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Les IFRS pour PME

Sujet 2.3Section 13 stocks

Section 16 Immeubles de placementSec 17 Immobilisations corporelles

Section 18 Actifs incorporelsSection 27 Dépréciation des actifs

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2Les IFRS pour PME

Sections 13 et 16–18

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3Section 13 – champ d’applicationLes stocks sont des actifs:– détenus pour être vendus dans le cours

normal des affaires (produits finis); – En cours de production pour une telle

vente (travaux en cours); ou – Sous forme de matières ou fournitures

devant être consommées dans le processus de production ou dans la prestation de services (matières premières & consommables).

• Section 13 spécifie la comptabilité et le reporting pour les stocks

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Section 13 – exclusions du champ

• Section 13 s’applique a tous les stocks , sauf – Les travaux en cours relatifs a des contrats

de construction – Les instruments financiers– les actifs biologiques liés a l’activité

agricole et les produits agricoles jusqu’au moment de la récolte

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5Section 17 – définition of PP&E

Les immobilisations corporelles sont des actifs corporels :

• Détenus pour – Utilisation dans la production ou la

fourniture de biens ou services, – Pour être loués à d’autres, ou – Pour des besoins administratifs;

• & sont supposés etre utilisés pour plus d’une période.

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6Section 17 – champ d’application

• Section 17 spécifie la comptabilisation et le reporting pour: – Les immobilisations corporelles; et – les immeubles de placement dont la juste

valeur ne peut pas être mesurée de facon fiable de façon continue sans coût ou efforts exagérés.

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7Section 16 – champ d’applicationUn immeuble de placement est un terrain ou une construction(ou part d’une construction ou les deux) détenu par le propriétaire ou par le locataire titulaire d’une location financière pour percevoir des loyers ou pour des gains en capital ou les deux .

• Section 16 spécifie la comptabilisation de – Immeubles de placement dont la juste

valeur peut etre déterminée de facon fiable en continu sans coût ou efforts exagérés

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8Section 18 – definition actif incorporel

Incorporel = actif identifiable non-monétaire sans substance physique Identifiable quand:– séparable, cad peut etre séparé de l’entité

et vendu, transféré, donné en licence, loué ou echangé, soit individuellement , soit avec un contrat ,actif ou passif , ou bien

– provient de droits contractuels ou légaux

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9Section 18 – champ

• Section 18 spécifie la comptabilisation & le reporting de– goodwill– actifs financiers– Droits miniers et réserves minérales , tels

pétrole, gaz naturel et autres ressources non renouvelables

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Sections 13 & 16–18 – exemples de champ

Dans le champ de S13, S16, S17 or S18?

• Ex 1*: A fait commerce de l’immobilier (cad achète des biens pour les revendre à profit a court terme )

• Ex 2*: B fait dans le négoce de licences de taxis transférables

• Ex 3 produit du vin à partir de raisins récoltés dans ses vignobles avec un cycle de production de 3 ans.

* see example with the same number in Module 13 of the IFRS Foundation training material

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Sections 13 & 16–18 –exemples suite

dans le champ de S13, S16, S17 or S18?

• Ex 4*: D détient des lubrifiants qui sont consommés dans sa machine pour produire des biens

• Ex 6*: E entretient son usine en utilisant: – Une nettoyeuse spécialisée à longue durée

de vie; & – un ensemble d’outillage banal et bon marché

acquis chez un quincailler local.* see example with the same number in Module 13 of the IFRS Foundation training material

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Sections 13 & 16–18 –exemples suite

In scope of S13, S16, S17 or S18?• Ex 9*: F exploite un hôtel dans un

immeuble qu’il possède – Il loue des chambres d’hôtel pour de courts

séjours– services inclus dans le prix de la chambre =

petit déjeuner et télévision– services facturés séparément = autres

repas, bar dans la chambre, gymnase & tours guidés

* see example with the same number in Module 17 of the IFRS Foundation training material

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Sections 13 & 16–18 –exemples suite

Dans le champ de S13, S16, S17 or S18?

• Ex 3*: G achète un immeuble pour encaisser des loyers en le louant en location simple à sa filiale. Celle ci vend ses produits à partir de l’immeuble

• Ex 7*: H possède:– Un troupeau— qu’il élève dans son

activité agricole – un tracteur utilisé pour transporter du

fourrage au troupeau* see example with the same number in Module 17 of the IFRS Foundation training material

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Sections 13 & 16–18 –exemples suite

Dans le champ de S13, S16, S17 or S18?

• Ex 1: I possède des films digitaux et des enregistrements audios qu’il donne en licence à ses clients

• Ex 12: En comptabilisant l’acquisition des actifs nets et des opérations d’un concurrent, J a comptabilisé des avantages économiques futurs provenant d’actifs qui ne sont pas individuellement identifiés comme actifs (goodwill)

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Exemples de jugements de classification

– quand le but de l’acquisition d’un immeuble n’est pas clair ( stock, IP ou immos?)

– Lorsque le propriétaire de l’immeuble fournit des services accessoires aux occupants d’un immeuble (IP ou Immo?)

– Usage mixte (IP ou Immo?)– quand des coûts et efforts exagérés sont

nécessaires pour mesurer la juste valeur d’un IP de facon continue (IP ou Immo?)

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16Les IFRS pour PME

Section 13 Stockset

Paragraphes 27.2–27.4 ( dépréciation des stocks)

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17Section 13 – mesure

• Les stocks dans le champ de la Section 13 sont mesurés au plus faible des deux montants: – Coût ou – prix de vente estimé moins coûts

d’achèvement et de vente (PV-CPA&V).

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Section 13 – exemptions de mesure

• Section 13 ne s’applique pas à la mesure des stocks de – producteurs de produits agricoles et

forestiers, de production agricole après la récolte et de produits minéraux et miniers,ou de ceux des négociants en commodities

quand mesurés à la juste valeur moins frais de vente par résultat

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Section 13 exemples de mesure

Ces stocks sont-ils mesurés selon la Section 13?

• Ex 7*: un négociant en commodities achète du blé en anticipation d’une revente a court terme . Il mesure ces stocks à la juste valeur moins frais de vente

• Ex 8*: Comme Ex 7 sauf que ce négociant mesure les stocks au coût

* see example with the same number in Module 13 of the IFRS Foundation training material

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20Section 13 – coût

• Coût = coûts d’achat + coûts de conversion + autres coûts encourus pour amener les stocks dans le lieu et l’état ou ils sont présentement

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21Section 13 – coût d’achat

• Cout d’achat = prix d’achat + droits de douane + autres taxes (non remboursables par nature) + autres couts directs– coûts d’achat s’entendent après déduction des

remises commerciales, rabais,etc – Si la transaction d’achat contient effectivement un

élement implicite de financement ;cad une différence entre le prix d’achat à des conditions de crédit normales et le montant du règlement différé la différence est comptabilisée comme une charge d’intérêt sur la durée du financement, ( cad qu’elle n’est pas ajoutée au coût des stocks)

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22Section 13 – exemples coût d’achat• Ex 13*: A achète è Z un bien dont le prix est

CU500 par unité . Z accorde è A une remise de 20% sur les commandes de +de 100 unités and 10% de remise quand A achète +999 unites sur 1an. Les remises s’appliquent à toutes les unités acquises dans l’année. A achète comme suit: 800 unités le 1/1/20X1 et 200 unités le 24/12/20X1.

Le 31/12/20X1, 150 unités n’étaient pas vendues ( cad étaient dans les stocks de A.

* see example 13 in Module 13 of the IFRS Foundation training material

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• Ex 13 suite:A mesure le coût des stocks en 20X1 à CU350,000 [cad 1,000 unités × (CU500 prix catalogue moins 30%(CU500) de remise pour quantité)], parce que toutes les unités acquises dans l’année donnent droit à remise complète de 30% .

• A comptabilise: – charge(cout des ventes) CU297,500 [cad 850 unités

vendues × (CU500 prix catalogue moins 30%(CU500) remise pour quantité)] en résultat en 20X1

– actif (stock) CU52,500 [cad 150 unités non vendues × (CU500 moins 30%(CU500) de remise)] au 31/12/20X1.

Section 13 – exemples coût d’achat

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24Section 13 – exemples coût d’achat

• Ex 17*: A achète du stock pour CU2,000,000 avec crédit gratuit de 2 ans . Taux d’actualisation approprié = 10% par an.

Le coût du stock est CU1,652,893 (cad la valeur actuelle du paiement futur).

Calcul: CU2,000,000 paiment futur ÷ (1.1)2.* see example 17 in Module 13 of the IFRS Foundation training material

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25Section 13 – coûts de conversion

• Coûts de conversion = coûts directs + coûts indirects ( coûts indirects de production alloués)– Coûts indirects de production alloués =

fixes + variables

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26Section 13 – exemples coûts de conversion • Ex 18*: A fabrique blocs de béton dans

moules réutilisables . Les blocs sèchent dans un séchoir pendant 2 semaines . Blocs séchés & mat. premières stockés dans entrepots séparés. Un chargeur (homme 1) ajoute les matières au mélangeur opéré par Homme 2 . Des travailleurs occasionnels enlèvent les blocs des moules . Homme 3 supervise l’usine. Homme 4 s’occupe de finances, ventes et admin. A opère dans locaux loués (paiements fixes).

* see example 18 in Module 13 of the IFRS Foundation training material

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27Section 13 – exemples coûts de conversion

• Ex 18 suite:

Coûts de conversion incluent– Coûts directs:,main d’oeuvre occasionnelle .– Coûts indirects de production: loyer de

l’usine (y c.zone des mat. & séchoir mais excluant la salle des produits finis ); frais de personnel des hommes 1,2et 3;amortissement de l’équipement (chargeur , mixeur et moules).

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Section 13 – allouer coûts indirects de production

• Allouer coûts indirects de production sur– Capacité normale si production faible ou

normale – production réelle (unités) si production

anormalement élevée ( pour que le stock ne soit pas mesuré au-dessus de son coût)

– note: coûts de production non alloués passés en charges immédiatement

• Allouer les coûts indirects de production variables sur la production réelle

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29Section 13 – exemple CF de production• Ex 20*: coûts fixes de production CF =

CU900,000. 200,000 unités produites. Capacité normale = 250,000 unités. Taux d’allocation: CU900,000 ÷ 250,000 unités de capacité normale = CU3.6 par unité produite.Allouer aux stocks: CU3.6 × 200,000 unités = CU720,000.CF non alloués de CU180,000 sont des charges (ie CU900,000 ,moins 720,000 dans les stocks)* see example 20 in Module 13 of the IFRS Foundation training material

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30Section 13 – exemple CF de production

• Ex 21*: Comme Ex 20 sauf que 300,000 unités sont produites. Capacité normale = 250,000 unités.

Taux d’allocation: CU900,000 ÷ 300,000 unités de production réelle = CU3 par unité produite.

Allouer aux stocks: CU3 × 300,000 unités = CU900,000

* see example 21 in Module 13 of the IFRS Foundation training material

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31Section 13 – example de déchets • Ex 27*: Coût total d’une série produite =

CU100,000 (y c le coût de déchets normaux de CU2,000). Le relachement des contrôles pendant le séjour du patron à l’hôpital a fait monter à CU 7,000 par série le coût des déchets . Le coût anormal des déchets de CU5,000 (CU7,000 – CU2,000) n’est pas inclus dans le coût des stocks mais comptabilisé en charges.

* see example 27 in Module 13 of the IFRS Foundation training material

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Section 13 – produits joints et sous-produits• Le processus de production fait que

plusieurs produits sont fabriqués simultanément – produit joint, ou– produit principal et sous-produit.

• Allouer les coûts communs sur une base rationnelle et permanente

• Si sous- produit négligeable (non significatif)– Le mesurer au prix de vente moins coûts

d’achèvement et de vente (PV-CPA&V) – Déduire ce ,ontant du coût du produit principal .

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33Section 13 – exemple de sous-produit • Ex 22*: Le processus de production de A

coûte CU100,000 (yc frais fixes alloués). Il mélange des prod. chimiques de base pour produire :– 5,000 litres du produit A (valeur de vente =

CU250,000); et– 1,000 litres du sous-produit C ( valeur de

vente = CU2,000).Coût par litre of A = CU19.60 (cad CU100,000 moins CU2,000 PV de C) ÷ 5,000 litres = CU19.60.

* see example 22 in Module 13 of the IFRS Foundation training material

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34Section 13 – exemple produit joint

• Ex 23*: Comme dans in Ex 22 sauf que, au lieu du sous- produit ‘C’ il y a un produit joint ‘B’. Coûts totaux = CU300,000 pour produire: – 5,000 litres de A (valeur de vente =

CU250,000); et– 4,000 litres de B (valeur de vente =

CU400,000).

Allouer les coûts du processus commun sur base des valeursde vente relatives.

* see example 23 in Module 13 of the IFRS Foundation training material

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35Section 13 – exemple produit joint continued

• Ex 23 suite:

Coût par litre de A = CU23.08 & B = CU46.15.

Calcul A: CU250,000 PV de A ÷ CU650,000 PV combiné de A & B × CU300,000 coûts = CU115,385 coût de 5,000 litres de A. CU115,385 ÷ 5,000 litres = CU23.08.

Calcul B: CU400,000 PV of B ÷ CU650,000 PV combiné de A & B × CU300,000 coûts = CU184,615 coût de 4,000 litres de B. CU184,615 ÷ 4,000 litres = CU46.15.

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36Section 13 – autres coûts

• N’inclure d’autres coûts dans le coût des stocks que dans la mesure où ils sont encourus pour amener les stocks à l’endroit et dans l’état où ils se trouvent présentement .

• Ex 25*: A manufacture des stylos emballés individuellement .

le coût du stock inclut le coût de fabrication des stylos et celui de l’emballage individuel sous lequel ils sont présentés pour la vente.

* see example 25 in Module 13 of the IFRS Foundation training material

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37Section 13 – Formules de coûts• Identification spécifique des coûts si

– biens pas individuellement interchangeables (fongibles) ou

– sont séparés pour des projets spécifiques • Autres stocks

– PEPS (FIFO) ou– Coût moyen pondéré (CMP)

• On peut utiliser autres méthodes si proches du coût – coût standard – méthode du détail – Prix d’achat le plus récent

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38Section 27 – dépréciation des stocks• vérifier à chaque date de cloture si des

stocks sont à déprécier, en– comparant le montant comptable (MC) de

chaque élément en stock avec son prix de vente moins les coûts pour compléter et vendre (PV-CPC&V)

– if CA > PV-CPC&V reduire MC to PV-CPC&V

– cette réduction = dépréciation – dépréciation = charge au compte de

résultat

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39Section 27 – exemples dépréciation

• Ex 1: A date de clôture– MC (coût) des matières premières = 100– coût de remplacement = 80 – Prix de vente estimé du produit fini = 200 – Coûts est. Pour transformer mat. prem.

En produits finisto = 60– Coûts est. Pour vendre le produit fini = 30

• Ex 2: Comme Ex 1 sauf que PV est. = 180

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40Section 27 – exception dépréciation

• Le stock est testé pour dépréciation élément par élément – Ce n’est que s’il est impossible en pratique de

déterminer PV-CPC&SV élément par élément que les stocks peuvent : – s’ils appartiennent à le même ligne de produits

ayant des objectifs et des utilisations similaires; et – s’ils sont produitset vendus dans la même zone

géographique – être groupés pour un test collectif de

dépréciation.

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41Section 27 – exemples dépréciation

• Ex 3: A a 3 éléments en stock ( produits finis) qui peuvent être testés pour dépréciation en tant que groupe– MC (coût) 90 + 100 + 130 = 320– est. PV-CPC&V pour les 3 éléments = 330

• Ex 4: Comme Ex 3 sauf que – les éléments n’ont pas droit au test

groupé; et – est. PV-CPC&V = 110 chacun.

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Section 27 – reprise de dépréciation

• Reprendre la dépréciation quand: – les circonstances qui ont causé la

dépréciation des stocks n’existent plus; ou –il est clairement démontré une

augmentation de PV-CPC&V due à changement de circonstances économiques

• Montant de reprise limité au montant de la dépréciation d’origine

–Cad MC ne peut être > coût

42

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43Section 27 – exemple reprise dépréciation

• Ex 5: Au 31/12/20X1 – En raison de déclin économique on a

comptabilisé une dépréciation de 30 sur un

élément de stock (cad coût = 100 & PV-CPC&V = 70)

At 31/12/20X2

– en raison de l’amélioration de l’économie le PV-CPC&V de cet élément est 120

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44Section 13 jugements de mesure

• Pour le coût, les exemples incluent– Determination de la capacité normale– Séparation des déchets normaux et

anormaux – Allocation des coûts communs aux

produits joints–si pas de marché pour les produits joints

lors de la séparation –Si multiples produits joints sortant de la

production commune à différents stades

• Pour la dépréciation: estimer PV- CPC&V

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45Section 13 – décomptabilisation

• Passer les stocks en charge quand– dépréciés– décomptabilisés (cad quand vendus )

• Allouer le stock à un autre actif – Par ex utiliser comme composant d’une

immobilisation produite par l’entreprise pour elle-même .

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46Section 13 – divulgation

• Divulguer– méthodes comptables pour mesurer les

stocks – montant comptable des stocks analysé

par classes– Montants passés en charges dans la

période – Dépréciations comptabilisées ou reprises – montant donné en garantie de dettes

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47Les IFRS pour PME

Section 17

Immobilisations corporelles

( y c immeubles de placement dont la Juste valeur ne peut être mesurée de

façon fiable en continu)

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48Section 17 – comptabilisation

Comptabiliser le coût d’une immobilisation comme actif si :– Flux d’avantages économiques futurs

probables; et– Coût mesurable de façon fiable.

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49Section 17 – mesure

• Mesure initiale d’une immobilisation = coût– coût = prix d’achat + coût direct pour que immo soit

capable de fonctionner comme attendu + estimation initiale de l’obligation de démantèlement/ enlèvement

– Équivalent du prix comptant à la date de comptabilisation– si paiement différé au delà des conditions de

crédit normales , coût = valeur actualisée des futurs paiements

–Mesure ultérieure = coût moins amortissement moins dépréciation

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50

Section 17 – remplacement de composants

• Les parties qui doivent être remplacées régulièrement (par ex toît ou revêtement de four) – Ajouter coût de remplacement au montant

comptable de l’élément si remplacement ajoute des avantages

– Si mode de consommation différent amortir le composant séparément sur sa durée de vie

– Décomptabiliser les composants remplacés.

• Coûts d’entrtien courants = charges

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51Section 17 – échange d’actifs

• Coût d’une immo acquise en échange d’un actif non monétaire = juste valeur à moins que la transaction manque de substance commerciale– si juste valeur ne peut être mesurée de

façon fiable, coût = montant comptable de l’actif abandonné

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52Section 17 – coût• Le coût des immos comprend:

– Prix d’achat (y c . honoraires , droits et tqxes d’achat ,après déduction des remises etr rabais commerciaux, )

– coûts directement engagés pour mettre l’immo à l’endroit et en l’état nécessaires pour qu’elle puisse fonctionner comme la direction l’entend : – coûts de préparation du site; livraison et

manutention, installation et assemblage, et tests de fonctionnement.

– estimation initiale des coûts de démantèlement et de démontage etde restauration du site.

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53Section 17 – exemple de coût• Ex 15*: Coûts avant d’être prêt à l’utilisation

attendue: – Prix d’achat = 600 ( y c 50 de taxe à l’achat

remboursable)– coûts 120 pour transport et instalation sur site– Obligation de restoration du terrain dans 10

ans(VA pour rest = 100)– coûts 135 pour modifier equip pour fonctionner

comme prévu– coûts 10 pour former le personnel. – Coûts 37 pour tests et mise au point définitive

23 = perte opérationnelle après que prêt à fonctionner.

* Adapted from example 15 in Module 17 of the IFRS Foundation training material

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54Section 17 – amortissement• Pour répartir le montant amortissable sur

la durèe de vie utile de l’élément jugement pour estimer– Durée de vie– Valeur résiduelle– méthode d’amortissement (par ex

linéaire, dégressif;unités de production, )

• Revoir les estimations si indicateurs de changement – changement : changement d’estimation

comptable

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55Section 17 – amortissement suite

• Amortissement commence quand immo prête à fonctionner – cad quand elle est à l’endroit et dans

l’état où elle peut fonctionner comme l’entend la direction

• Amortissement s’arrête quand immo est décomptabilisée

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56Section 17 – exemple amortissement

• Ex 20*: Le 1/1/20X1 achat de machine pour CU100,000. Estimations & judgements initiaux: – Durée de vie = 10 ans & valeur résiduelle

= 0 – Amortissement linéaire approprié

Au 31/12/20X5 ré-estimation:– Durée de vie = 24 ans (depuis la date

d’acq) et valeur résiduelle = CU20,000– Amortissement linéaire approprié

* adapted from example 20 in Module 17 of the IFRS Foundation training material

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57Section 17 – decomptabilisation

• Decomptabiliser immo quand cédée ou quand aucun avantage n’est plus attendu de son utilisation ou de sa vente

• Plus ou moins value = recettes nettes de la vente ( le cas échéant) moins le montant comptable – Montrer plus ou mois value en

résultat( sauf pour certaines cessions - bail)

– La plus-value n’est pas un revenu

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58Section 17 – exemple décomptabilisation

• Ex 35*: Le 1/11/20X5 vente immeuble pour 3,500. Montant Comptable = 2,000. Coûts de vente = 350 commission & 10 honoraires juridiques.

Le 1/11/20X5 comptabiliser plus-value de CU1,140 en résultat

[calcul: 3,500 moins (2,000 + 350 + 10)]* see example 35 in Module 17 of the IFRS Foundation training material

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59Section 17 – divulgations

• Divulguer pour chaque classe d’immo _bases de mesure– méthodes d’amortissement– Durées de vie ou taux d’amortissement – Montant comptable brut& amortissement

(ainsi que dépréciation )au début et à la fin de la période

– rapprochement du montant comptable en début et fin de période montrant les éléments spécifiés (comparatifs pas demandés )

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60Section 17 – autres divulgations

• Divulguer également– existence et montants comptables des

immos quand un entité a des droits restreints ou que l’immo est donnée en gage pour garantir des dettes

– Montant des engagements contractuels pour acquisition d’immos

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61Les IFRS pour PME

Section 18

Actifs incorporels autres que le Goodwill

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62Section 18 – comptabilisationComptabiliser le coût d’un actif incorporel en

tant qu’actif si :– Flux d’avantages futurs probables, et côût

peut être mesuré de façon fiable– l’actif ne provient pas de dépenses internes

sur un élément incorporel – on ne peut pas activer R et D, marques

développées en interne ; logos,titres de publication; listes de clients ; dépenses pour ouvrirde nouvelles facilités ou lancer nouveaux produits ; formation; publicité; coûts de réinstallation ou réorganisation reorganising costs.

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63Section 18 – Comptabiliser cette marque?

• Ex 1: A a développé une marque qui lui permet de facturer ses produits plus cher .

A maintient et améliore sa marque en patronnant des événements locaux et par la publicité .

• Ex 2: Comme Ex 1 ; sauf que A a acheté la marque à un concurrent dans une acquisition séparée.

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Section 18 – incorporels dans regroupement d’entreprises

• UN incorporel acquis dans un regroupement d’entreprises– est normalement comptabilisé comme un

actif séparé –Sa juste valeur peut être mesurée de façon

fiable– cependant, pas comptabilisé quand provient

de droits légaux/ contractuels & que JV ne peut être mesurée de façon fiable parce que l’actif; :–n’est pas séparable du goodwill; ou –est séparable mais pas d’historique ou de

preuve de transactions sur des actifs similaires et autrement l’estimation reposerait sur variables non mesurables .

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65Section 18 – measure initiale

• Initial Mesure initiale d’un incorporel = coût– Si acquis séparement, coût = prix d’achat +

coûts directement attribuables de préparation à usage attendu

– si acquis dans regroupement d’entre prises; coût = JV à date d’acquisition

– Si acquis par subvention gouvernementale , coût = JV à la date où la subvention est reçue ou à recevoir

Les incorporels générés en interne ne sont pas comptabilisés , donc pas mesurés

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66Section 18 – exemple Reg entreprises

Ex 3: A achète B incorp. de B sont:

A a encouru 200 pour compléter le projet R&D & décide de développer commercialement le produit lié.

MC JV

Liste de clients 0 50

Projet de R& D en cours 0 80

Licence pour opérer 100 150

Marque 0 300

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67Section 18 – jugements sur les coûts

• Lesjugements pour mesurer les coûts comprennent:– Paiement différé—déterminer le taux

d’actualisation– échange —estimer valeur si pas de JV et

pas de marché actif pour actif reçu ou actif cédé

– Acquis dans regroup. d’entreprises—estimer JV si pas de marchés actifs & juger si JV peut être mesurée de façon fiable (pour comptabilisation)

– acquis par subvention gouv.—estimer JV si pas de marché actif

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68Section 18 – mesure ultérieure• Après comptabilisation initiale mesurer

incorporels au coût moins amortissement & dépréciation

• Semblable aus immos corporelles mais– tous incorporels considérés comme de

durée de vie finie– Durée de vie pas > droit contracruel / légal– Durée de vie inclut périodes de renouv.

seulement si evidence supportant probab .de renouvellement à faible coût

– Durée de vie = 10 ans si estim. fiable pas possible

– Valeur résiduelle 0,sauf circonstances spécifiées

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69Section 18 – estimation durée de vie• Ex 4: A acquiert liste de clients.

S’attend à en bénéficier de 1–3 yrs.

• Ex 5: B acquiert un itinéraire aérien de 5ans (ARA) renouvelable tous les 5 ans gratuitement– le renouvellement est routinier si les

règles et règlementations spécifiques sont respectées

– B les respecte & s’attend à desservir cet itinéraire indéfiniment

– une analyse de la demande et des cash flows supporte cette hypothèse

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70Section 18 – décomptabilisation

• Décomptabiliser les incorporels quand on les vend ou quand on n’attend plus d’avantages de leur utilisation ou de leur vente

• Plus ou moins value = recettes nettesde la vente ( le cas échéant)moins montant comptable – ,montrer PMV en resultat ( sauf certaines

cessions bail) – plus value n’est pas revenu

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71Section 18 – divulgations• Divulguer pour chaque classe

d’incorporel– une ligne au compte de résultat (ou SOCI

ou SOI&RE)dans laquelle est inclus l’amortissement

– méthodes d’amortissement– Durées de vie ou taux d’amortisssement– Montant brut & amortissement (yc

dépréciation) au début et en fin de période

– rapprochement du montant comptable débutr et fin de période ,montrant des éléments spécifiés (comparatifs pas demandés )

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72Section 18 – autres divulgations– depensesR&D de la période– existence & montants comptables des

incorporels à titre limité ou donnés en gage pour garantir une dette

– montants des engagements contractuels pour l’acquisition d’incorporels

– (i) description, (ii) MC et (iii) durée restant à amortir pour certains incorporels significatifs pour les états financiers de l’entité

– Si acquis par sub gouv et comptabilisée initialement à JV- la JV comptabilisée initialement et le montant comptable

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73LesIFRS pour PME

Section 2

Dépréciationdes Actifs

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74Section 27 – Champ d’application

• Section 27 spécifie la comptabilisation et le reporting des dépréciations de tous les actifs sauf :– Impôts différés actifs– Actifs liés aux avantages du personnel– Actifs financiers dans le champ des Sections

11 & 12– Actifs mesurés à la juste valeur

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75Section 27 – principles généraux• Actifs sauf stocks:

– à la date du bilan,verifier si il n’existe pas une indication qu’un actif aurait perdu de sa valeur

– Si une telle indication existe,estimer le montant recouvrable( MR) de cet actif

– Déprécier si (MC) > MR– Comptabiliser la dépréciation en résultat

• Note: Si pas d’indication de dépréciation– Revoir ce qu reste de durée de vie, la

méthode d’amortissement ou la valeur résiduelle de l’actif même si pas de dépréciation

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76Section 27 – niveau du test de dépréciation

• Test de dépréciation au niveau de

• Actif individuel (si possible)– Autrement unité génératrice de trésorerie

(UGT)– par ex lorsqu’il faut calculer la valeur

d’utilité (pas de CF individuels)

Une UGT est le + petit groupe identifiable d’actifs générant des cash flows positifs largement indépendants de ceux des autres actifs ou groupes d’actifs .

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77Section 27 – indicateus de dépréciation

• Considérer, au minimum:

• sources externes d’information dans période– déclin significatif de valeur de marché

des actifs > attendu– changements significatifs de

l’environnement technique, économique, juridique ou du marché

– Augmentation des taux de marché (par ex effet sur taux d’actualisation)

– MC de l’actif net > JV estimée de l’entité

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78 Section 27 – indicateurs de dépréciation

• Sources internes d’ information– Actif obsolète ou endommagé– changements significatifs dans l’utilisation

actuelle ou prévue d’un actif – par ex actifs non utilisés, projets de

restructuration,de cession anticipée, et remise en cause de la durée de vie d’un actif ( finie plutot qu’indéfinie).

– reporting interne indique que la performance d’un actif est ou sera pire que prévu (résultats ou cash flows)

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79Section 27 – Montant recouvrable

• Montant recouvrable = le plus élevé de la valeur d’utilisation (VU) & et de la JV moins frais de vente (JV-FV)– Si l’un ou l’autre > MC pas besoin de

calculer l’autre– Si pas de raison de croire que VU > JV-

FV, alors JV -FV peut être utilisé comme MR

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80Section 27 – estimer JV - FV

• JV-FV= montant pouvant être obtenu de vente d’un actif à partie indépendante et consentante moins les frais de vente – meilleure preuve: prix dans une vente

ferme ou prix de marché dans un marché actif

– si non disponible, estimer en utilisant la meilleure information disponible considérant le résultat de transactions récentes semblables dans la même industrie

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81Section 27 – estimer VU

• VU = valeur actuelle des cash flows nets futurs attendus d’un actif.

• Etapes pour calculer VU:– estimer les cash flows futurs (entrants et

sortants) de l’usage continu de l’actif et de sa cession ultime , et

– appliquer un taux d’actualisation approprié à ces futurs cash flows

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82Section 27 – estimer VU• Refléter dans le calcul de VU:

– est. cash flows futurs (CFF) que l’entité attend

– attentes quant aux possibles variations du montant ou de la date de ces CFF

– Valeur temps de l’argent ( taux d’intérêt sans risque courant sur le marché)

– Prix pour incertitude inhérente à l’actif– Autres facteurs (par ex illiquidité) dont les

participants du marché tiendraient compte Eviter le double comptage dans CFF et taux

d’actualisation

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83Section 27 – est. des cash flows de la VU• Estimations des CFF incluent:

– Cash flows positifs de l’usage continu– Cash flows négatifs nécessaires pour

générer des CF positifs (directement attributés or alloués de façon raisonnable et constante)

– cash flows nets, le cas échéant,, attendus de la cession en fin de vie

• Onpeut:– Utiliser des budgets et prévisions récents

pour estimer les CF – Extrapoler au delà de période de prévision

en utilisant un taux de croissance stable ou déclinant ; sauf à justifier un autre

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84Section 27 – est. cash flows VU suite

• Est. CFF pour actif dans son état actuel

• Est. CFF n’incluent pas des flux :– d’une future restructuration à laquelle

l’entité pas encore engagée, ou – de l’amélioration de la performance des

actifs.

• Est. CFF n’incluent pas non plus:– Les flux des activités financières, ni – Les paiements et les remboursements

fiscaux.

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85Section 27 – est. VIU taux d’actualisation

• Le taux d’actualisation est un taux avant impot qui reflète les jugements actuels du marché sur :– La valeur temps de l’argent (cad le taux

d’intérêt de marché actuel sans risque); et

– les risques spécifiques de l’actif pour lesquels les CFF n’ont pas été ajustés (cad pour éviter de compter deux fois) .

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Section 27 – unité génératrice de trésorerie (UGT)

• Allouer la dépréciation:– D’abord à tout goodwill présent dans

l’UGT – Ensuite aux autres actifs sur la base du

montant de chaque actif dans l’UGT– Cependant on ne peut réduire le MC d’un

actif au dessous du plus élevé de: 0, JV –FV & VU (si déterminable)–Réallouer aux autres actifs de l’UGT

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87Section 27 – exemple dépréciation UGT• Ex 1: Au 31/12/20X1 MC des actifs d’une

UGT = 210 (cad 150 taxis, 50 licence de taxi & 10 goodwill)Dépréciation indiquée & MR = 170. JV des taxis = 140.Dépréciation = 40 (cad 210 MC moins 170 MR)1 allouer 10 au goodwill2 allouer les 30 restants, cad 22.5 aux taxis & 7.5 à la licence (pro rata on MC)3 réallouer 12.5 des taxis à la licence

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88Section 27 – goodwill

• A la date d’acquisition le goodwill est alloué à chaque UGT qui doit bénéficier des synergies du regroupement d’entreprises

• Le MC d’ une UGT partiellement possédée est ajusté notionnellement de la part d’INC du goodwill avant d’être comparé avec son MR

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89Section 27 – exemple goodwill

• Ex 2: Goodwill de CU40 sur acquisition par A de 75% des actions de B le 1/1/20X1.

Pour refléter les synergies le groupe a alloué un goodwill de10 à l’UGT deA and 30 à l’UGT de B.

• pour tester la dépréciation seul le Gw de B sera majoré notionnellement à 40 ( cad un Gw additionnel de 10 pour les INC)

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90Section 27 – goodwill suite

• si le goodwill ne peut pas être alloué aux UGT sur une base non arbitraire, alors pour le besoins du test de dépréciation, l’entité détermine le montant recouvrable de:– L’entité acquise dans sa totalité ( si

l’entité acquise n’a pas été intégrée). – Le groupe d’ entités, excluant les entités

qui n’ont pas été intégrées ( si le Gw porte sur une entité acquise qui a été intégrée) .

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91Section 27 – reprise de dépréciation• principes généraux:

– a la date du bilan,vérifier s’ily a des indices que la dépréciation s”est renversée

– Si de tels indices existent, estimer la VR, – Reprendre la dépréciation par résultat si MC <

MR, mais – la reprise ne peut accroitre le MC au delà du

MC qui aurait été déterminé (net d’amortissement) si des dépréciations n’avaient pas été comptabilisées les années précédentes.

–La dépréciation du Gw ne peut pas être reprise

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92Section 27 – example reprfise dépréciation

• Ex 3: Faits de Ex 1. Au 31/12/20X2 MC d’ UGT = 120 (cad 100 taxis & 20 licence)

Reprise de dépréciation indiquée & MR estimé = 150

Reprise potentielle = 30 (cad 150 MR moins 120 MC) but limitée à 20 (comme suit)

1 allouer aux actifs prorata sur MC, cad 5 à licence & 25 à taxis

2 limiter montant alloué aux taxis à 7 ( si pas de dépréciation en 20X1 ; MC à 20X2 = 107

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93Section 27 – exemple reprise suite

• Ex 3 suite:

3 réallouer 18 de reprise des taxis à la licenceTotal reprise provisoirement allouée à licence = 23 (cad 5 + 18)4 limiter montant alloué à licence à 13 (si pas de dépréciation en 20X1, MC en 20X2 = 33)5 comme il n’y a pas d’autres actifs pour réallouer les 10 non alloués10 (cad 23 moins 13) , limiter la reprise totale à 20 (cad 7 pour taxis et 13 pour licence)

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94Section 27 – après la reprise

• Après la reprise – ajuster l’amortissement dans les

périodes futures pour répartir le montant comptable nouveau, moins sa valeur résiduelle éventuelle sur une base systématique sur la durée de vie restante.

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95Section 27 – divulgations de dépréciation

• Divulguer séparément pour chaque―(a) stocks; (b) immos; (c) goodwill; (d) incorporels autres que Gw; (e) participations dans associées; (f) participations dans coentreprises: – Montant des dépréciations comptabilisées

en résultat & lignes du compte de résultat où elles sont incluses.

– Même chose pour reprises

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Cette présentation peut être modifiée de temps en temps. La dernière version peut être téléchargée à:

http://www.ifrs.org/IFRS+for+SMEs/SME+Workshops.htm

Les dispositions comptables applicables aux petites et moyennes entités (PME) sont incluses dans International Financial Reporting Standard (IFRS) for SMEs, publiée par l’IASB en juillet 2009.

La Fondation IFRS, les auteurs, présentateurs et éditeurs n’acceptent pas de responsabilité pour dommage causé à toute personne qui agit ou s’abstient d’agir en s’appuyant sur le matériel de cette présentation PowerPoint, que cette perte soit causée par négligence ou toute autre cause.


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