Декларация по НП 23 · 23.03.2017 10:30 – 12:00 Декларацияпоналогунаприбыль: начтообратитьвнимание ведетвебинар

23.03.2017 10:30 – 12:00

Декларация по налогу на прибыль:на что обратить внимание

ведет вебинар: Ольга Егорова, эксперт по налогообложению, руководительотдела налогового консультирования, авторболее 450 публикаций в СПС «КонсультантПлюс»и периодических изданиях

В программе вебинара:

Новая форма декларации: что изменилось Особенности признания отдельных видов доходов ирасходов при исчислении налога на прибыль за 2016год. Обзор писем контролирующих органов.

Признание расходов прошлых лет, выявленных втекущем периоде. Применение ст. 54 НК РФ вразличных случаях. Отражение в декларации.

Новая форма декларации

Приказ ФНС РФ от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@ "Об утвержденииформы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговойдекларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме"

Письмо ФНС России от 21.12.2016 N СД-4-3/24514: налоговыедекларации по налогу на прибыль организаций по новой форме, утвержденной приказом ФНС России N ММВ-7-3/572@, будутпредставляться налогоплательщиками за налоговый период 2016 года.

В декларации увеличилось количество страниц, появились новыелисты, строки, поля для торгового сбора, изменились штрихкоды.

Титульный лист дополнили сведениями для правопреемниковреорганизованных компаний - им нужно указывать ИНН и КППкомпании или обособленного подразделения, присвоенные припостановке на налоговый учет еще до реорганизации.

Код вида экономическойдеятельности ОКВЭД на титульномлисте

Письмо ФНС России от 09.11.2016 N СД-4-3/21206@: В титульных листах налоговых декларацийи сведений за 2016 год, которые будут представлятьсяв налоговый орган в 2017 году, необходимо указыватькод по ОКВЭД2 ОК 029-2014.

Лист 02 «Расчет налога»

Добавили строки 265 – 267 для торгового сбора. Добавили поле для указания кодов налогоплательщиков: «1»,

«2», «3», «4» и «6». Код «6» проставляют резиденты территорийопережающего социально-экономического развития.

Исключили строку 090 «Сумма льгот, предусмотренныхзаконодательством Российской Федерации», которую заполнялиучастники ОЭЗ в Магаданской области.

Добавили строки 350 – 351 для объема капитальных вложений иразницы между суммами налога по ставке 20 % и льготнойставке. Эти строки заполняют участники региональныхинвестиционных проектов.

Приложение 1 к листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы»

Исключили строку 107, в которой отражали внереализационныйдоход после самостоятельной корректировки налоговой базы поконтролируемым сделкам. Теперь для этого предназначен новыйлист 08.

Приложение 2 к листу 02«Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые квнереализационным расходам»

Добавили поле для указания кодов налогоплательщиков: «1», «2», «3», «4» и «6».

Исключили строку 203, предназначенную для убытков отреализации права требования долга.

Приложение 3 к листу 02 «Расчет суммы расходов по операциям, финансовыерезультаты по которым учитываются при налогообложенииприбыли с учетом положений статей 268, 275.1, 276, 279, 323 НК РФ»

Добавили поле для указания кодов налогоплательщиков: «1», «2», «3», «4» и «6».

Исключили строки 110, 130, 160 и 170, предназначенные дляубытков от реализации права требования, которые применялисьдо 01.01.2015

Приложение 5 к листу 02 «Расчет распределения авансовых платежей и налога наприбыль организаций в бюджет субъекта РоссийскойФедерации организацией, имеющей обособленныеподразделения»

Добавили строку 051, в которой указывается налоговая база длярасчета налога по пониженной ставке

Добавили строки 095–097 для торгового сбора

Приложение 6 к листу 02 «Расчет авансовых платежей и налога в бюджет субъектаРоссийской Федерации по консолидированной группеналогоплательщиков»

Добавили строки 095–097 для торгового сбора

Приложение 6б к листу 02«Доходы и расходы участников консолидированнойгруппы налогоплательщиков, сформировавшихконсолидированную налоговую базу в целом по группе»

Добавили строку 062, в которой отражают корректировкиошибок прошлых лет, которые привели к излишней уплатеналога

Лист 03 раздел А«Расчет налога с доходов в виде дивидендов (доходов отдолевого участия в других организациях, созданных натерритории РФ)»

Исключили строку 060, в которой отражали дивидендыорганизациям и гражданам, статус которых не установлен

В строке 091 изменили ставку налога с 9 % на 13%

Лист 03 раздел В«Реестр – расшифровка сумм дивидендов (процентов)»

Исключили поля, в которых нужно было отражать местонахождения (адрес) получателя дивидендов (процентов)

Лист 04 «Расчет налога с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ»

Уточнили поле для вида дохода. Проставили ссылки насоответствующие пункты ст. 284 НК РФ.

Лист 08«Доходы и расходы налогоплательщика, осуществляющегосамостоятельную (симметричную, обратную) корректировку»

Добавили новый лист, который заполняют, если организациякорректирует налоговую базу по контролируемым сделкам всоответствии с разд. V.1 НК РФ

Лист 09 и Приложение 1 к листу 09 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов в видеприбыли контролируемой иностранной компании»

Новый лист и приложение к нему предназначены для доходовконтролируемых компаний, их заполняют контролирующие лица

Состав декларации

Раздел 1, Лист 02, Приложение 1 к Листу 02 , Приложение 2 к Листу02 - обязательно;

Приложение 3 к Листу 02 – если есть данные; Приложение 5 к Листу 02 – если есть обособленные подразделения; Приложение 4 к Листу 02 – при переносе убытка на будущее; Приложение 6 к Листу 02 – для ответственного участника КГН; Лист 03, Лист 04 – при выплате/получении дивидендов и процентовпо гос. или муниципальным ценным бумагам;

Лист 05 – если осуществлялись операции с ценными бумагами илифинансовыми инструментами срочных сделок;

Лист 06 –для НПФ; Лист 07 – при получении целевого финансирования; Лист 08 – если корректировали базу по контролируемым сделкам; Лист 09 – если организация – контролирующее лицо для КИК; Приложение 1, 2 – если есть данные.

Декларация за 1 кв. 2017пример зачета ежемесячных авансовых платежей

Авансовые платежиза 9 месяцев 2016

Налог на прибыльза 1кв. 2017

18% 2%

Январь 2017 18 000 2 000

Февраль 2017 18 000 2 000

Март 2017 18 000 2 000

Итого 54 000 6 000

Прибыль 500 000 руб., налог – 100 000 руб..

17% 3%

Доплата за 1 кв. 2017:

ФБ: 9 000 руб.(15 000 – 6 000)РБ: 31 000 руб.(85 000 – 54 000)

85 000 15 000

Письмо ФНС Россииот 09.01.2017 N СД-4-3/61@"Об изменении порядка учета убытков прошлых налоговыхпериодов"

в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций показателистрок 110 Листа 02 и 010, 040-130, 150 Приложения N 4 к Листу 02, строки 080 Листа 05 и строк 460, 470 и 500, 510 Листа 06 формируютсяс учетом изменений, внесенных в НК РФ Федеральным законом от30.11.2016 N 401-ФЗ.Соответственно, в Приложении N 4 к Листу 02 показатель по строке 150 "Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу заотчетный (налоговый) период - всего" не может быть больше 50 % показателя по строке 140 "Налоговая база за отчетный (налоговый) "Сумма убытка, признаваемая в отчетном (налоговом) периоде в целяхналогообложения" не могут быть больше 50 % показателей, соответственно, по строке 450 "Налоговая база от вложений в ценныебумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг" и построке 490 "Налоговая база от осуществления других инвестиций".

Признание доходов попроизводствам с длительным цикломвыполнения работ

ст. 316, п. 2 ст. 271 НК РФ: По производствам с длительным(более одного налогового периода) технологическим циклом вслучае, если условиями заключенных договоров непредусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход отреализации указанных работ (услуг) распределяетсяналогоплательщиком самостоятельно с учетом принципаравномерности признания дохода на основании данных учета. Приэтом принципы и методы, в соответствии с которымираспределяется доход от реализации, должны бытьутверждены налогоплательщиком в учетной политике для целейналогообложения.

Метод, закрепленный в УП:

Метод 1. Пропорциональное распределение доходов втечение срока действия договора

Метод 2. Пропорционально доле фактических расходовотчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете

Метод 3. Определение расчетного дохода исходя изсумм, указанных в подписанных заказчикомежемесячных формах КС-2 и КС-3

Постановление АС Северо-Западного округа от 09.07.2015N Ф07-4290/2015

Письма Минфина РФ от 13.01.2014 N 03-03-06/1/218, от 13.03.2013 N 03-03-6/1/7506, от 21.09.2011 N 03-03-6/1/581

Под производством с длительным технологическим циклом в целяхисчисления налога на прибыль следует понимать производство, сроки начала и окончания которого приходятся на разныеналоговые периоды независимо от количества днейосуществления производства. Указанное распространяетсятолько на случаи заключения договора, не предусматривающегопоэтапную сдачу работ, услуг (вне зависимости отпродолжительности этапов).

Доходы, не учитываемые приналогообложениист. 251 НК РФ

доходы в виде:

• имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога илизадатка;

• взносов в уставный капитал организации;• имущества, которое получено по договорам кредита или займа;• капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного

(полученного в безвозмездное пользование) имущества, произведенныхарендатором (ссудополучателем);

• имущества, полученного российской организацией безвозмездно:- от организации или физического лица, если уставный капиталполучающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада передающейстороны;- от организации, если уставный капитал передающей стороны более чемна 50 % состоит из вклада получающей организации… ;

• других доходов, предусмотренных ст. 251 НК РФ.

Приказ Минфина Россииот 13.11.2007 N 108н

• 1. Ангилья;• 2. Княжество Андорра;• 3. Антигуа и Барбуда;• 4. Аруба;• 5. Содружество Багамы;• 6. Королевство Бахрейн;• 7. Белиз;• 8. Бермуды;• 9. Бруней-Даруссалам;• 10. Республика Вануату;• 11. Британские Виргинские острова;• 12. Гибралтар;• 13. Гренада;• 14. Содружество Доминики;• 15. Республика Кипр – исключен с 01.01.2013• 16. КНР: Специальный административный район

Гонконг (Сянган);Макао (Аомынь);• 17. Союз Коморы:• остров Анжуан;• 18. Республика Либерия;• 19. Княжество Лихтенштейн;• 20. Республика Маврикий;• 21. Малайзия: остров Лабуан;• 22. Мальдивская Республика;

• 23. Республика Мальта – исключен с 01.01.2015• 24. Республика Маршалловы Острова;• 25. Княжество Монако;• 26. Монтсеррат;• 27. Республика Науру;• 28. Кюрасао и Сен-Мартен (нидерландская часть);• 29. Республика Ниуэ;• 30. Объединенные Арабские Эмираты;• 31. Острова Кайман;• 32. Острова Кука;• 33. Острова Теркс и Кайкос;• 34. Республика Палау;• 35. Республика Панама;• 36. Республика Самоа;• 37. Республика Сан-Марино;• 38. Сент-Винсент и Гренадины;• 39. Сент-Китс и Невис;• 40. Сент-Люсия;• 41. Отдельные административные единицы

Соединенного Королевства Великобритании иСеверной Ирландии: Остров Мэн; Нормандскиеострова (острова Гернси, Джерси, Сарк, Олдерни);

• 42. Республика Сейшельские Острова.

Доходы, не учитываемые приналогообложениипп.3.4 п.1 ст.251 НК РФ

доходы в виде:

• в виде имущества, имущественных прав илинеимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу илитовариществу в целях увеличения чистых активов

??

Акт выполненных работ составлен и подписанисполнителем 31.12.2016, заказчик подписал указанныйакт 09.01.2017. В каком отчетном периоде долженпризнать выручку исполнитель:

• в декабре?• в январе?

Письмо Минфина Россииот 17.02.2017 N 03-03-06/1/9283

Доходы организации, полученные по договору об оказанииуслуг, следует учитывать для целей налогообложенияприбыли организаций в том налоговом периоде, в которомдокументально подтвержден факт оказания услуг.

Письмо Минфина Россииот 03.12.2015 N 03-03-06/70541

Документом, подтверждающим сдачу результатов работ и, соответственно, факт их выполнения, является акт сдачи-приемкиработ.В связи с этим в целях определения момента определения налоговойбазы по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыльорганизаций днем выполнения работ следует признавать датуподписания акта сдачи-приемки работ заказчиком, свидетельствующего факт передачи результатов работ отисполнителя заказчику.

Арбитражная практика

Постановление АС Дальневосточного округа от 31.03.2015 N Ф03-838/2015: передача результатов выполненных работ (оказанных услуг) происходит в момент приемки заказчиком результата таких работ (услуг) иподписания акта приема-передачи

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30.12.2013 N А45-26891/2012: при методе начисления доходы подлежат отражению впериоде перехода права собственности на выполненные работы - в моментих приемки заказчиком и подписания акта приемки-передачи выполненныхработ.

Постановление ФАС Поволжского округа от 04.10.2011 N А57-15589/2010: до момента подписания акта выполненных работ или этапаработ не происходит их реализации. Значит, не возникает и выручки отреализации, признаваемой доходом в соответствии со ст. 249 НК РФ.Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 24.10.2012 N А32-46761/2011, ФАС Уральского округа от 06.05.2010 N Ф09-3206/10-С2 N А60-40637/2009-С6

Законные процентыст. 317.1 ГК РФ

с 01.06.2015

с 01.08.2016

Письмо Минфина Россииот 22.04.2016 N 03-03-06/1/23412

В случае если в договоре, на основании которого возниклоденежное обязательство, отсутствует порядок начисленияпроцентов, по такому обязательству у кредитора по умолчаниювозникает право требования к должнику в размере законныхпроцентов. Данные суммы отражаются в составе доходов(расходов) у кредитора и должника соответственно.

Письмо Минфина Россииот 09.12.2015 N 03-03-РЗ/67486

• законные проценты, начисленные по умолчанию по денежномудолговому обязательству в порядке ст. 317.1 ГК РФ, подлежатучету налогоплательщиком в составе внереализационных доходов(расходов) при определении налоговой базы по налогу наприбыль организаций.

• Вместе с тем кредитор вправе отказаться от их получения. В этомслучае задолженность у организации-должника в виде суммыпроцентов по денежному обязательству, списываемая путемпрощения долга, подлежит включению в составвнереализационных доходов.

Фрагмент договорас 01.06.2015 по 31.07.2016

Письмо Минфина Россииот 06.10.2016 N 03-03-06/2/58345

с 01.08.2016 законные проценты подлежат начислению иотражению в составе внереализационных доходов или расходовналогоплательщика, если это впрямую предусмотрено договоромили законом. При отсутствии такого условия законные проценты неначисляются.

Стоимостной лимит ОС

с 01.01.2016

п.1 ст. 256 НК РФ: Амортизируемым имуществомпризнается имущество со сроком полезного использованияболее 12 месяцев и первоначальной стоимостью более100 000 рублей

пп.3 п. 1 ст. 254 НК РФ: Стоимость такого имущества включается всостав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его вэксплуатацию. В целях списания стоимости имущества, указанного внастоящем подпункте, в течение более одного отчетного периоданалогоплательщик вправе самостоятельно определить порядокпризнания материальных расходов в виде стоимости такого имуществас учетом срока его использования или иных экономическиобоснованных показателей (с 01.01.2015).

Письмо Минфина Россииот 20.05.2016 N 03-03-06/1/29124

Вправе ли организация закрепить в своей учетной политике, что дляцелей исчисления налога на прибыль активы стоимостью до 40 000 руб. включительно организация списывает единовременно, а активыстоимостью от 40 000 до 100 000 руб. равномерно в течение срокаполезного использования?

Гл. 25 НК РФ не предусматривает положений о возможности списанияматериальных расходов разными способами в зависимости отстоимости соответствующего имущества.

Ситуация

Организация приобрела старое здание склада по выкупнойцене менее 100 тыс. руб. и списала его стоимостьединовременно в составе материальных расходов поналогу на прибыль как малоценное имущество. В ноябре2016 г. проведена реконструкция здания на сумму 1 млнруб. Вправе ли организация учесть затраты нареконструкцию, значительно превышающие стоимостьприобретения здания, единовременно в текущих расходахпо налогу на прибыль?

Письмо Минфина России от07.02.2017 N 03-03-06/1/7342

На основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ стоимость имущества, неявляющегося амортизируемым, для целей налогового учетасписывается единовременно при вводе его в эксплуатацию.В соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимостьосновных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, техническогоперевооружения, частичной ликвидации соответствующихобъектов и по иным аналогичным основаниям.Таким образом, если первоначальная стоимость имущества послепроведения реконструкции превысит 100 000 рублей, такоеимущество следует отнести к амортизируемому и учитывать егостоимость в составе расходов путем начисления амортизации.

Письмо Минфина Россииот 15.12.2016 N 03-03-06/1/75343ликвидация ОС

При частичной ликвидации амортизируемого имущества уналогоплательщика образуются внереализационные расходы, которые учитываются при определении налоговой базы по налогуна прибыль организаций единовременно на дату подписанияликвидационной комиссией акта о выполнении работ по частичнойликвидации основного средства.В случае если ликвидация осуществляется в процессе созданиянового амортизируемого имущества, то остаточная стоимостьликвидируемого имущества включается в первоначальнуюстоимость создаваемого объекта.

Письма Минфина Россииот 25.10.2016 N 03-03-06/1/62131,от 25.07.2016 N 03-03-06/1/43374модернизация полностью самортизированного ОС

В целях налогового учета увеличивается первоначальнаястоимость такого основного средства на стоимость проведенноймодернизации.Амортизация будет начисляться по тем нормам, которые былиопределены при введении этого основного средства вэксплуатацию.А в случае если срок полезного использования после проведенияреконструкции, модернизации или технического перевооружениябыл увеличен, организация вправе начислять амортизацию поновой норме, рассчитанной исходя из нового срока полезногоиспользования основного средства.

Модернизация, реконструкция ОС

В налоговомучете:

В бухгалтерскомучете:

Письмо Минфина Россииот 27.06.2016 N 03-03-06/1/37164амортизация ОС, полученного от учредителя дляувеличения чистых активов

объекты недвижимости, полученные с целью увеличения чистыхактивов, при отсутствии расходов налогоплательщика, связанных сприобретением данного имущества и доведением его до состояния, пригодного к использованию, принимаются для целей налоговогоучета по нулевой стоимости

Арендатор не вправе продолжатьамортизировать неотделимыеулучшения после заключения новогодоговора аренды

Письма Минфина России от 04.02.2013 N 03-03-06/2/2269, от 04.04.2012 N 03-05-05-01/18, от 25.10.2011 N 03-03-06/1/689, от 17.07.2009 N 03-03-06/1/478, ФНС России от13.07.2009 N 3-2-06/76: если заключается новый договораренды, начисление амортизации по неотделимым улучшениям вцелях налогообложения прибыли должно быть прекращено впорядке, определенном гл. 25 НК РФ, то есть с 1-го числа месяца, следующего за месяцем окончания срока действия первого договорааренды.

Письмо Минфина Россииот 12.02.2016 N 03-03-06/1/7604срок хранения «первички» по ОС

Для хранения первичных документов, подтверждающихосуществление расходов в виде амортизационных начислений, установлен общий срок (4 года), исчисление которогоосуществляется в специальном порядке.С учетом требований ст. 252 НК РФ НК РФ срок храненияпервичных документов, отражающих формированиепервоначальной стоимости амортизируемого имущества, долженисчисляться с момента завершения начисления амортизации вналоговом учете (учет расходов на приобретение такогоимущества).

Убытки от реализацииамортизируемого имущества

п. 3 ст. 268 НК РФ: Если остаточная стоимость амортизируемогоимущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этимивеличинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходовналогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезногоиспользования этого имущества и фактическим сроком егоэксплуатации до момента реализации.

Амортизационная премияРасходы на капитальные вложенияп.9 ст. 258 НК РФ

• 10%• 30% в отношении ОС, относящихся к третьей - седьмойамортизационным группам

Налоговый учет продажи ОС, по которому применяласьамортизационная премия

В декларации восстановленная амортизационная премия отражается: в общей сумме внереализационных доходов по строке 100 Приложения 1 кЛисту 02 и строке 020 Листа 02; отдельно по строке 105 Приложения 1 к Листу 02.

Отражение в декларацииПриложение 3 к листу 02

Требования, которым должныотвечать произведенныеорганизацией расходы

п.1 ст.252 НК РФ:

1) расходы должны быть обоснованы;2) расходы должны быть документально подтверждены;3) расходы должны быть произведены длядеятельности, направленной на получение дохода

Письма Минфина Россииот 23.12.2016 N 03-03-06/3/77429,от 27.07.2015 N 03-03-05/42971первичный документ составлен позже

Если первичный учетный документ, подтверждающий фактоказания длящихся услуг за истекший месяц, составленнепосредственно после окончания месяца, в котором былсовершен факт хозяйственной жизни, в течение разумного срока, но до даты представления декларации (до 28-го числа), то, помнению Департамента, такие первичные документы, подтверждающие произведенные расходы, следует учитывать втом отчетном периоде, к которому они относятся, о чем должнобыть указано в документе.

https://www.nalog.ru/rn77/news/activities_fts/6544332/

Письмо Минфина Россииот 13.01.2017 N 03-03-06/1/853расходы на утилизацию пищевой продукции

затраты по уничтожению (утилизации) товаров с истекшим срокомгодности, осуществленные в соответствии с законодательством, включаются в состав расходов, уменьшающих налоговую базу поналогу на прибыль организаций. При этом данные расходы должнысоответствовать критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.

Письмо Минфина Россииот 09.01.2017 N 03-03-06/1/80065питание по системе «шведский стол»

… расходы на питание работников, предусмотренные трудовыми и(или) коллективными договорами, рассматриваются в налоговомзаконодательстве в качестве расходов, уменьшающих размерналоговой базы по налогу на прибыль организаций, только если ониявляются частью системы оплаты труда, так как включение сумм всостав расходов на оплату труда, как и в случае иных начислений пооплате труда, предполагает возможность выявить конкретнуювеличину доходов каждого работника (с начислением налога надоходы физических лиц).В случае отсутствия такой возможности расходы на питание в целяхналогообложения прибыли организаций не могут быть учтены всоставе расходов на оплату труда, а иной порядок учета такого родавыплат в пользу работников, являющихся по сути социальнымивыплатами, не предусмотрен.(+)Письмо Минфина России от 06.03.2015 N 03-07-11/12142

Письмо Минфина России от10.01.2017 N 03-03-06/1/80079доставка служебным транспортом

расходы налогоплательщика по договору с транспортнойорганизацией, осуществляющей перевозку работников до местаработы и обратно по согласованному маршруту, могут бытьвключены в налоговую базу по налогу на прибыль организаций, вслучае если возможность доставки работников до места работыобщественным транспортом отсутствует, а также при условиисоответствия таких расходов требованиям ст. 252 НК РФ.

Письма Минфина Россииот 16.12.2016 N 03-03-06/1/75456,от 23.09.2016 N 03-03-06/1/55653учет премий

Расходы в виде премий за производственные результаты могут бытьучтены в целях налогообложения прибыли организаций в случае, если порядок, размер и условия их выплаты предусмотренылокальными нормативными актами организации, содержащиминормы трудового права, при соответствии критериям, указанным вп. 1 ст. 252 НК РФ, и при условии, что подобные расходы непоименованы в ст. 270 НК РФ.

Письмо Минфина России от 22.07.2016 N 03-03-06/1/42954:если выплаты в пользу работников не связаны с ихпроизводственными результатами, то независимо от их названияданные выплаты не учитываются в составе расходов в целяхналогообложения прибыли организаций, так как они несоответствуют критериям ст. 252 НК РФ.

Письмо Минфина Россииот 27.02.2017 N 03-15-06/10836вознаграждения членам совета директоров и страховые взносы

расходы в виде страховых взносов, исчисленных с выплатвознаграждений членам совета директоров, членам ревизионнойкомиссии общества, не уменьшающие налоговую базу по налогу наприбыль организаций, учитываются в составе прочих расходов наосновании пп.1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Письмо Минфина Россииот 09.12.2016 N 03-03-РЗ/73562расходы на обучение

К расходам налогоплательщика на обучение относятся расходы, понесенные в рамках заключенных им договоров собразовательными учреждениями на обучение своих работников.Таким образом, в случае если работник заключил договор собразовательным учреждением от своего имени, компенсациястоимости его обучения не относится к расходам, указанным впп.23 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Письмо Минфина Россииот 01.09.2016 N 03-03-07/50992посадочный талон обязателен

Учитывая, что посадочный талон является неотъемлемымдокументом при регистрации на рейс, документальнымподтверждением факта потребления подотчетным лицом услугивоздушной перевозки является не только авиабилет, но ипосадочный талон.Приобретение авиабилета в документарной или бездокументарнойформе само по себе не может служить документальнымподтверждением факта использования услуги воздушнойперевозки.

Письмо Минфина Россииот 10.06.2016 N 03-03-06/1/34149доп.услуги в билете

Стоимость дополнительных сервисных услуг в составе цены билетауменьшает базу по налогу на прибыль, так как включается в единуюстоимость проезда. К допуслугам в поездах повышеннойкомфортности относятся в том числе предоставление питания, обеспечение личной безопасности, предметы первой необходимости игигиены, печатная продукция.

Письмо Минфина России от 20.05.2015 N 03-03-06/2/28976: если в билете стоимость питания выделяется отдельной строкой, дляцелей налогообложения прибыли эти затраты не учитываются прирасчете налога на прибыль, поскольку они не отвечают условиямпризнания расходов, установленных в ст. 252 НК РФ

Письмо Минфина Россииот 17.01.2017 N 03-04-06/1546оплата проезда работника в случае его направления вкомандировку из отпуска

при отнесении затрат на оплату проезда в командировку красходам, учитываемым в целях налогообложения прибылиорганизаций, следует принимать во внимание, что данные затратыбудут понесены организацией независимо от места нахожденияработника, направляемого в командировку.При этом затраты на проезд работника из места командировки кместу проведения отдыха налогоплательщик не вправе учесть врасходах для целей налогообложения прибыли организаций, таккак данные расходы не соответствуют требованиям положений ст. 252 НК РФ.

Письмо Минфина Россииот 19.08.2016 N 03-03-06/1/48789учет стоимости ГСМ, возмещаемой работникам, использующим личные автомобили в служебных целях

расходы в виде стоимости горюче-смазочных материалов, возмещаемой сотрудникам, использующим личные автомобили вслужебных целях, могут учитываются в целях налогообложенияприбыли организаций в пределах норм, установленныхПравительством Российской Федерации от 08.02.2002 N 92, и приусловии соблюдения критериев ст. 252 НК РФ.

Письмо Минфина Россииот 21.11.2016 N 03-05-05-04/68317учет платы в счет возмещения вреда, причиненногоавтомобильным дорогам транспортными средствами массойсвыше 12 тонн

для целей исчисления налога на прибыль организаций в расходахучитывается только та часть платы в счет возмещения вреда, которая не участвовала в уменьшении суммы соответствующеготранспортного налога, исчисленного в соответствии с гл. 28 НК РФ.

Признание расходов прошлых лет, выявленных в текущем периоде

абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ: Налогоплательщик вправепровести перерасчет налоговой базы и суммы налога заналоговый (отчетный) период, в котором выявленыошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым(отчетным) периодам, также и в тех случаях, когдадопущенные ошибки (искажения) привели к излишнейуплате налога.

Позиция ведомств

• Налогоплательщик, допустившийошибки, которые привели кизлишней уплате налога впредыдущем налоговом (отчетном) периоде, имеет правоскорректировать налоговую базу заналоговый (отчетный) период, вкотором выявлены ошибки.

Письма Минфина РФ от23.01.2012 N 03-03-06/1/24, от 18.01.2012 N 03-03-06/4/1, от 26.08.2011 N 03-03-06/1/526, от 25.08.2011 N 03-03-10/82, от 11.08.2011 N 03-03-06/1/476, от 01.06.2011 N 03-03-06/2/82

• Перерасчет налоговой базы исуммы налога в периодевыявления ошибки (искажения) может быть произведен, толькоесли невозможно определитьпериод совершения ошибки(искажения) в исчисленииналоговой базы.

Письма ФНС РФ от17.08.2011 N АС-4-3/13421, УФНС РФ по г. Москве от26.03.2010 N 16-15/031541@

Письмо Минфина России от 17.10.2013 N 03-03-06/1/43299:… не являются ошибками неточности или пропуски в отражениифактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результатеполучения новой информации, которая не была доступнаорганизации на момент отражения (неотражения) таких фактовхозяйственной деятельности.

Письмо Минфина России от 22.09.2014 N 03-03-06/1/47331:… расходы организации на приобретение услуг необходимо учитыватьв расходах для целей налогообложения прибыли организаций в томотчетном (налоговом) периоде, в котором такие расходы былиосуществлены, то есть в котором были составлены и подписаныдокументы, подтверждающие оказание таких услуг.

Постановление ФАС Уральского округа от 09.12.2014 N Ф09-8020/14: налогоплательщик вправе принять косвенные расходы в периоде выявленияошибки, приведшей к переплате налога

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.06.2013 N А44-5432/2011: допущенные обществом ошибки привели к излишней уплатеналога на прибыль за 2007 год, следовательно, общество вправе провестиперерасчет налоговой базы и суммы налога за период, в котором выявленыошибки (2009 и 2010 годы).

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.01.2013 N А56-16511/2012: налогоплательщик, выявивший в прошлом налоговом периоде(2009 году) ошибку, которая привела к излишней уплате налога на прибыльорганизаций, вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога наприбыль за налоговый период (2010 год), в котором такие ошибки быливыявлены.

Определение Верховного Суда РФ от 05.03.2015 N 303-КГ14-8524: уобщества отсутствуют основания для применения ст. 54 НК РФ при расчетеналога на прибыль ввиду несоблюдения им условий, при которых такаякорректировка возможна (в 2010 году учтены расходы за 2003 год)

Корректировка базыОшибки прошлых периодов, которые привели к переплате, можноисправить в текущем отчете (п. 1 ст. 54 НК РФ). Суммы такихкорректировок отражаются в строке 400 приложения 2 к листу 02.

Письмо Минфина Россииот 13.04.2016 N 03-03-06/2/21034

по мнению Департамента, неотражение в целях налогообложенияприбыли организаций расходов, возникших в прошлых налоговыхпериодах, но выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде в результате получения первичных документов, являетсяискажением налоговой базы предыдущего налогового периода, следовательно, на указанные операции распространяютсяположения ст. 54 НК РФ.

Письма Минфина Россииот 27.06.2016 N 03-03-06/1/37152,от 13.04.2016 N 03-03-06/2/21034выявленные в результате получения первичных документов в текущемотчетном (налоговом) периоде расходы, относящиеся к прошлымналоговым (отчетным) периодам, могут быть учтены в налоговомпериоде их обнаружения при соблюдении условий, установленных ст. 54 НК РФ с учетом положений ст. 78 НК РФ.

Организация вправе включить в налоговую базу текущего отчетного(налогового) периода сумму выявленной ошибки (искажения), котораяпривела к излишней уплате налога в предыдущем отчетном(налоговом) периоде, только в том случае, если в текущем отчетном(налоговом) периоде получена прибыль. Если по итогам текущегоотчетного (налогового) периода получен убыток, необходимопроизвести перерасчет налоговой базы за период, в которомпроизошла ошибка.Письмо Минфина России от 22.07.2015 N 03-02-07/1/42067, от07.05.2010 N 03-02-07/1-225, от 27.04.2010 N 03-02-07/1-193, от 23.04.2010 N 03-02-07/1-188

Письмо Минфина Россииот 07.10.2016 N 03-03-06/1/58514изменение цены ранее реализованных товаров

изменения показателей доходов или расходов, возникшие в связи сизменением цены ранее реализованных товаров (выполненныхработ, оказанных услуг), учитываются в порядке, предусмотренномст. 54 НК РФ, поскольку в результате таких изменений происходитискажение налоговой базы по налогу на прибыль организаций запрошлый отчетный (налоговый) период.

Письмо Минфина Россииот 22.05.2015 N 03-03-06/1/29540изменения показателей доходов или расходов, возникшие в связи сизменением цены договора, в том числе в связи с предоставлениемскидок, учитываются в порядке, предусмотренном ст. 54 НК РФ.