Relatrice: Dott.ssa Luisella Fontanella sostituto d'imposta .pdf · La nozione di soggetto passivo d'imposta . ... lavoro autonomo e simili, redditi di capitale e i redditi diversi

Il sostituto d'imposta

Relatrice: Dott.ssa Luisella Fontanella

Piano di lavoro

. La nozione di soggetto passivo d'imposta

. La figura del sostituto d'imposta

. Le ritenute

. Gli adempimenti dei sostituti d'imposta

. La responsabilità solidale tra sostituto e sostituito

. Il reddito imponibile da lavoro dipendente

- DPR 600/1973 - D.L. 223/2006 (c.d. manovra Prodi) - D.Lgs. n. 471/1997 - D.Lgs. n. 472/1997 - D.P.R. 322/1998

CORSO BASE DI FORMAZIONE PER DIPENDENTI E COLLABORATORI DI STUDI PROFESSIONALI

Soggetto passivo dell'imposta

Il soggetto che ha il compito di pagare un'imposta si dice soggetto passivo dell'imposta.

Non sempre, però, il soggetto passivo di un'imposta è colui che ne sopporta il costo finale

Il costo finale dell'imposta deve gravare sempre sul soggetto in capo al quale si realizza il presupposto dell'imposta, ma la legge può prevedere che in determinati casi l'obbligo di versare l'imposta all'Ente impositore (soggetto attivo) spetti ad un diverso soggetto


Soggetto passivo d’imposta

RESPONSABILE DELL'IMPOSTA

è il soggetto obbligato al pagamento

dell'imposta insieme con altri per situazioni o fatti esclusivamente

riferibili a questi

art. 64, c.3 DPR 600/73



SOSTITUTO D'IMPOSTA

è il soggetto obbligato al pagamento

dell'imposta in luogo di altri, per fatti o situazioni a essi

riferibili.

art. 64, c.3 DPR 600/73


La legge può quindi stabilire che, in determinati casi tassativi, l'obbligo di pagare un'imposta spetti ad un soggetto diverso da quello al quale si riferisce il presupposto.

Quando questo soggetto diventa per legge l'unico obbligato al pagamento dell'imposta nei confronti del soggetto attivo, si ha la sostituzione dell'imposta



Soggetto obbligato al pagamento

=

sostituto

Soggetto titolare della

situazione che genera

l'obbligo dell'imposta

=

sostituito


Sostituto e sostituito

Definizione del sostituto d'imposta

E' il soggetto che la legge tributaria sostituisce completamente al soggetto passivo nei rapporti con l’amministrazione finanziaria.

Infatti, l’art. 64, comma 1, del D.P.R. 600/73 ha introdotto la figura del sostitutoe definisce sostituto d’imposta “chi in forza di disposizioni di legge è obbligato al pagamento di imposte in luogo di altri, per fatti o situazioni a questi riferibili ed anche a titolo di acconto”.

La figura del sostituto ha una veste eminentemente strumentale, poiché da un lato tende ad agevolare il prelievo tributario da parte dell’erario (specie quando i soggetti sostituiti sono numerosi), e dall’altro, rende più sicura l’esazione perché il sostituto, chiamato a versare materialmente il tributo, di regola non ha (a differenza del sostituito) interesse all’evasione.

La figura del sostituto è legata alla necessità di agevolare il controllo sui percettori di determinate categorie di reddito col sistema della ritenuta alla fonte


Il sostituto d'imposta

La legge individua come sostituto d'imposta quel soggetto che è tenuto a corrispondere ad un altro soggetto le somme che costituiscono il presupposto dell'imposta; ad esempio:

Datore di lavoro per i redditi di lavoro

dipendente

Intermediario

per i redditi di capitale

Il sostituto deve materialmente trattenere una parte delle somme che dovrebbe corrispondere al sostituito in base al rapporto che ha con quest'ultimo



Il D.P.R. 600/73 individua, in modo tassativo, i soggetti che assumono la veste di sostituti d’imposta. - le società di capitali residenti nel territorio dello Stato; · i Gruppi Europei di Interesse Economico (GEIE); · gli enti pubblici e privati, diversi dalle società, nonché i trust che abbiano o meno per oggetto esclusivo o principale l’esercizio di attività commerciale, compresi i consorzi, le associazioni non riconosciute e le altre organizzazioni senza personalità giuridica non appartenenti ad altri soggetti nei cui confronti si verifica il presupposto di imposta, residenti nel territorio dello Stato; · le società e gli enti di qualsiasi tipo compresi i trust, con o senza personalità giuridica, non residenti nel territorio dello Stato; · le amministrazioni dello Stato anche ad ordinamento autonomo; · le società semplici, in nome collettivo ed in accomandita semplice; · le società di fatto e le società di armamento; · le associazioni senza personalità giuridica, costituite tra persone fisiche per l’esercizio in forma associata di arti e professioni; · le persone fisiche che esercitano per professione abituale, ancorché non in via esclusiva, attività di natura commerciale; · le imprese agricole; · le persone fisiche che esercitano arti e professioni; · il condominio; · il curatore fallimentare e il commissario liquidatore. ( introdotto dal D.L.233/2006 )

La peculiarità del sostituto è

quella di essere

debitore del sostituito

Ciò gli consente di operare la rivalsa tramite ritenuta alla fonte ossia decurtando direttamente

la somma corrisposta al sostituito.

La ritenuta è una somma che il sostituto è obbligato ad operare e versare periodicamente all’amministrazione finanziaria a titolo di

IRPEF o IRES, da calcolarsi sul reddito spettante al percipiente quale controprestazione del servizio reso al sostituto ( ad es. una

prestazione di lavoro dipendente o autonomo, un prestito di capitale o la vendita di una partecipazione societaria) e che può

essere a titolo di acconto oppure a titolo d’imposta


Obblighi del sostituto

Dato l’elevato numero di soggetti percettori dei redditi quali i redditi da lavoro dipendente e assimilati, i redditi di lavoro autonomo e simili, redditi di capitale e i redditi diversi il legislatore tributario, attraverso il meccanismo del sostituto d’imposta, ha inteso circoscrivere il numero di soggetti accertabili imponendo loro determinati obblighi (certificazione e dichiarazione dei compensi e delle ritenute operate e versate) per i quali sono previste specifiche sanzioni amministrative e penali

In merito si evidenzia che la finanziaria per il 2005 ha reintrodotto la sanzione penale per omesso

versamento di ritenute certificate



Obblighi del sostituto d'imposta

Il sostituto d'imposta deve attuare gli obblighi di

ritenuta

versamento

rivalsa

dichiarazione

Il datore di lavoro è sostituto

d'imposta del lavoratore

Il datore di lavoro è quindi debitore verso l'Amministrazione Finanziaria delle imposte gravanti sul reddito di lavoro dipendente da

lui erogato al lavoratore

Il lavoratore è sostituito

non è debitore verso l'Amministrazione Finanziaria, ma gli effetti economici

dell'imposizione fiscale ricadranno su di lui, perché è lui che percepisce il reddito


Nel caso di rapporto di lavoro subordinato

Responsabilità solidale tra sostituto d'imposta e sostituito

Infatti, in base all’art. 35 del DPR. n. 602 del 1973, “quando il sostituto viene iscritto a ruolo per imposte, sopratasse e interessi relativi a redditi sui quali non ha effettuato né le ritenute a titolo di imposta né i relativi versamenti, il sostituito è coobbligato in

solido”

Il sostituto d’imposta e il sostituito rispondono solidalmente dell’obbligazione tributaria nel caso in cui il primo non abbia provveduto, sulle somme erogate, ad effettuare e versare le

ritenute a titolo d’imposta.




non devono essere stati effettuati i relativi versamenti

non devono essere state effettuate le ritenute

affinché l’obbligazione tributaria sia posta a carico di entrambi, la legge richiede obbligatoriamente due condizioni:



Nel caso della ritenuta a titolo d’acconto, essa costituisce solo un’anticipazione del tributo dovuto dal sostituito, il quale in quanto soggetto passivo dell’imposta, resta soggetto all’obbligo di dichiarazione dei redditi percepiti e a quello dell’individuazione dell’imposta complessiva dovuta mediante autotassazione. Naturalmente porterà in detrazione l’ammontare delle ritenute subite

Nel caso, invece, di ritenute a titolo d’imposta, il versamento operato dal sostituto estingue l’obbligazione tributaria del sostituito relativa al reddito da questi percepito che, essendo già stato tassato a titolo definitivo, non dovrà essere richiamato dal percipiente


Natura delle ritenute

La ritenuta a titolo d'acconto


Non esaurisce gli obblighi tributari

del sostituito relativamente al reddito su cui

incide

Costituisce solo un acconto dell'IRPEF che dovrà essere determinata in

dichiarazione dei redditi

Conseguentemente il fisco chiede ai

sostituti i nominativi dei

sostituiti

La ritenuta a titolo d'acconto


Sono assoggettati a

ritenuta d’acconto

I redditi di lavoro dipendente (salari e stipendi; indennità di

fine rapporto; emolumenti arretrati; altri redditi assimilati come, ad esempio, compensi

per collaborazioni

I redditi di lavoro autonomo ed

assimilati percepiti da soggetti residenti

Il principio ha interessante rilievo per il caso, piuttosto frequente, in cui il dipendente di multinazionale italiana,

dopo una carriera trascorsa all'estero, rientri in Italia a ridosso della conclusione del rapporto di lavoro.

In questo caso, non rileva il fatto che al momento della liquidazione del TFR il dipendente sia residente in Italia,

perché magari in procinto di accedere alla pensione; anche in questo caso, il potere impositivo è unicamente

dello Stato in cui sono state, tempo per tempo, tassate le retribuzioni che hanno costituito base imponibile per

l'accantonamento del trattamento di fine rapporto

Commissione tributaria regionale Milano, Sentenza, Sez. XXXIV, 30/12/2010, n. 219


Prestazioni di lavoro eseguite all’estero l'Italia non ha potere impositivo

La ritenuta a titolo d’imposta


Esaurisce gli obblighi tributari del sostituito

relativamente al reddito su cui incide

Conseguentemente il fisco non chiede ai

sostituti i nominativi dei sostituiti

La ritenuta a titolo imposta


sono assoggettati alle ritenute a titolo

definitivo

redditi diversi (ad es., plusvalenze da cessione di attività

finanziarie)

I redditi di capitale

redditi di lavoro autonomo e simili corrisposti a non

residenti

VALI

Gli articoli da 23 a 30 del DPR 600/73 disciplinano le ritenute

individuando per ciascun

tipo di presupposto

quale sia:

la ritenuta

da operare

su quale base

imponibile

in quale

misura

quando:

normalmente viene

effettuata all’atto del pagamento

dei compensi

spettanti al sostituito

La mancata effettuazione della ritenuta espone il

sostituto a sanzioni


Obbligo ad effettuare la ritenuta

VALI

Le somme soggette a

ritenuta vanno

versate entro le

scadenze previste

dalla legge

Il sostituto deve provvedere al

versamento delle ritenute operate

entro il giorno 16 del mese successivo a

quello del pagamento o della maturazione

delle somme imponibili, mediante il modello unificato di

pagamento F24.

Il mancato versamento è sanzionato autonomam

ente rispetto alla

mancata ritenuta

Mancata ritenuta e mancato

versamento sono due

illeciti diversi,

ognuno con la propria sanzione


Obbligo del versamento della ritenuta effettuata

• Versamento ritenute alla fonte su redditi di lavoro dipendente ed assimilati corrisposti nel mese precedente

• Versamento ritenute alla fonte su rendite AVS corrisposte nel mese precedente • Versamento ritenute alla fonte su cessione titoli e valute corrisposti o maturati nel mese precedente • Versamento ritenute alla fonte su interessi e redditi di capitale vari corrisposti o maturati nel mese

precedente • Versamento ritenute alla fonte su redditi di capitale diversi corrisposti o maturati nel mese precedente • Versamento ritenute alla fonte su provvigioni corrisposte nel mese precedente • Versamento ritenute alla fonte su redditi di lavoro autonomo corrisposti nel mese precedente • Versamento ritenute alla fonte su indennità di cessazione del rapporto di agenzia corrisposte nel mese

precedente • Versamento ritenute alla fonte su indennità di cessazione del rapporto di collaborazione a progetto

corrisposte nel mese precedente • Versamento ritenute alla fonte su redditi derivanti da perdita di avviamento commerciale corrisposti nel

mese precedente • Versamento ritenute alla fonte su contributi, indennità e premi vari corrisposti nel mese precedente • Versamento ritenute alla fonte su premi e vincite corrisposti o maturati nel mese precedente • Versamento ritenute alla fonte su redditi derivanti da riscatti di polizze vita corrisposti nel mese

precedente • Versamento ritenute operate dai condomini sui corrispettivi corrisposti nel mese precedente per

prestazioni relative a contratti di appalto di opere o servizi effettuate nell’esercizio di impresa • Versamento addizionali regionale e comunale all’IRPEF sui redditi di lavoro dipendente e assimilati • Versamento imposta sostitutiva sulle somme erogate ai dipendenti per incrementi di produttività

SOSTITUTI D’IMPOSTA Versamento ritenute operate alla fonte mese 12/2012

L'art. 1, comma 414, della Legge Finanziaria 2005 ha integrato il D.Lgs. n. 74/2000, inserendo, dopo l'art. 10, l'art. 10-bis ('omesso versamento di ritenute certificate'), secondo cui 'è punito con la reclusione da sei mesi a due anni chiunque non versa entro il termine previsto per la presentazione della dichiarazione annuale di sostituto di imposta ritenute risultanti dalla certificazione rilasciata ai sostituiti per un ammontare superiore a cinquantamila euro per ciascun periodo d'imposta'

Per quanto riguarda il momento in cui il reato si perfeziona, si precisa che ciò avviene solo quando il contribuente, entro il termine per la presentazione del Mod. 770, non versa le ritenute certificate di ammontare superiore a 50.000 euro; se in sede di controllo, i verificatori constatano l'omesso versamento di ritenute, per un ammontare superiore a quello previsto dalla norma, il contribuente può ancora sanare l'irregolarità provvedendo al versamento stesso entro i termini di presentazione della dichiarazione relativa al sostituto d'imposta, trattandosi di un reato di dichiarazione


Omesso versamento superiore a 50.000 euro

N.B.

Sono penalmente rilevanti le omissioni nella dichiarazione annuale e non quelle commesse nel periodo d’imposta

Il reato di omesso versamento delle ritenute d'acconto operate sugli stipendi dei dipendenti si consuma con la scadenza della presentazione della dichiarazione del sostituto d'imposta, a nulla rileva che la normativa tributaria preveda altri termini, cui sono invece collegate solo le sanzioni fiscali.

A chiarirlo è la sezione penale della Corte di cassazione con la sentenza n. 25875 del 7 luglio 2010.


Omesso versamento superiore a 50.000 euro

VALI

E' un obbligo destinato a garantire che il costo

finale dell'imposta gravi sul sostituito, che è il

soggetto passivo dell'imposta, e non

resti in capo al sostituto

L'obbligo di rivalsa si esplica nel divieto di

patti volti a restituire al sostituito quanto

ritenuto


Obbligo di rivalsa della ritenuta effettuata

Controversie sostituto - sostituito

La controversia promossa dal sostituito d'imposta nei confronti del sostituto, ai fini delle imposte dirette, per pretendere il pagamento (anche) di quella parte del suo credito che il convenuto abbia trattenuto e versato a titolo di ritenuta d'imposta è ' devoluta alla giurisdizione del giudice tributario


Controversie sostituto - sostituito

VALI

Ogni anno il sostituto

deve presentare:

Una certificazione al sostituito

dei compensi e delle

ritenute operate e

versate

Una dichiarazione

relativa ai pagamenti effettuati nell'anno

precedente (il modello 770

con i nominativi dei soggetti a cui è stata effettuata

la ritenuta

N.B.

L’art. 64 DPR 600/73

riconosce al sostituto la facoltà di

intervenire nel processo di

accertamento dell’imposta.


Obbligo di dichiarazione


La certificazione delle ritenute

Il modello CUD

Tutti i dati relativi ai redditi di lavoro dipendente e quelli a questi assimilati si trovano nel CUD (Certificazione Unica dei Dipendenti). Si tratta di un modello in cui sono certificati: le somme corrisposte per lavoro dipendente (e quelle assimilate ai redditi di lavoro dipendente); l’ammontare delle ritenute operate, delle deduzioni e delle detrazioni d’imposta effettuate, contributi previdenziali e assistenziali dovuti e versati all’INPS, Inpdap, Ipost, compresi quelli a carico del lavoratore; gli altri dati individuati con il provvedimento di approvazione dello schema di certificazione unica

Oltre alla parte dedicata ai dati del datore di lavoro e del contribuente (parte A del modello), la struttura del CUD si compone di due distinte sezioni: la prima, dedicata ai dati fiscali (parte B del modello); la seconda, dedicata ai dati previdenziali e assistenziali (parte C del modello)

Nel CUD sono certificate anche le somme assoggettate a tassazione separata, vale a dire, gli arretrati relativi ad anni precedenti e le indennità di fine rapporto di lavoro dipendente, compresi i relativi acconti o anticipazioni.


SEMPLIFICAZIONE PER SOSTITUTI DI IMPOSTA MINIMI SENZA DIPENDENTI


I sostituti che erogano soltanto compensi di lavoro autonomo a non più di 3 soggetti e per un importo complessivo non superiore a € 1.032,91, la possibilità di effettuare i versamenti delle ritenute operate unitariamente per ciascun periodo di imposta entro il termine per il versamento a saldo delle imposte sui redditi.

L’Agenzia delle Entrate ha sottolineato che la norma ha evidenti ed esclusive finalità agevolative e, quindi, deve essere considerata opzionale e non obbligatoria la scelta delle modalità di svolgimento degli adempimenti di versamento dalla stessa previste.

Il sostituto, perciò, se lo ritiene preferibile, può continuare ad effettuare i versamenti delle ritenute alle scadenze tradizionali

Art. 2, c. 1 del D.P.R. 445/1997

Versamento unitario

I sostituti di imposta agevolati possono effettuare il versamento delle ritenute effettuate unitariamente per ciascun periodo d’imposta entro il termine

stabilito per il versamento a saldo delle imposte sui redditi

Codice tributo

Medesimo codice tributo utilizzato nei casi ordinari


VERSAMENTI DELLE RITENUTE OPERATE

Dalla prima scadenza utile

Qualora nel corso del periodo di imposta sia

superato anche solo uno dei limiti imposti, il sostituto è tenuto, a decorrere dalla prima scadenza utile, ad

effettuare i versamenti nei termini ordinari e non può avvalersi delle disposizioni

semplificative


Decadenza

omissione dichiarazione: dal 120% al 240% dell'ammontare delle ritenute non versate con un minimo di € 258,23

nel caso di accertamento di una maggior obbligo di ritenuta: dal 100% al 200% dell'importo delle ritenute non versate con un minimo di € 258,23

nel caso di versamento ma di omissione della dichiarazione: sanzione da € 258,23 a € 2.065,83 con una aggiunta di € 51,64 per ogni percipiente non indicato nella dichiarazione.

Tale ultima disposizione si applica a tutti i sopra esposti casi di omissione della dichiarazione


Sanzioni relative alle dichiarazioni Art.2 del D. Lgs 471/97

ESEMPIO

PRATICO

R i t e n u t a s u u t i l i d i s t r i b u i t i d a s o c i e t à

Il trattamento fiscale, in capo ai soci che percepiscono gli utili, varia in funzione della natura del soggetto.

Concorrono alla formazione del reddito complessivo, nella misura del 49,72%, gli utili relativi a:

.. partecipazioni qualificate detenute da società semplici, soggetti equiparati e persone fisiche;

.. partecipazioni qualificate e non qualificate, percepiti dagli imprenditori individuali e società di persone.

Gli utili distribuiti a persone fisiche, in relazione a partecipazioni non qualificate, sono assoggettati a una ritenuta a titolo d’imposta, in misura del 12,50%, sull’intero ammontare erogato, purché il socio attesti di essere residente, che la partecipazione non è relativa all’impresa e che la partecipazione non è qualificata.

Gli utili percepiti dai soci persone giuridiche concorrono alla formazione del reddito solo nella misura del 5% del loro ammontare e sono assoggettati all’Ires.

In funzione di tali distinzioni, maturano adempimenti diversi in capo alla società che eroga gli utili, in relazione alla certificazione degli importi erogati e delle ritenute da effettuare.


ADEMPIMENTI OPERATIVI PER LA SOCIETÀ CHE DISTRIBUISCE UTILI

Socio persona fisica non imprenditore Partecipazione qualificata Gli utili concorrono alla formazione del reddito complessivo nella misura del 49,72% (40% se formati con utili prodotti fino al 31.12.2007). La società che eroga il dividendo non opera alcuna ritenuta, consegna al socio la certificazione degli utili corrisposti, entro il 28.02 dell’anno successivo e compila il mod. 770. Partecipazione non qualificata Gli utili distribuiti sono assoggettati ad una ritenuta a titolo di imposta nella misura del 12,50% sull’intero ammontare da parte della società che eroga il reddito La società è tenuta al versamento delle ritenute effettuate e alla compilazione del relativo modello 770



EROGAZIONE DEGLI UTILI AI SOCI

RITENUTA SUGLI UTILI CORRISPOSTI

La circolare n. 11/E/2012 dell’Agenzia delle Entrate ha ribadito che la delibera di distribuzione dei dividendi entro il 31.12.2011 non basta per applicare la ritenuta d’imposta del 12,50%, ma occorre averli effettivamente corrisposti ai soci entro tale data

Socio impresa Individuale e società di persone

Partecipazione qualificata e non qualificata

Gli utili percepiti concorrono a formare il reddito d’impresa nella misura del 49,72% (40% se formati con utili prodotti fino al 31.12.2007).

La società che eroga il dividendo non opera alcuna ritenuta, consegna al socio la certificazione degli utili corrisposti, entro il 28.02 dell’anno successivo e compila il mod. 770.




Socio soggetto Ires

Partecipazione qualificata e non qualificata

Gli utili percepiti concorrono a formare il reddito d’impresa nella misura del 5%. La società che eroga il dividendo non opera alcuna ritenuta, consegna al socio la certificazione degli utili corrisposti, entro il 28.02 dell’anno successivo e compila il mod. 770.






Reggio

RSSNRC49M56H223I Rossi

Enrica

00123450206 ABCDE SRL

2011

A

Castel

Via Castello


Delibera distribuzione utili 24.04.2011

28 02 2012 (per la società Abc S.r.l.) Enrica Rossi

200.000,00 25 8.000


Versamento delle ritenute trattenute sugli utili corrisposti al socio con partecipazione non qualificata

(12,50% di € 50.000,00)

0 0 1 2 3 4 5 0 2 0 6

ABCDEF S.r.l.

Castel

Via Castello

1035 06 2011 6.250 00

6.250 00 6.250 00

Grazie per l’attenzione


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