Top Banner
INSPECTIA INSPECTIA FISCALA FISCALA 17 MAI 2014 BUCURESTI
59

INSPECTIE FISCALA

Sep 16, 2015

Download

Documents

Valentin Anghel

INSPECTIE FISCALA
Welcome message from author
This document is posted to help you gain knowledge. Please leave a comment to let me know what you think about it! Share it to your friends and learn new things together.
Transcript
  • INSPECTIA FISCALA

    17 MAI 2014 BUCURESTI

  • Inspectia fiscala are ca obiect :

    Verificarea legalitatii si conformitatii declaratiilor fiscale; Verificarea corectitudinii si exactitatii ndeplinirii obligatiilor de catre contribuabili; Verficarea respectarii prevederilor legislatiei fiscale si contabile; Verificarea sau stabilirea, dupa caz, a bazelor de impunere, stabilirea diferentelor obligatiilor de plata si a accesoriilor aferente acestora.

  • Inspectia fiscala are urmatoarele atributii: a) constatarea si investigarea fiscala a tuturor actelor si faptelor rezultnd din activitatea contribuabilului supus inspectiei sau altor persoane privind legalitatea si conformitatea declaratiilor fiscale, corectitudinea si exactitatea ndeplinirii obligatiilor fiscale, n vederea descoperirii de elemente noi relevante pentru aplicarea legii fiscale; b) analiza si evaluarea informatiilor fiscale, n vederea confruntarii declaratiilor fiscale cu informatiile proprii sau din alte surse; c) sanctionarea potrivit legii a faptelor constatate si dispunerea de masuri pentru prevenirea si combaterea abaterilor de la prevederile legislatiei fiscale.

  • a) examinarea documentelor aflate n dosarul fiscal al contribuabilului; b) verificarea concordantei dintre datele din declaratiile fiscale cu cele din evidenta contabila a contribuabilului; c) discutarea constatarilor si solicitarea de explicatii scrise de la reprezentantii legali ai contribuabililor sau mputernicitii acestora, dupa caz; d) solicitarea de informatii de la terti; e) stabilirea corecta a bazei de impunere, a diferentelor datorate n plus sau n minus, dupa caz, fata de creanta fiscala declarata si/sau stabilita, dupa caz, la momentul nceperii inspectiei fiscale; f) stabilirea de diferente de obligatii fiscale de plata, precum si a obligatiilor fiscale accesorii aferente acestora; g) verificarea locurilor unde se realizeaza activitati generatoare de venituri impozabile;

  • h) dispunerea masurilor asiguratorii n conditiile legii; i) efectuarea de investigatii fiscale potrivit alin. (2) lit. a); j) aplicarea de sanctiuni potrivit prevederilor legale; k) aplicarea de sigilii asupra bunurilor, ntocmind n acest sens proces-verbal. .

    Nu intr n atribuiile inspeciei fiscale efectuarea de constatri tehnico-tiinifice sau orice alte verificri solicitate de organele de urmrire penal n vederea lmuririi unor fapte ori mprejurri ale cauzelor aflate n lucru la aceste instituii.

  • Inspecia fiscal se exercit asupra tuturor persoanelor, indiferent de forma lor de organizare, care au obligaii de stabilire, reinere i plat a impozitelor

  • Formele de inspectie fiscala sunt:

    a) inspectia fiscala generala, care reprezinta activitatea de verificare a tuturor obligatiilor fiscale ale unui contribuabil, pentru o perioada de timp determinata;

    b) inspectia fiscala partiala, care reprezinta activitatea de verificare a uneia sau mai multor obligatii fiscale, pentru o perioada de timp determinata.

    Inspectia fiscala se poate extinde asupra tuturor raporturilor relevante pentru impozitare, daca acestea prezinta interes pentru aplicarea legii fiscale.

  • n realizarea atributiilor, inspectia fiscala poate aplica urmatoarele proceduri de control: a) controlul inopinat, care consta n activitatea de verificare faptica si documentara, n principal, ca urmare a unei sesizari cu privire la existenta unor fapte de ncalcare a legislatiei fiscale, fara anuntarea n prealabil a contribuabilului; b) controlul ncrucisat, care consta n verificarea documentelor si operatiunilor impozabile ale contribuabilului, n corelatie cu cele detinute de alte persoane; controlul ncrucisat poate fi si inopinat. La finalizarea controlului inopinat sau ncrucisat se ncheie proces-verbal.

  • n realizarea atributiilor, inspectia fiscala poate aplica urmatoarele metode de control:

    a) controlul prin sondaj, care consta n activitatea de verificare selectiva a documentelor si operatiunilor semnificative, n care sunt reflectate modul de calcul, de evidentiere si de plata a obligatiilor fiscale datorate bugetului general consolidat;

    b) controlul electronic, care consta n activitatea de verificare a contabilitatii si a surselor acesteia, prelucrate n mediu electronic, utiliznd metode de analiza, evaluare si testare asistate de instrumente informatice specializate.

  • n situatia n care organele de inspectie fiscala constata ca evidentele contabile sau fiscale ori declaratiile contribuabilului sunt incorecte, incomplete, false, precum si n situatia n care acestea nu exista sau nu sunt puse la dispozitie, organele de inspectie vor stabili obligatia fiscala prin utilizarea metodelor indirecte de reconstituire a veniturilor sau cheltuielilor. Procedurile si metodele indirecte de reconstituire a veniturilor sau cheltuielilor se aproba prin ordin al presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala n acest caz trebuie avute n vedere toate datele i documentele care au relevan pentru estimare. Estimarea const n identificarea acelor elemente care sunt cele mai apropiate situaiei de fapt fiscale. n situaiile n care, potrivit legii, organele fiscale sunt ndreptite s estimeze baza de impunere, acestea vor avea n vedere preul de pia al tranzaciei sau bunului impozabil, astfel cum este definit de Codul fiscal.

  • n cadrul termenului de prescripie a dreptului de a stabili obligaii fiscale

    Contribuabili mari de la ultima inspectie fiscala fara a se depasi perioada de prescriptie

    Celelalte categorii 3 ani

  • exist indicii privind diminuarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat;

    nu au fost depuse declaraii fiscale n interiorul termenului de prescripie;

    nu au fost ndeplinite obligaiile de plat a impozitelor, taxelor, contribuiilor i altor sume datorate bugetului general consolidat.

  • Inspecia fiscal se exercit exclusiv, nemijlocit i nengrdit prin Agenia Naional de Administrare Fiscal sau de alte autoriti care sunt competente, potrivit legii, s administreze impozite, taxe.

    Organele de inspectie din aparatul central au competenta pe intregul teritoriu national

    Competenta se poate delega

  • Organul de inspecie fiscal care a primit delegarea de competen este obligat s ntiineze contribuabilul verificat asupra acestui fapt, la nceperea inspeciei fiscale

    Ordin nr. 3816/2013 privind conditiile de delegare a competentei de efectuare a inspectiei fiscale altui organ de inspectie fiscala

  • Art. 1. - (1) Delegarea de competen se poate acorda altui organ de inspecie fiscal, pentru unul sau mai muli contribuabili, pentru efectuarea unei aciuni de inspecie fiscal. (2) Prin sintagma "aciuni de inspecie fiscal", utilizat n prezentul ordin, se nelege urmtoarele: control inopinat, control ncruciat, cercetare la faa locului sau inspecie fiscal. Art. 2. - (1) Delegarea de competen se acord la solicitarea altui organ de inspecie fiscal dect cel care deine competena, n condiiile prevzute de prezentul ordin. (2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), delegarea de competen se poate dispune altui organ de inspecie fiscal de ctre direcia general care coordoneaz metodologic activitatea de inspecie fiscal, din cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, sau de ctre direcia general regional a finanelor publice pentru alt organ de inspecie fiscal din aria de competen teritorial, dup caz.

  • Art. 3. - (1) Solicitarea scris a organului de inspecie fiscal, pentru acordarea delegrii de competen, se avizeaz de direcia general regional a finanelor publice de care aparine solicitantul. (2) Avizul nu este necesar n cazul solicitrii delegrii de competen ntocmite de organul de inspecie fiscal din Direcia general de administrare a marilor contribuabili sau n cazul solicitrii delegrii de competen adresate ctre un organ de inspecie fiscal din cadrul aceleiai direcii generale regionale a finanelor publice. (3) Organul de inspecie fiscal care deine competena poate acorda delegarea de competen altui organ de inspecie fiscal, cu avizul direciei generale regionale a finanelor publice din care face parte, cu excepia celor acordate de Direcia general de administrare a marilor contribuabili. Art. 4. - Delegarea de competen, dispus de direcia general care coordoneaz metodologic activitatea de inspecie fiscal din cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal sau de direcia general regional a finanelor publice, se comunic n scris att organului de inspecie fiscal care deine competena, ct i celui care urmeaz s efectueze aciunea de inspecie fiscal.

  • Art. 5. - Organul de inspecie fiscal care a primit delegarea de competen este responsabil pentru efectuarea tuturor activitilor necesare pentru efectuarea aciunii de inspecie fiscal i valorificarea actelor de control sau de emitere a actelor administrative fiscale, inclusiv ntocmirea referatului cu propuneri de soluionare a contestaiei, dup caz. Art. 6. - Organul de inspecie fiscal care deine competena poate s refuze acordarea delegrii de competen, comunicnd acestuia motivele care stau la baza refuzului. Art. 7. - Organul de inspecie fiscal care a primit delegarea de competen este obligat s ntiineze contribuabilul asupra acestui fapt. .

  • Art. 8. - Direcia general coordonare inspecie fiscal, Direcia general de administrare a marilor contribuabili din cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, precum i direciile generale regionale ale finanelor publice, inclusiv administraiile judeene ale finanelor publice, administraiile sectoarelor finanelor publice ale municipiului Bucureti, Administraia Finanelor Publice pentru Contribuabili Mijlocii din Municipiul Bucureti vor duce la ndeplinire prevederile prezentului ordin

  • Structura de inspecie fiscal care deine competena de efectuare a inspeciei fiscale poate s o delege altui organ de inspecie fiscal doar la solicitarea motivat a acestuia i cu avizul direciei care coordoneaz metodologic activitatea de inspecie fiscal, din cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Delegarea de competen se comunic n scris organului de inspecie fiscal care a solicitat-o, sub semntura conductorului structurii de inspecie fiscal competent. Organul fiscal care a primit delegarea de competen va emite ordinul de serviciu i va finaliza inspecia fiscal, iar actele ntocmite vor fi transmise structurii care administreaz contribuabilul respectiv pentru continuarea, dac este cazul, a procedurii fiscale. Valorificarea rezultatelor inspeciei fiscale va fi fcut de organul de inspecie care a efectuat inspecia fiscal, tot acesta avnd obligaia s ntocmeasc referatele cuprinznd propunerile pentru soluionarea contestaiilor, dac este cazul. Structura de inspecie fiscal care deine competena de efectuare a inspeciei fiscale poate s refuze acordarea delegrii de competen dac motivele invocate de cel care o solicit nu sunt ntemeiate sau dac are capacitatea de a efectua inspecia fiscal respectiv n termenul propus de organul care solicit delegarea de competen.

  • (1) Selectarea contribuabililor ce urmeaz a fi supui inspeciei fiscale este efectuat de ctre organul de inspecie fiscal competent, n funcie de nivelul riscului stabilit ca urmare a analizei de risc. (2) Analiza de risc reprezint activitatea efectuat n scopul de a identifica riscurile de nedeclarare a creanelor fiscale, de a le evalua, de a le gestiona, precum i de a le utiliza n vederea selectrii contribuabililor ce urmeaz a fi supui inspeciei fiscale. (3) Contribuabilul nu poate face obiecii cu privire la procedura de selectare folosit. ___________

  • n relaiile cu organul fiscal contribuabilul poate fi reprezentat printr-un mputernicit. Coninutul i limitele reprezentrii sunt cele cuprinse n mputernicire sau stabilite de lege, dup caz. Desemnarea unui mputernicit nu l mpiedic pe contribuabil s i ndeplineasc personal obligaiile fiscale, chiar dac nu a procedat la revocarea mputernicirii.mputernicitul este obligat s depun la organul fiscal actul de mputernicire, n original sau n copie legalizat. Revocarea mputernicirii opereaz fa de organul fiscal de la data depunerii actului de revocare. n cazul reprezentrii contribuabililor n relaiile cu organele fiscale prin avocat, forma i coninutul mputernicirii sunt cele prevzute de dispoziiile legale privind organizarea i exercitarea profesiei de avocat.

  • naintea desfasurarii inspectiei fiscale, organul fiscal are obligatia sa nstiinteze contribuabilul n legatura cu actiunea care urmeaza sa se desfasoare, prin transmiterea unui aviz de inspectie fiscala. Avizul de inspecie fiscal va cuprinde: temeiul juridic al inspeciei fiscale; data de ncepere a inspeciei fiscale; obligaiile fiscale i perioadele ce urmeaz a fi supuse inspeciei fiscale;posibilitatea de a solicita amnarea datei de ncepere a inspeciei fiscale. Amnarea datei de ncepere a inspeciei fiscale se poate solicita, o singur dat, pentru motive justificate

  • Avizul de inspecie fiscal se comunic contribuabilului, n scris, nainte de nceperea inspeciei fiscale, astfel: cu 30 de zile pentru marii contribuabili; cu 15 zile pentru ceilali contribuabili.

    Pe durata unei inspecii fiscale pentru soluionarea unei cereri a contribuabilului, organul de inspecie poate decide efectuarea unei inspecii generale sau pariale. n acest caz, prin excepie de la prevederile alin. (1), avizul de inspecie se comunic contribuabilului chiar n cursul efecturii inspeciei pentru soluionarea cererii.

    n situaia n care data de ncepere a inspeciei fiscale nscris n aviz este ulterioar mplinirii termenului prevzut la alin. (1), inspecia fiscal nu poate ncepe nainte de data nscris n aviz.

  • Avizul de inspecie fiscal se comunic la nceperea inspeciei fiscale n urmtoarele situaii:

    a) n cazul efecturii unei inspecii fiscale la un contribuabil aflat n procedura de insolven; b) n cazul n care, ca urmare a unui control inopinat sau ncruciat, se impune nceperea imediat a inspeciei fiscale; c) pentru extinderea inspeciei fiscale la perioade, impozite, taxe i contribuii, altele dect cele cuprinse n avizul de inspecie fiscal

  • Emiterea avizului de inspecie fiscal nu este necesar: pentru soluionarea unor cereri ale contribuabilului;n cazul unor aciuni ndeplinite ca urmare a solicitrii unor autoriti, potrivit legii;n cazul controlului inopinat i al controlului ncruciat;n cazul refacerii controlului ca urmare a unei dispoziii de reverificare cuprinse n decizia de soluionare a contestaiei.

  • Contribuabilul poate renuna la beneficiul perioadei de comunicare a avizului de inspecie fiscal prevzut la alin. (1). Data nceperii inspeciei fiscale este data menionat n registrul unic de control. n cazul contribuabililor care nu dein sau nu prezint organelor de inspecie fiscal registrul unic de control, aceast dat se nscrie ntr-un proces-verbal de constatare. Dac inspecia fiscal nu ncepe la 15 zile de la data prevzut n aviz, contribuabilul va fi ntiinat, n scris, asupra noii date de ncepere a inspeciei fiscale.

  • ORDIN Nr. 713 din 12 octombrie 2004 privind aprobarea Cartei drepturilor i obligaiilor contribuabililor pe timpul desfurrii inspeciei fiscale

    PUBLICAT N: MONITORUL OFICIAL NR. 977 din 25 octombrie 2004

  • Inspecia fiscal se desfoar, de regul, n spaiile de lucru ale contribuabilului

    Dac nu exist un spaiu de lucru adecvat pentru derularea inspeciei fiscale, atunci activitatea de inspecie se va putea desfura la sediul organului fiscal sau n orice alt loc stabilit de comun acord cu contribuabilul. Indiferent de locul unde se desfoar inspecia fiscal, organul fiscal are dreptul s inspecteze locurile n care se desfoar activitatea, n prezena contribuabilului sau a unei persoane desemnate de acesta. Inspecia fiscal se desfoar, de regul, n timpul programului de lucru al contribuabilului. Inspecia fiscal se poate desfura i n afara programului de lucru al contribuabilului, cu acordul scris al acestuia i cu aprobarea conductorului organului fiscal.

  • Nu poate fi mai mare de 3 luni n cazul marilor contribuabili sau al celor care au sedii secundare, durata inspeciei nu poate fi mai mare de 6 luni Perioadele n care derularea inspeciei fiscale este suspendat nu sunt incluse n calculul duratei acesteia Data de la care se suspend aciunea de inspecie fiscal va fi comunicat n scris contribuabilului.Conductorul inspeciei fiscale competent poate decide suspendarea unei inspecii fiscale ori de cte ori sunt motive justificate pentru aceasta. Dup ncetarea condiiilor care au generat suspendarea, inspecia fiscal va fi reluat, data acesteia fiind comunicat n scris contribuabilului

  • Inspecia fiscal poate fi suspendat cnd este ndeplinit una dintre urmtoarele condiii i doar dac nendeplinirea acesteia mpiedic finalizarea inspeciei fiscale: Inspecia fiscal poate fi suspendat cnd este ndeplinit una din urmtoarele condiii, ori de cte ori sunt motive justificate i numai dac apariia acesteia nu permite finalizarea inspeciei fiscale, astfel: a) pentru efectuarea unuia sau mai multor controale ncruciate, n vederea verificrii suspiciunilor identificate n legtur cu documentele i operaiunile impozabile ale contribuabilului supus inspeciei fiscale; b) pentru ducerea la ndeplinire a unor msuri cuprinse n "Dispoziia privind msurile stabilite de organele de inspecie fiscal" care sunt n legtur cu obiectul inspeciei fiscale n derulare; c) pentru emiterea unei decizii a Comisiei fiscale centrale; d) pentru efectuarea unei expertize, conform Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, n vederea determinrii strii de fapt fiscale;

  • e) pentru efectuarea de cercetri specifice n vederea identificrii unor persoane sau stabilirii realitii unor tranzacii; f) la solicitarea scris a contribuabilului, ca urmare a apariiei unei cauze justificate, confirmat de echipa de inspecie fiscal. Pe parcursul unei inspecii fiscale contribuabilul poate solicita suspendarea acesteia numai o singur dat; g) pentru solicitarea unor informaii suplimentare de la autoritile fiscale similare din alte state membre ale Uniunii Europene sau din state cu care Romnia are ncheiate convenii internaionale pentru schimburi de informaii n scopuri fiscale; h) pentru solicitarea elaborrii i prezentrii dosarului preurilor de transfer sau a dosarului tranzaciei, dup caz;

  • i) la solicitarea structurii din cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal care coordoneaz activitatea de inspecie fiscal, pentru valorificarea unor informaii din documente: 1. rezultate din alte aciuni de inspecie fiscal; 2. primite de la alte instituii ale statului; 3. obinute de la teri; j) pentru soluionarea contestaiei formulate mpotriva unui act administrativ fiscal emis anterior, pentru acelai contribuabil, care poate influena rezultatele inspeciei fiscale n curs; k) pentru solicitarea de informaii sau documente de la alte instituii sau teri, n legtur cu obiectul inspeciei fiscale, ori pentru finalizarea altor aciuni de control la acelai contribuabil care pot influena rezultatele inspeciei fiscale n curs; l) n cazul n care, la data prevzut pentru nceperea inspeciei fiscale, reprezentantul legal al contribuabilului nu este prezent la locul de desfurare a inspeciei fiscale i nici nu a desemnat un mputernicit s l reprezinte n relaia cu organele fiscale;

  • m) cnd finalizarea inspeciei fiscale depinde, n tot sau n parte, de pronunarea unei hotrri judectoreti definitive i irevocabile, ca urmare a atacrii unei decizii emise n soluionarea contestaiilor, prin care s-a dispus desfiinarea unui act administrativ fiscal; n) pentru emiterea unei hotrri judectoreti definitive i irevocabile n legtur cu un act administrativ fiscal, emis anterior, pentru acelai contribuabil, care poate influena rezultatele inspeciei fiscale n curs; o) pentru efectuarea verificrilor la ceilali membri ai grupului fiscal unic, considerat n sensul prevederilor Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare.

  • Propunerea de suspendare va fi fcut n scris de ctre organele de inspecie fiscal prin ntocmirea unui referat, supus avizrii efului de serviciu coordonator.

    Referatul va conine unul din motivele prevzute mai sus, care stau la baza propunerii de suspendare, precum i aciunile care urmeaz a se efectua.

    n cazul avizrii favorabile, referatul va fi supus aprobrii conductorului inspeciei fiscale competent. Data de la care se suspend aciunea de inspecie fiscal va fi comunicat, n scris, contribuabilului.

  • Reluarea inspeciei fiscale se va face n funcie de motivul care a determinat suspendarea, n urmtoarele condiii: a) pentru controale incrucisate, dup: 1 - data primirii procesului-verbal cuprinznd rezultatele controlului ncruciat; 2 - data primirii adresei de ntiinare de la structura care urma s efectueze controlul ncruciat, prin care sunt prezentate demersurile ntreprinse, precum i motivele neefecturii controlul ncruciat; 3 - mplinirea unui termen de 120 de zile de la data solicitrii controlului ncruciat; b) pentru ducerea la indeplinire a masurilor dispuse, dup: 1 - data primirii comunicrii privind ducerea la ndeplinire a msurilor dispuse n legtur cu obiectul inspeciei fiscale; 2 - expirarea termenului stabilit de organele de inspecie fiscal, n cazul n care msurile dispuse nu au fost duse la ndeplinire

  • c)1 - data aprobrii deciziei Comisiei fiscale centrale; 2 - data de primire a comunicrii Secretariatului Comisiei fiscale centrale, c solicitarea nu ntrunete condiiile pentru includerea pe ordinea de zi; d) pentru art. 2 lit. d), dup data primirii raportului de expertiz; e) pentru art. 2 lit. e), dup data primirii rspunsului cu privire la identificarea unor persoane implicate n tranzaciile verificate sau stabilirea realitii unor tranzacii; f) pentru art. 2 lit. f), dup data aprobat de organul de inspecie fiscal ca termen-limit de suspendare a inspeciei fiscale; g) pentru art. 2 lit. g), dup: 1 - data primirii datelor suplimentare de la autoritile fiscale similare din alte state membre ale Uniunii Europene sau din state cu care Romnia are ncheiate convenii internaionale pentru schimburi de informaii n scopuri fiscale; 2 - mplinirea unui termen de 6 luni de la data solicitrii de date de la autoritile fiscale similare din alte state membre ale Uniunii Europene sau din state cu care Romnia are ncheiate convenii internaionale pentru schimburi de informaii n scopuri fiscale;

  • h) pentru art. 2 lit. h), dup data stabilit pentru prezentarea dosarului preurilor de transfer sau a dosarului tranzaciei, dup caz; i) pentru art. 2 lit. i), dup data primirii, de ctre structura teritorial, a documentelor pentru care s-a aprobat suspendarea; j) pentru art. 2 lit. j), dup data comunicrii deciziei privind soluionarea contestaiei; k) 1 - data primirii informaiilor sau documentelor de la alte instituii ori teri; 2 - data finalizrii, la acelai contribuabil, a altei aciuni de control pentru care s-a suspendat inspecia fiscal; 3 - mplinirea unui termen de 90 de zile de la data solicitrii de informaii sau documente, dac acestea nu au fost primite;

  • l) 1 - data prezentrii la sediul organului fiscal a reprezentantului legal al contribuabilului sau a mputernicitului desemnat s l reprezinte; 2 - mplinirea unui termen de 30 de zile de la data prevzut pentru nceperea inspeciei fiscale; m) pentru art. 2 lit. m), dup data la care hotrrea judectoreasc a rmas definitiv i irevocabil; n) pentru art. 2 lit. n), dup data la care hotrrea judectoreasc a rmas definitiv i irevocabil; o) pentru art. 2 lit. o), dup data primirii proceselor-verbale ntocmite la ceilali membri ai grupului fiscal unic

  • (1) Informaiile, documentele sau alte nscrisuri primite dup termenele-limit prevzute la art. 5 lit. a) pct. 3, lit. g) pct. 2 sau lit. k) pct. 3, dar nainte de data emiterii actului administrativ fiscal, reprezint alte mijloace de prob pe care organele de inspecie fiscal le vor utiliza n fundamentarea constatrilor. (2) n cazul inspeciei fiscale reluate n condiiile prevzute la art. 5 lit. a) pct. 3, lit. g) pct. 2 sau lit. k) pct. 3, organul de inspecie fiscal este ndreptit s aprecieze relevana strilor de fapt fiscale, fundamentate pe constatrile care au stat la baza solicitrilor respective, dac informaiile, documentele sau nscrisurile nu sunt primite pn la data finalizrii acesteia. (3) Informaiile, documentele sau alte nscrisuri primite dup data emiterii actului administrativ fiscal, n condiiile n care acestea conin date suplimentare necunoscute organelor de inspecie fiscal, la data efecturii verificrilor i care pot influena rezultatele inspeciei fiscale, pot sta la baza emiterii deciziei conductorului inspeciei fiscale de reverificare a perioadei n cauz, n condiiile legii.

  • n cazul n care, dup suspendarea unei aciuni de inspecie fiscal, au fost identificate circuite de fraudare a bugetului general consolidat sau au fost constatate fapte care pot ntruni elementele constitutive ale unei infraciuni de evaziune fiscal, prin excepie de la prevederile art. 5 lit. a) pct. 3, lit. g) pct. 2 sau lit. k) pct. 3, inspecia fiscal se va relua numai dup primirea informaiilor, documentelor sau a altor nscrisuri solicitate, iar organul fiscal solicitant va fi informat, de ndat, pentru a nu finaliza inspecia fiscal. n oricare din situaiile prevzute de art. 5, reluarea inspeciei fiscale se va face pe baza referatului ntocmit de echipa de inspecie fiscal, care va conine propuneri privind ndeplinirea condiiei de reluare a inspeciei fiscale i tratamentul fiscal aplicabil situaiei care a stat la baza suspendrii. Referatul va fi supus avizrii efului de serviciu coordonator i aprobrii conductorului inspeciei fiscale competent. Data relurii inspeciei fiscale va fi comunicat n scris contribuabilului

  • (1) Aciunile de inspecie fiscal suspendate n baza prevederilor art. 2 din Ordinul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 14/2010 privind condiiile i modalitile de suspendare a inspeciei fiscale se vor relua n condiiile prevzute la art. 5 i 7.

    (2) Pentru aciunile de inspecie fiscal de la alin. (1), termenele prevzute de art. 5 lit. a) pct. 3, lit. g) pct. 2 sau lit. k) pct. 3 ncep s curg de la data intrrii n vigoare a prezentului ordin.

  • La nceperea inspeciei fiscale, inspectorul este obligat s prezinte contribuabilului legitimaia de inspecie i ordinul de serviciu semnat de conductorul organului de control. nceperea inspeciei fiscale trebuie consemnat n registrul unic de control. Inspecia fiscal va avea n vedere examinarea tuturor strilor de fapt i raporturile juridice care sunt relevante pentru impunere. Inspecia fiscal va fi efectuat n aa fel nct s afecteze ct mai puin activitatea curent a contribuabililor i s utilizeze eficient timpul destinat inspeciei fiscale. Inspecia fiscal se efectueaz o singur dat pentru fiecare impozit, tax, contribuie i alte sume datorate bugetului general consolidat i pentru fiecare perioad supus impozitrii.

  • Inspecia fiscal se exercit pe baza principiilor independenei, unicitii, autonomiei, ierarhizrii, teritorialitii i descentralizrii. Activitatea de inspecie fiscal se organizeaz i se desfoar n baza unor programe anuale, trimestriale i lunare aprobate n condiiile stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, respectiv prin acte ale autoritilor administraiei publice locale, dup caz. La nceperea inspeciei fiscale, inspectorul este obligat s prezinte contribuabilului legitimaia de inspecie i ordinul de serviciu semnat de conductorul organului de control. nceperea inspeciei fiscale trebuie consemnat n registrul unic de control.

    La finalizarea inspeciei fiscale, contribuabilul este obligat s dea o declaraie scris, pe propria rspundere, din care s rezulte c au fost puse la dispoziie toate documentele i informaiile solicitate pentru inspecia fiscal. n declaraie se va meniona i faptul c au fost restituite toate documentele solicitate i puse la dispoziie de contribuabil. Contribuabilul are obligaia s ndeplineasc msurile prevzute n actul ntocmit cu ocazia inspeciei fiscale, n termenele i condiiile stabilite de organele de inspecie fiscal.

  • Prin excepie de la prevederile art. 105 alin. (3), conductorul inspeciei fiscale poate decide reverificarea unei anumite perioade. Prin reverificare se nelege inspecia fiscal efectuat ca urmare a apariiei unor date suplimentare necunoscute inspectorilor fiscali la data efecturii verificrilor, care influeneaz rezultatele acestora. Prin date suplimentare se nelege informaii, documente sau alte nscrisuri obinute ca urmare a unor controale ncruciate, inopinate ori comunicate organului fiscal de ctre organele de urmrire penal sau de alte autoriti publice ori obinute n orice mod de organele de inspecie, de natur s modifice rezultatele inspeciei fiscale anterioare. La nceperea aciunii de reverificare, organul de inspecie fiscal este obligat s comunice contribuabilului decizia de reverificare, care poate fi contestat n condiiile prezentului cod. Dispoziiile referitoare la coninutul i comunicarea avizului de inspecie sunt aplicabile n mod corespunztor i deciziei de reverificare.

  • Contribuabilul este obligat s dea informaii, s prezinte la locul de desfurare a inspeciei fiscale toate documentele, precum i orice alte date necesare clarificrii situaiilor de fapt relevante din punct de vedere fiscal. La nceperea inspeciei fiscale, contribuabilul va fi informat c poate numi persoane care s dea informaii. Dac informaiile contribuabilului sau cele ale persoanei numite de acesta sunt insuficiente, atunci inspectorul fiscal se poate adresa i altor persoane pentru obinerea de informaii. Pe toat durata exercitrii inspeciei fiscale contribuabilii supui acesteia au dreptul de a beneficia de asisten de specialitate sau juridic.

  • Soul/soia i rudele contribuabilului pn la gradul al treilea inclusiv pot refuza furnizarea de informaii, efectuarea de expertize, precum i prezentarea unor nscrisuri

    Pot refuza s furnizeze informaii cu privire la datele de care au luat cunotin n exercitarea activitii lor preoii, avocaii, notarii publici, consultanii fiscali, executorii judectoreti, auditorii, experii contabili, medicii i psihoterapeuii, cu excepia informaiilor cu privire la ndeplinirea obligaiilor fiscale stabilite de lege n sarcina lor.

    Sunt asimilate persoanelor prevzute la alin. (1) asistenii, precum i persoanele care particip la activitatea profesional a acestora.

    Persoanele prevzute la alin. (1), cu excepia preoilor, pot furniza informaii, cu acordul persoanei despre care au fost solicitate informaiile.

  • n regim derogatoriu de la prevederile , n vederea clarificrii i stabilirii reale a situaiei fiscale a contribuabililor, compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale au competena de a solicita informaii i documente cu relevan fiscal ori pentru identificarea contribuabililor sau a materiei impozabile ori taxabile, dup caz, iar notarii publici, avocaii, executorii judectoreti, organele de poliie, organele vamale, serviciile publice comunitare regim permise de conducere i nmatriculare a vehiculelor, serviciile publice comunitare pentru eliberarea paapoartelor simple, serviciile publice comunitare de eviden a persoanelor, precum i orice alt entitate care deine informaii ori documente cu privire la bunuri impozabile sau taxabile, dup caz, ori la persoane care au calitatea de contribuabil, au obligaia furnizrii acestora fr plat.

  • Contribuabilul va fi informat pe parcursul desfurrii inspeciei fiscale asupra constatrilor rezultate din inspecia fiscal. Organul fiscal prezint contribuabilului proiectul de raport de inspecie fiscal, care conine constatrile i consecinele lor fiscale, acordndu-i acestuia posibilitatea de a-i exprima punctul de vedere potrivit art. 9 alin. (1), cu excepia cazului n care bazele de impozitare nu au suferit nicio modificare n urma inspeciei fiscale sau a cazului n care contribuabilul renun la acest drept i notific acest fapt organelor de inspecie fiscal. Data, ora i locul prezentrii concluziilor vor fi comunicate contribuabilului n timp util. Contribuabilul are dreptul s i prezinte, n scris, punctul de vedere cu privire la constatrile inspeciei fiscale, n termen de 3 zile lucrtoare de la data ncheierii inspeciei fiscale. Data ncheierii inspeciei fiscale este data programat pentru discuia final cu contribuabilul sau data notificrii de ctre contribuabil c renun la acest drept.

  • Organele fiscale vor sesiza organele de urmrire penal n legtur cu constatrile efectuate cu ocazia inspeciei fiscale i care ar putea ntruni elemente constitutive ale unei infraciuni, n condiiile prevzute de legea penal.

    n situaiile prevzute la alin. (1) organele de inspecie au obligaia de a ntocmi proces-verbal semnat de organul de inspecie i de ctre contribuabilul supus inspeciei, cu sau fr explicaii ori obieciuni din partea contribuabilului. n cazul n care cel supus controlului refuz s semneze procesul-verbal, organul de inspecie fiscal va consemna despre aceasta n procesul-verbal. n toate cazurile procesul-verbal va fi comunicat contribuabilului.

  • Rezultatul inspeciei fiscale se consemneaz, n scris, ntr-un raport de inspecie fiscal, n care se prezint constatrile inspeciei fiscale din punct de vedere faptic i legal. Raportul de inspecie fiscal se ntocmete la finalizarea inspeciei fiscale i cuprinde toate constatrile n legtur cu perioadele i obligaiile fiscale verificate. n cazul n care contribuabilul i-a exercitat dreptul prevzut la art. 107 alin. (4), raportul de inspecie fiscal cuprinde i opinia organului de inspecie fiscal, motivat n drept i n fapt, cu privire la acest punct de vedere. Raportul de inspecie fiscal st la baza emiterii: a) deciziei de impunere, pentru diferene de obligaii fiscale aferente perioadelor verificate; b) deciziei de nemodificare a bazei de impunere, dac nu se constat diferene de obligaii fiscale. Deciziile prevzute la alin. (3) se comunic n termen de 30 de zile lucrtoare de la data ncheierii inspeciei fiscale.

  • Organul fiscal are dreptul de a efectua o verificare fiscal prealabil documentar a ansamblului situaiei fiscale personale a persoanelor fizice cu privire la impozitul pe venit reglementat de titlul III din Codul fiscal, n condiiile prezentului cod, care se aplic n mod corespunztor. Competena de exercitare a verificrii situaiei fiscale personale pentru Agenia Naional de Administrare Fiscal i unitile sale subordonate se stabilete prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Aparatul central al Ageniei Naionale de Administrare Fiscal are competen n efectuarea verificrii persoanelor fizice, potrivit prezentului capitol, pe ntregul teritoriu al rii. Prin situaie fiscal personal se nelege totalitatea drepturilor i a obligaiilor de natur patrimonial, a fluxurilor de trezorerie i a altor elemente de natur s determine starea de fapt fiscal real a contribuabilului pe perioada verificat. Verificarea prevzut la alin. (1) const n compararea ntre, pe de o parte, veniturile declarate de contribuabili sau de pltitorii de venit i, pe de alt parte, situaia fiscal personal a contribuabilului.

  • (4) Dac organul fiscal constat o diferen semnificativ ntre, pe de o parte, veniturile declarate de contribuabili sau de pltitorii de venit i, pe de alt parte, situaia fiscal personal, acesta continu verificarea prevzut la alin. (1) prin comunicarea avizului de verificare i stabilete baza impozabil ajustat prin utilizarea metodelor indirecte prevzute la alin. (6). Diferena este semnificativ dac ntre veniturile estimate calculate n baza situaiei fiscale personale i veniturile declarate de contribuabili sau de pltitorii de venit este o diferen mai mare de 10%, dar nu mai puin de 50.000 lei. (5) n situaia n care organul fiscal constat diferene semnificative conform alin. (4), acesta solicit contribuabilului prezentarea, n termen de cel mult 60 de zile de la comunicarea avizului de verificare, sub sanciunea decderii, de documente justificative sau alte clarificri relevante pentru situaia sa fiscal. Termenul se poate prelungi cu 30 de zile, o singur dat, la solicitarea justificat a contribuabilului, cu acordul organului fiscal. (51) Persoana supus verificrii are obligaia de a depune o declaraie de patrimoniu i venituri la solicitarea organului fiscal. n situaia n care solicitarea are loc odat cu comunicarea avizului de verificare, declaraia se depune n termenul prevzut la alin. (5); n situaia n care solicitarea are loc pe perioada verificrii, declaraia se depune n termen de 15 zile de la data comunicrii solicitrii. (52) Elementele de patrimoniu i de venituri ce trebuie declarate de persoana supus verificrii, precum i modelul declaraiei se stabilesc prin ordin al ministrului finanelor publice.

  • Metodele indirecte pentru stabilirea bazei impozabile ajustate sunt urmtoarele: a) metoda sursei i cheltuirii fondului. Metoda const n compararea cheltuielilor efectuate cu veniturile declarate n perioada supus verificrii; b) metoda fluxurilor de trezorerie. Metoda const n analiza conturilor bancare i a fluxurilor de numerar pentru a stabili micrile de disponibiliti bneti i asocierea acestora cu sursele de venit i utilizarea lor; c) metoda patrimoniului. Metoda const n determinarea venitului impozabil pe baza creterii valorii patrimoniului net al unui contribuabil pe parcursul unui an fiscal. Creterea sau descreterea valorii patrimoniului net se determin prin compararea valorii patrimoniului net la nceputul perioadei cu cea de la sfritul perioadei. Procedura de aplicare a metodelor indirecte prevzute la alin. (6) se aprob prin hotrre a Guvernului. Obligaia de pstrare a secretului fiscal prevzut la art. 11 se aplic funcionarilor publici implicai n procedura de verificare a situaiei fiscale personale.

  • (1) Verificarea se desfoar la sediul organului fiscal sau, la cererea persoanei supuse verificrii, la domiciliul su sau la domiciliul/sediul persoanei care i acord asisten potrivit art. 106 alin. (3).

    (2) Durata efecturii verificrii este stabilit de organul fiscal i nu poate fi mai mare de 6 luni, respectiv de 12 luni n cazul n care sunt necesare informaii din strintate.

  • Avizul de verificare va cuprinde:

    a) temeiul juridic al verificrii; b) data de ncepere a verificrii; c) perioada ce urmeaz a fi supus verificrii; d) posibilitatea de a solicita amnarea datei de ncepere a verificrii. Amnarea se poate solicita o singur dat, pentru motive justificate; e) solicitarea de informaii i nscrisuri relevante pentru verificare.

  • Rezultatul verificrii va fi consemnat ntr-un raport scris n care se vor prezenta constatrile din punct de vedere faptic i legal.

    Raportul va sta la baza emiterii deciziei de impunere sau, dup caz, a unei decizii de ncetare a procedurii de verificare, n cazul n care nu se ajusteaz baza impozabil.

  • Se aprob modelul i coninutul formularelor, rapoartelor i ale deciziilor ntocmite n activitatea de verificare fiscal a persoanelor fizice, prevzute n anexele nr. 1a-13a, dup cum urmeaz: - Aviz de verificare fiscal; - Ordin de serviciu; - Not explicativ; - Minuta ntlnirii; - Aviz de refacere a verificrii fiscale; - Decizie de suspendare a verificrii fiscale; - Decizie de ncetare a procedurii de verificare fiscal; - Decizie de impunere privind impozitul pe venit stabilit suplimentar prin verificarea situaiei fiscale personale; - Raportul de verificare fiscal prealabil documentar; - Raportul de verificare fiscal; - Invitaie; - Proces-verbal;

  • Ordin nr. 1181/2007, privind modelul si continutul raportului de inspectie fiscala

    Ordin nr 357/2007 privind modelul si continutul raportului de inspectie fiscala ncheiat la persoane fizice care desfoar activiti independente n mod individual i/sau ntr-o form de asociere Ordin nr. 3816/2013 privind conditiile de delegare a competentei de efectuare a inspectiei fiscale altui organ de inspectie fiscala

  • Ordin nr.1415/2009 privind aprobarea modelului i coninutului unor documente i formulare utilizate n activitatea de inspectie fiscala persoane fizice

    Ordin nr. 1304/ 2004 privind modelul i coninutul formularelor i documentelor utilizate n activitatea de inspectie fiscala

    Ordin nr. 467/2013 privind conditiile si modalitatile de suspendare a inspectiei fiscale