UNIDAD CUATRO ok.pdf

En alianza con

Colombia

!"#$%&'$(Auditoria Auditoria

UNIDAD CUATRO

PROCESO DE LA AUDITORA

SEMANA CINCO

Objetivos especficos

Competencias

Desarrollo Temtico

1. Introduccin 2. La Planeacin en auditora

1. Fases de planeacin 2. Definicin de procedimientos a seguir 3. Identificacin del nmero y capacidad del personal de auditora 4. Definicin de plazos para realizar el trabajo 5. Planificacin del uso de la tecnologa de los computadores 6. Alcance de la planificacin 7. Planeacin preliminar 8. Planeacin del enfoque de auditora

Definicin de objetivos Alcance del trabajo de auditora

3. Documentacin de la Planeacin 1. Elaboracin del memorando de Auditora 2. Plan de Auditora 3. Programa de Familiarizacin

4. Riesgos de Auditora 1. Riesgo de auditora: Concepto y componentes 2. Riesgo Inherente, 3. Riesgo de Control 4. Riesgo de Deteccin 5. Pruebas para controlar el riesgo de auditora 6. Evaluacin del Riesgo de Auditora

5. Ejecucin del plan de Auditora 6. Obtencin de la evidencia,

1. Procedimientos para obtener evidencia 2. Confiabilidad de la evidencia 3. Importancia Relativa - Riesgo Probable

7. Pruebas de Auditora 1. Pruebas Cumplimiento 2. Pruebas Sustantiva

Lectura

En alianza con

Colombia

!"#$%&'$(Auditoria Auditoria

3. Muestreo Estadstico 8. Hechos posteriores al cierre contable 9. Informe de auditora

1. Fase final 2. Dictamen del Contador Publico

10. Ejecucin y control del desarrollo de un trabajo de auditora 1. Supervisin 2. Control de tiempo

Resumen de la unidad

Glosario

Bibliografa utilizada

Bibliografa Complementaria

4. PROCESO DE LA AUDITORA

OBJETIVOS ESPECFICOS DE LA UNIDAD

Conocer y explicar el proceso de una auditora Financiera, identifique los riesgos, desde el punto de vista del Auditor y la distincin y objetivo de las pruebas de auditora.

Explicar la importancia del la planeacin en una auditora.

Identificar el tipo de pruebas que puede aplicar en una auditora.

Explicar las diversas formas que presenta el dictamen del auditor.

COMPETENCIAS

El estudiante estar en capacidad de explicar los mtodos para reunir y evaluar pruebas para la inspeccin contable. Igualmente pueda:

1. Elabora un programa de auditora de estados financieros.

2. Elabora un cuestionario de control interno

3. Explica la naturaleza de los muestreos en las auditoras financieras.

4. Define los procedimientos de auditora para la obtencin de evidencia sustantiva y evidencia de control.

5. Realiza pruebas sustantivas sobre las clasificaciones de partidas en los estados financieros.

6. Conoce las etapas bsicas en la realizacin de la auditora financiera.

En alianza con

Colombia

!"#$%&'$(Auditoria Auditoria

DESARROLLO TEMTICO DE LA UNIDAD

4.1. INTRODUCCIN

La segunda norma de auditora, relativa a la ejecucin del trabajo, prev que el trabajo del auditor debe ser tcnicamente planeado y debe ejercerse una supervisin apropiada sobre los asistentes, si los hubiese. Igualmente establece la obligatoriedad del estudio y evaluacin del control interno existente para definir la extensin y oportunidad de los procedimientos de auditora.

La planificacin en la auditora comprende el desarrollo de una estrategia global con base el objetivo de la auditora, el alcance del trabajo y la forma en que espera responder la organizacin. Esto depender del tamao y complejidad de la entidad. Debe considerar la comprensin del sistema, los procedimientos de la empresa y normas de la misma respecto a la parte administrativa y contable, igualmente el grado de eficiencia y eficacia de la organizacin, como tambin su confianza sobre el control interno. Es importante desarrollar un plan que incluya procedimientos de auditora enfocado a riesgos especficos identificados y realizar una auditora efectiva y eficiente basada en ese plan. Los pasos a llevar a cabo dentro del proceso de auditora abarca desde la definicin de los trminos del trabajo de mutuo acuerdo con su cliente, la planeacin preliminar, conocimiento de la entidad, la evaluacin del riesgo de auditora, el desarrollo del plan de auditora, la ejecucin del mismo, hasta la conclusin e informe del trabajo realizado.

En el proceso de una auditora, segn WHITTINGTON, O. Ray y PANY, Kurt1 los procedimientos especficos varan segn la auditora, no obstante, los pasos fundamentales son esencialmente los mismos casi siempre:

1. Conocer al cliente y su entorno

2. Identificar y evaluar los riesgos inherentes a los errores materiales, entre ellos los riesgos de fraude.

3. Conocer a fondo el control interno para planear la auditora

4. Determinar el nivel planeado del riesgo de control y disear mas pruebas de los controles y pruebas sustantivas

5. Realizar pruebas adicionales de los controles

6. Revaluar el riesgo de control y modificar las pruebas sustantivas planeadas.

7. Efectuar pruebas sustantivas y terminar la auditora

8. Hacerse una opinin y presentar el informe de auditora.

1 WHITTINGTON,O. Ray y PANY, Kurt . Principios de Auditora. 14 Edicin. Mxico. McGraw Hill, 2008.

En alianza con

Colombia

!"#$%&'$(Auditoria Auditoria Conocer al cliente y su entorno

La obtencin de un amplio conocimiento tanto de la entidad como de su entorno, objetivos, estrategias y desempeo financiero. Este conocimiento permite a los auditores identificar los riesgos inherentes que puedan generar errores materiales en los estados financieros y evaluar la verosimilitud de la evidencia obtenida.

Identificar y evaluar los riesgos inherentes a los errores materiales, entre ellos los riesgos de fraude

El conocimiento del cliente y de su ambiente constituye el fundamento de la evaluacin de los riesgos inherentes de error material en las afirmaciones importantes de los estados financieros. Muchos de ello se deben a los peligros que encaran los directivos. Para los auditores revisten especial importancia los errores debidos al fraude.

Conocer a fondo el control interno para planear la auditora

La evaluacin exhaustiva de los sistemas de control interno y control contable diseados e implementados por la entidad, esto por medio del uso de pruebas de control, las cuales determinan lo adecuado tanto el diseo como la operacin de ambos sistemas. La naturaleza y el alcance de la auditora que se aplicar en un caso en particular, depende principalmente de la eficacia del control interno del cliente impida o detecte errores materiales en los estados financieros.

Determinar el nivel planeado del riesgo de control y disear mas pruebas de los controles y pruebas sustantivas

Una vez analizado el diseo del control interno, los auditores deciden si el sistema tal como sta diseado es lo bastante solido para evitar o detectar y corregir los errores materiales. En funcin del modelo del riesgo de auditora, determinara el nivel planeado de Riesgo de control para cada afirmacin importante.

Realizar pruebas adicionales de los controles

Las pruebas de control tienen por objeto determinar si los controles clave han sido diseados correctamente y si funcionan con eficacia. Una prueba de control mide la eficacia de un control en particular, no corrobora la cantidad monetaria en el saldo de una cuenta.

Revaluar el riesgo de control y modificar las pruebas sustantivas planeadas

Una vez concluidas las pruebas de control, los auditores estn en condiciones de revaluar el riesgo de control basndose en los resultados de las pruebas, despus determinan si hay que modificar las pruebas sustantivas planteadas.

En alianza con

Colombia

!"#$%&'$(Auditoria Auditoria Efectuar pruebas sustantivas y terminar la auditora

Algunos procedimientos con que se verifican los saldos de las cuentas pueden aplicarse al iniciar la auditora. Sin embargo solo despus de terminar de evaluar el riesgo inherente y el de control, estarn los auditores en condiciones de concluir los procedimientos necesarios para confirmar los saldos de las cuentas. La obtencin de evidencia de auditora acerca de la razonabilidad de las cifras que componen los estados financieros de la entidad auditada, lo anterior por medio del desarrollo de pruebas sustantivas, las cuales incluyen tanto procedimientos analticos como pruebas de detalle.

Hacerse una opinin y presentar el informe de auditora

El informe constituye la aceptacin de una gran responsabilidad por parte del departamento de contabilidad, por eso el auditor har una revisin final a los documentos de trabajo a fin de determinar que se haya efectuado una auditora exhaustiva. El proceso de auditora consiste en: la formulacin de un plan global y de un programa de auditora, analizar y probar el control interno del cliente, efectuar pruebas sustantivas, hacerse una opinin de los estados financieros y emitir el informe respectivo. El auditor deber conducir una auditora de acuerdo con las normas de auditora de general aceptacin.

En el contexto antes descrito, resulta de suma importancia hacer referencia al hecho de que una auditora de estados financieros slo proporciona a los usuarios de la informacin financiera una certeza razonable acerca de que dicha informacin est libre de errores de importancia relativa, es decir, una auditora nunca brindar certeza total de que la cifras de los estados financieros de una entidad estn libres en un 100% de errores. En la prctica un auditor independiente no est en posibilidad de brindar certeza total acerca de las cifras de los estados financieros de una entidad, lo anterior en virtud de las limitaciones inherentes al proceso de auditora que ste desarrolla y entre las cuales se destacan:

La ejecucin de pruebas selectivas tanto sobre los procedimientos de control como sobre las cifras de los estados financieros

El hecho de que los sistemas de control interno y control contable son diseados y operados por seres humanos los cuales con alguna frecuencia cometemos errores y eventualmente nos confabulamos para incurrir en fraudes o actos ilegales

El hecho de que la mayor parte de la evidencia de auditora es ms persuasiva que conclusiva

El uso del juicio profesional del auditor en lo relacionado a la definicin de la naturaleza, extensin y oportunidad de las pruebas que realiza y en lo relativo al anlisis e interpretacin de la evidencia de auditora que sirve de base para sustentar su opinin acerca de la razonabilidad de los estados financieros

En alianza con

Colombia

!"#$%&'$(Auditoria Auditoria La existencia de transacciones complejas de auditar tales como las transacciones entre partes relacionadas, hechos que ocurren despus de la fecha del balance, activos y pasivos contingentes entre otros.

Es as como tomando en consideracin los elementos antes descritos, que es posible concluir que un auditor siempre va a enfrentar algn nivel de riesgo de auditora. Tanto la normas de auditora generalmente aceptadas en Colombia2 y las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) establecen la necesidad de que todos los auditores independientes planifiquen y ejecuten procedimientos de auditora de manera que puedan obtener evidencia de auditora suficiente y competente, por medio de cual puedan reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo.

4.2. LA PLANEACIN EN AUDITORA

La planeacin se caracteriza por el desarrollo de una estrategia global para obtener la conducta y el alcance esperados de una auditora. El proceso de planeacin abarca actividades que van desde las disposiciones iniciales para tener acceso a la informacin necesaria hasta los procedimientos que se han de seguir al examinar tal informacin, e incluye la planificacin del nmero y capacidad del personal necesario para realizar la auditora. Igualmente se define como la serie de pasos previos para determinar el tamao y caractersticas de la organizacin a auditar.

La naturaleza, distribucin temporal y alcance de los procedimientos de planificacin del auditor varan segn el tamao y complejidad de la entidad bajo la auditora, de su experiencia en la misma y de su conocimiento del negocio de la entidad. Generalmente, se considera que la planificacin incluye aquellos pasos que van desde el conocimiento de la organizacin hasta el diseo del programa de auditora. La planeacin es necesaria y obligatoria en todos los compromisos de auditora y muchos similares, independiente de s el auditor esta realizando una auditora por primera vez o si se trata de una recurrente. La planeacin tiene carcter vital y suele ser ms amplia cuando se trata de una auditora inicial.

La etapa de planificacin es una oportunidad muy importante para el Auditor, de esta manera se puede entrar a comprender la naturaleza del negocio y su entorno, igualmente es una oportunidad que nos proporciona antecedentes generales de la organizacin e informacin muy valiosa de la misma y as entender las actividades y servicios que podran ser tiles a la

2PronunciamientoCuatro:NormasdeAuditoriaGeneralmenteaceptadas.Autor:ConsejoTcnicodelaContadura

http://www.jccconta.gov.co/consejot/publicaciones/Pronunciamientos/Pronunciamientas.htm

Consultadoel13deabrilde2011

En alianza con

Colombia

!"#$%&'$(Auditoria Auditoria empresa a auditar, de parte del Auditor. Esta es una fase deseable y til para reunirse con el auditado y hablar de los asuntos relacionados con el trabajo de auditora a llevar a cabo, para la revisin de los procedimientos utilizados por el auditado, la confirmacin de la adecuada utilizacin de los controles, acordar cual es la tarea del Auditor dentro de la organizacin.

4.2.1 Fases de la planeacin Dentro de la planeacin en la auditora es indispensable identificar las fases de la planeacin, estas son:

Conocimiento del negocio y de las fuentes de informacin para conocer la empresa,

Definicin de los procedimientos a seguir por parte del auditor,

La identificacin del nmero y capacidad del personal para realizar la auditora,

La definicin de los plazos para realizar el trabajo.

*Conocimiento del negocio y de las fuentes de informacin Es de suma importancia para el auditor tener conocimiento del negocio en que va a llevar a cabo su trabajo, as como las posibles fuentes de informacin.

*Conocimiento del negocio Todo el personal que intervenga en la ejecucin de la auditora deber conocer la industria, actividad y organizacin de la empresa, adems se debe tener un conocimiento suficiente de los factores ambientales, operativos y organizativos importantes que afectan la actividad del centro de cmputo para llevar a cabo la auditora con efectividad.

El conocimiento de estos factores tambin ayudar a comunicarse mejor con la Direccin del centro de cmputo, para evaluar la confiabilidad de las estimaciones y declaraciones de la administracin y para juzgar si los procedimientos e informaciones contables son adecuados.

*Fuentes de informacin para conocimiento de la empresa Un conocimiento del negocio de la empresa se podr adquirir a partir de las siguientes fuentes:

Las actas de las Juntas de Socios o Asambleas de Accionistas de las Juntas Directivas, o los Consejos de Administracin y de los dems Comits importantes.

La revisin analtica de cualquier informe financiero de la administracin

Los informes de los auditores internos y manuales de procedimientos.

Conversaciones con la direccin y personal de la empresa.

Consideracin del estado de la economa y su efecto en la actividad de la empresa.

Visita a las instalaciones del centro de cmputo.

En alianza con

Colombia

!"#$%&'$(Auditoria Auditoria Estos procedimientos de revisin analtica, debern poner de relieve los aspectos que requieren profundizacin durante la auditora tales como, relaciones inusuales, cambios inesperados o ausencia de cambios previstos.

Cuando se revisan los papeles de trabajo del ao anterior, se debe prestar especial atencin a los temas que exijan una consideracin particular y decidir si pudiesen afectar el trabajo a efectuar, durante el perodo en curso. Los datos y notas sobre planeacin del ao anterior, en el evento que los hubiese, podrn resultar particularmente tiles para alcanzar este objetivo.

4.2.2 Definicin de procedimientos a seguir Dependiendo de las caractersticas del trabajo a realizar es indispensable que en esta fase se definan los procedimientos a seguir en el trabajo, ya sea que el trabajo sea por primera vez o que este sea recurrente, variaran los procedimientos a seguir.

4.2.3 Identificacin del nmero y capacidad del personal de auditora En esta fase, el auditor debe evaluar las caractersticas del personal a utilizar en el desarrollo del trabajo. El auditor debe considerar si los asuntos en potencia tienen mucha importancia para lograr la participacin de personal especializado, y si a su juicio debe solicitar los servicios de un especialista, ingeniero de sistemas, abogado, actuarios, etc.

4.2.4 Definicin de plazos para realizar el trabajo La utilizacin eficaz del personal constituye un factor clave para la planeacin de una auditora. En consecuencia los presupuestos de tiempo son pieza importante dentro de la planeacin. En consecuencia, ya sea bien como parte del programa de auditora o de otra forma, la preparacin de un presupuesto de tiempo para todos los trabajos es de suma importancia.

4.2.5 Planificacin del uso de la tecnologa de los computadores El uso de la tecnologa en la informtica puede ser valioso al aplicar herramientas de auditora eficientes y de alta calidad a muchas reas del trabajo. Por consiguiente, tambin se debe planear el uso de las herramientas automatizadas durante la planificacin.

Los computadores pueden usarse para asistir al auditor en sus tareas de auditora, tales como la preparacin de:

Hojas de trabajo, anlisis, resmenes de tiempo, etc., usando por ejemplo software como una hoja de clculo.

Memorandos, cartas, notas a los archivos, etc., usando software para procesamiento de texto.

En alianza con

Colombia

!"#$%&'$(Auditoria Auditoria Documentacin de las corrientes de informacin y de nuestra evaluacin de controles internos usando software de auditora.

Estados Financieros, Balance de comprobacin detallado con hojas resumen u otros anlisis usando software contable propio.

Seleccin de la muestra y la evaluacin de pruebas de muestreo usando software propio de estadstica.

Anlisis de datos del cliente ya sea con la informacin del computador de la empresa o en nuestros computadores, usando software propio de auditora.

Datos sobre circulacin e informacin para asistir en la administracin de los trabajos, usando software de base de datos.

Usando el sistema de correo electrnico de la empresa para comunicarnos eficientemente entre diferentes localidades para accesar bases de datos pblicas y privadas de materiales de referencia, usando software de comunicaciones.

4.2.6 Alcance de la planificacin

El alcance de la planificacin vara de acuerdo al tamao y la complejidad de la empresa. Este le permitir al auditor identificar cual ser l limite de su trabajo y hasta donde le es posible llegar en su trabajo.

4.2.7 Planeacin preliminar

La actividad de planeacin preliminar consiste en la obtencin de una comprensin del negocio y su proceso contable, la realizacin de procedimientos analticos preliminares, la determinacin de la importancia relativa planeada y la precisin monetaria y el desarrollo de objetivos del trabajo a realizar. La mayora de estas actividades implican reunir informacin que nos permita evaluar el riesgo a nivel de cuenta y error potencial y desarrollar un plan de auditora adecuado. Adicional a lo anterior, es el esfuerzo por estar consientes de las preocupaciones de negocios de alta gerencia, en respuesta a lo cual se van a desarrollar los objetivos con el auditado.

Se debe comprender el negocio con suficiente detalle para:

Identificar las clases de transacciones y los factores internos y externos que puedan tener efecto importante sobre los estados financieros.

Evaluar la aceptabilidad de las polticas y prcticas contables usadas en la preparacin de los estados financieros.

Proporcionar una base para la evaluacin del riesgo.

En alianza con

Colombia

!"#$%&'$(Auditoria Auditoria Estar enterados de las preocupaciones de la gerencia.

Reconocer la estructura organizacional e identificar los procesos usados por la gerencia para planear, supervisar y controlar las actividades del negocio de la entidad y su proceso contable.

Se debe tener una comprensin de alto nivel del proceso contable, que sea suficiente para que permita identificar los riesgos asociados con el proceso contable y desarrollar un plan de auditora adecuado.

El uso de computadores es, con frecuencia, un elemento importante en el proceso contable, independiente del tamao del negocio. Para determinar la naturaleza y el grado de comprensin requeridos del uso del computador y la necesidad de ayuda de un especialista en auditora por computador, se debe clasificar el uso que hace el auditado como Dominante, Significativo o Menor.

Cuando es dominante, de ordinario se debe tener un especialista en auditora por computador implicado en la obtencin de una comprensin del proceso contable.

Ejecucin de procedimientos analticos preliminares Se deben ajustar procedimientos analticos preliminares para ayudar a identificar saldos y relaciones excepcionales o inesperadas que puedan identificar un riesgo especfico de cifras errneas importantes. Tales procedimientos ayudaran a familiarizarse con la liquidez y rentabilidad del auditado y ayudaran a determinar la importancia relativa planeada.

4.2.8 Planeacin del enfoque de auditora

Se debe planear la auditora en forma eficiente para obtener una seguridad razonable de que cada error potencial, ya sea individualmente o en combinacin con otros, no haya hecho que los estados financieros sean materialmente errneos. Al desarrollar el plan se debe tener en cuenta:

Si se ha identificado un riesgo especifico relacionado con el error potencial y los factores que se tomaron en cuenta al hacer esta evaluacin.

Si la administracin ha establecido controles en los que se pueda confiar.

La naturaleza y grado de pruebas sustantivas que se necesitan, basados en la evaluacin del riesgo y la decisin de s se debe o no confiar en el control interno.

Definicin de objetivos

El establecimiento de objetivos por parte del auditor se puede comparar con el establecimiento de metas u objetivos en cualquier componente de una empresa. El auditor, como en dichos casos similares, esta limitado por los parmetros del trabajo. Si se conoce la

En alianza con

Colombia

!"#$%&'$(Auditoria Auditoria fecha lmite de finalizacin de la auditora debe ser consciente de los objetivos de apoyo necesarios para el apoyo global.

Dentro del contexto de la auditora se pueden definir dos tipos de objetivos: Generales y especficos.

Objetivos generales Permiten identificar las caractersticas que en forma general se han planteado para el trabajo del auditor. Por ejemplo al llevar a cabo un trabajo en el rea de informtica se plantea un objetivo general: Determinar lo adecuado y razonable de los controles utilizados en el rea de informtica". Es decir los objetivos generales abarcan todo el contexto a evaluar dentro de la estructura de la empresa.

Objetivos especficos Dentro de los objetivos generales se plantean caractersticas del contexto global, en los objetivos especficos se quiere llegar a definir una o unas caractersticas a lo que se quiere llegar. Por ejemplo: "Determinar la confiabilidad del sistema de procesamiento evaluando los controles de entrada, proceso y salida", o "Comprobar si los controles promueven la eficiencia de las operaciones y tiene la confianza para prevenir e identificar riesgos"

Alcance del trabajo de auditora

Tiene por objeto determinar en qu medida y hasta donde va la responsabilidad del trabajo del auditor con relacin al compromiso adquirido. La alta Gerencia asegura que han formalizado y estn vigentes procedimientos y medidas efectivas que protejan la organizacin, el personal, el equipo, el software y los datos almacenados en la instalacin del cmputo.

4.3 DOCUMENTACIN DE LA PLANEACIN

En el desarrollo de una auditora surgen documentos que son importantes, tanto para el Auditor como para el cliente. Estos pueden ser: Memorando de planeacin, Plan de Auditora, Programas de auditora y Cuestionarios de evaluacin del Control Interno, entre otros.

4.3.1 Elaboracin del memorando de auditora

La elaboracin de un memorando de planeacin de auditora es de suma importancia a fin de que:

Hacer resaltar los problemas identificados durante la actividad de planeacin preliminar y de evaluacin de riesgo, al igual que las decisiones concernientes a la confianza del control interno y pruebas sustantivas.

En alianza con

Colombia

!"#$%&'$(Auditoria Auditoria Proporcionar evidencia de que se ha planeado la auditora adecuadamente y se han tomado en consideracin los asuntos significativos que la afectan.

La forma y el contenido del memorando de planeacin de auditora variaran segn el tamao y las circunstancias del trabajo a realizar. El memorando deber referirse a lo siguiente:

Cuestiones significativas que surjan de las actividades preliminares de planeacin, incluyendo la clasificacin del uso del computador del auditado, la determinacin de la importancia relativa planeada y los objetivos de la auditora.

Riesgos especficos identificados y las respuestas previstas para tales riesgos.

El plan de auditora para las reas clave de la auditora.

Otros asuntos, a discrecin del auditor.

El memorando de planeacin de auditora proporciona evidencia de que ha tenido lugar un proceso apropiado de planeacin y que se han tomado en consideracin asuntos significativos que afectan la auditora.

Memorando de planeacin El memorando de planeacin es un medio efectivo para comunicar los puntos claves con relacin a la auditora. Proporciona evidencia de que se ha efectuado un proceso de planeamiento apropiado y que se consideraron las cuestiones significativas que afectan la auditora.

Objetivos del memorando de planeacin

Documentar los cambios significativos en la organizacin respecto a sus procedimientos automatizados y el efecto en sus sistemas contables y el ambiente de control de la empresa.

Exponer las conclusiones con respecto a los riesgos para la auditora.

Registrar los riesgos especficos de error en la empresa de los datos en el procesamiento o en la salida de la informacin, dentro y fuera del centro de cmputo.

Resumir nuestra respuesta planeada a riesgos identificados.

Registrar otras cuestiones significativas en relacin con la administracin del negocio.

Contenido del memorando de planeacin

El auditor debe determinar la forma y contenido del memorando de planeacin de auditora. La naturaleza y alcance de la informacin contenida en el memorando, variara con el tamao y complejidad del trabajo. Como mnimo, el memorando deber aplicarse a los siguientes asuntos: Cuestiones significativas que surjan de la actividad preliminar, la evaluacin del riesgo y las respuestas planeadas a riesgos especficos, las estrategias para dirigirse a errores potenciales,

En alianza con

Colombia

!"#$%&'$(Auditoria Auditoria identificacin de asuntos como procedimientos adicionales como el uso de la auditora interna, inclusin de especialistas y la remisin de trabajo de los colaboradores.

Dentro del concepto de cuestiones significativas podran estar: Cambios en el negocio del auditado que pueda afectar la auditora, cambios significativos en el proceso contable, la clasificacin del uso de computadores por parte del auditado y objetivos del auditor con respecto al trabajo.

De otra parte es importante efectuar una descripcin de los antecedentes de la entidad como historia de la misma, naturaleza del negocio, circunstancias econmicas, estructura y administracin, tipos de registros (Manual, PED Procesamiento electrnico de datos) y principales caractersticas contables y administrativas.

La evaluacin del riesgo hace referencia a las necesidades del trabajo y del ambiente de control, a los riesgos especficos identificados y a los planes de direccin sobre los errores potenciales, ya sea a travs de pruebas de controles que atenen los riesgos especficos o los detalles de pruebas sustantivas enfocadas.

De esto depende la estrategia de auditora a utilizar, por lo que se debe contemplar los objetivos del trabajo, la evaluacin de circunstancias de control, revisin analtica de los estados financieros, la calificacin del riesgo, el enfoque general y l especfico de la auditora. Otra parte importante es la administracin del trabajo de auditora donde se reflejara el cronograma de trabajo y el personal asignado, presupuesto de tiempo, la coordinacin con los diferentes departamentos y otras dependencias.

Planeacin de visitas al auditado

El calendario de las fases importantes de la auditora y fechas lmites provisionales para su finalizacin, debern ser determinados en esta etapa. Especial atencin al calendario requiere:

Inventario fsico

Envo de confirmaciones

Visitas preliminares de trabajo en las oficinas del cliente

Auditora de los archivos del computador que tienen un perodo relativamente corto de conservacin

Visita de fin de ejercicios

Reuniones importantes de los directores, comit de auditora y accionistas

Reunin final de auditora

En alianza con

Colombia

!"#$%&'$(Auditoria Auditoria Informe sobre los Estados Financieros

Cualquier servicio especial

Cuando un cliente tenga un departamento de auditora interna, la direccin podr delegarle algunas funciones de supervisin especialmente con respecto a la revisin del control interno. Este tipo de funcin constituir un componente por separado del control interno, y podr ser adecuado para que se revise los trabajos e informes del departamento de auditora interna.

Cuando un convenio de auditora implique la auditora de filiales o sucursales, podr resultar necesario delegar el trabajo de auditora a otros auditores.

Podr resultar necesario que el auditor sea ayudado por especialistas en Procesamiento electrnico de datos durante la revisin de los sistemas contables y la realizacin de las debidas pruebas de cumplimiento y substantivas.

Al desarrollar la planeacin general del personal, se deber prestar atencin a la supervisin y asignacin del personal que tienen un nivel adecuado de experiencia y conocimiento de la industria o actividad del cliente y del tipo de trabajo que se realice. A veces podr resultar necesaria la intervencin de otros especialistas (tal como actuarios, ingenieros, gelogos).

Se deber tener en cuenta la posibilidad de que el personal del cliente podr colaborar en la auditora. Podr ser til la confeccin de ayudas que se entregarn al cliente, junto con las fechas de finalizacin con instrucciones por escrito para su preparacin.

Los presupuestos de tiempos debern desarrollarse sobre la base del plan general de auditora. Los presupuestos debidamente preparados, sirven como una herramienta importante para ayudar al socio, gerente y empleado a planear y programar el trabajo de los asistentes. Tambin le servirn al asistente como una gua para saber el momento en que se prev que terminen los procedimientos especficos.

4.3.2 Plan de Auditora

Es el resumen general de una auditora preparado en la etapa de planeacin. Suele incluir cosas como los objetivos del trabajo, su naturaleza, riesgos importantes de auditora y de fraude, un cronograma de las tareas centrales y de la terminacin, as como necesidades de personal.

Desarrollo de un plan general de auditora

Despus de preparar los procedimientos y considerar factores importantes, el auditor esta en condiciones de preparar el programa de auditora (Plan para obtener la evidencia justificativa o contradictoria de las afirmaciones de los estados financieros).

En alianza con

Colombia

!"#$%&'$(Auditoria Auditoria Primero se deben considerar las condiciones del trabajo, incluyendo las responsabilidades legales de los auditores, luego la naturaleza y calendario de los informes u otras comunicaciones al cliente que se prevean dentro del trabajo.

El conocimiento de la industria, actividad y organizacin del cliente ayudar a desarrollar un plan global de auditora, incluyendo entre otros los siguientes temas:

Identificacin de las reas importantes y de alto riesgo de auditora.

Determinacin de los niveles de importancia relativa para la auditora.

Existencia de controles contables internos, y el grado esperado de nuestra confianza en ellos.

Naturaleza y amplitud de las evidencias de auditora a obtener.

Coordinacin de los procedimientos de auditora a aplicar.

El efecto de nuevas normas contables o de auditora.

Polticas contables adoptadas por el cliente y cualquier cambio en las mismas.

Participacin de los auditores internos. Participacin de otros auditores en auditora de filiales o sucursales. Participacin de otros especialistas. Temas administrativos, tales como la ayuda del cliente, supervisin, personal y presupuestos de tiempo. El conocimiento de la actividad del cliente debe permitir identificar las reas donde exista alto o bajo riesgo de errores materiales fraudes, as como las reas crticas, especificando la solucin de auditora que conviene en cada caso.

Cualquier indicacin de que ha habido un error o fraude que pudiera producir una inexactitud en los Estados Financieros, obligar a pensar en procedimientos ms amplios que confirmen o desechen las sospechas.

El auditor no debe preocuparse por reas insignificantes. Para asegurarse de que el programa de auditora est debidamente perfilado y que la atencin esta concentrada en las reas de importancia, se debern considerar las estimaciones preliminares de niveles de importancia relativa, cuando se prepare el plan general de auditora.

Elaboracin de los programas de auditora Una vez concluido el plan general de la auditora se elaboran los programas de auditora donde se indicar la naturaleza, amplitud y oportunidad de las pruebas de auditora. Los programas de auditora son una gua de la manera como debe practicarse la auditora y un medio de control sobre la ejecucin de la misma.

En alianza con

Colombia

!"#$%&'$(Auditoria Auditoria Como los programas de auditora se preparan anticipadamente, en la etapa de la planeacin, con base en el conocimiento que se form el auditor en el plan general de la auditora, por esta razn los programas se pueden modificar en la medida en que se ejecute el trabajo, teniendo en cuenta los hechos concretos que se vayan observando. Por regla general los programas se elaboran por secciones de acuerdo con cada una de las reas de los Estados Financieros o ciclos de operacin.

Programas de auditora segn su contenido

-Programas Generales

-Programas detallados

Los programas de auditora considerando su contenido se pueden clasificar en programas generales, los cuales se redactan en una forma general con mencin de los objetivos de cada rea, esta clase de programas se ajusta adecuadamente al ejercicio de la profesin con pocas personas o en forma individual y programas detallados en los que se describen de manera amplia los procedimientos de auditora que se deben aplicar, este tipo de programas los utilizan las firmas organizadas de contadores pblicos con amplio nmero de profesionales.

Programas de auditora segn la relacin con el cliente

Teniendo en cuenta la relacin que pueden tener los programas con un cliente en particular, se conocen igualmente dos clases de programas, los estndares, que son los que describen procedimientos de auditora aplicables a la mayora de los clientes o a un nmero importante de clientes de la firma de contadores; los especficos que se preparan para cada cliente en particular.

Cualquiera que sea la clase de programas que se utilice, el auditor debe estar consciente que son simples guas y que por lo tanto debe estar atento para modificarlos si en el curso de la auditora lo considera necesario y teniendo en cuenta las polticas de la firma de auditores.

Tipos de Programas de auditora

Los programas de auditora son normalmente de dos clases: Predeterminados y progresivos.

Predeterminado: en un programa predeterminado se incluyen todos los procedimientos de auditora, aun cuando no todos pueden ser necesarios en ella.

Progresivo: el progresivo consiste en un esquema del alcance, caractersticas y limitaciones generales de la auditora. Se rellenan los detalles a medida que se obtiene informacin y se determina la fiabilidad de los registros y del control interno.

En alianza con

Colombia

!"#$%&'$(Auditoria Auditoria El programa progresivo da libertad al auditor a la hora de desarrollarlo, este tipo de programa es l ms adecuado cuando la situacin cambia de un ao a otro. El caso del programa predeterminado, al auditor se le permite la realizacin de revisiones de poca importancia y de ajustes al mismo.

Comprensin del ambiente de control interno

De acuerdo al pronunciamiento 4 del Consejo Tcnico de la Contadura, se debe comprender el ambiente de control interno, la actitud global, conciencia y actos de los directivos y la administracin respecto de la importancia del control interno en la entidad. La comprensin del ambiente de control es importante para determinar lo adecuado de confiar en el control interno pata una porcin de la seguridad de auditora.

El ambiente de control comprende las condiciones bajo las que estn diseados, se implantan y funcionan tanto el proceso contable como los controles internos. Basados en la comprensin, se busca concluir si el ambiente de control es generalmente conducente a sistemas contables confiables y un control interno efectivo, se determina si componentes especficos aumenta o disminuyen la efectividad de algunos sistemas de aplicacin y controles o de todos ellos. Si basados en la comprensin del ambiente de control se tienen dudas fundamentales de la efectividad del sistema contable o los controles, se puede juzgar si es adecuado confiar en los controles para una porcin de la seguridad de auditora. El ambiente de control representa el impacto colectivo de diversos factores sobre la efectividad global del control interno.

Estudio y evaluacin del sistema del control interno

La segunda Norma Relativa a la Ejecucin del Trabajo es: Debe hacerse un apropiado estudio y una evaluacin del sistema de control interno existente, de manera que se pueda confiar en l como base para la determinacin de la extensin y oportunidad de los procedimientos de auditora3.

Una funcin del control interno contable es la de suministrar seguridad de que los errores o irregularidades se pueden descubrir con prontitud razonable, asegurando as la fiabilidad e integridad de los registros financieros y operativos. La revisin del control interno por parte del contador pblico le ayuda a determinar otros procedimientos de auditora apropiados para formular su opinin sobre la razonabilidad de los saldos finales.

3SegundaNormarelativaalaejecucindelTrabajosegnPronunciamientoCuatro:NormasdeAuditoriaGeneralmenteaceptadas.Autor:ConsejoTcnicodelaContadura

http://www.jccconta.gov.co/consejot/publicaciones/Pronunciamientos/Pronunciamientas.htm

Consultadoel13deabrilde2011

En alianza con

Colombia

!"#$%&'$(Auditoria Auditoria Por definicin, el control interno contempla una seguridad razonable, pero no absoluta, de que los objetivos del sistema se cumplirn. La implantacin y el mantenimiento de un sistema adecuado de control interno es responsabilidad de la administracin del ente y el diseo del mismo ha de realizarse teniendo en cuenta los juicios de la administracin en cuanto a la relacin costo-beneficio de cada procedimiento de control, aunque no siempre es posible obtener magnitudes objetivas de los costos y beneficios involucrados.

La revisin que haga el contador pblico del sistema de control interno contable y sus pruebas de cumplimiento deben relacionarse con los objetivos de la evaluacin del sistema. Por esta razn las evaluaciones generales o globales no son tiles a los contadores pblicos porque no ayudan a decidir el alcance al cual deben restringirse los procedimientos de auditora. Los controles y deficiencias que afecten a diferentes tipos de transacciones no son compensatorios en su efecto.

Evaluacin del control interno

La finalidad de la evaluacin del control interno antes de que se prepare el programa de auditora, es la de determinar si los controles contables y administrativos son efectivos, oportunos y se aplican segn lo establecido por la administracin. En esta evaluacin el auditor debe identificar los controles que parecen garantizar la parte contable y administrativa. Si el auditor pretende fiarse de estos controles, debe verificarlos.

Cuestionarios de Control En un cuestionario de control interno se hace una serie de preguntas referentes a los controles en cada rea de la auditora como medio para indicar al auditor los aspectos de la estructura de control interno que puedan ser inadecuados. En la mayora de los casos, los cuestionarios requieren una respuesta como SI o NO, en donde cuenta una respuesta con NO indica deficiencias potenciales de control interno. Programa de auditora de familiarizacin

Comprende el conocimiento general de la entidad a auditar en cuanto a sus objetivos, su organizacin, sus actividades, sistemas de control e informacin y factores econmicos, sociales y legales que la afectan. Para llevar a cabo esta actividad, se deben realizar los siguientes procedimientos:

Revisin del Archivo Permanente Revisin del Archivo Corriente Visita Preliminar Programa para la Obtencin de Informacin y Documentacin Papeles de Trabajo

4.4. RIESGO DE AUDITORA

Las entidades siguen estrategias para lograr sus objetivos y de acuerdo con la naturaleza de sus operaciones e industria, el entorno de regulacin en que operan, as como su tamao y complejidad, se enfrentan a una diversidad de riesgos de negocios. La administracin es responsable de identificar estos riesgos y de responder a ellos. Sin embargo, no todos los

En alianza con

Colombia

!"#$%&'$(Auditoria Auditoria riesgos se relacionan con la preparacin de los estados financieros. Finalmente, al auditor le interesan slo los riesgos que puedan afectar a los estados financieros.

El auditor obtiene y evala evidencia de auditora para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable o estn presentados razonablemente, respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable. El concepto de seguridad razonable reconoce que hay un riesgo de que la opinin de auditora sea inapropiada.

El riesgo de que el auditor exprese una opinin de auditora inapropiada cuando los estados financieros estn representados errneamente, en una forma de importancia relativa, se conoce como riesgo de auditora. El auditor deber planear y desempear una auditora para reducir el riesgo a un nivel aceptablemente bajo, que sea consistente con el objetivo de una auditora.

4.4.1 Riesgo de Auditora: Concepto y Componentes.

De acuerdo con lo que establece la NIA 200 Objetivos y Principios que Gobiernan la Auditora de Estados Financieros, cuando un auditor independiente emite una opinin acerca de la razonabilidad de los estados financieros de una entidad, ste siempre se enfrentar a la posibilidad de que su opinin sea inapropiada, a esta probabilidad de error se le conoce como Riesgo de auditora.

El riesgo de auditora es la posibilidad de que se emita un informe de auditora inadecuado, por no haberse detectado errores e irregularidades significativas a travs del proceso de auditora. En esencia el riesgo de auditora es la posibilidad de que un auditor establezca que las cifras de los estados financieros presentan razonablemente la posicin financiera, los resultados de operacin y los flujos de efectivo de una entidad por un perodo determinado, cuando en realidad dichos estados financieros no estn preparados ni presentados de forma razonable, o por el contrario, que el auditor dictamine que las cifras de los estados financieros de una entidad no presentan razonablemente su situacin financiera, sus resultados de operacin y sus flujos de efectivo cuando en realidad dichos estados financieros si estn adecuadamente preparados y presentados.

Para lograr su objetivo, el auditor debe de planificar y ejecutar su trabajo de tal forma que se reduzca el riesgo de auditora a un nivel aceptable; es decir, el auditor debe planificar y ejecutar su trabajo de tal forma que se reduzca la posibilidad de emitir una opinin inadecuada. La evaluacin del riesgo de la auditora es una parte crtica del proceso de auditora. Debido a que afecta la decisin de aceptar el trabajo, si se acepta, afecta tambin

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA (International Standards on Auditing, ISA)emitidas por IAASB sonrespaldadas por la Federacin Internacional de Contadores (International Federation of Accountants), Las NIAaplicanelmarcode referenciaenel contexto deunaauditoradeestados financierosy contienen losprincipiosbsicosyprocedimientosesenciales,juntoconloslineamientosrelativos,paraaplicarseenesaauditora.

Website:http://www.ifac.org

En alianza con

Colombia

!"#$%&'$(Auditoria Auditoria las decisiones de planeacin de la auditora, se evala el riesgo de la auditora tan pronto es posible. Para un trabajo continuo, normalmente se evala el riesgo basndose en la propia experiencia anterior, a menos que haya cambios significativos en el negocio, tales como cambio de propietarios. Para un nuevo trabajo, se necesita hacer una evaluacin inicial del riesgo basados en la limitacin de la informacin que se pueda obtener antes de comenzarlo, y reunir informacin adicional durante la planeacin preliminar, para reconsiderar la evaluacin inicial.

Limitaciones de toda auditora y la conviccin razonable de auditora frente al concepto de certeza absoluta.

Debido a las limitaciones inherentes a toda auditora, existe un riesgo inevitable de que no se detecten errores e irregularidades que afecten significativamente a las cuentas anuales. Cualquier auditora de cuentas anuales est sujeta al inevitable riesgo de que algunos errores e irregularidades significativos no sean detectados, incluso se planifica y ejecuta adecuadamente de acuerdo con las Normas Tcnicas de Auditora.

El riesgo de no detectar irregularidades es mayor que el de no descubrir errores, ya que normalmente la irregularidad va acompaada de actuaciones tendentes a ocultarlo, tales como falsificaciones, omisiones deliberadas en el registro de transacciones o justificaciones inadecuadas al auditor. La evidencia del auditor es la conviccin razonable de que los datos contables expresados en las cuentas anuales han sido y estn debidamente soportados en tiempo y contenido por hechos econmicos y circunstanciales que realmente han ocurrido.

La naturaleza de la evidencia est constituida por todos aquellos hechos y aspectos susceptibles de ser verificados por el auditor y que tiene relacin con las cuentas anuales que se examinan. No siempre el auditor podr tener certeza absoluta sobre la validad de la informacin financiera, por consiguiente el auditor determina los procedimientos y aplica las pruebas necesarias para la obtencin de una evidencia suficiente y adecuada en relacin al objetivo de su trabajo.

Los componentes del riesgo de auditora

En el desarrollo de la auditora, el auditor se puede enfrentar a dos tipos de componentes del riesgo de auditora: los que no son controlables para el auditor y los que puede controlar.

No son controlables por el auditor ya que estn originados en la propia entidad:

Riesgo inherente. Posibilidad inherente a la actividad de la entidad de que existan errores de importancia en el proceso contable, del cual se obtienen las cuentas anuales, con independencia de la existencia de controles internos.

En alianza con

Colombia

!"#$%&'$(Auditoria Auditoria Riesgo de control. Posibilidad de que existiendo errores de importancia no fueran detectados o corregidos por los sistemas de control interno de la entidad.

Controlables por el auditor:

Riesgo de deteccin: posibilidad de que cualquier error de importancia que exista y no hubiera sido puesto de manifiesto por los sistemas de control interno de la entidad, no fuera a su vez detectado por la aplicacin de las pruebas adecuadas de auditora. Con el propsito de lograr una mejor comprensin del concepto de riesgo de auditora y por ende de establecer cules son los cursos de accin que un auditor debe seguir a efecto de poder minimizar dicho riesgo a un nivel aceptablemente bajo, a continuacin se analizan sus tres componentes: Riesgo Inherente, Riesgo de Control y Riesgo de deteccin.

4.4.2 Riesgo Inherente

El riesgo inherente es la susceptibilidad de un saldo de cuenta o clase de transacciones a una representacin errnea que pudiera ser de importancia relativa, individualmente o, en el agregado cuando se acumule con representaciones errneas en otros saldos o clases, asumiendo que no hubo controles internos relacionados, tal y como lo define la NIA 200 Objetivo y Principios Generales que Gobiernan una Auditora de Estados Financieros.

En trminos prcticos, el riesgo inherente es la susceptibilidad que por naturaleza toda partida contable tiene de estar registrada, valuada, presentada o revelada en forma errnea. Las estimaciones y las provisiones son dos de las partidas que usualmente presentan mayor riesgo inherente, lo anterior en vista de que en ambos casos los montos que una entidad contabiliza se basan fundamentalmente en suposiciones, juicios, proyecciones, experiencia y clculos aritmticos hechos por su administracin de la entidad auditada, razn por la cual la evidencia de auditora en estos casos es ms persuasiva que conclusiva.

Es generalmente aceptado que la administracin de la entidad auditada es la responsable de disear e implementar los mecanismos necesarios para reducir los posibles efectos que sobre los estados financieros pueda traer este tipo de riesgo.

4.4.3 Riesgo de Control

Segn la NIA 200 Objetivo y Principios Generales que Gobiernan una Auditora de Estados Financieros el riesgo de control es el riesgo de que una representacin errnea que pudiera ocurrir en una aseveracin y que pudiera ser de importancia relativa, ya sea en lo individual o cuando se acumula con representaciones errneas en otros saldos o clases, no se prevenga o detecte y corrija oportunamente por el control interno de la entidad4.

4 NormasInternacionalesdeAuditoriaInternationalAuditingandAssuranceStandardsBoard(IAASB)ConsejodeNormas Internacionales de Auditora y Aseguramiento. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 200 Objetivo y

En alianza con

Colombia

!"#$%&'$(Auditoria Auditoria Riesgo de control surge igual que el anterior pero, cuando no sea prevenido o detectado y corregido con oportunidad por los sistemas de contabilidad y control interno. Este riesgo es una funcin de la efectividad del diseo y la operacin del control interno para lograr los objetivos de la entidad relevantes para la preparacin de los estados financieros de la entidad. Siempre existir algn riesgo de control debido a las limitaciones inherentes del control interno.

En la prctica el riesgo de control es la probabilidad de que los sistemas de control interno y control contable que han sido diseados e implementados por la administracin de una entidad, sean incapaces de prevenir o en su defecto detectar y corregir errores de importancia relativa en las cifras de sus estados financieros.

Es as como resulta de sumo inters para el auditor independiente el evaluar lo adecuado del diseo y operacin de los controles establecidos por una entidad, lo anterior a efecto de poder valorar de forma precisa los niveles de riesgo de control a que debe hacer frente durante el desarrollo de su auditora. Como el diseo e implementacin de los sistemas de control interno y de control contable son responsabilidad de la administracin de toda entidad, por consiguiente la responsabilidad de minimizar los efectos del riesgo de control recae sobre sta ltima.

El riesgo inherente y el riesgo de control son riesgos de la entidad; existen independientemente de la auditora de los estados financieros. Se requiere que el auditor evale el riesgo de representacin errnea de importancia relativa a nivel de aseveracin como base para procedimientos adicionales de auditora, aunque esa evaluacin es un juicio, ms que una medicin precisa del riesgo.

4.4.4 Riesgo de Deteccin

Es el riesgo de que el auditor no detecte una representacin errnea que existe en una aseveracin que pudiera ser de importancia relativa, ya sea en lo individual o cuando se acumula con otras representaciones errneas. El riesgo de deteccin es una funcin de la efectividad de un procedimiento de auditora y de su aplicacin por el auditor. Segn la NIA 200 Objetivo y Principios Generales que Gobiernan una Auditora de Estados Financieros. El riesgo de deteccin no puede reducirse a cero porque el auditor generalmente no examina toda una clase de transacciones, saldo de cuenta o revelacin. Y debido a otros factores que incluyen la posibilidad de que un auditor pudiera seleccionar un procedimiento de auditora inapropiado, aplicar mal un procedimiento de auditora apropiada, o malinterpretar los resultados de auditora. Estos otros factores ordinariamente pueden manejarse mediante una planeacin adecuada, la asignacin apropiada de personal al equipo del trabajo, la aplicacin de escepticismo profesional, as como supervisin y revisin del trabajo de auditora Principios Generales que Gobiernan una Auditora de Estados Financieros. http://web.ifac.org/claritycenter/theclarifiedstandardsConsultadoel13deabrilde2011

En alianza con

Colombia

!"#$%&'$(Auditoria Auditoria desempeado. El riesgo de deteccin se relaciona con la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos del auditor que ste determina para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo.

Tal y como se desprende de la anterior definicin, el riesgo de deteccin es responsabilidad directa del auditor independiente y consiste fundamentalmente en la posibilidad de que ste cometa errores a lo largo del desarrollo de la auditora de los estados financieros de una entidad, los cuales lo conduzcan a emitir una opinin equivocada. Desde el punto de vista tcnico el riesgo de deteccin se deriva de dos factores; a saber:

1. Riesgo de muestreo: es el riesgo de que transacciones o saldos que contienen representaciones errneas de importancia relativa no sean seleccionados como parte de las muestras que el auditor independiente utiliza para el desarrollo de sus procedimientos de auditora y

2. Riesgos no asociados con el muestreo: representan el riesgo de que un auditor independiente no sea capaz de detectar representaciones errneas de importancia relativa, producto de su falta de pericia, conocimiento, experiencia, diligencia y cuidado profesional en diseo y desarrollo de sus procedimientos de auditora.

4.4.5 Las pruebas de auditora para controlar el riesgo de auditora

Los procedimientos y pruebas de auditora que debe aplicar el auditor para controlar el riesgo de auditora, pueden ser:

Procedimiento de identificacin y valoracin de riesgos relacionados con la organizacin, el negocio y el sector de la entidad auditada.

Ese nivel de conocimiento permitir al auditor considerar los aspectos que afectan al sector en que la entidad se desenvuelve, teniendo una opinin de los acontecimientos, transacciones y prcticas que puedan tener a su juicio un efecto significativo en las cuentas anuales. La revisin preliminar del sistema de control interno permite conocer y comprender los procedimientos y mtodos establecidos por la entidad, incluyendo el sistema informtico y constituye un requisito mnimo de trabajo que sirve de base para una adecuada planificacin de la auditora.

Pruebas de auditora para obtener evidencia sobre el sistema de control interno y de las afirmaciones de la direccin contenidas en las cuentas.

La finalidad de las pruebas de cumplimiento es proporcionar al auditor una seguridad razonable de que los procedimientos relativos a los controles internos existen y funcionan con eficacia durante el perodo, estas pruebas son necesarias si se va a confiar en los procedimientos descritos. Sin embargo, cuando los procedimientos no son satisfactorios no se debe confiar en los mismos, puede ser apropiada la comprobacin de la totalidad de los elementos de la poblacin o seleccionar una muestra amplia.

En alianza con

Colombia

!"#$%&'$(Auditoria Auditoria Los Efectos del Riesgo de Auditora sobre el Trabajo del Auditor Independiente

En trminos generales podemos decir que el nivel de riesgo de auditora que un auditor enfrenta, incide de forma directa sobre todas las fases del proceso de auditora de estados financieros que ste lleva a cabo, sin embargo de forma especialmente importante el riesgo de auditora afecta el diseo y ejecucin de los procedimientos de auditora que a continuacin se detallan:

1. Respuestas Globales a los Riesgos Evaluados: dependiendo del nivel de riesgo de auditora que un auditor enfrente, as sern las respuestas globales que ste defina con el propsito de minimizar las posibilidades de emitir una opinin errnea acerca de la razonabilidad de los estados financieros sobre los cuales dictamina.

Bajo la suposicin de que un auditor enfrenta un nivel alto de riesgo de auditora, ste implementar respuestas globales tales como:

1. designar personal experimentado dentro de su equipo de trabajo

2. Enfatizar al equipo de trabajo la necesidad de mantener un alto nivel de escepticismo profesional al compilar y evaluar evidencia de auditora

3. Ejercer una estricta supervisin sobre el trabajo que desarrolla su personal asistente

4. Incorporar el factor sorpresa en sus procedimientos de auditora

5. Utilizar expertos cuando las circunstancias del trabajo de auditora lo ameriten y

6. Realizar procedimientos de auditora en fechas muy cercanas al corte de los estados financieros.

2. Pruebas de Control: el nivel de riesgo de auditora es bsico para la definicin de la naturaleza, extensin y oportunidad de los procedimientos de auditora cuyo objetivo es comprobar la efectividad tanto del diseo como de la operacin de los sistemas de control implementados por la entidad auditada. Si suponemos que el auditor independiente enfrenta un nivel alto de riesgo de auditora, ste deber disear diversos procedimientos de auditora para comprobar lo adecuado del diseo y lo eficaz de la operacin de los controles (esto implica probar un mismo control de diversas formas tales como investigando con la administracin de la entidad auditada, aplicando procedimientos analticos o ejecutando de nuevo los procedimientos de control establecidos por la administracin), asimismo el auditor deber tambin ampliar el tamao de las muestras que utiliza para la verificacin de dichos controles y deber extender la aplicacin de los procedimientos de auditora a lo largo de todo el perodo auditado.

3. Pruebas Sustantivas: al igual que en los dos casos anteriores, el riesgo de auditora afecta de forma directa la definicin de la naturaleza, extensin y oportunidad de las pruebas de carcter sustantivo, las cuales tienen por objeto determinar si las cifras de los estados financieros estn registradas, valuadas, presentan y reveladas de forma razonable de acuerdo con las Normas contables.

En alianza con

Colombia

!"#$%&'$(Auditoria Auditoria En el caso de que el auditor independiente haya determinado el nivel evaluado de riesgo de auditora como alto, ste deber utilizar diversos procedimientos para comprobar que el saldo de una partida de los estados financieros est razonablemente valuada y presentada, (por ejemplo, en el caso de las cuentas por cobrar un auditor adems de confirmar su saldo por medio de terceros, deber realizar pruebas adicionales tales como la verificacin de eventos posteriores o el anlisis de la antigedad de los saldos, lo anterior a efecto de corroborar de forma adecuada la razonabilidad de dicha partida), asimismo el auditor deber ampliar los tamaos de sus muestras y deber tambin aplicar procedimientos de auditora en fechas muy cercanas al corte de los estados financieros, incluyendo en la medida que sea posible el factor sorpresa al momento de ejecutar sus pruebas.

4.4.6 Evaluacin del Riesgo Aceptable de Auditora

El riesgo aceptable de auditora es una medida de la disponibilidad para aceptar que los estados financieros contienen errores importantes despus de haber terminado la auditora y que ha emitido una opinin sin salvedades. Los auditores deben decidir el riesgo aceptable de auditora adecuado, de preferencia durante la planeacin de la misma. En primer lugar deciden el riesgo del compromiso para modificar el riesgo aceptable de auditora.

El riesgo de compromiso es el riesgo de que el auditor sufra un dao debido a una relacin con el cliente, aunque el informe de auditora presentado al cliente fuese correcto. El riesgo del compromiso esta estrechamente relacionado con el riesgo del negocio del cliente. El riesgo de auditora puede avaluarse en el nivel de afirmacin, pues la auditora consiste en conseguir evidencia respecto a las afirmaciones materiales contenidas en los estados financieros.

En las cuentas de estos el riesgo de auditora se refiere a dos:

Al de que haya ocurrido el riesgo del error material de una afirmacin sobre la cuenta,

Al de que los auditores no descubran el error.

El primero puede dividirse en dos componentes: riesgo inherente y riesgo de control. El segundo, riesgo de deteccin, consiste en que los auditores no detecten el error.

En la prctica, varios componentes del riesgo de auditora rara vez se cuantifican. Por el contrario, los auditores suelen utilizar categoras cualitativas como poco riesgo, riesgo moderado o riesgo mximo. Consideran directamente el riesgo de errores materiales o consideran por separado sus componentes de riesgo inherente y de control. Las normas profesionales permiten un enfoque cuantificado o no cuantitativo, pero incluye la siguiente

En alianza con

Colombia

!"#$%&'$(Auditoria Auditoria formula con la cual las relaciones entre riesgo de auditora, el inherente, el de control y el de deteccin se dan5:

RA = RI X RC X RD

Donde:

RA = Riesgo de auditora

RI = Riesgo Inherente

RC = Riesgo de control

RD = Riesgo de deteccin.

Es importante aclarar lo siguiente: aunque los auditores renen evidencia a fin de evaluar el riesgo inherente y el de control, lo hacen para limitar el riesgo de deteccin apropiado. Ambos tipos de riesgo dependen del cliente y de su ambiente operacional. El riesgo de deteccin depende directamente del auditor.

5WHITTINGTON,O.RayyPANY,Kurt.PrincipiosdeAuditora.14Edicin.Mxico.McGrawHill,2008.p.119a121.