МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ Таврійський національний університет ім. В.І. Вернадського економіко-гуманітарний факультет м.Мелітополі кафедра фінансового менеджменту та банківської справи Конспекти лекцій з курсу “Бухгалтерський облік” Ярової Любов Григорівни Мелітополь, 2007 1
This document is posted to help you gain knowledge. Please leave a comment to let me know what you think about it! Share it to your friends and learn new things together.
Transcript
МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ
Таврійський національний університет ім. В.І. Вернадського
економіко-гуманітарний факультет м.Мелітополі
кафедра фінансового менеджменту та банківської справи
Конспекти лекцій
з курсу
“Бухгалтерський облік”
Ярової Любов Григорівни
Мелітополь, 2007
1
ЗМІСТ
Тема 1. Сутність бухгалтерського обліку, його принципи та об’єкти
Тема 2. Метод бухгалтерського обліку
Тема 3. Система бухгалтерського обліку
Тема 4. Облік грошових коштів розрахункових і кредитних організацій
Тема 5. Облік інвестицій
Тема 6. Облік необоротних активів
Тема 7. Облік запасів
Тема 8. Облік готової продукції, товарів та реалізації
Тема 9. Облік оплати праці, розрахунків з персоналом та соціального
страхування
Тема 10. Облік власного капіталу
Тема 11. Облік зобов’язань
Тема 12. Облік доходів, витрат і фінансових результатів
Тема 13. Фінансова звітність
2
Лекція 1. Сутність бухгалтерського обліку, його принципи та об’єкти.
Види господарського та бухгалтерського обліку
1. Види господарського та бухгалтерського обліку.
2. Особливості та завдання бухгалтерського обліку.
3. Принципи та вимоги к бухгалтерському обліку.
4. Вимірники, які використаються в бухгалтерському обліку.
1. Види господарського та бухгалтерського обліку
Основи бухобліку - назва предмета говорить сама за себе. Немає
необхідності доводити його важливість в розумінні всього бухгалтерського
обліку. Значення основ і вцілому теорії бухгалтерського обліку дозволяє
легко й просто розв'язувати будь-які практичні задачі, які щоденно постають
перед бухгалтерами.
Господарський облік: суть і характеристика
Господарська діяльність складається з господарських операцій, таких,
наприклад, як придбання матеріалів, виробництво продукції, виплата
заробітної плати, сплата податків, отримання кредиту, виконання робіт,
надання послуг, реалізація товару тощо. На кожному підприємстві ведення
господарської діяльності забезпечується засобами господарювання, такими
як грошові кошти, матеріали, товари, нематеріальні активи, автомобілі,
обладнання, будівлі і т. п. Господарські засоби входять до складу активів
підприємства, бо активи - це ресурси (контрольовані підприємством),
використання яких, як очікується, приведе в майбутньому до отримання
економічних вигід - тобто надходження грошових коштів.
Ще однією особливістю ведення господарської діяльності є те, що
підприємство в процесі такої діяльності обов'язково буде мати певні
зобов'язання перед іншими підприємствами, своїми працівниками, державою
тощо.
Господарський облік - це облік господарської діяльності підприємства,
3
а також його активів, зобов'язань та власного капіталу, який полягає у
спостереженні, вимірюванні та реєстрації.
Спостереження полягає у визначенні змістовної характеристики об'єкту
обліку, вимірювання - у вираженні об'єкту обліку у визначених одиницях
(натуральних, трудових, вартісних), реєстрація - у фіксації змістовної
характеристики об'єкту обліку та одиниць його виміру. Об'єктами
господарського обліку можуть виступати господарські операції, активи,
зобов'язання та власний капітал.
За видами господарський облік поділяється на
оперативний,статистичний та бухгалтерський, а за характером - на
управлінський та фінансовий.
За допомогою оперативного обліку одержують дані про щоденні,
щозмінні або щогодинні господарські процеси на підприємстві (наприклад,
про випуск продукції, її реалізацію, витрати матеріальних цінностей,
додержання договірних умов тощо).
За допомогою статистичного обліку отримують інформацію про
показники, які характеризують закономірності та тенденції розвитку
підприємства.
Бухгалтерський облік - це процес безперервного виявлення,
вимірювання, реєстрації, накопичення, узагальнення, зберігання та передачі
інформації у вартісному вигляді про господарську діяльність підприємства
зовнішнім та внутрішнім користувачам для прийняття рішень. Іншими
словами - це процес безперервного відображення інформації у вартісному
вигляді про зміни в стані активів, власного капіталу та зобов'язань
підприємства з метою оцінки його майнового та фінансового стану, а також
результатів діяльності. Управлінський облік - це облік, який формує
інформацію у вартісному, натуральному та трудовому вигляді для
внутрішнього використання на підприємстві. Ця інформація
використовується для калькуляції собівартості виготовленої продукції,
виконаних робіт, наданих послуг, планування діяльності підприємства та
4
прийняття інших управлінських рішень.
Фінансовий облік - це облік, який безперервно здійснюється з метою
отримання інформації про майновий та фінансовий стан підприємства у
вартісному вигляді, а також про результати його діяльності, за допомогою
подвійних бухгалтерських записів, включаючи ті з них, які здійснюються за
даними, що отримані за допомогою управлінського обліку. Дана інформація
призначена здебільшого для зовнішніх користувачів. Таким чином
управлінський облік тісно пов'язаний з фінансовим, бо фінансовий оперує
даними, отриманими за допомогою управлінського, і навпаки. Оперативний,
статистичний та бухгалтерський облік також тісно пов'язані між собою і
доповнюють один одного.
Особливості та завдання бухгалтерського обліку.
Формування системи знань з теорії та практики ведення
бухгалтерського обліку на підприємствах. Вивчення методів раціональної
організації та методів бухгалтерського обліку на підприємствах на підставі
використання прогресивних форм і національних стандартів; набуття
навичок опрацювання і використання облікової інформації в управлінні.
3. Принципи та вимоги к бухгалтерському обліку.
Бухгалтерський облік та фінансова звітність ґрунтуються на таких
основних принципах:
• автономності підприємства, за яким кожне підприємство
розглядається як юридична особа, що відокремлена від її власників,
у зв’язку з чим особисте майно та зобов’язання власників не повинні
відображатися у фінансовій звітності підприємства;
• безперервності діяльності, що передбачає оцінку активів та
зобов’язань підприємства, виходячи з припущення, що його
діяльність триватиме далі;
• періодичності, що припускає розподіл діяльності підприємства на
певні періоди часу з метою складання фінансової звітності;
• послідовності, який передбачає постійне (із року в рік) застосування
5
підприємством обраної облікової політики. Зміна облікової політики
можлива лише у випадках, передбачених національними
положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, і повинна бути
обґрунтована та розкрита у фінансовій звітності;
• історичної (фактичної) собівартості, що визначає пріоритет оцінки
активів підприємства, виходячи з витрат на їх виробництво та
придбання;
• нарахування та відповідність доходів і витрат, за яким для
визначення фінансового результату звітного періоду необхідно
порівняти доходи звітного періоду з витратами, що були здійснені
для отримання цих доходів. При цьому доходи і витрати
відображаються в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності в
момент їх виникнення, незалежно від дати надходження або сплати
грошових коштів;
• повного висвітлення, згідно з яким фінансова звітність повинна
містити всю інформацію про фактичні та потенційні наслідки
господарських операцій та подій, яка може вплинути на рішення, що
приймаються на її основі;
• обачності, згідно з яким методи оцінки, що застосовуються в
бухгалтерському обліку, повинні запобігати заниженню оцінки
зобов‘язань та витрат і завищенню оцінки активів і доходів
підприємства;
• превалювання сутності над формою, за яким операції обліковуються
відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми;
• єдиного грошового вимірника, який передбачає вимірювання та
узагальнення всіх господарських операцій підприємства у його
фінансовій звітності в єдиній грошовій одиниці.
4. Вимірники, які використаються в бухгалтерському обліку.
Термін "вартісний вигляд", бо у бухгалтерському обліку операції,
6
активи, капітал та зобов'язання вимірюються в єдиному грошовому
вираженні для узагальнення їх в цілому по підприємству. Грошове
вираження є універсальним, і за його допомогою узагальнюються всі
господарські операції і активи, що були раніше вказані в натуральних або
3. Бухгалтерські рахунки як інформаційна модель об’єктів обліку
4. Принцип підвійного запису на рахунках та його контрольне значення
1.Зміст бухгалтерського балансу.
Предметом бухгалтерського обліку є вся господарська діяльність
підприємства.
Метод бухгалтерського обліку - це сукупність способів, за допомогою
яких відображається предмет бухгалтерського обліку. Найголовніші
елементи методу бухгалтерського обліку наступні: документування,
інвентаризація, система рахунків, подвійний запис, оцінка, калькуляція,
баланс, звітність.
Як було сказано вище, бухгалтерський облік це - процес безперервного
вартісного відображення інформації про зміни в стані активів, власного
капіталу та зобов'язань підприємства. Одразу відмітимо, що у
бухгалтерському обліку зобов'язання ототожнюється із кредиторською
заборгованістю підприємства. Кредиторська заборгованість виникає після
подій, внаслідок яких підприємство стає чиїмось боржником. Дана
заборгованість - результат отримання підприємством у кредит грошових
7
коштів або товарів, авансів від інших підприємств. Заборгованість також
виникає при настанні терміну сплати податків, нарахуванні заробітної плати
працівникам та в інших ситуаціях, в яких підприємство буде змушене
виконувати певні зобов'язання.
Облік активів, зобов'язань і власного капіталу та змін їхнього стану
необхідний, в першу чергу, власникам та керівництву підприємства для
дійснення контролю за ефективним веденням господарської діяльності. Крім
того, відповідно до законодавства майже всіх країн світу, в тому числі й
України, підприємства зобов'язані надавати відповідним державним органам
інформацію про склад та вартість своїх активів, зобов'язань та власного
капіталу на початок та кінець звітного періоду. Звітним періодом, як правило,
є рік. Україна тут не становить винятокм, але вітчизняні підприємства
повинні надавати згадану вище звітність наростаючим підсумком протягом
року щоквартально.
2. Структура та основи побудови балансу.
Виникає питання: в якому вигляді інформація про склад та вартість
активів, зобов'язань та власного капіталу підприємства має надаватись
відповідним користувачам? Відповідь: у вигляді балансу підприємства на
певну звітну дату.
В Україні форма та зміст статей балансу регламентується Положенням
(стандартом) бухгалтерського обліку 2 "Баланс", затвердженим наказом
Мінфіна України № 87 від 31.03.1999 р.
Спрощена структура балансу підприємства показана у таблиці 1.
8
Таблиця 1
Баланс ТОВ "Мир" на 30.06.02 р.
АКТИВ На початок звітного періоду
На кінець звітного періоду
1 2 3 І. Необоротні активи Нематеріальні активи *2000.00 3000.00 Основні засоби 28000.00 42000.00 Довгострокові фінансові інвестиції 20000.00 20000.00 Довгострокова дебіторська заборгованість
5000.00 -
Усього за розділом І 55000.00 65000.00 ІІ. Оборотні активи Виробничі запаси 15000.00 10000.00 Незавершене виробництво 30000.00 35000.00 Готова продукція 10000.00 13000.00 Товари 12000.00 15000.00 Дебіторська заборгованість 8000.00 12000.00 Грошові кошти 20000.00 30000.00 Усього за розділом ІІ 95000.00 115000.00 БАЛАНС 150000.00 180000.00 ПАСИВ На початок звітного
періоду На кінець звітного періоду
1 2 3 І. Власний капітал Статутний капітал 12000.00 12000.00 Нерозподілений прибуток 58000.00 95000.00 Усього за розділом І 70000.00 107000.00 ІІ. Довгострокові зобов'язання Довгострокові кредити банків 50000.00 30000.00 Усього за розділом ІІ 50000.00 30000.00 ІІІ. Поточні зобов'язання Короткострокові кредити банків 10000.00 10000.00 Векселі видані 5000.00 8000.00 Кредиторська заборгованість 15000.00 25000.00 Усього за розділом ІІІ 30000.00 43000.00
БАЛАНС 150000.00 180000.00
*В реальному балансі дані указуються в тис. грн., у нашому - в грн.
З таблиці 1 бачимо, що баланс складається із двох частин: активу і
пасиву. У першій частині показуються всі активи, які знаходяться у
розпорядженні підприємства, за своєю вартістю. У розділі І пасиву
9
показується вартість власного капіталу підприємства, а в розділах ІІ та ІІІ -
сума кредиторської заборгованості.
Крім того, що пасив складається із власного капіталу та кредиторської
заборгованості, можна сказати, що він показує, яка частина активів
підприємства перебуває в його власності, а яка запозичена та має бути
повернена. При цьому кредиторська заборгованість не обов'язково має
пов'язуватись із виникненням у підприємства зобов'язань тільки за
отриманими активами. Так, якщо кредиторська заборгованість виникла за
отримані роботи або надані послуги, то це можна розцінювати як
необхідність повернення частини його активів у вигляді грошових коштів або
інших активів кредитору (тобто дані активи після виникнення заборгованості
можна вважати запозиченими).
Можна також сказати, що суть І-го розділу пасиву полягає в тому, що
він виражає ту частину активів, яка - незалежно від того чи це основні
засоби, грошові кошти, товари чи дебіторська заборгованість - залишиться у
власності підприємства після того, як воно погасить іншими активами
кредиторську заборгованість. Звичайно, за умови, що таке погашення
відбудеться в момент складання балансу або за умови, що підприємство після
складання балансу не буде проводити ніякої діяльності. Звісно, це не означає,
що при дійсному продажу майна підприємства з метою проведення
розрахунків з кредиторами в нього залишиться саме ця частина активів
(мається на увазі вартість цих активів).
Це пов'язано з тим, що ринкова вартість активів, які реалізовуються,
може відрізнятись від вартості, за якою вони відображені в балансі, тому
може виникнути необхідність у продажу їхньої більшої або меншої частини.
Але суть І-го розділу пасиву балансу від цього не змінюється, бо відповідно
до принципу історичної (фактичної) собівартості всі активи повинні
відображатися в обліку та балансі за виробничою собівартістю або вартістю
придбання. Це означає, що при придбанні товарів у кредит або при отриманні
передоплати, підприємство збільшить суму активів, які знаходяться в його
10
розпорядженні, та одночасно збільшить суму кредиторської заборгованості
на ту ж суму. Тим самим у балансі будуть показані збільшені активи, а
збільшена кредиторська заборгованість буде вказувати, що вони
підприємству не належать.
Сума власних активів (капіталу) при цьому залишиться такою ж. У
даному випадку власні активи і власний капітал є синонімами, бо капітал не
обов'язково означає наявну суму власних грошових коштів. Він може також
існувати у вигляді інших власних активів, але указуватися при цьому в
грошовому вираженні.
3. Бухгалтерські рахунки як інформаційна модель об’єктів обліку
Активні рахунки—рахунки призначені для обліку стану, руху та змін
господарських засобів за їхніми видами
Пасивні рахунки--рахунки призначені для обліку стану, руху та змін
джерел засобів підприємства
Активи – ресурси, контрольовані підприємством в результаті минулих
подій, використання яких, як очікується, призведе до отримання економічних
вигод у майбутньому.
Синтетичні рахунки—рахунки за допомогою яких узагальнено
відображають стан і рух економічно однородних видів господарських засобів
за їх складом і розміщенням, а також за джерелами їхнього формування та
цільовим призначенням у грошовому вираженні.
Аналітичні рахунки—рахунки за допомогою яких дають деталізовану
характеристику даних синтетичних рахунків
Зобов’язання – заборгованість підприємства, яка виникла внаслідок
минулих подій і погашення якої в майбутньому, як очікується, призведе до
зменшення ресурсів підприємства, що втілюють у собі економічні вигоди.
Власний капітал – частина в активах підприємства, що залишається
після вирахування його зобов’язань.
Доходи – збільшення економічних вигод у вигляді надходження
активів або зменшення зобов‘язань, які призводять до зростання власного
11
капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків власників).
Витрати – зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або
збільшення зобов’язань, які призводять до зменшення власного капіталу (за
винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілення
власниками).
Підходи до оцінки окремих елементів фінансових звітів розглянуті у
відповідних положеннях (стандартах) бухгалтерського обліку.
4. Принцип підвійного запису на рахунках та його контрольне значення
Ми підійшли до головного принципу побудови балансу, який можна
виразити наступною формулою:
К=А-З(1), де
К - сума власних активів (капіталу) підприємства у грошовому виразі;
А - сума всіх наявних на підприємстві активів у грошовому виразі;
З - сума кредиторських зобов'язань підприємства (запозичених активів)
у грошовому виразі.
Оскільки формулу (1) можна представити і в іншому вигляді: А=К+З,
та враховуючи те, що К+З=П, де П - пасив, то в кінцевому вигляді формула
(1) буде мати такий вигляд:
А=П
Цей головний принцип побудови балансу називається принципом
двоїстості або принципом подвійного відображення. Він полягає в тому, що в
балансі одночасно повинна наводитись інформація про вартість майна
(активів) підприємства, яке знаходиться в його розпорядженні, та інформація
про вартість власного та запозиченого майна.
Таким чином, у будь-якому балансі, якщо він складений правильно,
актив завжди повинен дорівнювати пасиву.
В балансі активи поділяються на необоротні та оборотні, а
кредиторська та дебіторська заборгованості, а також фінансові інвестиції - на
довгострокові та поточні. До необоротних належать активи із терміном
експлуатації більше одного року. Такі активи називаються основними
12
засобами. Мінімальна вартісна межа активів із терміном експлуатації більше
одного року з метою віднесення їх до необоротних може регулюватися
законодавчо, але в Україні підприємствам дозволено обирати дану межу
самостійно. До основних засобів, як правило, належать різні будівлі,
Операції на поточному рахунку відбуваються за розпорядженням
керівника підприємства або з його згоди. Про всі зміни на поточному
рахунку банк видає довіреній особі підприємства виписку банку. По Д-ту
311,312 ведеться облік надходжень грошових коштів, а по К-ту 311,312 -
списання. На підставі проведених і оброблених виписок банку бухгалтер
заповнює Ж/О № 1 по К-ту рахунків 311,312 і відомість № 1 по Д –ту
рахунків 311,312 .
3.Облік інших рахунків банку
Грошові засоби в акредитивах і лімітованих чекових книжках
враховуються на окремих грошових субрахунках 313, 314 синтетичного
сч.31.
Штрафні санкції:
-за перевищення встановленого ліміту готівки в касі;
-за не оприбуткування готівки в касі;
20
-за перевищення встановлених термінів використання наданої під звіт
готівки;
-за здійснення розрахунків готівкою без оформлення відповідних
документів;
-за використання отриманої в банку готівки не по призначенню тощо.
Цим документом передбачені і розміри штрафних санкцій, що
застосовуються податковими інспекціями за результатами перевірок і
вилучаються в держбюджет.
Безготівкові форми розрахунку:
1. акцепторна;
2. акредитивна;
3. платіжні доручення;
4. перекази через підприємства зв'язку;
5. чекова лімітована книжка;
6. пластикові картки;
7. векселя .
4.Облік цінних паперів
Цінний папер—це грошовий документ, який засвідчує право володіння
або відносини між юридичною особою, що його випустила, та власником, що
його викупив.
Акція—цінний папер, без визначеного терміну обігу, засвідчує певну
участь його власника у статутному акціонерного товариства.
21
№п/п Зміст господарської операції Д-т К-т 1 Витрати на емісію акцій підприємства 952 312 Сума емісії акцій при створенні АТ 46 403 Емісійний дохід 46 4214 Викуплено акції за нормативною вартістю 451 30
Вексель-- безумовне письмове зобов’язання сплатити певну суму
протягом визначеного періоду чи в установлений термін на користь
пред’явника векселя.
№п/п Зміст господарської операції Д-т К-т 1 Отримано векселі на відвантажену
продукцію
34 36
2 Сума процентів за відстрочку платежу 36 693 Погашення заборгованості забезпеченої
векселями 31 344 Сума процентів за відстрочку платежів 951 62
Облігація-- цінний борговий папір із визначеним терміном дії, власник
якого має право на щорічне отримання відсотків та повернення номінальної
вартості облігації емітентом у визначені терміни його погашення.
№п/п Зміст господарської операції Д-т К-т 1 Випущені облігації з дисконтом 30,31 5212 Випущені облігації з премією 30,31 5213 Нараховані проценти за облігаціями з
премією: за рахунок амортизації премії
за рахунок витрат
522
952
684
6844 Сплачені проценти за облігаціями з
премією
684 301,311
Опціон--стандартний документ, що засвідчує право придбати (продати)
базовий актив на визначених умовах у майбутньому, з фіксацією ціни на час
укладення такого контракту або на час такого придбання за рішенням сторін
контракту
22
5.Облік розрахунків із дебіторами
Дебіторська заборгованість – це сума заборгованості дебіторів
підприємству на певну дату.
Дебітори – юридичні та фізичні особи, які внаслідок минулих подій
заборгували підприємству певні суми грошових коштів, їх еквівалентів або
інших активів.
Питання визнання дебіторської заборгованості згідно з ПБО охоплює
відповідність критеріям визнання та визначенню дебіторської заборгованості.
Критерії визнання дебіторської заборгованості аналогічні критеріям
визнання, які застосовуються для всіх активів, а саме
Дебіторська заборгованість визнається активом, якщо
• існує ймовірність отримання підприємством майбутніх економічних
вигод та
• може бути достовірно визначена її сума.
Операційний цикл – проміжок часу між придбанням запасів для
здійснення діяльності та отриманням коштів від реалізації виробленої з них
продукції або товарів і послуг (ПБО 2, п.4).
Довгострокова дебіторська заборгованість – сума дебіторської
заборгованості фізичних та юридичних осіб, яка не виникає в ході
нормального операційного циклу та буде погашена після дванадцяти місяців
з дати балансу.
Поточна дебіторська заборгованість – сума дебіторської
заборгованості, яка виникає в ході нормального операційного циклу, або буде
погашена протягом 12 місяців з дати балансу.
Сумнівний борг – поточна дебіторська заборгованість за продукцію,
товари, роботи, послуги щодо якої існує невпевненість її погашення
фінансової інвестиції з урахуванням часткового її списання внаслідок
зменшення корисності, яка збільшена (зменшена) на суму накопиченої
амортизації дисконту (премії).
При цьому під дисконтом розуміється сума перевищення вартості
погашення боргових цінних паперів над їх собівартістю, а під премією - сума
перевищення собівартості боргових цінних паперів над вартістю їх
погашення.
Амортизація, тобто розподіл дисконту або премії протягом періоду з
дати придбання боргових цінних паперів до моменту їх погашення,
здійснюється за методом ефективної ставки відсотка. За цим методом річна
сума амортизації визначається такими формулами:
- у випадку амортизації дисконту:
Балансова вартістьінвестиціїна початок року
хЕфективнаставка відсотка
–Річний дохід за фіксованоюставкою відсотка
- у випадку амортизації премії:Річний дохід зафіксованою ставкою відсотка
–Балансова вартістьінвестиціїна початок року
хЕфективнаставка відсотка
Визначення ефективної ставки відсотка у разі придбання інвестицій з дисконтом:
Річний дохідза фіксованою ставкою відсотка
+Загальна сума дисконтуЗагальна кількість років утримання інвестиції
(собівартість фінансової інвестиції + вартість погашення фінансової
інвестиції) / 2
Визначення ефективної ставки відсотка у разі придбання інвестицій з
премією:
Річний дохід
за фіксованою ставкою
відсотка
–
Загальна сума премії
Загальна кількість років утримання
інвестиції
29
(собівартість фінансової інвестиції + вартість погашення
фінансової інвестиції) / 2
Сума амортизації дисконту або премії нараховується одночасно з
нарахуванням відсотка, що підлягає отриманню.
Відображення доходу від інвестицій, придбаних з дисконтом:
- нарахування відсотків за облігацією:
Дебет 373 “Розрахунки за нарахованими доходами”
Кредит 732 “Відсотки одержані”
- амортизація дисконту:
Дебет 143 “Інвестиції непов’язаним сторонам”
Кредит 732 “Відсотки одержані”
Отже, якщо облігація купується з дисконтом, то власник таких
облігацій отримує фіксовану величину відсотків, зазначену у договорі, а
також вартість погашення, яка є вищою фактично сплачених грошових
коштів. Дисконт збільшує дохід від відсотків.
Відображення доходу від інвестицій, придбаних з премією:
- нарахування відсотків за облігацією (номінальна ставка
відсотка зменшена на суму амортизації премії):
Дебет 373 “Розрахунки за нарахованими доходами”
Кредит 732 “Відсотки одержані”
- амортизація премії:
Дебет 373 “Розрахунки за нарахованими доходами”
Кредит 143 “Інвестиції непов’язаним сторонам”
Якщо облігація купується з премією, то власник таких облігацій
отримує фіксовану величину відсотків, зазначену у договорі, а також вартість
погашення, яка є меншою фактично сплачених грошових коштів.
Амортизація премії зменшує дохід від відсотків. За дебетом рахунку 373
30
“Розрахунки за нарахованими відсотками” буде відображена величина
відсотків до отримання, нарахованих за облігацією.
4.Відображення в обліку довгострокових фінансових інвестицій
Довгострокові фінансові інвестиції – це фінансові інвестиції на період
більше одного року, а також усі інвестиції, які не можуть бути вільно
реалізовані у будь-який момент.
Приклади відображення в обліку придбання фінансових інвестицій
31
№
з/
п
Зміст операції Кореспонденція рахунків
Дебет Кредит12 3 4Придбана частка (80%) у
статутному капіталі
товариства з обмеженою
відповідальністю шляхом
перерахування грошових
коштів в сумі 80 000 грн.
141 “Інвестиції
пов’язаним
сторонам за
методом обліку
участі в
капіталі”
311 “Поточні рахунки
в національній валюті”
2Придбана частка (15 %) у
статутному капіталі
підприємства, яке є
пов’язаною стороною,
шляхом перерахування
коштів з поточного рахунку
в сумі
50 000 грн.
142 “Інші
інвестиції
пов’язаним
сторонам”
311 “Поточні рахунки в національній валюті”
3Придбана частка (10 %) у
статутному капіталі
підприємства, яке не є
пов’язаною стороною,
шляхом передачі
довгострокового векселя.
Теперішня вартість векселю
– 32 000 грн.
143 “Інвестиції
непов’язаним
сторонам”
162 “Довгострокові векселі одержані”
32
№
з/
п
Зміст операції Кореспонденція рахунків
Дебет Кредит12 3 4Придбана частка (80%) у
статутному капіталі
товариства з обмеженою
відповідальністю шляхом
перерахування грошових
коштів в сумі 80 000 грн.
141 “Інвестиції
пов’язаним
сторонам за
методом обліку
участі в
капіталі”
311 “Поточні рахунки
в національній валюті”
2Придбана частка (15 %) у
статутному капіталі
підприємства, яке є
пов’язаною стороною,
шляхом перерахування
коштів з поточного рахунку
в сумі
50 000 грн.
142 “Інші
інвестиції
пов’язаним
сторонам”
311 “Поточні рахунки в національній валюті”
4Придбання акцій, які вільно
котуються на ринку (менше
5% участі, непов’язана
сторона) з метою
перепродажу за рахунок
короткострокових
депозитних сертифікатів
352 “Інші
поточні
фінансові
інвестиції”
351 “Еквіваленти
грошових коштів”
5Придбання довгострокових інвестицій у торговця цінними паперами шляхом передачі поточних фінансових інвестицій (ринкова вартість переданих інвестицій – 30 000 грн.)
14 “Довгострокові фінансові інвестиції”
741 “Дохід від реалізації фінансових інвестицій”
33
№
з/
п
Зміст операції Кореспонденція рахунків
Дебет Кредит12 3 4Придбана частка (80%) у
статутному капіталі
товариства з обмеженою
відповідальністю шляхом
перерахування грошових
коштів в сумі 80 000 грн.
141 “Інвестиції
пов’язаним
сторонам за
методом обліку
участі в
капіталі”
311 “Поточні рахунки
в національній валюті”
2Придбана частка (15 %) у
статутному капіталі
підприємства, яке є
пов’язаною стороною,
шляхом перерахування
коштів з поточного рахунку
в сумі
50 000 грн.
142 “Інші
інвестиції
пов’язаним
сторонам”
311 “Поточні рахунки в національній валюті”
Списання балансової вартості переданих фінансових інвестицій (оцінка на попередню звітну дату – 40 000 грн.)
971 “Собівартість реалізованих фінансових інвестицій”
352 “Інші поточні фінансові інвестиції”
6Придбання довгострокових фінансових інвестицій шляхом внеску товарів до статутного фонду інших підприємств(справедлива вартість переданих товарів – 60 000 грн.)
14 “Довгострокові фінансові інвестиції”
702 “Дохід від реалізації товарів”
Списання собівартості переданих товарів
902 “Собівартість реалізованих товарів”
281 “Товари на складі”
34
№
з/
п
Зміст операції Кореспонденція рахунків
Дебет Кредит12 3 4Придбана частка (80%) у
статутному капіталі
товариства з обмеженою
відповідальністю шляхом
перерахування грошових
коштів в сумі 80 000 грн.
141 “Інвестиції
пов’язаним
сторонам за
методом обліку
участі в
капіталі”
311 “Поточні рахунки
в національній валюті”
2Придбана частка (15 %) у
статутному капіталі
підприємства, яке є
пов’язаною стороною,
шляхом перерахування
коштів з поточного рахунку
в сумі
50 000 грн.
142 “Інші
інвестиції
пов’язаним
сторонам”
311 “Поточні рахунки в національній валюті”
7Придбання довгострокових фінансових інвестицій шляхом внеску готової продукції до статутного фонду інших підприємств (справедлива вартість переданої готової продукції – 30 000 грн.)
14 “Довгострокові фінансові інвестиції”
701 “Дохід від реалізації готової продукції”
Списання собівартості переданої готової продукції
901 “Собівартість реалізованої готової продукції”
26 “Готова продукція”
8Придбання довгострокових фінансових інвестицій шляхом внеску автомобіля (ринкова вартість автомобіля – 25 000 грн.)