Adózási ismeretek 2012

MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR

„Két dolog biztos az életben az adó és a halál.”

Benjamin Franklin

Dr. FELLEGI MIKLÓS

egyetemi docens

ADÓZÁSI

ISMERETEK


Alapfogalmak

• Az adó közvetlen ellenszolgáltatás nélküli,

ismétlődő kötelezettség, amelynek mértékét

és módját az állam egyoldalúan határozza

meg és biztosítja annak jogi feltételeit

• Az adózás általános célja a terhek

szétosztása, a közös fogyasztás

finanszírozásának biztosítására

2


Adózási elvek I.

• Fedezeti elv: Az adózásból befolyó bevételeknek fedezetet kell nyújtaniuk a költségvetés kiadásaira

– A legritkább esetben sikerül betartani

• Haszonelv: (Normativitás elve) A hozzájárulás mértéke akkor nevezhető igazságosnak, ha az arányban áll a fogyasztással, vagyis mindenkinek a ráeső „haszon” arányában kell adóznia

• Fizetőképességi elv: (Méltányossági elv) A hozzájárulás mértékét a jövedelmi és vagyoni helyzet függvényében kell meghatározni

– Horizontális méltányosság Vertikális méltányosság

3


Adózási elvek II.

• Törvényi elfogadás elve: (Népképviseleti elv) Adótörvényekről csak az országgyűlés dönthet

• Áttekinthetőség elve: (Nyilvánosság elve) Átlátható, közvetlen kapcsolatnak kell lenni az adóbevétel és a finanszírozandó cél között

• Egyszerűség elve: Az adófizetés szabályai legyenek egyszerűek, betarthatóak, könnyen követhetőek

• Adóbehajtás gazdaságosságának elve: Az adóból származó költségvetési bevételek és azok megszerzése érdekében tett „erőfeszítés” racionális arányban álljon egymással

4


A korrupcióval összefüggésbe hozható adókiesés a

jövedelemadók és a forgalmi adók tekintetében

5


Adóparadicsomok • No tax haven offshore országok (nincs adó)

– Anguilla, Cook szigetek, Aruba, Gibraltár, Bahamák, Jersey, Barbados,

Man szigete, Belize, Marshall szigetek, Bermuda, Mauritius, Brit

Virgin Szigetek, Seychelles, Campione, St. Kitts and Nevis, Dominikai

Köztársaság, St. Vincent, Kajmán szigetek

• Zero-tax haven (nincs adó a külföldi jövedelmekre)

– Costa Rica, Ciprus, Hong Kong, Panama, Libéria , Szingapúr

• Low-tax haven (alacsony adó)

– Barbados, Luxemburg, Írország, Málta, Dubai, Monaco, Egyesült

Királyság, San Marino, Holland Antillák, Svájc, Liechtenstein

• Zero-tax haven (US) (nincs adó, csak minimális éves illeték)

– Arkansas, Oklahoma, Delaware, Utah, Florida, Washington D.C.,

Kalifornia, Wisconsin, New York, Wyoming

6


Adók csoportosítása I.

• Adó alanya szerint

– természetes személy, jogi személy, egyéb

• Adóviselés alapján

– direkt, indirekt

• Adó tárgya szerint

– jövedelmet terhelő, vagyont terhelő, fogyasztást terhelő

• Adó felhasználása szerint

– általános adó, céladó

7


Adók csoportosítása II.

• Adó mértéke szerint

– lineáris, progresszív, degresszív, sávosan progresszív

• Adó megjelenése szerint

– pénzbeli, természetbeni

• Közgazdasági funkciója szerint

– költséget befolyásoló, nyereséget alakító

• Behajtás módja alapján

– önadózás, levonás, kivetés, behajtás

8


Adófajták I.

• Direkt (közvetlen) adók: Természetes személyekre vagy gazdálkodókra kivetett, azok egyéni körülményeitől függően változó közterhek

• A közvetlen adók valamely gazdasági tevékenység pénzügyi eredményéhez, azaz jövedelem vagy vagyon nagyságához kapcsolódnak (személyi, vállalati jövedelemadó, vagyonadó) Ebben az esetben az adótárgy jövedelemszerzés vagy vagyontárgy A adóalany és az adófizető személye egybeesik

9


Adófajták II.

• Indirekt (közvetett) adók: Olyan, árukra kivetett adók, amelyek kivetésekor nem veszik figyelembe az adózó egyéni körülményeit (például a benzin árába épített fogyasztási adó mértéke mindenkire azonos)

• A közvetett adók termékhez vagy szolgáltatáshoz kapcsolódnak (forgalmi adó, fogyasztási adó, jövedéki adó, iparűzési adó, idegenforgalmi adó) Ebben az esetben az adótárgy szolgáltatásnyújtás vagy termékértékesítés Az adóalany és az adófizető különböző személy

10


ADÓPOLITIKÁK I.

Az adókulcs változása az adóalap függvényében

adókulcs

progresszív

lineáris

degresszív

adóalap

11


Adópolitikák II.

• A degresszív adó ellentmondana a haszon és a fizetőképesség elvének is (nem alkalmazzák)

• A lineáris adó mértéke változatlan marad az adóalap változásától függetlenül

• A progresszív adót akkor alkalmazzák, amikor a fizetőképesség elvére helyeznek nagyobb hangsúlyt és jövedelemarány változást is el akarnak érni az adózással (hátránya a teljesítmény visszafogó hatása, mert az adóalap növekedésével a jövedelem egyre kisebb hányada marad az adózónál)

12


Keynesianus adópolitika

(beavatkozó) • Erősen progresszív jövedelemadók (ellenkező eset,

a szegényekkel szembeni méltánytalanságot jelentené)

• Sok adókedvezmény (a piacot, önszabályozásának kétségbe vonása miatt, az államnak kell tevékenyen befolyásolni, hogy a társadalom számára hasznosan működjön)

• Tőkejövedelmek adóztatása (kamat, osztalék, járadék, a bérekkel azonos feltételek szerinti adóztatása)

13


Monetarista adópolitika

(önszabályozó) • Határadókulcsok csökkentése, progresszivitás enyhítése

(mert a nagy progresszivitás kisebb teljesítményhez vezet)

• Kedvezmények leépítése, normatív adóztatás (mert torzulnak az árarányok, a termelés nem a legjövedelmezőbb területeken növekszik)

• Tőkejövedelmek adójának csökkentése, megszüntetése (mert adózott jövedelmet újra adóztatunk és megdrágul a vállalatok forrásköltsége)

• Fogyasztást adóztató rendszer kiépítése, direkt adók kisebb szerepe, közvetett adók elterjesztése (csökkenthetők a direkt adók kulcsai, így a teljesítményösztönzés tovább nő)

14


A Laffer-görbe alakja a

monetaristák szerint

adókulcs

0% 100%

adób

evét

el

50%

keynesianus

határadókulcsok

80%

15


A Laffer-görbe alakja a

neokeynesianusok szerint

adókulcs

0% 100%

adób

evét

el

50% 80%

16


17


18


Adózási alapfogalmak I.

• Adóalany, az a természetes vagy jogi személy, akit

a törvény az adó fizetésére kötelez

• Adófizető, az a természetes vagy jogi személy, aki

az adót ténylegesen megfizeti

• (Személyi jövedelemadó adó esetén a két

személy egybeesik, de forgalmi adó esetén

az adóalany a forgalmi adót befizető

termelő, vagy nagykereskedő, az adófizető

pedig a végső fogyasztó) 19


Adózási alapfogalmak II.

• Adóalap, az a pénzben vagy egyéb természetes mértékegységben meghatározott összeg, amelyre kiszámítják a fizetendő adót

• Adótárgy, az a termék, szolgáltatás, vagyontárgy vagy tevékenység, ami alapján az adózás történhet

• Adóforrás, az a jövedelem, amiből kifizetik az adót

• (Személyi jövedelemadó esetében az adótárgy, pl. egy jegyzet írása, az adóalap, a jegyzetírás bevétele, csökkentve az elismert költségekkel, az adó forrása pedig a belőle szerzett jövedelem)

20


Adózási alapfogalmak III.

• Adómérték, az adóalap egy egységére jutó adó

• Adótétel, ha az adómérték fix összeg (A jövedéki adótörvény az ásványolaj ipari termékek esetében adótételt alkalmaz)

• Adókulcsról beszélünk, ha az adó mértéke az adóalap meghatározott százaléka (Az Áfa-törvény százalékosan megadott adómértéket tartalmaz)

21


Adózási alapfogalmak IV.

• Adóátalány, ha az adózás megkönnyítése érdekében egy, az általános szabálytól eltérő módon számított adóalapot adóztatunk, az általánostól eltérő adómértékkel

• (A személyi jövedelemadó rendszerben bizonyos foglalkozási ágakban – pl.: személyszállítás, fodrászat, stb. – választható tételes átalányadó, amelynek alapja nem jövedelem, hanem egy fix éves összeg)

22


Adózási alapfogalmak V. • Adókedvezmény, az adó összegének csökkentése vagy

fizetési halasztás, adóalap vagy adócsökkentés útján (Az adóalanyra vagy az adótárgyra vonatkozik az adótörvény, de az általános szabályoktól kedvezőbb az elbírálás)

• Adómentesség, az adókötelezettség alól jogszabály által megengedett kivétel (A törvény nem vonatkozik az adóalanyra vagy az adótárgyra)

• Az export ÁFA kulcsa 0%, míg az oktatás ÁFA mentes Az értékesítésre egyik esetben sem kell ÁFA-t felszámítani és befizetni, de az exportőr a beszerzéseire jutó ÁFA-t visszaigényelheti, az oktatási tevékenység ÁFA-ja viszont nem igényelhető vissza (Ebben az esetben az adókedvezmény kedvezőbb az adózó számára, mint az adómentesség)

23


Adózási alapfogalmak VI. • Alanyi adókedvezmény/adómentesség, valamely

helyzetű természetes vagy jogi személyt illet meg,

tehát az adóalanyra vonatkozik

• Tárgyi adókedvezmény/adómentesség, valamely

tevékenységet vagy tárgyat illet meg, tehát az

adótárgyra vonatkozik

• Adóáthárítás, a közvetett adók esetében az adóval

megnövelem a termék árát, így az adót vagy annak

egy részét áthárítom a végső fogyasztóra

• Adóelhárítás, eltitkolom, nem fizetem be az adót

24


Kedvezmények - Mentességek

Alanyi Tárgyi

Adókedvezmény Személyi

jövedelemadó:

Általános

forgalmi adó:

Családi

kedvezmény

Orvosi radioaktív

izotópok

Adómentesség Társasági

adó:

Gépjárműadó:

Magyar

Nemzeti Bank

Tömegközlekedési

eszköz

25


Adók és adójellegű bevételek • Személyi jövedelemadó (SZJA)

• Általános forgalmi adó (ÁFA)

• Társasági adó (TAO) – Osztalékadó

– Elvárt adó

• Jövedéki adó

• Népegészségügyi termékadó

• Egyszerűsített vállalkozói adó (EVA)

• Gépjárműadó; Cégautóadó; Regisztrációs adó; Baleseti adó

• Kereskedelmi és játékadó

• Helyi adók – Iparűzési adó

– Építmény- és telekadó

– Magánszemélyek kommunális adója

– Idegenforgalmi adó

• Társadalombiztosítási és egyéb járulékok

• Vámok

26


Nem adójellegű bevételek

Az illeték, állami előírásokon alapuló, kényszer

jellegű, közvetlen ellenszolgáltatást nyújtó,

egyszeri fizetési kötelezettség

Illetékfajták

Vagyonszerzési Eljárási

Örökösödési

Ajándékozási

Visszterhes

vagyonátruházási

Államigazgatási eljárási

Bírósági eljárási

Államigazgatási és

bírósági díjak

27


Az államháztartás alrendszereinek

adójellegű bevételei I.

Közvetlen Közvetett

1.Központi Társasági adó ÁFA

költségvetés Kereskedelmi

és játékadó

Fogyasztási

adó

Jövedéki adó

2.Helyi Építményadó Idegenforgalmi

önkormányzatok Telekadó adó

Kommunális

adó

Gépjárműadó

Iparűzési adó

3.Megosztott SZJA

bevételek (1-2) között

28


Az államháztartás alrendszereinek

adójellegű bevételei II. 4.Elkülönített Szakképzési

állami alapok hozzájárulás

Rehabilitációs

hozzájárulás

Munkaerőpiaci

járulék

5.Társadalombiztosítás Szociális

hozzájárulási

adó

Egészségügyi

hozzájárulás

29


Személyi jövedelemadó Magánszemélyek és egyéni vállalkozások éves jövedelmét

terhelő lineáris adó

Céljai:

• Minden állampolgár egységesen adózzon a jövedelme után (A különböző forrásokból szerzett jövedelmek összevontan, egységesen adózzanak)

• Az adófizetés általános kötelezettség (Ha mindenki fizet Eltartja az államot Jobban ellenőrzi az adóforintok elköltését)

• Méltányos teherviselés (Beépíthető számos kedvezmény és mentesség, az egyes gazdaság- és társadalompolitikai célok megvalósulása érdekében)

Alanya a magánszemély, aki önmaga számítja ki, vallja és fizeti be az adóját (Adóbevallás évente egyszer történik, de évközben a kifizető havonta adóelőleget von le)

30


Családi jövedelemadó I.

Előnyei: (az SZJA-val szemben)

• A család jövedelmét elosztják a családtagok számával és az egy főre eső jövedelmet adóztatják (Kevesebb az adólevonás)

• Ösztönzi a gyermekvállalást és az idősebb rokonok ápolását (Ez az ösztönzés annál erősebb, minél nagyobb a család jövedelme A gyermekvállalási kedv ott fog megnőni, ahol a legjobban tudják biztosítani az anyagi feltételeket a gyermeknevelésre)

• Ösztönzi a házasságok egyben maradását (Elsősorban nagy jövedelem különbségek esetén)

• Csökkennek az adminisztrációs költségek (Kevesebb lesz az adózó egység)

31


Családi jövedelemadó II.

Hátrányai: (az SZJA-val szemben)

• A nagyobb jövedelmű családok nagyobb kedvezményt kapnak, mint az alacsony jövedelműek (Egy bizonyos jövedelem alatt nem tudják a kedvezményeket teljes egészében kihasználni)

• A gyermekszám növelésével a kedvezmény arányosan csökken (1/2>1/3>… 50%>33%>…)

• Hátrányos helyzetbe kerülnek az egyedülállók, a gyermektelenek és a nyugdíjas munkavállalók

• Adminisztrációs nehézségek (Bonyolultabb adóbevallás, nyilvántartás, adóelőleg számítás, stb.)

32


Általános forgalmi adó: ÁFA • Általános: Minden termékértékesítésre és

szolgáltatásnyújtásra kiterjed és minden adóalanynak fizetnie kell, aki belföldön rendszeres bevétel elérésére irányuló tevékenységet végez (Adómentes tevékenység: oktatás, természetbeni egészségügyi ellátás, pénzügyi szolgáltatás)

• Nettó: A vállalat által termelt hozzáadott értéket adóztatja (Ez a vállalat árbevételének és a más vállalkozótól megrendelt termékek és szolgáltatások értékének különbsége)

• Összfázisú: A termelési folyamat minden pontján fel kell számítani az értékesítés után (Az értékesítés ÁFA-jából le kell vonni, a beszerzéskor a vállalat felé felszámított ÁFA-t és csak a különbözetet kell befizetni a költségvetésbe)

33


Az ÁFA bevezetésének időrendje

• Franciaország (Taxe sur la valeur ajoutée), 1954, illetve 1968

• Német Szövetségi Köztársaság (Mehrwertsteuer), 1968

• Hollandia (Belasting over de toegevoegde waarde), 1969

• Belgium (Taxe sur la valeur ajoutée), 1971

• Olaszország (Imposta generale sull’ entrata), 1973

• Nagy-Britannia (Purchase tax; Value-added Tax), 1973 (EGKcsatlakozás)

34


Adóköteles ügyletek

• Belföldi termékértékesítés

• Belföldi szolgáltatásnyújtás

• Közösségen belüli termékbeszerzés

• Termék import

35


IMPORT

EXPORT

Közösségen belüli

beszerzés/értékesítés

36


• Postai szolgáltatás

• Egészségügyi ellátás

• Emberi szövet, vér, anyatej értékesítése

• Fogorvosi ellátás

• Szociális ellátás

• Gyermek- és ifjúságvédelem

• Oktatás

• Sportolás, testedzéssel kapcsolatos

szolgáltatásnyújtás

Közérdekű tevékenységek

adómentessége (pl.)

37


• Biztosítási, viszontbiztosítási szolgáltatás

• Hitel-, pénzkölcsön szolgáltatás

• Postai bélyeg névértéken történő értékesítése

• Ingatlan bérbeadása (kivételekkel)

Egyéb sajátos tevékenységek

adómentessége (pl.)

38


Példa I. • Kövessük nyomon a papír útját, amíg a termelés és

értékesítés után eladott könyv válik belőle. Az előállításhoz két fázisra van szükség, az adókulcs legyen egységesen 10%.

• I.fázis: A nyomda megvásárolja a terméket a papírgyártól, majd a szükséges munka elvégzése után eladja a kiadónak

• II.fázis: A kiadó megvásárolja a terméket a nyomdától, majd eladja az olvasónak

• b: beszerzés értéke; h: hozzáadott érték

39


Nyomda + Kiadó I.fázis: (Nyomda)

nettó (adó nélküli) ár = 1000(b)+400(h) = 1400 Ft

bruttó (Áfa-s) ár = 1400 + 140 = 1540 Ft

output adó (értékesítés) = 1400 x 0,1 = 140 Ft

input adó (beszerzés) = 1000 x 0,1 = 100 Ft

Nettó ÁFA befizetés = 140 – 100 = 40 Ft

II.fázis: (Kiadó)

nettó ár = 1400(b) + 250(h) = 1650 Ft

bruttó ár = 1650 + 165 = 1815 FT (Olvasó)

befizetendő adó = 1650 x 0,1 = 165 Ft

visszaigényelhető adó = 1400 x 0,1 = 140 Ft

Nettó ÁFA befizetés = 165 – 140 = 25 Ft 40


Példa II.

Kövessük végig egy gyapjú pulóver elkészítését és eladását négy fázison keresztül:

– Termelő

– Gyártó

– Forgalmazó

– Fogyasztó

41


1. A termelő eladja a gyapjút a gyártónak: 10€ + 20% Áfa = 12€

Áfa befizetés : 2€

2. A gyártó eladja a pulóvert a forgalmazónak: 20€ + 20% Áfa = 24€

Áfa befizetés : 2€ (4€ - 2€)

3. A forgalmazó eladja a pulóvert a fogyasztónak: 40€ + 20% Áfa = 48€

Áfa befizetés : 4€ (8€ - 4€)

4. A teljes költségvetési bevétel:

2€ + 2€ + 4 € = 8€ (A fogyasztó nem visszaigénylő)

Minden fázisban csak a hozzáadott érték adózott

42


Alulról vs. felülről számított ÁFA

• Alulról számított ÁFA

A termék, szolgáltatás nettó értékére vetülő

adó mértéke: 5%, 18%, 27%

• Felülről számított ÁFA

A termék, szolgáltatás bruttó értékében foglalt

adótartalom aránya

– 27 ÷ (100 + 27) = 21,26%

– 18 ÷ (100 + 18) = 15,25%

– 5 ÷ (100 + 5) = 4,76%

43


ÁFA kulcsok az EU-ban Tagállam Általános kulcs Különlegesen alacsony Kedvezményes kulcs

Németország 15% 6% 7%

Luxemburg 15% 3% 6%

Spanyolország 16% 4% 7%

Portugália 17% 5% 12%

Egyesült Királyság 20% 5% 6%

Hollandia 17.5% 5% 6%

Görögország 18% 4% 8%

Olaszország 20% 4% 10%

Ausztria 20% 10% 12%

Franciaország 20.6% 2.1% 5.5%

Belgium 21% 1% 3.3%

Írország 21% 6% 12.5%

Finnország 22% 8% 17%

Dánia 25% 6% 12%

Svédország 25% 6/ 12%

Eu átlag 19.4% 5.1% 9%

Magyarország 27% 5% 18%

44


Társasági adó I.

• Az adókötelezettség a vállalkozások jövedelemszerző tevékenységével keletkezik és ennek befejeztével szűnik meg

• Célja:

• Az államháztartás bevételeinek növelése

• A tulajdonosi motiváció erősítése (A kulcsok csökkentésével és azzal, hogy a visszaforgatott eredmény nem adózik)

• Tőkebefektetések ösztönzése (Csak jövedelem kivonás esetén kell többletadót fizetni)

• KKV-k támogatása (Sávosan progresszív, 500 millió Ft adózás előtti eredmény esetén minden vállalkozásra egységes 10%-os adókulcs)

• Európai Uniós illeszkedés

45


Társasági adó II. • A jogi személyiségű és jogi személyiséggel nem

rendelkező gazdasági társaságok által az adott évben elért jövedelmük után fizetett közvetlen sávosan progresszív adó

• Jellemzője: Szektor semleges normatív adó

• Megállapítása: (Az adó alapját korrekciók után állapítják meg az adózás előtti eredményből)

• + Bevétel Nem adóköteles bevétel Kiadás + Költségként nem elszámolható kiadás = Jövedelem

• Adózás előtti eredmény Adóalap korrekciók – Külföldről származó jövedelem = Adóalap Adó + Adókedvezmények + Külföldön megfizetett adó = Adózott jövedelem

46


Sávosan progresszív adózás

Adókulcs

(%)

Adóalap

(Ft)

0

10%

19%

500 millió Ft

47


Társasági adókulcsok a világban

0

5

10

15

20

25

30

35

40

45

Au

str

alia

*

Au

str

ia

Be

lgiu

m*

Ca

na

da

Ch

ile*

Cze

ch

Re

pu

blic

De

nm

ark

Esto

nia

*

Fin

lan

d

Fra

nce

*

Ge

rma

ny*

Gre

ece

Hu

ng

ary

*

Ice

lan

d

Ire

lan

d

Isra

el*

Ita

ly*

Ja

pa

n

Ko

rea

Lu

xe

mb

ou

rg*

Me

xic

o

Ne

the

rla

nd

s*

Ne

w Z

ea

lan

d*

No

rwa

y

Po

lan

d*

Po

rtu

ga

l*

Slo

va

k R

ep

ub

lic

Slo

ve

nia

Sp

ain

Sw

ed

en

Sw

itze

rla

nd

*

Tu

rke

y

Un

ite

d K

ing

do

m*

Un

ite

d S

tate

s*

OECD tagországok társasági adókulcsai

Forrás: OECD Statisztikai adatbázis www.oecd.org 48


Elvárt adó

• Ha az adózás előtti eredmény vagy a társasági adóalap közül a nagyobb érték nem éri el a „jövedelem-(nyereség-) minimumot”, akkor az adózó választhat

1) Nyilatkozatot tesz a társasági adóbevallásában VAGY

2) A „jövedelem-(nyereség-)minimumot” tekinti adóalapnak

• Bizonyos adózói kör esetében nem kell alkalmazni a szabályt

1) Induló vállalkozás,

2) Elemi kár érte,

3) Speciális non-profit szervezeti formában működik

49


Az adózóra

vonatkozik az

elvárt adóalap

rendelkezése és

nyilatkozik:

50


Elvárt adóalap számítás

+ Összes bevétel

- Eladott áruk beszerzési értéke (ELÁBÉ)

- Közvetített szolgáltatások értéke (stb.)

= Korrigált összes bevétel

Elvárt adóalap = Korrigált összes bevétel * 0,02

51


A Kft.-t 2010. őszén alapították. A 2012. üzleti évét az alábbi

számokkal zárta (elemi kár nem érte, nem non-profit szervezet).

Kell-e alkalmaznia a Kft.-nek az elvárt adóról szóló rendelkezéseket a

2012. évi társasági adó kötelezettség számítása során?

Ha igen, vonatkozik-e a Kft. 2012. évi társasági adókötelezettségére az

elvárt adó? Tegyük fel, hogy a Kft. nem kíván nyilatkozni. Ez esetben,

számolja ki az elvárt adó összegét!

Értékesítés nettó árbevétele 5 242 000 Ft

Egyéb bevétel 763 000 Ft

Pénzügyi műveletek bevétele 565 000 Ft

Rendkívüli bevétel 230 000 Ft

Eladott áruk beszerzési értéke 84 000 Ft

Közvetített szolgáltatások értéke 39 000 Ft

Adózás előtti eredmény 120 000 Ft

Társasági adóalap -144 000 Ft

52


Jövedelem nyereség minimum

Összes bevétel 6 800 000 Ft

- Eladott áruk beszerzési értéke 84 000 Ft

- Közvetített szolg. Értéke 39 000 Ft

Korrigált összes bevétel 6 677 000 Ft

Elvárt adóalap 133 540 Ft

(korrigált bevétel 2%-a)

TAO fizetési kötelezettség 13 354 Ft

53


Adózás előtti eredményt módosító

tételek • Költségvetési bevételek védelme (pl. écs

korrekció)

• Kettős adóztatás elkerülése (pl. kapott osztalék)

• Adóelkerülés megakadályozása (pl. ellenőrzött

külföldi társaságok)

• Adóalap kedvezmények biztosítása (pl.

adományozás)

• Sajátos adóalanyok/gazdasági események

kezelése 54


Adóalap növelő tételek • Céltartalék záró állománya

• Elszámolt amortizáció, könyv szerinti érték

• Bírság, büntetés

• Követelésre elszámolt értékvesztés összege + előző évi adócsökkentő tétel

• Behajthatatlan követelés adóévben leírt összege, elengedett követelés

• Nem hitelintézeti kötelezettség saját tőke háromszorosát meghaladó részére fizetett kamat

• Ellenőrzött vállalkozásoknak fizetett értékvesztés, árfolyamveszteség

• Adóellenőrzés során megállapított adóévi költségként elszámolt összeg

• Megváltási áron nyilvántartott föld, erdő értékesítésekor a könyv szerinti érték

55


Adóalap csökkentő tételek I. • Elhatárolt veszteség

• Kapott osztalék, kivezetett érték bekerülési vagy könyv szerinti értéket meghaladó része

• Visszaírt értékvesztés, visszaírt terven felüli értékcsökkenés

• Társasági adótörvény szerint elszámolható amortizáció

• Tőzsdei árfolyamnyereség 50%-a

• Fejlesztési tartalék: max. adózás előtti eredmény 50%-a, vagy 500 millió forint

• Szakmunkásképzéskor minimálbér 24%-a jogszabály, illetve 12%-a, az iskolával kötött együttműködési szerződés alapján

• 12 hónapi TB, ha szakmunkástanuló, vagy 6 hónapig munkanélküli, vagy börtönből szabadult

• Bírság elengedése miatt bevételként elszámolt összeg

56


Adóalap csökkentő tételek II. • Adóellenőrzés során bevételként megállapított összeg

• 50%-ban megváltozott munkaképességű esetén munkabér, max. minimálbér Adomány, max adóalap 20% vagy 25%

• Követelésből behajthatatlan, de később befolyt, követelésre visszaírt értékvesztés

• Céltartalék felhasználás, környezetvédelmi céltartalék

• Követelés értékvesztésére az adott évben adótörvény szerint elszámolható összeg

• Adóévi beruházás értéke a kis- és a középvállalkozásoknál

• Visszavásárolt üzletrész bevonása következtében elszámolt bevételnek a visszavásárolt üzletrész bekerülési értékét meghaladó része

• Csak a terv szerinti ÉCS elszámolása következtében maradványértéken nyilvántartott eszköz ÉCS leírása érvényesíthető. Kivétel: épület, építmény 57


Fogyasztási adó

• Az állam egyes cikkek árát megdrágítja a ráfordításokhoz képest

• Jövedéki adó: Érvényességi köre az ún. „ABC termékek” (Alkohol, Benzin, Cigaretta)

• Ramsey-szabály: Azokat a ráfordításokat és kibocsátásokat adóztassuk meg legerősebben, amelyek kínálata vagy kereslete a legrugalmatlanabb Így tudja az állam az adóbevételeit maximalizálni, hisz ekkor kell a legkevésbé tartani az adóalap csökkenésétől (Pl.: benzin, arany, dohány magas fogyasztási adója)

58


Jövedéki termékek adómértéke Termék Adó Minimum az EU-ban

Ásványolaj-termékek:

Ólmozatlan benzin 120,0 Ft/liter 0,359 €/liter

Ólmozott benzin 124,2 Ft/liter 0,421 €/liter

Gázolaj 110,35 Ft/liter 0,330 €/liter

Alkoholtermékek:

Egyéb szeszes italok 414 150 Ft/hl 550 €/hl

Minőségi szeszes italok (pálinka, stb.) 289 900 Ft/hl 550 €/hl

Szőlőbor

Egyéb bor

0 Ft/hl

9870 Ft/hl

0 €/hl

0 €/hl

Pezsgő 14 960 Ft/hl 0 €/hl

Köztes alkoholtermék 23 200 Ft/hl 45 €/hl

Sör 1 470 Ft/Bolling fok/hl 1,87 €/Bolling fok/hl

Dohányipari termékek:

Cigaretta 10 550 Ft/ezer db és kiskereskedelmi ár

30%-a minimum 19 530 Ft/ezer db

A kiskereskedelmi ár 57%-a,

illetve 64 €/ezer db

59


Egyszerűsített vállalkozói adó

EVA I. Az adó alanya

– Egyéni vállalkozó

– Közkereseti társaság (Kkt.)

– Betéti társaság (Bt.)

– Korlátolt felelősségű társaság (Kft.)

– Szövetkezet és lakásszövetkezet

– Erdőbirtokossági társulat

– Végrehajtó iroda

– Ügyvédi iroda

– Szabadalmi ügyvédi iroda

– Közjegyzői iroda

– Egyéni cég

60


EVA II. Tevékenységi korlát: a vállalkozó nem folytathat jövedéki vagy

fogyasztási adó szerinti tevékenységet, a vámtörvényben meghatározott közvetett vámjogi képviselői tevékenységet, valamint olyan tevékenységet, amelyhez a Pénzügyi Szervezetek Állami Felügyelete, vagy a Szerencsejáték-felügyelet engedélye szükséges

Tulajdonosi korlát:

Egyéni vállalkozónál: folyamatosan működött, - vállalkozói bevétele termékértékesítésből és szolgáltatásból volt, - nincs másik EVA-s vállalkozásban 10 %-ot meghaladó részesedése

Társaságnál: nem alakult át a bejelentést megelőző évben és a bejelentés évében, illetve ezen időszakokban új tag nem szerzett 50 %-ot meghaladó szavazati jogú részesedést, valamennyi tagja magánszemély, más társaságban nem rendelkezik részesedéssel

61


EVA III. Bevételi korlát: a bejelentkezést megelőző adóévben és a

bejelentkezés évében a vállalkozó éves szintre átszámított Áfa-val növelt bevétele a 30 millió Forintot nem haladja meg

Áfa korlát: a különös szabályok szerint különbözeti, illetve árrés adózók nem választhatják

Számla adás elmulasztás korlát: a bejelentkezést megelőző évben és a bejelentkezés évében nem volt adóhatóság által kiszabott bírsága számla vagy nyugtaadás ismételt elmulasztása miatt

Köztartozás korlát: a bejelentkezéskor nincs adóhatóságnál (NAV, Önkormányzat, Illetékhivatal) nyilvántartott végrehajtható köztartozása

62


EVA IV.

Kiváltott adók

Egyéni vállalkozónál: Vállalkozói SzJA Vállalkozói osztalékalap utáni SzJA Átalányadó Cégautóadó Áfa

Társaságnál: Társasági adó Áfa Cégautóadó Osztalék utáni SzJA

63


EVA V.

Az adó alapja:

bevételi nyilvántartás vezetőnél: minden megkapott vagyoni érték, amit a vállalkozás megszerzett

kettős könyvvitelt vezetőnél: az árbevétel, az egyéb bevétel, a pénzügyi bevétel és a rendkívüli bevétel figyelembe véve a megszerzés időpontjára vonatkozó szabályokat és a törvény szerint nevesített módosító tételeket

Az adó mértéke: a pozitív adóalap 37%-a

ha az adóalany bevétele és a bevételt növelő összeg együttesen meghaladja az adóalanyiság választására jogosító értékhatárt, akkor a bevétel értékhatárt meghaladó része után az EVA mértéke 50%

64

Adózási ismeretek 2012

Documents