Association of Islamic Banking Institutions, Malaysia Shariah Audit Conference on the 10th May 2011. قين الشرعيين ير المدقار تحديد أنواع تقق الشرعي فيئج التدقي أثر نتاShari’a Audit Findings in determining Types Shari’a Auditors’ Reports اد إعد الدكتور عبباري مشعل داللعام المدير ا– راتستشاابة ل كة رق شر ليدز– طانيا بري
13
Embed
أثر نتائج-التدقيق-الشرعي-في-تحديد-أنواع-تقارير-المدققين-الشرعيين-د.-عبد-الباري-مشعل
This document is posted to help you gain knowledge. Please leave a comment to let me know what you think about it! Share it to your friends and learn new things together.
Transcript
Association of Islamic Banking Institutions, Malaysia Shariah Audit Conference on the 10th May 2011.
أثر نتائج التدقيق الشرعي في تحديد أنواع تق ارير المدققين الشرعيينShari’a Audit Findings in determining Types Shari’a Auditors’ Reports
إعداد
دالباري مشعلالدكتور عب شركة رق ابة لالستشارات –المدير العام
بريطانيا –ليدز
Association of Islamic Banking Institutions, Malaysia Shari'ah Audit Conference on the 10th May 2011.
Types of Shari'a Auditors' reports – Dr. Abdulbari Mashal 2
أثر نتائج التدقيق الشرعي في تحديد أنواع تق ارير المدققين الشرعيينالحمد هلل رب العالمين، والصالة والسالم عمى أشرف األنبياء والمرسمين سيدنا محمد وعمى
: يم بإحسان إلى يوم الدين، أما بعدآلو وصحبو أجمعين، والتابعين وتابعيعمى Association of Islamic Banking Institutions, Malaysiaزمالء في فأشكر ال
مايو في ماليزيا، وسأتناول 01المنعقد في الفرصة لممشاركة في مؤتمر التدقيق الشرعي إتاحة . ر المدققين الشرعيينأثر نتائج التدقيق الشرعي في تحديد أنواع تقاريفي ىذه الورقة
: ىذا الموضوع من خالل ما يأتي تناولتم يسو
المالحظات الشرعية: المحور األول تقارير المدققين الشرعيين: المحور الثاني كفاءة التقارير: المحور الثالث
المالحظات الشرعية: محور األولال
أنواع المالحظات الشرعية : أولً لمالحظات الشرعيةمعالجة ا: ثانياً اإلفصاح عن المالحظات الشرعية: ثالثاً
. كالمسكرات والخدمات والمنافع المحرمة أن يكون محل العقد محرماً .2
. والثمن نقوداً أن يكون محل العقد اآلجل أو السمم أو الستصناع ذىبًا أو فضة .3
. في العقود المؤجمة أو السمم أو الستصناع( نقود أو سمع)أن يكون الثمن والمثمن ربويًا .4
.ل لعميل سبق لو التعاقد عمى محل التمويلتمويالأن يكون .5
Association of Islamic Banking Institutions, Malaysia Shari'ah Audit Conference on the 10th May 2011.
Types of Shari'a Auditors' reports – Dr. Abdulbari Mashal 3
.في عقود المساومة والمرابحةالسمعة المعينة تممكبيع قبل .6
.في عقود المساومة والمرابحةالسمعة المعينة قبضبيع قبل .7
.المستصنوع قبل قبضوأو بيع المسمم فيو .8
. تأخير دفع رأس مال السمم عن تاريخ العقد .9
.البنوك المراسمينلدى بنكال اتحساب ففي حال انكشا دفع فوائد .01
.عن دفع أي مستحقاتفوائد في حال التأخر دفع .00
.لممصرفالمدينين من تأخير وفوائد غرامات تسمم .21
مخالفة في النماذج : النوع الثاني
.ام عقود أو نماذج غير معتمدة شرعاً استخد .0
.معتمدة شرعاً لمصيغ ال في بعض بنودىا استخدام عقود أو نماذج غير مطابقة .2 . اقيعتو الاسم العميل، أو ، أوالثمن ، أوصف البضاعةخمو العقود من التواريخ، أو و .3
: الشرعية المعالجات :ثانياً
. إلخ...الفوائد، والغرامات،أو رد ، فسخ العقد: مثلإن أمكن خالفة إزالة سبب الم .0
. اقض مع البيانات المثبتةبشكل ل يتنأو النموذج استكمال البيانات الناقصة في العقد .2 .ةلحساب األعمال الخيريلفوائد والغرامات المتسممة تجنيب ا .3 . تجنيب أرباح العقود الباطمة لحساب األعمال الخيرية .4
. عدم وجود أثر مالي واجب التجنيبالتنبيو بعدم التكرار في حال .5
يجب و ية المعتمدة،وفي كل حال يجب أن تستند المعالجات الشرعية إلى المعايير الشرعجميع المخالفات وجود معايير شرعية كافية لتغطية المعالجات الشرعية ل الحرص عمى
. الشرعية الممكنة
شرعيةاإلفصاح عن المخالفات ال: ثالثاً من إجراء إدارة المؤسسة ة الشرعية الجوىرية وما اتخذتو اإلفصاح عن المخالفجب ي .0
:مثل. ي محرم أو لم يترتبثر مالبشأنيا سواء ترتب عمييا أتصحيحي
ينص عمى المخالفة وموقف الييئة تجاىيا عممًا أنو ل يترتب : القتراض الربوي - . عمييا أثر مالي غير شرعي في إيرادات الشركة
ينص في التقرير عمى رأي الييئة ببطالن تمك : الدخول في عقود غير شرعية - . المؤسسة بالتجنيب فعالً تزاموالمحرمة ات العقود وتجنيب ما ترتب عمييا من إيراد
Association of Islamic Banking Institutions, Malaysia Shari'ah Audit Conference on the 10th May 2011.
Types of Shari'a Auditors' reports – Dr. Abdulbari Mashal 4
اإلفصاح عن تجنيب اإليرادات المحرمة التي تحققت من مصادر غير مشروعة جب ي .2ائد حسابات المراسمين، والجزء المحرم من فو : سمح بتسمميا استنادًا لرأي شرعي مثل
. كات المختمطةإيرادات الشر
بمعالجتيا الشرعي، ويكتفى نظر الية في تعد جوىر الحظات التي ل ل يفصح عن الم .3 . داخميًا مع إدارة البنك أو المؤسسة
وعدم اإلفصاح ميني، فات الشرعية الجوىرية متطمب اإلفصاح عن المخالوفي كل حال إن عن المخالفات غير الجوىرية ل يمزم منو عدم معالجة ىذه المخالفات داخميا بين الييئة
كما فقرة الرأي من تقرير المدقق شكل فصاح بشكل رئيس فيويؤثر ىذا اإل. والمؤسسة . سيأتي بيانو في المحور الثاني
لمباحث، قدمت في " تصنيف تقارير ىيئات الرقابة الشرعية"نعتمد في ىذا الموضوع عمى ورقة بحثية بعنوان 0
.23/3/2115حمقة نقاشية في الكويت بتاريخ
ىيئة الرقابة الشرعية جياز مستقل من الفقياء : "تعيين ىيئة الرقابة الشرعية (0)الضبط لمعيار طبقاً المتخصصين في فقو المعامالت، ويجوز أن يكون أحد األعضاء من غير الفقياء عمى أن يكون من
يئة الرقابة الشرعية ويعيد لي. المتخصصين في مجال المؤسسات المالية اإلسالمية ولو إلمام بفقو المعامالتتوجيو نشاطات المؤسسة ومراقبتيا واإلشراف عمييا لمتأكد من التزاميا بأحكام ومبادئ الشريعة اإلسالمية، وتكون
". فتاواىا وقراراتيا ممزمة لممؤسسة . إليو في الفقرة التاليةشير سن المدقق الشرعي قدمو يمة، ول مانع أن يقدم ىذا التقرير عمى مستوى التدقيق المالي الخارجي بتكمفة مستق
. نفسيابالطريقة (ىيئات الرقابة الشرعية)الخارجي
Association of Islamic Banking Institutions, Malaysia Shari'ah Audit Conference on the 10th May 2011.
Types of Shari'a Auditors' reports – Dr. Abdulbari Mashal 5
. المالحظة أو زوالياالمدقق مضمونو رأي ، Short formتقرير نمطي مختصر وىو : النيائي التقرير (أ
مدى التزام إدارة المؤسسة بأحكام الشريعة في (الرقابة الشرعية ىيئة)الشرعي الخارجي ىيئات )المدقق الشرعي الخارجي يدف النيائي لعمل ىو الوىذا التقرير . اإلسالمية
وىو محور اىتمام المتأثرين بالمؤسسة، من . يقدم لمجمعية العموميةو (الرقابة الشرعيةي الييئة في مدى المساىمين، والجيات اإلشرافية، ولذا يجب أن يعبر بوضوح عن رأ
. لتقرير ىو محور اىتمامنا في ىذه الفقرةوىذا ا. اللتزام
: وسنتناول ىذا الموضوع من خالل النقاط اآلتية . تقريرالمحتويات : أولً أنواع التقارير: ثانياً نماذج التقارير :ثالثاً
تقريرالمحتويات : أولً
توثيقًا مالئمًا عمى النحو ( يئة الرقابة الشرعيةى)يجب أن يتضمن تقرير المدقق الشرعي : اآلتي
تقرير ىيئة الرقابة / تقرير المدقق الشرعي الخارجي : وضع عنوان لمتقرير مثل -0 . الشرعية
. إلى مساىمي المؤسسة: تحديد الموجو إلييم التقرير مثل -2
.وضع تواقيع أعضاء ىيئة الرقابة الشرعية -3
.ير والفترة المالية التي يغطيياتدوين تاريخ إعداد التقر -4 : ىما أما صمب التقرير فيحتوي عمى فقرتين رئيستين
فقرة نطاق العمل: الفقرة األولى
: تشمل ىذه الفقرة النص عمى ما يأتي
المالي من تقارير المراجعالتدقيق الشرعي تقاريرمصطمحات المستخدمة بالنسبة ألنواع تمت اقتباس ال
.بشكل أساسي AAIOFIالصادر عن ( 0)مع مراعاة معيار الضبط الخارجي
Association of Islamic Banking Institutions, Malaysia Shari'ah Audit Conference on the 10th May 2011.
Types of Shari'a Auditors' reports – Dr. Abdulbari Mashal 6
. بيان الغرض من التدقيق، وأن مسؤولية اإلدارة التنفيذ، ومسؤولية المدقق إبداء الرأي -0تم أداؤه، وأن الفحص أو التدقيق تم طبقًا لمعايير وصف طبيعة عمل المدقق الذي -2
م بو لعمل الذي قاالتدقيق المتعارف عمييا، وأن الفحص تم عمى أساس العينة، وأن ا . يوفر أساسًا كافيًا إلبداء الرأيو يقدم تأكيدًا معقوًل وليس يقينيًا ( الييئة الشرعية)المدقق
فقرة الرأي: الفقرة الثانيةوتمثل رأي المدقق . صل إلييا من خالل التدقيقالفقرة النتائج التي تم التو توضح ىذه
ويستيدف تقرير المدقق . وحكمًا صادرًا منو بعد تقويم األدلة والتأكيدات التي حصل عمييابشأن مدى التزام المؤسسة بأحكام ( ىيئة الرقابة الشرعية)الشرعي بيأن رأي المدقق الشرعي
وقنننند يكننننون . منننندى انحننننراف المؤسسننننة عننننن اللتننننزام بأحكننننام الشننننريعة اإلسننننالمية .أ . اإلنحراف جوىريًا، أو غير جوىري
. عمى تنفيذ ميمة التدقيق الشرعيمن قبل المؤسسة القيود المفروضة مدى .ب
. الحصول عمى أدلة إثبات كافيةمدى .ج
: وىي تقارير المدققين تبعًا لذلك/وبصفة عامة يتم التمييز بين أربعة أنواع آلراء
Unqualified report or opinion التقرير النظيف .0
Adverse report or opinion التقرير السمبي .2
Disclaimer of opinion متناع عن الرأي ال .3
Qualified report or opinion المتحفظ/ التقرير المقيد .4
Association of Islamic Banking Institutions, Malaysia Shari'ah Audit Conference on the 10th May 2011.
Types of Shari'a Auditors' reports – Dr. Abdulbari Mashal 7
المخالفات الشرعية كما تم بيانيا في البنند ثالثنًا منن المحنور األول سياسة اإلفصاح عن وفي ضوء ذلنك و ذكورة آنفنًا، و الرأي في ضوء األمور الثالثنة المن/سنحدد مسوغات استخدام كل نوع من التقرير
: عمى النحو اآلتي
(2) التقرير النظيف .2
العقووووووود والمعووووووامالت الم رمووووووة مطا قة ألحكام الشريعة
العقووووود والمعووووامالت الم رمووووة يوووور مطا قة ألحكام الشريعة
كمي وجود انحراف جوىري .
الرأي النظيف غير المقيد، الرأي : الرأي وىينواع رير المراجع الخارجي بين أربعة أنواع طبقًا ألاتقفي يفرق
وتحاول (. 96، ص 3موسوعة معايير المراجعة، ج. )النظيف المقيد، الرأي السمبي، المتناع عن إبداء الرأيرير الييئات الييئات الشرعية تبعًا ىذه الورقة تممس بعض المعالم التي يمكن أن يستند إلييا في تصنيف تقا
. لمستوى اللتزام
Association of Islamic Banking Institutions, Malaysia Shari'ah Audit Conference on the 10th May 2011.
Types of Shari'a Auditors' reports – Dr. Abdulbari Mashal 8
المتحفظ/ التقرير المقيد .4
إلخ...نظيف فيما عدا
ل يننؤدي إلننى إبننداء رأي انحننراف جننوىري جزئننيوجننود سمبي
نماذج التقارير: ثالثاً
or opinion report Unqualified (2) يفالتقرير النظنموذج .0
بسم اهلل الرحمن الرحيم تقرير ىيئة الرقابة الشرعية
إلى مساىمي المؤسسة المالية اإلسالمية السالم عميكم ورحمة اهلل وبركاتو
. تم وفقًا لممبادئ المعتمدة من قبمناإن احتساب الزكاة -3 (تاريخ التقرير( )أسماء وتواقيع أعضاء الييئة)ىيئة الرقابة الشرعية
Association of Islamic Banking Institutions, Malaysia Shari'ah Audit Conference on the 10th May 2011.
Types of Shari'a Auditors' reports – Dr. Abdulbari Mashal 9
or opinion report Unqualified (1) التقرير النظيفنموذج .2
مندقق الشنرعي رى الل تؤثر عمى النرأي النظينف، لكنن ين اجة إلى إضافة فقرة إيضاحيةالحفي حال . أن من المالئم التأكيد عمييا فيمكن إضافة ىذه الفقرة بعد فقرة الرأي (عيةالشر ييئةال)
مية وواقنع المؤسسنة بحينث أظينرت نتنائج الحالة عند وجنود فجنوة كاممنة بنين أحكنام الشنريعة اإلسنال، وىننو مننا أطمقنننا التنندقيق أن أحكننام الشننريعة اإلسننالمية لننم تجنند طريقيننا لمتنفيننذ فنني واقننع المؤسسننة
. عميو اإلنحراف الجوىري الكمي : ويمكن صياغة الرأي السمبي عمى النحو اآلتي
Association of Islamic Banking Institutions, Malaysia Shari'ah Audit Conference on the 10th May 2011.
Types of Shari'a Auditors' reports – Dr. Abdulbari Mashal 01
/ سنننة الماليننة المنتييننة فنني إن العقننود والمعننامالت التنني أبرمتيننا المؤسسننة خننالل ال: فنني رأينننا .وفقًا ألحكام الشريعة اإلسالميةلم تتم /
Disclaimer of opinionنموذج المتناع عن الرأي .4
مندقق تدعو الحاجة إلى المتناع من إبنداء النرأي فني حنال وجنود قينود عمنى نطناق عمنل اللنة كافينة، أو حتنى فني حنال دون الحصنول عمنى أدول تح( ىيئة الرقابة الشرعية)الشرعي الخارجي
، وبالتنالي ل عدم قدرة المدقق عمى الحصول عمنى أدلنة كافينة بسنبب ضنعف نظنام الرقابنة الداخمينة . عرفة الكافية إلبداء الرأيي المجر مدقق الشرعي الخاتتوفر لم
: ويمكن صياغة التقرير في ىذه الحال عمى النحو اآلتي بسم اهلل الرحمن الرحيم
رقابة الشرعية تقرير ىيئة ال إلى مساىمي المؤسسة المالية اإلسالمية
. تدقيقنا وفي تقديم تقرير لكمأدلننة سسننة عمننى نطنناق عممنننا لننم نننتمكن مننن الحصننول عمننى وبفعننل القيننود التنني وضننعتيا المؤ
(0-نموذج ). بأحكام الشريعة اإلسالمية كافية إلبداء رأينا بشأن مدى التزم المؤسسةوبفعننل ضنننعف التوثينننق فننني نظنننام الرقابنننة الداخمينننة لنننم ننننتمكن منننن الحصنننول عمنننى أدلنننة كافينننة
(2-نموذج . )اإلسالميةإلبداء رأينا بشأن مدى التزام المؤسسة بأحكام الشريعة بشنأن مندى التنزام المؤسسنة بأحكنام الشنريعة وليذا السبب فإننا ل نممنك القندرة عمنى إبنداء رأيننا
. اإلسالمية (تاريخ التقرير( )أسماء وتواقيع أعضاء الييئة) ىيئة الرقابة الشرعية
or opinion report Qualified المتحفظ/صيغة الرأي المقيد .5
Association of Islamic Banking Institutions, Malaysia Shari'ah Audit Conference on the 10th May 2011.
Types of Shari'a Auditors' reports – Dr. Abdulbari Mashal 00
(2-نموذج . )اإليرادات التي ترتبت عمييا تم صرفيا في أغراض خيرية وجميع :في رأينا
التنني أبرمتيننا المؤسسننة خننالل السنننة -قةعنندا مننا ذكننر فنني الفقننرة السنناب–إن العقننود والمعننامالت -4 . تمت وفقًا ألحكام الشريعة اإلسالمية/ / المالية المنتيية في
Association of Islamic Banking Institutions, Malaysia Shari'ah Audit Conference on the 10th May 2011.
Types of Shari'a Auditors' reports – Dr. Abdulbari Mashal 02
كفاءة التقارير: المحور الثالث : ؤززةومزؤولية المالفصل ين مزؤولية المدقق الشرعي الخارجي : أولً مق باللتزام في تنفيذ يجب الفصل بين مسؤولية المؤسسة ومسؤولية الييئة فيما يتع .0
إن مسؤولية اللتزام تقع بكل وضوح عمى . العمميات طبقًا ألحكام الشريعة اإلسالميةعاتق إدارة المؤسسة، وىو واجب عمييا، وتتحمل مسؤولية التقصير في أداء ىذا
أما مسؤولية ىيئة الرقابة الشرعية فتنحصر في إبداء رأي بشأن مدى التزام . الواجب . المؤسسة بيذا الواجبإدارة
العناية ببناء نظام لمرقابة الشرعية بالضرورة المؤسسة تجاه اللتزام يستمزم إدارة واجب ن إ .2، كما المعتمدة الشرعية الداخمية قوي وفعال، بحيث يضمن سير األعمال طبقًا لممعايير
نيا، وتتخذ لنحرافات عن ىذه المعايير يتم اكتشافيا وتحديد المسؤولية عيضمن أن اأربعة عناصر يشمل نظام الرقابة الشرعية الداخميةو . اإلجراءات الالزمة لتصحيحيا
المالئمة التي اممون األكفاء مينيًا وشرعيًا، السياسات واإلجراءات الع: أساسية ىيتعكس جميع المتطمبات الشرعية، الفصل بين الوظائف المتعارضة، وجود جية لمتدقيق