Redditi fondiari, redditi di lavoro dipendente e redditi di lavoro autonomo Università Carlo Cattaneo - Liuc anno accademico 2007/2008 anno accademico.

Redditi fondiari, redditi di lavoro Redditi fondiari, redditi di lavoro dipendente e redditi di lavoro dipendente e redditi di lavoro

autonomoautonomo

Università Carlo Cattaneo - LiucUniversità Carlo Cattaneo - Liuc

anno accademico 2007/2008anno accademico 2007/2008

corso di diritto tributariocorso di diritto tributario

prof. Giuseppe Zizzoprof. Giuseppe Zizzo

lezione 4lezione 4

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oggetto della lezioneoggetto della lezione

i redditi fondiari: redditi dominicali, redditi i redditi fondiari: redditi dominicali, redditi agrari e redditi di fabbricatiagrari e redditi di fabbricati

i redditi di lavoro dipendente ed assimilatii redditi di lavoro dipendente ed assimilati i redditi di lavoro autonomo ed assimilatii redditi di lavoro autonomo ed assimilati

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redditi fondiariredditi fondiari

redditi inerenti ai terreni e ai fabbricati situati nel redditi inerenti ai terreni e ai fabbricati situati nel territorio dello Stato che sono o devono essere territorio dello Stato che sono o devono essere iscritti nel catasto dei terreni o dei fabbricati (art.25, iscritti nel catasto dei terreni o dei fabbricati (art.25, c.1)c.1)

non producono redditi fondiari gli immobili relativi non producono redditi fondiari gli immobili relativi all’impresa commerciale e quelli strumentali all’impresa commerciale e quelli strumentali all’esercizio di arti e professioni (art.43, c.1)all’esercizio di arti e professioni (art.43, c.1)

per i non residenti: i redditi fondiari si considerano per i non residenti: i redditi fondiari si considerano sempre prodotti nel territorio dello Stato (art.23, sempre prodotti nel territorio dello Stato (art.23, c.1, lett.a) c.1, lett.a)

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si distinguono in:si distinguono in:• redditi dominicali dei terreni (imputati al soggetto redditi dominicali dei terreni (imputati al soggetto

che possiede il fondo a titolo di proprietà o altro che possiede il fondo a titolo di proprietà o altro diritto reale)diritto reale)

• redditi agrari (imputati al soggetto che svolge sul redditi agrari (imputati al soggetto che svolge sul fondo l’attività agricola)fondo l’attività agricola)

• redditi dei fabbricati (imputati al soggetto che redditi dei fabbricati (imputati al soggetto che possiede l’immobile a titolo di proprietà o altro possiede l’immobile a titolo di proprietà o altro diritto reale) diritto reale)

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concorrono a formare il reddito, nella concorrono a formare il reddito, nella misura determinata applicando le tariffe misura determinata applicando le tariffe d’estimo, indipendentemente dalla d’estimo, indipendentemente dalla percezione, per il periodo d’imposta in cui percezione, per il periodo d’imposta in cui si è verificato il possessosi è verificato il possesso

se il fondo è concesso in affitto, il reddito se il fondo è concesso in affitto, il reddito agrario concorre a formare il reddito agrario concorre a formare il reddito dell’affittuariodell’affittuario

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redditi fondiari: catastoredditi fondiari: catasto

inventario degli immobili esistenti nel territorio inventario degli immobili esistenti nel territorio dello Stato con indicazione dei proprietari e dello Stato con indicazione dei proprietari e attribuzione delle relative renditeattribuzione delle relative rendite

unità elementareunità elementare• per i terreni: la particella catastale (porzione per i terreni: la particella catastale (porzione

continua di terreno appartenente al medesimo continua di terreno appartenente al medesimo possessore ed avente la medesima qualità e classe);possessore ed avente la medesima qualità e classe);

• per i fabbricati: l’unità immobiliare (porzione di per i fabbricati: l’unità immobiliare (porzione di fabbricato di per sé idonea a produrre un proprio fabbricato di per sé idonea a produrre un proprio reddito)reddito)

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la rendita è attribuita applicando le tariffe la rendita è attribuita applicando le tariffe d’estimo stabilite:d’estimo stabilite:

• per i terreni in relazione a ciascuna qualità per i terreni in relazione a ciascuna qualità (tipo di coltura) e classe (capacità (tipo di coltura) e classe (capacità produttiva);produttiva);

• per i fabbricati in relazione a ciascuna per i fabbricati in relazione a ciascuna categoria (tipo di destinazione) e classe categoria (tipo di destinazione) e classe (capacità produttiva)(capacità produttiva)

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le tariffe d’estimo individuano il reddito medio le tariffe d’estimo individuano il reddito medio ordinario degli immobili tipo di ciascuna qualità ordinario degli immobili tipo di ciascuna qualità (o categoria) e classe presente nella zona (o categoria) e classe presente nella zona censuaria,censuaria,

• per i terreni: perché relativo all’intero ciclo della per i terreni: perché relativo all’intero ciclo della coltura ed ottenibile da un coltivatore di capacità coltura ed ottenibile da un coltivatore di capacità normalenormale

• per i fabbricati: perché basato sui canoni di affitto per i fabbricati: perché basato sui canoni di affitto normalmente ritraibilinormalmente ritraibili

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redditi fondiari: redditi redditi fondiari: redditi dominicalidominicali

parte dominicale del reddito medio parte dominicale del reddito medio ordinario ritraibile dal terreno attraverso ordinario ritraibile dal terreno attraverso l’esercizio delle attività agricole (art.27, c.1)l’esercizio delle attività agricole (art.27, c.1)

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redditi fondiari: redditi agrariredditi fondiari: redditi agrari

parte del reddito medio ordinario del parte del reddito medio ordinario del terreno imputabile al capitale di esercizio e terreno imputabile al capitale di esercizio e al lavoro di organizzazione impiegati, nei al lavoro di organizzazione impiegati, nei limiti della potenzialità del terreno, limiti della potenzialità del terreno, nell’esercizio di attività agricole (art.32, nell’esercizio di attività agricole (art.32, c.1)c.1)

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redditi fondiari: redditi agrariredditi fondiari: redditi agrari

sono attività agricole: a) la coltivazione del sono attività agricole: a) la coltivazione del terreno e la silvicoltura; b) l’allevamento di terreno e la silvicoltura; b) l’allevamento di animali con mangimi ottenibili per almeno animali con mangimi ottenibili per almeno un quarto dal terreno; c) la manipolazione, un quarto dal terreno; c) la manipolazione, conservazione, trasformazione, conservazione, trasformazione, commercializzazione e valorizzazione, commercializzazione e valorizzazione, ancorché non svolte sul fondo, di prodotti ancorché non svolte sul fondo, di prodotti ottenuti prevalentemente dal terreno e dagli ottenuti prevalentemente dal terreno e dagli animali allevati su di esso (art.32,c.2)animali allevati su di esso (art.32,c.2)

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redditi fondiari: redditi dei redditi fondiari: redditi dei fabbricatifabbricati

reddito medio ordinario ritraibile da reddito medio ordinario ritraibile da ciascuna unità immobiliare urbana ciascuna unità immobiliare urbana (fabbricati, altre costruzioni stabili o loro (fabbricati, altre costruzioni stabili o loro porzioni) (art.36, c.1)porzioni) (art.36, c.1)

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redditi fondiari: redditi dei redditi fondiari: redditi dei fabbricatifabbricati

unità costituenti abitazione principale: deduzione unità costituenti abitazione principale: deduzione pari alla rendita (art.10, c.3-bis)pari alla rendita (art.10, c.3-bis)

fabbricati dati in locazione con canone superiore fabbricati dati in locazione con canone superiore (ridotto del 15%) alla rendita: reddito pari al (ridotto del 15%) alla rendita: reddito pari al canone (ridotto del 15%) (art.37, c.4-bis)canone (ridotto del 15%) (art.37, c.4-bis)

unità ancora senza rendita: comparazione con unità ancora senza rendita: comparazione con quella di unità similari già iscritte (art.37, c.4)quella di unità similari già iscritte (art.37, c.4)

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redditi di lavoro dipendente: redditi di lavoro dipendente: fontefonte

redditi derivanti da rapporti aventi ad oggetto redditi derivanti da rapporti aventi ad oggetto prestazioni di lavoro alle dipendenze e sotto la prestazioni di lavoro alle dipendenze e sotto la direzione di altri (art.49)direzione di altri (art.49)

sono comprese le pensioni, indipendentemente dal sono comprese le pensioni, indipendentemente dal tipo di attività lavorativa alla quale si ricolleganotipo di attività lavorativa alla quale si ricollegano

per i non residenti: si considerano prodotti nel per i non residenti: si considerano prodotti nel territorio dello Stato se derivano da lavoro territorio dello Stato se derivano da lavoro dipendente prestato nel territorio stesso (art.23, dipendente prestato nel territorio stesso (art.23, c.1, lett.c)c.1, lett.c)

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redditi di lavoro dipendente: redditi di lavoro dipendente: determinazionedeterminazione

carattere onnicomprensivo: tutte le somme e i carattere onnicomprensivo: tutte le somme e i valori a qualunque titolo percepiti, anche sotto valori a qualunque titolo percepiti, anche sotto forma di erogazione liberale, in relazione al forma di erogazione liberale, in relazione al rapporto di lavoro (art.51)rapporto di lavoro (art.51)

se in natura: determinazione sulla base del valore se in natura: determinazione sulla base del valore normale dei beni e servizi (ma sono disciplinati normale dei beni e servizi (ma sono disciplinati espressamente dei casi particolari, come l’uso di espressamente dei casi particolari, come l’uso di autovetture o di abitazioni dell’azienda, i prestiti) autovetture o di abitazioni dell’azienda, i prestiti) (art.51, c.3-4)(art.51, c.3-4)

• tassazione “al lordo” delle spese di produzione;tassazione “al lordo” delle spese di produzione;• criterio di cassacriterio di cassa

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redditi di lavoro dipendente: redditi di lavoro dipendente: determinazionedeterminazione

sono esclusi (art.51, c.2 e 5):sono esclusi (art.51, c.2 e 5):• determinati contributi previdenziali e assistenziali determinati contributi previdenziali e assistenziali

versati in base alla legge o accordi collettivi;versati in base alla legge o accordi collettivi;• certe liberalità;certe liberalità;• i servizi di mensa aziendale o sostitutivi;i servizi di mensa aziendale o sostitutivi;• le stock options (a certe condizioni);le stock options (a certe condizioni);• rimborsi spese di trasferta (forfettari o analitici)rimborsi spese di trasferta (forfettari o analitici)

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redditi di lavoro dipendente:redditi di lavoro dipendente:ritenuteritenute

ritenute (art.23 dpr 600/1973): le imprese e ritenute (art.23 dpr 600/1973): le imprese e gli esercenti arti e professioni devono gli esercenti arti e professioni devono effettuare sui redditi di lavoro dipendente effettuare sui redditi di lavoro dipendente che corrispondono una ritenuta a titolo di che corrispondono una ritenuta a titolo di acconto rapportata (anche attraverso il acconto rapportata (anche attraverso il conguaglio da effettuarsi entro il 28 conguaglio da effettuarsi entro il 28 febbraio dell’anno successivo) all’imposta febbraio dell’anno successivo) all’imposta dovuta sui redditi medesimidovuta sui redditi medesimi

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redditi di lavoro dipendente: redditi di lavoro dipendente: redditi assimilatiredditi assimilati

redditi da rapporti di collaborazione coordinata e redditi da rapporti di collaborazione coordinata e continuativa (attività svolte senza vincolo di continuativa (attività svolte senza vincolo di subordinazione a favore di un determinato subordinazione a favore di un determinato soggetto nel quadro di un rapporto unitario e soggetto nel quadro di un rapporto unitario e continuativo senza impiego di mezzi organizzati e continuativo senza impiego di mezzi organizzati e con retribuzione periodica prestabilita, a meno che con retribuzione periodica prestabilita, a meno che non rientrino nei compiti istituzionali dell’attività non rientrino nei compiti istituzionali dell’attività di lavoro dipendente o nell’oggetto dell’attività di di lavoro dipendente o nell’oggetto dell’attività di lavoro autonomo – art.50, c.1, lett.c-bis)lavoro autonomo – art.50, c.1, lett.c-bis)

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redditi di lavoro autonomo:redditi di lavoro autonomo:fontefonte

redditi derivanti dall’esercizio di arti e professioni, redditi derivanti dall’esercizio di arti e professioni, ossia dall’esercizio per professione abituale ossia dall’esercizio per professione abituale ancorché non esclusiva di attività di lavoro ancorché non esclusiva di attività di lavoro autonomo non considerate produttive di redditi autonomo non considerate produttive di redditi d’impresa (art.53)d’impresa (art.53)

per i non residenti: si considerano prodotti nel per i non residenti: si considerano prodotti nel territorio dello Stato se derivano da attività territorio dello Stato se derivano da attività esercitate nel territorio stesso (art.23, c.1, lett.d)esercitate nel territorio stesso (art.23, c.1, lett.d)

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redditi di lavoro autonomo: redditi di lavoro autonomo: determinazionedeterminazione

differenza tra l’ammontare dei compensi in denaro differenza tra l’ammontare dei compensi in denaro o in natura percepiti (compresi i corrispettivi o in natura percepiti (compresi i corrispettivi derivanti da cessione della clientela o di elementi derivanti da cessione della clientela o di elementi immateriali riferibili all’attività artistica o immateriali riferibili all’attività artistica o professionale) e quello delle spese sostenute professionale) e quello delle spese sostenute nell’esercizio dell’arte o professione (art.54)nell’esercizio dell’arte o professione (art.54)

• tassazione “al netto” delle spese di produzione;tassazione “al netto” delle spese di produzione;• criterio di cassacriterio di cassa

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sono incluse le plusvalenze e le sono incluse le plusvalenze e le minusvalenze dei beni strumentali (ad minusvalenze dei beni strumentali (ad eccezione di immobili, oggetti d’arte, eccezione di immobili, oggetti d’arte, d’antiquariato o da collezione)d’antiquariato o da collezione)

sono escluse le sopravvenienze attivesono escluse le sopravvenienze attive sono esclusi i compensi al coniuge e ai figli sono esclusi i compensi al coniuge e ai figli

del professionista, nonché agli associati del professionista, nonché agli associati dell’associazione professionaledell’associazione professionale

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beni strumentali utilizzati esclusivamente beni strumentali utilizzati esclusivamente nell’esercizio dell’arte o professionenell’esercizio dell’arte o professione

• se di valore superiore ad euro 516,46: se di valore superiore ad euro 516,46: ammortamento;ammortamento;

• se inferiore: deduzione immediatase inferiore: deduzione immediata beni strumentali adibiti anche ad uso beni strumentali adibiti anche ad uso

personale: deduzione al 50% personale: deduzione al 50%

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limiti anche per:limiti anche per:• spese per telefonia mobile (50%);spese per telefonia mobile (50%);• spese alberghiere e di ristorazione (2% spese alberghiere e di ristorazione (2%

compensi);compensi);• spese di rappresentanza (1% compensi);spese di rappresentanza (1% compensi);• autovetture, motocicli e ciclomotori (25% autovetture, motocicli e ciclomotori (25%

ma con un tetto massimo) (art.164)ma con un tetto massimo) (art.164)

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redditi di lavoro autonomo: redditi di lavoro autonomo: contabilità e ritenutecontabilità e ritenute

contabilità (art.19 dpr 600/1973): registro contabilità (art.19 dpr 600/1973): registro cronologico dei compensi e delle spesecronologico dei compensi e delle spese

ritenute (art.25 dpr 600/1973): i compensi i lavoro ritenute (art.25 dpr 600/1973): i compensi i lavoro autonomo erogati da imprese o esercenti arti e autonomo erogati da imprese o esercenti arti e professioni sono soggetti alla ritenutaprofessioni sono soggetti alla ritenuta

• del 20% a titolo d’acconto se beneficiario del 20% a titolo d’acconto se beneficiario residente,residente,

• del 30% a titolo di imposta se beneficiario non del 30% a titolo di imposta se beneficiario non residente residente

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redditi di lavoro autonomo: redditi di lavoro autonomo: redditi assimilatiredditi assimilati

redditi derivati dall’utilizzazione, da parte redditi derivati dall’utilizzazione, da parte dell’autore o inventore, di opere dell’autore o inventore, di opere dell’ingegno o di brevetti (deduzione dell’ingegno o di brevetti (deduzione forfetaria 25%)forfetaria 25%)

partecipazione agli utili nell’associazione in partecipazione agli utili nell’associazione in partecipazione quando l’apporto è costituito partecipazione quando l’apporto è costituito soltanto da lavorosoltanto da lavoro

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