Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision
Post on 08-Jul-2015
298 Views
Preview:
Transcript
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 1/169
Contrôles de gestions :
reporting, résultats, décisionThomas Govédarica
IFAP
Formation catalogue secteur IDFNouméa du 5 septembre au 9 septembre
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 2/169
Contrôles de gestions :
reporting, résultats, décision1. Le « concept » de contrôle de gestion
2. Les composants dun contrôle degestion3. Exemples de contrôle de gestion
4. Elaboration par les stagiaires de leurcontrôle de gestion
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 3/169
Contrôles de gestions :
reporting, résultats, décision Tour de table
Présentation du poste occupée, desmissions dont le stagiaire est responsable
Intérêt pour le contrôle de gestion Amorce dune réflexion sur limplantation
du contrôle de gestion dans son service
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 4/169
Contrôles de gestions :reporting, résultats, décision
1. Le « concept » de contrôle de
gestion
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 5/169
Contrôles de gestions :Historique du contrôle de gestion dans
lentreprise L'apparition du contrôle de gestion
Est attribuée à Sloan et Brown, deux dirigeants du
groupe Du Pont/General Motors en 1920 : organizing and presenting the significant facts about what is going on and around a business.
A cette époque : le terme management control nexistepas. Dans ses mémoires, Sloan évoque les financialscontrols
Le contrôle de gestion sest mis en placeempiriquement, sans outil théorique : le concept découle de la pratique
Différence importante avec lorganisation scientifique dutravail dans lentreprise qui demblée sest fondée sur desconcepts développés dans des ouvrages théoriques
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 6/169
Contrôles de gestions :Historique du contrôle de gestion dans
lentreprise
Lorganisation scientifique du travail(OST) dans lentreprise
Henri Fayol publie en 1916 « Administrationindustrielle et générale ».
La première traduction sintitule « Industrial andGeneral Administration (Genève, 1930)
En 1949, le titre anglais devient dans une nouvelletraduction « General and Industrial Management
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 7/169
Contrôles de gestions :Historique du contrôle de gestion dans
lentreprise
OST
Fayol considère que le gouvernement dentreprise doit assurer six fonctions : Technique : Produire, transformer et fabriquer Commerciale : Acheter, vendre et échanger Financière : Rechercher et utiliser les capitaux Sécurité : Protéger les personnes et les biens Comptable : facturer, payer, décompter Administrative : (cf. dp suivante)
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 8/169
Contrôles de gestions :Historique du contrôle de gestion dans
lentreprise
OST La 6 ème fonction administration de lentreprise
Concerne plutôt les hommes (RH) alors que les autresfonctions concerne la matière et les machines
Elle consiste dans cinq fonctions : Prévoir : les RH nécessaires (aux 6 fonctions) Organiser : doter lentreprise de ces RH
Commander : conduire laction des RH Coordonner : éviter les contradictions au sein des RH Contrôler : surveiller les RH
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 9/169
Contrôles de gestions :Historique du contrôle de gestion dans
lentreprise
Frederik Taylor publie en 1912/1913 « Shop
management» ou « La direction des ateliers »et « principles of scientific management » « lesprincipes dune direction scientifique ».
Il définit : La recherche de la productivité par la science (OST) La recherche de lharmonie par :
la coopération main duvre/direction le développement individuel du salarié par,
notamment, les hausses de salaire
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 10/169
Contrôles de gestions :Historique du contrôle de gestion dans
lentreprise
A la même époque Henry Ford met en oeuvre ces principes
dans son groupe Mais pas le contrôle de gestion
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 11/169
Contrôles de gestions :Historique du contrôle de gestion dans
lentreprise Les éléments du contrôle de gestion chez Du Pont :
Reporting prévisionnel mensuel : montant desapprovisionnements, montant des stocks, trésorerie,
investissements et autres besoins (fonds de roulement)connus tous les mois Contrôle des coûts en affectant les frais indirects Réduction des stocks Contrôle budgétaire Calcul du ROI ou retour sur investissement :
profit/investissement = profit sur CA X Ca sur investissement CAD retour sur investissement dépend du taux de marge et de
la productivité. Délégation et autonomie des différentes branches Centralisation des trésoreries du groupe
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 12/169
Contrôles de gestions :Historique du contrôle de gestion dans
lentreprise Les éléments du contrôle de gestion
chez Du Pont : Cest un système destinée à assurer la
rentabilité du groupe Cest un système de délégation et de
contrôle des branches déléguées Linformation concerne lactivité, la
dépense et les coûts La dimension stratégique est peu présente
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 13/169
Contrôles de gestions :Historique du contrôle de gestion dans
lentreprise La modernisation du contrôle de gestion
(principaux axes) :
Approfondissement du concept de rentabilité Déconcentration Diversification
En amont de la production (qualité de lenvironnement :prix des achats, évolution des coûts, opportunitésdinvestissements)
En aval de la production (relation client, bilanécologique) Intégration de linformatique de gestion : apparition des
PGI ou ERP (progiciel de gestion intégrée)
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 14/169
Contrôles de gestions :Historique du contrôle de gestion dans
lentreprise La modernisation du contrôle de gestion:
Le contrôle de gestion est devenu un moyen de
stratégie : Il avait déjà cet objet dans lesprit de ses concepteurs(Sloan/Brown) :
"financial method is so refined today that it may seemroutine3 ; yet this method the financial model, as somecall it by organizing and presenting the significant facts
about what is going on and around a business, is one of the chief bases for strategic business decisions" Il affirme cette vocation en liant
les axes de rentabilité / aux axes de développement
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 15/169
Contrôles de gestions :Historique du contrôle de gestion dans
lentreprise
La modernisation du contrôle degestion: La recherche de la rentabilité est améliorée
par une nouvelle méthode danalyse descoûts : la méthode Activity based costing,
dont découle lActivity based management et lactivity based budgeting (cf. J2)
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 16/169
Contrôles de gestions :Historique du contrôle de gestion dans
lentreprise La modernisation du contrôle de
gestion: A coté des objectifs financiers se
développe des objectifs stratégiques :
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 17/169
Contrôles de gestions :Historique du contrôle de gestion dans
lentreprise La modernisation du contrôle de gestion: La diffusion de la technique du tableau de
bord permet de suivre tout domaine de lagestion de lentreprise Le tableau de bord prospectif (balanced
scorecard) met en perspective les activités delentreprise ou dune de ses branches dans quatredomaine (cf. J2)
Finances Clients Processus internes/performance Gestion des compétences/prise en compte du futur
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 18/169
Contrôles de gestions :Historique du contrôle de gestion dans
lentreprise La modernisation du contrôle de gestion: La diffusion de la technique du tableau de
bord permet de suivre tout domaine de lagestion de lentreprise Un tableau de bord est un outil de pilotage et
daide à la décision à destination de la direction. Ilest
descriptif toujours comparatif souvent (avec des objectifs, des
benchmark) prospectif plus rarement (présence dindicateurs
stratégiques permettant de prendre une décision)
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 19/169
Contrôles de gestions :Historique du contrôle de gestion dans
lentreprise La modernisation du contrôle de gestion Un tableau de bord permet de visualiser, dun
coup doeil, une série de données : Reporting dactivités et de résultats avec ou sans
référence à des objectifs Reporting de coût avec ou sans référnce à des
objectifs ou à un benchmark Reporting de qualité/performance (idem)
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 20/169
Contrôles de gestions :Historique du contrôle de gestion dans
lentreprise La modernisation du contrôle de gestion: La technique du tableau de bord
Le tableau de bord suppose en amont un dispositif dalimentation en information : Importance du système dinformation dans le contrôle de
gestion (J2) Le tableau de bord peut alimenter en aval une
triple communication Interne à lattention des opérationnels Externe à lattention des tiers intéressés par le secteur
étudié par le tableau de bord Hiérarchique à lattention de la gouvernance
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 21/169
Contrôles de gestions :Historique du contrôle de gestion dans
lentreprise La modernisation du contrôle de
gestion: La technique du tableau de bord
Tableau de bord stratégique Tableau de bord opérationnel Tableau de bord denvironnement
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 22/169
Contrôles de gestions :Historique du contrôle de gestion dans
lentreprise La structuration du contrôle de gestion :
Le contrôle opérationnel Le contrôle budgétaire Le contrôle stratégique
Eclatement ou maturité du concept ? Eclatement : le terme de contrôle de gestion
recouvre des réalités diverses Maturité : un contrôle de gestion mature englobe
les trois contrôles précités
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 23/169
Contrôles de gestions :
la signification du terme Le controle de gestion nest pas
la gouvernance
Elle concerne lensemble des processus de pouvoir ausein de lentreprise Elle concerne le triangle dirigeant/conseil
dadministration/actionnaires On distingue
Le systéme moniste ou lentreprise est co-dirigée par le
conseil dadministration et la direction générale avec Dissociation des fonctions de PCA et de DG Fusion des deux fonctions en la personne du PDG
Le système dualiste ou lentreprise est dirigée par ledirectoire et contrôlée par le conseil de surveillance
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 24/169
Contrôles de gestions :
la signification du terme Le controle de gestion nest pas
la surveillance Se situe juste au dessus du niveau de
lexécution Elle vise principalement à
Assurer le respect des procédures
Garantir leur légalité En permettant la sécurité des personnels et des
biens
Cest un élément du contrôle interne
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 25/169
Contrôles de gestions :
Signification du terme Le controle de gestion nest pas
Le contrôle interne (Internal control) : =toutes les procédures qui permettent demaitriser la structure
Procédures internes (stabilité et qualité desactions menées dans la structure)
Fiabilité du système dinformation (pasderreur)
Régularité des actions (respect des normes)
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 26/169
Contrôles de gestions :
Signification du terme Le controle de gestion nest pas
Laudit
A lorigine activité financière cf. définition de1708 : « Un auditeur des comptes, est unofficier créé pour examiner, et arrêter lescomptes des Finances du Roi, et faire rapport àla Chambre des difficultés qui sy trouvent,
pour les juger » Les auditeurs de la Cour des comptes sont leshéritiers des auditeurs de la chambre des comptesde Paris qui jugeait les comptes des comptables duroi
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 27/169
Contrôles de gestions :
Signification du terme Le controle de gestion nest pas
Laudit légal « Laudit financier conduisant à la
certification » des comptes est laudit légal descommissaires aux comptes
Cette mission est à lorigine des grands cabinets
daudit actuel, les Fat four : Deloitte & Touche, Ernst et Young, KPMG,PriceWaterhouseCoopers.
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 28/169
Contrôles de gestions :
Signification du terme Le controle de gestion nest pas
Laudit en général Toute intervention visant à diagnostiquer la structure
auditée et à formuler des conseils en vue de laméliorer Les différents audits :
Audit financier extra comptable Audit opérationnel pour l'amélioration des performances Audit de la gestion pour les procédures de gestion Audit de structure pour lorganisation interne etc.
Loffre daudit Laudit est généralement externe Mais il peut tout autant être interne, notamment dans les
grandes entreprises dotés de services dédiées.
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 29/169
Contrôles de gestions :
Signification du terme Le controle de gestion nest pas
Linspection générale des services
Ce type de service est chargé : De veiller à la cohérence et à lefficacité du système decontrôle interne
Cf. p.ex : obligation pour les établissements bancairedétablir un bilan annuel sur le fonctionnement ducontrôle interne
Dassurer la cohérence des différentes fonctions decontrôle au sein de lentreprise Dassurer ponctuellement des audits spécifiques par leur
objet (confidentialité, importance stratégique, complexité)
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 30/169
Contrôles de gestions :
Signification du terme Rapport entre « contrôle de gestion »
et les activités connexes relatives à la
gestion Le CG peut éclairer la gouvernance Le CG utilise les informations de la
surveillance et du contrôle interne Le CG :
Peut être créé ou éclairé par laudit Peut déboucher sur un audit
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 31/169
Contrôles de gestions :
Signification du terme contrôle de gestion Contrôle de gestion est la traduction de
management control « Management Control is the process by
which managers influence other membersof the organization to implement theorganizations strategies . » (1965 :
Anthony)
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 32/169
Contrôles de gestions :
Signification du terme Control = vérifier (sens français)
Le mot « contrôle » vient de « contre-rolle »,
les comptables des rois capétiens tenaient les comptes en double, ledeuxième rouleau de parchemin le contre-rolle servant de témoin aupremier.
Un contrôleur est à lorigine le teneur du contre-rolle. Il est donc unvérificateur
Le « contrôleur général des finances » vérifiait les finances du royaume
Le mot sest transmis à la langue anglaise :Controller = contrôleur
Dans un sens plus technique par exemple pour lesinstruments de contrôle ou pour le contrôle des billets
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 33/169
Contrôles de gestions :
Signification du terme Control = vérifier (sens français)
Mais dans le sens français, langlais utilise : Check : vérifier Monitor : surveiller Inspector : inspecter
contrôleur des impôts = tax inspector
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 34/169
Contrôles de gestions :
Signification du terme Control = maîtriser/commander(sens
américain) Remote control : commande de loin =
télécommande Internal control : ensemble des procédures
assurant la maîtrise du système Controleur de gestion en anglais =
organizational manager
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 35/169
Contrôles de gestions :
la signification du terme Que signifie management
Taylor Savoir exactement ce que lon veut que lepersonnel fasse et veiller à ce quil le fasse de
la meilleure manière et au moindre coût La définition de Taylor est critiquée par Fayol
pour qui elle décrit uniquement lart decommander, cest à dire de choisir, dorganiseret de diriger le personnel de manière à en tirerle meilleur parti possible.
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 36/169
Contrôles de gestions :
la signification du terme Que signifie management
Taylor/Fayol Pour Fayol certes lart de commander fait partie
du management Commandement = consiste à réaliser ses objectifs
par lintermédiaire dautres personnes.
Cf. cette définition célèbre du management :getting things done through people Cf. litalien maneggiare qui veut dire diriger un
cheval dans un manège
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 37/169
Contrôles de gestions :
la signification du terme Que signifie management
Fayol Mais : Lart de gouverner cest lart de tirer lemeilleur parti possible toutes les ressources
dont lentreprise dispose. Lart de commanderfait partie de lart de gouverner »
NB : le sens gouverner nest pas pris ici comme
gouvernance mais comme celui de direction Lart de gouverner combine donc le
commandement et la gestion (tirer parti desressources dont lentreprise dispose)
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 38/169
Contrôles de gestions :
la signification du terme Que signifie management
Taylor/Fayol/Anthony 1988 : un manager doit atteindre des objectifs
par lintermédiaire dautres personnes On retrouve dans cette définition lidée
dobjectifs qui dépasse la simple gestion
Le binôme anticipation/réalisation (« atteindre desobjectifs »)
Le binôme spécialisation/mobilisation (« parlintermédiaire dautres personnes »)
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 39/169
Contrôles de gestions :
la signification du terme Que signifie management
Fayol Le management est lart de gouverner
lentreprise. Il combine : la direction (définir et atteindre le meilleur parti pour
lentreprise)
le commandement (mobiliser les hommes) la gestion (utiliser les ressources dont lentreprise
dispose)
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 40/169
Contrôles de gestions :
la signification du terme Que signifie le management
Définir et atteindre le meilleur parti
Faire concorder les objectifs de chacun et lesobjectifs de lentreprise Utiliser au mieux les ressources
Les trois axes du management la conduite des hommes Lutilisation des moyens La stratégie de lentreprise
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 41/169
Contrôles de gestions :
la signification du terme Que signifie gestion Gestion vient du latin gerere qui signifie :
Exécuter, et le plus souvent exécuter pour lecompte dautrui
Le gérant gère pour le compte dautrui
La gestion Sapplique à lactivité courante Avec un horizon temporel assez court
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 42/169
Contrôles de gestions :
Signification du terme Que signifie management control
Le terme control désigne ici moins la maîtrise
elle-même . que ce qui aide à la maîtrise :
cruise control : dispositif permettant de maîtriser lavitesse
Donc « management control » : Ce qui aide à la maîtrise du management
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 43/169
Contrôles de gestions :
Signification du terme Le management control/contrôle de
gestion est ce qui aide à maîtriser : La gestion des moyens La conduite des hommes La ou les stratégies de lentreprise
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 44/169
Contrôles de gestions :
Signification du termeLa réalité du contrôle de gestion
Dépend du degré de recherche de maîtrise quil
permet dobtenir Son socle de base
est de donner des informations synthétiques sur la structure Lactivité premier paramètre essentiel de lentreprise Les résultats financiers Les coûts qui sont lautre paramètre essentiel de lentreprise
Son étage supérieur Consiste à se doter dobjectifs à impliquer et suggèrer des mesures corrective à prendre À toucher dautres domaines que activité, résultats et coûts
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 45/169
Contrôles de gestions :
Signification du terme Le contrôle de gestion mis ou à mettre en place doit être
situé quelque part dans cette grille :
Gestion Management
Contrôle
Control
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 46/169
Contrôles de gestions :
Signification du terme Le terme controle de gestion est en définitive
polysémique. Il peut viser la gestion : Les instruments de contrôle de la gestion (au sens
français de ces deux termes) Ce CG vise à décrire le fonctionnement de lentreprise
dans ses domaines basiques de gestion Il peut inclure la mesure de réalisation dobjectifs de
gestion (notamment budgétaire) ou un benchmarking
Les instruments de maîtrise de la gestion (au sensfrançais du terme) Ce CG est axé sur les objectifs de gestion (activités,
résultats) Il peut inclure lactualisation de ces objectifs
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 47/169
Contrôles de gestions :
Signification du terme Il peut viser le management de
lentreprise/organisme : Ce peut être le contrôle (au sens français)
du management description de lactivité et des résultats
(gestion) Information relatives
Au management RH et Moyens de lorganisation A lenvironnement extérieur À la performance (pour les collectivités publiques)
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 48/169
Contrôles de gestions :
Signification du terme Ce peut être la maîtrise densemble du management
Auquel cas le CG incluera (outre la base du contrôle degestion)
La mesure des résultats atteint par rapport auxobjectifs :
Résultat : le cash flow a atteint x par rapport àobj y
performance globale : Dans ce domainedactivité, lentreprise a obtenu le rang n°
qualité : la notoriété de lentreprise est conforme à son image stratégique environnement : évolution de lenvironnement
favorable à
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 49/169
Contrôles de gestions :
Signification du terme Ce peut être la maîtrise densemble du management
des mesures correctives et de renouvellement desobjectifs
De décision, orienté vers la réalisation Des objectifs de résultats : une baisse des salaires
de tant permettrait dassurer le financement de De tout autre objectif: du type si la mesure a est
prise alors le résultat b sera atteint Voire de décision, orienté vers la réorientation
des objectifs : lévolution x conduit à proposer une stratégie depolitique salariale dynamique à long terme La baisse des résultats sexplique par tel phénomène
et conduit à proposer dabandonner ce marché
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 50/169
Niveau C Systèmes - comptabilité générale et analytique
« rétrospectifs » - tableaux de bord sur le passé
(phases 1 et 2) - aucun outil prévisionnel
Niveau B Systèmes Comprennent également :« prospectifs » - outil budgétaire à un an
(phases 3 et 4) - suivi mensuel des résultats
- plan stratégique peu formalisé,
déconnecté du budget
Niveau A Systèmes Comprennent en plus :
« intégrés » - plan opérationnel pluri-annuel connecté(phases 5, 6, 7) au plan stratégique et au budget
- outil de reprévision dynamique à
échéances annuelle et pluri-annuelle
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 51/169
Contrôles de gestions :
le secteur public La fonction du contrôle de gestion dans le
secteur privé : Le rôle du conseil de gestion et dassurer larentabilité et le développement de lentreprise en
presenting the significant facts concernant lactivité et les résultats les coûts les objectifs de développement la mobilisation des ressources humaines Tout autre domaine relevant de lentreprise
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 52/169
Contrôles de gestions :
le secteur public Pourquoi lentreprise doit-elle être
rentable ? Rappel sur la comptabilité de lentreprise
Le résultat (+ les amortissements) permet de : rembourser le capital des emprunts payer les investissements financer le BFR rémunérer les actionnaires.
Si lentreprise nest pas rentable cest dabordson développement qui est menacé, ensuiteson intégrité puis sa survie (cf. notion de bilan)
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 53/169
Contrôles de gestions :
le secteur public
DEVELOPPEMENT
RESULTAT
INVESTISSEMENT
Dans le secteur privé, lerésultat (+ lesamortissements) permet de :
rembourser le capital desemprunts payer les investissements financer le BFR rémunérer les actionnaires.
Linvestissement fait augmenter les ventes(développement) ce qui fait augmenter le résultat
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 54/169
Contrôles de gestions :
le secteur public
VENTES (CA)
Et COUTS
RESULTAT =
CA-couts de production
GESTION
En outre, dans le secteurprivé, la gestion et le
management :- déterminent les ventes- déterminent les coûts- déterminent le résultat
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 55/169
Contrôles de gestions :
le secteur public
VENTES (CA)
Et COUTS
RESULTAT =
CA-couts de production
MAIN D·UVRE
DIRECTION
Enfin, le résultat :- Intéresse la direction
- Rémunération- Réputation- A contrario licenciement
- Intéresse la main
duvre- salaires, primes- A contrario, licenciement
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 56/169
Contrôles de gestions :
le secteur public La rentabilité du secteur public
Est mesurée par le résultat de la section de
fonctionnement Le résultat (+ les amortissements) permet certes de
doter la section dinvestissement et donc contribue à : rembourser le capital des emprunts payer les investissements
Son importance est relative : Le recours à lemprunt est facile La section dinvestissement peut bénéficier de subvention La section dinvestissement peut bénéficier dimpôt ou de
taxe
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 57/169
Contrôles de gestions :
le secteur public La rentabilité du secteur public
En outre, il nest pas nécessaire : De financer un BFR (le financement du fond deroulement a été constitué dans le temps) De rémunérer les actionnaires (le secteur public
public na pas pour mission dêtre rentable) NB : La valeur ajoutée dans le secteur public est
constituée des dépenses de personnels et desachats
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 58/169
Contrôles de gestions :
le secteur public La rentabilité du secteur public
Par ailleurs si une collectivité publique nest pas
« rentable » Les conséquences sur le développement économique
et sociale sont étalées dans le temps car lexécutiondes services publics est peu sensible à la rentabilité
Les conséquences politiques sont possibles mais le
débat politique nest pas fonction des seuls résultatsfinanciers Lintégrité est rarement menacée (vente dactifs) La survie nest jamais en cause
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 59/169
Contrôles de gestions :
le secteur public La rentabilité du secteur public
Et la « rentabilité » de la collectivité Nintéresse pas la main doeuvre dont lemploi et lessalaires sont garantis Intéresse peu le management Intéresse un peu plus la direction politique mais le
débat politique nest pas fonction que des seuls
résultats financiers
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 60/169
Contrôles de gestions :
le secteur public
FINANCEMENT :
�P.O
DEPENSE :
PRODUCTION DE
SERVICES
RESULTAT =
PO-DEPENS
Enfin, le secteur public- produit des SP = activité dintérêt
général dont les modalités en font unSP : leur développement fait
augmenter la dépense sans augmenterle chiffre daffaires et augmenterlactivité sans augmenter le CA
- Le chiffre daffaires est procuré parlimpôt et nest donc pas lié à la qualitéde la gestion
- La gestion interne évolue en fonctionde nombreux paramètres- La gestion na de lien avec le résultat
que lorsquelle permet de diminuer lesdépenses
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 61/169
Contrôles de gestions :
le secteur public Les objectifs recherchés par le contrôle de
gestion du secteur privé étaient depuislongtemps déja en partie obtenus dans le
secteur public par : la règlementation budgétaire le droit de la fonction publique Les droits sappliquant aux différents organismes
publics Les contrôles internes : rapport annuel, inspection,
audit interne les contrôles externes : assemblée délibérante, juridictions financières, médias
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 62/169
Contrôles de gestions :
le secteur public Limplantation dun controle de gestion tournée vers
la recherche de rentabilité apparaît peu adaptée : Parce que le service public poursuit des objectifs propres aux
missions de service public et aux grands principes du servicepublic Rolland :
Egalité, continuité, adaptation, accessibilité Charte de 1992 sur les services publics :
Neutralité, transparence, fiabilité, confiance La recherche de la rentabilité nest pas centrale dans la culture
du service public La formation des élus ignore la rentabilité La formation des dirigeants est plus juridique et macro-
économique que financière et micro-économique Les agents sont peu sensible au discours sur la baisse du coût de
revient
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 63/169
Contrôles de gestions :
le secteur public En outre, la production des collectivités
se prête mal à la notion de coût de
revient : Multiplicité et non répétitivité des tâches Poids déterminant des coûts de main doeuvre Caractère majoritairement indirect et fixe des coûts
Détermination de la production non en fonction de latechnique mais du droit
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 64/169
Contrôles de gestions :
le secteur public Toutefois :
La crise actuelle des finances publique Réhabilite la logique des coûts de revient
pour maintenir le niveau de service rendu pour financer le développement du service rendu Pour contrebalancer des pertes de recettes
Cette logique doit être cependant adaptée Dans le secteur public, les coûts directs sont souvent
contrebalancés par des gains indirects et vice versa Diminuer les dépenses de voirie Fait augmenter laccidentologie Le coût collectif augmente
Lensemble des coûts et des gains doivent être mesurés
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 65/169
Contrôles de gestions :
le secteur public Le controle de gestion dans le secteur
public est un moyen de : De reporting (compte rendu)
Reporting simple : Description synthétique des activités de lorganisme
Reporting analytique : Description synthétique des activités de lorganisme + identification par enquête dautres domaines
dactivité (cf. infra comptabilité analytique)
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 66/169
Contrôles de gestions :
le secteur public Ce reporting peut inclure
Une dimension qualitative : Liée aux principes des services publics
Principes déclinés au niveau de lorganisme dans unestratégie
Et liée au cas par cas, à la nature de lactivité
objet du contrôle de gestion
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 67/169
Contrôles de gestions :
le secteur public Ce CG sur les activités de lorganisme
public : Peut se limiter à lanalyse et à lexposé desrésultats dans ces domaines (simple
reporting) Il peut viser à un système de pilotage par
la définition dobjectifs et la mesure desécarts Pilotage : agrégation dinformations qui
permettent de prendre une décision.
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 68/169
Contrôles de gestions :
le secteur public En outre, le controle de gestion peut être le
moyen de : Dynamiser le contrôle budgétaire par
Une analyse de la productivité des services Une analyse de leurs coûts La définition éventuelle dobjectifs dans ces domaines
De dynamiser la gestion des ressources humainespar :
Une analyse des facteurs de mobilisation de la RH Une mesure de la mobilisation de la RH La définition éventuelle dobjectifs dans ce domaine
De dynamiser tout autre domaine de gestion de lacollectivité
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 69/169
Contrôles de gestions :
le secteur public Enfin . :
Le contrôle de gestion peut constituer un
bon vecteur : De communication interne De mobilisation globale des services
Ainsi que le support : Dune communication externe modernisée sur
lactivité, les résultats, la stratégie et lorganisation du secteur public
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 70/169
Contrôles de gestions :reporting, résultats, décision
Conclusion :1. Pluralité : de contrôles / de gestions
2. Unicité : le CG est une aide à la direction3. Spécificité : Adaptation au secteur public
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 71/169
Contrôles de gestions :
les composantes1. Le cadre : lorganisation interne2. Le moteur : les hommes3. Le(s) moyen(s) : les outils4. La création : fonction, objets, agenda5. En aval : la communication et la prise
de décision
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 72/169
Contrôles de gestions :
lorganisation interne En amont : Un contrôle interne performant
Dans lentreprise privé : Il est constitué des procédures permettant de
préserver la valeur/le patrimoine de lentreprise en laprotégeant contre « les risques »
Les trois axes du contrôle interne privé La maîtrise du pouvoir sur les actifs de lentreprise
Affaire Kerviel : défaut de contrôle interne
La maîtrise des processus de production Affaire BP : défaut de contrôle interne
La fiabilité des procédures comptables Affaire Enron, Madoff : défaut de fiabilité comptable
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 73/169
Contrôles de gestions :
lorganisation interne Dans le secteur public
Quelles sont les risques ? Les risques de détournement des actifs et detromperies comptables sont faibles Les principaux risques sont les risques
opérationnels et ceux liés aux satellites : Activité mal conduite affectant la sécurité des
tiers celle des employés ou créant des risquesenvironnementaux Satellite non maîtrisé conduisant la collectivité à
des pertes financières ou autres
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 74/169
Contrôles de gestions :
lorganisation interne Mais la nécessité de contrôle
interne demeure pour assurer : (définition « officielle » de lOrganisation Internationale des Institutions
Supérieures de Contrôle des Finances Publiques ou Intosai)
lexécution dopérations ordonnées, éthiques,économiques, efficientes et efficaces;
le respect des obligations de rendre compte;
la conformité aux lois et réglementations en vigueur; la protection des ressources contre les pertes, les
mauvais usages et les dommages.
ô
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 75/169
Contrôles de gestions :
lorganisation interne Dans cette définition
Le contrôle des opérations est essentiel
Les volets deux (compte rendu comptable) et quatre (protection des actifs) sont assuréspar les règles de la comptabilité publique
Le volet trois est secondaire non parce quilest dune importance mineure, mais parce
quil est, le plus souvent, respecté Reste le contrôle opérationnel et le problème
des satellites
ô
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 76/169
Contrôles de gestions :
lorganisation interne Dans le secteur public
Les principaux éléments du contrôle interne :
Les règles comptables et budgétaires propres à lacomptabilité publique A la différence du secteur privé, ces règles garantissent
la fiabilité des informations financières : Comptes certifiés par le compte de gestion du CP Contrôle de la situation financière et budgétaire par
le CP, les services de lEtat et les CRTC Transmission à lassemblée délibérantes
dinformations sur la situation financière et budgétaire
ô
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 77/169
Contrôles de gestions :
lorganisation interne Dans le secteur public
Les principaux éléments du contrôle interne :
Des règles permettant de maîtriser les satellites Des conventions définissant et/ou précisant les objectifsà poursuivre
Un contrôle interne et budgétaire défini au sein dessatellites
Si possible, lapplication du contrôle de gestion Tableaux de bord sur la situation du satellite Contrôle de gestion mis en place en interne par le
satellite
ôl d i
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 78/169
Contrôles de gestions :
lorganisation interne Dans le secteur public
Les principaux éléments du contrôle interne : La définition des opérations effectuées de manières à
ce quelle soit : « Ordonnées »:
Répertoriées définies dans leur objet
« Éthiques »:
conduites selon des procédures validées Procédures assurant le respect des principes duservice public
Repérage et limitation des risques opérationnels.
C ôl d i
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 79/169
Contrôles de gestions :
lorganisation interne Dans le secteur public
Les principaux éléments du contrôle interne :
Les autres aspects de la définition du contrôle internepar intosai relèvent en fait du contrôle de gestion : Assurer léconomie, lefficience et lefficacité Assurer la capacité de lorganisme à rendre compte de
ses activités (hors les aspects comptables). Dans ce cadre, et sans contrôle de gestion, il est
souvent élaboré un rapport annuel voire descomptes rendus périodiques dactivité sur undomaine précis.
C ôl d i
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 80/169
Contrôles de gestions :
lorganisation interne En amont : un contrôle budgétaire articulé
au contrôle de gestion Les trois volets du contrôle budgétaire :
Le volet basique le plus pratiqué : le suivi de lasituation budgétaire et financière Le volet organisationnel : lallocation cohérente des
ressources entre les secteurs Le volet opérationnel : lévaluation de la « rentabilité »
budgétaire Au cur du contrôle budgétaire de lentreprise privé Important dans le secteur public pour évaluer le coût
dun équipement, dun projet (p. ex ZAC) Se situe à la frontière de la comptabilité analytique
C t ôl d ti
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 81/169
Contrôles de gestions :
lorganisation interne En amont, le contrôle budgétaire comprend :
Un suivi global de lexécution du budget Au niveau des crédits exécutés Au niveau des crédits engagés
Suivi détaillé par type de dépenses, parservice dépensier, par statut juridique, tout autre découpage :
Importance de disposer dun découpage desdépenses par service
Importance du taux dexécution des dépensesdéquipement
Importance politique de certaines dépenses
C t ôl d ti
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 82/169
Contrôles de gestions :
lorganisation interne Il peut et devrait comprendre
également : Un suivi financier
Les résultats La trésorerie Lévolution du patrimoine, de lendettement
Un suivi comptable État des comptes de tiers Délais de mandatement, de paiement Problèmes de recouvrement
C t ôl d ti
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 83/169
Contrôles de gestions :
lorganisation interne Ce contrôle budgétaire permet :
En général dévaluer la pertinence de lallocation descrédits entre les services Repérer un service qui sous-consomme ces crédits Peut permettre de récupérer des crédits qui serait sinon
perdus pour lexécution budgétaire de lannée
Parfois dévaluer sur le plan budgétaire : Un équipement : diminuer son coût dusage Une politique publique : recadrer ses conditions daccès
en fonction de son coût Un projet : trouver une solution de financement pour
permettre sa poursuite
C t ôl d ti
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 84/169
Contrôles de gestions :
lorganisation interne Conclusion sur lorganisation interne
Un bon niveau dorganisation interne est
très utile à la mise en place dun contrôlede gestion Le renforcement de lorganisation interne
est souvent le but recherché lors de la
mise en place dun contrôle de gestion Or, le rôle du contrôle de gestion nedevrait pas être celui-ci
C t ôl d ti
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 85/169
Contrôles de gestions :
lorganisation interne Conclusion sur lorganisation interne
Idéalement, le contrôle de gestion devrait être
précédé dun audit organisationnel. La nature de laudit dépend de lorganisme Le but de laudit devrait être de repérer ce qui doit être
mis en place préalablement au contrôle de gestion Dans la plupart des cas, il conviendra :
De renforcer le reporting budgétaire : le contrôlebudgétaire existe mais il ny a que peu de compte renduet de possibilité de requête
De définir avec plus de précision les missions, lesactivités et les procédures
C t ôl d ti
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 86/169
Contrôles de gestions :
les hommes La mise en place dun contrôle de
gestion nécessite une triple
mobilisation de ressources humaines : Celle des dirigeants Celle du contrôleur de gestion
Celle des services
C t ôl d ti
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 87/169
Contrôles de gestions :
les hommes, les dirigeants Les élus et dirigeants administratifs de
lorganisme devraient être : Les prescripteurs du système de CG :
Contribuent à la définition de lobjet et desdomaines du contrôle de gestion
Fixent les objectifs quand des objectifs sont fixés Font évoluer le système de CG au fur et à mesure
de sa construction Dans les domaines couverts en permanence Ou ponctuellement Et dans la nature des objectifs poursuivis
C t ôl d g ti
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 88/169
Contrôles de gestions :
les hommes, les dirigeants Il devraient également être :
Les utilisateurs du système de CG :
Ils peuvent prendre de meilleures décisions grâce : Au reporting de base (notion de contrôle) Au pilotage de gestion (notion de control)
permis par le CG Ils peuvent réorienter stratégiquement leurs
politiques grâce à ces mêmes informations La gestion des ressources humaines est facilitée La communication interne et externe est dynamisée
C t ôl d g ti
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 89/169
Contrôles de gestions :
les hommes, les dirigeants Limplication des élus et dirigeants :
est une condition sine qua non
dappropriation du contrôle de gestionface à quatre écueils : Les services voit dans le CG une charge de
travail supplémentaire Un risque de perte dautonomie Voire un risque de « flicage » Le C2G est un domaine inconnu
Cont ôles de gestions
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 90/169
Contrôles de gestions :
les hommes, les dirigeants Limplication des élus et dirigeants :
Or le C2G peut être perçu comme une
remise en cause De la compétence des dirigeants (pourquoi
sinon faudrait-il une aide à la décision ?) Voire de leur pouvoir de direction (ne tend-t-il
pas à glisser vers le C2G? ) Alors que les outils actuels suffisent,
notamment du point de vue des élus
Contrôles de gestions :
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 91/169
Contrôles de gestions :
les hommes, les dirigeants Limplication des élus et dirigeants :
Les élus et dirigeants doivent suivre unprogramme de formation générale sur le C2G
Le poste de contrôleur de gestion doit être placéhaut dans lorganigramme
Les objectifs de la mise en place du CG doivent être clairs et portés les élus et les dirigeants
Les conséquences du CG sur la réorganisationdes services doivent être acceptées Linitiative CG doit être suivie dans la durée, à
titre permanent
Contrôles de gestions :
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 92/169
Contrôles de gestions :
les hommes, le CG Le contrôleur de gestion :
Un profil complexe
Bon connaisseur des finances publiques Familier ou spécialiste de linformatique de données(excel, access, etc.)
Auditeur interne (capacité denquête et de diagnostic) Communiquant au sein de la structure (capacité
rédactionnelles) Bousculeur dhabitudes (comportement non
hiérarchique, aptitude à contredire les dirigeants) Animateur au sein de la structure (bon relationnel,
notamment vis-à-vis des agents)
Contrôles de gestions :
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 93/169
Contrôles de gestions :
les hommes, le CG Des missions lourdes
Annonce type pour un emploi de C2G
Collectivité : à partir de 40 000 habitants Missions centrales
Définir le dispositif de C2G Piloter ce dispositif (le faire évoluer dans sa
conception) Diriger la cellule C2G Concevoir et gérer les TDB financiers et ou dactivité Soutien aux services (qui alimentent le dispositif C2G)
Contrôles de gestions :
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 94/169
Contrôles de gestions :
les hommes, le CG Des missions lourdes
Missions « périphériques » Assurer le suivi de lexécution du budget Réalise des analyses de résultat et élabore
des propositions Contribue à la gestion de la dette et de la
trésorerie Répondre aux demandes ponctuelles détudes
ou dexpertise Assure le contrôle financier et dactivités des
organismes satellites
Contrôles de gestions :
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 95/169
Contrôles de gestions :
les hommes, le CG Des missions difficile à articuler
Les missions périphériques tendent à détourner
le C2G de ses missions centrales Elles sont plus faciles à mettre en uvre Elles sont consommatrices de temps Elles tendent à sautoalimenter : la réponse à une
demande détude ponctuelle en amène une autre
Le C2G empiète sur les compétences De la DAFI Du service études Voire du cabinet
Contrôles de gestions :
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 96/169
Contrôles de gestions :
les hommes, le CG Le positionnement idéal du C2G
Les missions doivent être précisément définies En distinguant ce qui relève du contrôle de gestion et ce qui
relève des autres formes de contrôle et de lexpertise La place du C2G
Sil fait partie de la direction des affaires financières, il risquedêtre perçu comme un auxiliaire : Chargé du suivi budgétaire et financier Du contrôle des coûts Peu autonome
Un rattachement direct à la direction générale met en valeurson rôle Dans le management stratégique Dans le pilotage par objectif Autonome vis-à-vis des autres services
Contrôles de gestions :
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 97/169
Contrôles de gestions :
les hommes, le CG Le rôle idéal du C2G (pour info et sous
toute réserve)
Contrôles de gestions :
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 98/169
Contrôles de gestions :
les hommes, les services Le C2G et les services
Les services font fonctionner le système de C2G Les agents recensent les données des secteurs objets
du C2G Ainsi, le développement du contrôle budgétaire et
financier nest-il possible que grâce aux nombreux agentsqui recensent et transfèrent les données comptables
Le C2G met en valeur lactivité des services
Le C2G permet dobjectiver lévaluation desagents En définissant des objectifs quantifiables En alimentant le dialogue hiérarchique (EAE)
Contrôles de gestions :
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 99/169
Contrôles de gestions :
les hommes, les services Le C2G et les services
Le contrôle de gestion doit être appréhendé par lesservices comme nayant pas pour objet leur surveillancemais leur autonomisation
À cette fin, au moment ou le C2G se met en place, uneformation généraliste globale expliquant la fonction, lesdomaines/objets et lagenda du système de C2G doit êtredispensée aux agents et aux dirigeants
Parallèlement, les services doivent Participer à la définition des données suivies (généralement
qualifiées dindicateurs), si cela est possible Toujours être mis au courant du dispositif de C2G mis enplace, sil concerne leur service
Une fois le contrôle de gestion en place: Des formations plus pointues, si nécessaire, pour les agents
utilisateurs du C2G
Contrôles de gestions :
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 100/169
Contrôles de gestions :
les hommes, les services Le C2G et les services Cf. les règles dadhésion de la ville de Libourne pour éviter le
rejet du C2G à mettre en place : pas de technocratie. Utilisation d'un vocabulaire simple. Absence de discours incantatoire. Respect du rythme de chacun. Responsabilisation des agents.
Le contrôle de gestion doit être, si possible, loccasion duneresponsabilisation dynamique des services
En créant des centres de responsabilités
En prévoyant une redistribution des gains de productivité auxservices Dans lévolution du C2G
Les critiques des services doivent être écoutées Les suggestions des services doivent être prises en compte
Contrôles de gestions :
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 101/169
Contrôles de gestions :
le moyen : les outils La mise en place dun contrôle de
gestion sappuit sur Un système dinformation Des documents de restitution
Contrôles de gestions :
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 102/169
Contrôles de gestions :
les outils, système dinformation Le lien entre le système dinformation
et le contrôle de gestion
Contrôles de gestions :
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 103/169
Contrôles de gestions :
les outils, système dinformation Le recueil et le traitement de linformation sont à la
base du contrôle de gestion L'écriture apparaît vers 3 300, date des 5 500 tablettes
trouvées en Irak. Lobjet de ces tablettes : recensement de produits céréaliers, laitiers, de troupeaux et de personnel
Décision dattribution de lots de céréales calculs prévisionnels sur les rendements des champs et des
cheptels.
Cette information était nécessaire pour que le roi gère larépartition des ressources entre les campagnes et les villes(phénomènes nouveau à lépoque)
La volonté du roi de contrôler (maîtriser) les ressources A donc nécessité lapparition dun système dinformation
Contrôles de gestions :
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 104/169
Contrôles de gestions :
les outils, système dinformation Le système dinformation « moyens mis en place pour pouvoir utiliser les données » Il se compose :
de systèmes dextraction et de stockage de systèmes de traitement des données de systèmes de consultation
Contrôles de gestions :
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 105/169
Contrôles de gestions :
les outils, système dinformation Le système dextraction et de stockage
C'est l'ETL ou Extract, Transform and Load ou encoredatapumping
La saisie des données est le plus souvent liée àlactivité Inhérente à lactivité : tenue de la comptabilité Automatique : nombre de photocopies par utilisateurs Juxtaposée à lactivité : saisie dinformation sur une
interface dextraction de donnée en plus de lactivité
Elle peut être autonome données denvironnement non liées à une activité
Lextraction comporte souvent des transformations(codage, classement, harmonisation) notamment : Si la base est orientée vers un objet particulier (cf. base)
Contrôles de gestions :
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 106/169
Contrôles de gestions :
les outils, système dinformation Le stockage des données
Les banques de données opérationnelles Simples : enregistre les données propres auxopérations Transactionnelles : elle ne contiennent que les
opérations arrivées en fin de transaction (ensembledétapes homogènes)
Dans ces bases, les données sont structurées parprocessus fonctionnel tous les comptes en banques tous les mandats
Contrôles de gestions :
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 107/169
Contrôles de gestions :
les outils, système dinformation Le stockage des données
Les banques de données orientées Afin déviter que lutilisation des bases opérationnelles
soit perturbée par leur utilisation à fin dinformation a été créé la technique de linfocentre, duplication totale
ou partielle dune BDO et réservation de ce « centredinformations » au traitement de linformation
Les infocentres sont des BDO plus ou moins retraitées
Ce sont chronologiquement les premiers types de basesde données orientées et ce sont les moins perfectionnées
Contrôles de gestions :
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 108/169
Contrôles de gestions :les outils, système dinformation
Le stockage des données Les banques de données orientées
Les nouvelles bases sont structurées en fonction deleur usage Le datawarehouse ou entrepôt de stockage de données
est structuré en fonction des données suivies par lecontrôle de gestion et des outils informatiques daide à ladécision propre à lorganisme (très répandus dans le
secteur privé) Tous les comptes bancaires débiteurs Tous les mandats ayant rencontré un problème
Les datamarts sont une portion dESD. Il est destiné àdes utilisateurs spécifiques.
Contrôles de gestions :
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 109/169
Contrôles de gestions :les outils, système dinformation
Les datawarehouse En aval du datawarehouse se place l'outillage de
restitution et d'analyse des données en vue de ladécision
cest linformatique décisionnelle en anglais : Business Intelligence Les outils de requêtage Les outils de reporting
La modélisation multidimmensionnel des bases dedonnées (cubes et hypercubes : On line analyticalprocessing OLAP)
Les outils décisionnels La recherche dinformations ou datamining ou
extraction de connaissances à partir de données(Knowledge discovery)
Tout dispositif automatisé proposant des solutions
Contrôles de gestions :
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 110/169
Contrôles de gestions :les outils, système dinformation
La modélisation multidimensionnelle desbases de données
La technique OLAP consiste à agréger lesdonnées selon différents critères et à calculertoutes les solutions possibles en croisant cescritères.
Une cellule est l'intersection de deux ou plusieurscritères.
Le calcul de chaque cellule est réalisé au chargement. Le temps de réponse est ainsi stable quelque soit la
requête.
Contrôles de gestions :
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 111/169
Contrôles de gestions :les outils, système dinformation
La technique OLAP : ex. de cube Il permet danalyser l'indicateur « vente » suivant
le temps, les catégories de produits et les régions.
Contrôles de gestions :
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 112/169
Contrôles de gestions :les outils, système dinformation
La technique OLAP : ex. de cube des hiérarchies peuvent être définies (l'année, trim, mois et semaine). l'outil OLAP propose des méthodes de navigation dans les données : drill-
down/drill-up, rotate, slicing, scoping.
Contrôles de gestions :
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 113/169
Contrôles de gestions :les outils, système dinformation Le data mining
Il extrait des connaissance à partir des données, par desméthodes automatiques ou semi-automatiques
Il permet : De résoudre des problématiques : p. ex la constitution dunESD contenant toutes les informations relatives à la fraudes,
et lapplication dun logiciel de datamining fera peut êtreapparaître des corrélations explicatives.
De découvrir des problématiques NB : Ce sont des données elles-mêmes que sont déduites les
corrélations intéressantes, le logiciel n'étant là que pour les
découvrir Et : (le data mining se situe à la croisée des statistiques, del'intelligence artificielle et de la gestion des bases de données)
De découvrir et danalyser des risques
Contrôles de gestions :
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 114/169
Contrôles de gestions :les outils, système dinformation Les outils décisionnels automatisés en général (la BI)
Leur rôle Ils analysent le domaine revue en répondant aux questions :
Pourquoi est-ce que cela sest passé ? Que se passe-t-il en ce moment ?
Ils analysent les scénarios futurs en répondant à la questions Que va-t-il se passer ?
Ils peuvent intégrer des scénarios décisionnels en répondant à laquestion : Que devrait-il se passer si ?
Leur développement tend à modifier le rôle du contrôle degestion :
Moins portée à proposer des analyses et des solutions de gestion oude coût Plus légitime dans un rôle danimation stratégique
Perspectives Lévolution concerne dabord le secteur privé dont les problématiques
sont simples et à portée des DW et du Datamining
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 115/169
RÔLE DU CONTRÔLEUR DE GESTION
. Globalement :
- s¶oriente plus vers la DG
- délaisse les opérationnels
- se concentre sur plan / budget / suivi
. Travaille plus avec le DG sur tous les sujets
- plan / budget / suivi / forecast- études sur-mesure
- évolution des performances des collaborateurs
. Son autorité directe diminue sur 1998 2004
- comptabilité analytique 77 % 50 %
- informatique de gestion 40 % 25 %
- audit interne 30 % 15 %
- comptabilité générale 30 % 6 %
. Travaille plus avec les opérationnels sur
- l¶élaboration du plan pluri-annuel
- les forecasts de fin d¶année
Contrôles de gestions :
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 116/169
Contrôles de gestions :les outils, système dinformation
Le traitement des données dans le SP Il est souvent manuel
Les données sont extraites des bases par copier-
coller Elles sont retraitées sur excel ou autre logiciel de
traitement de données
il pourrait être effectué par les logiciels detraitement de base de données Reporting automatique lié à lactualisation de labase Hypercube Datamining
Contrôles de gestions :
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 117/169
Contrôles de gestions :les outils, système dinformation
Le traitement des données dans le SP Il peut être effectué par des logiciels
spécialisés dans un domaine particulier Le système dinformation géographique (SIG)
couple un ou des logiciel cartographiques à desbases de données Il permet de modéliser les phénomènes et les
simulations dans lespace
Pour les décideurs publics, la dimensionspatiale est très importante Les logiciels de comptabilité analytique
Ceci implique un choix préalable du type decomptabilité analytique
Contrôles de gestions :
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 118/169
Contrôles de gestions :les outils, système dinformation
Les logiciels spécialisés Les progiciels de gestion intégré (PGI)
Les PGI (Entreprise ressources planning ERP) Réunit en un logiciel plusieurs fonctionnalités Permet de suivre tous les domaines de gestion avec
un seul logiciel Sa mise en place est loccasion pour le prestataire
du progiciel de : Réexaminer lensemble des processsus Remettre à plat le système dinformation
Chorus est lexemple dune démarche PGIappliquée à lEtat
Contrôles de gestions :
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 119/169
Contrôles de gestions :les outils, système dinformation
Contrôles de gestions :
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 120/169
Contrôles de gestions :les outils, système dinformation
Contrôles de gestions :
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 121/169
Contrôles de gestions :les outils, système dinformation
Contrôles de gestions :
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 122/169
Contrôles de gestions :les outils, système dinformation
La communication des données du SI Elle concerne les résultats du C2G
Les retraitements statistiques des bases dedonnées Les tableaux de bord
Elle peut inclure la possibilité de requêtes Elle peut comprendre :
Des systèmes de commentaires bottom up Des systèmes de commentaires top down
Contrôles de gestions :
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 123/169
Contrôles de gestions :les outils, système dinformation
Le système dinformation des collectivitéspubliques
Le cur du SI des collectivités est constitué par lesystème informatique comptable et budgétaire La mise en place de linstruction comptable M52 pour les
provinces et le territoire va faire évoluer leur systèmedinformation
Des applications métiers sont en général utilisés par lacollectivité
Des recueils dinformation au fil de leau existe sousforme papier ou bureautique Certains domaines dactivités ne font pas lobjet dun
recueil des données
Contrôles de gestions :
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 124/169
Contrôles de gestions :les outils, système dinformation
Le système dinformation des CP et le C2G Lutilisation du SI existant
Le SI doit être diagnostiqué préalablement au C2G
Par exemple : méthode SWOT Strengths (forces) Weaknessess (faiblesses) Opportunities (opportunités) Threats (menaces)
Le résultat du diagnostic montrera en général que denombreuses informations peuvent être récupérées et utilisées dans loptique dun C2G
P. ex. Province-sud : récupération des données issues de
lutilisation des cartes de carburants
Contrôles de gestions :
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 125/169
Contrôles de gestions :les outils, système dinformation Ladaptation du système dinformation des CP au
C2G Elle est quasi obligatoire
Sur le plan de la méthode : pour ne pas rendre le C2G
tributaire du SI existant Dans la pratique :
par ladaptation des applications de suivi informatique delactivité déjà en place
Par la mise en place de systèmes de récolte pour certainesinformations
Mais sa modification globale par implantation de logiciels
spécialisés ou dun logiciel global de type PGI Est coûteuse Nest pas forcément nécessaire Peut être cependant souhaitable si le système dinformation
en place noffre que peu de potentialités en terme decontrôle de gestion
Contrôles de gestions :
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 126/169
Contrôles de gestions :les outils, système dinformation Ladaptation du système dinformation des CP au
C2G La mise en place dune comptabilité analytique et le C2G
Elle est quasi obligatoire dans le secteur privé En raison du lien entre rentabilité/coûts
Elle est de plus en plus utile dans le secteur public (cf. supra) économies budgétaires Passage dun budget de moyens à un budget de mission (de
lutilisation dargent à lutilisation de ressources) Évaluation des nouvelles mesures : cf. art. 209-3 « Aucune disposition susceptible dentraîner des chargesnouvelles ne peut être adoptée tant que ces charges nont
pas été évaluées et autorisées par une délibérationbudgétaire. Les mêmes règles sont applicables lorsque desdispositions doivent entraîner des moins values derecettes »
Contrôles de gestions :
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 127/169
Contrôles de gestions :les outils, système dinformation
La problématique générale de la CA Les notions de base
Les coûts (somme de charges comptables) Fixes variables : salaires, consommation dessence Directs / indirects : coût de lagent de police, coût
du secrétariat du maire Les coûts de dysfonctionnement : faible salaire =
faible productivité (coûts cachés) Lunité duvre : étalon de mesure dun coût par
exemple : lheure de travail
Lobjet de coût Linducteur de coût
Contrôles de gestions :
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 128/169
Contrôles de gestions :les outils, système dinformation
La problématique générale de la CA Un objet de coût correspond à tout élément pour
lequel une mesure séparée du coût est jugée utile Coût d'un produit : un véhicule de service Coût d'un service : l'expertise d'un sinistre Coût d'un projet : grand tuyau Coût d'un usager : un demandeur de logement social Coût d'une signalétique : le nouveau logo de la province sud
Coût d'une activité : la formation des agents de la province Coût d'un département : une direction, un service, un
équipement
Contrôles de gestions :
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 129/169
Contrôles de gestions :les outils, système dinformation
La problématique générale de la CA Un inducteur de coût
est un facteur susceptible d'avoir un impact surle coût de l'objet de coût il renvoie donc à une idée de causalité Il permet donc
Une compréhension des coûts Éventuellement une action sur les coûts
Contrôles de gestions :
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 130/169
Co ô es de ges o sles outils, système dinformation
La problématique générale de la CA Il sagit dimputer des coûts aux objets de
coûts Ceci est facile pour les coûts directs, cela lest
moins pour les coûts indirects Les principales méthodes
Les coût complets Tous les coûts sont affectés à lobjet de coût : les
coûts directs et les coûts indirects. Le systèmenécessite des clés de répartition.
Cette répartition est comptabilisée comme une ventepar la mise en place dune comptabilité analytique
parallèle à la comptabilité
Contrôles de gestions :
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 131/169
s g s sles outils, système dinformation
:Salaire Salaire réfléchi
Produit 1
Produit 2
2 000 2 000 2 000 1 500
500
1 500
500
"Montant réfléchi"
Comptabilité Générale Comptabilité analytique
"Affectation"
Structure dune comptabilité analytique
Contrôles de gestions :
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 132/169
gles outils, système dinformation
La problématique générale de la CA Les principales méthodes
Les coûts variables seules les charges variables sont prises en compte
dans le calcul du coût de revient de lobjet de coût.NB les coûts directs fixes ne sont pas comptés. Lamarge sur coût varialbe doit être supérieure aux
coûts fixes. La méthode ABC
Contrôles de gestions :
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 133/169
gles outils, système dinformation
La méthode Activity based costing Une entité
La direction des services techniques
consomme des ressources bougies, temps de travail dun ouvrier des servicestechniques, autres charges indirectes
pour effectuer une tâche changement des bougies
Les tâches peuvent être regroupées en« activité » ensemble de tâches complémentaires et coordonnées
pour fournir une prestation identifiée entretien des véhicules
Contrôles de gestions :
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 134/169
gles outils, système dinformation
La méthode Activity based costing Les activités peuvent être regroupées en
processus ensembles d'activités complémentaires et
interdépendantes orientées vers une finalitécommune Entretien des moyens (hors bâtiments)
sécurité publique Les processus concourent directement ou
indirectement à loffre de services de lacollectivité
Contrôles de gestions :
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 135/169
Activité Activité
Activité
Activité
Activité
Activité
Activité
Activité
Activité
Activité
A
B
Services de la collectivité
PROCESSUS
ENTITE
PROCESSUS
les outils, système dinformation
Contrôles de gestions :
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 136/169
gles outils, système dinformation
Charges classées par nature (matières, salaires«)
Charges classées par entités
Charges classées par activités
Charges classées par processus (politique ou
action publique, services internes)
Les entités
consomment
des ressources
Les entitésfournissent
des activités
Les activités sontconsommées
directement ou
indirectement par
les politiques
publiques
Contrôles de gestions :
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 137/169
gles outils, système dinformation
La méthode Activity based costing Le premier étage de la comptabilité ABC
est constitué par les charges des services Ces charges correspondent à des activités
Tout le travail de la méthode ABC est de lesidentifier
Activité nettoyage des locaux
Contrôles de gestions :
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 138/169
gles outils, système dinformation
La méthode Activity based costing Le coût de ces activités est mesuré
Cette activité coûte un prix jugé trop élevé Comment réduire le budget nettoyage ?
Les activités sont ensuite regroupés parprocessus
Le processus « entretien des moyens »
Les activités/processus Correspondent à des coût directs (sécurité publique) Ou à des coûts indirects (interne) : gestion générale,
formation, entretien des locaux, uvres sociales
Contrôles de gestions :
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 139/169
gles outils, système dinformation
La méthode Activity based costing Les activités/processus
Sont directs (sécurité publique) Ou indirects (interne) : entretien des locaux Les activités/processus indirects sont consommés
par les activités/processus directs
Les activités sont induite par : Des inducteurs dactivités La réflexion ne porte pas sur les coûts mais
sur les inducteurs dactivité
Contrôles de gestions :
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 140/169
gles outils, système dinformation
La méthode Activity based costing par exemple : entretien des véhicules
Constat : budget entretien des véhiculesimportants au sein du budget des servicestechniques
Méthode des coûts complets Inducteur de coûts = nombre dheures mécanicien, coûts des
achats de matériel, coûts de lessence, autres coûts directs et indirects Réduction des coûts : sous-traitance à un professionnel,
affectation du mécanicien à laccueil des jeunes à la maisonde la culture
Contrôles de gestions :
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 141/169
gles outils, système dinformation
La méthode Activity based costing Les constats ABC :
Activité : entretien des véhicules
Activité indirecte consommé par différentsservices Inducteur dactivité = nombre de km, âge des
véhicules Inducteur de coûts = identique à ceux identifier
en coûts complets Constat final
nombre de kilomètres parcourus par certainsvéhicules très élevés
Véhicules utilisés par la direction de léquipement et la direction de la culture
Contrôles de gestions :
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 142/169
les outils, système dinformation
La méthode Activity based costing Causes
la libre utilisation des véhicules de services leweek-end autorisée par le directeur deléquipement
la localisation excentrés des services culturelsde lorganisme
Décision suppression de lutilisation des voitures le WE rapatriement des services culturels dans un
seul bâtiment
Contrôles de gestions :
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 143/169
les outils, système dinformation
La création dune CA dans le SP Son objet : calculer le coût des services publics
Soit en calculant le coût par service opérationnel (coût
complets) Soit en calculant le coût par politique publique (ABC)
Le calcul par service suppose Repose sur la répartition des charges des services non
opérationnels sur les services opérationnels
Permet de définir un budget de fonctionnement parservice et par nature de charges Ne peut déboucher que sur un contrôle des inducteurs
de coûts, c a d, des charges par nature. Ceci nest pastrès original pour un coût de mise en place excessif
Contrôles de gestions :
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 144/169
les outils, système dinformation
La création dune CA dans le SP Doit donc se faire selon lesprit de la
méthode ABC Ceci peut se faire par ladoption dune
budgétisation par fonction (cf. nomenclaturefonctionnelle de la M52)
Le croisement aux niveaux les plus finspermet de définir des coûts de processusapprochée très détaillée (hypercube)
Contrôles de gestions :
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 145/169
les outils, système dinformation
La création dune CA dans le SP Ladoption dune véritable comptabilité
analytique ABC Nécessite un diagnostic dactivité des services
Qui déterminera pour chaque service les activités quileffectue
Permet de mesurer le coût de ces activités De les hiérarchiser selon leur coût
Abouti à réorganiser les services En regroupant des activités En limitant certaines activités coûteuses et non
essentielles En développant les activités « rentables » c a d utiles et
peu onéreuse
Contrôles de gestions :
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 146/169
les outils, système dinformation
La création dune CA dans le SP La méthode Activity based costing
La difficulté Identifier les activités et les processus
Audit dactivité Enquête au sein des services
Lavantage Laction sur les inducteurs dactivité
Porte sur la source du coût Et non sur sa manifestation externe
Le risque La méthode peut perturber la vie des services
Contrôles de gestions :
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 147/169
les outils, système dinformation
La création dune CA dans le SP Lintérêt dune comptabilité analytique
isolée Lintérêt dune démarche de mesure isolée
des coûts est certes important Pour linformation sur lusage des deniers publics Pour le management des coûts des services Voire pour une meilleure organisation des services
mais il est limité Par labsence de point de référence
Contrôles de gestions :
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 148/169
les outils, système dinformation
La mise en place dune comptabilitéanalytique dans le secteur public
Lintérêt dune comptabilité analytiquecomparative Est de pouvoir juger de ses coûts en évaluant
sils sont bas ou trop élevés
Cest un ainsi un levier de modernisation enfavorisant la transposition des expériencesdes collectivités les moins coûteuses
Contrôles de gestions :
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 149/169
les outils, documents de restitution
Les principaux documents Comptes rendus de résultat par agent ou service Tableaux financiers et budgétaires Tableaux de bord Analyses rétrospectives, de situation et
prospectives Propositions Divers travaux (soutien informatique,
formation)
Contrôles de gestions :
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 150/169
les outils, documents de restitution
Les tableaux de bord Le tableau de bord est un document dynamique
Cest un instrument dinformation (fonction première et essentielle) et de décision
Il permet au contrôleur de gestion dinformer un responsable
un tableau de bord ne concerne pas, a priori, un agent
ou un groupe dagent mais un centre autonome oulorganisme tout entier sur des points clés et par suite, de prendre des décisions
Contrôles de gestions :
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 151/169
les outils, documents de restitution
Les tableaux de bord Quel responsable, quels points clés ?
Le niveau de responsabilité Chef dun service, dun centre de responsabilité dirigeant opérationnel, type DGS ou SG dirigeant stratégique, dircab maire, président de CA,
CA etc.
Les points clés renseignés peuvent concerner Lactivité Les coûts De nombreux autres domaines (cf. infra)
Contrôles de gestions :
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 152/169
les outils, documents de restitution
Les tableaux de bord Le lien entre TDB et décision
Lien direct : le TDB est un tableau de pilotage : une
aide à la décision. En ce cas le TDB est du typeprévisions/résultat/écart et sera accompagné,idéalement, de propositions dactions
Lien indirect : en ce cas le TDG ne fait pas référenceà des résultats par rapport à des objectifs mais
apporte des informations de synthèse. Soncommentaire sera moins orienté vers la décision quevers la réflexion préalable à la prise de décision
Contrôles de gestions :
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 153/169
les outils, documents de restitution
Les tableaux de bord Les autres fonctions du tableau de bord pour le
dirigeant Lanimation, le TDB support de réflexion :
entre les acteurs dun service entre les niveaux stratégique et opérationnel
La réflexion stratégique Leffet de synthèse favorise et est parfois indispensable à
la réflexion sur les grandes problèmatique de la collectivité Ces deux fonctions intéresse potentiellement le secteur
public Pour dynamiser et mobiliser les services Pour fixer des orientations pluriannuelles
Ces deux secteurs étant des axes majeurs de lamodernisation des politiques publiques
Contrôles de gestions :
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 154/169
les outils, documents de restitution
Les tableaux de bord Elaboration dun tableau de bord : la
méthodologie FFSOM Sa forme Sa fonction Son sujet
Son ou ses objets Son ou ses modes dinformation
Contrôles de gestions :
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 155/169
les outils, documents de restitution
Les tableaux de bord La forme du tableau de bord
Sa forme habituelle
Contrôles de gestions :
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 156/169
les outils, documents de restitution
Les tableaux de bord La forme du tableau de bord
Nexclue aucune présentation Schéma graphiques Cartographique Sous forme de diagramme Cf. trois exemples de tableaux de bord RH
Micro absentéismeMicro absentéismeNbre d¶absences deNbre d¶absences de ± ± de 3 jde 3 j
Nbre d¶heures travailléesNbre d¶heures travaillées Départs desDéparts des
Nouveaux entrantsNouveaux entrantsEquilibre salarialEquilibre salarial
Var Salaires entrepriseVar Salaires entreprise
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 157/169
Départs de moins d¶1 anDéparts de moins d¶1 an
Entrées correspondantesEntrées correspondantes
Petits incidentsPetits incidents
Affectant les salariésAffectant les salariés
Nombre sur le trimestreNombre sur le trimestre
Effectif moyen du trimestreEffectif moyen du trimestre
MicroMicro--conflitsconflits
RevendicationsRevendications
DélégationsDélégations
Nombre sur le trimestreNombre sur le trimestre
Effectif moyen du trimestreEffectif moyen du trimestre
Image externeImage externeNombre de candidaturesNombre de candidatures
Nombre de postes offertsNombre de postes offerts
Var. Salaires entrepriseVar. Salaires entreprise
Var. Salaires secteur Var. Salaires secteur
Trimestre 1Trimestre 1
Trimestre 2Trimestre 2
Taux dencadrement
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 158/169
Effectif FRH /
effectif total
FRANCE EURO
PE
Moins de 1,2% 22% 23%
1,2 à 1,7% 26% 23%
1,7% à 2,0% 14% 11%
2,0% à 2,5% 17% 15%
Plus de 2,5% 22% 28%
Part des effectifs FRH dans
leffectif total salarié
FRANCE 1,7%
Reste EUROPE 1,7%
Allemagne 1,5%
Hongrie 2,1%
Italie 1,9%
Portugal 1,4%
Suisse 1,2%
Répartition des missions
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 159/169
p
Enquête 2003 Répartition des effectifs RH par domaine
1996 2000 2003
Administration - Paie 43% 40% 36%
Paie ND ND 28%
GTA ND ND 5%
Gestion Frais ND ND 3%
Formation 14% 14% 17%
Recrutement 8% 8% 8%
Politique et GRH 16% 16% 23%
Politique RH 6% 6% 6%
Gestion RH 10% 10% 14%
Contrôle Budgétaire ND ND 4%
CHSCT 9% 9% 8%
Partenaires Sociaux 5% 6% 5%
Communication interne 5% 7% 2%
TOTAL 100% 100% 100%
Contrôles de gestions :l il d d i i
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 160/169
les outils, documents de restitution
Les tableaux de bord La fonction et le sujet
La fonction répond à la question « à quoi sert linformation ? » : au reporting
En ce cas, incluse-t-il un benchmarking au pilotage
Objectifs, résultats, inclue-t-il des préconisations Le sujet répond sur un plan général à la question « à
quoi se rapporte linformation ? » Cest soit une politique publique Soit une autre activité externe de la collectivité Soit une activité ou une politique de management interne
Contrôles de gestions :l il d d i i
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 161/169
les outils, documents de restitution
Les tableaux de bord Lobjet peut porter sur quatre domaines :
Les résultats de lactivité, qui sont soit : opérationnels financiers
Les coûts Sur la base dune comptabilité par service Dune comptabilité analytique par fonction ABC
« budgétaire » Dune véritable comptabilité ABC Dun mix des trois à définir
Contrôles de gestions :l il d d i i
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 162/169
les outils, documents de restitution
Les tableaux de bord Lobjet peut porter sur quatre domaines :
Les autres données internes à la collectivité Qualité du service rendu Performance sociale des services Réalisation dune ou de stratégies Management des RH Management des moyens
Les données externes intéressant la collectivité Elles peuvent concerner :
Son activité, ses résultats Ses coûts Les autres questions internes à lorganisme
Contrôles de gestions :l til d t d tit ti
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 163/169
les outils, documents de restitution
Les tableaux de bord Le mode dinformation se situe entre deux
pôles : Le mode neutre Cest le mode propre au reporting Le reporting peut toutefois inclure des formulations
de mode orienté
Le mode orienté Ce mode présente des informations destinées à
favoriser la prise de décision
Contrôles de gestions :La création du C2G
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 164/169
La création du C2G
La création dun contrôle de gestionnécessite de définir :
Sa fonction et ses objets/domaines Cest par ces deux définitions que linitiateur du C2G et
le contrôleur lui-même définissent les tableaux de bord
Son agenda La création du C2G doit suivre un agenda à la fois
précis et révisable La vie du C2G doit être rythmée par un agenda précis
Contrôles de gestions :Lutilisation du C2G
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 165/169
L utilisation du C2G
Un C2G doit : Donner lieu à des prises de décisions
Un C2G qui ne donnerait lieu à aucune décision serait
simplement un C2G dinformation de confort àlattention des dirigeants Les dirigeants et le C2G doivent lister les décisions
issus de leur C2G
Donner lieu à de la communication Il permet de diffuser des informations dans le public Il permet aussi dirriguer les services Il peut dailleurs sagencer dans une politique de
communication dont les axes peuvent être intégrés auC2G
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 166/169
Contrôles de gestions :reporting, résultats, décision
3. Exemples de contrôle degestion
Contrôles de gestions :reporting résultats décision
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 167/169
reporting, résultats, décision
1. Le concept de contrôle de gestion2. Les composants dun contrôle de
gestion3. Exemples de contrôle de gestion4. Elaboration par les stagiaires de leur
contrôle de gestion
Contrôles de gestions :exemples de contrôle de gestion
5/9/2018 Contrôles de gestions - reporting, résultats, décision - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/controles-de-gestions-reporting-resultats-decision 168/169
exemples de contrôle de gestion
1. La direction des services fiscaux deNouvelle-Calédonie
2. La LOLF 3. La LOLF du gouvernement de NC
top related