cta 32 y cta 33

Inmueble, Maquinaria y Equipo & Activos adquiridos en Leasing

Cuenta 32: Activos adquiridos en Arrendamiento Financiero 1. CONCEPTO

Esta cuenta se vincula a los activos adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero y

planteado como primer criterio de clasificación el fin para el cual se poseen los bienes, es decir,

puede ser: Activos para ser utilizados por la empresa para la producción o suministro de bienes

y servicios o para propósitos administrativos y que se espera usar por más de un ejercicio

económico.

2. ESTRUCTURA

321 Inversiones inmobiliarias

3211 Terrenos

3212 Edificaciones

322 Inmuebles, maquinaria y equipo

3221 Terrenos

3222 Edificaciones

3223 Maquinarias y equipos de explotación

3224 Equipo de transporte

3225 Muebles y enseres

3226 Equipos diversos

3227 Herramientas y unidades de reemplazo

3. DEFINICION DE LAS SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALITICAS

• Subcuenta 321 Inversiones inmobiliarias:

Comprende los activos que se mantienen para obtener ganancias de capital o para su

arrendamiento a terceros, adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero.

• Subcuenta 322 Inmuebles, maquinaria y equipo: Comprende los activos adquiridos en

arrendamiento financiero, que la empresa utiliza para la producción o suministro de bienes y

servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos, y que se espera usar

por más de un ejercicio económico.

32 Inversiones inmobiliarias Comprende los activos que se mantienen para obtener ganancias de capital o para su arrendamiento a terceros,

~ 1 ~

GLOSARIO DE TERMINOS DE LA CUENTA 32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTRO FINANCIERO POR DIVISIONARIAS Y SUBDIVISIONARIAS


adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero.

3211 Terrenos Son los terrenos adquiridos mediante arrendamiento financiero.

3212 Edificaciones Edificaciones adquiridas en arrendamiento financiero.

322 Inmuebles, maquinaria y equipo Comprende los activos adquiridos en arrendamiento financiero, que la empresa utiliza para la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos, y que se espera usar por más de un ejercicio económico.

3221 Terrenos Son los terrenos adquiridos en arrendamiento financiero, que la empresa utiliza para la construcción del local o para arrendarlos a otros.

3222 Edificaciones Comprende las edificaciones adquiridas en arrendamiento financiero para el uso administrativo de la empresa.

3223 Maquinarias y equipos de Explotación

Comprende las maquinarias y equipos de explotación, para el uso de la empresa que son adquiridos mediante el arrendamiento financiero.

3224 Equipo de transporte Incluye los vehículos motorizados y nomotorizados adquiridos en arrendamiento financiero parael transporte de bienes o para uso del personal.

3225 Muebles y enseres Son equipos de oficina o de almacén adquiridos mediante arrendamiento financiero.

3226 Equipos diversos Son los equipos no utilizados directamente en elproceso productivo, adquiridos en arrendamientofinanciero para el soporte administrativo.


Contiene herramientas de importancia material, y activos cuyo propósito es sustituir a otros en uso

4. RECONOCIMIENTO Y MEDICION

Los bienes que componen esta cuenta deben registrarse inicialmente por el el que resulte

menor entre el valor razonable de la propiedad y el valor presente de los pagos mínimos por

arrendamiento.

~ 2 ~


Con posterioridad a su reconocimiento inicial los activos adquiridos en arrendamiento financiero

deben seguir las políticas de medición establecidas para cada tipo de activo de que se trate: los

inmuebles, maquinaria y equipo según la NIC16,y las inversiones según la NIC40.

5. DINÁMICA CONTABLE DE LA CUENTA 32

6. NIIF E INTERPRETACIONES:

− NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo

− NIC 17 Arrendamientos

− NIC 40 Inversiones inmobiliarias

− SIC 27 Evaluación de lo sustancial en una serie de transacciones que tiene

la forma legal de un arrendamiento

− CINIIF 4 Determinación de si un acuerdo contiene un arrendamiento

− CINIIF 5 Derechos por la participación en fondos para el retiro del servicio, la restauración y

la rehabilitación medioambiental.

7. COMENTARIOS

Esta cuenta acumula diversos tipos de activos, con la particularidad de haber sido adquiridos

mediante operación de financiamiento del tipo arrendamiento financiero. La presentación de

cada una de estas subcuentas corresponde efectuarla conjuntamente con los activos

adquiridos de la misma naturaleza, financiados con otras formas de endeudamiento.

~ 3 ~

Se carga por: Con abono a:

a) El costo de adquisición y otros directamente relacionados o vinculados.

a) obligaciones financieras(cuenta 452) y por los intereses diferidos( cuenta 373)

Se abona por: Con cargo a:

a) La desapropiación o devolución del bien

b) El traslado a la cuenta de inversiones inmobiliarias e inmuebles, maquinaria y equipo, según sea el caso, al finalizar el contrato de arrendamiento financiero al ejercer la opción de compra.

a) Inversiones mobiliarias(cta. 31) y inmuebles, maquinarias equipos (cta. 33)

b) Inversiones mobiliarias(cta. 31) y inmuebles, maquinarias equipos (cta. 33)

321

Adquiere el bien objeto de Leasing Entrega el bien en Leasing

ARRENDATARIO(Empresa)

ARRENDADOR(Entidad financiera) Paga cuotas periódicas

PROVEEDOR DEL BIEN


¿QUE ES ARRENDAMIENTO FINANCIERO?

a) Definición

Un Contrato de Arrendamiento Financiero es un “Contrato de Financiación de compra

en locación”, mediante el cual una empresa, denominada “Arrendataria” disfruta el uso

de un bien de capital, adquirido previamente por una empresa de Leasing

(Arrendadora) a un tercero (proveedor). A cambio de esta cesión, el Arrendatario debe

pagar cuotas periódicas al Arrendador, con la opción que al finalizar el contrato, el

primero adquiera la propiedad del bien al segundo, a cambio de un valor residual.

b) Partes que intervienen

En este contrato participan tres (3) sujetos, independientes entre sí. Éstos son:

El Arrendador

El Arrendador (o locatario), es la persona jurídica autorizada por las leyes a efectuar

operaciones de arrendamiento financiero.

En nuestro país, el artículo 2º del Decreto Legislativo Nº 299 (29.07.1984) señala que

el Arrendador tiene que ser autorizado previamente por la Superintendencia de Banca y

Seguros (SBS).

El Arrendatario

~ 4 ~


El Arrendatario es la persona que suscribe un Contrato de Arrendamiento Financiero

con la finalidad de gozar del uso del bien objeto del contrato. Puede ser cualquier

persona, natural o jurídica.

El Proveedor

El Proveedor es la persona que provee o que construye el bien que necesita el

Arrendatario. Es importante señalar que las características del bien son señaladas por

el arrendatario y no por el arrendador.

8. CONTABILIZACIÓN DEL ARRENDAMIENTO FINANCIERO PARA EL

ARRENDATARIO

Reconocimiento inicial

Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, un arrendatario reconocerá sus

derechos de uso y obligaciones bajo el arrendamiento financiero como activos y

pasivos en su estado de situación financiera por el importe igual al valor razonable del

bien arrendado, o al valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, si éste

fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento.

Cualquier costo directo inicial del arrendatario (costos incrementales que se atribuyen

directamente a la negociación y acuerdo del arrendamiento) se añadirá al importe

reconocido como activo.

Medición posterior

Con posterioridad a su reconocimiento inicial, el arrendatario reconocerá por cada

cuota devengada, gastos financieros (de acuerdo al plazo transcurrido) y la reducción

de la deuda reconocida contablemente. Asimismo, podrá depreciar el activo.

Debe considerarse que la depreciación es la distribución sistemática del importe

depreciable de un activo a lo largo de su vida útil. Para estos efectos, el importe

depreciable de un activo se distribuirá de forma sistemática a lo largo de su vida útil. La

siguiente fórmula refleja este cálculo:

Importe Depreciable

Depreciación = ____________________

Vida útil

~ 5 ~


En donde:

CONCEPTO DETALLE

IMPORTE

DEPRECIABLE

Es el costo de un activo, u otro importe que lo haya

sustituido, menos su valor residual

VALOR

RESIDUAL

Es el importe estimado que la entidad podría

obtener actualmente por la disposición del

elemento, después de deducir los costos estimados

por tal disposición, si el activo ya hubiera alcanzado

la antigüedad y las demás condiciones esperadas

al término de su vida útil.

VIDA ÚTIL

Es:

a) El periodo durante el cual se espera

utilizar el activo por parte de la

entidad; o

b) El número de unidades de producción o similares

que se espera obtener del mismo por parte de una

entidad.

El cargo por depreciación de cada periodo se reconocerá en el resultado del periodo,

salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro activo.

9. Oportunidad de contabilización del contrato de Arrendamiento Financiero

En cuanto a la oportunidad de contabilización de Arrendamiento Financiero, la norma distingue entre el inicio del arrendamiento y el comienzo del plazo del arrendamiento, debiendo considerarse en cada caso lo siguiente:

Inicio del Arrendamiento

Es la fecha mas temprana entre el contrato de arrendamiento y la fecha de que se comprometen las partes en relación con las principales estipulaciones del mismo.

~ 6 ~


A esta fecha: Se clasificara el arrendamiento como operativo o como financiero; y En el caso de tratarse de un arrendamiento financiero, se determinaran los

importes que se reconocerán al comienzo del plazo de arrendamiento.Comienzo del Plazo delArrendamiento

Es la fecha a partir de la cual la arrendataria tiene la facultad de utilizar el activoarrendado .A esta fecha:

Se efectuara el reconocimiento inicial del arrendamiento; es decir, la contabilización de activos, pasivos, ingresos o gastos derivados del arrendamiento, según proceda.

Para la Arrendataria Para la Arrendadora1. Bien Objeto

De arrendamiento

Los bienes objeto de arrendamiento financiero se consideran activos fijos.Se activara el bien por el menor importe entre el valor razonable de bien arrendado, o el valor actual de los pagos mínimos por el contrato de arrendamiento.

Los bienes objeto de arrendamiento financiero se consideran como una inversión.En el balance general se presentara como una partida a cobrar un importe igual a la inversión neta en el arrendamiento.

2. Opción deCompra

Forma parte del valor del bien Forma parte de la inversión.

3. Gastos iníciales adicionales

Los desembolsos directos iníciales se incluirán como parte del valor del activo fijo.

Los desembolsos directos iníciales se incluirán en la valoración inicial de los derechos de cobro por el arrendamiento financiero.Los desembolsos relacionados con la negociación y contratación de un arrendamiento incurridos por el equipo de ventas y comercialización se reconocen como gasto

4. Intereses Se considera como gasto financiero durante el tiempo del contrato.

Se considera como ingreso financiero a lo largo del plazo del contrato.

5. Depreciación Los activos fijos serán depreciados por parte de la arrendataria sobre las bases establecidas en la NIC 16 Inmuebles, Maquinarias y Equipos.

No aplicable

EFECTOS CONTABLES DEL CONTRATO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO

10. NIC 17 ARRENDAMIENTOS:

Objetivo.- El objetivo de esta Norma es el de prescribir, para arrendatarios y arrendadores, las políticas contables adecuadas para contabilizar y revelar la información relativa a los arrendamientos.AlcanceEsta Norma será aplicable al contabilizar todos los tipos de arrendamientos que sean distintos de los:

~ 7 ~


(a) acuerdos de arrendamiento para la exploración o uso de minerales, petróleo, gas natural y recursos no renovables similares.

(b) acuerdos sobre licencias para temas tales como películas, grabaciones en vídeo, obras de teatro, manuscritos, patentes y derechos de autor.

1. DefinicionesLos siguientes términos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuación se especifica: Arrendamiento: es un acuerdo por el que el arrendador cede al arrendatario, a cambio de percibir una suma única de dinero, o una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un activo durante un periodo de tiempo determinado. Arrendamiento no cancelable: es un arrendamiento que sólo es revocable: (a) si ocurriese alguna contingencia remota; (b) con el permiso del arrendador; (c) si el arrendatario realizase un nuevo arrendamiento, para el mismo activo u otro equivalente, con el mismo arrendador; o (d) si el arrendatario pagase una cantidad adicional tal que, al inicio del arrendamiento, la continuación de este quede asegurada con razonable certeza.

2. Inicio del arrendamiento:

Es la fecha más temprana entre la del acuerdo del arrendamiento y la fecha en que se comprometen las partes en relación con las principales estipulaciones del mismo. En esta fecha:(a) se clasificará el arrendamiento como operativo o como financiero.

(b) en el caso de tratarse de un arrendamiento financiero, se determinarán los importes que se reconocerán al comienzo del plazo de arrendamiento. El comienzo del plazo del arrendamiento: es la fecha a partir de la cual el arrendatario tiene la facultad de utilizar el activo arrendado. Es la fecha del reconocimiento inicial del arrendamiento (es decir, del reconocimiento de activos, pasivos, ingresos o gastos derivados del arrendamiento, según proceda).

3. Plazo del arrendamiento:

Es el periodo no revocable para el cual el arrendatario ha contratado el arrendamiento del activo, junto con cualquier periodo adicional en el que éste tenga derecho a continuar con el arrendamiento, con o sin pago adicional, siempre que al inicio del arrendamiento se tenga la certeza razonable de que el arrendatario ejercitará tal opción. Pagos mínimos por el arrendamiento: son los pagos que el arrendatario, durante el plazo del arrendamiento, hace o puede ser requerido para que haga, excluyendo tanto las cuotas de carácter contingente como los costes de los servicios y los impuestos que ha de pagar el arrendador y le hayan de ser reembolsados.

4. Vida económica es:

(a) El periodo durante el cual un activo se espera que sea utilizable económicamente, por parte de uno o más usuarios; o (b) la cantidad de unidades de producción o similares que se espera obtener del activo por parte de uno o más usuarios. Vida útil: es el periodo de tiempo estimado que se extiende, desde el comienzo del plazo del arrendamiento, pero sin estar limitado por éste, a lo largo del cual la entidad espera consumir los beneficios económicos incorporados al activo arrendado.

5. Valor residual garantizado es: (a) para el arrendatario, la parte del valor residual que ha sido garantizada por él

mismo o por un tercero vinculado con él (el importe de la garantía es la cuantía máxima que podrían, en cualquier caso, tener que pagar); y (b) para el

~ 8 ~


arrendador, la parte del valor residual que ha sido garantizada por el arrendatario o por un tercero, no vinculado con el arrendador, y que sea financieramente capaz de atender las obligaciones derivadas de la garantía prestada.

(b) Valor residual no garantizado: es la parte del valor residual del activo arrendado, cuya realización por parte del arrendador no está asegurada o bien queda garantizada exclusivamente por un tercero vinculado con el arrendador.

6. Costes directos iníciales:

Son los costes incrementales directamente imputables a la negociación y contratación de un arrendamiento, salvo si tales costes han sido incurridos por un arrendador que sea a la vez fabricante o distribuidor. Inversión bruta en el arrendamiento es la suma de:

(a) los pagos mínimos a recibir por el arrendamiento financiero.

(b) cualquier valor residual no garantizado que corresponda al arrendador. Inversión neta en el arrendamiento: es la inversión bruta del arrendamiento descontada al tipo de interés implícito en el arrendamiento.

7. Ingresos financieros no devengados son la diferencia entre:

(a) La inversión bruta en el arrendamiento.

(b) la inversión neta en el arrendamiento.

Tipo de interés implícito en el arrendamiento: es el tipo de descuento que, al inicio del arrendamiento, produce la igualdad entre el valor actual total de:

(a) Los pagos mínimos por el arrendamiento.

(b) el valor residual no garantizado, y la suma de

(i) el valor razonable del activo arrendado.

(ii) cualquier coste directo inicial del arrendador.

8. Tipo de interés incremental del endeudamiento del arrendatario:

Es el tipo de interés que el arrendatario habría de pagar en un arrendamiento similar o, si éste no fuera determinable, el tipo al que, el inicio del arrendamiento, aquél incurriría si pidiera prestados, en un plazo y con garantías similares, los fondos necesarios para comprar el activo. Cuotas contingentes del arrendamiento: son la parte de los pagos por arrendamiento cuyo importe no es fijo, sino que se basa en el importe futuro de un factor que varía por razones distintas del mero paso del tiempo (por ejemplo, un tanto por ciento de las ventas futuras, grado de utilización futura, índices de precios futuros, tipos de interés de mercado futuros, etc.).

9. EjemploUn arrendamiento financiero de una maquinaria puede tener la siguiente clausula de contrato:Los pagos se determinarán mensualmente en función a las unidades de producción en ese periodo.En esta situación las cuotas no dependen del mero transcurso del tiempo.

10. Clasificación de los arrendamientos FINANCIERO OPERATIVO

~ 9 ~


No hay transferencia de riesgos y ventajas inherentes al activo Transferencia sustancial de riesgos y ventajas inherentes al activo

11. La clasificación del arrendamiento se hará al inicio del mismo. Si en algún otro momento el arrendador y el arrendatario acordaran cambiar las estipulaciones del contrato, salvo si el cambio fuera para renovarlo, de forma que esta modificación habría dado lugar a una clasificación diferente del arrendamiento, en el caso de que las condiciones se hubieran producido al inicio del arrendamiento, el contrato revisado se considerará un nuevo arrendamiento durante todo el plazo restante del arrendamiento.

12. Contabilización de los arrendamientos en los estados financieros de los arrendatarios Arrendamientos financieros Reconocimiento inicial Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, éste se reconocerá, en el balance del arrendatario, registrando un activo y un pasivo por el mismo importe, igual al valor razonable del bien arrendado, o bien al valor actual de los pagos mínimos por el arrendamiento, si éste fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento

13. Valoración posterior

Los pagos mínimos por el arrendamiento se dividirán en dos partes que representen las cargas financieras y la reducción de la deuda viva. La carga financiera total se distribuirá entre los ejercicios que constituyan el plazo del arrendamiento, de manera que se obtenga un tipo de interés constante en cada ejercicio, sobre el saldo de la deuda pendiente de amortizar. Los pagos contingentes se cargarán como gastos en los ejercicios en los que sean incurridos. En la práctica, y con la finalidad de simplificar los cálculos, el arrendatario podrá utilizar algún tipo de aproximación para distribuir las cargas financieras entre los ejercicios que constituyen el plazo del arrendamiento.

14. Arrendamientos operativos

Las cuotas derivadas de los arrendamientos operativos se reconocerán como gasto de forma lineal, durante el transcurso del plazo del arrendamiento, salvo que resulte más representativa otra base sistemática de reparto por reflejar más adecuadamente el patrón temporal de los beneficios del arrendamiento para el usuario.(*33)

15. Contabilización de los arrendamientos

En los estados financieros de los arrendadores Arrendamientos financieros Reconocimiento inicial Los arrendadores reconocerán en su balance los activos que mantengan en arrendamientos financieros y los presentarán como una partida a cobrar, por un importe igual al de la inversión neta en el arrendamiento. En una operación de arrendamiento financiero, sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad son transferidos por el arrendador, y por ello, las sucesivas cuotas a cobrar por el mismo se consideran como reembolsos del principal y remuneración financiera del arrendador por su inversión y servicios.

16. Valoración posterior

El reconocimiento de los ingresos financieros, se basará en una pauta que refleje, en cada uno de los ejercicios, un tipo de rendimiento constante, sobre la inversión financiera neta que el arrendador ha realizado en el arrendamiento financiero.

Arrendamientos operativos

Los arrendadores presentarán en su balance, los activos dedicados a arrendamientos operativos de acuerdo con la naturaleza de tales bienes. Los ingresos procedentes de los

~ 10 ~

CASOS PRÁCTICOS


arrendamientos operativos se reconocerán como ingresos de forma lineal a lo largo del plazo de arrendamiento, salvo que resulte más representativa otra base sistemática de reparto, por reflejar más adecuadamente el patrón temporal de consumo de los beneficios derivados del uso del activo arrendado en cuestión(*50).

17. Transacciones de venta con arrendamiento posterior Una venta con arrendamiento posterior es una transacción que implica la enajenación de un activo y su posterior arrendamiento al vendedor. Las cuotas del arrendamiento y el precio de venta son usualmente interdependientes, puesto que se negocian simultáneamente. El tratamiento contable de las operaciones de venta con arrendamiento posterior dependerá del tipo de arrendamiento implicado en ellas. Si una venta con arrendamiento posterior resultase ser un arrendamiento financiero, se evitará reconocer inmediatamente como resultado, en los estados financieros del vendedor arrendatario, cualquier exceso del importe de la venta sobre el importe en libros del activo enajenado. Este exceso, se diferirá y amortizará a lo largo del plazo del arrendamiento.

18. Si el arrendamiento posterior fuese un arrendamiento operativo, y tanto las cuotas como el precio se estableciesen utilizando valores razonables, se habrá producido efectivamente una operación normal de venta y se reconocerá inmediatamente cualquier resultado derivado de la misma. En los contratos de arrendamiento operativo, si el valor razonable del bien en el momento de la venta con arrendamiento posterior fuera inferior a su importe en libros, la pérdida derivada de la diferencia entre ambas cifras se reconocerá inmediatamente.

Fecha de vigencia La entidad aplicará esta Norma en los ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Se aconseja la aplicación anticipada. Si la entidad aplica esta Norma para un ejercicio que comience antes del 1 de enero de 2005, revelará este hecho.

1. La empresa “JCarlos S.A” dedicada a la industria textil, con fecha 01 de enero del 2011 celebra un contrato de arrendamiento financiero con el Banco PeruB, con la finalidad de adquirir una maquinaria bobinadora automática. El referido contrato muestra los siguientes datos:

Detalle Cantidades

~ 11 ~


Valor de la maquinaria S/. 133,000.00Plazo del arrendamiento 5 añosCuota fija anual S/. 38,740.71Opción de compra al final del contrato S/. 7,000.00Fecha de inicio de operación de la maquinaria

01-01-05

Tasa de interés implícita anual 14%Vida económica del bien 10 años

Sabiendo que la empresa desea ejercer la opción de compra al finalizar el contrato, se pide:

- Determinar el tratamiento contable para la empresa arrendataria

Solución:

De acuerdo con el párrafo 13 de la NIC 17, la clasificación de este activo se hara a su inicio, o sea, tenemos que reconocerlo desde el día que se inicio esta operación.En el párrafo 10 de esta norma dice que la opción de compra al final del contrato, se transferirá a la propiedad cuando este termine, el valor presente de los pagos es mayor que el valor del activo, el plazo del contrato cubre la vida económica del activo.Primero tenemos que calcular los pagos mínimos, es decir los pagos que hace el arrendatario durante el plazo del arrendamiento, garantizados por el mismo o por un tercero vinculado a el.

El contrato fue firmado con fecha 01 de enero del 2011, por ello es aplicable tanto contable como tributariamente el tratamiento establecido en la NIC 17, es decir, se considera que la maquinaria objeto del contrato es activo fijo de la arrendataria y se encuentra sujeta a depreciación.A continuación vamos a detallar los pasos para contabilizar el arrendamiento financiero:

1. Determinación de los pagos mínimos

Conceptos Importe en S/ .Cuota anual x 5 años(S/. 38,740.71 x 5)

193703,55

Opción de compra 7000Total pago mínimo 200703,55

2. Estructurar el cuadro detallando los intereses y la amortización del capital durante cinco años.

Determinación del valor presente de la opción de compra.

VP= 1

(1+i )n= 1

(1+0.14 )5= 1

1.925414582=0.519368664

~ 12 ~

Opcion de compra actualizada = S/. 7,000.00 x 0.519368664 = S/. 3,635.58

Valor presente de los pagos = S/. 133,000.00 + S/. 3,625.58 = S/. 136,635.58


Nº Año Cuota Constantea

Amortizaciónb=(a-c)

Interésc=(ex14%)

IGVd=(ax18%)

Cuota Anuale

0 136635,581 2011 38740,71 19611,73 19128,98 7360,73 117023,852 2012 38740,71 22357,37 16383,34 7360,73 94666,483 2013 38740,71 25487,40 13253,31 7360,73 69179,084 2014 38740,71 29055,64 9685,07 7360,73 40123,445 2015 38740,71 33123,43 5617,28 7360,73 7000,01

Sumas 193703,55 129635,57 64067,98 36803,67

3. Calculo del IGV

Conceptos Importe en S/.IGV de las cuotas(S/. 193,703.55 x 19%) 36803,6745

IGV de la opción de compra(S/. 7000 x 19%) 1330

Total IGV 38133,67

4. Detalle de los asientos contables Registro inicial - enero de 2011.

32

Activos adquiridos en arrendamiento financiero 136635,58

332 Inmueble, maquinaria y equipo 3323 Maquinarias y equipos de explotación

37

Activo diferido 102201,65

373 Intereses diferidos 64067,98 3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros374 Otras cargas por diferir 38133,67 3741 IGV por aplicar

45

Obligaciones financieras 238837,23

452 Contratos de arrendamiento financiero 455 Costos de financiación por pagar01/01 Por el reconocimiento del contrato de arrendamiento financiero con el Banco PeruB

Pago de las cuotas que vencen durante el año 1

~ 13 ~

X

X


45 Obligaciones financieras 46101,45452 Contratos de arrendamiento financiero 455 Costos de financiación por pagar

10 Efectivo y equivalentes de efectivo 46101,45

104 Cuenta corriente en instituciones financieras 1041 cuentas corrientes operativas31/12 Por el pago efectuado de las cuotas del año 1 (38,740.71 + 7,360.74)

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema 7360,74de pensiones y salud por pagar401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV-cuenta propia

37 Activo diferido 7360,74374 Otras cargas por diferir 3741 IGV por aplicar31/12 Por la aplicación del crédito fiscal incluidosen los documentos de pago por las cuotas del año 1

Ahora vamos a proceder a reconocer el gasto por el devengo de intereses de esta primera cuota y el destino de este gasto.

67 Gastos Financieros 19128,98673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 6732 Contratos de arrendamiento financiero

37 Activo diferido 19128,98373 Intereses diferidos 3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros31/12 Por los intereses devengados en el año 1

97 Gastos financieros 19128,98979 Otras cargas de gestión

79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 19128,98791 Cargas imputables a cuentas de costos y gast.31/12 Por el destino de los intereses devengadosde la cuenta del año 2

~ 14 ~

X


Depreciación de la maquinaria Cálculo de la depreciación anual mediante el método de línea recta.

Depreciacion Anual=S / .136,635.58 (¿)

10 años=S / .13,663.56

(¿) Incluye laopción decompra .

68

Valuación y deterioro de activos y provisiones 13663.56

681 Depreciación 6813 Depreciación de activos adquiridos en arrendamiento financiero – Inmuebles, maquinaria y equipo

39

Depreciacion,amortizacion agotamiento acumulado

13663.56

391 Depreciación acumulada 3912 Activos adquiridos en arrendamiento financ. 39122 Inmuebles, maquinaria y equipo – Edificaciones 39123 Inmuebles, maquinaria y equipo Maquinarias y equipos de explotación31/12 Por la depreciación de la maqui-

naria a razón del 10% anual.

90

Costo de producción

79

Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

791 Cargas imputables a cuentas de costos y gast.31/12 Por el destino de la 6813

Los asientos del 2 al 6 se contabilizan en cada ejercicio donde se realiza el pago de las cuotas de arrendamiento financiero durante los años 2011 al 2015, fecha en la cual se ejerza la opción de compra.

Contabilización de la opción de compra en el año 2015

45

Obligaciones financieras 8330,00

452 Contratos de arrendamiento financiero 455 Costos de financiación por pagar


~ 15 ~

X


0104 Cuenta corriente en instituciones financieras 1041 cuentas corrientes operativasx/x Por el pago efectuado de la opción de compra (S/.7,000+IGV)

40

Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema 1,330.00

de pensiones y salud por pagar401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV-cuenta propia

37

Activo diferido 1,330.00

374 Otras cargas por diferir 3741 IGV por aplicarx/x Por la aplicación del crédito fiscal incluidos enlos documentos de pago por la opción de compra

~ 16 ~

X

X

X


2. La empresa “INMOBILIARIA TACMEX” S.A.C. adquiere a través de un Contrato de

Arrendamiento Financiero (LEASING), un inmueble cuyo valor razonable es de S/. 180,000

(Terreno S/. 52,000 y Construcción S/. 128,000), el cual será destinado a su arrendamiento. Se

sabe que los intereses que se devengarán del contrato serán de S/. 42,000 y que el plazo del

contrato será de 36 meses.

SOLUCION:

32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIETO FINANCIERO

321 Inversiones inmobiliarias

3211 terrenos 52,000.00

3212 edificaciones 128,00.00

37 ACTIVO DIFERIDO

373 Intereses diferidos

3731 Intereses no devengados en transacciones con

terceros

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS

452 Contratos de arrendamiento financiero

455 Costos de financiación por pagar

Por el reconocimiento del contrato de arrendamiento financiero

67 GASTOS FINANCIEROS

673 Intereses por préstamos y otras obligaciones


37 ACTIVO DIFERIDO

373 Intereses diferidos

3731 Intereses no devengados en transacciones con

terceros

Por el devengo de los intereses de las cuotas del contrato de

arrendamiento financiero

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS


455 Costos de financiación por pagar

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL

180,000.00

42,000.00

42,000.00

212,000.00

212,000.00

42,000.00

~ 17 ~


SISTEMA DE PENSIONES Y SALUD POR PAGAR

401 Gobierno central

4011 Impuesto general de ventas

40111 IGV cuenta propia

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES –TERCEROS

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

4212 Emitidas

Por el reconocimiento de las cuotas del contrato de arrendamiento

financiero

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES –TERCEROS

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

4212 Emitidas

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO

104 Cuenta corriente en instituciones financieras

1041 cuentas corrientes operativas

Por la cancelación de las cuotas del contrato de arrendamiento

financiero

40,200.00

252,280

252,280.00

252,280

LEASE BACK O RETROARRENDAMIENTO FINANCIERO

3. Enunciado.- la empresa industrial LOS CARLITOS tiene una necesidad de disponibilidad de s/ 200000.00 y decide celebrar un contrato de leas de back o retro arrendamiento financiero con el banco EL DIVINO 1uien acepta dicha operación bajo las siguientes condiciones:

~ 18 ~

Determinación del valor contable y la utilidad en la venta al banco de la maquinaria usada.


a) La maquinaria usada que será vendida al banco costo s/ 360000.00b) La maquinaria tenía 2 años y 3 meses de uso a la fecha de su ventac) La maquinaria ser estaba depreciando con la tasa anual del 20%d) La depreciación acumulada a la fecha de su venta a la maquinaria usada al banco según tasación s/200000.00 f) Se estima 1ue la maquinaria usada tiene una vida útil de 08 años.

3913 DEPRECIACION 333 MAQUINARIA

ACUMULADA

360000.00 162000.00

VALOR CONTABLE = costo - depreciación Valor contable = 360000.00 - 198000.00 = s./198000.00 Utilidad = valor de venta - valor contable

Utilidad = 200000.00- 198000.00 = s./2000.00

Valor de vent6a según tasación 200000.00

~ 19 ~

La factura de venta del activo fijo usado

Factura Nº 309

X

X


IGV 19% 38000.00

Precio de venta 238000.00

16 Cuentas por cobrar diversos- terceros 238000.00 165 Venta de activos inmovili2ados 1653 Inmueble maquinaria y Equipo

75 Otros ingresos de gestión 200000 .00 756 Enajenación de activos inmovilizados

40 Tributos y aportes al sistema de pensiones 38000.00 y de salud por pagar. 401 Gobierno central 40111 IGV cuenta propia Por la venta de activos fijo usado, bajo el contrato de leasing back o retro arrendamiento financiero al banco, con factura 303.

65 otros gastos de gestión s/.198000.00 655 costo neto enajenación activo inmovilizado

39 depreciación y amortización acumulada s/.162000.00 391 depreciación acumulada 3913 inmueble maquinaria y equipo -costo 39132 maquinarias

33 inmueble maquinaria y equipo s/.360000.00333 maquinarias y equipos de explotación –valor contablePor la copntabili2acion del retiro contable del…. a …..Maquinaria usada vendida, según la factura N”303

94 gastos de administración s/.198000.00 94655 cuota neta enajenación activo movilizado

79 cargas imputables a cuenta de costos y gastos s/.198000.00 791 cargas imputables a cuenta de gastos

Por la contabili2acion de destino del costo de la maquinaria vendida con factura N”303

~ 20 ~

Contabilidad de venta


a) La maquinaria usada materia de leasing fue vendida en s/.200000.00 b) la duración del contrato de le4asing es de 4 años.c) el tiempo estimado de vida útil es de 8 añosd) al final del contrato se ha considerado la opción de compra.

AÑOS VALOR INICIAL AMORTIZACION INTERÉS IGV CUOTA ANUAL

2009 200000.00 35000.00 40000.00 14250.00 89250.002010 165000.00 45000.00 30000.00 14250.00 89250.002011 120000.00 55000.00 20000.00 14250.00 89250.002012 65000.00 65000.00 10000.00 14250.00 89250.00

200000.00 100000.00 57000.00 357000.00

Nota:

La empresa LOS CARLITOS actúa primero como vendedor de un activo fijo usado a un banco , en el que tiene su cuenta corriente para luego convertirse en la arrendataria del mismo banco comprador por el alquiler del mismo activo fijo, mediante el contrato de léase back .

El banco EL DIVINO actúa primero como vendedor de un activo fijo usado a un banco, para convertirse en el locador del mismo activo fijo mediante el contrato de léase back .

El contrato de léase back se origina simultáneamente con el contrato leasing o arrendamiento financiero.

Cuenta 33: Inmuebles, Maquinaria y Equipo 1. CONCEPTO

La Cuenta 33 Inmuebles, maquinaria y equipo agrupa los activos tangibles que cumplen las

siguientes condiciones:

a) Son poseídos para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para

arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y,

b) Se espera usar durante más de un período.

~ 21 ~

Contrato de arrendamiento financiero del banco EL DIVINO con la empresa LOS CARLITOS producto del retro arrendamiento financiero de la maquinaria usada vendida con la factura N”303

Cronograma del banco para pagar el leasing


2. ESTRUCTURA

La cuenta en análisis está compuesta por las siguientes subcuentas, divisionarias y su

divisionarias:

331 Terrenos

3311 Terrenos

33111 Costo

33112 Revaluación

332 Edificaciones

3321 Edificaciones administrativas

33211 Costo de adquisición o construcción

33212 Revaluación

33213 Costo de financiación – Edificaciones

3322 Almacenes


33222 Revaluación

33223 Costo de financiación – Almacenes

3323 Edificaciones para producción


33232 Revaluación

33233 Costo de financiación – Edificaciones para producción

3324 Instalaciones


33242 Revaluación

33243 Costo de financiación – Instalaciones




33312 Revaluación

33313 Costo de financiación – Maquinarias y equipos de explotación

334 Unidades de transporte

3341 Vehículos motorizados

33411 Costo

33412 Revaluación

3342 Vehículos no motorizados

33421 Costo

33422 Revaluación

~ 22 ~



3351 Muebles

33511 Costo

33512 Revaluación

3352 Enseres

33521 Costo

33522 Revaluación


3361 Equipo para procesamiento de información (de cómputo)

33611 Costo

33612 Revaluación

3362 Equipo de comunicación

33621 Costo

33622 Revaluación

3363 Equipo de seguridad

33631 Costo

33632 Revaluación

3369 Otros equipos

33691 Costo

33692 Revaluación


3371 Herramientas

33711 Costo

33712 Revaluación

3372 Unidades de reemplazo

33721 Costo

33722 Revaluación

338 Unidades por recibir


3382 Equipo de transporte




339 Construcciones y obras en curso

3391 Adaptación de terrenos

3392 Construcciones en curso

~ 23 ~


3393 Maquinaria en montaje

3394 Inversión inmobiliaria en curso

3397 Costo de financiación – Inversiones inmobiliarias


3398 Costo de financiación – Inmuebles, maquinaria y equipo



3399 Otros activos en curso

3. DEFINICION DE LAS SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALITICAS

Subcuenta 331 Terrenos: Comprende el valor de los terrenos destinados al uso de la

entidad.

Subcuenta 332 Edificaciones: Incluye aquellos que están destinados al proceso

productivo o a uso administrativo.

Subcuenta 333 Maquinarias y equipos de explotación: Corresponde a las que se

utilizan en el proceso productivo.

Subcuenta 334 Unidades de transporte: Incluye los vehículos motorizados y no

motorizados para el transporte de bienes o para uso del personal.

Subcuenta 335 Muebles y enseres: Comprende el mobiliario y los enseres utilizados

en todos los procesos empresariales, incluyendo el administrativo.

Subcuenta 336 Equipos diversos: Incluye los equipos no utilizados directamente en el

proceso productivo, además de aquellos para el soporte administrativo.

Subcuenta 337 Herramientas y unidades de reemplazo: Contiene herramientas de

importancia material, y activos cuyo propósito es sustituir a otros en uso.

Subcuenta 338 Unidades por recibir: Bienes de inmuebles, maquinaria y equipo

adquiridos pendientes de ingreso a la entidad.

Subcuenta 339 Construcciones y obras en curso: Bienes de las subcuentas 331 a la

337 que están en proceso de construcción. Incluyen las correspondientes a inversiones

inmobiliarias, las que una vez concluidas se transfieren a la cuenta 31.

4. RECONOCIMIENTO Y MEDICION

Los bienes que componen esta cuenta deben registrarse inicialmente al costo de adquisición o

de construcción, o al valor razonable determinado mediante tasación, en el caso de bienes

aportados, donados, recibidos en pago de deuda, y otros similares.El costo incluye el total del

valor de compra más todos los gastos necesarios para tener el activo en el lugar y condiciones

que permitan su funcionamiento y uso en las condiciones planeadas. En particular este tipo de

bienes incorporan como parte del costo, aquellos relacionados con la instalación y

~ 24 ~


desmantelamiento de los bienes. Los intereses devengados durante el período de construcción

e instalación de activos calificados (véase la NIC 23) de Inmuebles, maquinaria y equipos, se

capitalizan hasta el momento en que el activo esté en condiciones de entrar en servicio,

independientemente de la fecha en que sea trasladado a la respectiva cuenta de inmuebles,

maquinaria y equipo. A partir de esta ocurrencia los intereses deben afectarse a los resultados

del período. Los desembolsos posteriores a la adquisición de un bien de inmuebles, maquinaria

y equipo, deben añadirse al valor en libros del activo cuando sea probable que de los mismos

se deriven beneficios económicos futuros adicionales a los originalmente evaluados, siguiendo

pautas normales de rendimiento para el activo existente. Con posterioridad a su reconocimiento

inicial como un activo, todas las partidas de Inmuebles, maquinaria y equipo, deben ser

mantenidas en libros como sigue:

- A su costo, menos el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor y menos la

depreciación acumulada; o,

- A su valor revaluado, menos el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor y

menos la depreciación acumulada. En el caso de inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos

bajo la modalidad de arrendamiento financiero véase la cuenta 32.

5. DINÁMICA CONTABLE DE LA CUENTA 33

Se carga por: Con abono a:

~ 25 ~


a) El costo de adquisición, de las construcciones, instalaciones, equipamiento, montaje de bienes, necesarios para estar en condiciones de ser utilizados.

b) El valor de los activos, convenido o determinado mediante tasación de los inmuebles, y avalúo técnico de los otros bienes, recibidos por cesión, donación o aporteotorgado.

c) Las mejoras capitalizables.

d) La revaluación de activos.

e) Las transferencias de cuentas de inversión inmobiliaria.

f) Los costos de financiación.

a) 46 cuentas por pagar diversas (469).

b) 75 otros ingresos de gestión(759)

c) 57 excedentes de revaluación (751)

d) 57 excedentes de revaluación (751)

e) 31 inversiones inmobiliarias

f) 72 producción de activo inmovilizado (725)

Se abona por: Con cargo a:

a) El valor de las unidades vendidas, cedidas, o dadas de baja.

b) El costo de los bienes devueltos a los proveedores.

c) Las transferencias a cuentas de inversión inmobiliaria y activos no corrientes disponibles para la venta.

• La desvalorización de inmuebles,

a) 16 cuentas por pagar comerciales diversas-terceros

b) 42 cuentas por pagar diversas-tercerosc) 31 inversiones inmobiliarias y 27 activos

no corrientes mantenidos para la venta

6. COMENTARIOS

Los costos de mantenimientos menores y reparaciones de los activos se reconocen como gasto en el momento en que se incurren. Un activo que se haya dispuesto para la venta y si su importe en libros será recuperado, fundamentalmente a través de una transacción de venta en lugar de su uso continuado, debe ser clasificado como activo no corriente mantenido para la venta. Los inmuebles adquiridos o construidos por una entidad para su comercialización serán clasificados como existencias. Los montos revaluados de cada tipo de activo se deben registrar en las subcuentas que para el efecto existen, separados del costo. En consecuencia, el valor revaluado podrá ser disminuido por el deterioro de valor que pueda sufrir posteriormente el activo. El deterioro de valor de inmuebles, maquinaria y equipo, cuando se lleva al costo, en tanto contengan costos de financiación, para su adecuado tratamiento contable, plantea la consideración de si tal deterioro alcanza al costo de adquisición o producción, o al costo de financiación relacionado, o a una distribución entre ambos componentes, para efectos de la presentación en los estados financieros. Por razones prácticas, se conviene en que ante un deterioro de valor del activo, el componente de costo de financiación activado es el primero que se afecta hasta agotarlo. La divisionaria 3391 Adaptación de terrenos,

~ 26 ~


como parte de la subcuenta 339 Construcciones y obras en curso, acumula el costo invertido en la adecuación de terrenos, cuyo propósito (destino) aún no ha sido decidido.

7. NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS

− NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo.

− NIC 17 Arrendamientos.

− NIC 23 costo de financiamiento.

− NIC 36 deterioro del valor de los activos.

_ NIIF 5 activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuas.

_ CINII1 cambios en pasivo existentes por retiro del servicio , restauración y similares.

− CINIIF 4 Determinación de si un acuerdo contiene un arrendamiento

− CINIIF 5 Derechos por la participación en fondos para el retiro del servicio, la restauración y

la rehabilitación medioambiental.

8. CRITERIOS A TOMAR EN CUENTA

A efectos de utilizar esta cuenta, debemos tomar en cuenta los siguientes criterios:

Reconocimiento de un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo

Un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo se reconocerá como activo si, y sólo si:

a) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del

mismo; y,

b) El costo del elemento pueda medirse con fiabilidad.

Tratamiento de los inmuebles

Los terrenos y los edificios son activos separables, debiendo contabilizarse por separado,

incluso si hubieran sido adquiridos de forma conjunta.

Medición en el momento del reconocimiento inicial

En el momento del reconocimiento inicial, una entidad medirá un elemento de Inmuebles,

maquinaria y equipo, por su costo. El costo será el precio equivalente en efectivo en la fecha de

reconocimiento.

¿Qué incluye el concepto “Costo”?

El costo de un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo comprende:

~ 27 ~


a) Su precio de adquisición, incluidos los honorarios legales y de intermediación, los

aranceles de importación y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre

la adquisición, después de deducir cualquier descuento o rebaja del precio.

b) Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y en las

condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia.

c) La estimación inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del elemento, así

como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, la obligación en que incurre una

entidad cuando adquiere el elemento o como consecuencia de haber utilizado dicho

elemento durante un determinado periodo, con propósitos distintos al de producción de

inventarios durante tal periodo.

Medición posterior al reconocimiento inicial

Una entidad medirá todos los elementos de Inmuebles, maquinaria y equipo tras su

reconocimiento inicial, al costo menos la depreciación acumulada y cualesquiera pérdidas por

deterioro del valor acumuladas.

Tratamiento de las mejoras

Los desembolsos posteriores a la adquisición de un bien de inmuebles, maquinaria y equipo,

deben añadirse al valor en libros del activo cuando sea probable que de los mismos se deriven

beneficios económicos futuros adicionales a los originalmente evaluados, siguiendo pautas

normales de rendimiento para el activo existente.

Tratamiento de las reparaciones

Los costos de mantenimientos menores y reparaciones se reconocen como gasto en el

momento en que se incurren.

Inmuebles destinados para la venta

Los inmuebles adquiridos o construidos por una entidad para su comercialización serán

clasificados como existencias.

Baja en libros

Una entidad dará de baja en cuentas un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo:

a) Cuando disponga de él, o,

~ 28 ~


b) Cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o

disposición.

En ese caso, la ganancia o pérdida por la baja en cuenta se reconocerá en el resultado del

período en que el elemento sea dado de baja en cuentas. Estos ingresos no se clasificarán

como ingresos ordinarios.

IMPORTANTE

A efectos de registrar el pasivo proveniente de la adquisición de estos activos, deberá utilizarse

la divisionaria 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo.

9. NIC 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

1. Objetivo

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable del inmovilizado material, de

forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la información acerca de

la inversión que la entidad tiene en su inmovilizado material, así como los cambios que se

hayan producido en dicha inversión.

2. Alcance

Esta Norma se aplicará en la contabilización de los elementos de inmovilizado material, salvo

cuando otra Norma Internacional de Contabilidad exija o permita un tratamiento contable

diferente.

Esta Norma no será de aplicación a:

(a) el inmovilizado material clasificado como mantenido para la venta.

(b) los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola.

(c) el reconocimiento y valoración de activos para exploración y evaluación.

(d) los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural y recursos no

renovables similares. No obstante, esta Norma será de aplicación a los elementos de

inmovilizado material utilizados para desarrollar o mantener los activos descritos en (b) y (d).

3. Definiciones :

~ 29 ~


Los siguientes términos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuación

se especifica: Importe en libros: es el importe por el que se reconoce un activo, una vez

deducidas la amortización acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas.

Coste: es el importe de efectivo o medios líquidos equivalentes al efectivo pagados, o el valor

razonable de la contraprestación entregada, para comprar un activo en el momento de su

adquisición o construcción o, cuando sea aplicable, el importe atribuido a ese activo cuando

sea inicialmente reconocido de acuerdo con los requerimientos específicos de otras NIIF, por

ejemplo, de la NIIF 2 Pagos basados en acciones.

4. Importe amortizable:

Es el coste de un activo, o el importe que lo haya sustituido, menos su valor residual.

Amortización: es la distribución sistemática del importe amortizable de un activo a lo largo de su

vida útil. Valor específico para la entidad: es el valor actual de los flujos de efectivo que la

entidad espera recibir por el uso continuado de un activo y por la enajenación o disposición por

otra vía del mismo, al término de su vida útil. En el caso de un pasivo, es el valor actual de los

flujos de efectivo en que espera incurrir para cancelarlo. Valor razonable: es el importe por el

cual podría ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y

debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de independencia

mutua.

5. El inmovilizado material

Son los activos tangibles que:

(a) Posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para

arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos.

(b) se esperan usar durante más de un ejercicio. Importe recuperable: es el mayor entre el

valor razonable menos los costes de venta de un activo y su valor de uso. El valor residual de

un activo :es el importe estimado que la entidad podría obtener actualmente por la enajenación

o disposición por otra vía del activo, después de deducir los costes estimados por tal

enajenación o disposición, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás

condiciones esperadas al término de su vida útil.

6. Vida útiles:

~ 30 ~


(a) El periodo durante el cual se espera utilizar el activo amortizable por parte de la entidad; o

(b) el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por

parte de la entidad.

7. Reconocimiento

El coste de un elemento de inmovilizado material se reconocerá como activo cuando:

(a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del

mismo; y (b) el coste del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad. Valoración en

el reconocimiento

Todo elemento de inmovilizado material, que cumpla las condiciones para ser reconocido como

un activo, se valorará por su coste.

8. Componentes del coste

El coste de los elementos de inmovilizado material comprende:

(a) su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos

no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier descuento

comercial o rebaja del precio.

(b) cualquier coste directamente relacionado con la ubicación del activo en el lugar y en las

condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la dirección.

(c) la estimación inicial de los costes de desmantelamiento o retiro del elemento, así como la

rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, cuando constituyan obligaciones en las que

incurra la entidad cuando se adquiere el elemento o como consecuencia de utilizar el mismo

durante un determinado periodo, con propósitos distintos del de la producción de existencias

durante tal periodo.

9. Valoración del coste

El coste de un elemento del inmovilizado material será el precio equivalente al contado en la

fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza más allá de los plazos normales de crédito

comercial, la diferencia entre el precio equivalente al contado y el total de los pagos se

reconocerá como gastos por intereses a lo largo del periodo del aplazamiento, a menos que

tales intereses se capitalicen de acuerdo con la NIC 23. Valoración posterior al reconocimiento

La entidad elegirá como política contable el modelo del coste o el modelo de revalorización, y

aplicará esa política a todos los elementos que compongan una clase de inmovilizado material.

10. Modelo del coste

~ 31 ~


Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de inmovilizado material se

contabilizará por su coste menos la amortización acumulada y el importe acumulado de las

pérdidas por deterioro del valor. Modelo de revalorización Con posterioridad a su

reconocimiento como activo, un elemento de inmovilizado material cuyo valor razonable pueda

medirse con fiabilidad, se contabilizará por su valor revalorizado, que es su valor razonable, en

el momento de la revalorización, menos la amortización acumulada y el importe acumulado de

las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido. Las revalorizaciones se harán con

suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros, en todo momento, no difiera

significativamente del que podría determinarse utilizando el valor razonable en la fecha del

balance.

11. Amortización

Se amortizará de forma independiente cada parte de un elemento de inmovilizado material que

tenga un coste significativo con relación al coste total del elemento. El cargo por amortización

de cada ejercicio se reconocerá en el resultado del ejercicio, salvo que se haya incluido en el

importe en libros de otro activo.

Ejemplo

Un avión podría tener su estructura amortizada separadamente de sus motores

12. Importe amortizable y periodo de amortización

El importe amortizable de un activo se distribuirá de forma sistemática a lo largo de su vida útil.

El valor residual y la vida útil de un activo se revisarán, como mínimo, al término de cada

ejercicio anual y, si las expectativas difirieren de las estimaciones previas, los cambios se

contabilizarán como un cambio en una estimación contable, de acuerdo con la NIC 8 Políticas

contables, cambios en las estimaciones contables y errores. La amortización de un activo

comenzará cuando esté disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicación y

en las condiciones necesarias para ser capaz de operar de la forma prevista por la dirección.

13. La amortización de un activo

Cesará en la fecha más temprana entre aquélla en que el activo se clasifique como mantenido

para la venta, y la fecha en que se produzca la baja en cuentas del mismo. Por tanto, la

amortización no cesará cuando el activo esté sin utilizar o se haya retirado del uso activo, a

menos que se encuentre amortizado por completo. Sin embargo, si se utilizan métodos de

depreciación en función del uso, el cargo por amortización podría ser nulo cuando no tenga

lugar ninguna actividad de producción.

~ 32 ~


14. Método de amortización

El método de amortización utilizado reflejará el patrón con arreglo al cual se espera que sean

consumidos, por parte de la entidad, los beneficios económicos futuros del activo.

15. Algunos métodos de amortización son:

Método Lineal

Método de Saldo

Decreciente

Método de unidades

De Producción

Dará lugar a un cargo constante a lo largo de la vida útil del activo siempre que su valor

residual no cambie

Dará lugar a un cargo que irá disminuyendo a lo largo de su vida útil

Dará lugar a un cargo basado en la utilización o producción esperada

16. Baja en cuentas

El importe en libros de un elemento de inmovilizado material se dará de baja en cuentas:

(a) cuando se enajene o disponga del mismo por otra vía; (b) cuando no se espere obtener

beneficios económicos futuros por su utilización, enajenación o disposición por otra vía. La

pérdida o ganancia derivada de la baja en cuentas de un elemento de inmovilizado material, se

determinará como la diferencia entre el importe neto obtenido por su enajenación o disposición

por otra vía, si existe, y el importe en libros del elemento. Las ganancias no se clasificarán

como ingresos ordinarios.

17. Información a revelar

En los estados financieros se revelará, con respecto a cada una de las clases de inmovilizado

material, la siguiente información:

(a) las bases de valoración utilizadas para determinar el importe en libros bruto

(b) los métodos de amortización utilizados

(c) las vidas útiles o los tipos de amortización utilizados

(d) el importe bruto en libros y la amortización acumulada (incrementado por las pérdidas

acumuladas por deterioro de valor) al inicio y al final del ejercicio.

~ 33 ~

CASOS PRÁCTICOS

X


(e) la conciliación entre los valores en libros al principio y al final del ejercicio.

18. Fecha de vigencia

La entidad aplicará esta Norma en los ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de enero

de 2005. Se aconseja la aplicación anticipada. Si la entidad aplica esta Norma para un ejercicio

que comience antes del 1 de enero de 2005, revelará este hecho.

1. La empresa “Nuevo Amanecer S.A” Compra al inicio de sus actividades inmuebles, maquinarias y equipos .El valor de tasación de dichos activos asciende a S/. 500.000 mas IGV.

33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 500,000 331 Terrenos 100,000 332 Edificios y Otras Construcciones 300,000 333 Maquinaria y Equipo y Otras Unidades de Explotación 50,000 334 Unidades de Transporte 30,000 335 Muebles y Enseres 10,000 336 Equipos Diversos 10,00040 Tributos, Contraprestaciones y aportes 90,000 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las ventas 40111 IGV- cuenta propia46 Cuentas por Pagar Diversas 590,000 469 Otras Cuentas por Pagar Diversas POR la compra y/o mejoras de Inmuebles, Maquinaria y

equipo registrados al costo de adquisición.

2. Se desea contabilizar los aportes de activos fijos en cancelación de acciones suscritas no pagadas por los socios en su debido momento, dichas acciones ascienden a S/. 80,000.

33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 80,000 331 Terrenos 10,000 332 Edificios y Otras Construcciones 50,000 333 Maquinaria y Equipo y Otras Unidades de Explotación 10,000

~ 34 ~

X


335 Muebles y Enseres 5,000 336 Equipos Diversos 5,00014 Cuentas Por Cobrar al personal, a los Accionistas 80,000 142 Accionistas (o Socios) 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas

POR los aportes de bienes tangibles muebles e inmuebles de los accionistas en cancelación de sus acciones suscritas o participaciones pendientes de cancelación.

3. El 01 de enero del 2011 la empresa “Constructores Edifica S.A” adquirió terrenos y edificaciones en forma de inversiones inmobiliarias valorizado en S/. 850,000. En la fecha debido a que no cuenta con local propio decidió disponer de dichas inversiones para su uso.

33 Inmuebles, Maquinaria Y Equipo 850,000 331 Terrenos 250000332 Edificaciones 600000

31 Inversiones Inmobiliarias 850,000311 Terrenos312 EdificacionesPor la transferencia de activos inmobiliarios a la cuenta de

Inmuebles, Maquinaria y equipo

4. La asociación “CARITAS DEL PERU” recibió un fax Panasonic kx-f700 valorizado en S/. 950, en calidad de donación de parte de “Computecsa Perú S.A”.

33 Inmuebles, Maquinaria Y Equipo 950336 Equipo diverso 3362 Equipo de comunicación

33621 Costo 33621.01 Fax

75 Otros Ingresos De Gestión 950759 Otros ingresos de gestión 7593 Donaciones Por lo activo fijo recibido en donación según tasación

Nota:

Están aptos a donaciones las Entidades sin fines de lucro cuyo objetivo social comprende los

~ 35 ~

X


fines descritos en el artículo 37° del TUO de la ley del impuesto a la renta inciso x, en este caso, en la medida que dicha entidad beneficiaria califique previamente como entidad perceptora de donaciones por el ministerio de economía y finanzas mediante resolución ministerial.

5. La empresa “Constructores Edifica S.A” realiza una revaluación voluntaria de una de su edificación, para lo cual contrato a un tasador independiente quien la valuó a un costo de reposición depreciado de S/. 500 000.00.

33 Inmuebles, Maquinaria Y Equipo 400 000 332 Edificaciones

3321 Terrenos 33211 Costo adquisición o construcción

57 Excedente De Revaluación 400 000 571 Excedente de revaluación

Por valor adicional por reevaluación de los activo fijo

6. “Mirsa Minera S.A” solicita a su proveedor la PERFORADORA MAX-10C MAXIDRILL, facturada a S/. 680,000 al momento de su adquisición. (Nota.- la perforadora se encuentra en calidad de depósito en los almacenes del proveedor, por falta de capacidad en los almacenes de la empresa).

33 Inmuebles, Maquinaria Y Equipo 680,000 338 Unidades por recibir 3381 Maquinarias y equipos de explotación33 Inmuebles, Maquinaria Y Equipo 680,000 333 Maquinarias y equipos de explotación 3331 Maquinarias y equipos de explotación 33311 Costo adquisición o construcción

Por los bienes fijo en transito

33 Inmuebles, Maquinaria Y Equipo 680,000

333 Maquinarias y equipos de explotación 3331 Maquinarias y equipos de explotación 33311 Costo adquisición o construcción 33 Inmuebles, Maquinaria Y Equipo 680,000

338 Unidades por recibir 3381 Maquinarias y equipos de explotación

~ 36 ~


Por el ingreso de los bienes fijos

Cantidad Unidad Descripción VVU Importe

02 Equipo de Computo Computadora Core 2 quad 2500 500001 Equipo Fotocopiadora Canon 7130 5000 500001 Equipo Scanner HP 3760 500 50001 Mueble Modulo de Oficina 2000 200006 Enseres Extintor 100 600

Material de embalaje 200Servicio de flete 400Base Imponible 13700IGV 18% 2466Precio de Venta S/. 16.166,00

7. La Empresa “HOTEL CUSCO S.A.C”. el 02 Enero del año 2011 adquiere al contado (según factura Nº 001-100) de la empresa “TODO EQUIPOS S.A”, lo siguiente.

Activo Fijo Adquirido Costo de Compra Costo de embalaje Costo deflete Costo Total

Computadora Core 2500,00 37,50 77,5 2615,00

Fotocopiadora Canon 5000,00 75,00 155,0 5230,00Scanner HP 3760 500,00 7,50 15,5 523,00Modulo de Oficina 2000,00 30,00 62,0 2092,00Extintor 600,00 9,00 18,6 627,60Totales 10600,00 159,00 328,6 11087,60

Costo de embalaje = 0,019 x Costo de Compra Costo de flete = 0.031 x Costo de Compra

33 Inmuebles, maquinaria y equipo 10460.00

~ 37 ~

Distribución de los costos vinculados a cada activo fijo

Factor de distribución =

Costo de embalaje =

200=

0,019

Costo de embalaje Costo total 10600

Factor de distribución del servicio de flete =Costo de

flete =400

=0,03

1Costo total 13100

X

X

X


335 Muebles y Enseres 2092.00 3351 Muebles

33511 Costo 33511.001 Escritorio 2092.00336 Equipos diversos 8368.00

3361 Equipos de cómputo 33611 Costo

33611.001 computadoras 2615.00 33611.002 scanner 523.003369 Otros Equipos

33691 Costo 33691.001 Fotocopiadora 5230.00

40 Tributos, contraprestaciones y aportes a los aportes 2466.00 al sistema de pensiones y de salud por pagar

401 Gobierno central4011 IGV

40111 IGV-Cta. Propia 2466.0065 Cargas diversas de gestión 627.60

657 Enseres 6571 Extintores 627.60

46 Cuentas por pagar diversas –Terceros 13553.60465 Pasivos por compra de activos inmovilizados

4654 Inmuebles, maquinaria y equipoPor la adquisición de activo fijos según factura Nº 001-100

46 Cuentas por pagar diversas –Terceros 16,166.00

465 Pasivos por compra de activos inmovilizados 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo 10 Efectivo y Equivalente de efectivo 16,166.00 104 Cta. Corriente en instituciones financieras 1041 Ctas. corrientes operativas

Por el pago al proveedor según factura Nº 001-100

94 Gastos Administrativos 627.60

79 Cargas Imputables a cuenta de costos y gastos 627.60 Por el Destino de los gastos

01 Bienes de la empresa 627.60

01.01 Extintores

~ 38 ~


01 Cuenta de Orden por el contra 627.60

09.01 Bienes de la empresa 09.01.01 Extintores

Por el control de los extintores al ser registrados como gasto

Nota. Para que los extintores sean considerados como activo fijo (enseres), se deberán tener en cuenta los siguientes factores concurrentes:

1. Que su Vida útil sea mayor a un año

2. Que su valor monetario sea mayor a un ¼ de la UIT vigente a la fecha de su adquisición, según señala el Reglamento del Impuesto a la Renta.

3. Que se destine para uso de la Empresa

4. Que este sujeto a Depreciación, excepto los terrenos.

En caso de no cumplir estos factores concurrentes se deberán llevar a gastos.

8. La Empresa “HOTEL CUSCO S.A.C”. el 04 Enero del año 2011 compra una camioneta por S/. 80.000.00 al crédito, para el traslado de sus ejecutivos a su sucursal en machupicchu , con letra Nº 512 a días vista, con interés mensual del 3.5%, la venta es según factura Nº 001-140 ,para lo cual ha pagado, además, los siguientes gastos relacionados con la compra del activo. Además se estima una vida útil de 10 años.

Cantidad Unidad Detalle Valor Unitario Impote

01 Equipo Camioneta toyota 80000,00

Descuento 3% 2400,00Valor de Venta neto 77600,00Intereses 3.5% Mensuales 8148,00Base Imponible 85748,00IGV 18% 15434,64Precio de Venta 101182,64

~ 39 ~

X


33 Inmuebles, maquinarias y equipo 77600,00 334 Unidades de Transporte 3341 Vehículos motorizados 33411 Costo 33411.001 Camioneta

67 Gastos financieros 8148,00 673 Intereses por prestamos y otras obligaciones 6736 Obligaciones comerciales 67361 Intereses

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema 15434,64 de pensiones y de salud por pagar401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV-cuenta propia

46 Cuentas por pagar diversas-terceros 101182,64 465 Pasivo por compra de activo inmovilizado 4654 Inmuebles, maquinarias y equipoPor la compra de una camioneta registrados alcosto de adquisición, según factura Nº 001-140 y letra Nº 513.

97 Gastos financieros 8148,00 976736 Obligaciones comerciales

79 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos 8148,00 791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastosPor de los intereses originados por la compra al crédito con la letra Nº 513.

NOTA Los descuentos dentro de la factura no es materia de contabilización.

Los intereses pactados en la compra del vehículo al crédito no son considerados como

costos vinculados, por tal motivo son contabilizado en cuenta 67, en lugar de la 33.

Si se ubican más costos vinculados con la adquisición como seguros, fletes, etc. Ellos

formarían parte del costo de adquisición.

~ 40 ~

X


9. La empresa comercial “Mudanzas & Transportes S.A”, realizo trabajos de

construcción para si misma, ampliando sus oficinas administrativas, la obra duro 04

meses, habiendo incurrido en los siguientes gastos.

a) Materiales de construcción comprados y consumidos S/. 15000.00 (valor de

venta) con factura Nº 001-800.

b) Contrato por el servicio de construcción de la obra S/. 12000.00 (valor de venta)

con factura Nº 002-150.

Factura Nº 002-150

Servicios contratistas de construcción 12000,00

IGV 19% 2280,00

Precio de Venta S/. 14.280,00

CONTABILIZANDO

60 Compras 15000,00602 Materias primas 6024 Materias primas para productos inmuebles


46 Cuentas por pagar diversas-terceros 17700,00465 Pasivo por compra de activo inmovilizadoPor la compra de materiales de construcción segúnfact. Nº 001-800, destinadas a la ampliación denuestras oficinas

~ 41 ~

Factura Nº 001-800

Materiales de construcción 15000,00

IGV 19% 2850,00


X

X

X

X


24 Materias primas 15000,00244 Materias primas para productos inmuebles

61 Variación de existencias 15000,00612 Materias primas 6124 Materias primas para productos inmueblesPor el destino de nuestra compra de materiales de construcción según fact. Nº 002-150

61 Variación de existencias 15000,00612 Materias primas 6124 Materias primas para productos inmuebles

24 Materias primas 15000,00244 Materias primas para productos inmueblesPor la salida de los materiales de construcción delalmacén a la obra

33 inmuebles, maquinaria e equipo 15000,00339 Construcciones y obras en curso 3392 Construcciones en curso

72 Producción de activo inmovilizado 15000,00721 Inversiones inmobiliarias 7211 EdificacionesPor el destino de los materiales de construcciónentregados por el almacén para la ampliación de las oficinas administrativas

63 Gastos de servicios prestados por terceros 12000,00638 Servicios de contratistas


46 Cuentas por pagar diversas-terceros 14160,00465 Pasivo por compra de activo inmovilizadoPor los servicios de construcción de la ampliación de nuestras oficinas administrativas

~ 42 ~

X

X

X


33 inmuebles, maquinaria e equipo 12000,00339 Construcciones y obras en curso 3392 Construcciones en curso

72 Producción de activo inmovilizado 12000,00721 Inversiones inmobiliarias 7211 EdificacionesPor el destino de la fact. Nº 002-150 por el serviciode construcción realizado por el contratista

46 Cuentas por Pagar diversas-terceras 32130,00465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 4652 Inversiones inmobiliarias 4652.02 Materiales 14280,00 4652.01 Servicios 17850,00 4652.01.01 Contratos de construcción

10 Efectivo y equivalentes de efectivo 32130,00104 Cuenta corriente en instituciones financieras 1041 Cuentas corriente operativasPor la cancelación de las fact. 001-800 y 002-150,por la compra de los materiales y servicios de construcción.

33 inmuebles, maquinaria e equipo 27000,00332 Edificaciones 3321 Edificaciones administrativas 33211 Costo de producción

33 inmuebles, maquinaria e equipo 27000,00339 Construcciones y obras en curso 3392 Construcciones en cursoPor la culminación de la obra, ampliación de las oficinas administrativas y su transferencia de laconstrucción en curso a edificaciones

~ 43 ~

X


La casuística que a continuación les presentamos servirá de base para posteriores ejemplos en

los cuales se van a realizar diversas operaciones con respecto a este caso.

10. La Empresa “HOTEL CUSCO S.A.C”. el 10 Enero del año 2011 adquiere al contado, según factura Nº 001-501 de la empresa “TODO EQUIPOS S.A”, una camioneta turística For Transit a S/. 106,200.00, incluido IGV para el traslado de sus clientes (turistas).

33 Inmuebles, maquinarias y equipo 90000,00

334 Unidades de Transporte 3341 Vehículos motorizados 33411 Costo 33411.01 Camioneta

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema 16200,00

de pensiones y de salud por pagar401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV-cuenta propia

46 Cuentas por pagar diversas-terceros

106200,00

465 Pasivo por compra de activo inmovilizado 4654 Inmuebles, maquinarias y equipoPor la compra de una camioneta registrados alcosto de adquisición, según factura Nº 001-200

46 Cuentas por pagar diversas-terceros 106200,00

465 Pasivo por compra de activo inmovilizado 4654 Inmuebles, maquinarias y equipo

10

Efectivo y equivalentes de efectivo 106200,00

104 Cuenta corriente en instituciones financieras 1041 Cuentas corriente operativasPor la cancelación de la factura Nº 001-200, porla adquisición de la camioneta

~ 44 ~

X


11. La empresa hotelera a construido una playa de estacionamiento para incrementar sus ingresos, invirtiendo para ello la suma de S/. 32,130.00 mas IGV. Para mejor comprensión se tomara como referencia el ejercicio Nº 9, del cual se consideraran los mismos montos y vamos a suponer que los comprobantes son los mismos, así que solo se tomaran en cuenta el primer y último asiento.

33

Inmuebles, maquinarias y equipos 15000,00

339 Construcciones y obras en curso 3392 Construcciones en curso

40

Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema 2700,00


46

Cuentas por pagar diversas-terceros 17700,00

465 Pasivo por compra de activo inmovilizadoPor la compra de materiales de construcción segúnfact. Nº 001-800, destinadas a la ampliación denuestras oficinas

33

inmuebles, maquinaria e equipo 27000,00

332 Edificaciones 3321 Edificaciones administrativas 33211 Costo de producción 33211.001 Playa de estacionamiento

33


339 Construcciones y obras en curso 3392 Construcciones en curso 3392.001 Playa de estacionamientoPor el termino de la obra, construcción deplayas de estacionamiento y su transferencia de laconstrucción en curso a edificaciones

~ 45 ~

X


12. La Empresa “HOTEL CUSCO S.A.C” tiene una maquina que le costó S/. 240,000.00, se le estimo una vida útil de 8 años a la finalización del cuarto año, la empresa le hace una mejora que consistió en la semi - automatización de su funcionamiento, ya que antes de la mejora, la maquinaria requería de dos operadores y después de la mejora solo requiere de un solo operador; el trabajo de semi-automatización costo S/. 50,000.00 mas IGV y estuvo a cargo de una empresa especializada y se concluyo el 20 de enero del 5to año de su uso.

Factura Nº 001-700

Trabajo de semi - automatización 50000,00

IGV 18% 9000,00


CONTABILIZACION:

33


333 Maquinaria y equipo de explotación 3331 Maquinaria y equipo de explotación 33311 Costo de adquisición o construcción

40

Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema 900,00



5900,00

465 Pasivo por compra de activo inmovilizado 4654 Inmuebles, maquinarias y equipoPor el trabajo de mejora realizada en una denuestras maquinarias, según fact. Nº 001-700


5900,00

465 Pasivo por compra de activo inmovilizado 4654 Inmuebles, maquinarias y equipo


~ 46 ~


0104 Cuentas corrientes en instituciones financiera 1041 Cuentas corrientes operativasPor el pago de la factura Nº 001-700, por el trabajode semi-automatización de la maquinaria de la Planta.

NOTA.Todo aquellos materiales que se va adquirir para mejorar la maquinaria formara parte del activo y por ende los honorarios se pagues a la empresa especializada, será considerado como un gasto, aquí solo contabilizamos el pago, ante se tendría que determinar en cuanto se deprecia. El asiento seria: 68/393 y 94/79.

331 Terrenos Comprende el valor de los terrenos destinados al uso de la entidad.

3311 Terrenos Son los terrenos de la empresa

33111 Costo Es el valor de los terrenos

33112 Revaluación Modificación del valor del terreno elevando su Valor, por referencia a otra.

332 Edificaciones Incluye aquellos que están destinados al proceso productivo o a uso administrativo.

3321 Edificaciones Administrativas Son las edificaciones que están destinados al uso administrativo de la entidad.


Es el costo de adquisición de las edificaciones administrativas de la empresa

33212 Revaluación Modificación del valor de las edificaciones administrativas de la empresa elevando su Valor.


Es el costo asociado con la toma de un préstamo de dinero que es destinado a las edificaciones de la empresa.

~ 47 ~

GLOSARIO DE TERMINOS DE LA CUENTA 33 INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS POR DIVISIONARIAS Y SUBDIVISIONARIAS


3322 Almacenes Comprende a los lugares de almacén de las mercaderías de la empresa.


Es el costo de adquisición de las edificaciones administrativas de la empresa

33222 Revaluación Modificación del valor de las edificaciones administrativas de la empresa elevando su Valor.

33223 Costo de financiación – almacenes

Es el costo asociado con la toma de un préstamo de dinero que es destinado a las edificaciones de la empresa.

3323 Edificaciones para producción Son edificaciones que están destinados al proceso productivo o a uso administrativo.


Es el costo de adquisición o construcción de las edificaciones destinados para el proceso productivo

33232 Revaluación Modificación del valor de las edificaciones que están destinados para la construcción de la empresa, elevando su Valor.

33233 Costo de financiación – Edificaciones para producción

Es el costo asociado con la toma de un préstamo de dinero que es destinado a las edificaciones destinados para la producción.

3324 Instalaciones Colocación en el lugar y la forma adecuados de cosas necesarias para un servicio para la empresa.


Es el costo de la instalación de la construcción

33242 Revaluación Modificación del valor de las instalaciones de la empresa, elevando su Valor.

33243 Costo de financiación – Instalaciones

Es el costo asociado con la toma de un préstamo de dinero que es destinado a las instalaciones de las edificaciones.

333 Maquinarias y equipos de explotación Corresponde a las que se utilizan en el proceso productivo.

3331 Maquinarias y equipos de explotación Comprende las maquinarias y equipos de explotación.

~ 48 ~



Comprende los costos de adquisición de las maquinarias y equipos de explotación.

33312 Revaluación Cambio del valor de las maquinarias de explotación de la empresa, elevando su Valor.


Es el costo asociado con la toma de un préstamo de dinero que es destinado a las maquinarias y equipos de explotación de la empresa.

334 Unidades de transporte Incluye los vehículos motorizados y no motorizados para el transporte de bienes o para uso del personal.

3341 Vehículos motorizados Comprende todo los vehículos motorizados para transporte de bienes o para uso personal.

33411 Costo Es el costo adquisición de los vehículos motorizados.

33412 Revaluación Cambio del valor de los vehículos motorizados de la empresa, elevando su Valor.

3342 Vehículos no motorizados Son los vehículos no motorizados que se utilizan para el traslado de bienes o para uso personal de la empresa.

33421 Costo Es el costo adquisición de los vehículos no motorizados.

33422 Revaluación Aumento del valor de los vehículos no motorizados para el traslado de bienes de la empresa.

335 Muebles y enseres Comprende el mobiliario y los enseres utilizados en todos los procesos empresariales, incluyendo el administrativo.

3351 Muebles Son equipos mobiliarios de oficina que la empresa tiene la empresa.

33511 Costo Comprende el costo de adquisición de los muebles y enseres.

33512 Revaluación Aumento del valor de los muebles respecto al otro.

3352 Enseres Son los utensilios muebles instrumentos necesarios con que cuenta la empresa.

33521 Costo Se refiere a los costos de adquisición de los enseres

~ 49 ~


33522 Revaluación Aumento del valor de enseres utilizados en la empresa.

336 Equipos diversos Incluye los equipos no utilizados directamente en el proceso productivo, además de aquellos para el soporte administrativo.

3361 Equipo para procesamiento de información (de cómputo)

Se refiere a los equipos para el procesamiento de la información de cómputo que se usan en la empresa.

33611 Costo Es el costo de los equipos adquiridos para el procesamiento de información.

33612 Revaluación Es el aumento del valor de los equipos para procesamiento de información.

3362 Equipo de comunicación Son todos los equipos que sirven como medio de comunicación de la empresa.

33621 Costo Comprende el costo de los equipos que sirven como medio de comunicación.

33622 Revaluación Es el aumento del valor de los equipos de comunicación.

3363 Equipo de seguridadIncluye todos los equipos de seguridad con que cuenta la empresa.

33631 Costo Es el costo de los equipos de seguridad con que cuenta la empresa.

33632 Revaluación Es el aumento del valor de los equipos seguridad.

3369 Otros equipos Comprende otros equipos con que cuenta la empresa.

33691 Costo Es el costo de otros equipos de seguridad con que cuenta la empresa.

33692 Revaluación Es el aumento del valor de otros equipos con que cuenta la empresa.

337 Herramientas y unidades de reemplazoContiene herramientas de importancia material, y activos cuyo propósito es sustituir a otros en uso.

3371 Herramientas Comprende las herramientas que se utilizan en la empresa.

33711 Costo Es el costo de las herramientas de la empresa.

~ 50 ~


33712 Revaluación Es el cambio del valor de las herramientas con que cuenta la empresa.

3372 Unidades de reemplazo Son todas las herramientas que sustituyen a otros en uso.

33721 Costo Es el costo de las herramientas de reemplazo.

33722 Revaluación Es el cambio del valor de las herramientas que sustituyen a otros en uso.

338 Unidades por recibirBienes de inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos pendientes de ingreso a la entidad.


Comprende las maquinarias y equipos de explotación que están pendientes por recibir.

3382 Equipo de transporteSon los equipos de transporte que esta por recibir.

3383 Muebles y enseresSon los mobiliarios y enseres que están fuera de la empresa que esta por recibir.

3386 Equipos diversos Comprende los equipos que no serán utilizados directamente en el proceso productivo que están por recibir.


Son las herramientas y equipos de remplazo que esta por recibir.

339 Construcciones y obras en curso Bienes de las subcuentas 331 a la 337 que están en proceso de construcción. Incluyen las correspondientes a inversiones inmobiliarias, las que una vez concluidas se transfieren a la cuenta 31.

3391 Adaptación de terrenos Comprende los terrenos que están proceso de construcción.

3392 Construcciones en curso .Son todas las edificaciones que están en construcción.

3393 Maquinaria en montaje Son todas las piezas de las maquinarias que están en construcción.

3394 Inversión inmobiliaria en curso Son las inversiones inmobiliarias que están en adquisición.

3397 Costo de financiación – Inversiones inmobiliarias

Es el costo asociado con la toma de un préstamo de dinero que será destinado inversión de inmuebles.


Es el costo asociado con la toma de un préstamo de dinero que será destinado a la inversión de edificaciones de la empresa.

~ 51 ~


3398 Costo de financiación – Inmuebles, maquinaria y equipo

Comprende el costo asociado con la toma de un préstamo de dinero que será destinado a los inmuebles maquinarias y equipos para la empresa.


Comprende el costo asociado con la toma de un préstamo de dinero será destinado para la edificación de la empresa.


Es el costo asociado con la toma de un préstamo de dinero será destinado para la adquisición de la maquinarias y equipos de explotación de la empresa.

3399 Otros activos en curso Comprende otros activos que están en construcción o en adquisición.

~ 52 ~

cta 32 y cta 33

Documents