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Caso Practico Gubernamental

Feb 07, 2018

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  • 7/21/2019 Caso Practico Gubernamental

    1/6

    rea Sistema Nacional de Contabilidad V

    1VActualidad Gubernamental N 52 - Febrero 2013

    Tratamiento contable de las cuentaspresupuestales

    reaSistema Nacional de

    Contabilidad V

    InformeEspecial

    Autor : Dr. C.P.C.C. Marlon Prieto Hormaza*

    Ttulo : Tratamiento contable de las cuentaspresupuestales

    Fuente: Actualidad Gubernamental, N 52 - Febrero2013

    Ficha Tcnica

    1. Introduccin

    2. Cuenta 8101: Presupuesto institucional de aper-

    tura, modificaciones, presupuesto institucionalmodificado

    3. Cuenta 8201: Presupuesto de ingresos

    4. Cuenta 8301: Presupuesto de gastos

    5. Cuenta 8401: Asignaciones comprometidas

    6. Cuenta 8501: Ejecucin de ingresos

    7. Cuenta 8601: Ejecucin de gastos

    8. Reportes y estados presupuestales

    9. Registro de informacin de cuentas presupuestalesen el SIAF

    Sumario

    * Exconsultor del SIAF - MEF. Asesor y consultor de Gobiernoslocales. Docente universitario - Posgrado.

    1. IntroduccinEl Plan Contable Gubernamental versinactualizada y aprobada con Resolucin Di-rectoral N 009-2012-EF/51.01 consideraen su introduccin que la contabilidad delEstado tiene como objetivo primordialcontribuir a la mejora permanente de latoma de decisiones en los distintos nivelesy sectores de gobierno, en el marco de ladiversidad de transacciones que las enti-dades gubernamentales deben registrar yprocesar para la oportuna elaboracin dela informacin contable, como sustentode la transparencia en las rendicionesde cuentas por la gestin de los recursospblicos, lo que comprende su programa-cin, su obtencin y su utilizacin para elcumplimiento de los objetivos sociales.

    En tal contexto, la contabilidad constituyela herramienta fundamental de las deci-siones de Estado y debe, en consecuencia,

    responder a sus exigencias; es necesariopara ello que su aplicacin no respondasolo a los cambios en la estructura delEstado, sino que debe armonizar con lanormativa contable global, lo que implicala adopcin de las Normas Internacionalesde Contabilidad del Sector Pblico (NIC-SP) y, de manera supletoria, de las NormasInternacionales de Informacin Financiera(NIIF), incluidas las Normas Internacio-nales de Contabilidad (NIC), debiendotambin armonizar con los ClasificadoresPresupuestarios de Ingresos y de Gastos y,

    a travs de ellos, con el Manual de Esta-dsticas de las Finanzas Pblicas del ao2001 (MEFP 2001), del Fondo MonetarioInternacional (FMI).

    En tal orden de ideas, en el presenteartculo queremos analizar el tratamientocontable de las cuentas del elemento 8,cuentas de presupuesto y su efecto en losreportes y estados presupuestales parala toma de decisiones, cabe precisar quedicho elemento tiene solo seis cuentas,las cuales son:

    Cuenta 8101 Presupuesto institucional de

    apertura, modificaciones, pre-supuesto institucional modi-ficado

    Cuenta 8201 Presupuesto de ingresos

    Cuenta 8301 Presupuesto de gastos

    Cuenta 8401 Asignaciones comprometidas

    Cuenta 8501 Ejecucin de ingresos

    Cuenta 8601 Ejecucin de gastos

    A continuacin, analizaremos el trata-miento contable de cada una de ellas.

    2. Cuenta 8101: Presupuestoinstitucional de apertura,modificaciones, presupuestoinstitucional modificado

    Agrupa las subcuentas que reflejan lasaprobaciones, modificaciones del Pre-

    supuesto de Ingresos y Presupuesto deGastos en cada Ejercicio Fiscal, asimismoregistra las operaciones de cierre delejercicio presupuestario y considera lassiguientes subcuentas:

    8101.01 Recursos ordinarios

    8101.0101 Recursos ordinarios

    8101.02 Recursos directamente recau-dados

    8101.0201 Recursos directamente recau-dados

    8101.03 Recursos por operaciones oficia-les de crdito

    8101.0301 Recursos por operaciones oficia-les de crdito interno

    8101.0302 Recursos por operaciones oficia-les de crdito externo

    8101.04 Donaciones y transferencias

    8101.0401 Donaciones

    8101.0402 Transferencias

    8101.05 Recursos determinados

    8101.0501 Contribuciones a fondos

    8101.0502 Fondo de compensacin mu-

    nicipal8101.0503 Impuestos municipales

    8101.0504 Canon y sobrecanon, regalas,renta de aduanas y participa-ciones

    Cabe recordar que se debe registrar elpresupuesto institucional de apertura,las modificaciones presupuestarias y elpresupuesto institucional modificado, porcada una de las fuentes de financiamiento.Asimismo, un aspecto a tener en cuentaen el tratamiento contable de esta cuentaes que se debita el monto inicial y las

    ampliaciones del presupuesto de gastosaprobado para cada ejercicio presupues-tario, y se acredita el monto inicial y lasampliaciones del presupuesto de ingresospor las diferentes fuentes de financiamien-to aprobado para cada ejercicio.

  • 7/21/2019 Caso Practico Gubernamental

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    Informe EspecialV

    2V Actualidad Gubernamental N 52 - Febrero 2013

    Caso N 1

    Caso N 2

    El presupuesto de la UE 556677 asciende a 25,000,000.00

    conformado de la siguiente manera:- Recursos ordinarios S/.5,000,000.00

    - RDR S/.18,000,000.00

    - Canon S/.2,000,000.00

    La Municipalidad Distrital de Sicaya, segn Resolucin de AlcaldaN 345-MDS/A incorpora los saldos de balance del rubro 09Recursos directamente recaudados por la suma de S/.30,000.00.

    X DEBE HABER

    X DEBE HABER X DEBE HABER

    8201 PRESUPUESTO DE INGRESOS820102 Recursos directamente recaudados

    82010201 RDR 18 000,000

    820105 Recursos determinados

    82010504 Canon y sobrecanon, regalas 2 000,000

    8101 PRESUPUESTO INSTITUCIONAL DE APERTURA810102 Recursos directamente recaudados

    81010205 RDR 18 000,000 820105 Recursos determinaos

    82010504 Canon y sobrecanon, regalas 2 000,000

    Por el registro del presupuesto de ingresos.

    8201 PRESUPUESTO DE INGRESOS820102 Recursos directamente recaudados

    82010201 RDR 30,000.00

    8101 PRESUPUESTO INSTITUCIONAL DE APERTURA

    810102 Recursos directamente recaudados 81010205 RDR 30,000.00

    Por la incorporacin de saldos de balance ingresos.

    8101 PRESUPUESTO INSTITUCIONAL DE APERTURA810101 Recursos ordinarios

    81010101 Recursos ordinarios 5 000,000

    810102 Recursos directamente recaudados

    81010205 RDR 18 000,000 810105 Recursos determinaos

    82010504 Canon y sobrecanon, regalas 2 000,000

    8301 PRESUPUESTO DE GASTOS830101 Recursos ordinarios

    83010101 Recursos ordinarios 5 000,000

    830102 Recursos directamente recaudados

    83010201 RDR 18 000,000

    830105 Recursos determinados

    83010504 Canon y sobrecanon, regalas 2 000,000

    Por el registro del presupuesto de gastos

    Cabe precisar que en el asiento del presupuesto de ingresos nose considera el monto que corresponde a recursos ordinarios.

    A modo de anlisis, podemos afirmar que la cuenta 8101 Pre-supuesto institucional de apertura, modificaciones, presupuestoinstitucional modificado sirve de enlace entre las cuentas conta-bles del presupuesto de ingresos y presupuesto de gastos. Y suregistro se realiza mediante notas de contabilidad.

    3. Cuenta 8201: Presupuesto de ingresosAgrupa las subcuentas que representan el monto inicial y lasmodificaciones del presupuesto de ingresos por cada fuentede financiamiento. La nomenclatura de las subcuentas son lassiguientes:

    8201.01 Recursos ordinarios

    8201.0101 Recursos ordinarios

    8201.02 Recursos directamente recaudados

    8201.0201 Recursos directamente recaudados

    8201.03 Recursos por operaciones oficiales de crdito

    8201.0301 Recursos por operaciones oficiales de crdito interno

    8201.0302 Recursos por operaciones oficiales de crdito externo

    8201.04 Donaciones y transferencias

    8201.0401 Donaciones

    8201.0402 Transferencias

    8201.05 Recursos determinados

    8201.0501 Contribuciones a fondos

    8201.0502 Fondo de compensacin municipal

    8201.0503 Impuestos municipales

    8201.0504 Canon y sobrecanon, regalas, renta de aduanas y parti-cipaciones

    La cuenta 8201 se debita por el monto inicial y las ampliacio-nes del presupuesto de ingresos por las diferentes fuentes definanciamiento aprobadas para cada ejercicio y se acredita porel monto de las anulaciones del presupuesto de ingresos porfuente de financiamiento.

    Es preciso mencionar que tambin se registra el asiento contablepor la incorporacin de los saldos de balance-gastos.

    4. Cuenta 8301: Presupuesto de gastosAgrupa las subcuentas a nivel de fuentes de financiamiento porcada ejercicio fiscal. La nomenclatura de las subcuentas son lassiguientes:

    8301.01 Recursos ordinarios

    8301.0101 Recursos ordinarios

    8301.02 Recursos directamente recaudados

    8301.0201 Recursos directamente recaudados

    8301.03 Recursos por operaciones oficiales de crdito

    8301.0301 Recursos por operaciones oficiales de crdito interno

    8301.0302 Recursos por operaciones oficiales de crdito externo

    8301.04 Donaciones y transferencias

    8301.0401 Donaciones

    8301.0402 Transferencias

    8301.05 Recursos determinados

    8301.0501 Contribuciones a fondos8301.0502 Fondo de compensacin municipal

    8301.0503 Impuestos municipales

    8301.0504 Canon y sobrecanon, regalas, renta de aduanas y parti-cipaciones

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    rea Sistema Nacional de Contabilidad V

    3VActualidad Gubernamental N 52 - Febrero 2013

    Caso N 3

    Caso N 4

    Para comprender el tratamiento contable, repetiremos el caso 2,que a la letra dice: La Municipalidad Distrital de Sicaya, segnResolucin de Alcalda N 345-MDS/A incorpora los saldos debalance del rubro 09 Recursos directamente recaudados, por lasuma de S/.30,000.00.

    El Pliego 00233 en el mes de enero contabiliza el compromisoanual por concepto de pago de remuneraciones por la suma deS/.800,000.00 financiados con el rubro 00 Recursos ordinarios.

    X DEBE HABER

    X DEBE HABER

    8101 PRESUPUESTO INSTITUCIONAL DE APERTURA810102 Recursos directamente recaudados

    81010205 RDR 30,000.00

    8301 PRESUPUESTO DE GASTOS

    830102 Recursos directamente recaudados 83010201 RDR 30,000.00

    Por la incorporacin de saldos de balance gastos.

    8301 PRESUPUESTO DE GASTOS810101 Recursos ordinarios

    81010101 Recursos ordinarios 800,000.00

    8401 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS830101 Recursos ordinarios

    83010101 Recursos ordinarios 800,000.00

    Por el registro contable del compromiso.

    La cuenta 8301 Presupuesto de gastos se debita para los si-guientes casos:

    - El monto de las anulaciones del presupuesto de gastos porfuentes de financiamiento.

    - El traslado del saldo de esta cuenta al finalizar el ejercicio ala cuenta 8101 Presupuesto institucional de apertura, mo-dificaciones y presupuesto institucional modificado, segncorresponda.

    - Por el monto de los compromisos contrados.

    Y se acredita para lo siguiente:

    - El monto inicial y las ampliaciones del presupuesto de gastospblicos aprobados para cada ejercicio presupuestario.

    - Por el monto de los compromisos rescindidos o anulados.

    5. Cuenta 8401: Asignaciones comprometidasAgrupa las subcuentas a nivel de fuente de financiamiento. Y lanomenclatura de las subcuentas son las siguientes:

    8401.01 Recursos ordinarios

    8401.0101 Recursos ordinarios

    8401.02 Recursos directamente recaudados

    8401.0201 Recursos directamente recaudados

    8401.03 Recursos por operaciones oficiales de crdito

    8401.0301 Recursos por operaciones oficiales de crdito interno

    8401.0302 Recursos por operaciones oficiales de crdito externo

    8401.04 Donaciones y transferencias

    8401.0401 Donaciones

    8401.0402 Transferencias

    8401.05 Recursos determinados

    8401.0501 Contribuciones a fondos

    8401.0502 Fondo de compensacin municipal

    8401.0503 Impuestos municipales

    8401.0504 Canon y sobrecanon, regalas, renta de aduanas y partici-paciones

    La cuentas 8401 Asignaciones comprometidas se debita paralos siguientes casos:

    - El monto de los compromisos pagados y registrados en elproceso contable patrimonial.

    - El monto de los compromisos rescindidos o anulados.

    - El traslado del saldo de esta cuenta al finalizar el ejercicio, ala cuenta 8101 Presupuesto institucional de apertura, mo-

    dificaciones y presupuesto institucional modificado, segncorresponda.

    Y se abona:

    - El monto de los compromisos contrados por todo gastopblico.

    - El monto de las devoluciones de pagos efectuados.

    En el SIAF, la contabilizacin de la fase del compromiso se realiza

    en forma automtica, inclusive se puede agrupar varias opera-ciones de gastos y con una sola opcin se contabilizan todos loscompromisos. Adems, queremos sealar que la naturaleza dela cuenta 8401 es acreedora, por lo tanto al cierre del ejerciciodicha cuenta no debe tener saldos deudores debido a que enla prctica el monto del devengado no puede ser mayor al delcompromiso.

    Asimismo, como ya sealamos en el prrafo anterior, el registrodel compromiso en el SIAF es automtico, dicho procedimientose contabiliza en la siguiente ruta del mdulo contable:

    6. Cuenta 8501: Ejecucin de ingresosAgrupa las subcuentas, a nivel de fuentes de financiamiento,cuyas subcuentas son las siguientes:

    8501.01 Recursos ordinarios

    8501.0101 Recursos ordinarios

    8501.02 Recursos directamente recaudados

    8501.0201 Recursos directamente recaudados

    8501.03 Recursos por operaciones oficiales de crdito

  • 7/21/2019 Caso Practico Gubernamental

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    Informe EspecialV

    4V Actualidad Gubernamental N 52 - Febrero 2013

    8501.0301 Recursos por operaciones oficiales de crdito interno

    8501.0302 Recursos por operaciones oficiales de crdito externo

    8501.04 Donaciones y transferencias

    8501.0401 Donaciones

    8501.0402 Transferencias

    8501.05 Recursos determinados

    8501.0501 Contribuciones a fondos

    8501.0502 Fondo de compensacin municipal

    8501.0503 Impuestos municipales

    8501.0504 Canon y sobrecanon, regalas, renta de aduanas y partici-paciones

    La cuentas 8501 Ejecucin de ingresos se debita para los si-guientes casos:

    - El monto equivalente a la recaudacin de los ingresos por

    fuentes de financiamiento, as como a la recepcin de em-prstitos.

    Y se abona:

    - El monto de las anulaciones o devoluciones.

    - Al cierre del ejercicio, el saldo de la cuenta ser trasladadoa la cuenta 8101 Presupuesto institucional de apertura, mo-dificaciones y presupuesto institucional modificado, segncorresponda.

    Caso N 5

    Caso N 6

    Caso N 7

    La Municipalidad 12345 En el mes de enero ha recaudadola suma de S/.1,000.00 por concepto de serenazgo - Rubro 09Recursos directamente recaudados.

    La Municipalidad 12345 en el mes de febrero ha recibido re-cursos por concepto del Foncomn por la suma de S/.50,000.00- Rubro 07 Fondo de compensacin municipal.

    La Universidad del Centro en el mes de febrero ha recibido

    transferencias del canon minero por la suma de S/.80,000.00- Rubro 18 Canon y sobrecanon, renta de aduanas, regalas yparticipaciones.

    X DEBE HABER

    X DEBE HABER

    X DEBE HABER

    8501 EJECUCIN DE INGRESOS850102 Recursos directamente recaudados

    85010201 Recursos directamente recaudados 1,000.00

    8201 PRESUPUESTO DE INGRESOS820102 Recursos directamente recaudados

    82010201 Recursos directamente recaudados 1,000.00

    Por la recaudacin de ingresos.

    8501 EJECUCIN DE INGRESOS

    850105 Recursos determinados

    85010505 Canon 80,000.00

    8201 PRESUPUESTO DE INGRESOS

    820105 Recursos determinados

    82010505 Canon 80,000.00

    Por la recaudacin de ingresos.

    8501 EJECUCIN DE INGRESOS

    850105 Recursos determinados 85010502 Foncomn 50,000.00

    8201 PRESUPUESTO DE INGRESOS820105 Recursos determinados

    82010502 Foncomn 50,000.00

    Por la recaudacin de ingresos.

    Cabe sealar que en el caso prctico, solo estamos reflejandoel tratamiento contable en cuentas presupuestales, por otrolado la cuenta 8501 Ejecucin de ingresos, nos muestra la re-caudacin real que percibe una institucin pblica que incluyea los ingresos, los saldos de balance, transferencias de partidasy otros; adems dicha cuenta es de naturaleza solo deudora, yque se ver reflejada en el estado presupuestal EP-1 Ejecucinde ingresos y gastos.

    7. Cuenta 8601: Ejecucin de gastosAgrupa las subcuentas a nivel de fuentes de financiamiento, cuyanomenclatura de las subcuentas son las siguientes:

    8601.01 Recursos ordinarios

    8601.0101 Recursos ordinarios

    8601.02 Recursos directamente recaudados

    8601.0201 Recursos directamente recaudados

    8601.03 Recursos por operaciones oficiales de crdito

    8601.0301 Recursos por operaciones oficiales de crdito interno

    8601.0302 Recursos por operaciones oficiales de crdito externo

    8601.04 Donaciones y transferencias

    8601.0401 Donaciones

    8601.0402 Transferencias

    8601.05 Recursos determinados

    8601.0501 Contribuciones a fondos

    8601.0502 Fondo de compensacin municipal

    8601.0503 Impuestos municipales

    8601.0504 Canon y sobrecanon, regalas, renta de aduanas y partici-paciones

    La cuentas 8601 Ejecucin de gastos se debita en los siguientes

    casos:

    - El monto de las devoluciones de pagos efectuados.

    - El traslado del saldo de esta cuenta a la cuenta 8101 Pre-supuesto Institucional de apertura, modificaciones y presu-puesto institucional modificado, segn corresponda.

  • 7/21/2019 Caso Practico Gubernamental

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    rea Sistema Nacional de Contabilidad V

    5VActualidad Gubernamental N 52 - Febrero 2013

    Caso N 8

    El Pliego ABC realiza un gasto (devengado) por concepto depago se servicios de energa elctrica por la suma de S/.500.00financiados con el rubro 18 Canon y sobrecnon, renta de aduanas,regalas y participaciones.

    X DEBE HABER

    8401 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS

    840105 Recursos determinados

    84010505 Canon 500.00

    8601 EJECUCION DE GASTOS860105 Recursos determinados

    86010505 Canon 500.00

    Por el gasto fase devengado

    8. Reportes y estados presupuestalesSon estados presupuestales los siguientes:

    EP - 1 Estado de ejecucin de ingresos y gastos

    EP - 2 Estado de fuentes y uso de fondos

    EP - 3 Clasificacin funcional de gasto

    EP - 4 Distribucin geogrfica del gasto

    Y reportes presupuestales:

    PP - 1 Programacin del presupuesto de ingresos

    PP - 2 Programacin del presupuesto de gastos

    Todos los estados y reportes presupuestales se construyen sobrela base del registro contable de las operaciones de ingresos ygastos relacionados a cuentas presupuestales, vale decir, solose usan las cuentas del elemento 8 Presupuesto. En el siguientecuadro se visualiza un listado de los estados y reportes presu-puestales segn el SIAF.

    A continuacin, analizaremos los reportes presupuestales.

    A. PP - 1 Programacin presupuestal de ingresos

    Al cierre del ejercicio el saldo del PP1 debe coincidir con lasumatoria de los saldos de las cuentas:

    B. PP - 2 Programacin presupuestal de gastos Al cierre del ejercicio, el saldo del PP2 debe coincidir con la

    sumatoria de los saldos acreedores de las cuentas:

    8301 Presupuesto de gastos

    8401 Asignaciones comprometidas

    8601 Ejecucin de gastos

    C. EP-1 Ejecucin de ingresos y gastos

    Al cierre del ejercicio, el saldo del EP1 debe coincidir con lasumatoria de las siguientes cuentas:

    La columna de ingresos con la cuenta 8501 Ejecucin deingresos.

    La columna de gastos con la cuenta 8601 Ejecucin de gastos.

    8201 Presupuesto de gastos

    8501 Ejecucin de ingresos

    Y se abona:

    - El monto de los compromisos pagados y registrados en elproceso contable patrimonial.

  • 7/21/2019 Caso Practico Gubernamental

    6/6

    Informe EspecialV

    6V Actualidad Gubernamental N 52 - Febrero 2013

    E. EP - 3 Clasificacin funcional del gasto

    Al cierre del ejercicio, el saldo del EP3 debe considerar elmonto que corresponde al PIM y la Ejecucin gastos del EP-1.

    F. EP - 4 Distribucin geogrfica del gasto

    Al cierre del ejercicio, el saldo del EP-4 debe considerar el

    monto que corresponde al PIM y la Ejecucin gastos del EP-1.

    Caso N 9

    El Pliego ABC tiene como presupuesto inicial de apertura lasuma de S/.20 000,000.00 conformado de la siguiente manera:

    - Rubro 00 S/.5,000,000.00

    - Rubro 08 S/.8,000,000.00

    - Rubro 09 S/.4,000,000.00- Rubro 07 S/.2,000,000.00

    - Rubro 18 S/.1,000,000.00

    Cabe precisar que el PIA (Presupuesto Inicial de Apertura seregistra mediante notas de contabilidad tanto para los ingresoscomo para los gastos. A continuacin, veremos el registro con-table en el SIAF.

    Registro del presupuesto de ingresos

    Debemos precisar que para el registro contable del presupuestode ingresos, no se considera el monto que corresponde al rubro00 Recursos ordinarios, dicho monto solo se considera en elasiento contable del presupuesto de gastos.

    Registro del presupuesto de gastos:

    9. Registro de informacin de cuentas presupues-tales en el SIAF

    A efectos de registrar las operaciones vinculadas a cuentaspresupuestales, estas se registran en el SIAF mediante no-tas de contabilidad, para ello seleccionamos los cdigos

    siguientes:- 100000 - 020 Proyecciones presupuestarias de ingresos

    - 100000 - 021 Proyecciones presupuestarias de gastos

    D. EP - 2 Estado de fuentes y uso de fondos

    Al cierre del ejercicio, el saldo del EP2 debe coincidir con laresta de la cuenta 8501 Ejecucin de ingresos y la cuenta8601 Ejecucin de gastos.