会计学 Ⅰ

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会计学会计学ⅠⅠ

上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院

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第六章 投 资1. 投资的性质与分类2. 有价证券投资3. 长期债券投资 ( 本章暂时不讲 )4. 长期股权投资

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主要准则• 《企业会计准则第 22号——金融工具确认和

计量》• 《企业会计准则第 2 号——长期股权投资》• 《企业会计准则第 8 号——资产减值 》

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投资的性质• 投资是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其

他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。

• 特点 pp.150-151 　　• 投资应在同时满足以下两个条件时才能予以确认：

– 该投资包含的经济利益很可能流入企业；– 该投资的成本能够可靠地计量。

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投资的分类• 按投资对象分为权益性投资、债权性投资和其他投资 (p.151) 。

• 按投资对象的变现能力分为易于变现的投资 (可随时变现的有价证券) 和不易变现的投资。

• 按投资期限分为短期投资和长期投资 (p.151) 。• 长期投资又可分为长期债权投资和长期股权投资。

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可随时变现的有价证券• 交易性证券：

– 主要是指企业为了近期内出售而持有的证券。比如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

• 可供出售类证券：– 企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，具有长期

持有意图的证券。• 持有至到期证券：

– 到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的证券。

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短期投资的判断

准备在短期内变现 ?

有价证券 ? 是是

交易类短期

出售类长期

至到期长期债券

否

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有价证券投资• 有价证券投资一般包括股权投资和债券投资。• 证券通常在公开的证券市场上交易活跃。 因

此很容易取得市价的信息。

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有价证券投资的会计处理• 交易性证券• 可供出售类证券• 持有至到期证券 ( 主要是债券，本章不讲 )

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交易性证券• 取得时的会计处理• 持有期间投资收益的会计处理• 期末计价的会计处理• 处置时的会计处理

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取得时的会计处理• 企业取得交易性证券时，按其公允价值，借记

“交易性金融资产”科目（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目。 　

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例 1 、 p.153

交易性金融资产 14,500 投资收益 90 应收股利 500

银行存款 15,090

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投资收益的会计处理• 持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或

在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。

• 例 3 、 P.155 。

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期末计价的会计处理• 资产负债表日，交易性证券的公允价值高

于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产”科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目；

• 公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

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例 4 、 pp.156-157• 每一会计期末 , 按市价计价 , 并在利润表中列入“公允价

值变动损益” ( 持有损益 ) 。 股票 U ：交易性金融资产 1000 （公允价值上升） 公允价值变动损益 1000

股票 V ：公允价值变动损益 500 （公允价值下降） 交易性金融资产 500

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公允价值• 公允价值，是指在公平交易中，熟悉情

况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。

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处置时的会计处理• 出售交易性证券时，应按实际收到的金额，借记“银行

存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

• 同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

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例 5 、 p.157(2/20 ） 银行存款 5,800 交易性金融资产 5,500 投资收益 300 公允价值变动损益 500 投资收益 500

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例 5 、 p.157(3/6 ） 银行存款 6,400 交易性金融资产 5,500 投资收益 900 公允价值变动损益 500 投资收益 500

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举 例 1 甲公司 2006年 12月 20 日购入乙公司股票 100股 , 每股价格 10元 , 并将其划分为交易类证券。 12月 31 日每股价格升至 11元。 2007年 3月 12 日乙公司宣告每 10 股可分得1元的现金股利 , 4月 12 日收到现金股利。 5月 8 日以每股12元的价格出售。 (1) 试为上述经济业务编制必要的会计分录。 (2) 计算投资总回报。

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解 答• 06/12/20, 购入股票时 , 交易性金融资产 1,000 现金 1,000• 06/12/31, 期末按市价计价 , 交易性金融资产 100 公允价值变动损益 100 • 07/03/12, 乙公司宣告现金股利 , 应收股利 10 投资收益 10

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解 答• 07/04/12, 收到乙公司的现金股利 , 现金 10 应收股利 10• 07/05/08, 出售乙公司股票 , 现金 1,200 公允价值变动损益 100 交易性金融资产 1,100 投资收益 200• 投资总回报 : (10+200) = 210

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小测验 1• 2007年 1 月 1 日，甲企业从二级市场支付价款 l020000元（含已到付息期但尚未领取的利息 20000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用 20000元。该债券面值 1000000元，剩余期限为 2 年，票面年利率为 4% ，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：

1. 07年 1 月 5 日，收到 2006年下半年利息 20,000元；2. 07年 6 月 30 日，该债券公允价值为 1,150,000元（不含利息）；3. 07年 7 月 5 日，收到该债券半年利息；4. 07年 12月 31 日，该债券公允价值为 1,100,000元（不含利息）；5. 08年 1 月 5 日，收到该债券 2007年下半年利息；6. 08年 3 月 31 日，甲企业将该债券出售，取得价款 l,l80,000元（含 1 季度利息 l0000元）。

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小测验 2 2007年 5月，甲公司以 480万元购入乙公司股票 60万股作为交易性金融资产，另支付手续费 10万元， 2007年 6月 30 日该股票每股市价为 7.5元， 2007年 8月 10 日，乙公司宣告分派现金股利，每股 0.20元， 8月 20 日，甲公司收到分派的现金股利。至 12月 31 日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为 8.5元， 2008年 1月 3 日以 515万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年 6月 30 日和 12月31 日对外提供财务报告。

要求：（ 1 ）编制上述经济业务的会计分录。　　 （ 2 ）计算该交易性金融资产的累计损益。

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可供出售证券• 取得时的会计处理• 持有期间投资收益的会计处理• 期末计价的会计处理• 处置时的会计处理

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取得股权时的会计处理• 企业取得可供出售的股票时，应按其公允价值与交易费用之和，借记“可供出售金融资产”科目（成本），按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目。　　

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例 1 、 p.153

可供出售金融资产 14,590 应收股利 500

银行存款 15,090

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持有期间收益的会计处理• 在持有期间被投资企业宣告现金股利时 , 确

认为投资收益 , 计入本期利润表 :应收股利 xx

投资收益 xx

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期末计价的会计处理• 资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值

高于其账面余额的差额，借记“可供出售金融资产”科目（公允价值变动），贷记“资本公积——其他资本公积”科目；

• 公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。　　

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例 4 、 pp.156-157• 资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面

余额的差额，借记“可供出售金融资产” （公允价值变动），贷记“资本公积——其他资本公积”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

资本公积——其他资本公积 2000 可供出售金融资产 2000

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处置时的会计处理• 出售可供出售的金融资产时，应按实际收到的

金额，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目，按其账面余额，贷记“可供出售金融资产”科目（成本、公允价值变动），按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

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例 5 、 p.158 银行存款 2,640 可供出售金融资产 2,060 投资收益 500

投资收益 400 资本公积— 其他资本公积 400

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举例 2 丙公司 2006年 1月 20 日购入丁公司股票 500股 ,每股价格 20元 , 并将其划分为可供出售类证券。 4月20 日收到丁公司宣告的现金股利 (每 10 股分得 0.4元 ) 。 12月 31 日每股市价为 18元。 2007年 5月 28

日以每股 19元的价格出售 200 股。 12月 31 日每股市价21元。 试为上述经济业务编制必要的会计分录。

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解 答• 06/01/20, 购入股票时 , 可供出售金融资产 10,000 现金 10,000• 06/04/20, 收到丁公司的现金股利 , 现金 200 投资收益 200• 06/12/31, 期末按市价计价 , 资本公积 1,000 可供出售金融资产 1,000

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解 答• 07/05/28, 出售丁公司 200 股股票 , 现金 3,800 可供出售金融资产 3,600 投资收益 200 投资收益 400 资本公积 400• 07/12/31, 期末按市价计价 , 可供出售金融资产 900 (300×3) 资本公积 900

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小测验 3• 乙公司于 20×6年 7 月 13 日从二级市场购入股票 l000000 股，每股市价 l5元，手续费

30000元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。• 乙公司至 20×6年 12月 31 日仍持有该股票。该股票当时的市价为 16元。 20×7年 2 月 1日，乙公司将该股票售出，售价为每股 l3元，另支付交易费用 13000元。

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小测验 4• 20×1年 5 月 6 日，甲公司支付价款 10160000元（含交易费用 10000元和已宣告发放现金股利 150000元），购入乙公司发行的股票 2000000 股，占乙公司有表决权股份的 0.5% 。甲公司将其划分为可供出售金融资产。

1. ×1年 5 月 10 日，甲公司收到乙公司发放的现金股利 150000元。2. ×1年 6 月 30 日，该股票市价为每股 5.2元。3. ×1年 12月 31 日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股 5 元。4. ×2年 5 月 9 日，乙公司宣告发放股利 40000000元。5. ×2年 5 月 13 日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。6. ×2年 5 月 20 日，甲公司以每股 4.9元的价格将股票全部转让。

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长期股权投资• 通过持有另一公司的股权 , 投资者“拥有”该公司的一部分 , 一般以持股比例表示。•范围•初始计量•后续计量

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长期股权投资的范围1. 企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即

对子公司投资。2. 企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。

3. 企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。

4. 企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

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长期股权投资的形成• 同一控制下企业合并形成的长期股权投资•非同一控制下企业合并形成的长期股权投资•非企业合并形成的长期股权投资（√）：

– 以支付现金、非现金资产等其他方式

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非企业合并形成的长期股权投资• 以支付现金取得的长期股权投资（√） 。• 以发行权益性证券取得的长期股权投资。• 投资者投入的长期股权投资。• 通过非货币性资产交换、债务重组取得的长期

股权投资。

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长期股权投资的初始计量• 以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。• 企业无论是以何种方式取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。

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举例 3• A 公司购入 B公司 2% 的股份，买价 222000元，其中含有已宣告发放、但尚未领取的现金股利 6000元。　　借：长期股权投资　　　 216,000　　　　应收股利　　　　　 6,000　　　　贷：银行存款　　　　 222,000

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长期股权投资的后续计量• 不同持股比例的股权投资 , 有不同的会计处

理方法 :•无重大影响 (< 20%)•重大影响 (20%-50%) 或共同控制•控制 (> 50%)

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无重大影响的非有价证券• 一般长期持有 , 采用成本法（例 6 、 pp.160-161 ） 。• 被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部

分，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目；• 属于被投资单位在取得本企业投资前实现净利润的分配额，

应作为投资成本的收回，借记“应收股利”科目，贷记本科目 (注意： p.160) 。

• 出售时按收到的价款与账面价值的差额确认投资损益。

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举例 4• A 企业购入甲股票 75000 股，每股 20元 ( 包含已宣告尚

未发放的现金股利 5元 ) ，税费 40000元，投资比例 15%。甲当年获得净收益 40万，分配 20万。第二年，甲亏损 14万，当年未分利。第三年，甲获净收益 6万，政策性分利 15万。第四年，处置所持有的甲股票，以每股25元售出，支付相关税费 5000元，款项已由银行收妥。

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账务处理1. 购入时： 借：长期股权投资——甲股票 116500 （ 75000*15+40000 ） 应收股利 375000 （ 75000*5 ） 贷：银行存款 15400002. 收到宣告发放的现金股利 借：银行存款 375000 贷：应收股利 375000

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3. 甲当年获得净收益 40万，分配 20万。A 分得 20×15%=3 万借：银行存款 （应收股利） 30000

贷：投资收益 300004. 第二年，甲亏损 14万，当年未分利。5. 第三年，甲获净收益 6万，分利 15万

A 分得 =15 × 15%=2.25 万冲减投资成本甲受资后的累计净收益 = 40 – 14 +6 =32 万

A 应得股利= 3 2 ×15% = 4.8 万 A 累计分利 =3 + 2.25 = 5.25万

多分 0.45 万 甲用受资前的利润进行分利

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借：银行存款 22500 贷：投资收益 18000 长期股权投资——甲股票 4500

6. 第四年，以每股 25元售出甲股票，支付相关税费 5000元。

借：银行存款 1870000 贷：投资收益 709500 长期股权投资——甲股票 1160500

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举例 5• 甲公司 2007年 1 月 1 日，以银行存款购入乙公司 10％的股份，并准备长期持有。初始投资成本 1 100 000元，采用成本法核算。乙公司于 2007年 5 月 2日宣告分派 2006年度的现金股利 1 000 000元。假设乙公司 2007年 1 月 1 日股东权益合计为 12 000 000元，其中股本为 10 000 000元，未分配利润为2 000 000元； 2007年实现净利润 4 000 000元；2008年 5 月 1 日宣告分派现金股利 3 000 000元。

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2007年的账务处理• 2007年 1 月 1 日，购入投资时 借：长期股权投资——乙公司 1 100 000 贷：银行存款 1 100 000• 2007年 5 月 2 日，乙公司宣告发放现金股利 1 000 000 时 借：应收股利 ——乙公司 100 000 （ 1 000 000 × 10％ ） 贷：长期股权投资——乙公司 100 000• 乙公司本年发放的股利，属于上年的收益分配。甲公司 1 月份投

资， 5 月份分得的股利，性质上不属于投资日以后被投资单位经营所得，因此冲减投资成本。

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2008年的账务处理• 2008年 5 月 1 日，乙公司宣告发放现金股利

3 000 000 时 借：应收股利 ——乙公司 300 000 （ 3 000 000 × 10％ ） 长期股权投资——乙公司 100 000 贷：投资收益 400 000

恢复已冲减的投资成本

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已冲减的投资成本的计算年度 净利润 (B) 现金股利 (A)2006 - 1,000,0002007 4,000,000 3,000,000累计 4,000,000 4,000,000

乙受资后的累计净收益 = 400 甲应得股利 = 400 ×10% = 40 万 甲累计分利 = 10+30 = 40 万

恢复已冲减的投资成本

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小测验 5• 2006年 2月 1 日，甲公司出资 1 000万，取得了乙公司 10%

的控股权，购买股权时乙公司的账面净资产价值为 1.2亿，按照成本法核算。　　

• 2006年 4月 20 日，乙公司宣告发放股利 500 000元。　　　　

• 2007年 4月 20 日，乙公司宣告发放股利 600 000元。 2006年乙公司全年利润为 600 000元。

• 2008年 4月 20 日，乙公司宣告发放股利 700 000元。 2007年乙公司全年利润为 600 000元。

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成本法• 成本法是指企业的长期股权投资按实际成本记账，一般情况下不予变更，只有在被投资企业支付清算性股利的情况下，才对长期股权投资成本进行调整．企业实际收到的现金股利作为投资收益。• 在成本法下，企业所确认的投资收益仅限于所获得的被投资企业在接受投资后产生的累积净利润的分配额（ p.160 ）。

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重大影响或共同控制 •由于投资方能对被投资方施加重大影响 , 或共同控制 , 为了避免投资方可以影响被投资企业的股利政策 , 从而“操纵”其收益 , 不能在被投资企业宣告股利时确认“投资收益”。

权益法

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权益法• 基本原理• 股权投资差额

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基本原理• 在被投资企业实现利润时按其所占的份额增

加长期股权投资账户 , 并确认收益。• 被投资企业发生亏损时作相反分录（以投

资账面价值减至零为限 p.162 ）。• 在被投资企业宣告股利时减少长期股权投资

账户 , 并确认应收股利。

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权益法分录 1. 在购入股权投资时 :长期股权投资 xx银行存款等 xx2. 在被投资企业宣告股利时 :应收股利 xx长期股权投资 xx3. 在被投资企业实现利润时 :长期股权投资 xx投资收益 xx4. 公允价值大于账面价值差额的调整 : 投资收益 xx 长期股权投资 xx

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举例 6 甲公司于 2005 年 1 月 2 日以 4,000 元价款购买了乙公司

30% 发行在外股份。 当时乙公司净资产公允价值 ( 和账面价值 ) 为 10,000 元。 2005 年 , 乙公司实现净利润3,000元 , 宣告股利 1,000 元。

(1) 为甲公司编制所有必要的会计分录。 (2) 计算以下项目的数额 :

- 2005 年年末资产负债表报告的长期股权投资 - 2005 年在利润表中报告的投资收益。

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要求 1 ：甲公司的会计分录1.购买股权时 :

2. 乙公司宣告股利时 (1,000 x 30%),

3.乙公司实现利润时 (3000 x 30%),

应收股利 300 长期股权投资 300

长期股权投资 900 投资收益 900

长期股权投资 4,000银行存款 4,000

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要求 2 ：计算项目余额• 长期股权投资账户余额 = 4,000 ( 借 ) 投资

- 300 ( 贷 ) 应收股利 + 900 ( 借 ) 投资收益 4,600 ( 借 ) 2005年 12 月 31 日余额• 投资收益账户 = 900 ( 贷 ) 2005 年投资收益

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股权投资差额出资额

按净资产账面价值计算的份额按可辨认净资产公允价值计算的份额

商誉股权投资差额

非商誉

出资额与账面份额的差

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商誉•商誉 =所支付的购买价格超过可辨认净资产

公允价值份额的差额。•只有在股权投资达到控制程度并将被投资企

业报表纳入合并范围时才会在资产负债表上列为商誉。 ( 一个企业买进另一个企业时 )

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举例 6甲公司购买股权时的会计分录 :

注意：则 4,000元投资包含了 1000元商誉 , 计算如下 : 支付的银行存款 : 4,000 - 取得的净资产公允价值 : 10,000 x 30% - 3,000 差额 = 商誉： 1,000

长期股权投资 4,000银行存款 4,000

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商誉对初始投资成本的影响• 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被

投资单位可辨认净资产公允价值份额的（商誉），不调整长期股权投资的初始投资成本；

• 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的（负商誉） ，其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。 P.165

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非商誉差额• 非商誉差额 = 净资产公允价值与净资产账面价值的

差额 = 资产 /负债的公允价值与账面价值的差额• 调整长期股权投资和投资收益 (除非差额不重要 ,

或无法合理确定可辨认净资产公允价值 ) 。

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调整•源于流动资产：计入当年投资收益•源于长期资产：在使用年限内摊销•源于负债项目：在存续期限内摊销

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举例 6 的进一步说明• 若上例改为乙公司净资产公允价值 12,000元 , 账面价值仍为 10,000元 , 2,000 元的差异系由建筑物引起 , 该建筑物尚有 10 年使用年限。 则商誉重新计算如下 : 支付的银行存款 : 4,000- 取得的净资产账面价值 : 10,000 x 30% - 3,000 股权投资差额 1,000 减 : 公允价值与账面价值的差额 600 (?) 商誉 400

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调整分录4. 摊销公允价值与账面价值的差额 , 投资收益 60 (600/10) 长期股权投资 60 以后 9 年均要做相同会计分录。• 经过上述处理 , 有关账户的余额如下 : 长期股权投资 (借 ): 4,540 (4,600-60) 投资收益 (贷 ): 840 (900-60)

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其他调整• 被投资单位资本性业务引起的净资产变动 ,调整长期股权投资和资本公积 ( 出售时应当将相应部分转入当期损益 )。 P.162

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举例 7-1• 丙企业拥有丁企业 30% 的股份。 2005年 1月 1 日长期股权投资的账面余额为 80,000元，丁企业股东权益 200,000 元（ 10,000股股份），长期股权投资账面余额与所占的丁企业净资产账面价值的差额为 20,000* 商誉。

80,000- 200,000 x 30%= 20,000

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举例 7-2• 若丁企业对外增发 2,000 股股份，从而使丙

企业在丁企业的持股比例下降到 25% 。 10,000股 x 30%/ （ 10,000股+ 2,000

股） = 25%

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举例 7-3• 若增发股份的价格分别为每股 20元、 25元和 15元，则丙企

业在丁企业的净资产份额变化如下： 20元 25元 15元 丁企业增发后的股东权益 240,000 250,000 230,000丙企业拥有的比例 25% 25% 25%丙企业在增发后持有的权益 60,000 62,500 57,500丙企业在增发前持有的权益 60,000 60,000 60,000在丁企业权益的增（减） 0 2,500 （ 2,500 ）

75

举例 7-4• 在按 20元增发时丙企业不需要编制分录；• 在按 25元增发时编制如下分录：

– 长期股权投资 2,500– 资本公积 2,500

• 在按 15元增发时的分录为：– 资本公积 2,500– 长期股权投资 2,500

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举例 7-5 （按 25元增发）• 若以后丙企业出售了 10% 的丁企业股份，也就是其持有股份的 40%（ 10%/25% ），则在编制出售分录之外，尚需编制如下分录：

资本公积 1,000 投资收益 1,000

77

有控制权的股权投资• 如果投资方拥有被投资企业多数股权 , 表明

有控制权 , 存在着母 -子公司关系 , 理论上也应该采用权益法。

• 但 2006年会计准则要求采用成本法 , 理由 :

- 国际会计准则采用成本法 - 权益法的局限性 (p.165)

78

股权投资的会计处理

准备在短期内变现 ?

有价证券 ?

表决权比例

会计处理

是是

市价法 ( 交易类 )

市价法 ( 出售类 )

权益法 成本法 & 合并报表

否

>50%20-50%<20%

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股权投资的会计处理有价证券 ?

长期股权投资

表决权比例

会计处理

否

成本法 权益法 成本法 & 合并报表

如果

>50%20-50%<20%

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合并报表• 如果是有控制权的股权投资，除母公司的个别财务报表外 , 必须在权益法基础上将子公司的财务报表纳入合并报表。

• 在合并资产负债表中商誉必须单独确认为一项资产。

81

有关长期投资的信息披露• 以下信息摘自友谊股份 2005年度的财务报告 :10 。 长期投资核算方法长期投资在取得时以实际支付的全部价款扣除已宣告但尚未领取的现金股利或已到期尚未领取的债券利息后的金额确认初始成本。对于长期股权投资 , 若公司持有被投资单位有表决权资本总额 20% 以下 , 或虽持有 20% 或以上但不具有重大影响的 , 按成本法核算 ; 若持有被投资单位有表决权资本 20% 或以上 , 或虽不足 20%, 但有重大影响的 , 按权益法核算。期末按长期股权投资个别项目估计的未来可收回金额 低于账面价值的差额分别提取长期投资减值准备。

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有关长期长期投资的信息披露• 该公司 2005年年末和年初资产负债表上的长期股权投资分别为 69522万元和 62062万元 , 注释如下 :

项目 期末数 期末余额 股权投资差额 跌价准备 账面价值股票投资 8332 - - 8332其他长期投资 36834 24384 28 61190 合 计 45166 24384 28 69522项目 期初数 期末余额 股权投资差额 跌价准备 账面价值股票投资 8322 - - 8322其他长期投资 42365 11375 - 53740 合 计 50687 11375 - 62062