Precios de Transferencia Bienes Inmuebles
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8/19/2019 Precios de Transferencia Bienes Inmuebles
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GUIA PRACTICA PARAGUIA PRACTICA PARA
LA ELABORACION DELA ELABORACION DE
PRECIOS DEPRECIOS DE
TRANSFERENCIATRANSFERENCIA
CPC MARIO APAZA MEZACPC MARIO APAZA MEZA
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NUEVOS RETOS DENUEVOS RETOS DE
CONTADORES Y GERENTESCONTADORES Y GERENTESTRIBUTARIO CONTABLE FINANCIERO Aplicación del Valor
de Mercado aoperaciones de
Compra-Venta porcontribuyentes en
general
Aplicación dePrecios de
Transferencia aValor de Mercado
en operacionesentre vinculadas
Abandono de lavieja contabilidadbasada en el
pasado(Costo Histórico
Mudan!a a lanueva contabilidadbasada en el valor
de mercado("air Value (#$$"
%lobali!ación&comercio
electrónico&$nstrumentos y
activos financieros
Medición de losactivos y pasivosa Valor Presente(Valor 'a!onable
y registrarlos enlos libros
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BASE LEGAL DE LOS PRECIOSBASE LEGAL DE LOS PRECIOSDE TRANSFERENCIADE TRANSFERENCIA
Art) *+-A de la ,$' ) .) /01-+223-4" Art) *+-A de la ,$' ) .) /01-+223-4" Art) +3 del 'eglamento ) .) /12-+225-4" Art) +3 del 'eglamento ) .) /12-+225-4"
Capitulo 6$6 'eglamento ) .) /12-+225-4" (*/-/+-+225Capitulo 6$6 'eglamento ) .) /12-+225-4" (*/-/+-+225') .) /70-+2278.9#AT') .) /70-+2278.9#AT%u:a de la ;C 4%u:a de la ;C 4
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Valor de mercadoValor de mercado4n los casos de ventas& aportes de bienes y4n los casos de ventas& aportes de bienes ydem
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Valor de mercadoValor de mercadoPARA LAS EXISTENCIASPARA LAS EXISTENCIAS
,as =ue se obtiene en operaciones onerosasreali!ada con terceros) ;4l valor en una operación entre partesindependientes en condiciones iguales y similares)4n caso no sea posible& aplicar los criteriosanteriores& ser< el valor de tasación)
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Valor de mercadoValor de mercadoPARA LOS VALORESPARA LOS VALORES
4n el mercado bursomercado@ o&.u valor se determinar< de acuerdo a las normas=ue se ale el 'eglamento)Valores transados en bolsas de productos& el valor
ser< a=uBl en el =ue se concreten lasnegociaciones reali!adas en rueda de bolsa)
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Valor de mercadoValor de mercadoPARA LOS BIENES DE ACTIVO FIJOPARA LOS BIENES DE ACTIVO FIJO
4n transacciones frecuentes en el mercado& seras transacciones@4n transacciones #; frecuentes en el mercado&ser< el valor de tasación)
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¿Quién es el obligado a efectuar el¿Quién es el obligado a efectuar elEstudio Técnico de Precios deEstudio Técnico de Precios de
Transferencia?Transferencia?
,as normas de precios de transferencia,as normas de precios de transferencia
serubiera determinado un pagodel $mpuesto a la 'enta& en el pa:s& inferiordel $mpuesto a la 'enta& en el pa:s& inferioral =ue >ubiere correspondido poral =ue >ubiere correspondido poraplicación del valor de mercado& (inciso aaplicación del valor de mercado& (inciso a
Art) *+-A de la ,$' Art) *+-A de la ,$'
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MD$T; 4 AP,$CAC$E# MD$T; 4 AP,$CAC$E#Cuando concurran dos o maya obtenido pBrdidas en los FltimospBrdidas en los Fltimos7 ejercicios gravables7 e jercicios gravables
;peraciones$nternacionales
;peraciones#acionales
$nc a Art) *+-A de la ,$' y /2G del reglamento de la ,$'
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Tipo de operaciónTipo de operaciónOperacione !e in"re o o E"re oOperacione !e in"re o o E"re o
•
4?portación de bienes de4?portación de bienes depropia producciónpropia producción• 4?portación de bienes4?portación de bienes
producidos por tercerosproducidos por terceros• .ervicios de ma=uila.ervicios de ma=uila• .ervicios administrativos.ervicios administrativos• .eguros y reaseguros.eguros y reaseguros• ComisionesComisiones• HonorariosHonorarios• 'egal:as'egal:as• PublicidadPublicidad• Asistencia tBcnica Asistencia tBcnica• .ervicios tBcnicos.ervicios tBcnicos• Prestación de serviciosPrestación de servicios
financierosfinancieros
•
$ntereses y comisiones$ntereses y comisionessobre prBstamossobre prBstamos• Arrendamientos Arrendamientos• Venta de accionesVenta de acciones• Venta de obligacionesVenta de obligaciones• 4?portación de activos fijos4?portación de activos fijos• ;tras inversiones;tras inversiones• Venta de intangibles comoVenta de intangibles como
marcas& patentes& regal:as&marcas& patentes& regal:as&licencias& entre otroslicencias& entre otros
• 9tilidad proveniente de9tilidad proveniente deoperaciones con derivadosoperaciones con derivadosfinancierosfinancieros
• %arant:as%arant:as•
;tros ingresos;tros ingresos
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MANIPULACI#N DE UTILIDADESMANIPULACI#N DE UTILIDADESMANIPULACION EN OPERACIONESMANIPULACION EN OPERACIONESINTERNACIONALESINTERNACIONALES
Venta de Dienes y8oPrestación de .ervicios
Pa:s con tasa detributación alta Pa:s con tasa detributación baja
"actura preciosreducidos
4mpresa A 4mpresa D
4?tranjero
MenorUtilidad
MayorUtilidad
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MANIPULACI#N DE UTILIDADESMANIPULACI#N DE UTILIDADES
MANIPULACION EN OPERACIONESMANIPULACION EN OPERACIONESNACIONALESNACIONALES
Consiste en trasladar mayores utilidades acontribuyentes =ue tributen con una Tasa del $mpuestoa la 'enta inferior& o tambiBn trasladar costos elevadosa partes vinculadas =ue tributan con una Tasa mayor
del $mpuesto a la 'enta con el objeto de pagar unmenor $mpuesto a la 'enta)
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MANIPULACI#N DE UTILIDADESMANIPULACI#N DE UTILIDADESP'4C$;. 4 V4#TA T'A#.A ;. M4#;'4. A ,;.
P'4C$;. A'M . ,4#%THE$pre a Vinc%&a!aE$pre a Vinc%&a!a
Ven!e!oraVen!e!oraE$pre a Vinc%&a!aE$pre a Vinc%&a!a
Co$pra!oraCo$pra!oraPaga I $'Paga I $' Paga J $' con ItasaPaga J $' con Itasa I'R'I'R'
'Bgimen %eneral& $''Bgimen %eneral& $'*2K*2K
9bicados en la 'egión9bicados en la 'egión Ama!on:a Ama!on:a
5K5K
9bicados en el .ector Agrario9bicados en el .ector Agrario /5K/5K9bicados en C4T$C;.9bicados en C4T$C;. 2K2K
Con Contrato de 4stabilidadCon Contrato de 4stabilidadTributariaTributaria +0K+0K
Con PBrdidas TributariasCon PBrdidas Tributarias 2K2K
'egión Ama!on:a&'egión Ama!on:a&$' 5K y /2K$' 5K y /2K
9bicados en C4T$C;.9bicados en C4T$C;. 2K2K
Con PBrdidas TributariasCon PBrdidas Tributarias 2K2K
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MANIPULACI#N DE UTILIDADESMANIPULACI#N DE UTILIDADESP'4C$;. 4 V4#TA T'A#.A ;. M4#;'4. A ,;.
P'4C$;. A'M . ,4#%TH
E$pre aE$pre a
Vinc%&a!aVinc%&a!aVen!e!oraVen!e!ora
E$pre a Vinc%&a!aE$pre a Vinc%&a!aCo$pra!oraCo$pra!ora
Paga I $'Paga I $' Paga J $' con ItasaPaga J $' con Itasa I'R'I'R'.ector Agrario.ector Agrario
$' /5K$' /5K
9bicados en C4T$C;.9bicados en C4T$C;. 2K2K
Con PBrdidas TributariasCon PBrdidas Tributarias 2K2KCon Contratos deCon Contratos de
4stabilidad Tributaria4stabilidad Tributaria$' +0K$' +0K
9bicados en C4T$C;.9bicados en C4T$C;. 2K2K
Con PBrdidas TributariasCon PBrdidas Tributarias 2K2K
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PA'T4. V$#C9,A A.PA'T4. V$#C9,A A..e considera =ue dos o m
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SITUACIONES DE VINCULACI#NSITUACIONES DE VINCULACI#NPersona natural (P# o jur:dica (PL posea m
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SITUACIONES DE VINCULACI#NSITUACIONES DE VINCULACI#NContrato de Colaboración 4mpresarial (C44
Asociación enParticipación
AsocianteN %estión del negocio AsociadoN Coloca el capital O .ocio ;cultoContabilidad $ndependienteN #o puede llevar $'N el asociante$%VN ,as partes contratantes
Art) +3 del 'gto) de la ,$'
LointVenture
os o m
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SITUACIONES DE VINCULACI#NSITUACIONES DE VINCULACI#NContrato de Colaboración 4mpresarial (C44
Consorcio
Contrato por el cual dos o m
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SITUACIONES DE VINCULACI#NSITUACIONES DE VINCULACI#N9na empresa no domiciliada tenga uno o m
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4,$M$#AC$E# 4 $"4'4#C$A.4,$M$#AC$E# 4 $"4'4#C$A.
PLAZO DE PAGOPLAZO DE PAGON Considerando el valor de losN Considerando el valor de losintereses segFn el pla!o concedido para el pago de lasintereses segFn el pla!o concedido para el pago de lasobligaciones& la tasa de interBs aplicada& lasobligaciones& la tasa de interBs aplicada& lascomisiones& gastos administrativos y todo otro tipo decomisiones& gastos administrativos y todo otro tipo demonto incluido en la financiación)monto incluido en la financiación)CANTIDADES NEGOCIADASCANTIDADES NEGOCIADASN .obre la base de laN .obre la base de ladocumentación de la empresa vendedora u otra partedocumentación de la empresa vendedora u otra parteindependiente& de la =ue surja la utili!ación deindependiente& de la =ue surja la utili!ación de
descuentos o bonificaciones)descuentos o bonificaciones)PROPAGANDA Y PUBLICIDADPROPAGANDA Y PUBLICIDADN Cuando el precio deN Cuando el precio delos bienes& servicios o derec>os ad=uiridos a una partelos bienes& servicios o derec>os ad=uiridos a una partevinculada involucre el cargo por promoción&vinculada involucre el cargo por promoción&propaganda o publicidad) 4l precio podr< e?cederpropaganda o publicidad) 4l precio podr< e?ceder
>asta el monto pagado& por unidad de producto y por>asta el monto pagado& por unidad de producto y poreste concepto)este concepto) Art) /// del 'gto) de la ,$'
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4,$M$#AC$E# 4 $"4'4#C$A.4,$M$#AC$E# 4 $"4'4#C$A.
COSTO DE INTERMEDIACI#NCOSTO DE INTERMEDIACI#N ACONDICIONAMIENTO( FLETEACONDICIONAMIENTO( FLETE
Y SEGURO Y SEGURONATURALEZA F)SICA Y DENATURALEZA F)SICA Y DECONTENIDO*CONTENIDO* 4n función de los4n función de loscostos relativos a la produccióncostos relativos a la produccióndel bien& la ejecución del serviciodel bien& la ejecución del servicioo de los costos referidos a lao de los costos referidos a lageneración del derec>o)generación del derec>o)
Art) /// del 'gto) de la ,$'
DIFERENCIAS
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A# ,$.$. T'A#.ACC$;#A, A# ,$.$. T'A#.ACC$;#A,
,a determinación del,a determinación delvalor de mercadovalor de mercado sesereali!ar< transacciónreali!ar< transacciónpor transacción& depor transacción& deacuerdo alacuerdo al mBtodo mamenterelacionadasrelacionadas o se trate deo se trate deoperaciones en las =ue no esoperaciones en las =ue no esposible efectuar unaposible efectuar unaevaluación independiente deevaluación independiente decada transacción& en estecada transacción& en estecaso se reali!ar
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M T; ; 4 VA,;'AC$E# M .M T; ; 4 VA,;'AC$E# M .
AP';P$A ; AP';P$A ; Para establecer el mBtodo de valoración m
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M T; ; 4 VA,;'AC$E#M T; ; 4 VA,;'AC$E#
M+,o!o !e& precioco$para/&e no
con,ro&a!o
M+,o!o !e&precio !ere2en,a
M+,o!o !e& co ,oincre$en,a!o
M+,o!o !e &apar,ici1n !e
%,i&i!a!eM+,o!o re i!%a&!e par,ici1n !e
%,i&i!a!e
M+,o!o !e&$ar"en ne,o,ran acciona&
/
+
*
3
5
7
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M+,o!o !e& precio co$para/&e noM+,o!o !e& precio co$para/&e nocon,ro&a!o 4CUP5con,ro&a!o 4CUP5
M T; ; 4 VA,;'AC$E#M T; ; 4 VA,;'AC$E#
Consiste en determinar el valor de mercado de bienes yservicios entre partes vinculadas considerando el precio o elmonto de las contraprestaciones =ue se >ubieran pactadocon o entre partes independientes en operacionescomparables)4ste mBtodo puede ser aplicado tanto para los tangiblescomo intangibles incluidos los servicios)
#um) / del inc e del Art) *+-A de la ,$' y #um) / del inc a del Art)//* del 'gto) de la ,$'
DEFINICI#N
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M T; ; 4 VA,;'AC$E#M T; ; 4 VA,;'AC$E#
;peraciones pactadas C;#partes independientes)
;peraciones 4#T'4 partesindependientes en operacionesde compra
"uentes $nternas
"uentes 4?ternas
"94#T4. 4 $#";'MAC$E#
#um) / del inc e del Art) *+-A de la ,$'
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M+,o!o !e& precio co$para/&e noM+,o!o !e& precio co$para/&e nocon,ro&a!o 4CUP5con,ro&a!o 4CUP5
M T; ; 4 VA,;'AC$E#M T; ; 4 VA,;'AC$E#
Compatibili!a con
operaciones decompraventa debienes)
#o compatibili!a cuando >ay cesión
definitiva o cesión en uso deintangibles valiosos)#o compatibili!a cuando losproductos no sean an
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M T; ; 4 VA,;'AC$E#M T; ; 4 VA,;'AC$E#
M+,o!o !e& precio co$para/&e noM+,o!o !e& precio co$para/&e nocon,ro&a!o 4CUP5con,ro&a!o 4CUP5
AsumaN Precio comparable no controlado /+2
M
M
EI
S
C9P /+2
PT C9P /+2
4mpresa$ndependiente
Matri!
.ubsidiaria
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M T; ; 4 VA,;'AC$E#M T; ; 4 VA,;'AC$E#M+,o!o !e& precio !e re2en,aM+,o!o !e& precio !e re2en,a
Consiste en determinar el valor de mercado de ad=uisición debienes y servicios (comprador de su parte vinculada& los =ueluego son objeto de reventa a una parte independiente)
9tilidad brutaMargen de utilidad bruta ----------------------- ventas netas
#um) + del inc e del Art) *+-A de la ,$' y #um) + del inc a del Ar//* del 'gto) de la ,$'
DEFINICI#N
Precio de ad=uisición Precio de reventa ? (/ - K utilidad bruta
4s m
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M T; ; 4 VA,;'AC$E#M T; ; 4 VA,;'AC$E#M+,o!o !e& precio !e re2en,aM+,o!o !e& precio !e re2en,a
.e inicia con el precio =ue se >a comprado a unaasociada un producto =ue es revendido a una empresaindustrial)
"94#T4. 4 $#";'MAC$E#"94#T4. 4 $#";'MAC$E#
4l margen bruto ser< el obtenido porel propio revendedor sobre art:culoscomprados y vendidos en opera-ciones no vinculadas comparables)
4l MD conseguido por una empresaindependiente en operaciones novinculadas puede servir de gu:a)
"uentes $nternas
"uentes 4?ternas
#um) + del inc e del Art) *+-A de la ,$'
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M T; ; 4 VA,;'AC$E#M T; ; 4 VA,;'AC$E#
M+,o!o !e& precio !e re2en,aM+,o!o !e& precio !e re2en,a
Con operaciones de distribución& comerciali!ación oreventa de bienes a los cuales no se les >a agregadoun valor significativo)
#o se aplica para prestación de servicios)
COMPATIBILIZA
NO COMPATIBILIZA
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M T; ; 4 VA,;'AC$E#M T; ; 4 VA,;'AC$E#
M+,o!o !e& precio !e re2en,aM+,o!o !e& precio !e re2en,a AsumaN Precio de reventa /52@ Margen de utilidadapropiada a revendedor (subsidiario +2K
M
Pt Precio de
reventa O +2K /52 O *2 /+2 SPrecio de
reventa /52
.ubsidiariaMatri!
EI4mpresa
$ndependiente
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M T; ; 4 VA,;'AC$E#M T; ; 4 VA,;'AC$E#
M+,o!o !e& co ,o incre$en,a!oM+,o!o !e& co ,o incre$en,a!o
Consiste en determinar el valor de mercado de bienes yservicios =ue un proveedor transfiere a su parte vinculada)
9tilidad brutaMargen de costo adicionado --------------------------- Costo de ventas
#um) * del inc e del Art) *+-A de la ,$' y #um) * del inc a del Art//* del 'gto) de la ,$'
DEFINICI#N
Costo adicionado Costo del bien ? (/ Q K utilidad bruta
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M T; ; 4 VA,;'AC$E#M T; ; 4 VA,;'AC$E#
M+,o!o !e& co ,o incre$en,a!oM+,o!o !e& co ,o incre$en,a!o
Transacciones comparables C;#partes independientes)
Transacciones comparables4#T'4 terceros independientes
"uentes $nternas
"uentes 4?ternas
"94#T4. 4 $#";'MAC$E#
#um) * del inc e del Art) *+-A de la ,$'
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M T; ; 4 VA,;'AC$E#M T; ; 4 VA,;'AC$E#
M+,o!o !e& co ,o incre$en,a!oM+,o!o !e& co ,o incre$en,a!o
Con operaciones de manufactura& fabricación oensamblaje de bienes a los =ue no se les introduceintangibles valiosos& se provee de bienes en proceso o
donde se proporcionan servicios =ue agregan bajoriesgo a una operación principal
COMPATIBILIZA
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M T; ; 4 VA,;'AC$E#M T; ; 4 VA,;'AC$E#
M+,o!o !e& co ,o incre$en,a!oM+,o!o !e& co ,o incre$en,a!o
AsumaN Costo a la matri! /22@Margen apropiado a la matri! +2K
MPT Costo Q +2K /22 Q +2 /+2 S
.ubsidiariaMatri!
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M T; ; 4 VA,;'AC$E#M T; ; 4 VA,;'AC$E#M+,o!o !e &a par,ici1n !e %,i&i!a!eM+,o!o !e &a par,ici1n !e %,i&i!a!e
Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y
servicios a travBs de la distribución de la utilidad global& =ueproviene de la suma de utilidades parciales obtenidas encada una de las transacciones entre partes vinculadas)
#um) 3 del inc e del Art) *+-A de la ,$' y #um) 3 del inc a del Art
//* del 'gto) de la ,$'
.uma de la utilidad obtenida por c8u de las partesvinculadas 9tilidad de operación global
DEFINICI#N
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39
M T; ; 4 VA,;'AC$E#M T; ; 4 VA,;'AC$E#
M+,o!o !e &a par,ici1n !e %,i&i!a!eM+,o!o !e &a par,ici1n !e %,i&i!a!e
Con operaciones complejas en las =ue e?istenprestaciones o funciones desarrolladas por laspartes =ue se encuentran estrec>amenteintegradas o relacionadas entre s: =ue no permitenla individuali!ación de cada una de ellas)Rtil en Acuerdos Anticipados de precios detransferencia)
COMPATIBILIZA
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M T; ; 4 VA,;'AC$E#M T; ; 4 VA,;'AC$E#
M+,o!o !e &a par,ici1n !e %,i&i!a!eM+,o!o !e &a par,ici1n !e %,i&i!a!e
AsumeN Costo a la Matri! G2@ Precio de venta a usuariofinal ($4 /52@'atio de partición de utilidades apropiadas 52@ 52
M PT Costo Q(/52 OG2 ? 52K G2 Q *5 //5
S
.ubsidiariaMatri!
Precio de'eventa /52 EI4mpresa
$ndependiente
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M T; ; 4 VA,;'AC$E#M T; ; 4 VA,;'AC$E#M+,o!o re i!%a& !e par,ici1n !e %,i&i!a!eM+,o!o re i!%a& !e par,ici1n !e %,i&i!a!e
Consiste en determinar el valor de mercado debienes y servicios de acuerdo al mBtodo departición de utilidades& pero distribuyendo lautilidad global de la siguiente formaN
a .e determinar< la utilidad m:nima =uecorresponda a cada parte vinculada& mediante la
aplicación de cual=uier otro mBtodo aprobado& sintomar en cuenta la utili!ación de intangiblessignificativos)
#um) 5 del inc e del Art) *+-A de la ,$' y #um) 5 del inc a del Art
//* del 'gto) de la ,$'
DEFINICI#N
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M T; ; 4 VA,;'AC$E#M T; ; 4 VA,;'AC$E#M+,o!o !e& $ar"en ne,o ,ran acciona&M+,o!o !e& $ar"en ne,o ,ran acciona&
Para contribuyentes con operaciones complejas enlas =ue e?isten prestaciones o funcionesdesarrolladas por las partes =ue se encuentranestrec>amente interesadas o relacionados entre s:@cuando no pueda identificarse los m
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M T; ; 4 VA,;'AC$E#M T; ; 4 VA,;'AC$E#
M+,o!o !e& $ar"en ne,o ,ran acciona&M+,o!o !e& $ar"en ne,o ,ran acciona&'4,AC$;#4. ; 'AT$;.N
Margen;perativo
Para empresas =ue se dedican aactividades de manufactura yactividades de distribución
4l margen de operación indica la cantidad =ue seobtiene de utilidad en la actividad normal de la empresapor cada nuevo sol de ventas)
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M T; ; 4 VA,;'AC$E#M T; ; 4 VA,;'AC$E#
M+,o!o !e& $ar"en ne,o ,ran acciona&M+,o!o !e& $ar"en ne,o ,ran acciona&
MCA#
Actividades de prestación de servicios& a laprestación de servicios de ensamble y a lasactividades de manufactura cuando Bstasdeben medir como una proporción de las
utilidades sobre costos y gastos
;T'A. '4,AC$;#4.N
4l MCA# est< definido como la ra!ónde la utilidad de operación de unaempresa& sobre la suma de sus costosy gastos)
9tilidad ;perativa---------------------------
Costos Q %astos de;peración
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MÉTODO DE VALORACIÓNMÉTODO DE VALORACIÓN• Método del margen neto transaccionalMétodo del margen neto transaccional
';A,a empresa e?aminada se dedica a las
actividades de arrendamiento o cuando esclaro =ue la empresa obtiene sus retornosfundamentalmente del uso de sus activos
;T'A. '4,AC$;#4.N
4l retorno sobre activos (';A est
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M T; ; 4 VA,;'AC$E#M T; ; 4 VA,;'AC$E#
M+,o!o !e& $ar"en ne,o ,ran acciona&M+,o!o !e& $ar"en ne,o ,ran acciona&
Derry 'atio.e utili!a en empresas =ue actFan
como comerciali!adoras& corredoreso SDro ers dealersU)
;T'A. '4,AC$;#4.N
4l Derry 'atio est< definido como lara!ón entre el margen bruto sobre elnivel total de gastos de operación)
Margen bruto--------------------------
%astos operativos
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;C9M4#TAC$E#;C9M4#TAC$E#
Con,eni!o $6ni$oCon,eni!o $6ni$o
Art) //7 del 'gto) de la ,$'
/) $nformación y documentación de las partesvinculadas)
+) "ec>a& cuant:a& moneda utili!ada y contratos&acuerdos o convenios celebrados)
*) 4stados financieros del ejercicio fiscal delcontribuyente)
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;C9M4#TAC$E#;C9M4#TAC$E#
Con,eni!o $6ni$oCon,eni!o $6ni$o
escripción general de las empresas del grupo) ,a estructura organi!acional del grupo ,os socios o integrantes de cada una de las empresas ,ugar de residencia de cada uno de los socios ,ugar de residencia o domicilio de cada una de las
empresas o lugar de constitución de las entidades) ,ista de las empresas integrantes del grupo autori!adas
a coti!ar en bolsa)
Art) //7 del 'gto) de la ,$'
3) 4n el caso de partes vinculadas =ue formen parte de ungrupo económicoN
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;C9M4#TAC$E#;C9M4#TAC$E#Con,eni!o $6ni$oCon,eni!o $6ni$o
Art) //7 del 'gto) de la ,$'
5) "actores =ue influyen en la fijación de los precios)7) 4stados de costos de producción y costos de las
mercanc:as y8o servicios vendidos o prestados&independientes y vinculadas)
0) Papeles de trabajo de los c
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C;#T4#$ ; 4, 4.T9 $; T C#$C; 4C;#T4#$ ; 4, 4.T9 $; T C#$C; 4P'4C$;. 4 T'A#."4'4#C$AP'4C$;. 4 T'A#."4'4#C$A
Acuerdos8contratos
Productos8servicios
$ntangibles
istribución deresultados4structura
organi!acional
In0or$aci1n!e &a
Tran acci1n
7
Art) //0 del 'gto) de la ,$'
"lujos
operativos defondos
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C;#T4#$ ; 4, 4.T9 $; T C#$C;C;#T4#$ ; 4, 4.T9 $; T C#$C;4 P'4C$;. 4 T'A#."4'4#C$A4 P'4C$;. 4 T'A#."4'4#C$A
44)"")
Presupuestos yproyecciones
escripción deflujos financieros
In0or$aci1nEcon1$ico0inanciera
In0or$aci1nEcon1$ico0inanciera
8
Art) //0 del 'gto) de la ,$'
"lujos deactividades definanciamiento
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C;#T4#$ ; 4, 4.T9 $; T C#$C;C;#T4#$ ; 4, 4.T9 $; T C#$C;4 P'4C$;. 4 T'A#."4'4#C$A4 P'4C$;. 4 T'A#."4'4#C$A
escripción defunciones de la
empresaescripción de
riesgos
Activosasignados a la
empresa
In0or$aci1nF%nciona&
In0or$aci1nF%nciona&
9
Art) //0 del 'gto) de la ,$'
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C;#T4#$ ; 4, 4.T9 $; T C#$C;C;#T4#$ ; 4, 4.T9 $; T C#$C;4 P'4C$;. 4 T'A#."4'4#C$A4 P'4C$;. 4 T'A#."4'4#C$A
escripción tBcnica& jur:dica& económica y
financiera
Compra y8o venta debienes& servicios& o
intangibles a terceros
Operacione/a3o an-&i i
:
Art) //0 del 'gto) de la ,$'
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C;#T4#$ ; 4, 4.T9 $; T C#$C;C;#T4#$ ; 4, 4.T9 $; T C#$C;4 P'4C$;. 4 T'A#."4'4#C$A4 P'4C$;. 4 T'A#."4'4#C$A
$nfo) disponible de operacionesidBnticas8similares de otras
empresas
escripción de fuentesLustificación de la información
seleccionada
eterminación del mBtodo devaloración
Ajustes y rango de precios om
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G%6a S%$aria para &a E&a/oraci1n !eG%6a S%$aria para &a E&a/oraci1n !ePrecio !e Tran 0erenciaPrecio !e Tran 0erencia
O/3e,i2o!e &o PT
4vitar =ue los grupos empresariales puedandistribuir la utilidad entre sus vinculadas con elobjeto de asignar mayor utilidad a los pa:ses demenor tributación o a contribuyentes =ue tiene unamenor tasa de $' y de esa forma evitar lamanipulación de la materia gravable)
Vinc%&aci1necon1$ica Capital (tenencia accionaria o participaciónirección o gestión
$G%6 S%$ i & E& / i1 !
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G%6a S%$aria para &a E&a/oraci1n !eG%6a S%$aria para &a E&a/oraci1n !ePrecio !e Tran 0erenciaPrecio !e Tran 0erencia
Rea&i
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G%6a S%$aria para &a E&a/oraci1n !eG%6a S%$aria para &a E&a/oraci1n !ePrecio !e Tran 0erenciaPrecio !e Tran 0erencia
An-&i i !e &a,ran accione
Compra venta de bienesPrestación de servicios
Venta de $ntangiblesPrBstamos en dineroVenta de Valores (acciones& participaciones&bonos& obligaciones& etc Aporte de bienes
Adjudicación de bienes por disoluciónPermuta de bienes
G%6 S%$ i & E& / i1 !G%6 S%$ i & E& / i1 !
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G%6a S%$aria para &a E&a/oraci1n !eG%6a S%$aria para &a E&a/oraci1n !ePrecio !e Tran 0erenciaPrecio !e Tran 0erencia
M+,o!o!e &o PT
/) C9P se aplica para operaciones decompra y venta+) Precio de 'eventa (P' & se aplica sólo
para operaciones de compra*) Costo Adicionado (CQ & se aplica sólo
para operaciones de venta
$ndividualesanali!anprecio
%lobalesanali!anutilidad
3) Partición de 9tilidades (P9 & se aplica paraoperaciones de compra y venta
5) 'esidual de Partición de 9tilidades ('P9 &se aplica para operaciones de compra yventa
7) Margen #eto Transaccional (M#T & saplica para operaciones de compra y
venta
G%6 S%$ i & E& / i1 !G%6 S%$ i & E& / i1 !
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G%6a S%$aria para &a E&a/oraci1n !eG%6a S%$aria para &a E&a/oraci1n !ePrecio !e Tran 0erenciaPrecio !e Tran 0erencia
In!ica!ore!e ni2e&e !e
U,i&i!a!
'etorno sobre ventas(M9; N 9;8V
Margen sobrecostos totales (MCA
9;8CventasQ%;
'etorno sobre el capital empleado (';C4 9;8AT - $nversiones (Arrendamientos'atio Derry MD8%; se aplica en Comisiones&.eguros& istribución
.e utili!a en $mportación yreventa
istribución&comerciali!ación de bienes
.e utili!a en Manufactura&"abricación o ensamble debienes yPrestación de .ervicios
G%6 S%$ i & E& / i1 !G%6 S%$ i & E& / i1 !
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G%6a S%$aria para &a E&a/oraci1n !eG%6a S%$aria para &a E&a/oraci1n !ePrecio !e Tran 0erenciaPrecio !e Tran 0erencia
Re"&a !e&Me3or
M+,o!o para!i0eren,ee$pre a
Co$ercia&e
In!% ,ria&e
Ser2icio
Venta
Compra
C9PM#T& utili!ar el ratio de M9;C9PP' ( istribuidoras& comer-ciali!adorasM#T
Venta
Compra
C9PCQ (Manufactura& fabrica-ción& ensamble
M#T& utili!ar el ratio MCAC9PM#T
Continua )
G%6 S%$ i & E& / i1 !G%6 S%$ i & E& / i1 !
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G%6a S%$aria para &a E&a/oraci1n !eG%6a S%$aria para &a E&a/oraci1n !ePrecio !e Tran 0erenciaPrecio !e Tran 0erencia
Re"&a !e&Me3orM+,o!o para
!i0eren,ee$pre a
Ser2icio
Venta
Compra
C9P (Prestación de serviciospoco complejas
CQ (.ervicios de bajo riesgoa una operación principal M#T& utili!ar el ratio de M9;
C9PM#T
G%6 S%$ i & E& / i1 !G%6 S%$ i & E& / i1 !
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G%6a S%$aria para &a E&a/oraci1n !eG%6a S%$aria para &a E&a/oraci1n !ePrecio !e Tran 0erenciaPrecio !e Tran 0erencia
E ,a!6 ,ico
A3% ,e a &o precio o a& $ar"en !e %,i&i!a!e
C%ar,i&e
/er cuart:l& c
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G%6a S%$aria para &a E&a/oraci1n !eG%6a S%$aria para &a E&a/oraci1n !ePrecio !e Tran 0erenciaPrecio !e Tran 0erencia
E ,a!6 ,ico
A3% ,e a &o precio o a& $ar"en !e %,i&i!a!e ,as operaciones de venta no deben de estar dentrodel primer cuart:l& si lo est
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G%6a S%$aria para &a E&a/oraci1n !eG%6a S%$aria para &a E&a/oraci1n !ePrecio !e Tran 0erenciaPrecio !e Tran 0erencia
Econ1$icoo !e Capi,a&
A3% ,e a &o precio o a& $ar"en !e %,i&i!a!e
Ajustes de cuentas por cobrar comerciales (C?C Ajustes de $nventarios ($nv) Ajustes de $nmuebles& ma=uinaria y e=uipo ($M4 Ajustes de cuentas por pagar comerciales (C?P9til ;peración ajustada Comparables 9; Q
AjC?C Q Aj$nv Q Aj$M4 - AjC?P
G%6 S%$ i & E& / i1 !G%6 S%$ i & E& / i1 !
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G%6a S%$aria para &a E&a/oraci1n !eG%6a S%$aria para &a E&a/oraci1n !ePrecio !e Tran 0erenciaPrecio !e Tran 0erencia
O/&i"a!o apre en,ar DJIn0or$a,i2a
Con,eni!o !e& E ,%!io T+cnico !e &o Precio !e Tran 0erencia 4ETPT54l Art) * de la ') .) #o) /70-+22-8.9#AT (/3-/2-+227 &se ala =ue los contribuyentes =ue& de acuerdo a la ,ey&tengan la condición de domiciliados en el pa:s deberacia o a travBs de pa:ses o territorios de baja o nulaimposición)
G%6 S%$ i & E& / i1 !G%6 S%$ i & E& / i1 !
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G%6a S%$aria para &a E&a/oraci1n !eG%6a S%$aria para &a E&a/oraci1n !ePrecio !e Tran 0erenciaPrecio !e Tran 0erencia
O/&i"a!o apre en,ar DJIn0or$a,i2a
Con,eni!o !e& E ,%!io T+cnico !e &o Precio !e Tran 0erencia 4ETPT5,as transacciones =ue ser
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G%6a S%$aria para &a E&a/oraci1n !eG%6a S%$aria para &a E&a/oraci1n !ePrecio !e Tran 0erenciaPrecio !e Tran 0erencia
O/&i"a!o a pre en,ar DJ In0or$a,i2aCon,eni!o !e& E ,%!io T+cnico !e &o Precio !e Tran 0erencia 4ETPT5
De,a&&eE$pre a 2inc%&a!a
A B C D E To,a&Ventasvinculadas
*2&222 /2&222 +5&222 32&222 /25&22
Comprasvinculadas /+&222 02&222 /2&222 +5&722 //0&72
3+&222 G2&222 +5&222 52&222 +5&722 +++
G%6 S%$ i & E& / i1 !G%6a S%$aria para &a E&a/oraci1n !e
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G%6a S%$aria para &a E&a/oraci1n !eG%6a S%$aria para &a E&a/oraci1n !ePrecio !e Tran 0erenciaPrecio !e Tran 0erencia
O/&i"a!o acon,ar con e&
ETPT
Con,eni!o !e& E ,%!io T+cnico !e &o Precio !e Tran 0erencia 4ETPT54l Art) 3 de la ') .) #o) /70-+22-8.9#AT& establece=ue los contribuyentes =ue& de acuerdo a la ,ey&tengan la condición de domiciliados en el pa:sdeberacia o a travBs de pa:ses o territorios de bajao nula imposición)
G%6a S%$aria para &a E&a/oraci1n !eG%6a S%$aria para &a E&a/oraci1n !e
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G%6a S%$aria para &a E&a/oraci1n !eG%6a S%$aria para &a E&a/oraci1n !ePrecio !e Tran 0erenciaPrecio !e Tran 0erencia
O/&i"a!o acon,ar con e&
ETPT
Con,eni!o !e& E ,%!io T+cnico !e &o Precio !e Tran 0erencia 4ETPT5,as transacciones =ue ser
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G%6a S%$aria para &a E&a/oraci1n !eG%6a S%$aria para &a E&a/oraci1n !ePrecio !e Tran 0erenciaPrecio !e Tran 0erencia
O/&i"a!o a con,ar con e& ETPTCon,eni!o !e& E ,%!io T+cnico !e &o Precio !e Tran 0erencia 4ETPT5
De,a&&eE$pre a 2inc%&a!a
A B C D E To,a&Ventasvinculadas
+57&322 /22&*72 /+5&322 /0G&222 772&
Comprasvinculadas 35&722 05&G12 +57&G22 /22&0G2 30
*2+&222 /07&+52 *G+&+22 /22&0G2 /0G&222 /&/*
G%6a S%$aria para &a E&a/oraci1n !eG%6a S%$aria para &a E&a/oraci1n !e
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G%6a S%$aria para &a E&a/oraci1n !eG%6a S%$aria para &a E&a/oraci1n !ePrecio !e Tran 0erenciaPrecio !e Tran 0erencia
A3% ,e !e&IR e IGV
Con,eni!o !e& E ,%!io T+cnico !e &o Precio !e Tran 0erencia 4ETPT5
Pri$ario
Uni&a,era&S1&o IR
;peraciones de importación oe?portaciónoperaciones con para:sos fiscales
Bi&a,era&
.urte efecto tanto para eltransferente como para elad=uirentecuando ambos se encuentrendomiciliados en el pa:s Ajuste del $mpuesto a la 'enta e$%V
Continua
G%6a S%$aria para &a E&a/oraci1n !eG%6a S%$aria para &a E&a/oraci1n !e
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G%6a S%$aria para &a E&a/oraci1n !eG%6a S%$aria para &a E&a/oraci1n !ePrecio !e Tran 0erenciaPrecio !e Tran 0erencia
A3% ,e !e&IR e IGV
Con,eni!o !e& E ,%!io T+cnico !e &o Precio !e Tran 0erencia 4ETPT5
Corre&a,i2o
.e rigen por los Convenios internacionalespara evitar la doble tributación celebradospor la 'epFblica del PerF)
Con2enio2i"en,e
CA#& Art) 0 4cuadorColombia y Dolivia'epFblica de Canad
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$ p$ pPrecio !e Tran 0erenciaPrecio !e Tran 0erencia
Reco$en!a.cione para&a
E&a/oraci1n!e %n ETPT
Con,eni!o !e& E ,%!io T+cnico !e &o Precio !e Tran 0erencia 4ETPT5
Ven,a3a 0inanciera para &a E$pre a*Con la asesor:a de un profesional competente& lepermitir< a la empresa >acer un PlaneamientoTributario de sus Precios de Transferencia& es decirfijar sus precios entre parte vinculadas& de tal manera=ue dic>os precios o indicadores de utilidad seubi=uen dentro del rango intercuartilico y as: evitarsereintegrar al fisco el $mpuesto a al 'enta y las multas&en el caso =ue los precios con vinculadas se
encuentren fuera del rango intercuart:l)4v:tese& el reintegro el $%V e $' por las operaciones=ue realice entre partes vinculadas y las multas =ueocasionan cuando los precios transados no est
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ppPrecio !e Tran 0erenciaPrecio !e Tran 0erencia
Reco$en!acione para &a E&a/oraci1n !e %n ETPT
Con,ri/%=en,Con,ri/%=en,e Re"' Gra&'e Re"' Gra&',a a IR 9 ?,a a IR 9 ?
Con,'Con,'Sec,orSec,orA"rarioA"rario
,a a IR 7;?,a a IR 7;?
Di0erenciaDi0erencia a 0a2or a 0a2or
!e& 0i co!e& 0i co
iferencias en el Valor deventa$' a reintegrar a V)deMercadoMultas rebajadas$%VMultas rebajadas
522&222
/52&222
*0&52215&222+*&052
522&222
-05&222
-15&222
05&222
*0&522 +*&052
To,a&eTo,a&e 9 (8;9 (8; .7@ (.7@ ( 79 (8;79 (8;W ebe pedir devolución al fisco
G%6a S%$aria para &a E&a/oraci1n !eG%6a S%$aria para &a E&a/oraci1n !e
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ppPrecio !e Tran 0erenciaPrecio !e Tran 0erencia
Reco$en!a.cione para&a
E&a/oraci1n!e %n ETPT
Con,eni!o !e& E ,%!io T+cnico !e &o Precio !e Tran 0erencia 4ETPT5
Como se puede observar& el Contribuyente con unaTasa de *2K de $' deber:a reintegrar un $mpuesto de.8) /52&222 y el del .ector Agrario con una Tasa de $'de /5K pedir una devolución de .8) 05&222& el fisco
se beneficia con la Tasa iferencial (*2K - /5K & valedecir en .8) 05&222 m
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