7/29/2019 NTERNI NADZOR POSLOVANJA PRIVREDNIH DRUTAVA
1/25
Interni nadzor poslovanja privrednih drutava
Bojana Vuca, 1014/05 1
Savremeno privredno drutvo kao i njegov menadment, suoen je sa sa
potrebom donoenja poslovnih odluka radi ostvarivanja zadatih poslovnih
ciljeva.
Odluke koje menadment treba da donese i koje donosi, zasnovane su
na informacijama produkovanim u raunovodstvenom informacionom
sistemu.
Sve informacije koje se prilivaju u sistem internog nadzora moraju biti
jasne, tane i pouzdane za ispravno odluivanje. U suprotnom dolazi do
greaka, prekovremenih trokova, prevara, pronevera. Glavni zadatak
internog nadzora jeste da kontrolie sve delove preduzea, da li dosledno
redukuju poslovnu politiku usvojenu na poetku poslovnog perioda i da li
podnose tane informacije menadmentu privrednog drutva.
U uslovima gde deluje sila slobodnog trita pojaava se uloga internog
nadzora. Prisustvo nelojalne konkurencije, poveane korupcije i erozije
poslovnog morala, uzrok su za uspostavljanje internog nadzora. Strukturu
internog nadzora ine sjedne strane interna kontrola, a sa druge interna
revizija.
Termin kontrola vodi poreklo od francuske re i contrerle,to znai
protivuloga.Kontrola je provera koja se vri putem suprotstavljanja tj.
uporeivanja izmeu onog to jeste i onog to treba da bude.Sutina kontrole
je u uporeivanju.
7/29/2019 NTERNI NADZOR POSLOVANJA PRIVREDNIH DRUTAVA
2/25
Interni nadzor poslovanja privrednih drutava
Bojana Vuca, 1014/05 2
Osnovni i najznaajniji oblik kontrole u preduzeu je interna kontrola
koja je vana za voenje raunovodstvenih i finansijskih evidencija preduzea,
za upravljanje preduzeem.Za interne kontrole su zainteresovani svi, eksterni
revizori, uprava, bord direktora, akcionari velikih javnih kompanija, drava...
Sistem interne kontrole, prema ISA 400 podrazumeva sve politike i
postupke koje je usvojila uprava nekog preduzea, kako bi joj pomogli u
postizanju cilja uprave vezanog za obezbeenje, koliko je to praktino
mogue, redovnog i efikasnog obavljanja njenog poslovanja, ukljuujui
poslovanje politike uprave, zatitu sredstava, spreavanje prevare i greke,
tanost i komplekstvnost raunovodstvenih evidencija i blagovremenu
primenu pouzdanih finansijksih informacija.
U sve poslovne aktivnosti preduzea je utkan sistem interne kontrole i
njegovo poslovanje je usko vezano za obavljanje poslovne delatnosti.
Efikasno poslovanje, finansijsko izvetavanje i usklaenost su tri osnovne
kategorije ciljeva menadmenta preduzea. Vani ciljevi kontrole operacija,
aktivnosti redovnog poslovanja, su precizne informacije radi donoenja
internih odluka i zatite sredstava. Ako nisu adekvatno zatieni kontrolama,fizika sredstva, nematerijalna sredstva, vani dokumenti i evidencije
kompanije mogu da budu ukradeni, zloupotrebljeni ili sluajno uniteni.
Za internu kontrolu odgovorni su svi u organizaciji:
menadment
upravni odbor
interni revizori
7/29/2019 NTERNI NADZOR POSLOVANJA PRIVREDNIH DRUTAVA
3/25
Interni nadzor poslovanja privrednih drutava
Bojana Vuca, 1014/05 3
ostalo osoblje
Najodgovorniji je izvrni direktor koji treba da preuzme nadlenost nad
sistemom interne kontrole, tj. da vodi i dalje direktive viim menaderima.
Kontrole koje se odnose na pouzdanost finansijskog izvetavanja
interesuju prvenstveno revizora, koji ima znaajnu odgovornost kada se radi
o otkrivanju prevare od strane menadmenta ili zaposlenih. Revizori
insistiraju na reviziji finansijskih kontrola, ali i onih kontrola koje uti u na
interne informacije o upravljanju.
Interna kontrola se moe definisati kao proces, ustanovljen i sprovoen od
strane upravnog odbora preduzea, menadmenta i ostalog osoblja, a cilj mu
je da obezbedi razumno uverenje vezano za postizanje ciljeva u sledeim
kategorijama i efikasnost i uspenost poslovanja, pouzdanost finansijskog
izvetavanja, saglasnost sa postojeim zakonima i propisima i zatite imovine
od neovlaenog prisvajanja, korienja i otuenja.
Osnovni koncepti koje sadri definicija interne kontrole su:
interna kontrola je proces, tj. ona nije dogaaj ili okolnost, ve niz
postupaka koje proveravaju aktivnosti preduzea
internu kontrolu obavljaju ljudi, neke organizacije zavisno od toga ta
rade i govore, oni odreuju ciljeve preduzea i uvode u funkciju
kontrolne mehanizme. Dakle, nju sprovode upravni odbor, menadent i
ostalo zaposleno osoblje u preduzeu
od interne kontrole se oekuje da upravnom odboru i menadmentu
preduzea prui samo razumno uverenje,a ne apsolutno uverenje da su
ciljevi kompanija ostvareni. Ogranienja su vezana za realnu injenicu
da ljudsko miljenje moe biti pogreno, moe doi do raspada i prekida
funkcionisanja zbog neispunjenja obaveza od strane ljudskog faktora,
jer proste greke i kontrole mogu promai neprimeene dosluhom. Ona
su svojstvena svim sistemima interna kontrole i utiu na verovatnou
ispunjenja ciljeva. Menadment takoe ima mogunost i sosobnost da se
stavi iznad sistema interne kontrole tako da ga uini neefikasnim
7/29/2019 NTERNI NADZOR POSLOVANJA PRIVREDNIH DRUTAVA
4/25
Interni nadzor poslovanja privrednih drutava
Bojana Vuca, 1014/05 4
interna kontrola se primenjuje radi postizanja ciljeva u jednoj ili vie
kategorija koja se meusobno preklapaju. Kategorije ciljeva su:
- poslovanje vezano za efikasnost i uspenost korienja resursa
preduzea
- finansijsko izvetavanje vezano za primenu pouzdanih
objavljenih finansijskih izvetaja
- usklaenost - vezano za usklaenost poslovanja kompanije sa
vaeim zakonima i propisima
- zatita sredstava
Ciljevi vezani za finansijsko izvetavanje, usklaenost sa zakonima i
propisima i zatitu sredstava, u velikoj meri se zasnivaju na standardima koje
nameu spoljne strane, a zavise od naina obavljanja kontrolnih aktivnosti
unutar preduzea. Operativni ciljevi, kao to su dobit od ulaganja i u ea na
tritu, nisu uvek pod kontrolom preduzea.
Jednostavnija definicija internih kontrola ih oznaava kao skup mera koje
preduzima menadment u smislu ostvarivanja poslovnih ciljeva. Ove mere semogu definisati i grupisati na sledei nain:
- zatita imovine od preteranog troenja, neefikasne upotrebe i mogu ih
prevara
- obezbeenje pouzdanosti raunovodstvenih podataka
- dosledna realizacija poslovne politike u svim delovima privrednog
drutva
- ocenjivanje rada sektora, zaposlenih i menadmenta
Doktror Slavoljub Marti navodi da se sistem interne kontrole sastoji od
svih mera i metoda koje se primenjuju u preduzeu u cilju :
1. Obezbeenje njegovih sredstava od rasipanja, pronevera i efikasnosti,
unapreenja tanosti i pouzdanosti knjigovodstvenih i operativnih
podataka
2. Pridravanja poslovne politike preduzea
7/29/2019 NTERNI NADZOR POSLOVANJA PRIVREDNIH DRUTAVA
5/25
Interni nadzor poslovanja privrednih drutava
Bojana Vuca, 1014/05 5
3. Ocene poslovne efikasnosti
Interna kontrola obuhvata sve sektore i sve aktivnosti preduzea. Ona
ukljuuje metode pomou kojih menadment preduzea delegira ovlaenja i
odgovornosti za obavljanje funkcije prodaje, nabavke, raunovodstva i
proizvodnje.
Interna kontrola se sastoji od pet meusobno povezanih komponenti:
kontrolno okruenje
procena rizika
kontrolne aktivnosti
informacija i komunikacija
nadgledanje i praenje
Ljudi sa svojim individualnim osobinama, ukljuujui integritet, moralne
vrednosti i kompetentnost i okruenje u kome oni rade ine jezgro svakog
preduzea, ukupno ponaanje, shvatanje i aktivnosti menadmenta u pogledu
sistema interne kontrole i njenog znaaja u preduzeu podrazumeva
kontrolno okruenje. Upravo kontrolno okruenje ini osnovu svih ostalih
komponenti interne kontrole, pod uslovom da postoji disciplina i
organizacija.
7/29/2019 NTERNI NADZOR POSLOVANJA PRIVREDNIH DRUTAVA
6/25
Interni nadzor poslovanja privrednih drutava
Bojana Vuca, 1014/05 6
Kompanija mora da bude svesna rizika sa kojima se suoava i mora o
njima da vodi rauna. Poslovne ciljeve koje nastoji da osvoji kompanija
odreuje, a zatim uprava utvruje rizike vezane za postizanje zacrtanih ciljeva
i preduzima odreene korake radi kontrole tih rizika. Polazei od injevice da
e se ekonomski, privredni, zakonski i radni uslovi konstantno menjati,
neophodni su mehanizmi koji e identifikovati i kontrolisati rizike koje
pomenute promene nose sa sobom.
Da bi se upravi preduzea pomoglo da obzbedi realizaciju onih aktivnosti
koje ona smatra neophodnim da bi se kontrolisali rizici, vezani za postizanje
zacrtanih ciljeva preduzea, moraju se ustanoviti i obavljati kontrole politike i
procedure.One obuhvataju itav niz aktivnosti, kao to su:odobrenja,
ovlaenja, vefirikacije,usklaivanja, opta ispitivanja, proveru aritmetike
tanosti kao i kontrolu primene i uslova rada kompruterskih informacionih
sistema. Mnogobrojne kontrolne aktivnosti se mogu svrstati u sledeih pet
kategorija:
1. Adekvatno razdvajanje dunosti
2. Pravilno odobravanje transakcija aktivnosti
3. Adekvatna dokumentacija i evidencije
4. Fizika kontrola sredstava i poslovnih knjiga
5. Nezavisne provere uspenosti rada
7/29/2019 NTERNI NADZOR POSLOVANJA PRIVREDNIH DRUTAVA
7/25
Interni nadzor poslovanja privrednih drutava
Bojana Vuca, 1014/05 7
Na svim nivoima organizacije potrebne su informacije:finansijskeorganizacije, poslovne informacije, informacije o usklaenosti, informacije o
spoljnim dogaajima, aktivnostima i uslovima. Pomenute informacije moraju
da budu utvrene, dobijene, i prenete u onoj formi i vremenskom okviru koji
e korisnicima omoguiti da obave svoje dunosti i obaveze. Informacioni
sistemi prave izvetaje i omoguavaju voenje i kontrolu preduzea.
Najvaniji sistem za internu kontrolu je raunovodtveni sistem koji se
smatra serijom zadataka i knjienja jednog preduzea pomou kojih se
transakcije obrauju radi voenja finansijskih evidencija. Oni identifikuju,
sakupljaju, analiziraju, izraunavaju, klafifikuju, knjigovodsveno obuhvataju i
sumiraju transakcije i druge dogaaje i izvetavaju o njima.
Celokupan proces mora da bude praen i po potrebi se mora
modifikovati. To se postie konstantnim aktivnostima praenja i nadgledanja,
posebnim procenama ili kombinovanjem ta dva postupka. Tokom obavljanja
redovnih poslovnih aktivnosti se vri stalni monitoring, te na taj na in sistem
moe adekvatno reagovati, odnosno menjati,sa dinamikom koju nalau
promenjeni uslovi. Od procene rizika i efikasnosti tekuih postupaka imonitoringa e zavisiti obim i uestalost ocenjivanja.
7/29/2019 NTERNI NADZOR POSLOVANJA PRIVREDNIH DRUTAVA
8/25
Interni nadzor poslovanja privrednih drutava
Bojana Vuca, 1014/05 8
Tabelarni pregled predstavlja komponente interne kontrole
(opis i klasifikacija na podgrupe)
Struktura interne kontrole
Komponente Opis komponenteDaljnja podela
(ako je primenljiva)
Kontrolno okruenjeAktivnosti, politike i postupci koji
odravaju odnos najvie rukovodne
strukture, direktora i vlasnika
preduzea vezanoj za kontrole i
njihov znaaj
Podkomponente kontrolnog
okruenja:
- Integritet i etike
vrednosti
- Privrenost
komponentnosti
- Filozofija i stil rada
uprave
- Organizaciona struktura
- Uoravni odbor ili
revizorska komisija
- Dodela/raspodela
ovlaenja/nadlenosti i
odgovornosti- Kadrovska i poslovna
7/29/2019 NTERNI NADZOR POSLOVANJA PRIVREDNIH DRUTAVA
9/25
Interni nadzor poslovanja privrednih drutava
Bojana Vuca, 1014/05 9
politika
Procena rizika od strane uprava
Identifikacija i analiza rizika
relevantnih za pripremu finansijskih
izvetaja u skladu sa GAAP-om
Izjave uprave koje moraju biti
zadovoljene:
- Postojanje i pojava
kompleksnosti
- Vrednovanje ili alokacija
prava i obaveza
- Prezentacija i
objavljivanje
Raunovodstveni informacioni i
komunikacioni sistem
Metode koje se koriste za
identifikovanje,
skupljanje/sastavljanje,
klasifikovanje, evidentiranje i
izvetavanje o transakcijama
preduzea i odravanje odgovornosti
prema za njih vezanim
sredstvima/imovini
Ciljevi revizije koji moraju biti
zadovoljeni vezano za
transakcije:
- Postojanje
- Kompleksnost
- Tanost
- Klasifikacija
- Vremenski raspored
knjienja i sumiranje
Kontrolne aktivnosti
Politike i procedure koje je
ustanovila da bi postigla svoje
ciljeve za finansijsko izvetavanje
Kategorije kontrolnih aktivnosti:
- Adekvatno razdvajanje
dunosti
- Pravilno odobravanje
transakcija i aktivnosti
- Adekvatna
dokumentacija i
evidencije
-
Fizika kontrola
sredstava i evidencija
- Nezavisne provere
uspenosti
funkcionisanja
Praenje
Stalna i povremena procena i
efikasnosti organizacije i provoenja
sistema interne kontrole koju vri
uprava, kako bi utvrdila, da li ona
funkcionie kako je predvieno i da
bi bila, po potrebi modifikovana
radi, boljeg funkcionisanja
Nije primenljiva
Interna kontrola nije serijski proces u kome jedna komponenta utie
samo na sledeu, to je viesmerni, ponavljajui proces u kome gotovo svaka
komponenta moe da utie na svaku, bilo koju drugu, komponentu.
7/29/2019 NTERNI NADZOR POSLOVANJA PRIVREDNIH DRUTAVA
10/25
Interni nadzor poslovanja privrednih drutava
Bojana Vuca, 1014/05 10
Sa analitike take gledita interna kontrola se moe podeliti na dve
iroke kategorije nadzornog delovanja: administrativnu kontrolu i
raunovodstvenu kontrolu.Obe kontrole su funkcije upravljanja, a u veini
sluajeva se prepliu, tako da se izmeu njih ne moe povui neka precizna
granica. U postupku revizije naroito kada se radi o eksternoj reviziji, revizor
se mnogo vie bavi internom raunovodstvenom,nego administrativnom
kontrolom.
Na aktivnosti koje nisu direktno finansijskog karaktera odnosi se
administrativna interna kontrola sa zadatkom da obezbedi efikasnost u
poslovanju i da se to poslovanje u svim sektorima i odelenjima preduze a
odvija u skladu sa proklamovanom poslovnom politikom. Efikasne
administrativne interne kontrole imaju uticaja na uspenost poslovanja, jer
obezbeuju stabilan ritam personalnog servisiranja poslovne aktivnosti i
ostavljaju utisak bezbednosti kod poslovnih partnetra.
Raunovodstvena, odnosno finansijska kontrola ukljuuje finansijske
aktivnosti u obuhvata organizaciju, metodologiju, evidenciju, sciljem
obezbeivanja zatite sredstava i verodostojnosti finansijksih izvetaja, a
koncipirana je na taj nain da prui pouzdane dokaze: da su transakcije
obavljene prema ovlaenjima menadmenta, da su transakcije evidentirane
na taj nain da je u prvom redu omogueno sastavljanje finansijskih izvetaja,
da je obezbeeno prikladno izkazivanje vrednosti sredstava, da je pristup i
raspolaganje sredstvima doputeno samo po ovlaenju menadmenta, da je
knjigovodstveno stanje sredstava uporeivano sa postojeim stanjemu
odgovarajuim intervalima kao i da su preduzimane adekvatne mere u
pogledu utvrenih razlika.
Internu kontrolu definiu kao kompletan sistem kontrole finansijskih i
drugih, ustanovljenih da prue razumno uverenje o efikasnosti i uspenosti
poslovanja, internoj finansijskoj kontroli i usklaenosti sa zakonima i
propisima.
7/29/2019 NTERNI NADZOR POSLOVANJA PRIVREDNIH DRUTAVA
11/25
Interni nadzor poslovanja privrednih drutava
Bojana Vuca, 1014/05 11
Internu finansijsku kontrolu su defiisali kao interne kontrole koje su
ustanovljene da bi se pruile razumno uverenje o zatiti sredstava od
neovlaene
upotrebe ili prodaje i o voenju odgovarajuih evidencija i pouzdanosti
finansijskih informacija koje se koriste unutar preduzea ili se objavljuju.
Uporedna administrativna i raunovodstvena kontrola
Vrste kontrole Odnosi se na Vrste revizije Primer
Administrativna
kontrola
Promociju ili uspenost
poslovanja i postupanjeprema propisima
upravljanim
aktivnostima
Revizija poslovanja i
revizija usklaenosti
Politika provere
biografije budueg
zaposlenog i opte
provere
Raunovodstvena
kontrola
Zatita sredstaava da
su finansijski izvetaji i
osnovne
raunovodstvene
evidencije pouzdane
Nezavisna
revizija,interna revizija
i finansijska revizija
Korienje bankovnog
sefa za deponovanje
kratkoronih hartija od
vrednosti ili upotrba
gotovine kompanije
Da bi interni nadzor mogao odgovoriti svojoj nadzornoj funkciji moraju
mu se stvoriti na uvid elementi za uporeivanje. Svaka poslovna transkciaj
treba da proe kroz etiri odovjene faze:
1. Treba da bude oznaeno ko odobrava transakciju
2. Transakcija treba da bude odobrena
3. Treba da bude izvrena
4. Sledi evidentiranje
Pomenute faze imaju kontrolnu ulogu tako da osoba odgovorna zta
sledeu fazu transakcije kontrolie rad izvren u prethodnoj fazi, a kontrolni
uinak se sastoji u tome to se eventualne greke mogu otkriti i otkloniti pre
zavretka transakcije.
7/29/2019 NTERNI NADZOR POSLOVANJA PRIVREDNIH DRUTAVA
12/25
Interni nadzor poslovanja privrednih drutava
Bojana Vuca, 1014/05 12
Procedura odvijanja transakcije sadri elemente kontrole.Svako odelenje
prima pismeni dokaz o tome ta se dogodilo u prethodnoj fazi, pregleda
dokumente koji prate transakciju i uverava se da su prethodne radnje
korektno obavljene.U finalnoj fazi deluje raunovodstvo i evidentira prodajukada primi pisane dokaze:porudbinu kupca, odobreni kredit, otpremnicu i
fakturu.Nadzor insistira na primeni principa nespojivosti, dunosti i
ovlaenja. Glavna taka nespojivosti nalae da lica koja imaju pristup
sredstvima nemaju pristup raunovodstvenim evidencijama ime se spreavaju
mogunosti za razliite mahinacije.
Standardni sistem interne kontrole koji bi odgovarao potrebama svih
preduzea ne postoji jer je poslovanje preuzea uslovljeno individualnim
determinantama, kao to su: vrsta delatnosti, veliina, lokacija,...Neki osnovni
faktori od kojih zavisi kvalitet interne kontrole posebno u velikim
preduzeima su:
1. Organizaciona struktura preduzea odnosno adekvatan sistemorganizacije kojim se jasno utvruju ovlaenja i odgovornosti i
razgraniavaju funkcije poslovanja, knjigovodstva i nadzora
2. Adekvatna raunovodstvena struktura ona obuhvata planiranje i
sistem obrauna trokova, kontni plan, postupke i plan tokova
transakcije
3. Interna revizija kao stalni organ rukovodstva preduzea, interna
revizije je zaduena i odgovorna da stalno ispituje, ocenjuje, iunapreuje internu kontrolu
7/29/2019 NTERNI NADZOR POSLOVANJA PRIVREDNIH DRUTAVA
13/25
Interni nadzor poslovanja privrednih drutava
Bojana Vuca, 1014/05 13
4. Kadrovi personal sa sposobnou i iskustvom koje im omoguava
da zadovoljavajui nain izvre zadatke koji su im dodeljeni
Na potrebu ornganizovanja posebnih i samostalnih sektora tj. odelenja
za obavljanje funkcija nabavke, priprema, proizvodnje, prodaje,
raunovodstva i finansija indicira princip ujedno i jedno od najva nijih pravila
interne kontrole, da ni jedno lice ne treba da upravlja svim fazama poslovne
operacije od po
etka do kraja. Za efikasno zavrenje poslova u okviru fazeposlovanja preduzea za koju je zaduen odgovoran je rukovodilac svakog
sektora. Njegova ovlaenja treba da budu jasno definisana u odgovarajuim
pisanim aktima kojima se konstituie politika preduzea.
U skladu sa navedenim principom organizacija poslovanja zahteva da
dva ili vie lica ili odelenja uestvuju usvakoj transakciji tako da rad jednog
slui kao dokaz ispravnosti rada drugog. Interna kontrola ima u vidu da e
razgranienje odgovorsnosti i podela rada ne samo pove avati efikasnot
poveanja ve i omoguiti blagovremeno dobijanje signala kad god se pojavi
greka u poslovanju. Da bi se menadment snabdeo pouzdanim tekuim
informacijama, kao osnovom za inteligentno upravljanje preduzeem,
najvanije je spreavanje i blagovremeno otkrivanje greaka.
Pouzdane informacije o efikasnosti nabavke rukovodstvo preduzea ne bi
imalo ako razliie aktivnosti nisu odvojene po posebnim odelenjima, ve su
sve faze nabavke transakcije obavlja nabavno odelenje. Tada bi dolo do
radnih propusta i nepravilnosti ko to su dupliranje porudbina, zakanjenje
isporuke, prijem defektne robe, i slino bili zamagljeni.
7/29/2019 NTERNI NADZOR POSLOVANJA PRIVREDNIH DRUTAVA
14/25
Interni nadzor poslovanja privrednih drutava
Bojana Vuca, 1014/05 14
Raunovodstveni sistem e obezbediti jaku internu kontrolu pod uslovom
da obuhvati:
- adekvatan individualalan (analtiki) kontni plan,
- pravilnik o knjigovodstvu kojim se propisuje politika i procedura,
- plan poslovanja kojim se obezbeuje tekue izvetavanje i analiza ralika
izmeu onoga ta je ostvareno i onoga sta je polanirano,
- sistem obrauna trokova (u proizvodnim preduzeima)
- dokumentaciju i obrasce sa odgovarajuim nainom njihovog
numerisanja
Sistematizovan pregled svih rauna koji se koriste u preduzeu sadetljnim opisom namene i sadrzinom svakog rauna naziva se kontni plan.
On sadri samo sintetike raune, dok raslanivanje na analitike raune
preputeno preduzeima, koja ga obavljaju u slau sa sopstvenim potrebama.
Od toga u kojoj meri preduzee koristi raune kao sredstvo za kontrolu
individualne odgovornosti u raspolaganju sredstvima, ostvarenju prihoda i
vrenja rashoda, zavisie broj rauna u individualnom kontnom planu
preduzea. U skladu sa zahtevima interne kontrole, analitiki kontni plan treba
da sadri posebne raune kojima e se definisati odgovornosti pojedinih
naredbodavaca, kontrolora i izvrilaca u preduzeu.
Princip meuzavisnosti broja rauna i line odgovornosti ne odnosi si se
samo na obezbeenje i zatitu sredstava preduzea, ve podjednako i na
kontrolu troskova prihoda. Posebne raune prihoda i rashoda koji omoguuju
jasno merenje njihovog izvrenja trebalo bi otvoriti za svakog izvriocazaduenog sa ostvarenje prihoda ili rashoda.
Meutim, u sluaju nejasnih i nekozistentnih organizacionih reenja i
razgranienja odgovornosti oteano je sastavljnje analitikog kontnog plana na
ovoj osnovi. U takvim sluajevima i u sluajevima, paljiva analiza analitikog
kontnog plana uz proveru preciznosti razgranienja individualnih
odgovornosti e ukazati na potrebu iznalaenja boljih organizacionih resenja.
7/29/2019 NTERNI NADZOR POSLOVANJA PRIVREDNIH DRUTAVA
15/25
Interni nadzor poslovanja privrednih drutava
Bojana Vuca, 1014/05 15
Ukoliko se pomenuta raunovodstvena procedura utvrdi pismenim
putem u vidu internog prirunik ili pravilnika, efikasnije i doslednije e se
izvravati politika utvrena od rukovodstva preduzea. Jednoobrazna primena
postupaka predstavlja osnovu za realno knjienje i izvetavanje, ajednoobraznost u obavljanju transakcija e moi da se ostvari samo kada se
utvrenim modelima za njihovo izvrenje budu upoznali svi zaposleni.
Za navedenui svrhu moe da poslui pravilnik o knjigovodstvu, kojim
posebno treba utvrditi:
- radni postupak za svaki radni zadatak u okviru raunovodstvene
funkcije- izvioce pojedenih ranih zadataka
- sredstva koja se koriste za izvrenje zadataka
- obaveza izvrsioca pojedinih faza zadataka, tj. transakcije sa terminima
predaje izvriocima narednih faza
- rokovi izvrenja pojedinih zadataka
Vrlo znaajan instrument kontrole predstavlja operativni i finasijski plan,
kojim se definiu ciljevi, tako da slui menadmentu kao prametar za ocenu
stvarnih izvrsenja. S obzirom na to , da oba ukljuuju unapred odreene
standarde i kontiniranu analizu odstupanja izmeu tih standarda i pojedinih
podataka o stvarnom izvrenju, plan se esto zadruuje sa standardinim
sisitemom obrauna trokova.
Plan gotovine u kome finasijski rukovodilac, obino za godinu dana,
unapred, predvia tok priliva i odliva gotovine, klasifikovan po izvorima priliva
i uzrocima troenja gotovine, najjednostavniji je i najrasprostranjeniji.
Finansijski plan, kako se on esto zove, ima glavni cilj da se blagovremeno
obezbedi dovoljno sredstava za podmirenje dospelih obaveza . Planiranje
buduih primanja iz svih izvora, pored navedenog, omoguuju lake
spreavanje pronevere, ukljuujui i utaje primljenog novca. Detaljno
planiranje novanih izdataka, isto tako, obeshrabruje potencijalne
proneveritelje da pokusaju falsifikovanje knjienja nov
anih izdataka.
7/29/2019 NTERNI NADZOR POSLOVANJA PRIVREDNIH DRUTAVA
16/25
Interni nadzor poslovanja privrednih drutava
Bojana Vuca, 1014/05 16
Komleksan plan poslovanja se sastoji iz sledeih elemenata:
- plan prodaje
- plan proizvodnje
- plan trokova distribucije- plan investicije
- finasijski plan
Kroz platni bilans uspeha za naredu godinu sumira se kompletan plan.
Meseni i tromeseni bilans uspeha se mogu sastavljati u toku godine, s
ciljem uporeivanja ostvarenih rezultata poslovanja sa planiranim.
Objanjenja za sva bitna odstupanja izmeu planiranih i ostvarenih rezultata
bi ila uz pomenute obraune, odnosno bilanse. Onda kada je kompleksno
planiranje kombinovano sa analitikim kontnim planom, interna kontrola e
kroz raunovodstvenu tehniku biti najuspenija.
Dva osnovna zadatka imaju sistemi obrauna trokova, i to:
- prvi, da rukovodstvu preduzea obezbedi informacije za donoenje
poslovnih odluka, planiranje i kontrolu poslovanja
- drugi, da razviju istorijske podatke za utvrivanje vrednosti zaliha i
trokova realizovanih zaliha, koji se koriste u bilansnim agregatima
Menadmentu preduzea inforamativna funkcija raunovodstva tokova,
obezbeuje izvetaje koji su potrebni za donoenje odluka o cenama
proizvoda. Upravi proizvodnje raunovodstvo trokova, takoe, obezbeuje
detaljne informacije o izvrenju odgovrajuih operacija, to omoguava
kontrolorima u proizvodnji da otkriju neracionalnost i neefikasnot u
obavljanju operacijama koje oni kontroliu. Podaci o trokovima, za
rukovodioce proizvodnje e biti mnogo korisniji ukoliko su klasifikovani po
operacijam, dok reklasifikacija trokova po proizvodima neophodna za
komercijalnog direktora.
Sva knjienja u raunovodstvu, kao to je poznato, se vrste na osnovu
odgovarajuih dokumenata, koji sa aspekta interne kontrole treba da buduna adekvatan nain numerisana. Numerisanje dokumenata pomou rednih
7/29/2019 NTERNI NADZOR POSLOVANJA PRIVREDNIH DRUTAVA
17/25
Interni nadzor poslovanja privrednih drutava
Bojana Vuca, 1014/05 17
brojeva je veoma rasprostranjen nain numerisanja u praksi. Putem mesene
ili nedeljne inspekcije za neka dokumenta je potrebno da se vri promena za
svaki broj u seriji izdatih ekova u tom periodu.
U drugim situacijama, kao u sluaju serijskih numrisanih karata kontrola
moe da se izvri tako sto e se svakog dana, na kraju radnog vremena
zabeliti zadnji redni broj izdate karate i na osnovu toga izraunati ukupna
vrednost izdatih karata odnosnog dana.
Interna revizija u mnogim zemljama imala je brz razvitak i veliku
rasprostranjenost.Ova pojava se moe objasniti injenicom da ona uz adekvatnu
organizacionu i raunovodstvenu strukturu preduzea predstavlja faktor koji
omoguava ostvarenje njenih ciljeva ( interne kontrole).
Sistem interne kontrole i efikasnost izvrenja zadataka od stane pojedinih
organizacionih jedinica,podlee poslu internog revizora,koji ge ocenjuje i ispituje.Za
razliku od eksternig revizora,interni revizor ima zadatak da svojim analizama
pomogne menadmentu preduzea u efikasnom upravljanju. Preduzee, da bi imalo
to veu produktivnost, menadment mora da ocenjuje efikasnost interne kontrole u
pojedinim odeljenjima i delatnostima u drugim organizacionim jedinicama.
Slinosti izmeu interne i eksterne revizije su u metodama i tehnikama revizije,a ne u
ciljevima i rezultatima. Interni revizor u svom radu mora da se suoava sa razliitim
zadacima da bi snabdeo menadment preduzea informacijama koje su mu potrebne
za efikasnu kontrolu poslovanja. Nakon zavretka revizije jedne organizacione
jedinice, interni revizor sastavlja izvetaj i dostavlja ga nadlenom organu preduzea.
Znaajnu prepreku za obavljanje prevara i pronevera predstavlja snana i
dobro organizovana interna kontrola, ali ipak nije u stanju da ih u
potpunosti sprei. Mogunosti da doe do pronevere su prisutne ak i sluajuda preduzee ima adekvatan sistem inetrne kontrole i ako se svake godine
7/29/2019 NTERNI NADZOR POSLOVANJA PRIVREDNIH DRUTAVA
18/25
Interni nadzor poslovanja privrednih drutava
Bojana Vuca, 1014/05 18
podvrgava eksternoj finansiskoj reviziji. Razlog za navedeno lei u cinjenici
to je obim interne kontrole,koji preduzea mogu da primenjuju, u velikoj
meri ogranien njenim trokovima. Uspostavljanje i odravanje takvog sistema
interne kontrole kojim bi se u celosti onemoguile prevare kotao bi znatno
vie nego to bi iznosili gubici od tih pronevera. Meutim, ak i da je
ustanovljena i sprovedena najjednostavnija i najjeftinijia interna kontrola,
uprkos pomenutom ogranienju, mnoge prevare do kojih dolazi u praksi
mogle su biti spreene ili blagovremeno otkrivene.
Prvu fazu rada revizora predstavlja ispitivanje i ocenjivanje postojee
interne kontrole preduzea. Osnovu za odreivanje obima i pravca revuizije
predstavlja pomenuto ispitivanje i ocenjivanje. Naime, sve poslovne
transakcije koje su se odigrale u toku godine, pa ak ni veinu od njih, revizor
ne moe da proveri. Do kog obima e revizor vriti proveru i koja podruja e
zahtevati intenzivnije ispitivanje revizore odlu
iti na osnovu analize interne
kontrole.
Proveru pozicija u bilansu stanja i bilansu uspeha revizor e izvriti,akose ispostavi da je sistem interne kontrole preduze a adekvatan, metodom
testiranja i uzorka,koja bazira na predpostavci da e ispitivanje dela
knjizzenja ili drugih relevantnih podataka, otkriti iste osobenosti kako i
ispitivanje svih pozicija. Na efikasnost funkcionisanja interne kontrole
indicirae broj i karakter greaka otkrivenih u ovim uzorcima, i odrediti da li
je potrebno sveobuhvatnije ispitivanje. Detaljnom proverom svih kniienja na
raunima i svih transakcija revizor moe nadoknaditi ne dostatak interne
kontrole, ali bi takav postupak bio ne praktian sem ako se ne radi o sasvimmalim preduzeima.
7/29/2019 NTERNI NADZOR POSLOVANJA PRIVREDNIH DRUTAVA
19/25
Interni nadzor poslovanja privrednih drutava
Bojana Vuca, 1014/05 19
Iz dve faze se sastoji ispitivanje interne kontrole od strane revizora, i to:
- studiranje
- ocenjivanje
U prvoj fazi revizor pribavlja dokaze o karakteru sistema intrene
kontrole i nainu na koji ona funkcionie. U drugoj fazi on ocenjuje dobre
strane i slabosti sistema i proiruje ovaj program revizije sa ciljem
nadoknaivanja, odnosno kopenziranje nedostataka interne kontrole.
U fazi studiranja ( prva faza) u praksi revizor o karakteru sistema
interne kontrole preduzea klijenta pribavlja dokaze puitem tri forme, i to:
standardni upitnici za internu kontrolu, tekstualno prikazivanje i ematsko
prikazivanje.
Tradicionalnu formu ispitivanja i upoznavanja postojeeg sistema internekontrole predstavljaju upitnici za internu kontrolu. Dugogodinje iskustvo sa
standardnim upitnicima za internu kontrolu, dovelo je do ustanvljenja
sledeih standarda:
- da obezbedi indikaciju izbora informacija koje su neophodne za
odgovor na svako pitanje iz upitnika i proveru, ako je potrebno
- da obezbedi razlikovanje izmeu krupnih i sitnih ne dostataka u
inetrnoj kontroli- da obezbedi dovoljno detaljan opis nedostataka u internoj kontroli
koju omoguava sastavljanje pismenog ivetaja o tim slabostima
Tekstualno opisivanje i prikazivanje poslovnioh tokova, knjigovosttva i
podele dunosti i odgovornosti koriste revizorske firme koje se vise ne slu e
srtandardnim upitnicima za internu kontrolu. Revizor nakon opisa postupka
interne kontrole moe da sumira svoju ocenu klasifikujui svaki glavni deo
sistema interne kontrole kao dobar,zadovoljavajvi ili slab.
7/29/2019 NTERNI NADZOR POSLOVANJA PRIVREDNIH DRUTAVA
20/25
Interni nadzor poslovanja privrednih drutava
Bojana Vuca, 1014/05 20
Jedan od postupaka koji se koristio u fazi studiranja interne kontrole je i
sematsko (grafiko) prikazivanje sistema interne kontrole, a sastoji se u
simbolikom prezentirajnju sistema. Revizoru e priprema ovakvih ema
omoguiti da brzo oceni efikasnost interne kontrole i izbegne detaljno
studiranje deskriptivno opisanih postupaka ili dugakih upitnika. ematski
snimak sistema interne kontrole treba da prikae tokove dokumentacije u
sklopu raunovodstvenog sistema preduzea, jer informacije u ematskom
prikazu treba da budu ogranicene na najvanije apekte raunovodstvenog
sistema.
Prilikom prikupljanja dokaza o odreenom sektoru interne kontrole
iskusniji i manje iskusni revizori reaguju razliito. Naime,mlai revizori nisu
uvek sigurni koji je metod ispravan za pribavljanje neophodnih informacija
za upitnik, upitnik tekstualno opisuivanje i ematski prikaz. S`druge strane,iskusni revizori su skloni da odmah lino izvrse ispitivanje i uvidom na licu
mesta pribave objektivne i konacne odgovore za upitnik. Oslanjanje samo na
ispitivanje osoblja u svakom sluaju, bilo bi u suprotnosti sa osnovnim
naelima revizije. Eksterni revizor,zbog svega navedenog,u fazi ispitivanja
interne kontroe mora da se oslanja na pouzdane izvore informacija. Na onim
podruijma gde je intrna kontrola oznaena kao ne zadovoljavajua e biti
teite revizroskog ispitivanja, uz upozorenje da revizor mora da bude
svestan da su osnovne poslovne operacije podlone promenama. Drugimreima,interna kontrola koja je bila adekvtana prole godine, u ovoj moe da
izostane,a isto tako, da propisano korienjedatog kontrolnog postupka ne
garantuje i da se on tekue godine primenjuje.
7/29/2019 NTERNI NADZOR POSLOVANJA PRIVREDNIH DRUTAVA
21/25
Interni nadzor poslovanja privrednih drutava
Bojana Vuca, 1014/05 21
Prilikom studiranja intrene kontrole revizor mora stalno da ima na umu
da se postupci propisani pravilnikom o raunovodstvu i drugim pisenim
uputstvima moda ne sporovede u praksi, zbog ega njegova ocena o internoj
kontroli mora da se temelji, kad god je to mogu e na neposrednom uvidu a
ne na tvrdnjama kontrolora i izvrilaca. Iako propisani kontrolni postupci
postoje u veini preduzea, oni se u svakodnevnom rutinskom obavljanju
odnosnih operacija ignoriu. Da bi ustanovio da li interne kontrole prikazane
u upitniku, tekstualnom opisu ili emi, realno funkcioniu,odnosno da li se
primenjuju na prikazani nain revizor obavlja testiranje transakcije.
Revizor nakon zavrenog studiranja odnosno upoznavanjea interne
kontrole mora da oceni sistem, pri emu e mu studiranje interne kontrole
omoguciti da indetifikuje postojee slabosti, tj. nedostatke u sistemu.
Nacrt kompletnog programa revizije revizor treba da primeni nakon to
kompletira svoju ocenu o internoj kontroli, a isto tako, i da napie izvetaj o
internoj kontroli za klijenta.
Veina revizorskih firmi kada otkriju ozbiljne nedostatke u internoj
kontroli praktikuje da sastavi izvetaj i uputi ga klijentu,odnosno njegovom
menadzmentu. Izvestaj, koji se obino sainjava u obliku pisma koje sadri
sugestije za otklanjanje naenih nedostataka,slui da minimizira obaveze
revizora u sluaju da se kasnije otkrije velika prevara ili drugi ozbiljni gubici.
Pismo kojje se odnosi na nedostatke u internoj kontroli, s`obzirom na to da
se upuuje menadzmentu klijenta, simultano uspostavlja kontakt koji na
nekki drugi nain ne bi bio ustanovljen i ono poma
e da se izgradi adekvatnije
razumevanje i vee respektovanje za usluge koje obavlja ekstremni revizor.
7/29/2019 NTERNI NADZOR POSLOVANJA PRIVREDNIH DRUTAVA
22/25
Interni nadzor poslovanja privrednih drutava
Bojana Vuca, 1014/05 22
Interna revizija predstavlja naknadu SUB kontrolu poslovnih transakcija
ukljuujui i kontrolu kontrole. Tamo gde je interna revizija instalirana, ona
testira i ocenjuje raunovodstvene i administrativne kontrole u svim
sektorima. Savremeno organizovanu jedinicu interne revizije, sposobnu da
uspostavlja komplementarne odnose sa eksternom revizijom e imati, unarednih 3 do 5 godina, jedna patina velikih sistema. Temeljniji pristup
organizaciji i funkciji strunih internih kontrola, u istom vremenskom
intervalu, treba oekivati i u ostalim preduzeima.
Podseanja radi, Zakonom o preduzeima, sva pravna lica su obavezna
da svake godine angauju revizora da izvri reviziju raunovodstvenih
izvetaja. Zakon o preduzeima, meutim, internu reviziju predvia samo kao
mogunost, a ne kao obavezu. S obzirom na to, da interna revizija predstavlja
aktivnost u funkciji poveanja efikasnosti poslovanja, menadment bi mogao
da je uvede bez ikakvih smetnji.
Kada govorimo o internoj reviziji, mislimo na profesionalnu internu
reviziju iji rad utemeljen na verifikovanim i opteprihvaenim standardima.
Interna revizija je profesija koju treba razvijati da bi ona dala efekte koje daje
u preduzeima zemalja razvijene trine privrede i definisanog vlasnitva.
Interna revizija, koju najee uvode velika i srednja preduzea, sa
kompleksnom organizacijom, se obino organizuje u matinim preduzeima,
sa takvim ovlaenjima da poslove moe obavljati i u matinom i u povezanim
preduzeima, to omoguava usklaenost postupaka interne kontrole i veu
efikasnost na svim nivoima. Na stvaranje osnove za internu reviziju pozitivno
e se odraziti razvoj raunovodstvene profesije.
Drava jo uvek nije prenela javna ovlaenja na profesiju, kada je u
pitanju revizija finansijskih izvetaja, usled ega postoji podela u
raunovodstvenoj profesiji, tako da se posebna zvanja za raunovoe stiu pojednom, a za revizore po drugom zakonu. Raunovoe i revizori su, u
7/29/2019 NTERNI NADZOR POSLOVANJA PRIVREDNIH DRUTAVA
23/25
Interni nadzor poslovanja privrednih drutava
Bojana Vuca, 1014/05 23
savremenom svetu, ve odavno lanovi iste profesije, tj. polau iste ispite za
sticanje profesionalnih zvanja i imaju ista zvanja.
Do uvoenja interne revizije najpre e doi u onim preduzeima i
bankama u koje bude uloen inostrani capital, odnosno inostrani investitori e
zahtevati primenu metodologije interne revizije, to e omoguiti i formiranje
osnove za obrazovanje kadra i ire uvoenje interne revizije u nau praksu.
Politika preduzea jested a uvede internu reviziju kao nezavisnu funkciju iji je
zadatak da ispituje i ocenjuje poslovanje preduzea radi pruanja pomoi
menadmentu preduzea u realizaciji, ciljeva definisanih poslovnom politikom
preduzea. Deo za internu reviziju je organizaciono vezan za generalnog
menadera, a svoje izvetaje podnosi generalnom menaderu i upravnom i
nadzornom odboru preduzeca. Zaposleni u odeljenju za internu reviziju radi
obavljanja svojih poslova, imaju pravo na potpun, slobodan i neogranien
pristup svim aktivnostima, dokumentaciji, imovini i odgovornim licima u
preduzeu. Osnovni cilj organizacionog dela jeste da na efikasan nain prui
pomo menadmentu preduzea u izvravanju zadatakai odgovornosti.
Rukovodilac odeljenja za internu reviziju ima pravo da sprovodi
kompleksan program interne revizije u preduzeu. Interna revizija ispituje i
procenjuje adekvatnost i efikasnost sistema upravljakih kontrola, koje jerukovodstvo uspostavilo radi postizanja ciljeva definisanih poslovnom
politikom i planovima preduzea. Rukovodilac interne revizije rukovodi
internom revizijom u sektoru preduzea, zavisnom preduzeu ili u drugom
organizacionom delu, izvrava program interne revizije u skladu sa
standardima revizije i uputstvima za rad i uspostavlja saradnju sa nadle nim
rukovodiocima u organizacionim delovima u kojima se vri revizija.
Adekvatnom distribucijom ovlaenja, povremenom rotacijom
zaposlenih, nadzor se moe na adekvatan nain ojaati. Naime, kada
zaposlena osoba zna da e uskoro druga osoba preuzeti njegova ovlaenja,
moe se oekivati da e ona pedantno voditi evidenciju i slediti osnovna
uputstva. Prikrivene nepravilnosti predhodne odgovorne osobe rotacijom e
isplivati na videlo. Nadzorni organi uzimaju na razmatranje dokumente kao i
dokazni material, pri emu ih je potrebno obeleiti serijskim brojevima. Prekid
serije e ukoliko je document nestao, pogreno odloen ili skriven,inicirati
preduzimanje kontrole.
7/29/2019 NTERNI NADZOR POSLOVANJA PRIVREDNIH DRUTAVA
24/25
Interni nadzor poslovanja privrednih drutava
Bojana Vuca, 1014/05 24
Apsolutnu zatitu od greaka, prevara i podkradanja, ma koliko bio
paljivo organizovan, ne obezbeuje ni jedan oblik nadzora. Koliko god
potovoli inkopatibilnost funkcija u raspodeli dunosti i ovlaenja ovaj
princip moe da bude naruen bar privremeno preko povezanih stranaka, kao
i tajnim sporazumom zaposlenih. Na organizaciju i efikasnost nadzora utie
veliina preduzea. Komplikovanije je usavriti internu kontrolu u malom
preduzeu nego u velikom.
Interni nadzor, ili jo konkretnije interna kontrola, ima primarni cilj da
preventivno deluje na suzbijanju prevara koje se definiu kao namerno
pogrene interpretacije injenica sa ciljem obmanjivanja i dovoenja u zabludu
tree osobe. U sluaju kada raunovodstveni nadzor otkrije nepravilnosti
tretira ih kao namerne greke unseen u raunovodstvene evidencije, poslovneknjige i finansiske izvetaje u prevarantske svrhe. Nepravilnosti se mogu
definisati u dve grupe, i to: prevare koje su uinili zaposleni, i prevare koje je
uinio menadment.
Sa obzirom na injenicu da se interni nadzor ne moe usavriti do te
mere da bi pruio potpunu zatitu imovine preduzea od teta koje mogu
prouzrokovati neasna zaposlena lica, pojedine kompanije praktikuju
osiguranjem specijalnog rizika od zaposlenih koji upravljaju novcem i drugimoblicima likvidne imovine. Terminom vezivanje vernosti oznaava se
osiguranje ovog neobinog rizika, odnosno to je vrsta ugovora kojim se
osiguravajua firma obavezuje da isplati poslodavca tete nastale prevarom ili
utajom od zaposlenih osoba vezanim vernou.
7/29/2019 NTERNI NADZOR POSLOVANJA PRIVREDNIH DRUTAVA
25/25
Interni nadzor poslovanja privrednih drutava
1. Prof. dr.Slobodan V.Vidakovic, Ekterna revizija finansijskih izvetaja ,
Novi sad, 2007.
2. Prof. dr.Slobodan V.Vidakovic, Raunovodstvo, Beograd, 1999.
3. Prof.dr.Slobodan V.Vidakovic, Raunovodstvo, jezik poslovnog
sporazumevanja, Beograd, 2002.
4. Dmitrovi-aponja dr.Ljiljana, Marciki dr.Stipan, Petkovi dr.eri, Raunovodstvo,
Ekonomski fakultet Subotica, 2003.
5. Dmitrovi-aponja dr.Ljiljana, Marciki dr.Stipan, Petkovi dr.eri, Raunovodstvo-zbirka zadataka, Ekonomski fakultet Subotica, 2004.
6. www.ief.co.yu
7. www.nbs.yu
8. www.invest.co.yu
9. www.telfor.org.yu
10. www.fapliv.co.yu