Новая упрощенка

НиБУ № 95 Новая упрощенка: подробное комментарии

Продолжается подписка на Электронную версию газеты «Налоги и бухгалтерский учет»

Колонка редактора

Новости законодательства. ВРУ приняла Закон о декриминализации экономических правонарушений

Новости законодательства. Из перечня продукции, подлежащей обязательной сертификации, исключен ряд позиций

Новости законодательства. Утверждена форма декларации о результатах совместной деятельности

Новости законодательства. Определен порядок проведения конкурса на предоставление услуг по вывозу бытовых отходов

Новости законодательства. Изменен порядок открытия, закрытия и изменения перевозчиком маршрутов

Новости законодательства. Утвержден показатель средней заработной платы за сентябрь 2011 года

Курсы иностранных валют

О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности (извлечение)

Налоговый кодекс Украины (с изменениями и дополнениями, последние из которых внесены Законом Украины от 4 ноября 2011 года № 4014-VI) (извлечение)

Об учете убытков предыдущего отчетного года

Единый налог: новые правила работы

Форма № 20-ОПП: обязательно ли ее подавать?

Уважаемые читатели!

Напоминаем вам, что продолжается подписка на электронную версию газеты «Налоги и бухгалтерский учет» на 2012 год.

Стоимость подписки на 2012 год:

Периодичность 3 мес. 6 мес. 9 мес. 12 мес. 3 мес. 6 мес. 9 мес. 12 мес.

Цена (в т. ч. НДС) 459,18 918,36 1377,54 1836,72 229,59* 459,18* 688,77* 918,36*

Способ подписки 1. Редакционная подписка по тел. (057) 717-52-72, e-mail: [email protected]

2. Распечатать и оплатить счет http://nibu.factor.ua/subscription/, выбрав «Услуги по обновлению системы информационно-правового обеспечения “Налоги и бухгалтерский учет”»

3. В представительстве ДП «Фактор-пресса» в вашем регионе.

1. Редакционная подписка по тел. (057) 717-52-72, e-mail: [email protected]

2. Распечатать и оплатить счет http://nibu.factor.ua/subscription/, выбрав «Услуги по обновлению системы информационно-правового обеспечения «Налоги и бухгалтерский учет» для подписчиков периодики Издательского дома “Фактор”»

3. В представительстве ДП «Фактор-пресса» в вашем регионе.

* Для подписчиков бумажной версии одной из газет ИД «Фактор» («Налоги и бухгалтерский учет», «Бухгалтерская неделя», «Бюджетная бухгалтерия», «Оплата труда», «Местное самоуправление», «Вестник бюджетных организаций», «Строительная бухгалтерия», «Бухгалтер&Компьютер», «Время ЖКХ», «Налоговый кодекс») либо журнала «Бухгалтер».

Справки по телефону: (057) 719-54-75.

С уважением, редакция газеты «Налоги и бухгалтерский учет»

Дмитрий Винокуров, главный редактор

Говорят, государство появилось, когда появились налоги. Их сбор и распределение — суверенное право государства. И если от ряда своих прерогатив оно готово отказаться, передав некоторые из полномочий частным структурам (нотариат, третейские суды и т. п.), то налоговая система была и остается исключительной монополией публичной власти.

Современное общество, казалось, должно было бы ратовать за равенство во всем, и не в последнюю очередь — за равенство налогового бремени. Но экономика давно вынесла вердикт, что формальное равенство не только не гарантирует справедливости, но и напрямую ведет к ее отрицанию. Ведь, предъявляя одинаковые требования ко всем участникам рынка, «толстым» и «худым», последние неизбежно оказываются в менее выгодных условиях! Внешним равенством можно только прикрываться.

Словом, особые правила для малого бизнеса, безусловно, нужны. Иначе ему (по крайней мере, в современных отечественных условиях) просто не выжить. Другое дело, что можно было и не называть такие правила упрощенной системой (по сути, это существенно усложненный вариант прежней упрощенной системы), так же как и не следовало именовать налог единым (поскольку он вовсе не единый).

Как бы там ни было — новой системе быть, поэтому изучаем. Уверены, наши подробные комментарии будут полезны. Но на этом не останавливаемся. В самом начале следующего года (до предельной даты подачи заявления) мы дадим еще более полную инструкцию по «эксплуатации» новой упрощенки.

ВРУ приняла закон о декриминализации экономических правонарушений

Парламентом принят Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины по гуманизации ответственности за правонарушения в сфере хозяйственной деятельности», которым внесены изменения в: Уголовный кодекс Украины, Уголовно-процессуальный кодекс Украины, Кодекс Украины об административных правонарушениях, Таможенный кодекс Украины, Уголовно-исполнительный кодекс Украины, Закон Украины «О милиции» от 20.12.90 г. № 565-XII.

В частности, отменена уголовная ответственность за составы преступлений, предусмотренных статьями Уголовного кодекса Украины: 202 «Нарушения порядка занятия хозяйственной деятельностью и деятельностью по предоставлению финансовых услуг», 203 «Занятие запрещенными видами хозяйственной деятельности», 207 «Уклонения от возврата выручки в иностранной валюте», 208 «Незаконное открытие или использование за пределами Украины валютных счетов», 214 «Нарушение правил сдачи драгоценных металлов и драгоценных камней», 215 «Подделка знаков почтовой оплаты и проездных билетов», 218 «Фиктивное банкротство», 220 «Сокрытие стойкой финансовой несостоятельности», 221 «Незаконные действия при банкротстве», 223 «Размещение ценных бумаг без регистрации их выпуска», 225 «Обман покупателей и заказчиков», 226 «Фальсификация средств измерения», 228 «Принуждение к антиконкурентным согласованным действиям».

За совершение вышеназванных правонарушений устанавливается административная ответственность в виде наложения штрафов.

В случае подписания Закона Президентом Украины он вступает в силу со дня, следующего за днем его официального опубликования.

Из перечня продукции, подлежащей обязательной сертификации, исключен ряд позиций

Приказом Министерства экономического развития и торговли Украины от 25.10.2011 г. № 163 внесены изменения в Перечень продукции, подлежащей обязательной сертификации в Украине, утвержденный приказом Государственного комитета Украины по вопросам технического регулирования и потребительской политики от 01.02.2005 г. № 28. Согласно изменениям не подлежат обязательной сертификации:

— воды минеральные, воды питьевые в герметической таре;

— напитки безалкогольные, воды искусственно минерализованные и концентраты напитков со сроком пригодности к употреблению не менее 30 суток, кроме сухих концентратов, изготовленных из натурального хлебного сырья;

— консервы и пресервы рыбные, рыборастительные и из морепродуктов, в том числе икра;

— рыба и сельдь со сроком пригодности к употреблению свыше 30 суток;

— рыба вяленая, копченая, со сроком пригодности к употреблению свыше 30 суток.

Вместе с тем заметим, что указанные выше товары уже было исключены из Перечня № 28 согласно правительственному распоряжению от 23.12.2009 г. № 1689-р.

Приказ от 25.10.2011 г. № 163 вступит в силу со дня официального опубликования.

Утверждена форма декларации о результатах совместной деятельности

Приказом Министерства финансов Украины от 28.10.2011 г. № 1352 утверждены:

— форма Налоговой декларации о результатах совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица;

— Порядок ведения учета результатов совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица.

Приказ от 28.10.2011 г. № 1352 вступит в силу со дня официального опубликования.

Определен порядок проведения конкурса на предоставление услуг по вывозу бытовых отходов

Постановлением КМУ «Вопросы предоставления услуг по вывозу бытовых отходов» от 16.11.2011 г. № 1173 утвержден Порядок проведения конкурса на предоставление услуг по вывозу бытовых отходов, который определяет процедуру подготовки и проведения конкурса по определению исполнителя услуг по вывозу бытовых отходов на определенной территории населенного пункта.

Участниками конкурса могут быть субъекты хозяйствования:

— учредительными документами которых предусмотрено осуществление деятельности в сфере обращения с бытовыми отходами;

— которые могут обеспечить выполнение обязанностей, определенных в ч. 2 ст. 21 Закона Украины «О жилищно-коммунальных услугах» от 24.06.2004 г. № 1875-IV.

Подготовка и проведение конкурса обеспечиваются исполнительным органом сельского, поселкового, городского совета или местной государственной администрацией при делегировании ей полномочий соответствующими советами (далее — организатор конкурса). Для проведения конкурса организатор конкурса готовит конкурсную документацию, которая должна содержать информацию о наименовании, местонахождении организатора конкурса; основания для проведения конкурса; место и время проведения конкурса; квалификационные требования к участникам конкурса; перечень документов, которые подаются участниками конкурса, и др.

Конечный срок подачи конкурсных предложений не может быть меньше 30 календарных дней с даты опубликования организатором конкурса объявления о проведении конкурса в официальных печатных средствах массовой информации.

Также в приложениях к Порядку приведен перечень критериев соответствия конкурсных предложений квалификационным требованиям и типовой договор на предоставление услуг по вывозу бытовых отходов на определенной территории населенного пункта.

Постановление от 16.11.2011 г. № 1173 вступит в силу со дня официального опубликования.

Изменен порядок открытия, закрытия и изменения перевозчиком маршрутов

Министерство инфраструктуры Украины приказом от 28.10.2011 г. № 483 внесло изменения в Порядок и условия организации перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом, утвержденный приказом Министерства транспорта Украины от 21.01.98 г. № 21, касающиеся процедуры открытия, закрытия и изменения маршрутов перевозчиком.

Из указанного Порядка исключена норма, согласно которой открытие, закрытие и изменение маршрутов осуществляются перевозчиком после изучения пассажиропотоков и моделирования маршрутных и межрайонных корреспонденций, обследования дорог и дорожных объектов на маршрутах по согласованию с собственниками этих дорожных объектов или их уполномоченным лицам.

Также уточнено, что на маршрут оформляется паспорт по форме, утвержденной приказом Министерства транспорта и связи Украины «Об утверждении Порядка разработки и утверждения паспорта автобусного маршрута» от 07.05.2010 г. № 278. Согласно предыдущей редакции этого Порядка паспорт маршрута оформлялся по форме, утвержденной приказом Министерства транспорта и связи Украины от 27.12.2004 г. № 1142.

Приказ от 28.10.2011 г. № 483 вступит в силу со дня официального опубликования.

Утвержден показатель средней заработной платы за сентябрь 2011 года

Как сообщается на официальном сайте Пенсионного фонда Украины, утвержден показатель средней заработной платы (дохода) в среднем на 1 застрахованное лицо в сумме 2416 грн. 19 коп., который будет применяться при определении коэффициента заработной платы за сентябрь 2011 года при назначении пенсий в соответствии с Законом Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» от 09.07.2003 г. № 1058-IV.

Заметим, что показатели среднемесячной заработной платы для назначения пенсий за 1992 — 2010 годы, а также за январь — август 2011 года опубликованы на сайте газеты «Налоги и бухгалтерский учет» в разделе «Справочная» (подраздел «Для назначения пенсий», страница «Показатели среднемесячной заработной платы для назначения пенсий»).

Курсы иностранных валют

Дата Доллар США Российский

рубль

Английский фунт

стерлингов

Польский злотый

Венгерский форинт Евро СДР

за 100 за 10 за 100 за 100 за 1000 за 100 за 100

15.11 798,2300 2,6351 1272,8255 248,0440 34,5470 1090,3024 1254,8931

16.11 798,3500 2,6039 1265,8354 244,7224 34,3212 1080,3272 1250,1938

17.11 798,3500 2,5885 1260,0903 243,1329 34,2833 1076,4951 1247,0419

18.11 798,4500 2,5980 1260,3169 242,4778 34,4783 1076,3106 1246,9488

19.11 798,4500 2,5980 1260,3169 242,4778 34,4783 1076,3106 1246,9488

20.11 798,4500 2,5980 1260,3169 242,4778 34,4783 1076,3106 1246,9488

21.11 798,4500 2,5824 1263,3013 245,2434 35,5053 1083,9757 1252,9423

Материал подготовлен по данным информационного агентства «Интерфакс-Украина»

Верховная Рада Украины Закон Украины

О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно упрощенной системы

налогообложения, учета и отчетности* (извлечение)

* См. также материал на с.26. — Примеч. ред.

Верховная Рада Украины ПОСТАНОВЛЯЕТ:

I. Внести изменения в следующие законодательные акты Украины:

1. В Налоговом кодексе Украины**:

** Изменения, которые вносятся в этот Кодекс, не публикуем, поскольку далее приводим извлечение из НКУ в кодифицированном виде с учетом внесенных изменений. Изменения в тексте выделены полужирным курсивом. — Примеч. ред.

2. Статью 1 Закона Украины «О сборе на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства» дополнить частью четвертой следующего содержания:

«Особенности взимания сбора субъектами хозяйствования, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, устанавливаются главой 1 раздела XIV Налогового кодекса Украины».

3. В статье 9 Закона Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг»:

пункт 5 исключить;

в пункте 9 слова «если такие физические лица уплачивают рыночный сбор согласно законодательству» исключить.

4. Статью 11 Закона Украины «О государственной поддержке малого предпринимательства» изложить в следующей редакции:

«Статья 11. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности

Для субъектов малого предпринимательства в порядке, установленном законодательством Украины, может применяться:

упрощенная система налогообложения, учета и отчетности;

упрощенная форма бухгалтерского учета и отчетности.

Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности устанавливается Налоговым кодексом Украины.

Порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности субъектами малого предпринимательства определяется Министерством финансов Украины».

5. В абзаце первом пункта 2 раздела II «Заключительные и переходные положения» Закона Украины от 7 июля 2011 года № 3609-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно совершенствования отдельных норм Налогового кодекса Украины» слова и цифру «(в отношении изменений к разделу III Налогового кодекса Украины), абзацев восьмого» заменить словами и цифрой «(в отношении изменений к разделу III Налогового кодекса Украины) применяются с первого числа отчетного (налогового) периода, а нормы абзацев восьмого».

II. Заключительные и переходные положения

1. Настоящий Закон вступает в силу с 1 января 2012 года, кроме:

подпункта 10 пункта 1 раздела I настоящего Закона, который вступает в силу со дня вступления в силу закона об установлении принципа осуществления хозяйственной деятельности субъектами частного права без применения печатей;

абзаца двадцать третьего подпункта 14 пункта 1 раздела I настоящего Закона (в отношении ограничения применения упрощенной системы налогообложения для осуществления деятельности по организации, проведению азартных игр), вступающего в силу со дня вступления в силу закона, регулирующего вопросы деятельности в сфере игорного бизнеса;

абзацев сто четырнадцатого, сто пятнадцатого и сто шестнадцатого подпункта 14 пункта 1 раздела I настоящего Закона (в отношении установления сельскими, поселковыми и городскими советами фиксированных ставок единого налога, определенных пунктом 293.2 статьи 293 Налогового кодекса Украины), которые вступают в силу со дня опубликования настоящего Закона.

2. Признать утратившим силу Декрет Кабинета Министров Украины от 26 декабря 1992 года № 13-92 «О подоходном налоге с граждан».

3. В связи со вступлением в силу настоящего Закона в соответствии с пунктом 4 раздела XV «Переходные положения» Конституции Украины прекращается действие Указа Президента Украины от 3 июля 1998 года № 727/98 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» (с последующими изменениями).

4. Установить, что решения соответствующих сельских, поселковых, городских советов об установлениях ставок единого налога, принятых во исполнение настоящего Закона, применяются, в виде исключения из положений подпункта 12.3.4 пункта 12.3 статьи 12 этого Кодекса, с 1 января 2012 года.

5. Установить, что:

а) выданные свидетельства об уплате единого налога и патентах об уплате фиксированного налога на 2011 год согласно Указу Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» и раздела IV Декрета Кабинета Министров Украины «О подоходном налоге с граждан» действительны до получения свидетельства плательщика единого налога, предусмотренного данным Законом, но не позднее чем до 1 июня 2012 года;

б) зачисление в бюджеты сумм единого налога и фиксированного налога, которые уплачиваются в 2012 году за последний отчетный (налоговый) период 2011 года, осуществляется в порядке и на условиях, действующих до 1 января 2012 года;

в) возврат сумм единого налога и фиксированного налога, которые были уплачены до 1 января 2012 года ошибочно или излишне, а также зачисление сумм погашения налогового долга, который сформировался по состоянию на 31 декабря 2011 года, осуществляются в порядке, установленном Налоговым кодексом Украины;

г) субъекты хозяйствования, которые были плательщиками единого налога согласно Указу Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» или фиксированного налога согласно разделу IV Декрета Кабинета Министров Украины «О подоходном налоге с граждан», а также юридические и физические лица — предприниматели, которые были плательщиками других налогов и сборов, установленных Налоговым кодексом Украины, и приняли решение с 1 января 2012 года перейти на упрощенную систему налогообложения в соответствии с нормами настоящего Закона и соответствуют требованиям статьи 291 Налогового кодекса Украины, подают соответствующее заявление не позднее 25 января 2012 года. Для определения объема дохода, дающего право на применение упрощенной системы налогообложения в 2012 году субъектами хозяйствования, которые не были плательщиками единого или фиксированного налога, доход от осуществления хозяйственной деятельности, полученный в 2011 году, пересчитывается с учетом норм статьи 292 Налогового кодекса Украины;

ґ) по результатам осуществления хозяйственной деятельности за последний отчетный (налоговый) квартал до дня вступления в силу настоящего Закона плательщики единого налога — юридические лица подают расчет об уплате единого налога и уплачивают единый налог согласно Указу Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства».

Президент Украины В. ЯНУКОВИЧ

г. Киев, 4 ноября 2011 года, № 4014-VI

Налоговый кодекс Украины

(с изменениями и дополнениями, последние из которых внесены Законом Украины от 4 ноября 2011 года № 4014-VI)

(извлечение)

РАЗДЕЛ I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

<…>

Статья 14. Определения понятий

14.1. В настоящем Кодексе понятия употребляются в следующем значении:

<…>

14.1.139. лицо для целей раздела V настоящего Кодекса — любое из указанных ниже лиц:

субъект хозяйствования — юридическое лицо, в том числе предприятие с иностранными инвестициями, независимо от формы и времени внесения таких инвестиций (кроме юридических лиц, которыми применяется ставка единого налога в размере 5 процентов, за исключением юридических лиц — плательщиков единого налога, осуществляющих поставку услуг (работ) плательщикам налога на добавленную стоимость и объем такой поставки за последние 12 календарных месяцев совокупно превышает объем, определенный пунктом 181.1 статьи 181 настоящего Кодекса);

другое юридическое лицо, не являющееся субъектом хозяйствования;

физическое лицо (гражданин Украины, иностранец и лицо без гражданства), осуществляющее деятельность, относящуюся в соответствии с законодательством к предпринимательской (кроме физических лиц — предпринимателей, определенных в подпунктах 1 и 2 пункта 291.4 статьи 291 настоящего Кодекса, и физических лиц — предпринимателей, определенных в подпункте 3 пункта 291.4 статьи 291 настоящего Кодекса, которыми применяется ставка единого налога в размере 5 процентов, за исключением физических лиц — предпринимателей, определенных в подпункте 3 пункта 291.4 статьи 291 настоящего Кодекса, осуществляющих поставку услуг (работ) плательщикам налога на добавленную стоимость и объем такой поставки за последние 12 календарных месяцев совокупно превышает объем, определенный пунктом 181.1 статьи 181 настоящего Кодекса), и/или ввозит товары на таможенную территорию Украины;

<…>

14.1.227. среднеучетное количество работников для целей раздела III и главы 1 раздела XIV настоящего Кодекса — количество работников у юридических лиц, определенное по методике, утвержденной центральным органом исполнительной власти в области статистики, с учетом всех наемных работников и лиц, работающих по гражданско-правовым договорам и по совместительству более одного календарного месяца, а также наемных работников представительств, филиалов, отделений и других обособленных подразделений в эквиваленте полной занятости, кроме наемных работников, находящихся в отпуске в связи с беременностью и родами и в отпуске по уходу за ребенком до достижения им предусмотренного законодательством возраста;

<…>

РАЗДЕЛ II. АДМИНИСТРИРОВАНИЕ НАЛОГОВ, СБОРОВ

(ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ)

ГЛАВА 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

<…>

Статья 44. Требования к подтверждению данных, определенных в налоговой отчетности

<…>

44.2. Для исчисления объекта налогообложения плательщик налога на прибыль использует данные бухгалтерского учета по доходам и расходам с учетом положений настоящего Кодекса.

Плательщики налога, которые в соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» применяют международные стандарты финансовой отчетности, ведут учет доходов и расходов по таким стандартам с учетом положений настоящего Кодекса. Такие плательщики налога при применении положений настоящего Кодекса, в которых содержится ссылка на положения (стандарты) бухгалтерского учета, применяют соответствующие международные стандарты финансовой отчетности.

Плательщики налога на прибыль предприятий, прибыль которых облагается налогом по ставке ноль процентов и которые соответствуют критериям, определенным пунктом 154.6 статьи 154 настоящего Кодекса, и плательщики единого налога, которые соответствуют критериям, определенным подпунктом 4 пункта 291.4 статьи 291 настоящего Кодекса, ведут упрощенный бухгалтерский учет доходов и расходов с целью исчисления объекта налогообложения по методике, утвержденной Министерством финансов Украины.

<…>

ГЛАВА 11. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ

<…>

Статья 122. Нарушение правил применения упрощенной системы налогообложения физическим лицом — предпринимателем

122.1. Неуплата (неперечисление) физическим лицом — плательщиком единого налога, определенным подпунктами 1 и 2 пункта 291.4 статьи 291 настоящего Кодекса, авансовых взносов единого налога в порядке и в сроки, определенные настоящим Кодексом, влечет за собой наложение штрафа в размере 50 процентов ставки единого налога, избранной плательщиком единого налога согласно настоящему Кодексу.

<…>

РАЗДЕЛ III. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ

Статья 133. Плательщики налога

<…>

133.6. Особенности взимания налога субъектами хозяйствования, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, устанавливаются главой 1 раздела XIV настоящего Кодекса.

<…>

Статья 139. Расходы, не учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли

139.1. Не включаются в состав расходов:

<…>

139.1.12. исключен

<…>

Статья 152. Порядок исчисления налога

<…>

152.3. Доходы и расходы начисляются с момента их возникновения согласно правилам, установленным данным разделом, независимо от даты поступления или уплаты средств, если иное не установлено данным разделом.

Плательщики налога вместе с соответствующей налоговой декларацией подают органу государственной налоговой службы перечень доходов и расходов плательщика налога в разрезе контрагентов — плательщиков единого налога, в который включаются операции, осуществленные таким контрагентом.

Форма и порядок составления такого перечня доходов и расходов устанавливаются в порядке, определенном статьей 46 настоящего Кодекса.

<…>

РАЗДЕЛ V. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

<…>

Статья 183. Порядок регистрации плательщиков налога

<…>

183.4. В случае перехода лиц с упрощенной системы налогообложения, не предусматривающей уплаты налога, на уплату других налогов и сборов, установленных настоящим Кодексом, в случаях, определенных главой 1 раздела XIV настоящего Кодекса, при условии, что такие лица соответствуют требованиям, определенным пунктом 181.1 статьи 181 настоящего Кодекса, регистрационное заявление подается не позднее 10 числа первого календарного месяца, в котором осуществлен переход на уплату других налогов и сборов, установленных настоящим Кодексом. Если такие лица соответствуют требованиям, определенным пунктом 182.1 статьи 182 настоящего Кодекса, регистрационное заявление подается в срок, определенный пунктом 183.3 настоящей статьи.

В случае изменения ставки единого налога согласно подпункту «г» подпункта 4 пункта 293.8 статьи 293 настоящего Кодекса, регистрационное заявление подается в срок, определенный пунктом 183.2 настоящей статьи.

<…>

Статья 188. Порядок определения базы налогообложения при поставке товаров/услуг

188.1. База налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычных цен, определенных в соответствии со статьей 39 настоящего Кодекса, с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме налога на добавленную стоимость и акцизного налога на спирт этиловый, используемый производителями — субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств, в том числе компонентов крови и произведенных из них препаратов (кроме лекарственных средств в виде бальзама и эликсиров), а также сбора на обязательное государственное пенсионное страхование на стоимость услуг сотовой мобильной связи).

<…>

Статья 197. Операции, освобожденные от налогообложения

<…>

197.18. Освобождаются от налогообложения операции по ввозу на таможенную территорию Украины племенных чистопородных животных, племенных (генетических) ресурсов по кодам согласно УКТ ВЭД 0101 10 10 00, 0102 10 10 00, 0102 10 30 00, 0103 10 00 00, 0104 10 10 00, 0511 10 00 00, 0511 99 85 10, осуществляемые субъектами специального режима налогообложения, установленного статьей 209 настоящего Кодекса. Операции по дальнейшей поставке указанных племенных чистопородных животных или племенных (генетических) ресурсов облагаются налогом в общем порядке, установленном настоящим Кодексом.

<…>

Статья 201. Налоговая накладная

201.1. Плательщик налога обязан предоставить покупателю (получателю) по его требованию подписанную уполномоченным плательщиком лицом и скрепленную печатью (при наличии) налоговую накладную, в которой указываются в отдельных строках следующие обязательные реквизиты:

<…>

Статья 202. Отчетные (налоговые) периоды

<…>

202.2. Плательщики налога, которые в соответствии с подпунктом «б» пункта 154.6 статьи 154 настоящего Кодекса имеют право на применение нулевой ставки налога на прибыль, на период с 1 апреля 2011 года до 1 января 2016 года, а также плательщики налога, уплачивающие единый налог, могут избрать квартальный налоговый период. Заявление о выборе квартального налогового периода подается налоговому органу вместе с декларацией по результатам последнего налогового периода календарного года. При этом квартальный налоговый период начинает применяться с первого налогового периода следующего календарного года.

Если в течение любого периода с начала применения квартального налогового периода плательщик налога утрачивает право на применение нулевой ставки налога на прибыль, предусмотренной подпунктом «б» пункта 154.6 статьи 154 настоящего Кодекса, такой плательщик налога обязан самостоятельно перейти на месячный налоговый период, начиная с месяца, на который приходится такое превышение, указываемое в соответствующей налоговой декларации по результатам такого месяца.

Если плательщик налога, применявший упрощенную систему налогообложения, переходит на уплату других налогов и сборов, установленных настоящим Кодексом, такой плательщик налога обязан самостоятельно перейти на месячный налоговый период начиная с первого месяца перехода на уплату других налогов и сборов, установленных настоящим Кодексом, что указывается в соответствующей налоговой декларации по результатам такого месяца.

<…>

РАЗДЕЛ XII. МЕСТНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ

<…>

Статья 267. Сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности

<…>

267.1.3. Особенности взимания сбора субъектами хозяйствования, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, устанавливаются главой 1 раздела XIV настоящего Кодекса.

<…>

РАЗДЕЛ XIII. ПЛАТА ЗА ЗЕМЛЮ

Статья 269. Плательщики налога

<…>

269.2. Особенности взимания налога субъектами хозяйствования, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, устанавливаются главой 1 раздела XIV настоящего Кодекса.

<…>

РАЗДЕЛ XIV. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ

Глава 1. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности

Статья 291. Общие положения

291.1. В настоящей главе устанавливаются правовые принципы применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, а также взимания единого налога.

291.2. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности — особый механизм взимания налогов и сборов, устанавливающий замену уплаты отдельных налогов и сборов, установленных пунктом 297.1 статьи 297 настоящего Кодекса, на уплату единого налога в порядке и на условиях, определенных настоящей главой, с одновременным ведением упрощенного учета и отчетности.

291.3. Юридическое лицо либо физическое лицо — предприниматель может самостоятельно избрать упрощенную систему налогообложения, если такое лицо соответствует требованиям, установленным настоящей главой, и регистрируется плательщиком единого налога в порядке, определенном настоящей главой.

291.4. Субъекты хозяйствования, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, подразделяются на следующие группы плательщиков единого налога:

1) первая группа: физические лица — предприниматели, которые не используют труд наемных лиц, осуществляют исключительно розничную продажу товаров с торговых мест на рынках и/или осуществляют хозяйственную деятельность по предоставлению бытовых услуг населению и объем дохода которых в течение календарного года не превышает 150000 гривень;

2) вторая группа: физические лица — предприниматели, которые осуществляют хозяйственную деятельность по предоставлению услуг, в том числе бытовых, плательщикам единого налога и/или населению, производство и/или продажу товаров, деятельность в сфере ресторанного хозяйства, при условии, что в течение календарного года соответствуют совокупности следующих критериев:

не используют труд наемных лиц либо количество лиц, состоящих с ними в трудовых отношениях, одновременно не превышает 10 человек;

объем дохода не превышает 1000000 гривень.

Действие настоящего подпункта не распространяется на физических лиц — предпринимателей, предоставляющих посреднические услуги по покупке, продаже, аренде и оценке недвижимого имущества (гр. 70.31 КВЭД ГК 009:2005). Такие физические лица — предприниматели относятся исключительно к третьей группе плательщиков единого налога, если соответствуют требованиям, установленным для третьей группы;

3) третья группа: физические лица — предприниматели, которые в течение календарного года соответствуют совокупности следующих критериев:

не используют труд наемных лиц либо количество лиц, состоящих с ними в трудовых отношениях, одновременно не превышает 20 человек;

объем дохода не превышает 3000000 гривень;

4) четвертая группа: юридические лица — субъекты хозяйствования любой организационно-правовой формы, которые в течение календарного года соответствуют совокупности следующих критериев:

среднеучетное количество работников не превышает 50 человек;

объем дохода не превышает 5000000 гривень.

291.4.1. При расчете общего количества лиц, состоящих в трудовых отношениях с плательщиком единого налога — физическим лицом, не учитываются наемные работники, находящиеся в отпуске по беременности и родам и в отпуске по уходу за ребенком до достижения им предусмотренного законодательством возраста.

При расчете среднеучетного количества работников применяется определение, установленное настоящим Кодексом.

291.5. Не могут быть плательщиками единого налога:

291.5.1. субъекты хозяйствования (юридические лица и физические лица — предприниматели), осуществляющие:

1) деятельность по организации, проведению азартных игр;

2) обмен иностранной валюты;

3) производство, экспорт, импорт, продажу подакцизных товаров (кроме розничной продажи горюче-смазочных материалов в емкостях до 20 литров и деятельности физических лиц, связанной с розничной продажей пива и столовых вин);

4) добычу, производство, реализацию драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе органогенного образования;

5) добычу, реализацию полезных ископаемых;

6) деятельность в сфере финансового посредничества, кроме деятельности в сфере страхования, осуществляемой страховыми агентами, определенными Законом Украины «О страховании», сюрвейерами, аварийными комиссарами и аджастерами, определенными разделом III настоящего Кодекса;

7) деятельность по управлению предприятиями;

8) деятельность по предоставлению услуг почты и связи;

9) деятельность по продаже предметов искусства и антиквариата, деятельность по организации торгов (аукционов) изделиями искусства, предметами коллекционирования либо антиквариата;

10) деятельность по организации, проведению гастрольных мероприятий;

291.5.2. физические лица — предприниматели, осуществляющие технические испытания и исследования (группа 74.3 КВЭД ГК 009:2005), деятельность в сфере аудита;

291.5.3. физические лица — предприниматели, предоставляющие в аренду земельные участки, общая площадь которых превышает 0,2 гектара, жилые помещения, общая площадь которых превышает 100 квадратных метров, нежилые помещения (сооружения, здания) и/или их части, общая площадь которых превышает 300 квадратных метров;

291.5.4. страховые (перестраховые) брокеры, банки, кредитные союзы, ломбарды, лизинговые компании, доверительные общества, страховые компании, учреждения накопительного пенсионного обеспечения, инвестиционные фонды и компании, другие финансовые учреждения, определенные законом; регистраторы ценных бумаг;

291.5.5. субъекты хозяйствования, в уставном капитале которых совокупность долей, принадлежащих юридическим лицам, которые не являются плательщиками единого налога, равна или превышает 25 процентов;

291.5.6. представительства, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения юридического лица, не являющегося плательщиком единого налога;

291.5.7. физические и юридические лица — нерезиденты;

291.5.8. субъекты хозяйствования, которые на день подачи заявления о регистрации плательщиком единого налога имеют налоговый долг, кроме безнадежного налогового долга, возникшего в результате действия обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств).

291.6. Плательщики единого налога должны осуществлять расчеты за отгруженные товары (выполненные работы, предоставленные услуги) исключительно в денежной форме (наличной и/или безналичной).

291.7. Для целей настоящей главы под бытовыми услугами населению, предоставляемыми первой и второй группами плательщиков единого налога, понимаются следующие виды услуг:

1) изготовление обуви по индивидуальному заказу;

2) услуги по ремонту обуви;

3) изготовление швейных изделий по индивидуальному заказу;

4) изготовление изделий из кожи по индивидуальному заказу;

5) изготовление изделий из меха по индивидуальному заказу;

6) изготовление нижней одежды по индивидуальному заказу;

7) изготовление текстильных изделий и текстильной галантереи по индивидуальному заказу;

8) изготовление головных уборов по индивидуальному заказу;

9) дополнительные услуги к изготовлению изделий по индивидуальному заказу;

10) услуги по ремонту одежды и бытовых текстильных изделий;

11) изготовление и вязание трикотажных изделий по индивидуальному заказу;

12) услуги по ремонту трикотажных изделий;

13) изготовление ковров и ковровых изделий по индивидуальному заказу;

14) услуги по ремонту и реставрации ковров и ковровых изделий;

15) изготовление кожных галантерейных и дорожных изделий по индивидуальному заказу;

16) услуги по ремонту кожных галантерейных и дорожных изделий;

17) изготовление мебели по индивидуальному заказу;

18) услуги по ремонту, реставрации и восстановлению мебели;

19) изготовление плотницких и столярных изделий по индивидуальному заказу;

20) техническое обслуживание и ремонт автомобилей, мотоциклов, мотороллеров и мопедов по индивидуальному заказу;

21) услуги по ремонту радиотелевизионной и другой аудио- и видеоаппаратуры;

22) услуги по ремонту электробытовой техники и других бытовых приборов;

23) услуги по ремонту часов;

24) услуги по ремонту велосипедов;

25) услуги по техническому обслуживанию и ремонту музыкальных инструментов;

26) изготовление металлоизделий по индивидуальному заказу;

27) услуги по ремонту других предметов личного пользования, домашнего потребления и металлоизделий;

28) изготовление ювелирных изделий по индивидуальному заказу;

29) услуги по ремонту ювелирных изделий;

30) прокат вещей личного пользования и бытовых товаров;

31) услуги по выполнению фоторабот;

32) услуги по обработке пленок;

33) услуги по стирке, обработке белья и других текстильных изделий;

34) услуги по чистке и окраске текстильных, трикотажных и меховых изделий;

35) дубление меховых шкур по индивидуальному заказу;

36) услуги парикмахерских;

37) ритуальные услуги;

38) услуги, связанные с сельским и лесным хозяйством;

39) услуги домашней прислуги;

40) услуги, связанные с очисткой и уборкой помещений по индивидуальному заказу.

Статья 292. Порядок определения доходов и их состав

292.1. Доходом плательщика единого налога является:

1) для физического лица — предпринимателя — доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальной форме, определенной пунктом 292.3 настоящей статьи. При этом в доход не включаются полученные таким физическим лицом пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, которое принадлежит на праве собственности физическому лицу и используется в его хозяйственной деятельности;

2) для юридического лица — любой доход, включая доход представительств, филиалов, отделений такого юридического лица, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальной форме, определенной пунктом 292.3 настоящей статьи.

292.2. При продаже основных средств юридическими лицами — плательщиками единого налога доход определяется как разница между суммой средств, полученной от продажи таких основных средств, и их остаточной балансовой стоимостью, сложившейся на день продажи.

292.3. В сумму дохода за отчетный период включаются сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и стоимость безвозмездно полученных в течение отчетного периода товаров (работ, услуг).

292.4. В случае предоставления услуг, выполнения работ по договорам поручения, транспортного экспедирования или по агентским договорам доходом является сумма полученного вознаграждения поверенного (агента).

292.5. Доход, выраженный в иностранной валюте, перечисляется в гривнях по официальному курсу гривни к иностранной валюте, установленному Национальным банком Украины на дату получения такого дохода.

292.6. Датой получения дохода является дата поступления средств на текущий счет (в кассу) плательщика единого налога, дата списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, дата фактического получения плательщиком единого налога безвозмездно полученных товаров (работ, услуг).

292.7. В случае осуществления торговли товарами либо услугами с использованием торговых автоматов или другого подобного оборудования, не предусматривающего наличия регистратора расчетных операций, датой получения дохода считается дата изъятия из таких торговых аппаратов и/или подобного оборудования денежной выручки.

292.8. В случае если торговля товарами (работами, услугами) через торговые автоматы осуществляется с использованием жетонов, карточек и/или других заменителей денежных знаков, выраженных в денежной единице Украины, датой получения дохода считается дата продажи таких жетонов, карточек и/или других заменителей денежных знаков, выраженных в денежной единице Украины.

292.9. Доходы физического лица — плательщика единого налога, полученные в результате осуществления хозяйственной деятельности и обложенные налогом согласно настоящей главе, не включаются в состав общего годового налогооблагаемого дохода физического лица, определенного в соответствии с разделом IV настоящего Кодекса.

292.10. Не являются доходом суммы налогов и сборов, удержанные (начисленные) плательщиком единого налога при осуществлении им функций налогового агента, а также суммы единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, начисленные плательщиком единого налога в соответствии с законом.

292.11. В состав дохода, определенного настоящей статьей, не включаются:

1) суммы налога на добавленную стоимость;

2) суммы средств, полученных по внутренним расчетам между структурными подразделениями плательщика единого налога;

3) суммы финансовой помощи, предоставленной на возвратной основе, полученной и возвращенной в течение 12 календарных месяцев со дня ее получения, и суммы кредитов;

4) суммы средств целевого назначения, поступившие от Пенсионного фонда и других фондов общеобязательного государственного социального страхования, из бюджетов или государственных целевых фондов, в том числе в рамках государственных или местных программ;

5) суммы средств (аванс, предоплата), которые возвращаются покупателю товара (работ, услуг) — плательщику единого налога и/или возвращаются плательщиком единого налога покупателю товара (работ, услуг), если такой возврат происходит в результате возврата товара, расторжения договора или по письму-заявлению о возврате средств;

6) суммы средств, поступившие в качестве оплаты товаров (работ, услуг), реализованных в период уплаты других налогов и сборов, установленных настоящим Кодексом, стоимость которых была включена в доход юридического лица при исчислении налога на прибыль предприятий или общий налогооблагаемый доход физического лица — предпринимателя;

7) суммы налога на добавленную стоимость, поступившие в стоимости товаров (выполненных работ, предоставленных услуг), отгруженных (поставленных) в период уплаты других налогов и сборов, установленных настоящим Кодексом;

8) суммы средств и стоимость имущества, внесенные учредителями или участниками плательщика единого налога в уставный капитал такого плательщика;

9) суммы средств в части излишне уплаченных налогов и сборов, установленных настоящим Кодексом, и суммы единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, возвращаемые плательщику единого налога из бюджетов или государственных целевых фондов;

10) дивиденды, полученные плательщиком единого налога — юридическим лицом от других плательщиков налогов, обложенные налогом в порядке, определенном настоящим Кодексом.

292.12. Дивиденды, выплачиваемые юридическими лицами собственникам корпоративных прав (учредителям плательщиков единого налога), облагаются налогом согласно разделам III и IV настоящего Кодекса.

292.13. Доход определяется на основании данных учета, который ведется в соответствии со статьей 296 настоящего Кодекса.

292.14. Определение дохода осуществляется для целей обложения единым налогом и для предоставления права субъекту хозяйствования зарегистрироваться в качестве плательщика единого налога и/или находиться на упрощенной системе налогообложения.

292.15. При определении объема дохода, который дает право субъекту хозяйствования зарегистрироваться в качестве плательщика единого налога и/или находиться на упрощенной системе налогообложения в следующем налоговом (отчетном) периоде, не включается доход, полученный как компенсация (возмещение) по решению суда за какие-либо предыдущие (отчетные) периоды.

292.16. Право на применение упрощенной системы налогообложения в следующем календарном году имеют плательщики единого налога при условии непревышения в течение календарного года объема дохода, установленного для соответствующей группы плательщиков единого налога.

При этом если в течение календарного года плательщики первой и второй групп использовали право на применение другой ставки единого налога в связи с превышением объема дохода, установленного для соответствующей группы, право на применение упрощенной системы налогообложения в следующем календарном году такие плательщики имеют при условии непревышения ими в течение календарного года объема дохода, установленного подпунктом 3 пункта 291.4 статьи 291 настоящего Кодекса.

Статья 293. Ставки единого налога

293.1. Ставки единого налога устанавливаются в процентах (фиксированные ставки) к размеру минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года (далее в настоящей главе — минимальная заработная плата), и в процентах к доходу (процентные ставки).

293.2. Фиксированные ставки единого налога устанавливаются сельскими, поселковыми и городскими советами для физических лиц — предпринимателей, осуществляющих хозяйственную деятельность, в зависимости от вида хозяйственной деятельности, в расчете на календарный месяц:

1) для первой группы плательщиков единого налога — в пределах от 1 до 10 процентов размера минимальной заработной платы;

2) для второй группы плательщиков единого налога — в пределах от 2 до 20 процентов размера минимальной заработной платы.

293.3. Процентная ставка единого налога для третьей и четвертой групп плательщиков единого налога устанавливается в размере:

1) 3 процента дохода — в случае уплаты налога на добавленную стоимость согласно настоящему Кодексу;

2) 5 процентов дохода — в случае включения налога на добавленную стоимость в состав единого налога.

293.4. Ставка единого налога устанавливается для плательщиков единого налога первой, второй и третьей групп в размере 15 процентов:

1) к сумме превышения объема дохода, определенного в подпунктах 1, 2 и 3 пункта 291.4 статьи 291 настоящего Кодекса;

2) к доходу, полученному от осуществления деятельности, не указанной в свидетельстве плательщика единого налога, отнесенного к первой или второй группе;

3) к доходу, полученному при применении иного способа расчетов, чем указанный в настоящей главе;

4) к доходу, полученному от осуществления видов деятельности, которые не дают права применять упрощенную систему налогообложения.

293.5. Ставки единого налога для плательщиков четвертой группы устанавливаются в двойном размере ставок, определенных пунктом 293.3 данной статьи:

1) к сумме превышения объема дохода, определенного в подпункте 4 пункта 291.4 статьи 291 настоящего Кодекса;

2) к доходу, полученному при применении иного способа расчетов, чем указанный в настоящей главе;

3) к доходу, полученному от осуществления видов деятельности, которые не дают права применять упрощенную систему налогообложения.

293.6. В случае осуществления плательщиками единого налога первой и второй групп нескольких видов хозяйственной деятельности применяется максимальный размер ставки единого налога, установленный для таких видов хозяйственной деятельности.

293.7. В случае осуществления плательщиками единого налога первой и второй групп хозяйственной деятельности на территориях более чем одного сельского, поселкового или городского совета применяется максимальный размер ставки единого налога, установленный настоящей статьей для соответствующей группы таких плательщиков единого налога.

293.8. Ставки, установленные пунктами 293.3 — 293.5 настоящей статьи, применяются с учетом следующих особенностей:

1) плательщики единого налога первой группы, которые в календарном квартале превысили объем дохода, определенный для таких плательщиков в пункте 291.4 статьи 291 настоящего Кодекса, со следующего календарного квартала по заявлению переходят на применение ставки единого налога, определенной для плательщиков единого налога второй или третьей группы, либо отказываются от применения упрощенной системы налогообложения.

Такие плательщики к сумме превышения обязаны применить ставку единого налога в размере 15 процентов.

Заявление подается не позднее 20 числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором допущено превышение объема дохода;

2) плательщики единого налога второй группы, превысившие в налоговом (отчетном) периоде объем дохода, определенный для таких плательщиков в пункте 291.4 статьи 291 настоящего Кодекса, в следующем налоговом (отчетном) квартале по заявлению переходят на применение ставки единого налога, определенной для плательщиков единого налога третьей группы, либо отказываются от применения упрощенной системы налогообложения.

Такие плательщики к сумме превышения обязаны применить ставку единого налога в размере 15 процентов.

Заявление подается не позднее 20 числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором допущено превышение объема дохода;

3) плательщики единого налога третьей и четвертой групп, превысившие в налоговом (отчетном) периоде объем дохода, определенный для таких плательщиков в пункте 291.4 статьи 291 настоящего Кодекса, к сумме превышения применяют ставку единого налога в размере 15 процентов (для плательщиков третьей группы), а плательщики единого налога четвертой группы — в двойном размере ставок, определенных пунктом 293.3 настоящей статьи, а также обязаны в порядке, установленном данной главой, перейти на уплату других налогов и сборов, установленных настоящим Кодексом;

4) ставка единого налога, определенная для третьей и четвертой групп в размере 3 процента, может быть избрана:

а) субъектом хозяйствования, зарегистрированным в качестве плательщика налога на добавленную стоимость в соответствии с разделом V настоящего Кодекса, в случае перехода им на упрощенную систему налогообложения путем подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала;

б) плательщиком единого налога, зарегистрированным в качестве плательщика налога на добавленную стоимость в соответствии с разделом V настоящего Кодекса, в случае добровольного изменения ставки единого налога путем подачи заявления об изменении ставки единого налога не позднее чем за 15 календарных дней до начала календарного квартала, в котором будет применяться новая ставка;

в) субъектом хозяйствования, не зарегистрированным в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, в случае его перехода на упрощенную систему налогообложения путем регистрации в качестве плательщика налога на добавленную стоимость в соответствии с разделом V настоящего Кодекса и подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала, в котором осуществлена регистрация в качестве плательщика налога на добавленную стоимость;

г) плательщиком единого налога, применяющим ставку единого налога в размере 5 процентов, в случае поставки им услуг (работ) плательщикам налога на добавленную стоимость и если объем такой поставки за последние 12 календарных месяцев в совокупности превышает объем, определенный пунктом 181.1 статьи 181 раздела V настоящего Кодекса, и регистрации такого плательщика единого налога в качестве плательщика налога на добавленную стоимость в порядке, установленном разделом V настоящего Кодекса, путем подачи заявления об изменении ставки единого налога не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала, в котором осуществлена регистрация в качестве плательщика налога на добавленную стоимость;

5) в случае аннулирования регистрации плательщика налога на добавленную стоимость в порядке, установленном разделом V настоящего Кодекса, плательщики единого налога обязаны перейти на уплату единого налога по ставке в размере 5 процентов либо отказаться от применения упрощенной системы налогообложения путем подачи заявления

об изменении ставки единого налога или отказе от применения упрощенной системы налогообложения не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала, в котором осуществлено аннулирование регистрации в качестве плательщика налога на добавленную стоимость.

Статья 294. Налоговый (отчетный) период

294.1. Налоговым (отчетным) периодом для плательщиков единого налога первой группы является календарный год.

Налоговым (отчетным) периодом для плательщиков единого налога второй — четвертой групп является календарный квартал.

294.2. Налоговый (отчетный) период начинается с первого числа первого месяца налогового (отчетного) периода и заканчивается последним календарным днем последнего месяца налогового (отчетного) периода.

294.3. Для субъектов хозяйствования, перешедших на уплату единого налога с уплаты других налогов и сборов, установленных настоящим Кодексом, первый налоговый (отчетный) период начинается с первого числа месяца, наступающего за следующим налоговым (отчетным) кварталом, в котором таким лицам выписано свидетельство плательщика единого налога, и заканчивается последним календарным днем последнего месяца такого периода.

294.4. Для зарегистрированных в установленном порядке физических лиц — предпринимателей, которые до окончания месяца, в котором произошла государственная регистрация, подали заявление об избрании упрощенной системы налогообложения и ставки единого налога, установленной для первой или второй группы, первый налоговый (отчетный) период начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором выписано свидетельство плательщика единого налога.

Для зарегистрированных в установленном законом порядке субъектов хозяйствования (вновь созданных), которые до окончания месяца, в котором произошла государственная регистрация, подали заявление об избрании упрощенной системы налогообложения и ставки единого налога, установленной для третьей или четвертой группы, первый налоговый (отчетный) период начинается с первого числа месяца, в котором произошла государственная регистрация.

294.5. Для субъектов хозяйствования, создаваемых в результате реорганизации (кроме преобразования) какого-либо плательщика налога, имеющего непогашенные налоговые обязательства или налоговый долг, возникшие до такой реорганизации, первый налоговый (отчетный) период начинается с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором погашены такие налоговые обязательства или налоговый долг и подано заявление об избрании упрощенной системы налогообложения.

294.6. В случае государственной регистрации прекращения юридических лиц и государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности физического лица — предпринимателя, являющихся плательщиками единого налога, последним налоговым (отчетным) периодом считается период, в котором подано в орган государственной налоговой службы заявление об отказе от упрощенной системы налогообложения в связи с прекращением осуществления хозяйственной деятельности.

294.7. В случае изменения налогового адреса плательщика единого налога последним налоговым (отчетным) периодом по такому адресу считается период, в котором подано в орган государственной налоговой службы заявление об изменении налогового адреса.

Статья 295. Порядок начисления и сроки уплаты единого налога

295.1. Плательщики единого налога первой и второй групп уплачивают единый налог путем осуществления авансового взноса не позднее 20 числа (включительно) текущего месяца.

Такие плательщики единого налога могут осуществить уплату единого налога авансовым взносом за весь налоговый (отчетный) период (квартал, год), но не более чем до конца текущего отчетного года.

В случае если сельский, поселковый или городской совет принимает решение об изменении ранее установленных ставок единого налога, единый налог уплачивается по таким ставкам в порядке и сроки, определенные подпунктом 12.3.4 пункта 12.3 статьи 12 настоящего Кодекса.

295.2. Начисление авансовых взносов для плательщиков единого налога первой и второй групп осуществляется органами государственной налоговой службы на основании заявления такого плательщика единого налога о размере избранной ставки единого налога, заявления о периоде ежегодного отпуска и/или заявления о сроке временной потери трудоспособности.

295.3. Плательщики единого налога третьей и четвертой групп уплачивают единый налог в течение 10 календарных дней после предельного срока подачи налоговой декларации за налоговый (отчетный) квартал.

295.4. Уплата единого налога осуществляется по месту налогового адреса.

295.5. Плательщики единого налога первой и второй групп, не использующие труд наемных лиц, освобождаются от уплаты единого налога в течение одного календарного месяца в год на время отпуска, а также за период болезни, подтвержденной копией листка (листков) нетрудоспособности, если она продолжается 30 и более календарных дней.

295.6. Суммы единого налога, уплаченные в соответствии с абзацем вторым пункта 295.1 и пунктом 295.5 настоящей статьи, подлежат зачислению в счет будущих платежей по этому налогу по заявлению плательщика единого налога.

Ошибочно и/или излишне уплаченные суммы единого налога подлежат возврату плательщику в порядке, установленном настоящим Кодексом.

295.7. Единый налог, начисленный за превышение объема дохода, уплачивается в течение 10 календарных дней после предельного срока подачи налоговой декларации за налоговый (отчетный) квартал.

295.8. В случае прекращения плательщиком единого налога осуществления хозяйственной деятельности налоговые обязательства по уплате единого налога начисляются такому плательщику до последнего дня (включительно) календарного месяца, в котором в орган государственной налоговой службы подано заявление об отказе от упрощенной системы налогообложения в связи с прекращением осуществления хозяйственной деятельности.

Статья 296. Ведение учета и составление отчетности плательщиками единого налога

296.1. Плательщики единого налога ведут учет в порядке, определенном подпунктами 296.1.1 — 296.1.3 настоящего пункта.

296.1.1. Плательщики единого налога первой и второй групп и плательщики единого налога третьей группы, не являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость, ведут книгу учета доходов путем ежедневного, по итогам рабочего дня, отражения полученных доходов.

Форма книги учета доходов, порядок ее ведения утверждаются Министерством финансов Украины.

296.1.2. Плательщики единого налога третьей группы, являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость, ведут учет доходов и расходов по форме и в порядке, установленным Министерством финансов Украины.

296.1.3. Плательщики единого налога четвертой группы используют данные упрощенного бухгалтерского учета по доходам и расходам с учетом положений пункта 44.2 статьи 44 настоящего Кодекса.

296.2. Плательщики единого налога первой группы подают в орган государственной налоговой службы налоговую декларацию плательщика единого налога в срок, установленный для годового налогового (отчетного) периода, в которой отражаются объем полученного дохода, ежемесячные авансовые взносы, определенные пунктом 295.1 статьи 295 настоящего Кодекса.

Такая налоговая декларация подается, если плательщик единого налога не допустил превышения в течение года объема дохода, определенного в пункте 291.4 статьи 291 настоящего Кодекса, и/или самостоятельно не перешел на уплату единого налога по ставкам, установленным для плательщиков единого налога второй или третьей группы.

296.3. Плательщики единого налога второй — четвертой групп подают в орган государственной налоговой службы налоговую декларацию плательщика единого налога в сроки, установленные для квартального налогового (отчетного) периода.

296.4. Налоговая декларация подается в орган государственной налоговой службы по месту налогового адреса.

296.5. Полученные в течение налогового (отчетного) периода доходы, превышающие объемы доходов, установленных пунктом 291.4 статьи 291 настоящего Кодекса, отражаются плательщиками единого налога в налоговой декларации с учетом особенностей, определенных подпунктами 296.5.1 — 296.5.5 настоящей статьи.

296.5.1. Плательщики единого налога первой группы подают в орган государственной налоговой службы налоговую декларацию в сроки, установленные для квартального налогового (отчетного) периода, в случае превышения в течение года объема дохода, определенного в пункте 291.4 статьи 291 настоящего Кодекса, или самостоятельного принятия решения о переходе на уплату налога по ставкам, установленным для плательщиков единого налога второй или третьей группы.

При этом в налоговой декларации отдельно отражаются объем дохода, обложенный налогом по ставкам, определенным для плательщиков единого налога первой группы, объем дохода, обложенный налогом по ставке 15 процентов, объем дохода, обложенный налогом по новой ставке единого налога, избранной согласно условиям, определенным данной главой, авансовые взносы, установленные пунктом 295.1 статьи 295 настоящего Кодекса.

Подача налоговой декларации в сроки, установленные для квартального налогового (отчетного) периода, освобождает таких плательщиков от обязанности подачи налоговой декларации в срок, установленный для годового налогового (отчетного) периода.

296.5.2. Плательщики единого налога второй группы в налоговой декларации отдельно отражают:

1) ежемесячные авансовые взносы, определенные пунктом 295.1 статьи 295 настоящего Кодекса;

2) объем дохода, обложенный налогом по каждой из избранных ими ставок единого налога;

3) объем дохода, обложенный налогом по ставке 15 процентов (в случае превышения объема дохода).

296.5.3. Плательщики единого налога третьей группы в налоговой декларации отдельно отражают:

1) объем дохода, обложенный налогом по каждой из избранных ими ставок единого налога;

2) объем дохода, обложенный налогом по ставке 15 процентов (в случае превышения объема дохода).

296.5.4. Плательщики единого налога четвертой группы в налоговой декларации отдельно отражают:

1) объем дохода, обложенный налогом по соответствующей ставке единого налога, установленной пунктом 293.3 статьи 293 настоящего Кодекса;

2) объем дохода, обложенный налогом по двойной ставке, установленной пунктом 293.3 статьи 293 настоящего Кодекса (в случае превышения объема дохода).

296.5.5. В случае применения другого способа расчетов, чем указанный в настоящей главе, осуществления видов деятельности, которые не дают права применять упрощенную систему налогообложения, осуществления деятельности, не указанной в свидетельстве плательщиков единого налога первой и второй групп, плательщики единого налога в налоговой декларации дополнительно отражают отдельно доходы, полученные от осуществления таких операций.

296.6. Сумма превышения объема дохода отражается в налоговой декларации за налоговый (отчетный) период, в котором произошло такое превышение.

При этом полученная сумма превышения дохода, установленного для плательщиков единого налога первой и второй групп, не включается в объем дохода, с которого уплачивается следующая избранная ставка такими плательщиками единого налога.

296.7. Налоговая декларация составляется нарастающим итогом с учетом норм пунктов 296.5 и 296.6 настоящей статьи. Уточняющая налоговая декларация подается в порядке, установленном настоящим Кодексом.

296.8. Плательщики единого налога для получения справки о доходах имеют право подать в орган государственной налоговой службы налоговую декларацию за другой, чем квартальный (годовой) налоговый (отчетный) период, что не освобождает такого плательщика налога от обязанности подачи налоговой декларации в срок, установленный для квартального (годового) налогового (отчетного) периода.

Такая налоговая декларация составляется с учетом норм пунктов 296.5 и 296.6 настоящей статьи и не является основанием для начисления и/или уплаты налогового обязательства.

296.9. Формы налоговых деклараций плательщика единого налога, определенных пунктами 296.2 и 296.3 настоящей статьи, утверждаются в порядке, установленном статьей 46 настоящего Кодекса.

296.10. Плательщики единого налога первой — третьей групп не применяют регистраторы расчетных операций.

Статья 297. Особенности начисления, уплаты и подачи отчетности по отдельным налогам и сборам плательщиками единого налога

297.1. Плательщики единого налога освобождаются от обязанности начисления, уплаты и подачи налоговой отчетности по таким налогам и сборам:

1) налога на прибыль предприятий;

2) налога на доходы физических лиц в части доходов (объекта налогообложения), которые получены в результате хозяйственной деятельности физического лица и обложены налогом согласно настоящей главе;

3) налога на добавленную стоимость с операций по поставке товаров, работ и услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, кроме налога на добавленную стоимость, уплачиваемого физическими лицами и юридическими лицами, избравшими ставку единого налога, определенную подпунктом 1 пункта 293.3 статьи 293 настоящего Кодекса;

4) земельного налога, кроме земельного налога за земельные участки, не используемые ими для осуществления хозяйственной деятельности;

5) сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности;

6) сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства.

297.2. Начисление, уплата и подача отчетности по налогам и сборам иным, чем указанные в пункте 297.1 данной статьи, осуществляются плательщиками единого налога в порядке и размерах, установленных настоящим Кодексом.

В случае ввоза товаров на таможенную территорию Украины налоги и сборы и таможенные платежи уплачиваются плательщиком единого налога на общих основаниях в соответствии с законом.

297.3. Плательщик единого налога выполняет предусмотренные настоящим Кодексом функции налогового агента в случае начисления (выплаты, предоставления) облагаемых налогом на доходы физических лиц доходов в пользу физического лица, состоящего с ним в трудовых или гражданско-правовых отношениях.

Статья 298. Порядок избрания или перехода на упрощенную систему налогообложения, или отказа от упрощенной системы налогообложения

298.1. Порядок избрания или перехода на упрощенную систему налогообложения осуществляется в соответствии с подпунктами 298.1.1 — 298.1.4 настоящей статьи.

298.1.1. Для избрания или перехода на упрощенную систему налогообложения субъект хозяйствования подает в орган государственной налоговой службы заявление.

298.1.2. Зарегистрированные в установленном порядке физические лица — предприниматели, которые до окончания месяца, в котором произошла государственная регистрация, подали заявление об избрании упрощенной системы налогообложения и ставки единого налога, установленной для первой или второй группы, считаются плательщиками единого налога с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором выписано свидетельство плательщика единого налога.

Зарегистрированные в установленном законом порядке субъекты хозяйствования (вновь созданные), которые до окончания месяца, в котором произошла государственная регистрация, подали заявление об избрании упрощенной системы налогообложения и ставки единого налога, установленной для третьей или четвертой группы, считаются плательщиками единого налога со дня их государственной регистрации.

298.1.3. Субъект хозяйствования, создаваемый в результате реорганизации (кроме преобразования) какого-либо плательщика налога, имеющего непогашенные налоговые обязательства или налоговый долг, возникшие до такой реорганизации, может быть зарегистрирован в качестве плательщика единого налога (путем подачи не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала заявления) с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором осуществлено погашение таких налоговых обязательств или налогового долга.

298.1.4. Субъект хозяйствования, являющийся плательщиком других налогов и сборов в соответствии с нормами настоящего Кодекса, может принять решение о переходе на упрощенную систему налогообложения один раз в течение календарного года путем подачи заявления в орган государственной налоговой службы не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала.

Переход на упрощенную систему налогообложения субъекта хозяйствования, указанного в абзаце первом настоящего подпункта, может быть осуществлен при условии, если в течение календарного года, предшествующего периоду перехода на упрощенную систему налогообложения, субъектом хозяйствования соблюдены требования, установленные в пункте 291.4 статьи 291 настоящего Кодекса.

К поданному заявлению прилагается расчет дохода за предыдущий календарный год, определяемый с соблюдением требований, установленных данной главой.

При этом если субъект хозяйствования в течение календарного года, предшествующего году избрания упрощенной системы налогообложения, самостоятельно принял решение о прекращении физического лица — предпринимателя, то при переходе на упрощенную систему налогообложения в расчет дохода за предыдущий календарный год включается вся сумма дохода, полученного таким лицом в результате осуществления хозяйственной деятельности за такой предыдущий календарный год.

Форма расчета дохода за предыдущий календарный год, предшествующий году перехода на упрощенную систему налогообложения, утверждается Министерством финансов Украины.

298.2. Отказ от упрощенной системы налогообложения осуществляется в порядке, определенном подпунктами 298.2.1 — 298.2.3 настоящей статьи.

298.2.1. Для отказа от упрощенной системы налогообложения субъект хозяйствования не позднее чем за 10 календарных дней до начала нового календарного квартала (года) подает в орган государственной налоговой службы заявление.

298.2.2. Плательщики единого налога могут самостоятельно отказаться от упрощенной системы налогообложения в связи с переходом на уплату других налогов и сборов, определенных настоящим Кодексом (при условии отсутствия непогашенных налоговых обязательств или налогового долга по единому налогу и/или другим налогам и сборам, которые плательщики единого налога уплачивают в соответствии с настоящей главой), с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором подано заявление об отказе от упрощенной системы налогообложения в связи с переходом на уплату других налогов и сборов.

298.2.3. Плательщики единого налога обязаны перейти на уплату других налогов и сборов, определенных настоящим Кодексом, в следующих случаях и в сроки:

1) в случае превышения в течение календарного года установленного объема дохода плательщиками единого налога первой и второй групп и неосуществления такими плательщиками перехода на применение другой ставки — с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором произошло такое превышение;

2) в случае превышения в течение календарного года объема дохода, установленного подпунктом 3 пункта 291.4 статьи 291, плательщиками единого налога первой и второй групп, использовавшими право на применение других ставок, установленных для третьей группы, — с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором произошло такое превышение;

3) в случае превышения в течение календарного года установленного объема дохода плательщиками единого налога третьей и четвертой групп — с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором произошло такое превышение;

4) в случае применения плательщиком единого налога другого способа расчетов, чем указанные в пункте 291.7 статьи 291 настоящего Кодекса, — с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором допущен такой способ расчетов;

5) в случае осуществления видов деятельности, которые не дают права применять упрощенную систему налогообложения, или несоответствия требованиям организационно-правовых форм хозяйствования — с первого

числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором осуществлялись такие виды деятельности или произошло изменение организационно-правовой формы;

6) в случае превышения численности физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с плательщиком единого налога, — с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором допущено такое превышение;

7) в случае осуществления видов деятельности, не указанных в свидетельстве плательщика единого налога — физического лица — предпринимателя, — с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором осуществлялись такие виды деятельности;

8) в случае уплаты до окончания предельного срока погашения налогового долга, возникшего у плательщика единого налога в течение двух последовательных кварталов, — с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором погашен такой налоговый долг.

298.3. В заявлении указываются следующие обязательные сведения:

1) наименование субъекта хозяйствования, код по ЕГРПОУ (для юридического лица) или фамилия, имя, отчество физического лица — предпринимателя, регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов (идентификационный номер) или серия и номер паспорта (для физических лиц, которые по своим религиозным убеждениям в установленном порядке отказались от принятия регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов);

2) данные документа, подтверждающего государственную регистрацию юридического лица либо физического лица — предпринимателя в соответствии с законом;

3) налоговый адрес субъекта хозяйствования;

4) место осуществления хозяйственной деятельности;

5) избранные физическим лицом — предпринимателем виды хозяйственной деятельности согласно КВЭД ГК 009:2005, в случае осуществления производства — также виды товара (продукции), которые им производятся;

6) избранные субъектами хозяйствования ставки единого налога или изменение ставки;

7) количество лиц, которые одновременно состоят с физическим лицом — предпринимателем в трудовых отношениях, и среднеучетная численность работников у юридического лица;

8) дата (период) избрания или перехода на упрощенную систему налогообложения.

298.3.1. В заявление включаются сведения (при наличии) об:

1) изменении наименования субъекта хозяйствования (для юридического лица) или фамилии, имени, отчества физического лица — предпринимателя, или серии и номера паспорта (для физических лиц, которые по своим религиозным убеждениям в установленном порядке отказались от принятия регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов);

2) изменении налогового адреса субъекта хозяйствования;

3) изменении осуществления хозяйственной деятельности;

4) изменении видов хозяйственной деятельности;

5) изменении организационно-правовой формы юридического лица;

6) дате (периоде) отказа от применения упрощенной системы в связи с переходом на уплату других налогов и сборов, установленных настоящим Кодексом;

7) дате (периоде) прекращения плательщиком единого налога осуществления хозяйственной деятельности.

298.3.2. Информация о периоде ежегодного отпуска и сроках временной потери трудоспособности с обязательным приложением копии листка нетрудоспособности подается по заявлению в произвольной форме.

298.4. В случае изменения наименования юридического лица, фамилии, имени, отчества физического лица — предпринимателя или серии и номера паспорта (для физических лиц, которые по своим религиозным убеждениям в установленном порядке отказались от принятия регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов) заявление подается в течение месяца со дня возникновения таких изменений.

298.5. В случае изменения налогового адреса субъекта хозяйствования, места осуществления хозяйственной деятельности, видов хозяйственной деятельности заявление подается плательщиками единого налога первой и второй групп не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли такие изменения.

298.6. В случае изменения налогового адреса субъекта хозяйствования, места осуществления хозяйственной деятельности заявление подается плательщиками единого налога третьей и четвертой групп вместе с налоговой декларацией за налоговый (отчетный) период, в котором произошли такие изменения.

298.7. Форма и порядок подачи заявления устанавливаются Министерством финансов Украины.

Статья 299. Порядок выдачи, получения и аннулирования свидетельства плательщика единого налога

299.1. Свидетельство плательщика единого налога выдается субъекту хозяйствования, который подал в орган государственной налоговой службы заявление об избрании или переходе на упрощенную систему налогообложения.

299.2. Бланк свидетельства плательщика единого налога является документом строгого учета. Учет бланков свидетельств плательщиков единого налога осуществляется органами государственной налоговой службы.

299.3. Свидетельство плательщика единого налога выдается бессрочно исключительно субъекту хозяйствования либо уполномоченному им лицу и не может передаваться для осуществления хозяйственной деятельности другим лицам.

299.4. Плательщикам единого налога первой и второй групп, осуществляющим несколько видов хозяйственной деятельности, на которые установлены разные ставки единого налога, выдается одно свидетельство плательщика единого налога.

299.5. Свидетельство плательщика единого налога выдается органом государственной налоговой службы безвозмездно в течение 10 календарных дней со дня подачи субъектом хозяйствования заявления.

299.6. В случаях, предусмотренных пунктом 298.1.2 статьи 298 настоящего Кодекса, свидетельство выдается в день получения органом государственной налоговой службы заявления об избрании упрощенной системы налогообложения.

299.7. В случае утраты или порчи свидетельства плательщика единого налога такому плательщику выдается дубликат свидетельства в порядке, установленном настоящей статьей для выдачи свидетельства плательщика единого налога.

299.8. В случае отказа в выдаче свидетельства плательщика единого налога орган государственной налоговой службы обязан предоставить в течение 10 календарных дней со дня подачи субъектом хозяйствования заявления письменный мотивированный отказ, который может быть обжалован субъектом хозяйствования в установленном порядке.

299.9. Основаниями для принятия органом государственной налоговой службы решения об отказе в выдаче субъекту хозяйствования свидетельства плательщика единого налога являются исключительно:

1) несоответствие такого субъекта хозяйствования требованиям статьи 291 настоящей главы;

2) наличие у субъекта хозяйствования, создаваемого в результате реорганизации (кроме преобразования) какого-либо плательщика налога, непогашенных налоговых обязательств или налогового долга, возникших до такой реорганизации;

3) подача в течение календарного года более одного заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения.

299.10. Форма свидетельства плательщика единого налога и порядок выдачи свидетельства устанавливаются Министерством финансов Украины.

Установленная Министерством финансов Украины форма свидетельства является обязательной к применению на всей территории Украины.

299.11. В свидетельстве плательщика единого налога указываются следующие сведения:

1) наименование субъекта хозяйствования, код по ЕГРПОУ (для юридического лица) или фамилия, имя, отчество физического лица — предпринимателя, регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов (идентификационный номер) или серия и номер паспорта (для физических лиц, которые по своим религиозным убеждениям в установленном порядке отказались от принятия регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов);

2) данные документа, подтверждающего государственную регистрацию юридического лица либо физического лица — предпринимателя в соответствии с законом;

3) налоговый адрес субъекта хозяйствования;

4) место осуществления хозяйственной деятельности;

5) избранные физическим лицом — предпринимателем виды хозяйственной деятельности согласно КВЭД ГК 009:2005, в случае осуществления производства — также виды товара (продукции), которые им производятся;

6) дата (период) избрания или перехода на упрощенную систему налогообложения;

7) ставка единого налога (3 или 5 процентов);

8) дата выписки свидетельства.

299.12. В ранее выданное свидетельство плательщика единого налога в день подачи плательщиком единого налога заявления органом государственной налоговой службы вносятся изменения о:

1) наименовании субъекта хозяйствования (для юридического лица) хозяйства или фамилии, имени, отчества физического лица — предпринимателя, или серии и номера паспорта (для физических лиц, которые по своим религиозным убеждениям в установленном порядке отказались от принятия регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов);

2) налоговом адресе субъекта хозяйствования;

3) осуществлении хозяйственной деятельности;

4) видах хозяйственной деятельности.

299.13. По желанию плательщика единого налога ранее выданное свидетельство может быть заменено при наличии у такого плательщика налога обстоятельств, определенных в пункте 299.12 настоящей статьи, и получено новое свидетельство в порядке, определенном настоящей статьей.

До получения нового свидетельства плательщик единого налога осуществляет хозяйственную деятельность на основании ранее выданного свидетельства, которое возвращается органу государственной налоговой службы в день получения нового свидетельства.

299.14. Оригинал свидетельства плательщика налога хранится у плательщика налога и предъявляется работникам контролирующих органов, которым предоставлены соответствующие функциональные полномочия на проведение проверки. Копия свидетельства плательщика налога должна размещаться на рабочем месте наемного работника.

299.15. Свидетельство плательщика налога аннулируется органом государственной налоговой службы в случаях и в сроки:

1) подачи плательщиком налога заявления об отказе от применения упрощенной системы налогообложения в связи с переходом на уплату других налогов и сборов, определенных настоящим Кодексом, — в последний день календарного квартала, в котором подано заявление о таком отказе;

2) прекращения юридического лица (кроме преобразования) или прекращения предпринимательской деятельности физическим лицом — предпринимателем в соответствии с законом — в день получения органом государственной

налоговой службы от государственного регистратора уведомления о проведении государственной регистрации такого прекращения;

3) неуплаты в течение двух последовательных кварталов в порядке, установленном настоящим Кодексом, налогового долга, возникшего у плательщика единого налога, — в последний день календарного месяца, в котором закончился предельный срок погашения налогового долга;

4) осуществления видов деятельности, которые не дают права применять упрощенную систему налогообложения, или несоответствия требованиям организационно-правовых форм хозяйствования — в последний день налогового (отчетного) периода, в котором осуществлялись такие виды деятельности или произошло изменение организационно-правовой формы;

5) превышения численности физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с плательщиком единого налога, — в последний день налогового (отчетного) периода, в котором допущено такое превышение;

6) превышения в течение налогового (отчетного) квартала (календарного года) объема дохода, дающего право на применение упрощенной системы налогообложения в следующем налоговом (отчетном) квартале (календарном году), — в последний день налогового (отчетного) периода, в котором произошло такое превышение;

7) применения плательщиком единого налога другого способа расчетов, чем указанные в пункте 291.7 статьи 291 настоящего Кодекса — в последний день налогового (отчетного) периода, в котором допущен такой способ расчетов.

299.15.1. Аннулированное свидетельство плательщика единого налога подлежит возврату в выдавший его орган государственной налоговой службы в течение десяти дней со дня аннулирования.

299.16. В случае выявления органами государственной налоговой службы при проведении проверок нарушений плательщиком единого налога требований, установленных настоящей главой, свидетельство плательщика единого налога аннулируется на основании акта проверки.

299.17. В случае если после аннулирования свидетельства плательщика единого налога не погашен налоговый долг, возникший в результате обстоятельств, указанных в пункте 299.15 данной статьи, погашение такого налогового долга осуществляется в порядке, установленном главой 9 раздела II настоящего Кодекса.

Статья 300. Ответственность плательщика единого налога

300.1. Плательщики единого налога несут ответственность в соответствии с настоящим Кодексом за правильность исчисления, своевременность и полноту уплаты сумм единого налога, а также за своевременность подачи налоговых деклараций.

<…>

РАЗДЕЛ XX. ПЕРЕХОДНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

<…>

Подраздел 2. Особенности взимания налога на добавленную стоимость

<…>

24. Норма абзаца первого пункта 188.1 статьи 188 настоящего Кодекса, согласно которой в базу обложения налогом на добавленную стоимость не включаются суммы сбора на обязательное государственное пенсионное страхование на стоимость услуг сотовой мобильной связи, применяется со дня вступления в силу настоящего Кодекса.

<…>

Президент Украины В. ЯНУКОВИЧ

г. Киев, 2 декабря 2010 года, № 2755-VI

Об учете убытков предыдущего отчетного года

Письмо Комитета Верховной Рады Украины по вопросам финансов, банковской деятельности, налоговой и таможенной политики от 10.11.2011 г. № 04-39/10-1160

В Комитет Верховной Рады Украины по вопросам финансов, банковской деятельности, налоговой и таможенной политики поступают обращения плательщиков налогов о применении положений Налогового кодекса Украины в части учета в 2011 году отрицательного значения объекта налогообложения, которое сложилось по расчетам объекта налогообложения по итогам предыдущего отчетного года.

Комитет рассмотрел затронутые вопросы и проанализировал нормы законодательства в отношении права плательщиков налога на перенос отрицательного значения объекта обложения налогом на прибыль на последующие отчетные периоды и сообщает следующее.

Согласно подпункту 1 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) нормы раздела III Кодекса применяются при расчетах с бюджетом, начиная с доходов и расходов, которые получены и произведены с 1 апреля 2011 года, если иное не установлено этим подразделом. До указанного срока для целей определения налогового обязательства по налогу на прибыль, если объект налогообложения имеет отрицательное значение, применяются нормы пункта 6.1 статьи 6 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий».

В 2010 году нормы этого пункта действовали с учетом особенностей, установленных пунктом 22.4 статьи 22 данного Закона.

В частности, было установлено, что в отчетных налоговых периодах 2010 года в составе валовых расходов плательщика налога учитывалось 20 процентов суммы отрицательного значения объекта налогообложения по налогу на прибыль, образовавшегося по состоянию на 1 января 2010 года.

В I квартале 2011 года сумма убытков по налогу на прибыль, образовавшихся по состоянию на 01.01.2010 г. и не учтенных в составе валовых расходов в 2010 г., и убытки, образовавшиеся в 2011 году, включаются в состав валовых расходов первого календарного квартала 2011 года и, соответственно, становятся отрицательным значением I квартала 2011 года.

Указанное соответствует положениям статьи 6.1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий», в соответствии с которыми сумма отрицательного значения объекта налогообложения предыдущего налогового года включается в состав валовых расходов первого календарного квартала следующего налогового года и, соответственно, становится расходами I календарного квартала.

Начиная со II квартала 2011 года к доходам и расходам, полученным и произведенным с 1 апреля 2011 года, применяются нормы Налогового кодекса Украины.

Согласно пункту 3 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» Кодекса пункт 150.1 статьи 150 этого Кодекса применяется в 2011 году с учетом следующего:

если результатом расчета объекта налогообложения плательщика налога из числа резидентов по итогам первого квартала 2011 года является отрицательное значение, то сумма такого отрицательного значения подлежит включению в расходы календарного квартала 2011 года.

Расчет объекта налогообложения по результатам второго, второго и третьего кварталов, второго — четвертого кварталов 2011 года осуществляется с учетом отрицательного значения, полученного плательщиком налога за первый квартал 2011 года, в составе расходов таких налоговых периодов нарастающим итогом до полного погашения такого отрицательного значения.

Эта оговорка базировалась на том, что расчет первого квартала 2011 года является конечным результатом расчета объекта налогообложения (аналогично как годовой расчет) согласно утрачивающему силу закону.

Вместе с тем, положения пункта 150.1 статьи 150 Кодекса предусматривают следующее:

«Если результатом расчета объекта налогообложения плательщика налога из числа резидентов по итогам налогового года является отрицательное значение, то сумма такого отрицательного значения подлежит включению в расходы первого календарного квартала следующего налогового года. Расчет объекта налогообложения по результатам полугодия, трех кварталов и года осуществляется с учетом указанного отрицательного значения предыдущего года в составе расходов таких налоговых периодов нарастающим итогом до полного погашения такого отрицательного значения».

Анализ указанных норм свидетельствует о том, что пункт 3 подраздела 4 Раздела XX «Переходные положения» Кодекса не содержит запрета на учет в 2011 и 2012 годах убытков, возникших до 01.01.2011 г., а следовательно, такие убытки должны учитываться в составе расходов текущих налоговых периодов нарастающим итогом до полного погашения отрицательного значения.

Председатель Комитета В. Хомутынник

комментарий редакции

Судьба старых убытков: продолжение истории

Наши читатели в деталях знают о ситуации, сложившейся с налоговыми убытками, «заработанными» в 2010 и предыдущих годах (далее — старые убытки). Подробно эта тема освещалась еще в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 77 на с. 29. Напомним, что тогда мы выступили с критикой позиции ГНСУ, сводящейся к запрету на формирование в отчетности по налогу на прибыль за II квартал 2011 года и следующие отчетные периоды расходов с учетом старых убытков. Налоговые органы ограничивают право на расходы лишь убытками, заработанными исключительно в I квартале 2011 года. Причем это происходит как на уровне разъяснений, так и имеет массовый характер в ходе проверочной практики. На наш взгляд, такая практика является ошибочной, поскольку никаких аргументов для «обрезания» старых убытков Налоговый кодекс не дает.

В прошлом номере (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 94, с. 1) мы информировали наших читателей о появлении официальной позиции Комитета Верховной Рады по вопросам финансов, банковской деятельности, налоговой и таможенной политики. Сегодня публикуем текст упоминавшегося тогда письма. Стоит еще раз сказать, что профильный Комитет ВР весьма однозначно высказался за возможность переноса старых убытков, поддержав тем самым позицию редакции в споре с контролирующими органами. Новых аргументов в письме мы не найдем. Но они и не нужны, поскольку имеющихся более чем достаточно. Обратим также внимание на адресата комментируемого письма — оно направлено государственной налоговой службе Украины. Однако в настоящее время нам неизвестна реакция ГНСУ. В то же время именно этот вопрос больше всего интересует плательщиков.

Добавим также, что достаточно большое число плательщиков обжалуют решения налоговых органов в суде. В настоящий момент есть целый ряд решений по этому поводу. Однако еще рано говорить о формировании какой-либо судебной практики, в силу того, что единообразием она не отличается. Известны как положительные для плательщиков примеры (например, постановление Окружного административного суда АР Крым от 13.10.2011 г. по делу № 2а-11546/11/0170/13), так и отрицательные. Остается надеяться, что единообразие будет привнесено судами апелляционной или кассационной инстанций. После чего существенно упростится вопрос прогнозирования исхода дел рассматриваемой категории. Однако лучшим для всех решением вопроса было бы, очевидно, изменение позиции непосредственно ГНСУ.

Разумеется, о любых новостях на этом «фронте» мы проинформируем наших читателей. А пока лишь в очередной раз напомним, что в отношении налога на прибыль штрафные санкции не должны применяться, включая ошибки (доначисления) по декларации за II — IV кварталы. Поэтому реальные санкции будут грозить лишь за неправильное заполнение декларации по налогу на прибыль за I квартал 2012 года (подробнее см., например, «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 85, с. 34).

Дмитрий Винокуров

Единый налог: новые правила работы

Президент подписал Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности» от 04.11.2011 г. № 4014-VI (см. с. 6), согласно которому с 01.01.2012 г. вносятся изменения в Налоговый кодекс и устанавливаются новые правила работы на упрощенной системе налогообложения. Однако все ждут изменений, касающихся упрощенной системы налогообложения, поэтому мы сегодня рассмотрим нормы, касающиеся именно новой упрощеннной системы. Об остальном в следующих номерах.

Наталия ДЗЮБА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

Документы статьи

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Закон № 4014 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности» от 04.11.2011 г. № 4014-VI.

Закон об РРО — Закон Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» от 06.07.95 г. № 265/95-ВР.

Указ № 746 — Указ Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» в редакции от 28.06.99 г. № 746/99.

Декрет № 13-92 — Декрет КМУ «О подоходном налоге с граждан» от 26.12.92 г. № 13-92.

КВЭД ДК 009:2005 — Классификация видов экономической деятельности ДК 009:2005, утвержденная приказом Госкомстата от 26.12.2005 г. № 375.

Четыре группы плательщиков единого налога

С 01.01.2012 г. вводятся четыре группы плательщиков единого налога: три из них предусмотрены для физических лиц — субъектов предпринимательской деятельности. Теперь предприниматели-физлица будут самостоятельно выбирать, к какой из трех групп относиться (с учетом установленных ограничений). Согласно п. 291.4 и п. 298.3 НКУ лицам, желающим работать на упрощенной системе налогообложения, придется в заявлении о переходе на единый налог самостоятельно указывать, к какой группе они желают относиться (определить, какую ставку единого налога намерены уплачивать). Для юридических лиц выбора нет — для них путь открыт исключительно в четвертую группу. При этом для каждой группы единоналожников предусмотрены:

— свои ограничения по видам деятельности;

— различный предельно допустимый объем годового дохода;

— разные ставки единого налога;

— определенное максимально допустимое количество наемных работников;

— специфические правила учета доходов, расходов и подачи отчетности.

Предельно допустимый объем дохода за год, максимальное количество наемных работников и допустимые виды хозяйственной деятельности в разрезе групп единоналожников приведем в табл. 1.

Таблица 1

Условия перехода на единый налог и пребывания на нем (п. 291.4 НКУ)

Единоналожники

Критерии

Физлица-предприниматели Юридические лица

I группа II группа III группа IV группа

Предельный объем дохода в течение календарного года, грн.

150 000 1 000 000 3 000 000 5 000 000

К примеру, если годовой доход предпринимателя превышает 1 млн грн., то очевидно, что он может попасть только к единоналожникам группы 3. А вот если годовой доход физлица находится в пределах до 150 тыс. грн., оно вправе на собственное усмотрение выбрать любую из групп: 1, 2 или 3, учитывая при этом наличие/отсутствие работников и планируемые виды деятельности. Юридические лица соответственно попадают исключительно в группу 4.

Максимальное число наемных работников *

Не могут использовать наемный труд

10 (одновременно) 20 (одно-временно)

50 (среднеучетная численность**)

Виды хозяйственной деятельности

Розничная продажа товаров с торговых мест на рынках и/или оказание бытовых услуг населению****

1) производство или продажа товаров; 2) оказание услуг*** (в том числе бытовых****) единоналожникам и/или населению, кроме посреднических услуг по покупке, продаже, аренде и оцениванию недвижимого имущества (группа 70.31 КВЭД ДК009:2005); 3) деятельность в сфере ресторанного хозяйства

Любые виды деятельности, кроме недопустимых для единоналожника

* В расчет не включаются наемные работники, находящиеся в отпуске в связи с беременностью и родами и в отпуске по уходу за ребенком до достижения им предусмотренного законодательством возраста (п.п. 291.4.1 НКУ).

** Среднеучетное количество работников — количество работников у юридических лиц, определенное по методике, утвержденной центральным органом исполнительной власти в области статистики, с учетом всех наемных работников и лиц, работающих по гражданско-правовым договорам и по совместительству более одного календарного месяца, а также наемных работников представительств, филиалов, отделений и других обособленных подразделений в эквиваленте полной занятости, кроме наемных работников, находящихся в отпуске в связи с беременностью и родами и в отпуске по уходу за ребенком до достижения им предусмотренного законодательством возраста (п.п. 14.1.227 НКУ).

*** Остается вопрос по работам, которые прямо здесь не названы.

**** Исключительный перечень бытовых услуг для целей упрощенной системы налогообложения приведен в п. 291.7 НКУ.

Виды деятельности, запрещенные для единоналожников

Подробнее разберемся со всеми запретами, касающимися видов деятельности единоналожников (основные запреты приведены в п. 291.5 НКУ). Для наглядности представим их в табл. 2.

Таблица 2

Запрещенные виды деятельности для единоналожников

Группы единоналожников Виды деятельности Норма НКУ

1 2 3

1, 2 и 3 группы

технические испытания и исследования (группа 74.3 КВЭД ДК 009:2005);

п.п. 291.5.2

деятельность в сфере аудита*

* Обратите внимание: деятельность в сфере бухучета и аудита отнесена к одному коду КВЭД — 74.12.0, однако в качестве запрещенной в п.п. 291.5.2 НКУ указана только деятельность в сфере аудита. Поэтому считаем что предприниматели-бухгалтеры сохранят в 2012 году право работать на упрощенной системе налогообложения.

деятельность по предоставлению в аренду земельных участков площадью свыше 0,2 га

п.п. 291.5.3 деятельность по предоставлению в аренду жилых помещений общей площадью свыше 100 кв. м

деятельность по предоставлению в аренду нежилых помещений (сооружений, строений) и/или их частей, общая площадь которых превышает 300 кв. м

1, 2, 3 и 4 группы

деятельность по организации, проведению азартных игр

п.п. 291.5.1

обмен иностранной валюты

производство, экспорт, импорт, продажа подакцизных товаров (кроме розничной продажи горюче-смазочных материалов в емкостях до 20 литров и деятельность физических лиц, связанная с розничной продажей пива и столовых вин)

добыча, изготовление, реализация драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе органогенного образования

добыча, реализация полезных ископаемых

деятельность в сфере финансового посредничества, кроме деятельности в сфере страхования, которая осуществляется страховыми агентами, определенными Законом Украины «О страховании», сюрвейерами, аварийными комиссарами и аджастерами, определенными разделом III НКУ

деятельность по продаже предметов искусства и антиквариата

деятельность по организации торгов (аукционов) предметами искусства, коллекционирования или антиквариата

деятельность по управлению предприятиями

деятельность по предоставлению услуг почты и связи

деятельность по организации и проведению гастрольных мероприятий

Другие запреты

Страховые (перестраховые) брокеры, банки, кредитные союзы, ломбарды, лизинговые компании, доверительные общества, страховые компании, учреждения накопительного пенсионного обеспечения, инвестиционные фонды и компании, другие финансовые учреждения, определенные законом; регистраторы ценных бумаг

п.п. 291.5.4

Субъекты хозяйствования, в уставном фонде которых совокупность долей, принадлежащих юридическим лицам, которые не являются плательщиками единого налога, равна или превышает 25 % п.п. 291.5.5

Представительства, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения юридических лиц, которые не являются плательщиками единого налога п.п. 291 5.6

Нерезиденты п.п. 291.5.7

Субъекты хозяйствования, которые на день подачи заявления о регистрации плательщиком единого налога имеют налоговый долг (кроме безнадежного налогового долга, который возник вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств)

п.п. 291.5.8

Доходы единоналожника

Порядок определения доходов и их состав определены ст. 292 НКУ. Показатель дохода для единоналожника имеет довольно важное значение. Ведь как указано в п. 292.14 НКУ, определение дохода осуществляется для целей обложения единым налогом и для предоставления права субъекту хозяйствования зарегистрироваться плательщиком единого налога и/или пребывать на упрощенной системе налогообложения.

На сегодняшний день Указ № 746 оперирует таким показателем, как «выручка». Ею считается сумма, фактически полученная на расчетный счет и/или в кассу от осуществления операций по продаже товаров (работ, услуг), — ст. 1 Указа № 746. Никакой конкретики относительно того, какие же суммы должны включаться в выручку, Указ № 746 не содержит. Поэтому налоговики зачастую требуют включать в выручку те поступления, которые по сути ею вовсе не являются.

Этот вопрос законодателем не оставлен без внимания — в пп. 292.1 — 292.4 НКУ теперь указан перечень поступлений, которые будут включаться в доход единоналожников. Кроме того, теперь в п. 292.11 НКУ четко прописаны суммы, не являющиеся доходом для плательщиков единого налога и соответственно не подлежащие налогообложению. Для удобства определение дохода представим в табл. 3.

Таблица 3

Определение дохода для плательщиков единого налога

Физлица-предприниматели (группы 1 — 3)

Юридические лица (группа 4)

1 2

Что будет доходом (пп. 292.1 — 292.4 НКУ)

доход в денежной форме (наличной и/или безналичной)

кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности

бесплатно полученные товары (работы, услуги)

финансовая возвратная помощь, предоставленная на срок свыше 12 месяцев

доход комиссионера (включая транзитные суммы)

вознаграждение по договорам поручения, транспортного экспедирования, агентским договорам (без учета транзитных сумм)

Х разница между суммой средств, полученных от продажи основных средств и их остаточной балансовой стоимостью, которая сложилась на день продажи

Х дивиденды, не обложенные налогом по НКУ (например, от нерезидента)

Что не будет доходом (п. 292.1 и п.п. 292.11 НКУ)

проценты Х

дивиденды Х

роялти Х

страховые выплаты и возмещения Х

доходы от продажи движимого* и недвижимого имущества, которое принадлежит на праве собственности физического лица и используется в его хоздеятельности

Х

* Что касается движимого имущества, то при буквальном прочтении сюда подходят любые товары, что явно абсурдно.

И хотя приведенные выше доходы у физлиц-предпринимателей не будут облагаться единым налогом, они будут облагаться НДФЛ согласно разделу IV НКУ. Например, продажа недвижимого имущества будет облагаться НДФЛ в порядке, предусмотренном ст. 172 НКУ, а движимого имущества — в порядке, предусмотренном ст. 173 НКУ.

суммы возвратной финансовой помощи, возвращенной в течение 12 календарных месяцев с момента получения

суммы кредитов

суммы средств, полученные по внутренним расчетам между структурными подразделениями

суммы НДС (те, кто применяют ставку 3 %, берут доход без НДС)

суммы средств целевого назначения, поступившие из Пенсионного фонда и других фондов общеобязательного государственного социального страхования, из бюджетов или государственных целевых фондов, в том числе в пределах государственных или местных программ

суммы средств (аванс, предоплата), которые возвращаются покупателю товаров (работ, услуг) — плательщику единого налога и/или возвращаются плательщиком единого налога покупателю товаров (работ, услуг), если такой возврат происходит вследствие возврата товара, расторжения договора или по письму-заявлению о возврате средств

суммы средств, поступивших как оплата товаров (работ, услуг), реализованных в период уплаты других налогов и сборов, установленных этим Кодексом, стоимость которых была включена в доход юридического лица при исчислении налога на прибыль предприятий или общего налогооблагаемого дохода физического лица — предпринимателя

суммы НДС, полученные в цене товаров (услуг), отгруженных (поставленных) плательщиком налога в период его пребывания на общей системе налогообложения

суммы средств или стоимости имущества, внесенных учредителями или участниками в качестве взноса в уставный фонд плательщика

суммы средств в части излишне уплаченных налогов и сборов, установленных этим Кодексом, и суммы ЕВС, возвращаемые плательщику единого налога из бюджетов или государственных целевых фондов

дивиденды, полученные юридическим лицом — единоналожником от других налогоплательщиков, обложенные налогом в порядке, определенном НКУ*

* Дивиденды, которые выплачиваются юридическими лицами владельцам корпоративных прав (учредителям плательщиков единого налога), облагаются налогом согласно разделам ІІІ и IV этого Кодекса (п. 292.12 НКУ).

И еще согласно п. 292.10 НКУ не являются доходом суммы налогов и сборов, удержанные (начисленные) плательщиком единого налога во время осуществления им функций налогового агента. Не являются доходом и суммы ЕСВ, начисленные единоналожником согласно закону.

Причем, обратите внимание, согласно п. 292.15 НКУ при определении объема дохода, необходимого для регистрации и/или пребывания на едином налоге в следующем отчетном периоде, не включается доход, полученный как компенсация (возмещение) по решению суда за какой-либо предыдущий отчетный период. К таким платежам можно причислить госпошлину и плату за техническое обеспечение судебного процесса.

Обратите внимание, как и прежде, при определении дохода сохранен кассовый подход — определяется по поступлению денежных средств в кассу или на банковские счета плательщиков единого налога. Порядок признания доходов для единоналожников представим в табл. 4.

Таблица 4

Порядок признания доходов

Вид дохода Норма НКУ Дата признания дохода

Доход, полученный в денежной (наличной и/или безналичной) форме п. 292.6 Дата поступления денежных средств на расчетный

счет (в кассу)

Доход, полученный в иностранной валюте п. 292.5

Пересчитывается в гривни по официальному курсу НБУ, установленному на дату получения такого дохода (на дату поступления денежных средств на банковский счет)

Сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности п. 292.6 Дата списания кредиторской задолженности, по

которой истек срок исковой давности

Стоимость бесплатно полученных товаров (работ, услуг) п. 292.6 Дата фактического получения бесплатно полученных

товаров (работ, услуг)

Доход от торговли товарами или услугами с использованием торговых автоматов или другого подобного оборудования

п. 292.7 Дата изъятия из автоматов (оборудования) денежных средств

Доход от торговли товарами (работами, услугами) через торговые автоматы с использованием жетонов, карточек или других заменителей денежных знаков

п. 292.8 Дата продажи таких жетонов, карточек и/или других заменителей денежных знаков

Ставки единого налога

С 01.01.2012 г. будут действовать как фиксированные ставки (для групп 1 и 2), так и процентные ставки от дохода (для групп 3 и 4). Фиксированные ставки для плательщиков групп 1 и 2 устанавливаются ежегодно сельскими, поселковыми и городскими советами в зависимости от вида хозяйственной деятельности в расчете на календарный месяц (п. 293.2 НКУ).

Если предприниматель осуществляет несколько видов деятельности, ставка единого налога устанавливается на уровне наибольшей из ставок, предусмотренных для таких видов деятельности (п. 293.6 НКУ).

При осуществлении хозяйственной деятельности на территориях больше чем одной сельским, поселковым или городским советом, применяется максимальный размер ставки единого налога (293.7 НКУ).

Кроме того, в новой упрощенной системе теперь урегулирован вопрос налогообложения сумм превышения объема дохода для работы на упрощенной системе, при получении дохода от вида деятельности, не указанного в Свидетельстве единоналожника или запрещенного вида деятельности, а также при нарушении денежной формы расчетов — для них применяются повышенные ставки (пп. 293.4 — 293.5 НКУ). Ставки единого налога с привязкой к группам единоналожников представим в табл. 5.

Таблица 5

Ставки единого налога

Физические лица — предприниматели Юридические лица

I группа II группа III группа IV группа

Размер обычной ставки

В пределах 1 — 10 % от минимальной заработной платы на 1 января

В пределах 2 — 20 % от минимальной заработной платы на 1 января

3 % — от дохода при уплате НДС; 5 % — от дохода при включении НДС в состав единого налога

Размер повышенной ставки*

15 % 6 % при уплате НДС; 10 % при включении НДС в состав единого налога

* О применении повышенных ставок см. раздел «Ответственность единоналожников».

Кроме того, в п.п. 4 п. 293.8 НКУ перечислены лица, которые могут выбрать ставку 3 % в добровольном порядке (см. табл. 6).

Таблица 6

Кто может выбрать ставку 3 % в добровольном порядке

№ п/п Субъекты хозяйствования Норма НКУ Основания для перехода

1 2 3 4

1 На общей системе налогообложения (физ- и юрлица)

Плательщики НДС п.п. «а» п.п. 4 п. 293.8

Заявление о переходе на упрощенную систему, поданное не позже чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала

2

Неплательщики НДС при условии регистрации плательщиком НДС, если соответствуют критериям добровольной регистрации, предусмотренной ст. 182 НКУ

п.п. «в» п.п. 4 п. 293.8

Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, поданное не позже чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала, в котором осуществлена регистрация плательщиком НДС. Указать желаемую дату регистрации плательщиком НДС — 1 число такого квартала

3 Плательщики единого налога на ставке 5 % (физ- и юрлица)

Неплательщики НДС, если за последние 12 календарных месяцев объемы поставок услуг (работ) плательщикам НДС превышают 300 тыс. грн.

п.п. «г» п.п. 4 п. 293.8

Заявление об изменении ставки единого налога, поданное не позже чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала, в котором осуществлена регистрация плательщиком НДС. Указать желаемую дату регистрации плательщиком НДС — 1 число такого квартала

4 Плательщики единого налога

Плательщики НДС в случае добровольного изменения ставки

п.п. «б» п.п. 4 п. 293.8

Заявление об изменении ставки единого налога, поданное не позже чем за 15 календарных дней до начала календарного

единого налога квартала, в котором будет применяться новая ставка

Примечание. Пока не понятно, как применять данное основание для добровольного перехода на ставку 3 %. Дело в том, что плательщики единого налога из групп 3 и 4 по ставке 5 % (кроме набравших за последние 12 месяцев 300 тыс. грн. объема по поставкам услуг, работ плательщиком НДС), а также единоналожники групп 1, 2 не считаются лицами для целей разд. V НКУ, т. е. не могут быть плательщиками НДС даже в случае, если они соответствуют условиям для добровольной, а также обязательной регистрации.

Физлица-единоналожники группы 3 смогут быть плательщиками НДС

Как известно, после принятия НКУ все физлица-единоналожники утратили право быть плательщиками НДС. С 01.01.2012 г. такое право им возвращается, правда, не всем, а лишь тем, кто выберет ставку единого налога в размере 3 % от дохода.

Теоретически попасть в группу 3 сможет каждый предприниматель, претендующий на статус единоналожника, если его выручка меньше 3 млн грн., а количество наемных работников — не более 20 человек. Однако не все единоналожники группы 3 «автоматически» смогут стать плательщиками НДС — ими могут быть лишь те предприниматели, которые:

— удовлетворят условиям обязательной НДС-регистрации (объем налогооблагаемых операций за последние 12 месяцев превышает 300000 грн.);

— удовлетворят условиям добровольной НДС-регистрации (объем налогооблагаемых операций за последние 12 месяцев меньше 300000 грн., но объемы поставок товаров/услуг другим плательщикам НДС за последние 12 месяцев совокупно превышает 50 % общего объема поставок);

— являются единоналожниками, которые избрали ставку единого налога 5 % и регистрируются плательщиками НДС, выбрав ставку единого налога 3 %, если за последние 12 календарных месяцев объемы поставок работ (услуг) плательщикам НДС превышают 300 тыс. грн. (п.п. «г» п.п. 4 п. 293.8 НКУ).

От каких налогов освобождаются единоналожники

Перечень налогов и сборов, от которых освобождены единоналожники, приведен в п. 297.1 НКУ. Плательщики единого налога освобождаются от уплаты и подачи налоговой отчетности с таких налогов и сборов:

1) налога на прибыль (кроме авансового взноса при выплате дивидендов);

2) НДФЛ — в части доходов (объекта налогообложения), которые получены в результате хозяйственной деятельности физического лица и обложены налогом согласно главе 1 раздела IV НКУ. Единоналожник выполняет предусмотренные НКУ функции налогового агента в случае начисления (выплаты, предоставления) облагаемых НДФЛ в интересах физического лица, которое находится с ним в трудовых или гражданско-правовых отношениях (п. 297.3 НКУ);

3) НДС по операциям поставки товаров, работ и услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, кроме:

— плательщиков единого налога по ставке 3 % группы 3 и 4;

— уплаты импортного НДС (без обязательной регистрации плательщиком НДС) (второй абзац п. 297.2 НКУ);

4) земельного налога, кроме земельного налога на земельные участки, которые не используются ими для осуществления хозяйственной деятельности (но не арендной платы);

5) сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности (торговый патент);

6) сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства.

Прочие налоги и сборы (в том числе эконалог, спецводосбор, сбор за специальное использование лесных ресурсов, плата за пользование недрами, туристический сбор, сбор за первую регистрацию транспортного средства и др.), не указанные в данном перечне, будут уплачиваться на общих основаниях.

Что касается уплаты единого социального взноса (ЕСВ), то его, как и сейчас, должны будут уплачивать все единоналожники, в том числе и физлица-единоналожники как «за себя» (в размере не меньше минимального страхового взноса, т. е. независимо от результатов хозяйственной деятельности), так и «за наемных работников». В то же время освобождены от уплаты ЕСВ «за себя» физлица-единоналожники, если они:

— являются пенсионерами или инвалидами;

— получают в соответствии с законом пенсию или социальную помощь, — такие лица будут плательщиками ЕСВ лишь по собственному желанию.

Отчетные периоды

В общем случае налоговый (отчетный) период для единоналожников начинается с 1 числа первого месяца налогового (отчетного) периода и заканчивается последним календарным днем последнего месяца налогового (отчетного) периода. Порядок определения налогового периода приведен в ст. 294 НКУ. Налоговым (отчетным) периодом для единоналожников группы 1 является календарный год, а для единоналожников групп 2, 3 и 4 — календарный квартал (п. 294.1 НКУ). Кроме того, в некоторых случаях для единоналожников установлены особые отчетные (налоговые) периоды (пп. 294.3 — 294.7 НКУ). Представим их в табл. 7.

Таблица 7

Налоговые (отчетные) периоды

Ситуации Физические лица — предприниматели Юридические лица

I группа II группа III группа IV группа

1 2 3 4 5

В общем порядке

календарный год календарный квартал

Налоговый (отчетный) период начинается с первого числа первого месяца налогового (отчетного) периода и заканчивается последним календарным днем последнего месяца налогового (отчетного) периода.

Период для НДС Х Календарный месяц (квартал)

Примечание. Что касается возможности применения квартального периода для НДС (плательщиками единого налога на ставке 3 %), то она, с одной стороны, предусмотрена новой редакцией п. 202.2 НКУ, но с другой стороны, в 2012 году реализовать такую возможность, похоже, смогут не все плательщики единого налога на ставке 3 %, а только те из них, которые до начала 2012 года были плательщиками НДС, и могут с последней декларацией 2011 года (за декабрь или IV квартал) подать заявление о выборе квартального периода по форме, утвержденной приказом ГНАУ от 25.01.2011 г. № 41. К такому выводу нас подталкивала ситуация, которая сложилась в 2011 году с плательщиками налога на прибыль — нулевиками (п.п. «б» п. 154.6 НКУ), которым налоговики отказали в применении квартального периода в 2011 году (письмо от 24.01.2011 г. № 1705/7/16-1517).

При переходе с уплаты других налогов и сборов

Первый налоговый (отчетный) период начинается с первого числа месяца, следующего за отчетным кварталом, в котором выписано Свидетельство плательщика единого налога, и заканчивается последним календарным днем последнего месяца такого периода

Для вновь созданных, новозарегистри-рованных

Первый налоговый (отчетный) период начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором выписано Свидетельство плательщика единого налога

Первый налоговый (отчетный) период начинается с первого числа месяца, в котором произошла государственная регистрация

Для созданных в результате реорганизации (кроме

— —

Первый налоговый (отчетный) период начинается с первого числа месяца, следующего за

преобразования) предприятия, имеющего непогашенные налоговые обязательства и налоговый долг

налоговым (отчетным) кварталом, в котором погашены такие налоговые обязательства или налоговый долг и подано заявление на применение упрощенной системы налогообложения

При прекращении госрегистрации

Последним налоговым (отчетным) периодом считается период, в котором подано в налоговую заявление об отказе от упрощенной системы налогообложения в связи с прекращением хоздеятельности

При смене налогового адреса

Последним налоговым (отчетным) периодом по такому адресу считается период, в котором было подано в налоговую заявление о смене налогового адреса

Сроки уплаты единого налога

Порядок начисления и сроки уплаты единого налога регулируются ст. 295 НКУ.

Плательщики единого налога групп 1 и 2 будут уплачивать единый налог ежемесячно авансовым платежом на месяц вперед — не позже 20 числа (включительно) текущего месяца (а не предыдущего, как раньше). Уплатить единый налог таким лицам можно будет и авансом за весь налоговый (отчетный) период (квартал, год), но не более чем до конца текущего отчетного года.

При этом единоналожники групп 1 и 2 (при условии, что у них нет наемных работников) могут не уплачивать единый налог (п. 295.5 НКУ):

— за время отпуска (не больше 1 месяца в году);

— в случае болезни (если она длится 30 и более календарных дней и подтверждена листком нетрудоспособности).

Что же касается сумм единого налога, уплаченных наперед (авансом) за время отпуска или болезни, то они по заявлению единоналожника будут учтены в счет будущих платежей по единому налогу (п. 295.6 НКУ). Заявление с содержанием информации о периоде ежегодного отпуска и сроках временной нетрудоспособности (к нему прилагается и копия больничного листа) составляется в произвольной форме (п.п. 298.3.2 НКУ).

Согласно п. 295.2 НКУ начисление авансовых взносов для плательщиков 1 и 2 групп осуществляется органами ГНС на основании:

— заявления о размере выбранной ставки единого налога;

— заявления о периоде ежегодного отпуска;

— заявления о сроках временной нетрудоспособности.

Предприниматели-единоналожники группы 3 и юрлица (группа 4) будут уплачивать единый налог в течение 10 календарных дней после предельного срока подачи декларации за квартал (п. 295.3 НКУ). Уплата единого налога должна будет производиться по месту налогового адреса.

Кроме того, 10-дневный срок предусмотрен и для уплаты единого налога, начисленного за превышение установленного предельного объема дохода (п. 295.7 НКУ). Причем он распространяется на плательщиков всех групп 1, 2, 3 и 4.

Особенности учета

Субъектам хозяйствования, в частности физлицам-предпринимателям (группы 1, 2 и 3), пожелавшим работать на упрощенной системе налогообложения с 01.01.2012 г., также необходимо будет вести Книгу учета доходов, а в некоторых случаях придется столкнуться даже с ведением своеобразного доходно-расходного учета. Юрлица-единоналожники (группа 4) будут вести упрощенный бухгалтерский учет. При этом, помимо регистров бухгалтерского учета, финансовой

отчетности единоналожники обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объекта налогообложения, на основании первичных документов (п. 44.1 НКУ). Особенности ведения учета доходов и расходов единоналожников всех групп представим в табл. 8.

Таблица 8

Особенности ведения учета доходов и расходов

Физические лица — предприниматели Юридические лица

I группа II группа III группа

IV группа неплательщики НДС плательщики НДС

Обязаны вести Книгу учета доходов (ее форма и порядок ведения будут утверждены Минфином), отражая в ней доход общей суммой за день (без расшифровки по каждой продаже) (п.п. 296.1.1 НКУ)

Должны вести учет доходов и расходов по форме и в порядке, установленном Минфином (п.п. 296.1.2 НКУ)

Ведут упрощенный бухгалтерский учет (п.п. 296.1.3 НКУ)

Как видим, учет доходов и расходов единоналожников-физлиц тем строже, чем больше у них оборот. А для реализации такого учета Минфин обязан разработать новую Книгу учета доходов для единоналожников, не уплачивающих НДС, а также новый порядок учета доходов и расходов (для единоналожников — плательщиков НДС) до 01.01.2012 г. Пока этих документов нет.

Отчетность единоналожников

Единоналожники — физлица группы 1 обязаны будут отчитываться по единому налогу раз в год (если в течение года не переходили в группы 2 — 3 и не превысили доходов) — будут подавать налоговую декларацию ежегодно. Срок подачи декларации для годового (отчетного) периода — в течение 60 календарных дней, наступающих за последним календарным днем отчетного (налогового) года (п.п. 49.18.3 НКУ). Если же в процессе деятельности объем дохода (150 тыс. грн.) будет превышен или физлицо-предприниматель решит перейти в группу 2 или 3, то необходимо будет подать декларацию в квартальные сроки.

Плательщики единого налога групп 2, 3, 4 обязаны подавать отчетность по единому налогу (декларацию) ежеквартально. Срок для подачи декларации для квартального налогового (отчетного) периода — в течение 40 календарных дней, наступающих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала (п.п. 49.18.2 НКУ).

Форму декларации разработает ГСН по согласованию с Минфином (п. 46.5 НКУ). Декларация будет составляться нарастающим итогом. Об особенностях заполнения при этом декларации каждой из групп единоналожников говорится в п. 296.5 НКУ. В декларации будет предусмотрено отдельно отражение доходов единоналожников соответствующей группы в пределах разрешенных объемов и отдельно — сверх размеров, и отдельное начисление соответствующей ставки на них. Отдельно так же указываются доходы, полученные при нарушении других требований к единоналожникам (относительно денежной формы расчетов, видов деятельности).

РРО только для юрлиц

Что касается РРО, то правила его применения не меняются — физлица, избравшие упрощенную систему налогообложения (независимо от группы: 1, 2 или 3), смогут работать без РРО (п. 296.10 НКУ).

Подкорректирована ст. 9 Закона об РРО (п. 3 разд. I Закона № 4014):

1) исключен п. 5, в котором было указано, что РРО не применяются при продаже товаров (услуг) физлицами-предпринимателями, уплачивающими фиксированный налог;

2) в п. 9 исключено условие об уплате рыночного сбора. То есть РРО не нужно применять при торговле физлицами-предпринимателями за наличные средства на рынках.

Юрлица РРО должны использовать в порядке, установленном законодательством.

Бартер запрещен

С 01.01.2012 г. все единоналожники (как юрлица, так и физлица-предприниматели) должны осуществлять расчеты за отгруженные товары (предоставленные услуги, выполненные работы) исключительно в денежной форме (наличной и/или безналичной) (п. 291.6 НКУ). Ныне действующий Указ № 746 запрещает неденежные расчеты только юрлицам-единоналожникам, а физлица-единоналожники в настоящее время могут осуществлять бартерные операции, поскольку у них ставка налога не привязана к полученной выручке. Теперь все единоналожники, в том числе группы 1 и 2, должны рассчитываться только в денежной форме. Любые неденежные расчеты (бартер, взаимозачет задолженности и т. п.) для них теперь под запретом. А нарушение данного запрета может повлечь за собой ответственность.

Ответственность единоналожников

Согласно п. 122.1 НКУ неуплата (неперечисление) в срок физлицами-единоналожниками групп 1 и 2 авансовых взносов единого налога влечет за собой наложение штрафа в размере 50 % ставки единого налога, избранной такими плательщиками единого налога.

Согласно п. 300.1 НКУ единоналожники несут ответственность в соответствии с НКУ за правильность исчисления, своевременность и полноту уплаты сумм единого налога, а так же за своевременность представления налоговых деклараций.

За ее неподачу или несвоевременное представление декларации единоналожника могут привлечь к ответственности согласно п. 120.1 НКУ: наложение штрафа в размере 170 грн. за каждую такую неподачу или за несвоевременное представление. При повторном совершении таких действий, если в течение года был применен штраф за такое нарушение, штраф налагается в размере 1020 грн. За каждую такую неподачу или несвоевременное представление.

Помимо этого, все плательщики единого налога будут нести ответственность за нарушение правил работы на едином налоге, предусмотренную пп. 293.4 и 293.5 НКУ в виде уплаты повышенных ставок либо в виде вынужденного отказа от упрощенной системы налогообложения. За какие виды нарушения предусмотрена ответственность при работе на едином налоге, узнаем из табл. 9.

Таблица 9

Ответственность за нарушения правил работы на едином налоге

ответственность и последствия нарушения

Нарушение

Физические лица — предприниматели Юридические лица

I группа II группа III группа IV группа

1 2 3 4 5

Неденежные формы расчетов

п. 293.4 и п.п. 298.2.3 НКУ п. 293.5 и п.п. 298.2.3 НКУ

1) лишение права работать на едином налоге с 1 числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором допущен такой способ расчетов; 2) доход, полученный от таких операций, облагается налогом по ставке:

15 % 6 % без НДС 10 %

Осуществление деятельности, 1) лишение права работать на едином налоге с 1 числа месяца, следующего за налоговым

которая запрещена на едином налоге

(отчетным) периодом, в котором осуществлялись запрещенные виды деятельности; 2) доход, полученный от таких операций, облагается налогом по ставке:

15 % 6 % без НДС 10 %

Осуществление деятельности, не указанной в Свидетельстве единоналожника

1) лишение права работать на едином налоге с 1 числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором осуществлялись такие виды деятельности; 2) доход, полученный от таких операций, облагается налогом по ставке:

Х Х

15 %

Превышение допустимого объема годового дохода*

1) сумма превышения облагается единым налогом по ставке:

15 % 6 % без НДС 10 %

2) лишение права работать на едином налоге с 1 числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором состоялось такое превышение, если:

до 20 числа месяца, следующего за кварталом превышения, не подано заявление о переходе в группу 2 или группу 3

до 20 числа месяца, следующего за кварталом превышения, не подано заявление о переходе в группу 3

— —

* Сумма превышения дохода, установленного для единоналожников 1 и 2 групп, не включается в объемы дохода, с которого уплачивается следующая избранная единоналожником ставка (п. 296.6 НКУ).

Превышение допустимого количества наемных работников

Лишение права работать на едином налоге с 1 числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором допущено такое превышение

Несоответствие требованиям организационно-правовых форм

Лишение права работать на едином налоге с 1 числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором состоялось изменение организационно-правовых форм

Неуплата налога в течение двух последовательных кварталов

Лишение права работать на едином налоге с 1 числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором погашен такой налоговый долг

Как стать единоналожником с 01.01.2012 г.

Если же субъект хозяйствования (как юрлицо, так и физлицо-предприниматель) решит стать единоналожником с 01.01.2012 г. независимо от того, на какой системе налогообложения он находился в 2011 году, он может это сделать, подав соответствующее заявление не позже 25.01.2012 г. (см. п.п. «г» п. 5 Заключительных положений Закона № 4014).

Причем те субъекты хозяйствования, которые в текущем году работают на едином налоге или на фиксированном патенте и имеют на руках Свидетельство единоналожника или действующий фиксированный патент, смогут поменять свои нынешние документы на новое Свидетельство единоналожника в течение полугода — не позже 01.06.2012 г. (п.п. «а», п. 5 Заключительных положений Закона № 4014). Привычное ежегодное заявление об избрании упрощенной системы до 16 декабря 2011 года подавать не нужно — Закон № 4014 выдвигает свои особые правила, по которым с 1 января 2012 года реализуется желание стать плательщиком единого налога — «новое» заявление подается не позже 25.01.2012 г.

Свидетельство единоналожника теперь будет выдаваться бессрочно (ранее выдавали на один год) и, как прежде, — бесплатно, в течение 10 календарных дней после подачи заявления (п. 299.5 НКУ).

Вновь созданным субъектам предпринимательства (как юрлицам, так и физлицам), которые до конца месяца, в котором произошла их регистрация, подали заявление о выборе упрощенной системы налогообложения, Свидетельство выдается в день подачи заявления (п. 299.6 НКУ).

В выданное Свидетельство плательщика единого налога в процессе деятельности могут вноситься изменения. Изменения в Свидетельство вносятся органом государственной налоговой службы в день подачи заявления (см. табл. 10). Случаи аннулирования Свидетельства см. в табл. 11.

Таблица 10

Порядок внесения изменений в Свидетельство единоналожника

Вносимые изменения в Свидетельство / Подача заявления

Физические лица — предприниматели Юридические лица

I группа II группа III группа IV группа

1 2 3 4 5

Наименование / Ф.И.О. Заявление подается в течение месяца со дня возникновения таких изменений

Налоговый адрес

Заявление подается не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли такие изменения

Заявление подается вместе с налоговой декларацией за период, в котором произошли такие изменения Место проведения

хоздеятельности

Виды хозяйственной деятельности — —

Таблица 11

Аннулирование Свидетельства плательщика ЕН

Случаи аннулирования Свидетельства плательщика ЕН Дата аннулирования Свидетельства плательщика ЕН

Предоставление налогоплательщиком заявления об отказе от применения упрощенной системы налогообложения в связи с переходом на общую систему (подается не позже чем за 10 дней до начала нового квартала)

В последний день календарного квартала, в котором подано заявление об отказе (при условии отсутствия налогового долга по единому налогу, другим налогам и сборам)

Прекращение юридического лица (кроме преобразования) или прекращение предпринимательской деятельности физлицом-предпринимателем

В день получения органом ГНС от государственного регистратора уведомления о проведении государственной регистрации такого прекращения

Неуплата в течение двух кварталов налогового долга, возникшего у плательщика ЕН

В последний день календарного месяца, в котором истек последний срок погашения налогового долга

Осуществление видов деятельности, которые нельзя осуществлять на упрощенной системе налогообложения, или несоответствие требованиям организационно-правовых форм хозяйствования

В последний день налогового (отчетного) периода, в котором осуществлялись запрещаемые для единого налога или не указанные в Свидетельстве плательщика ЕН — предпринимателя виды деятельности или произошло изменение организационно-правовой формы Осуществление видов деятельности, не указанных в

Свидетельстве плательщика ЕН — предпринимателя

Превышение численности физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с плательщиком единого налога

В последний день налогового (отчетного) периода*, в котором допущено такое превышение

Превышение в течение налогового (отчетного) квартала (календарного года) предельного объема дохода

В последний день налогового квартала, в котором произошло такое превышение. Плательщики налога 1 и 2 групп могут избежать этой участи, если перейдут в группу 3 путем подачи соответствующего заявления не позднее 20 числа месяца, следующего за кварталом превышения

Применение плательщиком единого налога другого способа расчетов, кроме денежного

В последний день налогового отчетного периода*, в котором допущено нарушение

* Для всех, кроме плательщиков первой группы налогового (отчетного) периода, — значит календарного квартала, для плательщиков первой группы — календарного года. В то же время, как нам представляется, здесь имеет место неточность, поэтому считаем, что и в случае с первой группой Свидетельство плательщика единого налога должно аннулироваться с начала следующего квартала.

Снят запрет на расходы от единоналожника

Сейчас многие юрлица и предприниматели на общей системе налогообложения отказываются от сотрудничества с единоналожниками в силу того, что п.п. 139.1.12 НКУ запрещает им включать в расходы стоимость товаров, работ и услуг, приобретенных у физлиц-единоналожников. С 01.01.2012 г. упомянутый запрет будет исключен из НКУ.

Вместе с тем сотрудничество юрлиц, работающих на общей системе налогообложения, с предпринимателями-единоналожниками все равно будет несколько осложнено. Кроме того, напомним, что плательщики единого налога по 2 группе не могут оказывать услуги плательщикам налога на прибыль. Хотя стоимость товаров (работ, услуг) от любых единоналожников и можно будет относить на расходы, в то же время п. 152.3 НКУ дополнен следующей нормой: «Плательщики налога вместе с соответствующей налоговой декларацией подают органу государственной налоговой службы перечень доходов и расходов плательщика налога в разрезе контрагентов — плательщиков единого налога, в который включаются все операции, осуществленные таким контрагентом. Форма и порядок составления такого перечня доходов и расходов устанавливаются в порядке, определенном статьей 49 этого Кодекса». Такой перечень доходов и расходов в разрезе контрагентов-единоналожников, скорее всего, будет представлять собой дополнительную отчетность в виде приложения к декларации по налогу на прибыль — строки расшифровки расходов в декларации по налогу на прибыль нет.

Уплата и отчетность на рубеже

В связи со вступлением в силу Закона № 4014 с 1 января 2012 года Декрет № 13-92 и Указ № 746 утратят силу (соответствующие п.п. 2 и 3 Раздела II Закона № 4014). В то же время в п. 5 раздела II Закона № 4014 в отношении уплаты единого налога и фиксналога предусмотрены свои переходные моменты:

1) п.п. «б» п. 5 предусмотрено, что зачисление в бюджет сумм единого налога и фиксналога, которые платятся в 2012 году за последний отчетный (налоговый) период 2011 года, осуществляется в порядке и на условиях, которые действуют до 1 января 2012 года.

Это актуально для предприятий-единоналожников, так как именно они обязаны будут уплатить ЕН в 2012 году (не позднее 20.01.2012 г.).

У физлиц-предпринимателей авансовый принцип уплаты налога, соответственно в январе 2012 года они его платить за периоды 2011 года не будут;

2) согласно п.п. «г» п. 5 по результатам осуществления хоздеятельности за последний отчетный (налоговый) квартал 2011 г. плательщики единого налога — юрлица подают расчет об уплате единого налога и уплачивают единый налог в соответствии с Указом № 746. В то же время отчитаться по итогам IV квартала 2011 года не позднее 5 января 2012 года должны будут единоналожники-физлица, несмотря на то что Указ № 746 с 01.01.2012 г. утрачивает силу, а Законом № 4014 не предусмотрена необходимость подачи отчета единоналожником-физлицом;

3) возврат сумм единого налога и фиксналога, которые были уплачены до 01.01.2012 г. ошибочно или излишне, и зачисление сумм погашения налогового долга, сформированного на 31.12.2011 г., осуществляются по правилам НКУ.

Полагаем, изложенной информации для первого знакомства вполне достаточно. Мы же со своей стороны обязуемся до предельного срока подачи заявления дать более глубокий анализ новой упрощенной системе налогообложения. Тем более, к тому времени Минфин должен порадовать нас и свежими подзаконными актами.

Форма № 20-ОПП: обязательно ли ее подавать?

Уже привычное состояние для налогоплательщика — воспринимать каждое «налоговое» нововведение как минимум настороженно. К сожалению, такая извечная готовность к очередному подвоху вызвана вовсе не чрезмерной подозрительностью и в большинстве случаев оказывается не лишенной реальных оснований. В этот раз бухгалтерскую общественность всколыхнуло требование о предоставлении формы № 20-ОПП. А иначе… штрафы. И снова возник вопрос о том, есть ли основания для таких требований?

Елена УВАРОВА, юрист Издательского дома «Фактор»

Аргументы налоговиков

Налоговые органы свои требования о необходимости предоставления каждым налогоплательщиком начиная с 01.01.2011 г. уведомления обо «всех объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением, в том числе о тех из них, которые зарегистрированы, созданы или открыты до 2011 г.», обосновывают ссылкой на п. 63.3 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) и на разд. VIIІ Порядка учета плательщиков налогов и сборов, утвержденного приказом ГНАУ от 22.12.2010 г. № 979 (далее — Порядок № 979). Не прибегая к дословному цитированию, скажем лишь, что названными нормами на налогоплательщиков действительно возложена обязанность не только становиться на учет в налоговых органах по своему местонахождению (основное место учета) и по месту расположения подразделений, движимого и недвижимого имущества, объектов налогообложения и объектов, которые связаны с налогообложением либо через которые осуществляется деятельность (неосновное место учета), но и обязанность уведомлять обо всех таких объектах путем подачи формы № 20-ОПП. Причем, по убеждению налоговиков, уведомлять надо не только о тех объектах, которые «создаются, открываются, регистрируются» в 2011 году, но и о тех, которые появились у налогоплательщика до 01.01.2011 г. Соответствующая консультация размещена в Единой базе налоговых знаний в подразделе «040.07 — особливості обліку платників податків за окремими податками».

Ситуация усугубляется намерением налоговых органов квалифицировать неподачу формы № 20-ОПП как нарушение установленного порядка взятия на учет (регистрации) в органах государственной налоговой службы (ст. 117 НКУ) с применением довольно значительных штрафов: на самозанятых лиц, в том числе на физлиц-предпринимателей, может быть наложен штраф в размере 170 грн., на юридических лиц — 510 грн.; при выявлении в течение года повторного нарушения штрафы увеличиваются вдвое.

В результате появления таких разъяснений и активизации в связи с этим налоговиков на местах перед налогоплательщиками встал вопрос: неужели действительно нужно было еще в январе 2011 года предоставить в налоговую список всех объектов, «связанных с налогообложением» (вплоть до мусорных корзин, которые сами же налоговики теперь считают местами хранения отходов), а теперь остается лишь ждать налогового уведомления-решения на сумму в 510 грн.? Давайте разбираться вместе.

Что изменилось в 2011 г. в «учетном» порядке?

Порядок № 979 отличается от своего предшественника (Порядок учета плательщиков налогов, сборов (обязательных платежей), утвержденный приказом ГНАУ от 19.02.98 г. № 80), в частности, тем, что предусматривает необходимость постановки на учет не только по основному месту (т. е. в налоговом органе по своему местонахождению), но и по неосновному (т. е. в налоговых органах по месту расположения подразделений, объектов движимого и недвижимого имущества и т. д.). Однако называть указанные изменения нововведением было бы преувеличением. Дело в том, что порядок учета по неосновному месту идентичен действовавшему до введения НКУ порядку учета по отдельным видам налогов и фактически пришел ему на смену. О тождественности процедур говорит и тот факт, что в Единой базе налоговых знаний подраздел, посвященный процедурным вопросам учета по неосновному месту, носит общее название: «Учет налогоплательщиков по отдельным видам налогов». Поэтому в этой части какие-либо новые обязанности у налогоплательщиков не появились: те из них, кто пребывал на учете в налоговых органах, в частности, по местонахождению своих подразделений как плательщик НДФЛ либо по месту расположения земельных участков как плательщик земельного налога или же как плательщик платежей за пользование недрами по местонахождению соответствующих участков и т. п. (см. подробнее Методрекомендации по полноте охвата учетом плательщиков отдельных видов налогов, утвержденные приказом ГНАУ от 19.12.2008 г. № 784), продолжили находиться на учете в указанных налоговых органах как по своему неосновному месту учета.

А вот новой для налогоплательщиков стала обязанность уведомления налоговых органов обо всех объектах налогообложения и объектах, которые связаны с налогообложением либо через которые осуществляется деятельность, по форме № 20-ОПП. Расскажем о ней немного подробнее.

В каких случаях заполнять форму № 20-ОПП?

Следует сказать, что обязанность по предоставлению формы № 20-ОПП сформулирована весьма неоднозначно. Можно даже говорить о том, что в данном случае при возникновении спора с налоговыми органами есть все основания для обращения к п.п. 4.1.1 НКУ, декларирующему презумпцию правомерности решений налогоплательщика, в том числе если норма закона или другого нормативно-правового акта, изданного на основании закона, допускает неоднозначную (множественную) трактовку прав и обязанностей налогоплательщиков либо контролирующих органов.

Дело все в том, что Порядок № 979 необходимость заполнения формы № 20-ОПП связывает с наличием «объектов налогообложения, объектов, связанных с налогообложением, либо объектов, через которые осуществляется деятельность», подразумевая под ними «имущество и действия, в связи с которыми у налогоплательщика возникают обязанности по уплате налогов и сборов. Такие объекты по каждому виду налога и сбора определяются согласно соответствующим разделам НКУ» (абзац третий п. 63.3 НКУ, п. 8.3 Порядка № 979).

Задумка, судя по всему, была такая. Налогоплательщик должен стать на учет в налоговом органе по месту своего нахождения, одновременно с этим подав уведомление по форме № 20-ОПП об упомянутых выше объектах (с признаком «1» — первичное предоставление информации об объектах налогообложения). Если такие объекты появляются (создаются, регистрируются, открываются) вне местонахождения, то возникает дополнительная обязанность стать на учет по неосновному месту и также подать в соответствующий налоговый орган уведомление по форме № 20-ОПП (также с признаком «1»). В том случае, если по основному или неосновному месту учета возникает новый объект или изменяется состояние прежних объектов либо они прекращают свое существование, об этом также необходимо уведомить налоговый орган по месту нахождения такого объекта путем подачи формы № 20-ОПП (при возникновении нового объекта — с признаком «2», при изменении типа объекта, наименования, местонахождения — с признаком «3», при изменении состояния объекта, в частности при изменении его назначения, перепрофилировании, выводе из эксплуатации и т. п. — с признаком «4»).

Замысел понятен и объясняется он целями налогового контроля. Но даже если оставить в стороне вопрос о целесообразности введения обязанности по подобному информированию и соразмерности тех усилий, которые должны приложить налогоплательщики для обеспечения налоговых органов всегда актуальной информацией о состоянии находящихся у них объектов налогообложения, с получаемым в связи с этим эффектом (впору вспомнить о судьбе декларации по НДФЛ и о том, как «социальное напряжение, дополнительная нагрузка на налогоплательщиков и затраты времени» заставили-таки от нее отказаться), возникает куда более обыденный вопрос: возникновение, изменение и прекращение существования каких именно объектов влечет за собой необходимость предоставления формы № 20-ОПП? Ведь если читать абзац третий п. 63.3 НКУ и п. 8.3 Порядка № 979 буквально, то составлять данное уведомление необходимо при списании каждой перегоревшей люминесцентной лампочки (возникает ведь, в понимании налоговиков, объект обложения эконалогом).

По нашему мнению, исходить следует из куда более узкого понимания рассматриваемой обязанности. Сама ГНСУ связывает необходимость такой подачи с фактом «регистрации, создания либо открытия соответствующего объекта», устанавливая срок в 10 рабочих дней, отсчитываемый от одного из перечисленных моментов, для предоставления уведомления по форме № 20-ОПП. Иначе говоря, этот факт должен иметь обязательную четкую фиксацию во времени и именно им изначально должна быть обусловлена необходимость постановки на учет по неосновному месту учета (если объект находится вне основного местонахождения субъекта хозяйствования). И даже прослеживается терминологическая связь между п. 8.4 Порядка № 979, предусматривающим обязанность предоставления уведомления по форме № 20-ОПП, и п. 7.2 Порядка № 979, указывающего на необходимость постановки на учет по неосновному месту в случае:

— создания обособленного подразделения;

— регистрации движимого либо недвижимого имущества;

— открытия объекта либо подразделения, через которые осуществляется деятельность либо которые подлежат налогообложению или связаны с налогообложением.

Иначе говоря, предоставление формы № 20-ОПП должно быть непосредственно связано с теми объектами, в отношении которых возникает обязанность становиться на учет. Подавать сведения о любых объектах, находящихся на тех или иных правовых основаниях (право собственности, аренда и прочее) у налогоплательщика, необходимости нет.

Второй ограничитель круга тех объектов, в связи с которыми возникает обязанность предоставления формы № 20-ОПП, — рекомендуемый ГНСУ справочник типов объектов налогообложения, о котором не упоминает НКУ, но на который

есть ссылка в самой форме № 20-ОПП. Ознакомиться с ним можно на сайте ГНСУ (www.sta.gov.ua.) в рубрике: «Ексклюзив від департаментів // Департамент інформатизації та обліку платників податків/ Типи об’єктів оподаткування; Консультаційний центр // Навігатор платника податків/ Типи об’єктів оподаткування» либо на информационном стенде в своем налоговом органе. На сегодня он состоит из 681 позиции и в него, к примеру, входят такие объекты: пункт обмена валют, автомобиль, киоск, лоток, АЗС, архив, база оптовая, бар, буфет, бухгалтерия, цех, отдел, гостиница, земельный участок, выносная и выездная торговля, гараж, карьер, торговое место, магазин, оптовый склад, офис, пункт услуг, склад и т. д. Должны признать, перечень сам по себе также вызывает вопросы, критерии его построения и логика изложения для нас остались загадкой. Однако на данный момент налогоплательщикам это скорее наруку, поскольку они могут ссылаться на данный перечень как на исчерпывающий и говорить о том, что обязанность по предоставлению уведомления по форме № 20-ОПП возникает лишь в случаях, касающихся вошедших в перечень объектов.

И третье ограничение — нет необходимости подавать форму № 20-ОПП в отношении тех сведений, для предоставления которых установлен специальный порядок. Скажем, уведомлять об изменении местонахождения офиса, если такое изменение сопровождается изменением места учета налогоплательщика, по форме № 20-ОПП не нужно, поскольку эту информацию налоговый орган и так получит. Не возникнет необходимость предоставления формы № 20-ОПП и при изменении системы налогообложения, внесении изменений в осуществляемые виды деятельности и т. д.

Среди наиболее характерных случаев, когда обязанность предоставления уведомления по форме № 20-ОПП возникает, можно назвать такие:

— регистрация в качестве субъекта хозяйствования;

— регистрация прав на движимое или недвижимое имущество, получение или передача в пользование объектов недвижимости без необходимости соответствующей регистрации (например, аренда здания сроком до трех лет);

— открытие новой торговой точки,

— изменение функционального назначения того или иного объекта (здание, использовавшееся под склад, начинает использоваться в качестве магазина);

— изменение наименования объекта (к примеру, магазина, пункта предоставление услуг и т. п.);

— изменение местонахождения объекта (если оно не влечет за собой необходимости изменения учетных данных налогоплательщика, т. е. не меняется место нахождения, по которому налогоплательщик пребывает на учете);

— закрытие объекта, прекращение его эксплуатации.

Правила предоставления формы № 20-ОПП

Уведомление по форме № 20-ОПП подается по месту нахождения объекта (п. 8.4 Порядка № 979) — т. е. либо в налоговый орган по основному месту учета, либо в налоговый орган, в котором налогоплательщик состоит на учете по неосновному месту. Во втором случае необходимости направлять копию уведомления налоговикам по основному месту учета (как это происходит с налоговой отчетностью) нет.

Уведомление может подаваться с одним из четырех признаков:

код признака «1» — первичное предоставление информации об объектах налогообложения;

код признака «2» — предоставление информации о новом объекте налогообложения;

код признака «3» — предоставление информации в связи с изменением сведений об объекте налогообложения (изменение типа, наименования местонахождения и т. д.);

код признака «4» — предоставление информации об изменении состояния объекта налогообложения.

Так, для большинства вновь созданных юридических лиц, которые только становятся на учет в налоговый орган по своему месту нахождения, первичное предоставление информации об объектах налогообложения сведется к указанию информации о наличии офиса.

Если в последующем меняется информация об объекте налогообложения, форма № 20-ОПП подается с признаком «3». К примеру, получение субъектом хозяйствования лицензии на осуществление строительной деятельности, видимо, также

вызовет желание у налогового органа получить об этом информацию по форме № 20-ОПП. В этом случае налогоплательщику необходимо будет заполнить форму № 20-ОПП, указав дополнительно в последней графе «Наличие патентов, лицензий, разрешений» реквизиты лицензии и срок ее действия.

Графа «Тип объекта налогообложения» заполняется с обращением к рекомендуемому ГНСУ справочнику объектов налогообложения (проставляется код объекта, наиболее соответствующего по своим характеристикам). Например, складу будет соответствовать номер 468, офису — 378.

Следующий реквизит формы № 20-ОПП — графа «Наименование объекта налогообложения (при наличии)». К примеру, если в форму № 20-ОПП вносятся сведения о магазине как объекте налогообложения, то в данной графе может быть указано название такого магазина (например, «Фактор»).

В отдельной графе указывается местонахождение объекта налогообложения.

Вопросы могут возникнуть при заполнении графы «Состояние объекта налогообложения». Но тут в самой форме даны подсказки по заполнению этой графы. Так, налогоплательщик может указать одно из следующих состояний: «строится», «готовится к вводу в эксплуатацию», «эксплуатируется», «временно не эксплуатируется», «изменение местонахождения», «непригоден к эксплуатации», «объект отчужден», «объект возвращен собственнику», «изменено назначение», «перепрофилирован».

В графе «РРО» указывается количество регистраторов расчетных операций при их наличии на объекте, в графе «Наличие патентов, лицензий, разрешений» — название документа, его реквизиты и предельный срок действия.

Надо ли подавать форму № 20-ОПП по «старым» объектам?

Информационно-консультационный департамент ГНСУ настаивает на том, что со вступлением в силу НКУ обязанность подать уведомление по форме № 20-ОПП возникла у всех налогоплательщиков в отношении всех объектов налогообложения — как тех, которые возникли после 01.01.2011 г., так и тех, которые на указанную дату уже были у налогоплательщика. Правда, при этом не уточняется, какой срок предоставления уведомления следует считать предельным в последнем случае, ведь общий срок в 10 рабочих дней, отсчитываемый с момента создания обособленного подразделения, регистрации движимого или недвижимого имущества или открытия объекта или подразделения, через которые осуществляется деятельность, к таким, возникшим еще до 01.01.2011 г., объектам неприменим.

На наш взгляд, поскольку НКУ никаких переходных норм в отношении уведомления о наличии у налогоплательщика тех или иных объектов, связанных с налогообложением, не содержит, следует исходить из того, что обязанность по предоставлению уведомления по форме № 20-ОПП возникнет лишь в случае изменения состояния указанных объектов либо их прекращения.

Пример. Предприятие зарегистрировано в городе А (не имеет районного деления) в 2009 году. В 2010 году создан филиал предприятия в городе Б, местонахождение которого в течение 2011 года изменилось — оставаясь в городе Б (не имеет районного деления) филиал сменил адрес, переехав в другое здание. Кроме того, в 2011 году предприятием в городе А взят в аренду склад.

Если руководствоваться указаниями налоговых органов, озвученными в консультации Единой базы налоговых знаний, то предприятие изначально должно было бы подать:

— форму № 20-ОПП с признаком «1» в налоговую инспекцию города А (по головному предприятию);

— форму № 20-ОПП с признаком «1» в налоговую инспекцию города Б (по филиалу).

Но еще раз подчеркнем: на наш взгляд, обязанности уведомлять налоговые органы о создании объектов, возникших до 01.01.2011 г., нет, тем более что к ним неприменимы и установленные на предоставление формы № 20-ОПП сроки.

А вот уведомить об изменении местонахождения филиала налогоплательщик должен, подав в течение 10 рабочих дней после изменения местонахождения филиала (считаем, что таким моментом следует считать день внесения изменений в сведения об обособленном подразделении юрлица в Единый госреестр) в налоговую инспекцию города Б уведомление по форме № 20-ОПП с признаком «3» и указанием на изменение местонахождения. Как рекомендуют сами налоговики, в форме № 20-ОПП в этом случае следует сделать две записи — в первой строке написать старый адрес, во второй — новый.

По форме № 20-ОПП налоговиков необходимо уведомить и о взятом в аренду складе. Уведомление с признаком «2» следует подать в налоговый орган по основному месту учета, указав в качестве типа объекта «склад». Срок на предоставление формы в 10 рабочих дней, по нашему мнению, следует отсчитывать с момента подписания акта приемки-

передачи объекта аренды в пользование. В случае прекращения аренды также возникнет обязанность предоставления уведомления по форме № 20-ОПП с признаком информации «4» и указанием в графе «Состояние объекта налогообложения» информации о том, что объект возвращен собственнику.

Форма № 20-ОПП составлена таким образом, что, скажем, информацию об упомянутом складе придется подавать и собственнику, сдающему его в аренду, и субъекту хозяйствования, арендующему его.

Следует сказать, что уведомление по форме № 20-ОПП при необходимости может быть дополнено налогоплательщиком любым количеством строк. Нет ограничений и по числу страниц, на которых оно будет составлено. Кроме того, налогоплательщикам самостоятельно придется устранить такой недостаток формы, как недостаточное количество клеточек для заполнения такого реквизита, как регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика (в форме их только девять при необходимых десяти).

Установлена ли ответственность за неподачу формы № 20-ОПП?

По мнению самих налоговых органов, как мы уже говорили, за неподачу формы № 20-ОПП должна наступать ответственность по п. 117.1 НКУ. Однако с применением данного штрафа можно попытаться поспорить.

Напомним, что согласно п. 117.1 НКУ применение штрафных санкций предусмотрено за непредоставление налогоплательщиком в сроки и в случаях, предусмотренных НКУ, заявлений либо документов для взятия на учет в соответствующем органе государственной налоговой службы, регистрации изменений местонахождения или внесения других изменений в свои учетные данные, непредоставление исправленных документов для взятия на учет или для внесения изменений, предоставление с ошибками или в неполном объеме, непредоставление сведений в отношении лиц, ответственных за ведение бухгалтерского учета и/или составление налоговой отчетности, согласно требованиям, установленным НКУ.

Несмотря на то что необходимость предоставления уведомления по форме № 20-ОПП предусмотрена в рамках требований об учете налогоплательщиков (глава 6 раздела ІІ НКУ), содержащиеся в ней сведения не относятся к данным, на основании которых налогоплательщики берутся на учет либо вносятся изменения в их учетные данные (в последнем случае подается регистрационное заявление по форме № 1-ОПП либо по форме № 5-ОПП с отметкой «Зміни»). Кроме того, сроки предоставления формы № 20-ОПП не предусмотрены НКУ (как того требует ст. 117 НКУ), они установлены лишь Порядком № 979.

Хотим обратить внимание: даже если отстоять неприменимость штрафа по ст. 117 НКУ за неподачу формы № 20-ОПП налогоплательщику не удастся, то при выявлении налоговым органом нескольких фактов неуведомления (к примеру, в ходе налоговой проверки будет выявлено, что налогоплательщик не уведомил о стационарном источнике загрязнения окружающей среды, об открытии на территории города киоска и о закрытии магазина) применяется один штраф, а не отдельно за каждый факт неуведомления.