Bilanţul Şi Contul de Profit Şi Pierdere

8/10/2019 Bilanul i Contul de Profit i Pierdere

1/37

BILAN!UL "I CONTUL DE PROFIT "I PIERDERE :

PRINCIPII, PREZENTARE "I SEMNIFICA!IE

Spre deosebire de legile fizicii sau teoremele din matematic!, principiile contabile nu suntimuabile. Ele au fost formulate n timp, ca urmare a confirm!rii utilit!"ii lor de c!tre practic!.Unele principii sunt conforme cu ra"ionamentul comun, altele introduc o gndire diferit!, specific!

profesiei de contabil.

2.#. Principii contabile

Entit!"ile contabile sunt diferite ca m!rime: de la micul comerciant de produseindustriale din Pia"a Obor, societatea civil! (cabinetul) de avocatur!, diferitesociet!"i comerciale prezentate mai sus, #i ele de dimensiuni diferite, societ!"i

bancare #i pn! la grupurile de societ!"i. Situa"iile financiare se ntocmesc lanivelul unor entit!"i contabile, n mod distinct de persoanele asociate acestorentit!"i. Aceast!distinc"ie este mai u#or de sesizat n cazul societ!"ilor comerciale,care au dobndit personalitate juridic! o dat! cu nmatricularea lor la RegistrulComer"ului #i n care tranzac"iile desf!#urate de proprietari sunt natural separatede cele ale ntreprinderii.

Entit!"ile contabile nu sunt ntotdeauna #i entit!"i juridice. n cazul uneipersoane fizice care are calitatea de comerciant, mica ntreprindere nu arepersonalitate juridic!, dar la nivelul acestei afaceri este organizat! eviden"acontabil!. De#i comerciantul este proprietarul afacerii #i, n temeiul acestui fapt, ar

putea oricnd s! ia sume de bani generate din comer"ul s!u pentru nevoilepersonale, toate sumele de bani preluate trebuie nregistrate n contabilitateaafacerii printr-o reducere a numerarului. Este important! distinc"ia dintreabordarea contabil!#i cea juridic!: un furnizor al unei asemenea ntreprinderi se

poate adresa justi"iei pentru recuperarea crean"ei sale fa"!de aceasta, iar n cazuln care ob"ine un titlu executoriu, acesta va fi opozabil ntregii averi a persoaneicare are calitatea de comerciant.

Entitatea contabil!poate exista #i la un nivel superior fa"!de entit!"ile juridice.Atunci cnd o societate comercial! co`ntroleaz! o alt! societate comercial! (deobicei prin de"inerea majorit!"ii ac"iunilor cu drept de vot), cele dou! societ!"iformeaz!un grup. Grupul este o entitate distinct!din punct de vedere economic,

dar nu are personalitate juridic!. Fiecare dintre cele dou! societ!"i organizeaz!contabilitatea #i ntocme#te situa"ii financiare, dar n plus se realizeaz!#i un set desitua"ii financiare ale grupului (consolidate).

Entitatea


2/37

Produsul final al contabilit!"ii unei entit!"i l constituie informa"iile financiare,adic! informa"ii exprimate valoric. Prin intermediul etalonului monetarcontabilitatea generalizeaz! #i sintetizeaz! datele neomogene despre activele,datoriile #i rezultatele ntreprinderii. Pe de alt! parte, utilizarea exclusiv! aetalonului monetar prezint! #i dezavantaje. O serie de informa"ii utile, darnonfinanciare, este l!sat! n afara raport!rilor contabile. Informa"ii referitoare la

conflictele de munc!din interiorul ntreprinderii, la firmele concurente, la efecteleactivit!"ii ntreprinderii asupra mediului nconjur!tor #i asupra comunit!"ilorlocale nu se reg!sesc n raport!rile contabile.

Un alt dezavantaj l constituie fluctua"ia puterii de cump!rare a etalonuluimonetar. De#i exist! ncerc!ri de limitare a acestui inconvenient, #i anumereevaluarea activelor, cititorul situa"iilor financiare trebuie s! cunoasc! tendin"acontabililor de a considera leul stabil. n situa"ia hiperinfla"iei, unitatea de m!sur!nominal!trebuie nlocuit!cu o unitate de m!sur!care are o putere de cump!rareconstant!. De#i ntre octombrie $990 #i iulie 2000 puterea de cump!rare a leului asc!zut de $0.000 de ori, situa"iile financiare ale ntreprinderilor romne#ti au fostn continuare ntocmite n lei nominali, fapt care pune sub semnul ntreb!rii

utilitatea acestora.

n contabilitate, se pleac!de la prezum"ia c!via"a unei entit!"i este infinit!, cuexcep"ia cazului n care exist! motive serioase care s! dovedeasc! ncetareaactivit!"ii n viitorul previzibil. Dac! ntreprinderea ar fi n aceast! din urm!situa"ie, toate resursele sale (de exemplu: cl!diri, utilaje, stocuri de materii prime,

produse etc.) ar fi m!surate la valoarea care s-ar putea ob"ine prin vnzarea lor. nsitua"ia obi#nuit!, de continuitate a activit!"ii, valorile de pia"!nu sunt utilizate ca

principal! baz! de evaluare, deoarece nu exist! inten"ia vnz!rii resurselorntreprinderii. Rezultatele procesului de produc"ie vor fi evaluate la pre"ul devnzarecuocazia vnz!rii lor.

Resursele economice ale unei ntreprinderi (activele entit!"ii contabile) seevalueaz! n contabilitate la costul lor. Dac!au rezultat dintr-o cump!rare de later"i, costul mbrac! forma costului de achizi"ie; dac! au fost produse nntreprindere, este vorba de cost de produc"ie. Aceste costuri sunt curente la dataachizi"iei sau produc"iei, dar, "innd seama de faptul c! activitatea unei entit!"ieste presupus!a se desf!#ura pe termen nedefinit, aceste costuri vor servi pentruevaluarea resurselor #i ulterior datei achizi"iei sau produc"iei. Principiul costuluiistoric este specific ra!ionamentului contabil #i nu are un echivalent nra"ionamentul comun, iar m!rimile prezentate n raport!rile financiare (bilan", cont

de profit #i pierdere, note) sunt m!rimi istorice. Suma de 500.000.000 lei ata#at!unui teren din activul bilan"ului nu arat!pre"ul de pia"!al acelui teren, ci pre"ulcare s-a pl!tit cu ocazia achizi"ion!rii terenului. O echivalen"! ntre sumele dinsitua"iile financiare #i valorile de pia"!este posibil!n cazul unei resurse precumnumerarul. n cazul resurselor nemonetare, echivalen"a nu mai este posibil!, iar cuct durata de via"! a acestora este mai ndelungat!, cu att discrepan"a dintrecostul istoric #i valoarea de pia"!este mai mare.

Activele nu r!mn ntotdeauna evaluate la costul lor istoric. Dac!acestea au ovia"! util! ndelungat!, dar nu infinit!, costul lor este alocat n mod sistematicduratei de via"!, prin intermediul amortiz!rii. Amortizarea nu reflect!nici uzurafizic! a utilajelor, nici sc!derea valorii de pia"! a acestora, ci este o alocare

conven"ional!, matematic!, strns legat!de principiul continuit!"ii activit!"ii.De exemplu, o furgonet!Dacia, achizi"ionat!pentru suma de 70.000.000 lei ndecembrie $998 #i cu o durat!util!de func"ionare de 5 ani, va figura n bilan"ul

Cuantificareamonetar$

Continuitateaactivit$%ii

Costulistoric


3/37

ncheiat la 3$decembrie $998 cu costul s!u de achizi"ie (istoric). n bilan"ul de la3$decembrie $999 va fi reflectat! la costul de achizi"ie mai pu"in amortizareacalculat! pentru o cincime din durata util! de via"!, adic! la valoarea de56.000.000 lei (70.000.000 - 70.000.000 x $/5).

Principiul costului istoric s-a impus n ra"ionamentul contabil datorit!

obiectivit!"ii sale. Costurile de achizi"ie sunt nscrise n documentele decump!rare #i astfel sunt u#or verificabile. Chiar dac!pentru calcularea costurilorde produc"ie sunt necesare unele estim!ri, determinarea acestora este totu#ifezabil!. Dezavantajul costurilor istorice const! n faptul c! informa"ia pe care oaduc nu este relevant! pentru deciziile viitoare. De obicei, contabilii reu#esc s!

produc! o informa"ie obiectiv!, cu costuri sc!zute, adesea cu pre"ul sacrific!riirelevan"ei.

Acest principiu specific ra"ionamentului contabil a fost interpretat n diferitemoduri. ntr-o abordare juridic!, resursele economice ale unei entit!"i contabile aufost numite activele sale, iar drepturile ter"ilor asupra acestor active pasivele

entit!"ii. Pasivele reunesc drepturile proprietarilor ntreprinderii (capitaluriproprii), precum #i drepturile ter"ilor (datoriile). Logic, drepturile asupra activelornu pot fi mai mari sau mai mici dect activele nse#i, deci ecua"ia fundamental!acontabilit!"ii este:

Active = Capitaluri proprii + Datorii

Trebuie observat totu#i c!drepturile ter"ilor sunt nscrise n pasiv la o valoareegal!cu valoarea lor actual!(datoria fa"!de Romtelecom nscris!n bilan"va fi

pl!tit!integral). Drepturile proprietarilor, ns!, sunt reziduale, valoarea lor actual!

intervenind numai n situa"ia lichid!rii ntreprinderii. n acea situa"ie, dup!vnzarea tuturor activelor #i plata datoriilor, sumele r!mase reprezint!drepturileproprietarilor, iar aceste sume vor fi extrem de diferite de cele nscrise n bilan"ulunei ntreprinderi cu activitate continu!.

O alt!interpretare, tot de origine juridic!, are la baz!conceptul de patrimoniu,prezent n dreptul nostru civil. Orice persoan! fizic! sau juridic! are unpatrimoniu, n dreptul civil el fiind considerat unul din atributele personalit!"ii.Patrimoniul este un complex de drepturi #i de obliga"iuni, cu respectivele lorobiecte de drepturi #i obliga"iuni. Acum #aptezeci de ani, profesorii SpiridonIacobescu #i Alexandru Sorescu au explicat principiul dublei reprezent!ri crendteoria economico-juridic!a patrimoniului. Astfel, patrimoniul are un activ n care

se reg!sesc bunurile, ca obiecte ale drepturilor #i obliga"iilor, #i un pasiv careregrupeaz!drepturile #i obliga"iile titularului de patrimoniu. %i aceast!explica"ieajunge tot la egalitatea dintre active #i pasive, fiecare bun din activ fiind obiectulunui drept sau al unei obliga"ii din pasiv.

n abordarea economic!a dublei reprezent!ri, activul bilan"ului reflect!formaconcret! n care s-au investit fondurile furnizate entit!"ii contabile la datantocmirii bilan"ului. Ecua"ia fundamental!a contabilit!"ii cap!t!aici semnifica"iac! fiecare leu investit ntr-un activ a fost finan"at fie de proprietari, fie de ter"i(institu"ii financiare, furnizori sau al"i creditori).

Consecin"!a dublei reprezent!ri, fiecare tranzac"ie are un dublu impact asupranregistr!rilor contabile. Numim acest fapt dubl" nregistrare, iar sistemul

contabil astfel organizat este contabilitatea n partid"dubl". Activele, capitalurile#i datoriile sunt prezentate n bilan"ul contabil. Asemenea unei fotografii, bilan"ulcontabil arat! pozi"ia financiar! a unei entit!"i contabile la un moment dat.

Dublareprezentare


4/37

Bilan"ul contabil al societ!"ii comerciale ARFRI S.A. (vezi pagina 30) esteprezentat sub forma unui cont, dar cele dou!p!r"i ale bilan"ului pot fi a#ezate #isub form!de list!, una sub alta, nti activul, apoi pasivul.

n exemplele ce urmeaz!, bilan"ul contabil apar"ine entit!"ii ARFRI S.A.,societate pe ac"iuni a c!rei activitate se desf!#oar! sub premisa continuit!"ii.Bilan"ul este exprimat valoric (n mii lei), iar sumele reprezint!costuri istorice. Ca

urmare a dublei reprezent!ri, cele dou!p!r"i ale bilan"ului sunt egale. Acest bilan"prezint!pozi"ia financiar!a ntreprinderii sub form!de cont, dar acela#i lucru sepoate realiza #i sub form! de list!, cu deducerea datoriilor din activ, dup! ceanterior au fost clasificate ca fiind exigibile n termen mai mic de un an #i de pesteun an. Datoriile societ!"ii ARFRI S.A. scadente sub un an se ridic!la 6.2$5.000lei, iar datoriile pe termen lung constaudintr-un credit bancar contractat pe termen de 3 ani, n sum!de 5.2$9.000 lei.

ARFRI S.A.Bilan%contabil la 3#decembrie 2000

ACTIV Mii lei PASIV Mii lei

Imobiliz!ri necorporale Capital social6.294 ac"iuni a 5. 000 lei valoarenominal! 3$.470.000

- cost- amortizare- valoare net!

600.000($20.000)

480.000 480.000 Rezerva legal! 6.294.000Rezultat reportat ($7.802.000Rezultatul exerci"iului 2.005.000

Imobiliz!ri corporale- cost- amortizare- valoare net!

52.382.000(26.$9$.000)

26.$9$.000 26.$9$.000Repartizarea profitului (2.005.000)

Imobiliz!ri financiare 27$.000 Total capitaluri proprii #9.962.000Total active imobilizate 26.942.000 Provizioane pentru riscuri 2.049.000Stocuri 6.772.000 mprumuturi #i datorii asimilate 5.2$9.000Clien"i 2.982.000 Furnizori 3.849.000Alte crean"e 540.000 Alte datorii 2.366.000Disponibilit!"i 3.098.000 Total datorii #3.483.000

Total active circulante #3.392.000 Venituri nregistrate n avans 6.889.000TOTAL ACTIVE 40.334.000 TOTAL PASIV 40.334.000

ARFRI S.A.Bilan%contabil la 3#decembrie 2000

Mii leiImobiliz!ri necorporale (valoare net!) 480.000Imobiliz!ri corporale (valoare net!) (Nota 4) 26.$9$.000Imobiliz!ri financiare (Nota 5) 27$.000Total active imobilizate 26.942.000Stocuri (Nota 6) 6.772.000Clien"i (Nota 7) 2.982.000Alte crean"e (Nota 8) 540.000Disponibilit!"i (Nota 9) 3.098.000

Total active circulante #3.392.000Datorii pe termen scurt 6.2#5.000Furnizori (Nota $0) 3.849.000Alte datorii (Nota $$) 2.366.000Active circulante minus datorii pe termen scurt 7.#77.000Total active minus datorii pe termen scurt 34.##9.000Datorii pe termen lung 5.2#9.000mprumuturi #i datorii asimilate (Nota $2) 5.2$9.000

Provizioane pentru riscuri (Nota $3) 2.049.000Venituri nregistrate n avans (Nota $4) 6.889.000Capitaluri proprii &i rezerve (Nota $5) #9.962.000Capital social 3$.470.000Rezerva legal! 6.294.000Rezultat reportat ($7.802.000)Rezultatul exerci"iului 2.005.000Repartizarea profitului (2.005.000)


5/37

Acest mod de prezentare accentueaz!lichiditatea ntreprinderii prin subtotalulactive circulante nete #i pune n eviden"!capitalul propriu al societ!"ii.

Acest principiu ne ajut! s! determin!m momentul nregistr!rii veniturilor #ianume numai atunci cnd la baza lor exist! o tranzac"ie. Contabilitatea sedeosebe#te n acest punct de economie, unde prezen"a tranzac"iei nu este necesar!

pentru recunoa#terea venitului.Exemplul nr.#: CONSTRUCT S.A. a achizi"ionat n $994 un imobil pentru

echivalentul n lei al sumei de $0.000 de dolari. %ase ani mai trziu, ca urmare acre#terii cererii de imobile de locuit n zona respectiv!, cl!direa valoreaz!echivalentul n lei a $5.000 dolari. Cre#terea valorii imobilului de 5.000 de dolarinu reprezint!un venit pentru CONSTRUCT S.A., dect n m!sura n care exist!otranzac"ie cu un cump!r!tor care accept! s! pl!teasc! $5.000 de dolari pentru adobndi cl!direa. n absen"a tranzac"iei, contul de profit #i pierdere alCONSTRUCT S.A. nu nregistreaz!nici un venit.

Exemplul nr. 2: Pe 24 aprilie 2000, societatea comercial! HIFI S.R.L.achizi"ioneaz! $0 casetofoane. Datoria fa"! de furnizor este achitat! pe $5 mai

2000. Casetofoanele sunt livrate unui client pe 2 iunie. Clientul achit!contravaloarea acestora pe 7 iulie. Cnd trebuie recunoscut venitul din vnzareacasetofoanelor de c!tre HIFI S.R.L.? Venitul trebuie recunoscut n momentullivr!rii m!rfurilor, adic!atunci cnd are loc tranzac"ia dintre p!r"i, ceea ce n drepteste echivalent cu existen"a acordului de voin"!al p!r"ilor.

Din exemplul nr. 2 de mai sus se poate observa c! venitul din vnzare s-anregistrat n momentul n care HIFI S.R.L. a dobndit dreptul de a primi numerarde la cump!r!tor. Primirea numerarului este considerat! cert!; de aceea, HIFIS.R.L. nu a a#teptat pn!la ncasarea propriu-zis!. Contabilitatea de angajamentese aplic! att cu ocazia recunoa#terii cheltuielilor, ct #i a veniturilor. Cu altecuvinte, pentru a nregistra o cheltuial!n contabilitate, nu este nevoie ca ea s!fie

pl!tit!, iar pentru a nregistra un venit nu este necesar!ncasarea lui. Cheltuiala vafi nregistrat! cnd exist! obliga"ia de a o pl!ti, iar venitul atunci cnd exist!dreptul de a primi numerar.

Exemplul nr. #: Societatea comercial!ORIFLUX S.R.L. vinde produse cosmetice pe baz!de comision. n acest scop, aorganizat o re"ea de agen"i comerciali care prezint!mostre poten"ialilor clien"i, iacomenzi, transmite comenzile la serviciul vnz!ri, iar acesta livreaz! bunurilecomandate. n schimbul serviciilor prestate, agentul prime#te un comision de 5%din valoarea comenzii. Pe 20 decembrie, agentul transmite o comand!, comandaeste livrat!pe 29 decembrie, iar contravaloarea ei este primit!pe 5 ianuarie. Care

este momentul recunoa#terii venitului? Desigur, 29 decembrie, atunci cndORIFLUX S.R.L. dobnde#te dreptul de a primi contravaloarea produselor livrate.Se schimb! situa"ia dac! agentul colecteaz! n acela#i timp cu comanda #icontravaloarea ei (pe 20 decembrie)? n acest caz, ncasarea numerarului s-aefectuat nainte ca ORIFLUX S.R.L. s! aib! dreptul de a-l ncasa. De aceea,venitul nu apare n contul de profit #i pierdere pe 20 decembrie, ci tot pe 29decembrie. Numerarul ncasat cu anticipa"ie nu reprezint!venit propriu-zis, ci maidegrab! datoria ORIFLUX S.R.L. de a livra produsele pentru care a ncasatcontravaloarea.

Exemplul nr. 2: Societatea comercial! GARDENA S.R.L. nchiriaz! parterul unuiimobil pentru show-room. Chiria se ridic!la 5.000.000 lei lunar, dar proprietarul

insist!ca plata s!fie efectuat!n avans pentru urm!toarele #ase luni. Cnd trebuienregistrat! cheltuiala cu chiria n contul de profit #i pierdere al societ!"iiGARDENA S.R.L.? Plata chiriei precede angajarea cheltuielii. GARDENA

Realizarea

Contabilitateade angajamente


6/37

S.R.L. se folose#te de cl!direa nchiriat! pe m!sura trecerii timpului, decicheltuiala va fi recunoscut!lunar. Suma pl!tit!n avans nu este o cheltuial!#i nuva fi nregistrat!n contul de profit #i pierdere; din punctul de vedere al societ!"iiGARDENA S.R.L., proprietarul devine un debitor, fa"! de care societatea aredreptul de a-i utiliza spa"iul nchiriat.

Acest principiu are ca obiectiv determinarea profitului care rezult! dintr-otranzac"ie. Conectarea cheltuielilor la venituri presupune mai nti nregistrareaveniturilor #i apoi recunoa#terea cheltuielii aferente.

Exemplul nr. #: Revenim la societatea comercial! ORIFLUX S.R.L. #iad!ug!m informa"ia c! agentului i se pl!te#te un comision de 5% din valoareacomenzii pe data de $0 ianuarie. Cnd trebuie recunoscut! cheltuiala cucomisionul? Principiul conect!rii cheltuielilor la venituri conduce la recunoa#tereacheltuielii n aceea#i perioad! cu venitul la care se refer!: dac! venitul a fostrecunoscut n luna decembrie, cheltuiala va fi nregistrat! n acela#i moment, iarnu n ianuarie, cnd a avut loc plata.

Exemplul nr. 2: DULCE S.R.L. este un magazin de specialit!"i din ciocolat!.

Pe 20 septembrie se achizi"ioneaz! o cantitate de $.000 de buc!"i cu pre"ul de$0.000 lei/bucat!de ciocolat!Poiana de la produc!torul din Bra#ov, iar n aceea#ilun!jum!tate din cantitate este revndut!cu $3.000 lei/bucat!. n contul de profit#i pierdere al acestei ntreprinderi pentru luna septembrie, cheltuielile suntconectate la venituri astfel:

Venituri din vnzarea m!rfurilor (500 buc.$3.000 lei/buc.) 6.500.000 leiCheltuieli privind m!rfurile (500 buc.$0.000 lei/buc.) (5.000.000 lei) Marja (profit) brut!

$.500.000lei

Conectarea cheltuielilor la venituri nu este ntotdeauna att de direct! ca nexemplele nr. $ #i nr. 2. Unele cheltuieli nu sunt expresia unor tranzac"ii

generatoare de venit, ci ele exist! indiferent dac! ntreprinderea are sau nuasemenea tranzac"ii. Astfel de cheltuieli se numesc costuri ale perioadei. n cazulsociet!"ii comerciale SEM&N&TOAREA S.A., exemple de costuri ale perioadeisunt: amortizarea cl!dirii administrative, salariile personalului administrativ #i devnz!ri, diferite materiale consumabile #i utilit!"i pentru administra"iantreprinderii, alte costuri care nu sunt direct legate de produc"ie.

Luca Paciolo scria nc! la $494 c!nchiderea frecvent!a conturilor p!streaz!prieteniile vreme ndelungat!. Activitatea ntreprinderii este decupat!n perioadediscrete, numite exerci"ii contabile, la sfr#itul c!rora administratorii raporteaz!

proprietarilor cum au fost gestionate resursele ncredin"ate de c!tre ace#tia #i care

au fost rezultatele gestiunii. Periodizarea are ns!dezavantajele ei: ntreprindereanu #i lichideaz! activitatea la fiecare sfr#it de exerci"iu, pentru a o relua nexerci"iul urm!tor. La finele fiec!rui exerci"iu, ntreprinderea are echipamente #iutilaje aflate n diverse stadii ale vie"ii lor utile #i exploatate diferit, iar conform

principiului conect!rii cheltuielilor la venituri, numai frac"iunea utilizat!n cursulexerci"iului ncheiat este cheltuial! a acestuia, restul reportndu-se n exerci"iileurm!toare. Aceste probleme de alocare a costurilor ntre exerci"ii fac ca problemam!sur!rii rezultatului contabil s!fie una din cele mai spinoase.

Conectareacheltuielilorla venituri

Periodizarea

Consecven%a


7/37

Principiul consecven!ei, denumit #i principiul permanen!ei metodelor, a fostdezvoltat pentru a permite comparabilitatea informa"iilor contabile n timp. Acest

principiu impune ca, odat! aleas! o metod! contabil!, ea s! fie urmat! cuconsecven"!.

Exemplu: Societatea comercial! SILVA S.A. a achizi"ionat un gater pentruprelucrarea lemnului, a c!rui durat!util!de func"ionare este de $0 ani #i pentru

care a pl!tit suma de $0.000.000 lei. Managementul societ!"ii estimeaz!c!utilajulva fi folosit constant n timp #i, de aceea, amortizarea linear! este cea maipotrivit!metod!contabil!, adic!, n fiecare an, a zecea parte din costul utilajuluiva fi transferat!n contul de profit #i pierdere, sub forma unei cheltuieli. Dup!doiani de activitate deosebit de profitabil!, managementul ajunge la concluzia c!

profitul este prea mare, iar cererile de dividende din partea ac"ionarilor frneaz!continuarea investi"iilor n noi utilaje. De aceea, din dorin"a de a mic#ora profitul,managementul decide modificarea metodei de amortizare de la linear! ladegresiv!. Metoda degresiv!presupune transferarea unei frac"iuni mai mari dincostul gaterului n contul de profit #i pierdere n prima parte a vie"ii utile autilajului, #i, deci, un profit mai mic. Principiul consecven"ei interzice punerea n

practic! a unei asemenea decizii; o metod! contabil! poate fi schimbat! doaratunci cnds-au modificat condi"iile economice pe care aceasta #i propune s! le reprezintesau dac!astfel se prezint!mai fidel realitatea.

De altfel, n raportul de audit, se precizeaz!dac!principiul consecven"ei a fostsau nu respectat.

Principiul pruden"ei este antidotul g!sit de contabili la optimismul managerilorrelativ la rezultatul activit!"ii ntreprinderii gestionate de ei. Principiul pruden"eiimpune s!se "in!seama de toate pierderile probabile, dar s!nu se considere dectveniturile certe.

Exemplul nr. #: n septembrie 2000, societatea comercial! FURNAL S.A. afost ac"ionat! n judecat! de c!tre Agen"ia pentru Protec"ia Mediului pentrunerespectarea normelor de prevenire a polu!rii mediului. La nchidereaexerci"iului 2000, consilierii juridici ai societ!"ii apreciaz!c!societatea va pierde

procesul n fa"a instan"ei de apel, fapt care va antrena costuri de aproximativ50.000.000 lei. De#i sentin"a nu este nc! definitiv!, n contabilitatea FURNALS.A. trebuie nregistrat!o cheltuial!egal!cu pierderea probabil!.

Exemplul nr. 2: Tot n septembrie 2000, societatea FURNAL S.A. a ac"ionat njudecat! un furnizor pentru plata unor desp!gubiri datorate ntrzierii livr!riimateriilor prime. Societatea a c#tigat procesul, dar furnizorul prt a naintatapel. La nchiderea exerci"iului 2000, societatea FURNAL S.A. are #anse bune de

a ob"ine o sentin"! definitiv! favorabil!, dar nu se va recunoa#te un venit dindesp!gubiri, ntruct ob"inerea lui nu este cert!.

Principiul pruden"ei presupune #i situa"ia n care contabilul este pus n fa"aalegerii unei metode de evaluare a unui activ. n aceast! situa"ie, el trebuie s!oaleag!pe cea mai mic!. Principiul pruden"ei se traduce astfel prin regula evalu!riistocurilor la cea mai mic! valoare dintre cost (de achizi"ie sau de produc"ie) #ivaloarea de pia"!.

Exemplul nr. 3: Societatea ORIENTAL S.R.L. este angrosist de ceai #i cafea.La 3$decembrie are n depozit un stoc de ceai achizi"ionat cu 50.000.000 lei #i unstoc de cafea al c!rui cost de achizi"ie a fost de 75.000.000 lei. Valoarea de pia"!acelor dou! produse la nchiderea exerci"iului este de 40.000.000 lei, respectiv

$00.000.000 lei. Conform principiului pruden"ei, se va recunoa#te o cheltuial!de$0.000.000 lei datorat!sc!derii pre"urilor la ceai, dar nu se va recunoa#te nici un

Pruden%a


8/37

venit ca urmare a cre#terii pre"ului cafelei, datorit!lipsei de certitudine c!aceastava putea fi vndut!la pre"ul actual.

Principiul intangibilit$%ii bilan%ului de deschidere impune ca bilan"ul dedeschidere al unui exerci"iu s!corespund!cu bilan"ul de nchidere al exerci"iuluianterior. n cazul n care, dup! ntocmirea #i aprobarea bilan"ului, se descoper!

erori fundamentale, acest principiu interzice corectarea erorii n bilan"ulexerci"iului ncheiat; corectarea erorii va afecta exerci"iul curent. Acest principiu,valabil n contabilitatea din "ara noastr!, nu este prezent n contabilitatea "!riloranglo-saxone. n aceste "!ri, erorile descoperite n situa"iile financiare aleexerci"iilor expirate se contabilizeaz! prin modificarea bilan"ului perioadelorrespective.

Conformprincipiului noncompens$rii, elementele de activ #i de pasiv trebuieevaluate distinct. n vederea stabilirii sumei totale corespunz!toare unei pozi"ii din

bilan", se va determina separat suma sau valoarea corespunz!toare fiec!ruielement individual de activ sau de pasiv. Fie exemplul ntreprinderii CARGOS.A., care a achizi"ionat materii prime de la un furnizor n sum!de 30.000.000 lei#i i-a livrat n schimb produse finite n valoare de 50.000.000 lei. n bilan "ulsociet!"ii CARGO S.A. va figura o crean"!de 50.000.000 lei (n activ) #i o datoriede 30.000.000 lei (n pasiv), iar nu o crean"!net!de 20.000.000 lei.

Principiulprevalen%ei economicului asupra juridiculuicere ca informa"iileprezentate n situa"iile financiare s! reflecte nu numai forma juridic! aevenimentelor #i tranzac"iilor, ci #i realitatea lor economic!. O aplicare a acestui

principiu este tratamentul contabil al contractelor de leasing financiar. Deexemplu, INTERLEASE S.A., n calitate de locator, ncheie un contract de leasing

financiar cuSHEBA S.A., n calitate de locatar, obiectul contractului fiind un echipamentindustrial. Clauzele contractului prev!d ca locatarul s! foloseasc! bunul pe

perioada contractului (5 ani), care este aproape egal! cu durata de via"! aechipamentului (5 ani), dar titlul de proprietate asupra bunului nu este transferatntre p!r"i dect la terminarea contractului. Un asemenea contract nu difer! nsubstan"a sa economic! de o cump!rare n rate, contract n care cump!r!toruldobnde#te titlul de proprietate asupra bunului, chiar dac!nu l-a achitat integral.De aceea, conform acestui principiu, locatarul recunoa#te ca activ un bun preluat

printr-un contract de leasing financiar, simultan cu datoria corespunz!toareredeven"elor ce vor fi pl!tite n viitor.

Principiul pragului de semnifica%ie prevede ca orice element care are ovaloare semnificativ! s! fie prezentat distinct n situa"iile financiare. Elementelecu valori nesemnificative, cele care au aceea#i natur! sau func"ii similare vor finsumate. De exemplu, dac! ntreprinderea FOCUS S.A. de"ine mai multeinvesti"ii financiare, fiecare reprezentnd aproximativ $0% din capitalul altorsociet!"i comerciale, aceste active pot fi nsumate. Dac!ntreprinderea de"ine, pelng! aceste investi"ii, o participa"ie de 5$% n capitalul unei alte societ!"icomerciale, dat! fiind existen"a pachetului de control, aceast! investi"ie trebuie

prezentat!separat.

Alte principiicontabile


9/37


10/37

necorporale generate cu resurse proprii (de exemplu costurile efectuate pentru unproiect de dezvoltare tehnologic!), pe lng! respectarea celor dou! criteriigenerale, sunt prev!zute condi"ii suplimentare de recunoa#tere (fezabilitatetehnic!, inten"ia de finalizare, capacitatea de a utiliza sau de a vinde activulnecorporal, existen"a unei pie"e etc.)

Valoarea amortizabil! a activelor necorporale trebuie alocat! sistematic pe

durata de via"! util!. Durata de via"! util! a unui activ necorporal este

discutabil!, existnd prezum"ia rezonabil!#i justificabil!conform c!reia durata deutilitate nu poate dep!#i 20 de ani de la data cnd este preg!tit pentru utilizare.

n structura imobiliz!rilor necorporale sunt incluse: ($) cheltuieli de constituire,(2) cheltuieli de dezvoltare, (3) concesiuni, brevete, licen"e, m!rci, drepturi #ivalori similare #i alte imobiliz!ri necorporale, (4) fondul comercial #i (5) avansuri#i imobiliz!ri necorporale n curs de execu"ie.

#. Cheltuielile de constituire sunt reprezentate de cheltuielile cu nfiin"area,dezvoltarea #i fuziunea ntreprinderii (taxe de nregistrare #i nmatriculare,cheltuieli privind emiterea #i vnzarea de ac"iuni, cheltuieli de prospectare a pie"ei

#i de publicitate) numai cnd reglement!rile permit imobilizarea acestora.Amortizarea acestor active se realizeaz!sistematic pe parcursul unei perioade demaximum 5 ani.

2. Cheltuielile de dezvoltare sunt reprezentate de costurile efectuate pentrurealizarea unor obiective strict individualizate, a c!ror fezabilitate tehnologic! afost demonstrat! #i care vor fi utilizate n ntreprindere sau comercializate.Amortizarea se realizeaz!sistematic pe durata util!de via"!.

3. Concesiunile, brevetele, licen!ele, m"rcile, drepturile #i valorilesimilare #ialte imobiliz"ri necorporale includ costurile efectuate pentru achizi"ionareadrepturilor de exploatare a unui bun, activitate sau serviciu n cazul concesiunilor,a unui brevet, a unui know-how, a unei licen"e, a unei m!rci #i a altor drepturisimilare de proprietate industrial! #i intelectual!. Alte imobiliz!ri necorporaleinclud active nenominalizate n grupele men"ionate, cum ar fi: programeleinformatice create de ntreprindere sau achizi"ionate de la ter"i n scopul utiliz!rii

pentru nevoile proprii etc. Amortizarea acestor active se realizeaz!sistematic pedurata ct ntreprinderea a achizi"ionat dreptul de exploatare sau de utilizare aunor astfel de imobiliz!ri.

4. Fondul comercial este recunoscut ca activ necorporal atunci cnd rezult!din achizi"ia unei alte ntreprinderi al c!rei cost de achizi"ie este superior valorii de

pia"!a activelor nete dobndite (activele dobndite mai pu"in datoriile preluate).Cauza existen"ei fondului comercial o constituie existen"a unor elemente

necorporale generate de ntreprindere care nu sunt recunoscute distinct ncontabilitate (de exemplu: reputa"ia, clientela, vadul comercial, firma etc.) Fondulcomercial este supus unei amortiz!ri sistematice pe durata de utilizare #i n nici uncaz nu poate dep!#i20 de ani de la data achizi"iei.

5. Avansurile #i imobiliz"rile necorporale n curs de execu!ie sunt activeimobilizate care nu au fost terminate la sfr#itul exerci"iului financiar, inclusivsumele de bani achitate n contul activelor necorporale.

II. Imobiliz$rile corporale (numite active fixe sau active tangibile) se prezint!sub forma unor bunuri cu con"inut material (corporal).

Reglement!rile introduse prin Programul de Dezvoltare a Contabilit!"ii din

Romnia definesc imobiliz!rile corporale ca fiind active de"inute de ontreprindere pentru a fi utilizate n produc"ia de bunuri sau n prestarea de


11/37


12/37

Dobnzile, redeven"ele, dividendele #i chiriile ata#ate unei imobiliz!rifinanciare sunt considerate, de regul!, venituri, constituind performan"a investi"iei.n structura lor sunt cuprinse ($) titluri de participare #i interese de participare, (2)alte titluri imobilizate #i(3) crean"e imobilizate.

#. Titlurile de participare#i interesele de participarereprezint!drepturile sub

form! de ac"iuni sau alte titluri de valoare n capitalul altor ntreprinderi, careasigur!ntreprinderii de"in!toare exercitarea controlului, respectiv a unei influen"esemnificative n gestiunea ntreprinderii emi"!toare de titluri. Ele pot fi de"inute #idin alte motive strategice.

2. Alte titluri imobilizate includ titlurile de valoare, altele dect categoriilemen"ionate, pe care ntreprinderea le de"ine #i nu are nici inten"ia, nici

posibilitatea s!le revnd!.3. Crean!ele imobilizatereprezint!crean"ele legate de participa"ii, mprumuturi

acordate pe termen lung #i alte crean"e imobilizate. Crean"ele legate de participa"iisunt acele crean"e ale ntreprinderii create cu ocazia acord!rii de mprumuturintreprinderilor la care de"ine titluri de participare. mprumuturile acordate pe

termen lung sunt sumele acordate de ntreprindere ter"ilor n baza unor contractepentru care ntreprinderea percepe dobnzi, potrivit normelor legale. La altecrean"e imobilizate se includ garan"iile #i cau"iunile depuse de ntreprindere la ter"in vederea garant!rii bunei execu"ii a unor obliga"ii.

B. ACTIVELE CIRCULANTE(numite #i active curente) reprezint!bunurile#i valorile care se utilizeaz!pe o perioad!scurt!n activitatea ntreprinderii #i, ngeneral, particip! la un singur circuit economic, modificndu-#i n permanen"!forma.

Reglement!rile introduse prin Programul de Dezvoltare a Contabilit!"ii dinRomnia definesc activul curent ca o resurs!care ($) se a#teapt! s! fie realizat!sau este de"inut! pentru consum sau vnzare, n cursul normal al ciclului deexploatare; sau (2) este de"inut, n principal, n scopul comercializ!rii sau petermen scurt #i se a#teapt! a fi realizat n termen de$2 luni de la data bilan"ului; sau (3) reprezint! numerar sau echivalente denumerar a c!ror utilizare nu este restric"ionat!.

n structura activelor circulante se includ (I) stocuri, (II) crean"e, (III) investi"iifinanciare pe termen scurt #i (IV) casa #i conturi la b!nci.

I. Stocurile reprezint! ansamblul bunurilor #i serviciilor din cadrulntreprinderii de"inute fie pentru a fi vndute n aceea#i stare sau dup!prelucrarealor n procesul de produc"ie, fie pentru a fi consumate la prima lor utilizare.

Reglement!rile din Standardele Interna"ionale de Contabilitate definescstocurile astfel: Activele ($) de"inute pentru a fi vndute pe parcursul desf!#ur!riinormale a activit!"ii; (2) n curs de produc"ie n vederea vnz!rii n condi"iile

prezentate la ($); sau (3) sub form!de materii prime, materiale #i alte consumabilece urmeaz!a fi folosite n procesul de produc"ie sau pentru prestarea de servicii.

n sfera stocurilor se includ ($) materii prime #i materiale consumabile (2)produc"ia n curs de execu"ie, (3) produse finite #i m!rfuri #i (4) avansuri pentrucump!r!ri de stocuri.

#. Materiile prime #i materialele consumabile includ: materiile prime,materialele consumabile, materialele de natura obiectelor de inventar, stocurileaflate la ter"i, ambalajele.

Materiile prime sunt destinate utiliz!rii n procesul de produc"ie, particip!direct la generarea produselor, reg!sindu-se n produsul finit integral sau par"ial,fie n starea lor ini"ial!, fie transformat!.


13/37

Materialele consumabile (de exemplu, materiale auxiliare, combustibili,materiale pentru ambalat, piese de schimb, semin"e #i materiale de plantat, furaje#i alte materiale consumabile) sunt destinate utiliz!rii n procesul de produc"ie #i

particip!sau ajut!la procesul de fabrica"ie sau de exploatare f!r!a se reg!si, deregul!, n produsul finit.

Materialele de natura obiectelor de inventar reprezint! bunuri cu o valoare

mai mic! dect limita prev!zut! de lege pentru a fi considerate mijloace fixe,indiferent de durata lor de serviciu sau cu o durat!mai mic!de un an, indiferentde valoarea lor, precum #i bunurile asimilate acestora (echipamentul de protec"ie,echipamentul de lucru, mbr!c!mintea special!, mecanismele, dispozitivele,verificatoarele, aparatele de m!sur! #i control, matri"ele folosite la executareaanumitor produse #i alte obiecte similare).

Stocurile aflate la ter!ireprezint!diverse bunuri de natura stocurilor aflate nproprietatea ntreprinderii, dar care fizic se g!sesc n custodie, prelucrare,consigna"ie la ter"i.

Ambalajelesunt bunuri utilizate n scopul protec"iei pe timpul transportului saudepozit!rii diverselor active.

2. Produc!ia n curs de execu!ie reprezint!produc"ia care nu a parcurs toatefazele (stadiile) de prelucrare, prev!zute n procesul tehnologic, precum #i

produsele nesupuse probelor #i recep"iei tehnice sau necompletate n ntregime. Seinclud, de asemenea, lucr!rile, serviciile n curs de execu"ie.

3. Produsele finite #i m"rfurile sunt bunuri reprezentate de semifabricate,produse finite, produse reziduale, animale #i m!rfuri.

Semifabricatelesunt produse al c!rorproces tehnologica fost terminat ntr-ofaz!de fabrica"ie (segment organiza"ional) #i care trec n continuare n procesultehnologic al altor faze de fabrica"ie (segment organiza"ional) sau se livreaz!ter"ilor.

Produsele finite sunt produsele care au parcurs toate fazele de fabrica"ieprev!zute de procesul tehnologic al ntreprinderii, fiind depozitate n vedereavnz!rii c!tre ter"i.

Produsele reziduale sunt produsele rezultate din procesul de fabrica"ie:rebuturi, materiale recuperabile, de#euri.

Animalele includ animale #i p!s!ri n!scute sau cele tinere de orice fel (vi"ei,miei, purcei, mnji #i altele), crescute #i folosite pentru reproduc"ie, animale #i

p!s!ri la ngr!#at pentru a fi valorificate, colonii de albine, precum #i animalepentru produc"ia de ln!, lapte #i blan!.

M"rfurilesunt acele bunuri care au fost cump!rate de ntreprindere n vederearevnz!rii.

4.Avansurile pentru cump"r"ri de stocurireprezint!sume de bani pl!tite cuanticipa"ie furnizorilor n contul aprovizion!rii cu bunuri #i servicii.II. Crean%ele (numite #i valori n curs de decontare) reprezint! valorile

avansate temporar de ntreprindere ter"ilor (persoane fizice sau juridice) pentrucare urmeaz!s!primeasc!un echivalent (o sum!de bani sau un serviciu).

Persoanele fizice #i juridice care au beneficiat de o valoare avansat!urmnd s!dea echivalentul corespunz!tor sunt denumite generic debitori.

Debitorii ntreprinderii sub forma crean"elor din vnz!ri de bunuri #i prest!ri deservicii proprii activit!"ii de exploatare a ntreprinderii sunt delimita"i prinstructura declien!i $i conturi asimilate.

n structura crean"elor se includ: ($) crean"e comerciale, (2) crean"e n cadrul

grupului (3) crean"e din interese de participare (4) alte crean"e #i (5) crean"eprivind capitalul subscris #i nev!rsat.


14/37

#. Crean!ele comerciale sunt cele mai semnificative fiind compuse dincrean"ele fa"!de clien"i #i efecte de primit.

Clien!ii includ crean"ele rezultate din bunurile vndute, lucr!rile executate,serviciile prestate, a c!ror contravaloare urmeaz!a se ncasa ulterior.

Efectele de primitsunt titlurile negociabile sub form!de cambie, bilet la ordinetc., care atest! existen"a unei crean"e n cadrul rela"iilor comerciale ce va fi

ncasat!pe termen scurt, de obicei pn!la 90 de zile.2. Crean!ele n cadrul grupului sunt generate de rela"iile de decontare ntresocietatea-mam!(o ntreprindere care are una sau mai multe filiale) #i filialele ei(ntreprinderi controlate desocietatea-mam!).

3. Crean!ele din interese de participare reprezint! crean"ele generate derela"iile de decontare ale ntreprinderii cu ntreprinderile asociate (asupra c!rora seexercit!o influen"!semnificativ!).

4.Alte crean!esunt reprezentate de crean"ele generate de rela"iile de decontareale ntreprinderii cu personalul, bugetul statului, alte organisme publice,asigur!rile sociale, protec"ia social!, debitori diver#i etc.

5. Crean!ele privind capitalul subscris #i nev"rsat sunt reprezentate decrean"ele generate de rela"iile ntreprinderii cu ac"ionarii s!i, referitoare lasubscrierile de capital social efectuate #i nedepuse.

III. Investi%iile financiare pe termen scurt (numite #i titluri de plasament sauvalori de trezorerie) reprezint! valorile financiare investite de ntreprindere nvederea realiz!rii unui c#tig pe termen scurt. n structura investi"iilor financiare

pe termen scurt se includ ($) ac"iuni proprii #i (2) alte investi"ii financiare.#. Ac!iunile proprii sunt ac"iunile proprii r!scump!rate temporar n vederea

distribuirii personalului ntreprinderii sau ter"ilor, regulariz!rii cursului bursier saureducerii capitalului social.

2. Alte investi!ii financiare sunt reprezentate de ac"iuni cotate #i necotate,obliga"iuni emise #i r!scump!rate, obliga"iuni cotate #i necotate achizi"ionate dentreprindere n vederea ob"inerii de venituri financiare ntr-un termen scurt.

IV. Casa &i conturile la b$nci sunt reprezentate de valorile care mbrac!efectiv forma de bani, fiind separate disponibilit!"ile n devize de cele n lei.

n structura disponibilit!"ilor se includ: ($) conturi la b!nci, (2) casa, (3)acreditive, (4) avansurile de trezorerie.

#. Conturile la b"nci se refer! la cecuri de ncasat, disponibilit!"i n lei #idevize #i sume n curs de decontare. Disponibilit!"ile sau depozitele aflate nconturile bancare pot func"iona n mod curent sau la termen.

2. Casareprezint!disponibilit!"ile b!ne#ti aflate n casieria ntreprinderii n lei

#i n devize #i sub forma altor valori (timbre fiscale #i po#tale, bilete de tratament#i odihn!, tichete #i bilete de c!l!torie etc).3. Acreditivele sunt deschise de ntreprindere la b!nci #i reprezint! sume

rezervate n vederea achit!rii unor obliga"ii fa"!de anumi"i furnizori de bunuri #iservicii pe m!sura ndeplinirii condi"iilor aferente acreditivelor.

4. Avansurile de trezorerie reprezint! sumele virate la b!nci sau sume nnumerar, puse la dispozi"ia personalului sau a ter"ilor, persoane juridice sau fizice,n vederea efectu!rii unor pl!"i n numele ntreprinderii.

C. CHELTUIELILE N AVANS reprezint! valorile ce asigur! alocareapentru fiecare exerci"iu financiar numai a cheltuielilor care i sunt proprii. n

structura lor se includ cheltuielile nregistrate n avans.Cheltuielile nregistrate n avans sunt sume de bani achitate n cursulexerci"iului curent, dar care se refer! la servicii care vor fi primite n cursul


15/37

exerci"iului urm!tor, cnd vor fi recunoscute drept cheltuieli (de exemplu, chiriisau abonamente pl!tite n avans).

Normele contabile romne#ti prev!d urm!toarea structur!a pasivului bilan"ierdelimitat! n patru categorii, n ordinea cresc!toare a exigibilit!"ii acestora: (A)capital #i rezerve B) provizioane pentru riscuri #i cheltuieli, (C) datorii #i (D)

venituri n avans.

A. CAPITALUL "I REZERVELE (numit #i capital propriu) reprezint!sursele de finan"are stabile de care dispune o ntreprindere. Al!turi de creditele petermen lung, capitalurile proprii fac parte din categoria capitalurilor permanente.n structura capitalului propriu se cuprind: (I) capital, (II) prime de capital, (III)rezerve din reevaluare, (IV) rezerve, (V) rezultatul reportat, (VI) rezultatulexerci"iului.

I. Capitalul este reprezentat de aportul n bani sau bani #i natur! alproprietarilor. Capitalul se diferen"iaz!n capitalul subscris nev"rsat#i capitalulsubscris v"rsat. Capitalul subscris nev"rsatreprezint!capitalul pe care proprietarii s-au angajat

s!-l pun!la dispozi"ia ntreprinderii. Capitalul subscris v"rsat reprezint! partea din capitalul subscris care a fost,

fizic, depus!de c!tre proprietari la dispozi"ia ntreprinderii.Capitalul se constituie la nfiin"area ntreprinderii, se modific! pe parcursul

desf!#ur!rii activit!"ii, prin cre#teri sau mic#or!ri de capital #i se lichideaz!o dat!cu desfiin"area ntreprinderii. Valoarea ini"ial! a ac"iunilor poart! numele devaloare nominal".

II. Primele de capital reprezint! surse generate de opera"ii de cre#tere acapitalului prin noi emisiuni de ac"iuni, fuziune sau aport n natur!.

Primele de emisiune #i de aport n natur!se creeaz!ca diferen"!ntre pre"ul deemisiune al noilor ac"iuni (mai mare) #i valoarea nominal!a ac"iunilor (mai mic!).

Noile ac"iuni emise trebuie s! aib! aceea#i valoare nominal!, pentru a conferiac"ionarilor acelea#i drepturi.

III. Rezervele din reevaluare reprezint! plusurile de valoare create prinreevaluarea activelor imobilizate, ca diferen"!dintre valoarea (mai mare) rezultat!n urma acestei opera"iuni #i valoarea nregistrat!n contabilitate a elementelor deactiv (mai mic!). Rezervele din reevaluare constituite pot fi utilizate pentrucre#terea capitalului sau alte destina"ii stabilite potrivit reglement!rilor n vigoare.

IV. Rezervelesunt surse constituite anual din profitul ntreprinderii, n limiteleprev!zute de reglement!rile n vigoare, de statutele societ!"ilor comerciale sau

conform deciziei adun!rii generale a ac"ionarilor sau asocia"ilor. n structura lor seinclud: rezerve legale, rezerve statutare, rezerve pentru ac"iuni proprii #i alterezerve.

#. Rezervele legale se constituie din profitul brut sau din primele de capital,fiind destinate protej!rii capitalului.

2. Rezervele statutare se constituie anual din profitul net al ntreprinderilor,conform prevederilor din statutul acestora.

3.Rezervele pentru ac!iuni propriise constituie n situa"ia n care o societatepe ac"iuni #i-a r!scump!rat propriile ac"iuni, cu scopul de a-#i men"ine nivelulcapitalului propriu.

4.Alte rezerve, neprev!zute de lege sau statut, pot fi constituite din profitul net

potrivit hot!rrii adun!rii generale a ac"ionarilor, cu respectarea prevederilorlegale.

Pasivul


16/37


17/37

mprumuturile din emisiunea de obliga!iuni reprezint! surse financiare petermen lung asigurate prin vnzarea de titluri de credit negociabile c!tre public, deregul!, prin intermediul unor institu"ii financiare. Aceste mprumuturi suntdivizate n p!r"i egale, numite obliga!iuni, rambursabile la termen sau e#alonat #i

purt!toare de dobnzi.Crediteleprimite de la banc!#i alte institu"ii includ creditele pe termen lung #i

creditele pe termen scurt (credite de trezorerie). Aceste credite sunt generatoare dedobnzi #i garantate cu activele ntreprinderii.2. Datoriile comerciale reprezint! datorii ale ntreprinderii create n cadrul

rela"iilor de decontare cu furnizorii pentru achizi"ion!ri de bunuri, execut!ri delucr!ri #i prest!ri de servicii. n structura lor se includ furnizori #i efecte de pl!tit.

Furnizorii desemneaz! datoriile ntreprinderii echivalente valorii bunurilor,lucr!rilor #i serviciilor primite de la ter"i.

Efectele de pl"titreprezint!titlurile de valoare care atest!obliga"ia de plat!antreprinderii n cadrul rela"iilor de decontare cu furnizorii.

3. Datoriile n cadrul grupului reprezint!obliga"iile datorate societ!"ilor dincadrul grupului n rela"iile de decontare ale societ!"ii-mam!cu filialele.

4. Datoriile din interese de participare reprezint! datoriile generate dinrela"iile de decontare ale ntreprinderii cu societ!"ile asociate.

5. Alte datorii reprezint! datoriile fiscale, salariale, sociale ale ntreprinderiifa"!de bugetul statului (impozite #i taxe), fa"!de personalul angajat (salariile #ialte drepturi asimilate), fa"! de asigur!rile sociale (contribu"ia la asigur!rilesociale), fa"! de asocia"i (capital de rambursat, dividende de plat!), fa"! decreditori diver#i etc.

D. VENITURILE N AVANS reprezint!valorile ce asigur!alocarea pentrufiecare exerci"iu financiar numai a veniturilor care i sunt proprii. n structura lorse includ subven"ii pentru investi"ii #i venituri nregistrate n avans.

Subven%iile pentru investi%ii sunt surse de finan"are alocate de la bugetul destat sau din alte surse nerambursabile, de care beneficiaz! o ntreprindere,destinate achizi"ion!rii sau producerii de echipamente sau alte bunuri de naturaimobiliz!rilor, unor activit!"i pe termen lung sau pentru acoperirea unor cheltuielide natura investi"iilor.

Veniturile nregistrate n avans sunt sumele ncasate n cursul exerci"iului, ncontul unor servicii care vor fi prestate n cursul exerci"iului urm!tor, cnd vor firecunoscute ca venituri (de exemplu, chirii, abonamente ncasate n avans).

Pentru a facilita lectura bilan"ului, informa"iile prezentate sunt sintetice; pentru

detalii cititorul bilan"ului trebuie s! consulte notele la situa"iile financiare. F!r!aceast!detaliere, nu se poate p!trunde n realitatea economic!a ntreprinderii, nuse poate cunoa#te compozi"ia activelor, datoriilor #i capitalurilor sau riscurilerecunoscute de conducerea ntreprinderii.

De asemenea, notele furnizeaz! informa"ii despre obiectul #i sectorul deactivitate al ntreprinderii, eviden"iaz! reglement!rile care au stat la bazantocmirii situa"iilor financiare #i modul de evaluare a activelor #i datoriilor.Structura de detaliu a activelor imobilizate #i a stocurilor, cu eviden"iereaamortiz!rilor #i reducerilor de valoare cauzate de depreciere #i a modului deestimare a acestora, structura provizioanelor, structura capitalurilor, dar #igruparea datoriilor n func"ie de scaden"a lor sunt tot attea informa"ii utile care

completeaz!bilan"ul contabil. De exemplu, cu ajutorul informa"iilor din note sepoate calcula capitalul permanent al ntreprinderii, care este dat de suma dintrecapitalul propriu #i datoriile financiare pe termen lung.

Rela%ia

cu notele


18/37

Unele informa"ii prezentate n note nu au o leg!tur!direct!cu bilan"ul contabil,cum sunt cele privind angajamentele asumate de ntreprindere (de exemplugaran"ii acordate), informa"iile privind salaria"ii #i administratorii, precum #iinforma"iile nonfinanciare (de exemplu efectele asupra comunit!"ii n care sedesf!#oar!activitatea etc.).

2.3. Modific$rile bilan%ului contabil

n mod curent, tranzac"iile dau na#tere, prin ele nsele, la modific!ri n volumul #i structuraelementelor de activ, capital propriu #i datorii influen"nd prin aceasta m!rimea posturilor din bilan"corespunz!toare elementelor respective. Aceste modific!ri se reprezint! fie sub form!de cre#tere,fie sub form!de mic#or!ri, dar se men"ine n permanen"!egalitatea bilan"ier!:

Activ = Capital propriu + Datorii

Tranzac"iile, evenimentele, opera"iile care modific! bilan"ul pot fi grupate,conform structurilor bilan"ului direct legate de evaluarea pozi"iei financiare

(active, capital propriu #i datorii), n nou!categorii:#. Modific!ri numai n activ;2. Modific!ri numai n capitalul propriu;3. Modific!ri numai n datorii;4. Modific!ri n capitalul propriu, n sensul cre#terii #i n datorii, n sensul

mic#or!rii;5. Modific!ri n capitalul propriu, n sensul mic#or!rii #i n datorii, n sensul

cre#terii;6. Modific!ri n activ #i n capitalul propriu, n sensul cre#terii;7. Modific!ri n activ #i n datorii, n sensul cre#terii;8. Modific!ri n activ #i n capitalul propriu, n sensul mic#or!rii;9.

Modific!ri n activ #i n datorii, n sensul mic#or!rii;

Tipul #. Cre$terea unui element de activ (modificarea o not"m cu+x) $i,concomitent $i cu aceea$i sum", mic$orarea unui alt element de activ(modificarea o not"m cu x).

Ecua"ia care reprezint!acest tip de modificare este de forma:A + x - x = C + D

Remarci: Modific!ri numai n activul bilan"ier. Totalul activului r!mne neschimbat.

Egalitatea bilan"ier!se p!streaz!.

Dac!, la tipul de modificare prezentat mai sus, se introduce grupareaelementelor bilan"iere dup!destina"ie #i provenien"a lor, respectiv activ #i pasiv,ecua"ia este de forma:

A + x x = P.

Tipul 2. Cre$terea unui element de capital propriu (+x) $i, concomitent $i cuaceea$i sum", mic$orarea unui alt element de capital propriu (x).

Ecua"ia care reprezint!acest tip de modificare este de forma:A = (C + x - x) + D

Remarci: Modific!ri numai n capitalul propriu. Totalul capitalului propriu plus datorii r!mne neschimbat.

Tipuri


19/37

Egalitatea bilan"ier!se p!streaz!.

Tipul 3. Cre$terea unui element de datorii (+x) $i, concomitent $i cu aceea$isum", mic$orarea unui alt element de datorii (-x).

Ecua"ia care reprezint!acest tip de modificare este de forma:A = C + ( D + x x)

Remarci: Modific!ri numai n datorii. Totalul capitalului propriu plus datorii r!mne neschimbat. Egalitatea bilan"ier!se p!streaz!.

Tipul 4. Cre$terea unui element de capital propriu (+x) $i, concomitent $i cuaceea$i sum", mic$orarea unui element de datorii (-x).

Ecua"ia care reprezint!acest tip de modificare este de forma :A = (C + x) + (Dx)

Remarci: Modific!ri n capitalul propriu #i n datorii. Totalul capitalului propriu cre#te #i totalul datoriilor se mic#oreaz!. Egalitatea bilan"ier!se p!streaz!.

Tipul 5. Mic$orarea unui element de capital propriu(-x)$i, concomitent $i cu aceea$i sum", cre$terea unui element de datorii (+x).

Ecua"ia care reprezint!acest tip de modificare este de forma :A = ( C x ) + ( D + x)

Remarci: Modific!ri n capitalul propriu #i n datorii. Totalul capitalului propriu se mic#oreaz!#i totalul datoriilor cre#te.

Egalitatea bilan"ier!se p!streaz!.Dac! la tipul de modificare 2, 3, 4 #i 5 se introduc elementele bilan"iere de

activ #i pasiv, ecua"ia care le reprezint!este de forma:A = P + x x

Rezult!c!se produc modific!ri numai in pasivul bilan"ului, n sensul cre#teriiunui element de pasiv (+x) #i, concomitent #i cu aceea#i sum!, mic#orarea unui altelement de pasiv (-x). Totalul pasivului r!mne neschimbat #i se p!streaz!egalitatea bilan"ier!.

Tipul 6. Cre$terea unui element de activ (+x) $i, concomitent $i cu aceea$i sum",

cre$terea unui element de capital propriu (+x).Ecua"ia care reprezint!acest tip de modificare este de forma:A + x = ( C + x ) + D

Remarci: Modific!ri n ambele p!r"i ale bilan"ului, respectiv, activ #i capitalul propriu. Totalul activului #i capitalului propriu cre#te. Egalitatea bilan"ier!se p!streaz!.

Tipul 7. Cre$terea unui element de activ (+x) $i, concomitent $i cu aceea$i sum",cre$terea unui element de datorii (+x).

Ecua"ia care reprezint!acest tip de modificare este de forma :

A + x = C + (D + x)Remarci: Modific!ri n ambele p!r"i ale bilan"ului, respectiv, activ #i datorii.


20/37

Totalul activului #i datoriilor cre#te. Egalitatea bilan"ier!se p!streaz!.

Dac! la tipul de modificare 6 #i 7, se introduc conceptele de activ #i pasiv,ecua"ia care reprezint!modific!rile bilan"iere este de forma:

A + x = P + xRezult!c!se produc modific!ri n ambele p!r"i ale bilan"ului, n sensul cre#terii

unui element de activ (+x) #i, concomitent #i cu aceea#i sum!, cre#terea unuielement de pasiv (+x). Totalul activului #i pasivului cre#te, iar egalitatea bilan"ier!se p!streaz!.

Tipul 8.Mic$orarea unui element de activ (-x) $i, concomitent $i cu aceea$i sum",mic$orarea unui element de capital propriu (-x).

Ecua"ia care reprezint!acest tip de modificare este de forma:A x = ( C x ) + D

Remarci: Modific!ri n ambele p!r"i ale bilan"ului, respectiv activ #i capital propriu. Totalul activului #i capitalului propriu se mic#oreaz!. Egalitatea bilan"ier!se p!streaz!.

Tipul 9.Mic$orarea unui element de activ (-x) $i, concomitent $i cu aceea$i sum",mic$orarea unui element de datorii (-x).

Ecua"ia care reprezint!acest tip de modificare este de forma:A x = C + (D x)

Remarci: Modific!ri n ambele p!r"i ale bilan"ului, respectiv activ #i datorii. Totalul activului #i datoriilor se mic#oreaz!. Egalitatea bilan"ier!se p!streaz!.

Dac!la tipul de modificare 8 #i 9 se introduc elementele bilan"iere de activ #ipasiv, ecua"ia care reprezint!modific!rile este de forma :

A x = P xRezult!c!se produc modific!ri n ambele p!r"i ale bilan"ului, n sensul mic#or!riiunui element de activ(-x) #i, concomitent #i cu aceea#i sum!, mic#orarea unui element de pasiv (-x).Totalul activului #i pasivului se mic#oreaz!, iar egalitatea bilan"ier!se p!streaz!.

Pentru exemplificare, presupunem un bilan" ini"ial, sub form!de cont #i cincitranzac"ii ce se succed ntocmirii acestui bilan":

Bilan%ini%ial

ACTIV Solduriini"iale

PASIV Solduriini"iale

Mijloace fixeM!rfuriClien"iConturi la b!nciCasa

25.000.0005.000.0004.000.0009.000.0007.000.000

Capital socialRezerveCredite bancareFurnizoriAsigur!ri sociale

30.000.0005.000.0008.000.0003.000.0004.000.000

TOTAL 50.000.000 TOTAL 50.000.000

Remarc!:n bilan"ul ini"ial se respect!ecua"ia dublei reprezent!ri, totalul activuluiini"ial (Ai) este egal cu totalul pasivului ini"ial (Pi).


21/37

Tranzac%ia #. ntreprinderea depune numerarul din cas!n valoare de 6.000.000lei n cont la banc!.

Analiza: Aceast! tranzac"ie determin! modific!ri, dup! cum observa"i, ndisponibilul de la banc!(cre#te cu suma de 6.000.000 lei) #i n numerarul din cas!(scade cu suma de 6.000.000 lei). Ambele elemente sunt de activ.Unul cre#te (Conturi la b"nci), altul scade (Casa). Modific!rile de structur! se

produc numai n interiorul activului. Pasivul r!mne neschimbat. Introducemdatele n tipul de ecua"ie adecvat modific!rilor determinate de tranzac"ia $.

Asta nseamn!: A + x x = Pntocmim n continuare Bilan"ul $, pornind de la Bilan"ul ini"ial #i nregistr!mmodific!rile la elementele de activ determinate de tranzac"ia $.

Aten%ie!!! Din motive didactice, pentru vizualizarea modific!rilor bilan"iere vomntocmi dup!fiecare tranzac"ie (tranzac"ia $, 2, 3 #i 4 ) cte un bilan". n practic!,

bilan"ul se ntocme#te obligatoriu anual #i n alte situa"ii potrivit reglement!rilor nvigoare #i nu dup!fiecare tranzac"ie, eveniment sau opera"ie.

Bilan%nr.#

ACTIVSolduriini"iale

Modific!ri

+,- Solduri

finalePASIV

Solduriini"iale

Modific!ri

+,- Solduri

finale

Mijloacefixe

25.000.000 25.000.000Capitalsocial

30.000.000 30.000.000

M!rfuri 5.000.000 5.000.000 Rezerve 5.000.000 5.000.000

Clien"i 4.000.000 4.000.000Creditebancare

8.000.000 8.000.000

Conturila b!nci 9.000.000 + 6.000.000 $5.000.000 Furnizori 3.000.000 3.000.000

Casa 7.000.000 - 6.000.000 $.000.000Asigur!risociale

4.000.000 4.000.000

TOTAL 50.000.000 - 50.000.000 TOTAL 50.000.000 50.000.000

Aten%ie! Privi"i modific!rile introduse att n ecua"ia dublei reprezent!ri ct #i nbilan"ul contabil nr. $ determinate de tranzac"ia $ #i ve"i constata verificarearemarcilor prezentate la Tipul $de modific!ri bilan"iere: Modific!ri numai n activ: Conturi la b"nci#i Casa; Totalul activului r!mne neschimbat:

A i = 50.000.000 lei #i A$ = 50.000.000 lei Egalitatea bilan"ier!se p!streaz!:

50.000.000 A$= 50.000.000 P$.

A + x - x = C + D

50.000.000 Ai + 6.000.000Conturi la

b!nci

- 6.000.000Casa

= 50.000.000 Pi

50.000.000 A$ 50.000.000 P$=


22/37

Remarc!: Soldurile finale din bilan"ul $devin solduri ini"iale pentru bilan"ul 2. ngeneral, soldurile finale din bilan"ul precedent devin solduri ini"iale pentru bilan"ulcurent.

Tranzac%ia 2.Pe baza hot!rrii Adun!rii Generale a Ac"ionarilor (A.G.A.) o partedin rezervele constituite, n valoare de 3.000.000 lei, se utilizeaz!pentru m!rirea

capitalului social.Analiza:Aceast!tranzac"ie determin!modific!ri, dup!cum observa"i, n capitalulsocial (cre#te cu suma de 3.000.000 lei) #i n rezerve (scad cu suma de 3.000.000lei). Ambele elemente sunt cuprinse n pasiv. Unul cre#te (Capital social), altulscade (Rezerve). Modific!rile de structur!se produc numai n interiorul pasivului.Activul r!mne neschimbat. Introducem datele n tipul de ecua"ie adecvatmodific!rilor determinate de tranzac"ia 2.

Asta nseamn!: A = P + x - x

ntocmim n continuare bilan"ul nr. 2, pornind de la bilan"ul nr.$ #i nregistr!mmodific!rile la elementele de pasiv determinate de tranzac"ia 2.

Bilan%nr. 2

ACTIVSolduriIni"iale

Modific!ri

+,- Solduri

finale PASIVSolduriini"iale

Modific!ri

+,- Solduri

finale

Mijloace fixe 25.000.000 25.000.000Capitalsocial

30.000.000 + 3.000.000 33.000.000

M!rfuri 5.000.000 5.000.000 Rezerve 5.000.000 - 3.000.000 2.000.000


8.000.000 8.000.000

Conturi laB!nci

$5.000.000 $5.000.000 Furnizori 3.000.000 3.000.000

Casa $.000.000 $.000.000Asigur!risociale

4.000.000 4.000.000

TOTAL 50.000.000 50.000.000 TOTAL 50.000.000 - 50.000.000

Aten%ie!Privi"i modific!rile introduse att n ecua"ia dublei reprezent!ri ct #i nbilan"ul contabil nr. 2 determinate de tranzac"ia 2 #i ve"i constata verificarearemarcilor prezentate la Tipul 2, 3, 4 #i 5 de modific!ri bilan"iere: Modific!ri numai n pasiv: Capital social#iRezerve Totalul pasivului r!mne neschimbat:

P$= 50.000.000 lei #i P 2 = 50.000.000 lei Egalitatea bilan"ier!se p!streaz!:

50.000.000 A2= 50.000.000 P2

A = C + x - x + D

50.000.000 lei = 50.000.000 P$ + 3.000.000Capitalsocial

- 3.000.000Rezerve

50.000.000 A2 50.000.000 P2=


23/37

Tranzac%ia 3. ntreprinderea achizi"ioneaz!m!rfuri de la furnizori n valoare de2.000.000 lei.

Analiza:Aceast!tranzac"ie determin!modific!ri, dup!cum observa"i, n stocul dem!rfuri existent n ntreprindere (cre#te cu 2.000.000 lei) #i n datoriilentreprinderii fa"!de furnizori (cresc cu 2.000.000 lei). ElementulM"rfurieste deactiv #i elementul Furnizorieste de pasiv. Se produc modific!ri att n structura

activului #i pasivului ct #i n volumul (totalul) activului #i pasivului.Introducem datele n tipul de ecua"ie adecvat modific!rilor determinate detranzac"ia 3:

Asta nseamn!: A + x = P + xntocmim n continuare bilan"ul nr. 3, pornind de la bilan"ul nr. 2 #i nregistr!mmodific!rile la elementele de activ #i pasiv determinate de tranzac"ia 3.

NU UITA!I! Soldurile finale din bilan"ul nr. 2 devin solduri ini"iale pentrubilan"ul nr. 3.

Bilan%nr. 3

Aten%ie! Privi"i modific!rile introduse att n ecua"ia dublei reprezent!ri ct #i nbilan"ul nr. 3 determinate de tranzac"ia 3. V! reaminti"i remarcile prezentate latipul 6 #i 7 de modific!ri bilan"iere? Urmeaz!verificarea lor: Modific!ri n ambele p!r"i ale bilan"ului: M"rfurielement de activ, Furnizori

element de pasiv. Totalul activului #i pasivului cre#te:

A2 = 50.000.000 lei #i A3 = 52.000.000lei;P2 = 50.000.000 lei #i P3 = 52.000.000 lei.


Modific!ri

+,- Solduri

finalePASIV

Solduriini"iale

Modific!ri

+,- Solduri

finale

Mijloacefixe 25.000.000 25.000.000

Capitalsocial 33.000.000 33.000.000

M!rfuri 5.000.000 +2.000.000 7.000.000 Rezerve 2.000.000 2.000.000Clien"i

4.000.000 4.000.000Creditebancare 8.000.000 8.000.000

Conturi lab!nci

$5.000.000 $5.000.000

Furnizori

3.000.000 +2.000.000 5.000.000

Casa$.000.000 $.000.000

Asigur!risociale

4.000.000 4.000.000

TOTAL 50.000.000 +2.000.000 52.000.000 TOTAL 50.000.000 + 2.000.000 52.000.000

A + x = C + D + x

50.000.000 A2 + 2.000.000 P$M!rfuri

= 50.000.000 P2 + 2.000.000Furnizori

52.000.000 A3 52.000.000 P3=


24/37

Egalitatea bilan"ier!se p!streaz!:52.000.000 A3= 52.000.000 P3

Tranzac%ia 4. ntreprinderea restituie creditul bancar n valoare de 8.000.000 leidin contul de la banc!.

Analiza: Aceast! tranzac"ie determin! modific!ri, dup! cum observa"i, n

disponibilul de la banc!(scade cu 8.000.000 lei) #i n datoria ntreprinderii fa"!debanc! (scade cu 8.000.000 lei ). Elementul Conturi la b"nci este de activ #ielementul Credite bancare este de pasiv. Se produc modific!ri att n structuraactivului #i pasivului ct #i n volumul activului #i pasivului.Introducem datele n tipul de ecua"ie adecvat modific!rilor determinate detranzac"ia 4.

Asta nseamn!: A x = P - x

ntocmim n continuare bilan"ul nr. 4, pornind de la bilan"ul nr. 3. (V!reaminti"i?Soldurile finale din bilan"ul 3 devin solduri ini"iale pentru bilan"ul nr. 4) #inregistr!m modific!rile la elementele de activ #i pasiv determinate de tranzac"ia4.

Bilan%nr. 4


Modific!ri

+,- Solduri

Finale PASIVSolduriini"iale

Modific!ri

+,- Solduri

finale

MijloaceFixe

25.000.000 25.000.000Capitalsocial

33.000.000 33.000.000

M!rfuri 7.000.000 7.000.000 Rezerve 2.000.000 2.000.000


8.000.000 -8.000.000 -

Conturila b!nci

$5.000.000- 8.000.000

7.000.000Furnizori

5.000.000 5.000.000

Casa $.000.000 $.000.000 Asigur!risociale

4.000.000 4.000.000

TOTAL 52.000.000 -8.000.000 44.000.000 TOTAL 52.000.000 -8.000.000 44.000.000

Tranzac%ia 5. Se vnd m!rfuri clien"ilor n valoare de $.0000.000 lei, cost deachizi"ie 600.000 lei. Tranzac"ia determin!dou!tipuri de modific!ri.

5.#. Vnzarea m$rfurilorAnaliza: Aceast! tranzac"ie determin! modific!ri la elementul Clien!i (cre#te cu$.000.000 lei) #i la Venituri din vnzarea m"rfurilor (cresc cu $.000.000 lei).Elementul Clien!i, reprezentnd o crean"! a ntreprinderii, este de activ #ielementul Venituri din vnzarea m"rfurilor, participnd la cre#terea capitalurilor

proprii, este asimilat ca fiind de pasiv. Introducem datele n tipul de ecua"ieadecvat modific!rilor determinate de tranzac"ia 5.$.

A - x = C + D - x

52.000.000 A3 - 8.000.000

Conturi lab!nci

= 52.000.000 P3 - 8.000.000

Creditebancare

44.000.000 A4 44.000.000 P4=


25/37

A + x ($.000.000 lei Clien!i) = C + x ($.000.000 lei Venituri din vnzaream"rfurilor) + D

5.2. Desc$rcarea gestiuniiAnaliza:Aceast!opera"ie determin!modific!ri laM"rfuri(scad cu 600.000 lei) #ila Cheltuieli privind m"rfurile (cresc cu 600.000 lei). Ambele elemente sunt de

activ.Este un pic mai greu de explicat de ce elementele de cheltuieli sunt asimilateactivelor. Resursele consumate pentru a genera venituri din vnz!ri reprezint! ocheltuial!. n loc s!sc!dem direct capitalurile proprii, deci s!avem un C - x, negndim la cheltuieli ca la "active expirate" #i avem unA + x. Introducem datele ntipul de modific!ri adecvate opera"iei 5.2A + x (600.000 Cheltuieli privind m"rfurile) -- x (600.000 leiM"rfuri) = C + D.

Remarc!: n cuprinsul manualului vom folosi conven"ia c!, din punct de vedere alfunc"ion!rii, toate cheltuielile sunt asimilate activelor (A +) iar toate veniturile

sunt asimilate pasivelor (P +).

Aten%ie!Am prezentat exemple care au determinat modific!ri la dou! elemente(unul de activ #i unul de pasiv, dou! de activ sau dou! de pasiv). Diversitateatranzac"iilor, evenimentelor, opera"iilor poate s!determine modific!ri la mai multde dou!elemente, fie numai n activ, fie numai n pasiv, fie simultan n activ #i

pasiv. n aceste condi"ii, elementul modificat sau suma elementelor modificate dinactiv trebuie s! fie egal! cu elementul modificat sau cu suma elementelormodificate din pasiv, toate avnd la baz!ecua"ia dublei reprezent!ri.

2.4. Contul de profit &i pierdere. Rela%ia cu notele

Structurile contului de profit #i pierdere sunt veniturile #i cheltuielile.Reglement!rile introduse prin Programul de Dezvoltare a Contabilit!"ii dinRomnia le definesc astfel: Veniturile constituie cre#teri ale beneficiilor economice nregistrate pe

parcursul exerci"iului contabil sub form! de intr!ri sau cre#teri ale activelor saudescre#teri ale datoriilor, care se concretizeaz!n cre#teri ale capitalului propriu,altele dect cele rezultate din contribu"ii ale ac"ionarilor. Cheltuielile constituie diminu!ri ale beneficiilor economice nregistrate pe

parcursul exerci"iului contabil sub form!de ie#iri sau sc!deri ale valorii activelorsau cre#teri ale datoriilor, care se concretizeaz!n reduceri ale capitalului propriu,altele dect cele rezultate din distribuirea acestora c!tre ac"ionari.

Veniturile #i cheltuielile exerci"iului sunt structurate n dou!mari categorii carerezult!din activitatea curent!(ordinar!, obi#nuit!) a ntreprinderii #i elementeleextraordinare. Contul de profit #i pierdere furnizeaz!c"iva indicatori importan"i

pentru aprecierea performan"ei ntreprinderii: profitul sau pierderea dinexploatare, profitul sau pierderea din activitatea curent!, profitul sau pierderea dinactivitatea extraordinar!, cheltuiala cu impozitul pe profit, ncheindu-se curezultatul exerci"iului (profit sau pierdere).

Fac parte din activitatea curent!acele activit!"i ntreprinse ca parte a obiectului

de activitate, precum #i cele care deriv!din acestea. Activitatea curent!cuprindeactivitatea de exploatare #i activitatea financiar!. Veniturile din exploatare provindin livr!ri de bunuri, prest!ri de servicii #i execut!ri de lucr!ri (cifra de afaceri)

Structurile


26/37

dar #i din alte venituri, cum sunt cele din vnzarea activelor imobilizate, dindesp!gubiri primite, din subven"ii pentru investi"ii. Veniturile din exploatareinclud #i unele elemente nerealizate, care nu au natura unui venit, cum suntvaria"ia stocurilor de produse finite #i produc"ia de imobiliz!ri. Cheltuielile deexploatare sunt clasificate dup! natura lor, de exemplu: cheltuieli cu materiile

prime #i consumabilele, cheltuieli cu salariile, cheltuieli cu asigur!rile sociale,

cheltuieli cu serviciile, cheltuielile cu reducerea valorii activelor, cheltuieli cuamortiz!rile, alte cheltuieli (din vnzarea activelor imobilizate, din desp!gubirisau amenzi pl!tite etc). Veniturile #i cheltuielile financiare provin din participa"ii,dobnzi, diferen"e de curs valutar, din reduceri financiare (sconturi) ob"inute sauacordate etc.

Elementele extraordinare sunt acele cheltuieli #i venituri ce survin dintranzac"ii care sunt n mod clar distincte de activit!"ile curente (ordinare) ale uneintreprinderi #i, de aceea, nu se prevede s! reapar! n mod frecvent sau curegularitate. Exemplele de evenimente care duc la venituri #i cheltuieliextraordinare sunt exproprierea unor active #i cutremurele sau alte calamit!"inaturale. De aceea, elementele extraordinare vor fi ntlnite doar n cazuri foarte

rare.

Contul de profit #i pierdere al societ!"ii ARFRI S.A. se prezint!astfel:ARFRI S.A.

Cont de profit &i pierdere aferent exerci%iului ncheiatla 3#decembrie 2000

Note Mii lei

Cifra de afaceri $6 59.269.000Alte venituri din exploatare $7 644.000Total venituri din exploatare 59.9#3.000Cheltuieli cu materiile prime si consumabilele $8 2$.$$2.000Cheltuieli cu serviciile de la ter"i $9 5.000.000Cheltuieli cu salariile 20 $5.658.000Cheltuieli cu asigur!rile sociale 2$ 7.898.000Cheltuieli cu amortizarea activelor imobilizate 4 4.987.000Cheltuieli cu deprecierea activelor 4,6,8 $.32$.000Alte cheltuieli din exploatare 22 $93.000Total cheltuieli din exploatare (56.#69.000)

--------------------Rezultatul din exploatare 3.744.000Venituri din dividende $72.000

Cheltuieli privind dobnzile 23 ($.907.000)--------------------Rezultatul financiar net (#.735.000)Profitul din activitatea curent$ 2.009.000

Venituri extraordinare 24 2.052.000Profit nainte de impozitare 4.06#.000Impozit pe profit (2.056.000)

--------------------Rezultatul exerci%iului 2.005.000


27/37

Contul de profit #i pierdere trebuie citit n strns!leg!tur!cu notele, pentru c!ele cuprind informa"ii esen"iale pentru aprecierea performan"ei, cum sunt:

prezentarea rezultatului din exploatare dup! destina"ia cheltuielilor, repartizareaprofitului, defalcarea cifrei de afaceri realizate de c!tre principalele sectoare deactivitate #i zone geografice, cheltuielile cu salariile directorilor #i cu onorariile

pl!tite auditorilor etc.

Cea mai important! not! este, de departe, prezentarea rezultatului dinexploatare dup! destina"ia (func"ia) cheltuielilor #i anume: costul bunurilorvndute, cheltuieli administrative #i cheltuieli de desfacere. Informa"iile cerute deaceast!not! se ob"in din contabilitatea de gestiune, unde fiecare cheltuial!, careeste nregistrat!dup!natur! n contabilitatea financiar!, este alocat! costului de

produc"ie al bunurilor vndute, activit!"ii de administrare sau de distribu"ie. ncazul societ!"ii ARFRI S.A., rezultatul din exploatare dup! natura #i destina"iacheltuielilor se prezint!astfel:

NaturaCheltuielilor Destina%ia

cheltuielilor

Rezultat dup$natura

cheltuielilor

Costulbunurilorvndute

Cheltuieliadministrative

Cheltuielide

distribu%ie

Rezultatdup$

destina%ia

cheltuielilorCifra de afaceri 59.269.000 59.269.000

Cheltuieli cu materii prime (2$.$$2.000) 2$.$$2.000Cheltuieli cu serviciile de later"i

(5.000.000) 5.000.000

Cheltuieli cu salariilepersonalului

($5.658.000) 9.652.000 4.22$.000 $.785.000

Cheltuieli privind asigur!rile #iprotec"ia social!

(7.898.000) 4.896.760 2.$32.460 868.780

Cheltuieli de exploatare privindamortiz!ri

(4.987.000) 2.568.500 2.$$2.300 306.200

Cheltuieli cu depreciereaactivelor

($.32$.000) $.32$.000

Alte cheltuieli din exploatare ($93.000) $93.000Costul bunurilor vndute 43.229.260 (43.229.260)

Cheltuieli administrative 9.979.760 (9.979.760)Cheltuieli de distribu%ie 2.959.980 (2.959.980)Alte venituri din exploatare 644.000Rezultat din exploatare 3.744.000 3.744.000

2.5. Exerci%ii &i probleme

Principii contabile aplicabile bilan%ului &i contului de profit &i pierdere

#) Contabilul societ!"ii comerciale NOVA a nregistrat n contabilitate ca venituri ale anului N

urm!toarele cinci tranzac"ii:a)vnz!ri ciocolat!cu plata n numerar efectuate n anul N;b)vnz!ri caramele pe credit efectuate n anul N-$, a c!ror contravaloare s-a ncasat n anul N;c)vnz!ri caramele pe credit efectuate n anul N, a c!ror contravaloare este prev!zut!a se ncasa n

anul N+$;d)vnz!ri ciocolat! pe credit efectuate n anul N, pentru care exist! ns! un risc de nencasare,

datorit!declar!rii unei adrese false de c!tre client;e)vnz!ri caramele pe credit efectuate n anul N, a c!ror contravaloare

s-a ncasat n anul N.n calitate de nou contabil al acestei societ"!i, identifica!i vnzarea ce nu trebuia recunoscut" cavenit al anului N$i argumenta!i, pe baza principiilor contabile cunoscute, opinia exprimat".

2) Sunte"i contabilul societ!"ii NOVA. Pe 24 aprilie N, societatea recep"ioneaz! $0radiocasetofoane. Datoria fa"!de furnizor este achitat!pe $5 mai N. Radiocasetofoanele sunt livrate

Rela%ia cunotele


28/37

unui client pe 2 iunie N. Crean"a fa"! de client este ncasat! pe 7 iulie N. Cheltuiala va trebuirecunoscut":a) la data de 24 aprilie N;

b) la data de #5 mai N;c) la data de 2 iunie N;d) la data de 7 iulie N;

e) la nici una din aceste date.Pe baza principiilor contabile studiate argumenta!i r"spunsul ales.

3) La sfr#itul exerci"iului N, pre"urile curente ale produselor aflate n depozitul societa"iicomerciale NOVA sunt inferioare costului de achizi"ie al acestora. n urma studiilor de pia"!efectuate, se constat!c!motivul este sc!derea cererii. Directorul societ!"ii sus"ine c!este o situa"ieconjunctural!. Solu!ia contabil"adecvat"se bazeaz"pe aplicarea unuia din urm"toarele principiicontabile:a) principiul permanen!ei metodelor;

b) principiul costului istoric;c) principiul pruden!ei;

d) principiul necompens"rii;e) principiul independen!ei exerci!iilor.

n calitate de contabil, identifica!i principiul ce justific"solu!ia aleas". Preciza!i aceast"solu!ie.

4) La sfr#itul exerci"iului N, pre"urile curente ale produselor aflate n depozitul societa"iicomerciale NOVA sunt superioare costului de achizi"ie al acestora. n urma studiilor de pia"!efectuate, se constat! c! motivul este cererea n cre#tere pe pie"ele interna"ionale. Directorulsociet!"ii propune cre#terea valorii stocurilor. Solu!ia contabil" adecvat" se bazeaz"pe aplicareaunuia din urm"toarele principii contabile:a) principiul permanen!ei metodelor;

b) principiul costului istoric;c) principiul pruden!ei;d) principiul necompens"rii;e) principiul independen!ei exerci!iilor.

n calitatea dumneavoastr"de contabil, identifica!i principiul contabil ce justific" solu!ia aleas".Preciza!i aceast"solu!ie.

5)La sfr#itul exerci"iului N, contabilul societ!"ii NOVA constat!c!nu a primit factura telefonic!pentru luna decembrie. Acesta se gnde#te c!poate s!contabilizeze datoria simultan cu achitareaacesteia, n luna ianuarie, datorit!incertitudinii asupra sumei de plat!. n calitate de expert contabil,dumneavoastr! i sugera"i o alt! solu"ie. Argumentul op!iunii dumneavoastr" este unul din

urm"toarele principii contabile:a) principiul permanen!ei metodelor;b) principiul continuit"!ii activit"!ii;c) principiul pruden!ei;d) principiul intangibilit"!ii;e) principiul independen!ei exerci!iilor.

Identifica!i principiul contabil ce ac!ioneaz"n aceast"situa!ie $i prezenta!i solu!ia adecvat".

6)FPS recomand!lichidarea societ!"ii comerciale NOVA, n care statul este ac"ionarul majoritar.ncalitate de expert, cum crede!i c"ar trebui evaluate activele n urm"torul bilan!contabil:a) sunt p"strate la costuri istorice;

b) n valori de lichidare;c) medie ntre valorile de lichidare $i costurile istorice;d) valori de lichidare sau costuri istorice;


29/37

e) nici una dintre variante?Ce principiu contabil a stat la baza alegerii dumneavoastr"?

7)Domnul M este agent comercial pentru cosmeticeleNOVA. A ncasat n luna decembrie de ladoamna A suma de 500.000 lei reprezentnd avansul pentru produsele care se vor livra n lunaianuarie. Identifica!i principiul contabil care indic" momentul contabiliz"rii cheltuielii cu

comisionul cuvenit agentului comercial:a) principiul conect"rii cheltuielilor la venituri;b) principiul prevalen!ei economicului asupra juridicului;c) principiul intangibilit"!ii bilan!ului de deschidere;d) principiul independen!ei exerci!iilor;e) principiul pragului de semnifica!ie.Care este acel moment?

8)Sunte"i consultantul societ!"iiNOVA care evalueaz!stocurile prin metoda LIFO. Managerul estede p!rere c! aceast! metod! duce la costuri exagerate cu stocurile #i propune modificarea ei cuFIFO.Alege!i principiul contabil ce reglementeaz"aceast"situa!ie:

a) principiul intangibilit"!ii bilan!ului de deschidere;b) principiul permanen!ei metodelor;c) principiul costului istoric;d) principiul pruden!ei;e) principiul necompens"rii.

Pe baza principiului contabil ales, formula!i o recomandare c"tre managerul societ"!ii.

9)Societatea comercial!NOVAare constituit un depozit bancar la BANCA OMEGA n valoare de$50.000.000 lei. De asemenea, NOVA a contractat de la aceea#i banc!un credit pe termen lung nvaloare de $20.000.000 lei.La sfr$itul exerci!iului, conturile de disponibilit"!i, respectiv credite petermen lung, se prezint"astfel:a)disponibilit"!i #50.000.000 lei; credite pe termen lung #20.000.000 lei;

b)disponibilit"!i 30.000.000 lei; credite pe termen lung 0 lei;c)disponibilit"!i 270.000.000 lei; credite pe termen lung 0 lei;d)disponibilit"!i 0 lei; credite pe termen lung 30.000.000 lei;e)disponibilit"!i 0 lei; credite pe termen lung 270.000.000 lei.

Avnd n vedere principiile contabile cunoscute, argumenta!i r"spunsul ales.

#0)La data de $ianuarie anul N, datoriile societ!"ii NOVA fa"!de furnizor erau de $0.000.000 lei,iar crean"ele fa"!de aceea#i societate de 5.000.000 lei. n cursul lunii ianuarie societatea NOVAcump!r!de la acest furnizor pe credit comercial materii prime n valoare de 7.000.000 lei .#i vinde

aceleia#i societ!"i produse finite, n valoare de $.000.000 lei cu plata n numerar #i n valoare de4.000.000 pe credit comercial. La sfr$itul lunii, soldurile conturilor de datorii, respectiv crean!e,erau urm"toarele:a) datorii #3.000.000 lei; crean!e 5.000.000 lei;

b) datorii #7.000.000 lei; crean!e #0.000.000 lei;c) datorii 8.000.000 lei; crean!e 0 lei;d) datorii #7.000.000 lei; crean!e 9.0;00.000 lei;e) datorii 7.000.000 lei; crean!e 0 lei.

Pe baza principiilor contabile cunoscute, justifica!i r"spunsul ales.

##)La data de $decembrie anul N, societateaNOVA nchiriaz!pentru angaja"ii s!i o sal!de fitness

pentru o perioad! de 4 luni. Chiria, n valoare de 80.000.000 lei, este pl!tit! anticipat. Alege!ivaloarea chiriei care trebuie inclus" pe cheltuieli n anul N $i cea aferent" anului N+#, dinurm"toarele variante:


30/37

a) 40.000.000 lei n anul N $i 40.000.000 lei n anul N+#;b) 80.000.000 lei n anul N $i 0 lei n anul N+#;c) 20.000.000 lei n anul N $i 60.000.000 lei n anul N+#;d) 0 lei n anul N $i 80.000.000 lei n anul N+#;e) 60.000.000 lei n anul N $i 20.000.000 lei n anul N+#.

De ce principiu contabil a!i !inut seama n alegerea r"spunsului? Enun!a!i-l.

#2) n anul $999, societatea comercial! NOVA a achizi"ionat3 autocamioane. Pentru amortizarea lor s-a utilizat metoda linear!. n anul 2000, societatea a maiachizi"ionat 5 autocamioane de acela#i tip. Directorul societ!"ii s-a gndit c!, din punct de vederefiscal, ar fi mult mai avantajoas!amortizarea acestora prin metoda accelerat!. Contabilul societ"!iinu este ns"de acord cu aceast"propunere $i aduce drept argument urm"torul principiu contabil:a) principiul intangibilit"!ii bilan!ului de deschidere;

b) principiul permanen!ei metodelor;c) principiul costului istoric;d) principiul pruden!ei;e) principiul necompens"rii.

Care este acest principiu?

#3)NOVA a achizi"ionat un tractor agricol a c!rui durat!normal! de utilizare este de 8 ani, iarcostul de achizi"ie este de $60.000.000 lei. Patronul firmei, inginer zootehnist, sus"ine c!, dinmoment ce a pl!tit toat!suma, este logic ca aceasta s!fie imediat trecut!pe cheltuieli. Contabilulncearc!s!i demonstreze c!suma ce trebuie trecut!pe cheltuieli anual este de doar 20.000.000 lei.

Pentru a-l putea l"muri, contabilul va trebui s"recurg"la unul din urm"toarele seturi de principiicontabile:a)principiul intangibilit"!ii + principiul continuit"!ii activit"!ii;

b)principiul independen!ei exerci!iilor + principiul continuit"!ii activit"!ii;c)principiul permanen!ei metodelor + principiul independen!ei exerci!iilor;d)principiul costului istoric + principiul pruden!ei;e)principiul pruden!ei + principiul intangibilit"!ii bilan!ului de deschidere.Care din ele este adecvat situa!iei respective?

#4)Societatea comercial!NOVA a achizi"ionat n urm! cu trei ani un autoturism a c!rui durat!normal! de utilizare este de 5 ani. Costul de achizi"ie este de 20.000.000 lei. Amortizareanregistrat!n contabilitate este de $2.000.000 lei. Valoarea la care figureaz"autoturismul n Fi$amijlocului fix este de:a) 20.000.000 lei;

b) 8.000.000 lei;

c) #2.000.000 lei;d) 0 lei;e) 32.000.000 lei.

Justifica!i r"spunsul ales, pe baza unuia dintre principiile contabile studiate.

#5)Societatea NOVA garanteaz!restituirea unui mprumut bancar de $0.000.000.000 lei contractatde una dintre filialele sale. La nivelul departamentului financiar-contabil exist!opinii divergente nceea ce prive#te prezen"a sau absen"a acestei informa"ii n conturile anuale.Pornind de la unul din

principiile enumerate mai jos, comenta!i aceast"situa!ie:a) principiul intangibilit"!ii bilan!ului de deschidere;

b) principiul pragului de semnifica!ie;

c) principiul costului istoric;d) principiul pruden!ei;e) principiul continuit"!ii exploat"rii.


31/37

#6) Societatea NOVA a achizi"ionat de la Bursa de Valori Bucure#ti50 de titluri de plasament A #i 50 de titluri de plasament E. La sfr#itul exerci"iului N se constat!urm!toarea situa"ie: cursul titlurilor de plasament A a crescut cu 20%, iar cursul titlurilor E a sc!zutcu 20%. Pentru exerci"iul N+$se preconizeaz!o cre#tere substan"ial!a cursului bursier pentru E.Vis--vis de aceast! situa"ie contabilul #i-a exprimat urm!toarea opinie: avnd n vedere c! per

ansamblu nu s-a nregistrat nici pierdere nici c#tig, conturile anuale nu trebuie afectate. Ceprincipii contabile au fost ignorate n aceast"situa!ie:a)principiul necompens"rii + principiul continuit"!ii activit"!ii;

b)principiul independen!ei exerci!iilor + principiul continuit"!ii activit"!ii;c)principiul permanen!ei metodelor + principiul independen!ei exerci!iilor;d)principiul necompens"rii + principiul pruden!ei;e)principiul pruden!ei + principiul intangibilit"!ii bilan!ului de deschidere?

#7)Societatea comercial!NOVA a achizi"ionat un imobil la nceputul anului N. Costul de achizi"iea fost de 500.000.000 lei. La sfr#itul exerci"iului un expert evaluator a estimat valoarea acestuiimobil ca fiind de minim 750.000.000 lei. Directorul societ!"ii se gnde#te c! ar fi favorabil! o

reevaluare a acestuia la sfr#itul exerci"iului. Contabilul invoc" nc"lcarea unuia din urm"toareleprincipii contabile:a) principiul prevalen!ei economicului asupra juridicului;

b) principiul costului istoric;c) principiul intangibilit"!ii bilan!ului de deschidere;d) principiul independen!ei exerci!iilor;e) principiul pragului de semnifica!ie.Care este acest principiu?

#8) Societatea comercial! NOVA utilizeaz! un autocamion, n regim de leasing. n contractulncheiat ntre locator #i utilizator este stipulat!op"iunea ca, la sfr#itul perioadei de leasing , contraunei sume simbolice, bunul s! intre n proprietatea utilizatorului. Pe toat! perioada derul!riicontractului, autocamionul figureaz! n bilan"ul societ!"ii NOVA. La baza aplic"rii acestuitratament contabil a stat:a) principiul costului istoric;

b) principiul permanen!ei metodelor;c) principiul pragului de semnifica!ie;d) principiul prevalen!ei economicului asupra juridicului;e) principiul pruden!ei?

Bilan%ul &i contul de profit &i pierdere

#)Se consider!urm!torul inventar al societ!"ii comerciale NOVA:

-mii lei- Cheltuieli constatate n avans $50.000 Creditori diver#i 55.000 Capital social 6.500.000 Cheltuieli de nregistrare #i nmatriculare $50.000 Disponibil n cont la BCR $75.000 Furnizori 40.000 Strunguri 3.000.000 Cuie 25.000

Furnizori-debitori 30.000 Tabl!zincat! 70.000 Clien"i 45.000 Felinare 60.000


32/37

Titluri de participare F 850.000 Resurse alocate pentru mbun!t!"irea tehnologiei de fabrica"ie 35.000 Concesiuni, brevete, licen"e, m!rci 85.000 Autocamioane 2.500.000 Crean"e ata#ate participa"iilor 30.000 Prime de capital 475.000 Raboteze 3.750.000

mprumuturi din emisiunea de obliga"iuni $.250.000 Terenuri 4.000.000 Provizioane pentru repara"ii capitale 325.000 Obliga"iuni emise #i r!scump!rate 25.000 Acreditiv deschis la BCR n favoarea Electronum S.A. 40.000 Subven"ii primite de la bugetul local pentru achizi"ionarea de

tehnologie contra polu!rii 45.000 Saci plastic $0.000 Diferen"e din reevaluare 2.500.000 Avansuri de trezorerie acordate 55.000 Rezerva legal! $.750.000 Bilete de tratament #i odihn! 60.000 Rezultate pozitive reportate din anii preceden"i $.250.000 Cl!diri 3.500.000 Venituri nregistrate n avans $40.000 Datorii privind contribu"ia la asigur!rile sociale #i la fondul de #omaj 40.000 Timbre fiscale #i po#tale $5.000 Dividende de plat! 40.000 Salarii #i alte drepturi asimilate datorate angaja"ilor $.000.000 Echipament de protec"ie 5.000 Impozite #i taxe datorate bugetului statului $70.000 Credite de trezorerie primite 85.000

Se cere:

a) Cunoscnd c"ntreprinderea are un credit pe termen de 25 de ani, afla!i valoarea acestuia.b)Clasifica!i n func!ie de gradul de lichiditate, respectiv exigibilitatestructurile enumerate maisus.

c)Pe baza informa!iilor prezentate, ntocmi!i bilan!ul contabil.d)Pe baza acelora$i informa!ii, calcula!i capitalul propriu$i capitalul permanent.

2) NOVA, societate cotat! la Bursa de Valori Bucure#ti, #i desf!#oar! activitatea n industriaalimentar!. La 3$decembrie 2000, societatea are urm!toarele elemente:

- lei - Echipamente industriale $00.000.000 Mijloace de transport 40.000.000 Alte mijloace fixe 37.080.000 Imobiliz!ri financiare 53.760.000 Materii prime 22.320.000 Pr

Bilanţul Şi Contul de Profit Şi Pierdere

Documents