تكنولوجيا المعلومات وجودة المراجعة

الملك جامعةالعزيز عبد

االقتصاد كليةواإلدارة

قسمالمحاسبة

الدراساتالعليا

الخارجي المراجع تقييم في المؤثرة العوامل عملية تخطيط ألغراض الحتمي للخطر

ميدانية : دراسة المراجعة

FACTORS THAT EFFECT EXTERNAL AUDITOR’S ASSESSMENT OF INHERENT RISK FOR THE PURPOSES OF

AUDIT PLANNING: AN EMPIRICAL STUDY

إعدادالقريقري راجح الحميد عبد الغني عبد

400950587: التسجيل رقم

على الحصول متطلبات من كجزء مقدم بحثالمحاسبة في الماجستير درجة

إشراف / الدكتور مصطفى حامد / صادق الدكتور

الرحيلي سالمه عوضOمشرفا O O رئيسيا مشرفا

Oمشاركا

جدة

م2002هـ/1423

2

الملك جامعةالعزيز عبد االقتصاد كلية

واإلدارة قسمالمحاسبة

المستخلص

الخارجي المراجع تقييم في المؤثرة العوامل : المراجعة عملية تخطيط ألغراض الحتمي للخطر

ميدانية دراسة

عوامل يهدف تأثير مدى اختبار إلى البحث ل هذا تقييم محددة على الحتمي لخطركان الخارجيالمراجع إذا وما ، المراجعة لعملية التخطيط عند الحتمي الخطر لمستوى

ا من مختار المراجعة الديموغرافيةلعوامل لعدد بيئة في التقييم هذا على أثر للمراجعينالعربية .السعوديةبالمملكة

مناقشة ولتحقيق تم حيث ، للبحث النظري اإلطار بوضع الباحث قام الهدف بعضهذا ، المراجعة أدبيات في وردت كما الحتمي الخطر ثم عوامل وثالث تم ومن خمسة نياختيار

E مجموعات علىموزعة عامال العميل العوامل: هي أربع بإدارة و المتعلقة العوامل،و العميل بصناعةالمتعلقة العميل ، مراجعة بعملية المتعلقة وبعض العوامل عوامل،

أخرى .الحتمي الخطر ال

لجمع وقد كأداة االستبانة استخدام ، البياناتتم الدراسة إجابة لهذه اختيار طريق عنتوزيع . تم ولقد درجات التسع ذو ليكرت مقياس وفق إجابات عدة بين استمارة 160من

جدة مدينة في العاملة والمراجعة المحاسبة مكاتب على وتمعلى بنسبة 119الرد استمارة74.63. ٪

ترتيب عن نتج الحسابي العواملوقد المتوسط عامل حسب كل عليها حصل التي للنقاطأن األربع المجموعات المجموعة في من األول الترتيب في عال معدل: "األولىجاء دوران

" األخيرة السنوات في العليا اإلدارة في في في "الثاني الرتيبوبعده عال دوران معدلالحسابات "موظفي األخيرة السنوات الترتيب . في على حصل فقد الثانية المجموعة أما

" األول: للتقادم" عرضة المنتجات يجعل مما العالية بالتقنية تتسم العميل في صناعة وجاءالثاني ضغوط "الترتيب "تزايدم المنافسةمواجهة العميل صناعة في .ة

الترتيب وكذلك في جاء الثالثة وجود " األولالمجموعة داخلية إجراءات عدم رقابة"كافية العميل الترتيب لدى في بعده المراجع طلب يالعميل "وجاء عمليةإنجاز من

الالزم الوقت من أقل زمن في األول المجموعة ومن . "المراجعة الترتيب في جاء الرابعة

1

التعاقدية " لاللتزامات مناسب غطاء وجود الترتيب "عدم في بعده العميل" ثم زيادةلدىالسابقة في السنوات عن يقابلها المخزون المبيعات وال في ."زيادة

كل العوامل ترتيبمن الباحث خلصوقد عوامل دمج بعد الحسابي المتوسط حسبيقيمون السعودية العربية المملكة في المراجعين أن إلى األربع المجموعات من مجموعة

عند عوامل الحتمي عاملين المستوىالخطر باستثناء شركة : " المناسب العميل هما " " " الصناعة أو العميل على المؤثرة الحكومية القوانين و عامة ملكية .مملوكة

اختبار كما نتائج اختالفات هناكليس هأن على Kruskal-Wallis واليس- كراسكالدلت ، العلمي المؤهل حسب األربع العوامل مجموعات تقييم والذي في المهني المؤهل بعكس

أثر له مجموعة كان كل من واحد عامل حول العوامل مجموعات تقييم سنواتما أ، فيأثر الممارسة لها كان من فقد عوامل أربعة حول العوامل تقييم ، األولى المجموعةفي

والرابعة الثانية المجموعة من كل في واحد عوامل وعامل على تأثير لها ليس بينما ، الثالثة .المجموعة

ب يتعلق فيما المكتب أما على حجم التقييم في أثر له كان من فقد عوامل المجموعةثالثةالثالثة المجموعة من عوامل وتسعة ، الثانية المجموعة من وعاملين من ،األولى، وعاملين

. الرابعة المجموعة عوامل

وتني – كما مان اختبار نتائج تقييم هناكأن على Mann-Whitneyدلت في اختالف ) واحد ) عامل حول محلي ، عالمي المراجعة مكتب نوع حسب المجموعة منالعوامل

المجموعة من واحد وعامل ، الثالثة المجموعة من عوامل وثالثة ، بينما الرابعةاألولى ، الثانية المجموعة عوامل على تأثير لها .ليس

2

KING ABDUL AZIZ UNIVERSITYFaculty of Economics & Administration

Accounting Department

ABSTRACT

FACTORS THAT EFFECT EXTERNAL AUDITOR’S ASSESSMENT OF INHERENT RISK FOR THE PURPOSES OF

AUDIT PLANNING: AN EMPIRICAL STUDY

This research aims to examine the extent to which certain inherent risk factors impact upon the external auditor’s assessment of inherent risk level for the purpose of audit planning, and whether a selected number of demographic factors have an impact on that assessment within the auditing environment in the Kingdom of Saudi Arabia

To achieve the above objective the researcher has developed and applied a theoretical framework based on what had been discussed in the relevant literature. This framework consists of thirty five factors classified into four groups including: factors related to client management, factors related to client industry, factors that related to client auditing, and some other inherent risk factors.

A questionnaire has been used as a tool to collect the required data, based on implementing Lickret Scale of the nine points. 160 questionnaires were distributed within audit firms operating in Jeddah among which 119 were collected, and this represents 74.63% of the total number of the distributed questionnaires.

The results based on the arithmetic mean within the four groups indicated, for the first group; a first level of “high rate of turnover in the top management in recent years”, followed by “the rate of high turnover in the accounting staff in the recent years”. As for the second group the results indicated a first level of the factor “the clients industry characterized as highly technical and, as a result, the product did not last long” followed by the factor of “high level of competition within the clients industry”.In the third group, the factor of “Lack of sufficient internal control procedures” came first, followed by the factor of “the client requires that audit work to be completed during a period shorter than required”. In the fourth group the factor of “inadequate cover for contracting engagements", followed by the factor of “increase in inventory compared with previous years without an increase in sales".

The researcher concludes, after ranking the selected factors according to arithmetic mean as well as merging these factors, that auditors in the K.S.A evaluate the inherent risk factors in an ideal level but they do not consider two factors which are “the company is publicly listed” and “governmental regulations relating to the client and his industry”.

Kruskal–Wallis results of test indicated no differences between the evaluations of factors groups according to academic qualifications, while there were differences in the evaluation of the factors according to the professional qualification on one factor for

3

each group, but there were no effect on the third group factors. There were differences in the evaluations of the factors according to the years of experience on the four factors of the 1st group and one factor in the 2nd & 4th groups, while there was no effect on the evaluation of factors on the third group. Also, there was a difference in the evaluation according to the size of the audit firms on three factors of last group, two factors in the 2nd group, 9th factors in 3rd group and two factors in 4th group.

Mann-Whitney test results indicated differences in the evaluation of the factors according to the type of the audit firms )national/international( in one factor in the 1st group and 3 factors in 3rd group and one factor in 4th group, while no effect shown on the second group’s factors.

4

والتقدير الشكر

ال الحمد من على والسالم والصالة وحده تبعه نبيلله ومن وصحبه آله وعلى ، بعدهالدين يوم إلى وبعد : بإحسان ،

إل ال فإنه الرسالة هذه إتمام بعد الباحث نعمه ايسع على ويشكره تعالى الله يحمد أن.وفضله الرسالة هذه تمام ال وفقه بما

بالشكر ثم الباحث يتوجه الله شكر صادق / والتقديربعد الدكتور سعادة الفاضل لألستاذالمحاسبة أستاذ مصطفى هذه والمراجعةحامد على الرئيسي والمشرف بالكلية المشارك

بجهده يبخل لم الذي بداية ووقتهالرسالة منذ وذلك ، للباحث األخوية ورعايته وتوجيهاتهحتى وبلورتها .نهايةالفكرة الحالي شكلها في الرسالة

لألستاذ كما والتقدير بالشكر الباحث الرحيلي / الفاضليتوجه سالمة عوض الدكتور سعادةورئيس المشارك والمراجعة المحاسبة المشارك قسمأستاذ والمشرف بالكلية المحاسبة

الثمين وقته من خصصه لما الرسالة ارتقت ورعايتهعلى التي ، الصائبة وإرشاداته. والباحث الرسالة بمستوى

من كما لكل الجزيل بالشكر الباحث مراحل ساعدهيتوجه جميع في العون له وقدم ، المشاركين المراجعين بالذكر ويخص في مدراء والبحث لمساهمتهم المراجعة مكاتب

لالستبانات تعبئتهم خالل من البحث ,المتعلقةإنجاح الجزاء خير الجميع الله فجزى ، بالبحث. وأخيرا E أوال لله والحمد

الباحث

5

المحتوياتالأول 2..............................................................................................الفصل

2.......................................................................................................المقدمة

البحث- 1 2....................................................................................مشكلة

2: وأهميتها- الدراسة 4.............................................................طبيعة

البحث- :3 9..................................................................................أهداف

البحث- :4 10...................................................................................حدود

البحث- :5 12...............................................................................فروض

البحث_ 6 14......................................................................................منهج

البحث- 7 15......................................................................................خطة

الثاني 16.............................................................................................الفصل

الدراسة 16............................................................................................خلفية

المراجعة- 1 16................................................................................خطرالمراجعة 1-1 خطر 18.......................................................................مفهومالمراجعة 2-1 في الخطر 19................................................................أنواع

المراجعة- 2 خطر Components Audit Risk..............23مكوناتالمالزم ) ( 1-2 الحتمي Inherent Risk.....................................23الخطرالرقابة 2-2 Control Risk..............................................................26خطراالكتشاف 3-2 Detection Risk......................................................27خطر

المراجعة- 3 في الحتمي الخطر Analysis of InherentتحليلRisk in Audit.................................................................................................29

الحتمي 1-3 الخطر Aspects of Inherent Risk....................30مظاهر

األعمال- 4 Business Risk........................................................32خطر

التوقعات- 5 وفجوة المراجع 34.......................................مسؤولية

المراجعة- 6 لعملية 36.........................................................التخطيطالتخطيط 1-6 37.............................................................................متطلبات

والصناعة- 7 األعمال طبيعة 43..............................................دراسةاالقتصاد 1-7 عن 44.......................................................................معلوماتبالصناعة 2-7 متعلقة 45...............................................................معلوماتاألعمال 3-7 طبيعة عن 48...........................................................معلومات

التحليلي- 8 49...........................................................................الفحصالتحليلي 1-8 الفحص استخدام 49..................................................مراحلالرئيسية 2-8 الشهرية المالية القوائم عناصر 51.........................مقارنة

6

والمصروفات 3-8 اإليرادات مصادر 51..........................................مقارنةبالتقديرية 4-8 الفعلية النتائج 51......................................................مقارنةالمالية 5-8 والنسب المؤشرات 52...............................................مقارنة

المراجعة- 9 برنامج وتصميم الزمنية 53......................الموازناتالمبدئية 1-9 المراجعة 53...................................................................برامجالمراجعة 2-9 أعمال وتخصيص الزمنية 55................................الموازنةالزمنية 3-9 الموازنة 58.......................................................................فوائد

62............................................................................................الثالثالفصل

الحتمي الخطر لعوامل المراجعين إدراك ومدى تقييم مجال في السابقة 62............الدراسات

الرابع 78.............................................................................................الفصل

مقدمة : الميدانية 78..............................................................................الدراسة

الدراسة 78...................................................................................تصميمالبحث : مجتمع تحديد E 78.........................................................................أوال

البحث : عينة E 78........................................................................................ثانياالبحث : أداة تحديد E 79.............................................................................ثالثا

الدراسة: أسلوب اختيار E 79.................................................................رابعاالبحث: أداة محتويات E 80.................................................................خامسا

االستقصاء : استمارة وجمع توزيع أسلوب E 81..............................سادساوالردود : اإلجابة نسبة E 82...................................................................سابعا

البيانات : عرض و تحليل أساليب E 84.................................................ثامنا

الخامس 86..........................................................................................الفصل

: البحث لعينة الوصفي الإحصاء نتائج تحليل و عرض الميدانية 86.......................الدراسة

الدراسة : عينة ألفراد الديموغرافية البيانات O86..................أوالالعلمي- 1 87......................................................................................المؤهلالمهني- 2 87......................................................................................المؤهلالخبرة- 3 سنوات 90...............................................................................عددالمكتب- 4 91............................................................................................نوعالمراجعة- 5 مكاتب في المراجعين 91...............................................عدد

من : الثاني القسم حسب الحتمي الخطر عوامل Oثانيا االستقصاء 92.................................................................................استمارة

: العميل بإدارة المتعلقة الحتمي الخطر عوامل األولى .المجموعة .94 : العميل بصناعة المتعلقة الحتمي الخطر عوامل الثانية 96المجموعةمراجعة : بعملية المتعلقة الحتمي الخطر عوامل الثالثة المجموعة

98...................................................................................................................العميلاألخرى : الحتمي الخطر عوامل الرابعة 102..........................المجموعة

الحسابي متوسط ألعلى E طبقا مرتبة الحتمي الخطر 104.........عواملالفروض 109......................................................................................مناقشة

العوامل لنفس السابقة الدراسات نتائج 170................................مقارنة

7

السادس 172.......................................................................................الفصل

والاستنتاجات 172..............................................................................الخلاصة

172...........................................................................................الخالصة- 1

الدراسة- 2 176................................................................................نتائجالنظرية- 1-2 الدراسة نتائج 176.......................................................خالصةالميدانية- 2-2 الدراسة نتائج 178.....................................................خالصة

البحث- 3 184.............................................................................توصيات

البحث- 4 تعميم 184................................................................محددات

العربية 186................................................................................المراجع

األجنبية 190...............................................................................المراجع

الدراسة 192.................................................................................مالحق

8

الجداول فهرس

رقم ) 83.....................................................................................(1الجدول

عليها الرد ونسبة الموزعة الاستقصاء استمارات بعدد 83.....................................بيان

رقم ) 87.....................................................................................(2الجدول

العلمية مؤهلاتهم حسب العينة أفراد 87......................................................توزيع

رقم ) 88.....................................................................................(3الجدول

لديهم ليس ومن مهني مؤهل لديهم من حسب العينة أفراد 88..........................توزيع

رقم ) 89.....................................................................................(4الجدول

المهنية مؤهلاتهم حسب العينة أفراد 89......................................................توزيع

رقم ) 90.....................................................................................(5الجدول

الخtبرة سنوات عدد حسب العينة أفراد 90..................................................توزيع

رقم ) 91.....................................................................................(6الجدول

المكتب نوع حسب العينة أفراد 91...........................................................توزيع

رقم ) 92.....................................................................................(7الجدول

المراجعة مكاتب في المراجعين عدد حسب العينة أفراد 92...............................توزيع

رقم ) 93.....................................................................................(8الجدول

المنخفض المستوى ذات الحتمي الخطر بعوامل 93..........................................بيان

رقم ) 95.....................................................................................(9الجدول

متوسط أعلى حسب مرتبة العميل بإدارة المتعلقة الحتمي الخطر عوامل الأولى 95........................................................................................................حسابي المجموعة

رقم ) 97...................................................................................(10الجدول

متوسط أعلى حسب مرتبة العميل بصناعة المتعلقة الحتمي الخطر عوامل الثانية 97........................................................................................................حسابي المجموعة

رقم ) 99...................................................................................(11الجدول

أعلى حسب مرتبة العميل مراجعة بعملية المتعلقة الحتمي الخطر عوامل الثالثة 99المجموعة

حسابي 99......................................................................................متوسط

رقم ) 103.................................................................................(12الجدول

حسابي متوسط أعلى حسب مرتبة الأخرى الحتمي الخطر عوامل الرابعة 103....المجموعة

رقم ) 104.................................................................................(13الجدول

حسابي متوسط أعلى حسب مرتبة كاملة الاستبانة في الواردة الحتمي الخطر بعوامل .بيان104

9

رقم ) 110............................................................................. (14الجدول

: بإدارة المتعلقة العوامل الأولى المجموعة نحو العينة أفراد اتجاهات على العلمي المؤهل 110......................................................................................................العميل تأثير

رقم ) 111.............................................................................. (15الجدول

بصناعة : المتعلقة العوامل الثانية المجموعة نحو العينة أفراد اتجاهات على العلمي المؤهل 111......................................................................................................العميل تأثير

رقم ) 112............................................................................. (16الجدول

بعملية : المتعلقة العوامل الثالثة المجموعة نحو العينة أفراد اتجاهات على العلمي المؤهل تأثيرالعميل 112............................................................................................مراجعة

رقم ) 114............................................................................. (17الجدول

الأخرى : الخطر عوامل الرابعة المجموعة نحو العينة أفراد اتجاهات على العلمي المؤهل .تأثير114

رقم ) 116.............................................................................. (18الجدول

: بإدارة المتعلقة العوامل الأولى المجموعة نحو العينة أفراد اتجاهات على المهني المؤهل 116......................................................................................................العميل تأثير

رقم ) 118............................................................................. (19الجدول

بصناعة : المتعلقة العوامل الثانية المجموعة نحو العينة أفراد اتجاهات على المهني المؤهل 118......................................................................................................العميل تأثير

رقم ) 120............................................................................. (20الجدول

بعملية : المتعلقة العوامل الثالثة المجموعة نحو العينة أفراد اتجاهات على المهني المؤهل تأثيرالعميل 120............................................................................................مراجعة

رقم ) 123............................................................................. (21الجدول

الحتمي : الخطر عوامل الرابعة المجموعة نحو العينة أفراد اتجاهات على المهني المؤهل 123.....................................................................................................الأخرى تأثير

رقم ) 124.................................................................................(22الجدول

المهني المؤهل مع المكتب حجم حسب العينة أفراد 124...................................توزيع

رقم ) 125.................................................................................(23الجدول

الخtبرة سنوات مع لديهم ليس ومن مؤهل لديهم من حسب العينة أفراد 125.......توزيع

رقم ) 128.............................................................................. (24الجدول

: المتعلقة العوامل الاولى المجموعة نحو العينة أفراد اتجاهات على الممارسة سنوات تأثيرالعميل 128..............................................................................................بإدارة

رقم ) 130............................................................................. (25الجدول

: المتعلقة العوامل الثانية المجموعة نحو العينة أفراد اتجاهات على الممارسة سنوات تأثيرالعميل 130.............................................................................................بصناعة

10

رقم ) 132............................................................................. (26الجدول

: المتعلقة العوامل الثالثة المجموعة نحو العينة أفراد اتجاهات على الممارسة سنوات تأثيرالعميل مراجعة 132...................................................................................بعملية

رقم ) 135............................................................................. (27الجدول

: الخطر عوامل الرابعة المجموعة نحو العينة أفراد اتجاهات على الممارسة سنوات تأثيرالأخرى 135...........................................................................................الحتمي

رقم ) 136.................................................................................(28الجدول

الخtبرة سنوات مع المكتب نوع حسب العينة أفراد 136..................................توزيع

رقم ) 137.................................................................................(29الجدول

الخtبرة سنوات مع المكتب حجم حسب العينة أفراد 137................................توزيع

رقم ) 140.............................................................................. (30الجدول

: بإدارة المتعلقة العوامل الأولى المجموعة نحو العينة أفراد اتجاهات على المكتب نوع 140......................................................................................................العميل تأثير

رقم ) 142............................................................................. (31الجدول

: بصناعة المتعلقة العوامل الثانية المجموعة نحو العينة أفراد اتجاهات على المكتب نوع 142......................................................................................................العميل تأثير

رقم ) 145............................................................................. (32الجدول

: بعملية المتعلقة العوامل الثالثة المجموعة نحو العينة أفراد اتجاهات على المكتب نوع تأثيرالعميل 145............................................................................................مراجعة

رقم ) 148.............................................................................. (33الجدول

: الحتمي الخطر عوامل الرابعة المجموعة نحو العينة أفراد اتجاهات على المكتب نوع 148.....................................................................................................الأخرى تأثير

رقم ) 149.................................................................................(34الجدول

المهني المؤهل مع المكتب نوع حسب العينة أفراد 149...................................توزيع

رقم ) 150.................................................................................(35الجدول

العلمي المؤهل مع المكتب نوع حسب العينة أفراد 150...................................توزيع

رقم ) 151.................................................................................(36الجدول

المحلية والمكاتب ال�كبرى الخمسة المكاتب بين للمقارنة الحتمي الخطر عوامل بترتيب ....بيان151

رقم ) 157............................................................................. (37الجدول

: بإدارة المتعلقة العوامل الأولى المجموعة نحو العينة أفراد اتجاهات على المكتب حجم 157......................................................................................................العميل تأثير

رقم ) 159............................................................................... (38الجدول

11

: بصناعة المتعلقة العوامل الثانية المجموعة نحو العينة أفراد اتجاهات على المكتب حجم 159......................................................................................................العميل تأثير

رقم ) 164............................................................................. (39الجدول

: الحتمي الخطر عوامل الثالثة المجموعة نحو العينة أفراد اتجاهات على المكتب حجم تأثيرالعميل مراجعة بعملية 164..........................................................................المتعلقة

رقم ) 168............................................................................. (40الجدول

: الحتمي الخطر عوامل الرابعة المجموعة نحو العينة أفراد اتجاهات على المكتب حجم 168.....................................................................................................الأخرى تأثير

رقم ) 169............................................................................... (41الجدول

العلمي المؤهل مع المكتب حجم حسب العينة أفراد 169..................................توزيع

رقم ) 170.................................................................................(42الجدول

السابقة الدراسات نتائج مع البحث نتائج 170..............................مقارنة

12

األول الفصل

المقدمة

البحث - مشكلة1

في المتتبع وتطورت نمت أنها يجد العالم دول معظم في المراجعة مهنة تطور لتاريخمستقل مهني رأي إلى وحاجتهم المالك عن االقتصادية الوحدة إدارة انفصال فكرة ظل

االقتصادية . مواردها استخدام في االقتصادية الوحدة إدارة كفاءة مدى عن ومحايد

وقائي كان األولى تطورها مراحل في المراجعة Eفهدف Eبحت ا األخطاء ا اكتشاف في يتمثل ، ونظرا ، والتالعب األشكال Eوالغش وتنوع مجاالته وتعدد االقتصادي النشاط لتطور

وأشمل أعم أصبحت المراجعة أهداف فان االقتصادية للمنشآت استدعى ، القانونية مما ( ، الحميد للمستفيدين نتائجها إيصال ووسائل إجراءاتها ( .1988تطوير

جمعي تعريف وهو للمراجعة الحديث التعريف في التطور هذا معالم ابرز ةـوتظهراألمريكي : (American Accounting Association) ةـالمحاسبة

موضوعي،" بشكل والقرائن األدلة وتقييم لجمع ومنهجية منظمة عملية هي المراجعةوالتطابق التوافق مدى لتحديد وذلك االقتصادية، واألحداث األنشطة بنتائج تتعلق والتي

" المراجعة بنتائج المعنية األطراف وتبليغ المقررة والمعايير النتائج هذه توماس) بين( .1986وهنكي،

القوائم على الثقة إضفاء إلى تهدف المراجعة عملية أن السابق التعريف من ويتضحإدارة قبل من المعدة واإلجراءات ,المنشأة المالية المعايير تطبيق لتنفيذها ويلزم

هذه إعداد في المالية المحاسبة ومعايير أسس تطبيق مدى من للتأكد عليها المتعارفالقوائم .

بمس المحاسبي الفكر اهتمام تزايد E األخطاء ؤوحديثا اكتشاف عن المراجع ،Errorوليةأشارت Irregularitiesوالمخالفات، Fraudلغش وا ما وهو قانونية، غير تصرفات وأي

عام الصادرة المعايير عن 1988إليه األمريكي م القانونيين المحاسبين American)معهدInstitute of Certified Public Accountants )AICPA() ال Statement on ) نشراتفي

Auditing Standards )SAS( Nos.53-61). إمكانية مدى بدراسة االهتمام بدأ وبذلكدراسة في اإلحصائية األساليب المراجع أاستخدام بأداء المرتبطة المتغيرات بعض ثر

والمخالفات األخطاء اكتشاف في المراجع قرارات فاعلية زيادة على المنشأة وإدارة . المالية القوائم في الجوهري التحريف إلى تؤدي التي

دراسة ولقد المراجعة (Cushing,B.,et al.,1983)أشارت خطر لنموذج عام إطار إلىAudit Risk . البعض بعضها عن مستقلة للخطر المكونة العوامل أن على والتأكيد

دراسة اإلدارة (Shibano,T.,1990)وتناولت غش على التركيز خالل من المراجعة خطرManagement Fraud ) ( ، المرتبطة الخطر عوامل من بالحد المراجع قيام إمكانية ومدى

حساب كل مستوى على المراجعة خطر تقييم أهمية ذلك في E موضحا ، عمله بطبيعة

2

أو الخطأ لحدوث حساب كل وطبيعة حساسية مدى الختالف المالية القوائم في. فيه المخالفة

يوسف، ) دراسة الظروف ( 1993وتوصلت عن معلومات توافر أن إلى التجريبيةإدارة ارتكاب احتمال من الحد إلى يؤدي المراجعة عملية ببيئة المحيطة واألعمال

المناسبة لالستراتيجية المراجع اختيار طريق عن وذلك ، والغش للتالعب العميلوالتالعب . الغش الكتشاف

ومدى العملي الواقع في يحدث ما معرفة إلى الحاجة في البحث مشكلة تلخيص ويمكنتقدير مناسبة (الحتمي خطرالعملية ،وتوقيت ، تخطيط لعملية Inherent Risk المالزم )

المراجعة إجراءات و عملية المراجعة ، تنفيذ عملية جودة على ذلك تأثير ومعرفةالخارجي للمراجع المهنية المراجعة والكفاءة لعملية ممارسته نسبة عند تدنية ومحاولة

العملي التطبيق مجال في النهائي العملي ، الخطر التطبيق في االتساق مدى ومعرفةالحسبان في العوامل هذه أخذ حيث .من

سوف الفني وهذا الرأي وسالمة صحة إلى في المحايد يؤدي المراجع يبديه مدىالذيالمالية تعبير والمركز القوائم معينة فترة عن المراجعة محل المنشأة أعمال نتائج عن

الفترة تلك نهاية في في المالي وذلك حيث بيئة ، السعودية العربية حسب أالمملكة نهالموضوع هذا بحث أن يسبق لم الدراسات من عدد وباستطالع الباحث نفس علم من

الثالث الفصل في بيانه سيأتي كما الحالية الدراسة لها تطرقت التي هذا الجوانب منالبحث.

وأهميتها: الدراسة - طبيعة2

حجمها وكبر الصناعية المنشآت مجال في الصناعية الثورة بعد حصل الذي التطور معبالدور تفي لكي التطور هذا تساير أن للمراجعة البد فكان المحاسبية العمليات وتعدد

على تلعبه E أالذي اقتصاديا ممكنة صورة المعاينة ، فضل أساليب تعددت فقدفي ستخدمالم و ة العينات علي تعتمد وأصبحت ، ، أالمراجعة معينة إجراءات لها صبح

تقدير هناك يكون أن والبد المراجع يتحملها خطر نسبة هناك يكون أن ذلك واستلزمالنسبة . لهذه دقيق

المراجعة خطر قل كلما المراجعة عملية جودة زادت كلما فإنه أخرى ناحية ومناألخطاء . اكتشاف في الفشل عن ربطت وابتعدت التي الدراسات من العديد وهناك

مقياس أن أي بأنواعها والغش لألخطاء المراجع اكتشاف بدرجة المراجعة عملية جودةاإلجراءات يتبع أن المراجع وعلى األخطاء اكتشاف احتمال مقدار هو الجودة مؤشر أو

( ، إبراهيم و محمد االحتماالت هذه تزيد التي (.5،ص 1994واألساليبأوضح من (Watts and Zimmerman,1981,p.12)اوقد ترتفع التي هي الجيدة المراجعة أن

النسبية األهمية ذات األخطاء اكتشاف احتمال نسبة االحتمال ، خاللها هذا زاد وكلماصحيح . والعكس المراجعة جودة زادت

هذا كما احتمال (Palmrose, 1987, p.22)أيد أن بين أهمية اكتشافحيث ذات أخطاءمحدد يعتبر المالية القوائم في E نسبية المراجعة .ا جودة محددات من

E ذلك وأيضا القدرة ( Knapp,M,1991, p.38)أكد مدى في تتمثل المراجعة جودة أن باعتبار. المراجعة عملية أثناء والتالعب والغش األخطاء اكتشاف احتمال زيادة )يرىو على

Alvin & Loebbecke, 1988, p.20 ) المراجع تجعل التي واألساليب الطرق استخدام أنEمتأكد بمس ا قيامه المراجعة .ؤمن عملية جودة تعني العميل تجاه المهنية وليته

الس ضحتيو واألبحاث الدراسات عل ةبقامن مبنية المراجعة جودة اكتشاف ىأن مدىومخطط منظم عمل من البد ذلك ولتحقيق والتالعب واألخطاء المراجعة الغش .لعملية

3

المراجع، يقبلها مراجعة عملية ألي السليمة البداية المراجعة لعملية التخطيط ويعتبرسواء سليمة غير نتائجها تكون أن يتوقع سليم تخطيط بدون التي حيث Eفالعملية من

جمعها يتم التي اإلثبات أدلة وتوقيت ونوع حجم أو الوقت أو التكلفة أو الفحص أو نتائجعليها ،) الحصول ومحمد (.197،ص1409باعيسى

عرض بمجرد المراجعة لعملية التخطيط في يبدأ أن المراجع على لالتفاق العميل ويجبل المبدئي ، التعاقد لعملية وقبل والمناسبة الشاملة االستراتيجية خالله من المراجع يحدد

المتوقعة المراجعة خطر مواطن وتشخيص بتحديد وذلك ، األهمية ، المراجعة وحدودمع والمناقشة العميل لسجالت مبدئي تحليلي فحص بإجراء وذلك لألخطاء النسبية

قبل االختبارات وإجراء الداخلية الرقابة لنظام التمهيدي والتقييم والدراسة العميلالمراجعة مهمة أداء على االلتزام االرتباط مدى وهنكي،) التطبيقفي لتحديد توماس

.(262،ص 1986

للمحاسبين األمريكي المعهد معايير نشرة في ورد ما رقم وحسب المعيار القانونيينعام 39 رق 1981الصادر بالمعيار المراجع " 1983عام 47م والمعدل على يجب نصه ما

متدنية المراجعة عملية تتضمنها التي المخاطر يجعل بشكل المراجعة لعملية يخطط أن" كمية غير أو كمية بصورة تقديرها ويمكن ، حد ابعد .( AICPA,1983 , AU 312,09)إلى

المراجعة خطر تقدير المراجع على الثالثة Audit Risk) (ويجب مكوناته أساس علىالحتمي الخطر الرقابـة ) (Inherent Riskوهي االكتشاف ) (Control Riskوخطر وخطر

Detection Risk ) ( أو كمي بشكل جمعة، )، نوعيسواء مدى شكل ( .165،ص1989على

رقم المعيار الدولية المعايير خصصت واألهمية 25وقد المراجعة مخاطر وشرح لتحديدببعض ، النسبية التخطيط توجبأو، وعالقتها عند المراجع قبل من المعيار هذا تطبيق

المراجعة المراجعة ، لعملية عملية تنفيذ المعيار ، وعند وكذلك فحصه، نتائج تقويم وعند19 : يلي كما المراجعة خطر مكونات لتحديدالحتمي ) ( .- الخطر بالحسابات مرتبطة مخاطر - . الداخلية الرقابة نظام مخاطراألخطاء . - اكتشاف مخاطر

مهنة مجال في الحالي االتجاه سايرت قد تكون الدولية والمعايير األمريكي فالمعيارمس وبيان الحسبان في المراجعة مخاطر أخذ بضرورة ينادي والذي وليةؤالمراجعة

الشمري، ) عنها ( . 108،ص1994المراجعرقم البريطاني المعيار صدر قد أنه ونظام 300كما المراجعة بمخاطر يختص جزء وبه

عام في إرشاد سبقه قد أنه رغم متأخر جاء وقد الداخلية خطر 1987الرقابة عنوالخطر المراجعة خطر بتقدير العناية المراجع من الجديد المعيار تطلب وقد المراجعة

. المراجعة لعملية التخطيط عند الرقابية البيئة على والتعرف الرقابة وخطر الحتمي

صدر السعودية العربية المملكة E وفي القانونيين مؤخرا للمحاسبين السعودية الهيئة عنالحجة ذو النسبية هـ1420في واألهمية المراجعة مخاطر الداخلية معيار الرقابة ومعيار ،

المراجعة لخطر تطرقت قد الثالثة المعايير وهذه ، E تباعا التأكيدات فحص ومعيار ، الخطر ألهمية E إدراكا وذلك ، الخطر هذا تدنية على والعمل االعتبار في أخذه على للتأكيد

بالمهنة لالرتقاء والسعي المراجعة عن في إصدارها توالى أخرى معايير عدة من وذلك ، عام منذ هـ .1417الهيئة

استعرض النسبية وقد واألهمية المراجعة مخاطر معيار السابقة مشروع المعاييرمثل المجال هذا في E شوطا قطعت التي المهنية المنظمات عن معهدالصادرة

األمريك القانونيين ، (AICPA) يـالمحاسبين الدولي والمعيار ، البريطاني المعيار وكذلك

4

هذه في E مؤخرا إليه التوصل تم ما أفضل إلى الوصول بغية مقارنة دراسة عمل وتمولم ، السعودية العربية المملكة في التطبيق بيئة يناسب ما االعتبار في األخذ مع الدول

للمحاسبين األمريكي المعهد عن الصادر المعيار عن E كثيرا السعودي المعيار يختلف.القانونيين

، و المراجعة مخاطر نسبة تقدير عن المراجع مسؤولية حيث المراجع من يتحملمخاطر ؤمس نسبة تقدير ، ولية عالية المراجعة تكون ال أن هناك ، ويجب يكون وبالتالي

جوهرية أخطاء وجود المنشأة ، احتمال أعمال نتيجة عن المالية القوائم تعبير وعدم ، المالي مركزها عن وصادقة عادلة اختالل بصورة من ذلك عن ينتج فقد وما الثقةأو

المراجعة مهنة مستخدم ، في تعرض قراراتهم ووكذلك اتخاذ نتيجة للضرر القوائم هذهحقيقية غير معلومات على بناء أشكالها االقتصاد ، بكافة على آثار من ذلك يتبع وما

ككل المتضررة .، الوطني األطراف أمام القانونية للمساءلة المراجع تعرض وكذلك

المقابل في أن المقدر كما الخطر نسبة هو أخر ف جانب تكون ، بحيث Eجدا منخفضةقدكاملة شبه المراجعة عملية أنه ، تكون حين هناك في عوامل ليس ألن لذلك حاجة

متدنية وغير ، الخطر مكلفة وتكون E طويال E وقتا المراجعة عملية تستغرق وبالتالياقتصادية.

الدراسة أو الحالية وتكتسب قبول في المراجعة خطر تقدير تأثير مدى من أهميتهابها التحكم يمكن ال جسيمة مخاطر من العملية هذه تحويه قد لما المراجعة عملية رفض

.

الحتمي الخطر مدى أو نسبة تقدير يلعب المراجعة عملية قبول المراجع يقرر وعندما E كبيرا ، دور عدمه من القبول أو أنه باعتبارفي العنصر تالزم التي الخطر مكونات أحد

تفصيل ،العملية من البد المراجع وتحليل ولتحديده ليتمكن المؤثرة والعوامل العناصرإدراكها المراجعة ، من عملية لتنفيذ الالزم الوقت لتقدير االعتبار في وتخصيص، وأخذها

المراجعة بعملية المكلف المراجعة فريق على المراجعة المناسب ، أعمال والتوقيتالمراجعة المراجعة ، لعملية أتعاب والتنفيذ ، وتقدير التخطيط عملية بنود وكل

. النهائي والرأي المراجعة لعملية المناسبة لإلجراءات

ت التي المراجعة خطر عوامل معرفة مدى على تعتمد المراجعة عملية وفعالية مفكفاءةإليها ومنها في التوصل األكاديمية الدراسات و معظم عند تحليل الحتمي الخطر تقدير

. المراجعة عملية تخطيط

ألفا المراجعةعملية كفاءةو بخطر الخطأ Alpha Risk ترتبط أو الخاطئ الرفض خطراألول النوع خطأ حتمالا وهومن تحوي أنها على معينة عملية أو المالية القوائم Eرفض

Eجوهري أنها ا حين ، تتضمن الفي E جوهريا E قيام وينتجخطأ الصحيح غير الرفض هذا عنفي بالتوسع ذلك إللوصول الفحصالمراجع على يترتب وسوف ، الصحيحة النتائج لى

إضافية و تكاليف ووقت ، ، جهد ضروري المراجعة . مماغير عملية كفاءة عدم إلى يؤدي

ترتبط ومن آخر بالخط فعاليةجانب المراجعة النوع أعملية خط من وهو بيتا رالثانيBeta Risk الخاطئ القبول خطر أو ويمثلأو مالية قوائم تتضمن عمليةقبول وهي معينة

Eجوهري Eخطأ النوع ا من أخطر يعتبر الخطأ وهذا قد األول، مساءلة يترتبألنه عليهالناتج قانونية الضرر جسامة حسب ، (Robert and John,1972,pp.49-54).

في أوسع بشكل بالخطر وارتباطها المراجعة عملية وفاعلية لكفاءة نتعرض وسوفالثاني . الفصل

5

: البحث - أهداف3

اهتمام على عرف الت- 1 تخطيط نمراجعيالمدى عند الحتمي الخطر بتقدير الخارجيينالمراجعة واإلرشادية ، عملية التوضيحية والنشرات المهنية المعايير تطبيق ومدى

. الشأن بهذا الصادرةال مدى على عرف الت- 2 تقييم عند لالخارجيين نمراجعيمناسبة الحتمي التخطيطلخطر

ال . مراجعةلعمليةفي على عرف الت- 3 المراجعة لمهنة الممارسين بين العملي التطبيق اتساق مدى

.تقديرإجراءات الحتمي المراجعة خطرتأثير اختبار- 4 الممارسة ) (مدى الخبرة وسنوات المهني والمؤهل ، العلمي المؤهل

و المراجعة ونوع مكتب لعملية ، حجم التخطيط عند الحتمي الخطر مستوى تقدير علىالمراجعة .

بين - 5 مقارنة في إجراء المراجعين تقييم المراجعة متوسط العربية بمكاتب المملكةعليها الحصول يتم التي النتائج ضوء على في و، السعودية المراجعين تقييم متوسط

المشابهة السابقة التقييم الدراسات في االختالفات وبيان ،.

: البحث - حدود4

الخارجية المراجعة مكاتب على الميدانية الدراسة بجانب ، تقتصر يهتم البحث النالمهني ف Eونظرا ، التطبيق الوقت وضيق الباحث اقتصرت لظروف الميدانيةالدراسة قد

مكاتب و على جدة المحاسبة بمدينة كافية ، المراجعة الباحث وهي نظر وجهة منالدراسة و ، إلجراء E نسبيا أخصوصا كبير جدة مدينة في المكاتب عدد أعمال Eن وأن ،

عن صادرة معايير وفق تتم القانونيين المراجعة للمحاسبين السعودية (SOCPA)الهيئةالتطبيق في التماثل يفترض وبالتالي ، السواء على المكاتب جميع في التطبيق واجبة

السعودية . العربية المملكة أنحاء جميع في

، الممارسة سنوات في تماثل هناك يكون أن يفترض E أيضا الخبرات حيث وأغلبومنسواء جدة مدينة في فروع لها السعودية العربية المملكة في العاملة الكبيرة المكاتب

والمحلية (Big-5 )ى الكبر خمسةال اإلقليمية عوامل كما . أو على الدراسة خطرالتقتصرأو الداخلية الرقابة خطر دون الحتمي الحتمي بالخطر عالقة له ما إال االكتشاف ,خطر

فقط المراجعة لعملية التخطيط مرحلة في .وذلك

6

: البحث - فروض5

: األول الفرض

تقييم ال المراجعة المراجعيختلف لعملية التخطيط مرحلة عند الحتمي الخطر لعوامل E طبقا آلخر مراجع مجموعة : علىالعلمي للمؤهلمن األربع المجموعات مستوى

الثانية العوامل ومجموعة ، العميل بإدارة المتعلقة األولى بصناعة المتعلقةالعواملالعميل مراجعة بعملية المتعلقة الثالثة العوامل ومجموعة ، العوامل ،العميل ومجموعة

. األخرى الحتمي الخطر عوامل الرابعة

الثاني الفرض

الحتمي ال الخطر لعوامل المراجع تقييم المراجعة عنديختلف لعملية التخطيط مرحلةالمهني للمؤهل E طبقا آلخر مراجع : علىمن مجموعة األربع المجموعات مستوى

الثانية العوامل ومجموعة ، العميل بإدارة المتعلقة األولى بصناعة المتعلقةالعواملالعميل مراجعة بعملية المتعلقة الثالثة العوامل ومجموعة ، العوامل ،العميل ومجموعة

. األخرى الحتمي الخطر عوامل الرابعة

الثالث الفرض

الخطر ال لعوامل المراجع تقييم المراجعة الحتمييختلف لعملية التخطيط مرحلة عندممارسة لسنوات E طبقا آلخر مراجع المجموعات على المراجعة أعمالمن مستوى

الثانية : العوامل ومجموعة ، العميل بإدارة المتعلقة األولى العوامل مجموعة األربعالعميل المتعلقة مراجعة بعملية المتعلقة الثالثة العوامل ومجموعة ، العميل ،بصناعة

األخرى . الحتمي الخطر عوامل الرابعة العوامل ومجموعة

الرابع الفرضالحتمي ال الخطر لعوامل المراجع تقييم المراجعة عنديختلف لعملية التخطيط مرحلة

( ، عالمي المكتب لنوع E طبقا آلخر مراجع األربع :على( محليمن المجموعات مستوىالثانية العوامل ومجموعة ، العميل بإدارة المتعلقة األولى العوامل المتعلقةمجموعةالعميل مراجعة بعملية المتعلقة الثالثة العوامل ومجموعة ، العميل ومجموعة ،بصناعة

األخرى . الحتمي الخطر عوامل الرابعة العوامل

الخامس الفرض

الحتمي ال الخطر لعوامل المراجع تقييم المراجعة عنديختلف لعملية التخطيط مرحلةالمكتب لحجم E طبقا آلخر مراجع العوامل : علىمن مجموعة األربع المجموعات مستوى

الثانية العوامل ومجموعة ، العميل بإدارة المتعلقة ، المتعلقةاألولى العميل بصناعةالعميل مراجعة بعملية المتعلقة الثالثة العوامل الرابعة ،ومجموعة العوامل ومجموعة

األخرى . الحتمي الخطر عوامل

هذ تو للمراجعين والفر هستند والعملي العلمي التأهيل كفاية إلى الجيدة ض الخبرة وأثر ، المراجعين على المكتب وحجم الخطر ونوع عوامل لتأثير إدراكاتهم توافق ثم ومن

7

ال الحتمي خالل المناسبة تقديمن العوامل رات لعملية لهذه التخطيط مرحلة عندرفض في والفشل ، من المراجعة عن والفر ههذأي تجريبية قرينة لنا يقدم أن يمكن ض

للمراجعين والعملي العلمي التأهيل وحجم كفاية ونوعية الطويلة للخبرة الجيد واألثر ، المراجعة، المراجعة مكتب عملية وفعالية كفاءة ثم . ومن

من ورفض العوامل والفر ههذأي هذه لتأثير المراجعين إدراك اختالف إلى يشير منضال المناسبة تقديخالل غير ، رات العوامل تقديرات لهذه إلى يؤدي أن يمكن ما وهو

المراجعة عملية وفعالية كفاءة على السلبية أثارها تنعكس ثقة ، متباينة ومدىالمنشورة للمعلومات المراجع تالتي ، المستخدمين بتقرير بمهنة ، قترن وثقتهم

أيضا المشكلة E، المراجعة هذه القواعد ربما ولحل في النظر إعادة األمر يتطلبوخاصة السعودية العربية المملكة في المراجعة مهنة ألداء القواعد Eالمنظمة تلك

والعملي العلمي بالتأهيل مكاتب المتعلقة وأحجام ونوعيات للمراجعين والخبرات.المراجعة

البحث _منهج6

الميدانية الدراسة إلى باإلضافة النظري المنهج إتباع تم البحث أهداف تحقيق أجل منيلي لما E :وفقا

: النظري المنهج

النظري يتناول وذلك الجزء البحث بموضوع عالقة له ما على من كل اإلطالع خاللالم العلمية العلمية صةخصتالكتب والبحوث والنشرات واألجنبية العربية والدوريات

منشورة . والغير المنشورة

: الميدانية الدراسة

ا على تم الموزعة االستقصاء استمارة طريق عن والبيانات المعلومات ستقصاءمكاتب المهنيين المراجعين الكبار )خمالالمراجعة في المراجعين ، (Big-5سة وكذلكمكاتب بمهام المراجع الدراسة تشملقد و، المحلية المراجعة في يقومون الذين ين

مدى معرفة بهدف ، كافية ممارسة سنوات لهم أن ويفترض المراجعة لعملية التخطيطاستمارة في الواردة العوامل حسب الحتمي الخطر لمستوى تقديراتهم مناسبة

واقتراح النتائج ومناقشة الواردة لإلجابات اإلحصائي التحليل ثم ومن ، االستقصاء. المناسبة التوصيات

8

البحث خطة -7

فصول تم لقد ستة إلى البحث األول : تقسيم على مقدمةالالفصل الضوء إلقاء فيها وتمالبحث العربية وأهميته تهطبيعو مشكلة المملكة في والمراجعة المحاسبة لبيئة بالنسبة

وكذلك ، البحث السعودية E حدودو أهداف وأيضا ، البحث ه أتبعه منهج وال فروض الذيإعداد في E , البحثالباحث البحث وأخيرا .خطة

الثان الف على صل الحتمي الخطر لعوامل المراجع تقييم أثر ناقش عملية ي تخطيطتعريف المراجعة خالل و مفهوموبيان المراجعة خطرمن تعريف. هناتومكو هأنواعه ثم

المالزم ) (الخطر األعمال. االكتشاف خطرو الرقابة خطرو الحتمي خطر تناول تم كماالتوقعات وفجوة المراجع المراجعة تخطيطو ومسؤولية و عملية طبيعة دراسة،

والصناعة ذلك األعمال بعد ثم ، وإجراءاته استخدامه ومراحل التحليلي الفحص ثم ، المراجعة . برنامج وتصميم الزمنية الموازنات

الثالث ل الفصل تخصيصه السابقة وتم الخطر لدراسات عوامل تقييم تناولت التيأما الرابع الحتمي، تناول الفصل الميدانية فقد البحث ومجتمع والدراسة جمع عينة وأداة

و تحليل يلاأسالبيانات و هاب الخامس ، فيه الفصل ومناقشة تم وتحليل نتائج عرضو ، السادس البحث والتوصيات تضمنالفصل .الخالصة

9

الثاني الفصل

الدراسة خلفية

المراجعة - خطر1

المراجعة عملية تتضمنها التي المخاطرة التي Audit Riskتعتبر الهامة العوامل منأو جديدة مراجعة مهمة قبول لتحديد االعتبار في يأخذها أن المراجع على يتعين

أداء قبول بعد المراجعة عملية تخطيط عند أو ، عدمه من قائمة مهمة في االستمرارالمراجعة . عملية تنفيذ إجراءات تصميم وعند المراجعة مهمة

المراجعة عملية لممارس بالنسبة E جديدا E موضوعا ليست المراجعة فمخاطر عليه Eوبناء ترتبط وهي ، اإلحصائية المعاينة باستخدام المراجعة مهنة ظهور قدم قديمة ولكنهاالمراجع من يتطلب والذي الميداني العمل معايير أحد تحت وتندرج الميداني بالعمل

المالية القوائم في يبديه الذي الرأي لتأييد ومقنعة ومالئمة كافية إثبات أدلة )تجميعCarmichael, Willingham,1985 P.256).

سلسلة من معينة جزئية وتقييم وصف في التفصيل لزيادة المفهوم هذا ظهر وقدتقع مسؤوليات من الجزئية بهذه يتعلق ما بسبب الميداني العمل إجراءات من مترابطة

. E الحقا نبين سوف كما ككل المراجعة ومهنة النهاية في المراجع على

10

المراجعة خطر مفهوم 1-1

القانونيين المحاسبين معهد تعريف ومنها المراجعة لخطر التعاريف من عدد هناكالمراجعة 47رقم النشرة في (AICPA)األمريكي معايير هي عن المراجعة مخاطر بأن

الذي الرأي تعديل في علمه دون المراجع فشل عن تنتج أن يمكن التي المخاطر تلكغير أو مقصودة جوهرية أخطاء بها التي المالية القوائم في المالئم بالشكل يبديه

مقصودة .

القانونيين للمحاسبين السعودية الهيئة عرفتها قيام " (SOCPA) كما احتمال بأنها" هامة أخطاء أو غش على تحتوي مالية قوائم على مطلق رأي بإصدار مشروع) المراجع

ص ، النسبية واألهمية المراجعة خطر (.12معيار

المراجع على يجب التي المهمة األمور من المراجعة مخاطر االعتبار وتعتبر في أخذهات وعند ، المراجعة لعملية التخطيط عند ، المختلفة المراجعة مراحل إجراءات نفيذفي

اإلثبات . أدلة تقييم وعند المراجعة،

أكد األمريكي عدة توقد القانونيين المحاسبين معهد ومنها مهنية (AICPA)منظماتبح بأ المراجعة لعملية يخطط أن المراجع على يجب عند ينه المراجعة مخاطر تكون ث

مناسب ويكون ، ممكن حد Eأدنى تقدير ا ويمكن ، المالية القوائم في السليم الرأي إلبداءكمية غير أو كمية بصورة المراجعة .(SAS No 47,1983) مخاطر

11

المراجعة في الخطر أنواع 2-1

إلى الكتاب أحد صنف المراجعة التحكم نوعينخطر إمكانية مدى أساس على رئيسيين: فيه يلي كما عدمه من

سيطرة : عن يخرج الخطر وهذا المالية القوائم في جوهري خطأ حدوث احتمال األولنظام : وقوة جودة مدى ، اإلدارة نزاهة مدى وهي محددات ثالث وله المباشرة المراجع

واالقتصادي . المالي المنشأة ووضع ، الداخلية الرقابة

وله : به التحكم يمكن النوع وهذا جوهري خطأ اكتشاف في الفشل احتمال الثانيالمعاينة : ماوه فرعان غير خطر ، المعاينة .(Warren, 1979,pp,68-72) خطر

Sampling Risk المعاينة خطر 1-2-1

جوهري خطأ المالية القوائم أو الحسابات أرصدة في يكون أن احتمال في ويتمثلالمجتمع تمثل ال قد سحبها تم التي العينة ألن اكتشافه في المراجعة عملية وفشلت

يلي ويمكن ، ٍفٍكا ٍبشكل كما نوعين إلى : تقسيمه

Risk الصــحيح غــير الــرفض خطــر 1-1-2-1 of Incorrect Rejection

أيضا عليه ، Alpha Risk لفا أخطر ويطلق األول النوع من بالخطر يسمى ويحدثكما

أن تؤكد العينة فحص من إليها التوصل يتم التي النتائج تكون عندما الخطر من النوع هذاجوهرية أخطاء على تحتوي معينة مراجعة عملية أو حسابات ال ، أرصدة أنها حين في

ال تحوي الخطر ؤثر وي، أخطاءهذه من النوع الصحن )عهذا المراجعة عملية كفاءة لى ، ص 1998ودرويش ،94.)

Risk of Incorrect الصحيح غير القبول خطر2-1-2-1

Acceptance

أيضا عليه بيتا ويطلق و و Beta Risk خطر ، الثاني النوع من بالخطر E أيضا يحدثيسمىإن تؤكد العينة فحص من إليها التوصل يتم التي النتائج تكون عندما الخطر من النوع هذا

جوهرية أخطاء بها ليس معينة مراجعة عملية أو حسابات يوجد بينما ،أرصدة الواقع فيوي ، جوهرية أخطاء الخطر ؤثر بها من النوع الصحن )عهذا المراجعة عملية فعالية لى

، ص 1998ودرويش ،94.)

المراجعة عملية في والفعالية الكفاءة بموضوع الخطر من النوعين هذين الرتباط E ونظرا. أكثر بتفصيل المراجعة عملية وفعالية كفاءة موضوع يلي فيما نتناول فسوف

المراجعة عملية وفعالية كفاءة

المراجعة عملية أ-كفاءة

12

من يمكن ما أقل استخدام على للداللة االقتصادي الفكر في الكفاءة مفهوم ظهرجودة بأفضل و المخرجات من يمكن ما أكبر إلنتاج Amacher & Ulbrich,1992المدخالت

Baumol and Blinder,1994).

الكفاءة تعرف ( Efficiencyكما من ) ممكنة مخرجات أو منفعة أقصى تحقيق بأنهاتم ) ( . قد الموارد من مستوى أقل أن أو المتاحة الموارد أو األسلوب أو الطريقة

( ، يوسف المخرجات من محدد مستوى لتحقيق ص 1994استخدامه ،114. )

التكلفة خفض أي النفقات تدنية تعني المراجعة كفاءة المراجعة أدب & Taylor)وفيGlezen,1994).

وقت أقل في المراجعة مهمة إنجاز تعني الكفاءة أن المراجعة مهنة مزاولو ) ويرى

Hollingshead,1996) .

المراجعة عملية كفاءة بأن القول يمكن تقدم زمن Audit Efficiencyومما تدنية هيمصطفى، ) المراجعة إجراءات تنفيذ وتكاليف (.176،ص2001وجهد

وتحقيق ، المراجعة مهمة ألداء األنسب واختيار المراجعة بإجراءات تتعلق فالكفاءةخطأ وهو الخاطئ الرفض خطر تقدير االعتبار في األخذ المراجع من يتطلب الكفاءة

ألفا خطر أو األول غير Alpha Riskالنوع والتوسع المراجعة عينات بتقدير يتعلق ألنهمصطفى، ) المراجعة تكاليف زيادة إلى يؤدي فيها (.176،ص2001الضروري

تحقيقها في المراجع يرغب التي األمور من تعتبر الكفاءة أن إلى اإلشارة )ويجدرLoebbecke,1995,p.188).

خطر وتقدير المراجعة مهمة أداء كفاءة بين ارتباط هناك المعاينة أخطار تقدير فعندتعطي عندما ألنه الالزم من بأكثر الداخلية الرقابة خطر تقدير وخطر الخاطئ الرفض

للحساب به المسموح من أكبر خطأ المراجعة عينة األهمية نتائج حسب المراجعة محلدليل عن للبحث إضافية مراجعة أعمال بأداء يقوم المراجع فإن له المخصصة النسبية

تفني أو المبدئي دتأكيد االستنتاج صحة عدم األعمال هذه عن نتج وإذا المبدئي االستنتاجمبررة،) ( غير أداؤها تم التي اإلضافية األعمال أن يعني فهذا المبدئي الخاطئ الرفض

تجنبها يمكن كان تكلفة .(Roberts, 1992, p.62, Wurst et al.1991, p.333)وزيادة

المساءلة بتكاليف مقارنتها ينبغي المبررة غير التكلفة زيادة أن بالذكر الجدير ومنيتهاو ال لكي المتوقعة على نالقانونية التكلفة من شئ توفير سبيل في المراجعون

بالواجب اإلهمال من نوع يشوبه العادة في المحدد الوقت الن التأكد عدم )حسابPatterson,1993,p278).

الحتمية المخاطر تحديد تم إذا المراجعة عملية كفاءة تنخفض بأنه القول يمكن E وأخيراالالزم من .(Jante,1988,P.111)بأكثر

المراجعة عملية ب- فعالية

الفعالية ( Effectivenessوتعرف تم ) التي النتائج أو المخرجات تحقيق عملية بأنها ( ، يوسف والجودة األداء من المطلوب بالمستوى إليها ص 1994التوصل ،115.)

13

خالل من المراجعة أهداف تحقيق إلى وتشير المراجعة عملية بجودة الفعالية وتتعلقاألهمية حيث من االعتبار في تؤخذ التي هي والفعالية ، المناسبة اإلجراءات استخدام

المراجعة . محل المالية القوائم عن خاطئ رأي إبداء إلى يؤدي ربما الفعالية عدم ألن

األخطاء اكتشاف في المراجعة عملية أداء بفعالية يتعلق الخاطئ القبول فإن عليه Eوبناء مصطفى، ) الجوهرية (.8،ص1999والمخالفات

من بأقل الحتمية المخاطر تحديد تم إذا المراجعة عملية فعالية تقل بأنه القول ويمكنالالزم .(Jante,1988,P.111)المستوى

المراجعة معايير بتطبيق المراجع التزام خالل من تتحقق الفعالية أن إلى اإلشارة وتجدرأو دولية ومهنية علمية هيئات عن تصدر المعايير هذه ألن الحديثة المعايير E وخصوصا

التطبيق إقليمية وبعد والمهتمين، الباحثين وتحليل ومناقشة دراسة بعد وتأتي ، ومحليةالمعايير وتهدف ، وبفعالية المالئم بالشكل وأدائها بالمهنة والتطور الضعف نقاط لتالفي

األمر االتساق وبالتالي ، األداء في الفروق من وتقلل المراجع خبرة وتطوير تنظيم إلىغير المنافسة ذلك مع وتقل ، E جدا ضئيلة األتعاب في الفروق تكون تحققه عند الذي

( ، سالم بها المالية القوائم مستخدمي ثقة وتزيد المهنة وتتطور الجودة وترتفع الشريفة(.9ص1995

Non Sampling Risk المعاينة غير خطر 2-2-1

الخطر من النوع هذا اآلتي :لويرجع مثل العينات استخدام غير أخرى أسبابإجراءات - مع مراجعة تطبيق تتفق عملية ال من تحقيقه المطلوب المراجعة .الهدفالعينة .- لنتائج الخاطئ التفسير -. مناسبة غير مستندات استخدام -. ثالث طرف من عليها الحصول يتم قد التي الخاطئة المعلومات بعض على االعتماد

Components Audit المراجعة خطر - مكونات2Risk

رقم النسبية واألهمية المراجعة خطر معيار حدد عن 1983في 39لقد معهدالصادراألمريكي ) القانونيين كما (AICPAالمحاسبين هي المراجعة في الخطر مكونات بأن

يلي :

14

Inherent Risk( المالزم) الحتمي الخطر 1-2

ال الخطر هذا مؤشرات أو وعوامل المراجعة خطر مكونات من الحتمي الخطر يعتبرمن العديد به اهتمت فقد الدور لهذا ا Eونظر ، المراجعة عملية تخطيط عند تجاهلها يمكن

المهنية . المنظمات

تعريف ومنها المنظمات هـذه قبل من الحتمي الخطر تعريف تم المحاسبين وقد معهداألمريكي من " (AICPA) القانونيين معين نوع أو معين حساب رصيد قابلية بأنه

في األخطاء من غيره مع اجتمع إذا E جوهريا يكون أو ، جوهري خطأ لحدوث العملياتداخلية " ) رقابة إجراءات وجـود عدم مع وذلك أخرى، عمليات أو ، حسابات أرصدة

AICPA,1983,AU 312,20 )a(. )

بأنه : الكتاب أحد عرفه صحيحة،" كما غير بقيمة للظهور لتعرضه معين حساب قابلية"أبافتراض الداخلية الرقابة بهيكل متعلقة وإجراءات سياسات توجد ال الصحن) نه ، ص 1998ودرويش ،92 .)

( " (Jante,1987,P.49)وعرف في ) حدوثه يمكن جوهري خطأ بأنه المالزم الحتمي الخطريرج وال المعامالت من معين نوع في أو المحاسبية البنود الرقابة عأحد في لضعف

الداخلية ".

القانونيين للمحاسبين السعودية الهيئة عرفته " (SOCPA)كما أحد احتواء قابلية هو بأنهداخلية رقابة إجراءات وجود عدم بفرض هامة وأخطاء غش على المنشأة إدارة تأكيدات

( "، النسبية واألهمية المراجعة مخاطر معيار ص 1420مشروع ،13. )

تقد ما على Eهو موبناء المتأصل أو المالزم أو الحتمي الخطر أن إلى الباحث يخلصعملية في يوجد وقد قبوله المقرر الحد من أكثر أخطاء وجود الحتمال المراجع تقدير

عدم االعتبار في األخذ مع وذلك منها جزء أو معاملة في أو حساب رصيد في أو ماليةبه . متعلقة داخلية رقابة وجود

كما وهي أحدها أو العوامل من عدد وجود على الحتمية المخاطر هذه وجود ويتوقف

(، النسبية واألهمية المراجعة مخاطر معيار مشروع ( :13،ص1420يلي

العملية أو العنصر طبيعة1-1-2

أو المقصود للخطأ المعامالت من معين نوع أو الحسابات من معين عنصر رصيد يتعرضمعامال أو عناصر من أكبر بشكل المقصود النقدية . تغير عنصر له يتعرض ما مثل أخرى

وكذلك مخاطر من الثابتة األصول من أصل له يتعرض ما بكثير تفوق مخاطر منبيانات على تعتمد التي الحسابات من للمخاطر E تعرضا أقل تكون الفعلية الحسابات

تقديرية .المنشأة ذلك ومثال ، التكنولوجي التطور أو بالصناعة تتعلق بأمور المتعلقة والعوامل

عرضة يكون المخزون فان التكنولوجي بالتطور تتسم صناعة أو E نشاطا تمارس التيقصيرة مدة في إطفاؤها ويلزم كبيرة تكون والتطوير األبحاث مصاريف وكذلك للتقادملمنشأة . المالي بالمركز متعلقة عوامل هناك أن كما واضح بشكل األرباح على يؤثر مما

التشغيلية العمليات باحتياجات للوفاء العامل المال رأس كفاية عدم ذلك مثال ، العميل. األجل قصيرة وااللتزامات

بعض ذكر ويمكن الرقابة خطر عن مستقلة بصفة تقديرها يتم الحتمية والمخاطريل ما مثل حتمي خطر وجودها يرافق قد التي :(Jante,1991,P.5) يالعوامل

15

الموسمي- . النشاط. العميل- منشأة حجم

. حدوثها- وإمكانية ، والسرقة للمخالفات الحسابات تعرض درجة. حدوثها- يحتمل التي واألخطاء العمليات طبيعة

المراجعة- . محل العميل منشأة إليها تنتمي التي الصناعة. المالي- ومركزه العميل لها تعرض التي والتنظيمية التشغيلية الضغوط

اإلدارة- . في العالي الدوران معدلاالعتماد- يمكن موضوعي أساس لها وليس التقدير على تعتمد محاسبية أرقام وجود

عليه.. الداخلية- واإلجراءات األنظمة في تغييرات وجود

مباشرة بصـورة تؤثر ألنها بدقـة تقديـرها يجب الحتـمية المخاطر أن ويتضح وبذلكلذلك اإلشارة سبـق كما المراجعة عمليـة وفعالية كفاءة على )وجوهرية

Jante,1988,P.111) .ألن الرقابة مخاطر تقدير عن فصله عدم ينبغي الحتمية المخاطر تقدير أن الباحث ويرى

. حديثاً المهنية الهيئات من العديد به تنادي ما وهذا ، األخر على يعتمد منهما كل

Control Risk الرقابة خطر 2-2

األمريكي )ويعرف القانونيين المحاسبين بأنه ( AICPAمعهد الرقابة الخطر" امخاطرجمع الناتج إذا E جوهريا ويكون العمليات من نوع في أو األرصدة أحد في خطأ حدوث عن

بسبب المناسب الزمن في اكتشافه أو منعه يمكن وال أخرى، عملية أو رصيد خطأ معالمطبقة الداخلية الرقابة أنظمة . ( SAS No.47,1983)" ضعف

المقبول الحد عن زائدة تحريفات أو أخطاء حدوث الحتمال المراجع تقدير تمثل فهيالمحاسبية الرقابة طريق عن �كتشف ت أو �منع ت لن العمليات من جزء أو دورة في

( ، النسبية واألهمية المراجعة مخاطر معيار مشروع الفحص محل للعميل الداخليةص 1420 ،8.)

الرقابة نظام إجراءات لفعالية دالة الداخلية الرقابة خطر يعتبر األخرى الناحية ومناكتشاف أو منع احتمال زاد النظام فعالية زادت كلما أنه بحيث ، الداخلية المحاسبية

وهذا ، المراجع قبل من المقدر الرقابة خطر معامل يقل وبالتالي ، والمخالفات األخطاءمعيار ) مشروع المراجعة عملية تخطيط عند االعتبار في وأخذه وجوده من البد الخطر

المالية، القوائم مراجعة لغرض الداخلية ص 1420الرقابة ،16. )

واختبارات الداخلية الرقابة أنظمة تقييم سالمة مدى على Eبناء الرقابة خطر تقدير ويتممحل العميل منشأة لدى الداخلية الرقابة نظام على المراجع يجريها التي االلتزام مدى

خطر تقدير المراجع على فيجب االختبارات هذه إجراء عدم حالة في أما ، الفحصنوع على تعتمد المالزمة والمخاطر الرقابية والمخاطر ، مرتفع مستوى عند الرقابة

الرقابة ) معيار مشروع بها والعمليات الحسابات وطبيعة المراجعة محل المنشأةالمالية، القوائم مراجعة لغرض ص 1420الداخلية ،5.)

Detection Risk االكتشاف خطر 3-2

الكتشاف المراجع قبل من المطبقة المراجعة إجراءات بفعالية االكتشاف خطر يرتبط : يلي . كما الكتاب أحد عرفها وقد تطبيقها بأسلوب أو من" األخطاء الناتج الخطر ذلك هو

للقيم الصحيح اإلظهار عدم من الناتجة المادية لألخطاء المراجع اكتشاف إمكانية عدم ( " ، ودرويش الصحن المالية القوائم ص 1998في ،92).

16

عرفها األمريكي )كما القانونيين المحاسبين أن " (AICPAمعهد في تتمثل مخاطر بأنهافي أو ، األرصدة أحد في خطأ وجود بعدم تأكيد المراجع تعطي قد المراجعة إجراءات

اجتمع إذا جوهري بشكل E موجودا الخطأ هذا يكون حين في ، المعامالت من معين نوعالمعامالت " من آخر نوع أو أخرى أرصدة في أخطاء .(SAS No.47, 1983 )مع

القانونيين للمحاسبين السعودية الهيئة عرفتها E أيضا :" (SOCPA)و أال مخاطر هي يلي كمافي " دالة تعتبر فهي التأكيدات أحد في هامة وأخطاء غش وجود المراجع يكتشف

التأكد عدم حالة من ينشأ الخطر وهذا ، المراجع بواسطة وتطبيقها المراجعة إجراءاتقد أنه كما ، للعمليات الشامل بالفحص يقوم ال عندما ظلها في المراجع يعمل التي

تأكد عدم حاالت بسبب الشامل بالفحص المراجع قام لو حتى الخطأ هذا مثل يوجدتطبيق عدم بسبب أو مالئمة غير تكون قد إلجراءات المراجع استخدام عن ناتجة

الفحص . لنتائج الخاطئ التفسير أو ، سليمة بطريقة اإلجراءات

17

Analysis of المراجعة في الحتمي الخطر - تحليل3

Inherent Risk in Audit

) ( E مهما Eإجراء العنصر بطبيعة المرتبطة المخاطر الحتمي الخطر تحليل عملية تعتبرويمكن ، نطاقها وتحديد المراجعة لعملية بالتخطيط المراجع يقوم ما عند E وجوهريا

نظام وتطبيق استخدام تم إذا المخاطر هذه من الحد تستطيع المنشأة إدارة بأن القولالمراجع ناحية من أما ، اإلدارة ناحية من هذا الداخلية الرقابة ونظام إلجراءات سليم

لهذه والدراسة التحليل إجراء طريق عن وذلك المخاطر هذه تخفيض يستطيع E أيضا فهوالمخاطر .

فحص رغم الحاصل المقصود وغير المقصود الغش أو التحريف أو الخطأ على ويطلقالمعنية الحسابات ألرصدة المراجع بفحص أو المراجع قبل من الداخلية الرقابة نظام

سبقت كما ، المراجعة خطر هو الداخلية الرقابة نظام بواسطة اكتشافه يتم ولمتتكون . التي األجزاء وتفصيل المخاطر تحليل ويتم E نظريا وجوده من والبد إليه اإلشارة

. المخططة أو المقبولة المخاطر وتسمى المخاطر هذه من الحد ليتم منها

مراحل جميع في ومؤثر مستقل متغير وأنه أهميته باعتبار الحتمي الخطر تحليل ويمكن: يلي كما المراجعة عملية

المنشأة إدارة وكفاءة ونزاهة سالمة تقييم عملية على ويشتمل كمي غير وصفي تحليلذلك شابه وما المنشأة استمرارية مدى تقييم وكذلك

وتحليل والنسب المؤشرات مثل المعروفة التحليل وسائل باستخدام كمي تحليلواتجاهات السيولة ومقاييس األرباح اتجاه تحليل على ويشتمل ، وغيرها االتجاه

المالي المنشأة موقف تقييم في المالية المؤشرات واستخدام النقدية التدفقاتأو) ( النشاط أو الصناعة بمتوسطات ومقارنتها النقدية التدفقات ، الربحية ، السيولة

السابقة . السنوات في بنظيرها مقارنتها

الحتمي الخطر عوامل وتقييم تحليل عملية إتمام بعد المراجع بأن القول ويمكننطاق اختيار في يؤثر التقييم هذا و ، النهائي بالشكل الحتمي الخطر تقدير يستطيع

حيث ، المرغوبة المراجعة خطر نسبة حدود في المراجعة لعملية الالزم الميداني العمللطفي، ) الحتمية المخاطر زادت كلما الميداني العمل نطاق ص 1991يزداد ،275. )

Aspects of Inherent الحتمي الخطر مظاهر1-3Risk

E نوعا يمثل منها وكل الحتمي للخطر مظاهر ثالث هناك أن المراجعة أدب �تاب ك الحظمختلفة بعوامل يتأثر منها وكل ، مستقل بشكل تحليلها ويمكن ، المخاطرة من معين

هذه مع طردي بشكل الحتمية المخاطر وتزداد ، بالمنشأة المحيطة البيئة في موجودةالخطر أزداد الثالثة المظاهر من نوع أي من المخاطرة زادت فكلما ، الثالثة المظاهر

التشغيل مخاطر هي المظاهر وهذه ، مالية Operation Risk الحتمي ومخاطر ، Financial Risk السوق ومخاطر ،Market Risk الثالثة األنواع هذه على ويطلق

العامة . General Riskالمخاطر

األعمال مخاطر عن بطبيعتها العامة المخاطر أن Business Riskوتختلف حيث ، أغلب بأن القول ويمكن ، الخسارة مخاطر إلى لإلشارة يستخدم األخير المصطلح

لطفي، ) األعمال مخاطر على أيضا تؤثر الحتمية المخاطر على تؤثر التي ،1991العوامل( 276ص

18

خطر بين العالقة إلى باإلضافة الحتمي الخطر جوانب E تفصيال الباحث يناقش يلي وفيما. الحتمي والخطر األعمال ومخاطر المراجعة

19

Operation Risk التشغيل مخاطر1-1-3

مواقف أو األرباح وتغير األسعار تقلب ضغوط مواجهة باحتمال التشغيل مخاطر تتعلقالبيئة بطبيعة مرتبطة ألسباب الضغوط هذه وتحدث ، المستقبل في أوكالهما السيولة

الخدمات التشغيلية الخطر عوامل ومثال فيها نشاطها المنشأة تمارس التي التشغيليةمعدل ذات أو ، السريع التلف ذات أو المرتفعة المخاطر ذات أو الموسمية والمنتجات

أن يمكن التي العامة االقتصادية والظروف الشديدة المنافسة وكذلك ، المرتفع التقادملطفي، ) المشابهة العوامل وكل واالقتصاد الصناعة على ( .276،ص199تؤثر

يمك ال العوامل هذه أن وينتج نويالحظ القصير، المدى على E خصوصا فيها التحكم لإلدارةالمنشأة . استمرارية مدى تهديد المخاطر هذه عن

Financial Risk مالية مخاطر2-1-3

وفوائد أعباء مواجهة على المراجعة محل األعمال منشأة بمقدرة المخاطر هذه تتعلقيمكن لكي قوي مالي موقف تحقيق في اإلدارة رغبة بسبب وكذلك ، والديون القروض

التمويل إمكانية لعدم االقتراض طريق عن خارجي مستقبلي تمويل على الحصول ، العمليات عن الناتجة األرباح إلى بالنسبة الفائدة أعباء ارتفاع ذلك عن ينتج و ، الذاتي

لطفي، ) العمليات من النقدية التدفقات مقدار ص 1991وكذلك ،278. )

Market Risk السوق مخاطر3-1-3

السهم سعر في الجوهرية للتقلبات المنشأة أسهم أسعار بقابلية السوق مخاطر تتعلقإلى يؤدي مما ، المالية واألوراق األسهم سوق إلى بالنسبة للمنشأة المالية الحصة أو

األسهم من المستقبلية العوائد أن والمستثمرين المساهمين إدراك على ذلك انعكاسوبالتالي ، الجوهري التقلب بعدم تتسم التي األسهم بأسعار مقارنة مخاطر، ذات تعتبر

أن حيث الحتمي الخطر بزيادة مباشرة غير بطريقة هذا ويؤثر ، المخاطرة انخفاضلطفي، ) المنشأة إدارة سلوك على يؤثر سوف هذا المستثمرين ص 1991إدراك ،278. )

اآلخر على يؤثر منها كل أن حيث ، البعض بعضها عن مستقلة ليست الثالثة األنواع وهذهنتائج. على حصل إذا المنشأة إدارة وكفاءة لسالمة المراجع تقييم بأن القول ويمكن

نزاهة مدى يشمل أن يمكن اإلدارة وتقييم الحتمي الخطر تقييم يخفض أن يمكن إيجابيةالمتعارف المحاسبية بالمبادئ االلتزام ومدى ، والدينية األخالقية النواحي وتقييم اإلدارة

عليها.

مراعاة مع ، بينها والربط السابقة الثالثة المخاطر إلى النظر يتم الحتمي الخطر ولتقييمإلصدار المراجع بها يقتنع التي والدالئل المؤشرات باستخدام ، اإلدارة وأخالقيات سلوك

طريق . عن الحتمية المخاطر تقييم خفض يمكن أنه بالذكر وجدير المبدئي حكمهبواسط الداخلية ةاإلدارة الرقابة .(O,Reilly et al ,1998)نظام

Business Risk األعمال - خطر4

في ضرر به يلحق أن يمكن طرف أي من القضائية للدعاوى المراجعة منشأة تتعرض قدهذه في المراجع قبل من مراجعتها تم مالية قوائم على االعتماد جراء تعامالته

به يقصد األعمال فخطر ، المراجعة منشأة سمعة على تؤثر انتقادات أي أو ، المنشأةمعنوية أو كانت مادية المراجعة مهنة لمزاولي أضرار حدوث احتمال

(Brumfield,al.,1983,p.60,Arens & Loebbecke,1994,p.242).

20

يعني حيث ، األعمال وخطر المراجعة خطر بين التمييز يمكن التعريف هذا على Eوبناء أو تحريف على تحتوي المالية القوائم أن يعلم أن دون E نظيفا E رأيا المراجع يبدي أن األول

يتعلق . فإنه األعمال خطر أما المراجعة خطر مفهوم بينا أن سبق كما ، جوهري خطأخطر بين ارتباط وهناك ، الضرر أو الخسارة وإمكانية المراجعة عملية فشل بنتائج

بأخرى أو بطريقة بينهما مشتركة عوامل هناك أن حيث ، األعمال وخطر المراجعةص 1997مصطفى،) ،58Bagshaw,1999,p96,.)

21

التوقعات وفجوة المراجع - مسؤولية5

قلق زيادة إلى أدى بشكل الماضية السنوات في المالية األزمات تزايدت لقدالمراجعة منشآت قدرة في ثقتهم عدم وتزايد العام والرأي والمساهمين المستثمرين

هذه حدوث عند اإلفالس واحتماالت أخطار من لحقوقهم يحدث أن يمكن ما بيان علىالقضائية بالدعاوى تتسم بيئة في تمارس بأنها القول يمكن المراجعة فمهنة ، األزمات

التوقعات فجوة إلى البيئة هذه وترجع العالقة ذات والمخاطر ExpectationsالمرفوعةGap يصدره الذي بالرأي يتعلق فيما المراجع من الغير يتوقعه ما اختالف عن عبارة وهي

المتعارف المراجعة معايير ظل في المراجعة لعملية أدائه وبين المالية القوائم عنمصطفى، ) ( .1994عليها

أما ، العقد في وواضحة محدودة عميله تجاه وواجباته المراجع مسؤولية أن كمافي تتجه وهي القضائية واألحكام بها المعمول النظم فتحددها الغير تجاه مسؤوليته

( ، زغلول المراجع مسؤولية زيادة إلى األخيرة (.1994اآلونة

من والتقليل المراجع مسؤولية بزيادة المطالبة مع المهنية المنظمات تفاعلت ولقدعن . صدر وقد إليها المشار التوقعات الق ـالمحاسب معهدفجـوة األمريك ـين ) يـانونيين

AICPA ) رقم من المعايير نشرات من رقم 53عدد ، 61إلى التوقعات فجوة استهدفت ، رقم المعايير نشرة أن قبل 54كما من ترتكب التي القانونية غير باألعمال اهتمت

نوعين : إلى قسمتها وقد ، عنها المراجع مسؤولية ومدى العميل

: فالمراجع ، المالية القوائم قيم على كبير مباشر تأثير لها قانونية غير أعمال األول النوعبرنامج لمسؤو بتصميم يقوم أن عليه ويجب ، الجوهرية والمخالفات األخطاء عن

. الجوهرية األخطاء من خالية المالية القوائم بأن E كافيا E ضمانا له يوفر الذي المراجعة

على : مباشر غير تأثير لها التي القانونية غير األعمال هو المخالفات من الثاني والنوعارتباطها من أكثر التشغيلية بالنواحي عادة األعمال هذه وترتبط ، المالية القوائم

وقوانين ، البيئة حماية وقوانين ، المخدرات تجارة مثل والمحاسبية المالية بالنواحيوغيرها... .(Guy,et al.1990)الضرائب

رقم النشرة أشارت المتعارف 54وقد المراجعة لمعايير E طبقا تتم التي المراجعة أن إلىالمراجع وعلى األعمال هذه مثل اكتشاف إلى تؤدي إجراءات عادة تتضمن ال عليها

هذه مثل وجود باحتمال توحي معلومات لديه توفرت إذا األعمال من النوع هذا أثر تقييمالمخالفات .

المتعارف المراجع مسؤولية وسعت حيث ، E جديدا E أمرا هذه المعايير نشرة أضافت فلقد E عاما E قبوال المقبولة المراجعة معايير ظل في .(Matsumura &Tucker,1992)عليها

يقوم الذي الفحص زيادة إال يملك ال مسؤولياته بزيادة المطالبات هذه ظل في والمراجعينبغي ولكن ، أكبر ضمان ليعطي أكثر إثبات أدلة على للحصول أشمل يكون بحيث ، به

ومقارنتها ، اإلثبات أدلة على الحصول تكلفة المراجعة خطة إعداد في يراعي أن E أيضا�ؤدى وت تكلفة لها المراجعة فأعمال ، المراجعة استنتاجات في األدلة هذه بقيمة

E جدا E مكلفا يعتبر كامل شبه بشكل المراجعة عملية وأداء ، والعائد التكلفة بين بالموازنةراضي، ) الخاصة الحاالت في إال ممكن (.1992وغير

، المراجعة لعملية التخطيط المراجعين على أوجبت المهنية المنظمات فإن وبالتالي

بأقل المخالفات من قدر أكبر اكتشاف يحقق الذي بالشكل المراجعة برامج وتصميمالمراجعة زمن تخصيص خالل من التكاليف تخصيص وكذلك ، التكاليف من قدر

أكبر . بشكل الداخلية الرقابة على واالعتماد

22

سب ما على Eحسب قوبناء المراجعة عملية تسبق التي األحداث بعض الباحث يبين سوفكما الحتمي الخطر على فيها التركيز ويتم العملي الواقع في كما الزمني التتابع

مصطفى،) (: 1997يلي

المراجعة- . لعملية التخطيط. والصناعة- األعمال طبيعة دراسة

. التحليلي- الفحص

المراجعة لعملية - التخطيط6

للمنظمات أهداف من يحققه وما المراجعة عملية في التخطيط إلى اإلشارة سبقتمهام أداء على بالمنافسة الحديث العصر في تتسم المراجعة أن ،كما المهنية

موجود أمر أنه إال ، المهنة ألخالقيات منافية تعتبر التي األمور من أنها رغم ، المراجعةتخفيض خالل من ذلك يكون ال أن وينبغي ، الصغيرة المراجعة منشآت بين E خصوصا

( ، محمد الجودة على ينعكس ذلك أن حيث المراجعة ( .1993أتعاب

األحداث بعض المراجع يكتشف أن يمكن التخطيط مراحل خالل أنه هنا التخطيط ودورعملية قبول عن يمتنع أن معها يمكن التي المخالفات إلى تشير التي والوقائع

معينة إجراءات أو ، الالزم من أكبر بفحص يقوم أن عليه أن له يتبين أو ، المراجعةاألتعاب تقدير عند الحسبان في ذلك أخذ .( Wright and Bedard,2000)وبالتالي

أن على مؤشرات أو دالئل يوجد وال عادية المراجعة إجراءات تكون أن األخرى والناحيةوالبحث الفحص في المراجعة وساعات زمن زيادة المراجع من تستدعي E أمورا هناكالتي للنواحي المراجعة وساعات زمن تخصيص من هنا فيتمكن ، إضافية أدلة عن

) الخطر ) يتصف حيث ، المالزم أو الحتمي الخطر بطبيعتها خطر على تحتوي أنها يفترضإزالته المراجع يستطيع وال موجود بأنه .(Arens and Loebbecke,1997)الحتمي

التخطيط متطلبات 1-6

بصورة المراجعة عملية تخطيط الخارجي المراجع على يجب فإنه التخطيط لمعيار E وفقاأدا يتم سوف المراجعة عملية بأن الكافي االقتناع له المراجعة ؤتحقق لمعايير E طبقا ها

المراجعة . عملية بتنفيذ تتعلق قانونية متطلبات ألي E ووفقا ، عليها المتعارف

عند أنه أيض اختياركما التخطيط معيار يتطلب المراجعة Eإجراءات في ا المراجع يأخذ أنالقرارات ا االعتبار ذلك في بما للعميل بالنسبة يتبناها التي المراجعة ستراتيجية

وقرائن أدلة ومصادر والحالية، السابقة المراجعة ومشاكل ، النسبية باألهمية المتعلقةإمكانية المراجع يرى التي معايير )االعتماداإلثبات المراجعة إجراءات وتوقيت ، عليها

السعودية، ( .1406المراجعةالمراجعة عملية تخطيط المراجع من تتطلب عليها المتعارف المراجعة معايير أن كما

معقولة تأكد درجة إلى .هبأن، للوصول الجوهرية واألخطاء الغش اكتشاف يتم سوف

مؤشر يعطي العمليات إلحدى النسبية األهمية مستوى فإن هذا على E Eوتأسيسا ألقصى ات أن دون ككل المالية القوائم في المراجع يقبلها صحيحة غير رأيه ؤقيمة على ثر

القوائم . هذه في اإليجابي

اعتباره في يأخذ أن المراجع من المراجعة لعملية التخطيط يتطلب أخرى ناحية ومنالمراجع رغب فكلما ، التأكد لمدى األخر الوجه المخاطر هذه وتعتبر ، المراجعة مخاطر

23

تحملها في يرغب التي المراجعة مخاطر قلت كلما صحيح رأي إبداء من التأكد زيادة فيقدرها تأكد بدرجة المالية القوائم في رأيه إلبداء المراجع يخطط فعندما فإن 95، ٪

تكون أن البد المراجعة عملية 5مخاطر طبيعة حسب المراجع يحددها المخاطر وهذه ٪ .المراجعة

عامة شركة العميل كان إذا E ( فمثال المالية مساهمة) األسواق في أسهمها تداول يتمال وتقرير المالية القوائم مستخدمي عدد يكثر الحالة هذه تأثيرها مففي ويغلب ، راجعة

منخفض مستوى المراجع يختار أن فيمكن ، الوطني االقتصاد مراجعةالمخاطر لعلى ، المقبولة شركة النهائية العميل كان إذا أما ، المالية القوائم هذه مثل مراجعة عند

األشخاص من مجموعة في المساهمين عدد فيها ينحصر E وغالبا مقفلة وبالتالي، خاصةالمراجعة وتقرير المالية للقوائم المستخدمين عدد الحالة هذه في فيمكن، يقل

أعلى مستوى تحديد في منالمقبولة مراجعة المخاطر لللمراجع .ه العامة الشركة حالةناجح العميل كان Eوإذا مخاطر ا مستوى يحدد قد المراجع فإن قوي مالي مركز وذا

متعثر العميل كون حالة عن مرتفع Eمراجعة Eومعرض ا فإنه ا باإلفالس مهدد أو مالي لفشلمنخفض مستوى .المقبولةطر اخللم يحدد

المراجعة عملية أداء على التعاقد قبول1-1-6

برنامج وضع بموجبها يتم خطة على E مبنيا كان إذا للعمل النجاح يكتب بأنه القول يمكنفي والمؤثرة المهمة العوامل جميع االعتبار في األخذ مع إنجازه المراد العمل لذلك

المطلوب . العمل

برامج ووضع المتوقع الفحص وطبيعة لنطاق شاملة خطة وضع يتم المراجعة وفيالمراجع يقوم التي األولية المعلومات البرامج هذه وتتضمن ، المراجعة لعملية مبدئية

وكذلك بها المحيطة البيئية واألخطار المنشأة لطبيعة مبدئي فهم على للحصول بجمعهابها المطبق الداخلية الرقابة ونظام التنظيمي والهيكل المنشأة لهذه القانوني الكيان

. به االلتزام ومدى

رفض أو بقبول قرار اتخاذ هي مراجعة مهمة أي في األولى المرحلة بأن القول يمكن وو قائم عميل مراجعة عملية في االستمرار أو جديد لعميل المراجعة قبول قرارمهمة

عدم من المراجعة بها هعملية يقوم التي التمهيدية التخطيط عملية على المراجعمبنيالعميل عرض وبعد البداية المراجعة .في لطلب

يمكن التخطيط هذا خالل االرتباط المراجعيقرر أنومن قبول عملية عدم علىبالمنش أبسبب ، لمراجعةا الحتمي الخطر لدرجة أن عالي و يستطيع النه أة ءبداإالحكم

مقبول ثقة بمستوى و الرأي معايير ، أ حسب عاما قبوال المقبولة ثقة نسبةقل الممارسةالنسبة ٪90هي لهذه المكمل أخرى ناحية ومن لعملية 10٪، النهائي الخطر نسبة هي

بينا كما المالية القوائم في المحايد الفني رأيه إبداء عن المراجع يتحملها التي المراجعةالسابق .في

المعهد نأ كما عن المنبثقة الجودة رقابة معايير لجنة عن صادرة توصية األمريكيهناكرقم )للمحاسبين توصية عام( 1القانونيين في 1979في الجودة رقابة نظام بعنوان

العميل وقد، المراجعة منشآت قبول شرط التوصية هذه العمالء فينبغي تضمنت تقييمعدمه ، الحاليين من المراجعة في االستمرار قرار التخاذ وتقييم وكذلك، وذلك فحص

وذلك ، الجدد قبول التخاذالعمالء عدمه االرتباطقرار من AICPA,1983,AU) معهم161,02 ) .

للمراجعة، التخطيط عملية المراجع بها يبدأ أساسية ركيزة الحتمي الخطر تقدير ويعتبرالمراجعة محل الوحدة عن كافية خلفية لتعطي معلومات وجود يستلزم الخطر وتقدير

24

في ويمكن ، األخرى المحيطة والظروف ، العمل ومجال ، تزاوله الذي النشاط مثلكما الحتمي الخطر وتقييم وتحليل لمعرفة الوسائل بعض يتخذ أن للمراجع المرحلة هذه

يلي:

اإلدارة نزاهة تقييم1-1-1-6

أي بدراسة المراجع يقوم أن مثل المنشأة عن المعلومات بعض جمع للمراجع يمكنعمليات خالل من اكتشافها تم قانونية غير تصرفات أو جوهرية مخالفات أو أخطاء

االستفسارات بعض المراجع يوجه المبدئية المراجعة عملية وأثناء ، السابقة المراجعةمجلس اجتماعات محاضر على االطالع ثم ، عرضية التزامات هناك كان إذا عما لإلدارة

االستفسارات بعض على اإلدارة ردود دراسة خالل ومن القانونية والمتطلبات اإلدارةلطفي، ) اإلدارة واستقامة نزاهة مدى تقييم يتم السابقة المراجعة عمليات (. 1994عن

أو اإلدارية أو المالية سواء المراجعة محل الشركة خصائص على التعرف خالل فمندوافع هناك كان إذا وما ، اإلدارة نزاهة مدى على المراجع يتعرف المحيطة الظروف

وذلك ، الحتمي الخطر مستوى تقديرات على تؤثر التي والتحريفات واألخطاء للتالعبالحتمي الخطر مستوى على الحكم إلى الوصول سبيل .(O,Reilly et al ,1998)في

العاملين وتقييم استقصاء2-1-1-6

تتسم التي النواحي عن E انطباعا المراجع تعطي المنشأة لموظفي المبدئية المناقشةبما المراجعة خطة يعدل المناقشة هذه ضوء وعلى الفحص، عملية تطبيق عند بالتعقيد

في خاصة خبرة إلى يحتاج مخزون وجود مثل ، النواحي لهذه فعالة مراجعة يكفلاالستعانة يستلزم أنه لدرجة E جدا معقدة إلكتروني تشغيل نظم وجود والجرد، التقييم

اإللكتروني الحاسب مراجعة في .()a( AICPA,1983,AU 311,09)بمتخصصين

أن مثل ، الخطر عالية العادية غير النواحي إلى هنا المراجع اهتمام ينصرف أن ويجبمنافسة مع عاطلة طاقات وجود بسبب األرباح في تضخيم وجود المراجع يكتشف

مثل . في االنتباه بالمراجع يجدر كما والمجال النشاط في المماثلة المنشآت من شديدة: E مثال منها طرق عدة من وذلك المكاسب تضخيم احتمال من والحذر الظروف هذه

باإليرادات- . المبكر االعترافالمحققة- . المصروفات إثبات تأجيل

. الحقيقية قيمتها من بأعلى األرباح إظهار تحقق التي األساليب من وغيرها

نوع تحديد في للمراجع المساعدة األدوات من العاملين وتقييم استقصاء ويعتبربالهيكل المتعلقة األمور حيث من الرئيسية المراجعة مجاالت في الخطر ومستوى

مصطفى، ) للوحدة (.1997التنظيمي

المراجعة منشأة لدى المتخصصة الكفاءات وجود عدم حالة في أكبر المشكلة وتكونالفعالة والجدولة بالتخطيط للمراجع يسمح االحتياجات هذه لمثل المبكر فالتحديد

المراجعة .(1994لطفي،، 1997مصطفى،)لعملية

المنشــأة لدى بالموظفين االستعانة3-1-1-6الفحص محل

رقابة أقسام لديها التي المنشآت بعض بموظفي االستعانة خالل من المراجع يستطيعيرتب حيث ، الخطر ذات النواحي على التركيز االستقالل، من أدنى حد لها داخلية

بإسناد ، المراجعة عملية في المراجعة محل المنشأة بموظفي لالستعانة عادة المراجع ، للمراجع الشخصي الحكم على مبني قرار التخاذ تحتاج ال التي المراجعة مهام بعض

25

الموظفين اختيار للمراجع ينبغي كما ، أسندها التي المهام تلك يفحص المراجع أن علىووقت . جهد تخصيص للمراجع يمكن وبذلك إليهم الموكلة المهام إنجاز على القادرين

خطورة أكثر أنها يرى التي للنواحي أكبر اهتمام إلعطاء .(1997مصطفى،)أكثر

المحيطة الظروف تحديد4-1-1-6

للعميل القانوني والوضع المالية للقوائم المستخدمين تحديد الخطوة هذه خالل من يتم ) تفي ) المالية القوائم كانت إذا وما مساهمة عامة شركة أو خاصة شركة هو هل

على E اعتمادا تتأثر القانونية المراجع مسئولية ألن القوائم لهذه المستخدمين باحتياجات . مثل عادية غير مخاطر هناك كان إذا ما تقييم وكذلك المالية للقوائم المستخدمين

خاضعة عمليات أو منتجات لديها يكون التي الشركات مثل ، العميل ضد مرفوعة قضاياجوهرية قضائية دعاوى هناك يكون أو ، التنظيمية السلطات قبل من والتفتيش للفحص

.(1994لطفي،)

26

والصناعة األعمال طبيعة - دراسة7

أداة يعتبر بدقة المنشأة تلك فيها تعمل التي والصناعة المنشأة أعمال طبيعة تحليل إنمحل المنشأة تزاولها التي األعمال ومعرفة فهم على تعين التي األدوات من فعالة

كثب عن .) (Mcallister&Dirsmith,1982المراجعة

خطأ بوجود أكبر تهديد علي تنطوي التي العمليات تلك استطالع من المراجع ويتمكنالتنظيمي. الهيكل في E عمقا أكثر بدراسة المراجع يقوم العميل مراجعة قبول فبعد مادي

المعقدة العمليات تحديد من المراجع ليتمكن والفرعية، الرئيسية وعملياتها للمنشأةخالل من وذلك ،E وضوحا أكثر بطريقة العمليات ومحتوى شكل بين المفاضلة ثم ومن

والصناعة . األعمال دراسة

مصادر على االطالع المراجع على ينبغي ، والصناعة األعمال طبيعة ولدراسةإليها تنتمي التي الصناعة ونوعية المراجعة محل المنشأة بأعمال المتعلقة المعلومات

: التالية المصادر إلى الرجوع الصدد هذا في ويمكن

. وجد- إن للمراجعة الدائم الملفاإلدارة- . مجلس اجتماعات ومحاضر المراسالت ملف

السابقة- . للسنوات المالية القوائم. والمعايير- اإلرشادية والمراجعة بالمحاسبة المتعلقة المهنية المنظمات نشرات

االقتصادية- والعوامل الصناعة عن إحصائيات الصناعة، بطبيعة تتعلق التي النشراتالمراجعة . وقت الصناعة في مؤثرة سياسية أو اقتصادية أحداث وأي

. المراجعة- محل المنشأة بنشاط المتعلقة والتعليمات واللوائح القوانين في تعديالت أي - - المنشأة- عن لديه مهمة معلومات أي على لإلطالع وجد إن السابق بالمراجع االتصال

. المراجعة محل. المراجعة- محل للمنشأة الصناعة في المماثلة للشركات المالية التقارير على اإلطالع

مثل- ، العالقة ذات الجهات من وذلك ، االئتماني المنشأة وضع عن تقارير طلبالتجارية . البنوك أو الزراعي أو الصناعي التنمية صندوق

واإلجراءات- اإلدارية السياسة دليل مثل المنشأة عن وكتيبات نشرات على اإلطالعالحسابات . دليل وكذلك

معقولة درجة على للحصول وغيرها المصادر هذه من المعلومات بتجميع يقوم والمراجعيمكن التي والمعلومات ، ظلها في يعمل التي التأكد عدم درجة وخفض الثقة منعن ومعلومات االقتصاد، عن معلومات تشمل المصادر هذه من عليها الحصول

فيما إليها اإلشارة ويمكن المنشأة تزاوله الذي العمل مجال عن ومعلومات الصناعة،:(57،ص1997مصطفى،)يلي

االقتصاد عن معلومات1-7

بالبيئة وتتأثر تؤثر وقانونية واجتماعية وسياسية اقتصادية منظمة تعتبر المنشأةالمنافسين أو العمال أو المستهلكين أو الموردين سواء المجتمع من بها المحيطة

تامة معرفة إلى يحتاج والمراجع ، وغيرها العالقة ذات الحكومية الجهات وكذلكالمحيطة المتعددة الحتمي الخطر جوانب لتلمس الجارية االقتصادية بالظروف

المشاكل . بعض تحصل أن يمكن االقتصادي والركود الكساد حاالت في E فمثال بالمنشأةأهمية إعطاء المراجع على يجب وبالتالي ، المدينين من الديون تحصيل إمكانية عدم في

في الحتمي الخطر الرتفاع E نظرا ، تحصيلها في المشكوك الديون مخصص لفحص أكبرالبند (Munter&Ratcliffe,2001.)هذا

27

تركيز المراجع على يجب الرواج فترات في أي الكساد فترات تعقب التي الحاالت وفياحتياطيا كفاية مدى وكذلك ، المالية األوراق محفظة جودة تقييم في خسائر تاهتمامه

هذه في عالية خطورة ذات قروض قبول على �قدم ت البنوك بعض ألن ، القروضالظروف . هذه ظل في الحتمي الخطر الرتفاع وذلك ، الظروف

واالقتصادي السياسي النظام دور جانب من أما ، االقتصادية الظروف جانب من هذاأدى كلما E مستقرا النظام كان فكلما ، المراجعة محل المنشاة على يؤثر فانه للدولة

بالعكس . والعكس الحتمي الخطر انخفاض إلى ذلكفيما الجمارك نظام مثل ، المراجعة محل المنشأة على تؤثر السارية النظم أن كما

قد الواردات أو الصادرات على الجمركية الرسوم زيادة فإن الجمركية بالرسوم يتعلقالحتمي، الخطر من يزيد مما ، E معا عليهما أو األسعار أو الجودة على منافسة يرافقها

يرافقها قد ارتفاعها حالة في األجنبي الشريك ذات للمنشآت بالنسبة الضرائب أن كماالمملكة في الضريبية اإلعفاءات بعض E حديثا صدر وقد ، األرباح تخفض ألنها حتمي خطر

العربية المملكة إلى جديدة أموال رؤوس ودخول األجنبي االستثمار تشجيع بهدفالسعودية .

بالصناعة متعلقة معلومات2-7

هام أثر لها مجالها في المراجعة محل المنشأة تعمل التي الصناعة نوع أن الطبيعي منوالمركز األعمال نتيجة على تأثيرها ناحية من ، الحتمي الخطر وتحليل معرفة في

على الحتمي الخطر زاوية من التأثير هذا بيان ويمكن المراجعة محل للمنشأة المالي: التالي النحو

28

والكساد الرواج أخطار1-2-7

وذلك ، الصناعة بمعدالت المراجعة محل المنشأة أعمال نتائج مقارنة المراجع يستطيعكسا وال رواج حالة في وليست مستقرة الصناعة تكون ذلك . دعندما على األمثلة ومن

جوهرية زيادة تحقق المنشأة أن حين في كساد أو هبوط من تعاني الصناعة كانت إذا مااألرباح هذه وصحة عدالة من ويتحقق E فطنا يكون أن المراجع على يجب هنا ، األرباح في

. المالية بالقوائم الظاهرة

الموسمية أخطار2-2-7

من المرطبات صناعة مثل ، معين بموسم خاصة بظروف تتمتع الصناعات بعضهذا ، الباردة المناطق في E وخصوصا الشتاء فصل في عليه الطلب ينخفض أن الطبيعي

إيرادات أي حيال الفحص وزيادة الحذر المراجع على يجب التي الحاالت لبعض مثاليكو ال كي ، المواسم هذه خالل مسجلة .نمرتفعة اإليرادات في تضخيم هناك

التقنية أخطار3-2-7

المراجع على فيجب ، العمالة على تعتمد وأخرى عالية تقنية ذات صناعات توجدكثيف أو المال رأس كثيفة صناعة في تعمل المنشاة كانت إذا ما Laborالعمل ةمالحظة

or Capital Intensive . التقنية عالية تكون أكثر المال رأس على تعتمد التي فالصناعةارتفاع يعني وهذا ، المتغيرة التكاليف نسبة عن الثابتة التكاليف نسبة لديها وترتفع

التعادل . نقطة تجاوز بمجرد كبير بشكل األرباح

المقابلة الناحية فان إذاوفي اإليراد انخفاض فترات في التعادل نقطة إلى تصل لممستوى عن النظر بصرف هي كما الثابتة التكاليف بقاء بمقدار كبيرة تكون الخسائرعلى يجب وهنا ، مستغلة غير أو عاطلة طاقة وجود يعني وهذا ، المحقق النشاط

الطاقة بتكاليف قيمته تضخيم الحتمال المدة آخر مخزون لتقييم بالنسبة الحذر المراجعونسبة المباشرة غير الصناعية المصروفات معدل تحليل من البد وبالتالي ، العاطلة

. عاطلة طاقة هناك يكون عندما السنوية الطاقة

المنافسة أخطار4-2-7

مجال في تعمل التي المنشأة فان المنافسة من عالية بدرجة تتسم الصناعة كانت إذاتخفيض على تحدي هناك كان إذا Eخاصة الصعوبات بعض تواجه الصناعة هذه مثل

ستراعي المنشأة ألن مناسب غير الكلية بالتكلفة المخزون تقويم فإن لذلك األسعار،وبذلك السوقية بالقيمة المخزون تقييم ،ويجب أسعارها وتخفض تواجهها التي المنافسة

األسهم وقيمة ، اإلدارة أداء تقييم على ينعكس وهذا ، إيراداتها في نقص المنشأة تواجهالخطر عوامل من يعتبر ألنه الجانب لهذا التنبه المراجع على ويجب ، السوق في

الحتمي.

التقادم أخطار5-2-7

بتقادم يتعلق فيما أكبر E خطرا تواجه التقنية عالية صناعة في تعمل التي المنشآت إنومن ، أخرى صناعات في تعمل التي بالمنشآت بالمقارنة وذلك ، السلعي المخزون

الصناعا على اآللي تاألمثلة الحاسب صناعة المخاطر هذه لمثل تتعرض أن يمكن التيعلى يجب وهنا ، الموضة تتبع التي الجاهزة المالبس وكذلك ، اإللكترونية األجهزة وبعض

29

تقييم يتم بحيث التقادم بسبب المخزون تقييم في المغاالة إمكانية من الحذر المراجعالقيمة من أعلى سوقية قيمة أساس على أو E مثال التكلفة أساس على المخزون

عوامل من هذا ويعتبر ، أعلى إيرادات حققت أنها اإلدارة لتظهر الحقيقية السوقيةالحتمي . الخطر

30

الفريدة المحاسبية التطبيقات أخطار6-2-7

المبادئ تطبيق تستدعي ، خاصة طبيعة ذات معينة أعمال مجاالت أو منشآت يوجدأو طبيعتها حسب المنشأة مع يتناسب الذي التعديل بعد عليها المتعارف المحاسبية

عن الموضحة المعلومات من الفائدة لزيادة وذلك المبادئ تلك تطبيق من استثنائهااألوراق في استثماراتها تقوم عادة فالبنوك التأمين وشركات البنوك مثل المنشأة،

وهذا ، االستثمارات هذه تداول لتكرار وذلك الجارية السوق أسعار أساس على الماليةاالستثمارات تقييم في به المعمول أقل أيهما السوق أو التكلفة مبدأ على E خروجا يعتبر

األخرى المنشآت (.61،ص1997مصطفى،)في

يتفق هل ، المحاسبي التطبيق في النظر المراجع من يتطلب هنا األمر أن الطبيعي فمن؟ المهـنية المنظمات عن الصادرة واالستثناءات عليها المتعارف المحاسبية المبادئ مع

يجعل . عليها المتعارف المحاسبية المبادئ تطبيق أن إيضاح المنشأة إدارة وعلى ال أمالمحاسبية المبادئ عن E انحرافا هذا يعتبر وإال ، جوهرية بصورة مضللة المالية القوائم

على ويتعين عليها، التطبيقات المرالمتعارف هذه مثل الحسبان في يأخذ أن اجعالعملية الحياة في E كثيرا تعددها يتوقع ال أنه رغم ، .(62،ص1997مصطفى،)الفريدة

األعمال طبيعة عن معلومات3-7

وما المنشأة أعمال طبيعة عليها الحصول للمراجع ينبغي التي المهمة المعلومات منالمنشأة بها تقوم التي والعمليات األنشطة يفهم أن أي ، عادية غير أخطار من بها يحيط ، المراجعة خطر على تؤثر أن يتوقع التي الخصائص وتحديد لمعرفة دقيقاً ، E فهما

السابق بالمراجع االتصال ، العاملين استقصاء ومنها طرق، عدة ذلك في E مستخدماالمتعلقة األمور في مناقشته أو ، السابقة المراجعة وأوراق تقارير بدراسة Eسواء

الفحص . محل بالمنشأة

السابق، المراجع عزل أسباب معرفة المراجع على الواجب من أنه هنا اإلشارة ويجدرالمنشأة، هذه مع االرتباط من الجديد للمراجع مانعة تكون قد األسباب هذه ألن

أي يستشف ولكي المنشاة أعمال طبيعة عن إضافية معلومات على والحصولهذا . ويعد السابق المراجع وبين بينها خالفات وأي اإلدارة نزاهة مدى عن معلومات

رقم ) المراجعة معيار توصية حسب المهنية الهيئات مطالب من E عن( 7مطلبا الصادراألمريك القانونيين المحاسبين بأن (AICPA)ي معهد E علما ، العميل موافقة بعد ولكن

قبول عدم إلى تؤدي ذلك في العميل معه جعاالمرممانعة لالرتباط )الجديدAICPA,1988, pp.49-50).

، العميل موظفي ومناقشـة تعددها حالة في العميل مواقع زيارة للمراجع يمكن كماإذ ما ومالحظة ، وجدت إن المراجعة وتقارير السابقة المالية البيانات مراجعة اوكذلك

تحفظا أو هامة تنبيهات أو قيود أي هناك .تكان عليها

التحليلي - الفحص8

المئوية النسب استخدام خالل من وذلك التحليلي الفحص إجراء المراجع على يجبوتحديد العالقات استنباط ثم ومن يجريها التي والمقارنات واالختبارات ، يستخلصها التي

. اإليجابية أو منها السلبية سواء مدلوالتها

31

التحليلي الفحص استخدام مراحل1-8

األماكن توقع في المراجع لمساعدة المراجعة لعملية التمهيدي التخطيط مرحلة عندوالعالقات الجوهرية الشاذة األمور خالل من عنها البحث ويمكن ، العالية الخطورة ذات

طبيعتها . حسب المراجعة عملية إجراءات تخطيط من المراجع يمكن مما العادية غيرأهداف لتحقيق مالءمة أكثر اإلجراءات هذه لتكون ، المناسب والتوقيت نطاقها وتوسيع

المراجعة . عملية

الفحص إجراءات تطبيق من للمراجع البد المرحلة هذه وفي الميداني التنفيذ مرحلةالعينة ضمن للفحص المختارة المالية القوائم عناصر وفحص باختبارات بالقيام التحليلي

المقررة.

المراجع حكم إصدار وبالتالي معينة قناعة على للحصول وذلك النهائي الفحص مرحلة. المراجعة تقرير في يضمنه الذي رأيه في المتمثل

المراحل في بها القيام للمراجع يمكن التي التحليلي الفحص إجراءات بعض يلي وفيماالسابقة :

32

الشــهرية الماليــة القــوائم عناصر مقارنة2-8 الرئيسية

السنوات أو المالية السنة من المماثلة الفترة مع الشهرية المالية القوائم عناصر مقارنةاالعتبار في األخذ مع جوهرية اختالفات أي وجود عن والتحري ، العميل لنفس السابقة

أثناء . : الربح مجمل مقارنة المقارنات من النوع لهذا األمثلة ومن تطرأ قد التي األسبابالسابقة . السنة مع الحالية المالية السنة

حصل يكون فقد ، الزيادة هذه سبب في النظر فيمكن ، جوهرية زيادة هناك كان فإذابسبب يكون وقد ، للتكاليف خفض هناك يكون قد أو العميل لدى البيع سياسة في تعديل

في . المنطقية عدم وجود مالحظة أيضا ويجب المدة أخر مخزون تقييم في المغاالةذات الفترات خالل اإلضافي الوقت مقابل أجور وجود مثل ، العكسي األثر أو المعلومات

الرغم على الخامات في التالف نسبة في زيادة وجود أو ، المنخفضة اإلنتاجية الطاقةالشاذة األمور من وغيرها اإلنتاج في االنخفاض اإلجراءات Abnormalitiesمن هذه وتتم

التخطيط . مرحلة في عادة

والمصروفات اإليرادات مصادر مقارنة3-8

السنوات أو والسنة الحالية المالية السنة في والمصروفات اإليرادات مصادر مقارنةال الغالب وفي سابقة مصادر اختفاء أو جديدة مصادر وجود حالة في والنظر السابقة

التغيرات وفحص االختالفات متابعة ويمكن ، ألخرى سنة من الرئيسية المصادر تختلف. التحليل بهذا تتبعها ليسهل

33

بالتقديرية الفعلية النتائج مقارنة4-8

الحالية المالية السنة نهاية في الفعلية النتائج بمقارنة األداء تقارير وفحص دراسة تتماألجراء وهذا ، الحالية للسنة التخطيطية الموازنات في المقدرة أو المخططة بالنتائج

، أسبابها عن والبحث وتحليلها الجوهرية االنحرافات تحديد على القدرة المراجع يعطيانخفاض بسبب يكون قد والذي ، المبيعات إيراد في جوهري سلبي انحراف وجود مثل

آخر المخزون زيادة في تكمن هنا والمشكلة اإلنتاج، في تخفيض يقابله لم المبيعات فيعرضه يكون وكذلك ، اإليرادات في حقيقية غير زيادة إلى بدوره يؤدي والذي ، المدة

. الزائد بالمخزون االحتفاظ تكاليف زيادة على عالوة التلف، أو للتقادم

اإلنتاج انخفاض األخرى الناحية من عليه يترتب ما المبيعات إيراد انخفاض نتائج ومنالطاقة زيادة إلى يؤدي مما والطاقة الحجم في جوهري انحراف حدوث وبالتالي

بأعباء . الحالية المالية السنة عمليات تحميل في النظر هنا المراجع على ويجب العاطلة . سبب اكتشاف في المراجع تساعد المقارنة وهذه E مؤجال E عبئا يعتبر وال االنحراف هذا

مرحلة عند اإلجراء هذا ويتم ، التقديرية الموازنات عن الجوهرية االنحرافات وأثر. المالية السنة نهاية وفي وأثناء المراجعة لعملية التخطيط

المالية والنسب المؤشرات مقارنة5-8

ــل الرئيسية المالية والنسب المؤشرات مقارنة للعمي ذات الرسـمية الجهـات تصـدرها التي الصناعة معدالت مع

الــربح صــافي نســبة وتشــمل الربحية نسب مثل ، العالقة صــافي إلى الــربح صــافي ونســبة ، األصــول إجمــالي إلى

ومنهــا المخــزون ونســب ، الــربح هــامش ونسبة ، األصول دوران ومعــدل ، المبيعــات إيــرادات إلى المخــزون نســبة

وفــترة ، االئتمــان نسب ومنها المدينين ونسب ، المخزون وســائل من وســيلة أي يستخدم ذلك ولتحقيق ، االسترداد

المالية النسب اتجاهات وقياس ومقارنة التحليل(Arens,& Loebbecke,1980,pp132-135) .

جوهرية انحرافات ظهرت ما إذا العميل لعمليات الفريدة الطبيعة مراعاة المراجع وعلىمرحلة في اإلجراء هذا ويطبق ، عمدية غير أو عمدية سواء أخطاء هناك كان أو ،

المالية . للقوائم النهائي الفحص مرحلة وعند المراجعة لعملية التخطيط

اختبارات زيادة يجب أنه إلى االنتباه لفت الجوهرية االنحرافات وجود على ويترتبالمراجع وجد فإذا السابقة باألعوام الحالي العام نتائج مقارنة حالة في E فمثال ، المراجعة

فإن جوهرية بدرجة زاد قد المدة آخر ومخزون انخفض قد المخزون دوران معدل أنمستندية أو حسابية سواء ، أخطاء وجود أو السلع تقادم احتمال مالحظة المراجع على

. مالية أو كمية كانت إذا ما وكذلك

في المراجع تساعد التحليلي الفحص إجراءات بأن القول يمكن سبق ما على Eوبناء أو التسجيل في أخطاء على تنطوي أن يمكن التي العادية غير العالقات عن الكشف

34

عرضة األكثر المجاالت على المراجعة موارد بتخصيص يسمح مما ، للبيانات التبويب. ككل المراجعة وخطر الحتمي للخطر

المراجعة برنامج وتصميم الزمنية - الموازنات9

المبدئية المراجعة برامج1-9

مع ومناقشات استفسارات هي خطوات لعدة المحصلة المبدئية المراجعة برامج تعتبرالمراجعة محل المنشأة أعمال طبيعة دراسة ثم المراجعة محل العميل موظفي

نظام وتقييم فحص جانب إلى التحليلي الفحص ثم ، ظلها في تعمل التي والصناعةالداخلية . الرقابة

خالله من يستطيع معين بتصور السابقة الخطوات من ينتهي المراجع بأن القول ويمكنحتمي خطر مؤشرات هناك يكون وعندما ، الداخلية الرقابة وخطر الحتمي الخطر تقدير

أو أكثر إثبات أدلة عن والبحث ، الفحص بزيادة المؤشرات هذه مع يتفاعل المراجع فإننطاق توسيع تعني أكثر اإلثبات أدلة أن المعلوم ومن ، أقوى إثبات أدلة عن البحث

اإلثبات في قوية حجية له دليل عن البحث بمعنى أقوى إثبات أدلة عن والبحث ، الفحصالتي األدلة من أقوى وهي المنشأة خارج من فهي المصادقات مثل ، أخرى بأدلة مقارنة

المنشأة . داخل من المراجع عليها يحصل

الرقابة لنظام فهم على يحصل أن يجب التخطيط مرحلة في البدء قبل المراجع أن كما ، الرقابة لخطر مبدئي تقدير على يحصل ومنه ، الفحص محل بالمنشأة الداخلية

. النسبية األهمية حسب والعمليات لألرصدة الحتمي والخطر

المراجع يجريها التي اإلضافية االختبارات أساس على أخرى تعديالت التقدير هذا ويليهذ . تسمى لذا لها الحاجة دعت كلما الداخلية الرقابة المبدئية هلنظام بالبرامج البرامج

النهائية المراجعة برامج عليها يطلق النهائي الشكل في تعديلها بعد Final AuditثمPrograms( ،273،ص1991مصطفى. )

من تراكمية عملية تعتبر المراجعة في النهائي الرأي إبداء عملية فإن ، حال أية علىأن يمكن الزمني المراجعة عملية خطوات وتسلسل ، المختلفة اإلجراءات من عدد

تكون قد فهي الخطوات هذه في التتابع يلزم ال وقد التالية الخطوات حسب يكونيلي : كما متزامنة

الرقابة- بيئة فهم بعد مبدئي بشكل الرقابة خطر تقدير مع الحتمي الخطر تقديرالرقابة . مخاطر وتقييم الداخلية

على- البرامج وتعديل والتنفيذ االلتزام لمدى اإلضافية الرقابة اختبارات بعض إجراءأساسها .

المراجعة- . لعملية الميداني التنفيذالتحليلي- . الفحص

التفصيلي- . الفحصالرأي- . إبداء

ــة2-9 ــة الموازنـ ــيص الزمنيـ ــال وتخصـ أعمـ المراجعة

35

الزمنية الموازنة وتعتبر ، المراجعة عملية وكفاءة فعالية تزيد التخطيط إجراءات إنالمراجعة . أعمال أن المعلوم ومن التخطيط عملية من جزء األعمال وتخصيص

متطلبات ومنها ، روتيني عمل هو ما ومنها ، ودراية خبرة يتطلب ما فمنها ، تتفاوت ، معين مجال في المختصين الفنيين الخبراء بواسطة تؤدى أعمال ومنها ، اإلشراف

وكذلك اآللية المحاسبية بالبرامج دراية له فني شخص إال يؤديها ال أعمال هناك E وأيضا. الجاهزة المراجعة برامج

العمل فيها يحدد المرحلة وهذه ، المراجعين تخصيص المراجعة خطوات ضمن ومنالعمل إلنجاز الالزمة الساعات ويحدد المراجعة فريق أعضاء من عضو لكل المخصص

وتجدر . . المحددة والواجبات المهام تنفيذ ترشيد في المرحلة هذه تفيد وكذلك المحددلتنفيذ الالزم الزمن في أثر لها المراجعة مهمة إلنجاز المحددة التوليفة أن إلى اإلشارة

مثل تتطلب التي النواحي على تطبق سوف التي الشخصية واألحكام المراجعة أعمالالشخصية األحكام .(Jerry,1980)هذه

المبدئي والتقدير الحتمي الخطر تقدير ضوء في المبدئية المراجعة برامج تصميم ويتمالمقدرة العمل ساعات فيها ويحدد الزمنية الموازنة إعداد ذلك بعد ويتم ، الرقابة لخطرتخصيص طريق عن التنفيذ مراحل من مرحلة كل ترتيب حسب المراجعة عملية لتنفيذ

وذلك ، عمله إلنجاز يحتاجها التي والساعات المراجعة فريق أعضاء من عضو كل عملالمراجعة فريق عضو مستوى .(O'keefe et.al,1994)حسب

بالتخطيط يقوم الذي اإلداري والمستوى المراجعة فريق عمل يلي فيما نبين وسوفمسؤولي عليه تقع والذي ، المراجعة أخطار ةلعملية ومسؤولية الحتمي الخطر تقدير

األخرى المراجعة خطر وعناصر الحتمي الخطر تقدير مهمة ألن ، النهائية المراجعةحسب) ( المراجعة مكتب في معينة مستويات على تقع االكتشاف وخطر الرقابة خطر

قبل من األخرى والمخاطر الحتمية المخاطر تقدير سلطة تكون وبالتالي ، المكتب حجمالتالي : التفصيل حسب المستويات هذه

الشريك Partnerـ

عليه وتقع سنوات عشر عن يزيد ما إلى عادة خبرته مدة وتصل الشريك المراجعالمراجعة . تقارير على يوقع الذي فهو المراجعة أعمال عن الكاملة النهائية المسؤولية

عملية أثناء هامة خالفية مسائل حصلت وإذا التقرير، ومحتوى شكل على موافقته بعدومتابعة المراجعة مكتب مندوبي على واإلشراف ، فيها يفصل الذي فهو المراجعة

من والتأكد الجديدة المراجعة أعمال وأوراق برامج على اإلطالع طريق عن أعمالهمالمهنية . لألصول E وفقا المراجعة إجراءات إتباع

، العمالء مع الهامة االجتماعات وحضور الجدد العمالء على للحصول السعي وكذلكالمراجعة عملية من االنتهاء قبل العمالء مع المراجعة بتقارير الخاصة األمور ومناقشة

مخاطر وكذلك الحتمية المراجعة مخاطر تقدير مسؤولية عليه تقع وبذلك ، الرأي وإبداء. النهائية (Haskins 1987; Janell and Wright 1991)المراجعة

المدير Managerـ

له وتمنح سنوات عشر إلى أربع من خبرته وتتراوح المشرف أو المراجعة مديرمنشأة أو مكتب في الموظفين بين الوصل حلقة ويعتبر ، الشريك من السلطات

، المراجعة عملية تنفيذ على واإلشراف التنسيق بأعمال ويقوم ، والشركاء المراجعةأوراق ودراسة ، المراجعة عمليات من لعدد الفحص نطاق تحديد عن مسؤول وهو

وفي ، المراجعة تقارير في يراها التي التعديالت وعمل المراجعة بعملية الخاصة العملهذه مثل لحل يتدخل العميل موظفي كبار مع المراجعة عملية حول مشاكل وجود حالة

المراجعة مكاتب بعض وفي ، فيها للبت الشركاء إلى الهامة األمور وتحويل ، المشاكل

36

عن المسؤول وهو للمدير الحتمية المخاطر تقدر مهمة تسند معينة أحجام ذاتولبيب، ) الفيومي النهائية (.177،ص1997المخاطر

األول المراجع Senior or in-charge Auditorـ

زمنية لفترة والمراجعة المحاسبة أعمال بممارسة األول المراجع خبرة تقدير ويمكنإجراءا بتنفيذ ويقوم ، سنوات ست إلى سنتين من E تتقدر قدرا تتطلب التي المراجعة

وهو مراجعة عملية كل على باإلشراف األول المراجع يقوم كما ، الشخصي الحكم منواإلشراف لمسؤو المراجعة برامج وإعداد ، المراجعة بعملية الخاصة التفاصيل عن

الميداني . العمل على

في ومساعديه معه يعملون الذين على العمل توزيع األول المراجع مهام من أن كماوأداء ، إليه يحضرونها التي العمل أوراق وفحص ، إليه الموكلة المراجعة أعمال إنجاز

المراجعة عملية في معينة خبرة تتطلب والتي المراجعة عملية من المهمة األعمال تلكوإعداد ، األصول تقويم أسس صحة ومدى ، اإلدارة مجلس جلسات محاضر فحص مثل

وجدت . إن والضريبية الزكوية اإلقرارات

المسؤو وهو ، عملها يجب التي التعديالت تلك عن أو لوالتقرير الشريك أمام األوللعملية بالتخطيط يقوم أال يجب ولكن ، الهامة األمور معهم يبحث الذي وهو المدير

الحتمية . المخاطر بتقدير وال المراجعة

التمرين تحت والمساعدون ، المساعدون المراجعون ـSemi Seniors and Junior staff Accountants

من مستوى بأقل المراجعة عملية أعمال أغلب ويؤدون المساعدون المراجعونالصغيرة المراجعة عمليات حالة في األوائل المرجعين عمل يؤدوا أن ويمكن ، اإلشراف

يستطيعو أن المستوى هذا من المراجعين على يجب أنه يخفى وال هدف ا، بين الربط. المراجعة عملية وأجزاء النهائي المراجعة

باألعمال يقومون وهؤالء الخبرة حديثو عادة وهم التمرين تحت المساعدون أماومراجعة ، للعمليات المستندية المراجعات بعض مثل ، المراجعة عملية في التفصيلية

األوائل . المراجعين إشراف تحت ولكن والمجاميع الترحيالت

الصغيرة األحجام ذات المكاتب في تتوفر ال قد المستويات هذه أن إلى اإلشارة وتجدر ( ، لطفي E سابقا ذكر كما ليست الفاصلة الحدود تكون وبالتالي األخرى المكاتب وبعض

( .88،ص1994

الزمنية الموازنة فوائد3-9

فترات على التوقيت هذا وتفصيل المراجعة أعمال أداء توقيت الموازنة هذه في يتم ( ، المخزون ،مالحظة المؤقتة المراجعة مثل المالئم والتوقيت الحاجة حسب المراجعة

فريق ( أعمال جدولة يسهل لكي النهائية المراجعة ، الفترة نهاية المراجعة إجراءاتالمراجعة .

المراجعة لمكاتب المفيدة األدوات من تعتبر أنها التقديرية الزمنية الموازنة فوائد ومنويؤدي المراجعة فريق أعضاء كفاءة وتقييم المراجعة عملية ورقابة وتنفيذ تخطيط في،كما المحدد الوقت وفي بدقة المراجعة عملية مراحل من مرحلة كل إنجاز إلى هذااألداء ساعات معرفة طريق عن المراجعة عملية أتعاب لتقدير E موضوعيا E أساسا تعتبر

37

العمل أتعاب وتحديد المراجعة منشأة أو مكتب في كفاءة مستوى كل من المطلوبة. األساس هذا على المنفذ

والتنسيق اإلشراف فعالية من تزيد أن يمكن الزمنية فالموازنة تقدم ما على Eوبناء

غير الزمن من الحد وبالتالي المراجعة عملية ألداء المطلوبة األعمال من للعديدمكتب موارد وجدولة تخصيص فعالية يزيد أخرى ناحية ومن الكفاءة يزيد مما المستغل،

المراجعة . منشأة أو

مهام لتخطيط القادمة السنوات في عليها االعتماد يمكن التي التقارير في تفيد كماالقوة مواطن على التأكيد على للعمل والضعف القوة نقاط ومعرفة الجديدة المراجعة

الضعف . مواطن وتالفي

هذه ومن ، التقديرات على تعتمد التي المراجعة خطة من Eجزء الموازنة هذه وتعتبر E مبنيا كان إذا كفاءة أكثر التقدير هذا ويكون للمراجعة النهائية المخاطر تقدير التقديرات

األمر نهاية في يخرج لكي النسبية واألهمية نوعها حسب المخاطر لهذه تحليل علىمصطفى، ) وفعالية بكفاءة المراجعة أهداف تحقق التي المراجعة (.276،ص1991بخطة

38

الثاني الفصل خالصة

عملية وفاعلية بكفاءة وعالقته وأنواعه ومفهومه المراجعة خطر استعراض تم لقدالمالزم أو الحتمي الخطر وهي المراجعة خطر مكونات استعراض تم كما ، المراجعة

مناقشة وتم مظاهره وبيان الحتمي الخطر تحليل وتم ، االكتشاف وخطر الرقابة وخطر. التوقعات وفجوة المراجع مسؤولية

أن يمكن التي والوسائل وخطواته ومتطلباته المراجعة عملية تخطيط استعراض تم كماأهمية بيان وتم ، المناسب المراجعة برنامج إلى الوصول سبيل في المراجع عليها يعتمدسبل . استعراض تم كما والجهد الوقت توفير حيث من يحققها التي والفوائد التخطيط

مخاطر إلى النهاية في تؤدي ، موضوعية أحكام على المبني التقدير إلى الوصوللها . مخطط هو كما مراجعة

حسب المراجع لها يتنبه أن يجب التي الحتمية المخاطر مؤشرات بعض بيان وتمبعض استعراض وتم ، والصناعة األعمال طبيعة ودراسة المحيطة العميل ظروف

ومقارنة الرئيسية المالية القوائم لعناصر شهرية مقارنات من التحليلي الفحص وسائل . بالتقديرية الفعلية النتائج ومقارنة ، بالمصروفات اإليرادات

فريق على المراجعة أعمال وتخصيص الزمنية الموازنة أيضا الباحث تناول وقد

وهي المقبول النهائي الخطر تقدير سلطة لها التي اإلدارية والمستويات المراجعةوخطر ) ، المالزم أو الحتمي الخطر المراجعة خطر مكونات تقديرات عن المسؤولة

بعض ( . استعراض تم كما المرسومة المراجعة برامج حسب االكتشاف وخطر ، الرقابةككل . المراجعة ومنشأة المراجعة ألعمال الزمنية الموازنة فوائد

الحتمي الخطر تناولت التي السابقة الدراسات بعض الباحث يستعرض سوف يلي وفيماالمراجعة . لعملية التخطيط عند

39

الثالث الفصل

مجال في السابقة الدراسات المراجعين إدراك مدىو تقييم

الحتمي الخطر لعواملالمراجعة يعتبر خطر مكونات أحد الحتمي المراجعة ، الخطر خطر نماذج ضمن ويدخل

األكاديمية الدراسات أو المهنية المنظمات قبل من و المقترحة فرع ، من ايوجد نالحتمي الخطر تقييم ، دراسات في تؤثر أن يمكن التي بالعوامل اهتمت دراسات

في الحتمي للخطر المراجع تقدير بكيفية اهتمت ودراسات ، الحتمي للخطر المراجعينالعملية الفصل تناول نسوف و. الحياة هذا اهتمت في التي السابقة الدراسات بعض

الحتمي للخطر المراجعين تقييم في تؤثر أن يمكن التي خطر وبالعوامل نموذج بناءمباشرة المراجعة غير عالقة لها التي وتلك مباشر، بشكل البحث بموضوع تتعلق التي: يلي كما

(JANET L. COLBERT,1988) - دراسة1

هدف وكان العملي الواقع في المراجعين ألحكام استكشافية بدراسة الباحثة قامت لقدالواقع في بها ومعمول ، المراجعة أدب في وردت التي الحاالت أي تحديد هو الدراسةأربعة اختبار تم وقد بالمخزون المتعلق الحتمي الخطر تقييم عند المراجعين قبل من

يلي : لما E وفقا حالتين من يتكون منها وكل الحتمي الخطر عوامل من عوامل

المراقبين دوران معدلعشر- . الوظيفة في له الحالي المراقب سنوات عشر منذ والزال واحد مراقب هناك

سنوات.له- . الوظيفة في الحالي المراقب األخيرة السنوات العشر في مراقبين أربعة تعاقب

. أشهر ستةالمالية الضغوط

ولدى- . الماضي في الوضع نفس على ستبقى تالية سنوات لعدة الثابتة التعهداتالعامل ) (. المال رأس كفاية الثابتة التعهدات لتغطية يكفي عامل مال رأس المنشأة

. لدى- العامل المال ورأس الماضي من أعلى تالية سنوات لعدة الثابتة التعهداتالعامل ) ( . المال رأس عجز الثابتة التعهدات لتغطية يكفي ال ربما المنشأة

المخزون في المباشرة غير الصناعية المصروفاتغير- الصناعية المصروفات من قليل ومبلغ والعمل المواد من يتألف المخزون

نماذج . استخدام طريق عن المباشرة غير الصناعية المصروفات تحميل ويتم المباشرةبسيطة.

40

المباشرة- غير الصناعية المصروفات من كبير ومبلغ والعمل المواد من يتألف المخزون. معقدة. نماذج استخدام طريق عن المباشرة غير الصناعية المصروفات تحميل ويتم

المخزون حسابات عن المسؤولين الموظفين نوعيةطرق- على المخزون تقييم حساب عن مباشر بشكل المسؤول الموظف تدريب تم

. . المهمة إلنجاز الكافي الوقت ولديه ، العمل في خبرة ولديه المحاسبية المعالجةطرق- على المخزون تقييم حساب عن مباشر بشكل المسؤول الموظف تدريب يتم لم

إلنجاز . الكافي الوقت لديه وليس ، العمل في خبرة لديه وليس المحاسبية المعالجةالمهمة .

وفي : عالي، مستوى استخدام تم األولى الحالة في حالتين على فقرة كل اشتملت وقدأفراد . عدد كان وقد حالة عشرة ست ذلك عن ونتج ، منخفض مستوى الثانية الحالةخمسة : التالي التفصيل حسب ، E مراجعا وستين خمسة الدراسة في المشاركين العينة

الكبرى ) الثمانية المكاتب من E مشاركا كبيرة ( Big-8وثالثون مكاتب من عشر وستة ، محلية . مكاتب من عشر وأربعة ، أخرى

بياناتهم , وكانت النتائج تعميم على هذا يؤثر ربما لذلك عشوائية تكن لم العينة وهذهيلي : كما الديموغرافية

أول- ) مراجع فئة يشغلون كانوا E مراجعا (.seniorsثالثونمراجعة- . مدير فئة من E مراجعا وعشرون تسعة

مراجعة- . شريك فئة من مراجعين ستة

يقومون الذين هم المستويات هذه في المراجعين أن بحثها خالل من الباحثة وترىوكان ، عنها المسؤولين المراجعة عملية تخطيط من كجزء الحتمي الخطر بتقدير

الخبرة سنوات . 6.2متوسطالخطر تقدير في العوامل هذه أهمية حيث من المراجعين أحكام استقصاء تم وقدإلشارات التنبه ومدى ، بها الوثوق ومدى ، األحكام هذه على اإلجماع ومدى ، الحتمي

الذاتي ) التبصر . ، ( Self-insightالخطر السابقة العوامل عن االستقصاء خالل من وذلك

التباين تحليل استخدام تم في ANOVA وقد التأثير حيث من العوامل ترتيب لمعرفة ، درجة و ، المهمة العالقات لقياس االرتباط استخدام تم ،كما الحتمي الخطر تقييم

الذاتي . والتبصر الحتمي الخطر إلشارات التنبه ودرجة بالنتائج الوثوق

ألغراض المخزون في الحتمي الخطر تقييم عند المراجعين أن النتائج وأظهرتأهمية : ذات التالية العوامل يعتبرون المراجعة

. المخزون- على الرقابة في عالي دوران معدل. العميل- منشأة على مالية ضغوط وجود

المخزون- . في المباشرة غير الصناعية التكاليف. العميل- منشأة لدى الموظفين تأهيل جودة

الدراسة في الواردة العوامل أخذ يجب أنه على أكدوا الدراسة في المشاركين إن كماهذه بين E ارتباطا هناك أن الدراسة بينت كما ، الحتمي الخطر تقدير عند االعتبار في

الحسابات . في تكتشف التي الجوهرية واألخطاء العوامل

( James M.Peters,et.al.1989) - دراسة2

بعد ، اآللي الحاسب طريق عن الحتمي الخطر لتقييم E نموذجا الدراسة هذه قدمتالشخصية المقابالت طريق عن ميدانية دراسات إجراء وبعد المراجعة أدبيات مراجعة

خبراء مالحظات وكذلك ، مسبق موعد بدون وأخرى ، مسبق موعد على المبنية

41

البيانات هذه وتجميع تحليل وتم ، المراجعة لعملية التخطيط اجتماعات في المراجعة ، آلي حاسب كبرامج الحتمي الخطر تقييم لنماذج مفهوم تحديد إلى انتهى الذي األمر

لعملية التخطيط عند الحتمي الخطر تقييم في للمساعدة خبرة نماذج لعمل خطوة فيالمراجعة .

المراجعة بيئة في الحتمي الخطر تقييم لكيفية نظرية تطوير هو البحث هدف كان وقداآللية النماذج سلوك نتائج بين مقارنة وعمل النظرية تعكس آلية نماذج لوضع العادية

المراجعين . خبرة نتائج وبين

يلي : كما مراحل عدة البحث مشروع تضمن البحث طريقة

: المتعلقة األدبيات بمراجعة وذلك وبيئته الحكم إصدار مهمة بحث تم األولى المرحلة. المهام هذه مثل لهم توكل الذين من مراجعة خبراء بمقابلة وكذلك المهمة بهذه

ركز : الثانية المراجعين تالمرحلة فهم مدى تحدد التي البيانات تلك على المرحلة هذهباستخدام وذلك ، المهمة إنجاز لكيفية مبدئية نظرية لتطوير وبيئتها للمهمة المبحوثين

المقابالت . على مبنية متعددة طرق

: ، النظرية لتعكس آلية برامج نماذج وبناء ، البيانات من النظرية اشتقاق الثالثة المرحلةضمن معرفة لعناصر التفاصيل فهم تطلب وهذا ، الخبرة لسلوك آلية نماذج وتطوير

استخدامها ليمكن E آليا تعمل برامج في العناصر هذه وتشكيل ، مختلفة مشاكل حلولاآللي . الخبرة سلوك لخلق

. : الخبرة أهل من المراجعين قبل من الحاسب نماذج إنجاز تقييم الرابعة المرحلة

إعطاء : طريق عن الخبرة لنظم الممثلة اآللية البرامج نتائج تقييم الخامسة المرحلةتقييم نتائج مع الخبرة لنظم الممثلة اآللية البرامج تقييم نتائج ومقارنة الحاالت نفس

الخبراء.

يقوم لما كبديل تستخدم آلية نماذج بناء وهو البحث هدف لتحقيق أجريت الدراسة وهذهتبحث لم ولكن ، الحتمي الخطر عوامل من مجموعة تضمنت وقد ، المراجعة خبراء به

هذه عن الحالي البحث اختلف وقد ، المراجع تقييم على الحتمي الخطر عوامل أثرالحتمي الخطر عوامل لمجموعة التقييم مستوى مناسبة مدى دراسة حيث من الدراسة

البحث . هذا في المضمنة

(Dirsmith and Haskins,1991) - دراسة3

معرفة الدراسة من الهدف وكان ، مراحل خمس على تمت الميدانية الدراسة هذه ، العملي الواقع في الحتمي الخطر تقدير يتم أساسها على التي الصفات أو العوامل

المراجعة شركات من مراجعة شركاء مع المقابالت بإجراء األولى المرحلة وبدأت ، المراجعة شركات من شركة كل مناقشة على ركزت المقابالت هذه الكبرى، الثمانية

الخاصة اإلرشادات ومعرفة ، شركة كل لعمالء شامل فهم على للحصول عام كمدخلونطاق ألوضاع مبدئي فهم على للحصول وذلك ، المراجعة شركات من شركة كل في

في المستخدمة واإلجراءات الكبرى الثمانية المراجعة شركات من شركة كل عمالءالمراجعة . لعملية التخطيط

بكل الخاصة المراجعة وإرشادات المتاحة العامة األدبيات على الحصول الثانية المرحلةوصفية كنماذج العميل تنظيم بتفهم والمتعلقة ، الكبرى الثمانية الشركات من شركة

بتقدير الخاص والقسم ، المراجعة أعمال أداء على لالرتباط التخطيط مرحلة فيالكبرى . الثمانية الشركات من شركة كل حسب المراجعة دليل في الخطر

42

وخمسين خمس لمناقشة المرحلة هذه في المقابالت إجراء تم لقد الثالثة المرحلةتوضيح في المقابالت هذه ساعدت وقد ، السابقة المرحلة في إليها التوصل تم مفردة

الفقرات وحذف وتحديد ، العميل أوضاع مختلف لوصف المستخدمة المصطلحاتالختبارها العميل ألوضاع E وصفا تمثل E عامال وأربعين ثمانية ذلك عن نتج وقد ، المتعارضة

ولمعايير الشركات ألدلة ومطابقة شاملة الفقرات هذه وكانت تجريبية دراسة فيالموجودة . المراجعة

) البحث ) وسيلة استقصاء استمارة توزيع وتم مبدئي اختبار عمل تم الرابعة المرحلةناحية من االستقصاء استمارة تقييم وتم المشاركين من مستجوب عشر خمسة على

. بها المضمنة واألربعين الثمانية العميل وصف بفقرات المتعلقة التعابير وصحة وضوح

وأربعين ثمانية واختبار المشاركين على االستقصاء استمارة توزيع تم األخيرة المرحلةدرجة إعطاء المشاركين من وطلب E عشوائيا مرتبة العميل ونطاق أوضاع لوصف عامل

مراجعته سيتم الذي المحدد للعميل الحتمي الخطر بتقييم صلتها حيث من صفة لكلدرجات . الخمس ذي ليكرت مقياس باستخدام

الكبرى الثمانية المراجعة شركات تمثل E مكتبا وثالثون واحد الدراسة في شارك )وقد

Big-8) أمريكية مدن سبع في استقصاء استمارة وعشرون وثمانية مائتان توزيع وتمرد بنسبة استمارة وأربعون وستة مائة إجابة تم التالي :٪64وقد التوزيع حسب

. -E شريكا E مراجعا وأربعون خمسة. -E مديرا E مراجعا وعشرون اثنان

. -E أوال E مراجعا وأربعون ثالثة. -E مساعدا E مراجعا وثالثون ستة

أن ) النتائج بينت الصلة( 34وقد وثيقة تعتبر منها األولى الستة وأن ، مهمة تعتبر E عنصرامن ) أي الباقية والعناصر ، E و( )34إلى( )7جدا ، E أحيانا الصلة وثيقة تعتبر( 14تعتبر E عنصرا

مهمة . غير

43

(1992)مصطفى، - دراسة4

في النتائج الستخدام الحتمي الخطر لقياس تحليلي مدخل تقديم إلى الدراسة هدفتالمراجعة خطر مفهوم باستعراض الباحث بدأ وقد المراجعة لعملية الشامل التخطيط

المدخل البحث بين ثم ، االكتشاف وخطر الرقابة وخطر الحتمي الخطر وهي ومكوناته : تخطيط . وهي جوانب ثالثة على المدخل هذا ويعتمد الحتمي الخطر لتحليل المقترح

التحليلي . والفحص والصناعة األعمال طبيعة ودراسة المراجعة

خطر إشارات المراجع تعطي أن يمكن ، مبكر إنذار عالمات هناك بأن الباحث أوضح وقدكما ، الحتمي الخطر تحليل طريق عن الالزمة العناية ببذل والحذر االنتباه منه تتطلب

مع المبكر اإلنذار عالمات مقابلة فيها تم الحتمي الخطر لتحليل مصفوفة الباحث اقترحفي المراجع مساعدة المصفوفة هذه فائدة وأن ، للمراجع المتوفرة المعلومات مصادر

بين كما ، المراجعة عملية تخطيط مرحلة أثناء الخطورة عالية المجاالت كل مراعاةبرامج إلعداد كمدخالت الحتمي الخطر تحليل نتائج من االستفادة كيفية الباحث

الميداني الفحص أعمال ألداء التقديرية الزمنية الموازنة وإلعداد المبدئية، المراجعةالمراجعة . فريق على المهام وتخصيص

الباحث استفاد وقد ، الحتمي الخطر عوامل معظم تضمنت وقد نظرية الدراسة وهذهبها الواردة الحتمي الخطر عوامل من مجموعة البحث ضمن حيث الدراسة هذه من

الخطر . عوامل دراسة تم حيث الدراسة هذه عن يختلف الحالي والبحث بتصرفالبحث . أهداف يحقق وبما ، E ميدانيا الحتمي

44

( William S. Waller 1993) - دراسة5

الدراس الرقابة ةهذه وخطر الحتمي للخطر المراجعين تقديرات عن ميدانية أدلة تعطيفي المراجعين قبل من عملها تم قد تاريخية معلومات بتحليل وذلك ميدانية حاالت في

المراجعة لشركة المراجعة عمل أوراق من (KPMG Peat Marwick)شكل كجزء وذلكللخطر تقديراتهم توثيق مراجعيها من تطلب الشركة أن حيث المراجعة عملية تخطيط

التأكيدات لكل الرقابة وخطر والتأكيدات (Assertions)الحتمي الهامة للحسابات بالنسبة ( : ، واإلفصاح العرض ، وااللتزامات الحقوق ، الملكية ، الوجود اآلتي من التحقق تشمل

التقويم ( . صحة

استخدم وقد المقبول الخطأ الحسبان في األخذ أساس على تمت التقديرات وهذهاللوغريتما على مبني وقد تمقياس ، التأكيد مستوى على النسبية األهمية لتخطيط

وذلك التأكيد مستوى على خطر آالف خمسة حوالي تقديرات على الدراسة تمتعلى الدراسة هذه تمت وقد ، الدائنين وحسابات المخزون وحسابات المدينين لحسابات

اكتشاف( 215) تم قد إذا ما تأكيد لكل بالنسبة المعلومات من تبين وقد ، مراجعة ارتباطالمراجع . قبل من المقبول الخطأ تجاوز قد تحريف

عالقة : هناك كان إذا ما هي قضايا بأربعة االهتمام خالل من المعلومات هذه تحليل وتمالسابقة الدراسات أن حيث ، الرقابة وخطر الحتمي الخطر تقديرات بين إحصائية

وتحليالت . الرقابة وخطر الحتمي الخطر مكونات بين استقاللية هناك أن إلى أشارتتركيبة : هناك ليس انه التالية لألسباب تنشأ بينهما التبعية مشاكل أن تبين الدراسة هذه

، خبراته على مبني المراجع تقدير كان إذا ما تمييز يمكن وال ، للحدث التعريف واضحةوعلى . الرقابة وخطر الحتمي الخطر بين إحصائية عالقة تعطينا ربما الخبرة وهذهوخطر الحتمي الخطر بين االرتباط معنوية عدم على الدراسة دلت المتوقع عكس

عند أي احتماالته أعلى عند الرقابة خطر تقدير تم الفعالية على للحصول ولكن ، الرقابة100٪.

التحريفات معدل أن المراجعة ارتباطات معظم في عام بشكل النتائج أظهرت كماحسب) ( يختلف للخطر المراجع تقدير وأن ، التأكيد نوع حسب يختلف المادية األخطاء

التحريفات خطر وتقديرات التحريفات معدل بين موجبة عالقة هناك وأن ، الحساب نوعدقيقة) ( . كانت التقديرات أن بمعنى

المعنوية االختالفات دعمت وقد ، مسلمة أو فرضية كل الختبار البيانات تحليل تم كمافالمراجعون ، التأكيد نوع حسب ، حساب كل في التحريفات اكتشاف معدل في

مستوى على التأكيدات لكل القيمة نفس عن الرقابة وخطر الحتمي الخطر يقدرونأساس على الحسابات صنفت عندما الثانية الفرضية مع يتعارض الذي األمر ، الحسابومعدل الحتمي الخطر بين للعالقة ،بالنسبة التحليل في تضمينه تم الذي التأكيدات نوع

خطر ) في التحكم بعد أقل بدرجة ولكن موجبة تكون أن إلى تتجه التحريفات اكتشاف.) االكتشاف وخطر الرقابة

فقط التحليل تضمن وعندما ، الثالثة للفرضية E متوسطا E تأييدا هناك أن النتائج بينت كما. قوية العالقة كانت فقد أهمية األكثر للحسابات التأكيدات

القائلة السياسات في النظر إعادة يجب انه التالية التوصية إلى النتائج توصلت وقدالتوكيد خطر تقييم على المراجعين قدرة وتعزيز حساب لكل الخطر تقديرات بتعدد

المحدد.

( Helliar.C,et.al,1996) - دراسة6

45

استخدام تم وقد ، الحتمي للخطر المراجعين إدراك اختبار إلى الدراسة هذه هدفتترتيب , مرتبة عامل وأربعون ثمانية االستبانة تضمنت وقد البيانات جمع في االستبانةخطر عوامل وستة ، الحتمي الخطر عوامل من عامل وأربعون اثنان منها ، عشوائي

رقابة.

الستة الشركات من مراجع منهم وستون ثمانية ، مراجع مائة البحث شمل وقدالتالي . : منهم طلب وقد الكبرى الستة الشركات غير من والباقي ، الكبرى

. رقابة- خطر يعتبر منها وأي ، الحتمي الخطر عوامل من يعتبر العوامل من أي تحديدعلى- الحتمي الخطر تقييم في يؤثر االستبانة في الواردة العوامل من أي تحديد

. الحساب رصيد مستوى على أو العملية مستوى على أو المالية القوائم مستوىخطر- بمستوى يرتبط منها وأي عالي خطر بمستوى يرتبط العوامل من أي تحديد

منخفض .الحتمي- . للخطر الكلي التقييم في عامل كل أهمية تقدير

الحتمي : بالخطر قوي ارتباط لها التالية العوامل أن الدراسة نتائج أظهرت وقدأرباح- . بتحقيق اإلدارة عالوة ارتباط

. العليا- اإلدارة موظفي في عالي دوران معدل وجودعالية- . مخاطر ذات أعمال أخذ باعتياد المنشأة اشتهار

أكثر عالي حتمي خطر عوامل تعتبر التي للعوامل أكبر أهمية أعطوا المراجعين أن كمالدى . أن ثبت كما الحتمي للخطر تقييمهم عند المنخفض الحتمي الخطر عوامل من

الرقابة . خطر وعوامل الحتمي الخطر عوامل بين التفريق في صعوبة المراجعين

( Shailer.Gregory,et.al,1998) - دراسة7

بلدان في الكبيرة الشركات في األوائل المراجعين إدراك مدى الدراسة هذه اختبرتهو الرئيسي الدراسة هدف وكان ، الحتمي الخطر في المؤثرة للعوامل E جغرافيا مختلفة

الخطر بمفهوم المرتبطة النموذجية العوامل األوائل المراجعون يدرك كيف تحديدالرقابة أخطار من كخطر تصورهم في مشتهر منها وأي المراجعة أدب في الحتمي

الحتمية . المخاطر من وليسغير األسئلة إليضاح الشخصية والمقابالت االستقصاء على البحث طريقة اعتمدت

، المراجعة أدبيات في الموجودة العوامل استعراض تم وقد االستقصاء في المفهومةيلي : كما األوائل المراجعين من العينة وكانت

أوكالند- . من مراجع عشر أربعةكواللمبور- . من مراجعين عشرة

. استراليا- في وكيمبيرا سدني من مراجع عشر اثني

الكبرى الستة المراجعة شركات من المراجعين اختيار تحليل. ( Big-6)وتم تم وقدالمدركة االرتباطات مدى لتحديد العاملي التحليل استخدم تم E،كما Eوصفيا تحليال البيانات

: . يلي ما الحتمي للخطر المشاركين تقييم من النتائج بينت وقد المختلفة العوامل بين

بشكل ٪92أن التخطيط مرحلة أثناء الرقابة وخطر الحتمي الخطر من E كال يقيمونيقيموهما والثلثين ، مشترك بشكل الحتمي والخطر الرقابة خطر يقيم ثلثهم وأن واضح،يقيمون . وال الرقابة وخطر الحتمي الخطر يقيمون مراجعين ثمانية وإن منفصل بشكلأوضحوا . المجيبين من عشر ستة أن كما العملية الممارسة أثناء الكلي المراجعة خطر

النهائ المراجعة خطر يقيمون . يأنهم فقط

46

المجيبين من ثالثين فإن الخطر تقييم تسجيل طريقة حيث تقييمهم ٪83ومن يسجلونبشكل , تقديراتهم يسجلون وثالثة منخفض متوسط عالي مثل وصفي بشكل للخطر

كخطر , . ليس ولكن تقييمهم يسجلون وثالثة رقمي

المجيبين من عشر خمسة أوضح ، الخطر تقييم تجميع طريقة عن االستقصاء ونتائجفي ٪42وبنسبة للخطر تقييمهم لتجميع المصفوفات طريقة يستخدمون بأنهم

المختلف يستخدمو ةالحسابات وثالثة ، الرياضية الطرق يستخدمون منهم برامج نوستةالباقين السبعة أما ، األخطار تجميع يحاولون ال المجيبين من وخمسة ، اآللي الحاسب

خبراتهم . على مبنية شخصية فردية أحكام يستخدمون بأنهم أشاروا فقدأربعة باستثناء الخطر عوامل إدراك تم فلقد ، الخطر احتمال عوامل إدراك حيث ومن

الدائنين، وخصائص ، العميل منتجات نوعية وكذلك ، العميل نشاط طبيعة وهي عواملالمجتمع . وحجم

( Al-Basteki,1998) دراسة- 8

ال وقد هذا عامل تناول عشر سبعة أثر Eبحث المراجعة ا في الحتمي الخطر عوامل ،منالبحرين أجريتوقد في إل ، الدراسة الدراسة إدراك ىوهدفت مدى على الوقوف

الحتمي الخطر عوامل من E عامال عشر السبعة هذه ألهمية البحرينيين المراجعينالمختلفة بالنسبة المراجعة المتغيرات ، لمهام تقييم في االختالفات لمعرفة وكذلك

العاملين أولئك و الكبار الستة المكاتب في المراجعين بين الحتمي الخطر في المؤثرةواإلقليمية المحلية المرجعة شركات المراجعين .في إدراك مقارنة أخرى ناحية ومن

المتقدمة . الدول في العاملين والمراجعين النامية الدول في العاملين

تم و استماراستخدام وقد ، البيانات لجمع كأداة االستقصاء توزيع ة وثمانين تم خمسةاست وهي قصاءاستمارة البحث عينة عشر على محاسبة إحدى ت شركة عملومراجعة

البحرين ست في تم ، ف ـشركات أو مكاتب ل ـثل العالمية روع المراجعة ،(Big-6)شركاتمنها شركة لكل ، عشر وكان أو استمارات محلية شركات األخرى ،إقليمية والخمسة

شركة لكل مستويات خمس وكان في المراجعين من عدد على التوزيع وتم استمارات،الشركات هذه في األقدمية من ست بين خبراتهم تتراوح و مختلفة إلى سنوات سبع

الرد وخمسين نسبة كانت وقد ، وخمسون ) ٪65سنة استمارة ( .ثمانية

47

نسبة النتائج أظهرتقد لو خطر كمتغيرات ثمانية وادركأالمراجعين من ٪50أن عواملمن عشر حتمي E سبعة :قيدعامال يلي كما وهي الدراسة

دوران - 1 الماضية .عاليمعدل القليلة السنوات في الحسابات لموظفيدوران - 2 الماضية .عاليمعدل القليلة السنوات في العليا لإلدارةأرباح .ارتباط- 3 بتحقيق لإلدارة الممنوحة المكافآت4 -. عادية غير أخطار ذات أعمال ألخذ العليا اإلدارة اتجاهمراجعة - 5 تعديالت قبول في العليا اإلدارة في معارضة .تمت السابقة السنواتعامة - 6 كشركة الشركة . تصنيفالعميل .- 7 لحسابات المراجع بها يقوم مراجعة مهمة أولانكماش .- 8 وضع في االقتصاد

المراجع متغيرات تسعةال قيابأما يظهر البح ولم في ل ـن أن ارتباط ـرين Eها بالخطر امنخفض حتمي خطر مستوى تمثل العوامل هذه أن الباحث ويرى . الحتمي،

( Messier, et al. 2000) - دراسة9

تأثير حول أدلة خالل من الرقابة وخطر الحتمي الخطر تقييمات الدراسة هذه تناولتالحتمي ) ( للخطر وخاصة شائعة عامة هذه (pervasive and specific risk)عوامل وتمت

تجريبية حالة إجراء طريق عن فرضيتين (Experiment Setting) الدراسة اختبرت وقد ، على ) ( الرقابة خطر وعوامل الحتمي الخطر عوامل تأثير معنوية أهمية مدى بخصوصيلي . : كما الفرضيتين صياغة وتم الرقابة وخطر الحتمي للخطر المراجعين تقييم

على- معنوي تأثير لها التجربة في المضمنة الرقابة وخطر الحتمي الخطر عوامل إنالحتمي . للخطر المراجعين تقييم

على- معنوي تأثير لها التجربة في المضمنة الرقابة وخطر الحتمي الخطر عوامل إنالرقابة . لخطر المراجعين تقييم

البحث ) عينة إلعطاء( 124وكانت ، األوائل والمراجعين ، المراجعة مدراء من E مراجعاالعامة . العوامل من E كال أن النتائج أظهرت و حاالت بثمان يتعلق فيما الخطر تقييمات

للخطر المراجعين تقييمات في معنوية كانت التجربة في المضمنة للخطر والخاصةالرقابة . وخطر الحتمي

(1423، الكريم وعبد )المطيري - دراسة10

المراجع لدى يكون أن تقديرها يتطلب التي العوامل ماهية القتراح محاولة البحث هذا ) وغيره ) الحتمي المالزم الخطر تقدير ألغراض ، اإللكترونية التجارة لطبيعة وفهم معرفة

الحتمي . الخطر أثر بدراسة الباحثان قام وقد الشركات من النوع هذا في ، األخطار منيلي : كما وهي معينة حسابات على

الدائنين- . حساباتالمبيعات- . حساب . العمالء- حسابات

المخزون- . حسابات. والسندات- ، األجل وقصيرة طويلة القروض مثل التمويل بدورة المتعلقة الحسابات

احتماالت حيث من الحسابات هذه على الحتمي الخطر عوامل بعض أثر اختبار وتم. تخفيضه واحتماالت الحتمي الخطر زيادة

48

عدد في المراجعة ومديري رؤساء من عينة على ميدانية دراسة بإجراء الباحثان قام وقد ، استقصاء قائمة طريق عن السعودية العربية المملكة في الكبرى المراجعة مكاتب من

رد بنسبة استمارة أربعين على الرد وتم استمارة تسعين إرسال تم وكان ٪45ولقدال من ، االستمارة لهم أرسلت الذين المراجعين من أن هو الرد نسبة انخفاض سبب

إال البحث في يشارك لم بأنه القول يمكن وبالتالي ، إلكترونية تجارة شركات يراجعاإللكترونية . التجارة شركات مراجعة في خبرة لديهم الذين المراجعون

وقد ، الحتمي الخطر عوامل من عامل عشر خمسة االستقصاء استمارة تضمنت وقدشركات في الحتمي الخطر تقييم في فعال أثر لها المقترحة العوامل أن النتائج أظهرت

. اإللكترونية التجارة

على المؤثرة العوامل عدد حيث من اختلفت قد السابقة الدراسات أن نرى تقدم مماالدراسات . جميع أن وحيث الدراسة فيها تمت التي البيئة حيث ومن الحتمي الخطر

دراسة ماعدا الباحث علم حد على السعودية العربية المملكة غير بلدان في أجريت التياإللكترونية) ( التجارة شركات مراجعة مجال على تمت والتي الكريم وعبد المطيري

تضمين تم بحيث الدراسات هذه من الباحث استفاد وقد ، فقط حسابات خمس وعلىتقييم على ، المنخفض التأثير وذات ، العالي التأثير ذات الحتمي الخطر عوامل معظم

ظروف مراعاة مع ، السابقة الدراسات في وردت التي الحتمي، للخطر المراجعالسعودية . العربية المملكة

. البحث أهداف لتحقيق الميدانية الدراسة الرابع الفصل في الباحث يستعرض وسوف

49

الرابع الفصل

: مقدمة الميدانية الدراسة

سوف التي والجوانب الميدانية الدراسة تصميم الفصل هذا في الباحث يتناول سوفالبحث . أهداف يحقق بما الدراسة هذه تتضمنها

الدراسة تصميمالتالية : الجوانب ويشمل

O البحث مجتمع : تحديد أوال

لعملية التخطيط يمارسون الذين القانونيين المراجعين في البحث مجتمع يتمثلأو المحلية سواء المراجعة مجال في تعمل التي المراجعة مكاتب في المراجعة

الكبرى .(BIG-5)الخمسة

O البحث : عينة ثانيا

سواء المراجعة مكاتب في العاملين القانونيين المراجعين من البحث عينة تتمثلالكبرى الخمسة أو التخطيط (BIG-5)المحلية بعملية يقومون والذين ، جدة بمدينة

. المراجعة لعملية

50

O البحث أداة : تحديد ثالثا

: التالية لألسباب المطلوبة المعلومات على الحصول في االستبانـة أسلوب اختيار تم لقديشجع مما منه المستقصى اسم ذكر فيها يطلب لم فاالستبانة الموضوعية حيث منعلى منه المستقصى يحصل لكي وكذلك ، مجردة و صحيحة معلومات إعطاء علىالتدقيق من ليتمكن زمنية ضغوط أي وبدون ، المناسبة اإلجابة الختيار الكافي الوقت

كما ، المسح نتائج وبين االستبانة أسئلة بين المباشر الربط إمكانية وكذلك إجاباته، في ( ، الحارثي النتائج وتفسير التحليل لتسهيل البيانات ترميز يمكن ،ص 1992أنه كما(.14م

والمادية . الزمنية الباحث إلمكانيات مناسبة الوسيلة هذه أن

يلي : ما البيانات جمع في الوسيلة هذه على ويعابوجود لعدم منهم المستقصى أفعال ردود ويسجل يالحظ أن يستطيع ال الباحث أن

بينهم . فيما مباشر اتصالاالستبانة استكمال يجيد ال منهم المستقصى بعض لوجود E أحيانا المعلومات تمثيل عدم

. مجردة أو صحيحة بطريقة باستكمالها يهتم ال أو

الوسيلة هذه عيب تالفي تم فقد السابقة السلبيات بعض تالفي على الباحث عمل ولقد , تم , وقد E يدويا االستبانة بتوزيع وذلك منهم المستقصى بعض فعل ردود تسجيل عدم من

رقم . إعطاء تم كما استفسار أي على والرد ، لإليضاح االستبانة قراءة لحين االنتظارواضحة . غير معلومة أي وجود حالة في لالتصال الباحث هاتف

51

الدراسة أسلوب رابعاO: اختيار

ضمن متعددة إجابات على للحصول االختيارات متعددة األسئلة أسلوب الباحث استخدماالختيارات في اكبر حرية وإلعطاء التفسيرات، وتعـدد لالستطـراد E منعا محددة اختياراتواحدة المستجيب يختار لكي درجات تسع إلى المقدر الخطر مستوى تقسيم تم فقد

الشخصي . تقديره حسب منها

بما المراجعة أدبيات من اختيارها تم التي الحتمي الخطر بعوامل قائمة إعداد تم وقدعرض تم وقد ، واالقتصادية االجتماعية السعودية العربية المملكة ظروف مع يتالئم

المحاسبة بقسم التدريس هيئة أعضاء بعض على البحث بأهداف بيان مع االستبانةالمحاسبة مهنة ممارسي من مجموعة على وكذلك ، العزيز عبد الملك بجامعة

. المالحظات بعض E فعال الباحث تلقى وقد آرائهم على التعرف بهدف وذلك والمراجعةالنهائي . شكلها في البحث أداة تصميم عند االعتبار في أخذها وتم والمقترحات

البحث أداة خامساO: محتويات

قسمين : إلى الدراسة أداة تقسيم تم لقد

األول القسم

في : وتتمثل البحث عينة أفراد عن الديموغرافية البيانات أسئلة عرض فيه تم وقد ( ، عالمي المكتب نوع ، الخبرة سنوات عدد ، المهنية المؤهالت ، العلمية المؤهالت

المراجعة( . مكتب في الفنيين المراجعين عدد ، محلي

52

الثاني القسم

) حسب ) المالزم الحتمي الخطر تقييم عوامل بعض عن بيانات القسم هذا ويعرضوذلك درجات التسع ذي المعدل ليكرت مقياس استخدام تم وقد ، الخطر هذا مستوىضمن المجيب نظر وجهة حسب الحتمي الخطر مستوى اختيار في أكثر حرية إلعطاء

في : به يعمل النوعي التقسيم هذا الن ومرتفع ومتوسط منخفض هي و مستويات ثالث: يلي كما المراجعة مكاتب أغلب

)المالزم( الحتمي الخطر مستوىمرتفعمتوسطمنخفض

123456789

الباحث، مهمة تسهيل بشأن العليا الدراسات عميد سعادة من خطاب إرفاق تم وقدملحق ، للدراسة الالزمة والبيانات المعلومات على الحصـول سبيل في معه والتعاون

،( 1رقم ) البحث وأهمية هدف شرح فيه تم البحث عينة إلى الباحث من مو�جه وخطاب ، استمارة استيفاء طريقة بيان تم ،كما المراجعة مهنة تطوير على تأثيره ومدى

رقم ) ملحق ، رقم( )2االستقصاء ملحق االستقصاء استمارة إلى باإلضافة ،3. )

O اســـتمارة وجمـــع توزيـــع : أســـلوب سادســـااالستقصاء

في العاملة والمراجعة المحاسبة مكاتب وعناوين بأسماء قائمة على الباحث حصلالتالية : المصادر من جدة مدينة

1. التجارة- وزارةالقانونيين- 2 للمحاسبين السعودية .) (SOCPAالهيئةبجدة- .3 التجارية الغرفة

لمعرفة والمراجعة المحاسبة مكاتب من مكتب بكل االتصال تم القائمة هذه خالل ومنمن . الباحث تمكن وقد المناولة هي االستقصاء استمارة توزيع طريقة أن حيث عنوانه

يزاولون الذين المراجعة مكاتب في المراجعين كل على مناولة االستمارات توزيعوالصعاب . المشاكل بعض الباحث واجه وقد جدة مدينة في المراجعة لعملية التخطيط

يلي : ما أهمها مناستمارة- أي المكتب في المراجعون يقبل لم حيث المكاتب بعض في التامة المركزية

عليها . المكتب مدير إطالع بعد إالللتردد- الباحث اضطر مما االستبانة على واإلجابة للرد المحدد بالموعد االلتزام عدمعلى الموزعة االستمارات مجموعة على للحصول الواحد المكتب على مرات عدة

. فيه المراجعين. عناوينها- تغيرت أو أغلقت المكاتب بعض

القانونيين- للمحاسبين السعودية الهيئة قبل من بها الباحث تزويد تم التي القائمةالمحاسبة مكاتب تخص ال ضمنها المدرجة الهواتف أرقام بعض أن حيث قديمة،

المهنة مزاولة تراخيص منهم سحبت ومراجعة محاسبة مكاتب تخص وأخرى والمراجعة،.

O والردود اإلجابة : نسبة سابعا

رقم ) الجدول بمدينة( 1يعرض المراجعة مكاتب على توزيعها تم التي االستمارات عددعدد مكتب كل من الباحث طلب وقد ، الرد ونسبة المستردة االستمارات عدد و ، جدة

53

استمارات إلعطاء المراجعة، لعملية التخطيط عملية يمارسون الذين المراجعينبعددهم .

54

(1) رقم الجدول

عليها الرد ونسبة الموزعة االستقصاء استمارات بعدد بيان

والمراجعة المحاسبة مكتب نوع عدد

االستماراتالموزعة

عدد االستماراتالمستردة

النسبة

675074.62 (Big-5) الكبيرة المراجعة شركات

936974.19المحلية المراجعة شركات

٪16011974.81المجموع

عدد ) على االستمارات توزيع تم الكلي( )26ولقد المجموع من مكتب( 34مكتبالرياض،) ( .1422جريدة

الكبرى الخمسـة العالمية المراجعة شركات مكاتب تمثل مكاتب خمسة (BIG 5)ويوجد

أكثر رد بنسـبة استمارة خمسون على الرد تم عليها استمارة وستون سبع توزيع وتم ، .٪74من

توزيع من الباحث يتمكن لم الكبار الخمسة غير من المكاتب بعض هناك أن كمايلي : كما العقبات لوجود منها الرد على الحصول أو عليها استمارات

االستمارات- الحصول من الباحث يتمكن ولم ، عليها االستمارات توزيع تم مكاتب ثالثةمنها.

عناوينها- . على الحصول من الباحث يتمكن لم مكاتب خمسةاالستشارات- مجال في يعملون وإنما ، المراجعة مهنة يزاولون ال مكاتب ثالثة

فقط . واإلدارية المحاسبيةالمراجعة . عملية تمارس ال بحيث صغيرة أو أغلقت قد المكاتب هذه بعض أن ويظهر

سبعة Eهي فعال جدة مدينة في المراجعة تمارس التي المكاتب أن تقدم مما ويتضحنسبته ما البحث شمل قد يكون وبذلك ، الباحث علم حد على ، E مكتبا من ٪95وعشرون

. E تقريبا المكاتب عدد

O البيانات عرض و تحليل : أساليب ثامنا

مناسبة بطريقة وتفريغها البيانات وتجميع ترميز ثم ومن ، ومراجعتها الردود جمع تم لقدالمناسبة الجاهزة اإلحصائية البرامج بواسطة لتحليلها اآللي الحاسب الستخدام

برنامج استخدام وتم ، واالجتماعية التجارية .10إصدار SPSSللتطبيقات

الالمعلمية اإلحصائية األساليب استخدام تم البيانات Non-Parametricوقد تحليل فيال وبالتالي المعالم معروف غير البيانات له تنتمي الذي المجتمع الن للنتائج والوصولذو توزيع لها ليس أن بمعنى معلمية ال رتبية بيانات ألنها البيانات تلك توزيع معرفة يمكن

تشاو، ) المعياري واالنحراف الحسابي الوسط مثل (.953،ص1990معالم

55

الت إلى الميدانية الدراسة ال عرف وتهدف تقييم مستوى لخطرلالخارجيين نمراجعيعلىالمنظمات مدى والحتمي به تنادى وما المراجعة أدبيات في موجود هو لما E وفقا مناسبتهال عند المهنية لعملية عينة مراجعةالتخطيط أفراد اتجاهات بين الفروق معنوية واختبار ،

يلي : لما E طبقا البحثالخطر- 1 عوامل مجموعات نحو العينة أفراد اتجاهات على العلمي المؤهل تأثير

الحتمي .الخطر- 2 عوامل مجموعات نحو العينة أفراد اتجاهات على المهني المؤهل تأثير

الحتمي.العينة على ( الممارسة الخبرة ) سنوات تأثير- 3 أفراد عوامل نحو اتجاهات مجموعات

الحتمي .الخطرالمكتب تأثير- 4 محلي) ( نوع ، العينة على عالمي أفراد عواملمجموعات نحو اتجاهات

الحتمي .الخطرالعينة على المكتبحجم تأثير- 5 أفراد الحتمي نحو اتجاهات الخطر عوامل .مجموعات

بعض باستخدام للبيانات المناسبة اإلحصائية التحليالت إجراء تم األهداف هذه ولتحقيقمثل : الوصفية اإلحصائية المقاييس

. التكرارات- المئوية- . النسب

الحسابية- . المتوسطات. االتجاه- قوة

اختبار مثل البيانات تحليل في معلمية اال االستداللية الطرق بعض استخدام تم ولقدواليس - وتني - Kruskal-Wallisكراسكال مان اختبار Mann-Whitneyواختبار في

( ) ( ، توفيق البحث عينة أفراد آراء اتجاهات بين الفروق ص 1983معنوية ،156 ، والصيادص 1993 ،631.)

واختبار ، الوصفي اإلحصاء تحليل نتائج التالي الفصل في الباحث يستعرض وسوف. إليها التوصل تم التي النتائج ومناقشة الفروض

56

الخامس الفصل

تحليل و الميدانية: عرض الدراسةالبحث لعينة الوصفي اإلحصاء نتائج

المراجعين في الممثلة الدراسة عينة إجابات ووصف تحليل إلى الفصل هذا يهدفالدراسة نتائج ضوء على وذلك ، جدة بمدينة المراجعة مكاتب في العاملين القانونيين

البحث . أهداف لتحقيق الباحث أجراها التي الميدانية

O عينة ألفراد الديموغرافية : البيانات أوالالدراسة

األول بالقسم الواردة الديموغرافية الخصائص حسب البحث عينة تحليل نعرض سوفيلي : كما االستقصاء استمارة من

57

العلمي - المؤهل1

رقم ) الجدول .2يوضح العلمية( مؤهالتهم حسب البحث عينة أفراد توزيع(2) رقم الجدول

العلمية مؤهالتهم حسب العينة أفراد توزيع

النسبةالعددالعلمي المؤهل10184.90محاسبة بكالوريوس1210.10محاسبة ماجستير

10.80المحاسبة في دكتوراه54.20أخرى مؤهالت

٪119100المجموع

مؤهل على حاصلين المراجعين من عدد أكبر أن السابق الجدول من ويالحظوبنسبة محاسبة الماجستير . ٪84.90بكالوريوس درجة على الحاصلين نسبة ويليه

10.10٪ . ويرى. جوهري بشكل العينة أفراد إجابات اختالف عدم إلى هذا يؤدي أن ويتوقعالقيد شروط أحد أن هو ، محاسبة بكالوريوس لديهم من نسبة زيادة سبب أن الباحث

محاسبة ) ( تخصص البكالوريوس درجة على الحصول القانونيين المحاسبين سجل فيالقانونيين، ) المحاسبين نظام القانونيين المحاسبين نظام من الثانية المادة حسب

هـ(.1412

المهني - المؤهل2

رقم ) الجدول لم( 3يعرض ومن مهني مؤهل على حصولهم حسب العينة أفراد توزيعمهني . مؤهل على يحصلوا

58

(3) رقم الجدول

ليس ومن مهني مؤهل لديهم من حسب العينة أفراد توزيعلديهم

النسبةالعددالمهني المؤهل4840.3مهني مؤهل لديه

7159.7 مهني مؤهل لديه ليس٪119100 المجموع

تصل بنسبة أكثر مهني مؤهل لديهم ليس الذين المراجعين عدد أن الجدول من ويظهرالمهني . ٪60إلى المؤهل مطلب حداثة بسبب يعود ربما هذا أن الباحث ويرى E تقريبا

للمحاسبيـن السعوديـة الهيئـة تكويـن مع استحـدث والذي ، المهنة لمزاولة كشرطفي (SOCPA)القانونييـن بكالوريوس لديه من كل كان ذلك قبل الوضع أن حيث ،

المحاسبة مهنة بمزاولة ترخيص على الحصول في الحق له يعادلها ما أو المحاسبةإن . القادمة السنوات في تزداد سوف E مهنيا المؤهلين نسبة أن الباحث ويرى والمراجعة

. الجديدة المهنة مزاولة شروط ظل في الله شاء

59

المهني المؤهل - نوع

رقم ) الجدول المهني( 4يبين المؤهل نوع حسب العينة أفراد يلي : توزيع كما

Saudi Organization Certified Public Accountants ) SOCPA( السعودية الهيئة. القانونيين للمحاسبين

Certified Public Accountants )CPA( . األمريكية القانونيين المحاسبين زمالةCharter Accountants )CA( . البريطانية القانونيين المحاسبين زمالة

Certified internal auditing )CIA(. الداخليين المراجعين زمالة

(4) رقم الجدول

المهنية مؤهالتهم حسب العينة أفراد توزيع

النسبةالعددالمهني المؤهلCPA2338.33CA610.00

SOCPA1220.00CIA23.331728.34أخرى مؤهالت

٪60100المجموع

على حصلوا األمريكية الزمالة مؤهل على الحاصلين المراجعين أن الجدول من يالحظالقانونيين للمحاسبين السعودية الهيئة زمالة لديهم من وأن ، نسبة (SOCPA)أكبر

في . مؤهل لديهم من عدد اختالف سبب أن E أيضا يالحظ كما الثالث الترتيب على حصلوارقم ) رقم( )3الجدول الجدول في العدد لديهم( 4عن E مراجعا عشر أثنى هناك أن هو

مهنيين . 1مؤهلين

119 صفحة انظر التفاصيل ولمعرفة 1

60

الخبرة سنوات - عدد3

رقم ) الجدول سنوات( ) 5يعرض عدد الخبرة سنوات عدد حسب العينة أفراد توزيعوالمراجعة ( . المحاسبة مهنة ممارسة

(5) رقم الجدولالخبرة سنوات عدد حسب العينة أفراد توزيع

النسبةالعدد الخبرة2823.50 سنوات5 من أقل3529.50 سنوات10 من أقل إلى سنوات5 من1613.40 سنة15 من أقل إلى سنوات10 من1714.30سنة20 من أقل إلى سنة15 من2319.30فأكثر سنة20

٪119100المجموع

إلى سنوات خمس من الخبرة لسنوات كانت نسبة أكبر أن السابق الجدول من ويظهرالمراجعين . من كبيرة نسبة هناك أن كما E تقريبا الثلث بمقدار ، سنوات عشر من أقل

يكون قد وهذا سنوات، خمس عن والمراجعة المحاسبة ألعمال ممارستهم سنوات تقلسنوات تقل العينة أفراد نصف من أكثر أن حيث المراجعين خبرات على سلبي تأثير له

سنوات . عشر عن للمهنة ممارستهم

61

المكتب - نوع4

رقم ) الجدول فرع( 6يوضح به والمقصود عالمي، المكتب نوع حسب العينة أفراد توزيعالكبيرة المراجعة شركات به (Big-5)ألحد والمقصود ومحلي ، لها ممثل مكتب أو

الكبيرة . المراجعة شركات غير األخرى المراجعة مكاتب

(6) رقم الجدولالمكتب نوع حسب العينة أفراد توزيع

النسبةالعددالمكتب نوع5042.00عالمي6958.00محلي

٪119100المجموع

رقم ) الجدول من المكاتب( 6ويالحظ في المراجعين من العينة أفراد نسبة زيادةعدد كثرة رغم المحلية، المكاتب في عنهم الدراسة في المشاركة الكبرى الخمسة

المحليــة ) . 21المكاتب لدى( المراجعة أعمال لتركز مؤشر هذا يكون وقد E مكتبا. األخرى المكاتب من أكثر العالمية المكاتب

المراجعة مكاتب في المراجعين - عدد5

رقم ) الجدول بعد( 7يوضح وذلك المراجعة، مكاتب حجم حسب البحث عينة أفراد توزيعسابقة دراسة في ورد ما حسب الموظفين عدد أساس على فئات ثالث إلى تقسيمها

الحسن، ) أبو المكتب في المراجعين عدد حسب المكاتب بتقسيم ( :1993اهتمت.) صغير_ ) مكتب مراجعين عشرة من أقل

.) متوسط- ) مكتب عشرين من أقل إلى مراجعين عشرة.) كبير- ) مكتب فأكثر مراجع عشرون

(7) رقم الجدول

مكاتب في المراجعين عدد حسب العينة أفراد توزيعالمراجعة

النسبةالعددالمكتب حجم

2722.70( مراجعين10 من أقل) صغير2420.20( مراجع20 من أقل لىإ 10) متوسط

6857.10(فأكثر مراجع20) كبير٪119100المجموع

مكاتب في يعملون البحث عينة أفراد نصف من أكثر أن السابق الجدول من ويالحظوبنسبة الكبيرة . ٪57المراجعة الكبيرة المكاتب في يعملون المراجعين من

O القسم حسب الحتمي الخطر : عوامل ثانيااالستقصاء استمارة من الثاني

62

ذات أخرى وعوامل عالي حتمي خطر ذات عوامل الحتمي الخطر عوامل بين من يوجد ، األربع المجموعات على االستقصاء استمارة في موزعة وهي منخفض حتمي خطر

كما االستقصاء استمارة في به وردت الذي الترقيم وبنفس مجتمعة إيضاحها يتم وسوفيلي :

63

منخفض حتمي خطر تمثل عوامل

رقم ) الجدول تمثل( 8يوضح التي االستقصاء استمارة في الواردة العوامل بعض بيانوقدرتهم . المجيبين وجدية صدق مدى ومعرفة الختبار إدراجه تم منخفض حتمي خطر

عند تقييمها يتم أن وينبغي ، المرتفع الحتمي الخطر عوامل وبين بينها التفريق علىالمراجعة . عملية كفاءة عدم إلى يؤدي عال مستوى عند تقييمها ألن ، منخفض مستوى

(8) رقم الجدول

المنخفض المستوى ذات الحتمي الخطر بعوامل بيان

العامل بيانالرقم. اإلدارة وجدارة نزاهة 4

. جيد بشكل العميل موظفي تأهيل7العليا. اإلدارة مراكز في منخفض دوران معدل 8. باالستقرار يتسم العميل يزاوله الذي النشاط نوع11العميل. لدى المراجعة في سنوات لعدة المراجع استمرار17 مشاكل مواجهة دون سابقة سنوات خالل العميل مراجعة 25

جوهرية.ومازال. سنوات عشر منذ للنشاط العميل ممارسة 30 العاجلــة النفقــات لتغطيــة العامــل المــال رأس كفايــة32

التعاقدية. والديونO مستقر العميل35 السابقة. السنوات في نمو حدوث مع ماليا

" يقابله " العليا اإلدارة مراكز في منخفض دوران معدل ثمانية رقم العامل أن ويالحظ " خطر " يمثل فاألول العليا اإلدارة مراكز في مرتفع دوران معدل أيضا العوامل في

تم العوامل وبقية ضده إدراج تم الذي الوحيد العامل وهو ، عكسه والثاني منخفضله يكون ال لكي ، العامل لنفس منخفض أو عالي لفظ بغير الخطر عامل بإدراج االكتفاء

. المجيب فهم على تأثير

حتمي : خطر مستوى مستويات ثالث لتصبح المقياس درجات بضم الباحث قام ولقدمتوسط ليكون ، منخفض حتمي خطر ومستوى ، متوسط حتمي خطر ومستوى ، عالي

تم . وقد االستقصاء استمارة في وارد هو وكما ، األساس هذا على العينة أفراد تقديراتالتالي : النحو على اإلحصائي البرنامج طريق عن الضم إجراء

رقم( )3إلى( )1من ) في ضمها منخفض( .1تم خطر مستوى ويمثلرقم( )6إلى( )4من ) في ضمها متوسط( .2تم خطر مستوى وتمثلرقم( )9إلى( )7من ) في ضمها مرتفع( .3تم خطر مستوى وتمثل

الحتمي الخطـــر األولى: عوامـــل المجموعـــةالعميل بإدارة المتعلقة

رقم ) الجدول تقدير( 9يظهر ومستوى العميل بإدارة المتعلقة الحتمي الخطر عواملعلى العينة أفراد نظر وجهة من أهميتها حسب مرتبة ، الحتمي الخطر لعوامل المراجع

مقدار . : زاد كلما التالي النحو على احتسابه تم وقد حسابي متوسط أعلى أساسالرقم ) من واقترب الحسابي الحتمي( 3المتوسط الخطر مستوى زيادة على هذا دل

64

قوة هو آخر مقياس استخدام تم وقد ، تأثيره قوة على مؤشر وهذا العامل هذا فياالتجاه .

الحتمي، الخطر مستوى تقدير في وأهميته العامل اتجاه قوة مدى يوضح المقياس وهذاهي ) المنتصف نقطـة أن حيث المئوية، النسبة طريق عن درجـات( 2وذلك أن باعتبار

ليـكارت هي ) ( Lickert Scale )مقياس التقييم في النحو ( 3المستخدمة على درجاتالتالي :

عن )2= 2(÷1 +3) يزيد الذي المتوسط فإن والعكس( 2لذا ،E إيجابيا E اتجاها إلى يشيرالمنتصـف ) نقطة وتعكس ، سلبي اتجاه إلى قوة ( = 2يشير وتحسب صفر، اتجاه قوة

الحسابي : ) المتوسط يلي كما ليكرت مقياس معالجة عند المنتصف ( ×–االتجاه نقطة100 ( ، ص 1993سعيد . Holmes,1974,p87) و157،

عن عبارة وهي اتجاه وقوة حسابي متوسط أعلى حسب العوامل ترتيب تم وقدثمانية . رقم العامل إلى واحد رقم العامل من العوامل مجموعة

(9) رقم الجدول

بإدارة المتعلقة الحتمي الخطر عوامل األولى المجموعة حسابي متوسط أعلى حسب مرتبة العميل

الرقم

( )المالزم الحتمي الخطر عوامل

المئوية النسبةالخطر لمستوى

المتو سط

الحسابي

قوةاالتجا

ه

الترتيب منخف

ضمتوس

طمرتف

عــدل2 ــال دوران معـ اإلدارة في عـ

األخيرة. السنوات في العليا12.6023.5

061.3

02.5050%1

مــوظفي في عــال دوران معدل6األخيرة. السنوات في الحسابات

8.4033.60

57.10

2.4949%2

ــا اإلدارة معارضة5 لتعــديالت العليالسابقة. السنوات عن المراجعة

10.1037.80

49.60

2.4141%3

13.4034.5للمخاطرة. اإلدارة ميل30

49.60

2.3737%4

لإلدارة الممنوحـــــة الحـــــوافز1. أرباح بتحقيق والمرتبطة

18.5031.90

48.70

2.3131%5

50.4017.6اإلدارة. وجدارة نزاهة40

30.30

1.79-21%6

بشــكل العميــل مــوظفي تأهيــل7. جيد

58.0029.40

10.90

1.52-48%7

مراكز في منخفض دوران معدل8العليا. اإلدارة

71.4023.50

5.001.34-66%8

موجبة اتجاه قوة على حصلت العوامل من مجموعة أن السابق الجدول من ويتضحاهتمام : العليا اإلدارة في المتكرر التغيير يولون المراجعين أن يلي كما متفاوتة بدرجاتتكرار وأن ، المالية البيانات على التأثير في دور من اإلدارة تلعبه لما منهم E إدراكا ، أكبر

اتجاه وبقوة األول الترتيب في جاء لذا ، الحتمي الخطر مستوى يزيد وهذا ٪50التغيير ( ، الكريم وعبد المطيري السابقة الدراسات إليه توصلت ما مع (.45ص 1423يتفق

65

الحسابات موظفي في عالي دوران معدل المجموعة حسب الثاني الترتيب في جاء كمااتجاه العامل .٪49بقوة هذا تأثير على يدل وهذا

، E أيضا متفاوتة بدرجات سالبة اتجاه قوة على حصلت العوامل من مجموعة أن كما

هذا عند تقديرها وإن المنخفض الحتمي الخطر عوامل من العوامل هذه وتعتبردوران . معدل الترتيب في عامل أخر جاء وحيث المراجعة عملية كفاءة يزيد المستوى

في األول الترتيب في وعكسه سلبية، اتجاه بقوة العليا اإلدارة مراكز في منخفضاإلجابات . وجدية مصداقية على مؤشر وهو ، المجموعة

ــة ــل المجموع ــة: عوام ــر الثاني الحتمي الخط العميل بصناعة المتعلقة

رقم ) الجدول حسب( 10يبين مرتبة العميل بصناعة المتعلقة الحتمي الخطر عواملوهي الحتمي، للخطر العينة أفراد من المراجعين تقدير لمستوى حسابي متوسط أعلى

عشر . أربعة رقم العامـل إلى تسعة رقم العامل من العوامل مجموعة

66

(10) رقم الجدول

بصناعة المتعلقة الحتمي الخطر عوامل الثانية المجموعةحسابي متوسط أعلى حسب مرتبة العميل

الرقم

( )المالزم الحتمي الخطر عوامل

المئوية النسبةالخطر لمستوى

المتو سط

الحسابي

قوةاالتجا

ه

الترتيب منخف

ضمتوس

طمرتف

ع بالتقنيــة تتســم العميــل صناعة14

ــة ــا العالي ــل مم ــات يجع المنتجللتقادم. عرضة

14.30

29.40

54.60

2.4141%1

ــة9 ــ ــغوط مواجه ــ ــة ض ــ منافس. العميل صناعة في متزايدة

14.30

47.90

37.80

2.2424%2

16.8. االقتصادي الكساد ظروف100

43.70

38.70

2.2222%3

المــؤثرة الحكوميــة القــوانين13. الصناعة أو العميل على

29.40

47.90

21.00

1.91-9%4

ملكيــة مملوكــة شــركة العميــل12. عامة

37.80

37.80

21.80

1.84-16%5

ــوع11 ــاط نـ ــذي النشـ ــه الـ يزاولـباالستقرار. يتسم العميل

68.90

24.40

5.901.36-64%6

رقم ) الجدول من زيادة( 10ويظهر على العالية التقنية أثر يدركون العينة أفراد أنموجبة اتجاه قوة على عشر أربعة رقم العامل حصل حيث ، الحتمي ويليه ٪41الخطر

ضعيفة ولكن موجبة اتجاه وبقوة المنافسة ضغوط الترتيب ظروف . ٪24في وعاملاتجاه بقوة E أيضا منه E قريبا . ٪22الكساد

الحتمي الخطر عوامل من مهم عامل هناك المقابلة الناحية في أنه إلى اإلشارة وتجدريعط لم العامل هذا ولكن ، الصناعة أو العميل على المؤثرة الحكومية القوانين وهو

سالب - باتجاه جاء حيث األهمية من مناسب عدم ٪9مستوى إلى تشير النتيجة وهذه ، مهم عامل يكون قد األمر وهذا ، العميل على المؤثرة الحكومية للقوانين أهمية إعطاء

أعمال نتائج على مؤثرة أحيانا تكون القوانين هذه ألن الحتمي الخطر عوامل منالقوانين وكذلك مواتية الغير أو الصعبة االقتصادية الظروف بعض ظل في الشركة

بالصناعة . المتعلقة

أو خدمة على إضافية رسوم فرض أو ، معينة صناعة منتجات على الضرائب زيادة E فمثالالربح إظهار عدم باحتمال للمراجع مؤشر تعطي الظروف هذه فإن ، معينة سلعة

حقيقية غير بطريقة التكاليف زيادة أو اإليرادات خفض طريق عن سواء ، E مثال الحقيقيإعطاء عدم سبب أن الباحث ويرجح الضرائب، أو الرسوم دفع من التهرب محاولة أو

بها ننعم التي المستقرة االقتصادية األوضاع هو ربما األهمية من الالزم القدر العامل هذااألفضل، نحو تكون تحصل تغييرات أي وأن ، الرشيدة قيادتنا حكمة بفضل ثم الله بفضل

، المختلفة النشاطات ظل في تعمل التي المنشآت مصلحة وفي إيجابي تأثيرها وبالتاليككل . الوطني االقتصاد على وبالتالي

سالب - باتجاه عامة ملكية مملوكة الشركة عامل ، العوامل ترتيب في وهذا ٪16ويليههم الثالث الطرف أو المستفيدين عدد ألن المؤثرة العوامل من يعتبر العامل

67

، األخرى الشركات أنواع من غيرها من أكبر الشركات من النوع هذا في المساهمينهو المقصود أن على العامل لهذا المشاركين العينة أفراد بفهم هذا نبرر قد ولكن

للدولة . المملوكة الشركات

بن المتعلق العامل الثانية المجموعة عوامل من األخير الترتيب في الذي النشاط وعوجاءباالستقرار يتسم العميل سلبي يزاوله الخطر ٪64–باتجاه عوامل من يعتبر العامل وهذا

المشاركين العينة أفراد أغلب من المستوى هذا عند وتقديره ، المنخفض الحتميالمراجعة . عملية كفاءة من يزيد هذا ألن ، إيجابي مؤشر

ــة ــة المجموع ــل الثالث ــر : عوام الحتمي الخطالعميل مراجعة بعملية المتعلقة

رقم ) الجدول مرتبة( 11يبين العميل مراجعة بعملية المتعلقة الحتمي الخطر عواملالمشاركين العينة أفراد من المراجعين تقدير لمستوى حسابي متوسط أعلى حسب

إلى عشر خمسة رقم العامل من العوامل مجموعة وهي ، الحتمي الخطر لعواملوعشرون . تسعة رقم العامل

(11) رقم الجدول

بعملية المتعلقة الحتمي الخطر عوامل الثالثة المجموعة أعلى حسب مرتبة العميل مراجعة

حسابي متوسط

الرقم

( )المالزم الحتمي الخطر عوامل

المئوية النسبةالخطر لمستوى

المتو سط

الحسابي

قوةاالتجا

ه

الترتيب منخف

ضمتوس

طمرتف

ع داخلية رقابة إجراءات وجود عدم15

العميل. لدى كافية4.2014.3

080.7

02.7777%1

إنجاز المراجع من يطلب العميل22ــة ــة عملي ــل زمن في المراجع أق

. الالزم الوقت من

5.0032.80

62.20

2.5757%2

مراجعـــــة في األولى الســـــنة16العميل. حسابات

7.6034.50

57.10

2.5050%3

ضد المرفوعة القضائية الدعاوى21. العميل

12.60

31.90

53.80

2.4242%4

23. المراجع تغيير تكرار

13.40

32.80

52.90

2.4040%5

ــدى19 ــل ل ــواع العمي ــدة أن من فري ودرايــة خبرة إلى تحتاج المخزون

. التقويم في

10.90

39.50

49.60

2.3939%6

تشــغيل بــرامج يســتخدم العميل18 غير أو معقدة محاسبية إلكترونيةمألوفة.

10.90

42.90

45.40

2.3535%7

مـــع جوهريـــة صـــفقات وجـــود29بالعميل. عالقة ذات أطراف

17.60

30.30

51.30

2.3434%8

68

الخــام للمــواد وحيــد مورد وجود27حتكار(.ا)

21.80

24.40

53.80

2.3232%9

)في عالقــة ذوي أطــراف وجــود26 إدارة أعضاء المالي( بأحد القسم

العميل.

17.60

34.50

47.90

2.3030%10

لــدى مراجعــة لجنــة وجــود عــدم20. العميل

12.60

47.10

37.00

2.2525%11

ــديالت24 ــريبية تعـ ــة( أو )ضـ زكويـــة ــ ــررة جوهري ــ ــل من ومتك ــ قب

. والدخل الزكاة مصلحة

21.80

40.30

37.80

2.1616%12

أو عمالءه لبعض العميـــل فقـــد28. معهم لــيتعام الذين الموردين

16.80

51.30

31.90

2.1515%13

ســنوات لعــدة المراجــع ستمرارا17. العميل لدى المراجعة في

48.70

39.50

10.90

1.62-38%14

ــة25 ــل مراجع ــنوات خالل العمي ســابقة ــة دون سـ ــاكل مواجهـ مشـجوهرية.

71.40

26.90

0.801.29-71%15

رقم ) الجدول من لعامل( 11ويالحظ كان حسابي متوسط أعلى إجراءات عدمأن وجودالعميل داخليةرقابة لدى اتجاه كافية المخاطر ٪77وبقوة إدراك على مؤشر وهذا

والخطر الجيدة الداخلية الرقابة بين ربط هناك أن ويظهر ذلك على المترتبة الحتميةالحتمي .

موجبة اتجاه وبقوة الحتمي الخطر مستوى تقدير حيث من الثاني الترتيب فقد ٪57أما ، أن وهو الحتمي الخطر عوامل من مهم لعامل إنجاز يطلب العميلكان المراجع من

الالزم الوقت من أقل زمن في المراجعة والثالث . عملية المراجع استقاللية يهدد مماموجبة اتجاه وبقوة الترتيب لحذر ٪50في E نظرا مرة ألول العميل يراجع المراجع كون

االستمرار بأن القائلة الفكرة يؤيد وهذا ، العميل لطبيعة الكامل التفهم ولعدم المراجعوالظروف العميل بطبيعة الخبرة زيادة إلى يؤدي سنة من ألكثر العميل مراجعة في

به . المحيطة

بقوة العميل ضد المرفوعة القضائية الدعاوى لعامل كان الرابع الترتيب أن نالحظ كمااالعتبار ٪42اتجاه يعط لم أنه يبدو ولكن ، العوامل أهم من العامل هذا أن وحيث

الهيئة ) المهنية المنظمات قبل من المراجعين على التأكيد يجب وبالتالي الكافي،القانونيين للمحاسبين القضائية (SOCPA)السعودية للدعاوى واالنتباه الحذر بأخذ

الخطر ذلك ويبدو األشخاص من عدد من كانت إذا E وخصوصا العميل ضد المرفوعة ) انهارت ) قد التي انرون العمالقة األمريكية الطاقة شركة حالة في حدث كما E واضحا

قيمة 2001عام كانت فقد القضائية الدعاوى هي النهيارها الجوهرية األسباب ومن موأصبحت 90السهم األوسط، ) 0.80دوالر الشرق جريدة الدوالر ( .2001من

حيث حتمي خطر لوجود مؤشر وهذا المراجع تغيير تكرار الخامس الترتيب في جاء ثمالمعايير تخالف بطريقة محاسبية معالجة يتبنى مراجع عن البحث التغيير سبب يكون قد

لها , ليس أو المالية للقوائم المستخدم تضلل أهداف لتحقيق عليها المتعارف المحاسبيةيبررها . ما

وبالتالي متقارب متوسط لها الحتمي الخطر عوامل من عوامل أربعة ذلك بعد جاء وقدمن : فريدة أنواع لديه العميل كون وهي العوامل لهذه بالنسبة االتجاه قوة تقاربت

اتجاه بقوة معقدة ٪39المخزون محاسبية إلكترونية برامج يستخدم العميل كون ثم ،

69

اتجاه اتجاه ٪35وبقوة وبقوة بالعميل عالقة ذات أطراف مع جوهرية صفقات وجود ثم ، 34٪ ) اتجاه ) وبقوة احتكار الخام للمواد وحيد مورد وجود ثم بين 32٪، الفارق كان وقد ،

حدود في عامل وأدنى عامل فهذا ٪7أعلى متقارب التحذيري مستواها أن يعني وهذااالنتباه . إلى يحتاج

المالي القسم في أطراف وجود الحتمي الخطر عامل التالي الترتيب على حصل ولقداالتجاه قوة كانت وقد العميل إدارة أعضاء بأحد عالقة من ٪30ذوي يعتبر العامل وهذا

لجنة " وجود عدم العامل أن كما ، الحتمي الخطر مستوى ترفع التي المهمة العواملاتجاه " وبقوة E مؤثرا كان وقد ، عزله حتى أو المراجع استقاللية على يؤثر قد مراجعة

مصلحة ٪25موجبة قبل من ومتكررة جوهرية ضريبية أو زكوية تعديالت وجود E وأيضا ، موجبة اتجاه بقوة جاء والدخل أو ٪16الزكاة الدقة لعدم مؤشر العامل هذا يكون وقد

أو عمالئه لبعض العميل فقد هو الموجب االتجاه ذات العوامل من عامل وأخر ، التالعباتجاه بقوة معهم يتعامل الذين .٪15الموردين

ا : التالية العوامل سلبي وباتجاه السابقة العوامل بعكس جاء لعدة المراجع ستمراركماالعميل لدى المراجعة في مراجعة ٪38 -سنوات في استمر كلما المراجع أن يعني وهذا

. العميل وظروف بطبيعة أكبر ودراية تفهم لديه يكون العميل

العميل " مراجعة وعشرون خمسة رقم العامل هو المجموعة ترتيب في األخير العاملنسبته " - سالب اتجاه على حصل مشاكل مواجهة دون سابقة سنوات مما ٪71عن ،

الختبار العامل هذا إيراد تم وقد ، العميل وإدارة عمليات عن انطباع للمراجع يعطيمنخفض ) حتمي خطر مستوى تقدير نسبة على العامل هذا وحصل ، اإلجابة مصداقية

قدرها ( أن ٪99.20ومتوسط بمعنى عند ٪.8، العامل هذا قدروا فقط العينة أفراد منمرتفع حتمي خطر .مستوى

الحتمي الخطــر : عوامــل الرابعــة المجموعــةاألخرى

رقم ) الجدول متوسط( 12يوضح أعلى حسب مرتبة األخرى الحتمي الخطر عواملالحتمي، الخطر لعوامل المشاركين العينة أفراد من المراجعين تقدير لمستوى حسابي

. وثالثين خمسة العامل إلى الثالثين العامل من العوامل مجموعة وهي

70

(12) رقم الجدول

مرتبة األخرى الحتمي الخطر عوامل الرابعة المجموعة حسابي متوسط أعلى حسب

الرقم

( )المالزم الحتمي الخطر عوامل

المئوية النسبةالخطر لمستوى

المتو سط

الحسابي

قوةاالتجا

ه

الترتيب منخف

ضمتوس

طمرتف

عــدم31 ــ ــود ع ــ ــاء وج ــ ــب غط ــ مناس

. التعاقدية لاللتزامات8.4040.3

049.6

02.4242%1

المخــزون في زيــادة العميــل لــدى33 يقابلهــا وال الســابقة الســنوات عن

. المبيعات في زيادة

7.6042.90

48.70

2.4242%2

ــل لدى الربح مجمل انخفاض34 العمي أو المبيعــات حجم انخفــاض بســبب

. التكاليف زيادة

19.30

47.10

32.80

2.1414%3

لتغطيــة العامــل المال رأس كفاية32 والـــــديون العاجلـــــة النفقـــــاتالمستحقة.

50.40

34.50

14.30

1.64-36%4

عشر منذ للنشاط العميل ممارسة30. ومازال سنوات

70.60

22.70

5.901.35-65%5

حــدوث مــع ، ماليــا مستقر العميل35السابقة. السنوات في نمو

75.60

18.50

5.001.29-71%6

رقم ) الجدول " 12يظهر في( " التعاقدية لاللتزامات مناسب غطاء وجود عدم العامل أنموجبة اتجاه وبقوة األول وينبغي ٪42الترتيب المهمة العوامل من يعتبر العامل وهذا ،

إذا بما المرتبط العامل المجموعة بهذه الثاني الترتيب في وجاء ، أكبر أهمية يعطى أنفي العميل لدىكان زيادة يقابلها وال السابقة السنوات عن المخزون في زيادة

من ،المبيعات أقل مرتفع الخطر مستوى نسبة ولكن األول للعامل االتجاه قوة وبنفسب ٪48.70األول المتعلق هو المجموعة هذه في األخير الموجب العامل مجمل انخفاض،

التكاليف زيادة أو المبيعات حجم انخفاض بسبب العميل لدى اتجاه الربح ، ٪14بقوةمما ، معلنة غير خسائر األعمال نتائج وتكون العميل تدهور على مؤشر هذا يكون وقد

. اإلدارة سوء نتائج يخفي قد

71

ــل ــر عوام ــة الحتمي الخط O مرتب ــا ألعلى طبق الحسابي متوسط

رقم ) الجدول دمجها( 13يظهر بعد كاملة االستبانة في الواردة الحتمي الخطر عواملتقدير على وتأثيرها أهميتها حسب لترتيبها المجموعات عن النظر بغض واحدة قائمة في

من الحتمي الخطر عوامل من عامل أعلى لمعرفة الحتمي الخطر لمستوى المراجعسالب . اتجاه له وما عامل وأقل ، موجب اتجاه له وما التأثير حيث

(13) رقم الجدول كاملة االستبانة في الواردة الحتمي الخطر بعوامل بيان

حسابي متوسط أعلى حسب مرتبة

الرقم

( )المالزم الحتمي الخطر عوامل

المئوية النسبةالخطر لمستوى

المتوس ط

الحسابي

قوةاالتجا

ه

الترتيب منخف

ضمتوسط

مرتفع

15 رقابـــة إجـــراءات وجـــود عـــدمالعميل. لدى كافية داخلية

4.2014.3

080.70

2.77

77%1

22 إنجاز المراجع من يطلب العميلــة أقــل زمن في المراجعــة عملي

. الالزم الوقت من5.00

32.80

62.202.57

57%2

2 اإلدارة في عـــال دوران معـــدل

األخيرة اتالسنو في العليا12.6

023.5

061.30

2.50

50%3

16 مراجعـــــة في األولى الســـــنة

7.60العميل. حسابات34.5

057.10

2.50

50%3

6 مــوظفي في عــال دوران معدل

األخيرة. السنوات في الحسابات8.40

33.60

57.102.49

49%4

21ــدعاوى ــائية ال ــة القض المرفوع

. العميل ضد12.6

031.9

053.80

2.42

42%5

31ــدم ــود عـ ــاء وجـ ــب غطـ مناسـ

8.40. التعاقدية لاللتزامات40.3

049.60

2.42

42%5

33 المخــزون في زيادة العميل لدى وال الســـــابقة الســـــنوات عن

. المبيعات في زيادة يقابلها7.60

42.90

48.702.42

42%5

5 لتعـديالت العليـا اإلدارة معارضةالسابقة. السنوات عن المراجعة

10.10

37.80

49.602.41

41%6

14 بالتقنيــة تتســم العميــل صــناعة المنتجــات يجعــل ممــا العاليــة

للتقادم. عرضة

14.30

29.40

54.602.41

41%6

72

. المراجع تغيير تكرار2313.4

032.8

052.90

2.40

40%7

الرقم

)المالزم الحتمي الخطــر عوامل)

المئوية النسبةالخطر لمستوى

المتوس ط

الحسابي

قوةاالتجا

ه

الترتيب منخف

ضمتوسط

مرتفع

19ــدى ــل ل ــواع العمي ــدة أن من فري

ودراية خبرة إلى تحتاج المخزون. التقويم في

10.90

39.50

49.602.39

39%8

13.4للمخاطرة. اإلدارة ميل30

34.50

49.602.37

37%9

18ــرامج يستخدم العميل ــغيل ب تش

ــة ــبية إلكتروني ــدة محاس أو معقمألوفة. غير

10.90

42.9045.40

2.3535%10

29 مـــع جوهريـــة صــفقات وجـــودبالعميل. عالقة ذات أطراف

17.60

30.30

51.302.34

34%11

27 الخــام للمــواد وحيــد مورد وجود

حتكار(.ا)21.8

024.4

053.80

2.32

32%12

1 لإلدارة الممنوحـــــة الحـــــوافز. أرباح بتحقيق والمرتبطة

18.50

31.90

48.702.31

31%13

26ــة ذوي أطــراف وجود )في عالق

ــم ــد القس ــالي( بأح ــاء الم أعضالعميل. إدارة

17.60

34.50

47.902.30

30%14

20 لــدى مراجعــة لجنــة وجــود عــدم

. العميل12.6

047.1

037.00

2.25

25%15

9 متزايدة منافسة ضغوط مواجهة

. العميل صناعة في14.3

047.9

037.80

2.24

24%16

. االقتصادي الكساد ظروف1016.8

043.7

038.70

2.22

22%17

24 زكويـــة( أو )ضـــريبية تعـــديالتــة ــ ــررة جوهري ــ ــل من ومتك ــ قب

. والدخل الزكاة مصلحة

21.80

40.30

37.802.16

16%18

28ــد ــل فقـ أو عمالءه لبعض العميـ

معهم يتعامل الذين الموردين16.8

051.3

031.90

2.15

15%19

34 لـــدى الـــربح مجمـــل انخفـــاض

حجم انخفـــاض بســـبب العميـــل. التكاليف زيادة أو المبيعات

19.30

47.10

32.802.14

14%20

13 المـــؤثرة الحكوميـــة القـــوانين

. الصناعة أو العميل على29.4

047.9

021.00

1.91

-9%21

73

12ــة مملوكــة شــركة العميــل ملكي

. عامة37.8

037.8

021.80

1.84

-16%

22

الرقم

)المالزم الحتمي الخطــر عوامل)

المئوية النسبةالخطر لمستوى

المتوس ط

الحسابي

قوةاالتجا

ه

الترتيب منخف

ضمتوسط

مرتفع

اإلدارة. وجدارة نزاهة450.4

017.6

030.30

1.79

-21%

23

32ــة ــ ــال رأس كفاي ــ ــل الم ــ العام

العاجلــــة النفقــــات لتغطيــــةالمستحقة. والديون

50.40

34.50

14.301.64

-36%

24

17 سنوات لعدة المراجع ستمرارا

. العميل لدى المراجعة في48.7

039.5

010.90

1.62

-38%

25

7 بشــكل العميــل مــوظفي تأهيل

. جيد58.0

029.4

010.90

1.52

-48%

26

11 العميل يزاوله الذي النشاط نوع

باالستقرار. يتسم68.9

024.4

05.90

1.36

-64%

27

30 منــذ للنشــاط العميــل ممارســة

. ومازال سنوات عشر70.6

022.7

05.90

1.35

-65%

28

8 في منخفض دوران معـــــــــدل

العليا. اإلدارة مراكز71.4

023.5

05.00

1.34

-66%

29

25ــة ــل مراجع ــنوات خالل العمي س مشـــاكل مواجهـــة دون ســـابقةجوهرية.

71.40

26.90

0.801.29

-71%

30

35 حدوث مع ، ماليا مستقر العميل

السابقة. السنوات في نمو75.6

018.5

05.00

1.29

-71%

30

رقم ) الجدول من موجبة( 13يالحظ كلها المرتفع التأثير ذات الحتمي الخطر عوامل أنب المرتبط العامل عدا المؤثرة القوانينفيما الصناعة علىالحكومية أو والعامل ،العميل

بكون ملكية العميلالمتعلق مملوكة لهما عامةشركة اإلشارة سبق وقد ،. اتجاه وبقوة األول الترتيب على حصل الداخلية الرقابة عنصر أن E أيضا يالحظ ٪77كما

بالرقابة الحتمي الخطر وارتباط أهمية إلى يشير وهذا ، مجتمعة العوامل مستوى علىمع يتفق وهذا ، اآلخر على يعتمد منهما كل ألن ، E معا تقديرهما من البد وانه الداخلية

مصطفي، ) الموضوع هذا تناولت التي الدراسات بعض (.1997نتائج

الوقت من أقل زمن في المراجعة عملية إنجاز العميل طلب التالي الترتيب في جاء ثماتجاه بقوة إلنجازها أخطار ٪57الالزم على تنطوي الطلب لهذا الدوافع أن المعلوم ومن

المراجعة . عملية في الكفاءة نقص إلى تؤدي الطلب هذا تلبية وكذلك ،على تقييمها وتم المنخفض التأثير ذات الحتمي الخطر عوامل E أيضا الجدول يظهر كما

أربعة رقم العامل جاء فقد ، متفاوتة وبدرجات منخفض حتمي خطر مستوى أساس " سالب" باتجاه والعشرين السابع الترتيب في اإلدارة وجدارة هذا . ٪21نزاهة أن وبما

عند تقديره فإن اإلشارة سبق كما المنخفض الحتمي الخطر عوامل من يعتبر العامل

74

كفاءة من يزيد المناسب التقييم أن حيث التقييم مناسبة على يدل منخفض مستوىالعاملين والعشرين والتسع والعشرين الثامن الترتيب في ويليه ، المراجعة عملية

" استمرار" " و المستحقة والديون العاجلة النفقات لتغطية العامل المال رأس كفايةسالب " باتجاه العميل لدى المراجعة في سنوات لعدة على ٪38و ٪36المراجع

باتجاه " جيد بشكل العميل موظفي تأهيل العامل الثالثين الترتيب في جاء كما ، التوالييتسم " ٪48سالب العميل يزاوله الذي النشاط نوع العامل E نسبيا كبير بفارق ويليه ،

سالب" باتجاه .٪64باالستقرار

" دوران " " معدل و ومازال سنوات عشر منذ للنشاط العميل ممارسة العاملين تاله ثمسالب " باتجاه العليا اإلدارة مراكز في جاء ٪66و ٪65منخفض ذلك وبعد ، التوالي على

دون " سابقة سنوات خالل العميل مراجعة للعاملين سالبه نسبة أعلى الترتيب في " السنوات " في نمو حدوث مع ، ماليا مستقر العميل و جوهرية مشاكل مواجهة

سالب" باتجاه العوامل . ٪71السابقة هذه لمثل المناسب التقييم ألن جيد مؤشر وهذاالمراجعة عملية كفاءة من يزيد

الخطر يقيمون المراجعين من العينة أفراد أن السابق الجدول من نستنتج أن ويمكن

وهما : إليهما اإلشارة سبق عاملين باستثناء المناسب المستوى عند الحتمي " جاء " حيث الصناعة أو العميل على المؤثرة الحكومية القوانين عشر الثالث العامل

سالب - أن ٪9باتجاه يجب التي الحتمي الخطر عوامل من عامل يعتبر أنه حين في. خطورتها مستوى تقييم حيث من الكافية األهمية تعطى

- " سالب " باتجاه أتى وقد عامة ملكية مملوكة شركة العميل عشر الثاني ٪16العاملتعكس مناسبة بدرجة تقييمها يجب التي الحتمي الخطر عوامل من يعتبر E أيضا وهو

. الحتمي الخطر تقدير في أهميتها

75

الفروض مناقشة

األول الفرضيختلف المراجعة تقييمال لعملية التخطيط مرحلة عند الحتمي الخطر لعوامل المراجع

آلخر مراجع األربعة .من الحتمي الخطر عوامل مجموعات حسب العلمي للمؤهل E طبقا

واليس - كراسكال اختبار باستخدام اإلحصائية االختبارات نتائج أن Kruskal-Wallisأثبتتكا مربع اختبار قدرها )(Х²)قيمة حرية درجة ليست( ) 3وعند E إحصائيا دالة ليست

للخطر( تقييمهم في العينة أفراد اتجاهات بين معنوي تأثير هناك ليس أي معنويةمجموعة ) ( : األربع المجموعات مستوى على العلمي للمؤهل E طبقا المالزم الحتمي

بصناعة المتعلقة الثانية العوامل ومجموعة ، العميل بإدارة المتعلقة األولى العواملالعوامل ومجموعة ، العميل مراجعة بعملية المتعلقة الثالثة العوامل ومجموعة ، العميل

أرقام ) الجداول حسب األخرى الحتمي الخطر عوامل 17الرابعة 16 15 14، ، على( ،التوالي.

بأنه القائل الفرض صحة سبق مما يختلف ونستنتج الخطر تقييمال لعوامل المراجعآلخر مراجع من المراجعة لعملية التخطيط مرحلة عند العلمي الحتمي للمؤهل E طبقا

أعاله . إليها المشار األربع للمجموعات بالنسبةأن كما محاسبة، بكالوريوس مؤهل على حاصلين العينة أفراد أغلب ألن يرجع ربما وهذا

رغم معنوي تأثير له يظهر ولم الدكتوراه مؤهل لديه من باستثناء ، متقاربة المتوسطاتواحد مراجع دكتوراه مؤهل لديه من ألن ذلك يرجع وربما عالي، االتجاه متوسط أن

العينة . أفراد بين من فقط

76

(14) رقم الجدول المتعلقة األولى: العوامل المجموعة نحو العينة أفراد اتجاهات على العلمي المؤهل تأثير

العميل بإدارة

رقمم

( )المالزم الحتمي الخطر عواملالمتو سطالعام

O االتجاهات توسطم للمؤهل طبقاالعلمي

واليس – كراسكال اختبار

بكالوريوس

ماجستير

دكتوراه

أخرى

قيمة االختبار

2كا

درج ة

الحرية

قيمةالمعنو

ية

مستو ى

المعنوية

1 والمرتبطة لإلدارة الممنوحة الحوافز. أرباح بتحقيق

5.825.924.679.006.00

5.50430.138

غيرمعنوي

العليــا اإلدارة في لعــا دوران معــدل2. األخيرة السنوات في

6.546.575.839.007.20

5.32130.150

غيرمعنوي

6.096.055.929.006.8للمخاطرة. اإلدارة ميل30

3.00430.391

غيرمعنوي

4.324.283.559.006.0اإلدارة. وجدارة نزاهة40

3.80230.284

غيرمعنوي

ــة5 ــ ــا اإلدارة معارض ــ ــديالت العلي ــ لتعالسابقة. السنوات عن المراجعة

6.276.335.679.006.00

3.31630.345

غيرمعنوي

ــدل6 ــ ــال دوران مع ــ ــوظفي في ع ــ ماألخيرة. السنوات في الحسابات

6.426.525.929.005.00

5.53530.137

غيرمعنوي

3.363.383.502.002.8. جيد بشكل العميل موظفي تأهيل70

0.98330.805

غيرمعنوي

مراكــــز في منخفض دوران معــــدل8العليا. اإلدارة

2.962.952.332.004.80

3.88730.274

غيرمعنوي

77

( 15) رقم الجدول

متعلقةال عوامل: ال الثانية المجموعة نحو العينة أفراد اتجاهات على العلمي المؤهل تأثيرالعميل بصناعة

رقمم

( )المالزم الحتمي الخطر عواملالمتو سطالعام

O االتجاهات توسطم للمؤهل طبقاالعلمي

- واليس كراسكال اختبار

بكالوريوس

ماجستير

دكتوراه

أخرى

قيمة االختبار

2كا

درجةالحرية

قيمةالمعنوية

مستوىالمعنوية

متزايدة منافسة ضغوط مواجهة9. العميل صناعة في

5.735.825.009.005.00

غير4.80930.186معنوي

5.745.765.429.005.4. االقتصادي الكساد ظروف100

غير2.52330.471معنوي

العميل يزاوله الذي النشاط نوع11باالستقرار. يتسم

2.892.863.331.002.80

غير2.51830.472معنوي

ــل12 ــة مملوكــة شــركة العمي ملكي. عامة

4.484.553.759.004.00

غير3.96930.265معنوي

على المؤثرة الحكومية القوانين13. الصناعة أو العميل

4.754.794.339.004.20

غير3.53330.317معنوي

بالتقنيــة تتســم العميــل صــناعة14 المنتجـــات يجعـــل ممـــا العاليـــة

للتقادم. عرضة

6.156.195.759.005.60

غير2.99730.392معنوي

78

(16) رقم الجدول متعلقةال عوامل: ال الثالثة المجموعة نحو العينة أفراد اتجاهات على العلمي المؤهل تأثير

العميل مراجعة بعملية

رقمم

( )المالزم الحتمي الخطر عواملالمتو سطالعام

O االتجاهات توسطم للمؤهل طبقاالعلمي

- واليس كراسكال اختبار

بكالوريوس

ماجستير

دكتوراه

أخرى

قيمة االختبار

2كا

درج ة

الحرية

قيمةالمعنو

ية

مستوىالمعنوية

كافيــة داخليــة رقابــة إجــراءات وجــود عدم15العميل. لدى

7.417.476.679.007.60

3.54730.315

غيرمعنوي

حســــابات مراجعــــة في األولى الســــنة16العميل.

6.466.366.589.007.60

4.53130.210

غيرمعنوي

في ســـنوات لعـــدة المراجـــع ســـتمرارا17. العميل لدى المراجعة

3.913.943.751.004.20

2.36730.500

غيرمعنوي

إلكترونيــة تشــغيل بــرامج يستخدم العميل18مألوفة. غير أو معقدة محاسبية

5.855.835.589.006.20

2.95030.399

غيرمعنوي

ــدى19 ــواع العميــل ل ــدة أن المخــزون من فري. التقويم في ودراية خبرة إلى تحتاج

6.056.026.179.005.80

2.73730.434

غيرمعنوي

5.885.855.429.007.0. العميل لدى مراجعة لجنة وجود عدم200

5.09930.165

غيرمعنوي

6.356.296.429.006.8. العميل ضد المرفوعة القضائية الدعاوى210

2.37430.498

غيرمعنوي

ــة إنجــاز المراجــع من يطلب العميــل22 عملي. الالزم الوقت من أقل زمن في المراجعة

6.766.766.429.007.00

2.38330.497

غيرمعنوي

6.366.236.839.007.2. المراجع تغيير تكرار230

3.09130.378

غيرمعنوي

79

رقمم

( )المالزم الحتمي الخطر عواملالمتو سطالعام

O االتجاهات توسطم للمؤهل طبقاالعلمي

- واليس كراسكال اختبار

بكالوريوس

ماجستير

دكتوراه

أخرى

قيمة االختبار

2كا

درج ة

الحرية

قيمةالمعنو

ية

مستوىالمعنوية

ــديالت24 ــريبية تعـ ــة أو )ضـ ــةزكويـ ( جوهريـ. والدخل لزكاةا مصلحة قبل من ومتكررة

5.325.355.429.003.80

4.10330.251

غيرمعنوي

دون ســابقة ســنوات خالل العميل مراجعة25جوهرية. مشاكل مواجهة

2.812.862.751.002.20

3.19630.362

غيرمعنوي

ــود26 ــراف وج ــة ذوي أط ــم )في عالق القسالعميل. إدارة أعضاء المالي( بأحد

5.935.956.009.004.80

3.65330.301

غيرمعنوي

5.975.955.589.006.6حتكار(.ا) الخام للمواد وحيد مورد وجود270

3.21730.359

غيرمعنوي

ــل فقــد28 ــعمل لبعض العمي ــوردين أو هائ الم. معهم يتعامل ذينال

5.515.425.429.007.00

5.49130.139

غيرمعنوي

ذات أطــراف مــع جوهريــة صــفقات وجــود29بالعميل. عالقة

6.146.245.259.005.80

4.95930.175

غيرمعنوي

80

(17) رقم الجدول الخطر عوامل: الرابعة المجموعة نحو العينة أفراد تجاهاتا على العلمي المؤهل تأثير

أخرىال

رقمم

( )المالزم الحتمي الخطر عواملالمتو سطالعام

O االتجاهات توسطم للمؤهل طبقاالعلمي

- واليس كراسكال اختبار

بكالوريوس

ماجستير

دكتوراه

أخرى

قيمة االختبار

2كا

درجةالحري

ة

قيمةالمعنو

ية

مستو ى

المعنوية

ــل ممارســة 30 ــذ للنشــاط العمي عشــر من. ومازال سنوات

3.063.003.671.003.20

3.92930.269

غيرمعنوي

لاللتزامــات مناســب غطــاء وجــود عــدم31. التعاقدية

6.246.226.009.006.60

2.91730.405

غيرمعنوي

النفقـات لتغطية العامل المال رأس كفاية32المستحقة. والديون العاجلة

3.783.645.251.003.60

7.44930.059

غيرمعنوي

ــدى33 ــل لـ ــادة العميـ ــزون في زيـ عن المخـــا وال الســابقة الســنوات ــادة يقابله في زي. المبيعات

6.246.156.429.007.00

4.28130.233

غيرمعنوي

بســبب العميــل لــدى الربح مجمل انخفاض34. التكاليف زيادة أو المبيعات حجم انخفاض

5.415.325.839.005.40

3.52230.318

غيرمعنوي

في نمــو حــدوث مــع ، ماليا مستقر العميل35السابقة. السنوات

2.692.702.581.003.20

1.78030.619

غيرمعنوي

81

الثاني الفرض يختلف المراجعة تقييمال لعملية التخطيط مرحلة عند الحتمي الخطر لعوامل المراجع

آلخر مراجع األربع .من المجموعات حسب المهني للمؤهل E طبقا

بــإدارة المتعلقــة األولى: العوامــل المجموعــة العميل

رقم ) الجدول الخطر( 18يوضح بعوامل المرتبطة العينة أفراد آراء اتجاهات متوسط

كراسكال - اختبار نتائج وتشير ، المهني للمؤهل E طبقا العميل بإدارة المتعلقة الحتميقدرها ) Kruskal-Wallisواليس حرية درجة كا( )2عند اختبار قيمة داللة ( 2أن ذات

مستوى ) ( عند معنوية وهو( 0.05)من أقل إحصائية واحد عامل حول اختالف هناك أن أيرقم ) أن( : 2العامل حيث ، األخيرة السنوات في العليا اإلدارة في عال دوران معدل

خطر مستوى إلى تشير مؤهلين أو مهني مؤهل لديهم الذين العينة أفراد إجابات متوسط ، متوسط مستوى إلى مهني مؤهل لديهم ليس من إجابات متوسط يشير بينما ، مرتفع

الخطر عوامل من العامل لهذا المراجع تقدير في تأثير له المهني المؤهل أن يعني مماالحتمي .

القائل الفرض صحة عدم ذلك من يختلف ويستنتج الخطر تقييمال لعوامل المراجعآلخر مراجع من المراجعة لعملية التخطيط مرحلة عند ، الحتمي المهني للمؤهل E طبقا

معدل وهو العميل بإدارة المتعلقة األولى المجموعة عوامل من واحد لعامل بالنسبة. األخيرة السنوات في العليا اإلدارة في عال دوران

82

(18) رقم الجدولالعميل بإدارة متعلقةال عواملال :األولى المجموعة نحو العينة أفراد اتجاهات على المهني المؤهل تأثير

رقمم

( )المالزم الحتمي الخطر عواملالمتو سطالعام

O االتجاهات توسطم طبقاالمهني للمؤهل

- واليس كراسكال اختبار

ليس لديه

مؤهل

لديه مؤهلواحد

أكثر لديهمؤهل من

قيمةكا االختبار

2

درج ة

الحرية

قيمةالمعنو

ية

مستو ى

المعنوية

1ــوافز ــة الح ــة لإلدارة الممنوح والمرتبط

. أرباح بتحقيق5.825.695.776.751.88920.38

9 غير

معنويــا اإلدارة في لعــا دوران معدل2 في العلي

. األخيرة السنوات6.546.137.117.258.39420.01

5*معنو

ي6.095.826.506.422.59620.27للمخاطرة. اإلدارة ميل3

3 غير

معنوي4.324.404.144.420.35420.83اإلدارة. وجدارة نزاهة4

8 غير

معنوي المراجعة لتعديالت العليا اإلدارة معارضة5

السابقة. السنوات عن6.275.836.976.755.93320.05

1 غير

معنوي مـــــوظفي في عـــــال دوران معـــــدل6

األخيرة. السنوات في الحسابات6.426.186.916.332.74720.25

3 غير

معنوي3.363.543.222.751.02120.60. جيد بشكل العميل موظفي تأهيل7

0 غير

معنوي اإلدارة مراكــز في منخفض دوران معدل8

العليا.2.963.072.533.585.32520.07

0 غير

معنوي

0.05 من أقل عند * معنوي

83

بصــناعة المتعلقــة : العوامل الثانية المجموعة العميل

رقم ) الجدول الحتمي( 19يبين الخطر عوامل نحو العينة أفراد آراء اتجاهات متوسطوتبين ، المهني للمؤهل E طبقا العميل بصناعة واليس - نتائج المتعلقة كراسكال اختبار

Kruskal-Wallis ( قدرها حرية درجة كا )( 2عند اختبار قيمة إحصائية ( 2أن داللة ذاتمن) ( ) أقل مستوى عند هذه( 0.01معنوية في واحد عامل حول اختالف هناك أن أي ،

رقم ) العامل وهو يجعل( " 14المجموعة مما العالية بالتقنية تتسم العميل صناعة كونمهني " مؤهل لديهم الذين العينة أفراد إجابات متوسط أن حيث للتقادم عرضة المنتجاتتشير مهني مؤهل لديهم ليس من إجابات متوسط بينما ، مرتفع خطر مستوى إلى تشير

E وخصوصا المهني، المؤهل على المراجع حصول أهمية يؤكد مما متوسط، مستوى إلىأربعة مؤهل من أكثر لديهم من بأن E علما ، المراجعة لعملية التخطيط بعملية يقوم من

مؤثر غير إجاباتهم فمتوسط وبالتالي فقط .1مراجعين

عدم ويستنتج ذلك الخطر صحةمن لعوامل المراجع تقييم يختلف ال القائل الفرضالتخطيط مرحلة عند ، لعمليةالحتمي المهني للمؤهل E طبقا آلخر مراجع من المراجعة

عوامل من واحد لعامل كون المجموعةبالنسبة وهو ، العميل بصناعة المتعلقة الثانية . للتقادم عرضة المنتجات يجعل مما العالية بالتقنية تتسم العميل صناعة

119 ( ص22) رقم الجدول أنظر 1

84

(19) رقم الجدول

بصناعة متعلقةال عواملال: الثانية المجموعة نحو العينة أفراد اتجاهات على المهني المؤهل تأثيرالعميل

رقمم

( )المالزم الحتمي الخطر عواملالمتو سطالعام

O االتجاهات متوسط طبقاالمهني للمؤهل

- واليس كراسكال اختبار

ليس لديه

مؤهل

لديه مؤهلواحد

أكثر لديهمؤهل من

قيمةكا االختبار

2

درجةالحرية

قيمةالمعنوية

مستوىالمعنوي

ة متزايدة منافسة ضغوط مواجهة9

. العميل صناعة في غير5.735.496.365.255.11020.078

معنوي غير5.745.676.194.753.28320.194. االقتصادي الكساد ظروف10

معنوي العميل يزاوله الذي النشاط نوع11

باالستقرار. يتسم غير2.893.072.612.671.45820.482

معنويــل12 ــة مملوكــة شــركة العمي ملكي

. عامة غير4.484.284.535.502.62520.269

معنوي على المؤثرة الحكومية القوانين13

. الصناعة أو العميل غير4.754.944.534.331.35220.509

معنوي بالتقنيــة تتســم العميــل صــناعة14

المنتجـــات يجعـــل ممـــا العاليـــةللتقادم. عرضة

6.155.587.066.6710.07920.006**

معنوي

0.01 من أقل عند معنوي**

85

بعمليــة المتعلقـة : العوامــل الثالثــة المجموعة العميل مراجعة

رقم ) الجدول الحتمي( 20يظهر الخطر بعوامل المرتبطة اآلراء اتجاهات متوسطالجدول من ويظهر ، المهني للمؤهل E طبقا العميل مراجعة بعملية نتائج ومنالمتعلقة

واليس - كراسكال قدرها ) Kruskal-Wallisاختبار حرية درجة اختب ( 2عند قيمة كا )ـأن 2ار) ) مستوى ) عند معنوية إحصائية داللة حول ( 0.05 )من أقل ذات اختالف هناك أن أي

رقم ) العامل وهو المجموعة هذه في واحد برامج( " 18عامل يستخدم العميل كون " العينة أفراد إجابات متوسط أن حيث مألوفة غير أو معقدة محاسبية إلكترونية تشغيل

لديهم ليس من إجابات متوسط من أكبر كانت مؤهلين أو واحد مهني مؤهل لديهم الذينمهني . مؤهل

عدم ويستنتج ذلك الخطر صحةمن لعوامل المراجع تقييم يختلف ال القائل الفرضالتخطيط مرحلة عند ، لعمليةالحتمي المهني للمؤهل E طبقا آلخر مراجع من المراجعة

عوامل من واحد لعامل وهو المجموعةبالنسبة ، العميل مراجعة بعملية المتعلقة الثالثة. مألوفة غير أو معقدة محاسبية إلكترونية تشغيل برامج يستخدم العميل كون

86

(20) رقم الجدول

بعملية متعلقةال عواملال : الثالثة المجموعة نحو العينة أفراد اتجاهات على المهني المؤهل تأثيرالعميل مراجعة

رقمم

( )المالزم الحتمي الخطر عواملالمتو سطالعام

O االتجاهات توسطم طبقاالمهني للمؤهل

- واليس كراسكال اختبار

ليس لديه

مؤهل

لديه مؤهلواحد

لديه أكثر من

مؤهل

قيمةكا االختبار

2

درج ة

الحرية

قيمةالمعنو

ية

مستوىالمعنوي

ة

لــدى كافيــة داخليــة رقابة إجراءات وجود عدم15العميل.

7.41

7.137.837.824.23820.120

غيرمعنوي

6.4العميل. حسابات مراجعة في األولى السنة166

6.476.426.500.20220.904

غيرمعنوي

المراجعـة في ســنوات لعدة المراجع ستمرارا17. العميل لدى

3.91

4.103.673.501.10720.575

غيرمعنوي

ــل18 ــتخدم العمي ــرامج يس ــغيل ب ــة تش إلكترونيمألوفة. غير أو معقدة محاسبية

5.85

5.476.226.928.15320.017*

معنوي

تحتــاج المخــزون من فريدة أنواع العميل لدى19. التقويم في ودراية خبرة إلى

6.05

5.766.476.502.99320.224

غيرمعنوي

5.8. العميل لدى مراجعة لجنة وجود عدم208

5.676.375.642.26020.323

غيرمعنوي

87

رقمم

( )المالزم الحتمي الخطر عواملالمتو سطالعام

O االتجاهات توسطم طبقاالمهني للمؤهل

- واليس كراسكال اختبار

ليس لديه

مؤهل

لديه مؤهلواحد

لديه أكثر من

مؤهل

قيمةكا االختبار

2

درج ة

الحرية

قيمةالمعنو

ية

مستوىالمعنوي

ة

6.3. العميل ضد المرفوعة القضائية الدعاوى215

6.176.696.421.55620.459

غيرمعنوي

ــل22 ــع من يطلب العميـ ــاز المراجـ ــة إنجـ عمليـ. الالزم الوقت من أقل زمن في المراجعة

6.76

6.637.146.331.89020.389

غيرمعنوي

6.3. المراجع تغيير تكرار236

6.216.546.670.53220.767

غيرمعنوي

ومتكــررة ( جوهريةزكوية أو )ضريبية تعديالت24والدخل. لزكاةا مصلحة قبل من

5.32

5.555.254.174.31420.116

غيرمعنوي

ــة25 ــل مراجع ــنوات خالل العمي ــابقة س دون سجوهرية. مشاكل مواجهة

2.81

3.042.582.084.12620.127

غيرمعنوي

القســـم )في عالقـــة ذوي أطـــراف وجـــود26العميل. إدارة أعضاء المالي( بأحد

5.93

5.686.426.002.97120.226

غيرمعنوي

5.9حتكار(.ا) الخام للمواد وحيد مورد وجود277

5.736.475.832.25920.323

غيرمعنوي

ــذين الموردين أو هائعمل لبعض العميل فقد28 ال. معهم يتعامل

5.51

5.385.974.923.42120.181

غيرمعنوي

عالقة ذات أطراف مع جوهرية صفقات وجود29بالعميل.

6.14

5.926.606.172.22220.329

غيرمعنوي

0.05 من أقل عند * معنوي

88

ــة ــة المجموع ــل الرابع ــر : عوام الحتمي الخطاألخرى

رقم ) الجدول الخطر( 21يوضح بعوامل المرتبطة العينة أفراد آراء اتجاهات متوسطالجدول من يتضح ، المهني للمؤهل E طبقا األخرى اختبار نتائجخالل ومنالحتمي

واليس - قيم( 2 )قدرهاحرية درجة عند Kruskal-Wallisكراسكال كا )ـأن اختبار ذات (2ة ( ) من ) أقل مستوى عند معنوي إحصائية واحد( 0.05داللة عامل حول اختالف هناك أن أي

رقم ) العامل وهو المجموعة هذه العميل مستقر ماليا، مع حدوث نمو في( "35في." السنوات السابقة

إلى يؤدي المناسب والتقدير ، منخفض خطر مستوى عند تقديره ينبغي العامل وهذا

مؤهل لديهم الذين العينة أفراد إجابات متوسط أن وحيث ، المراجعة عملية كفاءة زيادةليس من إجابات ومتوسط ، منخفض خطر مستوى ضمن كانت مؤهلين أو واحد مهني

ليس من أن وبما ، العامل لهذا بالنسبة متوسط خطر مستوى ضمن مهني مؤهل لديهمبأهمية تفسيره يمكن الذي األمر ، العام المتوسط من أعلى تقييمهم كان مؤهل لديهم

. العامل لهذا المراجع لتقدير بالنسبة المهني المؤهل

عدم ويستنتج ذلك الخطر صحةمن لعوامل المراجع تقييم يختلف ال القائل الفرضالتخطيط مرحلة عند ، لعمليةالحتمي المهني للمؤهل E طبقا آلخر مراجع من المراجعة

عوامل من واحد لعامل أن المجموعةبالنسبة وهو ، األخرى العوامل العميلالرابعة .مستقر ماليا ، مع حدوث نمو في السنوات السابقة

89

(21) رقم الجدول

أخرىال الحتمي الخطر : عوامل الرابعة المجموعة نحو العينة أفراد اتجاهات على المهني المؤهل تأثير

رقمم

( )المالزم الحتمي الخطر عواملالمتو سطالعام

O االتجاهات توسطم طبقاالمهني للمؤهل

- واليس كراسكال اختبار

ليس لديه

مؤهل

لديه مؤهلواحد

لديه من أكثر

مؤهل

قيمةكا االختبار

2

درج ة

الحرية

قيمةالمعنوية

مستو ى

المعنوية

عشــر منــذ للنشــاط العميــل ممارســة30. ومازال سنوات

3.063.292.692.831.95220.377

غيرمعنوي

ــدم31 ــود ع ــاء وج ــب غط ــات مناس لاللتزام. التعاقدية

6.246.146.535.910.71120.701

غيرمعنوي

لتغطيـــة العامـــل المـــال رأس كفايـــة32المستحقة. والديون العاجلة النفقات

3.783.913.583.580.95420.621

غيرمعنوي

عن المخــزون في زيــادة العميــل لــدى33 في زيــادة يقابلهــا وال الســابقة السنوات. المبيعات

6.246.246.335.920.17720.915

غيرمعنوي

ــبب العميل لدى الربح مجمل انخفاض34 بس التكاليف زيادة أو المبيعات حجم انخفاض

.

5.415.665.084.922.96120.227

غيرمعنوي

في نمــو حدوث مع ، ماليا مستقر العميل35السابقة. السنوات

2.693.012.142.506.01320.049*

معنوي

0.05 من أقل عند * معنوي

90

(22) رقم الجدول

المهني المؤهل مع المكتب حجم حسب العينة أفراد توزيع

المكتب حجم

المهني المؤهلCPACASOCPACIAمؤهلين

التكرارات

التكرارا٪ النسبةت

التكرارا٪النسبةت

التكرار٪النسبةات

التكرارا٪النسبةت

٪النسبة

من )أقل صغيرمراجعين(10

216.7541.7325__216.7

إلى10 )من متوسط(20 من أقل

342.9__228.6228.6__

مراجع20) كبيرفأكثر(

147015315__210

أن . كما والصغيرة المتوسطة المكاتب في العاملين من أكثر مهنية مؤهالت لديهم الكبيرة المكاتب في العاملين العينة أفراد أن الجدول من يالحظمهنيين مؤهلين لديهم من األمريكية عدد الزمالة مؤهل لديه منهم واحد وكل ، للمحاسبين (CPA)أربعة السعودية الهيئة زمالة هو آخر ومؤهل

.( SOCPA)القانونيين

91

(23) رقم الجدول

الخبرة سنوات مع لديهم ليس ومن مؤهل لديهم من حسب العينة أفراد توزيع

وجودالمؤهل

الخبرة سنوات إلى سنوات5من سنوات5 من أقل

10 من أقل إلى سنوات10 من

15 من أقل إلى سنة15 من

20 من أقلفأكثر سنة20

التكرارات

التكرارا٪ النسبةت

التكرارا٪النسبةت

التكرار٪النسبةات

التكرارا٪النسبةت

٪النسبة

ليس لديه

مؤهلمهني

2231223179.91115.5912.7

لديهمؤهل

612.51327.1918.8612.51429.2

الجدول ) من ،( 23يالحظ مهني مؤهل أي لديهم ليس سنوات عشر والمراجعة المحاسبة ألعمال ممارستهم سنوات تقل الذين العينة أفراد أغلب أنالكافية . الخبرة وجود وعدم مهني مؤهل وجود عدم حيث ، العينة أفراد اتجاهات على سلبي تأثير له يكون قد وهذا

92

الثالث الفرضيختلف المراجعة تقييمال لعملية التخطيط مرحلة عند الحتمي الخطر لعوامل المراجع

آلخر مراجع األربع من المجموعات حسب المراجعة أعمال ممارسة لسنوات E .طبقا

بــإدارة المتعلقــة : العوامــل األولى المجموعــةالعميل

رقم ) الجدول الحتمي( 24يوضح الخطر بعوامل المرتبطة اآلراء اتجاهات متوسط

اختبار نتائج ومن الجدول من ويظهر ، الممارسة لسنوات E طبقا العميل بإدارة المتعلقةواليس - كا )( 4 )قدرهاحرية درجة عند Kruskal-Wallisكراسكال اختبار قيـمة ذات( 2أن

من ) أقل مستوى عند إحصائية ( 0.01داللة عامل( ) حول معنوي اختالف هناك أن أي ، رقم ) العامل وهو " 3واحد العينة( " أفراد إجابات متوسط أن حيث للمخاطرة اإلدارة ميل

خمس من ممارسة سنوات لديهم ومن فأكثر سنة عشرون ممارسة سنوات لديهم الذينهذه أغلب أن إلى ذلك يرجع وربما ، مرتفع خطر مستوى إلى تشير سنوات عشر إلى

الخبراء من المكاتب هذه لدى بما يتأثرون وبالتالي ، كبيرة مكاتب في يعملون ،1الفئةالممارسة سنوات أهمية يعني مما متوسط مستوى إلى تشير اآلخرين إجابات ومتوسط

المراجعة . لعملية بالتخطيط يقوم لمن الخبرة وتنمية المهنية

( ) مـن ) أقـل مسـتوى عند معنوي أي إحصائيـة داللة ذا اختالف هناك حول( 0.05وكذلكرقم ) العامل وهي عوامل أفراد" اإلدارةوجدارة نزاهة " (4ثالثة قبل من تقييمه تم وقد

مستوى عند قيموه والبقية ، منخفض مستوى عند فأكثر سنة عشرون لهم الذين العينةرقم . ) العامل أما السنوات ( "6متوسط في الحسابات موظفي في عال دوران معدل

مستوى " األخيرة عند العينة أفراد من فأكثر سنة عشرون لهم ممن تقييمه تم فقدعالي .

رقم ) العامل حول إحصائية داللة ذا اختالف هناك E العميل ( "7أيضا موظفي بشكلتأهيلاألنسب" جيد هو وهذا منخفض مستوى عند فأكثر سنة عشرون لديهم من تقييم جاء وقد

الحتمي الخطر عوامل من العامل هذا ألن ، المراجعة عملية كفاءة من يزيد ألنهالمنخفض .

ال سبق مما ويستنتج القائل الفرض صحة الخطر يختلفعدم لعوامل المراجع تقييممن المراجعة لعملية التخطيط مرحلة عند ممارسة آلخر مراجعالحتمي لسنوات E طبقا

والمراجعة المحاسبة بالنسبة أعمال المجموعة وعألربعة ، عوامل من األولىاملوهي : العميل بإدارة للمخاطرة ميلالمتعلقة و اإلدارة و اإلدارة وجدارة نزاهة، معدل،

موظفي في عال األخيرة الحساباتدوران السنوات و في بشكل موظفي تأهيل، العميل.جيد

.132 ( ص29) رقم الجدول أنظر 1

93

(24) رقم الجدولالعميل بإدارة المتعلقة االولى: العوامل المجموعة نحو العينة أفراد اتجاهات على الممارسة سنوات تأثير

رقمم

( )المالزم الحتمي الخطر عواملالمتو سطالعام

O االتجاهات توسطم - واليس كراسكال اختبار الخبرة لسنوات طبقا

أقل5 من

5 من إلى أقل

10من

من إلى10 من أقل

15

15 من أقل إلى20 من

ف20أكثر

قيمة االختبار

2كا

درج ة

الحرية

قيمةالمعنوية

مستو ى

المعنوية

1 لإلدارة الممنوحــــــة الحــــــوافز

. أرباح بتحقيق والمرتبطة5.825.616.575.315.195.7

4 غير7.36840.118

معنوي اإلدارة في لعــــا دوران معــــدل2

. األخيرة السنوات في العليا6.546.046.946.206.316.9

5 غير8.05540.090

معنوي6.095.616.885.195.376.6للمخاطرة. اإلدارة ميل3

815.63440.004*

*معنو

ي4.325.214.485.003.942.8اإلدارة. وجدارة نزاهة4

3معنو*10.43040.034

يــة5 ــا اإلدارة معارض ــديالت العلي لتع

السابقة. السنوات عن المراجعة6.275.966.275.536.417.0

0 غير6.26240.180

معنويــدل6 ــال دوران مع ــوظفي في ع م

األخيرة. السنوات في الحسابات6.425.797.176.006.186.4

8معنو*9.58040.048

ي جيـد بشكل العميل موظفي تأهيل7

.3.363.964.092.883.181.9

515.49540.004*

*معنو

يــدل8 ــز في منخفض دوران مع مراك

العليا. اإلدارة2.963.183.143.193.242.0

4 غير9.36040.053

معنوي

0.05 من أقل عند * معنوي0.01 من أقل عند ** معنوي

94

بصــناعة المتعلقــة : العوامل الثانية المجموعةالعميل

رقم ) الجدول المتعلقة( 25يبين الحتمي الخطر بعوامل المرتبطة اآلراء اتجاهات متوسطواليس - كراسكال اختبار نتائج وتظهر ، الممارسة لسنوات E طبقا العميل بصناعة

Kruskal-Wallis قدرها )درجة عند كا )( 4حرية اختبار قيمة عند( 2أن إحصائية داللة ذاتمن ) أقل هذه( ) ( 0.01مستوى في واحد عامل حول معنوي اختالف هناك أن أي ،

رقم ) العامل وهو الذي نوعكون( " 11المجموعة يتسم يزاولهالنشاط العميلمن" باالستقرار أكثر ممارسة سنوات لديهم الذين العينة أفراد إجابات متوسط أن حيث

لديهم من إجابات متوسط يشير بينما ، منخفض خطر مستوى إلى تشير سنة عشرينأهمية على يؤكد مما ، متوسط مستوى إلى سنة عشرين من أقل ممارسة سنوات

المراجعة . لعملية التخطيط بعملية يقوم من وخاصة ، للمراجعين الممارسة سنوات

يختلف ويستنتج ال القائل الفرض صحة عدم سبق الخطر تقييممما لعوامل المراجعمراجع من المراجعة لعملية التخطيط مرحلة عند ممارسة آلخرالحتمي لسنوات E طبقا

بالنسبة ، والمراجعة المحاسبة عوامل واحد عامل لأعمال المتعلقة الثانية المجموعةمنكون العميل بصناعة وهو الذي نوع، باالستقرار يزاولهالنشاط يتسم .العميل

95

(25) رقم الجدول

العميل بصناعة متعلقةال عواملالالثانية: المجموعة نحو العينة أفراد اتجاهات على الممارسة سنوات تأثير

رقمم

( )المالزم الحتمي الخطر عواملالمتو سطالعام

O االتجاهات توسطم - واليس كراسكال اختبار الخبرة لسنوات طبقا

أقل5 من

5من أقل إلى10من

من إلى10

أقل15 من

15 من أقل إلى20 من

ف20أكثر

قيمة االختبار

2كا

درج ة

الحرية

قيمةالمعنو

ية

مستو ى

المعنوية

متزايــدة منافســة ضغوط مواجهة9. العميل صناعة في

5.735.715.915.255.476.00

2.75240.600

غيرمعنوي

10

5.745.896.144.535.296.0. االقتصادي الكساد ظروف4

6.61440.158

غيرمعنوي

11

العميــل يزاولــه الذي النشاط نوعباالستقرار. يتسم

2.893.432.622.943.592.09

9.79140.044*

معنوي

12

عامة ملكية مملوكة شركة العميل.

4.484.684.414.604.564.22

0.94440.918

غيرمعنوي

13

على المــؤثرة الحكوميــة القوانين. الصناعة أو العميل

4.755.144.974.804.314.22

4.20640.379

غيرمعنوي

14

ــناعة ــل ص ــم العمي ــة تتس بالتقني عرضــة المنتجات يجعل مما العالية

للتقادم.

6.155.896.265.806.316.39

1.51940.823

غيرمعنوي

0.05 من أقل عند * معنوي

96

بعمليــة المتعلقــة : العوامــل الثالثــة المجموعةالعميل مراجعة

رقم ) الجدول الحتمي( 26يظهر الخطر بعوامل المرتبطة اآلراء اتجاهات متوسطكراسكال - اختبار نتائج وتشير ، الممارسة لسنوات E طبقا العميل مراجعة بعملية المتعلقة

قدرها )درجة عند Kruskal-Wallisواليس كا )( 4حرية اختبار قيمة داللة( 2أن ذات ليست. ) المجموعة ) هذه عوامل من عامل أي حول معنوي اختالف هناك ليس أنه أي إحصائية

يختلف ويستنتج ال القائل الفرض صحة سبق الحتمي تقييممما الخطر لعوامل المراجعمراجع من المراجعة لعملية التخطيط مرحلة أعمال آلخرعند ممارسة لسنوات E طبقا

بالنسبة ، والمراجعة ب الثالثة المجموعةعوامل لالمحاسبة مراجعة المتعلقة العميلعملية

97

(26) رقم الجدول

العميل مراجعة بعملية متعلقةال عواملالالثالثة: المجموعة نحو العينة أفراد اتجاهات على الممارسة سنوات تأثير

رقمم

( )المالزم الحتمي الخطر عواملالمتو سطالعام

O االتجاهات توسطم - واليس كراسكال اختبارالخبرة لسنوات طبقا

أقل من5

5 من أقل إلى10من

من إلى10 من أقل

15

15 من أقل إلى20 من

ف20أكثر

قيمة االختبار

2كا

درج ة

الحرية

قيمةالمعنو

ية

مستو ى

المعنوية

كافية داخلية رقابة إجراءات وجود عدم15العميل. لدى

7.417.25

7.467.197.067.95

5.29840.258

غيرمعنوي

حســابات مراجعــة في األولى الســنة16العميل.

6.466.89

6.436.195.756.65

5.48540.241

غيرمعنوي

ــتمرارا17 ــع س ــدة المراج ــنوات لع في س. العميل لدى المراجعة

3.914.14

3.384.944.063.57

8.13340.087

غيرمعنوي

تشـــغيل بـــرامج يســـتخدم العميـــل18 غـــير أو معقـــدة محاســـبية إلكترونيـــة

مألوفة.

5.855.68

5.945.255.826.35

4.43940.350

غيرمعنوي

ــزون من فريدة أنواع العميل لدى19 المخ. التقويم في ودراية خبرة إلى تحتاج

6.055.89

6.466.005.476.09

4.12040.390

غيرمعنوي

5.885.4. العميل لدى مراجعة لجنة وجود عدم208

5.816.066.475.87

2.31340.678

غيرمعنوي

ضـــد المرفوعـــة القضـــائية الـــدعاوى21. العميل

6.356.08

6.516.006.186.78

2.08240.721

غيرمعنوي

عملية إنجاز المراجع من يطلب العميل22ــة ــل زمن في المراجعـ ــوقت من أقـ الـ

. الالزم

6.767.07

6.716.636.356.83

1.33940.855

غيرمعنوي

98

رقمم

( )المالزم الحتمي الخطر عواملالمتو سطالعام

O االتجاهات توسطم - واليس كراسكال اختبارالخبرة لسنوات طبقا

أقل من5

5 من أقل إلى10من

من إلى10 من أقل

15

15 من أقل إلى20 من

ف20أكثر

قيمة االختبار

2كا

درج ة

الحرية

قيمةالمعنو

ية

مستو ى

المعنوية

6.366.4. المراجع تغيير تكرار236

6.575.505.946.82

4.96440.291

غيرمعنوي

( جوهريــةزكويــة أو )ضــريبية تعــديالت24ــررة ــل من ومتكـ ــلحة قبـ ــاةا مصـ لزكـ

. والدخل

5.325.86

5.404.315.125.39

5.93140.204

غيرمعنوي

ســابقة ســنوات خالل العميــل مراجعـة25جوهرية. مشاكل مواجهة دون

2.812.96

2.773.003.062.35

3.25440.516

غيرمعنوي

القســم )في عالقة ذوي أطراف وجود26العميل. إدارة أعضاء المالي( بأحد

5.935.18

6.435.566.296.09

6.43140.169

غيرمعنوي

ــود27 ــورد وجـ ــد مـ ــواد وحيـ ــام للمـ الخـحتكار(.ا)

5.976.21

6.176.255.595.43

1.20040.878

غيرمعنوي

الموردين أو هائعمل لبعض العميل فقد28. معهم يتعامل الذين

5.515.89

5.465.444.825.70

4.34340.362

غيرمعنوي

ذات أطراف مع جوهرية صفقات وجود29بالعميل. عالقة

6.145.86

6.316.675.766.17

2.18340.702

غيرمعنوي

99

ــة ــة المجموع ــل الرابع ــر : عوام الحتمي الخطاألخرى

رقم ) الجدول الحتمي( 27يظهر الخطر بعوامل المرتبطة اآلراء اتجاهات متوسطنتائج ومن الجدول من ويظهر ، الممارسة لسنوات E طبقا العميل مراجعة بعملية المتعلقة

واليس - كراسكال قدرها )درجة عند Kruskal-Wallisاختبار كا )( 4حرية اختبـار قيمة أنمن( ) 2 أقل مستوى عند إحصائية داللة ( 0.05ذات حول( ) معنوي اختالف هناك أن أي

رقـم ) العامل وهو المجموعة هذه في واحد لتغطية رأس كفاية( "32عامل العامل المالالعاجلة المستحقة ، النفقات لديهم" والديون الذين العينة أفراد إجابات متوسط أن حيث

ضمن والبقية ، منخفض خطر مستوى إلى تشير فأكثر سنة عشرون ممارسة سنواتالتي الخطر عوامل من العامل هذا أن وبما ، العامل لهذا بالنسبة متوسط خطر مستوى

الذين المراجعين تقييم جاء فقد ، الكفاءة لزيادة منخفض مستوى عند تقيم أن يجباألنسب . هو فأكثر سنة عشرون العمل مارسوا

يختلف ويستنتج ال القائل الفرض صحة عدم سبق الخطر تقييممما لعوامل المراجعمراجع من المراجعة لعملية التخطيط مرحلة عند ممارسة آلخرالحتمي لسنوات E طبقا

بالنسبة ، والمراجعة المحاسبة عوامل واحد عامل لأعمال عوامل الرابعة المجموعةمنوهو ، األخرى الحتمي العاجلة رأس كفايةالخطر النفقات لتغطية العامل والديون ، المال

.المستحقة

100

(27) رقم الجدول

أخرىال الحتمي الخطر عواملالرابعة: المجموعة نحو العينة أفراد اتجاهات على الممارسة سنوات تأثير

رق مم

( )المالزم الحتمي الخطر عواملالمتو سطالعام

O االتجاهات توسطم لسنوات طبقاالخبرة

- واليس كراسكال اختبار

أقل5 من

5من إلى أقل

10من

من إلى10

أقل15 من

من15 إلى أقل

20 من

ف20أكثر

قيمة االختبار

2كا

درج ة

الحرية

قيمةالمعنو

ية

مستو ى

المعنوية

30

عشر منذ للنشاط العميل ممارسة . ومازال سنوات

3.063.363.003.003.312.65

2.50140.644

غيرمعنوي

31

لاللتزامات مناسب غطاء وجود عدم. التعاقدية

6.246.366.536.385.636.00

2.51540.642

غيرمعنوي

32

لتغطيــة العامــل المــال رأس كفايــةــات ــ ــ ــة النفق ــ ــ ــديون العاجل ــ ــ والالمستحقة.

3.784.044.114.374.002.39

10.82140.029*

معنوي

33

عن المخزون في زيادة العميل لدى زيــادة يقابلهــا وال السابقة السنوات

. المبيعات في

6.246.256.695.446.386.00

6.62640.157

غيرمعنوي

34

العميــل لــدى الــربح مجمل انخفاضــبب ــاض بس ــات حجم انخف أو المبيع

. التكاليف زيادة

5.415.685.634.945.694.87

4.15540.385

غيرمعنوي

35

حــدوث مــع ، ماليــا مســتقر العميــلالسابقة. السنوات في نمو

2.692.752.862.752.882.22

1.68240.794

غيرمعنوي

0.05 من أقل عند *معنوي

101

(28) رقم الجدول

الخبرة سنوات مع المكتب نوع حسب العينة أفراد توزيع

نوعالمكتب

الخبرة سنوات 5 من أقل

سنوات إلى سنوات5من

10 من أقل أقل إلى سنوات10 من

15 من إلى سنة15 من

20 من أقلفأكثر سنة20

التكرارات

النسبة٪

التكرارات

التكرا٪النسبةرات

التكرار٪النسبةات

التكرا٪النسبةرات

٪النسبة

510--2244193848عالمي

68.71623.21217.41724.61826.10محلي

رقم ) الجدول من أغلب( 28يالحظ بينما سنوات، عشر عن لديهم الممارسة سنوات تقل ممن العالمية المكاتب في المراجعين العينة أفراد أغلب أنإجاباتهم . على تأثير له يكون قد وهذا ، سنة عشر خمسة عن لديهم الممارسة سنوات تزيد المحلية المكاتب في المراجعين

(29) رقم الجدول

الخبرة سنوات مع المكتب حجم حسب العينة أفراد توزيع

المكتب حجمالخبرة سنوات

5 من أقلسنوات

إلى سنوات5من10 من أقل

أقل إلى سنوات10 من15 من

إلى سنة15 من20 من أقل

فأكثر سنة20

102

التكرارات

النسبة٪

التكرارات

التكرارا٪النسبةالتكرارات٪النسبةت

النسب٪ة

التكرارات

النسب٪ة

من )أقل صغيرمراجعين(10

--414.8725.9829.6829.6

إلى10 )من متوسط(20 من أقل

312.562514.2729.2729.2

مراجع20) كبيرفأكثر(

2536.82536.8811.822.9811.8

رقم ) الجدول من تتوزع( 29يالحظ بينما ، سنوات عشر عن لديهم الممارسة سنوات تقل ممن الكبيرة المكاتب في المراجعين العينة أفراد أغلب أنقد وهذا سنوات خمس عن جميعا لديهم الممارسة سنوات فتزيد الصغيرة المكاتب أما ، المتوسطة المكاتب في المراجعين لدى الممارسة سنوات

إجاباتهم . على تأثير له يكون

103

الرابع الفرض

يختلف المراجعة تقييمال لعملية التخطيط مرحلة عند الحتمي الخطر لعوامل المراجعآلخر مراجع ( .من األربع ) المجموعات حسب محلي ، عالمي المكتب لنوع E طبقا

بــإدارة المتعلقــة : العوامــل األولى المجموعــةالعميل

االختبار ) لها يصلح فال معلمية ال رتبية البينات أن استخدام ( Tوبما تم اختباراختبار وقدوتني- الرابع . Mann-Whitneyمان الفرض الختبار عنه E بدال

رقم ) الجدول الخطر( 30ويوضح بعوامل المرتبطة العينة أفراد آراء اتجاهات متوسطاختبار نتائج ومن الجدول من ويظهر المكتب لنوع E طبقا العميل بإدارة المتعلقة الحتمي

اختبار ) Mann-Whitneyوتني –مـان قيمة عند ( ) ( zأن معنوية إحصائيـة داللـة ذات، ( 0.05)من أقل مستوى واحد رقم العامل حول اختالف هناك أن الممنوحة أي الحوافز

أرباح بتحقيق والمرتبطة في لإلدارة العاملين العينة أفراد إجابات متوسط أن حيثالكبرى ) الخمسـة العالميـة ،( Big-5المكاتب مرتفع حتمي خطر مستوى إلى تشير

متوسط . حتمي خطر مستوى إلى تشير المحلية المكاتب في العاملين إجابات ومتوسط

مستوى ) ( عند معنوي إحصائية داللة ذو اختالف هناك أن العامل( 0.05)من أقل كما حولالعميل ( "7رقم ) موظفي المراجعين" جيدبشكل تأهيل قبل من تقييمه تم العامل وهذا

نسبة ألن ذلك يرجع وربما متوسط مستوى عند الكبرى الخمسة العالمية المكاتب فيمن أقل خبرات ذوي من الدراسة في المشاركين المكاتب هذه مراجعي من كبيرة

سنوات . 1خمس

يختلف ويستنتج ال القائل الفرض صحة عدم سبق الخطر تقييممما لعوامل المراجعمراجع من المراجعة لعملية التخطيط مرحلة عند المكتب آلخرالحتمي لنوع E ،طبقا

اثنين عامللبالنسبة عوامل ين العميل المجموعةمن بإدارة المتعلقة وهما األولى ، لإلدارة الحوافز أرباح والمرتبطةالممنوحة و بتحقيق جيد تأهيل، بشكل العميل .موظفي

131 ( ص28) رقم جدول أنظر 1

104

(30) رقم الجدولالعميل بإدارة متعلقةال عواملالاألولى: المجموعة نحو العينة أفراد اتجاهات على المكتب نوع تأثير

رقمم

( )المالزم الحتمي الخطر عواملالمتو سطالعام

O االتجاهات توسطم طبقاالمكتب لنوع

- وتني مان اختبار

قيمةمحليعالميz االختبار

قيمةالمعنوية

مستوىالمعنوية

1 والمرتبطـــة لإلدارة الممنوحـــة الحـــوافز

. أرباح بتحقيقمعنوي*5.826.465.352.4600.014

في العليــا اإلدارة في لعــا دوران معــدل2. األخيرة السنوات

غير6.546.786.360.8450.398معنوي

غير6.096.405.861.0920.275للمخاطرة. اإلدارة ميل3معنوي

غير4.324.843.961.5550.120اإلدارة. وجدارة نزاهة4معنوي

ــا اإلدارة معارضة5 المراجعــة لتعــديالت العليالسابقة. السنوات عن

غير6.276.176.340.6670.505معنوي

الحســابات مــوظفي في عــال دوران معدل6األخيرة. السنوات في

غير6.426.446.400.0910.927معنوي

معنوي*3.363.902.972.3750.018. جيد بشكل العميل موظفي تأهيل7ــدل8 ــز في منخفض دوران معـ اإلدارة مراكـ

العليا. غير2.962.783.091.5490.121

معنوي

0.05 من أقل عند * معنوي

105

بصــناعة المتعلقــة : العوامل الثانية المجموعةالعميل

رقم ) الجدول الحتمي( 31يوضح الخطر عوامل نحو العينة أفراد آراء اتجاهات متوسط

مان اختبار نتائج ومن الجدول من ويظهر ، المكتب لنوع E طبقا العميل بصناعة –المتعلقةاختبار ) Mann-Whitneyوتني قيمة ليس ( ) ( zأن أنه أي معنوية إحصائية داللة لها ليس

أفراد ) ( إجابات متوسط بين بالجدول الواردة العوامل من أي حول معنوي اختالف هناكالكبرى ) الخمسة المكاتب في العاملين في( Big-5العينة العاملين إجابات ومتوسط

المحلية . المكاتب

يختلف ويستنتج ال القائل الفرض صحة سبق الحتمي تقييممما الخطر لعوامل المراجعمراجع من المراجعة لعملية التخطيط مرحلة E آلخرعند المكتب طبقا بالنسبة لنوع

ب الثانية المجموعةلعوامل .العميل صناعةالمتعلقة

106

(31) رقم الجدول

العميل بصناعة متعلقةال عواملال: الثانية المجموعة نحو العينة أفراد اتجاهات على المكتب نوع تأثير

رقمم

( )المالزم الحتمي الخطر عواملالمتوس

العام ط

O االتجاهات متوسط لنوع طبقاالمكتب

- وتني مان اختبار

قيمةمحليعالميz االختبار

قيمةالمعنوية

مستوىالمعنوية

متزايدة منافسة ضغوط مواجهة9. العميل صناعة في

غير5.735.925.590.9790.328معنوي

غير5.746.045.511.2030.229. االقتصادي الكساد ظروف10معنوي

العميل يزاوله الذي النشاط نوع11باالستقرار. يتسم

غير2.892.802.960.4410.659معنوي

ــة مملوكــة شــركة العميــل12 ملكي. عامة

غير4.484.684.330.9220.357معنوي

المـــؤثرة الحكوميـــة القـــوانين13. الصناعة أو العميل على

غير4.755.204.421.9530.051معنوي

بالتقنيــة تتســم العميــل صــناعة14 المنتجــات يجعــل ممــا العاليــة

للتقادم. عرضة

غير6.156.286.040.2520.801معنوي

107

بعمليــة المتعلقــة : العوامــل الثالثــة المجموعةالعميل مراجعة

رقم ) الجدول الخطر( 32يوضح بعوامل المرتبطة العينة أفراد آراء اتجاهات متوسط

نتائج ومن الجدول من ويظهر ، المكتب لنوع E طبقا العميل بمراجعة المتعلقة الحتميمان اختبار ) Mann-Whitneyوتني –اختبار قيمة ( zأن عند ( ) معنوية إحصائية داللة ذات

وهي ( :0.05)من أقل مستوى عوامل ثالثة حول اختالف هناك أن أيرقم ) ". 20العامل العميل( " لدى مراجعة لجنة وجود عدم

رقم ) " .23والعامل المراجع( " تغيير تكراررقم ) " .28والعامل معهم( " يتعامل الذين الموردين أو لعمالئه لبعض العميل فقد

الكبرى ) الخمسة المكاتب في العاملين المراجعين إجابات متوسط أن تشير( Big-5حيثإلى تشير المحلية المكاتب في العاملين إجابات متوسط بينما ، مرتفع خطر مستوى إلى

رقم ) للعامل بالنسبة ، متوسط في( 20مستوى المراجعين إجابات متوسط يشيرالمكاتب في المراجعين إجابات متوسط من أقل مستوى إلى العالمية المكاتب

أخذها ينبغي التي الحتمي الخطر عوامل من مراجعة لجنة وجود عدم أن ،رغم المحليةالخمسة المكاتب في المراجعين من كبيرة نسبة الن هذا يرجع وربما االعتبار، في

سنوات خمس من أقل ممارسة سنوات ذوي من .1الكبرى

رقم ) للعامل الخمسة( 23وبالنسبة المكاتب في المراجعين إجابات متوسط كان فقدللعامل . وبالنسبـة المحلية المكاتب في المراجعين إجابات متوسط من أعلى الكبرى

من( 28رقـم ) أعلى الكبرى الخمسة المكاتب في المراجعين إجابات متوسط E أيضالدى أكبر اهتمام يعني ربما وهذا ، المحلية المكاتب في المراجعين إجابات متوسط

. العوامل بهذه الكبرى الخمسة المكاتب في المراجعين

مستوى ) ( عند معنوي إحصائية داللة ذو اختالف هناك أن العامل( 0.01) من أقل كما حولالعميل( 21رقم ) ضد المرفوعة القضائية الدعاوى قبل ، من تقييمه تم العامل وهذا ،

ومتوسط ، مرتفع حتمي خطر مستوى عند الكبرى الخمسة المكاتب في المراجعينوربما ، متوسط حتمي خطر مستوى إلى تشير المحلية المكاتب في المراجعين إجابات

وبالتالي مساهمة شركات تكون قد حيث ، الكبرى المكاتب عمالء نوعية إلى هذا يشيرغير الشركات حالة في منه قضائية دعاوى وجود عند أعلى فيها يكون األعمال خطر

في �راجع ت بأنها القول يمكن المساهمة الشركات غير أي الشركات وهذه ، المساهمةمحلية . مراجعة مكاتب قبل من الغالب

يختلف ويستنتج ال القائل الفرض صحة عدم سبق الخطر تقييممما لعوامل المراجعمراجع من المراجعة لعملية التخطيط مرحلة عند E آلخرالحتمي المكتب لنوع طبقا

عوامل من عوامل ألربعة مراجعة المتعلقة الثالثة المجموعةبالنسبة ، العميل بعملية : هي العوامل لدى عدموهذه مراجعة لجنة و العميلوجود المراجع تكرار، و تغيير فقد،

أو لعمالئه لبعض معهم الموردينالعميل يتعامل و الذين المرفوعة الدعاوى، القضائية.العميل ضد

132 ( ص29) رقم جدول أنظر 1

108

(32) رقم الجدول

مراجعة ةعمليب متعلقةال عواملال: ةلثالثا المجموعة نحو العينة أفراد اتجاهات على المكتب نوع تأثيرالعميل

رقمم

( )المالزم الحتمي الخطر عوامل المتوسط

العام

O االتجاهات متوسط طبقاالمكتب لنوع

- وتني مان اختبار

قيمةمحليعالمي االختبار

z

قيمةالمعنوية

مستوىالمعنوية

داخليــة رقابــة إجــراءات وجــود عــدم15العميل. لدى كافية

غير7.417.277.511.4290.153معنوي

حســابات مراجعـة في األولى الســنة16العميل.

غير6.466.706.280.7900.430معنوي

في ســنوات لعــدة المراجــع ستمرارا17. العميل لدى المراجعة

غير3.913.724.040.8450.398معنوي

تشـــغيل بـــرامج يســـتخدم العميـــل18ــة ــدة محاســبية إلكتروني ــير أو معق غ

مألوفة.

غير5.856.025.720.3370.736معنوي

من فريـــدة أنـــواع العميـــل لـــدى19 في ودرايــة خبرة إلى تحتاج المخزون. التقويم

غير6.056.245.910.5230.601معنوي

العميــل لدى مراجعة لجنة وجود عدم20.

معنوي*5.885.456.181.9830.047

109

رقمم

( )المالزم الحتمي الخطر عوامل المتوسط

العام

O االتجاهات متوسط طبقاالمكتب لنوع

- وتني مان اختبار

قيمةمحليعالمي االختبار

z

قيمةالمعنوية

مستوىالمعنوية

ــدعاوى21 ضــد المرفوعــة القضــائية ال. العميل

معنوي**6.357.005.882.7870.005

إنجـــاز المراجـــع من يطلب العميـــل22ــة ــة عملي ــل زمن في المراجع من أقالالزم. الوقت

غير6.766.786.740.630.950معنوي

معنوي*6.367.025.882.4840.013. المراجع تغيير تكرار23ــةزكوية أو )ضريبية تعديالت24 ( جوهري

ــررة ــل من ومتك ــلحة قب ــاةا مص لزك. والدخل

غير5.325.665.071.3760.169معنوي

ســابقة سنوات خالل العميل مراجعة25جوهرية. مشاكل مواجهة دون

غير2.812.612.940.8780.380معنوي

ــود26 ــ )في عالقـــة ذوي أطـــراف وجــالي( بأحــد القســم إدارة أعضــاء المالعميل.

غير5.935.965.910.2150.830معنوي

الخــام للمــواد وحيــد مــورد وجــود27حتكار(.ا)

غير5.976.465.611.4680.142معنوي

أو هائــــعمل لبعض العميــــل فقــــد28. معهم يتعامل الذين الموردين

معنوي*5.515.965.192.2540.024

أطــراف مــع جوهريــة صفقات وجود29بالعميل. عالقة ذات

غير6.146.146.150.6520.514معنوي

0.05 من أقل عند * معنوي0.01 من أقل عند ** معنوي

110

ــة ــة المجموع ــل الرابع ــر : عوام الحتمي الخطاألخرى

رقم ) الجدول الحتمي( 33يوضح الخطر عوامل نحو العينة أفراد آراء اتجاهات متوسط

مان اختبار نتائج ومن الـجدول من ويظهر ، المكتب لنوع E طبقا -Mannوتني –األخرىWhitney ( اختبار قيمة مستوى ( ) ( zأن عند معنوية إحصائيـة داللة (0.05 )من أقل ذات

رقم ) هو واحد عامل حول اختالف هناك أن أي العميل مجملانخفاض ( "34، لدى الربحالتكاليف زيادة أو المبيعات حجم انخفاض المراجعين" بسبب إجابات متوسط أن حيث

الكبرى ) الخمسة المكاتب إجابات( Big-5في متوسط من أعلى خطر مستوى إلى تشير ، العميل حالة تدهور على مؤشر يكون قد العامل وهذا ، المحلية المكاتب في المراجعين

يعني وهذا الكبرى الخمسة المكاتب في المراجعين قبل من أكبر اهتمام أعطي وقد. الكبرى الخمسة المكاتب في التقييم مناسبة

يختلف ويستنتج ال القائل الفرض صحة عدم سبق الخطر تقييممما لعوامل المراجعمراجع من المراجعة لعملية التخطيط مرحلة عند بالنسبة المكتب لنوع آلخرالحتمي

عوامل واحد عامل ل عامل المجموعةمن وهو ، األخرى الحتمي الخطر عوامل الرابعةالتكاليف مجملانخفاض زيادة أو المبيعات حجم انخفاض بسبب العميل لدى .الربح

111

(33) رقم الجدولأخرىال الحتمي الخطر عواملالرابعة: المجموعة نحو العينة أفراد اتجاهات على المكتب نوع تأثير

رقمم

( )المالزم الحتمي الخطر عواملالمتو سطالعام

O االتجاهات متوسط طبقاالمكتب لنوع

- وتني مان اختبار

قيمةمحليعالمي االختبار

z

قيمةالمعنوية

مستوىالمعنوية

عشــر منــذ للنشــاط العميــل ممارســة30. ومازال سنوات

غير3.063.063.060.2120.832معنوي

ــدم31 ــود ع ــاء وج ــب غط ــات مناس لاللتزام. التعاقدية

غير6.246.316.190.1230.902معنوي

لتغطيـــة العامـــل المـــال رأس كفايـــة32المستحقة. والديون العاجلة النفقات

غير3.784.223.461.7930.073معنوي

عن المخــزون في زيــادة العميــل لــدى33ــادة يقابلهــا وال الســابقة السنوات في زي. المبيعات

غير6.246.466.071.0770.282معنوي

ــبب العميل لدى الربح مجمل انخفاض34 بس التكاليف زيادة أو المبيعات حجم انخفاض

.

معنوي*5.415.865.072.2740.023

في نمــو حدوث مع ، ماليا مستقر العميل35السابقة. السنوات

غير2.692.522.820.2610.794معنوي

0.05 من أقل عند * معنوي

112

(34) رقم الجدول

المهني المؤهل مع المكتب نوع حسب العينة أفراد توزيع

نوعالمكتب

المهني المؤهل

CPACASOCPACIAمؤهلين

التكرارات

التكرارا٪ النسبةت

التكرارا٪النسبةت

التكرار٪النسبةات

التكرارا٪النسبةت

٪النسبة

211.1__1372.215.6211.1عالمي

628.6523.8628.629.529.5محلي

رقم ) الجدول من األمريكية ( 34يالحظ الزمالة مؤهل على الحاصلين أن (CPA)أن كما ، المحلية المكاتب في منهم أكثر العالمية المكاتب فيالقانونيين للمحاسبين السعودية الهيئة زمالة على العالمية . (SOCPA)الحاصلين المكاتب حث هذا يتطلب وقد المحلية المكاتب في األكثر همالقانونيين للمحاسبين السعودية الهيئة برامج في المكاتب . (SOCPA)للمشاركة هذه في المراجعين لدى المهني التأهيل لزيادة

(35) رقم الجدول

العلمي المؤهل مع المكتب نوع حسب العينة أفراد توزيع

نوعالمكتب

العلمي المؤهلأخرىدكتوراهماجستيربكالوريوس

113

التكرارات

التكرارا٪ النسبةت

التكرارا٪النسبةت

التكرار٪النسبةات

٪النسبة

48--3774918عالمي

6492.834.311.411.4محلي

رقم ) الجدول من لديهم ( 35يالحظ الذين العالمية المكاتب في المراجعين نسبة وأن ، العينة أفراد لدى الغالب العلمي المؤهل البكالوريوس أنماجستير المكتب , .٪18مؤهل نوع حيث من العينة أفراد آراء إلى النظر عند تأثير له يكون قد وهذا

114

الكبيرة والمكاتب المحلية المكاتب في العاملين المراجعين آراء بين مقارنة يلي فيما(36) رقم الجدول

المكاتب بين للمقارنة الحتمي الخطر عوامل بترتيب بيانالمحلية والمكاتب الكبرى الخمسة

رقم

)المالزم الحتمي الخطر عوامل)

الخمسة المكاتبالكبرى

المحلية المكاتب

المتو سطالحسابي

قوةاالتجا

ه

الترتيب

المتو سطالحسابي

قوةاالتجا

ه

الترتيب

15

ــة إجــراءات وجــود عــدم رقابالعميل. لدى كافية داخلية

2.7676%12.7878%1

21

المرفوعــة القضائية الدعاوى. العميل ضد

2.6565%22.2525%14

23

15%22.2222%2.6565. المراجع تغيير تكرار

2 اإلدارة في عــال دوران معدلاألخيرة. السنوات في العليا

2.6464%32.3939%6

22

المراجـــع من يطلب العميـــل في المراجعــة عمليـــة إنجـــاز

. الالزم الوقت من أقل زمن2.6262%42.5454%2

16

مراجعـــة في األولى الســـنةالعميل. حسابات

2.6060%52.4343%5

27

للمــواد وحيــد مــورد وجــودحتكار(.ا) الخام

2.5454%62.1616%16

1 لإلدارة الممنوحـــة الحـــوافز. أرباح بتحقيق والمرتبطة

2.5252%72.1515%17

6 في عــــــال دوران معــــــدل

في الحســـــابات مـــــوظفياألخيرة. السنوات

2.5252%72.4747%3

33

في زيــــادة العميــــل لــــدىــزون ــ ــ ــنوات عن المخ ــ ــ الس

في زيــادة يقابلها وال السابقة. المبيعات

2.5252%72.3434%9

31

ــدم ــود ع ــاء وج ــب غط مناس. التعاقدية لاللتزامات

2.4949%82.3737%7

12%92.2929%2.4848للمخاطرة. اإلدارة ميل3

14

بالتقنية تتسم العميل صناعة المنتجــات يجعــل ممــا العاليــةللتقادم. عرضة

2.4444%102.3939%6

19

من فريــدة أنــواع العميل لدى خـــبرة إلى تحتـــاج المخـــزون

. التقويم في ودراية2.4444%102.3535%8

115

18

ــل ــ ــتخدم العمي ــ ــرامج يس ــ بــغيل ــة تش ــبية إلكتروني محاس

مألوفة. غير أو معقدة2.3838%112.3232%10

116

رقم

الحتمي الخطـــــر عوامـــــل( )المالزم

الخمسة المكاتبالكبرى

المحلية المكاتب

المتو سطالحسابي

قوةاالتجا

ه

الترتيب

المتو سطالحسابي

قوةاالتجا

ه

الترتيب

29

مــع جوهريــة صــفقات وجــودبالعميل. عالقة ذات أطراف

2.3838%112.3131%11

9ــة ــغوط مواجهـ ــة ضـ منافسـ

. العميل صناعة في متزايدة2.3636%122.1515%17

26

عالقـــة ذوي أطـــراف وجـــود المــالي( بأحـــد القســم )في

العميل. إدارة أعضاء2.3636%122.2626%13

5 العليــــــا اإلدارة معارضــــــةــديالت ــ ــ ــة لتع ــ ــ عن المراجع

السابقة. السنوات2.3535%132.4444%4

10

18%142.1313%2.3434. االقتصادي الكساد ظروف

24

زكويــة( أو )ضــريبية تعــديالت قبــل من ومتكــررة جوهريــة

. والدخل الزكاة مصلحة2.3232%152.044%20

34

لــدى الــربح مجمــل انخفــاض حجم انخفــاض بســبب العميل

. التكاليف زيادة أو المبيعات2.3030%162.022%21

28

ــل فقد أو عمالءه لبعض العمي معهم يتعامــل الذين الموردين

.2.2626%172.077%19

20

لــدى مراجعة لجنة وجود عدم. العميل

2.1515%182.3232%10

13

المــؤثرة الحكوميــة القــوانين. الصناعة أو العميل على

2.066%191.81-20

%22

12

ملكيـة مملوكـة شركة العميل. عامة

1.96-4%201.74-26

%23

211.69%6-1.94اإلدارة. وجدارة نزاهة4-31

%24

32

العامـــل المـــال رأس كفايـــة العاجلـــة النفقـــات لتغطيـــةالمستحقة. والديون

1.78-22

%221.53

-47%

26

7 بشكل العميل موظفي تأهيل

. جيد1.67

-33%

231.41-59

%27

17

ــتمرارا ــ ــع س ــ ــدة المراج ــ لع لــدى المراجعــة في ســنوات

. العميل1.56

-44%

241.66-34

%25

30

منذ للنشاط العميل ممارسة ومازال. سنوات عشر

1.36-64

%251.34

-66%

31

117

11

ــوع ــاط ن ــذي النش ــه ال يزاولباالستقرار. يتسم العميل

1.32-68

%261.40

-60%

28

8 في منخفض دوران معــــــدل

العليا. اإلدارة مراكز1.28

-72%

271.38-62

%29

25

ســنوات خالل العميل مراجعة مشــاكل مواجهــة دون ســابقة

جوهرية. 1.20

-80%

281.35-65

%30

35

ــل ــتقر العمي ــا مس ــع ، مالي م الســـنوات في نمـــو حـــدوثالسابقة.

1.20-80

%281.35

-65%

30

رقم ) الجدول من المراجعة ( 36ويالحظ مكاتب في المراجعين بين اتفاق هناك أنالمراجعة مكاتب في والمراجعين هو الكبرى الخمسةالمحلية كما ، العوامل بعض حول

لدى " كافية داخلية رقابة إجراءات وجود عدم العامل احتل فقد ، الجدول في مبينموجب " اتجاه على حصل حيث ، األول الترتيب لمجموعة ٪76العميل بالنسبة

المكاتب في موجب الكبرى الخمسةالمراجعين اتجاه و لمجموعة 78٪، بالنسبة. المحلية المكاتب في المراجعين

المكاتب لمجموعة بالنسبة الثاني الترتيب في يأتي ذلك عامل الكبرى الخمسةوبعد

" الترتيب " على حصل وقد العميل ضد المرفوعة القضائية الدعاوى وهو ، جدا مهمحيث E نسبيا ضعيف موجب وباتجاه المحلية المكاتب في للمراجعين بالنسبة عشر الرابع

االتجاه لدى ٪25كان العامل لهذا الكافية األهمية إعطاء عدم على مؤشر وهذا ، عوامل من العميل ضد المرفوعة القضائية الدعاوى وتعتبر ، المحلية المكاتب مراجعي

إفالس إلى تصل قد كبيرة أخطار عنها ينتج أن يمكن بحيث ، المهمة الحتمي الخطرإنرون العمالقة األمريكية الطاقة لشركة حصل كما . (Enron)العميل

الثاني الترتيب في يأتي ذلك بعد العامل " ثم بالنسبة" المراجع تغيير تكرارمكررالمراجعة مكاتب في موجب الكبرى الخمسةللمراجعين وبالنسبة ٪65باتجاه ،

موجب باتجاه عشر الخامس الترتيب احتل المحلية المكاتب في مما ٪22للمراجعينالترتيب . على حصل ذلك بعد ثم المجموعة هذه لدى العامل هذا أهمية عدم يعني

العامل " األخيرة دوران معدلالثالث السنوات في العليا اإلدارة في وباتجاه" عالللمكاتب ٪64موجب بالنسبة بالنسبة الكبرى الخمسة، السادس الترتيب على وحصل ،

ضعيفة اتجاه بقوة ولكن المحلية . ٪39للمكاتبللمكاتب بالنسبـة الرابع الترتيب في موجبـة الكبرى الخمسةوجاء اتجاه ،٪62وبقوة

كون " الوقت يطلب العميلالعامل من أقل زمن في المراجعة عملية إنجاز المراجع منالثاني" الالزم الترتيب المحلية المكاتب في المراجعين لدى العامل هذا احتل حين في

موجبة اتجاه .٪54وبقوةوالمكاتب المحلية المكاتب بين االتجاه وقوة الترتيب في العوامل تتفاوت وهكذا

عامل . " الكبرى الخمسة يأتي ثم الموجب االتجاه المؤثرة الحكومية القوانينبنفسالصناعة أو العميل موجب" على للمكاتب ٪6باتجاه وباتجاه الكبرى الخمسةبالنسبة

تعطي ٪20سالب ال المحلية المكاتب أن على يدل وهذا ، المحلية للمكاتب بالنسبةفي . متقاربة السالب االتجاه ذات العوامل تأتي ذلك بعد ثم العامل لهذا الكافي االهتمام

. االتجاه قوة وفي الترتيبالعالمية والمكاتب المحلية المكاتب في المراجعين بين التفاوت يظهر سبق مما

) ذات) الحتمي الخطر بعوامل الكافي االهتمام عدم على هذا يدل وقد الكبرى الخمسةالمكاتب لدى المراجعين قبل من مناسب بشكل تقديرها تم والتي ، المرتفع المستوى

خليجية . بيئة في أجراها التي دراسته في البستكي إليه توصل ما مع يتفق وهذا العالميةالشقيقة البحرين مملكة .(( Al-Basteki,1998هي

118

الخامس الفرض يختلف المراجعة تقييمال لعملية التخطيط مرحلة عند الحتمي الخطر لعوامل المراجع

آلخر مراجع .من األربع المجموعات حسب المكتب لحجم E طبقا

بــإدارة المتعلقــة : العوامــل األولى المجموعةالعميل

رقم ) الجدول الخطر( 37يوضح بعوامل المرتبطة العينة أفراد آراء اتجاهات متوسط : التالي التوزيع حسب المكتب لحجم E طبقا العميل بإدارة المتعلقة الحتمي

صغير- ) (. مكتب مراجعين عشرة من أقل.) ( متوسط- مكتب عشرين من أقل إلى مراجعين عشرة

.) ( كبير- مكتب فأكثر مراجع عشرون

واليس - كراسكال اختبار نتائج ومن الجدول من حرية درجة عند Kruskal-Wallisويظهركا )( 2 قدرها ) اختبار قيمة من ( ) ( )2أن أقل مستوى عند معنوية إحصائية داللة ذات

رقم ( . )0.001 العامل المثال سبيل على العوامل هذه حول اختالف هناك أن (1أيأرباح " بتحقيق والمرتبطة لإلدارة الممنوحة في" الحوافز المراجعين إجابات متوسط

في العاملين إجابات ومتوسط ، مرتفع خطر مستوى إلى تشير الكبيرة المكاتبمتوسط . حتمي خطر مستوى إلى تشير الحجم الصغيرة أو المتوسطة المكاتب

رقم ) السابقة ( "5والعامل السنوات عن المراجعة لتعديالت العليا اإلدارة "معارضةالمكاتب أعطت وقد مجموعة كل عند الحتمي الخطر مستوى متوسط تفاوت حيث

مكتب معه يتعامل الذي العميل لنوع يرجع ربما هذا و ، مرتفع تقدير الحجم المتوسطةيتعاملون كبير وحجم مالية بقوة يتمتعون الذين العمالء أن حيث ، والمراجعة المحاسبة

، الجمهور لدى األكبر والثقة والسمعة المتميزة القدرات حيث الكبيرة المكاتب معتغيير ناحية من ضغوط يشكل وال إليه �نظر ي ال العميل اعتراض أن القول يمكن وبالتالي

المؤسسات . مثل أشخاص عمالء تراجع ربما فإنها الصغيرة المكاتب أما ونحوه المراجعنفسه . العميل هو سابقة سنوات مراجعة على التعديل من المستفيد أن حيث الفردية

من ) ( ) أقـل مستـوى عند معنوي إحصـائية داللـة ذو اختالف هناك أن حول( 0.01كما

رقم ) األخيرة ( " 6العامل السنوات في الحسابات موظفي في عال دوران وهذا " معدلبينما ، متوسط مستوى عند الصغيرة المكاتب في المراجعين قبل من تقييمه تم العامل

وربما مرتفع، مستوى عند والكبيرة المتوسطة المكاتب في المراجعين عند تقييمه تمما يؤيد وهذا ، والكبيرة المتوسطة المكاتب في المراجعين كفاءة لزيادة ذلك يرجع

لتكوين والمتوسطة الصغيرة المكاتب بين االندماج من المهنة أعضاء بعض به يناديأكبر مادية وإمكانيات مختلفة خبرات تجمع ، مرموقة مراجعة .شركات

يختلف ويستنتج ال القائل الفرض صحة عدم سبق الخطر تقييممما لعوامل المراجعمراجع من المراجعة لعملية التخطيط مرحلة عند E آلخرالحتمي المكتب طبقا ،لحجم

ل عوامل ثالثبالنسبة من عوامل العميل المجموعةة بإدارة المتعلقة وهي األولى ، : التالية لإلدارة الحوافزالعوامل أرباح والمرتبطةالممنوحة و بتحقيق اإلدارة معارضة،

السابقة لتعديالتالعليا السنوات عن و المراجعة موظفي معدل، في عال دوراناألخيرة الحسابات السنوات .في

119

(37) رقم الجدولالعميل بإدارة متعلقةال عواملالاألولى: المجموعة نحو العينة أفراد اتجاهات على المكتب حجم تأثير

رق مم

( )المالزم الحتمي الخطر عواملالمتو سطالعام

O االتجاهات توسطم لعدد طبقاالمراجعين

- واليس كراسكال اختبار

من اقل10

أقل الى1020 من

20 فأكثر

قيمةاالختبار

2كا

درج ة

الحرية

قيمةالمعنوية

مستو ى

المعنوية

1 والمرتبطــة لإلدارة الممنوحــة الحوافز. أرباح بتحقيق

5.824.545.836.3113.04720.001***

معنوي

ــدل2 العليــا اإلدارة في لعــا دوران مع. األخيرة السنوات في

غير6.546.207.306.412.59420.273معنوي

غير6.095.286.506.255.54820.062للمخاطرة. اإلدارة ميل3معنوي

غير4.324.303.834.520.70020.705اإلدارة. وجدارة نزاهة4معنوي

لتعــــديالت العليــــا اإلدارة معارضــــة5السابقة. السنوات عن المراجعة

6.275.937.745.8913.79620.001***

معنوي

مــــوظفي في عــــال دوران معــــدل6األخيرة. السنوات في الحسابات

6.425.637.616.3211.97920.003**

معنوي

غير3.363.043.043.602.10920.348. جيد بشكل العميل موظفي تأهيل7معنوي

مراكـــــز في منخفض دوران معـــــدل8العليا. اإلدارة

غير2.962.593.173.031.76120.415معنوي

0.01 من أقل عند معنوي**

120

0.001 من أقل عند معنوي***

121

بصــناعة المتعلقــة : العوامل الثانية المجموعةالعميل

رقم ) الجدول الحتمي( 38يوضح الخطر بعوامل المرتبطة اآلراء اتجاهات متوسط

اختبار , نتائج ومن الجدول من ويظهر المكتب لحجم E طبقا العميل بصناعة المتعلقةواليس - قدرها )درجة عند Kruskal-Wallisكراسكال كا )(2حرية اختبـار قيمة ذات ( 2أن

مـن ) ( ) أقـل مستـوى عند معنوية إحصائية حول ( 0.05داللة اختالف هناك أن أيالتالية : العوامل

رقم ) الصناعة الحكومية القوانين( "13العامل أو العميل على متوسط" المؤثرة بينالمكاتب في العاملين إجابات ومتوسط الكبيرة المكاتب في المراجعين إجابات

أكبر كان الكبيرة المكاتب في المراجعين عند المتوسط ولكن ، والصغيرة المتوسطةاألخرى . المكاتب في المراجعين عند منه

رقم ) عرضة العميل صناعة( "14والعامل المنتجات يجعل مما العالية بالتقنية تتسمالمكاتب" للتقادم في المراجعين أن حيث العامل هذا حول المتوسطات اختلفت

في والمراجعين الصغيرة المكاتب في المراجعين من تقييم أعلى أعطوا المتوسطة ، المتوسطة المكاتب في الخبراء وجود لعدم السبب يرجع قد حيث ، الكبيرة المكاتب

تملك التي الكبيرة المكاتب في للمراجعين بالنسبة E عاليا E خطرا العامل هذا يشكل ال بينمالعدم السبب يرجع فقد الصغيرة للمكاتب وبالنسبة الالزمة، والخبرات اإلمكانيات

العمالء . من النوعية هذه مراجعة

ال ويستنتج القائل الفرض صحة عدم سبق الخطر يختلفمما لعوامل المراجع تقييممن المراجعة لعملية التخطيط مرحلة عند ، مراجعالحتمي المكتب لحجم E طبقا آلخر

لعامل ال اثنين ينبالنسبة المجموعة عوامل وهما :العميل صناعةب المتعلقة ثانيةمن ، الصناعة الحكومية القوانين أو العميل على وكون المؤثرة بالتقنية العميل صناعة، تتسم

للتقادم عرضة المنتجات يجعل مما .العالية

122

(38) رقم الجدول

العميل بصناعة متعلقةال عواملالالثانية: المجموعة نحو العينة أفراد اتجاهات على المكتب حجم تأثير

رق مم

( )المالزم الحتمي الخطر عواملالمتو سطالعام

O االتجاهات توسطم طبقاالمراجعين لعدد

- واليس كراسكال اختبار

اقل10 من

الى10 من أقل

20

20 فأكثر

قيمةاالختبار

2كا

درجةالحرية

قيمةالمعنوية

مستو ى

المعنوية

متزايــدة منافســة ضــغوط مواجهة9. العميل صناعة في

غير5.735.196.175.793.00920.222معنوي

غير5.745.006.255.853.90320.142. االقتصادي الكساد ظروف10معنوي

العميــل يزاولــه الــذي النشاط نوع11باالستقرار. يتسم

غير2.893.072.962.790.00820.996معنوي

عامــة ملكية مملوكة شركة العميل12.

غير4.483.734.384.823.85620.145معنوي

على المــؤثرة الحكوميــة القــوانين13. الصناعة أو العميل

معنوي*4.753.784.465.268.19020.017

بالتقنيــة تتســم العميــل صــناعة14 عرضــة المنتجــات يجعل مما العالية

للتقادم.

معنوي*6.155.707.215.946.72220.035

0.05 من أقل عند * معنوي

123

بعمليــة المتعلقـة : العوامــل الثالثــة المجموعةالعميل مراجعة

رقم ) الجدول الخطر( 39يوضح بعوامل المرتبطة العينة أفراد آراء اتجاهات متوسط

ومن الجدول من ويظهر ، المكتب لحجم E طبقا العميل مراجعة بعملية المتعلقة الحتميواليس - كراسكال اختبار قدرها )درجة عند Kruskal-Wallisنتائج اختبار (2حرية قيمة أن

( ) 2كا) من ( ) أقل مستوى عند معنوية إحصائية داللة اختالف ( 0.01ذات هناك أن أي ، : التالية العوامل حول

رقم ) إجراءات عدم( "15العامل العميل رقابةوجود لدى كافية متوسط" داخلية بينفي العاملين إجابات ومتوسط الكبيرة المكاتب في العاملين العينة أفراد إجاباتالمتوسطة المكاتب في المراجعين عند المتوسط ولكن والصغيرة المتوسطة المكاتب

في المراجعين ألن ذلك يرجع وربما ، األخرى المكاتب في المراجعين عند منه أكبر كانالمكاتب في المراجعين من أكثر لسنوات المراجعة مارسوا ممن المتوسطة المكاتب

الصغيرة . المكاتب في والمراجعين الكبيرة

رقم ) في السنة( "16والعامل العميل مراجعةاألولى المتوسطات" حسابات اختلفتمن تقييم أعلى أعطوا المتوسطة المكاتب في المراجعين أن حيث العامل هذا حول

المراجعين ألن السبب يرجع وربما ، الكبيرة والمكاتب الصغيرة المكاتب في المراجعينخبرة أكثر يعتبرون وبالتالي أكبر ممارسة سنوات ذوي من المتوسطة المكاتب ،1في

أغلب أن حيث ، الكبيرة المكاتب في المراجعين من أقوى الشك نزعة لديهم وتكونكافية . ممارسة سنوات لديه ليس هؤالء

رقم ) برامج العميل( "18والعامل أو تشغيليستخدم معقدة محاسبية غير إلكترونيةالمكاتب" مألوفة في المراجعين أن حيث ، العامل هذا حول االتجاهات اختلفت

، الكبيرة والمكاتب الصغيرة المكاتب في المراجعين من تقييم أعلى أعطوا المتوسطةإمكانيا لديهم الكبيرة المكاتب في المراجعين ألن السبب يرجع في توربما وخبراء أكبر

. عالي حتمي خطر لهم يمثل ال العامل هذا وبالتالي الحاسب أنظمة

رقم ) أنواع لدى( "19والعامل في فريدةالعميل ودراية خبرة إلى تحتاج المخزون منأقل " )التقويم معنوية مستوى عند العامل هذا حول االتجاهات أن( 0.001اختلفت حيث

المكاتب في المراجعين من تقييم أعلى أعطوا المتوسطة المكاتب في المراجعينالكبيرة المكاتب في المراجعين ألن السبب يرجع وربما ، الكبيرة والمكاتب الصغيرة

إمكانيا .تلديهم عالي حتمي خطر لهم يمثل ال العامل هذا وبالتالي أكثر وخبراء أكبر

رقم ) من العميل( "22والعامل من المراجعيطلب أقل زمن في المراجعة عملية إنجازالالزم أقل" )الوقت معنوية مستوى عند العامل هذا حول االتجاهات حيث( 0.01اختلفت

المكاتب في المراجعين من تقييم أعلى أعطوا المتوسطة المكاتب في المراجعين أنالمتوسطة المكاتب في المراجعين ألن السبب يرجع وربما ، الكبيرة والمكاتب الصغيرة

خبرة أكثر يعتبرون وبالتالي أكبر ممارسة سنوات المكاتب 2لديهم في العاملين من ، األخرى.

رقم ) المراجع تكرار( " 23والعامل عند" تغيير العامل هذا حول االتجاهات اختلفتأقل ) معنوية أعلى ( 0.05مستوى أعطوا المتوسطة المكاتب في المراجعين أن حيث

والمكاتب الصغيرة المكاتب في المراجعين من العامل هذا في الحتمي للخطر تقييمسنوات لديهم المتوسطة المكاتب في المراجعين أن إلى السبب يرجع وربما ، الكبيرة

خبرة أكثر يعتبرون وبالتالي أكبر .3ممارسة األخرى المكاتب في العاملين من ،

132 ( ص29) رقم جدول أنظر 1 132 ( ص29) رقم جدول أنظر 2السابق الجدول أنظر 3

124

رقم ) أو ) تعديالت" (24والعامل ا( زكويةضريبية مصلحة قبل من ومتكررة لزكاةجوهريةأقـل" ) والدخل معنويـة مستوى عند العامـل هذا حول االتجاهات اختلفت (0.05لقد

من أعلى مستوى عند الحتمي الخطر قيموا المتوسطة المكاتب في المراجعين أن حيثالمراجعين ألن السبب يرجع وربما ، الكبيرة والمكاتب الصغيرة المكاتب في المراجعين

خبرة أكثر يعتبرون وبالتالي أكبر ممارسة سنوات لديهم المتوسطة المكاتب من 1في ، . األخرى المكاتب في العاملين

رقم ) المالي ) وجود" (26والعامل القسم في عالقة ذوي إدارة( أطراف أعضاء بأحد

أقل" ) العميل معنوية مستوى عند العامل هذا حول االتجاهات اختلفت حيث ( 0.05لقدخطر مستوى متوسط عند الحتمي الخطر قيموا المتوسطة المكاتب في المراجعين أن

الخطر متوسط قيموا الكبيرة، والمكاتب الصغيرة المكاتب في المراجعين بينما عاليالمكاتب في المراجعين ألن السبب يرجع وربما متوسط، مستوي عند الحتمي

في العاملين من خبرة، أكثر يعتبرون وبالتالي أكبر ممارسة سنوات لديهم المتوسطة. األخرى المكاتب

رقم ) لبعض فقد( "28والعامل معهم هائعملالعميل يتعامل الذين الموردين اختلفت" أوأقل ) معنوية مستوى عند العامل هذا حول العينة أفراد أن ( 0.01اتجاهات حيث

المكاتب في المراجعين من تقييم أعلى أعطوا المتوسطة المكاتب في المراجعينالمتوسطة المكاتب في المراجعين ألن السبب يرجع وربما الكبيرة، والمكاتب الصغيرة

خبرة أكثر يعتبرون وبالتالي أكبر ممارسة سنوات المكاتب 2لديهم في العاملين من ، األخرى.

ال ويستنتج القائل الفرض صحة عدم سبق الخطر يختلفمما لعوامل المراجع تقييم

من المراجعة لعملية التخطيط مرحلة عند لحجم مراجعالحتمي E طبقا المكتب،آلخرالمجموعة لتسعة بالنسبة عوامل من ،العميلمراجعة ة عمليب المتعلقة الثالثةعوامل

رقابة عدموهي: إجراءات العميل داخليةوجود لدى و كافية مراجعة السنة، في األولىو العميل حسابات تشغيل العميل، برامج غير إلكترونيةيستخدم أو معقدة محاسبية

و مألوفة من لدى، فريدة أنواع التقويم المخزونالعميل في ودراية خبرة إلى ، تحتاجالمراجع العميلو من الالزم إنجازيطلب الوقت من أقل زمن في المراجعة ، عمليةالمراجع تكرارو ووجود تغيير ( تعديالت، زكوية ) أو قبل جوهريةضريبية من ومتكررة

والدخل الزكاة في ) وجود، مصلحة عالقة ذوي إدارة ( القسمأطراف أعضاء بأحد الماليو العميل أو فقد، عمالئه لبعض معهم الموردينالعميل يتعامل .الذين

129 ( ص29) رقم جدول أنظر 1السابق الجدول أنظر 2

125

(39) رقم الجدول

متعلقةال الحتمي الخطر : عواملالثالثة المجموعة نحو العينة أفراد اتجاهات على المكتب حجم تأثيرالعميل مراجعة بعملية

رق مم

( )المالزم الحتمي الخطر عواملالمتو سطالعام

O االتجاهات توسطم طبقاالمراجعين لعدد

- واليس كراسكال اختبار

اقل من10

الى10أقل

20 من

20 فأكثر

قيمةاالختبار

2كا

درج ة

الحرية

قيمةالمعنوية

مستو ى

المعنوية

لــدى كافيــة داخليــة رقابــة إجراءات وجود عدم15العميل.

7.417.158.297.199.86720.007**

معنوي

*6.465.857.176.4610.97320.004العميل. حسابات مراجعة في األولى السنة16*

معنوي

المراجعــة في ســنوات لعــدة المراجع ستمرارا17العميل. لدى

غير3.913.933.673.990.26220.877معنوي

إلكترونيــة تشــغيل بــرامج يســتخدم العميــل18مألوفة. غير أو معقدة محاسبية

5.854.966.795.8710.62220.005**

معنوي

تحتــاج المخــزون من فريــدة أنــواع العميل لدى19التقويم. في ودراية خبرة إلى

6.054.787.126.1818.74920.000***

معنوي

غير5.886.386.005.632.69920.259العميل. لدى مراجعة لجنة وجود عدم20معنوي

126

رق مم

( )المالزم الحتمي الخطر عواملالمتو سطالعام

O االتجاهات توسطم طبقاالمراجعين لعدد

- واليس كراسكال اختبار

اقل من10

الى10أقل

20 من

20 فأكثر

قيمةاالختبار

2كا

درج ة

الحرية

قيمةالمعنوية

مستو ى

المعنوية

غير6.356.116.096.541.95620.376. العميل ضد المرفوعة القضائية الدعاوى21معنوي

عمليـــة إنجـــاز المراجـــع من يطلب العميـــل22. الالزم الوقت من أقل زمن في المراجعة

6.766.007.586.7611.14920.004**

معنوي

معنوي*6.365.376.756.617.57520.023. المراجع تغيير تكرار23ــةزكوية أو )ضريبية تعديالت24 ــررة ( جوهري ومتك

. والدخل لزكاةا مصلحة قبل منمعنوي*5.324.335.715.576.74620.034

دون ســـابقة ســـنوات خالل العميـــل مراجعـــة25جوهرية. مشاكل مواجهة

غير2.812.783.002.750.58320.747معنوي

ــالي( القسم )في عالقة ذوي أطراف وجود26 المالعميل. إدارة أعضاء بأحد

معنوي*5.935.376.885.827.67920.022

غير5.975.336.296.102.10720.349حتكار(.ا) الخام للمواد وحيد مورد وجود27معنوي

الــذين المــوردين أو هائــعمل لبعض العميل فقد28. معهم يتعامل

5.514.566.005.729.43520.009**

معنوي

عالقــة ذات أطــراف مع جوهرية صفقات وجود29بالعميل.

غير6.145.586.836.124.74220.093معنوي

0.05 من أقل عند * معنوي0.01 من أقل عند ** معنوي

0.001 من أقل عند *** معنوي

127

الحتمي الخطــر : عوامــل الرابعــة المجموعةاألخرى

رقم ) الجدول الخطر( 40يوضح بعوامل المرتبطة العينة أفراد آراء اتجاهات متوسط

كراسكال اختبار نتائج ومن الجدول من ويظهر ، المكتب لحجم E طبقا األخرى الحتميقدرها )درجة عند Kruskal-Wallisواليس- كا )(2حرية اختبار قيمة داللة( 2أن ذات

( ) من ) أقل مستوى عند معنوية العوامل ( 0.05إحصائية حول اختالف هناك أن أيالتالية :

رقم ) يقابلها ( "33العامل وال السابقة السنوات عن المخزون في زيادة العميل لدىالمبيعات في إجابات" زيادة متوسط بين اختالف وجود إلى التحليل نتائج تشير حيث

المكاتب في المراجعين إجابات ومتوسط الكبيرة المكاتب في المراجعينالمكاتب في المراجعين عند المتوسط أن ويالحظ ، والصغيرة المتوسطةالمتوسطة

المراجعين ألن ذلك يرجع وربما ، األخرى المكاتب في المراجعين عند منه أكبر كانلدى المخزون نسب تقدير في متطورة طرق يستخدمون الكبيرة المكاتب في

األخرى , . المكاتب في المراجعين من أكثر اآللي الحاسب طريق عن E مثال ، العميل

رقم ) المبيعات مجملانخفاض ( "34والعامل حجم انخفاض بسبب العميل لدى الربحالتكاليف زيادة الكبيرة" أو المكاتب في المراجعين إجابات متوسط بين اختالف هناك

المتوسط ولكن ، والصغيرة المتوسطة المكاتب في المراجعين إجابات ومتوسطالمكاتب في المراجعين المكاتب الكبيرةعند في المراجعين عند منه أكبر كان

سنوات لديهم المتوسطة المكاتب في المراجعين ألن ذلك يرجع وربما ، األخرىالكبيرة المكاتب في المراجعين من أكثر والمراجعة المحاسبة ألعمال ممارسة

األنسب التقدير على القدرة يعطيهم مما الصغيرة المكاتب في .1والمراجعينال ويستنتج القائل الفرض صحة عدم سبق الخطر يختلفمما لعوامل المراجع تقييم

من المراجعة لعملية التخطيط مرحلة عند ، مراجعالحتمي المكتب لحجم E طبقا آلخراثنين عامللبالنسبة المجموعة ين عوامل ، الرابعةمن األخرى الحتمي الخطر عوامل

المخزون لدىوهما في زيادة في عنالعميل زيادة يقابلها وال السابقة السنواتو المبيعات لدى انخفاض، الربح أو العميلمجمل المبيعات حجم انخفاض بسبب

التكاليف .زيادة

132 ( ص29) رقم جدول أنظر 1

128

(40) رقم الجدول

أخرىال الحتمي الخطر : عواملالرابعة المجموعة نحو العينة أفراد اتجاهات على المكتب حجم تأثير

رق مم

( )المالزم الحتمي الخطر عواملالمتو سطالعام

O االتجاهات توسطم لعدد طبقاالمراجعين

- واليس كراسكال اختبار

من اقل10

الى10 من أقل

20

20 فأكثر

قيمةكا االختبار

2

درج ة

الحرية

قيمةالمعنوي

ة

مستوىالمعنوي

ة

عشــر منــذ للنشــاط العميــل ممارســة 30. ومازال سنوات

غير3.062.882.833.210.41820.812معنوي

ــدم31 ــود ع ــاء وج ــب غط ــات مناس لاللتزام. التعاقدية

غير6.245.926.466.281.44020.487معنوي

لتغطيـــة العامـــل المـــال رأس كفايـــة32المستحقة. والديون العاجلة النفقات

غير3.783.383.673.971.10320.576معنوي

عن المخــزون في زيــادة العميــل لــدى33ــادة يقابلهــا وال الســابقة السنوات في زي. المبيعات

6.245.586.966.246.55220.038*

معنوي

ــبب العميل لدى الربح مجمل انخفاض34 بس التكاليف زيادة أو المبيعات حجم انخفاض

.

5.414.585.215.798.57420.014*

معنوي

في نمــو حدوث مع ، ماليا مستقر العميل35السابقة. السنوات

غير2.692.922.542.660.47120.790معنوي

0.05 من أقل عند معنوي*

129

(41) رقم الجدول

العلمي المؤهل مع المكتب حجم حسب العينة أفراد توزيع

المكتب حجم

العلمي المؤهلأخرىدكتوراهماجستيربكالوريوس

التكرارات

النسبة٪

التكرارات

التكرار٪النسبةات

التكرار٪النسبةات

٪النسبة

من )أقل صغيرعشرة(

2592.613.7__13.7

إلى )عشرة متوسط( عشرين من أقل

2279.498.3____

5479.4913.211.545.9فأكثر( )عشرون كبير

رقم ) الجدول من المكاتب( 41يالحظ في بينما ، المحاسبة في البكالوريوس درجة من أكثر لديهم ليس الصغيرة المكاتب في المراجعين أغلب أنعن فكرة يعطينا وهذا ، الدكتوراه شهادة حملة من واحد ومراجع ، الماجستير درجة لديهم منهما كل في مراجعين تسعة يوجد والكبيرة المتوسطة

الحجم . حسب المراجعة مكاتب في العلمي التأهيل مستويات

130

ــة ــائج مقارنـ ــات نتـ ــابقة الدراسـ لنفس السـالعوامل

السابقة الدراسات نتائج مع نتائجها مقارنة هو الدراسة هذه أهداف أحد أن حيثوالدراسات . الدراسة هذه في المستخدمة العوامل بعض في لالختالف E ونظرا المشابهة

دراسات الثالث بين المشتركة العوامل على المقارنة في التركيز تم فقد ، األخرىدراسة وهي بريطانيا (JANET L. COLBERT,1988)المتشابهة، في �جريت أ التي

المتوسط (Al-BASTEKI,1998)ودراسـة نتائج وكانت ، البحرين في �جريت أ التي. التالي الجدول في بيانه تم كما الحسابي

(42) رقم الجدول السابقة الدراسات نتائج مع البحث نتائج مقارنة

الرقم

( )المالزم الحتمي الخطر عواملالحسابي المتوسط

السعوديةالبحري

نبريطانيا

1ــوافز ــة الحـ ــة لإلدارة الممنوحـ والمرتبطـ

. أرباح بتحقيق5.82

6.446.67

2ــدل ــال دوران مع ــا اإلدارة في ع في العلي

. األخيرة السنوات6.54

5.666.51

6.096.357.01للمخاطرة. اإلدارة ميل34.325.256.21اإلدارة. وجدارة نزاهة4

5 المراجعــة لتعــديالت العليا اإلدارة معارضة

السابقة. السنوات عن6.27

6.436.55

6ــابات موظفي في عال دوران معدل الحس

.األخيرة السنوات في6.42

5.626.21

3.363.865.84. جيد بشكل العميل موظفي تأهيل7

8 اإلدارة مراكــز في منخفض دوران معــدل

العليا.2.96

3.844.84

5.745.305.79. االقتصادي الكساد ظروف9

10 يتســم العميــل يزاولــه الــذي النشــاط نوع

.باالستقرار2.89

4.355.30

4.484.506.73. عامة ملكية مملوكة شركة العميل11

12ــنة ــ ــة في األولى الس ــ ــابات مراجع ــ حسالعميل.

6.465.307.29

13 دون ســابقة ســنوات خالل العميل مراجعةجوهرية. مشاكل مواجهة

2.814.585.88

14 سنوات عشر منذ للنشاط العميل ممارسة

. ومازال3.06

3.644.35

15 النفقات لتغطية العامل المال رأس كفاية

المستحقة. والديون العاجلة3.784.115.95

16 في نمــو حــدوث مع ، ماليا مستقر العميل

.السابقة السنوات2.694.215.58

في الحتمي الخطر عوامل تقييم في أعلى اهتمام هناك أن السابق الجدول من ويتضحالبحرين مملكة في منهم السعودية العربية المملكة في المراجعين من العوامل أغلب

إلى مؤشر يعطي قد مما ، العوامل جميع في أكبر المتحدة المملكة في االهتمام ولكن

131

المملكة ومنها ، الخليج دول في منها أكثر المتقدمة الدول في المراجعة عملية فعاليةالمهنة أن بسبب ذلك يعود وربما ، المثال سبيل على البحرين ومملكة السعودية العربيةالذي األمر ، الخليج دول بيئة في منه أكثر المحاسبي الوعي وبالتالي E تنظيما أكثر هناك

الدراسة . محل العوامل تقييم على يؤثر الشك

العلمي، التأهيل مستوى حسب البحث عينة أفراد وتوزيع تحليل الفصل هذا تناول ولقد ) نوع ) وحسب ممارستهم خبراتهم سنوات حسب وكذلك ، المهني المؤهل نوع وحسب

. ترتيب ) ( وكذلك المكتب حجم وحسب محلي ، عالمي والمراجعة المحاسبة مكتب: حده على مجموعة كل اتجاه وقوة حسابي متوسط أعلى حسب العوامل مجموعات

العميل، بصناعة المتعلقة العوامل ومجموعة ، العميل بإدارة المتعلقة العوامل مجموعةالحتمي الخطر عوامل ومجموعة العميل، مراجعة بعملية المتعلقة العوامل ومجموعة

األساس . نفس على دمجها بعد العوامل ترتيب ثم األخرى،

ونوع العلمي، التأهيل مستوى من كل تأثير ومدى البحث فروض مناقشة ذلك بعد وتمالمحاسبة مكتب ونوع الممارسة أو الخبرة وسنوات ، المهني المؤهل

عدد) ( حيث من والمراجعة المحاسبة مكتب حجم E وأخيرا محلي أو عالمي، والمراجعةالعربية المملكة بين الحتمي الخطر عوامل أهمية تقييم مقارنة ثم ، فيه العاملين

المتحدة . والمملكة الشقيقة البحرين ومملكة السعودية

السادس الفصل في وتوصياته ونتائجه البحث خالصة الباحث يتناول سوف يلي وفيماالبحث . هذا من

132

السادس الفصل

واالستنتاجات الخالصة

- الخالصة1وتم المراجعة بخطر العالم دول من عدد في المهنية المنظمات معظم اهتمت لقد

وفق احتسابها وكيفية ، عام بشكل المراجعة مخاطر حول الدراسات من العديد إجراءوالبحرين وبريطانيا أمريكا في الدراسات من العديد اجري وكذلك ، الخطر مكونات

فيه . المؤثرة العوامل دراسة وكذلك ، احتسابه وكيفية الحتمي الخطر حول

عام ) في E حديثا صدر القانونيين ( 1421ولقد للمحـاسبين السعودية الهيئـة )عنSOCPA) هذا أن وبما النسبية، واألهمية المراجعة مخاطر معيار هو جديد معيار

بكفاءة الرتباطه E نظرا المراجعة عملية أداء في المهمة األمور من يعتبر الموضوعالمراجعة . مهنة في بالثقة يتعلق آخر جانب ومن ، جانب من المراجعة عملية وفعالية

في والبحث بالدراسة إليه التطرق يتم لم فإنه E نسبيا E حديثا الموضوع هذا كان ولماتمت فقد السابقة لالعتبارات E ونظرا ، الباحث علم حد على السعودية العربية المملكة

على ) ( المالزم الحتمي الخطر عوامل تأثير مدى اختبار بهدف وذلك ، الدراسة هذهما ومعرفة ، المراجعة لعملية التخطيط ألغراض الحتمي الخطر لمستوى المراجع تقييم

الحتمي الخطر عوامل بعض تقييم مستوى على تؤثر الديموغرافية العوامل كانت إذاالسعودية العربية المملكة بيئة االعتبار في األخذ مع المراجعة أدبيات في وردت التي

واالجتماعية . االقتصادية ظروفها حيث من

133

فصول : ستة إلى تقسيمه تم البحث أهداف ولتحقق

وفق المراجعة لمهنة التاريخي التطور على الضوء إلقاء فيه وتم المقدمة األول الفصلالذي االقتصادية للمنشآت القانونية األشكال في والتنوع ، االقتصادي النشاط تطور

عن المراجع مسئولية وازدياد الماضي القرن من بعدها وما الثالثينيات في حصلالمراجعة بمخاطر المهنية المنظمات واهتمام ، المالية القوائم في الجوهرية التحريفات

فيه المؤثرة والعوامل الخطر مواطن تحديد من المراجع يتمكن لكي وتفصيلها وتحليلها. أفضل بشكل E وعدما E وجودا

العملي الواقع في يحدث ما لمعرفة الحاجة وهي البحث مشكلة طرح تم ذلك بعد ثموتوقيت تخطيط ألغراض وذلك ، الحتمي الخطر مستوى تقدير عملية مناسبة ومدى

في . المراجع كون وأهميته البحث لطبيعة التطرق تم ولقد المراجعة عملية ونطاقيتحمل أن البد هنا ومن ، العميل عمليات من عينة أخذ من له البد بعمله القيام سبيل

وهذه بمراجعتها قام التي المالية القوائم في المحايد الفني رأيه إبداء عند خطر نسبةأعلى بحد مخططه نسبة ٪10النسبة بأن التأكيد من مزيد يحتاج فالمراجع ، فأقل

المخططة . النسبة حدود في الفعلية الخطر

فهو الوقت مثل معينة قيود ظل في يعمل المراجع أن حيث البحث أهمية تنبع هنا ومنتكون أن البد حيث معينة تكاليف ظل وفي ، المالية القوائم إعداد بعد عمله معظم يبدأ

يمكن . ما أقل التكاليف

وفاعلية بكفاءة وعالقته وأنواعه ومفهومه المراجعة خطر تناول وقد الثاني الفصلأو الحتمي الخطر وهي المراجعة خطر مكونات استعراض تم كما ، المراجعة عملية

وتم مظاهره وبيان الحتمي الخطر تحليل وتم ، االكتشاف وخطر الرقابة وخطر المالزم. التوقعات وفجوة المراجع مسئولية مناقشة

أن يمكن التي والوسائل وخطواته ومتطلباته المراجعة عملية تخطيط استعراض تم كماتم . كما المناسب المراجعة برنامج إلى الوصول سبيل في المراجع عليها يعتمد

النهاية في تؤدي ، موضوعية أحكام على المبني التقدير إلى الوصول سبل استعراضلها . مخطط هو كما مراجعة مخاطر إلى

حسب لها المراجع يتنبه أن يجب التي الحتمية المخاطر مؤشرات بعض بيان وتمبعض استعراض وتم ، والصناعة األعمال طبيعة ودراسة ، المحيطة العميل ظروف

. التحليلي الفحص وسائل

فريق على المراجعة أعمال وتخصيص الزمنية الموازنة مناقشة الفصل هذا في تم كماوهي المقبول النهائي الخطر تقدير سلطة لها التي اإلدارية والمستويات المراجعةوخطر ) ، المالزم أو الحتمي الخطر المراجعة خطر مكونات تقديرات عن المسئولة

المرسومة ( . المراجعة برامج حسب االكتشاف وخطر ، الرقابة

بموضوع الصلة ذات السابقة الدراسات بعض الباحث أستعرض وفيه الثالث الفصلأن حيث الحتمي الخطر تقدير في المؤثرة العوامل الدراسات هذه تناولت وقد ، البحث

. هذه أجريت ولقد منخفض خطر ذات وأخرى عالي مراجعة خطر ذات عوامل هناكعملية وأثناء ، المراجعة لعملية التخطيط عند ، مختلفة وأحوال ظروف في الدراسات

المراجعة . محل الشركات من مختلفة نوعيات وحول ، المراجعة

جمع وسيلة حيث من الميدانية الدراسة تصميم استعراض فيه تم وقد الرابع الفصلعدد عن إحصائية وبيانات ، البحث عينة على توزيعها وكيفية ، مكوناتها وبيان البيانات

الرد . ونسبة ، المستردة االستمارات وعدد ، توزيعها تم التي االستمارات

134

، الميدانية الدراسة بيانات تحليل نتائج ومناقشة عرض تم وفيه الخامس الفصلإلى للوصول البيانات تحليل في استخدامها تم التي اإلحصائية واالختبارات واألساليب

. التجاهات الحسابي المتوسط مثل الوصفية األساليب بعض شملت وقد البحث أهدافبعض وكذلك ، االتجاه وقوة ، الحتمي الخطر في المؤثرة العوامل حول المراجعين

مان اختبار مثل ، الالمعلمية االستداللية اإلحصائية ، Mann-Whitneyوتني –األساليبواليس , - كراسكال واختبار متغيرين بين االختالفات لمعرفة العينة اختبار -Kruskalعند

Wallis . متغيرين من أكثر بين االختالفات لمعرفة العينة اختبار عند ،

، والميدانية ، النظرية الدراسة نتائج وأهم لخالصة تخصيصه تم وقد السادس الفصلالبحث . وتوصيات ومحددات

135

الدراسة - نتائج2

النظرية الدراسة نتائج - خالصة1-2

قديمة بل المراجعة عملية لممارس بالنسبة E جديدا E موضوعا ليست المراجعة مخاطر أنتحت وتندرج الميداني بالعمل ترتبط وهي المراجعة عملية في العينات استخدام قدم

الميداني . العمل معايير أحد

من فيه التحكم إمكانية مدى أساس على وذلك المراجعة خطر من نوعين هناك أنالمراجع سيطرة عن يخرج الخطر وهذا جوهري خطأ حدوث احتمال األول عدمه

الرقابة , نظام وقوة جودة ومدى اإلدارة نزاهة مدى هي محددات ثالث وله المباشرةواالقتصادي . المالي المنشأة ووضع ، الداخلية

التحكم يمكن النوع وهذا الجوهري الخطأ اكتشاف في الفشل احتمال وهو الثاني النوعمن . نوعين يشمل المعاينة خطر وأن المعاينة غير خطر و المعاينة خطر فرعان وله به

عملية كفاءة على الخطر من النوع هذا ويؤثر الصحيح غير الرفض خطر وهي الخطرخطر . ويتكون المراجعة عملية فعالية على ويؤثر الصحيح غير القبول وخطر ، المراجعة

أو ) ( العنصر بطبيعة ويرتبط المالزم الحتمي الخطر هي عناصر ثالثة من المراجعةوخطر ، الداخلية الرقابة أنظمة ضعف عن وينتج الداخلية الرقابة وخطر ، العملية

الفني . رأيه ليصدر المراجع يطبقها التي المراجعة إجراءات بفعالية ويرتبط االكتشاف

سالمة مدى تقييم عملية ويتضمن كمي غير E Eوصفيا تحليال الحتمي الخطر تحليل ويمكنعن , . كمي وتحليل المنشأة استمرارية مدى وتقييم المنشأة إدارة وكفاءة ونزاهةالالزمة . المقارنات وإجراء االتجاه وتحليل النسب مثل ، التحليل وسائل طريق

المراجعة عملية فشل بنتائج يتعلق كونه المراجعة خطر عن يختلف األعمال خطر وأن. المراجعة منشأة أو بالمراجع تلحق التي الضرر أو الخسارة وإمكانية

التوقعات . فجوة من والتقليل المراجع مسؤوليات توسيع تتطلب الحديثة االتجاهات وأنمن أنها رغم المرجعة مهام أداء على بالمنافسة الحديث العصر في المراجعة وتتسم

التخطيط األمر يستلزم المراجعة جودة تتأثر ال ولكي المهنة ألخالقيات المنافية األمور. وفعالية بكفاءة المراجعة مهام أداء يتم لكي ، المراجعة لعملية

تحقق التي بالصورة المراجعة عملية تخطيط المراجع من التخطيط معيار ويتطلبالمتعارف المراجعة لمعايير E طبقا أدائها يتم سوف المراجعة عملية بأن الكافي االقتناع

يبدأ . المراجع وأن المراجعة عملية بتنفيذ تتعلق قانونية متطلبات ألي E ووفقا ، عليهاالمنشأة عن كافية معلومات على Eبناء الحتمي الخطر بتقدير المراجعة لعملية التخطيط

. بها المحيطة والظروف أعمالها ومجال نشاطها وطبيعة الفحص محل

يقوم المراجعة محل المنشأة تزاولها التي األعمال ومعرفة فهم سبيل في المراجع وأنالمعلومات مصادر من بدقة فيها تعمل التي والصناعة المنشأة أعمال طبيعة بتحليل

المختلفة.التي المئوية النسب استخدام خالل من وذلك التحليلي الفحص بإجراء المراجع ويقوم

وتحديد العالقات استنباط ثم ومن يجريها التي والمقارنات واالختبارات ، يستخلصها. المختلفة المراجعة عملية مراحل في اإليجابية أو منها السلبية سواء مدلوالتها

مرونة ذات البرامج هذه وتكون المبدئية المراجعة برامج بوضع التخطيط عملية وتنتهيبرامج على الحصول ثم ومن ، الضعف نقاط وجود عند الفحص زيادة يمكن بحيث معينة

. النهائية المراجعة

136

كل حسب واإلشراف األعمال وتعيين المراجعة برامج حسب األعمال تخصيص ويتمالمراجعة . مهمة ألداء المناسبة الفنية المستويات من مستوى

137

الميدانية الدراسة نتائج - خالصة2-2

: الميدانية الدراسة إليها توصلت التي النتائج أهم يلي فيما

المراجع تقييم في تؤثر التي أوالO: العواملالمراجعة لعملية التخطيط عند الحتمي للخطر

الحســابي المتوســط حسب العوامل : ترتيب1 األربع المجموعات حسب عامل كل أهمية لبيان

األول : الترتيب في جاء العميل بإدارة المتعلقة الحتمي الخطر عوامل األولى المجموعةالعامل موجب وباتجاه المجموعة في معدل"على العليا اإلدارة في عال دوران

" األخيرة E السنوات اهتماما العليا اإلدارة في المتكرر التغيير يولون المراجعين أن حيثالترتيب في وبعده ، السنوات معدل"أكبر في الحسابات موظفي في عال دوران

.األخيرة"الترتيب : على حصل العميل بصناعة المتعلقة الحتمي الخطر عوامل الثانية المجموعة

العامل موجب وباتجاه المجموعة في مما صناعة"األول العالية بالتقنية تتسم العميلعرضة المنتجات على " للتقادميجعل العالية التقنية أثر يدركون المراجعين أن حيث

E أيضا موجبة اتجاه بقوة الثاني الترتيب في وجاء ، الحتمي الخطر مستوى مواجهة"زيادة" العميل صناعة في متزايدة المنافسة .ضغوط

في : جاء وقد العميل مراجعة بعملية المتعلقة الحتمي الخطر عوامل الثالثة المجموعةالعامل موجب وباتجاه األول لدى عدم"الترتيب كافية داخلية رقابة إجراءات وجود

كون العميل" E أيضا موجب وباتجاه الترتيب في إنجاز العميل"وبعده المراجع من يطلبمن أقل زمن في المراجعة "الوقتعملية .الالزم

العامل : األول الترتيب في جاء األخرى الحتمي الخطر عوامل الرابعة عدم"المجموعة" التعاقدية لاللتزامات مناسب غطاء الترتيب وجود في بعده ثم موجب لدى"وباتجاه

يقابلها وال السابقة السنوات عن المخزون في زيادة "زيادةالعميل المبيعات جاء في وقد. E أيضا موجب باتجاه

الحســابي المتوســط حسب العوامل : ترتيب2ــد ــر عوامـــل دمج بعـ ــواردة الحتمي الخطـ في الـ

األربع المجموعاتاألول الترتيب في جاء "عدم"لقد العميل لدى كافية داخلية رقابة إجراءات وباتجاهوجود

الثاني ٪77موجب الترتيب في وبعده عملية العميل" ، إنجاز المراجع من يطلبمن أقل زمن في "الوقتالمراجعة موجب الالزم . ٪57وباتجاه

السعودية العربية المملكة في المراجعين أن إلى نتائج ضوء في نخلص أن ويمكنوهما عاملين باستثناء المناسب المستوى عند الحتمي الخطر شركة العميل"يقيمون

" عامة ملكية "الحكومية القوانين"ومملوكة الصناعة أو العميل على جاء. المؤثرة حيثسالب . باتجاه تقييمهما

على الديموغرافية العوامل ثانياO: تأثير العينة أفراد اتجاهات

الحتمي- 1 الخطر عوامل مجموعات حسب العينة أفراد اتجاهات في اختالفات يوجد ال. العلمي للمؤهل E طبقا

138

الخطر- 2 عوامل مجموعات حسب العينة أفراد اتجاهات على المهني المؤهل تأثير : يلي كما الحتمي

عامل : حول معنوي اختالف يوجد العميل بإدارة المتعلقة العوامل األولى المجموعةرقم ) العامل وهو " .2واحد األخيرة( " السنوات في العليا اإلدارة في عال دوران معدل

عامل : حول معنوي اختالف ويوجد ، العميل بصناعة المتعلقة العوامل الثانية المجموعةرقم ) العامل وهو يجعل( " 14واحد مما العالية بالتقنية تتسم العميل صناعة كون

. " للتقادم عرضة المنتجاتمعنوي : اختالف ويوجد ، العميل مراجعة بعملية المتعلقة العوامل الثالثة المجموعة

العامل ) وهو واحد عامل إلكترونية( " 18حول تشغيل برامج يستخدم العميل كون. " مألوفة غير أو معقدة محاسبية

عامل : , حول معنوي اختالف ويوجد األخرى الحتمي الخطر عوامل الرابعة المجموعةرقم ) العامل وهو العميل مستقر ماليا ، مع حدوث نمو في السنوات( "35واحد

."السابقة

الخطر- 3 عوامل مجموعات حسب العينة أفراد اتجاهات على الممارسة سنوات تأثيريلي : كما الحتمي

أربعة : حول معنوي اختالف يوجد العميل بإدارة المتعلقة العوامل األولى المجموعة: هي عوامل

رقم- ) " 3العامل للمخاطرة( " اإلدارة ميلاإلدارة نزاهة"( 4رقم )العامل- "وجدارةاألخيرة "( 6 )رقم العامل- السنوات في الحسابات موظفي في عال دوران ". معدلجيد تأهيل"( 7 )رقم العامل- بشكل العميل ".موظفي

عامل : حول معنوي اختالف ويوجد ، العميل بصناعة المتعلقة العوامل الثانية المجموعةرقم ) العامل وهو الذي نوعكون( " 11واحد باالستقرار يزاولهالنشاط يتسم ".العميل

. المجموعة : هذه على تأثير لها ليس الثالثة المجموعةعامل : , حول معنوي اختالف ويوجد األخرى الحتمي الخطر عوامل الرابعة المجموعة

رقم ) العامل وهو العاجلة رأس كفاية( "32واحد النفقات لتغطية العامل والديون ، المال".المستحقة

الحتمي- 4 الخطر عوامل مجموعات حسب العينة أفراد اتجاهات على المكتب نوع تأثيريلي : كما

عامل : حول معنوي اختالف يوجد العميل بإدارة المتعلقة العوامل األولى المجموعةرقم ) العامل وهو العميل ( "7واحد موظفي " . جيدبشكل تأهيل

: تأثير له ليس الثانية المجموعةمعنوي : اختالف ويوجد ، العميل مراجعة بعملية المتعلقة العوامل الثالثة المجموعة

: يلي كما عوامل ثالثة حولرقم- ) ". 20العامل العميل( " لدى مراجعة لجنة وجود عدمرقم- ) " .23العامل المراجع( " تغيير تكراررقم- ) ".28العامل معهم( " يتعامل الذين الموردين أو لعمالئه لبعض العميل فقد

عامل : , حول معنوي اختالف ويوجد األخرى الحتمي الخطر عوامل الرابعة المجموعةرقم ) العامل وهو حجم مجملانخفاض ( "34واحد انخفاض بسبب العميل لدى الربح

التكاليف زيادة أو " .المبيعات

139

الخطر- 5 عوامل مجموعات حسب العينة أفراد اتجاهات على المكتب حجم تأثيريلي : كما الحتمي

ثالثة : حول معنوي اختالف يوجد العميل بإدارة المتعلقة العوامل األولى المجموعةيلي : كما عوامل

رقم- "الحوافز("1)العامل أرباح بتحقيق والمرتبطة لإلدارة .الممنوحةلتعديالت معارضة("5رقم )العامل- العليا "المراجعةاإلدارة السابقة السنوات .عن"دوران معدل("6رقم )العامل- األخيرة السنوات في الحسابات موظفي في .عال

حول : معنوي اختالف ويوجد ، العميل بصناعة المتعلقة العوامل الثانية المجموعة :ينالتاليين العامل

" القوانين( "13رقم )العامل- الصناعة أو العميل على المؤثرة .الحكوميةمما صناعة( "14رقم )العامل- العالية بالتقنية تتسم عرضة يجعلالعميل المنتجات

.للتقادم"

معنوي : اختالف ويوجد ، العميل مراجعة بعملية المتعلقة العوامل الثالثة المجموعة:عواملالتسعة حول التالية

" عدم( "15رقم )العامل- العميل لدى كافية داخلية رقابة إجراءات .وجودرقم )- "السنة( "16العامل العميل حسابات مراجعة في .األولىغير العميل( "18رقم )العامل- أو معقدة محاسبية إلكترونية تشغيل برامج يستخدم

.مألوفة"في العميل لدى( "19رقم )العامل- ودراية خبرة إلى تحتاج المخزون من فريدة أنواع

.التقويم "من يطلب العميل( "22رقم )العامل- أقل زمن في المراجعة عملية إنجاز المراجع من

" الالزم .الوقت"تغيير تكرار( " 23رقم )العامل- .المراجع ( تعديالت( "24رقم )العامل- الزكاة ) مصلحة قبل من ومتكررة جوهرية زكوية أو ضريبية

.والدخل" إدارة ) ( وجود( "25رقم )العامل- أعضاء بأحد المالي القسم في عالقة ذوي أطراف

.العميل" " العميل فقد( "28رقم )العامل- معهم يتعامل الذين الموردين أو عمالئه .لبعض

معنوي : , اختالف ويوجد األخرى الحتمي الخطر عوامل الرابعة حولالمجموعة :ينالتالي ينالعامل

يقابلها لدى( "33رقم )العامل- وال السابقة السنوات عن المخزون في زيادة العميلفي " المبيعاتزيادة

أو انخفاض( "34رقم )العامل- المبيعات حجم انخفاض بسبب العميل لدى الربح مجمل" التكاليف زيادة

O المقارنة إجراء : خالصة ثالثاومملكة السعودية العربية المملكة في المراجعين تقييم بين المقارنة إجراء نتائجالمملكة في أكبر اهتمام هناك أن تبين فقد ، المتحدة والمملكة الشقيقة البحرين

الدول في عليه هي مما أعلى مستوى عند الحتمي الخطر عوامل بتقييم المتحدةالغربية . الدول في المراجعة عملية فعالية زيادة إلى مؤشر يعطي قد مما ، الخليجية

140

البحث - توصيات3يلي : بما يوصي الباحث فإن البحث هذا في إليها التوصل تم التي النتائج على بناء

بعوامل- االهتمام على القانونيين للمحاسبين السعودية الهيئة قبل من التأكيد زيادة أ . الموضوع هذا في عملية وحاالت أمثلة إعطاء في التوسع مع الحتمي الخطرالتي- الدورات في منسوبيها باشتراك والمراجعة المحاسبة مكاتب على التأكيد ب

وكذلك الهيئة، زمالة على للحصول القانونيين للمحاسبين السعودية الهيئة تعقدهاالحتمي الخطر ذلك في بما المراجعة مخاطر تناقش باعتبارها المتخصصة الدورات

المراجعة عملية تخطيط على وتأثيرهامهمة –ج إسناد على والمراجعة المحاسبة مكاتب تركيز أهمية مراعاة ضرورة

. الخبرة ذوي للمراجعين المراجعة لعملية التخطيطمالية- قدرات ذات شركات وتكوين لالندماج الصغيرة المكاتب تشجيع على العمل د

. المطلوب الوجه على بدورها القيام تستطيع حتى لذلك آلية وإيجاد كافية خبرات وذاتأزمة- ظل في Eخاصة ألهميته E نظرا الموضوع هذا حول الدراسات من المزيد إجراء هـ

. E عالميا والمراجعة المحاسبة مهنة E حاليا بها تمر التي الثقة

البحث تعميم - محددات4

المراجعين جميع على البحث نتائج تعميم من تمنع التي المحددات بعض هناك تكون قد: يلي كما السعودية العربية المملكة في

من عدد أكبر تغطية حاول الباحث وأن جدة مدينة من جميعهم البحث عينة أفراد أنجدة . مدينة في والمراجعة المحاسبة مكاتب

شملت قد االستقصاء استمارة في الواردة الحتمي الخطر عوامل بأن الجزم يمكن الالمراجعين . آراء حولها تختلف ال قد التي الحتمي الخطر عوامل جميع

141

العربية المراجع

المحتملــة ( األســباب1993) أحمــد علي ، الحسن أبو المملكــة في ميدانيــة : دراســة القانوني المراجع لتغيير

77 الريــاض ، العامـة اإلدارة مجلـة ، السعودية العربية(3 : )39-76. ســلطان احمــد ، ومحمــد عمــر محمــود ، باعيســى (

: دار جدة ، الداخلية والرقابة المراجعة أصول( 1989. والتوزيع للنشر حافظ

ترجمة ، اإلدارة في اإلحصاء( 1990) لنكولن ، تشاو ومحمد السماديسي سيد مراجعة عزام، المرضي : عبدللنشر. المريخ : دار الرياض ، قنديل

،في اإلحصــائي التحليــل( 1983) الجبــار عبــد توفيق ــوث ــة البحـ ــية التربويـ ــة والنفسـ ــرق واالجتماعيـ الطـ العلمي، للتقــدم الكــويت : مؤسسة الكويت ، الالمعلمية

. ولىأال الطبعة،المراجعــة( 1989) أمرســون وهنكي، وليم تومــاس

الدين وكمال حجاج أحمد ترجمة ، والتطبيق النظرية بين. للنشر المريخ : دار ،الرياض سعيد

،ــة ــماعيل جمع ــراهيم إس ــاطرة1989) إب في ( المخ التجــارة كليــة مجلــة مقــترح، نمــوذج المراجعــة عمليــة

العــدد26 المجلــد اإلســكندرية جامعة ، العلمية للبحوث1 :165 – 196.

االســتفتاءات بنــاء( 1992) عجــير بن زايد ، الحارثي . د.ن ، االتجاهات وقياس

ميدانية ( دراسة1988) إبراهيم الرحمن عبد ، الحميد المســاهمة الشــركات حسابات مراجعي تقارير لنمطية معــايير وأركــان النظاميــة بالمتطلبــات التزامهــا ومــدى

كليــة مجلــة ، الســعودية العربيــة المملكــة في التقــارير المجلــد اإلســكندرية جامعــة ، العلميــة للبحوث التجارة

.104 – 60 : 1 العدد25شــاملة استراتيجية ( نحو1992) سامي راضي،محمد

لالقتصــاد العلميــة المجلــة المراجعــة مجــال في للبحث

142

:2 العــدد شــمس عين جامعــة التجــارة كليــة ، والتجارة103 -14.

143

لجهــود تحليليــة ( دراســة1994) حســن زغلول،أحمد األعمال عن المراجع مسئولية بشأن المهنية المنظمات

، والتجارة لالقتصاد العلمية المجلة لعمالئه القانونية غيرــة ــارة كلي ــة التج ــمس عين جامع ــق ش ــدد ملح :2 الع

1809-1847.تحقيق ( نحو1995) الوهاب عبد طه إبراهيم ، سالم

ــة ــة فعالي ــةا وكفاي ــات خالل من لمراجع ــايير متطلب مع ، التجاريـــة للدراســات المصـــرية مجلــةال ، المراجعــة

.51 –1: 3 العدد 19 المجلد المنصورة ةـجامع( اتجاهــــات1993) الحليم عبــــد هنــــاء ، ســــعيد

ــة : دراسة التليفزيوني اإلعالن نحو المستهلكين ، ميداني)17 المنصـــورة ، التجاريــة للعلــوم المصــرية المجـلة

4 : )139-184. ،ــمري ــد الشـ ــد عيـ ــوف حامـ ــايير1994) معيـ ( معـ

ــة ومدى الدولية المراجعة تنظيم في اســتخدامها إمكاني دراســة الســعودية العربيــة بالمملكــة المهنية الممارسة

العامة اإلدارة الرياض: معهد ، مقارنة تحليلية،نــاجي محمــود ودرويش، محمــد الفتاح عبد الصحن (

: اإلسكندرية ، والتطبيق النظرية بين المراجعة( 1998. الجامعية الدار

اإلحصائي االستدالل( 1993) مصطفى جالل ، الصياد للنشر. المريخ : دار الرياض ،ــومي ــبيب محمــد ، الفي أصــول( 1997) عــوض ، ول

ــم ، الناشر ، المعارف :دار اإلسكندرية ، المراجعة قساإلسكندرية. جامعة ـ التجارة كلية ـ المحاسبة

،المراجعة أساليب( 1991) أحمد السيد أمين لطفي : القــاهرة ، القــانونيين والمحاسبين الحسابات لمراقبي

. العربية النهضة دار،عمليــة تخطيــط( 1994) أحمــد الســيد أمين لطفي

. العربية النهضة : دار القاهرة ، المراجعةكمال محمد أمال ، إبراهيم و فراج عطية ثناء ، محمد

المهـــني األداء جـــودة لتحســـين إطـــار ( نحـــو1994) مجلــةال تطبيقيــة" ، "دراســة عليهــا والرقابــة للمراجعة

144

المجلــد المنصورة ةـجامع ، التجارية للدراسات المصرية.60 –1: 4 العدد 18

145

،على المــؤثرة ( العوامــل1993) توفيق محمد محمد المـــراجعي الفكـــر بين الحســابات مـــراقب اســتقالل

، والتجــارة لالقتصاد العلمية المجلة العملية والممارسة-41: 1 العــدد ملحق شمس عين جامعة التجارة كلية58.

،لقياس تحليلي ( مدخل1991) حامد صادقمصطفى تخطيــط عمليــة في )المالزم( وأثــره الحتمي الخطــر

العدد والتامين اإلدارة المحاسبة مجلة المراجعة، عملية43 :231-289.

فجــوة تضــييق ( نحــو1994) حامــد مصــطفى،صــادق ــة في التوقعــات ــة دراســة المراجعــة مهن ــة تحليلي نقدي

التجـارة كليـة والتـأمين واإلدارة المحاسبة مجلة مقارنة.123 - 55: 47العدد القاهرة جامعة

ــطفى ــ،مص ــد ادقص ــار1998) حام ــري ( اإلط الفك العمليــة الممارســة في المراجعــة خطــر ورقابة لقياس.100 – 55 : 1 العدد المحاسبي الفكر مجلة

،( 96/1997) حامــد ادقصــمصــطفى دراســات . المراجعة في معاصرة

،وفعاليــة كفاءة ( تحليل2001) حامد ادقصمصطفى ــة ــة عملي ــة المراجع اإلدارة غش اكتشــاف في الخارجي

ــك جامعة مجلة اإلشارة، اكتشاف نظرية تخدامساب المل.،1 العــدد ،15 المجلــد ، واإلدارة االقتصــاد العزيــز عبــد163-199.

،مقــترح نمــوذج( 1999يناير/ ) حامد ادقصمصطفى غــير بحث المراجعــة عينــات تخطيــط تكــاليف لترشــيدمنشور.

الله عبد عارف ، الكريم وعبد سعد عبيد ، المطيري (ــدير1423 ــر ( تق ــة خط ــركات في المالزم المراجع ش

الريــاض: ، المحاســبية البحــوث اإللكترونيــة التجــارة ، ســعود الملــك , جامعــة للمحاســبة السعودية الجمعية56-1العدد:األول، السادس، المجلد

146

رقم التجــارة، وزارة قرار ، السعودية المراجعة معايير ، بااللتزام852 رقم ، هـ28/2/1406 لالسترشاد،692

هـ.7/10/1410اآلخرة ،جمادى القانونيين للمحاسبين السعودية الهيئة

واألهميـــة المراجعــة خطــر معيـــار هـ،مشــروع1420. النسبية

ــة ــعودية الهيئـ ــبين السـ ــانونيين للمحاسـ ــوال القـ ،شـالقانونيين. المحاسبين نظام هـ،1414

التجريبيــة ( "المحاكــاة1993) محمــود أحمد ، يوسف الحســابات مــراقب واكتشــاف اإلدارة إلســتراتيجيات

، والتجــارة لالقتصــاد العلميــة المجلــة الغش"، لحــاالت .570-541: 1 العدد شمس عين جامعة التجارة كلية

وفاعليــة "كفــاءة( 1994) محمــود محمــد ، يوســف مجلـــة ،التكلفـــة" انحرافـــات وفحص تحليـــل قواعـــد

.136-77: 46 العدد والتامين اإلدارة المحاسبة

147

األجنبية اجعرالم

AICPA )1983( Statement on Auditing Standards No. 47 ”Audit risk and Materiality in Conducting An Audit”, )Dec(.

AICPA )1988( Auditing Standards Board, Codification of Statements on Auditing Standards, No s 53-61 AICPA, New York.

Al-Basteki, H. )1998( “Bahraini Auditors’ Perceptions of The Importance of Selected Inherent Risk Factors In The Evaluation of Audit Risk”, Asian Review Accounting, Vol.6 No. 2,pp54-70.

Amacher, R. & Ulbrich, H. )1992( Principles of Economics, 5th Ed., Cincinnati, Ohio : South-Western Publishing Company.

American Institute of Certified public Accountants, )1981( Statement on Auditing Standards No. 39 “Audit Sampling” AICPA, New York, )June(.

American Institute of Certified Public Accountants, )1997( Statement on Auditing Standards No. 82, Consideration of Fraud in Financial Statement Audit, AICPA, New York.

Antle, R., )1982(The Auditor as an Economic Agent, Journal of Accounting Research, )Autumn(, pp. 503-527.

Arens, A.& Loebbecke, J.)1994(“Auditing: An Integrated Approach” Englewood Cliffs, Prentice Hall, New Jersey.

Arens, Alvin A., and James K. Loebbecke )1988( “Auditing: An Cases by Using Simple and Stratified Random Sampling”, Commercial Law Journal 92 Spring

Bagshaw, K. )1999( “ The key to a good audit”, Accountancy, London )nov(Vol.124, No.1275 : pp. 96-97.

Baumol, W. and Blinder, S. (1994) Economics : Principles and Policy, Fort Worth, TX: The Dryden Press, Texas.

Brumfield, G. A. Elliott, R. K, & Jacobson, P. D. )1983( “Business Risk and The Audit Process” ,Journal of Accountancy, )April( PP.58-74.

Carmichael, D. R. & Willingham John, J. )1985( Perspectives in Auditing ,5th,ed.,Mc Graw-Hill,N.Y.

Cushing, B. E. and Loebbecke, J.K. )1983( Analytical Approaches to Audit Risk: A Survey and Analysis, Auditing: A Journal of Practice & Theory, pp 26 -40.

148

Dirsmith, M. W. & Haskins, M. E. )1991( “Inherent Risk Assessment and Audit Firm Technology: A Contrast in World Theories”, Accounting Organization and Society, Vol.16 No. 1, pp 61-90 .

Guy, Dan M. )1990( “Illegal Acts : What is the Auditor’s Responsibility ?”,Auditing Symposium X, Proceeding of the 1990 Deloitle & Touche /University of Kansas Symposium.

Haskins, M. E. )1987( “Client control environments : An examination of auditors' perceptions”. The Accounting Review 62 )July(: 542-563.

Hollingshead, R. )1996( “ Discussion of an empirical test of Bentham’s theory of the persuasiveness of evidence”, Auditing : A Journal of Practice and Theory, Vol.15 )Supplement(, pp.33-36.

Holmes, C. )1974( A Statistical Evaluation of Rating Scales, Journal of The Market Research Society 16 )2(: 87-107.

Janell, P. A. and A. Wright, )1991( Inherent risk and control environment assessment practices of major auditing firms: Implications for practice and future research. Working paper, Northeastern University.

Janet, L. Colbert, )1987( Audit Risk-Tracing the Evolution, Accounting Horizons, )September(.

Janet, L. Colbert, )1988( “Inherent Risk: An Investigation of Auditors’ Judgments”, Accounting Organization and Society, Vol.13 No. 2,pp111-121 .

Janet, L. Colbert, )1991( “Understanding the Relationship Between Business Risk and Inherent Risk”, Managerial Auditing Journal Vol.6, No. 3. pp. 1-9 .

Jerry, T. & Theodore, M. )1980( “Economic Consideration in Designing Audit Programs”, Journal of Accountancy, )March( ,PP.48-67.

Knapp, M. )1991( “Factors that Audit Commutte Members Use as Surrogates for Audit Quality”, Auditing: A Journal of Practice &Theory, )Spring( , pp. 35-52.

Loebbecke, J. )1995( “ On the Use of Bayesian Statistics in the Audit Process”, Auditing : A Journal of Practice & Theory )Fall( Vol. 14, No.2, pp.188 -192.

Matsumura, E. M. and R. R. Tucker, )1992( “Fraud Detection : A Theoretical Foundation” The Accounting Review, )October(, PP. 753 -781.

McAllister, J. & Dirsmith, M. )1982( “How The Client’s Business Environment Affects The Audit” Journal of Accountancy, )February(,PP.68-74.

149

Messier, W. F. )1995( Research in and development of audit-decision aids. In Judgment and Decision-Making Research in Accounting and Auditing, edited by R.H. Ashton and A.H. Ashton, Cambridge University Press, Cambridge, U.K.

Munter, P & Ratcliffe,T.A. )2001( “Auditing derivative and securities” The CPA Journal, )Mar( New York Vol.71, No.3 : pp.36-44.

O’Keefe, T. Simunic, D. and Stein,M. )1994( “ The Production of Audit Services: Evidence from a Major Public Accounting Firm Journal of Accounting Research, Autumn, pp. 241-261.

O’Reily,V. Donnell,P.M. inograd,B. Gerson,J. and Jaenicke,W. )1998( Montgomery’s Auditing 12th ed., New York :John Wiley &Sons.

Palmrose, Z. )1987( “Litigation and Independent Auditors: The Role of Business Factors and Management Fraud”, Auditing: A Journal of Practice &Theory, Spring, pp. 19-52.

Patterson, E. )1993( “Strategic Sample Size Choice in Auditing” Journal of Accounting Research, Vol.31,No.2 , Autumn,pp.272-293.

Peters, J. M. Lewis, B. L. and Dhar, V. )1989( “Assessing Inherent Risk During Audit Planning: The Development of A Knowledge Based Model ” Accounting Organization and Society, Vol.14 No. 4,pp. 359-378.

Robert, K. Elliott, and John, R. Rogers, )1972( Relationship Statistical Sampling to Audit Objective, Journal of Accountancy, July pp.49-54.

Roberts, D. )1992( “ Controlling Audit Risk – A Method for Optimal Sample Design”, Journal of Accounting, Auditing & Finance Fall pp. 57-69.

Shailer, G. Wade, M. Willett, R. Yap, K. L. )1998( “Inherent Risk and indicative Factors: Senior Auditors’ perceptions”,Managerial Auditing Journal 13/8 455-464.

Shibano, T. )1990( “Assessing audit risk from errors and irregularities”, Journal of Accounting Research, supplement, pp.110-140.

Taylor, D. and Glezen, G. )1994( Auditing : Integrated Concepts and Procedures, 6th Ed., John Wiley & Sons. New York.

Waller, W. )1993( “Auditors’ Assessments of Inherent and Control Risk in Field Settings”, Accounting Review, )October( Vol.68, No.4 pp. 783-803.

150

Warren, Carl S. )1979( “Audit Risk”, Journal of Accountancy, )August( pp.62-81.

Watts, R. L. and Zimmerman, J. L.)1981( ”Auditors and the Determination of Accounting Standards, An Analysis of the Lack of Independence: Working paper no.GPB78 – 06, University of Rochester, Graduate School of Management,)Feb(.

William, F. M . & Lizabeth, A. A. )2000( “ Inherent Risk and Control Risk Assessment: Evidence on The Effect of Pervasive and Specific Risk Factors Auditing Sarasota )Fall( Vol.19, No.2 pp. 119-131.

Wright, A.M. and Bedard, J. C. )2000( “Decision Pro cesses in Audit Evidential Planning : A Multistage Investigation”, Auditing: A Journal of Practice &Theory, Spring, Vol. 19 No. 1 pp. 123-143.

Wurst, J. & John, G. )1991( “ Effectiveness of Rectification in Audit Sampling”, Accounting Review, )April(Vol.66, No.2 pp. 333-364.

151

الدراسة مالحق

عميد ( خطاب1) رقم الملحق بالجامعة. العليا الدراسات

الباحث. ( خطاب2) رقم الملحق ( استمارة3) رقم الملحق

االستقصاء.

الرحيم الله بسم الرحمنالمراجعة / السادة مكتب الموقرعضو

الله السالم ورحمة وبركاتهعليكموالهيئات علىيخفى ال التجارة وزارة في ممثلة الرشيدة حكومتنا إليه تسعى ما المنبثقةسعادتكم

بمهنة ورقي تطوير من القانونيين للمحاسبين السعودية الهيئة ومنها ، في المحاسبةعنها والمراجعةمن تصدره ما خالل من وذلك ، السعودية العربية مهنة معاييرالمملكة مستوى رفع بهدف ونشرات

، والمراجعة معرفة ومنالمحاسبة إلى الدراسة هذه تهدف المنطلق الخطر مدىهذا عوامل تأثير ) المالزم ) - Inherent Riskالحتمي وذلك - المراجع تقييم على المرفقة االستقصاء استمارة في الواردة

وفاعلية ألغراض كفاءة في بالغة أهمية من للتخطيط لما ، المراجعة لعملية عمليةالتخطيطونطاق وتوقيت طبيعة محددات أهم من الحتمي الخطر عناصر ولكون ، المراجعة .عمليةالمراجعة

األعمال ستيفاءابالتكرم آمل وتعدد وقتكم ألهمية E وتقديرا ، المرفقة االستقصاء المنوطةاستمارةا تكون بحيث االستمارة صممت فقد ، ال إلبكم عليها وضـع جابة من أكثر في( √ )عالمـةتتعدى

المناسب . المكانفي معيتعاونكم إن الكبير األثر له يكون سوف إلي وإعادته االستقصاء هذا بيانات استيفاء نجاحفي

بطريقة ستعامل اإلجابات كافة بأن E علما أهدافها، وتحقيق الدراسة تستخدم سريةهذه لن وسوفالعلمي البحث ألغراض .فقطإال

تعاونكم حسنلكم Eشاكرا،،،، خالص وتقبلوا وتقديري تحياتي

الباحث

القريقري عبد الحميد عبد الغنيمحاسبة طالب ماجستيرالعزيز جامعة عبد الملك

(2ملحق )

الديموغرافية البيانات: األول القسماألسئلة فيما بعض عالمة )المتعلقةيلي وضع آمل والخبرة والمهني العلمي ( أمام√بالتأهيل

المناسبة. اإلجابة

: العلمي المؤهلمحاسبة- ()بكالوريوس

محاسبة- ()ماجستيرالمحاسبة- في ()دكتوراه

أذكرها- أخرى ـــــــــــــــمؤهالت

: المهنية المؤهالت ) ( CA ) ( CPA

) ( CIA ) ( SOCPAأذكرها- أخرى ـــــــــــــــمؤهالت

: الخبرة سنوات عددمن- ( )سنوات 5أقل

من 5من- أقل إلى ()سنوات 10سنواتمن 10من- أقل إلى ()سنة 15سنواتمن 15من- أقل إلى ()سنة 20سنة

فأكثر 20- ()سنة

: المكتب نوع()عالمي- ()محلي-

: المراجعة مكتب في المراجعين عددمن- ()مراجعين 10أقل

من إ 10- أقل ()مراجع 20لىفأكثر 20- ()مراجع

: الثاني القسمآمل ) ( فيما المالزم الحتمي الخطر عوامل من مجموعات الخطر تحديديلي هذا مستوى

عالمة من لك المناسب المكان في فقط ( واحدة√) بوضع عامل :التالية العواملل

العميل بإدارة متعلقة ولى: عوامل أ ال المجموعة

رقمم

( )المالزم الحتمي الخطر عوامل

( )المالزم الحتمي الخطر مستوى

مرتفعمتوسطمنخفض

123456789

ــوافز1 ــة الحـ ــة لإلدارة الممنوحـ والمرتبطـ. أرباح بتحقيق

ــدل2 ــال دوران مع ــا اإلدارة في ع في العلي. األخيرة السنوات

للمخاطرة. اإلدارة ميل3

154

(3ملحق )

رقمم

( )المالزم الحتمي الخطر عوامل

( )المالزم الحتمي الخطر مستوى

مرتفعمتوسطمنخفض

123456789

اإلدارة. وجدارة نزاهة4 المراجعــة لتعــديالت العليا اإلدارة معارضة5

السابقة. السنوات عنــابات موظفي في عال دوران معدل6 الحس

األخيرة. السنوات في. جيد بشكل العميل موظفي تأهيل7ــدل8 ــز في منخفض دوران مع اإلدارة مراك

العليا.

العميل بصناعة متعلقة عوامل الثانية: المجموعة

صــناعة في متزايــدة منافســة ضــغوط مواجهة9. العميل

. االقتصادي الكساد ظروف10 يتســم العميــل يزاولــه الــذي النشــاط نــوع11

باالستقرار.. عامة ملكية مملوكة شركة العميل12ــة القــوانين13 أو العميــل على المــؤثرة الحكومي

. الصناعة يجعل مما العالية بالتقنية تتسم العميل صناعة14

للتقادم. عرضة المنتجات

155

ــة بعملية متعلقة عوامل الثالثة: المجموعة مراجعالعميل

رقمم

( )المالزم الحتمي الخطر عوامل

)المالزم الحتمي الخطر مستوى)

مرتفعمتوسطمنخفض123456789

لــدى كافيــة داخليــة رقابــة إجراءات وجود عدم15العميل.

العميل. حسابات مراجعة في األولى السنة16 المراجعــة في ســنوات لعــدة المراجع ستمرارا17

. العميل لدىــل18 ــتخدم العمي ــرام يس ــغيل جب ــة تش إلكتروني

مألوفة. غير أو معقدة محاسبية تحتــاج المخــزون من فريــدة أنواع العميل لدى19

. التقويم في ودراية خبرة إلى. العميل لدى مراجعة لجنة وجود عدم20. العميل ضد المرفوعة القضائية الدعاوى21ــل22 ــة إنجـــاز المراجـــع من يطلب العميـ عمليـ

. الالزم الوقت من أقل زمن في المراجعة. المراجع تغيير تكرار23 ومتكــررة ( جوهريــةزكوية أو )ضريبية تعديالت24

والدخل الزكاة مصلحة قبل من دون ســابقة ســنوات خالل العميــل مراجعــة25

جوهرية. مشاكل مواجهة المالي( القسم )في عالقة ذوي أطراف وجود26

العميل. إدارة أعضاء بأحدحتكار(.ا) الخام للمواد وحيد مورد وجود27ــذين الموردين أو عمالءه لبعض العميل فقد28 الل

. معهم يتعامل عالقــة ذات أطــراف مع جوهرية صفقات وجود29

بالعميل.

أخرى عوامل الرابعة: المجموعة

ســنوات عشــر منــذ للنشــاط العميــل ممارســة30. ومازال

ــة لاللتزامات مناسب غطاء وجود عدم31 التعاقدي.

النفقــات لتغطيــة العامــل المــال رأس كفايــة32المستحقة. والديون العاجلة

156

الســنوات عن المخــزون في زيادة العميل لدى33المبيعات. في زيادة يقابلها وال السابقة

ــربح مجمــل انخفــاض34 ــدى ال ــل ل بســبب العميالتكاليف. زيادة أو المبيعات حجم انخفاض

ــل35 ــا مســتقر العمي في نمــو حــدوث مــع ، ماليالسابقة. السنوات

157