โดย นาย จุมพฏ ไพรรัตนากร หุ้นส่วน D I A International Audit Co., Ltd.

โดย นาย จุ�มพฏ ไพรร�ตนากรหุ้��นส่�วน

D I A International Audit Co., Ltd.

ว�นที่�� 26 ม�ถุ�นายน 2555

TSATSA ใหุ้ม�ปี� 25552555

เน� อหุ้าของการส่�มมนาเน� อหุ้าของการส่�มมนา• ว�นจุ�นที่ร$ที่�� 25 ม�ถุ�นายน 2555– ภาพรวมมาตรฐานการส่อบบ�ญชี�ใหุ้ม�– หุ้ลั�กการที่��วไปีแลัะความร�บผิ�ดชีอบ (Frame work and 200 series)

– การปีระเม�นความเส่��ยงแลัะการตอบส่นองต�อความเส่��ยงที่��ได�ปีระเม�นไว� (300 – 400 series)

– การใชี�ผิลังานของผิ/�อ��น (600 series)

• ว�นอ�งคารที่�� 26 ม�ถุ�นายน 2555– หุ้ลั�กฐานการส่อบบ�ญชี� (500 series)

– ส่ร�ปีผิลัการตรวจุส่อบแลัะการรายงาน (700 series)

– การตรวจุส่อบกรณี�พ�เศษ (800 series)

– การส่อบที่าน (2400 series)

หุ้มวด 500 หุ้ลั�กฐานการส่อบบ�ญชี�รหุ้�ส่ 500 หุ้ลั�กฐานการส่อบบ�ญชี�

รหุ้�ส่ 501 หุ้ลั�กฐานการส่อบบ�ญชี� ข�อควรพ�จุารณีาเพ��มเต�มเฉพาะรายการ–

รหุ้�ส่ 505 การขอค4าย�นย�นจุากบ�คคลัภายนอก

รหุ้�ส่ 510 การตรวจุส่อบยอดยกมาในการส่อบบ�ญชี�คร� งแรก

รหุ้�ส่ 520 การว�เคราะหุ้$เปีร�ยบเที่�ยบ

รหุ้�ส่ 530 การเลั�อกต�วอย�างในการส่อบบ�ญชี�รหุ้�ส่ 540 การตรวจุส่อบปีระมาณีการที่างบ�ญชี� ม/ลัค�าย�ต�ธรรม แลัะการเปี6ดเผิยข�อม/ลัที่��เก��ยวข�อง

รหุ้�ส่ 550 บ�คคลัหุ้ร�อก�จุการที่�เก�ยวข�องก�น

รหุ้�ส่ 560 เหุ้ต�การณี$ภายหุ้ลั�งว�นที่�ในงบด�ลั

33

หุ้มวด 500 หุ้ลั�กฐานการส่อบบ�ญชี� (ต�อ)

รหุ้�ส่ 570 การด4าเน�นงานต�อเน��อง

รหุ้�ส่ 580 หุ้น�งส่�อร�บรอง

44

TSATSA 500500

55

หุ้ลั�กฐานการส่อบบ�ญชี�

Audit Evidenceเปีลั��ยนแปีลัง

ปีานกลัาง

ว�ตถุ�ปีระส่งค$ว�ตถุ�ปีระส่งค$

เพื่��อออกแบบและใช้ วิ�ธี�การตรวิจสอบเพื่��อให้ ได้ มาซึ่��งห้ล�กฐานการสอบบ�ญช้�ที่��เหุ้มาะส่มอย่$างเพ�ยงพอ

เพื่��อให้ ผู้' สอบบ�ญช้�สามารถได้ ข้ อสร*ปอย่$างม�เห้ต*ผู้ลในการแสด้งควิามเห้-นข้องผู้' สอบบ�ญช้�

ความเพ�ยงพอ ห้มาย่ถ�ง การวิ�ด้ปร�มาณข้องห้ล�กฐานการสอบบ�ญช้�

ความเหุ้มาะส่ม ห้มาย่ถ�ง การวิ�ด้ค*ณภาพื่ข้องห้ล�กฐานการสอบบ�ญช้�วิ$าม�ควิามส�มพื่�นธี0ก�น และม�ควิามน$าเช้��อถ�อเพื่��อใช้ สน�บสน*นข้ อสร*ปในการแสด้ง

ควิามเห้-นข้องผู้' สอบบ�ญช้�6

TSATSA 500500

ข�อม/ลัที่��ใชี�เปี7นหุ้ลั�กฐานการส่อบบ�ญชี� ข�อม/ลัที่��ใชี�เปี7นหุ้ลั�กฐานการส่อบบ�ญชี�

ควิามส�มพื่�นธี0ก�น (Relevance) ค�อ ควิามเก��ย่วิข้ องก�นอย่$างม�เห้ต*ผู้ลข้องวิ�ตถ*ประสงค0ข้องวิ�ธี�การตรวิจสอบและส��งที่��ผู้'

บร�ห้ารให้ การร�บรองที่��อย่'$ระห้วิ$างการพื่�จารณาควิามน$าเช้��อถ�อ (Reliability) ควิามน$าเช้��อถ�อข้องห้ล�กฐาน

การสอบบ�ญช้�ข้�1นอย่'$ก�บแห้ล$งที่��มาและล�กษณะข้องห้ล�กฐานน�1น และข้�1นอย่'$ก�บสถานการณ0เฉพื่าะที่��ได้ ร�บห้ล�กฐานน�1น

รวิมถ�งการควิบค*มการจ�ด้ที่4าและเก-บร�กษาข้ อม'ลน�1น

7TSATSA 500500

ความน�าเชี��อถุ�อความน�าเชี��อถุ�อ

ความน�าเชี��อถุ�อของหุ้ลั�กฐานการส่อบบ�ญชี�เพ��มข8 นเม��อ•ได้ ร�บจากแห้ล$งข้ อม'ลภาย่นอกที่��เป5นอ�สระจากก�จการ•ก�จการม�การควิบค*มที่��ม�ประส�ที่ธี�ผู้ลในเร��องการจ�ด้ที่4าและ

ร�กษาห้ล�กฐานน�1น•ผู้' สอบบ�ญช้�ได้ ร�บโด้ย่ตรง

•อย่'$ในร'ปเอกสาร (ม�ควิามน$าเช้��อถ�อมากกวิ$าห้ล�กฐานที่��ได้ ร�บที่างวิาจา)

•เป5นเอกสารต�นฉบ�บ (ม�ควิามน�าเชี��อถุ�อมากกว�าภาพถุ�ายเอกส่ารห้ร�อกระด้าษโที่รสาร)

8TSATSA 500500

ความน�าเชี��อถุ�อความน�าเชี��อถุ�อ ((ต�อต�อ))

ความน�าเชี��อถุ�อของข�อม/ลัที่��จุ�ดที่4าโดยผิ/�เชี��ยวชีาญของฝ่:ายบร�หุ้าร

•การพื่�จารณาล�กษณะ ระย่ะเวิลา และข้อบเข้ตข้องวิ�ธี�การตรวิจสอบ

•การประเม�นควิามสามารถ ข้�ด้ควิามสามารถและควิามเที่��ย่งธีรรมในการต�ด้ส�นใจข้องผู้' เช้��ย่วิช้าญข้องฝ่8าย่บร�ห้าร•การที่4าควิามเข้ าใจเก��ย่วิก�บงานข้องผู้' เช้��ย่วิช้าญข้องฝ่8าย่

บร�ห้าร•การประเม�นควิามเห้มาะสมข้องผู้ลงานข้องผู้' เช้��ย่วิช้าญ

ข้องฝ่8าย่บร�ห้าร

9TSATSA 500500

แหุ้ลั�งที่��มาของหุ้ลั�กฐานการส่อบบ�ญชี�แหุ้ลั�งที่��มาของหุ้ลั�กฐานการส่อบบ�ญชี�

• จากการใช้ วิ�ธี�การตรวิจสอบราย่การบ�นที่�กที่างบ�ญช้� เช้$น การวิ�เคราะห้0เปร�ย่บเที่�ย่บและการสอบที่าน การกระที่บ

ย่อด้• แห้ล$งที่��มาที่��เป5นอ�สระจากก�จการ เช้$น การข้อค4าย่�นย่�น

จากบ*คคลภาย่นอก ราย่งานจากน�กวิ�เคราะห้0• ข้ อม'ลที่��จ�ด้ที่4าโด้ย่ผู้' เช้��ย่วิช้าญข้องฝ่8าย่บร�ห้าร

10TSATSA 500500

ว�ธ�การตรวจุส่อบเพ��อใหุ้�ได�มาซึ่8�งหุ้ลั�กว�ธ�การตรวจุส่อบเพ��อใหุ้�ได�มาซึ่8�งหุ้ลั�กฐานการส่อบบ�ญชี�ฐานการส่อบบ�ญชี�• การตรวิจสอบ• การส�งเกตการณ0

• การข้อค4าย่�นย่�นจากบ*คคลภาย่นอก• การที่ด้สอบการค4านวิณ

• การที่ด้สอบโด้ย่การปฏิ�บ�ต�ซึ่41า• การวิ�เคราะห้0เปร�ย่บเที่�ย่บ

• การสอบถาม

11TSATSA 500500

การเลั�อกรายการที่ดส่อบเพ��อใหุ้�ได�มาซึ่8�งการเลั�อกรายการที่ดส่อบเพ��อใหุ้�ได�มาซึ่8�งหุ้ลั�กฐานการส่อบบ�ญชี�หุ้ลั�กฐานการส่อบบ�ญชี�• การเล�อกที่*กราย่การ

• การเล�อกราย่การแบบเจาะจง• การเล�อกต�วิอย่$างในการสอบบ�ญช้� (มาตรฐาน

การสอบบ�ญช้� รห้�ส 530)

12TSATSA 500500

ความไม�ส่อดคลั�อง หุ้ร�อข�อส่งส่�ยในความน�าความไม�ส่อดคลั�อง หุ้ร�อข�อส่งส่�ยในความน�าเชี��อถุ�อของหุ้ลั�กฐานการส่อบบ�ญชี�เชี��อถุ�อของหุ้ลั�กฐานการส่อบบ�ญชี�

• ห้ล�กฐานการสอบบ�ญช้�ที่��ได้ ร�บจากแห้ล$งที่��มาห้น��ง ไม$สอด้คล องก�บห้ล�กฐานที่��ได้ ร�บจากอ�กแห้ล$งห้น��ง ห้ร�อ

• ผู้' สอบบ�ญช้�สงส�ย่ในควิามน$าเช้��อถ�อข้องข้ อม'ลที่��ใช้ เป5นห้ล�กฐานการสอบบ�ญช้�

ปร�บปร*งห้ร�อเพื่��มเต�มวิ�ธี�การตรวิจสอบที่��จ4าเป5นเพื่��อข้จ�ด้ข้ อสงส�ย่และพื่�จารณาถ�งผู้ลกระที่บต$อการตรวิจสอบใน

ส$วินอ��น

13TSATSA 500500

เร��องที่��ควรเตร�ยมพร�อมเร��องที่��ควรเตร�ยมพร�อม• ห้ากต องใช้ ผู้ลงานข้องผู้' เช้��ย่วิช้าญข้องฝ่8าย่บร�ห้ารเป5น

ห้ล�กฐานการสอบบ�ญช้� เช้$น การค4านวิณที่างคณ�ตศาสตร0ประก�นภ�ย่ การประเม�นม'ลค$า ผู้' สอบบ�ญช้�ต องค4าน�งถ�งควิามส4าค�ญข้องผู้ลงานข้องผู้' เช้��ย่วิช้าญ

น�1นต$อวิ�ตถ*ประสงค0ข้องผู้' สอบบ�ญช้�• ห้ากต องใช้ ผู้ลงานข้องผู้' เช้��ย่วิช้าญข้องฝ่8าย่บร�ห้าร ควิร

แจ งล'กค าล$วิงห้น าวิ$าผู้' สอบบ�ญช้�จะต องม�วิ�ธี�การตรวิจสอบเพื่��มเต�มเพื่��อให้ ม�ควิามม��นใจในควิามน$าเช้��อถ�อข้อง

ผู้ลงานข้องผู้' เช้��ย่วิช้าญด้�งกล$าวิ

14TSATSA 500500

TSATSA 501501

1515

หุ้ลั�กฐานการส่อบบ�ญชี� ข�อควร–พ�จุารณีาเพ��มเต�มเฉพาะรายการ

Audit Evidence—Specific Considerations for Selected Items

เปีลั��ยนแปีลังปีานกลัาง

ว�ตถุ�ปีระส่งค$ ว�ตถุ�ปีระส่งค$

การได้ มาซึ่��งห้ล�กฐานการสอบบ�ญช้�ที่��เห้มาะสมอย่$างเพื่�ย่งพื่อในเร��องด้�งต$อไปน�1

•ควิามม�อย่'$จร�งและสภาพื่ข้องส�นค าคงเห้ล�อ•ควิามครบถ วินข้องคด้�ควิามและการฟ้<องร องที่��

ก�จการเข้ าไปม�ส$วินเก��ย่วิข้ อง•การแสด้งราย่การและการเป=ด้เผู้ย่ข้ อม'ลที่างการเง�นจ4าแนกตามส$วินงานให้ เป5นไปตามแม$บที่การ

ราย่งานที่างการเง�นที่��เก��ย่วิข้ อง

16TSATSA 501501

ส่�นค�าคงเหุ้ลั�อส่�นค�าคงเหุ้ลั�อ

การเข้ าส�งเกตการณ0การตรวิจน�บส�นค าคงเห้ล�อ•ประเม�นแผู้นการตรวิจน�บและวิ�ธี�การข้องผู้' บร�ห้ารที่��ใช้ ในการบ�นที่�กและการควิบค*มผู้ลการตรวิจน�บส�นค าคงเห้ล�อ

ข้องก�จการ•ส�งเกตการณ0ผู้ลการปฏิ�บ�ต�งานตามวิ�ธี�การตรวิจน�บข้องผู้'

บร�ห้าร•ตรวิจตราส�นค าคงเห้ล�อ•ที่ด้สอบการตรวิจน�บ

การปฏิ�บ�ต�วิ�ธี�การตรวิจสอบส4าห้ร�บบ�นที่�กราย่การส�นค าคงเห้ล�อฉบ�บส*ด้ที่ าย่วิ$าได้ แสด้งข้ อม'ลถ'กต องตรงก�บผู้ลการ

ตรวิจน�บ17

TSATSA 501501

ส่�นค�าคงเหุ้ลั�อ ส่�นค�าคงเหุ้ลั�อ ((ต�อต�อ))

ในกรณ�ที่��การตรวิจน�บส�นค าคงเห้ล�อได้ ถ'กจ�ด้ให้ ม�ข้�1นในวิ�นอ��นที่��ไม$ใช้$วิ�นที่��ในงบการเง�น

•ปฏิ�บ�ต�วิ�ธี�การตรวิจสอบเพื่��มเต�ม เพื่��อให้ ได้ ห้ล�กฐานการสอบบ�ญช้�ที่��เก��ย่วิก�บการเปล��ย่นแปลงในส�นค าคงเห้ล�อระห้วิ$างวิ�นที่��ตรวิจน�บก�บวิ�นที่��ในงบการเง�น วิ$าได้ ม�การ

บ�นที่�กอย่$างเห้มาะสม

18TSATSA 501501


กรณี�ที่��ไม�ส่ามารถุเข�าส่�งเกตการณี$การตรวจุน�บส่�นค�าคงเหุ้ลั�อ

•ที่4าการตรวิจน�บห้ร�อส�งเกตการณ0การตรวิจน�บส�นค าคงเห้ล�อบางราย่การในวิ�นที่��เป5นที่างเล�อก

•ปฏิ�บ�ต�วิ�ธี�การตรวิจสอบส4าห้ร�บราย่การที่��เก�ด้ข้�1นในระห้วิ$างช้$วิงเวิลาด้�งกล$าวิ

•ห้ากไม$ม�ควิามเป5นไปได้ ที่��จะปฏิ�บ�ต�วิ�ธี�การตรวิจสอบด้�งกล$าวิ ผู้' สอบบ�ญช้�ต องเปล��ย่นแปลงควิามเห้-นในราย่งาน

ข้องผู้' สอบบ�ญช้�ให้ เป5นไปตามมาตรฐานการสอบบ�ญช้� รห้�ส 705

19TSATSA 501501


กรณี�ที่��ส่�นค�าคงเหุ้ลั�ออย/�ภายใต�การด/แลัแลัะการควบค�มของบ�คคลัภายนอก

•ข้อค4าย่�นย่�นจากบ*คคลภาย่นอกเก��ย่วิก�บจ4านวินและสภาพื่ข้องส�นค าคงเห้ล�อ

•ปฏิ�บ�ต�การตรวิจตราห้ร�อใช้ วิ�ธี�การตรวิจสอบอ��นที่��ม�ควิามเห้มาะสมก�บสถานการณ0

20TSATSA 501501

คด�ความแลัะการฟ้=องร�องคด�ความแลัะการฟ้=องร�อง

ออกแบบแลัะปีฏ�บ�ต�ว�ธ�ดารตรวจุส่อบเพ��อระบ�ถุ8งคด�ความแลัะการฟ้=องร�องที่��ก�จุการเข�าไปีม�ส่�วนเก��ยวข�อง•สอบถามผู้' บร�ห้ารและบ*คคลอ��นภาย่ในก�จการ รวิมถ�งที่��

ปร�กษากฎห้มาย่ภาย่ในข้องก�จการ•สอบที่านราย่งานการประช้*มที่��เก��ย่วิก�บผู้' ม�ห้น าที่��ในการ

ก4าก�บด้'แลก�จการและเอกสารที่��โต ตอบระห้วิ$างก�จการก�บที่��ปร�กษากฎห้มาย่ภาย่นอกข้องก�จการ

•สอบที่านบ�ญช้�ค$าใช้ จ$าย่เก��ย่วิก�บกฎห้มาย่

21TSATSA 501501

คด�ความแลัะการฟ้=องร�อง คด�ความแลัะการฟ้=องร�อง ((ต�อต�อ))

หุ้ากปีระเม�นว�าม�ความเส่��ยงในการแส่ดงข�อม/ลัที่��ข�ดต�อข�อเที่>จุจุร�งอ�นเปี7นส่าระส่4าค�ญเก��ยวก�บคด�ความหุ้ร�อการฟ้=อง

ร�อง•ให้ ผู้' บร�ห้ารจ�ด้ที่4าห้น�งส�อสอบถามไปย่�งที่��ปร�กษากฎห้มาย่

ภาย่นอกข้องก�จการโด้ย่ผู้' สอบบ�ญช้�ที่��เป5นผู้' จ�ด้ส$งด้ วิย่ตนเอง และให้ ตอบกล�บมาย่�งผู้' สอบบ�ญช้�โด้ย่ตรง

•ประช้*มก�บที่��ปร�กษากฎห้มาย่ภาย่นอกข้องก�จการ (ข้ออน*ญาตจากผู้' บร�ห้ารและต องม�ต�วิแที่นข้องผู้' บร�ห้ารเข้ าร$วิมประช้*มด้ วิย่)

เพื่��อห้าร�อถ�งผู้ลที่��น$าจะเป5นข้องคด้�ควิามห้ร�อการฟ้<องร องในกรณ�ที่��

ประเม�นวิ$าเห้ต*การณ0น�1นเป5นควิามเส��ย่งที่��ม�สาระส4าค�ญเห้ต*การณ0น�1นม�ควิามซึ่�บซึ่ อน

ม�ข้ อโต แย่ งระห้วิ$างผู้' บร�ห้ารและที่��ปร�กษากฎห้มาย่ภาย่นอกข้องก�จการ

ข้อให้ ผู้' บร�ห้ารและผู้' ม�ห้น าที่��ในการก4าก�บด้'แลให้ ค4าร�บรองที่��เป5นลาย่ล�กษณ0อ�กษร

22TSATSA 501501

ข�อม/ลัที่างการเง�นจุ4าแนกตามส่�วนงานข�อม/ลัที่างการเง�นจุ4าแนกตามส่�วนงาน

เพ��อได�มาซึ่8�งหุ้ลั�กฐานการส่อบบ�ญชี�ที่��เหุ้มาะส่มอย�างเพ�ยงพอใหุ้�เปี7นไปีตามแม�บที่การรายงาน

ที่างการเง�นที่��เก��ยวข�องโดย•ที่4าควิามเข้ าใจวิ�ธี�การที่��ผู้' บร�ห้ารใช้ ในการก4าห้นด้ข้ อม'ล

ที่างการเง�นจ4าแนกตามส$วินงานประเม�นวิ$าวิ�ธี�การด้�งกล$าวิม�ผู้ลต$อการเป=ด้เผู้ย่ข้ อม'ลให้

เป5นไปตามแม$บที่การราย่งานที่างการเง�นที่��เก��ย่วิข้ องห้ร�อไม$ที่ด้สอบการประย่*กต0ใช้ วิ�ธี�การด้�งกล$าวิ

•ใช้ วิ�ธี�การวิ�เคราะห้0เปร�ย่บเที่�ย่บห้ร�อวิ�ธี�การตรวิจสอบอ��นที่��เห้มาะสมในแต$ละสถานการณ0

23TSATSA 501501

เร��องที่��ควรเตร�ยมพร�อมเร��องที่��ควรเตร�ยมพร�อม

• ห้ากการเข้ าส�งเกตการณ0การตรวิจน�บส�นค าคงเห้ล�อไม$สามารถที่4าได้ ในที่างปฏิ�บ�ต� ผู้' สอบบ�ญช้�

ต องปฏิ�บ�ต�วิ�ธี�การตรวิจสอบที่��เป5นที่างเล�อก เพื่��อม��นใจในควิามม�อย่'$จร�งและสภาพื่ข้องส�นค าคง

เห้ล�อ• อย่$างไรก-ตาม ควิามย่ากล4าบาก ระย่ะเวิลา ห้ร�อ

ต นที่*นที่��เก��ย่วิข้ องไม$เป5นเห้ต*อ�นสมควิรให้ ผู้' สอบบ�ญช้�ละเวิ นวิ�ธี�การตรวิจสอบที่��ไม$ม�วิ�ธี�การตรวิจสอบอ��นมาที่ด้แที่นได้ ห้ร�อย่อมร�บห้ล�กฐานการ

สอบบ�ญช้�ที่��ไม$น$าเช้��อถ�อ24

TSATSA 501501

TSATSA 505505

2525

การขอค4าย�นย�นจุากบ�คคลัภายนอก

External Confirmations



เพื่��อออกแบบและใช้ วิ�ธี�การตรวิจสอบเพื่��อให้ ได้ มาซึ่��งห้ล�กฐานการสอบบ�ญช้�ที่��ส�มพื่�นธี0ก�นและน$าเช้��อถ�อ

26TSATSA 505505

ข� นตอนการขอค4าย�นย�นจุากบ�คคลัข� นตอนการขอค4าย�นย�นจุากบ�คคลัภายนอกภายนอก

• เล�อกข้ อม'ลที่��จะข้อย่�นย่�น• เล�อกผู้' ให้ ค4าย่�นย่�นที่��เห้มาะสม• ออกแบบค4าข้อย่�นย่�น

แบบตอบกล�บที่*กกรณ� ห้ร�อ แบบตอบเม��อที่�กที่ วิง วิ�ธี�ส$งค4าข้อย่�นย่�น (เช้$น ในร'ปเอกสาร อ�เล-คที่รอน�ค ห้ร�อ

ส��ออ��น ๆ) ระบ*ที่��อย่'$ข้องผู้' ร �บค4าย่�นย่�นอย่$างถ'กต อง

ระบ*ให้ ส$งค4าย่�นย่�นกล�บมาย่�งผู้' สอบบ�ญช้�โด้ย่ตรง• ส$งค4าข้องย่�นย่�นไปย่�งผู้' ให้ ค4าย่�นย่�น และต�ด้ตามการข้อ

ค4าย่�นย่�นน�1น

27TSATSA 505505

ถุ�าผิ/�บร�หุ้ารไม�ย�นยอมใหุ้�ผิ/�ส่อบบ�ญชี�ส่�งถุ�าผิ/�บร�หุ้ารไม�ย�นยอมใหุ้�ผิ/�ส่อบบ�ญชี�ส่�งค4าขอย�นย�นค4าขอย�นย�น

• สอบถามผู้' บร�ห้ารถ�งเห้ต*ผู้ลข้องการปฏิ�เสธี ห้าข้ อเที่-จจร�งและควิามสมเห้ต*สมผู้ลข้องการปฏิ�เสธีน�1น

• ประเม�นผู้ลกระที่บข้องการปฏิ�เสธีข้องผู้' บร�ห้ารต$อการประเม�นควิามเส��ย่งจากการแสด้งข้ อม'ลที่��ข้�ด้ต$อข้ อเที่-จ

จร�งอ�นเป5นสาระส4าค�ญที่��เก��ย่วิข้ อง• ตรวิจสอบโด้ย่วิ�ธี�การตรวิจสอบที่��เป5นที่างเล�อก• ถ าเห้ต*ผู้ลข้องการปฏิ�เสธีไม$สมเห้ต*สมผู้ลห้ร�อไม$สามารถได้ ร�บห้ล�กฐานการสอบบ�ญช้�เห้มาะสมจากการ

ตรวิจสอบตามวิ�ธี�การตรวิจสอบที่��เป5นที่างเล�อก ต�ด้ต$อก�บผู้' ห้น าที่��ในการก4าก�บด้'แลเพื่��อแจ งอ*ปสรรค

ส4าค�ญที่��พื่บในระห้วิ$างการตรวิจสอบบ�ญช้� (มาตรฐานการสอบบ�ญช้� รห้�ส 260)

พื่�จารณาผู้ลกระที่บที่��เป5นไปได้ ต$อการตรวิจสอบและการแสด้งควิามเห้-นข้องผู้' สอบบ�ญช้� (มาตรฐานการสอบ

บ�ญช้� รห้�ส 705)

28TSATSA 505505

ผิลัการของค4าย�นย�นจุากบ�คคลัผิลัการของค4าย�นย�นจุากบ�คคลัภายนอกภายนอก

ความน�าเชี��อถุ�อของค4าตอบกลั�บ•ถ าสงส�ย่เก��ย่วิก�บควิามน$าเช้��อข้องค4าตอบกล�บ

ห้าห้ล�กฐานการสอบบ�ญช้�อ��นเพื่��มเต�มคลาย่ข้ อสงส�ย่น�1น ประเม�นผู้ลกระที่บต$อควิามเส��ย่งจากการแสด้งข้ อม'ลที่��ข้�ด้ต$อข้ อเที่-จจร�งอ�นเป5นสาระส4าค�ญ ควิามเส��ย่งจากการที่*จร�ต และล�กษณะ ระย่ะ

เวิลา และข้อบเข้ตข้องวิ�ธี�การตรวิจสอบอ��นค4าขอย�นย�นที่��ไม�ตอบกลั�บ

•ใช้ วิ�ธี�การตรวิจสอบที่��เป5นที่างเล�อกเพื่��อให้ ได้ ห้ล�กฐานการสอบบ�ญช้�ที่��เก��ย่วิข้ องและน$าเช้��อถ�อ

•อาจแสด้งถ�งควิามเส��ย่งจากการแสด้งข้ อม'ลที่��ข้�ด้ต$อข้ อเที่-จจร�งอ�นเป5นสาระส4าค�ญที่��ไม$เคย่พื่บมาก$อน

ผิลัต�างในค4าตอบกลั�บ•สอบสวินผู้ลต$างเพื่��อพื่�จารณาวิ$าผู้ลต$างน�1นแสด้งถ�งการแสด้งข้ อม'ล

ที่��ข้�ด้ต$อข้ อเที่-จจร�งห้ร�อไม$29TSATSA 505505

การของค4าย�นย�นแบบตอบเม��อที่�กที่�วงการของค4าย�นย�นแบบตอบเม��อที่�กที่�วง

• ใหุ้�หุ้ลั�กฐานการส่อบบ�ญชี�ที่��น�าเชี��อถุ�อน�อยกว�าการขอค4าย�นย�นแบบตอบที่�กกรณี�

• ใชี�เปี7นว�ธ�การตรวจุส่อบเน� อหุ้าส่าระได�เม��อ ประเม�นวิ$าควิามเส��ย่งจากการแสด้งข้ อม'ลที่��ข้�ด้ต$อเที่-จจร�งอ�นเป5น

สาระส4าค�ญอย่'$ในระด้�บต4�า และได้ ร�บห้ล�กฐานการสอบบ�ญช้�ที่��เห้มาะสมอย่$างเพื่�ย่งพื่อส4าห้ร�บประส�ที่ธี�ผู้ลข้องการควิบค*มที่��เก��ย่วิข้ อง

ก�บส��งที่��ผู้' บร�ห้ารให้ การร�บรอง ม�จ4านวินประช้ากรที่��จะส$งค4าข้อย่�นย่�นเป5นจ4านวินมาก ซึ่��งแต$ละราย่

ประกอบด้ วิย่ราย่การและย่อด้คงเห้ล�อจ4านวินน อย่ห้ร�อม�เง��อนไข้ที่��เห้ม�อนก�น

คาด้วิ$าอ�ตราการตอบกล�บแบบม�ผู้ลต$างจะม�น อย่มาก ไม$คาด้วิ$าจะม�สถานการณ0ห้ร�อเง��อนไข้ที่��ผู้' ได้ ร�บค4าย่�นย่�นจะเพื่�กเฉย่

ต$อค4าข้อย่�นย่�นน�1น30

TSATSA 505505

ปีระเม�นหุ้ลั�กฐานที่��ได�ร�บปีระเม�นหุ้ลั�กฐานที่��ได�ร�บ

ปีระเม�นผิลัการขอค4าย�นย�นโดยแยกผิลัการปีระเม�นเปี7น

•ค4าตอบกล�บวิ$าถ'กต อง ห้ร�อให้ ข้ อม'ลตามค4าข้อย่�นย่�นโด้ย่ไม$ม�ข้ อย่กเวิ น•ค4าข้อย่�นย่�นที่��ไม$น$าเช้��อถ�อ•ค4าข้อย่�นย่�นที่��ไม$ตอบกล�บ•ค4าตอบกล�บที่��ม�ผู้ลต$าง

31TSATSA 505505


• ต องระม�ด้ระวิ�งกรณ�ที่��ค4าย่�นย่�นย่อด้ตอบกล�บมาม�จ4านวินน อย่กวิ$าที่��คาด้ไวิ ห้ร�อม�จ4านวินส'งเก�นกวิ$าที่��คาด้ไวิ ห้ร�อตอบกล�บเร-วิและครบที่*กราย่

อาจแสด้งถ�งป@จจ�ย่ที่��อาจที่4าให้ เก�ด้ควิามเส��ย่งจากการที่*จร�ต

• ห้ากจะส$งค4าย่�นย่�นที่างอ�เมล ต องม�การตรวิจสอบควิามม�ต�วิตนข้องผู้' ส$ง เช้$น การเข้ ารห้�สล�บ

32TSATSA 505505

TSATSA 510510

3333

การตรวจุส่อบยอดยกมาในการส่อบบ�ญชี�คร� งแรก

Initial Audit Engagements—Opening Balances

เปีลั��ยนแปีลังน�อย


• ย่อด้ย่กมาม�การแสด้งข้ อม'ลที่��ข้�ด้ต$อข้ อเที่-จจร�งอ�นเป5นสาระส4าค�ญต$องบการเง�นงวิด้ป@จจ*บ�นห้ร�อไม$ และ

• นโย่บาย่การบ�ญช้�ที่��ใช้ ก�บย่อด้ย่กมาม�ควิามเห้มาะสมและได้ ม�การถ�อปฏิ�บ�ต�อย่$างสม4�าเสมอในงบการเง�นงวิด้

ป@จจ*บ�นห้ร�อไม$ ห้ร�อการเปล��ย่นแปลงนโย่บาย่การบ�ญช้�ได้ ม�การบ�นที่�กบ�ญช้�อย่$างเห้มาะสม และม�การแสด้งและ

เป=ด้เผู้ย่ข้ อม'ลอย่$างเพื่�ย่งพื่อตามแม$บที่บ�ญช้�ในการราย่งานที่างการเง�นที่��เก��ย่วิข้ องห้ร�อไม$

34TSATSA 510510

ว�ธ�การตรวจุส่อบว�ธ�การตรวจุส่อบ

ยอดยกมา1.) ผู้' สอบบ�ญช้�ต องอ$านงบการเง�นล$าส*ด้ (ถ าม�) และ

ราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้�คนก$อนต$องบการเง�นน�1น (ถ าม�) รวิมที่�1งการเป=ด้เผู้ย่ข้ อม'ลที่��เก��ย่วิข้ องก�บย่อด้ย่กมา

2.) ผู้' สอบบ�ญช้�ต องได้ มาซึ่��งห้ล�กฐานการสอบบ�ญช้�ที่��เห้มาะสมอย่$างเพื่�ย่งพื่อวิ$าย่อด้ย่กมาม�การแสด้งข้ อม'ลที่��ข้�ด้ต$อข้ อเที่-จจร�งอ�นเป5นสาระส4าค�ญต$องบการเง�นงวิด้ป@จจ*บ�น

ห้ร�อไม$ โด้ย่

35TSATSA 510510

ว�ธ�การตรวจุส่อบ ว�ธ�การตรวจุส่อบ ((ต�อต�อ))

ยอดยกมา(ก) ก4าห้นด้วิ$าย่อด้คงเห้ล�อข้องส�1นงวิด้ก$อนได้ ม�การย่กมาในงวิด้ป@จจ*บ�นอย่$างถ'กต อง ห้ร�อได้ ม�การปร�บปร*งย่ อนห้ล�ง

อย่$างเห้มาะสมห้ร�อไม$(ข้) ก4าห้นด้วิ$าย่อด้ย่กมาได้ แสด้งถ�งการใช้ นโย่บาย่การ

บ�ญช้�อย่$างเห้มาะสมห้ร�อไม$ และ

36TSATSA 510510


ยอดยกมา(ค) ปฏิ�บ�ต�ตามข้ อใด้ข้ อห้น��งห้ร�อมากกวิ$าด้�งต$อไปน�1

สอบที่านกระด้าษที่4าการข้องผู้' สอบบ�ญช้�คนก$อนประเม�นวิ�ธี�การตรวิจสอบที่��ใช้ ในงวิด้ป@จจ*บ�นวิ$าได้ ให้ ห้ล�กฐาน

ที่��เก��ย่วิข้ องก�บย่อด้ย่กมาห้ร�อไม$ ห้ร�อใช้ วิ�ธี�การตรวิจสอบเฉพื่าะเพื่��อให้ ได้ มาซึ่��งห้ล�กฐานเก��ย่วิก�บ

ย่อด้ย่กมา3.) ห้ากย่อด้ย่กมาม�การแสด้งข้ อม'ลที่��ข้�ด้ต$อข้ อเที่-จจร�งอ�นเป5นสาระส4าค�ญต$องบการเง�นงวิด้ป@จจ*บ�น ผู้' สอบบ�ญช้�ต องแจ งผู้' บร�ห้ารและผู้' ม�ห้น าที่��ในการก4าก�บด้'แลในระด้�บที่��เห้มาะ

สม 37TSATSA 510510


ความส่ม4�าเส่มอของนโยบายการบ�ญชี�ต องได้ มาซึ่��งห้ล�กฐานการสอบบ�ญช้�ที่��เห้มาะสมอย่$างเพื่�ย่ง

พื่อวิ$านโย่บาย่การบ�ญช้�ที่��ใช้ ก�บย่อด้ย่กมาได้ ถ�อปฏิ�บ�ต�อย่$าง

สม4�าเสมอในงบการเง�นงวิด้ป@จจ*บ�นห้ร�อไม$

การเปล��ย่นแปลงนโย่บาย่การบ�ญช้�ม�ควิามเห้มาะสมม�การแสด้งและเป=ด้เผู้ย่ข้ อม'ลอย่$างเพื่�ย่งพื่อ

38TSATSA 510510


ข�อม/ลัที่��เก��ยวข�องในรายงานของผิ/�ส่อบบ�ญชี�คนก�อน•ห้ากผู้' สอบบ�ญช้�คนก$อนม�การแสด้งควิามเห้-นในแบบที่��เปล��ย่นแปลงไป (Modified opinion) ผู้' สอบบ�ญช้�ต อง

ประเม�นผู้ลกระที่บข้องเห้ต*การณ0ที่��ที่4าให้ ต องม�การเปล��ย่นแปลงควิามเห้-นด้�งกล$าวิในการประเม�นควิามเส��ย่งจากการแสด้งข้ อม'ลที่��ข้�ด้ต$อข้ อเที่-จจร�งอ�นเป5นสาระส4าค�ญ

ในงบการเง�นงวิด้ป@จจ*บ�น

39TSATSA 510510

การส่ร�ปีผิลัการตรวจุส่อบแลัะการการส่ร�ปีผิลัการตรวจุส่อบแลัะการรายงานรายงาน

40

การแส่ดงความเหุ้>นม�

เง��อนไข

ไม�แส่ดงความเหุ้>น

งบการเง�น

ไม�ถุ/กต�อง

ไม�ได�หุ้ลั�กฐานการส่อบบ�ญชี�ที่�เหุ้มาะส่มอย�างเพ�ยงพอเก��ยวก�บยอดยกมา ✓ ✓

ยอดยกมาม�การแส่ดงข�อม/ลัที่��ข�ดต�อข�อเที่>จุจุร�งอ�นเปี7นส่าระส่4าค�ญต�องบการเง�นปี?จุจุ�บ�นแลัะผิลักระที่บด�งกลั�าวไม�ได�บ�นที่8กบ�ญชี�อย�างเหุ้มาะส่มหุ้ร�อไม�ได�เปี6ดเผิยอย�างเพ�ยงพอ

✓ ✓

นโยบายการบ�ญชี�งวดปี?จุจุ�บ�นไม�ได�ม�การถุ�อปีฏ�บ�ต�อย�างส่ม4�าเส่มอเชี�นเด�ยวก�บที่��ใชี�ก�บยอดยกมา

✓ ✓

การเปีลั��ยนแปีลังนโยบายการบ�ญชี�ไม�ได�ม�การบ�นที่8กอย�างเหุ้มาะส่ม หุ้ร�อไม�ได�แส่ดงหุ้ร�อเปี6ดเผิยอย�างเพ�ยงพอ

✓ ✓

การส่ร�ปีผิลัการตรวจุส่อบแลัะการการส่ร�ปีผิลัการตรวจุส่อบแลัะการรายงาน รายงาน ((ต�อต�อ))

41

การแส่ดงความเหุ้>นแบบที่��เปีลั��ยนแปีลังไปีในรายงานของผิ/�ส่อบบ�ญชี�

คนก�อน•ควิามเห้-นข้องผู้' สอบบ�ญช้�คนก$อนเป5นการแสด้งควิามเห้-นแบบที่��เปล��ย่นแปลงไป ซึ่��งเร��องด้�งกล$าวิย่�งคงม�ควิามเก��ย่วิเน��องและม�สาระส4าค�ญต$องบการเง�นงวิด้ป@จจ*บ�น ผู้' สอบ

บ�ญช้�ควิรเปล��ย่นแปลงควิามเห้-นต$องบการเง�นงวิด้ป@จจ*บ�น

TSATSA 510510


• วิางแผู้นการตรวิจสอบย่อด้ย่กมา• ต�ด้ต$อส��อสารก�บล'กค า และผู้' สอบบ�ญช้�คนก$อน

เพื่��อข้อด้'กระด้าษที่4าการ

42TSATSA 510510

TSATSA 520520

4343

การว�เคราะหุ้$เปีร�ยบเที่�ยบAnalytical Procedures



44

(ก) เพื่��อให้ ได้ มาซึ่��งห้ล�กฐานการสอบบ�ญช้�ที่��เก��ย่วิข้ องและเช้��อถ�อได้ จากวิ�ธี�การตรวิจสอบเน�1อห้าสาระโด้ย่ใช้ การ

วิ�เคราะห้0เปร�ย่บเที่�ย่บ และ(ข้) เพื่��อออกแบบและที่4าการวิ�เคราะห้0เปร�ย่บเที่�ย่บในช้$วิงที่��

การตรวิจสอบใกล จะแล วิเสร-จเพื่��อช้$วิย่ผู้' สอบบ�ญช้�ที่4าการสร*ปผู้ลโด้ย่รวิมวิ$างบการเง�นสอด้คล องก�บควิามเข้ าใจข้องผู้' สอบบ�ญช้�ที่��ม�ต$อก�จการที่��ตรวิจสอบห้ร�อไม$

TSATSA 520520

ค4าจุ4าก�ดความค4าจุ4าก�ดความ

• การวิ�เคราะห้0เปร�ย่บเที่�ย่บ ห้มาย่ถ�ง การประเม�นผู้ลข้องข้ อม'ลที่างการเง�น โด้ย่การวิ�เคราะห้0ควิามส�มพื่�นธี0ที่��เป5นไปได้ ระห้วิ$างข้ อม'ลที่างการเง�นและ

ข้ อม'ลที่��ไม$ใช้ ข้ อม'ลที่างการเง�น• ซึ่��งรวิมถ�งการสอบที่านที่��จ4าเป5นส4าห้ร�บควิาม

ผู้�นผู้วินห้ร�อควิามส�มพื่�นธี0ต$าง ๆ ที่��ระบ*ได้ ซึ่��งไม$สอด้คล องก�บข้ อม'ลอ��นที่��เก��ย่วิข้ องก�น ห้ร�อแตกต$างไปจากม'ลค$าที่��คาด้ห้มาย่ (Expected values)

ไวิ ในจ4านวินที่��ม�สาระส4าค�ญ45

TSATSA 520520

ค4าจุ4าก�ดความ ค4าจุ4าก�ดความ ((ต�อต�อ))

การว�เคราะหุ้$เปีร�ยบเที่�ยบ รวมถุ8ง1. การพื่�จารณาเปร�ย่บเที่�ย่บข้ อม'ลที่างการเง�นข้องก�จการข้ อม'ลอ��น ๆ ต�วิอย่$าง

เช้$น• ข้ อม'ลที่��เปร�ย่บเที่�ย่บก�นได้ ข้องงวิด้ก$อน ๆ• ผู้ลที่��คาด้การณ0ไวิ ข้องก�จการ (Anticipated result) เช้$น งบประมาณห้ร�อ

ประมาณการต$าง ๆ ห้ร�อ ควิามคาด้ห้มาย่ข้องผู้' สอบบ�ญช้�• ข้ อม'ลข้องก�จการอ��นที่��อย่'$ในอ*ตสาห้กรรมที่��คล าย่คล�งก�น ห้ร�อข้นาด้ใกล เค�ย่งก�น

ใน อ*ตสาห้กรรมเด้�ย่วิก�น2. การวิ�เคราะห้0เปร�ย่บเที่�ย่บย่�งรวิมถ�งการพื่�จารณาควิามส�มพื่�นธี0ต$าง ๆ ต�วิอย่$าง

เช้$น•ควิามส�มพื่�นธี0ระห้วิ$างองค0ประกอบข้องข้ อม'ลที่างการเง�นซึ่��งคาด้วิ$าควิรเป5นไปตาม

แบบแผู้นที่��คาด้การณ0ไวิ ตามประสบการณ0ข้องก�จาร•ควิามส�มพื่�นธี0ระห้วิ$างข้ อม'ลที่างการเง�นและข้ อม'ลที่��ไม$ใช้$ข้ อม'ลที่างการเง�นที่��

เก��ย่วิข้ อง3. ผู้' สอบบ�ญช้�อาจใช้ วิ�ธี�การต$าง ๆ ในการที่4าการวิ�เคราะห้0เปร�ย่บเที่�ย่บ ต�1งแต$วิ�ธี�

การเปร�ย่บเที่�ย่บอย่$างง$าย่จนถ�งการวิ�เคราะห้0ที่��ซึ่�บซึ่ อนโด้ย่ใช้ วิ�ธี�การที่างสถ�ต�ข้� 1นส'ง

46TSATSA 520520

ว�ธ�การตรวจุส่อบเน� อหุ้าส่าระโดยใชี�การว�ธ�การตรวจุส่อบเน� อหุ้าส่าระโดยใชี�การว�เคราะหุ้$เปีร�ยบเที่�ยบว�เคราะหุ้$เปีร�ยบเที่�ยบ

1. ควิามเห้มาะสมข้องวิ�ธี�การวิ�เคราะห้0เปร�ย่บเที่�ย่บที่��จะใช้

2. ประเม�นควิามเช้��อถ�อได้ ข้องข้ อม'ล3. ก4าห้นด้ควิามคาด้ห้มาย่และประเม�นวิ$าควิามคาด้

ห้มาย่ม�ควิามแม$นย่4า เพื่�ย่งพื่อห้ร�อไม$4. ก4าห้นด้จ4านวินผู้ลแตกต$างที่��ย่อมร�บได้ ระห้วิ$าง

จ4านวินที่��บ�นที่�กก�บ จ4านวินที่��คาด้ห้มาย่ไวิ

47TSATSA 520520

การใชี�การว�เคราะหุ้$เปีร�ยบเที่�ยบเพ��อชี�วยในการใชี�การว�เคราะหุ้$เปีร�ยบเที่�ยบเพ��อชี�วยในการส่ร�ปีผิลัโดยรวมการส่ร�ปีผิลัโดยรวม

• ออกแบบและที่4าการวิ�เคราะห้0เปร�ย่บเที่�ย่บในช้$วิงที่��การตรวิจสอบใกล แล วิเสร-จเพื่��อช้$วิย่ในการสร*ป

ผู้ลโด้ย่รวิม• ผู้ลจากการวิ�เคราะห้0เปร�ย่บเที่�ย่บอาจระบ*ถ�งควิาม

เส��ย่งข้องการแสด้งข้ อม'ลที่��ข้�ด้ต$อข้ อเที่-จจร�งอ�นเป5นสาระส4าค�ญที่��ไม$ได้ ร�บร' มาก$อน

• ซึ่��งมาตรฐานการสอบบ�ญช้�รห้�ส 315 ก4าห้นด้ให้ ผู้' สอบบ�ญช้�ที่บที่วินการประเม�นควิามเส��ย่งข้อง

การแสด้งข้ อม'ลที่��ข้�ด้ต$อข้ อเที่-จจร�งอ�นเป5นสาระส4าค�ญให้ม$ และเปล��ย่นแปลงวิ�ธี�การตรวิจสอบที่��

ได้ วิางแผู้นไวิ ให้ เห้มาะสม48

TSATSA 520520

การส่อบส่วนผิลัจุากการว�เคราะหุ้$เปีร�ยบการส่อบส่วนผิลัจุากการว�เคราะหุ้$เปีร�ยบเที่�ยบเที่�ยบ

1. สอบถามผู้' บร�ห้าร2. ห้ล�กฐานการสอบบ�ญช้�ที่��เก��ย่วิข้ องก�บค4าตอบข้องผู้' บร�ห้ารอาจได้ มาจากการประเม�นค4าตอบเห้ล$าน�1นก�บควิามเข้ าใจข้องผู้' สอบบ�ญช้�ที่��เก��ย่วิก�บก�จการและสภาพื่แวิด้ล อมข้องก�จการที่��ตรวิจสอบและห้ล�กฐานการสอบบ�ญช้�อ��นที่��ได้ มาในระห้วิ$างการตรวิจสอบ

3. การตรวิจสอบเพื่��มเต�มอ��นอาจม�ควิามจ4าเป5นต�วิอย่$างเช้$น

• การที่��ผู้' บร�ห้ารไม$สามารถให้ ค4าอธี�บาย่ได้ • ค4าอธี�บาย่ประกอบก�บห้ล�กฐานการสอบบ�ญช้�ที่��เก��ย่วิข้ องก�บค4าตอบข้องผู้' บร�ห้ารที่��ได้ ร�บน�1นไม$เพื่�ย่งพื่อ

49TSATSA 520520


• เตร�ย่มข้อข้ อม'ลเก��ย่วิก�บม'ลค$าที่��คาด้ห้มาย่ไวิ เช้$น งบประมาณประมาณการต$าง ๆ ข้องก�จการ• ข้ อม'ลข้องก�จการอ��นที่��อย่'$ในอ*ตสาห้กรรมที่��

คล าย่คล�งก�น

50TSATSA 520520

TSATSA 530530

5151

การเลั�อกต�วอย�างในการส่อบบ�ญชี�

Audit Sampling


การเลั�อกต�วอย�างในการส่อบบ�ญชี�การเลั�อกต�วอย�างในการส่อบบ�ญชี�

ห้มาย่ถ�งการใช้ วิ�ธี�การตรวิจสอบที่��น อย่กวิ$าร อย่ละข้องประช้ากรที่�1งห้มด้ข้องราย่การที่��ตรวิจสอบ โดยที่�กหุ้น�วยต�วอย�างม�โอกาส่ที่��จุะถุ/กเลั�อกเที่�า ๆ ก�น

เพื่��อให้ ผู้' สอบบ�ญช้�ได้ ข้ อสร*ปที่��เป5นเกณฑ์0อย่$างเห้มาะสมเก��ย่วิก�บประช้ากรที่�1งห้มด้

52TSATSA 530530

การก4าหุ้นดต�วอย�าง ขนาดแลัะเลั�อกการก4าหุ้นดต�วอย�าง ขนาดแลัะเลั�อกรายการที่��ตรวจุส่อบรายการที่��ตรวจุส่อบการก4าหุ้นดต�วอย�าง

•ผู้' สอบบ�ญช้�ต องพื่�จารณาวิ�ตถ*ประสงค0ข้องวิ�ธี�การตรวิจสอบและล�กษณะข้องประช้ากร

•การเล�อกต�วิอย่$างในการสอบบ�ญช้�สามารถที่4าได้ ที่� 1งการเล�อกต�วิอย่$างที่างสถ�ต�และไม$ใช้$ที่างสถ�ต� ซึ่��ง

เป5นการใช้ ด้*ลย่พื่�น�จข้องผู้' สอบบ�ญช้�•ประช้ากรที่��ใช้ ในการเล�อกต�วิอย่$าง อาจพื่�จารณา

เร��องการจ�ด้กล*$มประช้ากรห้ร�อการเล�อกต�วิอย่$างโด้ย่ถ$วิงน41าห้น�กตาม

ม'ลค$าม�ควิามเห้มาะสม•ให้ ได้ มาซึ่��งห้ล�กฐานวิ$าประช้ากรที่��ใช้ ในการเล�อก

ต�วิอย่$างม�ควิามครบถ วิน53

TSATSA 530530

การก4าหุ้นดต�วอย�าง ขนาดแลัะเลั�อกการก4าหุ้นดต�วอย�าง ขนาดแลัะเลั�อกรายการที่��ตรวจุส่อบรายการที่��ตรวจุส่อบการจุ�ดกลั��มปีระชีากร

•จ�ด้กล*$มประช้ากรออกเป5นกล*$มย่$อย่ที่��แต$ละกล*$มม�ล�กษณะเฉพื่าะโด้ย่แต$ละกล*$มย่$อย่ประกอบด้ วิย่ห้น$วิย่ต�งอย่$างที่��ม�ล�กษณะคล าย่ก�น โด้ย่ม�วิ�ตถ*ประสงค0ค�อเพื่��อลด้ควิามแตกต$างข้องราย่การในแต$ละกล*$ม เช้$น แบ$งตามต�วิเง�น แบ$ง

ตามอาย่*ห้น�1คงค าง•การประมาณการแสด้งข้ อม'ลที่��ข้�ด้ต$อข้ อเที่-จจร�งควิรแย่กจากก�น ส4าห้ร�บแต$ละกล*$มย่$อย่ ห้ล�งจากน�1นจ�งน4ามารวิมก�น เพื่��อพื่�จารณาผู้ลกระที่บที่��เป5นไปได้ ข้องการแสด้งข้ อม'ลที่��ข้�ด้

ต$อข้ อเที่-จจร�งที่�1งห้มด้ที่��ม�ต$อย่อด้รวิมข้องประเภที่ข้องราย่การบ�ญช้�ห้ร�อย่อด้คงเห้ล�อข้องบ�ญช้�

54TSATSA 530530

การก4าหุ้นดต�วอย�าง ขนาดแลัะเลั�อกการก4าหุ้นดต�วอย�าง ขนาดแลัะเลั�อกรายการที่��ตรวจุส่อบรายการที่��ตรวจุส่อบ

การถุ�วงน4 าหุ้น�กตามม/ลัค�า (Value – Weighted

Selection)การตรวิจสอบราย่ละเอ�ย่ด้อาจม�ประส�ที่ธี�ภาพื่ถ าก4าห้นด้ห้น$วิย่ต�วิอย่$างให้ เป5นห้น$วิย่ต�วิอย่$างที่��เป5นต�วิเง�นส4าห้ร�บแต$ละห้น$วิย่ซึ่��งประกอบข้�1นเป5นประช้ากร ประโย่ช้น0ค�อการ

ตรวิจสอบจะเน นไปย่�งราย่การที่��ม�ม'ลค$าส'ง เน��องจากราย่การด้�งกล$าวิม�โอกาสมากที่��จะถ'กเล�อกและที่4าให้ ข้นาด้ข้องต�วิอย่$างลด้ลง วิ�ธี�การน�1อาจใช้ ร$วิมก�นวิ�ธี�การเล�อก

ต�วิอย่$างแบบม�ระบบ และจะม�ประส�ที่ธี�ภาพื่มากที่��ส*ด้ เม��อเล�อกแบบส*$มต�วิอย่$าง (Random selection)

55TSATSA 530530


ขนาดของต�วอย�าง•ต องก4าห้นด้ต�วิอย่$างให้ เพื่�ย่งพื่อเพื่��อลด้ควิามเส��ย่งจาก

การเล�อกต�วิอย่$าง ให้ อย่'$ในระด้�บต4�าที่��ย่อมร�บได้ •ระด้�บข้องควิามเส��ย่งจากการเล�อกต�วิอย่$างที่��ผู้' สอบบ�ญช้�ย่อมร�บได้ ม�ผู้ลกระที่บต$อข้นาด้ข้องต�วิอย่$าง ระด้�บควิามเส��ย่งที่��ผู้' สอบบ�ญช้�ย่อมร�บได้ ย่��งต4�า ข้นาด้ต�วิอย่$างก-จะย่��ง

เพื่��มข้�1น•ข้นาด้ต�วิอย่$างสามารถก4าห้นด้โด้ย่ใช้ ส'ตรที่างสถ�ต� ห้ร�อ

โด้ย่การใช้ ด้*ลย่พื่�น�จเย่��ย่งผู้' ประกอบวิ�ช้าช้�พื่

56TSATSA 530530


การเลั�อกรายการเพ��อที่ดส่อบ- การเล�อกต�วิอย่$างที่างสถ�ต�น� 1น เป5นวิ�ธี�การ

เล�อกที่��ที่*กห้น$วิย่ต�วิอย่$างม�โอกาสถ'กเล�อกเที่$า ๆ ก�น- การเล�อกต�วิอย่$างที่��ไม$ใช้$สถ�ต� เป5นการใช้

ด้*ลย่พื่�น�จในการเล�อกต�วิอย่$าง

57

ต�องเลั�อกใหุ้�ได�ต�วอย�างที่��ม�ลั�กษณีะเปี7นต�วแที่นของปีระชีากรที่� งหุ้มด

TSATSA 530530

การก4าหุ้นดต�วอย�าง ขนาดแลัะเลั�อกการก4าหุ้นดต�วอย�าง ขนาดแลัะเลั�อกรายการที่��ตรวจุส่อบรายการที่��ตรวจุส่อบว�ธ�การเลั�อกต�วอย�าง

1. การเล�อกแบบส*$มต�วิอย่$าง (Random selection)

2. การเล�อกต�วิอย่$างแบบเป5นระบบ (Systematic selection)

3. การเล�อกต�วิอย่$างที่��เป5นจ4านวินเง�น (Monetary Unit Sampling)

4. การเล�อกแบบไม$เป5นระบบ (Haphazard selection)

5. การเล�อกแบบเป5นกล*$ม (Block selection)58

TSATSA 530530

ลั�กษณีะแลัะส่าเหุ้ต�ของการเบ��ยงเบนการลั�กษณีะแลัะส่าเหุ้ต�ของการเบ��ยงเบนการแส่ดงข�อม/ลัที่��ข�ดต�อข�อเที่>จุจุร�งแส่ดงข�อม/ลัที่��ข�ดต�อข�อเที่>จุจุร�ง

• จากราย่การที่��ม�ล�กษณะคล าย่คล�งก�น - ห้ากผู้' สอบบ�ญช้�พื่บวิ$าห้ลาย่ ๆ ราย่การที่��เบ��ย่งเบนม�ล�กษณะที่��คล าย่คล�งก�น เช้$น สาย่ผู้ล�ตภ�ณฑ์0

เด้�ย่วิก�น เก�ด้ช้$วิงเวิลาเด้�ย่วิก�น ผู้' สอบบ�ญช้�อาจต�ด้ส�นใจข้ย่าย่วิ�ธี�การตรวิจสอบส4าห้ร�บราย่การเห้ล$าน�1นเพื่��มข้�1น เพื่ราะอาจเก�ด้โด้ย่เจตนาและ

ที่*จร�ตได้

• จากราย่การที่��ผู้�ด้ปกต�เฉพื่าะกรณ� (Anomaly) - ผู้' สอบบ�ญช้�ต องใช้ วิ�ธี�การตรวิจสอบเพื่��มเต�มเพื่��อให้ ได้ มาซึ่��งห้ล�กฐานการสอบบ�ญช้�ที่��เพื่�ย่งพื่อและเห้มาะสมเพื่��อให้ แน$ใจวิ$าการแสด้งข้ อม'ลที่��ข้�ด้ต$อข้ อเที่-จจร�งห้ร�อการเบ��ย่งเบนด้�งกล$าวิไม$ม�ผู้ลกระ

ที่บต$อส$วินที่��เห้ล�อข้องประช้ากร

59TSATSA 530530

การปีระมาณีการแส่ดงข�อม/ลัที่��ข�ดต�อข�อการปีระมาณีการแส่ดงข�อม/ลัที่��ข�ดต�อข�อเที่>จุจุร�งเที่>จุจุร�ง

ในการตรวิจสอบราย่ละเอ�ย่ด้ ผู้' สอบบ�ญช้�ต องประมาณข้ อม'ลที่��ข้�ด้ต$อข้ อเที่-จจร�งที่�1งห้มด้ที่��อาจม�โด้ย่อาศ�ย่ข้ อม'ลจากต�วิอย่$างข้องประช้ากร ย่กเวิ น เป5นการแสด้งข้ อม'ลที่��ข้�ด้ต$อข้ อเที่-จจร�งเฉพื่าะกรณ�

60TSATSA 530530

การปีระเม�นผิลัการเลั�อกต�วอย�าง การปีระเม�นผิลัการเลั�อกต�วอย�าง - - กรณี�ที่ดส่อบการควบค�มกรณี�ที่ดส่อบการควบค�ม

อ�ตราควิามเบ��ย่งเบนข้องต�วิอย่$างที่��ส'งเก�นกวิ$าที่��คาด้การณ0ไวิ อาจห้มาย่ถ�ง ควิามเส��ย่งที่��เพื่��มข้�1นที่��จะเก�ด้การแสด้งข้ อม'ลที่��ข้�ด้ต$อข้ อเที่-จจร�งอ�นเป5นสาระส4าค�ญ เวิ นแต$จะได้ ร�บห้ล�กฐานเพื่��มเต�มซึ่��งสน�บสน*น

การประเม�นควิามเส��ย่งที่��ได้ ประเม�นไวิ แต$แรก

61TSATSA 530530

การปีระเม�นผิลัการเลั�อกต�วอย�าง การปีระเม�นผิลัการเลั�อกต�วอย�าง - - กรณี�การกรณี�การตรวจุส่อบรายลัะเอ�ยดตรวจุส่อบรายลัะเอ�ยด

62

กรณี�ที่�� 1

ควิามห้มาย่ : ต�วิอย่$างที่��ใช้ อาจไม$เป5นเกณฑ์0ที่��สมเห้ต*สมผู้ลเพื่��อสร*ปผู้ลการตรวิจสอบส4าห้ร�บประช้ากรที่�1งห้มด้

การแสด้งข้ อม'ลที่��ข้�ด้ต$อข้ อเที่-จจร�ง

ที่��ประมาณไวิ (Projected

Misstatement)

การแสด้งข้ อม'ลที่��ข้�ด้ต$อข้ อเที่-จจร�งเฉพื่าะกรณ� (ถ าม�)(Anomalous Misstatement)

การแสด้งข้ อม'ลที่��ข้�ด้ต$อข้ อเที่-จจร�งที่��ย่อมร�บได้ (Tolerable Misstatement)

>+

TSATSA 530530


63

กรณี�ที่�� 2

ควิามห้มาย่ : ม�ควิามเป5นไปได้ ที่��การแสด้งข้ อม'ลที่��ข้�ด้ต$อข้ อเที่-จจร�งที่��เก�ด้ข้�1นในประช้ากรที่�1งห้มด้จะมากกวิ$าการ

แสด้งข้ อม'ลที่��ข้�ด้ต$อข้ อเที่-จจร�งที่��ย่อมร�บได้

การแสด้งข้ อม'ลที่��ข้�ด้ต$อข้ อเที่-จจร�ง

ที่��ประมาณไวิ (Projected

Misstatement)

การแสด้งข้ อม'ลที่��ข้�ด้ต$อข้ อเที่-จจร�งเฉพื่าะกรณ� (ถ าม�)(Anomalous Misstatement)

การแสด้งข้ อม'ลที่��ข้�ด้ต$อข้ อเที่-จจร�งที่��ย่อมร�บได้ (Tolerable Misstatement)

+ ~

TSATSA 530530


64

กรณี�ที่�� 3ถ าการแสด้งข้ อม'ลที่��ข้�ด้ต$อข้ อเที่-จจร�งที่��ประมาณไวิ ม�จ4านวินส'งกวิ$าการแสด้งข้ อม'ลที่��ข้�ด้ต$อข้ อเที่-จจร�งที่��คาด้ไวิ ที่��ผู้' สอบบ�ญช้�ใช้ ในการก4าห้นด้ข้นาด้ต�วิอย่$างผู้' สอบบ�ญช้�อาจสร*ปวิ$าม�ควิามเส��ย่งข้องการเล�อกต�วิอย่$างที่��ไม$อาจย่อมร�บได้ ที่��การแสด้งข้ อม'ลที่��ข้�ด้ต$อข้ อเที่-จจร�งที่��เก�ด้ข้�1นในประช้ากรที่�1งห้มด้ส'งกวิ$าการแสด้งข้ อม'ลที่��ข้�ด้ต$อข้ อเที่-จจร�งที่��ย่อมร�บได้

TSATSA 530530

การปีระเม�นความเส่��ยงการปีระเม�นความเส่��ยง

ผู้' สอบบ�ญช้�ต องประเม�นวิ$าการเล�อกต�วิอย่$างในการสอบบ�ญช้�ได้ ให้ ห้ล�กเกณฑ์0ที่��สมเห้ต*สมผู้ลในการสร*ปเก��ย่วิก�บประช้ากรที่��ถ'กตรวิจสอบห้ร�อไม$ ถ า

สร*ปวิ$าไม$ได้ ผู้' สอบบ�ญช้�อาจจะให้ ฝ่8าย่บร�ห้ารตรวิจสอบเก��ย่วิก�บการแสด้งข้ อม'ลที่��ข้�ด้ต$อข้ อเที่-จจร�งที่��ผู้' สอบบ�ญช้�พื่บและควิามเป5นไปได้ ที่��อาจม�การแสด้งข้ อม'ลที่��ข้�ด้ต$อข้ อเที่-จจร�งอ��นอ�ก

และต องปร�บปร*งราย่การตามควิามจ4าเป5น ห้ร�อเปล��ย่นล�กษณะวิ�ธี�การตรวิจสอบ ระย่ะเวิลา และ

ข้อบเข้ตที่��จะตรวิจสอบต$อไปเพื่��อให้ ได้ ควิามเช้��อม��นที่��ต องการ

65TSATSA 530530


• ข้อข้ อม'ลประช้ากรต องม��นใจวิ$าประช้ากรม�ควิามครบถ วิน

• วิางแผู้นวิ�ธี�การเล�อกต�วิอย่$าง

66TSATSA 530530

TSATSA 540540

6767

การตรวจุส่อบปีระมาณีการที่างบ�ญชี� ม/ลัค�าย�ต�ธรรม แลัะการเปี6ดเผิยข�อม/ลัที่��

เก��ยวข�องAuditing Accounting Estimates, Including Fair

ValueAccounting Estimates, and Related Disclosuresเปีลั��ยนแปีลัง

มาก

ลั�กษณีะของปีระมาณีการที่างบ�ญชี�ลั�กษณีะของปีระมาณีการที่างบ�ญชี�

บางราย่การในงบการเง�นไม$สามารถวิ�ด้ม'ลค$าได้ อย่$างแน$นอนแต$สามารถใช้ ได้ เพื่�ย่งการประมาณ

การ ราย่งานในงบการเง�นด้�งกล$าวิเร�ย่กวิ$า ประมาณการที่างบ�ญช้�

ระด้�บข้องควิามไม$แน$นอนข้องประมาณการม�ผู้ลต$อควิามเส��ย่งจากการแสด้งข้ อม'ลที่��ข้�ด้ต$อข้ อเที่-จจร�งอ�นเป5นสาระส4าค�ญข้องประมาณการที่างบ�ญช้� ซึ่��ง

รวิมถ�งข้ อสงส�ย่ต$อควิามล4าเล�ย่งข้องผู้' บร�ห้ารที่��โด้ย่ต�1งใจห้ร�อไม$ต�1งใจ

68TSATSA 540540


เพื่��อให้ ได้ มาซึ่��งห้ล�กฐานการตรวิจสอบที่��เพื่�ย่งพื่อและเห้มาะสมเก��ย่วิก�บ

•ประมาณการที่างบ�ญช้� รวิมที่�1งการประมาณการม'ลค$าย่*ต�ธีรรมที่��อย่'$ในงบการเง�นวิ$าม�การร�บร' และ

เป=ด้เผู้ย่ข้ อม'ลอย่$างสมเห้ต*สมผู้ลห้ร�อไม$ และ•ม�การเป=ด้เผู้ย่ข้ อม'ลที่��เก��ย่วิข้ องในงบการเง�นอย่$าง

เพื่�ย่งพื่อห้ร�อไม$

69TSATSA 540540

ปีระมาณีการที่างบ�ญชี�ปีระมาณีการที่างบ�ญชี�

ห้มาย่ถ�ง การประมาณเก��ย่วิก�บจ4านวินเง�นข้องราย่การที่��ย่�งไม$สามารถก4าห้นด้เป5นจ4านวินเง�นที่��

แน$นอนได้ ประมาณการที่างบ�ญช้�ใช้ ส4าห้ร�บจ4านวินที่��วิ�ด้โด้ย่ม'ลค$าย่*ต�ธีรรมเม��อม�ควิามไม$แน$นอนในการ

ประมาณ และรวิมถ�งจ4านวินอ��น ๆ ที่��ก4าห้นด้ให้ ต องม�การประมาณการ

70TSATSA 540540

ว�ธ�การปีระเม�นความเส่��ยงแลัะก�จุกรรมว�ธ�การปีระเม�นความเส่��ยงแลัะก�จุกรรมที่��เก��ยวข�องที่��เก��ยวข�อง

ผู้' สอบบ�ญช้�ต องที่4าควิามเข้ าใจเร��องด้�งต$อไปน�1 (ส$วินห้น��ง) ผู้' บร�ห้ารจ�ด้ที่4าประมาณการที่างบ�ญช้�อย่$างไร และควิามเข้ าใจข้องข้ อม'ลที่��ใช้ ในการจ�ด้ที่4าประมาณ

การ รวิมถ�ง- วิ�ธี�การที่��ใช้ รวิมที่�1งแบบจ4าลองที่��ใช้ ในการจ�ด้ที่4า

ประมาณการที่าง บ�ญช้�- การควิบค*มที่��เก��ย่วิข้ อง

- ผู้' บร�ห้ารใช้ ผู้' เช้��ย่วิช้าญห้ร�อไม$- ข้ อสมมต�ฐานที่��ใช้ ในการประมาณการที่างบ�ญช้� 71

TSATSA 540540

ส่��งที่��ผิ/�ส่อบบ�ญชี�ต�องพ�จุารณีาส่��งที่��ผิ/�ส่อบบ�ญชี�ต�องพ�จุารณีา

จุากการปีระเม�นความเส่��ยงจุากการแส่ดงข�อม/ลัที่��ข�ดต�อข�อเที่>จุจุร�งอ�นเปี7นส่าระส่4าค�ญ ผิ/�ส่อบบ�ญชี�

ต�องพ�จุารณีาเร��องด�งต�อไปีน� • ผู้' บร�ห้ารเล�อกใช้ ข้ อก4าห้นด้ในแม$บที่การราย่งานที่างการเง�นที่�� เก��ย่วิข้ องก�บประมาณการที่าง

บ�ญช้�เห้มาะสมห้ร�อไม$ และ• วิ�ธี�การในการจ�ด้ที่4าประมาณการที่างบ�ญช้�ม�ควิามเห้มาะสมและ ประย่*กต0ใช้ อย่$างสม4�าเสมอห้ร�อไม$

72TSATSA 540540

ส่��งที่��ผิ/�ส่อบบ�ญชี�ต�องพ�จุารณีาส่��งที่��ผิ/�ส่อบบ�ญชี�ต�องพ�จุารณีา ((ต�อต�อ))

ที่ดส่อบว�าผิ/�บร�หุ้ารจุ�ดที่4าปีระมาณีการที่างบ�ญชี�แลัะข�อม/ลัที่��เก��ยวข�องอย�างไร ในการที่4าเชี�นน� นผิ/�

ส่อบบ�ญชี�ต�องปีระมาณีว�า• วิ�ธี�การวิ�ด้ม'ลค$าที่��ใช้ ม�ควิามเห้มาะสมตาม

สถานการณ0 และ• สมมต�ฐานที่��ใช้ โด้ย่ผู้' บร�ห้ารม�ควิามเห้มาะสมก�บวิ�ตถ*ประสงค0ข้อง การวิ�ด้ม'ลค$าภาย่ใต แม$บที่การ

ราย่งานที่างการเง�นที่��ใช้ ที่ด้สอบประส�ที่ธี�ภาพื่การควิบค*มวิ$าบร�ห้ารจ�ด้ที่4า

ประมาณการอย่$างไรร$วิมก�บการที่ด้สอบเน�1อห้าสาระอย่$างเห้มาะสม

73TSATSA 540540

หุ้ลั�กฐานการตรวจุส่อบหุ้ลั�กฐานการตรวจุส่อบ

ส4าห้ร�บประมาณการที่างบ�ญช้�ที่��ก$อให้ เก�ด้ควิามเส��ย่งเป5นน�ย่ส4าค�ญ ผู้' สอบบ�ญช้�ต องได้ ร�บห้ล�กฐานการ

ตรวิจสอบที่��เพื่�ย่งพื่อ และเห้มาะสมวิ$า• การต�ด้ส�นใจข้องผู้' บร�ห้ารในการร�บร' ห้ร�อไม$ร�บร'

ประมาณการบ�ญช้�ในงบการเง�น และ• การเล�อกห้ล�กเกณฑ์0ในการวิ�ด้ม'ลค$าประมาณการที่างบ�ญช้� สอด้คล องก�บข้ อก4าห้นด้ข้องแม$บที่การ

ราย่งานที่างการเง�นที่��เล�อกใช้

74TSATSA 540540

หุ้ลั�กฐานการตรวจุส่อบ หุ้ลั�กฐานการตรวจุส่อบ ((ต�อต�อ))

ผู้' สอบบ�ญช้�ต องประเม�นตามห้ล�กฐานการตรวิจสอบวิ$าประมาณการที่างบ�ญช้�ในงบการเง�นม�ควิามสมเห้ต*สมผู้ลตามแม$บที่การราย่งานที่างการเง�น

ห้ร�อไม$ ห้ร�อแสด้งข้ อม'ลที่��ข้�ด้ต$อข้ อเที่-จจร�งห้ร�อไม$ผู้' สอบบ�ญช้�ต องได้ ร�บห้ล�กฐานการตรวิจสอบที่��เพื่�ย่งพื่อและเห้มาะสมวิ$าการเป=ด้เผู้ย่ข้ อม'ลที่��

เก��ย่วิข้ องก�บประมาณการที่างบ�ญช้�สอด้คล องก�บข้ อก4าห้นด้ในแม$บที่การบ�ญช้�

75TSATSA 540540

ปีระมาณีการที่างบ�ญชี�ปีระมาณีการที่างบ�ญชี�

ปีระมาณีการที่างบ�ญชี�บางรายการเก��ยวข�องก�บความไม�แน�นอนของปีระมาณีการส่/งโดยเฉพาะเม��อปีระมาณีการน� นเก��ยวข�องก�บส่มมต�ฐานที่��ม�

น�ยส่4าค�ญ ต�วอย�างเชี�น•ประมาณการที่างบ�ญช้�ที่��เก��ย่วิข้ องก�บผู้ลจากคด้�ควิาม•ประมาณการม'ลค$าย่*ต�ธีรรมที่างบ�ญช้�ข้องอน*พื่�นธี0ที่างการ

เง�นซึ่��งไม$ม�การซึ่�1อข้าย่ในตลาด้สาธีารณะ•ประมาณการม'ลค$าย่*ต�ธีรรมที่างบ�ญช้�ซึ่��งก�จการพื่�ฒนาแบบจ4าลองข้�1นใช้ เป5นการเฉพื่าะเจาะจงอย่$างส'ง ห้ร�อม�

สมมต�ฐานห้ร�อข้ อม'ลเบ�1องต นที่��ไม$สามารถห้าได้ ในตลาด้ 76TSATSA 540540

ต�วอย�างเหุ้ต�การณี$ ต�วอย�างเหุ้ต�การณี$ ต�วอย�างเพ��มเต�มส่4าหุ้ร�บเหุ้ต�การณี$ซึ่8�งอาจุถุ/กก4าหุ้นดใหุ้�ต�องม�การปีระมาณีการที่างบ�ญชี�ซึ่8�ง

นอนเหุ้น�อไปีจุากปีระมาณีการม/ลัค�าย�ต�ธรรมที่างบ�ญชี�

• ค$าเผู้��อห้น�1สงส�ย่จะส'ญ• ค$าเผู้��อส�นค าล าสม�ย่

• ประมาณการค$าประก�นควิามเส�ย่ห้าย่• วิ�ธี�ค�ด้ค$าเส��อมราคาห้ร�ออาย่*การใช้ งานข้องส�นที่ร�พื่ย่0• ส4ารองม'ลค$าเง�นลงที่*นที่��ม�ควิามไม$แน$นอนข้องม'ลค$าที่��

คาด้วิ$าจะได้ ร�บค�น• ผู้ลล�พื่ธี0จากส�ญญาระย่ะย่าวิและผู้ลที่��เก�ด้ข้�1นจากคด้�

ควิาม77

TSATSA 540540

ต�วอย�างเหุ้ต�การณี$ ต�วอย�างเหุ้ต�การณี$ ((ต�อต�อ) )

ต�อไปีน� เปี7นต�วอย�างเพ��มเต�มส่4าหุ้ร�บเหุ้ต�การณี$ซึ่8�งอาจุถุ/กก4าหุ้นดใหุ้�ต�องปีระมาณีการม/ลัค�าย�ต�ธรรม

ที่างบ�ญชี�•เคร��องม�อที่างการเง�นที่��ม�ควิามซึ่�บซึ่ อนซึ่��งไม$ม�การ

ซึ่�1อข้าย่ในตลาด้ซึ่�1อข้าย่คล$องและตลาด้เป=ด้•การจ$าย่โด้ย่ใช้ ห้* นเป5นเกณฑ์0

•ส�นที่ร�พื่ย่0ห้ร�อห้น�1ส�นบางประเภที่ที่��มาได้ จากรวิมธี*รก�จ รวิมถ�ง ค$าควิามน�ย่มและส�นที่ร�พื่ย่0ไม$ม�ต�วิตน

78TSATSA 540540

ข�อพ�จุารณีาเฉพาะส่4าหุ้ร�บก�จุการขนาดข�อพ�จุารณีาเฉพาะส่4าหุ้ร�บก�จุการขนาดเลั>กเลั>ก

ห้ากระย่ะเวิลาระห้วิ$างวิ�นที่��ในงบแสด้งฐานะการเง�นและวิ�นที่��ในราย่งานผู้' สอบบ�ญช้�ม�ระย่ะเวิลานาน การ

สอบที่านเห้ต*การณ0ข้องผู้' สอบบ�ญช้�ในช้$วิงน�1อาจเป5นวิ�ธี�ที่��ม�ประส�ที่ธี�ภาพื่ต$อประมาณการที่างบ�ญช้�อ��น

ที่��ไม$ใช้$การประมาณม'ลค$าย่*ต�ธีรรมที่างบ�ญช้�

79TSATSA 540540

เร��องที่��ควรเตร�ยมพร�อมเร��องที่��ควรเตร�ยมพร�อม• ที่4าควิามเข้ าใจและประเม�นควิามเส��ย่งข้อง

ประมาณการที่างบ�ญช้�ที่��ก�จการม�• ประช้*มห้าร�อร$วิมก�บผู้' บร�ห้ารถ�งวิ�ธี�การ เกณฑ์0

การร�บร' และวิ�ด้ม'ลค$าที่��ใช้ ในการจ�ด้ที่4าประมาณการที่างบ�ญช้�วิ$าม�ควิามเห้มาะสมห้ร�อไม$

• พื่�จารณาถ�งควิามจ4าเป5นในการใช้ ที่�กษะห้ร�อควิามร' เฉพื่าะด้ าน

80TSATSA 540540

เร��องที่��ควรแจุ�งลั/กค�าเพ��อเตร�ยมพร�อมเร��องที่��ควรแจุ�งลั/กค�าเพ��อเตร�ยมพร�อม• เล�อกนโย่บาย่การบ�ญช้�และก4าห้นด้วิ�ธี�การจ�ด้ที่4า

ประมาณการอย่$างเห้มาะสม• เตร�ย่มการจ�ด้ที่4าแบบจ4าลองรวิมถ�งระบ*

สมมต�ฐานที่��ใช้

81TSATSA 540540

TSATSA 550550

8282

บ�คคลัหุ้ร�อก�จุการที่��เก��ยวข�องก�นRelated Parties

เปีลั��ยนแปีลังมาก

ส่ร�ปีภาพรวมที่��ส่4าค�ญส่ร�ปีภาพรวมที่��ส่4าค�ญ

83

1 .วิ�ธี�การประเม�นควิามเส��ย่ง

2. การระบ*และประเม�นควิามเส��ย่งจากการแสด้งข้ อม'ลที่��ข้�ด้ต$อข้ อเที่-จจร�งอ�นเป5นสาระส4าค�ญ

3 . การตอบสนองต$อควิามเส��ย่งจากการแสด้งข้ อม'ลที่��ข้�ด้ต$อข้ อเที่-จจร�งอ�นเป5นสาระส4าค�ญ

4 . การประเม�นวิ�ธี�การบ�นที่�กบ�ญช้�และการเป=ด้เผู้ย่ข้ อม'ล

ห้น�งส�อร�บรอง

การส��อสารก�บผู้' บร�ห้ารและผู้' ม�ห้น าที่��ในการ

ก4าก�บด้'แล

เอกสารห้ล�กฐานTSATSA 550550

ข�อก4าหุ้นดที่��ส่4าค�ญข�อก4าหุ้นดที่��ส่4าค�ญ• ข้อบเข้ต

• ควิามร�บผู้�ด้ช้อบข้องผู้' สอบบ�ญช้�• วิ�ตถ*ประสงค0ข้องผู้' สอบบ�ญช้�• วิ�ธี�การประเม�นควิามเส��ย่ง

• การระบ*และประเม�นควิามเส��ย่งจากการแสด้งข้ อม'ลที่��ข้�ด้ต$อข้ อเที่-จจร�งอ�นเป5นสาระส4าค�ญ

• การตอบสนองต$อควิามเส��ย่งจาการแสด้งข้ อม'ลที่��ข้�ด้ต$อข้ อเที่-จจร�งอ�นเป5นสาระส4าค�ญ

• การประเม�นวิ�ธี�การบ�นที่�กบ�ญช้�และการเป=ด้เผู้ย่ข้ อม'ลเพื่��อแสด้งควิามเห้-นต$องบการเง�น

84TSATSA 550550

ขอบเขตขอบเขต

มาตรฐานการสอบบ�ญช้�ฉบ�บน�1เก��ย่วิข้ องก�บควิามร�บผู้�ด้ช้อบข้องผู้' สอบบ�ญช้�เก��ย่วิก�บควิามส�มพื่�นธี0และราย่การก�บบ*คคลห้ร�อก�จการที่��เก��ย่วิข้ องก�นในการ

ตรวิจสอบงบการเง�น

85TSATSA 550550

ความร�บผิ�ดชีอบความร�บผิ�ดชีอบ

ผู้' สอบบ�ญช้�ม�ควิามร�บผู้�ด้ช้อบในการใช้ วิ�ธี�การตรวิจสอบเพื่��อระบ*ประเม�นและตอบสนองต$อควิามเส��ย่ง

จากการแสด้งข้ อม'ลที่��ข้�ด้ต$อข้ อเที่-จจร�งอ�นเป5นสาระส4าค�ญที่��เก�ด้จากควิามผู้�ด้พื่ลาด้ข้องก�จการในการบ�นที่�กบ�ญช้� ห้ร�อเป=ด้เผู้ย่ข้ อม'ลข้องควิามส�มพื่�นธี0 ราย่การและย่อด้คงเห้ล�อก�บบ*คคลห้ร�อก�จการที่��

เก��ย่วิข้ องก�นอย่$างเห้มาะสม 86TSATSA 550550

ว�ตถุ�ปีระส่งค$ของผิ/�ส่อบบ�ญชี�ว�ตถุ�ปีระส่งค$ของผิ/�ส่อบบ�ญชี�ที่4าควิามเข้ าใจเก��ย่วิก�บควิามส�มพื่�นธี0และราย่การก�บบ*คคลห้ร�อก�จการที่��เก��ย่วิข้ องก�นอย่$างเพื่�ย่งพื่อ เพื่��อ

ให้ ผู้' สอบบ�ญช้�สามารถ•ระบ*ป@จจ�ย่เส��ย่งที่��จะเก�ด้การที่*จร�ต (ถ าม�) ที่��เก�ด้จาก

ควิามส�มพื่�นธี0และราย่การก�บบ*คคลห้ร�อก�จการที่��เก��ย่วิข้ องก�น

•สร*ปผู้ลจากห้ล�กฐานการสอบบ�ญช้�ที่��ได้ ร�บวิ$า งบการเง�นกรณ�ที่��ได้ ร�บผู้ลกระที่บจากควิามส�มพื่�นธี0

และราย่การด้�งกล$าวิ- แสด้งข้ อม'ลที่��ถ'กต องตามควิรห้ร�อไม$

- ไม$ที่4าให้ ผู้' ใช้ งบการเง�นเข้ าใจผู้�ด้

87TSATSA 550550

ค4าจุ4าก�ดความค4าจุ4าก�ดความบ*คคลห้ร�อก�จการที่��เก��ย่วิข้ องก�น ห้มาย่ถ�ง•บ*คคลห้ร�อก�จการอ��นที่��ม�อ4านาจควิบค*มห้ร�อม�อ�ที่ธี�พื่ลอย่$างเป5นสาระส4าค�ญต$อก�จการผู้' เสนอ

ราย่งาน•ก�จการอ��นที่��ก�จการผู้' เสนอราย่งานม�อ4านาจควิบค*ม

ห้ร�อม�อ�ที่ธี�พื่ลอย่$างเป5นสาระส4าค�ญ•ก�จการอ��นที่��อย่'$ภาย่ใต การควิบค*มเด้�ย่วิก�นก�บ

ก�จการผู้' เสนอราย่งาน88

TSATSA 550550


ราย่การที่��เป5นไปตามปกต�ธี*รก�จ (Arm’s length

transactions)

ค�อ ราย่การที่��ม�เง��อนไข้ที่างการค าระห้วิ$างผู้' ซึ่�1อและผู้' ข้าย่ที่��ไม$ม�ควิามเก��ย่วิข้ องก�นแต$สม�ครใจซึ่�1อข้าย่ก�น

และที่4าการซึ่�1อข้าย่อย่$างเป5นอ�สระต$อก�นเพื่��อให้ ตนเองได้ ผู้ลประโย่ช้น0ด้�ที่��ส*ด้

89TSATSA 550550

1. 1. ว�ธ�การปีระเม�นความเส่��ยงว�ธ�การปีระเม�นความเส่��ยงการที่4าควิามเข้ าใจควิามส�มพื่�นธี0และราย่การก�บ

ก�จการที่��เก��ย่วิข้ องก�น ผู้' สอบบ�ญช้�ต องสอบถามผู้' บร�ห้ารเก��ย่วิก�บ

•การระบ*บ*คคลห้ร�อก�จการที่��เก��ย่วิข้ องก�น•ล�กษณะข้องควิามส�มพื่�นธี0 ระห้วิ$างก�จการก�บ

บ*คคลห้ร�อก�จการที่��เก��ย่วิข้ องก�นเห้ล$าน�1•ก�จการที่4าราย่งานก�บบ*คคลห้ร�อก�จการที่��เก��ย่วิข้ องก�นเห้ล$าน�1ในระห้วิ$างงวิด้บ�ญช้�ห้ร�อไม$ ถ าม� ประเภที่

และวิ�ตถ*ประสงค0ข้องราย่การน�1นค�ออะไร90

TSATSA 550550

1. 1. ว�ธ�การปีระเม�นความเส่��ยง ว�ธ�การปีระเม�นความเส่��ยง ((ต�อต�อ))

ผู้' สอบบ�ญช้�ต องสอบถามผู้' บร�ห้ารและใช้ วิ�ธี�ประเม�นควิามเส��ย่งเพื่��อที่4าควิามเข้ าใจเก��ย่วิก�บการควิบค*มที่��

ผู้' บร�ห้ารก4าห้นด้ไวิ ในการ•ระบ* บ�นที่�กบ�ญช้�และเป=ด้เผู้ย่ราย่การ

•มอบอ4านาจและอน*ม�ต�ราย่การและข้ อตกลงที่��ส4าค�ญ

•มอบอ4านาจและอน*ม�ต�ราย่การและข้ อตกลงที่��ส4าค�ญที่��ไม$เป5นไปตามปกต�ธี*รก�จ

91TSATSA 550550

1. 1. ว�ธ�การปีระเม�นความเส่��ยง ว�ธ�การปีระเม�นความเส่��ยง ((ต�อต�อ))

ควิามระม�ด้ระวิ�งข้ อม'ลเก��ย่วิก�บราย่การก�บบ*คคลห้ร�อก�จการ

ที่��เก��ย่วิข้ องก�น ถ าผู้' สอบบ�ญช้�ระบ*ราย่การค าที่��ส4าค�ญที่��ไม$เป5นไป

ตามปกต�ธี*รก�จข้องก�จการในระห้วิ$างการตรวิจสอบ ผู้' สอบบ�ญช้�ต องสอบถามผู้' บร�ห้ารเก��ย่วิก�บ

•ล�กษณะข้องราย่การด้�งกล$าวิ•ม�บ*คคลห้ร�อก�จการที่��เก��ย่วิข้ องก�นเก��ย่วิข้ องด้�วิย่

ห้ร�อไม$92

TSATSA 550550

2. 2. การระบ�แลัะปีระเม�นความเส่��ยงจุากการการระบ�แลัะปีระเม�นความเส่��ยงจุากการแส่ดงข�อม/ลัที่��ข�ดต�อข�อเที่>จุจุร�งอ�นเปี7นส่าระแส่ดงข�อม/ลัที่��ข�ดต�อข�อเที่>จุจุร�งอ�นเปี7นส่าระ

ส่4าค�ญส่4าค�ญ• ผู้' สอบบ�ญช้�ต องถ�อวิ$าราย่การก�บบ*คคลห้ร�อ

ก�จการที่��เก��ย่วิข้ องก�นที่��ส4าค�ญที่��ไม$เป5นไปตามปกต�ธี*รก�จเป5นควิามเส��ย่งที่��ส4าค�ญ (significant

risk)

• ห้ากพื่บวิ$าม�ควิามเส��ย่งที่��จะเก�ด้การที่*จร�ตห้ร�อม�บ*คคลห้ร�รอก�จการที่��เก��ย่วิข้ องก�นที่��ม�อ4านาจ

ครอบง4าก�จการ ผู้' สอบบ�ญช้�ต องพื่�จารณาในการระบ*และประเม�นควิามเส��ย่งจากการแสด้งข้ อม'ลที่��ข้�ด้ต$อข้ อเที่-จจร�งอ�นเน��องมาจากการที่*จร�ตด้ วิย่

93TSATSA 550550

3. 3. การตอบส่นองต�อความเส่��ยงจุากการการตอบส่นองต�อความเส่��ยงจุากการแส่ดงข�อม/ลัที่��ข�ดต�อข�อเที่>จุจุร�งอย�างเปี7นแส่ดงข�อม/ลัที่��ข�ดต�อข�อเที่>จุจุร�งอย�างเปี7น

ส่าระส่4าค�ญส่าระส่4าค�ญการระบ�รายการก�บบ�คคลัหุ้ร�อก�จุการที่��เก��ยวข�องก�นที่��ม�น�ยส่4าค�ญที่��ย�งไม�เคยระบ�หุ้ร�อเปี6ดเผิยมา

ก�อนห้ากระบ*ได้ วิ$าม�ข้ อตกลงห้ร�อข้ อม'ลที่��แสด้งให้ เห้-นถ�งการม�อย่'$ข้องควิามส�มพื่�นธี0ห้ร�อราย่การก�บบ*คคล

ห้ร�อก�จการที่��เก��ย่วิข้ องก�นที่��ผู้' บร�ห้ารไม$เคย่ระบ*ห้ร�อเป=ด้เผู้ย่ต$อผู้' สอบบ�ญช้�มาก$อน ผู้' สอบบ�ญช้�ต องย่�นย่�นวิ$าสถานการณ0ด้�งกล$าวิม�อย่'$จร�งและต อง

ด้4าเน�นการต$อไปน�194

TSATSA 550550


ส่าระส่4าค�ญ ส่าระส่4าค�ญ ((ต�อต�อ))• แจ งให้ สมาช้�กอ��นในกล*$มผู้' ปฏิ�บ�ต�งานตรวิจสอบร�บที่ราบ

ที่�นที่�• ข้อให้ ผู้' บร�ห้ารข้องก�จการระบ*ราย่การก�บบ*คคลห้ร�อ

ก�จการที่��เก��ย่วิข้ องก�น• สอบถามผู้' บร�ห้ารถ�งข้ อบกพื่ร$องข้องระบบการควิบค*ม

ที่��ที่4าให้ ไม$สามารถระบ*ห้ร�อเป=ด้เผู้ย่ควิามส�มพื่�นธี0ห้ร�อราย่การก�บบ*คคลห้ร�อก�จการที่��เก��ย่วิข้ องก�นได้ • ใช้ วิ�ธี�การตรวิจสอบเน�1อห้าสาระที่��เห้มาะสม

• พื่�จารณาอ�กคร�1งถ�งควิามเส��ย่งที่��ราย่การที่��เก��ย่วิข้ องก�นอ��นอาจม�อย่'$

• ถ าการไม$เป=ด้เผู้ย่ข้องผู้' บร�ห้ารม�ล�กษณะเป5นการจงใจ ผู้' สอบบ�ญช้�ควิรประเม�น

ผู้ลกระที่บต$อการตรวิจสอบ

95TSATSA 550550


ส่าระส่4าค�ญ ส่าระส่4าค�ญ ((ต�อต�อ))หุ้ากพบว�าม�รายการก�บบ�คคลัหุ้ร�อก�จุการที่��เก��ยวข�องก�นที่��ส่4าค�ญที่��ระบ�ได�ซึ่8�งไม�เปี7นไปีตามปีกต�ธ�รก�จุของก�จุการ

ผิ/�ส่อบบ�ญชี�ต�อง•ตรวิจสอบส�ญญาห้ร�อข้ อตกลงที่��เก��ย่วิข้ อง

•ที่4าให้ ได้ มาซึ่��งห้ล�กฐานการสอบบ�ญช้�ที่��แสด้งวิ$าราย่การด้�งกล$าวิม�การมอบอ4านาจและได้ ร�บการอน*ม�ต�อย่$างเห้มาะสม

96TSATSA 550550


ส่าระส่4าค�ญ ส่าระส่4าค�ญ ((ต�อต�อ))ส่��งที่��ผิ/�บร�หุ้ารใหุ้�ได�การร�บรองไว�เก��ยวก�บรายการก�บบ�คคลัหุ้ร�อก�จุการที่��เก��ยวข�องก�นว�าเปี7นรายการที่��ม�เง��อนไขเชี�นเด�ยวก�บรายการที่��เก�ดข8 นตามปีกต�ธ�รก�จุผู้' สอบบ�ญช้�ต องได้ ร�บห้ล�กฐานการสอบบ�ญช้�ที่��เห้มาะสมอย่$างเพื่�ย่งพื่อในเร��องที่��ผู้' บร�ห้ารได้ ให้ ค4าร�บรองด้�งกล$าวิ

97TSATSA 550550

4. 4. การปีระเม�นว�ธ�การบ�นที่8กบ�ญชี�แลัะการการปีระเม�นว�ธ�การบ�นที่8กบ�ญชี�แลัะการเปี6ดเผิยข�อม/ลัเพ��อแส่ดงความเหุ้>นต�องบเปี6ดเผิยข�อม/ลัเพ��อแส่ดงความเหุ้>นต�องบ

การเง�นการเง�นผู้' สอบบ�ญช้�ต องประเม�นวิ�ธี�บ�นที่�กบ�ญช้�และการเป=ด้เผู้ย่ราย่การควิามส�มพื่�นธี0และราย่การก�บบ*คคลห้ร�อก�จการที่��เก��ย่วิข้ องก�นที่��ระบ*ได้ วิ$าเป5นไปอย่$างเห้มาะ

สมและต องประเม�นผู้ลกระที่บข้องควิามส�มพื่�นธี0ข้อง

ราย่การก�บบ*คคลห้ร�อก�จการที่��เก��ย่วิข้ องก�นวิ$า•ที่4าให้ งบการเง�นไม$ได้ แสด้งข้ อม'ลที่��ถ'กต องตาม

ควิรห้ร�อไม$•ที่4าให้ ผู้' ใช้ งบการเง�นเข้ าใจผู้�ด้ห้ร�อไม$

98TSATSA 550550

การตรวจุส่อบกรณี�แม�บที่การรายงานการตรวจุส่อบกรณี�แม�บที่การรายงานที่างการเง�นไม�ม�ข�อก4าหุ้นดเก��ยวก�บบ�คคลัที่างการเง�นไม�ม�ข�อก4าหุ้นดเก��ยวก�บบ�คคลั

หุ้ร�อก�จุการที่��เก��ยวข�องก�นหุ้ร�อก�จุการที่��เก��ยวข�องก�น• การสอบถามเก��ย่วิก�บบ*คคลห้ร�อก�จการที่��เก��ย่วิข้ องก�นถ�อเป5นส$วินห้น��งข้องข้องวิ�ธี�การ

ประเม�นควิามเส��ย่งข้องผู้' สอบบ�ญช้�• เน นการสอบถามวิ$าบ*คคลห้ร�อก�จการที่��ก�จการม�

ราย่การค าที่��ม�น�ย่ส4าค�ญด้ วิย่ เป5นบ*คคลห้ร�อก�จการที่��เก��ย่วิข้ องก�นห้ร�อไม$

99TSATSA 550550

หุ้น�งส่�อร�บรองหุ้น�งส่�อร�บรองถ าแม$บที่การราย่งานที่างการเง�นที่��เก��ย่วิข้ องม�ข้ อ

ก4าห้นด้เก��ย่วิก�บราย่การก�บบ*คคลห้ร�อก�จกาที่��เก��ย่วิข้ องก�น ผิ/�ส่อบบ�ญชี�ต�องได�ร�บหุ้น�งส่�อ

ร�บรองจุากผิ/�บร�หุ้าร (และผู้' ม�ห้น าที่��ในการก4าก�บด้'แลข้องก�จการ) โด้ย่ระบ*วิ$า

•ก�จการได้ เป=ด้เผู้ย่ข้ อม'ลเก��ย่วิก�บบ*คคลห้ร�อก�จการที่��เก��ย่วิข้ องก�นตามที่��ที่ราบที่�1งห้มด้ให้ แก$ผู้' สอบบ�ญช้�

แล วิ•ก�จการได้ บ�นที่�กบ�ญช้�และเป=ด้เผู้ย่ข้ อม'ลเก��ย่วิก�บ

บ*คคลและก�จการที่��เก��ย่วิข้ องก�นในงบการเง�นอย่$างเห้มาะสมแล วิ

100TSATSA 550550

การส่��อส่ารก�บผิ/�ม�หุ้น�าที่��ในการก4าก�บการส่��อส่ารก�บผิ/�ม�หุ้น�าที่��ในการก4าก�บ

ด/แลัด/แลัผู้' สอบบ�ญช้�ต องส��อสารก�บผู้' ม�ห้น าที่��ในการก4าก�บด้'แลเก��ย่วิก�บเห้ต*การณ0ส4าค�ญที่��พื่ลในระห้วิ$างการ

ตรวิจสอบซึ่��งเก��ย่วิข้ องก�บบ*คคลห้ร�อก�จการที่��เก��ย่วิข้ องก�น

101TSATSA 550550

เอกส่ารหุ้ลั�กฐานเอกส่ารหุ้ลั�กฐาน

ผู้' สอบบ�ญช้�ต องบ�นที่�กราย่ช้��อและล�กษณะข้องควิามส�มพื่�นธี0ข้องบ*คคลห้ร�อก�จการที่��เก��ย่วิข้ องก�น

ไวิ ในกระด้าษที่4าการข้องผู้' สอบบ�ญช้�ด้ วิย่

102TSATSA 550550

ข�อพ�จุารณีาเฉพาะส่4าหุ้ร�บก�จุการขนาดข�อพ�จุารณีาเฉพาะส่4าหุ้ร�บก�จุการขนาด

เลั>กเลั>ก• ใช้ วิ�ธี�การตรวิจสอบอ��นที่ด้แที่นกรณ�ที่��ไม$ม�การ

ควิบค*มโด้ย่การมอบอ4านาจและการอน*ม�ต�ในระด้�บต$าง ๆ

- การตรวิจสอบเอกสารที่��เก��ย่วิข้ อง- การข้อค4าย่�นย่�นล�กษณะข้องราย่การก�บผู้' ที่��

เก��ย่วิข้ อง- การส�งเกตการณ0การเข้ ามาเก��ย่วิข้ องก�บราย่การ

ข้องเจ าข้องที่��ม�อ4านาจการจ�ด้การ103

TSATSA 550550

เร��องที่��ควรเตร�ยมพร�อมเร��องที่��ควรเตร�ยมพร�อม• การวางแผินร�วมก�นในกลั��มผิ/�ปีฏ�บ�ต�งานตรวจุส่อบ

โดยเน�นถุ8งกรณี�ต�าง ๆ ที่��ส่4าค�ญ เช้$น การใช้ วิ�จารณญาณในการส�งเกตและสงส�ย่เย่��ย่งผู้' ประกอบวิ�ช้าช้�พื่ตลอด้การตรวิจสอบ สถานการณ0ที่��อาจม�ควิาม

ส�มพื่�นธี0และราย่การก�บบ*คคลห้ร�อก�จการที่��เก��ย่วิข้ องก�นที่��ผู้' บร�ห้ารไม$เคย่เป=ด้เผู้ย่มาก$อน การห้าร�อเก��ย่วิก�บการ

ที่*จร�ตที่��อาจเก�ด้ข้�1น• การออกแบบว�ธ�การตรวจุส่อบความส่�มพ�นธ$แลัะ

รายการก�บบ�คคลัหุ้ร�อก�จุการที่��เก��ยวข�องก�นจุากผิลัการปีระเม�นความเส่��ยงจุากการแส่ดงข�อม/ลัที่��ข�ดต�อข�อเที่>จุจุร�งอ�นเปี7นส่าระส่4าค�ญ เช้$น การข้อค4าย่�นย่�น

เง��อนไข้บางประการจากบ*คคลห้ร�อก�จการที่��เก��ย่วิข้ องก�น การอ$านงบการเง�นห้ร�อข้ อม'ลที่างเง�นอ��นข้องบ*คคลห้ร�อก�จการที่��เก��ย่วิข้ องก�น การตรวิจสอบควิามส�มพื่�นธี0จาก

ฐานข้ อม'ลภาย่นอก

104TSATSA 550550

เร��องที่��ควรแจุ�งลั/กค�าเพ��อเตร�ยมพร�อมเร��องที่��ควรแจุ�งลั/กค�าเพ��อเตร�ยมพร�อม• การจ�ด้ให้ ม�ข้� 1นตอนในการระบ* บ�นที่�กบ�ญช้� และ

เป=ด้เผู้ย่ควิามส�มพื่�นธี0และราย่การระห้วิ$างก�จการก�บบ*คคลห้ร�อก�จการที่��เก��ย่วิข้ องก�นอย่$างเห้มาะ

สม• การจ�ด้ให้ ม�การควิบค*มเก��ย่วิก�บควิามส�มพื่�นธี0และ

ราย่การก�บบ*คคลห้ร�อเก��ย่วิข้ องก�น เช้$น การสอบที่านราย่การโด้ย่ผู้' ตรวิจสอบภาย่ใน แนวิที่างในการอน*ม�ต�ราย่การที่��สงส�ย่วิ$าตจะเก�ด้ควิามข้�ด้

แย่ งที่างผู้ลประโย่ช้น0• การจ�ด้ให้ ม�การมอบอ4านาจและการอน*ม�ต�ราย่การ

ก�บบ*คคลห้ร�อก�จการที่��เก��ย่วิข้ องก�นในระด้�บที่��เห้มาสม

105TSATSA 550550

TSATSA 560560

101066

เหุ้ต�การณี$ภายหุ้ลั�งว�นที่��ในงบด�ลั

Subsequent Events



107

Y/E

Date

เห้ต*การณ0ที่��เก�ด้ข้�1นระห้วิ$างวิ�นที่��ในงบการเง�นและวิ�นที่��ใน

ราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้�

Approved DateAudit

Report Date

1

ข้ อเที่-จจร�งที่��พื่บห้ล�งจากวิ�นที่��ในราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้�แต$ก$อนวิ�นที่��เผู้ย่แพื่ร$

งบการเง�นข้ อเที่-จจร�งที่��พื่บห้ล�งจากน4างบการเง�น

ออกเผู้ย่แพื่ร$

2 3 Y/E

Date

1

2

3

เห้ต*การณ0ภาย่ห้ล�งวิ�นที่��ในงบการเง�น

ข�อก4าหุ้นดที่��ส่4าค�ญข�อก4าหุ้นดที่��ส่4าค�ญเห้ต*การณ0ภาย่ห้ล�งวิ�นที่��ในงบการเง�น ม� 2 ประเภที่•เห้ต*การณ0ซึ่��งม�ห้ล�กฐานย่�นย่�นวิ$าม�อย่'$ ณ วิ�นที่��ใน

งบการเง�น(เห้ต*การณ0ภาย่ห้ล�งวิ�นที่��ในงบการเง�นที่��ต อง

ปร�บปร*ง)•เห้ต*การณ0ซึ่��งม�ห้ล�กฐานย่�นย่�นวิ$าเก�ด้ข้�1นภาย่ห้ล�ง

วิ�นที่��ในงบการเง�น(เห้ต*การณ0ภาย่ห้ล�งวิ�นที่��ในงบการเง�นที่��ไม$ต อง

ปร�บปร*ง)108

TSATSA 560560

ข�อก4าหุ้นดใหุ้ม�ที่��ส่4าค�ญข�อก4าหุ้นดใหุ้ม�ที่��ส่4าค�ญ• ควิามร�บผู้�ด้ช้อบข้องผู้' สอบบ�ญช้�ต$อเห้ต*การณ0

ภาย่ห้ล�งวิ�นที่��ในงบการเง�น

• การลงวิ�นที่��สองวิ�นในราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้� (Dual Dating of the Auditor’s Report)

109TSATSA 560560

ว�ตถุ�ปีระส่งค$ของผิ/�ส่อบบ�ญชี�ว�ตถุ�ปีระส่งค$ของผิ/�ส่อบบ�ญชี�

110

• เพื่��อให้ ได้ ห้ล�กฐานการสอบบ�ญช้�ที่��เห้มาะสมอย่$างเพื่�ย่งพื่อวิ$างบการเง�นได้ สะที่ อนเห้ต*การณ0ที่��เก�ด้ข้�1นระห้วิ$างวิ�นที่��ในงบการเง�นจนถ�งวิ�นที่��ในราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้�ซึ่��งต องปร�บปร*งห้ร�อเป=ด้

เผู้ย่• เพื่��อตอบสนองต$อข้ อเที่-จจร�งที่��ผู้' สอบบ�ญช้�ที่ราบภาย่ห้ล�งวิ�นที่��

ในราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้�ซึ่��งห้ากที่ราบ ณ วิ�นที่��ในราย่งาน อาจที่4าให้ ต องด้�ด้แปลงราย่การ

Y/E

Date

Approved DateAudit Report Date

Issued

Date

TSATSA 560560

ว�ธ�การตรวจุส่อบว�ธ�การตรวจุส่อบ1 .ที่4าควิามเข้ าใจวิ�ธี�การปฏิ�บ�ต�งานที่��ฝ่8าย่บร�ห้ารได้ ก4าห้นด้

ไวิ เพื่��อแน$ใจวิ$าม�การระบ*ถ�งเห้ต*การณ0ภาย่ห้ล�งวิ�นที่��ในงบการเง�น

2. อ$านราย่งานการประช้*มผู้' ถ�อห้* น ราย่งานการประช้*มคณะกรรมการบร�ษ�ที่ ราย่งานการประช้*มฝ่8าย่บร�ห้าร และราย่งานการประช้*มคณะกรรมการตรวิจสอบ ส4าห้ร�บการประช้*มที่��ม�ข้�1นภาย่ห้ล�งวิ�นที่��ในงบการเง�น และสอบถามเก��ย่วิก�บเร��องที่��ม�การปร�กษาห้าร�อในที่��ประช้*ม ซึ่��งย่�งม�ได้ จ�ด้ที่4าราย่งานการประช้*มไวิ

3. อ$านงบการเง�นระห้วิ$างกาลคร�1งล$าส*ด้ซึ่��งเป5นงวิด้ห้ล�งวิ�นที่��ในงบการเง�น งบประมาณ ประมาณการกระแสเง�นสด้ และราย่งานอ��นที่��เก��ย่วิข้ องข้องฝ่8าย่บร�ห้ารตามควิามจ4าเป5นและเห้มาะสม

111TSATSA 560560


4 .สอบถามห้ร�อห้าข้ อม'ลเพื่��มเต�มจากที่��ได้ เคย่สอบถามไวิ ด้ วิย่วิาจาห้ร�อเป5นลาย่ล�กษณ0อ�กษรก�บที่นาย่ควิามข้องก�จการเก��ย่วิก�บคด้�

ควิามและการเร�ย่กร องค$าเส�ย่ห้าย่

5. สอบถามผู้' บร�ห้ารวิ$าม�เห้ต*การณ0ภาย่ห้ล�งวิ�นที่��ในงบการเง�นที่��อาจม�ผู้ลกระที่บต$อ

งบการเง�นห้ร�อไม$ ต�วิอย่$างเร��องที่��ควิรสอบถามผู้' บร�ห้าร ได้ แก$

- สถานการณ0ป@จจ*บ�นเก��ย่วิก�บราย่การที่��บ�นที่�กไวิ ในงบการเง�นตามข้ อม'ลเบ�1องต นห้ร�อข้ อม'ลที่��ย่�งไม$ม�ข้ อสร*ป เช้$น ประมาณการ

ห้น�1ส�นห้ร�อส4ารองต$าง ๆ

- การข้าย่ส�นที่ร�พื่ย่0ห้ร�อแผู้นการข้าย่ส�นที่ร�พื่ย่0

- เห้ต*การณ0ที่��เก��ย่วิข้ องก�บม'ลค$าที่��จะได้ ร�บค�นข้องส�นที่ร�พื่ย่0

112TSATSA 560560

ว�ธ�การตรวจุส่อบ ว�ธ�การตรวจุส่อบ ((ต�อต�อ))- การออกห้* นที่*นห้ร�อห้* นก' การตกลงที่��จะควิบก�จการ การเล�ก

ก�จการ ซึ่��งเก�ด้ข้�1นแล วิห้ร�อม�แผู้นที่��จะด้4าเน�นการด้�งกล$าวิ

- ส�นที่ร�พื่ย่0ที่��ถ'กเวินค�นโด้ย่ที่างการห้ร�อถ'กที่4าลาย่ เช้$น โด้นไฟ้ไห้ม ห้ร�อน41าที่$วิม

- ควิามค�บห้น าข้องเร��องที่��ม�ควิามเส��ย่งและห้น�1ส�นที่��อาจเก�ด้ข้�1น

- ราย่การปร�บปร*งที่างบ�ญช้�ที่��ผู้�ด้ปกต�ห้ร�อที่��ต องให้ ควิามสนใจเป5นพื่�เศษ

- เห้ต*การณ0ที่��เก�ด้ห้ร�ออาจจะเก�ด้ที่��น4าไปส'$ข้ อสงส�ย่ในเร��องควิามเห้มาะสมข้องนโย่บาย่การบ�ญช้�ที่��ใช้ ในงบการเง�น ต�วิอย่$างเช้$น ควิามเห้มาะสมข้องสมมต�ฐานเก��ย่วิก�บการด้4าเน�นงานต$อ

เน��องข้องก�จการ

6. ข้อห้น�งส�อร�บรองจากผู้' บร�ห้ารให้ ครอบคล*มเห้ต*การณ0ภาย่ห้ล�งวิ�นที่��ในงบการเง�น

113TSATSA 560560

ผิลัการตรวจุส่อบผิลัการตรวจุส่อบ

114

1. เห้ต*การณ0ที่��เก�ด้ข้�1นระห้วิ$างวิ�นที่��ในงบการเง�นและวิ�นที่��ในราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้�

• พื่�จารณาวิ$าเห้ต*การณ0ด้�งกล$าวิได้ บ�นที่�กและเป=ด้เผู้ย่ไวิ ในงบการเง�นอย่$างเห้มาะสมและเพื่�ย่งพื่อห้ร�อไม$

• ราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้�ต องสอด้คล องก�บการบ�นที่�กบ�ญช้�และเป=ด้เผู้ย่ข้ อม'ลข้องก�จการ

Y/E

Date


Issued

Date

TSATSA 560560

ผิลัการตรวจุส่อบ ผิลัการตรวจุส่อบ ((ต�อต�อ))

115

Y/E

Date


Publish

Date21. ห้ากเห้ต*การณ0ด้�งกล$าวิเป5นข้ อเที่-จจร�งที่��ม�

ผู้ลกระที่บต$องบการเง�นอย่$างม�สาระส4าค�ญพื่�จารณาวิ$าต องแก ไข้งบการเง�นห้ร�อไม$ และควิรปร�กษาห้าร�อ

เร��องด้�งกล$าวิก�บผู้' บร�ห้ารรวิมที่�1งควิรด้4าเน�นการอย่$างเห้มาะสม

2. ข�อเที่>จุจุร�งที่��พบหุ้ลั�งจุากว�นที่��ในรายงานของผิ/�ส่อบบ�ญชี�แต�ก�อนว�นที่��เผิยแพร�งบการเง�น

TSATSA 560560


116

2. ข�อเที่>จุจุร�งที่��พบหุ้ลั�งจุากว�นที่��ในรายงานของผิ/�ส่อบบ�ญชี�แต�ก�อนว�นที่��เผิยแพร�งบการเง�น (ต�อ)

2.2 ห้ากผู้' บร�ห้ารแก ไข้งบการเง�น ผู้' สอบบ�ญช้�จะต องตรวิจสอบและออกราย่งานการสอบบ�ญช้�ฉบ�บให้ม$ส4าห้ร�บงบการเง�น

ที่��ม�การแก ไข้ และวิ�นที่��ในราย่งานผู้' สอบบ�ญช้�ฉบ�บให้ม$ไม$ควิรเป5นวิ�นที่��ก$อนวิ�นที่��งบการเง�นที่��ม�การแก ไข้ได้ ร�บการอน*ม�ต�โด้ย่ผู้'

บร�ห้าร2.3 ห้ากผู้' บร�ห้ารไม$แก ไข้งบการเง�นในสถานการณ0ที่��ผู้' สอบ

บ�ญช้�เห้-นวิ$าจ4าเป5นต องแก ไข้ และย่�งไม$ได้ ส$งมอบราย่งานให้ ก�จการ ผู้' สอบบ�ญช้�ควิรแสด้งควิามเห้-นต$องบการเง�นอย่$างม�

เง��อนไข้ ห้ร�อแสด้งควิามเห้-นวิ$างบการเง�นไม$ถ'กต องTSATSA 560560


117

2. ข�อเที่>จุจุร�งที่��พบหุ้ลั�งจุากว�นที่��ในรายงานของผิ/�ส่อบบ�ญชี�แต�ก�อนว�นที่��เผิยแพร�งบการเง�น (ต�อ)

2.4 ห้ากผู้' สอบบ�ญช้�ได้ ส$งมอบราย่งานให้ ก�จการแล วิ ผู้' สอบบ�ญช้�ควิรต�ด้ต$อไปย่�งผู้' ร �บผู้�ด้ช้อบที่��ม�อ4านาจส'งส*ด้ข้องก�จการ

ไม$ให้ เผู้ย่แพื่ร$งบการเง�นและราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้�ให้ ก�บบ*คคลภาย่นอก

2.5 ห้ากก�จการได้ ที่4าการเผู้ย่แพื่ร$งบการเง�นที่��ย่�งไม$ได้ แก ไข้ห้ล�งจากที่��ผู้' สอบบ�ญช้�ได้ ต�ด้ต$อไปแล วิ ผู้' สอบบ�ญช้�จ4าเป5นต องด้4าเน�นการตามส�ที่ธี�และห้น าที่��ที่��ม�ตามกฎห้มาย่เพื่��อไม$ให้ บ*คคล

ภาย่นอกใช้ ราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้�

TSATSA 560560


118

กรณ�ต องแก ไข้


ผู้' บร�ห้ารแก ไข้


ผู้' บร�ห้ารไม$แก ไข้


ผู้' สอบบ�ญช้�ย่�งไม$ได้ ส$งมอบราย่งานข้องผู้'

สอบบ�ญช้�ให้ ก�บก�จการ

ผู้' สอบบ�ญช้�ได้ ส$งมอบราย่งานข้องผู้' สอบ

บ�ญช้�ให้ ก�บก�จการแล วิ

ด�ดแปีลังรายงานของผิ/�ส่อบบ�ญชี�

แจุ�งผิ/�บร�หุ้ารไม�ใหุ้�เผิยแพร�

งบการเง�นที่��ย�งไม�ได�แก�ไขด4าเน�นการเพ��อปี=องก�นไม�

ใหุ้�ม�การน4ารายงานของผิ/�ส่อบบ�ญชี�ไปีใชี�

Yes

No

ขยายขอบเขตการตรวจุส่อจุนถุ8งว�นที่��ในรายงานของผิ/�ส่อบบ�ญชี�ฉบ�บใหุ้ม�

ออกรายงานของผิ/�ส่อบบ�ญชี�ฉบ�บใหุ้ม�ส่4าหุ้ร�บงบการเง�นที่��ได�ร�บการแก�ไขแลั�ว

ผิลัการตรวจุส่อบ ผิลัการตรวจุส่อบ ((ต�อต�อ))2 .ข�อเที่>จุจุร�งที่��พบหุ้ลั�งจุากว�นที่��ในรายงานของผิ/�ส่อบบ�ญชี�แต�

ก�อนว�นที่��เผิยแพร�งบการเง�น (ต�อ)

การลังว�นที่��ส่องว�น• อาจใช้ ในกรณ�ที่��กฎห้มาย่ห้ร�อแม$บที่การราย่งานที่างการเง�น

ไม$ม�ข้ อห้ ามผู้' บร�ห้ารห้ร�อผู้' อน*ม�ต�งบการเง�นในการจ4าก�ด้การแก ไข้ห้ร�อจ4าก�ด้การอน*ม�ต�การแก ไข้น�1น

• ผู้' สอบบ�ญช้�สามารถจ4าก�ด้การใช้ วิ�ธี�การตรวิจสอบได้ เช้$นก�น โด้ย่ตรวิจสอบเพื่��มเต�มเฉพื่าะราย่การที่��แก ไข้ และปฏิ�บ�ต�ตามข้ อใด้ข้ อ

ห้น��งต$อไปน�1(ก) ด้�ด้แปลงราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้�โด้ย่ใส$วิ�นที่��เพื่��มเต�มเฉพื่าะ

ราย่การที่��แก ไข้(ข้) ออกราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้�ฉบ�บให้ม$ โด้ย่เพื่��มวิรรคเน นที่��กล$าวิถ�งการตรวิจสอบวิ$าจ4าก�ด้เพื่�ย่งการแก ไข้งบการเง�นตามที่��

อธี�บาย่ในห้มาย่เห้ต*ประกอบงบการเง�นที่��เก��ย่วิข้ อง

119TSATSA 560560


120

3 . ข�อเที่>จุจุร�งที่��พบหุ้ลั�งจุากการน4างบการเง�นออกเผิยแพร�

31. งบการเง�นได้ ออกเผู้ย่แพื่ร$แล วิ ผู้' สอบบ�ญช้�จ�งที่ราบข้ อเที่-จจร�งด้�งกล$าวิ ซึ่��งข้ อเที่-จจร�งน�1ม�อย่'$ ณ

วิ�นที่��ในราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้� ผู้' สอบบ�ญช้�ควิรพื่�จารณาควิามจ4าเป5นที่��จะต องแก ไข้งบการเง�นให้ม$ และควิรปร�กษาห้าร�อเร��องด้�งกล$าวิก�บผู้' บร�ห้าร และ

ด้4าเน�นการอย่$างเห้มาะสมก�บสถานการณ0น�1น

Y/E

Date


Publish

Date

TSATSA 560560


121

3. ข�อเที่>จุจุร�งที่��พบหุ้ลั�งจุากน4างบการเง�นออกเผิยแพร� (ต�อ)

32. ห้ากพื่บวิ$าม�ควิามจ4าเป5นที่��จะต องแก ไข้งบการเง�นให้ม$ ผู้' บร�ห้ารต องด้4าเน�นการตามข้�1นตอนที่��จ4าเป5นเพื่��อ

แจ งให้ บ*คคลที่��เคย่ได้ ร�บงบการเง�นและราย่งานฉบ�บเก$าได้ ที่ราบถ�งสถานการณ0ด้�งกล$าวิและผู้' สอบบ�ญช้�จะม�การ

ออกราย่งานการสอบบ�ญช้�ให้ม$อ�กคร�1งส4าห้ร�บงบการเง�นที่��แก ไข้แล วิ

33. ผู้' สอบบ�ญช้�ต องสอบที่านการด้4าเน�นการข้องผู้' บร�ห้ารเพื่��อให้ แน$ใจวิ$าบ*คคลที่��เคย่ได้ ร�บงบการเง�นและราย่งานฉบ�บเก$าเห้ล$าน�1นได้ ร�บที่ราบถ�งสถานการณ0ด้�ง

กล$าวิแล วิ

TSATSA 560560


122

3. ข�อเที่>จุจุร�งที่��พบหุ้ลั�งจุากน4างบการเง�นออกเผิยแพร� (ต�อ)

34 เม��อผู้' บร�ห้ารแก ไข้งบการเง�น ผู้' สอบบ�ญช้�จะต องตรวิจสอบและออกราย่งานการสอบบ�ญช้�ฉบ�บให้ม$ซึ่��ง

ต องม�วิรรคเน นเพื่��อเน นข้ อม'ลและเห้ต*การณ0โด้ย่อ างถ�งห้มาย่เห้ต*ประกอบงบเง�น ซึ่��งข้ย่าย่ควิามอย่$างละเอ�ย่ด้

ถ�งเห้ต*ผู้ลข้องการแก ไข้งบการเง�นและราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้�ซึ่��งได้ ออกไป

แล วิ35 ห้ากผู้' บร�ห้ารไม$ด้4าเน�นการแจ งให้ บ*คคลที่��เคย่ได้ ร�บ

งบการเง�นและราย่งานฉบ�บเก$าได้ ที่ราบถ�งสถานการณ0ด้�งกล$าวิห้ร�อไม$แก ไข้งบการเง�น ผู้' สอบบ�ญช้�ควิรแจ งให้ ผู้' ร �บผู้�ด้ช้อบที่��ม�อ4านาจ

ส'งส*ด้ข้องก�จการที่ราบถ�งส��งที่��ผู้' สอบบ�ญช้�จะด้4าเน�นการต$อไปตามส�ที่ธี�และห้น าที่��ที่��ม�ตามกฎห้มาย่เพื่��อไม$ให้

บ*คคลภาย่นอกใช้ ราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้�

TSATSA 560560

เร��องที่��ควรเตร�ยมพร�อมเร��องที่��ควรเตร�ยมพร�อม• ที่4าควิามเข้ าใจวิ�ธี�การปฏิ�บ�ต�งานข้องผู้' บร�ห้ารเพื่��อให้ แน$ใจวิ$าจะม�การระบ*ถ�งเห้ต*การณ0ภาย่ห้ล�งวิ�นที่��ในงบการ

เง�นที่��ส4าค�ญ• ระบ*ถ�งผู้' บร�ห้าร และผู้' ม�ห้น าที่��ในการก4าก�บด้'แลที่��เห้มาะ

สมในการให้ ข้ อม'ลเก��ย่วิก�บเห้ต*การณ0ภาย่ห้ล�งวิ�นที่��ในงบการเง�น

• ออกแบบวิ�ธี�การตรวิจสอบเห้ต*การณ0ภาย่ห้ล�งวิ�นที่��ในงบการเง�นที่��เห้มาะสมในแต$ละสถานการณ0

123TSATSA 560560

เร��องที่��ควรแจุ�งลั/กค�าเพ��อเตร�ยมพร�อมเร��องที่��ควรแจุ�งลั/กค�าเพ��อเตร�ยมพร�อม• การจ�ด้เตร�ย่มเอกสารส4าห้ร�บการตรวิจสอบเห้ต*การณ0

ภาย่ห้ล�งวิ�นที่��ในงบการเง�น เช้$น ราย่งานการประช้*ม งบการเง�น

ระห้วิ$างกาลล$าส*ด้ร$างราย่งานประจ4าปC

• การที่4าควิามเข้ าใจก�บผู้' บร�ห้ารล$วิงห้น า ถ�งข้�1นตอนในการปฏิ�บ�ต�ห้ากพื่บเห้ต*การณ0ภาย่ห้ล�งวิ�นที่��ในงบการเง�น

• ระห้วิ$างวิ�นที่��ในงบการเง�นและวิ�นที่��ในราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้�

• ระห้วิ$างวิ�นที่��ในราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้�และวิ�นที่��เผู้ย่แพื่ร$งบการเง�น

• ห้ล�งจากการน4างบการเง�นออกเผู้ย่แพื่ร$• การจ�ด้ที่4าห้น�งส�อร�บรองซึ่��งครอบคล*มถ�งเห้ต*การณ0

ภาย่ห้ล�งวิ�นที่��ในงบการเง�นวิ$าได้ ม�การปร�บปร*งห้ร�อเป=ด้เผู้ย่อย่$างเห้มาะสมตามที่��ก4าห้นด้ในแม$บที่การราย่งานที่างการเง�นแล วิ

124TSATSA 560560

TSATSA 570570

121255

การด4าเน�นงานต�อเน��องGoing Concern



126

ผู้' บร�ห้าร ผู้' สอบบ�ญช้�

ระบ*เห้ต*ก$อให้ เก�ด้ข้ อสงส�ย่เร��องการด้4าเน�นงานต$อเน��อง

ประเม�นควิามสามารถในการด้4าเน�นงานต$อเน��อง ประเม�นผู้ลการประเม�นข้องผู้' บร�ห้าร

ตรวิจสอบโด้ย่ละเอ�ย่ด้

พื่�จารณาควิามเห้มาะสมในการเล�อกเกณฑ์0 และการเป=ด้เผู้ย่ข้ อม'ลที่��เก��ย่วิข้ อง

สร*ปผู้ลการตรวิจสอบและการราย่งาน

เล�อกเกณฑ์0ที่��เห้มาะสม และเป=ด้เผู้ย่ข้ อม'ลที่��เก��ย่วิข้ อง (ถ าจ4าเป5น)

ไม�ม�เหุ้ต�ก�อใหุ้�เก�ดข�อส่งส่�ย

ไม�ม�เหุ้ต�ก�อใหุ้�เก�ดข�อส่งส่�ย

ถุ�าม�เหุ้ต�ก�อใหุ้�เก�ดข�อส่งส่�ย

ถุ�าม�เหุ้ต�ก�อใหุ้�เก�ดข�อส่งส่�ยจ�ด้ที่4าแผู้นงานในอนาคต

ข�อส่มมต�เร��องการด4าเน�นงานต�อเน��องข�อส่มมต�เร��องการด4าเน�นงานต�อเน��อง

127

• งบการเง�นตามวิ�ตถ*ประสงค0ที่��วิไปจะถ'กจ�ด้ที่4าตามห้ล�กการการด้4าเน�นงานต$อเน��องภาย่ใต ข้ อสมมต�ที่��วิ$า

• ก�จการจะสามารถด้4าเน�นงานต$อเน��องต$อไปในอนาคตที่��คาด้ห้มาย่ไวิ ได้

• การบ�นที่�กส�นที่ร�พื่ย่0และห้น�1ส�นจ�งเป5นไปตามเกณฑ์0ที่��วิ$าก�จการจะสามารถใช้ /ข้าย่ส�นที่ร�พื่ย่0 และช้4าระห้น�1ส�นได้

ตามปกต�ข้องธี*รก�จ• เวิ นแต$วิ$าผู้' บร�ห้ารม�ควิามต�1งใจที่��จะเล�กก�จการห้ร�อห้ย่*ด้

ด้4าเน�นงานห้ร�อไม$สามารถด้4าเน�นงานต$อเน��องต$อไปได้ TSATSA 570570

ปีระเด>นส่4าค�ญปีระเด>นส่4าค�ญ

128

• ควิามร�บผู้�ด้ช้อบข้องผู้' บร�ห้าร• ควิามร�บผู้�ด้ช้อบข้องผู้' บร�ห้าร

• การตรวิจสอบเพื่��มเต�มเม��อพื่บเห้ต*การณ0ห้ร�อสถานการณ0

• การสร*ปผู้ลการตรวิจสอบและการราย่งาน

TSATSA 570570

ความร�บผิ�ดชีอบของผิ/�บร�หุ้ารความร�บผิ�ดชีอบของผิ/�บร�หุ้าร

129

• ใช้ ด้*ลย่พื่�น�จ ณ ช้$วิงเวิลาใด้เวิลาในการประเม�นควิามสามารถในการด้4าเน�นงานต$อเน��องข้องก�จการ และเล�อก

เกณฑ์0ในการจ�ด้ที่4างบการเง�นให้ เห้มาะสมก�บผู้ลการประเม�น

• ต องพื่�จารณาข้ อม'ลในอนาคตอ�นใกล ที่*กอย่$างที่��ม�อย่'$เป5นเวิลาอย่$างน อย่ อย่$างน อย่ 12 12 เด้�อนเด้�อนน�บจากวิ�นที่��ในงบด้*ล1/1/1/1/

1111

31/131/1

2/112/11

31/131/1

2/122/12

TSATSA 570570

ความร�บผิ�ดชีอบของผิ/�บร�หุ้าร ความร�บผิ�ดชีอบของผิ/�บร�หุ้าร ((ต�อต�อ))

130

ต�วิอย่$างเห้ต*การณ0ห้ร�อสถานการณ0ที่��อาจเป5นเห้ต*ให้ เก�ด้ข้ อสงส�ย่อย่$างมากในข้ อสมมต�เร��องการด้4าเน�นงานต$อเน��อง

•ห้น�1ส�นส'งกวิ$าส�นที่ร�พื่ย่0 ห้ร�อ ห้น�1ส�นห้ม*นเวิ�ย่นส'งกวิ$าส�นที่ร�พื่ย่0ห้ม*นเวิ�ย่น•เง�นก' ย่�มที่��ม�เง��อนไข้การช้4าระค�นที่��แน$นอน แต$ไม$ม�ส��งที่��จะช้�1ให้ เห้-นวิ$า

ก�จการจะช้4าระห้น�1ห้ร�อข้อย่าย่เวิลาช้4าระห้น�1ได้ •ข้ อบ$งช้�1ที่��แสด้งถ�งการย่กเล�กควิามช้$วิย่เห้ล�อที่างการเง�นข้องผู้' ให้ ก'

•กระแสเง�นสด้จากการด้4าเน�นงานต�ด้ลบ ซึ่��งเห้-นได้ จากงบการเง�นในอด้�ต ห้ร�อประมาณการงบการเง�น

•ผู้ลข้าด้ที่*นจากการด้4าเน�นงานเป5นจ4านวินมาก•ก�จการไม$สามารถปฏิ�บ�ต�ตามเง��อนไข้ในส�ญญาเง�นก'

•การส'ญเส�ย่ด้ านการตลาด้ที่��ส4าค�ญ ส�มปที่าน ใบอน*ญาตห้ร�อแห้ล$งวิ�ตถ*ด้�บห้ร�อแห้ล$งส�นค าราย่ให้ญ$

•ก�จการอย่'$ในระห้วิ$างถ'กฟ้<องร องคด้� ซึ่��งถ าห้ากแพื่ คด้� ก�จการจะไม$สามารถปฏิ�บ�ต�ตาม

ข้ อเร�ย่กร องได้ TSATSA 570570

ความร�บผิ�ดชีอบของผิ/�ส่อบบ�ญชี�ความร�บผิ�ดชีอบของผิ/�ส่อบบ�ญชี�

131

• รวิบรวิมห้ล�กฐานการสอบบ�ญช้�ที่��เพื่�ย่งพื่อและเห้มาะสมเพื่��อใช้ ในการประเม�นผู้ลการประเม�นและการเล�อกเกณฑ์0ในการจ�ด้ที่4างบการ

เง�นข้องผู้' บร�ห้าร• พื่�จารณาวิ$าผู้' บร�การม�การประเม�นในเบ�1องต นเก��ย่วิก�บควิามสามารถ

ในการด้4าเน�นงานต$อเน��องข้องก�จการห้ร�อไม$• ห้ากม� ปร�กษาห้าร�อก�บผู้' บร�การเก��ย่วิก�บผู้ลการประเม�นเบ�1องต น–

ด้�งกล$าวิ• ห้ากไม$ม� -- สอบถามผู้' บร�ห้ารวิ$าเห้ต*การณ0ซึ่��งอาจเป5นเห้ต*ให้ เก�ด้ข้ อ

สงส�ย่อย่$างมากเก��ย่วิก�บควิามสามารถในการด้4าเน�นงานต$อเน��องข้องก�จการห้ร�อไม$

• พื่�จารณาตลอด้ระย่ะเวิลาที่4าการตรวิจสอบวิ$าม�เห้ต*การณ0ซึ่��งอาจเป5นเห้ต*ให้ เก�ด้ข้ อสงส�ย่อย่$างมากเก��ย่วิก�บควิามสามารถในการ

ด้4าเน�นงานต$อเน��องข้องก�จการห้ร�อไม$• ห้ากพื่บวิ$าม�เห้ต*การณ0ซึ่��งอาจเป5นเห้ต*ให้ เก�ด้ข้ อสงส�ย่อย่$างมาก

เก��ย่วิก�บควิามสามารถในการด้4าเน�นงานต$อเน��องข้องก�จการ ณ ช้$วิงเวิลาใด้ก-ตาม ให้ ปร�กษาห้าร�อก�บผู้' บร�ห้ารเก��ย่วิก�บการประเม�นข้องผู้' บร�ห้าร รวิมถ�งสอบถามแผู้นที่��เพื่��อแก ไข้เห้ต*การณ0ด้�งกล$าวิ

ที่�นที่�• ผู้' สอบบ�ญช้�ต องพื่�จารณาข้ อม'ลในช้$วิงระย่ะเวิลาเด้�ย่วิก�บก�บที่��ผู้'

บร�ห้ารใช้ ในการประเม�น (i.e. 12 เด้�อนน�บจากวิ�นที่��ในงบด้*ล)

TSATSA 570570

ความร�บผิ�ดชีอบของผิ/�ส่อบบ�ญชี� ความร�บผิ�ดชีอบของผิ/�ส่อบบ�ญชี� ((ต�อต�อ))

132

• รวิมถ�งการสร*ปวิ$าม�ควิามไม$แน$นอนที่��ม�สาระส4าค�ญเก��ย่วิก�บควิามสามารถในการด้4าเน�นงานต$อเน��องข้องก�จการห้ร�อไม$

• นอกจากน�1 ผู้' สอบบ�ญช้�ต องสอบถามผู้' บร�การเพื่��อที่ด้สอบห้าข้ อบ$งช้�1เก��ย่วิก�บเห้ต*การณ0ซึ่��งอาจเป5นเห้ต*ให้ เก�ด้ข้ อสงส�ย่อย่$างมากเก��ย่วิก�บควิามสามารถใน

การด้4าเน�นงานต$อเน��องข้องก�จการห้ล�งช้$วิงระย่ะเวิลาการประเม�นข้องผู้' บร�ห้าร

ข้ อควิรพื่�จารณาในการประเม�นผู้ลการประเม�นข้องผู้' บร�ห้าร-ข้�1นตอนที่��ผู้' บร�ห้ารใช้ ปฏิ�บ�ต�ในการประเม�น

-ข้ อสมมต�ฐาน : ข้ อม'ลในอนาคตย่��งไกลย่��งม�ควิามไม$แน$นอนเพื่��มข้�1น-พื่�จารณาข้ อม'ลที่�1งห้มด้ที่��ม�อย่$างน อย่ 12 เด้�อนน�บจากวิ�นที่��ในงบด้*ลห้ร�อไม$

-ข้นาด้และควิามซึ่�บซึ่ อนข้องก�จการ ล�กษณะและเง��อนไข้ที่างธี*รก�จ-เห้ต*การณ0ที่��เก�ด้ข้�1นภาย่ห้ล�งอาจข้�ด้แย่ งก�บด้*ลย่พื่�น�จเด้�ม

1/1/11/1/1

11

31/1231/12

/11/11

31/1231/12

/12/12

Audit Evidence Inquiry

TSATSA 570570

การตรวจุส่อบเพ��มเต�มเม��อพบการตรวจุส่อบเพ��มเต�มเม��อพบ

เหุ้ต�การณี$หุ้ร�อส่ถุานการณี$เหุ้ต�การณี$หุ้ร�อส่ถุานการณี$

133

ห้ากพื่บเห้ต*การณ0ห้ร�อสถานการณ0ซึ่��งอาจเป5นเห้ต*ให้ เก�ด้ข้ อสงส�ย่อย่$างมากเก��ย่วิก�บควิามสามารถในการด้4าเน�นงานต$อเน��องข้องก�จการ ผู้' สอบบ�ญช้�ต องตรวิจสอบเพื่��มเต�ม โด้ย่•สอบที่านแผู้นการด้4าเน�นงานในอนาคตที่��ผู้' บร�ห้ารจะใช้ ในการ

บรรเที่าเห้ต*การณ0ห้ร�อสถานการณ0ด้�งกล$าวิ•ข้อห้น�งส�อร�บรองเก��ย่วิก�บแผู้นงานในอนาคตและควิามเป5นไป

ได้ ข้องแผู้นงาน•ตรวิจสอบโด้ย่ละเอ�ย่ด้เพื่��อพื่�จารณาวิ$าแผู้นงานด้�งกล$าวิม�

ควิามเป5นไปได้ ห้ร�อไม$และผู้ลที่��ได้ จากแผู้นงานด้�งกล$าวิจะช้$วิย่ที่4าให้ สถานการณ0ด้�ข้�1นห้ร�อ

ไม$

Holding Company-Reinvest in new stocks-Parent supports capital

TSATSA 570570

ว�ธ�การตรวจุส่อบโดยลัะเอ�ยดว�ธ�การตรวจุส่อบโดยลัะเอ�ยด

134

• วิ�เคราะห้0และข้อค4าช้�1แจงจากผู้' บร�ห้ารเก��ย่วิก�บประมาณการกระแสเง�นสด้ ก4าไร และประมาณการอ��น ๆ ที่��เก��ย่วิข้ อง

• ประเม�นควิามน$าเช้��อถ�อได้ และ• พื่�จารณาวิ$าม�เห้ต*ผู้ลสน�บสน*นอย่$างเพื่�ย่งพื่อห้ร�อไม$

• อ$านราย่งานการประช้*มข้องผู้' ถ�อห้* น คณะกรรมการบร�ษ�ที่และคณะกรรมการอ��นที่��ส4าค�ญ ซึ่��งอาจม�การอ างอ�งถ�งข้ อม'ลเก��ย่วิก�บป@ญห้า

ที่างการเง�นที่��ก�จการประสบอย่'$ เช้$น• เพื่��มที่*น• ออกห้* นก'

• ปร�บโครงสร างห้น�1• สอบถามที่นาย่ควิามข้องก�จการเก��ย่วิก�บคด้�ควิามและข้ อเร�ย่กร อง

ที่างกฎห้มาย่ และควิามสมเห้ต*สมผู้ลข้องการประเม�นข้องผู้' บร�ห้ารถ�งผู้ลในเร��องด้�งกล$าวิ ตลอด้จนประมาณการผู้ลกระที่บที่างการ

เง�นTSATSA 570570

ว�ธ�การตรวจุส่อบโดยลัะเอ�ยดว�ธ�การตรวจุส่อบโดยลัะเอ�ยด ((ต�อต�อ))

135

• ข้อค4าย่�นย่�นจากก�จการห้ร�อบ*คคลที่��เก��ย่วิข้ องก�นและบ*คคลที่��สามเก��ย่วิก�บข้ อตกลงที่��จะ

ให้ ควิามช้$วิย่แห้ล�อและสน�บสน*นด้ านการเง�นแก$ก�จการและประเม�นควิามสามารถ

ที่างการเง�นข้องบ*คคลด้�งกล$าวิในการให้ ควิามช้$วิย่เห้ล�อด้ านการเง�นแก$ก�จการ

• สอบที่านเห้ต*การณ0ภาย่ห้ล�งวิ�นส�1นงวิด้บ�ญช้� เพื่��อระบ*ถ�งเห้ต*การณ0ที่��ช้$วิย่บรรเที่าห้ร�อแก ไข้ป@ญห้าการด้4าเน�นงานต$อเน��อง ห้ร�อม�ผู้ลกระที่บต$อควิามสามารถในการด้4าเน�นงานต$อ

เน��องข้องก�จการ

TSATSA 570570

การส่ร�ปีผิลัการตรวจุส่อบแลัะการการส่ร�ปีผิลัการตรวจุส่อบแลัะการ

รายงานรายงาน

136

ราย่งานผู้' สอบบ�ญช้�การใช้ ข้ อสมมต�ฐานเร��องการด้4าเน�นงาน

ต$อเน��องม�ควิามเห้มาะสม แต$ย่�งคงม�ควิามไม$แน$นอนที่��ม�การใช้ ข้ อสมมต�เร��อง

ข้ อสมมต�ม�คามเห้มาะสมแต$ย่�งคงม�ควิามไม$แน$นอนที่��ม�สาระส4าค�ญ

ข้ อสมมต�ไม$เห้มาะสม

เป=ด้เผู้ย่ข้ อม'ลอย่$างเพื่�ย่งพื่อ

ไม$แสด้งควิามเห้-น

วิรรคเน น ม�ห้ลาย่ควิามไม$แน$นอนซึ่��ง

กระที่บงบการเง�นอย่$างม�น�ย่ส4าค�ญ

เป=ด้เผู้ย่ข้ อม'ลไม$เพื่�ย่งพื่อ

งบการเง�นจ�ด้ที่4าตามห้ล�กการด้4าเน�นงานต$อเน��อง

ไม$ถ'กต อง วิรรคอธี�บาย่

งบการเง�นจ�ด้ที่4าตามห้ล�กการด้4าเน�นงานต$อเน��อง

ม�เง��อนไข้

ไม$ถ'กต องTSATSA 570570

TSATSA 580580

131377

หุ้น�งส่�อร�บรองWritten Representations


ค4าจุ4าก�ดความ

หุ้น�งส่�อร�บรอง ห้มาย่ถ�ง ค4าร�บรองที่��เป5นลัายลั�กษณี$อ�กษรที่��ผู้' สอบบ�ญช้�ได้ ร�บจากผู้' บร�ห้ารเพื่��อย่�นย่�นเร��องใด้เร��องห้น��งห้ร�อเพื่��อสน�บสน*นห้ล�กฐานการสอบบ�ญช้�อ��น (p.10)

131388

TSATSA 580580

ส่ร�ปีภาพรวมที่��ส่4าค�ญ

ห้น�งส�อร�บรองเป5นห้ล�กฐานการสอบบ�ญช้�ที่��คล าย่คล�งก�บการตอบการสอบถาม (p.3)

ผู้' สอบบ�ญช้�ต�องได้ มาซึ่��งห้น�งส�อร�บรองจากผู้' บร�ห้ารและผู้' ม�ห้น าที่��ในการก4าก�บด้'แล (ในกรณ�ที่��เห้มาะสม) เพื่��อ (p.6):

a.ย่�นย่�นวิ$าผู้' บร�ห้ารได้ ปฏิ�บ�ต�ตามควิามร�บผู้�ด้ช้อบข้องเข้าในการจ�ด้ที่4างบการเง�นและควิามครบถ วินข้องข้ อม'ลที่��จ�ด้ให้ แก$ผู้' สอบบ�ญช้�

b.สน�บสน*นห้ล�กฐานการสอบบ�ญช้�อ��นซึ่��งเก��ย่วิข้ องก�บงบการเง�นห้ร�อส��งที่��ผู้' บร�ห้ารให้ การร�บรองไวิ ในงบการเง�นเฉพื่าะเร��อง (แต$ไม$สามารถ

ที่ด้แที่นห้ล�กฐานบางอย่$างได้ )

131399

TSATSA 580580

ส่ร�ปีภาพรวมที่��ส่4าค�ญสน�บสน*นห้ล�กฐานการสอบบ�ญช้�อ��นซึ่��งเก��ย่วิข้ องก�บงบการเง�นห้ร�อส��ง

ที่��ผู้' บร�ห้ารให้ การร�บรองไวิ ในงบการเง�นเฉพื่าะเร��อง เช้$น 1. Classify investment2. Plan to discontinue a segment 3. Reasons for choosing a particular course of action 4. Request by other TSAs i.e.- Assumption for accounting estimation (TSA 540)- RPTs (TSA 550)- Event after reporting period (TSA 560)- Unrecorded differences (TSA 450)

แต$ไม$สามารถที่ด้แที่นห้ล�กฐานบางอย่$างได้ เช้$น1. NRV > Cost

141400

TSATSA 580580

ปีระเด>นส่4าค�ญ

• ร'ปแบบค4าร�บรอง• ควิามร�บผู้�ด้ช้อบข้องผู้' บร�ห้าร

• วิ�นที่��และรอบระย่ะเวิลาที่��ครอบคล*มในห้น�งส�อร�บรอง

• การลงนามในห้น�งส�อร�บรอง• ควิามสงส�ย่ในควิามน$าเช้��อถ�อข้องห้น�งส�อ

ร�บรองและการไม$ได้ ร�บห้น�งส�อร�บรอง

141411

TSATSA 580580

ร/ปีแบบค4าร�บรอง

141422

ใหุ้ม� เด�ม• จด้ห้มาย่ที่��ส$งถ�งผู้'

สอบบ�ญช้� (p.15)

• ห้น�งส�อร�บรองจากผู้' บร�ห้าร

• ไม$ได้ ระบ* • ห้น�งส�อจากผู้' สอบบ�ญช้�ที่��แสด้งเข้ าใจเก��ย่วิก�บค4าร�บรองข้องผู้' บร�ห้าร (ลงนามร�บที่ราบโด้ย่ผู้' บร�ห้าร)

• ไม$ได้ ระบ* • ราย่งานการประช้*มข้องคณะกรรมการบร�ษ�ที่ห้ร�องบการเง�นที่��ลงนามแล วิ

TSATSA 580580


141433

ใหุ้ม� เด�มห้น�งส�อร�บรองเก��ย่วิก�บควิามร�บผู้�ด้ช้อบข้องผู้' บร�ห้าร• การจ�ด้ที่4างบการเง�น (p.10)

- จ�ด้ที่4าตาม GAAP เร�ย่บร อย่แล วิ• การจ�ด้ที่4างบการเง�น- จ�ด้ที่4าตาม GAAP เร�ย่บร อย่แล วิ

• การให้ ข้ อม'ลและควิามครบถ วินข้องราย่การ(p.11)

- ให้ ข้ อม'ล/เข้ าถ�งข้ อม'ลก�บผู้' สอบบ�ญช้�ที่�1งห้มด้

- บ�นที่�กราย่การครบถ วินและรวิมอย่'$ในงบการเง�น

• ไม$ได้ ระบ*

• ไม$ได้ ระบ* • ควิามร�บผู้�ด้ช้อบในการออกแบบและการน4าไปปฏิ�บ�ต�จร�งข้องการควิบค*มภาย่ในเพื่��อป<องก�นและค นพื่บข้ อผู้�ด้

พื่ลาด้

TSATSA 580580


141444

ใหุ้ม� เด�มห้น�งส�อร�บรองอ��น• ร�บรองเร��องอ��นเพื่��มเต�ม (p.13)

- ห้น�งส�อร�บรองเพื่��มเต�มเก��ย่วิก�บงบการเง�น / ส��งที่��ผู้' บร�ห้ารได้ ให้ การร�บรองไวิ เฉพื่าะเร��อง

- การเล�อก/ประย่*กต0ใช้ นโย่บาย่บ�ญช้�อย่$างเห้มาะสม

- แผู้นห้ร�อเจตนาที่��กระที่บงบการเง�น- กฎห้มาย่ที่��อาจม�ผู้ลกระที่บต$องบการ

เง�น- เห้ต*ผู้ลที่��เล�อกแนวิปฏิ�บ�ต�ใด้ปฏิ�บ�ต�

ห้น��ง- มาตรฐานการสอบบ�ญช้�ฉบ�บอ��น

ก4าห้นด้ให้ ข้อห้น�งส�อร�บรองเฉพื่าะเร��อง

- 240 250 450, , , 501 540 550, ,, , 560 570 710, ,

• ไม$ได้ ระบ*ช้�ด้เจน• ระบ*แต$เพื่�ย่งวิ$า ควิรได้ ร�บค4าร�บรอง“

ที่��เป5นลาย่ล�กษณ0อ�กษรส4าห้ร�บบางสถานการณ0ที่��ห้ล�กฐานการสอบบ�ญช้�

อ��นไม$คาด้วิ$าจะห้าได้ ”

TSATSA 580580

รายชี��อมาตรฐานการส่อบบ�ญชี�ที่��ต�องการหุ้น�งส่�อร�บรองเฉพาะเร��อง

141455

• มาตรฐานการสอบบ�ญช้� รห้�ส 240 “ควิามร�บผู้�ด้ช้อบข้องผู้' สอบบ�ญช้�เก��ย่วิก�บการพื่�จารณาการที่*จร�ตในการตรวิจสอบงบการเง�น ย่$อห้น าที่�� ” 39

• มาตรฐานการสอบบ�ญช้� รห้�ส 250 “การพื่�จารณากฎห้มาย่และข้ อบ�งค�บในการตรวิจสอบงบการเง�น” ย่$อห้น าที่�� 16

• มาตรฐานการสอบบ�ญช้� รห้�ส 450 “การประเม�นการแสด้งข้ อม'ลที่��ข้�ด้ต$อข้ อเที่-จจร�งที่��พื่บระห้วิ$างการตรวิจสอบ ย่$อห้น าที่�� ” 14

• มาตรฐานการสอบบ�ญช้� รห้�ส 501 “ห้ล�กฐานการสอบบ�ญช้� ข้ อควิรพื่�จารณาเพื่��ม–เต�มเฉพื่าะราย่การ ย่$อห้น าที่�� ” 12

• มาตรฐานการสอบบ�ญช้� รห้�ส 540 “การตรวิจสอบประมาณการที่างบ�ญช้�และการเป=ด้เผู้ย่ข้ อม'ลที่��เก��ย่วิข้ อง ย่$อห้น าที่�� ” 22

• มาตรฐานการสอบบ�ญช้� รห้�ส 550 “บ*คคลห้ร�อก�จการที่��เก��ย่วิข้ องก�น ย่$อห้น าที่�� ” 26 • มาตรฐานการสอบบ�ญช้� รห้�ส 560 “เห้ต*การณ0ภาย่ห้ล�งวิ�นที่��ในงบด้*ล ย่$อห้น าที่�� ” 9 • มาตรฐานการสอบบ�ญช้� รห้�ส 570 “การด้4าเน�นงานต$อเน��อง ย่$อห้น าที่�� ” 16 (จ) • มาตรฐานการสอบบ�ญช้� รห้�ส 710 “ราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้�ร�บอน*ญาตต$อข้ อม'ล

เปร�ย่บเที่�ย่บ ย่$อห้น าที่�� ” 9

TSATSA 580580


141466

ใหุ้ม� เด�มห้น�งส�อร�บรองอ��น (ต$อ)• ไม$ได้ ระบ*• แต$ได้ อ างถ�งวิ$าต องได้ ร�บห้น�งส�อร�บรองเฉพื่าะเร��องมาตรฐานการสอบบ�ญช้�ฉบ�บ 450 “การประเม�น

การแสด้งข้ อม'ลที่��ข้�ด้ต$อข้ อเที่-จจร�งที่��พื่บระห้วิ$างการตรวิจสอบ”

• เช้��อวิ$าข้ อผู้�ด้พื่ลาด้ที่��รวิบรวิมโด้ย่ผู้' สอบบ�ญช้�ที่��ย่�งไม$ได้ ปร�บปร*งน�1นไม$ม�ผู้ลกระที่บต$องบการเง�นอย่$างเป5น

สาระส4าค�ญ

TSATSA 580580


141477

ใหุ้ม� เด�มวิ�นที่��ในห้น�งส�อร�บรอง (p.14)

• ต องใกล เค�ย่งก�บวิ�นที่��ในราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้�เที่$าที่��จะที่4าได้

• ปกต�จะเป5นวิ�นเด้�ย่วิก�บวิ�นที่��ในราย่งานผู้' สอบบ�ญช้�

• ต องไม$ห้ล�งวิ�นที่��ในราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้�

• บางกรณ� อาจจะฉบ�บแย่กต$างห้ากลงวิ�นที่��ก$อน/ห้ล�งวิ�นที่��ในราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้�

ระย่ะเวิลาที่��ครอบคล*มในห้น�งส�อร�บรอง (p.14)

• ครอบคล*มงบการเง�นที่�1งห้มด้และส4าห้ร�บงวิด้ระย่ะเวิลาที่��อ างถ�งในราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้�

• ไม$ได้ ระบ*

TSATSA 580580


141488

ใหุ้ม� เด�ม• ผู้' ที่��ร �บผู้�ด้ช้อบในการจ�ด้ที่4างบการเง�น- ผู้' บร�ห้ารระด้�บส'ง (CEO) และผู้' บร�ห้าร

ที่��ร �บผู้�ด้ช้อบด้ านการบ�ญช้�และการเง�น (CFO)

ห้ร�อ- ผู้' ม�ต4าแห้น$งเที่�ย่บเที่$า CEO และ CFO- ผู้' ม�ห้น าที่��ในการก4าก�บด้'แล (ห้ากเป5น

ผู้' ร �บผู้�ด้ช้อบในการจ�ด้ที่4างบการเง�น

• ผู้' บร�ห้ารระด้�บส'ง และ ผู้' บร�ห้ารที่��ร �บผู้�ด้ช้อบด้ านการบ�ญช้�และการ

เง�น

TSATSA 580580

ความส่งส่�ยในความน�าเชี��อถุ�อของหุ้น�งส่�อร�บรองแลัะการไม�ได�ร�บหุ้น�งส่�อ

ร�บรอง

141499

• ผู้' สอบบ�ญช้�ต องพื่�จารณาผู้ลกระที่บข้องเร��องด้�งต$อไปน�1 ที่��อาจม�ผู้ลต$อควิามน$าเช้��อถ�อข้องค4าร�บรอง และ

ห้ล�กฐานที่��วิไปในการสอบบ�ญช้� • เม��อผู้' สอบบ�ญช้�ม�ข้ อส�งเกตเก��ย่วิก�บควิามสามารถ

ควิามซึ่��อส�ตย่0 ค*ณค$าที่างจร�ย่ธีรรม ห้ร�อควิามเพื่�ย่รข้องผู้' บร�ห้าร ห้ร�รอค4าม��นข้องผู้' บร�ห้ารในการบ�งค�บใช้

ส��งเห้ล$าน�1• เม��อผู้' สอบบ�ญช้�สร*ปวิ$าห้น�งส�อร�บรองไม$น$าเช้��อถ�อ

ห้ร�อผู้' บร�ห้ารไม$ให้ ห้น�งส�อร�บรอง ผู้' สอบบ�ญช้�ต องไม�แส่ดงความเหุ้>นในราย่งานสอบบ�ญช้�

TSATSA 580580

ต�วอย�างหุ้น�งส่�อร�บรอง

151500

ร'ปแบบต�วิอย่$างข้อง DIA

TSATSA 580580

151

หุ้มวด 700 ส่ร�ปีผิลัการตรวจุส่อบแลัะการรายงาน

151522

รหุ้�ส่ 700 การแส่ดงความเหุ้>นแลัะการรายงานต�องบการเง�นรหุ้�ส่ 705 การแส่ดงความเหุ้>นแบบที่��เปีลั��ยนแปีลังไปีในรายงานของผิ/�ส่อบบ�ญชี�ร�บอน�ญาตรหุ้�ส่ 706 วรรคเน�นข�อม/ลัแลัะเหุ้ต�การณี$แลัะวรรคเร��องอ��นในรายงานของผิ/�ส่อบบ�ญชี�ร�บอน�ญาตรหุ้�ส่ 710 รายงานของผิ/�ส่อบบ�ญชี�ร�บอน�ญาตต�อข�อม/ลัเปีร�ยบเที่�ยบรหุ้�ส่ 720 ความร�บผิ�ดชีอบของผิ/�ส่อบบ�ญชี�ที่��เก��ยวก�บข�อม/ลัอ��นในเอกส่ารที่��รวมงบการเง�นที่��ตรวจุส่อบแลั�ว

TSATSA 700700

151533

การแส่ดงความเหุ้>นแลัะการรายงานต�องบการเง�น

Forming an Opinion and Reporting on Financial Statements

เปีลั��ยนแปีลังมาก

ภาพรวมของการเปีลั��ยนแปีลังภาพรวมของการเปีลั��ยนแปีลัง

154

• ประเม�นวิ$า งบการเง�นโด้ย่รวิมปราศจากการแสด้งข้ อม'ลที่��ข้�ด้ต$อข้ อเที่-จจร�งอ�นเป5นสาระส4าค�ญห้ร�อไม$ และม�การพื่�จารณาการที่��ผู้' บร�ห้ารใช้ ด้*ลย่พื่�น�จอย่$างล4าเอ�ย่ง

• ให้ ควิามเห้-นได้ มากกวิ$าห้น��งควิามเห้-นเม��องบการเง�นม�การจ�ด้ที่4าตามแม$บที่การบ�ญช้�ในการราย่งานที่างการเง�น 2 แม$บที่

• อธี�บาย่เร��องควิามร�บผู้�ด้ช้อบข้องผู้' บร�ห้ารที่��ม�ต$องบการเง�นในราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้�

TSATSA 700700

รายงานของผิ/�ส่อบบ�ญชี�รายงานของผิ/�ส่อบบ�ญชี�

155

ข้อบเข้ตข้องมาตรฐานการสอบบ�ญช้� 700 ที่��เก��ย่วิเน��องก�บมาตรฐานการสอบบ�ญช้� 800 and 805

งบการเง�นฉบ�บสมบ'รณ0ซึ่��งจ�ด้ที่4าตามแม$บที่เพื่��อวิ�ตถ*ประสงค0ที่��วิไปงบการเง�นฉบ�บสมบ'รณ0ซึ่��งจ�ด้ที่4าตามแม$บที่เพื่��อวิ�ตถ*ประสงค0เฉพื่าะงบการเง�นงบใด้งบ

ห้น��ง และส$วินประกอบเฉพื่าะบ�ญช้�ห้ร�อราย่งานข้องงบการเง�น

TSA700

TSA800

TSA805

Framework may be fair presentation (การน4าเสนอโด้ย่ถ'กต องตามที่��ควิร or compliance framework (การปฏิ�บ�ต�ตามข้ อก4าห้นด้)

Framework may be based on either a general purpose or special purpose framework, either of which may be either a fair presentation or compliance

TSATSA 700700

องค$ปีระกอบพ� นฐานในรายงานของผิ/�องค$ปีระกอบพ� นฐานในรายงานของผิ/�ส่อบบ�ญชี�ส่อบบ�ญชี�

156

1. ช้��อราย่งาน (Report title)2. ผู้' ร �บราย่งาน (Audit report address)3. วิรรคน4า (Introductory paragraph)4 .ควิามร�บผู้�ด้ช้อบข้องผู้' บร�ห้ารต$องบการเง�น (Management’s

responsibilities)5 .ควิามร�บผู้�ด้ช้อบข้องผู้' สอบบ�ญช้� (Scope paragraph)6. ควิามเห้-นข้องผู้' สอบบ�ญช้� (Opinion paragraph)7. ลาย่ม�อช้��อข้องผู้' สอบบ�ญช้� (Name of CPA)8. ที่��ต�1งข้องส4าน�กงานข้องผู้' สอบบ�ญช้� (Address of CPA)9. วิ�นที่��ในราย่งานข้องข้องผู้' สอบบ�ญช้� (Audit report date)

TSATSA 700700

รายงานการส่อบบ�ญชี�ของผิ/�ส่อบบ�ญชี�รายงานการส่อบบ�ญชี�ของผิ/�ส่อบบ�ญชี�ร�บอน�ญาตร�บอน�ญาต

157

รายงานของผิ/�ส่อบบ�ญชี�ร�บอน�ญาต

เส่นอผิ/�ถุ�อหุ้��น บร�ษ�ที่………

ข้ าพื่เจ าได้ ตรวิจสอบงบการเง�นรวิมข้องบร�ษ�ที่ กข้ค จ4าก�ด้ และบร�ษ�ที่ย่$อย่ ซึ่��งประกอบด้ วิย่งบแสด้งฐานะการเง�นรวิม ณ วิ�นที่�� 31 ธี�นวิาคม 25X1 งบก4าไรข้าด้ที่*นเบ-ด้เสร-จรวิม งบแสด้งการเปล��ย่นแปลงส$วินข้องเจ าข้อง และงบกระแสเง�นสด้ ส4าห้ร�บปC ส�1นส*ด้วิ�นเด้�ย่วิก�น รวิมถ�งสร*ปนโย่บาย่การบ�ญช้�ที่��ส4าค�ญและค4าอธี�บาย่อ��น

ความร�บผิ�ดชีอบของผิ/�บร�หุ้ารต�องบการเง�นผู้' บร�ห้ารเป5นผู้' ร �บผู้�ด้ช้อบในการจ�ด้ที่4าและการน4าเสนองบการเง�นรวิมเห้ล$าน�1โด้ย่ถ'กต องตามที่��ควิรตามมาตรฐานการราย่งานที่างการเง�น33 และร�บผู้�ด้ช้อบเก��ย่วิก�บการควิบค*มภาย่ในที่��ผู้' บร�ห้ารพื่�จารณาวิ$าจ4าเป5นเพื่��อให้ สามารถจ�ด้ที่4างบการเง�นรวิมที่��ปราศจากการแสด้งข้ อม'ลที่��ข้�ด้ต$อข้ อเที่-จจร�งอ�นเป5นสาระส4าค�ญไม$วิ$าจะเก�ด้จากการที่*จร�ตห้ร�อข้ อผู้�ด้พื่ลาด้ได้

TSATSA 700700


158

ความร�บผิ�ดชีอบของผิ/�ส่อบบ�ญชี�ข้ าพื่เจ าเป5นผู้' ร �บผู้�ด้ช้อบในการแสด้งควิามเห้-นต$องบการเง�นด้�งกล$าวิจากผู้ลการตรวิจสอบข้อง

ข้ าพื่เจ า ข้ าพื่เจ าได้ ปฏิ�บ�ต�งานตรวิจสอบตามมาตรฐานการสอบบ�ญช้� ซึ่��งก4าห้นด้ให้ ข้ าพื่เจ าต องปฏิ�บ�ต�

ตามจรรย่าบรรณ รวิมถ�งวิางแผู้นและปฏิ�บ�ต�งานตรวิจสอบเพื่��อให้ ได้ ควิามเช้��อม��นอย่$างม�เห้ต*ผู้ลวิ$างบการเง�นปราศจากการแสด้งข้ อม'ลที่��ข้�ด้ต$อข้ อเที่-จจร�งอ�นเป5นสาระส4าค�ญห้ร�อไม$

การตรวิจสอบรวิมถ�งการใช้ วิ�ธี�การตรวิจสอบเพื่��อให้ ได้ ห้ล�กฐานการตรวิจสอบบ�ญช้�เก��ย่วิก�บจ4านวินเง�นและการเป=ด้เผู้ย่ข้ อม'ลในงบการเง�นวิ�ธี�การตรวิจสอบที่��เล�อกใช้ ข้�1นอย่'$ก�บด้*ลย่พื่�น�จข้องผู้' สอบบ�ญช้� ซึ่��งรวิมที่�1งการประเม�นควิามเส��ย่งข้องการแสด้งข้ อม'ลในงบการเง�นที่��ข้�ด้ต$อข้ อเที่-จจร�งอ�นเป5นสาระส4าค�ญข้องงบการเง�น ไม$วิ$าจะเก�ด้จากการที่*จร�ตห้ร�อข้ อผู้�ด้พื่ลาด้ ในการประเม�นควิามเส��ย่งด้�งกล$าวิ ผู้' สอบบ�ญช้�พื่�จารณาการควิบค*มภาย่ในที่��เก��ย่วิข้ องก�บการจ�ด้ที่4าและการน4าเสนองบการเง�นอย่$างถ'กต องตามที่��ควิรข้องก�จการเพื่��อออกแบบวิ�ธี�การตรวิจสอบที่��เห้มาะสมก�บสถานการณ0 แต$ไม$ใช้$เพื่��อวิ�ตถ*ประสงค0ในการแสด้งควิามเห้-นต$อประส�ที่ธี�ผู้ลข้องการควิบค*มภาย่ในข้องก�จการ การตรวิจสอบรวิมถ�งการประเม�นควิามเห้มาะสมข้องนโย่บาย่บ�ญช้�ที่��ใช้ และควิามสมเห้ต*สมผู้ลข้องประมาณการที่างบ�ญช้�ที่��จ�ด้ที่4าโด้ย่ผู้' บร�ห้าร รวิมที่�1งการประเม�นการน4าเสนอโด้ย่รวิมข้องงบการเง�น

TSATSA 700700


159

ข้ าพื่เจ าเช้��อวิ$าห้ล�กฐานการสอบบ�ญช้�ที่��ข้ าพื่เจ าได้ ร�บเพื่�ย่งพื่อและเห้มาะสมที่��ใช้ เป5นเกณฑ์0ในการแสด้งควิามเห้-นข้องข้ าพื่เจ า

การแส่ดงความเหุ้>นข้ าพื่เจ าเห้-นวิ$างบการเง�นข้ างต นน�1แสด้งฐานะที่างการเง�นข้อง บร�ษ�ที่ กข้ค จ4าก�ด้ ณ วิ�นที่��31 ธี�นวิาคม 25.... และผู้ลการด้4าเน�นงานและกระแสเง�นสด้ส4าห้ร�บปCส�1นส*ด้วิ�นเด้�ย่วิก�นโด้ย่ถ'กต องตามที่��ควิรนาระส4าค�ญตามมาตรฐานการราย่งานที่างการเง�น

ลาย่ม�อช้��อ................................................. (...................................................)ผู้' สอบบ�ญช้�ร�บอน*ญาตเลข้ที่ะเบ�ย่น

ช้��อและที่��ต� 1งส4าน�กงาน วิ�นที่��...................................................TSATSA 700700

TSATSA 705705

161600

การแส่ดงความเหุ้>นแบบที่��เปีลั��ยนแปีลังไปีในรายงานของผิ/�ส่อบบ�ญชี�ร�บอน�ญาต

Modifications to the Opinion in the Independent Auditor’s Report



161

ควิามร�บผู้�ด้ช้อบข้องผู้' สอบบ�ญช้�ในการออกราย่งานที่��เห้มาะสมในสถานการณ0ต$างๆ เม��อการแสด้งควิามเห้-นข้องผู้' สอบบ�ญช้�ต$องบการเง�นจ4าเป5นต องเป5นแบบที่��เปล��ย่นแปลงไป

TSATSA 705705

ว�ตถุ�ปีระส่งค$ของผิ/�ส่อบบ�ญชี�ว�ตถุ�ปีระส่งค$ของผิ/�ส่อบบ�ญชี�

162

• เพื่��อแสด้งควิามเห้-นอย่$างแน$ช้�ด้ต$องบการเง�นแบบที่��เปล��ย่นแปลงในกรณ�ที่��

– ผู้' สอบบ�ญช้�สร*ปวิ$า จากห้ล�กฐานการตรวิจสอบที่��ได้ ร�บ งบการเง�นโด้ย่รวิมไม$ได้ ปราศจากการแสด้งข้ อม'ลที่��ข้�ด้ต$อข้ อเที่-จจร�งอ�นเป5นสาระส4าค�ญ ห้ร�อ

– ผู้' สอบบ�ญช้�ไม$สามารถห้าห้ล�กฐานการตรวิจสอบที่��เห้มาะสมอย่$างเพื่�ย่งพื่อ เพื่��อสร*ปวิ$างบการเง�นโด้ย่รวิมไม$ได้ แสด้งข้ อม'ลที่��ข้�ด้ต$อข้ อเที่-จจร�งอ�นเป5นสาระส4าค�ญ

TSATSA 705705

การต�ดส่�นใจุเลั�อกปีระเภที่การแส่ดงการต�ดส่�นใจุเลั�อกปีระเภที่การแส่ดงความเหุ้>นความเหุ้>น

163

ข้�1นอย่'$ก�บ1. ล�กษณะข้องเห้ต*การณ0– งบการเง�นแสด้งข้ อม'ลที่��ข้�ด้ต$อข้ อเที่-จจร�งอ�นเป5นสาระ

ส4าค�ญห้ร�อไม$– กรณ�ที่��ไม$สามารถได้ มาซึ่��งห้ล�กฐานการสอบบ�ญช้�ที่��เห้มาะ

สมอย่$างเพื่�ย่งพื่อห้ร�อไม$2. ด้*ลย่พื่�น�จข้องผู้' สอบบ�ญช้�เก��ย่วิก�บการแผู้$กระจ$าย่ข้อง

ผู้ลกระที่บ ห้ร�อผู้ลกระที่บที่��อาจเก�ด้ข้�1นข้องเห้ต*การณ0ด้�งกล$าวิต$องบการเง�น

TSATSA 705705

ข�อม/ลัข�ดต�อข�อเที่>จุจุร�งอ�นเปี7นส่าระข�อม/ลัข�ดต�อข�อเที่>จุจุร�งอ�นเปี7นส่าระส่4าค�ญส่4าค�ญ

164

• ควิามเห้มาะสมข้องนโย่บาย่การบ�ญช้�ที่��เล�อกใช้ • การน4านโย่บาย่การบ�ญช้�ที่��เล�อกใช้ ไปปฏิ�บ�ต�• ควิามเห้มาะสมห้ร�อควิามเพื่�ย่งพื่อข้องการเป=ด้เผู้ย่

ข้ อม'ลในงบการเง�น

TSATSA 705705

ไม�ได�หุ้ลั�กฐานการส่อบบ�ญชี�อย�างเพ�ยงไม�ได�หุ้ลั�กฐานการส่อบบ�ญชี�อย�างเพ�ยงพอพอ

165

• สถานการณ0ที่��อย่'$เห้น�อการควิบค*มข้องก�จการ• สถานการณ0ที่��เก��ย่วิข้ องก�บล�กษณะห้ร�อจ�งห้วิะ

เวิลาในการปฏิ�บ�ต�งานข้องผู้' สอบบ�ญช้�• การถ'กจ4าก�ด้ข้อบเข้ตโด้ย่ผู้' บร�ห้าร

TSATSA 705705

การแส่ดงความเหุ้>นแบบที่��เปีลั��ยนแปีลังการแส่ดงความเหุ้>นแบบที่��เปีลั��ยนแปีลังไปีไปี

166

1 .การแสด้งควิามเห้-นอย่$างม�เง��อนไข้ (Qualified opinion)2 .การแสด้งควิามเห้-นวิ$างบการเง�นไม$ถ'กต อง (Adverse)3 .การไม$แสด้งควิามเห้-น (Disclaimer)

TSATSA 705705

ลั�กษณีะของเหุ้ต�การณี$ ผิลักระที่บแลัะลั�กษณีะของเหุ้ต�การณี$ ผิลักระที่บแลัะปีระเภที่ของปีระเภที่ของ

การแส่ดงความเหุ้>นการแส่ดงความเหุ้>น

167

ลั�กษณีะของเหุ้ต�การณี$

ผิลักระที่บต�องบการเง�นม�สาระส4าค�ญ

แต$ไม$แผู้$กระจาย่ม�สาระส4าค�ญ

และแผู้$กระจาย่งบการเง�นแสด้งข้ อม'ลที่��ข้�ด้ต$อข้ อเที่-จจร�งอ�นเป5นสาระส4าค�ญ

การแสด้งควิามเห้-นอย่$างม�เง��อนไข้

การแสด้งควิามเห้-นวิ$างบการเง�นไม$ถ'กต อง

ไม$สามารถได้ มาซึ่��งห้ล�กฐานการสอบบ�ญช้�ที่��เห้มาะสมอย่$างเพื่�ย่งพื่อ

การแสด้งควิามเห้-นอย่$างม�เง��อนไข้

ไม$แสด้งควิามเห้-น

TSATSA 705705

การถุ/กจุ4าก�ดขอบเขตการถุ/กจุ4าก�ดขอบเขต

168

ผิลักระที่บ การแส่ดงความเหุ้>นของผิ/�ส่อบบ�ญชี�

ม�สาระส4าค�ญ แต$ไม$แผู้$กระจาย่ไปย่�งงบการเง�น

ม�เง�อนไข้

ม�สาระส4าค�ญ และแผู้$กระจาย่ไปย่�งงบการเง�น

1 .ลาออกจากงานตรวิจสอบ (ส�อสารก�บผู้' ม�ห้น าที่��ในการก4าก�บด้'แลก�จการ

2. ไม$แสด้งควิามเห้-นต$องบการเง�น

TSATSA 705705

TSATSA 706706

161699

วรรคเน�นข�อม/ลัแลัะเหุ้ต�การณี$แลัะวรรคเร��องอ��นในรายงานของผิ/�ส่อบบ�ญชี�ร�บ

อน�ญาตEmphasis of Matter Paragraphs and Other Matter Paragraphs in the Independent Auditor’s Report



170

• เพื่��อข้อให้ ผู้' ใช้ งบการเง�นส�งเกตเร��องต$อไปน�1 ซึ่��งจ4าเป5นภาย่ใต ด้*ลย่พื่�น�จข้องผู้' สอบบ�ญช้� โด้ย่ใช้ การส��อสารเพื่��อเต�มที่��ช้�ด้เจนในราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้�

1 )เร��องที่��ม�ควิามส4าค�ญและจ4าเป5นต$อควิามเข้ าใจข้องผู้' ใช้ งบการเง�นเก��ย่วิก�บงบการเง�น แม วิ$าจะได้ แสด้งห้ร�อเป=ด้เผู้ย่ไวิ แล วิอย่$างเห้มาะสมในงบการเง�น ห้ร�อ

2 )เร��องอ��นที่��เห้มาะสมที่��เก��ย่วิข้ องก�บควิามเข้ าใจข้องผู้' ใช้ งบการเง�นเก��ย่วิก�บการตรวิจสอบ ควิามร�บผู้�ด้ช้อบข้องผู้' สอบบ�ญช้� ห้ร�อราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้�

TSATSA 706706

ข�อก4าหุ้นดใหุ้ม�ที่��ส่4าค�ญข�อก4าหุ้นดใหุ้ม�ที่��ส่4าค�ญ

171

วิรรคเน นข้ อม'ลและเห้ต*การณ0ในราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้� ผู้' สอบบ�ญช้�ต อง•เพื่��มวิรรคเน นข้ อม'ลและเห้ต*การณ0ที่�นที่�ห้ล�งวิรรคควิามเห้-นในราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้�•ใช้ ห้�วิข้ อ การเน นข้ อม'ลและเห้ต*การณ0 ห้ร�อห้�วิข้ ออ��นที่��เห้มาะสม“ ”•อ างอ�งไวิ อย่$างช้�ด้เจนในวิรรคน�1น ถ�งเร��องที่��เน นและการเป=ด้เผู้ย่ข้ อม'ลที่��เก��ย่วิข้ องในงบการเง�นซึ่��งอธี�บาย่เร��องน�1นไวิ โด้ย่ละเอ�ย่ด้ และ•ระบ*วิ$าควิามเห้-นข้องผู้' สอบบ�ญช้�ไม$ได้ เปล��ย่นแปลงไปเน��องจากเร��องที่��เน นด้�งกล$าวิ

TSATSA 706706


172

• วิรรคเร��องอ��นในราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้�

ห้ากผู้' สอบบ�ญช้�พื่�จารณาวิ$าจ4าเป5นต องส��อสารเร��องที่��นอกเห้น�อจากที่��ได้ เป=ด้เผู้ย่ไวิ แล วิในงบการเง�นเป5นเร��องที่��เก��ย่วิข้ องก�บควิามเข้ าใจข้องผู้' ใช้ งบการเง�นและการส��อสารด้�งกล$าวิไม$ข้�ด้ต$อกฎห้มาย่ ผู้' สอบบ�ญช้�ต องส��อสารในวิรรคห้น��งในราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้�โด้ย่ใช้ ห้�วิข้ อ เร��อ“งอ��น”

TSATSA 706706


173

• การส��อสารก�บผู้' ม�ห้น าที่��ในการก4าก�บด้'แล

ห้ากผู้' สอบบ�ญช้�คาด้วิ$าจะเพื่��มวิรรคเน นข้ อม'ลและเห้ต*การณ0ห้ร�อวิรรคเร��องอ��นในราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้� ผู้' สอบบ�ญช้�ต องส��อสารให้ ผู้' ม�ห้น าที่��การก4าก�บด้'แลที่ราบ

TSATSA 706706

การน4าไปีปีฏ�บ�ต�แลัะค4าอธ�บายอ��นการน4าไปีปีฏ�บ�ต�แลัะค4าอธ�บายอ��น

174

• วิรรคเน นข้ อม'ลและเห้ต*การณ0ในราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้� สถานการณ0ที่��อาจจ4าเป5นต องเพื่��มวิรรคเน นข้ อม'ลและ

เห้ต*การณ0ต�วิอย่$างเช้$น :• ควิามไม$แน$นอนเก��ย่วิก�บผู้ลที่��จะเก�ด้ข้�1นในอนาคตข้องคด้�

ควิามห้ร�อการด้4าเน�นการที่างกฎห้มาย่ที่��ส4าค�ญ• การน4ามาตรฐานการบ�ญช้�ฉบ�บให้ม$มาใช้ ก$อนวิ�นถ�อปฏิ�บ�ต�• เห้ต*การณ0ร าย่แรงที่��ส4าค�ญที่��ได้ ม�ผู้ลกระที่บที่��ส4าค�ญต$อ

ฐานะที่างการเง�นข้องก�จการ

TSATSA 706706


175

วิรรคเน นข้ อม'ลและเห้ต*การณ0ไม$ใช้$การที่ด้แที่นเร��องต$อไปน�1

• การที่��ผู้' สอบบ�ญช้�แสด้งควิามเห้-นอย่$างม�เง��อนไข้ ห้ร�อแสด้งควิามเห้-นวิ$างบการเง�นไม$ถ'กต อง ห้ร�อไม$แสด้งควิามเห้-นตามที่��ก4าห้นด้โด้ย่สถานการณ0ข้องงานตรวิจสอบใด้งานห้น��งโด้ย่เฉพื่าะ

• การเป=ด้เผู้ย่ข้ อม'ลในงบการเง�น

TSATSA 706706


176

วิรรคเร��องอ��นในราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้� สถานการณ0ที่��อาจจ4าเป5นต องเพื่��มวิรรคเร��องอ��นในราย่งานข้องผู้' สอบ

บ�ญช้�• กรณ�ที่��เก�ด้ข้�1นไม$บ$อย่ ที่��ผู้' สอบบ�ญช้�ไม$สามารถถอนต�วิจากงานตรวิจสอบ

ได้ จ4าเป5นต องเพื่��มวิรรคเร��องอ��นเพื่��ออธี�บาย่ถ�งสาเห้ต*ที่��ไม$สามารถถอนต�วิได้ กฎห้มาย่ห้ร�อข้ อบ�งค�บห้ร�อวิ�ธี�ปฏิ�บ�ต�ที่��ย่อมร�บในแต$ละประเที่ศในการบรรย่าย่อย่$างละเอ�ย่ด้เก��ย่วิก�บควิามร�บผู้�ด้ช้อบข้องผู้' สอบบ�ญช้�ในการตรวิจสอบงบการเง�นห้ร�อราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้�ต$องบการเง�น

• วิรรคเร��องอ��นไม$เก��ย่วิข้ องก�บสถานการณ0ในการราย่งานอ��น ซึ่��งนอกเห้น�อจากควิามร�บผู้�ด้ช้อบข้องผู้' สอบบ�ญช้�ภาย่ใต มาตรฐานการสอบบ�ญช้� ห้ร�อสถานการณ0ที่��ผู้' สอบบ�ญช้�ถ'กข้อร องให้ ปฏิ�บ�ต�งานและราย่งานต$อวิ�ธี�การตรวิจสอบเพื่��มเต�มตามที่��ก4าห้นด้ ห้ร�อให้ แสด้งควิามเห้-นต$อเร��องต$างๆ

โด้ย่เฉพื่าะเจาะจงTSATSA 706706


177

• ม�ข้ อจ4าก�ด้ในการเผู้ย่แพื่ร$ห้ร�อการใช้ ราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้�เน��องจากราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้�จ�ด้ที่4าข้�1นเพื่��อผู้' ใช้ งบการเง�นที่��เฉพื่าะเจาะจงผู้' สอบบ�ญช้�อาจพื่�จารณาวิ$าจ4าเป5นภาย่ใต สถานการณ0ด้�งกล$าวิที่��จะเพื่��มวิรรคเร��องอ��น โด้ย่ระบ*วิ$าราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้�น�1นจ�ด้ที่4าข้�1นเพื่��อผู้' ใช้ งบการเง�นที่��เฉพื่าะเจาะจงเที่$าน�1นและไม$ควิรน4าไปเผู้ย่แพื่ร$ห้ร�อใช้ โด้ย่บ*คคลอ��น

TSATSA 706706


178

การเพื่��มวิรรคเร��องอ��นในราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้�• เน�1อห้าข้องวิรรคเร��องอ��นไม$ได้ ถ'กก4าห้นด้ให้ แสด้งห้ร�อเป=ด้

เผู้ย่ในงบการเง�น วิรรคเร��องอ��นไม$รวิมถ�งข้ อม'ลที่��ผู้' สอบบ�ญช้�ถ'กห้ ามไม$ให้ เผู้ย่แพื่ร$โด้ย่กฎห้มาย่ ข้ อบ�งค�บ ห้ร�อมาตรฐานที่างวิ�ช้าช้�พื่อ��นๆ และไม$รวิมถ�งข้ อม'ลที่��ผู้' บร�ห้ารถ'กก4าห้นด้ให้ เป5นผู้' จ�ด้ที่4า

• เม��อม�การเพื่��มวิรรคเร��องอ��นที่��เก��ย่วิข้ องก�บควิามเข้ าใจข้องผู้' ใช้ งบการเง�นเก��ย่วิก�บการตรวิจสอบ งบการเง�น จะเพื่��มวิรรคด้�งกล$าวิที่�นที่�ห้ล�งวิรรคควิามเห้-นและวิรรคเน นข้ อม'ลและเห้ต*การณ0(ถ าม�)

TSATSA 706706


179

• เม��อม�การเพื่��มวิรรคเร��องอ��นที่��เก��ย่วิข้ องก�บควิามร�บผู้�ด้ข้อบในราย่งานอ��นที่��กล$าวิถ�งในราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้�อาจเพื่��มวิรรคด้�งกล$าวิภาย่ใต ห้�วิข้ อย่$อย่ ราย่งานตามข้ อ“ก4าห้นด้ที่างกฎห้มาย่และข้ อบ�งค�บอ��น”

• ห้ากเป5นเร��องที่��เก��ย่วิข้ องก�บควิามร�บผู้�ด้ช้อบที่�1งห้มด้ข้องผู้' สอบบ�ญช้�ห้ร�อควิามเข้ าใจข้องผู้' ใช้ งบการเง�นเก��ย่วิก�บราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้� อาจแสด้งวิรรคเร��องอ��นในส$วินที่��แย่กต$างห้ากห้ล�งจากส$วินข้องราย่งานต$องบการเง�นและราย่งานตามข้ อก4าห้นด้ที่างกฎห้มาย่และข้ อบ�งค�บอ��น

TSATSA 706706


180

การส��อสารก�บผู้' ม�ห้น าที่��ในการก4าก�บด้'แล• ช้$วิย่ให้ เก�ด้ควิามตระห้น�กเก��ย่วิก�บล�กษณะข้องเร��องต$างๆ

โด้ย่เฉพื่าะที่��ผู้' สอบบ�ญช้�ต�1งใจที่��จะเน นในราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้� และเป=ด้โอกาสให้ ได้ ร�บค4าอธี�บาย่เพื่��มเต�ม

• เม��อม�การเพื่��มวิรรคเร��องอ��นเก��ย่วิก�บเร��องใด้เร��องห้น��งโด้ย่เฉพื่าะในราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้�ในงานตรวิจสอบห้ลาย่งวิด้ต$อเน��องก�น ผู้' สอบบ�ญช้�อาจพื่�จารณาวิ$าไม$ม�ควิามจ4าเป5นที่��ต องส��อสารเร��องน�1นก�บผู้' ม�ห้น าที่��ในการก4าก�บด้'แลอ�กในงานตรวิจสอบแต$ละงวิด้

TSATSA 706706

TSATSA 710710

181811

รายงานของผิ/�ส่อบบ�ญชี�ร�บอน�ญาตต�อข�อม/ลัเปีร�ยบเที่�ยบComparative Information—Corresponding Figures and Comparative Financial

Statements



182

• เก��ย่วิข้ องก�บควิามร�บผู้�ด้ช้อบข้องผู้' สอบบ�ญช้�ต$อข้ อม'ลเปร�ย่บเที่�ย่บส4าห้ร�บการตรวิจสอบงบการเง�น ในกรณ�ที่��งบการเง�นงวิด้ก$อนตรวิจสอบโด้ย่ผู้' สอบบ�ญช้�คนก$อนห้ร�องบการเง�นงวิด้ก$อนไม$ได้ ม�การตรวิจสอบ ให้ น4าข้ อก4าห้นด้และแนวิที่างปฏิ�บ�ต�ข้องมาตรฐานสอบบ�ญช้� รห้�ส 510 มาถ�อปฏิ�บ�ต�ส4าห้ร�บการตรวิจสอบย่อด้ย่กมา

TSATSA 710710


183

• การให้ ได้ มาซึ่��งห้ล�กฐานการตรวิจสอบที่��เพื่�ย่งพื่อและเห้มาะสมเก��ย่วิก�บข้ อม'ลเปร�ย่บเที่�ย่บที่��รวิมอย่'$ในงบการเง�นที่��ได้ ม�การน4าเสนอในส$วินที่��เป5นสาระส4าค�ญ

• เพื่��อน4าเสนอราย่งานให้ สอด้คล องก�บควิามร�บผู้�ด้ช้อบข้องผู้' สอบบ�ญช้�

TSATSA 710710

ลั�กษณีะของข�อม/ลัเปีร�ยบเที่�ยบลั�กษณีะของข�อม/ลัเปีร�ยบเที่�ยบ

184

เป5นการน4าเสนอข้ อม'ลในงบการเง�นข้องก�จการ ซึ่��งเป5นไปตามแม$บที่การบ�ญช้�ในการราย่งานที่างการเง�นที่��เก��ย่วิข้ อง ควิามร�บผู้�ด้ช้อบในการราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้�ต$อข้ อม'ลเปร�ย่บเที่�ย่บม�ควิามแตกต$างในเร��อง ต�วิเลข้ที่��เก��ย่วิข้ องและงบการเง�นเปร�ย่บเที่�ย่บ แนวิที่างที่��ย่�ด้ถ�อปฏิ�บ�ต� ม�กจะถ'กก4าห้นด้โด้ย่กฎห้มาย่ห้ร�อข้ อก4าห้นด้ ซึ่��งอาจจะถ'กก4าห้นด้ไวิ ในข้ อตกลงในการตอบร�บงาน

TSATSA 710710

ความแตกต�างที่��ส่4าค�ญของรายงานการความแตกต�างที่��ส่4าค�ญของรายงานการตรวจุส่อบตรวจุส่อบ

185

• ในกรณ�ที่��เป5น ต�วิเลข้ที่��เก��ย่วิข้ อง ควิามเห้-นข้องผู้' สอบบ�ญช้�จะกล$าวิถ�งงบการเง�นงวิด้ป@จจ*บ�นเที่$าน�1น

• ในกรณ�ที่��เป5นงบการเง�นเปร�ย่บเที่�ย่บ ควิามเห้-นข้องผู้' สอบบ�ญช้�จะกล$าวิถ�งงบการเง�นในแต$ละงวิด้ที่��น4าเสนอ

TSATSA 710710

ว�นถุ�อปีฏ�บ�ต�ว�นถุ�อปีฏ�บ�ต�

186

• ให้ ถ�อปฏิ�บ�ต�ก�บการตรวิจสอบงบการเง�นส4าห้ร�บรอบบ�ญช้�ที่��เร��มในห้ร�อห้ล�งวิ�นที่�� 1 มกราคม 2555

TSATSA 710710


187

• ข�อม/ลัเปีร�ยบเที่�ยบ ห้มาย่ถ�ง จ4านวินเง�นและการเป=ด้เผู้ย่ข้ อม'ลในงบการเง�นงวิด้ก$อนห้น าน�1นห้น��งงวิด้ห้ร�อมากกวิ$าน�1น

• ต�วเลัขที่��เก��ยวข�อง ห้มาย่ถ�ง ข้ อม'ลเปร�ย่บเที่�ย่บซึ่��งจ4านวินเง�นและการเป=ด้เผู้ย่ข้ อม'ลอ��นข้องงวิด้ก$อนที่��ได้ น4ามาแสด้งรวิมเป5นส$วินห้น��งข้องงบการเง�นงวิด้ป@จจ*บ�น และม�ควิามจ4าเป5นต องอ$านเช้��อมโย่งก�บจ4านวินเง�นและการเป=ด้เผู้ย่ข้ อม'ลอ��นในงบการเง�นงวิด้ป@จจ*บ�น

• งบการเง�นเปีร�ยบเที่�ยบ ห้มาย่ถ�ง ข้ อม'ลเปร�ย่บเที่�ย่บซึ่��งจ4านวินเง�นและการเป=ด้เผู้ย่ข้ อม'ลอ��นข้องงวิด้ก$อน (ถ าได้ ผู้$านการตรวิจสอบ) ที่��น4ามาแสด้งเปร�ย่บเที่�ย่บก�บงบการเง�นงวิด้ป@จจ*บ�น จะกล$าวิถ�งการแสด้งควิามเห้-นข้องผู้' สอบบ�ญช้�

TSATSA 710710

ว�ธ�การตรวจุส่อบว�ธ�การตรวจุส่อบ

188

• ผู้' สอบบ�ญช้�ต องพื่�จารณาวิ$างบการเง�นได้ รวิมข้ อม'ลเปร�ย่บเที่�ย่บ ตามที่��ก4าห้นด้โด้ย่ไวิ ในแม$บที่การบ�ญช้�ในราย่งานที่างการเง�นที่��เก��ย่วิข้ อง และข้ อม'ลด้�งกล$าวิม�การจ�ด้ประเภที่อย่$างเห้มาะสม โด้ย่ต องประเม�นวิ$า

– ข้ อม'ลเปร�ย่บเที่�ย่บถ'กต องตรงก�นก�บจ4านวินเง�นและการเป=ด้เผู้ย่ข้ อม'ลอ��นที่��แสด้งในงวิด้ก$อน ห้ร�อได้ ม�การปร�บย่ อนห้ล�งอย่$างเห้มาะสม

– นโย่บาย่บ�ญช้�ในข้ อม'ลเปร�ย่บเที่�ย่บสะที่ อนถ�งการใช้ นโย่บาย่การบ�ญช้�อย่$างสม4�าเสมอเช้$นเด้�ย่วิก�บงวิด้ป@จจ*บ�น ห้ร�อในกรณ�ที่��ม�การเปล��ย่นแปลงนโย่บาย่บ�ญช้� จะต องพื่�จารณาวิ$าการเปล��ย่นแปลงนโย่บาย่การบ�ญช้�ด้�งกล$าวิได้ ม�การบ�นที่�กบ�ญช้� การแสด้งราย่การและการเป=ด้เผู้ย่ข้ อม'ลอย่$างเห้มาะสมห้ร�อไม$

TSATSA 710710


189

• กรณ�ที่��ผู้' สอบบ�ญช้�ได้ ร�บร' ถ�งข้ อม'ลเปร�ย่บเที่�ย่บวิ$าม�ควิามเป5นไปได้ ที่��จะเก�ด้การแสด้งข้ อม'ลที่��ข้�ด้ต$อข้ อเที่-จจร�งอ�นเป5นสาระส4าค�ญ ในข้ณะการตรวิจสองบการเง�นงวิด้ป@จจ*บ�น ผู้' สอบบ�ญช้�ต องใช้ วิ�ธี�การตรวิจสอบเพื่��มเต�มตามควิามจ4าเป5นให้ เห้มาะสมก�บสถานการณ0เพื่��อให้ ได้ มาซึ่��งห้ล�กฐานการสอบบ�ญช้�ที่�เพื่�ย่งพื่อและเห้มาะสม

TSATSA 710710


190

• ผู้' สอบบ�ญช้�ต องข้อห้น�งส�อร�บรองส4าห้ร�บที่*กงวิด้บ�ญช้�ที่��อ างถ�งในควิามเห้-นข้องผู้' สอบบ�ญช้� และต องข้อห้น�งส�อร�บรองโด้ย่เฉพื่าะเร��องที่��เก��ย่วิข้ องก�บการปร�บปร*งย่ อนห้ล�งส4าห้ร�บการแสด้งข้ อม'ลที่��ข้�ด้ต$อข้ อเที่-จจร�งอ�นเป5นสาระส4าค�ญในงบการเง�นงวิด้ก$อน ซึ่��งม�ผู้ลกระที่บต$อข้ อม'ลเปร�ย่บเที่�ย่บ

– ในกรณ�ข้องงบการเง�นเปร�ย่บเที่�ย่บ ผู้' สอบบ�ญช้�ต องข้อห้น�งส�อร�บรองส4าห้ร�บที่*กงวิด้บ�ญช้�ที่��อ างถ�งในควิามเห้-นข้องผู้' สอบบ�ญช้�

– ในกรณ�ข้องต�วิเลข้ที่��เก��ย่วิข้ อง ผู้' สอบบ�ญช้�จะข้อห้น�งส�อร�บรองส4าห้ร�บงบการเง�นในงวิด้ป@จจ*บ�นเที่$าน�1น

TSATSA 710710

การรายงานการตรวจุส่อบการรายงานการตรวจุส่อบ

191

1 .ต�วิเลข้ที่��เก��ย่วิข้ อง2. งบการเง�นเปร�ย่บเที่�ย่บ

TSATSA 710710

การรายงานการตรวจุส่อบ การรายงานการตรวจุส่อบ - - ต�วเลัขที่��ต�วเลัขที่��เก��ยวข�องเก��ยวข�อง

192

• ในกรณ�ที่��ต�วิเลข้ที่��เก��ย่วิข้ องได้ ม�การน4าเสนอ ควิามเห้-นข้องผู้' สอบบ�ญช้�ไม$ต องอ างอ�งถ�งต�วิเลข้ที่��เก��ย่วิเน��อง ย่กเวิ น เฉพื่าะกรณ�ที่��กล$าวิไวิ ด้�งต$อไปน�1

TSATSA 710710

การรายงานการตรวจุส่อบ การรายงานการตรวจุส่อบ - - ต�วเลัขที่��ต�วเลัขที่��เก��ยวข�องเก��ยวข�อง

193

1 .ในกรณ�ที่��ผู้' สอบบ�ญช้�ได้ แสด้งควิามเห้-นในราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้�ต$องบการเง�นงวิด้ก$อนไปแล วิ ซึ่��งห้ากม�ข้ อม'ล

และเห้ต*การณ0ที่��ที่4าให้ ราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้�เปล��ย่นแปลงไปและย่�งไม$ได้ ร�บการแก ไข้ ผู้' สอบบ�ญช้�ต องเปล��ย่นแปลงควิามเห้-นส4าห้ร�บงบการเง�นงวิด้ป@จจ*บ�น ที่�1งน�1เกณฑ์0ที่��ให้ ในการแสด้งควิามเห้-นที่��เปล��ย่นแปลงไปในราย่งานข้องผู้' สอบ

บ�ญช้�ต องพื่�จารณาด้�งน�1 อ างอ�งถ�งต�วิเลข้งวิด้ป@จจ*บ�นและต�วิเลข้ที่��เก��ย่วิข้ อง พื่ร อมที่�1งอธี�บาย่ถ�งสาเห้ต*ข้อง

การแสด้งควิามเห้-นที่��เปล��ย่นแปลงไป ห้ร�อ อธี�บาย่ถ�งสาเห้ต*ข้องการแสด้งควิามเห้-นที่��เปล��ย่นแปลงไป เน��องจากข้ อม'ลและ

เห้ต*การณ0ม�ผู้ลกระที่บห้ร�ออาจม�ผู้ลกระที่บย่�งไม$ได้ แก ไข้ในการเปร�ย่บเที่�ย่บต�วิเลข้งวิด้ป@จจ*บ�นและต�วิเลข้ที่��เก��ย่วิข้ อง

TSATSA 710710

การรายงานการตรวจุส่อบ ต�วเลัขที่��–การรายงานการตรวจุส่อบ ต�วเลัขที่��–เก��ยวข�อง เก��ยวข�อง ((ต�อต�อ))

194

₂ ในกรณ�ที่��ผู้' สอบบ�ญช้�ได้ มาซึ่��งห้ล�กฐานการสอบบ�ญช้�วิ$างบการเง�นงวิด้ก$อนม�การแสด้งข้ อม'ลที่��ข้�ด้ต$อข้ อเที่-จจร�งอ�น

เป5นสาระส4าค�ญ ซึ่��งผู้' สอบบ�ญช้�ได้ แสด้งควิามเห้-นอย่$างไม$ม�เง��อนไข้ไปแล วิ และต�วิเลข้ที่��เก��ย่วิข้ องย่�งไม$ได้ ม�การปร�บ

ย่ อนห้ล�ง ห้ร�อย่�งไม$ได้ ม�การเป=ด้เผู้ย่ข้ อม'ลอย่$างเห้มาะสม ผู้' สอบบ�ญช้�จะแสด้งควิามเห้-นอย่$างม�เง��อนไข้ ห้ร�อแสด้งควิามเห้-นวิ$างบการ

เง�นไม$ถ'กต อง กรณ�ที่��ผู้' สอบบ�ญช้�ไม$ได้ ออกราย่งานการสอบบ�ญช้�ฉบ�บให้ม$ แต$ต�วิเลข้ที่��

เก��ย่วิข้ องได้ ม�การบ�นที่�กบ�ญช้�อย่$างถ'กต องและเป=ด้เผู้ย่ข้ อม'ลอย่$างเห้มาะสมแล วิในงบการเง�นงวิด้ป@จจ*บ�นแล วิ ราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้�อาจเพื่��มวิรรคเน นข้ อม'ลและเห้ต*การณ0เพื่��ออธี�บาย่ถ�งสถานการณ0 และอ างถ�งการเป=ด้เผู้ย่ข้ อม'ล

ที่��เก��ย่วิข้ องในงบการเง�น

TSATSA 710710

การรายงานการตรวจุส่อบ ต�วเลัขที่��–การรายงานการตรวจุส่อบ ต�วเลัขที่��–เก��ยวข�อง เก��ยวข�อง ((ต�อต�อ))

195

• งบการเง�นงวิด้ก$อนตรวิจสอบโด้ย่ผู้' สอบบ�ญช้�คนก$อน

ส4าห้ร�บการอ างอ�งถ�งราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้�คนก$อนในส$วินข้องต�วิเลข้ที่��เก��ย่วิข้ อง และผู้' สอบบ�ญช้�ได้ อ างถ�งผู้' สอบบ�ญช้�คนก$อน ในวิรรคเร��องอ��นๆ ในราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้� ต องระบ*วิ$า

1 .งบการเง�นงวิด้ก$อนตรวิจสอบโด้ย่ผู้' สอบบ�ญช้�คนก$อน2. ช้น�ด้ข้องควิามเห้-นที่��ผู้' สอบบ�ญช้�คนก$อนแสด้งไวิ และเห้ต*ผู้ลส4าห้ร�บ

กรณ�ที่��เป5นควิามเห้-นที่��ต$างจากควิามเห้-นอย่$างไม$ม�เง��อนไข้3. วิ�นที่��ในราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้�คนก$อน

TSATSA 710710

การรายงานการตรวจุส่อบ การรายงานการตรวจุส่อบ - - งบการเง�นงบการเง�นเปีร�ยบเที่�ยบเปีร�ยบเที่�ยบ

196

• ในกรณ�ที่��ม�การน4าเสนอข้ อม'ลเปร�ย่บเที่�ย่บ ควิามเห้-นข้องผู้' สอบบ�ญช้�ต องระบ*ถ�งงวิด้บ�ญช้�แต$ละงวิด้ที่��งบการเง�นได้ ม�การน4าเสนอพื่ร อมที่�1งควิามเห้-นข้องผู้' สอบบ�ญช้�ข้องงวิด้ด้�งกล$าวิ• ในการราย่งานการสอบบ�ญช้�ต$องบการเง�นงวิด้ก$อนที่��

เก��ย่วิก�บการตรวิจสอบงวิด้ป@จจ*บ�นห้ากควิามเห้-นข้องผู้' สอบบ�ญช้�ต$องบการเง�นงวิด้ก$อนด้�งกล$าวิแตกต$างไปจาก

ควิามเห้-นซึ่��งผู้' สอบบ�ญช้�แสด้งไวิ เด้�ม ผู้' สอบบ�ญช้�ต องเป=ด้เผู้ย่ถ�งเห้ต*ผู้ลส4าค�ญที่��ที่4าให้ ผู้' สอบบ�ญช้�แสด้งควิามเห้-นแตกต$างไปจากที่��ราย่งานไวิ เด้�มในวิรรคเร��องอ��นๆ

TSATSA 710710

การรายงานการตรวจุส่อบ งบการเง�น–การรายงานการตรวจุส่อบ งบการเง�น–เปีร�ยบเที่�ยบ เปีร�ยบเที่�ยบ ((ต�อต�อ))

197

งบการเง�นงวิด้ก$อนตรวิจสอบโด้ย่ผู้' สอบบ�ญช้�คนก$อน• นอกจากการแสด้งควิามเห้-นต$องบการเง�นงวิด้ป@จจ*บ�น

ในวิรรคเร��องอ��นๆ ต องระบ*วิ$า1 .งบการเง�นงวิด้ก$อนตรวิจสอบโด้ย่ผู้' สอบบ�ญช้�คนก$อน2 .ช้น�ด้ข้องควิามเห้-นที่��ผู้' สอบบ�ญช้�คนก$อนแสด้งไวิ และ

เห้ต*ผู้ลส4าห้ร�บกรณ�ที่��เป5นควิามเห้-นที่��ต$างจากควิามเห้-นอย่$างไม$ม�เง��อนไข้

3 .วิ�นที่��ในราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้�คนก$อน

TSATSA 710710


198

งบการเง�นงวิด้ก$อนตรวิจสอบโด้ย่ผู้' สอบบ�ญช้�คนก$อน (ต$อ)

• ในกรณ�ที่��ผู้' สอบบ�ญช้�สร*ปวิ$า งบการเง�นงวิด้ก$อนม�การแสด้งข้ อม'ลที่��ข้�ด้ต$อข้ อเที่-จจร�งอ�นเป5นสาระส4าค�ญ ซึ่��งผู้' สอบบ�ญช้�คนก$อนได้ เคย่แสด้งควิามเห้-นอย่$างไม$ม�เง��อนไข้ไวิ

ผู้' สอบบ�ญช้�ต องส��อสารเร��องที่��เก��ย่วิข้ องก�บการแสด้งข้ อม'ลที่��ข้�ด้ต$อข้ อเที่-จจร�งก�บผู้' บร�ห้ารและผู้' ม�ห้น าที่��ในการก4าก�บด้'แลก�จการ และแจ งให้ ผู้' สอบบ�ญช้�คนก$อนที่ราบ ห้ากงบการเง�นงวิด้ก$อนได้ จ�ด้ที่4าข้�1นให้ม$และผู้' สอบบ�ญช้�คนก$อนเห้-นด้ วิย่ที่��จะออกราย่งานการสอบบ�ญช้�ฉบ�บให้ม$ผู้' สอบบ�ญช้�จะราย่งานเฉพื่าะงบการเง�นงวิด้ป@จจ*บ�นเที่$าน�1น

TSATSA 710710


199

งบการเง�นงวิด้ก$อนไม$ได้ ม�การตรวิจสอบ• ผู้' สอบบ�ญช้�ต องระบ*ไวิ ในวิรรคเร��องอ��นๆ ใน

ราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้�วิ$างบการเง�นเปร�ย่บเที่�ย่บไม$ได้ ม�การตรวิจสอบ

TSATSA 710710

ต�วอย�างของรายงานของผิ/�ส่อบบ�ญชี�ต�วอย�างของรายงานของผิ/�ส่อบบ�ญชี�((ต�วเลัขที่��เก��ยวข�องต�วเลัขที่��เก��ยวข�อง))

200TSATSA 710710

ต�วอย�างการแส่ดงความเหุ้>นอย�างม�ต�วอย�างการแส่ดงความเหุ้>นอย�างม�เง��อนไขเง��อนไข

201

• ราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้�ต$องบการเง�นงวิด้ก$อนได้ แสด้งควิามเห้-นอย่$างม�เง��อนไข้

• ข้ อม'ลและเห้ต*การณ0ซึ่��งที่4าให้ ราย่งานต องเปล��ย่นแปลงไปย่�งไม$ได้ แก ไข้

• ข้ อม'ลและเห้ต*การณ0ม�ผู้ลกระที่บห้ร�ออาจม�ผู้ลกระที่บต$อต�วิเลข้งวิด้ป@จจ*บ�นอย่$างม�สาระส4าค�ญ และจ4าเป5นที่��ผู้' สอบบ�ญช้�ต องแสด้งควิามเห้-นที่��เปล��ย่นแปลงไปส4าห้ร�บต�วิเลข้งวิด้ป@จจ*บ�น

TSATSA 710710

รายงานการส่อบบ�ญชี�ของผิ/�ส่อบบ�ญชี�รายงานการส่อบบ�ญชี�ของผิ/�ส่อบบ�ญชี�ร�บอน�ญาต ร�บอน�ญาต (1)(1)

202

(เสนอผู้' ร �บราย่งานที่��เห้มาะสม)

รายงานต�องบการเง�นข้ าพื่เจ าได้ ตรวิจสอบงบการเง�นข้อง บร�ษ�ที่ กข้ค จ4าก�ด้ ซึ่��งประกอบด้ วิย่งบแสด้งฐานะการเง�น ณ วิ�นที่�� 31 ธี�นวิาคม 25x1 และงบก4าไรข้าด้ที่*นเบ-ด้เสร-จ งบแสด้งการ

เปล��ย่นแปลงส$วินข้องผู้' ถ�อห้* น และงบกระแสเง�นสด้ ส4าห้ร�บปCส�1นส*ด้วิ�นเด้�ย่วิก�น รวิมที่�1งสร*ปนโย่บาย่การบ�ญช้�ที่��ส4าค�ญและค4าอธี�บาย่อ��น

ความร�บผิ�ดชีอบของผิ/�บร�หุ้ารต�องบการเง�นผู้' บร�ห้ารข้องก�จการเป5นผู้' ร �บผู้�ด้ช้อบในการจ�ด้ที่4าและน4าเสนองบการเง�นเห้ล$าน�1โด้ย่ถ'ก

ต องตามที่��ควิร ตามมาตรฐานราย่งานที่างการเง�น และควิามร�บผู้�ด้ช้อบเก��ย่วิก�บการควิบค*มภาย่ในที่��ผู้' บร�ห้ารพื่�จารณาวิ$าจ4าเป5นเพื่��อให้ สามารถจ�ด้ที่4างบการเง�นที่��ปราศจากการแสด้งข้ อม'ลที่��ข้�ด้ต$อข้ อเที่-จจร�งอ�นเป5นสาระส4าค�ญไม$วิ$าจะเน��องจาก

การที่*จร�ตห้ร�อข้ อผู้�ด้พื่ลาด้ได้ TSATSA 710710


203

ควิามร�บผู้�ด้ช้อบข้องผู้' สอบบ�ญช้�ข้ าพื่เจ าเป5นผู้' ร�บผู้�ด้ช้อบในการแสด้งควิามเห้-นต$องบการเง�นด้�งกล$าวิจากผู้ลการตรวิจสอบข้อง

ข้ าพื่เจ า ข้ าพื่เจ าได้ ปฏิ�บ�ต�งานตรวิจสอบตามาตรฐานการสอบบ�ญช้� ซึ่��งก4าห้นด้ให้ ข้ าพื่เจ าต องปฏิ�บ�ต�ตามข้ อก4าห้นด้ด้ านจรรย่าบรรณ รวิมถ�งวิางแผู้นและปฏิ�บ�ต�งานตรวิจสอบเพื่��อให้ ได้ ควิาม

เช้��อม��นอย่$างม�เห้ต*ผู้ลวิ$างบการเง�นปราศจากการแสด้งข้ อม'ลที่��ข้�ด้ต$อข้ อเที่-จจร�งอ�นเป5นสาระส4าค�ญห้ร�อไม$

การตรวิจสอบรวิมถ�งการใช้ วิ�ธี�การตรวิจสอบเพื่��อให้ ได้ ห้ล�กฐานการตรวิจสอบบ�ญช้�เก��ย่วิก�บจ4านวินเง�นและการเป=ด้เผู้ย่ข้ อม'ลในงบการเง�น วิ�ธี�การตรวิจสอบที่��เล�อกใช้ ข้�1นอย่'$ก�บด้*ลย่พื่�น�จ

ข้องผู้' สอบบ�ญช้� ซึ่��งรวิมถ�งการประเม�นควิามเส��ย่งข้องการแสด้งข้ อม'ลในงบการเง�นที่��ข้�ด้ต$อข้ อเที่-จจร�งอ�นเป5นสาระส4าค�ญข้องงบการเง�นไม$วิ$าจะเก�ด้จากการที่*จร�ตห้ร�อข้ อผู้�ด้พื่ลาด้ ในการประเม�นควิามเส��ย่งด้�งกล$าวิ ผู้' สอบบ�ญช้�พื่�จารณาการควิบค*มภาย่ในที่��เก��ย่วิข้ องก�บการจ�ด้ที่4าและการน4าเสนองบการเง�นโด้ย่ถ'กต องตามที่��ควิรข้องก�จการเพื่��ออกแบบวิ�ธี�การตรวิจสอบที่��เห้มาะสมก�บสถานการณ0 แต$ไม$ใช้$เพื่��อวิ�ตถ*ประสงค0ในการแสด้งควิามเห้-นต$อประส�ที่ธี�ผู้ลข้องการควิบค*มภาย่ในข้องก�จการ การตรวิจสอบรวิมถ�งการประเม�นควิามเห้มาะสมข้องนโย่บาย่บ�ญช้�ที่��ใช้ และควิามสมเห้ต*สมผู้ลข้องประมาณการที่างบ�ญช้�ที่��จ�ด้ที่4าโด้ย่ผู้' บร�ห้าร รวิมที่�1งการ

ประเม�นการน4าเสนอโด้ย่รวิมข้องงบการเง�นTSATSA 710710


204

ข้ าพื่เจ าเช้��อวิ$าห้ล�กฐานการสอบบ�ญช้�ที่��ข้ าพื่เจ าได้ ร�บเพื่�ย่งพื่อและเห้มาะสมเพื่��อใช้ เป5นเกณฑ์0ในการแสด้งควิามเห้-นข้องการตรวิจสอบอย่$างม�เง��อนไข้ข้องข้ าพื่เจ าเกณฑ์0การแสด้งควิามเห้-นอย่$างม�เง��อนไข้

ตามที่��กล$าวิไวิ ในห้มาย่เห้ต*ประกอบงบการเง�นข้ อ ..... บร�ษ�ที่ไม$ได้ บ�นที่�กค$าเส��อมราคาส�นที่ร�พื่ย่0ถาวิรในงบการเง�น ซึ่��งไม$เป5นไปตามมาตรฐานการราย่งานที่างการเง�น การไม$ปฏิ�บ�ต�ด้�งกล$าวิเป5นผู้ลมาจากการต�ด้ส�นใจข้องผู้' บร�ห้ารเม��อต นปC 25x0 ซึ่��งส$งผู้ลให้ ข้ าพื่เจ าแสด้งควิามเห้-นอย่$างม�เง��อนไข้ต$องบการเง�นส4าห้ร�บปC ด้�งกล$าวิ ห้าก

บร�ษ�ที่ค�ด้ค$าเส��อมราคาโด้ย่วิ�ธี�เส นตรงในอ�ตราร อย่ละ 5 ต$อปC ส4าห้ร�บอาคารและร อย่ละ 20 ต$อปC ส4าห้ร�บอ*ปกรณ0 ผู้ลข้าด้ที่*นส*ที่ธี�จะเพื่��มข้�1นจ4านวิน xxx บาที่ ส4าห้ร�บปC 25x1 และ

จ4านวิน xxx บาที่ ส4าห้ร�บปC 25x0 ส�นที่ร�พื่ย่0ถาวิรควิรจะลด้ลงด้ วิย่ค$าเส��อมราคาสะสมจ4านวิน xxx บาที่ ส4าห้ร�บปC 25x1 และจ4านวิน xxx บาที่ ส4าห้ร�บปC 25x0 และข้าด้ที่*นสะสม

ควิรจะเพื่��มข้�1นจ4านวิน xxx บาที่ ส4าห้ร�บปC 25x1 และจ4านวิน xxx บาที่ ส4าห้ร�บปC 25x0

TSATSA 710710

ต�วอย�างการแส่ดงความเหุ้>นอย�างม�ต�วอย�างการแส่ดงความเหุ้>นอย�างม�เง��อนไขเง��อนไข

205

การแสด้งควิามเห้-นอย่$างม�เง��อนไข้ข้ าพื่เจ าเห้-นวิ$าย่กเวิ นผู้ลกระที่บต$องบการเง�นจากเร��องที่��กล$าวิไวิ ในวิรรคเกณฑ์0การ

แสด้งควิามเห้-นอย่$างม�เง��อนไข้ งบการเง�นน�1แสด้งฐานะการเง�นข้องบร�ษ�ที่ กข้ค จ4าก�ด้ ณ วิ�นที่�� 31 ธี�นวิาคม 25x1 และผู้ลการด้4าเน�นงาน และกระแสเง�นสด้ ส4าห้ร�บปCส�1นส*ด้วิ�นเด้�ย่วิก�น โด้ย่ถ'กต องตามที่��ควิรในสาระส4าค�ญตามมาตรฐานการราย่งานที่างการเง�น

ราย่งานต$อข้ อก4าห้นด้ที่างกฎห้มาย่และข้ อบ�งค�บอ��น(ร'ปแบบและเน�1อห้าข้องราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้�ส$วินน�1จะแตกต$างก�นไป ข้�1นอย่'$ก�บ

ล�กษณะข้องควิามร�บผู้�ด้ช้อบในการราย่งานอ��นข้องผู้' สอบบ�ญช้�)

ลาย่ม�อช้��อ..................................(........................................)ผู้' สอบบ�ญช้�ร�บอน*ญาต เลข้ที่ะเบ�ย่น ........ช้��อและที่��ต� 1งส4าน�กงานวิ�นที่�� ...........................

TSATSA 710710

TSATSA 720720

202066

ความร�บผิ�ดชีอบของผิ/�ส่อบบ�ญชี�ที่��เก��ยวก�บข�อม/ลัอ��นในเอกส่ารที่��รวมงบ

การเง�นที่��ตรวจุส่อบแลั�วThe Auditor’s Responsibilities Relating to Other Information in Documents Containing Audited

Financial Statements เปีลั��ยนแปีลังน�อย


207

• เพื่��อให้ ผู้' สอบบ�ญช้�ได้ แสด้งควิามร�บผู้�ด้ข้อบอย่$างเห้มาะสม เม��อเอกสารที่��รวิมงบการเง�นที่��ตรวิจสอบแล วิและราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้�ต$องบการเง�นด้�งกล$าวิได้ รวิมข้ อม'ลอ��นที่��อาจลด้ควิามน$าเช้��อถ�อข้องงบการเง�นและราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้� ผู้' สอบบ�ญช้�ไม$ต องร�บผู้�ด้ช้อบในการประเม�นวิ$าข้ อม'ลอ��นเห้มาะสมห้ร�ไม$ แต$ควิรอ$านข้ อม'ลอ��นเน��องจากควิามน$าเช้��อถ�อข้องงบการเง�นอาจลด้ลงห้ากที่��ควิามข้�ด้แย่ งที่��ม�สาระส4าค�ญระห้วิ$างข้ อม'ลอ��นก�บงบการเง�นที่��ตรวิจสอบแล วิ

TSATSA 720720


208

• ผู้' สอบบ�ญช้�ต องอ$านข้ อม'ลอ��น เพื่��อระบ*วิ$าม�ควิามข้�ด้แย่ งข้องข้ อม'ลที่��ม�สาระส4าค�ญก�บงบการเง�นที่��ตรวิจสอบแล วิ ห้ร�อไม$

• ผู้' สอบบ�ญช้�ต องที่4าควิามตกลงอย่$างเห้มาะสมก�บผู้' บร�ห้ารห้ร�อผู้' ม�ห้น าที่��ในการก4าก�บด้'แลเพื่��อให้ ได้ ข้ อม'ลอ��นก$อนวิ�น

ที่��ในราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้� ซึ่��งจะที่4าให้ ผู้' สอบบ�ญช้�สามารถแก ไข้ป@ญห้าควิามข้�ด้แย่ งข้องข้ อม'ลและการ

แสด้งข้ อม'ลที่��ข้�ด้ต$อข้ อเที่-จจร�งอย่$างม�สาระส4าค�ญได้ ที่�นเวิลา ถ าเป5นไปไม$ได้ ต องอ$านข้ อม'ลอ��นที่�นที่�ที่��ที่4าได้

TSATSA 720720


209

• ในกรณ�ที่��ม�ควิามข้�ด้แย่ งข้องข้ อม'ลที่��ม�สาระส4าค�ญ ผู้' สอบบ�ญช้�จะต องพื่�จารณาถ�งควิามจ4าเป5นในการปร�บเปล��ย่นงบการเง�นที่��ตรวิจสอบแล วิห้ร�อปร�บเปล��ย่นข้ อม'ลอ��น

TSATSA 720720


210

ควิามข้�ด้แย่ งข้องข้ อม'ลที่��ม�สาระส4าค�ญที่��ระบ*ได้ ในข้ อม'ลอ��น ก$อนวิ�นที่��ในราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้�• ถ าจ4าเป5นต องปร�บเปล��ย่นงบการเง�นที่��ตรวิจสอบแล วิ และผู้' บร�ห้ารปฏิ�เสธี

ที่��จะที่4าการปร�บเปล��ย่นผู้' สอบบ�ญช้�ต องเปล��ย่นแปลงควิามเห้-นในราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้�ตามมาตรฐานการสอบบ�ญช้�รห้�ส 705

• ถ าจ4าเป5นต องปร�บเปล��ย่นข้ อม'ลอ��น และผู้' บร�ห้ารปฏิ�เสธีที่��จะที่4าการปร�บเปล��ย่น ผู้' สอบบ�ญช้�ต องแจ งเร��องน�1ให้ ผู้' ม�ห้น าที่��ในการก4าก�บด้'แลที่ราบ เวิ นแต$ผู้' ม�ห้น าที่��ในการก4าก�บด้'แลที่*กคนม�ส$วินร$วิมในการบร�ห้ารก�จการ และ

– เพื่��มวิรรคข้ อม'ลอ��นในราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้�ตามมาตรฐานการสอบบ�ญช้�รห้�ส 706 ห้ร�อ

– ไม$ออกราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้� ห้ร�อ– ถอนต�วิจากการร�บงานตรวิจสอบ

TSATSA 720720


211

• เม��อผู้' บร�ห้ารปฏิ�เสธีที่��จะปร�บเปล��ย่นข้ อม'ลอ��น ผู้' สอบบ�ญช้�อาจต�ด้ส�นใจด้4าเน�นการอย่$างห้น��งอย่$างใด้ บนพื่�1นฐานตามค4าแนะน4าจากที่��ปร�กษากฎห้มาย่ข้องผู้' สอบบ�ญช้�

ข้ อพื่�จารณาส4าห้ร�บการน4าไปใช้ ในภาคร�ฐ• ในห้น$วิย่งานภาคร�ฐ การถอนต�วิจากการร�บงานตรวิจสอบ

ห้ร�อไม$ออกราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้�อาจไม$ใช้$ที่างเล�อก ในกรณ�น�1ผู้' สอบบ�ญช้�อาจออกราย่งานในร'ปแบบที่��กฎห้มาย่ก4าห้นด้อย่$างเห้มาะสมโด้ย่ให้ ราย่ละเอ�ย่ด้เก��ย่วิก�บควิาม

ข้�ด้แย่ งข้องข้ อม'ลด้�งกล$าวิ

TSATSA 720720


212

ควิามข้�ด้แย่ งข้องข้ อม'ลที่��ม�สาระส4าค�ญที่��ระบ*ได้ ในข้ อม'ลอ��น : ภาย่ห้ล�งวิ�นที่��ในราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้�

•ถ าจ4าเป5นต องปร�บเปล��ย่นงบการเง�นที่��ตรวิจสอบแล วิ ผู้' สอบบ�ญช้�ต องปฏิ�บ�ต�ตามข้ อก4าห้นด้ที่��เก��ย่วิข้ องในมาตรฐานการสอบบ�ญช้�รห้�ส 560•ถ าจ4าเป5นต องปร�บเปล��ย่นข้ อม'ลอ��น และผู้' บร�ห้ารย่�นย่อมที่��จะที่4าการปร�บ

เปล��ย่น ผู้' สอบบ�ญช้�ต องปฏิ�บ�ต�งานตรวิจสอบที่��จ4าเป5นตามแต$สถานการณ0

การปฏิ�บ�ต�งานข้องผู้' สอบบ�ญช้�อาจรวิมถ�งการสอบที่านข้�1นตอนการด้4าเน�นการข้องผู้' บร�ห้ารเพื่��อให้ แน$ใจวิ$าบ*คคลต$างๆ ที่��เคย่ได้ ร�บงบการ

เง�นที่��ออกแล วิ ได้ ร�บที่ราบถ�งการปร�บเปล��ย่นด้�งกล$าวิ

TSATSA 720720


213

• ถ าจ4าเป5นต องปร�บเปล��ย่นข้ อม'ลอ��น แต$ผู้' บร�ห้ารปฏิ�เสธีที่��จะที่4าการปร�บเปล��ย่น ผู้' สอบบ�ญช้�ต องแจ งให้ ผู้' ม�ห้น าที่��ในการก4าก�บด้'แล เวิ นแต$ผู้' ม�ห้น าที่��ในการก4าก�บด้'แลที่*กคนม�

ส$วินร$วิมในการบร�ห้ารก�จการ

ผู้' สอบบ�ญช้�อาจด้4าเน�นการตามที่��เห้-นวิ$าเห้มาะสม ซึ่��งรวิมถ�งการข้อค4าแนะน4าจากที่��ปร�กษากฎห้มาย่ข้องผู้' สอบบ�ญช้�

TSATSA 720720


214

การแสด้งข้ อม'ลที่��ข้�ด้ต$อข้ อเที่-จจร�งอย่$างม�สาระส4าค�ญ

• ถ าผู้' สอบบ�ญช้�พื่บวิ$า ม�การแสด้งข้ อม'ลที่��ข้�ด้ต$อข้ อเที่-จจร�งอย่$างม�สาระส4าค�ญที่��ช้�ด้เจน ผู้' สอบบ�ญช้�ต องห้าร�อเร��องด้�งกล$าวิก�บผู้'

บร�ห้าร

ในกรณ�ที่��การห้าร�อเก��ย่วิก�บการแสด้งข้ อม'ลที่��ข้�ด้ต$อข้ อเที่-จจร�งอย่$างม�สาระส4าค�ญที่��ช้�ด้เช้นก�บผู้' บร�ห้าร ผู้' สอบบ�ญช้�อาจไม$สามารถประเม�นควิามถ'กต องและครบถ วินข้องการเป=ด้เผู้ย่ข้ อม'ลบางราย่การที่��รวิมอย่'$ในข้ อม'ลอ��นและค4าช้�1แจ งข้องผู้' บร�ห้าร ซึ่��งอาจสร*ปได้ วิ$าด้*ลย่พื่�น�จ

ห้ร�อการแสด้งควิามเห้-นแตกต$างก�น

TSATSA 720720


215

การแสด้งข้ อม'ลที่��ข้�ด้ต$อข้ อเที่-จจร�งอย่$างม�สาระส4าค�ญ (ต$อ)

• จากการห้าร�อด้�งกล$าวิถ าผู้' สอบบ�ญช้�ย่�งคงเห้-นวิ$าม�การแสด้งข้ อม'ลที่��ข้�ด้ต$อข้ อเที่-จจร�งอย่$างม� สาระส4าค�ญที่��ช้�ด้เจน ผู้' สอบบ�ญช้�ต องข้อให้ ผู้'

บร�ห้ารปร�กษาก�บบ*คคลที่��สามที่��เห้มาะสม

• ถ าผู้' สอบบ�ญช้�สร*ปวิ$า ม�การแสด้งข้ อม'ลอ��นที่��ข้�ด้ต$อข้ อเที่-จจร�งอย่$างม�สาระส4าค�ญในข้ อม'ลอ��น ซึ่��งผู้' บร�ห้ารปฏิ�เสธีที่��จะแก ไข้ ผู้' สอบบ�ญช้�ต องแจ งต$อผู้' ม�ห้น าที่��ในการก4าก�บด้'แลที่ราบ และด้4าเน�นการตามที่��เห้-นวิ$า

เห้มาะสมซึ่��งรวิมถ�งการข้อค4าแนะน4าจากที่��ปร�กษากฎห้มาย่ข้องผู้' สอบบ�ญช้� เวิ นแต$ผู้' ม�ห้น าที่��ในการก4าก�บด้'แลที่*กคนม�ส$วินร$วิมในการบร�ห้าร

ก�จการTSATSA 720720


216

ข้อบเข้ตข้องมาตรฐานการสอบบ�ญช้�

•ผู้' สอบบ�ญช้�อาจม�ควิามร�บผู้�ด้ข้อบเพื่��มข้�1น ตามข้ อกฎห้มาย่ห้ร�อ ข้ อก4าห้นด้อ��นที่��ใช้ บ�งค�บเก��ย่วิก�บข้ อม'ลอ��นซึ่��งอย่'$นอกเห้น�อข้อบเข้ตข้องมาตรฐานการสอบบ�ญช้� ถ าข้ อม'ลอ��นด้�งกล$าวิม�การแสด้งไม$ครบถ วินห้ร�อม�ข้ อจ4าก�ด้ผู้'

สอบบ�ญช้�อาจถ'กก4าห้นด้โด้ย่กฎห้มาย่ห้ร�อข้ อบ�งค�บให้ อ างถ�งเร��องด้�งกล$าวิในราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้�

TSATSA 720720

ข�อพ�จุารณีาส่4าหุ้ร�บการน4าไปีใชี�ในข�อพ�จุารณีาส่4าหุ้ร�บการน4าไปีใชี�ในก�จุการขนาดเลั>กก�จุการขนาดเลั>ก

217

• ถ ากฎห้มาย่ห้ร�อข้ อบ�งค�บไม$ได้ ก4าห้นด้ไวิ ก�จการข้นาด้เล-กแที่บจะไม$ม�การออกเอกสารที่��รวิมงบการเง�นที่��ตรวิจสอบ

แล วิ เอกสารด้�งกล$าวิอาจจ4าเป5นตามข้ อก4าห้นด้ที่างกฎห้มาย่ส4าห้ร�บใช้ ประกอบราย่งานข้องผู้' ม�ห้น าที่��ในการก4าก�บด้'แล ต�วิอย่$างเช้$น ราย่ละเอ�ย่ด้ข้องงบก4าไรข้าด้ที่*น

และราย่งานข้องผู้' บร�ห้าร

TSATSA 720720

218

หุ้มวด 800 การตรวจุส่อบกรณี�พ�เศษ

212199

รหุ้�ส่ 800 ข�อควรพ�จุารณีา-การตรวจุส่อบงบการเง�นที่��จุ�ดที่4าตามแม�บที่เพ��อว�ตถุ�ปีระส่งค$เฉพาะรหุ้�ส่ 805 การพ�จุารณีาพ�เศษ-การตรวจุส่อบงบการเง�นแลัะส่�วนปีระกอบเฉพาะบ�ญชี�หุ้ร�อรายการของงบการเง�นรหุ้�ส่ 810 การร�บงานในการรายงานต�องบการเง�นอย�างย�อ

TSATSA 800800

222200

ข�อควรพ�จุารณีา-การตรวจุส่อบงบการเง�นที่��จุ�ดที่4าตามแม�บที่เพ��อ

ว�ตถุ�ปีระส่งค$เฉพาะSpecial Considerations—Audits of Financial

Statements Prepared in Accordance with Special Purpose Frameworks เปีลั��ยนแปีลัง

มาก


221

• มาตรฐานการสอบบ�ญช้�ฉบ�บน�1เก��ย่วิข้ องก�บข้ อควิรพื่�จารณาเฉพื่าะในการใช้ มาตรฐานการสอบบ�ญช้�ก�บการตรวิจสอบงบ

การเง�นที่��จ�ด้ที่4าข้�1นตามแม$บที่เพื่��อวิ�ตถ*ประสงค0เฉพื่าะ• มาตรฐานการสอบบ�ญช้�ฉบ�บน�1จ�ด้ที่4าข้�1นภาย่ใต บร�บที่ข้องงบ

การเง�นที่��จ�ด้ที่4าตามแม$บที่เพื่��อวิ�ตถ*ประสงค0เฉพื่าะฉบ�บสมบ'รณ0

• มาตรฐานการบ�ญช้�ฉบ�บน�1 ไม$ได้ ใช้ แที่นข้ อก4าห้นด้ข้องมาตรฐานการสอบบ�ญช้�ฉบ�บอ��น และไม$ได้ รวิบรวิมข้ อ

พื่�จารณาเฉพื่าะที่�1งห้มด้ที่��อาจจะเก��ย่วิข้ องก�บแต$ละสถานการณ0ข้องการปฏิ�บ�ต�งานสอบบ�ญช้�

TSATSA 720720


222

เพื่��อให้ ผู้' สอบบ�ญช้�สามารถปฏิ�บ�ต�งานอย่$างเห้มาะสมโด้ย่ใช้ ข้ อควิรพื่�จารณาโด้ย่เฉพื่าะที่��เก��ย่วิข้ องก�บเร��อง•การตกลงร�บงานสอบบ�ญช้�•การวิางแผู้นและการปฏิ�บ�ต�งานสอบบ�ญช้� และ•การแสด้งควิามเห้-นและการจ�ด้ที่4าราย่งานการตรวิจสอบงบการเง�น

TSATSA 720720


223

• งบการเง�นที่��จ�ด้ที่4าเพื่��อวิ�ตถ*ประสงค0เฉพื่าะ ห้มาย่ถ�ง งบการเง�นที่��จ�ด้ที่4าตามแม$บที่เพื่��อวิ�ตถ*ประสงค0เฉพื่าะ

• แม$บที่เพื่��อวิ�ตถ*ประสงค0เฉพื่าะ ห้มาย่ถ�ง แม$บที่การบ�ญช้�ในราย่งานที่างการเง�นที่��จ�ด้ที่4าเป5นไปตามควิามต องการข้ อม'ลสารสนเที่ศที่างการเง�นข้องผู้' ใช้ เฉพื่าะราย่ แม$บที่

การบ�ญช้�ในราย่งานที่างการเง�นอาจเป5นแม$บที่ข้องการน4าเสนอข้ อม'ลที่��ถ'กต องตามควิร ห้ร�อแม$บที่ข้องการปฏิ�บ�ต�

ตามกฎเกณฑ์0

TSATSA 720720

ต�วอย�างของแม�บที่เพ��อว�ตถุ�ปีระส่งค$ต�วอย�างของแม�บที่เพ��อว�ตถุ�ปีระส่งค$เฉพาะเฉพาะ

224

• ห้ล�กการบ�ญช้�ภาษ�อากรที่��ใช้ จ�ด้ที่4างบการเง�นที่��ย่��นรวิมก�บแบบแสด้งราย่การภาษ�ข้องก�จการ

• ห้ล�กการบ�ญช้�เง�นสด้ร�บ เง�นสด้จ$าย่ ส4าห้ร�บข้ อม'ลกระแสเง�นสด้ที่��ก�จการอาจจะได้ ร�บการร องข้อให้ จ�ด้ที่4าเพื่��อย่��นให้ แก$เจ าห้น�1

• ข้ อก4าห้นด้ในการจ�ด้ที่4าราย่งานที่างการเง�นที่��ก4าห้นด้โด้ย่ห้น$วิย่งานก4าก�บด้'แลเพื่��อให้ เป5นไปตามข้ อก4าห้นด้ข้องห้น$าย่งานก4าก�บด้'แลห้ร�อ

• ข้ อก4าห้นด้ในการจ�ด้ที่4าราย่งานที่างการเง�นตามข้ อก4าห้นด้ตามส�ญญา เช้$น ส�ญญาออกห้* นก' ส�ญญาก' ย่�มเง�น ห้ร�อส�ญญาการให้ เง�นสน�บสน*นโครงการ

TSATSA 720720


225

• งบการเง�น ในมาตรฐานการสอบบ�ญช้�น�1 ห้มาย่ถ�ง งบ“การเง�นที่��จ�ด้ที่4าโด้ย่ม�วิ�ตถ*ประสงค0เฉพื่าะฉบ�บสมบ'รณ0ที่�1งฉบ�บ รวิมถ�งห้มาย่เห้ต*ประกอบงบการเง�นที่��เก��ย่วิข้ อง ”ห้มาย่เห้ต*ประกอบงบการเง�นที่��เก��ย่วิข้ องประกอบด้ วิย่

สร*ปนโย่บาย่การบ�ญช้�ที่��ส4าค�ญและข้ อม'ลค4าอธี�บาย่อ��นๆ ข้ อก4าห้นด้ข้องแม$บที่การบ�ญช้�ในราย่งานที่างการเง�นที่��น4ามาใช้ ต องก4าห้นด้ร'ปแบบและเน�1อห้าข้องงบการเง�น และราย่การอ��นๆ ที่��ประกอบเป5นงบการเง�นฉบ�บสมบ'รณ0ที่�1ง

ฉบ�บ

TSATSA 720720

การตกลังร�บงานส่อบบ�ญชี�การตกลังร�บงานส่อบบ�ญชี�

226

แม$บที่การบ�ญช้�ในราย่งานที่างการเง�นที่��ย่อมร�บได้ • ในการตรวิจสอบงบการเง�นที่��ม�วิ�ตถ*ประสงค0เฉพื่าะผู้' สอบ

บ�ญช้�จะต องที่4าควิามเข้ าใจในประเด้-น1 .วิ�ตถ*ประสงค0ข้องงบการเง�นที่��จ�ด้ที่4า2 .ผู้' ใช้ งบการเง�น และ3 .วิ�ธี�การข้องผู้' บร�ห้ารในการก4าห้นด้แม$บที่การบ�ญช้�ในการ

ราย่งานที่างการเง�นที่��น4ามาใช้ ให้ เป5นที่��ย่อมร�บได้ ในสถานการณ0ที่��เก��ย่วิข้ อง

TSATSA 720720

การวางแผิน แลัะปีฏ�บ�ต�งานส่อบบ�ญชี�การวางแผิน แลัะปีฏ�บ�ต�งานส่อบบ�ญชี�

227

• ส4าห้ร�บการวิางแผู้นและการปฏิ�บ�ต�งานตรวิจสอบงบการเง�นที่��ม�วิ�ตถ*ประสงค0เฉพื่าะ ผู้' สอบบ�ญช้�ต องต�ด้ส�นใจวิ$าจะน4ามาตรฐานการสอบบ�ญช้�ฉบ�นใด้มาใช้ ในงานตรวิจสอบ

ในแต$ละสถานการณ0• ในกรณ�ที่��งบการเง�นเป5นไปตามข้ อก4าห้นด้ข้องส�ญญา ผู้'

สอบบ�ญช้�จะต องม�ควิามเข้ าใจในส$วินที่��เป5นสาระส4าค�ญข้องส�ญญาที่��ผู้' บร�ห้ารใช้ ในการจ�ด้ที่4างบการเง�นด้�งกล$าวิ

TSATSA 720720

การแส่ดงความเหุ้>น แลัะการรายงานข�อการแส่ดงความเหุ้>น แลัะการรายงานข�อพ�จุารณีาในปีระเด>นต�างๆพ�จุารณีาในปีระเด>นต�างๆ

228

• ในกรณ�ที่��งบการเง�นเป5นไปตามข้ อก4าห้นด้ข้องส�ญญา ผู้' สอบบ�ญช้�ควิรต องประเม�นวิ$างบการเง�นด้�งกล$าวิได้

อธี�บาย่ถ�งสาระส4าค�ญข้องเน�1อห้าตามส�ญญาซึ่��งใช้ อ างอ�งในงบการเง�นจะต องม�ควิามเข้ าใจในส$วินที่��เป5นสาระส4าค�ญข้องเน�1อห้าตามส�ญญาซึ่��งใช้ อ างอ�งในงบการเง�นที่��ได้ จ�ด้

ที่4าข้�1นอย่$างเพื่�ย่งพื่อห้ร�อไม$

TSATSA 720720

การแส่ดงความเหุ้>น แลัะการรายงานข�อการแส่ดงความเหุ้>น แลัะการรายงานข�อพ�จุารณีาในปีระเด>นต�างๆ พ�จุารณีาในปีระเด>นต�างๆ ((ต�อต�อ))

229

• ราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้� ควิรอธี�บาย่ถ�งวิ�ตถ*ประสงค0ข้องงบการเง�นที่��จ�ด้ที่4าและถ าจ4าเป5นควิรระบ*ผู้' ใช้ งบการเง�นน�1น ห้ร�ออ างถ�งห้มาย่เห้ต*ประกอบงบการเง�นที่��จ�ด้ที่4าโด้ย่ม�วิ�ตถ*ประสงค0เฉพื่าะซึ่��งได้ รวิมข้ อม'ลด้�งกล$าวิ และ

• ในกรณ�ที่��ผู้' บร�ห้ารเล�อกใช้ แม$บที่การบ�ญช้�ในการจ�ด้ที่4างบการเง�น ควิรอ างอ�งถ�งควิามร�บผู้�ด้ช้อบข้องผู้' บร�ห้ารในการต�ด้ส�นใจเล�อกแม$บที่การบ�ญช้�ในการราย่งานที่างการเง�นที่��เก��ย่วิข้ องให้ เป5นที่��ย่อมร�บด้ วิย่

TSATSA 720720

การแส่ดงความเหุ้>น แลัะการรายงานข�อการแส่ดงความเหุ้>น แลัะการรายงานข�อพ�จุารณีาในปีระเด>นต�างๆ พ�จุารณีาในปีระเด>นต�างๆ ((ต�อต�อ))

230

• ราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้� ที่��ม�ต$องบการเง�นซึ่��งจ�ด้ที่4าโด้ย่ม�วิ�ตถ*ประสงค0เฉพื่าะ ต องม�วิรรคเน นเพื่��อให้ ข้ อม'ลก�บผู้' ใช้ ราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้�วิ$างบการเง�นได้ ถ'กจ�ด้ที่4าเป5นไปตามแม$บที่เพื่��อวิ�ตถ*ประสงค0เฉพื่าะและเป5นผู้ลให้ งบการ

เง�นด้�งกล$าวิอาจจะไม$เห้มาะสมที่��จะน4าไปใช้ เพื่��อวิ�ตถ*ประสงค0อ��น ผู้' สอบบ�ญช้�ควิรจะน4าวิรรคอธี�บาย่ด้�ง

กล$าวิไปรวิมไวิ ภาย่ใต ห้�วิข้ อที่��เห้มาะสม

TSATSA 720720

ต�วอย�างของรายงานของผิ/�ส่อบบ�ญชี�ที่��ม�ต�อต�วอย�างของรายงานของผิ/�ส่อบบ�ญชี�ที่��ม�ต�องบการเง�นที่��จุ�ดที่4าเพ��อว�ตถุ�ปีระส่งค$เฉพาะงบการเง�นที่��จุ�ดที่4าเพ��อว�ตถุ�ปีระส่งค$เฉพาะ

231

ต�วอย�างที่�� 1ราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้�ที่��ม�ต$องบการเง�นฉบ�บสมบ'รณ0ที่��จ�ด้

ที่4าเป5นไปตามข้ อก4าห้นด้ในการจ�ด้ที่4าราย่งานที่างการเง�นตามส�ญญา (ควิามม*$งห้มาย่ข้องต�วิอย่$างน�1เพื่��อเป5นการ

แสด้งให้ เห้-นถ�งแม$บที่ข้องการปฏิ�บ�ต�ตามกฎเกณฑ์0)

TSATSA 720720

ต�วอย�างของรายงานของผิ/�ส่อบบ�ญชี�ที่��ม�ต�อต�วอย�างของรายงานของผิ/�ส่อบบ�ญชี�ที่��ม�ต�องบการเง�นที่��จุ�ดที่4าเพ��อว�ตถุ�ปีระส่งค$เฉพาะงบการเง�นที่��จุ�ดที่4าเพ��อว�ตถุ�ปีระส่งค$เฉพาะ

232

ต�วอย�างที่�� 2ราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้�ที่��ม�ต$องบการเง�นฉบ�บสมบ'รณ0ที่��จ�ด้

ที่4าเป5นไปตามห้ล�กการบ�ญช้�ภาษ�อากรภาย่ใต ข้อบเข้ตการบ�งค�บใช้ กฎห้มาย่ข้องแต$ละประเที่ศ (ควิามม*$งห้มาย่ข้อง

ต�วิอย่$างน�1เพื่��อเป5นการแสด้งให้ เห้-นถ�งแม$บที่ข้องการปฏิ�บ�ต�ตามกฎเกณฑ์0)

TSATSA 720720

ต�วอย�างรายงานผิ/�ส่อบบ�ญชี�ร�บอน�ญาตต�วอย�างรายงานผิ/�ส่อบบ�ญชี�ร�บอน�ญาต

233

ส่ถุานการณี$• งบการเง�นจ�ด้ที่4าโด้ย่ผู้' บร�ห้ารข้องก�จการซึ่��งเป5นไปตามข้ อ

ก4าห้นด้ในการจ�ด้ที่4าราย่งานที่างการเง�นตามส�ญญา เพื่��อที่��จะปฏิ�บ�ต�ตามข้ อก4าห้นด้ตามส�ญญาด้�งกล$าวิผู้' บร�ห้ารไม$ม�ที่างเล�อกข้องแม$บที่ในการจ�ด้ที่4าราย่งานที่างการเง�น

• แม$บที่ในการจ�ด้ที่4าราย่งานที่างการเง�นที่��น4ามาใช้ ค�อแม$บที่ข้องการปฏิ�บ�ต�ตามกฎเกณฑ์0

• ข้ อตกลงข้องงานตรวิจสอบแสด้งถ�งค4าอธี�บาย่ควิามร�บผู้�ด้ช้อบข้องผู้' บร�ห้ารต$องบการเง�นตามมาตรฐานการสอบบ�ญช้�รห้�ส 210

• การเผู้ย่แพื่ร$และการใช้ ราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้�ม�ข้ อจ4าก�ด้TSATSA 720720

รายงานของผิ/�ส่อบบ�ญชี�ร�บอน�ญาตรายงานของผิ/�ส่อบบ�ญชี�ร�บอน�ญาต

234

เสนอ (ระบ*บ*คคลที่��เห้มาะสม)

ข้ าพื่เจ าได้ ตรวิจสอบงบการเง�นข้องบร�ษ�ที่ กข้ค จ4าก�ด้ ซึ่��งประกอบด้ วิย่งบแสด้งฐานะการเง�นวิ�นที่�� 31 ธี�นวิาคม 25x1 และงบก4าไรข้าด้ที่*นเบ-ด้เสร-จ งบแสด้งการเปล��ย่นแปลงในส$วินข้องผู้' ถ�อห้* น

และงบกระแสเง�นสด้ ส4าห้ร�บปCส�1นส*ด้วิ�นเด้�ย่วิก�นรวิมถ�งสร*ปนโย่บาย่การบ�ญช้�ที่��ส4าค�ญและข้ อม'ลอธี�บาย่อ��น งบการเง�นด้�งกล$าวิจ�ด้ที่4าโด้ย่ผู้' บร�ห้ารข้องบร�ษ�ที่ กข้ค จ4าก�ด้ ซึ่��งเป5นไปตาม

ข้ อก4าห้นด้ในการจ�ด้ที่4าราย่งานที่างการเง�นตามที่��ก4าห้นด้ไวิ ในข้ อ 5 ข้องส�ญญาระห้วิ$างบร�ษ�ที่ กข้ค จ4าก�ด้ ก�บบร�ษ�ที่ บ านเม�อง

จ4าก�ด้ ลงวิ�นที่�� 1 มกราคม 25x1 (ซึ่��งต$อไปน�1เร�ย่กวิ$า ส�ญญา“ ”)

TSATSA 720720

ความร�บผิ�ดชีอบของผิ/�บร�หุ้ารต�องบการความร�บผิ�ดชีอบของผิ/�บร�หุ้ารต�องบการเง�นเง�น

235

ผู้' บร�ห้ารเป5นผู้' ร �บผู้�ด้ช้อบในการจ�ด้ที่4างบการเง�นด้�งกล$าวิน�1ให้ เป5นไปตามข้ อก4าห้นด้ในการจ�ด้ที่4าราย่งานที่างการเง�น

ตามที่��ก4าห้นด้ไวิ ในข้ อ 5 ข้องส�ญญาด้�งกล$าวิและร�บผู้�ด้ช้อบเก��ย่วิก�บการควิบค*มภาย่ในที่��ผู้' บร�ห้ารพื่�จารณาวิ$าจ4าเป5นเพื่��อให้ สามารถจ�ด้ที่4างบการเง�นที่��ปราศจากการแสด้งข้ อม'ลที่��ข้�ด้ต$อข้ อเที่-จจร�งอ�นเป5นสาระส4าค�ญไม$วิ$าจะเก�ด้จากการที่*จร�ต

ห้ร�อข้ อผู้�ด้พื่ลาด้ได้

TSATSA 720720


236

ข้ าพื่เจ าเป5นผู้' ร �บผู้�ด้ช้อบในการการแสด้งควิามเห้-นต$องบการเง�นด้�งกล$าวิจากผู้ลตรวิจสอบข้องข้ าพื่เจ า ข้ าพื่เจ าได้

ปฏิ�บ�ต�งานตรวิจสอบตามมาตรฐานการสอบบ�ญช้� ซึ่��งก4าห้นด้ให้ ข้ าพื่เจ าปฏิ�บ�ต�ตามข้ อก4าห้นด้ด้ านจรรย่าบรรณ

รวิมถ�งวิางแผู้นและปฏิ�บ�ต�งานตรวิจสอบเพื่��อให้ ได้ ควิามเช้��อม��นอย่$างม�เห้ต*ผู้ลวิ$างบการเง�นปราศจากการแสด้งข้ อม'ลที่��

ข้�ด้ต$อข้ อเที่-จจร�งอ�นเป5นสาระส4าค�ญห้ร�อไม$

TSATSA 720720


237

การตรวิจสอบรวิมถ�งการใช้ วิ�ธี�การตรวิจสอบเพื่��อให้ ได้ มาซึ่��งห้ล�กฐานการสอบบ�ญช้�เก��ย่วิก�บจ4านวินเง�นและการเป=ด้เผู้ย่ข้ อม'ลในงบการเง�น วิ�ธี�การที่��เล�อกใช้ ข้�1น

อย่'$ก�บด้*ลย่พื่�น�จข้องผู้' สอบบ�ญช้� รวิมถ�งการประเม�นควิามเส��ย่งจากการแสด้งข้ อม'ลที่��ข้�ด้ต$อข้ อเที่-จจร�งอ�นเป5นสาระส4าค�ญในงบการเง�น ไม$วิ$าจะเก�ด้จากการ

ที่*จร�ตห้ร�อข้ อผู้�ด้พื่ลาด้ ในการประเม�นควิามเส��ย่งด้�งกล$าวิผู้' สอบบ�ญช้�พื่�จารณาการควิบค*มภาย่ในที่��เก��ย่วิข้ องก�บการจ�ด้ที่4างบการเง�น โด้ย่ถ'กต องตามควิรข้องก�จการเพื่��อออกแบบวิ�ธี�การตรวิจสอบที่��เห้มาะสมก�บสถานการณ0 แต$ไม$ใช้$เพื่��อ

วิ�ตถ*ประสงค0ในการแสด้งควิามเห้-นต$อประส�ที่ธี�ผู้ลข้องระบบควิบค*มภาย่ในข้องก�จการการตรวิจสอบย่�งรวิมถ�งการประเม�นควิามเห้มาะสมข้องนโย่บาย่การบ�ญช้�ที่��น4ามาใช้ และควิามสมเห้ต*สมผู้ลข้องการประมาณการที่างบ�ญช้�ที่��จ�ด้ที่4าข้�1น โด้ย่ผู้'

บร�ห้ารข้องก�จการรวิมที่�1งการประเม�นการน4าเสนอโด้ย่รวิมข้องงบการเง�น

ข้ าพื่เจ าเช้��อวิ$าห้ล�กฐานการสอบบ�ญช้�ที่��ข้ าพื่เจ าได้ ร�บม�ควิามเพื่�ย่งพื่อและเห้มาะสมเพื่��อเป5นเกณฑ์0ในการแสด้งควิามเห้-นข้องข้ าพื่เจ า

TSATSA 720720

ความเหุ้>นความเหุ้>น

238

ข้ าพื่เจ าเห้-นวิ$างบการเง�นข้องบร�ษ�ที่ กข้ค จ4าก�ด้ ส4าห้ร�บปCส�1นส*ด้วิ�นที่�� 31 ธี�นวิาคม 25x1 ได้ จ�ด้ที่4าโด้ย่ถ'กต องตามที่��ควิรในสาระส4าค�ญตามข้ อก4าห้นด้ในการจ�ด้ที่4าราย่งานที่างการเง�น

ตามที่��ก4าห้นด้ไวิ ในข้ อ 5 ข้องส�ญญา

TSATSA 720720

หุ้ลั�กการบ�ญชี�แลัะข�อจุ4าก�ดในการเผิยหุ้ลั�กการบ�ญชี�แลัะข�อจุ4าก�ดในการเผิยแพร�แลัะน4าไปีใชี�แพร�แลัะน4าไปีใชี�

239

โด้ย่ม�ได้ เป5นการแสด้งควิามเห้-นแบบที่��เปล��ย่นแปลงไป ข้ าพื่เจ าข้อให้ ส�งเกตห้มาย่เห้ต*ประกอบงบการเง�นข้ อ 2 ซึ่��งอธี�บาย่เก��ย่วิก�บห้ล�กการบ�ญช้�งบการเง�นน�1ได้ จ�ด้ที่4าเพื่��อช้$วิย่บร�ษ�ที่ กข้ค จ4าก�ด้ ให้ สามารถปฏิ�บ�ต�ตามข้ อก4าห้นด้ในการจ�ด้ที่4าราย่งานที่างการเง�นตามที่��ก4าห้นด้ในส�ญญา

ตามที่��กล$าวิข้ างต น ซึ่��งส$งผู้ลให้ งบการเง�นน�1อาจจะไม$เห้มาะส4าห้ร�บใช้ เพื่��อวิ�ตถ*ประสงค0อ��น ราย่งานข้องข้ าพื่เจ าจ�ด้ที่4าเพื่��อบร�ษ�ที่ กข้ค จ4าก�ด้ และบร�ษ�ที่ บ านเม�อง จ4าก�ด้ เที่$าน�1น ซึ่��งไม$ควิรน4าไปเผู้ย่แพื่ร$ห้ร�อใช้ งานโด้ย่บ*คคลอ��นนอกเห้น�อจากบร�ษ�ที่ กข้ค จ4าก�ด้ และบร�ษ�ที่ บ านเม�อง

จ4าก�ด้ (ลาย่ม�อช้��อข้องผู้' สอบบ�ญช้�)(วิ�นที่��ราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้�)(ที่��อย่'$ข้องผู้' สอบบ�ญช้�)

TSATSA 720720

TSATSA 805805

242400

การพ�จุารณีาพ�เศษ-การตรวจุส่อบงบการเง�นแลัะส่�วนปีระกอบเฉพาะบ�ญชี�หุ้ร�อ

รายการของงบการเง�นSpecial Considerations—Audits of Single Financial

Statementsand Specific Elements, Accounts or Items of a Financial

Statement เปีลั��ยนแปีลังน�อย


241

• มาตรฐานการสอบบ�ญช้�ฉบ�บน�1กล$าวิถ�งข้ อควิรพื่�จารณาเป5นกรณ�พื่�เศษในการประย่*กต0ใช้ มาตรฐานการสอบบ�ญช้� เม��อใช้ ในการตรวิจสอบงบการเง�นเด้��ย่วิห้ร�อองค0ประกอบเฉพื่าะบ�ญช้� ห้ร�อราย่การในงบการเง�น ซึ่��งอาจม�การจ�ด้ที่4าตามแม$บที่เพื่��อ

วิ�ตถ*ประสงค0ที่��วิไปห้ร�อเพื่��อวิ�ตถ*ประสงค0เฉพื่าะห้ากม�การจ�ด้ที่4าตามข้อบเข้ตงานแบบพื่�เศษให้ น4ามาตรฐานการสอบบ�ญช้� ฉบ�บ

800 มาประย่*กต0ใช้ ในการตรวิจสอบด้ วิย่• มาตรฐานการสอบบ�ญช้�ฉบ�บน�1ไม$ให้ ใช้ ก�บการราย่งานบ�ญช้�ข้อง

ผู้' สอบบ�ญช้�อ��นซึ่��งออกเม��อได้ ปฏิ�บ�ต�งานตรวิจสอบ ส$วินประกอบข้องข้ อม'ลที่างการเง�นตามที่��ได้ ร�บการร องข้อจากกล*$มผู้' ร�บงานเพื่��อวิ�ตถ*ประสงค0 ในการตรวิจสอบงบการเง�นข้องกล*$มก�จการ

TSATSA 805805


242

• มาตรฐานการบ�ญช้�ฉบ�บน�1ไม$สามารถใช้ แที่นข้ อก4าห้นด้ข้องมาตรฐานการสอบบ�ญช้�ฉบ�บอ��นและไม$ได้ รวิบรวิมข้ อพื่�จารณาเฉพื่าะที่�1งห้มด้ที่��อาจจะเก��ย่วิข้ องก�บแต$ละสถานการณ0ข้องการปฏิ�บ�ต�งานสอบบ�ญช้�

TSATSA 805805


243

เพื่��อให้ ผู้' สอบบ�ญช้�สามารถปฏิ�บ�ต�งานได้ อย่$างเห้มาะสมโด้ย่ใช้ ข้ อควิรพื่�จารณาเป5นกรณ�พื่�เศษที่��เก��ย่วิข้ องก�บเร��อง•การตกลงร�บงานสอบบ�ญช้�•การวิางแผู้นและการปฏิ�บ�ต�งานสอบบ�ญช้� และ•การแสด้งควิามเห้-นและการราย่งานการตรวิจสอบงบการเง�น

TSATSA 805805


244

• ส$วินประกอบข้องงบการเง�น ห้ร�อ ส$วินประกอบ ห้มาย่ถ�ง องค0ประกอบบ�ญช้� ห้ร�อ ราย่งานข้องงบการเง�น

• มาตรฐานการราย่งานที่างการเง�น ห้มาย่ถ�ง มาตรฐานการราย่งานที่างการเง�นที่��ออกโด้ย่สภาวิ�ช้าช้�พื่แห้$ง

ประเที่ศไที่ย่ และ• งบการเง�นใด้งบการเง�นห้น��ง ห้ร�อองค0ประกอบเฉพื่าะข้อง

งบการเง�น โด้ย่ปกต� ประกอบไปด้ วิย่ บที่สร*ป นโย่บาย่การบ�ญช้�ที่��ส4าค�ญ และข้ อม'ลอ��น

TSATSA 805805

ข�อควรพ�จุารณีาเม��อตอบร�บงานข�อควรพ�จุารณีาเม��อตอบร�บงาน

245

• การประย่*กต0ใช้ มาตรฐานการสอบบ�ญช้�• แม$บที่การราย่งานที่างการเง�นที่��ย่อมร�บได้ • ร'ปแบบข้องการแสด้งควิามเห้-น

TSATSA 805805

การปีระย�กต$ใชี�มาตรฐานการส่อบบ�ญชี�การปีระย�กต$ใชี�มาตรฐานการส่อบบ�ญชี�

246

• ในกรณ�ข้องการตรวิจสอบงบการเง�นใด้งบการเง�นห้น��ง ห้ร�อส$วินประกอบเฉพื่าะข้องงบการเง�น ห้ากผู้' สอบบ�ญช้�ไม$ได้ ร�บงานตรวิจสอบงบการเง�นที่��ควิบถ วินข้องก�จการด้ วิย่ ผู้' สอบบ�ญช้�จะพื่�จารณาวิ$าการตรวิจสอบงบการเง�นใด้งบการเง�นห้น��ง ห้ร�อส$วินประกอบเฉพื่าะข้องงบการเง�นเห้ล$าน�1นตามมาตรฐานการสอบบ�ญช้�จะสามารถกระที่4าได้ ห้ร�อไม$

ในที่างปฏิ�บ�ต� เน��องจากผู้' สอบบ�ญช้�ไม$ม�ควิามเข้ าใจในก�จการและสภาพื่แวิด้ล อมรวิมที่�1งการควิบค*มภาย่ใน ซึ่��งถ าไม$สามารถที่4าได้ ก-อาจจะต องม�การพื่�จารณาตรวิจสอบเพื่��อห้าห้ล�กฐานเพื่��มเต�มเพื่��อสน�บสน*นห้ล�กฐานการตรวิจสอบ

ด้ วิย่TSATSA 805805

แม�บที่การรายงานที่างการเง�นที่��ยอมร�บแม�บที่การรายงานที่างการเง�นที่��ยอมร�บได�ได�

247

• ในกรณ�ข้องการตรวิจสอบงบการเง�นใด้งบการเง�นห้น��ง ห้ร�อส$วินประกอบเฉพื่าะข้องงบการเง�น ต องม�การ

พื่�จารณาวิ$าการประย่*กต0ใช้ แม$บที่การราย่งานที่างการเง�นด้�งกล$าวิจะม�ผู้ลให้ การน4าเสนอม�การเป=ด้เผู้ย่อย่$างพื่อ

เพื่�ย่งห้ร�อไม$ เพื่��อให้ ผู้' ใช้ สามารถเข้ าใจถ�งข้ อม'ลที่��ส��อผู้$านงบการเง�นห้ร�อองค0ประกอบและผู้ลกระที่บข้องราย่การที่��ม�สาระส4าค�ญ และสถานการณ0เก��ย่วิก�บข้ อม'ลที่��ส��อผู้$านงบ

การเง�นห้ร�อส$วินประกอบ

TSATSA 805805

ร/ปีแบบของการแส่ดงความเหุ้>นร/ปีแบบของการแส่ดงความเหุ้>น

248

ผู้' สอบบ�ญช้�จะต องม�การพื่�จารณาวิ$าร'ปแบบข้องการแสด้งควิามเห้-นม�ควิามเห้มาะสมในสถานการณ0น�1นๆ ห้ร�อไม$ ร'ปแบบข้องการแสด้งควิามเห้-นข้องผู้' สอบบ�ญช้� ข้�1นอย่'$ก�บแม$บที่การราย่งานที่างการเง�นที่��

ประย่*กต0ใช้ และกฎห้มาย่ ห้ร�อข้ อบ�งค�บที่��เก��ย่วิข้ อง

TSATSA 805805

ร/ปีแบบของการแส่ดงความเหุ้>น ร/ปีแบบของการแส่ดงความเหุ้>น ((ต�อต�อ))

249

• เม��อแสด้งควิามเห้-นอย่$างไม$ม�เง��อนไข้ก�บช้*ด้ข้องงบการเง�นที่��ครบถ วินที่��จ�ด้ที่4าตามแม$บที่การน4าเสนออย่$างถ'กต องตามควิรควิามเห้-นข้องผู้' สอบบ�ญช้� นอกเส�ย่จากวิ$า

จะก4าห้นด้ให้ เป5นอย่$างอ��นตามกฎห้มาย่ห้ร�อข้ อบ�งค�บอาจใช้ ข้ อควิามอ�นใด้อ�นห้น��งด้�งต$อไปน�1 1) งบการเง�นได้ ม�การน4าเสนออย่$างถ'กต องตามควิรในส$วินที่��เป5นสาระส4าค�ญตาม (แม$บที่การราย่งานที่างการเง�นที่��

ประย่*กต0ใช้ ) ห้ร�อ 2) งบการเง�นได้ แสด้งไวิ อย่$างเป5นจร�งและถ'กต องตามควิรตาม (แม$บที่การราย่งาน

ที่างการเง�นที่��ประย่*กต0ใช้ ) และTSATSA 805805

ร/ปีแบบของการแส่ดงความเหุ้>น ร/ปีแบบของการแส่ดงความเหุ้>น ((ต�อต�อ))

250

• เม��อแสด้งควิามเห้-นอย่$างไม$ม�เง��อนไข้เก��ย่วิก�บช้*ด้ข้องงบการเง�นที่��ครบถ วินซึ่��งจ�ด้ที่4าตามแม$บที่การปฏิ�บ�ต�ตามกฎเกณฑ์0ควิามเห้-นข้องผู้' สอบบ�ญช้� จะกล$าวิวิ$างบการเง�นจ�ด้ที่4าในส$วินที่��เป5นสาระส4าค�ญตาม (แม$บที่การราย่งานที่างการเง�นที่��ประย่*กต0ใช้ )

TSATSA 805805

ข�อควรพ�จุาณีาในการวางแผิน แลัะข�อควรพ�จุาณีาในการวางแผิน แลัะปีฏ�บ�ต�งานตรวจุส่อบปีฏ�บ�ต�งานตรวจุส่อบ

251

• ในการวิางแผู้นและด้4าเน�นการตรวิจสอบงบการเง�นเด้��ย่วิ ห้ร�อองค0ประกอบเฉพื่าะ ผู้' สอบบ�ญช้�

สามารถปร�บการใช้ มาตรฐานตามควิามจ4าเป5นในสถานการณ0น�1น เม��อม�การประย่*กต0ใช้ มาตรฐานก�บการตรวิจสอบข้ อม'ลที่างการเง�นอ��นๆ ตามควิาม

จ4าเป5นภาย่ใต สถานการณ0ข้องการร�บงาน

TSATSA 805805

การแส่ดงความเหุ้>น แลัะการรายงานข�อการแส่ดงความเหุ้>น แลัะการรายงานข�อพ�จุารณีาในปีระเด>นต�างๆพ�จุารณีาในปีระเด>นต�างๆ

252

• เม��อผู้' สอบบ�ญช้�ตอบร�บงาน เพื่��อราย่งานต$องบการเง�นใด้งบการเง�นห้น��ง ห้ร�อต$อส$วินประกอบเฉพื่าะข้องงบการเง�นไปพื่ร อมก�บการร�บงาน เพื่��อตรวิจสอบช้*ด้ข้อง

งบการเง�นที่��ครบถ วินข้องก�จการ ผู้' สอบบ�ญช้�ต องแสด้งควิามเห้-นแย่กจากก�นในแต$ละงาน

• ถ าช้*ด้งบการเง�นม�การออกควิามเห้-นแบบที่��เปล��ย่นแปลงไป จะต องประเม�นผู้ลกระที่บต$องบการ

เง�นใด้งบการเง�นห้น��งห้ร�อการตรวิจสอบส$วินประกอบที่��ตรวิจสอบอย่'$และผู้ลกระที่บต$อการแสด้งควิามเห้-นต$อ

งบน�1TSATSA 805805

การแส่ดงความเหุ้>น แลัะการรายงานการแส่ดงความเหุ้>น แลัะการรายงาน ((ต�อต�อ))

253

• ห้ากม�การแสด้งควิามเห้-นแบบที่��เปล��ย่นแปลงไปจากช้*ด้ข้องงบการเง�น ให้ ถ�อวิ$าเห้มาะสมที่��จะอ างถ�งเร��องน�1ในวิรรคเน นเร��องอ��นๆ ในราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้�ต$องบการเง�นใด้งบการเง�นห้น��งห้ร�อ

ส$วินประกอบข้องงบการเง�น

TSATSA 805805

การแส่ดงความเหุ้>น แลัะการรายงานการแส่ดงความเหุ้>น แลัะการรายงาน ((ต�อต�อ))

254

• ห้ากช้*ด้ข้องงบการเง�นต องแสด้งควิามเห้-นวิ$าไม$ถ'กต องห้ร�อไม$แสด้งควิามเห้-นแต$ส$วินประกอบข้องงบ

การเง�นจะแสด้งควิามเห้-นอย่$างไม$ม�เง��อนไข้ จะกระที่4าได้ ก-ต$อเม��อ

1 ) ไม$ได้ ถ'กห้ ามโด้ย่กฎห้มาย่2) ควิามเห้-นด้�งกล$าวิไม$ได้ รวิมไวิ ในช้*ด้ข้องงบการ

เง�น และ3) ส$วินประกอบด้�งกล$าวิไม$ได้ เป5นส$วินประกอบส$วิน

ให้ญ$ข้องช้*ด้งบการเง�นTSATSA 805805

ต�วอย�างรายงานของผิ/�ส่อบบ�ญชี�ต�องบการเง�นใดต�วอย�างรายงานของผิ/�ส่อบบ�ญชี�ต�องบการเง�นใดงบการเง�นหุ้น8�ง แลัะต�อส่�วนปีระกอบบ�ญชี�หุ้ร�องบการเง�นหุ้น8�ง แลัะต�อส่�วนปีระกอบบ�ญชี�หุ้ร�อ

รายงานในงบการเง�นโดยเฉพาะเจุาะจุงรายงานในงบการเง�นโดยเฉพาะเจุาะจุง

255

ต�วิอย่$างที่�� 1 สถานการณ0แวิด้ล อมม�ด้�งน�1• การตรวิจสอบงบแสด้งฐานะการเง�น

• งบแสด้งฐานะการเง�นจ�ด้ที่4าโด้ย่ผู้' บร�ห้ารข้องก�จการตามแม$บที่การราย่งานที่างการเง�น ภาย่ใต ข้ อก4าห้นด้ที่��เก��ย่วิข้ องก�บการจ�ด้ที่4างบแสด้ง

ฐานะการเง�น• แม$บที่การราย่งานที่างการเง�นที่��ประย่*กต0ใช้ ค�อแม$บที่การน4าเสนอที่��ถ'ก

ต องตามการ เพื่��อให้ บรรล*วิ�ตถ*ประสงค0ข้องควิามต องการข้ อม'ลที่างการเง�นข้องผู้' ใช้ ในวิงกวิ าง

• ข้ อตกลงข้องการร�บงานตรวิจสอบ แสด้งค4าอธี�บาย่เก��ย่วิก�บควิามร�บผู้�ด้ช้อบข้องผู้' บร�ห้าร ต$องบการเง�นตามมาตรฐานการสอบบ�ญช้�รห้�ส 210

• ผู้' สอบบ�ญช้�ได้ ข้ อสร*ปวิ$า เป5นการเห้มาะสมที่��จะใช้ ข้ อควิาม ถ'กต องตาม“ที่��ควิรในสาระส4าค�ญ ในการแสด้งควิามเห้-นข้องผู้' สอบบ�ญช้�”

TSATSA 805805

ต�วอย�างรายงานของผิ/�ส่อบบ�ญชี�ต�องบการเง�นใดต�วอย�างรายงานของผิ/�ส่อบบ�ญชี�ต�องบการเง�นใดงบการเง�นหุ้น8�ง แลัะต�อส่�วนปีระกอบเฉพาะงบงบการเง�นหุ้น8�ง แลัะต�อส่�วนปีระกอบเฉพาะงบ

การเง�น การเง�น ((ต�อต�อ))

256

ราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้�ข้ าพื่เจ าได้ ตรวิจสอบงบแสด้งฐานะการเง�นข้องบร�ษ�ที่ กข้ค

จ4าก�ด้ ณ วิ�นที่�� 31 ธี�นวิาคม 25x1 สร*ปนโย่บาย่การบ�ญช้�ที่��ส4าค�ญ และ ข้ อม'ลอธี�บาย่อ��นๆ (รวิมเร�ย่กวิ$า งบการเง�น“ ”)

ควิามร�บผู้�ด้ช้อบข้องผู้' บร�ห้ารต$องบการเง�นผู้' บร�ห้ารข้องก�จการเป5นผู้' ร �บผู้�ด้ช้อบในการจ�ด้ที่4าและน4าเสนองบ

การเง�นน�1โด้ย่ถ'กต องตามที่��ควิร ตามมาตรฐานการราย่งานที่างการเง�นที่��เก��ย่วิข้ องก�บการจ�ด้ที่4างบการเง�นด้�งกล$าวิ และจ�ด้ให้ ม�การคบค*มภาย่ในที่��เก��ย่วิข้ องก�บการจ�ด้ที่4างบการเง�น

แสด้งข้ อม'ลที่��ไม$ข้�ด้ต$อข้ อเที่-จจร�งอ�นเป5นสาระส4าค�ญไม$วิ$าจากการที่*จร�ตห้ร�อข้ อผู้�ด้พื่ลาด้

TSATSA 805805



257

ควิามร�บผู้�ด้ช้อบข้องผู้' สอบบ�ญช้�ข้ าพื่เจ าเป5นผู้' ร �บผู้�ด้ช้อบในการแสด้งควิามเห้-นต$องบการเง�นจาก

ผู้ลการตรวิจสอบข้องข้ าพื่เจ า ข้ าพื่เจ าได้ ปฏิ�บ�ต�งานตรวิจสอบตามมาตรฐานการสอบบ�ญช้�ที่��ร �บรองที่��วิไป ซึ่��งก4าห้นด้ให้

ข้ าพื่เจ าต องปฏิ�บ�ต�ตามข้ อก4าห้นด้ที่างจรรย่าบรรณวิางแผู้นและปฏิ�บ�ต�งานเพื่��อให้ ได้ ควิามเช้��อม��นอย่$างม�เห้ต*ผู้ลวิ$า งบการ

เง�นแสด้งข้ อม'ลที่��ไม$ข้�ด้ต$อข้ อเที่-จจร�งอ�นเป5นสาระส4าค�ญการตรวิจสอบประกอบด้ วิย่การปฏิ�บ�ต�ตามวิ�ธี�การเพื่��อให้ ได้ มาซึ่��ง

ห้ล�กฐานการตรวิจสอบเก��ย่วิก�บจ4านวินเง�นและการเป=ด้เผู้ย่ข้ อม'ลในงบการเง�น วิ�ธี�การตรวิจสอบที่��เล�อกใช้ ข้�1นอย่'$ก�บ

วิ�จารณญาณข้องผู้' สอบบ�ญช้�TSATSA 805805



258

รวิมถ�งการประเม�นควิามเส��ย่งที่��งบการเง�นอาจแสด้งผู้�ด้พื่ลาด้อย่$างเป5นสาระส4าค�ญต$องบการเง�นไม$วิ$าจากการที่*จร�ตห้ร�อข้ อผู้�ด้พื่ลาด้ในการประเม�นควิามเส��ย่งด้�งกล$าวิผู้' สอบบ�ญช้�พื่�จารณา การควิบค*มภาย่ในที่��เก��ย่วิข้ องก�บการจ�ด้ที่4าและการน4าเสนออย่$างเที่��ย่งธีรรม เพื่��อการออกแบบวิ�ธี�การตรวิจสอบที่��เห้มาะสมภาย่ใต สถานกา

รณ0น�1นๆ แต$ไม$ใช้$เพื่��อวิ�ตถ*ประสงค0ในการแสด้งควิามเห้-นเก��ย่วิก�บควิามม�ประส�ที่ธี�ผู้ลข้องการควิบค*มภาย่ในข้องก�จการ การตรวิจสอบรวิมถ�งการประเม�นถ�งควิามเห้มาะสมข้องนโย่บาย่การบ�ญช้�ที่��ก�จการใช้ และ

ควิามสมเห้ต*สมผู้ลข้องการประมาณการที่างบ�ญช้�ที่��จ�ด้ที่4าโด้ย่ผู้' บร�ห้ารข้องก�จการ รวิมที่�1งการประมาณถ�งการน4าเสนองบการเง�นโด้ย่รวิม

ข้ าพื่เจ าเช้��อวิ$า ม�ห้ล�กฐานการตรวิจสอบที่��เพื่�ย่งพื่อและให้ ข้ อสร*ปที่��เป5นเกณฑ์0อย่$างเห้มาะสมในการแสด้งควิามเห้-นข้องข้ าพื่เจ า

TSATSA 805805



259

ควิามเห้-นข้ าพื่เจ าเห้-นวิ$า งบการเง�นข้ างต นน�1 แสด้งฐานะการเง�นข้องบร�ษ�ที่ กข้ค จ4าก�ด้ ณ วิ�นที่�� 31 ธี�นวิาคม 25x1 แสด้งโด้ย่ถ'ก

ต องตามที่��ควิรในสาระส4าค�ญตามมาตรฐานการราย่งานที่างการเง�นภาย่ใต การควิบค*มข้อง ก ที่��เก��ย่วิข้ องก�บการจ�ด้

ที่4างบการเง�นด้�งกล$าวิ

(ลาย่ม�อช้��อข้องผู้' สอบบ�ญช้�)(ช้��อและที่��ต� 1งส4าน�กงาน)

(วิ�นที่��)TSATSA 805805

TSATSA 810810

262600

การร�บงานในการรายงานต�องบการเง�นอย�างย�อ

Engagements to Report on Summary Financial Statements



261

• ควิรอ$านควิบค'$ไปก�บ มาตรฐานการตรวิจสอบบ�ญช้�รห้�ส 200 “วิ�ตถ*ประสงค0โด้ย่รวิมข้องผู้' สอบบ�ญช้�ร�บอน*ญาตและการปฏิ�บ�ต�งานตรวิจสอบตามมาตรฐานการสอบ

บ�ญช้�”

TSATSA 810810


262

• มาตรฐานการสอบบ�ญช้�ฉบ�บน�1 เก��ย่วิข้ องก�บควิามร�บผู้�ด้ช้อบข้องผู้' สอบบ�ญช้�ต$อการร�บงานในการราย่งานต$องบการเง�นอย่$างย่$อ ซึ่��งได้ มาจากงบการเง�นที่��ตรวิจสอบแล วิตามมาตรฐานการสอบบ�ญช้�โด้ย่ผู้' สอบบ�ญช้�คนเด้�ย่วิก�น

TSATSA 810810


263

• เพื่��อพื่�จารณาวิ$าม�ควิามเห้มาะสมในการร�บงานในการราย่งานต$องบการเง�นอย่$างย่$อห้ร�อไม$ และ

• การร�บงานในการราย่งานต$องบการเง�นอย่$างย่$อ• เพื่��อแสด้งควิามเห้-นต$องบการเง�นอย่$างย่$อโด้ย่การ

ประเม�นข้ อสร*ปจากห้ล�กฐานที่��ได้ ร�บ และ • เพื่��อแสด้งควิามเห้-นอย่$างช้�ด้เจนในราย่งานที่��เป5นลาย่ล�กษณ0อ�กษรซึ่��งอธี�บาย่ห้ล�กเกณฑ์0ในการแสด้งควิามเห้-น

น�1น

TSATSA 810810

การตอบร�บงานการตอบร�บงาน

264

• ผู้' สอบบ�ญช้�จะตอบร�บงาน เม��อได้ ร�บการแต$งต�1งให้ ตรวิจสอบงบการเง�นที่��น4ามาจ�ด้ที่4างบการเง�นอย่$างย่$อตามมาตรฐานการสอบบ�ญช้�เที่$าน�1น

• ก$อนการตอบร�บงานในการราย่งานต$องบการเง�นอย่$างย่$อ ผู้' สอบบ�ญช้�ควิร (การตกลงก�บผู้' บร�ห้ารในเร��องด้�งต$อไปน�1 อาจน4ามาใช้ เป5นห้ล�กฐานโด้ย่การตอบร�บเป5นลาย่ล�กษณ0อ�กษร)

• พื่�จารณาวิ$าเกณฑ์0การจ�ด้ที่4าย่อมร�บได้ ห้ร�อไม$• เน��องจากม�การรวิบรวิมข้ อม'ลและการเป=ด้เผู้ย่ที่��จ4าก�ด้ ซึ่��งจะเพื่��ม

ควิามเส��ย่งที่��อาจไม$ได้ รวิมข้ อม'ลที่��จ4าเป5น และน4าไปส'$การเข้ าใจผู้�ด้

TSATSA 810810


265

• ได้ ร�บข้ อตกลงจากผู้' บร�ห้ารในการร�บที่ราบและเข้ าใจในควิามร�บผู้�ด้ช้อบในเร��องต$างๆ ด้�งน�1

การจ�ด้ที่4างบการเง�นอย่$างย่$อตามเกณฑ์0การจ�ด้ที่4า การจ�ด้ให้ ผู้' ใช้ งบการเง�นอย่$างย่$อสามรถจ�ด้ห้างบการเง�นที่��ตรวิจสอบ

แล วิได้ โด้ย่ไม$ย่ากล4าบาก (ห้ร�อห้ากกฎห้มาย่ห้ร�อข้ อบ�งค�บก4าห้นด้วิ$างบการเง�นที่��ตรวิจสอบแล วิไม$จ4าเป5นต องม�ไวิ ให้ ก�บผู้' ใช้ งบการเง�นอย่$างย่$อ และใช้ ในการก4าห้นด้เกณฑ์0ในการจ�ด้ที่4างบการเง�นอย่$างย่$อผู้' สอบบ�ญช้�จะต องอธี�บาย่กฎห้มาย่ห้ร�อข้ อบ�งค�บน�1นในงบการเง�นอย่$างย่$อ) และ

การรวิมราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้�ต$องบการเง�นอย่$างย่$อในเอกสารใด้ๆ และช้�1ให้ เห้-นวิ$าผู้' สอบบ�ญช้�ได้ ราย่งานต$องบการเง�นอย่$างย่$อน�1น

TSATSA 810810


266

• การตกลงก�บผู้' บร�ห้ารในการแสด้งร'ปแบบข้องควิามเห้-นต$องบการเง�นอย่$างย่$อ

• ห้ากผู้' สอบบ�ญช้�สร*ปวิ$าเกณฑ์0การจ�ด้ที่4าไม$สามารถย่อมร�บได้ ห้ร�อไม$ได้ ร�บข้ อตกลงจากผู้' บร�ห้าร ผู้' สอบบ�ญช้�จะต องไม$ตอบร�บงานในการราย่งานต$องบการเง�นอย่$างย่$อ เวิ น

แต$กฎห้มาย่ห้ร�อข้ อบ�งค�บก4าห้นด้ให้ สามารถกระที่4าได้ การร�บงานด้�งกล$าวิจะไม$เป5นไปตามมาตรฐานการสอบบ�ญช้�ฉบ�บน�1 ด้�งน�1น ผู้' สอบบ�ญช้�ควิรอ างอ�งข้ อเที่-จจร�งที่��เห้มาะสม และพื่�จารณาผู้ลกระที่บที่��อาจเก�ด้ข้�1นต$อการร�บงาน

TSATSA 810810

แนวที่างปีฏ�บ�ต�แนวที่างปีฏ�บ�ต�

267

• ผู้' สอบบ�ญช้�ควิรปฏิ�บ�ต�ตามแนวิที่างด้�งต$อไปน�1และแนวิที่างปฏิ�บ�ต�อ��นๆ ซึ่��งอาจจ4าเป5น เพื่��อใช้ เป5นเกณฑ์0ในการแสด้งควิามเห้-น

• ประเม�นวิ$างบการเง�นอย่$างย่$อม�การเป=ด้เผู้ย่อย่$างเพื่�ย่งพื่อเก��ย่วิก�บล�กษณะโด้ย่สร*ปและระบ*ถ�งงบการเง�นที่��ตรวิจสอบแล วิห้ร�อไม$

• เม��องบการเง�นอย่$างย่$อไม$ได้ แนบก�บงบการเง�นที่��ตรวิจสอบแล วิควิรอธี�บาย่ในเร��องด้�งต$อไปน�1

• บ*คคลห้ร�อสถานที่��ซึ่��งงบการเง�นที่��ตรวิจสอบแล วิสามารถจ�ด้ห้าได้ ห้ร�อ

• กฎห้มาย่ห้ร�อข้ อบ�งค�บที่��ก4าห้นด้วิ$างบการเง�นที่��ตรวิจสอบแล วิไม$จ4าเป5นต องม�

TSATSA 810810


268

• ประเม�นวิ$างบการเง�นอย่$างย่$อม�การเป=ด้เผู้ย่อย่$างเพื่�ย่งพื่อ เก��ย่วิก�บเกณฑ์0การจ�ด้ที่4าห้ร�อไม$

• เปร�ย่บเที่�ย่บงบการเง�นอย่$างย่$อก�บข้ อม'ลที่��เก��ย่วิข้ องในงบการเง�นที่��ตรวิจสอบแล วิเพื่��อประเม�นวิ$างบการเง�น

อย่$างย่$อม�ข้ อม'ลตรงก�บ ห้ร�อสามารถน4ามาค4านวิณให้ม$โด้ย่ใช้ ข้ อม'ลที่��เก��ย่วิข้ องในงบการเง�นที่��ตรวิจสอบแล วิห้ร�อ

ไม$• ประเม�นวิ$างบการเง�นอย่$างย่$อจ�ด้ที่4าข้�1นตามเกณฑ์0การจ�ด้

ที่4าห้ร�อไม$

TSATSA 810810


269

• ในส$วินข้องวิ�ตถ*ประสงค0ข้องงบการเง�นอย่$างย่$อ ประเม�นวิ$าได้ รวิบรวิมข้ อม'ลที่��จ4าเป5นและอย่'$ระด้�บที่��เห้มาะสมที่��จะไม$

ที่4าให้ เก�ด้ควิามเข้ าใจผู้�ด้ในสถานการณ0น�1นๆ ห้ร�อไม$• ประเม�นวิ$างบการเง�นที่��ตรวิจสอบแล วิม�อย่'$เพื่��อให้ ผู้' ใช้ งบ

การเง�นอย่$างย่$อน4าไปใช้ โด้ย่ไม$ย่ากล4าบากห้ร�อไม$ เวิ นแต$กฎห้มาย่ห้ร�อข้ อบ�งค�บก4าห้นด้วิ$างบการเง�นที่��ตรวิจสอบ

แล วิไม$จ4าเป5นต องม�ไวิ ให้ ก�บผู้' ใช้ งบการเง�นอย่$างย่$อและใช้ ในการก4าห้นด้เกณฑ์0ในการจ�ด้ที่4างบากรเง�นอย่$างย่$อ

TSATSA 810810

ร/ปีแบบของความเหุ้>นร/ปีแบบของความเหุ้>น

270

• เม��อผู้' สอบบ�ญช้�สร*ปวิ$าการแสด้งควิามเห้-นอย่$างไม$ม�เง��อนไข้ต$องบการเง�นอย่$างย่$อม�ควิามเห้มาะสม ควิามเห้-นข้องผู้' สอบบ�ญช้�ควิรใช้ ข้ อควิามใด้ข้ อควิามห้น��งด้�งต$อไปน�1

เวิ นแต$กฎห้มาย่ห้ร�อข้ อบ�งค�บก4าห้นด้ไวิ เป5นอย่$างอ��น• งบการเง�นอย่$างย่$อม�ควิามสอด้คล องก�บงบการเง�นที่��ตรวิจสอบแล วิในสาระส4าค�ญตาม (เกณฑ์0การจ�ด้ที่4า) ห้ร�อ

• งบการเง�นอย่$างย่$อแสด้งผู้ลสร*ปข้องงบการเง�นที่��ตรวิจสอบแล วิโด้ย่ถ'กต องตามที่��ควิรตาม (เกณฑ์0การจ�ด้ที่4า)

TSATSA 810810


271

• ห้ากกฎห้มาย่ห้ร�อข้ อบ�งค�บอธี�บาย่ข้ อควิามเก��ย่วิก�บควิามเห้-นต$องบการเง�นอย่$างย่$อในเน�1อห้าที่��แตกต$างจากที่��

อธี�บาย่ไวิ ผู้' สอบบ�ญช้�ควิรจะ• ใช้ แนวิที่างปฏิ�บ�ต�และแนวิที่างปฏิ�บ�ต�อ��นๆ ที่��จ4าเป5นที่��จะ

ที่4าให้ ผู้' สอบบ�ญช้�แสด้งควิามเห้-นตามที่��เสนอ และ • ประเม�นวิ$าผู้' ใช้ งบการเง�นอย่$างย่$อจะเก�ด้ควิามเข้ าใจผู้�ด้ใน

ควิามเห้-นข้องผู้' สอบบ�ญช้�ห้ร�อไม$ ห้ากเป5นเช้$นน�1น การเพื่��มค4าอธี�บาย่ในราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้�ต$องบการเง�นอย่$างย่$อจะที่4าให้ ควิามเข้ าใจผู้�ด้ที่��อาจเก�ด้ข้�1นลด้ลงห้ร�อไม$

TSATSA 810810


272

• ห้ากผู้' สอบบ�ญช้�สร*ปวิ$าค4าอธี�บาย่เพื่��มเต�มในราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้�ต$องบการเง�นอย่$างย่$อไม$สามารถลด้ควิามเข้ าใจผู้�ด้ที่��อาจเก�ด้ข้�1นได้ ผู้' สอบบ�ญช้�ต อง

ไม$ร�บงานตรวิจสอบน�1น เวิ นแต$กฎห้มาย่ห้ร�อข้ อบ�งค�บก4าห้นด้การร�บงานที่��ปฏิ�บ�ต�ตามกฎห้มาย่ห้ร�อ

ข้ อบ�งค�บด้�งกล$าวิไม$ถ�อวิ$าเป5นการปฏิ�บ�ต�ตามมาตรฐานการสอบบ�ญช้�ฉบ�บน�1 ด้�งน�1น ราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้�ต$องบการเง�นอย่$างย่$อจะไม$ระบ*วิ$างาน

ตรวิจสอบเป5นไปตามมาตรฐานการสอบบ�ญช้�ฉบ�บน�1TSATSA 810810

กรอบเวลัาการที่4างานแลัะเหุ้ต�การณี$ภายกรอบเวลัาการที่4างานแลัะเหุ้ต�การณี$ภายหุ้ลั�งว�นที่��ในรายงานของผิ/�ส่อบบ�ญชี�ต�องบหุ้ลั�งว�นที่��ในรายงานของผิ/�ส่อบบ�ญชี�ต�องบ

การเง�นที่��ตรวจุส่อบแลั�วการเง�นที่��ตรวจุส่อบแลั�ว

273

• ราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้�ต$องบการเง�นอย่$างย่$ออาจลงวิ�นที่��ภาย่ห้ล�งจากวิ�นที่��ในราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้�

ต$องบการเง�นที่��ตรวิจสอบแล วิ ในกรณ�ด้�งกล$าวิ ราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้�ต$องบการเง�นอย่$างย่$อควิรระบ*วิ$า งบการเง�นอย่$างย่$อและงานการเง�นที่��ตรวิจสอบแล วิไม$ได้ สะที่ อนผู้ลกระที่บต$อเห้ต*การณ0ที่��เก�ด้ข้�1นภาย่ห้ล�งวิ�นที่��ในราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้�ต$องบ

การเง�นที่��ตรวิจสอบแล วิ ซึ่��งอาจจ4าเป5นต องปร�บปร*งห้ร�อเป=ด้เผู้ย่เพื่��มเต�มในงบการเง�นที่��ตรวิจสอบแล วิ

TSATSA 810810

กรอบเวลัาการที่4างานแลัะเหุ้ต�การณี$ภายกรอบเวลัาการที่4างานแลัะเหุ้ต�การณี$ภายหุ้ลั�งว�นที่��ในรายงานของผิ/�ส่อบบ�ญชี�ต�องบหุ้ลั�งว�นที่��ในรายงานของผิ/�ส่อบบ�ญชี�ต�องบ

การเง�นที่��ตรวจุส่อบแลั�วการเง�นที่��ตรวจุส่อบแลั�ว

274

• ผู้' สอบบ�ญช้�ควิรใช้ ควิามระม�ด้ระวิ�งในข้ อเที่-จจร�งที่��ปรากฏิ ณ วิ�นที่��ในราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้�ต$องบการเง�นที่��ตรวิจสอบแล วิ ห้ากผู้' สอบบ�ญช้�ไม$ได้ ใช้ ควิามระม�ด้ระวิ�งในก$อนห้น าน�1 ในกรณ�ด้�งกล$าวิ จะไม$เสนอราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้�ต$องบการเง�น

อย่$างย่$อจนกระที่�1งได้ พื่�จารณาข้ อเที่-จจร�งที่��เก��ย่วิข้ องในงบการเง�นที่��ตรวิจสอบแล วิตา

มาตรฐานการสอบบ�ญช้� รห้�ส 560 “เห้ต*การณ0ภาย่ห้ล�งวิ�นที่��ในงบการเง�น อย่$างครบถ วินแล วิ”

TSATSA 810810

รายงานของผิ/�ส่อบบ�ญชี�ต�องบการเง�นรายงานของผิ/�ส่อบบ�ญชี�ต�องบการเง�นอย�างย�ออย�างย�อ

275

องค0ประกอบในราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้�• ราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้�ต$องบการเง�นอย่$างย่$อ ควิรรวิม

องค0ประกอบด้�งต$อไปน�1ช้��อราย่งานที่��ระบ*ช้�ด้เจนวิ$าเป5นราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้�ร�บ

อน*ญาตผู้' ร�บราย่งานวิรรคน4าค4าอธี�บาย่เก��ย่วิก�บควิามร�บผู้�ด้ข้อบข้องผู้' บร�ห้ารข้ อควิามวิ$าผู้' สอบบ�ญช้�เป5นผู้' ร�บผู้�ด้ช้อบต$อการแสด้งควิาม

เห้-นต$องบการเง�นอย่$างย่$อTSATSA 810810


276

วิรรคควิามเห้-น ซึ่��งแสด้งควิามเห้-นอย่$างช้�ด้เจน ลาย่ม�อช้��อข้องผู้' สอบบ�ญช้� วิ�นที่��ในราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้� ที่��ต�1งส4าน�กงานข้องผู้' สอบบ�ญช้�

TSATSA 810810


277

• ห้ากผู้' ร �บราย่งานในงบการเง�นอย่$างย่$อไม$เป5นคนเด้�ย่วิก�บผู้' ร �บราย่งานในราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้�ต$องบการเง�นที่��

ตรวิจสอบแล วิ ผู้' สอบบ�ญช้�ควิรประเม�นถ�งควิามเห้มาะสมข้องผู้' ร �บราย่งานที่��แตกต$างก�น

• ผู้' สอบบ�ญช้�ควิรลงวิ�นที่��ในราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้�ต$องบการเง�นอย่$างย่$อไม$เร-วิกวิ$า

วิ�นที่��ซึ่��งผู้' สอบบ�ญช้�ได้ ร�บห้ล�กฐานอย่$างเพื่�ย่งพื่อและเห้มาะสมต$อการแสด้งควิามเห้-น

วิ�นที่��ในราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้�ต$องบการเง�นที่��ตรวิจสอบแล วิ

TSATSA 810810


278

การเปล��ย่นแปลงควิามเห้-น การเน นข้ อม'ลและเห้ต*การณ0ในราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้�ต$องบการเง�นที่��ตรวิจสอบแล วิ

•เม��อราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้�ต$องบการเง�นที่��ตรวิจสอบแล วิม�การแสด้งควิามเห้-นอย่$างม�เง��อนไข้การเน นข้ อม'ลและ

เห้ต*การณ0 ห้ร�อเน�1อห้าในวิรรคอ��นๆ แต$ ผู้' สอบบ�ญช้�พื่อใจต$องบการเง�นอย่$างย่$อวิ$าสอด้คล องในสาระส4าค�ญห้ร�อแสด้งผู้ลสร*ปข้องงบการเง�นที่��ตรวิจสอบแล วิโด้ย่ถ'กต องตามที่��ควิรตามเกณฑ์0การจ�ด้ที่4า ราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้�ต$องบ

การเง�นอย่$างย่$อควิรเพื่��มเต�มองค0ประกอบด้�งต$อไปน�1

TSATSA 810810


279

ระบ*วิ$าราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้�ต$องบการเง�นที่��ตรวิจสอบแล วิม�การแสด้งควิามเห้-นอย่$างม�เง��อนไข้ การเน นข้ อม'ล

และเห้ต*การณ0 ห้ร�อ เน�1อห้าในวิรรคอ��นๆ และ การอธี�บาย่ :

• เกณฑ์0ในการแสด้งควิามเห้-นอย่$างม�เง��อนไข้ต$องบการเง�นที่��ตรวิจสอบแล วิ และระบ*ถ�งการแสด้งควิามเห้-นอย่$างม�เง��อนไข้ ห้ร�อการเน นข้ อม'ลและเห้ต*การณ0ห้ร�อเน�1อห้าในวิรรคอ��นๆ ในราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้�ต$องบการเง�นที่��

ตรวิจสอบแล วิ และ • ผู้ลกระที่บต$องบการเง�นอย่$างย่$อ (ถ าม�)

TSATSA 810810


280

• เม��อราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้�ต$องบการเง�นที่��ตรวิจสอบแล วิเป5นการแสด้งควิามเห้-นวิ$างบการเง�นไม$ถ'กต อง ห้ร�อการไม$

แสด้งควิามเห้-น ราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้�ต$องบการเง�นอย่$างย่$อควิรจะเพื่��มองค0ประกอบด้�งต$อไปน�1

• ระบ*วิ$าราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้�ต$องบการเง�นที่��ตรวิจสอบแล วิเป5นการแสด้งควิามเห้-นวิ$างบการเง�นไม$ถ'กต อง ห้ร�อการไม$

แสด้งควิามเห้-น• อธี�บาย่ถ�งเกณฑ์0ในการแสด้งควิามเห้-นวิ$างบการเง�นไม$ถ'ก

ต องห้ร�อการไม$แสด้งควิามเห้-น และ • ระบ*วิ$าผู้ลข้องการแสด้งควิามเห้-นวิ$างบการเง�นไม$ถ'กต องห้ร�อ

การไม$แสด้งควิามเห้-นน�1นที่4าให้ เป5นการไม$เห้มาะสมในการแสด้งควิามเห้-นต$องบการเง�นอย่$างย่$อ

TSATSA 810810


281

การเปล��ย่นแปลงควิามเห้-นต$องบการเง�นอย่$างย่$อ• ห้ากงบการเง�นอย่$างย่$อไม$สอด้คล องในสาระส4าค�ญห้ร�อไม$ได้ แสด้งผู้ลสร*ปข้องงบการเง�นที่��ตรวิจสอบแล วิโด้ย่ถ'กต องตามที่��ควิรตามเกณฑ์0

การจ�ด้ที่4า และผู้' บร�ห้ารไม$เห้-นด้ วิย่ที่��จะเปล��ย่นแปลงให้ เห้มาะสม ผู้' สอบบ�ญช้�ควิรแสด้งควิามเห้-นวิ$างบการเง�นไม$ถ'กต องต$องบการเง�น

อย่$างย่$อน�1น

TSATSA 810810

ข�อก4าจุ�ดในการเผิยแพร�หุ้ร�อการใชี�หุ้ร�อการข�อก4าจุ�ดในการเผิยแพร�หุ้ร�อการใชี�หุ้ร�อการใหุ้�ผิ/�อ�านระม�ดระว�งเก��ยวก�บหุ้ลั�กส่4าค�ญในใหุ้�ผิ/�อ�านระม�ดระว�งเก��ยวก�บหุ้ลั�กส่4าค�ญใน

ที่างบ�ญชี�ที่างบ�ญชี�

282

• เม��อการเผู้ย่แพื่ร$ห้ร�อการใช้ ราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้�ต$องบการเง�นที่��ตรวิจสอบแล วิม�ข้ อจ4าก�ด้

ห้ร�อราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้�ต$องบการเง�นที่��ตรวิจสอบแล วิระบ*ให้ ผู้' อ$านระม�ด้ระวิ�งเก��ย่วิก�บงบการเง�นที่��ตรวิจสอบแล วิจ�ด้ที่4าข้�1นตามวิ�ตถ*ประสงค0โด้ย่เฉพื่าะ ผู้' สอบบ�ญช้�ควิรรวิมข้ อจ4าก�ด้ห้ร�อข้ อระม�ด้ระวิ�งในราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้�ต$องบการ

เง�นอย่$างย่$อน�1นด้ วิย่

TSATSA 810810

การเปีร�ยบเที่�ยบการเปีร�ยบเที่�ยบ

283

• ห้ากงบการเง�นที่��ตรวิจสอบแล วิแสด้งการเปร�ย่บเที่�ย่บ แต$งบการเง�นอย่$างย่$อไม$ได้ แสด้งการเปร�ย่บเที่�ย่บ ควิรจะพื่�จารณาวิ$าการละเวิ นด้�งกล$าวิม�ควิามสมเห้ต*สมผู้ลห้ร�อไม$ และควิรพื่�จารณาผู้ลกระที่บต$อการละเวิ นที่��ไม$สมเห้ต*สมผู้ลในการ

ราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้�ต$องบการเง�นอย่$างย่$อด้ วิย่• ห้ากงบการเง�นอย่$างย่$อแสด้งการเปร�ย่บเที่�ย่บซึ่��งเสนอ

ราย่งานโด้ย่ผู้' สอบบ�ญช้�อ��น ราย่งานน�1นควิรรวิมเน�1อห้าซึ่��งมาตรฐานการสอบบ�ญช้� รห้�ส 710 “ราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้�ร�บอน*ญาตต$อข้ อม'ลเปร�ย่บเที่�ย่บ ก4าห้นด้ให้ ผู้' สอบบ�ญช้�ระบ*”อย่'$ในราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้�ต$องบการเง�นที่��ตรวิจสอบแล วิ

ด้ วิย่TSATSA 810810

ข�อม/ลัเพ��มเต�มที่��ไม�ได�ตรวจุส่อบซึ่8�งน4าเส่นอรวมข�อม/ลัเพ��มเต�มที่��ไม�ได�ตรวจุส่อบซึ่8�งน4าเส่นอรวมก�บงบการเง�นอย�างย�อก�บงบการเง�นอย�างย�อ

284

• ผู้' สอบบ�ญช้�ควิรประเม�นวิ$าข้ อม'ลเพื่��มเต�มที่��ไม$ได้ ตรวิจสอบซึ่��งน4าเสนอรวิมก�บงบการเง�นอย่$างย่$อน�1นแตกต$างก�นอย่$างช้�ด้เจนก�บงบการเง�นอย่$างย่$อห้ร�อไม$ ห้ากสร*ป

วิ$าการน4าเสนอข้ อม'ลเพื่��มเต�มที่��ไม$ได้ ตรวิจสอบข้องก�จการไม$แตกต$างอย่$างช้�ด้เจนจากงบการเง�นอย่$างย่$อ

ผู้' สอบบ�ญช้�ควิรแจ งให้ ผู้' บร�ห้ารเปล��ย่นแปลงการน4าเสนอข้ อม'ลเพื่��มเต�มที่��ไม$ได้ ตรวิจสอบน�1น ห้ากผู้' บร�ห้าร

ปฏิ�เสธีที่��จะเปล��ย่นแปลง ผู้' สอบบ�ญช้�ควิรอธี�บาย่ในราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้�ต$องบการเง�นอย่$างย่$อวิ$าข้ อม'ลน�1นไม$ได้ ถ'กครอบคล*มอย่'$ในราย่งานน�1นด้ วิย่

TSATSA 810810

ข�อม/ลัอ��นในเอกส่ารที่��ได�รวมงบการเง�นข�อม/ลัอ��นในเอกส่ารที่��ได�รวมงบการเง�นอย�างย�ออย�างย�อ

285

• ผู้' สอบบ�ญช้�ควิรอ$านข้ อม'ลอ��นในเอกสารที่��ได้ รวิมงบการเง�นอย่$างย่$อรวิมถ�งราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้�ที่��เก��ย่วิข้ องเพื่��อระบ*ถ�งควิามไม$สอด้คล องอย่$างม�สาระส4าค�ญ (ถ าม�)

ก�บงบการเง�นอย่$างย่$อ ซึ่��งห้ากระบ*ได้ วิ$าม�ควิามไม$สอด้คล องอย่$างม�สาระส4าค�ญผู้' สอบบ�ญช้�ควิรพื่�จารณา

วิ$างบการเง�นอย่$างย่$อห้ร�อข้ อม'ลอ��นควิรม�การเปล��ย่นแปลงห้ร�อไม$ ในการอ$านข้ อม'ลอ��น ห้ากผู้' สอบ

บ�ญช้�เห้-นวิ$าม�ควิามผู้�ด้พื่ลาด้ในสาระส4าค�ญข้องข้ อเที่-จจร�งเก�ด้ข้�1น ผู้' สอบบ�ญช้�ควิรห้าร�อในเร��องด้�งกล$าวิก�บผู้'

บร�ห้ารTSATSA 810810

ส่ภาว�ชีาชี�พบ�ญชี�ฯส่ภาว�ชีาชี�พบ�ญชี�ฯ

286

• ผู้' สอบบ�ญช้�ควิรใช้ ควิามระม�ด้ระวิ�งในกรณ�ที่��ก�จการวิางแผู้นที่��จะระบ*วิ$าผู้' สอบบ�ญช้�เสนอราย่งานต$องบการเง�นอย่$างย่$อ แต$ไม$ได้ วิางแผู้นที่��จะรวิมราย่งาน

ข้องผู้' สอบบ�ญช้�ที่��เก��ย่วิข้ องไวิ ด้ วิย่ ผิ/�ส่อบบ�ญชี�ควรร�องขอใหุ้�ผิ/�บร�หุ้ารรวมรายงานของผิ/�ส่อบบ�ญชี�

เข�าไปีในเอกส่ารน� นด�วย ห้ากผู้' บร�ห้ารไม$ปฏิ�บ�ต�ตาม ผู้' สอบบ�ญช้�ควิรพื่�จารณาและกระที่4าการอ��นที่��เห้มาะสม

เพื่��อป<องก�นผู้' บร�ห้ารจากการอ างถ�งผู้' สอบบ�ญช้�ต$องบการเง�นอย่$างย่$อในเอกสารน�1นอย่$างไม$เห้มาะสม

TSATSA 810810


287

• ผู้' สอบบ�ญช้�อาจได้ ร�บการแต$งต�1งให้ เสนอราย่งานต$องบการเง�นข้องก�จการ ในข้ณะที่��ไม$ได้ ร�บการแต$งต�1งให้ เสนอราย่งานต$องบการเง�นอย่$างย่$อ ในกรณ�น�1 ผู้' สอบบ�ญช้�

ควิรใช้ ควิามระม�ด้ระวิ�งถ�งการที่��ก�จการวิางแผู้นในการจ�ด้ที่4าข้ อควิามในเอกสารต$างๆ ที่��อ างถ�งผู้' สอบบ�ญช้�และข้ อ

เที่-จจร�งวิ$า งบการเง�นอย่$างย่$อได้ มาจากงบการเง�นที่��ตรวิจสอบโด้ย่ผู้' สอบบ�ญช้�แล วิ โด้ย่ผู้' สอบบ�ญช้�ควิรต อง

พื่อใจในเร��องด้�งต$อไปน�1 การอ�างถุ8งผิ/�ส่อบบ�ญชี�เก��ยวก�บรายงานของผิ/�ส่อบ

บ�ญชี�ต�องบการเง�นที่��ตรวจุส่อบแลั�ว และTSATSA 810810


288

ข้ อควิามซึ่��งไม$ได้ ระบ*วิ$าผู้' สอบบ�ญช้�ได้ เสนอราย่งานต$องบการเง�นอย่$างย่$อ• ห้ากในกรณ�ด้�งกล$าวิไม$ได้ เก�ด้ข้�1น ผู้' สอบบ�ญช้�ควิรร องข้อผู้' บร�ห้าร ใน

การเปล��ย่นแปลงข้ อควิาม ห้ร�อ ไม�ควรอ�างถุ8งผิ/�ส่อบบ�ญชี�ในเอกส่ารน� น หุ้ร�ออ�กที่างหุ้น8�ง ก�จการอาจแต$งต�1งให้ ผู้' สอบบ�ญช้�เสนอราย่งาน

ต$องบการเง�นอย่$างย่$อน�1น และรวิมราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้�ที่��เก��ย่วิข้ องในเอกสารน�1นด้ วิย่ ห้ากผู้' บร�ห้ารไม$เปล��ย่นแปลงข้ อควิาม ไม$ต�ด้ข้ อควิามที่��อ างถ�งผู้' สอบบ�ญช้� ห้ร�อไม$รวิมราย่งานข้องผู้' สอบบ�ญช้�

ต$องบการเง�นอย่$างย่$อในเอกสารที่��รวิมงบการเง�นอย่$างย่$อ ผู้' สอบบ�ญช้�ควิรแจ งให้ ผู้' บร�ห้ารที่ราบวิ$าผู้' สอบบ�ญช้�ไม�เหุ้>นด�วยก�บการอ าง

ถ�งผู้' สอบบ�ญช้� และผู้' สอบบ�ญช้�ควิรพื่�จารณาและกระที่4าการอ��นที่��เห้มาะสมเพื่��อป<องก�นผู้' บร�ห้ารจากการอ างถ�งผู้' สอบบ�ญช้�อย่$างไม$เห้มาะสม

TSATSA 810810

289

หุ้มวด 2400 การส่อบที่าน

292900

รหุ้�ส่ 2400 การส่อบที่านงบการเง�นรหุ้�ส่ 2410 การส่อบที่านข�อม/ลัที่างการเง�นระหุ้ว�างกาลั โดยผิ/�ส่อบบ�ญชี�ร�บอน�ญาตของก�จุการ

TSATSA 24002400

292911

การส่อบที่านงบการเง�นEngagements to Review Financial Statements

เน� อหุ้าเน� อหุ้า

• วิ�ตถ*ประสงค0ข้องการสอบที่าน• ห้ล�กการพื่�1นฐานข้องการสอบที่าน• ข้อบเข้ตการสอบที่าน• ควิามเช้��อม��นอย่$างพื่อประมาณ• ข้ อตกลงในการร�บงาน• การวิางแผู้น

292TSATSA 24002400

เน� อหุ้าเน� อหุ้า

• งานที่��ปฏิ�บ�ต�โด้ย่บ*คคลอ��น• เอกสารห้ล�กฐาน• วิ�ธี�การและห้ล�กฐานการสอบที่าน• การสร*ปผู้ลและการราย่งาน• ภาคผู้นวิก

293TSATSA 24002400

ว�ตถุ�ปีระส่งค$ของการส่อบที่านว�ตถุ�ปีระส่งค$ของการส่อบที่าน

ให้ ควิามเช้��อม��นต$องบการเง�นในร'ปแบบที่��ไม$เป5นการแสด้งควิามเห้-น

294TSATSA 24002400

หุ้ลั�กการพ� นฐานของการส่อบที่านหุ้ลั�กการพ� นฐานของการส่อบที่าน

• ควิรปฏิ�บ�ต�ตามจรรย่าบรรณข้องผู้' ประกอบวิ�ช้าช้�พื่บ�ญช้�

• ควิรปฏิ�บ�ต�งานสอบที่านตามมาตรฐานงานสอบที่านฉบ�บน�1

• ควิรวิางแผู้นและปฏิ�บ�ต�งานสอบที่านโด้ย่ใช้ วิ�จารณญาณในการส�งเกตและสงส�ย่เย่��ย่งผู้'

ประกอบวิ�ช้าช้�พื่• การเสนอราย่งานการสอบที่านควิรได้ มาซึ่��งห้ล�ก

ฐานที่��เพื่�ย่งพื่อ และเห้มาะสมโด้ย่ส$วินให้ญ$ใช้ วิ�ธี�การสอบถามและการวิ�เคราะห้0เปร�ย่บเที่�ย่บเพื่��อให้

ได้ ข้ อสร*ป295

TSATSA 24002400

ขอบเขตของการส่อบที่านขอบเขตของการส่อบที่าน

ควิรก4าห้นด้ข้อบเข้ตข้องวิ�ธี�การสอบที่านโด้ย่อาศ�ย่มาตรฐานงานสอบที่านฉบ�บน�1เป5นห้ล�ก และค4าน�งถ�งข้ อก4าห้นด้ข้องคณะที่4างานที่��เก��ย่วิข้ องก�บวิ�ช้าช้�พื่ ข้ อก4าห้นด้ที่างกฎห้มาย่ ข้ อบ�งค�บ ห้ร�อในบางกรณ� ข้ อตกลงในการร�บงานสอบที่านและราย่งานที่��ต องน4าเสนอ

296TSATSA 24002400

ความเชี��อม��นอย�างพอปีระมาณีความเชี��อม��นอย�างพอปีระมาณี

งานสอบที่านให้ ควิามเช้��อม��นอย่$างพื่อประมาณวิ$า ข้ อม'ลที่��สอบที่านไม$ข้�ด้ต$อข้ อเที่-จจร�ง อ�นเป5นสาระส4าค�ญ ควิามเช้��อม��นอย่$างพื่อประมาณน�1แสด้งในร'ปแบบที่��ไม$เป5นการแสด้งควิามเห้-น

297TSATSA 24002400

ข�อตกลังในการร�บงานข�อตกลังในการร�บงาน

• ผู้' ประกอบวิ�ช้าช้�พื่และล'กค าควิรเห้-นช้อบในข้ อตกลงในการร�บงาน และควิรบ�นที่�กในห้น�งส�อตอบร�บงานห้ร�อใน

ร'ปแบบอ��นที่��เห้มาะสม เช้$น ส�ญญา• ห้น�งส�อตอบร�บงานเป5นส��งที่��ช้$วิย่ในการวิางแผู้นงาน

สอบที่าน และย่�งเป5นประโย่ช้น0ต$อที่�1งผู้' ประกอบวิ�ช้าช้�พื่และล'กค า เน��องจากเป5นส��งที่��ย่�นย่�นการร�บงานและช้$วิย่ไม$ให้ เก�ด้ควิามเข้ าใจผู้�ด้ในเร��องต$างๆ เช้$น วิ�ตถ*ประสงค0

และข้อบเข้ตข้องงาน

298TSATSA 24002400


เน�1อห้าข้องห้น�งส�อตอบร�บงาน ควิรรวิมถ�งวิ�ตถ*ประสงค0ข้องงานที่��ให้ บร�การควิามร�บผู้�ด้ช้อบข้องผู้' บร�ห้ารต$องบการเง�นข้อบเข้ตข้องการสอบที่าน รวิมถ�งการอ างอ�งถ�งมาตรฐานงานสอบที่าน (ห้ร�อมาตรฐานและแนวิปฏิ�บ�ต�อ��นที่��เก��ย่วิข้ อง)การไม$จ4าก�ด้การเข้ าถ�งบ�นที่�ก เอกสารและข้ อม'ลอ��นๆ เพื่��อประโย่ช้น0ในการสอบที่านต�วิอย่$างร'ปแบบข้องราย่งานที่��จะน4าเสนอ

299TSATSA 24002400


ข้ อเที่-จจร�งที่��วิ$า การปฏิ�บ�ต�งานด้�งกล$าวิอาจไม$พื่บข้ อผู้�ด้พื่ลาด้ การกระที่4าที่��ผู้�ด้กฎห้มาย่ ห้ร�อควิามผู้�ด้ปกต�อย่$างอ��น เช้$น การที่*จร�ตห้ร�อการ

ย่�กย่อกที่��อาจม�อย่'$ ข้ อควิามที่��ระบ*วิ$า การสอบที่านน�1ไม$ใช้$การตรวิจ

สอบจ�งไม$ม�การแสด้งควิามเห้-น เพื่��อเน นควิามส4าค�ญถ�งเร��องน�1และห้ล�กเล��ย่งควิามเข้ าใจ

ส�บสน ผู้' ประกอบวิ�ช้าช้�พื่อาจพื่�จารณาระบ*ให้ ช้�ด้เจนวิ$า งานสอบที่านไม$ได้ ให้ ควิามพื่อใจเช้$น

เด้�ย่วิก�บการตรวิจสอบตามข้ อก4าห้นด้ตามกฎห้มาย่ ห้ร�อตามข้ อก4าห้นด้ข้องบ*คคลที่��สาม300

TSATSA 24002400

การวางแผินการวางแผิน

ควิรวิางแผู้นการปฏิ�บ�ต�งาน เพื่��อให้ การปฏิ�บ�ต�งานเป5นไปอย่$างม�ประส�ที่ธี�ผู้ล

ผู้' ประกอบวิ�ช้าช้�พื่ควิรได้ มาซึ่��งควิามร' เก��ย่วิก�บธี*รก�จห้ร�อปร�บข้ อม'ลที่��ม�อย่'$เด้�มให้ ที่�นสม�ย่ ซึ่��งรวิมถ�งการพื่�จารณาโครงสร างองค0กร ระบบบ�ญช้� และล�กษณะ

การด้4าเน�นงาน ผู้' ประกอบวิ�ช้าช้�พื่ควิรม�ควิามเข้ าใจในเร��องต$างๆ ที่��เก��ย่วิข้ องก�บงบการเง�น เพื่��อให้ สามารถสอบถาม

เร��องที่��เก��ย่วิข้ องและก4าห้นด้วิ�ธี�การสอบที่านที่��เห้มาะสม พื่ร อมที่�1งประเม�นค4าตอบและข้ อม'ลอ��นที่��ได้ ร�บ

301TSATSA 24002400

เอกส่ารหุ้ลั�กฐานเอกส่ารหุ้ลั�กฐาน

ควิรจ�ด้ที่4าเอกสารห้ล�กฐานเร��องต$างๆ ซึ่��งม�ควิามส4าค�ญ เพื่��อเป5นห้ล�กฐานสน�บสน*นราย่งานการสอบที่าน

302TSATSA 24002400

ว�ธ�การแลัะหุ้ลั�กฐานการส่อบที่านว�ธ�การแลัะหุ้ลั�กฐานการส่อบที่าน

ควิรใช้ ด้*ลย่พื่�น�จในการก4าห้นด้ล�กษณะ ระย่ะเวิลา และข้อบเข้ตข้องวิ�ธี�การสอบที่านควิรใช้ การพื่�จารณาควิามม�สาระส4าค�ญ เช้$นเด้�ย่วิก�บที่��ใช้ ในการตรวิจสอบเพื่��อแสด้งควิามเห้-นต$องบการเง�น

303TSATSA 24002400


วิ�ธี�การสอบที่านงบการเง�นโด้ย่ที่��วิไป รวิมถ�งการที่4าควิามเข้ าใจเก��ย่วิก�บธี*รก�จข้องก�จการ

การสอบถามเก��ย่วิก�บห้ล�กการบ�ญช้�และวิ�ธี�ปฏิ�บ�ต�ข้องก�จการ

สอบถามวิ�ธี�การที่��ก�จการใช้ ในการบ�นที่�ก จ�ด้ประเภที่ และสร*ปราย่งาน และการรวิบรวิมข้ อม'ลเพื่��อการเป=ด้เผู้ย่และ

การจ�ด้ที่4างบการเง�นการสอบถามเก��ย่วิก�บส��งที่��ผู้' บร�ห้ารได้ ให้ การร�บรองไวิ ที่��ม�

สาระส4าค�ญในงบการเง�นการวิ�เคราะห้0เปร�ย่บเที่�ย่บ เพื่��อให้ ที่ราบถ�งราย่การและควิามส�มพื่�นธี0ข้องราย่การที่��ผู้�ด้ปกต� (ในการใช้ วิ�ธี�การด้�งกล$าวิ ผู้' ประกอบวิ�ช้าช้�พื่ควิรค4าน�งถ�งประเภที่ข้องราย่การ

ปร�บปร*งที่��เคย่ม�ในงวิด้ก$อนด้ วิย่)304

TSATSA 24002400

ว�ธ�การแลัะหุ้ลั�กฐานการส่อบที่านว�ธ�การแลัะหุ้ลั�กฐานการส่อบที่าน สอบถามเก��ย่วิก�บการด้4าเน�นการตามมต�ที่��ประช้*มผู้' ถ�อ

ห้* น คณะกรรมการบร�ษ�ที่และคณะกรรมการบร�ห้ารข้องก�จการและการประช้*มอ��นๆ ที่��อาจกระที่บต$องบ

การเง�น การอ$านงบการเง�นเพื่��อพื่�จารณาโด้ย่ใช้ ข้ อม'ลพื่�1นฐานที่��

ผู้' ประกอบวิ�ช้าช้�พื่ให้ ควิามส4าค�ญวิ$า งบการเง�นได้ จ�ด้ที่4าข้�1นตามห้ล�กการบ�ญช้�ที่��ร �บรองที่��วิไปห้ร�อไม$

ในกรณ�ที่��ม�ผู้' ประกอบวิ�ช้าช้�พื่อ��นตรวิจสอบห้ร�อสอบที่านงบการเง�นข้องสาข้าบร�ษ�ที่ย่$อย่ ห้ร�อบร�ษ�ที่อ��นที่��ก�จการไปลงที่*น และได้ น4างบการเง�นน�1นมาจ�ด้ที่4างบการเง�นรวิม ผู้' ประกอบวิ�ช้าช้�พื่ที่��สอบที่านงบการเง�นรวิมควิรข้อราย่งานจากผู้' ประกอบวิ�ช้าช้�พื่อ��น ห้าก

พื่�จารณาวิ$าจ4าเป5น305

TSATSA 24002400

ว�ธ�การแลัะหุ้ลั�กฐานการส่อบที่านว�ธ�การแลัะหุ้ลั�กฐานการส่อบที่านสอบถามบ*คลากรข้องก�จการซึ่��งร�บผู้�ด้ช้อบเก��ย่วิก�บการเง�นและการบ�ญช้�ในเร��องต$างๆ เช้$นม�การบ�นที่�กราย่การโด้ย่ครบถ วินห้ร�อไม$งบการเง�นได้ จ�ด้ที่4าข้�1นตามห้ล�กการบ�ญช้�ที่��ร �บรองที่��วิไปห้ร�อไม$การเปล��ย่นแปลงการด้4าเน�นธี*รก�จและการเปล��ย่นแปลงห้ล�กการบ�ญช้�และวิ�ธี�ปฏิ�บ�ต�เร��องต$างๆ ที่��สงส�ย่ซึ่��งเก�ด้จากการใช้ วิ�ธี�การข้ างต นข้อห้น�งส�อร�บรองจากผู้' บร�ห้ารในเร��องที่��ผู้' ประกอบวิ�ช้าช้�พื่เห้-นวิ$าจ4าเป5น

306TSATSA 24002400


• ควิรสอบถามเก��ย่วิก�บเห้ต*การณ0ภาย่ห้ล�งวิ�นที่��ในงบด้*ล ซึ่��งอาจต องน4ามาปร�บปร*งห้ร�อเป=ด้เผู้ย่ใน

งบการเง�น• ในกรณ�ที่��ม�เห้ต*ผู้ลให้ เช้��อวิ$า ข้ อม'ลที่��สอบที่านอาจ

ข้�ด้ต$อข้ อเที่-จจร�งอ�นเป5นสาระส4าค�ญ ผู้' ประกอบวิ�ช้าช้�พื่ควิรสอบที่านเพื่��มเต�มห้ร�อใช้ วิ�ธี�การอ��นที่��จ4าเป5นเพื่��อให้ สามารถแสด้งควิามเช้��อม��นในร'ปแบบที่��ไม$เป5นการแสด้งควิามเห้-นได้ ห้ร�อเพื่��อ

ย่�นย่�นวิ$าต องเสนอราย่งานการสอบที่านแบบที่��เปล��ย่นแปลงไป

307TSATSA 24002400

การส่ร�ปีผิลัแลัะการรายงานการส่ร�ปีผิลัแลัะการรายงาน

• ราย่งานการสอบที่านควิรระบ*ถ�งการแสด้งควิามเช้��อม��นในร'ปแบบที่��ไม$เป5นการแสด้งควิามเห้-นไวิ

อย่$างช้�ด้เจน• ในการปฏิ�บ�ต�งานควิรประเม�นวิ$า ข้ อม'ลที่��ได้ ร�บ

ระห้วิ$างการสอบที่านบ$งช้�1วิ$า งบการเง�นที่��สอบที่านไม$ถ'กต องตามที่��ควิรในสาระส4าค�ญตามแม$บที่การบ�ญช้�ในการราย่งานที่างการเง�นที่��

เก��ย่วิข้ อง ห้ร�อไม$

308TSATSA 24002400


ราย่งานการสอบที่านงบการเง�นควิรม�ส$วินประกอบพื่�1นฐานด้�งต$อไปน�1

ช้��อราย่งาน ช้��อผู้' ร �บราย่งาน วิรรคน4า วิรรคข้อบเข้ต ข้ อควิามที่��แสด้งควิามเช้��อม��นในร'ปแบบที่��ไม$เป5นการ

แสด้งควิามเห้-น วิ�นที่��ในราย่งาน ช้��อและที่��ต�1งส4าน�กงาน และลาย่ม�อช้��อข้องผู้' ประกอบวิ�ช้าช้�พื่

309TSATSA 24002400


ราย่งานการสอบที่านควิรระบ*วิ$า จากการสอบที่านไม$พื่บส��งที่��เป5นเห้ต*ให้ เช้��อวิ$า

งบการเง�นด้�งกล$าวิไม$ถ'กต องตามที่��ควิรในสาระส4าค�ญตามแม$บที่การบ�ญช้�ในการราย่งานที่างการ

เง�นที่��เก��ย่วิข้ องกรณ�ที่��ม�เห้ต*การณ0ซึ่��งม�ผู้ลกระที่บต$อควิามถ'กต องตามที่��ควิร ควิรอธี�บาย่ถ�งเห้ต*การณ0ด้�งกล$าวิรวิมที่�1ง

แสด้งผู้ลกระที่บเช้�งปร�มาณต$องบการเง�น

310TSATSA 24002400


ย่กเวิ นในกรณ�ที่��ไม$สามารถค4านวิณผู้ลกระที่บด้�งกล$าวิได้ และเล�อกที่��จะ

•แสด้งควิามเช้��อม��นในร'ปแบบที่��ไม$เป5นการแสด้งควิามเห้-นโด้ย่ม�เง��อนไข้ห้ร�อ

•กรณ�ที่��เห้ต*การณ0ด้�งกล$าวิม�ผู้ลกระที่บอย่$างม�สาระส4าค�ญมากซึ่��งที่4าให้ พื่�จารณาวิ$า การม�เง��อนไข้ไม$เพื่�ย่งพื่อที่��จะเป=ด้เผู้ย่ให้ เห้-นถ�งล�กษณะที่��ที่4าให้ เก�ด้ควิามเข้ าใจผู้�ด้เก��ย่วิก�บงบการเง�น ในกรณ�น�1ควิรราย่งานวิ$างบการเง�นด้�งกล$าวิไม$ถ'กต องควิามที่��ควิรในสาระส4าค�ญตามแม$บที่การบ�ญช้�ในการ

ราย่งานที่างการเง�นที่��เก��ย่วิข้ อง

311TSATSA 24002400


กรณ�ที่��ข้อบเข้ตการสอบที่านถ'กจ4าก�ด้อย่$างม�สาระส4าค�ญ ควิรอธี�บาย่ถ�งการถ'กจ4าก�ด้ข้อบเข้ต และเล�อกที่��จะ

•แสด้งควิามเช้��อม��นในร'ปแบบที่��ไม$เป5นการแสด้งควิามเห้-นโด้ย่ม�เง��อนไข้เก��ย่วิก�บการปร�บปร*งงบการเง�นที่��อาจจ4าเป5น

ห้ากไม$ถ'กจ4าก�ด้ข้อบเข้ต•ไม$แสด้งควิามเช้��อม��นใด้ๆ ต$องบการเง�นที่��สอบที่านห้ากสร*ปวิ$า ไม$สามรถให้ ควิามเช้��อม��นใด้ๆ ได้ เน��องจากการถ'กจ4าก�ด้

ข้อบเข้ตม�ผู้ลกระที่บอย่$างม�สาระส4าค�ญมาก

312TSATSA 24002400


ควิรใช้ วิ�นที่��ส�1นส*ด้การสอบที่าน เป5นวิ�นที่��ในราย่งานการสอบที่าน เน��องจากผู้' ประกอบวิ�ช้าช้�พื่เป5นผู้' ร �บผู้�ด้ช้อบในการ

ราย่งานต$องบการเง�น ซึ่��งจ�ด้ที่4าข้�1นและน4าเสนอโด้ย่ผู้' บร�ห้าร ผู้' ประกอบวิ�ช้าช้�พื่จ�งไม$ควิรลงวิ�นที่��ในราย่งานการสอบที่าน

ก$อนวิ�นที่��งบการเง�นได้ ร�บการอน*ม�ต�โด้ย่ผู้' บร�ห้าร

313TSATSA 24002400

TSATSA 24102410

313144

การส่อบที่านข�อม/ลัที่างการเง�นระหุ้ว�างกาลัโดยผิ/�ส่อบบ�ญชี�ร�บ

อน�ญาตของก�จุการReview of Interim Financial Information

Performed by the Independent Auditor of the Entity

การส่อบที่านข�อม/ลัที่างการเง�นระหุ้ว�างกาลัการส่อบที่านข�อม/ลัที่างการเง�นระหุ้ว�างกาลัโดยผิ/�ส่อบบ�ญชี�ร�บอน�ญาตของก�จุการโดยผิ/�ส่อบบ�ญชี�ร�บอน�ญาตของก�จุการ

315

ข้ อแตกต$างจากมาตรฐานสอบบ�ญช้�ฉบ�บที่�� 910 เด้�ม• ปีร�บปีร�งความเข�าใจุในก�จุการ เพื่��อได้ มาซึ่��งควิามเข้ าใจเก��ย่วิก�บการ

ควิบค*มภาย่ในที่��เก��ย่วิข้ องก�บการจ�ด้ที่4าข้ อม'ลที่างการเง�นระห้วิ$างกาลอย่$างเพื่�ย่งพื่อ เน��องจากการควิบค*มด้�งกล$าวิอาจแตกต$างไปจากการควิบค*มภาย่ในที่��เก��ย่วิข้ องก�บข้ อม'ลที่างการเง�นประจ4าปC

• เพ��มเต�มในเร��องการส่ร�ปีผิลัที่��ได�จุากการส่อบที่าน เร��องข้ อม'ลที่��ข้�ด้ต$อข้ อเที่-จจร�งและการเป=ด้เผู้ย่ข้ อม'ลที่��ไม$เพื่�ย่งพื่อ ที่��ผู้' สอบบ�ญช้�พื่บจะถ'กน4ามาประเม�นผู้ลกระที่บที่�1งเฉพื่าะแต$ละราย่การและผู้ลโด้ย่รวิม

• ห้ร�ออาจจะก4าห้นด้จ4านวินที่��ไม$จ4าเป5นต องน4ามารวิมค4านวิณผู้ลโด้ย่รวิมห้ากการแสด้งข้ อม'ลที่��ข้�ด้ต$อข้ อเที่-จจร�งที่��น อย่กวิ$าจ4านวินเง�นด้�งกล$าวิ

TSATSA 24102410

การส่อบที่านข�อม/ลัที่างการเง�นระหุ้ว�างกาลัการส่อบที่านข�อม/ลัที่างการเง�นระหุ้ว�างกาลัโดยผิ/�ส่อบบ�ญชี�ร�บอน�ญาตของก�จุการโดยผิ/�ส่อบบ�ญชี�ร�บอน�ญาตของก�จุการ

316

• ม�การกล$าวิถ�งเร��องการข้อห้น�งส�อร�บรองจากผู้' บร�ห้าร• เพื่��มเต�มเร��องควิามร�บผู้�ด้ช้อบข้องผู้' สอบบ�ญช้�ต$อข้ อม'ลประกอบใน

กรณ�ที่��ม�ข้ อม'ลอ��นที่��แนบประกอบก�บข้ อม'ลที่างการเง�นระห้วิ$างกาล• เพื่��มเต�มเร��องการต�ด้ต$อส��อสารก�บผู้' บร�ห้ารห้ากต องม�การปร�บปร*ง

ราย่การที่��ม�สาระส4าค�ญห้ร�อเช้��อวิ$าม�การที่*จร�ตห้ร�อการไม$ปฏิ�บ�ต�ตามกฎห้มาย่

• การต�ด้ต$อส��อสารเร��มจากผู้' บร�ห้าร ห้ากไม$ได้ ร�บการตอบสนองในเวิลาอ�นควิรให้ ต�ด้ต$อก�บผู้' ม�ห้น าที่��ก4าก�บด้'แล และห้ากผู้' ม�ห้น าที่��ก4าก�บด้'แลไม$

ตอบสนองในเวิลาอ�นควิรผู้' สอบบ�ญช้�ควิรพื่�จารณา วิ$าจะต องม�การเปล��ย่นแผู้ลงราย่งาน ห้ร�อ ควิามเป5นไปได้ ในการถอนต�วิจากการร�บงาน และ ควิามเป5นไปได้ ในการถอนต�วิจากการได้ ร�บแต$งต�1งเป5นผู้'

ตรวิจสอบงบการเง�นประจ4าปC

TSATSA 24102410

317

โดย นาย จุมพฏ ไพรรัตนากร หุ้นส่วน D I A International Audit Co., Ltd.

Documents

period tsa

rpts tsa

accounting estimation

unrecorded differences

audit sampling

auditors report

audit evidenceinquirytsa

international audit