товаров: прибыль убыток
90/9 99
99 90/9
4 Накладная, счет-фактура
Проданы товарыОтгружены товары 76 90Списание стоимости товаров 90/2 41/1НДС по отгруженным товарам 90/3 68Списан НДС по поступившим ТМЦ 68/3 19Произведен зачет 60 76Прибыль от операции 90/9 99
В конце каждого месяца обороты из журналов-ордеров и развернутых
журналов по счетам, по которым журналы-ордера не ведутся, переносятся в
главную книгу. Из главной книги общая величина оборотов за отчетный
период, а также сальдо на начало и конец отчетного периода переносятся в
свободный документ «Оборотный баланс», который является основанием для
составления отчетных форм: Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и
убытках. Товары, находящиеся на балансе исследуемого предприятия на
конец отчетного периода, учитываются в составе запасов второго раздела
актива баланса «Оборотные активы». При этом следует иметь в виду, что в
соответствии с ПБУ 5/01 товары, находящиеся в собственности
предприятия, на конец отчетного периода отражаются в бухгалтерском
балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых методов
оценки28.
28 Мизиковский Е.А., Учет расчетов с покупателями и заказчиками / Е.А. Мизиковский, О.М.
62
Организация учета на исследуемом предприятии в части хозяйственных
операций поступления, хранения и реализации товаров соответствует
требованиям законодательных и нормативных актов.
Таким образом, учет продажи и отпуска товаров обеспечивает контроль
отгрузки товаров в соответствии с договорами, заказами и нарядами.
Различают две основные формы оптовой продажи товаров: продажа товаров
со складов (складской оборот) и транзитом (транзитный оборот).
Синтетический учет ведется в зависимости от формы товародвижения
(складская, транзитная), формы сделки (обычная плата, бартерная сделка, в
порядке обмена) и категории покупателей, т. е. сторонние организации или
свои подразделения. Реализация товаров с оптовых складов ведется по
рыночным ценам. Рыночная цена складывается обычно из элементов:
покупная цена, т.е. учетная, но без НДС, наценка оптовой организации (на
покрытие расходе, на продажу и получение прибыли) и НДС по
установленным ставкам (18%). Для учета продажи товаров используется счет
90 «Продажи». Продажа тары, находящейся под товаром, на счете 90
«Продажи» не должна учитываться.
Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах
и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а так
же для определения финансового результата по ним. На этом счете
отражаются, в частности, выручка и себестоимость по покупным изделиям
(приобретенным для комплектации), товарам, транспортно-
(заключительными оборотами) финансовый результат списывается с субсчета
90-9 на счет 99.
Вывод: Таким образом, на основании первичных документов на
синтетических и аналитических счетах бухгалтерского учета согласно
Островский, В.В. Приображенская//Справочник учета расчетов с покупателями и заказчиками: справочная правовая система «Гарант-универсал+», Москва 2012. – С. 88.
Накладная на получение товара
Отчет агента
Акт выполненных работ за отчетный период
Главная книга
Бухгалтерская отчетность
Счет покупателю (месяц)
Книга учета доходов и расходов
63
рабочему Плану счетов бухгалтерского учета происходит систематизация и
обобщение информации по учету расчетов с покупателями и заказчиками.
Итак, мы рассмотрели бухгалтерский учет расчетов с покупателями и
заказчиками на конкретном предприятии ОАО «ЯГК».
В третьей главе дипломной работы будут рассмотрены вопросы анализа
расчетов с покупателями и заказчиками на конкретном предприятии ОАО
«ЯГК».
2.3. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И
ЗАКАЗЧИКАМИ
В филиале «Переславский» ОАО ЯГК расчеты с покупателями и
заказчиками оформляются соответствующими документами в соответствии
со схемой, показанной на рис.14.
Рисунок 14
Схема документального оформления расчетов с покупателями и заказчиками
Как видно из этой схемы расчеты с покупателями и заказчика
начинаются с заключения договора между исполнителем (продавцом), т. е.
филиалом «Переславский» ОАО ЯГК и заказчиком (покупателем), т.е.
Выписка банка – получена оплата
Договор
64
страховой фирмой. В договоре отражается следующая информация:
наименование организации исполнителя (продавца) и организации заказчика
(покупателя), предмет договора, т. е. что продается или какие услуги будут
оказываться, отражается сумма договора, обязанности и ответственность
сторонни т.д. Также договор заверяется подписями и печатями организаций
между которыми он заключен.
Практически со всеми заказчиками услуг организации в
«Переславский» ОАО ЯГК заключены агентские договора или договора
комиссии. В соответствии с п. 1 ст. 1005 Гражданского Кодекса РФ по
агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение
совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные
действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет
принципала. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего
имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным
агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом
в непосредственные отношения по исполнению сделки. По сделке,
совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права
и обязанности возникают непосредственно у принципала.
Как видно из этих определений закона, возможны два вида агентских
договоров. В одном агент совершает юридические и фактические действия от
имени принципала (как в договоре поручения), в другом - от своего имени
(как в договоре комиссии). Так как «Переславский» ОАО ЯГК осуществляет
страхование клиентов от имени страховых фирм, то «Переславский» ОАО
ЯГК, действуя как агент совершает юридические и фактические действия от
имени принципала, которым является страховая компания. Особенностью
агентских договоров, заключаемых страховщиком со страховым агентом,
является то, что страховой агент всегда действует от имени и в интересах
страховщика, и поэтому такой договор строится по модели договора
поручения.
65
Предметом агентского договора является совершение агентом как
юридических, так и иных действий во исполнение поручения принципала.
Агентский договор рассчитан на применение в коммерческой сфере, поэтому
предполагается, что агент, являющийся профессионалом в соответствующей
области и знающий рынок, обладает достаточно большой свободой действий,
исполняя поручение принципала. Так, агенту «Переславский» ОАО ЯГК по
всем заключенным с заказчиками - страховыми компаниями договорам
предоставлены общие полномочия на совершение сделок от имени
принципала, и в этом случае принципал - страховая компания не вправе в
отношениях с третьими лицами ссылаться на отсутствие у агента
надлежащих полномочий (п. 2 ст. 1005 ГК РФ).
Отношения агента и принципала очень часто являются длительными и
устойчивыми. Кроме того, агент или принципал в целях увеличения своей
прибыли нередко заинтересованы в предоставлении эксклюзивных прав
относительно распространения деятельности принципала на определенной
территории. В этом случае агентский договор может содержать условия,
направленные на поддержание устойчивости и эксклюзивности данных
отношений. Речь идет об обязательстве принципала не заключать
аналогичных договоров с другими агентами, действующими на определенной
в договоре территории, либо воздерживаться от осуществления на этой
территории самостоятельной деятельности, аналогичной той, которая
составляет предмет агентского договора, а также об обязательстве агента не
заключать с другими принципалами аналогичных договоров, которые
должны исполняться на территории, полностью или частично совпадающей с
регионом, указанным в договоре. Так, например, отношения между
«Переславский» ОАО ЯГК и страховой компанией ЗАО «Страховая группа
«Спасские ворота» являются достаточно тесными, но в агентском договоре с
этой компанией в 2013 году не было предусмотрено условий на поддержание
эксклюзивности отношений в связи с тем, что объем оказанных
66
«Переславский» ОАО ЯГК услуг в рамках агентского договора со страховой
компанией ЗАО «Страховая группа «Спасские ворота в 2013 году был
невелик. Однако следует отметить, что при тенденции увеличения
количества реализованных клиентам полисов такая возможность все же
существует.
Агентский договор всегда является возмездным. Размер
вознаграждения агента определяется либо в договоре, либо по правилам п. 3
ст. 424 ГК РФ. В соответствии со ст. 1006 ГК РФ принципал обязан
выплатить вознаграждение в течение недели с момента представления ему
агентом отчета за прошедший период, если из существа договора или
обычаев делового оборота не вытекает иной порядок уплаты вознаграждения.
Как и комиссионер, агент по общему правилу может привлечь третьих
лиц к исполнению договора по субагентскому договору (ст. 1009 ГК РФ).
Обе стороны вправе отказаться от агентского договора, заключенного без
определенного срока действия (ст. 1010 ГК РФ). Другие вопросы,
возникающие между агентом и принципалом при прекращении агентского
договора, регулируются статьями, посвященными договору поручения или
комиссии (в зависимости от условий агентского договора).
По окончании действия договора агент обязан предоставить
принципалу отчет. Договором же может быть предусмотрено, что агент
предоставляет отчет не только исполнив поручение в целом, но и в ходе
исполнения - ст. 1008 ГК РФ. Также установлено правило: если в течение 30
дней после получения отчета принципал не сообщает агенту о своих
возражениях по отчету, он считается принятым.
В ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять
принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором.
При отсутствии в договоре соответствующих условий агент представляет
отчеты по мере исполнения договора либо по окончании действия договора.
Таково требование п. 1 ст. 1008 ГК РФ.
67
Формы отчетности страхового агента «Переславский» ОАО ЯГК по
В соответствии с пунктом 73 Положения по ведению бухгалтерского
учета расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в
своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских
записей и признаваемых ею правильными.
Таким образом, даже если в бухгалтерском учете обязательства у
контрагентов будут отражены в различных суммах, при проведении сверки
организация вправе настаивать на правильности своих записей и не
обязательно приводить свои данные в соответствие с данными покупателей
(заказчиков).
Только если по итогам сверки неправильность данных будет доказана
другой стороной, и с этим согласится сама организация, бухгалтерские
записи могут быть приведены в соответствие с реально оказанными
объемами услуг (количеством реализованных страховых полисов и суммой
полученных по ним страховых премий) с учетом наличия правильно
оформленных первичных учетных документов, в данном случае – отчетов
агента. Без наличия таких документов организация не вправе, только лишь на
71
основании одного акта сверки, производить дополнительные или
сторнировочные записи.
Таким образом, инвентаризация расчетов с покупателями
(заказчиками) заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на
счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами».
Для этого составляются акты сверки расчетов с контрагентами. В них
указываются дата и номер документов на отгрузку, стоимость услуг, а также
суммы оплаты и реквизиты платежных документов.
Перед началом инвентаризации расчетов с дебиторами необходимо
оформить акт сверки. Акт сверки оформляется по каждому дебитору в двух
экземплярах. Первый экземпляр остается в бухгалтерии, а второй
направляется дебитору, с которым производилась сверка. Отметим, что
обязательность оформления направленных актов сверки другой стороной
законодательством не установлена. Кроме того, часть актов сверки
организация вплоть до оформления бухгалтерской отчетности может и не
получить от контрагента. Однако это и не требуется. Как отмечалось выше,
согласно пункту 73 Положения по ведению бухгалтерского учета
организация вправе самостоятельно признавать свои расчеты правильными.
Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками
и прочими дебиторами и кредиторами (форма №ИНВ-17) применяется для
оформления результатов инвентаризации расчетов с покупателями,
поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. Акт составляется в
двух экземплярах и подписывается ответственными лицами
инвентаризационной комиссии на основании выявления по документам
остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах. Один экземпляр
акта передается в бухгалтерию, второй - остается в комиссии.
По указанным видам задолженности к акту инвентаризации расчетов
должна быть приложена справка (приложение к форме №ИНВ-17), которая
72
является основанием для составления Акта по форме №ИНВ-17. Справка
составляется в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета.
Учитывая, что целью инвентаризации дебиторской и кредиторской
задолженностей является подтверждение данных бухгалтерской отчетности и
бухгалтерского учета, акты сверки составляются по состоянию на отчетную
дату. Данные годовой бухгалтерской отчетности ОАО «ЯГК» за 2013 год
должны подтверждать остатки, выведенные по состоянию на 1 января
следующего года, а потому фактически сверка расчетов в составе годовой
обязательной инвентаризации может быть осуществлена только в январе
следующего 2014 года.
Так, в процессе инвентаризации расчетов по состоянию на 31 декабря
2013 года, проведенной мною, в организации ОАО «ЯГК» было выявлено
отсутствие неучтенной дебиторской задолженности, а также отсутствие
просроченной дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой
давности (3 года). Инвентаризация расчетов показала, что организация
ОАО «ЯГК» не нарушила требования бухгалтерского законодательства.
Поэтому, в данной ситуации у бухгалтера организации отсутствует
необходимость вносить в учет исправления и сдать в налоговую инспекцию
уточненные расчеты по единому налогу при применении УСН.
В ходе проверки организации бухгалтерского учета расчетов с
покупателями и заказчиками в ОАО «ЯГК» было выявлено, что
инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками в ОАО «ЯГК» не
проводилась ни разу с момента создания организации.
В данном случае можно порекомендовать руководству предприятия
принять следующие меры:
проводить инвентаризацию во всех необходимых случаях и в
соответствии с законодательством РФ;
оформлять все необходимые документы по результатам
проведенной инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками.
73
ГЛАВА 3. Анализ расчетов с покупателями и заказчиками на
предприятии ОАО «ЯГК» 3.1 Анализ динамики и выполнения плана расчетов с покупателями и
заказчиками на предприятии ОАО «ЯГК» и реализация товара
Для удовлетворения разнообразных потребностей потребителей
предприятие организовало собственную сеть магазинов и заключает
договоры с оптовыми покупателями (постоянными клиентами), стараясь,
чтобы они были длительными, на большие объемы поставок в сроки,
оговоренные контрактом. В то же время, исследуемое предприятие всегда
готово к тому, чтобы изменить ассортимент продаваемых товаров, улучшить
их качество, расширить номенклатуру предполагаемых товаров или даже
перейти на продажу новых товаров, если это необходимо для того, чтобы
соответствовать постоянно изменяющимся рыночным условиям.
Анализу показателей продажи товаров в системе комплексного
экономического анализа уделяется особое внимание (рисунок 14).
Рисунок 14
Система комплексной оценки и анализа результатов поступления и
продажи товаров на предприятии
Анализ и оценка результатов продажи товаров на предприятии
74
Деловую активность предприятия по продаже товаров и оборота активов
можно представить как систему качественных и количественных параметров:
стоимость активов, объем выручки от продажи товаров, уровень прибыли
(убытка) от продаж и чистой прибыли (убытка) отчетного периода. Для
предприятия оптимально соотношение, обеспечивающее устойчивое
экономическое развитие и расширение производственной базы29:
Тп>Тв>Так>100%,
где: Тп – темп изменения прибыли от продаж;
Тв – темп изменения выручки от продажи товаров;
Так – темп изменения активов (имущества) предприятия.
Приведенное соотношение получило название «золотого правила
экономики предприятия». Прибыль должна возрастать более высокими
темпами, чем темпы объема продаж и изменения имущества предприятия.
Это означает следующее: издержки производства и обращения должны
снижаться, а ресурсы предприятия использоваться более эффективно.
Приведем расчет темпов роста показателей в таблице 12.
Таблица 12
Оценка соотношения прибыли, выручки от продажи и активов на
исследуемом предприятии за 2012-2014 гг.
№ Показатели За 2012 г. За 2013 г. За 2014 г. Темп роста (%)
29 Рассказова-Николаева С.А., Учетная политика организации: бухгалтерский учет и налогообложение / С.А. Рассказова-Николаева. - М.: Экономика и жизнь, 2014. – С. 75.
Анализ динамики поступления товаров и их продажи
Анализ структуры и ассортимента товаров
Анализ ритмичности Оценка качества поступивших товаров
Расчет влияния факторов и выявление резервов
75
п/п (тыс.руб.) (тыс.руб.) (тыс.руб.) в 2013 г. по срав-нению с 2012 г.
в 2014 г. срав-
нению с 2013 г.
1. Активы 122120 81591 31588 66,81 38,72
2. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг
286775 101249 67270 35,31 66,44
3. Прибыль (убыток) от продаж
9338 3416 2906 36,58 85,07
4. Чистая прибыль (убы-ток) отчетного периода
5864 1727 1395 29,45 80,78
На предприятии имеет место соотношения темпов роста чистой
прибыли, выручки от продаж и активов:
- в 2014 г. по сравнению с 2013 г.:
Тпп (85,07%) > Тчп (80,78%) > Тв (66,44%) > Так (38,72%) < 100%;
- в 2013 г. по сравнению с 2012 г.:
Так (66,81%) > Тпп (36,58%) > Тв (35,31%) > Тчп (29,45%) < 100%.
В 2014 г. по сравнению с 2013 г. соотношение несколько улучшилось, то
есть темп роста чистой прибыли превышает темп роста выручки, что
свидетельствует об ускорении оборачиваемости всех средств предприятия.
Однако это не сказалось на увеличении темпов роста активов предприятия,
так как в 2013 г. и 2012 г. коммерческие расходы увеличились на 2722 тыс.
руб. и 147 тыс. руб. соответственно. Причины могут быть инвестиции,
освоение новых технологий продажи, реорганизация организационной
структуры управления, обновление, модернизация и реконструкция
внеоборотных активов.
Проведем оценку динамики и выполнения плана по продаже товаров
исследуемого предприятия в 2013-2014 гг., используя данные плана по
объему продажи товаров и отчетов о прибылях и убытков (таблица 13).
Таблица 13
76
Оценка динамики и выполнения плана по продаже продукции и товаров
на исследуемом предприятии за 2012-2014 гг.
№
п/п
Показатель За 2012г.(тыс.руб)
За 2013г.(тыс.руб)
За 2014г.(тыс.руб)
Изменение (тыс.руб)
в 2013 г. по срав-нению с 2012 г.
в 2014 г. по срав-нению с 2013 г.
1. Стоимость товарной продукции по плану 286775 290500 102450 +3725 -188050
2. Себестоимость товарной продукции по плану
267730 272300 78340 +4570 -193960
3. Выручка от продажи товаров фактически
286775 101249 67270 -185526 -33979
4. Себестоимость проданных товаров фактически
267730 85404 51788 -182326 -33616
На предприятии в 2013 г. по плану предусмотрено повышение стоимости
товарной продукции на 3725 тыс. руб., однако выручка от продажи товаров
снизилась на 185526 тыс. руб. Сокращение фактической себестоимости
проданных товаров на 185526 тыс. руб. свидетельствует о сокращении
объема продажи продукции, что негативно отражается на результатах
финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В данном случае
средства извлечены из оборота и, по данным бухгалтерского баланса (форма
№ 1), направлены на погашение кредиторской задолженности по авансам
выданным.
В 2014 г. по плану предусмотрена экономия себестоимости проданных
товаров на 193960 тыс. руб. Фактическая себестоимость по сравнению с 2013
г. снизилась на 33939 тыс. руб. и по сравнению с ее плановым уровнем на
26562 тыс. руб. (51778-78340 тыс. руб.), что связано со снижением
77
количества проданных товаров. В 2014 г. предприятие увеличило объем
продажи товаров в кредит, о чем свидетельствует увеличение дебиторской
задолженности на 2096 тыс. руб. (7737-5641 тыс. руб.) и увеличение готовой
продукции и товаров для перепродажи на 1045 тыс. руб. (2241-1196 тыс.
руб.).
Проведем оценку состава и динамики запасов оборотных активов
исследуемого предприятия за 2013-2014 гг., используя данные
бухгалтерского баланса (таблица 14).
Данные таблицы свидетельствуют о снижении потенциальных
возможностей исследуемого предприятия в 2013 г. и повышении
потенциальных возможностей в 2014 г. в связи с ростом стоимости
имущества на 6,55%.
Стоимость оборотных активов в 2014 г. увеличилась на 44,56%, что
свидетельствует об ускорении оборачиваемости всех средств предприятия.
Стоимость готовой продукции и товаров для перепродажи в 2013 г.
снизилась на 84,48%, что характеризуется сокращением потребности в
них и источников их финансирования. Однако в 2014 г. стоимость готовой
продукции и товаров для перепродажи увеличилась на 60,33% в связи с
расширением торгово-посреднической деятельности и использованием
нераспределенной прибыли и долгосрочных кредитов и займов для
финансирования.
Таблица 14
Оценка состава и динамики запасов оборотных активов на исследуемом