52

إعداد

عبد العاطى عبد المنصف/ دآتور

:حمتويات الربنامج

מ א א אמ

א

٤ .اإلطار العام لنظام الرقابة الداخلية א

أداء الراجـع الـداخلى وفـق تطوير א املعايري الدولية

٢٤

אوفق املتقدم للرقابة الداخلية اإلطار ايري الدوليةاملع

٥٦

א فـى ظـل ةاملراجعة الداخليمعايري א استخدام تكنولوجيا املعلومات

٧٦

الرقابة الداخلية علي األصولא

٩١

א

א

ورش عمل تناقش مع السادة املتدربني

معايري التدقيق : عن ملحق .الداخلي الدولية

١١٢

١٢١

القسم األول

لرقابة الداخليةلنظام ااإلطار العام

نظام الرقابة الداخلية -١\١

: مقدمـــة - ١\١\١نظرا ألن المراجعة ال تتضمن فحص كل العمليات التى تحدث خالل العام فان المراجع

ولتحديد درجة االعتماد والوثوق .شركة عادة ما يعتمد على نظام الرقابة الداخلية فى ال

التى يمكن أن يعطيها المراجع للنظام يتم القيام باختبار االجراءات الرقابية لنقاط الرقابة

أنه قبل تحديد اختبارات المراجعة التى بوهو األمر الذى يمكن معه القول ٠الرئيسية

ام الرقابة الداخلية بجانب القيام بها، يجب أن يتم فحص وتقييم نظ الي يحتاج المراجع

.مالحظاته عن الفحص التحليلى التفصيلى والعوامل البيئية السابق تحديدها

: همية الرقابة الداخليةأ -٢\\١١

المـراجعين وإدارات المنشـآت قبـل لقيت الرقابة الداخلية اهتماما كبيرا من -

:االقتصادية منذ أمد طويل وذلك لألسباب التالية

جعل اإلدارة تعتمد على التقارير والتحليالت الي تعقد وتشعب نطاق األعمال أدي -١

.إلحكام الرقابة على العمليات

مـن الـي التقليـل الضبط الداخلي والفحص المتأصل في الرقابة الداخلية يؤدي -٢

.مخاطر الضغط البشري واحتمال األخطاء والغش

اخل المنشأة بطريقة اقتصادية بدون االعتماد أن يقوم المراجع بمراجعة د صعوبة -٣

.على الرقابة الداخلية للعميل

كذلك زاد اهتمام الجهات الرقابية بالرقابة الداخلية للمنشآت االقتصادية -

ازداد هذا االهتمام مع مرور وقد .للتحقق من التزامها باللوائح والقوانين ذات العالقة

عدة قوانين ومعايير ، في الواليات المتحدة األمريكية رصدوالزمن والدليل على ذلك

وبريطانيا مثالً تحدد مسئولية المراجع نحو تقييم الرقابة الداخلية ألغراض تخطيط

المراجعة وتصميم برامج المراجعة التي تمكنه من تقليل مخاطر المراجعة وإبداء عملية

زم الشركات المتداولة أسهمها في عدة قوانين تلصدرت كما .الرأي المهني السليم

.أسواق األوراق المالية بأن يكون لها نظم رقابة داخلية فعالة

الرقابة الداخلية للمنشأة وذلـك نظام اهتمام خاص بتقويم خرجيوللمراجع ال -

المراجعـة بالكفـاءة عمليـة المراجعة ألقل حد ممكن ولتنفيـذ عملية لتقليل مخاطر

علـى حكمـه بدرجة كبيرةلرقابة الداخلية ا لنظام المراجع في تقويمه يعتمد.المطلوبة

المهني واعتبارات األهمية النسبية وذلك لكي يتأكد من فعالية برنامج المراجعة الـذي

وهذا يعني أن علـى . يمكنه من إبداء الرأي المهني السليم عن القوائم المالية للمنشأة

اإلثبات التي يحصل عليها من خالل تقويمـه المراجع أن يهتم بخصائص الجودة ألدلة

ومن ثم تصميم االختبـارات التفصـيلية التـي ،للرقابة الداخلية لتحديد مخاطر الرقابة

تمكنه من الحصول على أدلة وقرائن إضافية تمكنه من إبداء الرأي المهني السليم عن

. القوائم المالية

وقانونية تحتم عليه ممارسة الحرص إن للمراجع الخارجي مسؤوليات مهنية -

المهني الالزم في عملية المراجعة إلبداء الرأي المهني عن القوائم المالية وإيصال نقاط

الضعف عن الرقابة الداخلية لمجلس اإلدارة ولجنة المراجعة والجهـات الرقابيـة ذات

.العالقة

(Definition of Internal Control) مفهوم الرقابة الداخلية - ٣\١\١

عرف تقرير لجنة اجراءات المراجعة المنبثقة عن معهد المحاسبين القانونيين -

: الرقابة الداخلية على النحو التالى نظام AICPAاالمريكى

نظام الرقابة الداخلية هو الخطة التنظيمية والوسائل واإلجراءات الموضوعة مـن "

دارة نحو التأكد من سالمة وكفـاءة تنفيـذ قبل المنشأة للمساعدة في تحقيق أهداف اإل

أعمال المنشأة وتطبيق سياسات اإلدارة والمحافظة علي األمـوال والممتلكـات ومنـع

وإكتشاف الغش والخطأ وكذلك للتأكد من صحة وإكتمال السجالت المحاسـبية وإعـداد

."البيانات المالية السليمة في الوقت المحدد لها

يف الواسع لنظام الرقابة الداخلية يتضح أن الرقابة الداخليـة هذا التعر تحليلوب -

: تهدف الى تحقيق األهداف األربعة التالية

حماية أصول وسجالت المنشأة من الضياع والسـرقة واالخـتالس والتزويـر - ١

٠وسوء االستخدام

توفير الدقة والثقة فى البيانات المحاسبية التـى تتضـمنها دفـاتر وسـجالت - ٢

٠وحسابات المنشأة

الكفاءة التشغيلية أو االنتاجية للمنشأة ككل، أو ألقسامها وادارتها كل على رفع - ٣

٠حدة

٠السير بالسياسات االدارية فى الطريق المرسوم لها علي تشجيعال - ٤

إتسع بحيث تخطـى حـدود قد وكما يتضح من أهداف الرقابة الداخلية إن نطاقها -

لى النواحى المالية والمحاسبية فى التنظيم الى النواحى االدارية ، وأصـبح االشراف ع

نطاق الرقابة الداخلية يشتمل على التنظيم ككل ويمس جميع أنشطة التنظيم ، بما يمكن

أن الرقابة الداخلية تتكون مـن جميـع المقـاييس التـى توفرهـا االدارة بمعه القول

٠التنظيم يعمل وظيفيا كما يجب أن يكونلالطمئنان والتأكد من أن كل شئ فى

لرقابة الداخلية أن الرقابة الداخلية يمكن ا لنظام سعاكما يتضح من التعريف الو -

يخـتص القسـم األول -باالضافة الى نظام الضبط الـداخلى _ أن تنقسم إلى قسمين

، ويخـتص Accounting controlالرقابة المحاسبية ببالجوانب المحاسبية ويسمى

القسم الثانى بالجوانب المتعلقة بالكفاءة اإلنتاجية وتحقيق كفاءة العمليـات وااللتـزام

Administrative controlالرقابة االدارية ببالسياسات االدارية الموضوعة ويسمى

أنه فى الممارسة العملية ال يوجد خط فاصل بين الرقابـة بومن الجدير بالذكر القول ٠

ومن ثم يمتد نظام الرقابة الداخلية إلى أبعـد مـن تلـك ٠الرقابة االداريةالمحاسبية و

. األمور المتعلقة مباشرة بوظائف النظام المحاسبي

:تنقسم إلى تأسيسا علي ما سبق فان الرقابة الداخلية و

(Accounting Control) الرقابة المحاسبية -أ

والتحقق من صحة البيانـات اموجوداتهو نشأةوتهدف إلى حماية أصول الم -

بالدفاتر والسجالت ومدى إمكان االعتماد عليها، ويتم ذلك عن طريق ثبتهالمحاسبية الم

. إدارة المراجعة الداخلية

(Administration Control) الرقابة اإلدارية -ب وتهدف إلى العمل على تحقيق الكفاية اإلنتاجيـة القصـوى وضـمان تنفيـذ -

ويتم ذلك أيضاً بواسـطة إدارة المراجعـة . السياسات اإلدارية وفقاً للخطط الموضوعة

. الداخلية

Internal Check الضبط الداخلى -جـ نشـأة ويقصد به تنظيم خطوات العمل وتحديد المسئوليات بين العاملين فى الم -

يراقب كل شخص عمـل لقيام بأية عملية بحيث يراجع ولبحيث يكلف شخصان أو أكثر

ـ نشـأة اآلخر وذلك بهدف المحافظة على أصـول الم واكتشـاف الغـش اوموجوداته

. واألخطاء

: نظام الرقابة المحاسبية :أوال على خطة التنظيم والوسائل واالجراءات التى تختص بصفة هذا النظام شتمليو -

البيانات المحاسبية ومدى االعتماد على نشأةأساسيه بالمحافظة على أصول الم

المسجلة بالدفاتر والسجالت المالية وهى ما يختص الهدف األول والثانى من أهداف

٠الرقابة الداخلية بتحقيقها

: تحقيق األهداف التالية يتضمن نظام الرقابة المحاسبية من ثم فان

دد من التأكد من أن تنفيذ العمليات قد تم طبقا لترخيص أو تفويض عام أو مح )أ

٠قبل االدارة

تم تسجيلها وفقا للمبادئ المحاسبية المتعارف عليها قد التأكد من أن العمليات )ب

٠وبطريقة تساعد على تحديد المسئولية المحاسبية عن األصول

التأكد من أن حيازة األصول أو التصرف فيها يتم وفقا لترخيص أو اعتماد من )جـ

٠االدارة قبل

من أن األصول الموجودة بالدفاتر هى األصول الموجودة فعال بالمنشأة التأكد )د

٠واتخاذ االجراءات الالزمة حال حدوث اختالفات بينهما

:وسائل وطرق الرقابة المحاسبية :تتمثل أهم وسائل وطرق الرقابة المحاسبية فيما يلي -

لمتعارضة، وال يسمح تقسيم العمل بين الموظفين بحيث يتم الفصل بين الوظائف ا -١

ألى موظف بالقيام بعملية واحدة من بدايتها حتى نهايتها حتـى ال يكـون هنـاك

فرصة لتغطية أى تالعب يمكن أن يكون قد ارتكبه فى مرحلة سابقة من العمليـة،

.وبحيث يحقق كل موظف رقابة على اآلخر

لمحاسبية لما لهـا مـن لقيد المزدوج إلثبات العمليات فى الدفاتر اااتباع طريقة -٢

. مزايا خاصة بالضبط الحسابى

لتحقيـق الضـبط الحسـابى Control accountsاستخدام حسابات المراقبـة -٣

: ومن أمثلتها. للمجموعات المتشابهة من الحسابات الفرعية

حساب إجمالى المدينين الذى يراقب مجموعة حسابات المدينين والتى يضمها دفتر -

.المدينينأستاذ مساعد

حساب إجمالى الدائنين الذى يراقب مجموعة حسابات الدائنين والتى يضمها دفتـر -

. أستاذ مساعد الدائنين

.إعداد موازين مراجعة شهرية للتأكد من التوازن الحسابى أوالً بأول -٤

مطابقة كشوف حسابات البنوك مع حسابات البنـوك بالـدفاتر وإعـداد مـذكرات -٥

.زمة ومتابعة المعلقات الظاهرة بهاالتسوية الال

اتباع نظام الجرد المستمر للمخزون ومطابقة األرصدة الدفترية مع نتيجة الجـرد -٦

.وتحديد الفروق وأسبابها

مع العمالء والموردين حيـث تحصـل Confirmationsاتباع نظام المصادقات -٧

.ظهرها الدفاترالمنشأة من الغير على شهادات تثبت صحة أرصدتهم التى ت

وتصحيح األخطاء بواسطة موظف Adjustment entriesاعتماد قيود التسوية -٨

مسئول حتى ال يكون هناك فرصة أمام الموظف الذى أعد هذه القيود لتغطيـة أى

.تالعب يكون قد ارتكبه

.Documentationوجود نظام مستندى سليم -٩

بالمنشأة يعهد إليـه بمراجعـة Internal auditوجود قسم للمراجعة الداخلية -١٠

وفحص العمليات المثبتة بالدفاتر والتأكد من أن هذه الدفاتر تحوى جميع ما كـان

.يجب أن يثبت بها

:نظام الرقابة االدارية :ثانيا نظام الرقابة اإلدارية على خطة التنظيم والوسائل واالجـراءات المختصة يشتمل -

ر كفاية إنتاجية ممكنة وضمان تحقيق السياسات االدارية بصفــة أساسية بتحقيق أكبوهى ما يختص الهدفان الثالث والرابع من أهداف ٠ نشأةالتى وضعتها ادارة الم

٠الرقابة الداخلية بتحقيقها : ويتضمن نظام الرقابة االدارية تحقيق األهداف التالية

٠تحقيق كفاءة العمليات ) أ

٠االجراءات االدارية تنفيذ السياسات و ) ب

وترتبط معظم أساليب الرقابة االدارية باقسام التشغيل األصلية حيث أنها ترتبط -

٠بالسجالت المالية بطريق غير مباشر

:وسائل وطرق الرقابة اإلدارية

:تتمثل أهم وسائل وطرق الرقابة االدارية فيما يلي -

Budgets الموازنات التخطيطية -أ

تحتوى الموازنة التخطيطية على تقديرات كمية ومالية لكافة العمليـات المتوقـع -

حدوثها خالل فترة زمنية قادمة، وعلى ذلك فهناك موازنة للمبيعات وموازنة الحتياجات

.الخ... اإلنتاج من المواد األولية وموازنة لمشتريات المواد األولية وموازنة لألجور

فإنهـا تصـلح . نات تشتمل على األهداف المنتظـر تحقيقهـا وحيث أن هذه المواز -

كوسيلة للرقابة اإلدارية حيث تقارن األرقام الفعلية مع األرقام المخططة أو المسـتهدفة

إذا كانت عناصر (وتستخرج الفروق وتحدد أسبابها والمسئولين عنها ووسائل عالجها

.ثل عناصر كفاية، وتنمية وتشجيع الفروق التى تم)إسراف أو عدم كفاية

Standard costs التكاليف المعيارية -ب

الصناعية والخدمية إلى تطبيـق نظـام للتكـاليف نشأتلجأ العديد من المت -

المعيارية إيماناً من إدارتها بأهمية هذا النظام كوسيلة إدارية يمكن عن طريقهـا رفـع

. وع عن طريق خفض التكلفةالكفاية اإلنتاجية وزيادة القدرة التنافسية للمشر

فى هذه الحالة تحديد معايير للتكاليف مقدماً وقبل البدء فى اإلنتـاج حيث يتم -

فتحدد الكميات الالزمة من الخامات لوحدة المنـتج . بناء على دراسات علمية ومعملية

ـ دالت وأسعارها ويحدد عدد الساعات الالزمة من كافة أنواع العمالة لوحدة المنتج ومع

وحيث . الخ.. أجورها، كما يحدد عدد الساعات الالزمة لوحدة المنتج من الخامات اآللية

أن المعايير تمثل أهدافاً يسعى المشروع إلى تحقيقها فإن التكاليف الفعلية تقـارن مـع

التكاليف المعيارية وتحدد االنحرافات وتحلل إلى أسبابها والمسـئولين عنهـا وتحـدد

التـى فـى صـالح (لك لمنع اإلسراف، كما تحدد الفروق الموجبـة وسائل عالجها وذ

.والتى تمثل نواحى الكفاية وذلك لتشجيعها وتنميتها فى المستقبل) نشأةالم

Charts الرسوم البيانية -جـ

فهـى . تعتبر الرسوم البيانية إحدى وسائل عرض المعلومـات علـى اإلدارة -

فقد يعرض تطور حجم اإلنتاج والمبيعات . وقف معينتعطى فكرة سريعة وتقريبية عن م

خالل العشر سنوات الماضية فى شكل بيانى حيث يمثل إنتاج أو مبيعات كل سنة بعمود،

كما قد . أو قد يرسم خطاً مستقيماً أو منحنى لبيان تطور اإلنتاج والمبيعات خالل الفترة

كمـا تسـتعمل . كل بيـانى يعرض تطور عدد العاملين بالمنشأة من فترة ألخرى فى ش

الرسوم البيانية فى عمليات الرقابة اإلحصائية على الجودة عن طريـق اسـتخدام مـا

. Quality control chartsيعرف بخرائط الرقابة على الجودة

Periodical Reports ةالتقارير الدوري -د

إحدى وسائل تظمةمن إلى اإلدارة على فترات دورية قدمتعتبر التقارير التى ت -

الرقابة اإلدارية حيث أنها تمد إدارة المنشأة بمجموعة من البيانات التاريخية مقارنـة

وبناء على هذه التقـارير . أو مقارنة مع أرقام مستهدفة نيةالزم الناحيةمع بعضها من

.يمكن لإلدارة الحكم على األداء واتخاذ القرارات الالزمة لتحسينه

Time and Motion study والحركة دراسة الوقت -هـ

إحدى وسائل الرقابة اإلدارية التى تهدف إلى تنمية الكفاية ةتمثل هذه الدراس -

على أساس إخضاع كافة الخطوات والحركات ةتقوم هذه الدراس حيث.اإلنتاجية للعاملين

ات والحركـات الضرورية لإلنتاج لدراسة عملية ومعملية دقيقة تهدف إلى تحديد الخطو

المثلى والطريقة الصحيحة ألداء العمل وذلك السـتبعاد الحركـات والخطـوات الغيـر

. ضرورية

:نظام الضبط الداخلى :ثالثا

يهدف هذا النظام الفرعى من نظام الرقابة الداخلية الى حماية أصول المنشأة -

زوير ، ويعرف هذا وسجالتها من أى اختالس أو ضياع أو سرقة أو سوء استخدام أو ت

النظام بأنه النظام الذى تضعه ادارة المنشأة وما يرتبط به من وسائل ومقاييس

وأساليب تهدف الى ضبط عملياتها ومراقبتها بطريقة تلقائية مستمرة ، وذلك عن

طريق جعل عمل وأداء كل موظف بها يراجع بواسطة موظف آخر وذلك من أجل

ع فى األخطاء أو الغش أو التالعب فى أصول ضمان حسن سير العمل وعدم الوقو

٠المنشأة وحساباتها

ة ويوفر دليال تلقائيا على ويعتبر الضبط الداخلى جزءا من العمليات الروتينية الجاري -

.وهو يعتبر الجزء الميكانيكى أو اآللى لنشاط الرقابة الداخلية بمفهومه الواسع ٠الدقة

: خالل مجموعة القواعد التالية ويمكن تحقيق الضبط الداخلى من

ال ينبغى أن يكون شخص معين مسئوال عن عملية معينة بالكامل من بدايتها الى - ١

نهايتها، على أساس أنه من السهل اكتشاف األخطاء والتقريـر عنهـا اذا تـم

.العملية المعينة بين شخصين أو أكثر توزيع

.ص محايدينالجرد المادى لألصول بواسطة أشخا إجراء - ٢

ينبغى تناوب األفراد على الوظيفة المعينة أو العمل المعين كلما كان ذلك ممكنـا - ٣

عمليا ، فباالضافة الى أن ذلك يؤدى الى اكتشاف أى أخطاء أو عدم انتظـام أو

قصور ، فان هذا االجراء يجعل العاملين نشطين باستمرار ويؤدى الى ظهـور

.ألعمالا يفية التي تؤدي بهاللك وجهات نظر جديدة بالنسبة

أن يحصل كل فرد فى المشروع على إجازة سنوية على أن يقوم شخص آخـر - ٤

.بعمله خالل تغيبه

بأعمال تزيد عن مسئولياته بأكثر مما هو مسموح بـه شخصأن ال يعهد ألى - ٥

فى الخريطة التنظيمية، األمر الذى يؤدى الى أن تكون المسئولية محددة تحديدا

.قاطعا

فصل األصل عن السجل الذى يسجل تحركات األصل ، حيث أن مـن المبـادئ - ٦

األساسية لنظام الضبط الداخلى ان الموظفين الذين يناط بهم االحتفاظ أو التعامل

فى أصول ذات قيمة يسهل اختالسها مثل النقدية والبضـاعة واألوراق الماليـة

فى اعداد السجالت المحاسبية الخاصة الخ يجب أال يشتركوا ..وأوراق القبض

.ينأشخاص آخر الي هذه السجالت هد باعدادبهذه األصول ، ويجب أن يع

تكـون شـخاص اعتمادية تدفق العمل ، بمعنى أن االنتهاء من مهمة أحـد األ - ٧

بـالفحص هـذا الشـخص آخر وبحيث يقوم شخصبمثابة اشارة البدء لمهمة

.ين السابقين عليه اآلخر شخاصالشخص أو األ والتحقق من عمل

عدم السماح ألى موظف باالحتفاظ بأكثر من عهدة أو بـأكثر مـن نـوع مـن - ٨

األصول القابلة لالحالل ، ومن تطبيقات هذه القاعدة الفصل بين أمين الصندوق

.الرئيسى وأمين صندوق المصروفات النثرية

:مقومات نظام الرقابة الداخلية الفعال -٤\١ : لكى يكون نظام الرقابة الداخلية فعاالً يجب أن تتوافر له المقومات اآلتية -

:وجود خطة تنظيمية سليمة -١

تتناسب مع حجم وطبيعـة نشأةيجب أن يكون هناك خطة تنظيمية سليمة للم -

جهة تكفل تحديد االختصاصات والمسئوليات بدقة ووضوح وأن تكون مرنة لموا انشاطه

. أية تطورات أو تعديالت فى المستقبل

فالخطة التنظيمية السليمة تستوجب استقالل اإلدارة التى تقـوم باإلنتـاج عـن -

اإلدارة التى من مهامها االحتفاظ باألصول والموجودات عن تلك اإلدارة التى تتم فيهـا

قيق الرقابة مـن المحاسبة عن ذلك اإلنتاج وتلك األصول والموجودات بحيث يمكن تح

.أخرى لمنع أو تقليل فرص ارتكاب الغش واالختالس عليإدارة

:دقة توزيع العمل وتحديد المسئوليات -٢

يجب أن يكون توزيع العمل بين اإلدارات المختلفة وفـى داخـل اإلدارة ذاتهـا -

. توزيعاً دقيقاً، بحيث ال يوجد أى تداخل أو تعارض فيما بينها

يجب تحديد مسئولية كل فرد من العاملين بها حتى يعرف كل شخص نطـاق كما -

ويتم ذلك بتقسيم االختصـاص والمسـئوليات . العمل الذى يؤديه ومدى مسئوليته عنه

بحيث ال يشترك نفس الشخص فى مراجعة نفس العمل الذى قام به بدون تـدخل مـن

وبذلك نقلل من فـرص حتى نضمن وجود ضبط ذاتى أثناء تنفيذ العملية . شخص آخر

فاستئثار الموظف بعملية ما من أول إنشائها لحين المحاسـبة . حدوث الغش واألخطاء

.يؤدى إلى حدوث أخطاء كثيرة نهاع

:حسن اختيار العاملين ووضعهم فى المكان المناسب -٣

البشرى كما هو معروف فى أى مجال له المكانة األولى فـى تنفيـذ أى نصرفالع -

حسن اختيار العاملين ووضعهم فى المكان المناسب من المقومات من ثم يعتبر و. نظام

وهذا يتطلب اختيار العاملين على أساس تحليـل . الهامة لنظام الرقابة الداخلية السليم

المؤهالت العلمية المطلوبة لهـا ثـم وضـعهم فـى حديدشامل للوظائف المختلفة وت

. أهيلهمالوظائف التى تتناسب مع استعدادهم وت

قوم بعمل دورات تدريبية للعاملين تتنفيذ هذا المبدأ يجب أن نشأةضمن المتولكى -

.وفقاً لسياسة مرسومة تمكنهم من أداء أعمالهم بكفاية ودقة ابه

:وجود نظام محاسبى سليم -٤تصميم السـجالت والـدفاتر المسـتخدمة وتحديـد هذا النظام بحيث يتضمن -

آلداء كل عملية مـن العمليـات الالزمة وخط سيرها فى المراحل المختلفة المستندات

. ووضع دليل مبوب للحسابات

حسـب طبيعـة يإلى أخر نشأةومن الطبيعى أن النظام المحاسبى يختلف من م -

إال أن هناك من األسس العامة التى يجـب أخـذها فـى . اومدى حجم عملياته انشاطه

: وهىاالعتبار عند إعداده

أن يكون تصميم المستندات والسجالت والدفاتر واضحاً بسيطاً بحيث يكون فهمـه -أ

. اخدمهابسهولة على كل من يست

. اتريد اإلدارة تحقيقه ن األغراض التيأن يخدم المستند أو السجل غرضاً نافعاً م -ب

قعـة التـى ستخدامات المتوأن يؤخذ فى الحسبان عند تصميم المستندات كافة اال -ج

من عدة صور حتى يمكن إرسال الواحد المستند مما يتطلب اعدادؤديها ت يمكن أن

صورة إلى كل من اإلدارات المختصة فى نفس الوقت بـدالً مـن انتظـار مـرور

. المستند األصلى على كل هذه اإلدارات

ها كـأن أن يعد المستند بحيث يمكن تحقيق الرقابة فى المراحل المختلفة التى يمر ب -د

تخصص فيه عدة خانات لتوقيع الموظف الذى حـرره والموظـف الـذى راجعـه

.والموظف الذى اعتمده

أن يعتمد النظام المحاسبى على مجموعة من الدورات المسـتندية التـى تـربط -هـ

لحين إثباته بالدفاتر وتحكم الرقابة عليه فى كافة المراحل عدادهالمستند من بدء ا

. التى يمر بها

أن يتوافر فى الدفاتر نوع من الرقابة الذاتية كإعداد موازين مراجعة فـى فتـرات -و

. واستخدام الحسابات اإلجمالية زمنيه متقاربه

أن يحتوى النظام المحاسبي على دليل مبوب للحسابات بما يكفـل السـرعة فـى -ز

.التعرف على الحسابات وتسجيل العمليات فى الدفاتر

لتنويه فى هذا الشأن إلى أن استخدام الوسـائل اآلليـة والحاسـبات وال يفوتنا ا -

اإللكترونية يؤدى إلى التأكد من صحة ودقة البيانات المحاسبية مما يساعد على تدعيم

.نظام الرقابة الداخلية

:ةوجود نظام دقيق للتأكد من تنفيذ اإلجراءات الموضوع -٥

مـن العمليـات كل عملية لتنفيذ المرسومةويقصد بذلك التأكد من أن اإلجراءات -

تنجز طبقاً لدورتها المحددة وتتابعها الصحيح ويتم ذلك عادة عن طريق تجميـع هـذه

اإلجراءات ضمن اللوائح الخاصة بكل عملية مثل لوائح المشتريات والمبيعات والمخازن

. روعوهى التى يتضمنها نظام الضبط الداخلى السائد فى المش. الخ.. والخزينة

: وجود نظام للمراجعة الداخلية وتقييم األداء -٦

فالمراجعة الداخلية . ويقصد بالمراجعة الداخلية التأكد من دقة العمل الذى تم إنجازه -

تعتبر من أهم فروع أو مقومات الرقابة الداخلية ألن العامل النفسى له أثر كبير فى هذا

جع عمله البد وأن يؤدى هـذا من سوف يرا إذ أن الموظف الذى يعلم أن هناك. الصدد

. بدقة وإتقان العمل

أما تقييم األداء فيعنى التحقق من االلتزام بمستويات األداء الموضوعة ثـم تحديـد -

.االنحرافات عنها والبحث عن أسبابها ووسائل عالجها

:اتخاذ اإلجراءات الوقائية الكافية -٧

ة اتخاذ كافـة اإلجـراءات الوقائيـة الضـرورية تستوجب الرقابة الداخلية السليم -

للمحافظة على األصول والموجودات من السرقة أو الضياع أو التلف وذلك باسـتخدام

وترتيـب المخـازن والتفتـيش . األقفال وإحكام غلق األبواب وتشديد الحراسة عليها

لـى الدورى عليها، وكذلك التأمين عليها ضد أخطار السـرقة والحريـق والتـأمين ع

.الخ.. ضد خيانة األمانة ةالصيارف

:الرقابة الداخلية موقف المراجع من -٥\١

:أهمية الرقابة الداخلية للمراجع

يعتبر نظام الرقابة الداخلية نقطة البداية بالنسبة لعملية المراجعة مما يحـتم علـى -

يته وعلى أساس هذا المراجع أن يفحص هذا النظام فحصاً دقيقاً للتأكد من كفايته وفاعل

الفحص يقوم بتصميم برامج المراجعة وتحديد مدى االختبارات التى يختارهـا كعينـة

ولكن هل هو مسئول عن هذا الفحص ثم مـا . لمراجعة الدفاتر وما تحتويه من بيانات

. ذلك فى النقطة التالية وسوف يتم مناقشة ذلك هو مدى مسئوليته ؟

: رقابة الداخليةمسئولية المراجع عن نظام التنقسم الرقابة الداخلية كما سبق القول إلى فروع ثالثة هـى الرقابـة المحاسـبية -

والرقابة اإلدارية والضبط الداخلى ومن المناسب أن نوضح هنا مدى مسئولية المراجع

. عن فحص وتقويم هذه الفروع

:بالنسبة للرقابة المحاسبية: أوالً

الرقابة المحاسبية نظام يصل إليها المراجع من فحص وتقويم لما كانت النتائج التى -

وبـالنظر . تستخدم كأساس لوضع برنامج المراجعة ومدى االختبارات التى سيقوم بها

إلى أنه يعتمد على هذه الرقابة إذا ما كانت دقيقة وسليمة فإنه يجب عليه أن يتأكد أنها

إعداد بيانات مالية صحيحة خالية من تساهم فى تسجيل العمليات بدقة فى الدفاتر وفى

فإن المراجع يعد مسئوالً مسئولية كاملة عن فحص وتقويم هذا الفرع من لذا .األخطاء

الرقابة الداخلية لما له من تأثير مباشر على عملية المراجعـة واألهـداف نظام فروع

.الواجب تحقيقها منها

:بالنسبة للرقابة اإلدارية: ثانياً

تحقيق أكبر كفاية ممكنة وضـمان يهدف اليالرقابة فروع كان هذا الفرع منلما -

تنفيذ السياسات اإلدارية وفقاً للخطة الموضوعة فإن المراجع ال يعد مسئوالً عن فحصه

وتقويمه ألنه ال يؤثر تأثيراً مباشراً على برنامج المراجعة أو على مقـدار االختبـارات

إن كان يساعد على اطمئنانه إلى دقة تنظيم األعمـال فـى التى يحددها لتنفيذ أعماله و

المشروع إال أن فحصه وتقويمه ال يدخل ضمن مسئوليات المراجع بل يعتبر من بـين

. مسئوليات اإلدارة

: بالنسبة للضبط الداخلى: ثالثاً

أساساً إلى حماية أصول المشروع ومنع حدوث من فروع الرقابه يهدف هذا الفرع -

ء ولذلك فإن المراجع يعد مسئوالً عن فحصه وتقويمه لما له مـن تـأثير علـى األخطا

العمل الذي يقوم به ومداه فضالً عن أن من أهداف المراجعة الهامة اكتشاف األخطـاء

. والغش والتالعب فى الحسابات

وخالصة القول أن فحص وتقويم نظام الرقابة الداخلية بفرعيه المحاسبي والضـبط -

يعتبر من األمور الحيوية بالنسبة للمراجع ويدخل ضمن عملية المراجعة ذاتها الداخلى

.ويعد من أهم إجراءاتها

الفحص والتقييم املبدئي لنظام الرقابة الداخلية -٢\١

: فحص وتقييم المراجع لنظام الرقابة الداخلية جزئين هما تتضمن عملية -

طرق الموصفة فى النظام ، بمعنى جمع المعلومات وال اإلجراءات فهممعرفة و : األول .عن نظام الرقابة الداخلية وتوثيقها ودراستها

والطرق مطبقة وفقا اإلجراءاتدرجة معقولة من التأكد بأن هذه الحصول علي : الثاني .لما هو موصف فى النظام

:الفحص المبدئي - ١\٢\١

ال فى البحث عن حقائق وسمات النظام ، الذى يعنى أن المراجع يبدأ أو األمروهو -

فالمراجع يجب أن يتفهم أعمال الشركة ونظامها المحاسبى حتى يستطيع أن يفحص

ويقيم الضوابط الرقابية فى النظام ، وال شك أن مثل هذه المعرفة والمعلومات تتطلب

: جمعها من عدة مصادر مثل

.البحث فى نشرات األعمال عن الصناعة والشركة

.على الكتيبات التى تحوى اللوائح والتعليمات التى تصدرها الشركة اإلطالع

على الخرائط التنظيمية وكيفية تفويض السلطات والنظام المحاسبى اإلطالع

.ومحاضر جلسات مجلس االدارة

.للسنوات السابقة ةأوراق عمل المراجع

.مشرفينالمقابالت مع االدارة واألفراد المسئولين وال

.خرائط تدفق العمليات وبدون شك فسوف يشير المراجع خالل مراجعته التشغيلية والمالية الى مثل هذه -

المصادر ، كما أنه من المحتمل أن تحتوى أوراق عمل المراجع على مذكرات

باالجراءات التفصيلية وخرائط التدفق حيث تقدم أوراق العمل معلومات ومستندات عن

الشركة يمكن أن يستخدمها المراجع فى القيام بالتقييم المبدئى لمدى كفاية نظام

الضوابط الرقابية فى نظام الرقابة الداخلية

والجانب األول فى نتائج فحص نظام الرقابة الداخلية هو التقييم المبدئى لمدى -

نظام الرقابة فاعلية النظام والتحديد المبدئى لمدى امكانية الوثوق واالعتماد على

المراجعة وهناك جوانب عديدة في نظام الرقابة الداخلية يمكن للمراجع الداخلية أثناء

فالمراجع يجب أن يأخذ فى .أن يأخذها فى االعتبار فى تكوين هذا التقييم المبدئى

: االعتبار

.أنواع األخطاء والتجاوزات التى يمكن أن تحدث )أ

لمحاسبية التى يمكن أن تمنع أو تحمى من حدوث مثل تحديد اجراءات الرقابة ا )ب

.هذه األخطاء أو التجاوزات

.تحديد ما اذا كان يتم اتباع االجراءات الضرورية الموصفة بطريقة سليمة )جـ

تقييم أى نقاط ضعف ، بمعنى أنواع األخطاء والتجاوزات المحتملة والتى ال )د

: لتحديد تأثيرها على تغطى بواسطة االجراءات الرقابية، وذلك

.طبيعة وتوقيت ومدى اجراءات المراجعة التى تطبق ) ١

.االقتراحات التى يتم تقديمها ) ٢

واعتمادا على تفهم المراجع لنظام الشركة ، ولكن قبل أداء أى اختبارات مراجعة ، -

من أن أهداف يتم تحديد الضوابط الرقابية فى النظام التى تشير الى وجود تأكد معقول

أو بالتبادل تحديد أوجه القصور فى النظام التى توضح .الرقابة المحددة يتم انجازها

.أن أهداف الرقابة ال يتم تحقيقها

مع مالحظة أنه فى اجراء مثل هذا التقييم ال نتناول جميع الضوابط الرقابية فى -رجة معقولة من الدقة ومن أن الذى يكفل د الحد األدنىالنظام، ولكن يتم التركيز على

وتلك الضوابط التى تمثل الحد األدنى تمثل .أهداف الرقابة المحددة يتم تحقيقهاكما أنه ال شك أن تحديد وجود الدقة المعقولة مسألة .الضوابط الرقابية الرئيسية

.حكمية تخضع لتقدير المراجع

א−٢\٢\١ א א א :א : ن اختبارات المراجعة هماهناك نوعين م -

Compliance tests : اختبارات مدى االلتزام - ١الموضوعة كما يجب أن واإلجراءاتالختبار الى أى مدى يتم اتباع الضوابط -

فهذا النوع من االختبارات يهتم بالتأكيد على فاعلية نظام الرقابة الداخلية من حيث .

فيذ العمليات والتأكد من أن تطبيق النظام يتم وفقا لما االجراءات والوسائل المتعلقة بتن

هو مرسوم ومحدد فعال دون تجاوز أو انحراف ويتم هذا عن طريق الفحص االجرائى

Checking in depth or walkسواء فحص عملية من بدايتها الى نهايتها

through أو فحص عينة من العمليات.

Substantive tests : االختبارات األساسية - ٢

.الختبار أو تأييد صحة ومالءمة العمليات المعينة أو أرصدة الحسابات -

فاالختبارات األساسية تتعلق بجودة ومدى الثقة فى البيانات المحاسبية نفسها مثل

هذا يكون ومن الناحية النظرية .حصر المخزون السلعى والتحقق من حسابات العمالء

اية األهمية ، ومع ذلك فانه فى الممارسة العملية فان نتائج أى التمييز أو الفصل فى غ

.نوع من االختبارات يساهم فى اتجاه هدف النوع اآلخر

على سبيل المثال فان األخطاء الموجودة ذات التأثير على القوائم المالية قد يتم ف

االلتزام قد يتم اكتشافها عند القيام باختبارات مدى االلتزام ، فى حين ان التجاوزات عن

بل واألكثر من ذلك فان االختبارات .اكتشافها حال القيام باالختبارات األساسية

األساسية يمكن أن تؤيد أو تخالف تقييم فاعلية الرقابة الداخلية والتى هى أساسا هدف

واالختبارات الموجهــة اساسا الى مـــدى االلتزام يشار .اختبارات مدى االلتزام

فى حين أن تلك " Key Controls Tests اختبارات نقاط الرقابة األساسية" اليها

االختبارات " االختبارات الموجهة اساساً لصحة ومناسبة البيانات واألرصدة تسمى

." Direct Tests المباشرة

فحص وتقويم نظام الرقابة الداخليةأساليب - ٣\١

وتقييم نظام الرقابة الداخلية للحصول على أكبر قـدر عند قيام المراجع بتوثيق -

ممكن من المعلومات عن نظام الرقابة الداخلية بغرض تخطيط أختبارات المراجعة، فإن

ويتوقف ذلك علـى . هناك العديد من األساليب التي يمكن اتباعها أو حتى الجمع بينها

ولعل من . د وتشابك أعمالهاالعديد من العوامل مثل حجم المنشأة وطبيعتها ودرجة تعق

والتي يمكن عرضها فقأهم هذه األساليب االستقصاءات والتقرير الوصفي وخرائط التد

: ، وذلك على النحو التاليمنهاكل وتناول المزايا والعيوب المترتبة على

:طرق فحص وتقويم نظام الرقابة الداخلية

: ية منهاتوجد عدة طرق لفحص وتقويم نظام الرقابة الداخل -

: طريقة قائمة األسئلة واالستفسارات - ١

لهذه الطريقة يعد المراجع مجموعة من األسئلة خاصة بكل نوع من طبقا -

زونالعمليات على حدة مثل االستفسارات الخاصة بالمشتريات والمبيعات والمخ

وتتركز هذه األسئلة على االستفسار عن وجود أو عدم وجود .الخ.. والنقدية

سس السليمة لنظام الرقابة الداخلية بالنسبة لهذه العمليات بحيث تكون األ

اإلجابة عنها باإليجاب فى حالة وجود نظام دقيق للرقابة وبالنفى فى حالة

اإلجابة تضمنوفى هذه الحالة األخيرة يجب أن ت .ضعف النظام أو عدم وجوده

ن الطريقة الواردة فى بدالً م نشأةسير عليها المتطريقة الرقابة التى لتوضيح

. السؤال

وتقدم القائمة المشار إليها إلى الموظف المسئول بالمشروع ليتولى اإلجابة -

مالحظاته يدونعلى األسئلة المدونة بها ثم يعيدها إلى المراجع الذى

وانتقاداته عليها بعد قيامه هو ومساعديه بالفحص واالختبار الفعلى للتأكد من

رها الموظف المذكور فى إجاباته منفذة ويتم تطبيقها عملياً أن النظم التى ذك

.بكل دقة وعناية

: طريقة قائمة رءوس الموضوعات - ٢

هذه الطريقة يعد المراجع لكل نوع من العمليات رءوس الموضوعات طبقا -

حيث يقومون بشرح اإلجراءات نشأةالتى يرى مناقشتها مع المسئولين فى الم

لنظام الموجود للكل عملية ثم يتولى المراجع كتابة ملخص المتبعة بالتفصيل

. مستعيناً بما ذكره المسئولون وما يراه فيه من ضعف أو ثغرات

: وفيما يلى نموذج لقائمة رءوس الموضوعات عن المدفوعات بشيكات : بالنسبة للعمليات اآلتية نشأةتبعها المتالمطلوب توضيح الطريقة التى

. ر وكشوف حساب الموردين لدفع قيمتهااعتماد الفواتي - ١

. إعداد واعتماد الشيكات المسحوبة - ٢

. التوقيع على الشيكات - ٣

.تسليم وإرسال الشيكات - ٤

. تقييد المدفوعات فى دفتر الصندوق ومن يقوم به - ٥

.إعداد كشف تسوية حساب البنك - ٦

:طريقة التقرير الوصفى الموجز - ٣

للمراجع أو مساعده المسئول عن األمر كلية طبقا لهذه الطريقة يترك -

حيث يقومعملية المراجعة دون تحضير سابق ألسئلة أو رءوس موضوعات

نشأةمساعد المراجع بعملية االستقصاء واالستفسار بشكل عام وفقاً لظروف الم

وطبقاً لتعليمات المراجع، ويخلص من ذلك إلى إعداد تقرير موجز عن نظام

. فى المشروع الرقابة الداخلية الموجودة

Flow Charts طريقة خرائط التدفق - ٤

يمكن أن يستخدم المراجع أسلوب خرائط التدفق لتحليل ومراجعة وتقويم -

تسلسل ات إظهار خطوبالرقابة الداخلية وتعنى خرائط التدفق بصفة عامة نظام

األعمال أو المعلومات من بدايتها حتى مراحل معينة باستخدام مجموعة من

والخطوط المتداخلة بحيث يتبين من هذا التسلسل العالقات وزشكال الرماأل

وتتميز خرائط . والتأثيرات المختلفة بين جوانب تلك األعمال أو المعلومات

التدفق بالصفة التحليلية وتحديد اإلجراء الالزم بعد كل خطوة تحليلية وذلك تبعاً

. قتصر على منطقة معينةالنظرة دون أن ت يةلما تتصف به أيضاً من شمول

: ويتم إعداد خرائط التدفق واستخدامها في تقويم نظم الرقابة الداخلية على النحو التالى

. يقوم المراجع بدراسة واستعراض جوانب النظام الموجود بالتفصيل) أ (

يتم تسجيل تلك الدراسة فى شكل يوضح تتابعها وعالقتها وهو ما يعرف ) ب(

. بخريطة التدفق

يقوم المراجع مرة أخرى بدراسة مكونات خريطة التدفق وتحليلها بهدف ) ج(

المجاالت التى يمكن تحسين كفاءتها عما هو عليه وتحديد مجاالت ديدتح

الضعف المتوقعة وتوجيه اإلجراءات نحو مزيد من الفحص المباشر فى مثل

. هذه المجاالت األخيرة

لذا .لكل منها مزاياها وعيوبهاتبين أن يالطرق السابقة باستعراضو -

لمراجع أن يعتمد على أي من الطرق المناسبة للمنشأ التى يقوم ا يستطيع

بمراجعتها أو يمكن الجمع بين طريقتين مثالً حتى يمكن أن يناقش الموضوعات

. الهامة المتعلقة بالمنشأة

قريراً وبعد أن ينتهى المراجع من فحص نظام الرقابة الداخلية فإنه يعد ت -

يبين فيه نتيجة هذا الفحص وما يقترحه من آراء للقضاء على ما قد يوجد به

من ثغرات ثم يكون رأيه الخاص عن مدى اعتماده على هذا النظام فى تحديد

.نطاق مراجعته واختباراته

القسم الثاني

اجع الداخلى وفق املعايري الدوليهتطوير أداء املر

:مفهوم المراجعة الداخلية -١\٢

ويتمثـل . الداخلية نظام الرقابةالمراجعة الداخلية هى إحدى المقومات األساسية ل -

وتقوم بهذا الدور إدارة . نشأةمجموعة من األنشطة المستقلة داخل الم آداء دورها فى

فـى مستقلة تابعة لإلدارة العليا مباشرة ويتم تقييم دورها على اساس مدى نجاحهـا

المتمثلة Protective servicesتحقيق الوظيفة المزدوجة فى أداء الخدمات الوقائية

وضمان دقة المعلومات التى تستخدمها اإلدارة العليا للمشروع نشأةفى حماية أموال الم

. العامة افى توجيه سياسته

العمـل ويمتد دور إدارة المراجعة الداخلية ليتناول تقييم نظـم وطـرق وأسـاليب -

للتحقق من أنها األفضل ودراسة التحسينات المقترحة وإجـراء أى تعـديالت نشأةبالم

المتمثل فـى ابـداء Positive roleمع التأكيد على دورها اإليجابى ،عليها الالزمة

.الراى واقتراح وسائل العالج وليس كشف ثغرات العمل فحسب

بجانـب Educational processة ومهمة المراجعة الداخلية هى مهمة توجيهي -

قيامها بالدور الرقابى ، حيث يجب على المراجع الـداخلى أن يسـتوفى أى نقـص أو

كما ينبغى عليه اال يتصيد األخطاء لزمالئه فى . مهمته آدىء قصور يمكن تداركه أثناء

. نشأةاإلدارات واألقسام المختلفة فى الم

خلية مرهون بالتأييد الممنوح لها من قبـل اإلدارة كما أن نجاح إدارة المراجعة الدا -

اإلدارية واقتناعهم بالدور الذى اواالهتمام المناسب من جميع مستوياته. نشأةالعليا للم

. تؤديه باإلضافة ألهمية وضرورة استقالل المراجع الداخلى فى تأدية عمله

-: التالية العناصر القسم بالشرحونتناول فى هذه

:يهاف واختصاصات ادارة المراجعة الداخلأهد -٢\٢

أصدر معهد المراجعين الداخليين فى الواليات المتحدة األمريكيـة فـى عـام -

تقريرا عن مسئوليات المراجع الداخلى يتضمن شرحا وتوضيحا لطبيعـة ١٩٥٧

المراجعة الداخلية وأهدافها وسلطاتها ومسئولياتها وعناصر االستقالل فيها وهـو

-:ا التالى العرضعليه فى عتمدوف نما س

:أهداف المراجعة الداخلية : أوال

نشـاط " بأنهـا Internal auditingالتقرير المذكور المراجعة الداخليـة عرف -

مستقل داخل المشروع يعمل على فحص العمليات المحاسبية والمالية وغيرها بهـدف

ية يقوم بقياس وتقييم نظـم الرقابـة فهى نوع من أنواع الرقابة اإلدار" خدمة اإلدارة

. األخرى

فالمراجعة الداخلية تشمل مجموعة من العمليات واألساليب يسـتعين بهـا مـوظفى -

ليبينوا إلدارته مدى مالءمة وفاعلية الرقابة اإلدارية الموضوعة ومدى صحة . نشأةالم

نشـأة ط الحقيقى للمودقة السجالت والتقارير المحاسبية والمالية فى التعبير عن النشا

. للخطط والسياسات واإلجراءات المسئولة عنها اومدى تنفيذ كل وحدة به

ـ نشأةوهكذا فإن الهدف العام والنهائى للمراجعة الداخلية فى أى م - اهو خدمة إدارته

بمعنى مساعدة كل المسئولين اإلداريين فى النهوض بمسئولياتهم وذلك عـن طريـق

موضوعية والتقييمات والتوصيات عن أوجه النشـاط التـى تـتم امدادهم بالتحليالت ال

. مراجعتها

ة - Aوبهذا المفهوم فإن وظيفة المراجعة الداخلية تعتبر ذات طبيعة استشارية أآثر منها تنفيذيstaff function rather than a line function داخلى أى حيث ال يمارس المراجع ال

داخلى حرا ينلذسلطة مباشرة على الموظفين ا ذلك يكون المراجع ال الهم وب ة اعم وم بمراجع يق .فى تقييم ومراجعة السياسات والخطط واإلجراءات والسجالت

:يهاختصاصات إدارة المراجعة الداخل :ثانياوحتى تكون المراجعة الداخلية فى خدمة اإلدارة فإنه يجب على المراجع الداخلى أن -

-:ويتناول عمله كثيرا من العناصر أو المجاالت مثل نشأةيهتم بكل أنشطة الم

. الداخلية ابةراقلفحص وتقييم سالمة ومالءمة نظم ا - ١

. التأكد من االلتزام بالنظم والسياسات واإلجراءات الموضوعية - ٢

. التأكد من حماية أصول المشروع وسالمة إجراءاتها - ٣

. نشأةيانات فى المالتحقق من صحة البيانات المحاسبية وغيرها من الب - ٤

.تقديم الخدمات والتوصيات لتحسين العمليات - ٥

-:ونتناول فيما يلى هذه العناصر أو المجاالت بشئ من التفصيل

Evaluation of controls رقابةتقييم نظم ال -١

الداخليـة رقابةإن عملية التقييم التى يقوم بها المراجع الداخلى تتركز على نظم ال -

. كانت مالية أو محاسبية أو إدارية أو غيرها سواء أ

الالزمـة رقابةهى المسئولة عن وضع نظم ال نشأةويجب اإلشارة إلى أن إدارة الم -

والمناسبة لألنشطة المختلفة وأن دور المراجعة الداخلية فى هذا الشأن هو تقييم تلـك

والتحسـينات الالزمـة النظم الكتشاف نقاط الضعف أو النقص فيها القتراح التعديالت

أو نشأةعليها وتقرير ما إذا كانت تؤدى إلى مستوى أداء جيد فى عمليات وأنشطة الم

وتعتبر هـذه العمليـة جـوهر وظيفـة .أنها تضع قيودا على هذه العمليات واألنشطة

المراجعة الداخلية ومن أهم مسئولياتها ويجب على المراجع الـداخلى أن يقـيم نظـم

.ودة من حيث كفايتها وفاعليتها واقتصاديتها الموج رقابةال

Compliance بيان مدى االلتزام -٢

بكل نشأةمن أهم مسئوليات إدارة المراجعة الداخلية تحديد درجة التزام وحدات الم -

فيجـب علـى إدارة . القوانين والتعليمات الحكومية والداخلية واألعـراف السـارية

من تمشى األعمال مع كل هذه األمور ، والتنبيـه إلـى كـل المراجعة الداخلية التأكد

. مخالفة لها

-:ويمكن تقسيم هذه المسئولية إلى األنشطة التالية

: االلتزام بالقوانين المنظمة والتعليمات الحكومية -أ

وباإلضافة إلى ذلك فـإن . مجموعة من القوانين وتعديالتها نشأتينظم أعمال الم -

قوم تأن نشأةحكومية مختلفة تصدر كثيرا من التعليمات التى يجب على المهناك جهات

ويجب على المراجع الداخلى أن يتأكد من التزام كافـة . بتطبيقها واتباعها ألنها ملزمة

. بهذه القوانين والتعليمات وعدم مخالفتها اوحداته

:االلتزام باألصول المحاسبية المتعارف عليها - ب

. عمل المحاسبى مجموعة من المبادئ واألصول المحاسبية المتعارف عليها يحكم ال -

األعراف و المبادئ وفى األساس يجب أن يكون المراجع الداخلى على معرفة تامة بهذه

. إلى أى تعارض معها فى التطبيق نشأةثم يوجه نظر اإلدارة المسئولة بالم ،

:أةنشااللتزام بسياسات وخطط وإجراءات الم - جـ

إلى وضع مجموعة من السياسات والخطط واإلجـراءات نشأةتلجأ اإلدارة العليا للم -

. فى شكل نظم وتعليمات واعالنها لجميع المستويات اإلدارية التباعها

دور المراجع الداخلى فى هذا المجال فى التأكد من وصول هذه التعليمـات حددويت -

دون خطأ أو تشوية وفهمهم واتباعهم لها دون إهمال الداخلية إلى المستويات التنفيذية

إذ أن أفضـل الخطـط والسياسـات . أو تجاوز أى التأكد من وضعها موضوع التنفيذ

. واإلجراءات ال تكون ذات قيمة إال إذا اتبعت ونفذت بدقة وعناية

درة ويستلزم ما تقدم ضرورة تزويد إدارة المراجعة الداخلية بكافة التعليمات الصـا -

أوال بأول ، باإلضافة إلى كل ما هو جديـد مـن القـوانين والـنظم نشأةعن إدارة الم

ويجب أن يكون بهذه اإلدارة نظام سليم لحفظ هذه المراجع بما يكفـل إلمـام . الملزمة

.األعضاء بها وسهولة رجوعهم إليها فى أى وقت

Verificationالبيانات صحة التحقق من -٣

ية التحقق أو التثبت من أهم مسئوليات المراجعة الداخلية والمقصود بها تعتبر عمل -

المحاسـبية التحقق من دقة وصحة أو من موثوقية البيانات المختلفة فـى السـجالت

. والتقارير والقوائم المالية

) مراقب الحسابات(ورغم أن هذه العملية تعتبر ضمن مسئوليات المراجع الخارجى -

المراجع الداخلى بها يتم بصورة مستمرة على مدار العام ، وبشـكل أكثـر إال أن قيام

ألنه يتوفر لدى هذا المراجع المعلومـات الخاصـة نشأةتفصيال وأكثر فائدة إلدارة الم

فإن عملية التحقق تنصب علـى البيانـات التـى من ثمو. نشأةوالمتخصصة عن الم

:مالية التالية تحتويها كل من السجالت والتقارير والقوائم ال

:السجــالت -أ

المصدر الذى يستخرج منه بيانات التقارير المالية المحاسبية الدفاتر والسجالتتمثل -

وتقارير النشاط ويتحقق المراجع الداخلى من دقة وصحة هذه البيانات من مصـادرها

. المختلفة نشأةباالنتقال إلى فروع ووحدات الم

:التقاريــر -ب

المراجع الداخلى بفحص التقارير المختلفة للتحقق من دقة وصـحة بياناتهـا يقوم -

أيضا إذ أن أغفال أو تشوية بعض المعلومات الهامة بها يـؤثر علـى مـدى صـحة

نشأةخاصة إذا كانت تقدم إلى جهات خارج الم. القرارات التى تعتمد على هذه التقارير

أعدادا التقارير أو البيانات الدورية التى تقدم بل وقد يتم االستعانة بالمراجع الداخلى فى

. إلى الجهات الحكومية لضمان صحتها واعدادها بالشكل المطلوب

:القوائم المالية -جـ

يجب على المراجع الداخلى التحقق من صحة إثبات واظهـار األصـول والخصـوم -

، وتعتبـر نشـأة رة المنعكس عليه صوي التي مرآهال بمثابة بالقوائم المالية حيث تعتبر

. المصدر الرئيسى للمعلومات التى يعتمد عليها أصحاب المصلحة فى اتخاذ قراراتهم

Protection of assets حماية األصول -٤

من المسئوليات األساسية للمراجعة الداخلية التأكد من حماية أصـول أو ممتلكـات -

. ضياع أو نتيجة للخطأ أو الغـش من األخطار بأنواعها سواء كانت فى شكل نشأةالم

وترتبط وتتشابك هذه المسئولية مع مسئولية بيان مدى االلتزام باإلجراءات الموضوعة

وتختلف هذه اإلجراءات بالنسبة ألصل عن أصـل . والتى يجب أن تتناول هذا المجال

. آخر حسب طبيعة األصل واألخطار التى يمكن أن يتعرض لها

Other services تقديم الخدمات -٥

هناك كثير من الخدمات األخرى التى يمكن ان تقدمها المراجعة الداخليـة لـإلدارة -

فهى تمكنها من معرفة نواحى القوة لتنميتها ونواحى الضعف وأوجه القصور لمعالجتها

. والعقبات والصعوبات لتدليلها

تنفيذ المسئوليات المحددة ويدخل ضمن هذا المجال من العمل تقييم جودة األداء فى -

، وتقديم التوصيات لتحسين العمليات أو الخدمات ، ويحتاج المراجع الـداخلى النجـاز

كما يمكن أن يعتبـر ضـمن .هذه المسئوليات إلى درجة كبيرة من المهارة والخبرة

الخدمات التى تؤديها إدارة المراجعة الداخلية ، لكونها ملمة بجميـع نـواحى النشـاط

مكانا مالئما لتدريب الموظفين على األعمال المختلفة وأن كان ذلك يتم بطريقة نشأةمبال

. تختلف عن البرامج التدريبية المنظمة

وال شك أن وجود إدارة للمراجعة الداخلية بالمشروع يساعد المراجع الخارجى فى -

مها له المراجع أدائه لمهمته حيث يعتمد على التقارير والكشوف وااليضاحات التى يقد

الداخليـة لتحديـد مـدى رقابـة الداخلى فى تكوين فكرة شاملة عن مدى قوة نظـم ال

.االختبارات التى يقوم بها

:تنظيم ادارة املراجعة الداخلية -٣\٢

:استقالل المراجعة الداخلية: أوال

الحـديث عنصرا أساسيا فى المفهوم Independenceيعتبر الحياد أو االستقالل -

للمراجعة الداخلية وأمرا ضروريا لتحقيق فاعليتها وهذا االستقالل يخدم ثالثة أغراض

. اساسية للمراجعة الداخلية

هو الحرية فى المراجعة: األول

هو الموضوعية فى إبداء الرأى: و الثانى

. هو الفاعلية فى توصيل نتائج المراجعة : والثالث

راجعة الداخلية بصفة اساسية فى قوة وضعها التنظيمى وعـدم ويتحقق استقالل الم -

.اشتراكها فى أية أعمال تنفيذية بالمشروع

: قوة الوضع التنظيمى -١

مـن وظيفـة نشـأة أن مدى وقيمة الخدمات التى يمكن أن تحصل عليها إدارة الم -

المراجعـة المراجعة الداخلية ، تتوقف بصفة اساسية على الوضـع التنظيمـى إلدارة

. نشأةالممنوح لها من إدارة الم دعيمالداخلية والت

وبناءا على ذلك فإن إدارة المراجعة الداخلية يجب أن تقدم تقاريرها بصفة أساسية -

وبالتالى تكون تابعة لهذا المستوى نشأةإلى مستوى إدارى فى قمة الهيكل التنظيمى للم

أو التدقيق أو رئيس مجلـس اإلدارة مراجعةلمجلس اإلدارة أو لجنة ا مثلاإلدارى فقط

. أو نائبه أو العضو المنتدب أو المدير العام

اإلدارة العليا

اإلدارات التنفيذية

المراجعة الداخلية

وبذلك يمكن أن تحظى نتائج المراجعة الداخلية باالهتمـام المناسـب مـن جميـع -

حيث يشعر المراجع الداخلى أن النتائج التى يتوصل إليها تؤخـذ . المستويات اإلدارية

أن التوصيات أو المقترحات التى يقدمها يتم بحثها أو توضع موضـوع فى االعتبار ، و

التنفيذ ، طالما أن هذا المراجع يتمتع بالكفاءة واإلخالص واألمانة فى العمل ويتعامـل

. بجيدة وباحترام مع اآلخرين

: ويتفرع عن مفهوم االستقالل فى هذا المجال ما يلى

جعة أو فحص أى عمل بالمشـروع بـدون يكون المراجع الداخلى حرا فى مرا -أ

. تحيز أو خضوع ألى جهة

يكون للمراجع الداخلى سلطة كاملة فى تحديد المدى والوسـائل واإلجـراءات -ب

التى يتبعها فى مراجعته وفحصه ، دون تدخل أو تأثير فى هذا الشأن من األفراد أو

. الجهات التى يقوم بالمراجعة عليها

الداخلى حرا فى إبداء آراءه صراحة دون خـوف أو عقـاب يكون المراجع -جـ

. بغض النظر عن النتائج أو االختالفات التى قد تثيرها

تقديرات كافيـة الحتياجـات إدارة وازنة التخطيطية للمنشأةيجب أن تتضمن الم -د

المراجعة الداخلية حتى يمكنها أن تقوم بتأدية الخدمات المنشودة منها فى ضوء

. ر المهنية المعايي

:عدم االشتراك فى أعمال تنفيذية -٢

يتمثل هذا المجال فى عدم اشتراك أعضاء إدارة المراجعة الداخلية فـى أى عمـل -

قد يكون محال نشأةتنفيذى مثل إعداد سجالت أو وضع إجراءات أو تأدية أى عمل بالم

ق الموضوعية الكاملة لمراجعتهم أو تقيمهم فى المستقبل وبعد ذلك أمرا ضروريا لتحقي

. فى عمل إدارة المراجعة الداخلية

ولكنه ال وهكذا فإن مفهوم استقالل المراجعة الداخلية يعنى أشياء كثيرة -

وال . نشأةأو ترفع المراجع الداخلى على اآلخرين بالم ،يعنى العزلة أو االنعزال

. نشأةيعنى أيضا عدم مسئولية هذا المراجع أمام إدارة الم

وتجدر اإلشارة فى هذا المجال إلى أنه يجب أن يكون هناك تعاون مسـتمر ووثيـق بـين -

إذ أن لدى كل منهما معلومات تهـم ) مراقب الحسابات(المراجع الداخلى والمراجع الخارجى

. األخر وتبادل هذه المعلومات بينهم يعود بالفائدة على المشروع

:اجعة الداخليةالتنظيم الداخلى إلدارة المر: ثانيا

بصفة اساسية على حجـم وعـدد نشأةيتوقف حجم إدارة المراجعة الداخلية فى الم -

وكذلك على مدى الدور الذى ستقوم به هذه اإلدارة ، لكنه من المفضـل عنـد افروعه

. تكوين هذه اإلدارة أن تبدأ بعدد محدود من األعضاء ثم تتوسع بعد ذلك

، كما يمكن يإلى آخر نشأةإلدارة المراجعة الداخلية من م ويختلف التنظيم الداخلى -

ومفهومها لـدور تلـك اإلدارة ، اوفلسفة ادارته نشأةأن يختلف أسمها تبعا لحجم الم

. ولكن من الضرورى مراعاة عدم تعدى هذه اإلدارة على مسئوليات اإلدارات األخرى

عـة الداخليـة إلـى قسـمين ويمكن تقسيم موضوع التنظيم الـداخلى إلدارة المراج -

:أساسيين

يتعلق بتشكيل اإلدارة من مدير ومجموعة من األعضاء فـى هيكـل تنظيمـى : األول

مناسب

يتعلق بتنظيم العمل داخل هذه اإلدارة مثل إعداد بـرامج المراجعـة وأوراق : والثانى

.العمل ونظام أعداد وتقديم التقارير

ارة واختيار أعضائها وبرنـامج وتقريـر المراجعـة وسنتناول فيما يلى تشكيل اإلد -

.الداخلية

:تشكيل إدارة المراجعة الداخلية -١

من عدة مستويات إدارية تضم كفـاءات نشأةتتشكل إدارة المراجعة الداخلية فى الم -

ويتم تنظيم اإلدارة بشكل يكفل إشراف األعضاء األكثر خبرة علـى . وخبرات متنوعة

برة ، سواء فى انجاز العمل أو فى مراجعة وتنقيح نتائج العمل وإعـداد من هم أقٌل خ

.التقارير

لذلك تضم إدارة المراجعة الداخلية فئات متدرجة من األعضاء ابتداء مـن مراجـع -

ويتم تقسيم مسئوليات . تحت التمرين ومراجع مساعد ومراجع أول إلى كبير مراجعين

ل يراس كل فريق منها كبير مراجعين ويضم فريقـه اإلدارة بين فرق أو مجموعات عم

. عددا من فئات المراجعين

ومن ناحية أخرى يجب أن تضم إدارة المراجعة الداخلية مجموعة مـن الخبـرات -

والكفاءات المتنوعة فى كل من المجاالت المحاسبية والمالية واالقتصادية والحسـابات

ولكل مـن هـذه اأو من خارجه نشأةداخل المويتم اختيار أعضاءها من . االلكترونية

. المصدرين مزاياه وعيوبه

: والواقع أن هناك اتجاهين شائعين فى اختيار أعضاء إدارة المراجعة الداخلية_

يتمثل فى اختيار أعضاء اإلدارة من قدامى العاملين بالمشـروع الـذين : االتجاه األول

ية المختلفة ويكون هؤالء عادة من كبار السن فى الوظائف التنفيذ طويلةقضوا سنوات

يتمثل فى اختيار أعضاء اإلدارة من أحدث العاملين واعتبار هذه اإلدارة : االتجاه الثانى

مناسبة للعاملين الجدد يتعلمون فيها تمهيدا اللحاقهم بالعمل فى الفـروع أو بدايةنقطة

. فى إدارات أخرى

يام إدارة المراجعة الداخلية فى أى والحقيقة أنه ليس من المناسب ق -

مشروع على أحد هذين االتجاهين فقط ألنه ال يمكن فى الواقع الحصول

على مراجعة داخلية فاعلة وبناءة من كبار السن وحدهم أو من الشباب

اختيار أعضاء وهنا تبرز أهمية العناية فى. المبتدئين قليلى الخبرة وحدهم

اإلدارة ومديرها

Fieldيقوم المسئولون عن إدارة المراجعة الداخلية بفحوص ميدانية ويجب أن -

reviews على أعمال المراجعين فى إداراتهم ، فهذه الفحوص ضرورية فى

Educational processمجال المراجعة الداخلية ألنها تعتبر عملية تعليمية

. فضال على أنها عملية رقابية

On theخطيط نظم تدريب مناسبة داخل اإلدارة ويتصل بما تقدم ضرورة وضع وت -

job training وخارجها بحيث يحقق هذا التدريب أعلى قدر مـن الخبـرة العمليـة

وقد يؤدى ذلك إلى اعتبار إدارة المراجعة الداخلية . للمراجعين باإلدارة وتنمية قدراتهم

.ا بالمديرين مصدرا رئيسيا إلمداد اإلدارات األخرى بالموظفين المدريين وربم

: اختيار أعضاء ومدير إدارة المراجعة الداخلية -٢

:األعضاء-أ

إذا أردنا أن تحقق إدارة المراجعة الداخلية األهداف المنشودة لها فأنه يجـب عنـد -

اختيار أعضاءها أن يتوافر فيهم مجموعة من التأهيالت العلمية والعمليـة والقـدرات

-:ألدنى لهما ما يلى الشخصية ، يكون الحد ا

: الكفاءة الفنية بمفهومها المحاسبى والرقابى والمالى وتشمل -١

. التأهيل العلمى والعملى المناسب فى مجال المحاسبة والمراجعة -أ

. نشأةالفهم الكامل لجميع نواحى النشاط والعمل بالم -ب

. نشأةعلى أعمال الم اإللمام بنواحى النشاط التجارى واالقتصادى التى تؤثر -جـ

. القدرة على التفكير المنظم واالبتكار وتجميع األدلة والبراهين -٢

. الدقة فى العمل مع قوة المالحظة والذاكرة -٣

. القدرة والمهارة فى التعامل مع األفراد والعالقات اإلنسانية - ٤

حقيق االتصال الفعال مع القدرة على نقل األفكار لآلخرين كتابة ومحادثة وبالتالى ت -٥

. مراعاة عدم إفشاء اسرار العمل

. التمتع بالحاسة الرقابية فى تأدية العمل وتقييم النتائج -٦

:رالمدي -ب

يتوقف على ذلك حيثيجب اختيار مدير إدارة المراجعة الداخلية بدقة وعناية كبيرة -

. نجاح أو فشل كل أنشطة اإلدارة

التأهيالت والقدرات السابق اإلشارة إليها عند اختيار األعضاء فأنـه وباإلضافة إلى -

-:أهمها ما يلى يتمثل يجب أن يتوفر لدى المدير تأهيالت وقدرات أخرى

والتعاون نشأةالتمتع بشخصية قوية تولد الثقة فيه وتكفل له التأييد من إدارة الم - ١

. من العاملين

جعة الداخلية وبالتالى القـدرة علـى اقنـاع إدارة المعرفة التامة بامكانيات المرا - ٢

. بفوائدها نشأةالم

الكياسة واللباقة الالزمة للتعامل بفاعلية مع مديرى اإلدارات وجميع المسـتويات - ٣

. اإلدارية

اتساع األفق والتفكير بمنهج المديرين مـن حيـث وضـوح الهـدف والتنظـيم - ٤

. والمنطقية

.ندما يتعلق بمراجعة أعمال لها طابع السرية األمانة وحسن التصرف خاصة ع - ٥

:الهيكل التنظيمى إلدارة المراجعة الداخلية -٣

. نشأةالشكل التالى ببساطة الهيكل التنظيمى إلدارة المراجعة الداخلية فى الميوضح -

يتبعه فريق ) كبير المراجعين(حيث يتبعها مجموعة من األقسام ويشرف على كل منها

. ن المراجعين بخبرات متفاوتة أو أكثر م

إدارة المراجعة الداخلية

قسم مراجعة تشغيل الحاسب اآللى قسم مراجعة المالية

قسم مراجعة الفروع قسم مراجعة المركز الرئيسى

: برنامج المراجعة الداخلية وأوراق العمل :ثالثا

The audit program برنامج المراجعة -١

تبدأ المراجعة العملية بأعداد ما يسمى ببرنامج المراجعة وبرنامج المراجعـة هـو -

. داده ليكون دليال ومرشدا للمراجعين الخطة التفصيلية المكتوبة لعمل المراجع ويتم أع

وفى نفس الوقت وسيلة للرقابة على أعمالهم فيتضمن البرنامج طريقة منظمة لتخطيط

ومتابعة تنفيذ إجراءات المراجعة ، كما يحدد مدى الفحـص الـذى يجـب أن تشـمله

. المراجعة فى ضوء حجم عمليات المشروع ومستوى ونوعية نظم المراقبة الداخلية به

-:ويمكن أن يتكون برنامج المراجعة من أربعة أقسام رئيسية هى

.مقدمة البرنامج -أ

.المراجعة عملية أهداف -ب

.الداخلية رقابةتقييم نظم ال -جـ

خط -د

.وات وإجراءات المراجعة

من البرنامج شرحا مختصرا لطبيعة الحسـابات أو األعمـال القسم األولفيتضمن -

المراجعـة عمليـة من البرنامج أهـداف القسم الثانىثم يتضمن . راجعة موضوع الم

كما يعبر عنها بشـكل .. ويعبر عنها بشكل عام لتكون هدفا يسعى المراجعون لتحقيقه

تفصيلى يبين أهداف كل مرحلة من المراحل وكل جانب مـن الجوانـب فـى عمليـة

الداخلية المطبقـة رقابةا لنظم اليتضمن تقييمفمن البرنامج القسم الثالثالمراجعة أما

وطبيعى أن البرنامج ال يمكن أن يتضمن هذا القسـم اال . ونقاط الضعف أو القوة فيها

.على اساس فهم واستيعاب واضعى البرنامج للنظم واألعمال موضوع المراجعة

واألساسى فى برنامج المراجعـة فيتضـمن بالتفصـيل خطـوات القسم األخيرأما -

ت المراجعة الداخلية المفروض اتباعها حسب تسلسـلها الزمنـى أو تسلسـل وإجراءا

ومن الطبيعى أن هذه اإلجراءات يمكن تعديلها أو تعديل ترتبيها ، أو إضـافة . حدوثها

. إجراءات أخرى عليها على ضوء الظروف والعوامل المحيطة بالمراجعة الفعلية

ل مجموعة برامج تشمل برنامجا رئيسيا ويمكن أن يعد برنامج المراجعة فى شكهذا -

المختلفـة والنـواحى نشأةوعددا من البرامج الفرعية المستقلة التى تغطى أنشطة الم

المحاسبية لها ، وتنطوى برامج المراجعة علـى موازنـة بـين اإلمكانيـات الماديـة

هـذه خذأن تأوالبد . والبشرية المتاحة وبين األهداف المنشودة من المراجعة الداخلية

فى سبيل توفير اإلمكانيـات نشأةتكبدها المتالبرامج بعين االعتبار عنصر التكلفة التى

. المطلوبة

وهكذا نجد أن برنامج المراجعة يفيد ويخدم كل مستويات العاملين بإدارة المراجعة -

-:الداخلية كما يلى

الموكل اليهم ، ويبين لمراجعين فى التعرف على العمل ابرنامج المراجعة يساعد -أ

لهم خطوات وإجراءات هذا العمل بما يتيح التنسيق والتكامل بين األعمال المسندة

. للمراجعين ، وبحيث يمكن ألى مراجع استكمال ما انجزه زميل له

برنامج المراجعة بالنسبة لكبيـر المـراجعين وسـيلة لمتابعـة أعمـال يعتبر -ب

ضمن البرنامج تسجيال لما تم تنفيذه من خطوات المراجعين التابعين له ، حيث يت

.وإجراءات المراجعة

برنامج المراجعة بالنسبة لمدير إدارة المراجعة الداخلية وسيلة لتوصيل يعتبر -جـ

تعليماته إلى أعضاء اإلدارة ، كما يساعده فـى تحديـد احتياجـات اإلدارة مـن

ديرات للزمن أو الوقت الـالزم المراجعين استنادا إلى ما يتضمنه البرنامج من تق

. للمراجعة

مـن وباإلضافة إلى ما تقدم ، فإن برنامج المراجعة الداخلية الجيد والكفء يقلـل -

الوقت الالزم والمطلوب لعمل مراقب الحسابات ، بدون تأثير على المدى الذى يجب أن

حص خارجى مـن تشمله رقابته ، كما أن خطة وبرنامج المراجعة الداخلية تمكن أى فا

.القيام بمراجعة انتقادية لعمل إدارة المراجعة الداخلية ذاتها وتقييم كفايتها

Audit work papers أوراق العمل -٢

المراجع الداخلى أثناء مراجعته مجموعة من أوراق العمل لما لهذه خدميست -

ه هذ خداماألوراق من فوائد كبيرة فى ضبط وتسلسل أعماله ويحقق است

- :األوراق األغراض التالية

تسجيل المعلومات التى يحصل عليها المراجع خالل قيامه بعمله بشكل مـنظم ، -أ

. وبحيث يمكن الرجوع اليها وقت الحاجة

تنظيم وإدارة عمله الذى يعد اساسا إلبداء الراى فـى الحسـابات والعمليـات -ب

. الداخلية رقابةالجارية ونظم ال

. كفاية المعلومات التى يحصل عليها المراجع وأية شهادات قد يطلبها ضمان -جـ

وايا كـان . ترتيب أوراق العمل ترتيبا منطقيا حسب تسلسل أجزاء برنامج المراجعة يتم و -

فإن ورقة العمل ال . شكل ورقة العمل والطريقة التى تعد بها أو ترقم أو تسلسل على أساسها

ص فيه المراجع معلوماته التى استقاها أثناء عمله واإلجـراءات تعدوا أن تكون نموذجا يلخ

. التى اتبعها

:تقرير المراجعة الداخلية: رابعا

إذ يجـب علـى إدارة . يعتبر اصدار التقرير من أهم وظائف المراجعـة الداخليـة -

إلـى الداخليـة رقابةالمراجعة الداخلية أن تقدم نتائج مراجعة الحسابات وتقويم نظم ال

فى شكل تقارير ، فتتيح لها تقدير مدى شـمول هـذه المراجعـة نشأةاإلدارة العليا للم

وبعبارة أخـرى فـإن تقـارير المراجعـة . الداخلية رقابةومدى كفاية وفاعلية نظم ال

أداء إدارة المراجعة الداخليـة نشأةعتبر المحك الحقيقى الذى يبين إلدارة الميالداخلية

. ذاتها

وعـن طريـق هـذه . تتبلور نتائج أنشطة إدارة المراجعة فى شكل تقارير وهكذا -

التقارير يتحقق االتصال الفعال مع اإلدارة العليا واإلدارات األخرى بالمشروع وتتحقـق

. أهداف المراجعة الداخلية وال يوجد شكل أو صيغة محددة لتقرير المراجعة الداخليـة

يجب أن يتضمن تعريفا لمجال المراجعة أو األعمـال يمكن القول أن هذا التقرير اال أنه

ثم يعرض النتائج والمقترحات والتوصيات وكل Area auditedالتى تمت مراجعتها

وفى هذا المجـال فـإن مسـئولية . األمور التى يرى أنها تحتاج إلى إجراء تصحيحى

وضـح النتـائج الداخلى تفرض عليه أنه إذا أبدى رايا معينا فإن عليـه أن ي المراجع

. واآلثار المحتمل ظهورها فى حالة عدم اتخاذ اإلجراء التصحيحى المناسب

تقديم المراجع الداخلى لمقترحات بإجراءات تصحيحية خاصة إذا تعلق األمر ويمثل -

المطبقة ، يمثل موقفا ايجابيا منه لحل مشكالت المشروع رقابةبالجوانب الفنية لنظم ال

.مقترحات قد ال تكفى وحدها لتحقيق الغرض األمثل للرقابة ، وان كانت هذه ال

-: تتمثل فيما يليوهناك أمور هامة يجب مراعاتها عند إعداد تقارير المراجعة الداخلية

يجب إعداد التقارير بعناية وكتابتها فى شكل جيد ، باستخدام لغة وصياغة عملية - ١

يسـهل التعـرف علـى وواضحة ومختصرة مع تجنب الحشو واالنفعـال فهـذا

. الموضوعات التى تتطلب اتخاذ إجراء ما ، ويقلل احتماالت اللبس أو سوء الفهم

التى توجه إليهـا هـذه التقـارير نشأةومع ذلك يجب مراعاة ما تفضله إدارة الم

تفضل أن تكون لديها كل نتائج المراجعـة مهمـا نشأتبصفة اساسية فبعض الم

. اآلخر يفضل وصفا عاما للنتائج الهامة كانت صغيرة فى حين أن البعض

يختلف ترتيب محتويات تقرير المراجعة الداخلية عنه فى تقرير المراجع الخارجى - ٢

فترتيب محتويات التقرير األخير يتم عادة على اساس ترتيـب مفـردات القـوائم

على لعمليات الجارية ويتم ترتيبهبا المالية ، بينما يهتم تقرير المراجعة الداخلية

. هذا األساس مبتدئا بالعمليات األكثر أهمية

عقـب نشأةاألصل أن يقدم المراجع الداخلى تقاريره النهائية إلى اإلدارة العليا للم - ٣

إال أنه إذا وجد المراجع الداخلى أثناء مراجعته شـيئا ذا . االنتهاء من مراجعتها

ئ وال ينتظر انتهاء أهمية خاصة فيجب عليه أن يقدم تقريره بسرعة عن هذا الش

مراجعته ، ألن سرعة تقديمه للتقرير قد تساعد على اتخاذ اإلجراء التصحيحى فى

. الوقت المناسب

يجب على المراجع أن يقدم نسخة من تقريره النهائى إلى الجهة التى قام بمراجعة - ٤

. أعمالها ولو أن ذلك يمكن أن يؤثر على استقالله وحيادته

يقوم المراجع بمناقشة مسودة تقريره مع المديرين المسئولين عن ومن المفضل أن -

احتمال والغرض من ذلك هو تقليل . العمليات محل المراجعة قبل اصدار تقريره النهائى

تعارض النتائج مع أدلة األثبات بالتقرير ن فكلما كانت أدلة األثبات قوية كلما اسـتقبل

، وكان معنى ذلك فى الواقع فاعليـة وايجابيـة تقرير المراجع الداخلى استقباال حسنا

وليس معنى ما تقدم أنه مطلوب من المراجـع أن يحصـل علـى . المراجعة الداخلية

إذ أن اراءه قـد . اصـاره موافقة اإلدارة التنفيذية المعنية على محتويات تقريره قبل

. تختلف او تتعارض مع اراء هذه اإلدارة

لمراجعة الداخلية وتؤيـده اإلدارة قوى وفعال لتقارير االبد من وجود نظام متابعة - ٥

وحـدات المختلفـة سـوف تتقبـل وفى هذه الحالة نجـد أن ال . نشأةالعليا بالم

أما إذا لم يتـوفر . المراجعة وتتخذ بسرعة اإلجراءات المصححة المناسبة تقارير

تؤيـد هذا النظام فإن ذلك يعطى انطباعا لدى الوحـدات بـأن اإلدارة العليـا ال

، وبالتالى فإن اتخاذ اإلجراءات المصححة تكون ابطأ الداخلية مجهودات المراجعة

وأخيرا فإن هناك التزام مهنى على المراجع الداخلى فى أداءه لعمله وهو أن يبذل - ٦

وتتوقف هذه العناية علـى Due professional careالعناية المهنية الواجبة

والبد من أن تبين تقارير . ما يتوقعه اآلخرون منه فهم وتقدير المراجع الداخلى ل

.المراجع الداخلى أنه قد بذل هذه العناية الواجبة

:واملراجعة اخلارجية املراجعة الداخلية -٤\٢

يقتضي األمر هنا تحديد أهم الفروق بين المراجعة الداخلية والمراجعة -

: الخارجية والعالقة بينهما علي النحو التالي

:الفروق بين المراجعة الداخلية والمراجعة الخارجية: والأ

أن المراجعة الخارجية هى التى يقوم بها مراقب الحسابات أو من المعروف -

وبالرغم من نشأةالمراجع الخارجى وأن المراجعة الداخلية يقوم بها موظفو الم

ما نفس أن المراجع الخارجى والمراجع الداخلى يعمالن فى نفس الميدان وله

:يتمثل أهمها فيما يليالهدف إال أنه توجد ثمة فروق جوهرية فيما بينهما،

: من حيث مدى استقالل كل منهما - ١

نشأةالعاملين فى إدارة المراجعة الداخلية من بين موظفي الم نظرا ألن -

يأتمرون بأوامرها ويؤدون عملهم وفقاً للوائح ا فانهمالخاضعين إلدارته

المراجع الخارجي شخص مستقل ليس يعتبر بينما .ت التى تصدرهاوالتعليما

أية سلطة عليه مما يمكنه من وضع تقريره الفني المحايد عن نشأةإلدارة الم

. أعمالها وتكون مسئوليته أمام المساهمين أو أصحاب رأس المال مباشرة

:من حيث المستفيدين بأعمال كل منهما - ٢

فإن لذا. نشأةم المراجعة الداخلية موظفون فى المالعاملين بقس نظرا لألن -

نتائج فحص ومراجعة البيانات المحاسبية والتقارير التى يعدونها تقدم أساساً

فى حين أن تقرير المراجع الخارجى ال يفيد اإلدارة . نشأةلخدمة إدارة الم

... فحسب بل يفيد عدة جهات أخرى كالمساهمين والمستثمرين والمقرضين

. الخ

: من حيث نطاق عمل كل منهما - ٣

أن المراجع الداخلي باعتباره موظفاً بالمشروع يكون لديه الوقت الكافى -

مستمرة على و لمراجعة جميع العمليات المسجلة فى الدفاتر مراجعة تفصيلية

بينما ال يستطيع المراجع الخارجى أن يفحص ويراجع جميع .مدار السنة

ن ناحية ولكثرة العمليات من ناحية أخرى ولهذا يلجأ العمليات لضيق الوقت م

. إلى اتباع طريقة االختبار على سبيل الجشنى فى مراجعته

: من حيث طبيعة عمل كل منهما -٤

يهتم المراجع الخارجى عادة بفحص بنود الحسابات الختامية وقائمة المركز -

ة عن المدة موضوع المالى للتأكد من أنها تظهر الربح أو الخسارة الحقيقي

بينما يهتم المراجع .الفحص والمركز المالى السليم فى نهاية هذه المدة

الداخلى بفحص النظام المحاسبي والسياسات اإلدارية الموضوعة للتحقق من

. تنفيذها واكتشاف أى تغيير أو انحراف عنها وإدخال التحسينات عليها

كز فحصه على اكتشاف األخطاء ومن ناحية أخرى فإن المراجع الخارجى ير -

بينما ينصب عمل المراجع الداخلى .أو الغش والتزوير فى الحسابات والدفاتر

على منع ارتكاب األخطاء والغش فى الدفاتر أو التقليل من حدوثها ومنع

. تكرارها

: عالقة المراجعة الداخلية بالمراجعة الخارجية: ثانيأ

يغنى وجود إدارة للمراجعة الداخلية فى يمكن القول بصفة عامة أنه ال -

فالطريقة . اعن تكليف المراجع الخارجي بفحص ومراجعة حساباته نشأةالم

التى ينفذ بها عمله تختلف عن الطريقة التى يتبعها المراجع الداخلى والقواعد

العامة المهنية المحايدة التى يطبقها ويراعيها قد ال يستطيع المراجع الداخلى

فموقف المراجع الخارجى قوى وأثره ملموس وهو بالتأكيد يؤدى . هاتطبيق

من المراجع الداخلى الذى قد يتعذر عليه مناقشة نشأةعمالً أكثر فائدة للم

إال أن هذا ال يعنى . رؤسائه فى أى نقطة قد تكون مخالفة للقواعد العلمية

ى يعتمد عليه التقليل من أهمية عمل المراجع الداخلى إذ أن المراجع الخارج

: مما يلى أثناء آداء عمله ويتضح ذلكإلى حد كبير

من الثابت أنه أصبح من المستحيل أن يتعرف المراجع الخارجى على - ١

أو أن يقوم بمراجعة كاملة لكافة عملياته نشأةجميع النواحى الفنية بالم

من نشأةولكنه يعتمد على ما قد يقدمه قسم المراجعة الداخلية فى الم

احات وبيانات عند تصميمه برنامج المراجعة الذى سوف يتبعه كما إيض

أنه يقلل من االختبارات عند تصميمه برنامج المراجعة الذى سوف يتبعه

كما أنه يقلل من االختبارات التى يقوم بها كلما اطمأن إلى دقة نظام

. المراجعة الداخلية

يجعل المراجع نشأةأن وجود نظام سليم للمراجعة الداخلية في الم -٢

الخارجى مطمئناً إلى حد ما إلى صحة البيانات المحاسبية المقيدة فى

الدفاتر ألن هذا النظام يعمل على التقليل من ارتكاب األخطاء والغش ويمد

المراجع الخارجى برأي فنى عن درجة سالمة النظم المحاسبية ومدى

. إمكان االعتماد عليها

إلى دقة نظام المراجعة الداخلية يؤدى إلى أن اطمئنان المراجع الخارجى - ٣

يعتمد عادة على الفحص حيث ،تقليل نطاق عمله وتوفير جهده ووقته

نشأةالذى يقوم به المراجع الداخلى لحسابات الفروع واألقسام التابعة للم

والتى قد ال يتمكن من مراجعتها كما أنه يعتمد أيضاً على البيانات

. راجع الداخلي لبعض بنود القوائم الماليةالتحليلية التى يعدها الم

يستطيع المراجع الخارجى أن يعتمد على مساعدة المراجع الداخلى عند - ٤

قيامه بالجرد المفاجئ للنقدية أو زيارة الفروع أو فى إعداد األدلة

. والقرائن التى يحتاج إليها فى مراجعته

المراجع نشأةدارة المتمكن التقارير التى يقدمها قسم المراجعة الداخلية إل -٥

الخارجي من تكوين فكرة سليمة عن مدى دقة وكفاية نظام الرقابة

.الداخلية الذى يعتمد عليه اعتماداً كبيراً فى الفحص والمراجعة

ومهما يكن من أمر فالبد أن يؤخذ فى االعتبار أن اعتماد المراجع الخارجى

مدى دقة وكفاية نظام عن سةعلى أعمال المراجع الداخلى البد وأن يسبقه درا

.المراجعة الداخلية ومدى خبرة ومؤهالت القائمين بها

:معايري األداء املهني للمراجعة الداخلية -٥\٢

:مقدمة -تعتبر أحد الجهود الفعالة لمجمع المراجعين الداخليين علي صعيد التطور المهني -

٠مه بوضع مجموعة من معايير األداء المهني للمراجعة الداخليةللمراجعة الداخلية قياأنها وظيفة تقييم " ولقد تضمنت المعايير وصفا لطبيعة المراجعة الداخلية ينص علي

مستقلة لخدمة التنظيم عن طريق فحص وتقييم أنشطته المختلفة ، وهدف المراجعة تهم بفاعلية وذلك بتزويدهم الداخلية هو مساعدة أعضاء التنظيم في تنفيذ مسئوليا

بالبيانات والمعلومات التحليلية وعمل الدراسات وتقديم المشورة والتوصيات المناسبة ٠"بصدد األنشطة التي يتم مراجعتها

: للمراجعة الداخلية ما يليمن الوصف السابق تضحوي

لنشاط الذي عن ا الداخلي وجود المزيد من التأكيد علي حتمية استقالل المراجع - ١

٠يقوم بمراجعته وذلك ألداء عمله بحرية وموضوعية

كما أن توجيه هدف المراجعة الداخلية نحو خدمة التنظيم ككل ، ومساعدة - ٢

أعضائه علي مختلف مستوياتهم يمثل خطوة علي جانب كبير من األهمية في

وره تطوير المراجعة الداخلية ويعد بمثابة خروج بالمراجع الداخلي عن د

٠التقليدي والذي كان ينحصر بصفة اساسية في خدمة ادارة التنظيم

كذلك فان االشارة الي أن المراجعة الداخلية تؤدي خدماتها عن طريق فحص - ٣

وتقييم أنشطة التنظيم تتضمن تأكيدا علي أن مجال عمل المراجع الداخلي لم يعد

ية ، وانما أصبح شامال مقصورا علي فحص وتقييم الجوانب المحاسبية والمال

٠لجميع عمليات وأنشطة التنظيم سواء كانت مالية أو غير مالية

خلية التي أقرها المجمع المقاييسوتشكل معايير األداء المهني للمراجعة الداهذا -

كما . والقواعد التي يمكن بواسطتها تقييم عمليات وخدمات قسم المراجعه الداخليه

يفية األداء المهني للمراجعة الداخلية كما يجب أن يكون طبقا تهدف الي بيان ك أنها

٠لما تم االجماع عليه واقراره من رواد المهنة وممارسيها

تضمنت معايير األداء المهني للمراجعة الداخلية خمس مجموعات رئيسية هذا وقد -

:تتمثل فيما يلي Independence :معايير خاصة باالستقالل المهني - ١٠٠

يجب أن يتمتع : Organizational Statusالتنظيمي وضع ال - ١١٠

المراجع الداخلي بمكانة تنظيمية تسمح له بالقيام بانجاز األعمال

٠والمسئوليات الخاصة به بحرية

يجب أن ال يرتبط المراجع الداخلي : Objectivityالموضوعية - ١٢٠

أن يكون موضوعيا في كما يجب . بأداء أي عمل يقوم هو بمراجعته

٠حكمه علي األشياء من خالل قيامه بمراجعتها

Professional Proficiency :معايير خاصة بكفاءة األداء المهني - ٢٠٠

يجب أن تقدم التأكيدات علي أن الكفاءة الفنية : Staffingالتشكيل - ٢١٠

التي عةمهام المراجوالخلفية التعليمية للمراجعين الداخليين مناسبة ل

٠يقومون بها

قسم موظفي يجب أن يتوافر في: المعرفة والمهارات والتدريب - ٢٢٠

المراجعة الداخلية المعرفة والمهارات والتدريب الالزم لتنفيذ

٠ ابه وطينمسئوليات المراجعة المن

يجب أن يتوافر االشراف علي تنفيذ : Supervisionاالشراف - ٢٣٠

٠جعة الداخلية المهام من قسم المرا

٠االلتزام بالمعايير األخالقية للمهنة والمعايير الموضوعة للتصرف - ٢٤٠

يجب أن يتوافر لدي المراجع الداخلي المعرفة والمهارات والقدرات - ٢٥٠

٠الداخلية مهام المراجعةاألساسية الالزمة ألداء

المراجع الداخلي يجب أن يتوافر لدي: العالقات االنسانية واالتصال - ٢٦٠

المعرفة والمهارات والقدرات المتعلقة بالعالقات االنسانية واالتصاالت

٠الفعالة والمهارات في التعامل مع األفراد

يجب علي المراجعين الداخليين المحافظة علي : التعليم المستمر - ٢٧٠

٠المستوي التنافسي لمعلوماتهم الفنية

يجب علي : Care Due Professionalبذل العناية المهنية - ٢٨٠

أن يبذل القدر الكافي من العناية المهنية أثناء أداء المراجع الداخلي

٠عمليات المراجعة الداخلية

Scope of Work :نطاق العمل - ٣٠٠

فحص وتقييم مدي كفاية وفاعلية نظم علي نطاق العمل يجب أن ينصب -

ستوي األداء في تنفيذ المسئوليات المخصصة الرقابة الداخلية للتنظيم وتقييم م

: لنحقيق األهداف والمهام المحددة ، ولذا فهم يقومون باألعمال التالية

يجب علي المراجعين : مراجعة مدي االعتماد وسالمة المعلومات - ٣١٠

الداخليين فحص مدي االعتماد ومـدي سالمة المعلومات المالية

دمة لتحديد وقياس وتقرير مثل هذه والتشغيلية ، والوسائل المستخ

٠المعلومات لالستخدامات المختلفة

التحقق من مدي االلتزام بالسياسات والخطط واالجراءات والقوانين - ٣٢٠

يجب علي المراجعين الداخليين فحص األنظمة الموضوعة : واألنظمة

ن للتأكد من مدي االلتزام بتلك السياسات والخطط واالجراءات والقواني

٠واألنظمة ذات التأثير الهام علي أعمال المنشأة والتقرير عن ذلك

يجب علي المراجعين الداخليين فحص مدي كفاية : حماية األصول - ٣٣٠

٠وسائل المحافظة علي األصول وحمايتها من كافة أنواع الخسائر

تقييم مدي اقتصاديات : االستخدام االقتصادي والكفء للموارد - ٣٤٠

٠ام الموارد المتاحة للتنظيم ومدي كفاية هذا االستخدام استخد

تقييم مدي تحقيق األهداف المرجوة من البرامج واألنشطة الخاصة - ٣٥٠

٠بالتنظيم وكذلك مدي انجاز األهداف الموضوعة للعمليات التشغيلية

Performance of Audit Work : معايير خاصة بتنفيذ أعمال المراجعة - ٤٠٠

جب أن تتضمن أعمال المراجعة تخطيط المراجعة وفحص وتقييم ي -

٠المعلومات وتوصيل النتائج ثم القيام بعملية المتابعة

يجب أن يقوم المراجع الداخلي بالتخطيط الدقيق لكل عملية : التخطيط - ٤١٠

٠مراجعة

يجب علي المراجعين الداخليين جمع : فحص وتقييم المعلومات - ٤٢٠

وتفسير المعلومات والحصول علي األدلة الكافية التي تؤيد وتحليل

٠نتائج المراجعة

يجب علي المراجعين الداخليين التقرير عن نتائج : توصيل النتائج - ٤٣٠

٠أعمال المراجعة

يجب علي المراجعين الداخليين القيام بعملية المتابعة للتأكد : المتابعة - ٤٤٠

يحية المطلوبة علي ضوء نتائج المراجعةمن اتخاذ االجراءات التصح

٠

Management of : معايير خاصة بادارة العمل في قسم المراجعة الداخلية - ٥٠٠ The Internal Audit Department

مدير قسم المراجعة الداخلية هو المسئول الرئيسي عن األداء السليم لقسم يعتبر -

٠المراجعة الداخلية

يجب أن يكون لدي مدير قسم : سلطات والمسئولياتاألهداف وال - ٥١٠

المراجعة الداخلية قائمة بأهداف وسلطات وصالحيات ومسئوليات

٠قسم المراجعة الداخلية

يجب أن يقوم مدير المراجعة الداخلية بوضع الخطط : التخطيط - ٥٢٠

٠المناسبة لتنفيذ المهام المطلوبة من القسم

ضرورة قيام مدير قسم المراجعة الداخلية : ت السياسات واالجراءا - ٥٣٠

بوضع السياسات واالجراءات المكتوبة لتوجيه المراجعين التابعين له

٠في تحديد مسئولياتهم وأعمالهم

يجب علي مدير المراجعة الداخلية وضع برنامج الختيار الموارد - ٥٤٠

٠البشرية المطلوبة للقسم وتنمية مهاراتهم

علي مدير قسم المراجعة الداخلية التنسيق : ون الخارجيون المراجع - ٥٥٠

٠بين جهود المراجعة الداخلية وجهود المراجعة الخارجية

يجب علي مدير المراجعة الداخلية وضع برنامج يهدف : جودة األداء - ٥٦٠

٠الي تقييم أعمال قسم المراجعة الداخلية

:الداخليةاملعايري الدولية احلديثة للمراجعة -٦\٢

م حيـث ٢٠٠١للمراجعة الداخلية حتى نهاية عام السابق المفهوم استمر -

-:ظهر تعريف اخر يتوافق مع المفاهيم الحديثة التاليـــــــة Management Riskادارة المخاطر -

Governance Process عملية الحوكمة -

.Consultative Activityالدور االستشارى للمراجع -

معهـد المراجعـة الصادر عنبالتالى فان التعريف الجديد للمراجعة الداخلية و

-:صبح كما يلـــــى أالداخلية

هـــــى نشاط توكيدى واستشارى مستقل وموضوعى صمم الثراء وتطوير "

عمليات االدارة وذلك بمساعدتها النجاز اهدافها بطريقة منهجية منظمـة لتقيـيم

. "عملية الحوكمةوضوابطها و التي تتعرض لها مخاطرال وتطوير فعالية ادارة

-:قسـم الى قسميـن نوبهـذا التعريف أصبحـت عملية المراجعـة ت

...نشــاط توكيـــدى - ١

يقوم بتقييم عمليات المنشأة ويبدى رايـه الـى حيث المراجع الداخلي -

-:االدارة فيما يلى

.مدى مصداقية وتكامل البيانات •

.زام بالسياسات والخطط واالجراءات الموضوعة مدى االلت •

.حماية االصول •

.االستخدام الفعال للموارد المتاحة • ...نشــــاط استشـــارى -٢

-:الصور التالية يأخذ هذا النشاط احديويمكن ان -

.تكليف المراجع بطريقة رسمية مكتوبة محددة االهداف •

اركة فى اللجان او فرق العمل بطريقة غير رسمية وذلك من خالل المش •

.او االجابة على اية استفسارات

تكليف المراجع بمهمة متخصصة مثل المشـاركة فـى فـرق إلنجـاز •

. أو السيطرة االندماج او التملكعمليات

.المشاركة فى خطة عمل طارئة لحل مشكلة معينة •

يقتصر على ال الداخلية قد أصبح هدف المراجعة أن من هذين النشاطينيتضح -

الفحص والتحليل بهدف اكتشاف االخطاء بل انتقل الى الهدف االشمل وهو تطوير

ومن ثم فقـد واكـب .عمليات االداراة ومساعدتها الداء اعمالها بكفاءة وفعالية

.فى معايير المراجعة الداخلية مماثال تطور مفهوم المراجعة تطوراً

تطور معايير المراجعة الداخلية

-:لمعهد الدولى للمراجعين الداخليين اهداف المعايير كما يلى حدد ا -أثنـاء الـداخلي ح المبادئ األساسية التي يجب ان يلتزم بها المراجـع يتوض *

.ممارسة عملية المراجعة .وضع أطار إلنجاز وإثراء نشاط المراجعة الداخلية *

.وضع أساس لقياس أداء المراجع الداخلي *

.أداء االدارة اليةزيادة فع *

-: الحديثةمعايير المراجعة الداخلية

المرتبطـه إعادة هيكلة المعايير فى مفهوم المراجعة الداخليةتطوير ال نتج عن -

لتصبح كما ٢٠٠٧ديسمبر ١٨أحدث مجموعة من المعايير فى يث صدرتحبها

-:يلي

Attribute standards :أ- معايير وصفية

ت المراجعين وصفات اإلدارة التي تنفذ عملية المراجعـة بشخصيا وتهتـــم -

.الداخلية

Performance standards: ب- معايير األداء

نشاط المراجعة الداخلية وكيفية أداء عملية المراجعة بحيث وتصــــف_

.يمكن قياس هـــذا األداء

Implementation standards : ج- معايير تطبيقية

عاييــــر التطبيقية فإنها تميز بـين النـوعين السـابقين أمـــــا الم -

أو النشـاط ، حسب طبيعة نشاط عملية المراجعة من حيث النشـاط التوكيـدي

Practice Advisoryويلحــــــق بهذه المعـايير .اإلستشـــــاري

إرشادات أو دليل تفسير المعايير أو تشرح ألية تطبيق المعايير لصناعة معينة أو

.معين أو منطقة جغرافية معينة نشاط

-:لمعايير المراجعة إجماليا وفيما يلى ملخصا

-:المعايير الوصفية وتشمل المعايير الرئيسية التالية : أوال -:أهداف ومسؤوليات وصالحيات المراجعة الداخلية ١٠٠٠

المراجعـة الدارة وتظهــــر هذه األهداف من خالل الوصـف الـوظيفى -

-:ويتضمن هذا المعيار المعايير الفرعية التالية الداخلية

: اإلستقاللية والموضوعية ١١٠٠ *

.اإلستقالل اإلداري ١١١٠ *

.موضوعية األفراد ١١٢٠ *

.اإلنحراف عن الموضوعية واالستقاللية ١١٣٠ *

:الكفاية والعناية المهنية ١٢٠٠

ضمن هذا المعيار المعاييرؤدى عملية المراجعة بكفايه وفعالية ويتتإذ يجب أن -

-:التاليــــــةالفرعية

.الكفاية المهنية ١٢١٠ *

.العناية المهنية ١٢٢٠ *

.التطوير المهني المستمر ١٢٣٠ *

:رقابة الجودة وتطوير البرامج ١٣٠٠

المراجعة سـواء أثنـاء وضـع برنـامج ادارةويهتم هذا المعيار بجودة أداء -

المراجعين واألهتمام بالتطوير المسـتمر ويشـمل هـذا المراجعة أو متابعة أداء

-:التاليــــــــةالفرعية المعيار المعايير

.تقييم رقابة الجودة١٣١٠ *

.التقييم الداخلي ألداء المراجعين ١٣١١ *

التقييم الخارجي ألداء المراجعين ١٣١٢ *

.التقرير عن برامج الجودة ١٣٢٠ *

.راجعةااللتزام بمعايير الم ١٣٣٠ *

.اإلفصاح عن عدم االلتزام بمعايير المراجعة الداخلية ١٣٤٠ *

-: معايير االداء وتشمل المعايير الرئيسية التالية : ثانياً -: إدارة نشاط المراجعة الداخلية ٢٠٠٠

المراجعة والتعاون والتنسـيق ادارةويهتم هذا المعيار بمرحلة التخطيط لعمل -

-:د الخطة ويشمل هذا المعيار المعايير الفرعية التاليــــة الالزم عند اعدا

.التخطيط ٢٠١٠ •

.الموافقة على الخطة ٢٠٢٠ •

.إدارة الموارد ٢٠٣٠ •

.السياسات واإلجراءات ٢٠٤٠ •

.التعاون والتنسيق ٢٠٥٠ •

.التقرير الى مجلس اإلدارة واإلدارة العليا ٢٠٦٠ •

-: طبيعة العمل ٢١٠٠

المراجعة بهدف وضع ادارةم هذا المعيار بالدور الذى تساهم به يهتـــــ -

وتحسين العوامل التي تساعد اإلدارة في أداء أعمالها بكفاءة وفعالية ويشمل هذا

-: المعيار المعايير الفرعية التاليـــــــــة

.ادارة المخاطر ٢١١٠ •

.الضوابط الرقابية ٢١٢٠ •

.التحكم ٢١٣٠ •

-: المراجعة تخطيط مهمة ٢٢٠٠

هذا المعيار بما يجب ان يأخذه المراجع في االعتبار عنـد يهتـــــــم -

التخطيط للمهمة لتحديد اهداف ووقت ونطاق عملية المراجعة ويشمل هذا المعيار

-:التاليـــــــــــة المعايير الفرعية

. لتخطيطاعتبارات ا ٢٢٠١ •

.اهداف المراجعة ٢٢١٠ •

.مراجعة نطاق عمل ال ٢٢٢٠ •

.توزيع الموارد الخاصة بالمراجعة ٢٢٣٠ •

.برنامج عمل المراجعة ٢٢٤٠ • -: تنفيذ المهمة ٢٣٠٠

هذا المعيار باألمور التي يتخذها المراجع اثناء تنفيـذ عمليـة يهتـــــم -

المراجعة من جمع المعلومات وتحليليها وتقييمها ويشمل هذا المعيـار المعـايير

-:ــــــــةالتاليــ الفرعية

.تحديد المعلومات ٢٣١٠ •

. المعلومات تحليل وتقييم ٢٣٢٠ •

.تسجيل المعلومات ٢٣٣٠ •

اإلشراف على عملية المراجعة ٢٣٤٠ •

:)التقرير ( توصيل النتائج ٢٤٠٠

اعداد التقرير وتوصيل النتائج الـى الجهـات ذات بهذا المعيار يهتـــــم -

-:التاليــــــة فرعيةالعالقة ويشمل المعايير ال

) .التقرير (معايير توصيل النتائج ٢٤١٠ •

. Communicationنوعية التقرير ٢٤٢٠ •

-: مراقبة اإلنجاز ٢٥٠٠

.يهتم هذا المعيار بمتابعة تنفيذ التوصيات الواردة في التقرير -

:قبول اإلدارة للمخاطر ٢٦٠٠

د مسئولية اإلدارة حول عدم األخـذ بتوصـيات هذا المعيار بتحدي هتــــمي -

المراجع وماقد يترتب على ذلك من مخاطر نتيجة لذلك واإلجراءات التي يتخـذها

. المراجع في هذه الحالة

قسم الثالثال اإلطار املتقدم للرقابة الداخلية وفق املعايري الدولية

:لرقابة الداخليةل ماإلطار املتقد مكونات -١\٣

إطار الرقابة الداخلية لتحقيق أهداف المنشـأة ، قـام المعيـــار مكونات لتحديد -

:بتحديد المكونات الخمسة التالية للرقابة الداخلية وهي ) SAS78(األمريكــي

.بيئة الرقابة -١

.خطرتقييم ال -٢

.المعلومات واالتصال -٣

.لرقابةأنشطة ا -٤

.األداء رقابة -٥

فقد اتفقـا (IAS 400)والمعيار الدولي (SAS 300)أما المعيار البريطاني -

من هذا يتضح أن . على أن مكونات الرقابة الداخلية هي بيئة الرقابة وإجراءات الرقابة

اخلية ، مكونات الرقابة الد تحديد أكثر شموال وتعمقا في (SAS 78)المعيار األمريكي

.ويضع مسئوليات أكبر على إدارة الشركة والمراجع في هذا المجال

:في المعايير الثالثة كما وردت الداخلية فيما يلي عرض موجز لمكونات الرقابة و

: (Control Environment)بيئة الرقابة -١\١\٣

سـاس للرقابـة إلى أن بيئة الرقابة تمثل األ (SAS 78)أشار المعيار األمريكي -

الداخلية في المنشأة وتؤثر على الوعي الرقابي لمنسوبيها وهـي األسـاس لكـل

وهناك عدة عوامل لبيئة الرقابـة وردت فـي المعيـار . مكونات الرقابة الداخلية

:)SAS 78(األمريكي

.األمانة والقيم األخالقية -١

.االلتزام بالكفاءة -٢

.لس اإلدارة ولجنة المراجعة في المسئوليةاشتراك مج -٣

.فلسفة اإلدارة وطريقة قيامها بعملها -٤

.الهيكل التنظيمي -٥

.والمسئوليةتحديد توزيع السلطة -٦

.السياسات والممارسات الخاصة بالموارد البشرية -٧

فقد أشـارا (IAS 400)الدولي والمعيار (SAS 300)أما المعيار البريطاني -

إلى أن بيئة الرقابة تتمثل في موقف ووعـي وتصـرفات مجلـس اإلدارة وإدارة

المنشأة نحو أهمية الرقابة الداخلية وتتضمن نمـط اإلدارة ، وثقافـة المنشـأة ،

. وهي تمثل األساس لكل مكونات الرقابة الداخلية. والقيم المشتركة بين منسوبيها

عوامل بيئة الرقابة فقد اتفق المعياران مع المعيار األمريكي فـي كـل أما بالنسبة ل

.العوامل أعاله وإضافا إليها وظيفة المراجعة الداخلية

: (Risk Assessment) خطرال )تقييم( تقدير -٢\١\٣

التقارير اعداد ألغراض خطرإلى أن تقدير ال (SAS 78)أشار المعيار األمريكي -

ر المتعلق بإعداد قوائم مالية عادلة خطتحديد وتحليل وإدارة المنشأة للالمالية يعني

.ومعدة حسب المبادئ المحاسبية المتعارف عليها عموماً

القوائم المالية شبيه باهتمام المراجع الخـارجي خطر اعدادإن تقدير المنشأة ل -

.الحقاً ناقشتهوالذي سوف يتم م) Inherent Risk(المالزم ) المتأصل( خطر بال

خطـر للمراجع الخارجي وإدارة المنشأة اهتمام مشترك يتمثـل فـي عالقـة ال -

المتعلق بتأكيدات محددة في القوائم المالية فيما يختص بتسجيل وتبويب وتلخيص

ولكـن خطرإن هدف اإلدارة في هذه الناحية هو تحديد ال. وإشهار البيانات المالية

احتمال وجود أخطاء مهمة وتحريفات في القوائم المالية ، هدف المراجع هو تقييم

ووضـع خطـر إلى الحد الذي تستطيع اإلدارة معه أن تقوم بالتحديد المعقـول لل

اإلجراءات الرقابية المالئمة لتقليله ، سيكون التقييم المشترك للمراجع الخـارجي

ان ربمـا تقـرر في بعض األحي. المالزم والمخاطر الرقابية على درجة أقل خطرلل

بدون وضع إجراءات رقابية العتبارات التكلفـة أو اعتبـارات خطراإلدارة قبول ال

.أخرى

بواسطة اإلدارة اعتباراً خاصاً للمخاطر التي يمكن خطرويجب أن يعطي تقدير ال -

أن تنجم عن الظروف المتغيرة مثل األنواع الجديدة من األعمال والمعامالت التـي

ءات محاسبية جديدة وتغيرات النظم الناتجة عن تقنيات جديدة والنمـو تتطلب إجرا

السريع للمنشأة والتغيرات في الموظفين ذوي العالقة بتبويـب البيانـات وإعـداد

.التقارير

وسع مـن مسـئولية اإلدارة عـن ) SAS 78(ومن الواضح أن المعيار األمريكي

أحد المكونـات الرئيسـية للرقابـة طرخالقوائم المالية للمنشأة بأن جعل تقدير ال

.الداخلية

ــال -٣\١\٣ ــات واالتصـ Information and: ( المعلومـ

Communication(

إلى أن نظام المعلومات المالئم يهدف إلـى (SAS 78)أشار المعيار األمريكي -

إضفاء الثقة في التقارير المالية ، والذي يتضمن النظام األساسي ، ويتكـون مـن

لتحديد وتجميع وتحليل وتصـنيف وتسـجيل الالزمة سجالتالطرق وال وعة مجم

بينمـا . معامالت المنشأة مع المحافظة على األصـول وااللتزامـات ذات العالقـة

التزويد بفهم واضح عن األدوار والمسئوليات الفرديـة المتعلقـة االتصال يتضمن

يل السياسات ودليـل التقـارير كذلك فإن دل. بالرقابة الداخلية على التقارير المالية

وهـذا . المالية والمحاسبية ودليل الحسابات هي من مكونات المعلومات واالتصال

يعني أن التركيز الرئيسي للنظام المحاسبي هو على المعامالت المالية من النواحي

:التالية

.الوجود أو الحـدوث -١

.الحقوق وااللتزامات -٢

.كتمــــــالاال -٣

.التقويـــــــم -٤

.العرض واإلفصـاح -٥

مراجعـة كامـل )مسـار ( كما يجب على النظام المحاسـبي أن يتضـمن أثـر -

(Complete Audit Trail) التي تربط وثائق والسجالتفي شكل سلسلة من ال

.أرصدة الحسابات والملخصات األخرى ببيانات المعامالت األصلية

: (Control Activities) األنشطة الرقابية -٤\١\٣

إلى أن أنشطة الرقابة تتضمن السياسات (SAS 78)أشار المعيار األمريكي -

وأنهـا . دارة قد تم تنفيذهاواإلجراءات التي تساعد في التأكيدات بأن توجيهات اإل

رية المتعلقة بمخـاطر تحقيـق في التأكيد بأنه تم اتخاذ اإلجراءات الضروتساعد

إن األنشطة الرقابية لها أهداف متعددة ويتم تطبيقها علـى عـدة . المنشأة أهداف

.مستويات تنظيمية ووظيفية

إلى أن األنشطة الرقابيـة ذات العالقـة (SAS 78)أشار المعيار األمريكي كما -

:اآلتي في اهاإحد يتمثل بمراجعة القوائم المالية يمكن تصنيفها بعدة طرق

.رقابات تبويب المعلومات والتي تتضمن الرقابات العامة ورقابات التطبيقات ـ

.السجالت والمستندات واعتماد المعامالت ـ

م والواجبات المتعلقة باعتماد المعـامالت وحفـظ السـجالت هاالفصل بين الم ـ

.واألمانة على األصول

.الميكانيكية/ الرقابات البدنية ـ

.فحص وتقييم األداء ـ

فقد أضافا للنقاط (IAS 400)والمعيار الدولي (SAS 300)أما المعيار البريطاني -

:أعاله ما يلي

.التحقق من الدقة الحسابية للسجالت ـ

.مقارنة نتائج الجرد مع السجالت المحاسبية ـ

.الرقابة وموازين المراجعة ـ

.ات الداخلية مع مصادر خارجية للمعلوماتمقارنة البيان ـ

.مقارنة وتحليل أداء الموازنات التقديرية ـ

:)Limitations of Internal Control: ( الرقابة الداخلية حدود

لإلدارة ومجلس ) وليس مطلق(إن الرقابة الداخلية كما ذكر آنفا تزود بتأكيد معقول -

(متأصلة في ذلك الي وجود حدودالسبب ويرجع .ستتحقق اإلدارة بأن أهداف المنشأة

: تتمثل فيما يليفي الرقابة الداخلية )مالزمة

: (Judgment Errors)أخطاء حكمية -١

هامأو أداء الم رشيدةربما تفشل اإلدارة والموظفون أحياناً في اتخاذ القرارات ال -

.أو أية ضغوط أخرى الوقت ضيقعدم اكتمال المعلومات ، أو بسببالروتينية

: (Breakdown)االنهيار -٢

ربما ينجم انهيار نظم الرقابة عن فهم الموظفين الخاطئ للتعليمات أو ارتكـاب -

، التغيرات المؤقتة أو الدائمة فـي رهاقأخطاء نتيجة لإلهمال ، عدم التركيز واإل

.الموظفين أو في النظم أو اإلجراءات

: ollusion)(Cالتواطؤ -٣

الرقابة الداخلية بالتواطؤ مع أطراف فعالية بإبطال) أو موظفين(موظف قد يقوم -

.خارج أو داخل المنشأةمن

: )Management Override( تخطي اإلدارة لإلجراءات الرقابية -٤

أهـداف بقصد تحقيقربما تقوم اإلدارة بتجاوز السياسات واإلجراءات المعتمدة -

.تحريف المعلوماتلقانونية أو لتحقيق مصلحة ذاتية أو غير

األحوال الظروف و ـ احتمال تقادم السياسات واإلجراءات بشكل كاف نسبة لتغير

.أو أن يتدهور تطبيق اإلجراءات مع مرور الزمن

.ـ أن ال تتعدى تكلفة الرقابة الداخلية الخسائر المحتملة عن عدم وجودها

لى أنه ال يمكن للمراجع أن يتحصل على كافة أدلة اإلثبـات هذه العوامل إوتشير -

.ألغراض المراجعة من االختبارات الرقابية

: (Monitoring): األداء رقابة -٥\١\٣

األداء هي عملية لتقييم جودة رقابةإلى أن (SAS 78)أشار المعيار األمريكي -

ة الموظفين المناسـبين لتصـميم تضمن التقييم بواسطيأداء الرقابة الداخلية وأنه

الرقابة الداخلية وأنه يعمل كما خطط له أو تم تحديثه ليواكب الظروف نظام وتنفيذ

األداء عن طريق أنشطة مستمرة كتقارير رضـاء رقابةويمكن أن تكون .المتغيرة

العمالء أو دوريا كتقارير المراجعين الداخليين عن نقاط ضعف الرقابـة الداخليـة

.ة ولجنة المراجعة والجهات الرقابيةلإلدار

: تطبيق مكونات الرقابة الداخلية في مراجعة القوائم المالية -٢\٣(Application of Components to a Financial Statement

Audit)

إلى أن المكونات الخمسـة للرقابـة الداخليـة ) SAS 78(أشار المعيار األمريكي -

:شأة ولكن يجب أن يؤخذ في االعتبار العوامل التالية تنطبق في مراجعة كل من

.حجم المنشأة ـ

.سمات الهيكل التنظيمي وملكية المنشأة ـ

.تشعب وتعقد عمليات المنشأة ـ

.طرق تبويب البيانات ـ

.القوانين واللوائح المنطبقة ـ

ابة الداخليـة بالنسبة للمنشآت الصغيرة ال يتوقع أن يكون لها نفس مكونات الرق -

ولكن على الرغم من هذا يمكن لتلك المنشآت من إيجاد ثقافة وقـيم . للمنشآت الكبيرة

متركز على األمانة والنزاهة والكفاءة وكذلك المشاركة الفعالة لمالكيهـا فـي المهمـا

الحرجة مثل توقيع الشيكات وفحص مطابقات حسابات البنوك واعتماد االئتمان ومراقبة

إن مثل هذه الممارسات . ء واعتماد شطب الديون المشكوك في تحصيلهاأرصدة العمال

فـي المطبقـة تقلل من الحاجة في المنشآت الصغيرة إلى األنشطة الرقابية التفصيلية

.المنشآت الكبيرة

IAS)والمعيار الـدولي (SAS 300(وتجدر اإلشارة إلى أن المعيار البريطاني -

.ألمريكي فيما ورد أعالهمتفقان مع المعيار ا )400

: الحصول على فهم لمكونات الرقابة الداخلية -٣\٣

)Understanding Internal Control(

إلى أن نهج المراجع فـي االلتـزام بالمعيـار (SAS 78)أشار المعيار األمريكي -

:الثاني للعمل الميداني يتضمن األنشطة الثالثة التالية

.المراجعة عملية م كاف لمكونات الرقابة الداخلية لتخطيطالحصول على فه ـ

تقويم مخاطر الرقابة لكل التأكيدات المهمة المحتواة في رصيد حساب ، أو نوع ـ

.معاملة ، أو مكونات اإلفصاح في القوائم المالية

.تصميم اختبارات تفصيلية لكل التأكيدات المهمة في القوائم المالية ـ

:الحصول على فهم كاف لمكونات الرقابة الداخلية أداء اإلجراءات التالية طلب يتو -

.فهم السياسات واإلجراءات المتعلقة بكل مكون للرقابة الداخلية ـ

.تحديد ما إذا كان تنفيذ السياسات واإلجراءات قد تم بفاعلية ـ

:رجي من إن الفهم الكافي للرقابة الداخلية يمكّن المراجع الخا -

.تحديد أنواع الغش المتوقعة ـ

.اعتبار العوامل التي تؤثر على مخاطر التحريفات المهمة ـ

تصميم اختبارات تفصيلية للتزويد بتأكيد معقول الكتشـاف التحريفـات المتعلقـة ـ

.بتأكيدات معينة

ر مـع المعيـا (IAS 400)والمعيار الدولي (SAS 300)يتفق المعيار البريطاني -

األمريكي على أهمية فهم الرقابة الداخلية ألغراض تخطيط المراجعة وتقـدير مخـاطر

يجب أن نتذكر أن المعيار األمريكي أكثر . الرقابة واختيار االختبارات التفصيلية المالئمة

شمولية من المعيار البريطاني والمعيار الدولي في مكونات الرقابة الداخليـة وبالتـالي

.يار األمريكي أكثر توسعا من المعيارين اآلخرينيكون نطاق المع

Procedures to Obtain: ( إجراءات الحصول على الفهم -١\٣\٣

Understanding(

إلى أن الحصول على فهم اإلجراءات الرقابيـة (SAS 78)أشار المعيار األمريكي -

من الحصول على المالئمة لتخطيط الرقابة ، يتطلب من المراجع تطبيق إجراءات تمكنه

معرفة كافية عن تصميم إجراءات الرقابة المتعلقة بكل واحد من المكونـات الخمسـة

:عليها عن طريق حصولهذه المعرفة يتم ال. للرقابة الداخلية وعما إذا تم تنفيذها

.الخبرة السابقة مع المنشأة -١

.االستفسار من المشرفين والموظفين في اإلدارات المعنية -٢

.حص مستندات وسجالت المنشأةف -٣

.مالحظة األنشطة والعمليات -٤

وتتأثر بحجـم أخري إن طبيعة ومدى هذه اإلجراءات تتفاوت من منشأة إلى منشأة -

.وتعقد عمليات المنشأة وتجربة المراجع السابقة وطبيعة الرقابة المعنية وتوثيقها

وحكمه المهني لألهمية النسـبية )المالزمة (المتأصلة إن تقويم المراجع للمخاطر -

ألنواع أرصدة الحسابات وأنواع المعامالت أيضا تؤثر على طبيعة ومـدى إجـراءات

.الحصول على فهم للرقابة الداخلية

والمعيـار (SAS 300)فيما عدا مكونات الرقابة الداخلية فإن المعيار البريطاني -

في إجراءات الحصول علـى الفهـم يتفقان مع المعيار األمريكي (IAS 400)الدولي

المراجعة وتقييم المخـاطر الرقابيـة واختيـار عملية الكافي للرقابة ألغراض تخطيط

اختبارات التحقق والعوامل التي ينتج عنها التفاوت في اختيار المراجع إلجراءات الفهم

.المناسبة

)Documentation of Understanding: ( توثيق الفهم -٢\٣\٣

إلى أنه يجب على المراجع أن يوثـق فهمـه (SAS 78)ر المعيار األمريكي أشا -

إن شـكل ومـدى . المراجعة عملية لمكونات الرقابة الداخلية للمنشأة ألغراض تخطيط

توثيق ذ أنا .التوثيق يعتمد على حجم وتعقد عمليات المنشأة وطبيعة الرقابة الداخلية

خـرائط عمليات معقدة ربما يكون في شـكل فهم الرقابة الداخلية لمنشأة كبيرة ذات

كلمـا تعقـدت الرقابـة يمكن القول بأنه عموماًو. انات، وجداول قراراتي، استب تدفق

.الداخلية زادت كثافة إجراءات الفهم ومن ثم كثافة التوثيق الذي يقوم به المراجع

الدولي الدولي والمعيار (SAS 300)إن المعيار البريطاني وتجدر االشارة الي أن_

(IAS 400) يتفقان مع المعيار األمريكي في إجراءات توثيق فهم الرقابة الداخلية.

: اعتبارات الرقابة الداخلية في تقييم مخاطر الرقابة -٤\٣

(Consideration of Internal Control in Assessing Control Risk)

طر التحريفات المهمة في تأكيـدات إلى أن مخا (SAS 78)أشار المعيار األمريكي -

والمخاطر الرقابية ومخـاطر ) المالزمة (المتأصلة القوائم المالية تتكون من المخاطر

هي قابلية تأكيد لتحريفـات مهمـة علـى ) المالزمة (المتأصلة المخاطر. االكتشاف

ريفـات المخاطر الرقابية هي احتمال وجود تح. افتراض أنه ال توجد رقابات ذات عالقة

مهمة في تأكيد معين ال يتم منعها أو اكتشافها بصورة وقتيـة عـن طريـق الرقابـة

.الداخلية للمنشأة

إلى أن تقييم المخاطر الرقابية هو عملية تقويم (SAS 78)أشار المعيار األمريكي -

فعالية الرقابة الداخلية للمنشأة في منع أو اكتشاف التحريفات المهمـة فـي تأكيـدات ل

تقييم المخاطر الرقابية في إطار تأكيدات القوائم الماليـة ويجب أن يتم .قوائم الماليةال

بعد أن يحصل المراجع على الفهم الكافي للرقابة الداخلية ، يمكن للمراجـع أن يقـوم

لبعض أو كل تأكيدات القـوائم ) كميا أو غير كمي(الحد األقصى نالمخاطر الرقابية ع

أو مـن غيـر ) أو التأكيـدات (ن الرقابات المعينة ال تتعلق بالتأكيد المالية العتقاده بأ

.المحتمل أن تكون فعالة ، أو ألن فعاليتهم ليست ذات كفاءة

:حد أقل من األقصى يتطلب اآلتي نتقييم المخاطر الرقابية ع هذا ويتطلب -

مل أن تمنـع أو من المحتوالتي تحديد اإلجراءات الرقابية المالئمة لتأكيدات معينة ـ

.تكتشف التحريفات المهمة في تلك التأكيدات

.أداء اختبارات رقابية لتقويم فعالية هذه اإلجراءات ـ

عند تحديد اإلجراءات الرقابية المالئمة لتأكيدات محددة في القوائم المالية ، علـى و -

لى عدة تأكيدات كانت هذه اإلجراءات لها أثر عام ع ما المراجع أن يأخذ في االعتبار إذا

. أو أثر محدد على تأكيد معين ، وهذا يعتمد على طبيعة مكون الرقابة الداخلية المعين

هـذا مثال إذا استنتج المراجع أن بيئة الرقابة في المنشأة في غاية الفعالية ربما يؤثر

على قرار المراجع الخاص بإجراءات المراجعة المتعلقة ببعض أرصـدة الحسـابات أو

على الصعيد اآلخر ، بعض أنشطة الرقابة يكون لها أثر محدد علـى . المعامالتأنواع

تأكيد معين مضمن في رصيد حساب أو نوع معاملة مثل إجـراءات الجـرد السـنوي

.للمخزون والتي لها عالقة مباشرة بتوكيد الوجود لرصيد حساب المخزون

و غير مباشرة بتأكيد فـي اإلجراءات الرقابية ذات عالقة مباشرة أيمكن أن تكون -

القوائم المالية فكلما كانت العالقة غير مباشرة ، قلت فعالية هذا اإلجـراء فـي تقليـل

مثال فحص مدير المبيعات لتقرير حركة المبيعات لمراكـز . مخاطر الرقابة لذلك التأكيد

ذلـك وعليه فإن. توزيع بالمناطق له عالقة غير مباشرة بتأكيد اكتمال إيراد المبيعات

اإلجراء يكون أقل فعالية في تقليل مخاطر الرقابة لذلك التأكيد من إجراءات الرقابة ذات

.العالقة المباشرة بذلك التأكيد مثل مطابقة مستندات الشحن بمستندات فواتير البيع

اإلجراءات الموجهة نحو فعالية تصميم أو تنفيـذ الرقابـةا باالختبـارات يشار الي -

ختبارات الرقابة الموجهة نحو فعالية التصميم تنحصر فـي مـا إذا كـان الرقابية ، وا

التصميم مناسبا لمنع أو اكتشاف التحريفات المهمة في تأكيدات محـددة فـي القـوائم

المالية وهذه االختبارات تعتبر بمثابة تقويم مبدئي لمخاطر الرقابة ، وهذه االختبـارات

:تتضمن

.ين المعنييناالستفسار الموثق من الموظف -١

.فحص المستندات وتقارير اإلدارة -٢

.مالحظة تطبيق إجراءات رقابية محددة -٣

.خرائط التدفق -٤

.اناتياالستب -٥

.جداول القرارات -٦

تهتم اختبارات الرقابة الموجهة نحو فعالية تنفيذ اإلجـراءات الرقابيـة ، بكيفيـة -

الل الفترة الخاضعة للمراجعة ومن الذي تطبيق اإلجراءات الرقابية وتناسق التطبيق خ

:هذه االختبارات عادة تتضمن . قام بالتطبيق

.االستفسار من الموظفين المعنيين -١

فحص المستندات والتقارير والملفات اإللكترونية التي تشير إلى تطبيق الرقابـات -٢

.المعنية

.إعادة تطبيق اإلجراءات الرقابية بواسطة المراجعة -٣

ناحية أخرى ربما يكون من الضروري للمراجع أن يتبع عدة إجراءات لتقـويم من -

.قابيةاالجراءات ار فعالية تصميم وتنفيذ

االستنتاج الذي يصل إليه المراجع في تقييم مخاطر الرقابة بالحد المقـدر يشار الي -

خـاطر لمخاطر الرقابة وعند تحديد األدلة والقرائن الضرورية لدعم الحـد المقـدر لم

الرقابة على أقل من الحد األقصى ، على المراجع أن يأخذ في االعتبار خصائص األدلة

عموما كلما قل الحد المقدر لمخاطر الرقابة ، يجب . والقرائن التي سيتم مناقشتها الحقا

أن تزداد درجة التأكد التي تزودها أدلة اإلثبات عن أن الرقابات المالئمة للتأكيد المعين

.تصميمها وتنفيذها بفعاليةقد تم

) مع الحد المقدر للمخاطر المالزمـة (يستخدم المراجع الحد المقدر لمخاطر الرقابة -

لتحديد الحد المقبول لمخاطر االكتشاف لتأكيدات القوائم المالية ، علما بأن العالقة بين

الحـد مخاطر الرقابة ومخاطر االكتشاف هي عالقة عكسية يقوم المراجـع باسـتخدام

المقبول لمخاطر االكتشاف لتحديد طبيعة وتوقيت ومدى إجراءات المراجعة التي يجـب

ويشـار إلـى . أن تستعمل الكتشاف التحريفات المهمة في توكيدات القـوائم الماليـة

.إجراءات المراجعة التي يتم تصميمها الكتشاف التحريفات المهمة باختبارات التحقق

مقبول لمخاطر االكتشاف ازدادت الثقـة التـي يجـب أن كلما انخفض الحد ال هذا و -

:توفرها اختبارات التحقق ، وعليه على المراجع أن يقوم بواحد أو أكثر من التالي

تغيير طبيعة اختبارات التحقق الختبارات أكثر فعالية مثل استخدام اختبارات موجهة ـ

وجهة نحو جهـات أو نحو جهات خارجية مستقلة عن المنشأة بدال من اختبارات م

.توثيق داخل المنشاة

تغيير توقيت اختبارات التحقق مثل أدائها في نهاية السنة المالية بدال مـن تـاريخ ـ

.مرحلي

.تغيير مدى اختبارات التحقق مثل اختبار حجم عينة أكبر ـ

يتفقـان مـع (IAS 400)والمعيـار الـدولي (SAS 300)إن المعيار البريطاني -

.األمريكي في ما ورد بخصوص اعتبار الرقابة في تقدير مخاطر الرقابةالمعيار

إلـى أن علـى المراجـع أن يوثـق األسـس (SAS 78)أشار المعيار األمريكي -

وهذه االستنتاجات للمستوى المقدر . االستنتاجية عن المستوى المقدر لمخاطر الرقابة

ـ أنواع أرصـدة الحسـابات لمخاطر الرقابة المقدر ربما تختلـف حسـب عالقاتهـا ب

.والمعامالت المختلفة

بالنسبة لتأكيدات القوائم المالية التي قدمت مخاطر الرقابة لها على الحد األقصى ، -

أمـا بالنسـبة . على المراجع أن يوثق استنتاجه فقط بدون أن يوثق األسـس لـذلك

يجب على المراجع للتأكيدات التي قدمت مخاطر الرقابة لها على حد أقل من األقصى ، ف

أن يوثق أسس استنتاجه على أن فعالية تصميم وتنفيذ الرقابات ذات العالقة تدعم ذلك

وتتأثر طبيعة ومدى توثيق المراجع الستنتاجه بالمسـتوى المقـدر . المستوى المقدر

.لمخاطر الرقابة وطبيعة توثيق المنشأة للرقابة الداخلية

IAS(والمعيـار الـدولي ) SAS 300(بريطاني تجدر اإلشارة إلى أن المعيار الو -

يتفقان مع المعيار األمريكي فيما يختص بتوثيـق المسـتوى المقـدر لمخـاطر ) 400

.الرقابة

: عالقة فهم الرقابة الداخلية بتقييم مخاطر الرقابة -٥\٣(Relationship of Understanding to Assessing Control

Risk)

ءات الحصول على فهم الرقابة الداخلية هـو تزويـد المراجـع إن الهدف من إجرا -

كما أن الهدف من اختبارات الرقابة هو تزويـد المراجـع . بالمعرفة لتخطيط المراجعة

لكن اإلجراءات المستخدمة في تحقيق أحد األهداف . بأدلة اإلثبات لتقويم مخاطر الرقابة

مراجعة والمستوى المقدر لمخـاطر وعليه من أجل كفاءة ال. ربما تتعلق بالهدف اآلخر

الرقابة المقدر الذي يتوقع المراجع أن يدعمه ، عـادة يخطـط المراجـع علـى أداء

أضف إلـى . اختبارات رقابية متزامنة مع الحصول على الفهم الكافي للرقابة الداخلية

ذلك فإن بعض إجراءات الحصول على الفهم التي لم يخطط لها كاختبارات رقابية ربما

زود المراجع بأدلة إثبات عن فعالية تصميم وتنفيذ الرقابات لتأكيد معين ، وعليه يمكن ت

اعتبارها اختبارات رقابية في بعض الظروف تلك األدلة والقرائن ربما تكون كافية لدعم

مخاطر الرقابة على حد أقل من األقصى للعرض واإلفصاح المتعلـق ببنـود القـوائم

.المالية

ج المراجع أن إجراءات الحصول على الفهم أيضا تزوده بأدلة إثبـات عندما يستنت -

لتقويم مخاطر الرقابة عليه أن يأخذ في االعتبار خصائص جودة أدلة اإلثبـات للحكـم

ومع أن تلك األدلة ربما ال توفر تأكيدا كافيـا . على درجة الثقة التي توفرها تلك األدلة

الحد األقصى لبعض التأكيدات ، ولكنها ربمـا لدعم تقدير لمخاطر الرقابة على أقل من

تفعل ذلك لبعض التأكيدات األخرى وعليه تكون األساس لتعديل طبيعة وتوقيت ومـدى

تكون لكن تلك اإلجراءات لن. اختبارات التحقق التي يخطط لها المراجع لتلك التأكيدات

إثبات لتقييم فعاليـة كافية لدعم مخاطر رقابة على حد أقل من األقصى إذا لم توفر أدلة

.تصميم وتنفيذ الرقابة المالئمة لتأكيد معين

والمعيـار ) SAS 300(والمعيار البريطـاني ) SAS 78(ويتفق المعيار األمريكي -

في الخطوط اإلرشادية للمراجع فيما يخص العالقة المتبادلة بـين ) IAS 400(الدولي

قابة الداخلية ، وتلك الناتجة عن اختبارات األدلة والقرائن الناتجة عن الفهم الكافي للر

.الرقابة لتقدير مخاطر الرقابة

: التخفيض اإلضافي للمستوى المقدر لمخاطر الرقابة ٦\٣

(Further Reduction in Assessed Level of Control Risk)

بعد الحصول على الفهم الكافي وتقدير مخاطر الرقابة ، ربما يرغب المراجـع فـي -

في مثل هذه الحاالت على المراجع . فيض إضافي في مخاطر الرقابة لبعض التأكيداتتخ

أن يأخذ في االعتبار إذا كانت أدلة اإلثبات الكافية لدعم تخفيض مخاطر الرقابة يمكـن

أن تكون متوافرة وإذا كان أداء اختبارات رقابة للحصول على تلك األدلـة سـيكون ذا

.كفاءة

ءة ، يتحقق المراجع من أن الجهد اإلضافي للحصول على األدلـة عند اعتبار الكفا -

لتقليل الحد المقدر لمخاطر الرقابة سيكون أقل من جهد المراجعة في إجراء اختبـارات

وعندما يستنتج المراجع أنه سيكون هناك عدم كفاءة في . التحقق المتعلقة بتأكيد معين

لمقـدر لمخـاطر الرقابـة لـبعض الحصول على أدلة إثبات إضافية لتخفيض الحـد ا

التأكيدات، في هذه الحالة يقوم المراجع باستخدام الحد المقدر لمخاطر الرقابة المبنـي

على فهم الرقابة الداخلية لتخطيط اختبارات التحقق لتلك التأكيدات التي يقوم المراجـع

ابة الذي تدعمه بتأدية اختبارات رقابة إضافية لها ، يتم تحديد الحد المقدر لمخاطر الرق

وهذا الحد المقدر لمخاطر الرقابة يستخدم في تحديـد الحـد المقبـول . تلك االختبارات

لمخاطر االكتشاف لتلك التأكيدات ومن ثم في تحديد طبيعة وتوقيت ومـدى اختبـارات

.التحقق المالئمة

: أدلة اإلثبات الداعمة للمستوى المقدر لمخاطر الرقابة -٧\٣(Evidential Matter to Support the Assessed Level of

Control Risk)

عندما يقدر المراجع مخاطر الرقابة على حد أقل من األقصـى ، يجـب عليـه أن -

تحديد كفاية أدلة اإلثبات يعتمد على . يتحصل على أدلة إثبات كافية لتدعيم ذلك التقدير

ي درجة التأكد الذي تزود به المراجع إن أدلة اإلثبات تتفاوت ف. الحكم المهني للمراجع

.في تكوين رأيه المهني عن المستوى المقدر لمخاطر الرقابة

إن خصائص أدلة اإلثبات المتعلقة بنوعها ومصدرها ووقتها تـؤثر علـى طبيعـة -

وتوقيت ومدى اختبارات الرقابة التي يطبقها المراجع للحصول على أدلة إثبـات عـن

يختار المراجع تلك االختبارات من عدة طرق كاالستفسار ، مالحظـة ، . مخاطر الرقابة

ليس هناك نوع واحـد مـن . علقة بتوكيد معينفحص ، إعادة تطبيق أنواع الرقابة المت

.اختبارات الرقابة دائما ضروري ومنطبق وفعال في كل الظروف

: أنواع أدلة اإلثبات -١\٧\٣

إن طبيعة الرقابة المعينة المتعلقة بتأكيد معين تـؤثر علـى نـوع أدلـة اإلثبـات -

لبعض الرقابـات ربمـا . تلتقييم فعالية تصميم وتنفيذ تلك الرقابا) المتاحة(الموجودة

في هذه الحالة ربما يقرر المراجع أن يفحص التوثيـق . يوجد توثيق للتصميم والتنفيذ

إذا لم يكن هناك توثيق لرقابات . للحصول على أدلة إثبات عن فعالية التصميم والتنفيذ

معينة مثل تحديد المسئوليات وتفويض الصالحيات ربما يلجأ المراجع إلـى المالحظـة

.ميع أدلة إثبات على فعالية التصميم والتنفيذلج

: مصدر أدلة اإلثبات -٢\٧\٣

إن أدلة اإلثبات التي يتحصل عليها المراجع مباشرة مثال عن طريق المالحظـة أو -

إعادة التطبيق أو االستفسار من جهات خارجية توفر تأكيدا أكثر للمراجع عـن األدلـة

.طرق غير مباشرةواإلثبات التي يتم الحصول عليها ب

: توقيت أدلة اإلثبات -٣\٧\٣

. توقيت أدلة اإلثبات بمتى تم الحصول عليها وجزء مدة المراجعة المتعلق بهايتعلق -

وعند تقويم درجة التأكد التي تزودها أدلة اإلثبات على المراجع أن يأخذ في االعتبـار

الحظة تتعلق فقـط بالنقطـة أن األدلة المتحصل عليها من بعض اختبارات الرقابة كالم

الزمنية التي تمت فيها المالحظة ، وعليه يجب أن تعزز تلك األدلة بأخرى تغطي كامل

.مدة المراجعة

المراجعة الحالية بعد أخذ اآلتي عملية األدلة من مراجعات سابقة فييمكن استخدام -

:في االعتبار

.أهمية التأكيد المعين -١

.قابية التي تم تقويمها في المراجعة السابقةاإلجراءات الر -٢

.نتائج اختبارات الرقابة -٣

.أدلة اإلثبات عن التصميم والتنفيذ من اختبارات التحقق من المراجعة الحالية -٤

. ة اإلثبات قل التأكد الذي تـزوده الحصول على أدل عليكلما طالت المدة المنقضية -

ة إثبات من المراجعة السابقة في المدة الحالية علـى وعندما تؤخذ في االعتبار أدل

المراجع أن يتحقق مما إذا حصلت تغيرات في سياسات وإجراءات الرقابة الداخلية

.أو الموظفين منذ المراجعة السابقة ومدى وطبيعة تلك التغيرات

جب أن عندما يأخذ المراجع في االعتبار األدلة والقرائن من مراجعة فترة أولية ، ي -

ولكي يقـوم بـذلك . يحدد أدلة اإلثبات اإلضافية التي يجب الحصول عليها لبقية المدة

:التحديد يجب أن يأخذ في االعتبار اآلتي

.أهمية التأكيد المعين -١

.تم تقويمها خالل الفترة األولية التي اإلجراءات الرقابية -٢

وتنفيذ تلك اإلجراءات الرقابية ونتائج اختبـارات مدى تقويم فعالية تصميم -٣

.الرقابة لذلك التقويم

أدلة اإلثبات التي يمكن أن يتحصل عليها في بقية المدة مـن االختبـارات -٤

.التفصيلية

ات ويجب على المراجع أيضاً أن يتحصل على أدلة إثبات عن طبيعة ومدى أية تغير -

.مهمة في سياسات وإجراءات الرقابة الداخلية والموظفين حدثت بعد الفترة األولية

Interrelationship of: ( العالقة التبادلية ألدلة اإلثبـات - ٤\٧\٣Evidential Matter(

على المراجع أن يأخذ في االعتبار األثر الجماعي لعدة أنـواع مـن أدلـة اإلثبـات -

في بعـض األحيـان . ن لتقويم درجة التأكد التي تزودها تلك األدلةالمتعلقة بتأكيد معي

فـي . ربما ال يكفي نوع واحد من أدلة اإلثبات لتقويم فعالية تصميم وتنفيذ رقابة معينة

مثل تلك الظروف ربما يقوم المراجع بأداء اختبارات رقابة أخرى للحصول على أدلـة

.إثبات كافية

ي تزودها أدلة اإلثبات على المراجع أن يأخذ في االعتبار عند تقويم درجة التأكد الت -

العالقة المتبادلة بين بيئة الرقابة ، تقويم المخاطر ، أنشـطة الرقابـة ، المعلومـات

وعلى الرغم من أن مكوناً واحداً مـن مكونـات الرقابـة . واالتصال ، ومراقبة األداء

ات التحقق لتأكيد معين بـالقوائم الداخلية ربما يؤثر على طبيعة وتوقيت ومدى اختبار

المالية ، فعلى المراجع أن يأخذ في االعتبار أدلة اإلثبات لمكون واحد مـن المكونـات

. األخرى بهدف تقويم مخاطر الرقابة

عموماً عندما تدعم عدة أنواع من أدلة اإلثبات نفس االستنتاج عن فعاليـة تصـميم -

على الصعيد اآلخـر ، عنـدما . كد لدى المراجعوتنفيذ رقابة معينة ، تزداد درجة التأ

تؤدي عدة أنواع من أدلة اإلثبات الستنتاجات مختلفة عن فعالية تصميم وتنفيذ رقابـة

.معينة ، تقل درجة التأكد لدى المراجع

إن مراجعة القوائم المالية هي عملية تراكمية ، فعندما يقوم المراجع مخاطر الرقابة -

ات المتحصل عليها يعدل من طبيعة وتوقيت ومدى اختبارات الرقابة ربما تجعله المعلوم

أضف إلى ذلك أن المراجع ربمـا يتحصـل . األخرى المخطط لها لتقويم مخاطر الرقابة

على معلومات أثناء تأدية اختبارات التحقق تختلف جذريا عن المعلومات التـي علـى

ة يجب أن يقوم المراجـع بإعـادة في هذه الحال. أساسها قام بتخطيط اختبارات الرقابة

.تصميم اختبارات التحقق المخطط لها

: عالقة مخاطر الرقابة مع مخاطر االكتشاف -٨\٣

(Correlation of Control Risk with Detection Risk)

إن الهدف النهائي من تقويم مخاطر الرقابة هو مساعدة المراجع في تقويم احتمال -

عملية تقـويم . أو سوء عرض وإفصاح/لية على تحريفات مهمة واحتواء القوائم الما

مخاطر الرقابة تزود المراجع بأدلة إثبات عن مخاطر احتواء القوائم المالية لتحريفـات

يستخدم المراجع هذه األدلة والقرائن كجـزء مـن . أو سوء عرض وإفصاح/مهمة و

فـي االعتبـار المسـتوى األسس التي يبني عليها رأيه المهني عندما يأخذ المراجـع

المقبول لمخاطر احتواء القوائم المالية على تحريفات مهمة ، يقوم بـأداء اختبـارات

وكلما انخفـض مسـتوى مخـاطر . تحقق للحد من مخاطر االكتشاف لمستوى مقبول

الرقابة زاد المستوى المقبول لمخاطر االكتشاف في ضوء ذلك يقوم المراجـع بتعـديل

.اختبارات التحققطبيعة وتوقيت ومدى

وعلى الرغم من وجود عالقة عكسية بين مخاطر الرقابة ومخاطر االكتشاف ، فإنه -

ال يمكن أن تنخفض مخاطر الرقابة للمستوى الذي يؤدي إلى االستغناء عن اختبـارات

وعليـه . التحقق لكل التأكيدات المالئمة ألرصدة الحسابات وأنواع المعامالت المهمـة

ن المستوى المقدر لمخاطر الرقابة ، يجب على المراجع أن يقوم بأداء وبغض النظر ع

اختبارات تحقق ألرصدة الحسابات وأنواع المعامالت المهمة ، تتكون مـن اختبـارات

والهدف من اختبارات التحقـق للمعـامالت هـو . لتفاصيل المعامالت كاختبارات رقابة

لى تحريفات مهمـة وسـوء عـرض أو التأكد المعقول أن القوائم المالية ال تحتوي ع

كما أن الهدف من اختبارات الرقابة للمعامالت هو التأكد المعقول بأن إجراءات . إفصاح

وعلى الرغم من أن الهدفين مختلفان ، يمكن في وقـت واحـد . الرقابة نفذت بفاعلية

وعليـه يجـب علـى . تحقيقهما عن طريق أداء اختبارات تحقق على نفس المعاملـة

ع أن يعطي اعتباراً كافياً لتصميم وتقويم تلك االختبارات للتأكد من أن الهـدفين المراج

.سيتم تحقيقهما

: إيصال نقاط ضعف الرقابة الداخلية - ٩\٣

(Communication of Internal Control Structure Weaknesses)

م بإيصـال إلبراء ذمته المهنية ومن باب الحرص المهني الالزم فإن المراجع ملـز -

نقاط الضعف المهمة في الرقابة الداخلية للجنة المراجعة ومجلـس اإلدارة واألطـراف

Reportableالثالثة ذات العالقة وذلك بالتركيز على الحاالت التي يجب أن يبلغ عنها

Conditions والتي يكتشفها أثناء فهمه للرقابة الداخليـة وأداء اختبـارات الرقابـة

.أثناء فترة المراجعة واختبارات التحقق

الحالة التي يجب أن يبلغ عنها تمثل نقاط ضعف جوهرية في تصميم وتنفيذ الرقابة -

الداخلية والتي ربما تؤثر سلبا على مقدرة المنشأة لتسجيل وتبويب وتلخيص وإشـهار

يـغ الحالة التي يجب التبل. بيانات مالية متناسقة مع تأكيدات اإلدارة في القوائم المالية

إن تصنيف نقطة ضعف في الرقابة . عنها ربما تتعلق بأي من مكونات الرقابة الداخلية

الداخلية كحالة يجب التبليغ عنها يتأثر بحجم المنشأة وتعقد عملياتها وهيكلها التنظيمي

.وخصائص ملكيتها

:إن تقرير المراجع عن الحاالت التي يبلغ عنها يجب أن

لمراجعة هو إبداء الرأي عن القوائم المالية وليس تزويد يشير إلى أن الهدف من ا ـ

.تأكيد عن الرقابة الداخلية

.يحتوي على تعريف للحالة التي يجب التبليغ عنها ـ

.يحتوي على تقييد على توزيع التقرير ـ

قسم الرابعال

فى ظل استخدام ةمعايري املراجعة الداخلي اتتكنولوجيا املعلوم

:إن استخدام الحاسبات االلكترونية فى إدارة البيانات المحاسبية وما نتج عنـه مـن -

مشاكل، لم يؤدى إلى تغيير هدف المراجعة، وإنما أدى بالمراجع إلى ضـرورة البحـث

عن إجراءات وأساليب جديدة تتالءم مع بيئة التشغيل االلكترونى للبيانات، وبما يعمـل

.ى استمرار المهنة مع التغيرعل

:يتضمن هذا القسم الموضوعات التالية -

.المراجعة الداخلية فى ظل استخدام الحاسب اآللى -١

.إجراءات مراجعة نظم التشغيل االلكترونى للبيانات المحاسبية -٢

.أساليب مراجعة نظم التشغيل االلكترونى للبيانات المحاسبية -٣

:خلية فى ظل استخدام احلاسب اآلىلاملراجعة الدا -١\٤

:مزايا استخدام الحاسب اآللى فى مجال العمل المراجعى -١\١\٤

ساعد علـى أداء المراجـع يإن استخدام الحاسب اآللى فى مجال العمل المراجعى -

األمر الذى يؤدى فى النهاية إلى ترشيد تكلفة العمـل . ينتلعمله بالسرعة والدقة الالزم

ويمكن تناول المزايا العديدة التى تتحقق من استخدام الحاسب اآللـى فـى . المراجعى

:فيما يلى بايجازمجال المراجعة

.ـ السرعة فى تجهيز المعلومات المطلوبة من الحاسب اآللى ١

.المخرجة بواسطة الحاسب اآللىالمعلومات المدخلة والمشغلة و بياناتـ دقة ال ٢

.ال بأول بواسطة الحاسب اآللىـ اكتشاف األخطاء اليدوية أو ٣

.ـ طبع تقارير المخرجات بسرعة فائقة وفى الوقت المناسب ٤

.ـ اتخاذ القرارات التصحيحية فى الوقت المناسب ٥

وقد أثر استخدام الحاسب اآللى على أسلوب المراجعة الداخلية لما أحدثه من تغييـر -

البيانـات ق وأدوات التعامل معإجراءات وأساليب العمل المراجعى وفى طر في وتعديل

المحاسبية أو استدعائها وعلى طبيعة وشكل المعلومات المستندية والدفترية والتقارير

الختامية وعلى كيفية الرقابة على مراحـل إعـداد البيانـات المحاسـبية وتشـغيلها

.وإخراجها

نـات وفـى فقد أحدث استخدام الحاسب اآللى تغييرا فى وسائط المدخالت من البيا -

ورغـم المزايـا .أسلوب تشغيلها وفى شكل المخرجات وفى أسلوب تخزين البيانـات

السابقة من استخدام الحاسب اآللى فى مجال العمل المراجعى إال أنه قد خلف مشـكالت

عديدة لها أهميتها الخاصة من وجهة نظر المراجع الداخلى وإن كـان يمكـن التغلـب

:ويمكن بلورة تلك المشاكل فيما يلى. خلية كافيةعليها بتطبيق وسائل مراقبة دا

يقع أحيانا فى أخطاء تخرج عـن حـدود : ـ افتقار الحاسب اآللى للحكم الشخصى ١

.المعقول

يستغل بعض العاملين فى إدارة الحاسب : ـ الثقة التامة فى مخرجات الحاسب اآللى ٢

.ح شخصيةفى مخرجات الحاسب لتحقيق مصال نشأةثقة المتعاملين مع الم

قد يسئ بعـض العـاملين فـى إدارة . ـ تركز معظم العمليات داخل الحاسب اآللى ٣

.الحاسب هذا الوضع لتحقيق مآرب شخصية

نظرا لوجود مسار المراجعة داخل الحاسـب اآللـى : ـ مسار المراجعة غير مرئى ٤

مـدى وبلغته فقد يصعب على المراجع القيام باختبارات التأكد من صحة البيانات و

.االعتماد عليها بطريقة آلية

يمكن تعديل أو تغيير أى بيانـات : ـ إمكانية تعديل البيانات دون ترك آثار ملموسة ٥

.فى السجالت المستخدمة فى الحاسب اآللى دون ترك أى آثار عليها

ـ سهولة استخدام وسائل االتصال المرتبطة بالتشغيل اآللى للبيانات تعنـى أنـه إذا ٦

Pass Word أحد الموظفين استخدام وسائل االتصال بالحاسب اآللـى استطاع

وأمكنه تجنب وسائل المراقبة الموضوعة يمكنه تغذية الحاسب بـبعض البيانـات

بطريقة غير مشروعة مما يضفى على العملية صفة الشرعية طالما قبل الحاسـب

.تلك البيانات

استخدام الحاسب اآللى علـى تقيـيم وتتركز مهمة إدارة المراجعة الداخلية فى ظل -

وسائل المراقبة الداخلية والتأكد من كفايتها وسالمة تطبيقها كما هـو مرسـوم لهـا

.باإلضافة إلى تقييم الكفاءة االقتصادية وفاعلية نشاط التشغيل اآللى للبيانات

:أهداف المراجعة الداخلية باستخدام نظم التشغيل اآللى -٢\١\٤ :أهداف المراجعة الداخلية باستخدام نظم التشغيل اآللى فيما يلى يمكن بلورة -

:الداخلية رقابةالتأكد من كفاية وسائل ال ـ١

يتبلور دور المراجع الداخلى للتأكد من كفاية وسائل المراقبة الداخلية فى فحص تلك -

اسـب الوسائل سواء كانت يدوية أو آلية ويفضل أن يتم الفحص قبل تطبيق نظـام الح

اآللى أى فى مرحلة التصميم باالضافة للفحص الدورى الذى يقوم به المراجع كجـزء

من المراجعة الداخلية الدورية لنظم التشغيل اآللى للبيانات وتهدف المراجعة الداخليـة

:فى هذه المرحلة إلى

.أ ـ اكتشاف أى أخطاء أو حذف فى المدخالت من البيانات وفى تشغيلها

.ة وكفاية وامكانية االعتماد على المخرجاتب ـ تأكيد دق

ويمكن أن يلعب المراجع دورا هاما فى مرحلة تحليل وتصميم النظم واعداد البرامج - :على النحو التالى

:تحليل وتصميم النظمأ ـ

تزويد محلـل ومصـممى في يتبلور دور المراجع فى مرحلة تحليل وتصميم النظم -

اعده على تصميم النظام مبينا أوجه الثغرات والمجاالت التى النظم بالمعلومات التى تس

تزداد فيها نسبة المخاطرة والتى تحتاج إلى انتباه خاص الحتماالت وقوع الخطأ والغش

:فيها كما يمكن أن يقوم بما يلى

.مراجعة نماذج تحليل وتصميم النظم -

.تقديم المشورة الفنية لمصممى النظم -

.المناسبة رقابةاقتراح اجراءات ال -

.تقديم المشورة حول كيفية رفع كفاءة النظام -

:اعداد البرامجب ـ

يقوم المراجع بفحص البرامج المعدة بمعرفة مخططى ومصممى البرامج الكتشاف مدى

.صحتها وابداء الرأى فى مدى كفايتها

:التشغيلج ـ

:لنحو التالىيمكن للمراجع أن يلعب دورا هاما فى مرحلة التشغيل وذلك على ا -

.التفتيش والفحص المفاجئ -

دراسة أوجه االختالف فى التشغيل بين البرامج التى يحتفظ بها مع البيانات التـى -

.سبق تشغيلها

.اعتماد التعديالت التى قد تطرأ فى مرحلة التنفيذ الفعلى -

:الداخلية ومدى فاعليتها رقابةالتأكد من مدى االلتزام بوسائل ال ـ٢

:اجع من فحصه فى هذه المرحلة إلى ما يلىيهدف المر

.تم تطبيقها بطريقة سليمة وبصفة مستمرة قد الداخلية رقابةوسائل ال أن التأكد من –أ

تتماشى مـع األهـداف رقابة الب ـ التأكد من عدم إجراء أى تعديالت على وسائل ال

.األساسية للرقابة

:اآللىالتأكد من مدى دقة وكفاية مخرجات النظام ـ ٣ يهدف المراجع من فحصه فى هذه المرحلة إلى تحديد مدى امكانية االعتماد والثقة -

.فى مخرجات النظام التى تتمثل فى الملفات والكشوف والتقارير

إجراءات مراجعة نظم التشغيل االلكرتونى للبيانات -٢\٤

:هاحملاسبي

:المحاسبية وفقا للخطوات اآلتية يتم مراجعة نظم التشغيل االلكترونى للبيانات -

א−١\٢\٤ א :א

يتم إجراء المراجعة المبدئية بغرض فهم تدفق العمليات خالل النظام المحاسـبى، -

تحديد مدى استخدام التشغيل االلكترونى للبيانات فى التطبيقات المحاسبية، وفهم الهيكل

:اجعة المبدئية باتباع الخطوات اآلتيةاألساسى للرقابة الداخلية وتتم المر

موقع القسـم، اسـم : ى للبيانات مثلجمع المعلومات عن قسم التشغيل االلكترون :أوال

مديره، عدد األفراد العاملين به ومستواهم ومعلوماتهم ومهام ومسئوليات االفراد

ظام األساسية والتعرف على الناحية الفنية للحاسبات المستخدمة والتعرف على ن

أضف إلى ذلك أنه ينبغى الحصـول علـى خريطـة لموقـع .التشغيل المستخدم

األجهزة بمركز الحاسب والتى توضح كيفية ترتيب األجهزة بالقسم وذلك من مدير

.تشغيل البيانات أو يقوم المراجع باعدادها بنفسه إذا لم يتيسر له الحصول عليها

لتى تم اجراؤها باستخدام الحاسب، وهى التى تحديد التطبيقات المحاسبية الهامة ا :ثانيا

يمكن أن تؤثر بصورة جوهرية على التقارير الماليـة التـى يتـولى المراجـع

.ااختباره

تحديد مدى استخدام التشغيل االلكترونى للبيانات فـى التطبيقـات المحاسـبية، :ثالثا

المحاسـبى وتحديد ما إذا كان الحاسب يلعب دورا رئيسيا أو ثانويا فـى النظـام

ويتحدد مدى االستخدام بمقدار وقت الحاسب المستنفد فى تنفيـذ المهـام، عـدد

وأنواع العمليات التى يتم تشغيلها، وقيمة المعلومات المنتجة، وبال شك أن هـذه

االعتبارات تؤثر على حد كبير فى مقدار الوقت الذى ينبغى أن يخصصه المراجع

.تم تشغيلها الكترونيالمراجعة التطبيقات المحاسبية التى

فحص وتقييم نظام الرقابة الداخلية، للوقوف على أوجه القوة والضـعف فيـه، :رابعا

وعلى ضوء ذلك يتحدد مدى االختبارات التى يقوم بها المراجع، طبيعـة أدلـة

المراجعة المطلوبة، توقيت القيام بإجراءات المراجعة وتحديد األنشطة والعمليات

.تركيز خاص من جانبه التى تحتاج إلى

وحيث أن نظام الرقابة الداخلية فى ظل نظم التشغيل االلكترونى للبيانـات يشـمل -

إجراءات للرقابة العامة وإجراءات للرقابة التطبيقية، لذا فان مضمون المـنهج الـذى

سوف يتبعه المراجع فى دراسة وتقييم هذا النظام، سـوف يتـأثر بالضـرورة بهـذه

منهجا لدراسة وتقييم نظام الرقابة الداخلية فى ظل Weber ، ولقد اقترح اإلجراءات

:نظم التشغيل االلكترونى للبيانات يشمل المراحل اآلتية

إجراء فحص مبدئى إلجراءات الرقابة العامة والرقابة التطبيقية، وتقييم نتائج :األولى

.ات بصفة عامةهذا الفحص لتحديد مدى إمكانية االعتماد على هذه اإلجراء

إجراء فحص تفصيلى لإلجراءات الرقابية السابقة للتأكد من مدى فعالية نظـام :الثانية

.الرقابة الداخلية كما هو موضوع

إجراء اختبارات مدى االلتزام بإجراءات الرقابة الداخليـة سـواء بالمالحظـة :الثالثة

ى فعالية نظام الرقابة المباشرة أو باستخدام الحاسب االلكترونى وذلك لتحديد مد

.الداخلية كما هو منفذ

ويمكن للمراجع عند دراسته وتقييمه لنظام الرقابة الداخلية فى ظل نظـم التشـغيل _

االلكترونى للبيانات، أن يأخذ بالمدخل العام لدراسة وتقييم هـذا النظـام، ثـم يختـار

:االسلوب المالئم لدراسته وتقييمه، وذلك على النحو اآلتى

:لمدخل العام لدراسة وتقييم نظام الرقابة الداخليةا : أواللكى يستطيع المراجع اإللمام بتدفق العمليات داخل النظـام المحاسـبى، فإنـه مـن -

الضرورى تقسيم النظام الكلى إلى عدد من االقسام األساسية والتى يطلق عليها دورات

التى تشكل عملية كاملة ومن ثـم العمليات، والدورة هى سلسلة من االحداث المتتابعة

فان منهج دورات العمليات يقوم على اساس تصنيف األحداث االقتصـادية إلـى عـدد

محدود من المجموعات أو الدورات التى تشكل أنشطة األعمال المختلفة للمنشأة، بحيث

مثل تتضمن كل دورة مجموعة من العمليات المرتبطة ببعضها والتى تسلك سبيال واحدا

:ويتميز منهج دورات العمليات باآلتى. الخ....... دورة االنفاق ، رة االيرادات دو

أ ـ يعتبر من اكثر الطرق فعالية فى دراسة وتقييم نظام الرقابة الداخلية، حيـث انـه

يسمح للمراجع بفحص كل عملية من بدايتها وحتى تأثيرها النهائى على القوائم

بين أجزاء النظام التى ترتبط ببعضها إلى حد المالية، وذلك دون الحاجة للفصل

.كبير

ب ـ يمكن استخدامه فى كافة المنشآت حيث أنه يتجاوز االختالفات فى األساليب التى

.تتبعها المنشآت ويؤدى إلى تكوين رؤية كاملة عن كل نتائج العمليات

لى وتمثـل ج ـ تركز المراجعة التقليدية على التحقق من صحة قيم قائمة المركز الما

هذه القيم مخرجات العملية المحاسبية فى حين تركز المراجعة الدائريـة علـى

العملية المحاسبية ذاتها وعلى االجراءات الرقابية المحاسبية التـى يحتويهـا

.النظام المحاسبى

:ةأساليب دراسة نظام الرقابة الداخلي -٢\٢\٤تالئم طبيعة نشاط المنشـأة موضـوع بعد أن يحدد المراجع دورات العمليات التى -

المراجعة فانه يستعين عند دراسته لنظام الرقابة الداخليـة لهـذه الـدورات بـبعض

األساليب التى تساعده على فهم هيكل هذا النظام وااللمام به ومن أهم األساليب التـى

ل يمكن للمراجع استخدامها عند دراسة نظام الرقابة الداخلية فى ظـل نظـم التشـغي

:االلكترونى للبيانات ما يلى

:قائمة االستقصاء ـ ١

يمكن للمراجع اإللمام بنظام الرقابة الداخلية فى ظـل نظـم التشـغيل االلكترونـى -

الرقابة التنظيمية،: للبيانات من خالل قائمة استقصاء خاصة تعد لتغطى الجوانب اآلتية

رونـى وتشـغيله، حمايـة الملفـات تصميم واعداد النظم، الرقابة على الحاسب االلكت

والرقابة عليها، الرقابة على المدخالت، الرقابة على تشغيل البيانـات، الرقابـة علـى

.المخرجات، والمراجعة الداخلية

:خرائط تدفق الرقابةـ ٢

تعتبر خرائط التدفق من األدوات الحديثة نسبيا والتى فرض استخدامها وجود نظـم -

للبيانات، وتظهر خرائط تدفق الرقابة إجراءات الرقابة الموجـودة التشغيل االلكترونى

بالنظام، ومواقعها فى مسار تدفق البيانات داخل النظام ويمكن أن يعتمد المراجع علـى

هذه الخرائط فى دراسة وفهم نظام الرقابة الداخليـة بغـرض تحديـد أوجـه القـوة

.والضعف

:المقابالت الشخصيةـ ٣

المقابالت الشخصية من األساليب التقليدية ألغراض دراسة وفهم نظام يعتبر أسلوب -

الرقابة الداخلية، ولم تقل أهميته فى ظل نظم التشـغيل االلكترونـى للبيانـات ووجـه

االختالف بين استخدام هذا األسلوب فى ظل النظم التقليدية وفى ظـل الـنظم الحديثـة

يقوم المراجع بمقابلتهم للتعـرف علـى لتشغيل البيانات هو مجموعة األشخاص الذين

محللى النظم ومعدى البرامج لفهم وظائف النظام والتعرف : نظام الرقابة الداخلية وهم

على إجراءات الرقابة الموجودة به، األفراد الذين يقومون بأعمال مكتبية يدوية لتحديد

نظام للتعرف على مدى مستخدمى ال ،ما إذا كانت هناك مشاكل فى تغذية النظام بالبيانات

تاثير النظام على كفاءة وفعالية أعمالهم ومشغلى الحاسب للتعرف على مـدى كفايـة

.النظام

:المذكرات التلخيصية والوثائق األخرى ـ ٤

يمكن أن يعتمد المراجع فى دراسته لنظام الرقابة الداخلية على المذكرات التلخيصية -

ظام االلكترونى المطبق بالمنشأة محل المراجعة وعن التى يقوم بتدوينها بنفسه عن الن

كما يعتمد أيضا على الكتيبـات والتقـارير الخاصـة .النواحى الرقابية فى هذا النظام

بالنظام ووسائل الرقابة عليه والتى اعدتها المنشـأة والشـركات المـوردة للحاسـب

ر ايضا فى فهم والتعرف والمعدات المعاونة وتساعد هذه الكتيبات والتقاري ،االلكترونى

.على التشغيل االلكترونى للبيانات ونظام الرقابة الداخلية القائم

:أساليب تقييم نظام الرقابة الداخليةـ ٣\٢\٤صل المراجع على الفهم الكافى لهيكل نظام الرقابـة الداخليـة موضـوع حبعد أن ي -

لك بفرض تحديـد مـدى التقييم ـ من خالل دراسته ـ يكون فى حاجة إلى تقييمه وذ

إمكانية االعتماد عليه ومن ثم فعليه اختيار االسلوب المالئم لتقييم هذا النظام ـ سواء

:أكان اسلوبا تقليديا أو قائما على استخدام الحاسبات ـ ومن أهم هذه األساليب ما يلى

:جداول المخاطر وإجراءات الرقابة ـ ١

ب الفعالة فى التحقق من مدى فعالية إجـراءات يعتبر هذا األسلوب من قبيل األسالي -

الرقابة الداخلية، فى منع أو اكتشاف األخطاء والمخالفات عند كل نقطـة مـن نقـاط

وبموجب هذا األسلوب يتم تصميم جدول يربط . )االدخال ، التشغيل ، اإلخراج(التشغيل

خاطر عند كل نقطة حيث على المراجع أن يحدد الم ،بين االجراءات الرقابية والمخاطر

من هذه النقاط، ويحدد مدى فعاليتها فى التغلب على هذه المخاطر، ومن هنا يصل إلى

.تقييم شامل لنظام الرقابة الداخلية القائم

ويتميز هذا األسلوب بأنه يمكن المراجعين ـ خاصة فى ظل نظم التشغيل البسيطة ـ -

ى حاسبات أما فى ظل التشغيل االكثر من تنفيذ عملية المراجعة دون الحاجة إلى أخصائ

تعقيدا فان المراجع يكون فى حاجة لمساعدة أخصائى حاسبات، وذلك لالسـتفادة مـن

خبرته فى تصميم جدول المخاطر وإجراءات الرقابة كما يخدم وجود اخصائى حاسبات

بين أعضاء فريق المراجعة فى الحصول على المعلومات االساسية والضـرورية عـن

.م، والتى تسهم فى الفهم والتقييم الشامل لنظام الرقابة الداخليةالنظا

الموظف

مهمة (

احضار البريد،

إذا لم يكن المختص بإعداد استمارة تحويل البريد حاضر

إذن يتم تعيين مختص بإعداد استمارة تحويل البريد

نهاية ـ إذا،

.)نهاية ـ العمل

يبدأ باسم المستخدم الذى يـؤدى المهمـة، " ابة الداخليةنموذج الرق"وهذا يعنى ان -

والخط الثانى من النموذج يحتوى على كلمة المفتاح، مهمة والتى تحدد بداية الخطوات

التى يجب اتباعها فى تشغيل البيانات وينتهى النموذج بكلمة المفتاح نهايـة ـ مهمـة

المسـتخدم وبـين كلمتـى والتى توضح أنه ال يوجد خطوات إضافية يجب ان يؤديها

المفتاح بالنموذج يقع وصف المهام التى يؤديها المستخدم وذلـك فـى شـكل قواعـد

.شرطية

وبعد أن يتم االنتهاء من عملية وصف نظام الرقابة الداخلية بلغة يمكـن للحاسـب -

قراءتها تأتى المرحلة الثانية، وفيها يبدأ المراجع فى تحليـل وتقيـيم نظـام الرقابـة

اخلية باستخدام القدرات االستفهامية للبرامج الجاهزة المعدة السلوب نموذج الرقابة الد

الداخلية حيث يقوم المراجع بتوجيه االسئلة ألسلوب نموذج الرقابة الداخليـة و بنـاء

.على االجابات التى يحصل عليها يصل إلى تقييم لنظام الرقابة الداخلية

وإن كان لم يؤد إلى تغيير إجراءات " رقابة الداخليةنموذج ال"وهذا يعنى أن أسلوب -

المراجعة التقليدية حيث يقوم المراجع بدراسة نظام الرقابة الداخلية ووضع نموذج لـه

ثم يتم تحليل النموذج بغرض الوقوف على أوجه القوة والضعف بالنظـام إال أنـه أدى

درات الحاسب فى معالجة كم إلى إدخال أساليب ونماذج رياضية دقيقة، واالستفادة من ق

.كبير من البيانات وتقديمها فى الصورة التى تساعد المراجع على بناء حكمه

:النموذج الحسابىـ ٢

من قبيل نظم الخبرة التى تسهم فى تصميم نظام الرقابة الداخلية هذا النموذج يعتبر -

:وألغراض تصميمه تم اآلتى

عين الممارسين ذوى الخبرة عند تقييمهم لنظـام ـ مالحظة عينة صغيرة من المراج أ

الرقابة الداخلية، حيث قدمت لهم حالة مراجعة فعلية لتقيـيم إجـراءات الرقابـة

الداخلية على المشتريات، المدفوعات ودورة عملية توزيع النقدية عند المنـتج

هم وتاجر الجملة وتاجر التجزئة، وذلك من خالل أوراق مراجعة فعلية، وطلب من

تحديد المشاكل أو أوجه القصور فى اإلجراءات الرقابية، وابداء التوصيات التى

.تحدد اإلجراءات الرقابية التى ينبغى التركيز عليها عند إجراء اختبارات االلتزام

ـ إجراء مقابالت مكثفة مع واحد من هؤالء المراجعين الخبـراء، بغـرض زيـادة ب

.يها عند تقييمه لنظام الرقابة الداخليةمستوى الفهم للعمليات التى يؤد

صياغة العمليات التى يؤديها المراجع الخبير عند تقييمه لنظام ا لرقابة الداخليـة ـ ج

قاعـدة ٣٠٠فى شكل نموذج حسابى ولقد تم صياغة هذا النموذج فى حـوالى

شرطية وتم اختبار صالحيته من خالل اختبار جودة عمليات التقييم التى يؤديها

واختبار مدى كفاية ومالءمة ودقة مخرجاته وذلك بمقارنة مخرجات هذا النموذج

وتـم . بمراجع خبير فى هـذا المجـال ) التقييم النهائى لنظام الرقابة الداخلية(

التوصل إلى أنه ال يوجد اختالف كبير بين مخرجات هذا النموذج، وتلك التى تـم

هنا يمكن القول إن هـذا النمـوذج التوصل إليها من خالل المراجع الخبير ومن

قادرا على أداء مهمة فحص وتقييم نظام الرقابة الداخلية بصورة مرضية وأنـه

.يحاكى العمليات التى يقوم بها المراجع الخبير

:محلل الرقابة الداخليةـ ٣

يعتبر محلل الرقابة الداخلية نموذج أولى لنظام خبرة يساعد المراجع علـى تقيـيم -

ويتضمن هدف هيراركى .ات الرقابة الداخلية لدورة االيرادات وقد قدم هذا النظامإجراء

ـ متعدد المستويات ـ حيث أن الهدف الرئيسى وهو الحكم علـى إجـراءات الرقابـة

ل، والتى تغطـى قالمحاسبية يتضمن مجموعة من االهداف الفرعية ذات المستويات األ

حاسبية على دورة االيرادات ـ موضوع التقيـيم، فى النهاية كافة إجراءات الرقابة الم

وقد تم إعداد هذا النظام استنادا إلى مجموعة من البرامج الجاهزة المتخصصـة فـى

.دعم عملية بناء قواعد المعرفة لنظم الخبرة

:نظام الخبرة الخاص بمراجعة نظم التشغيل االلكترونى للبياناتـ ٤

الحسابات فى بناء أحكامهم بصدد إمكانيـة جعيمرايهدف هذا النظام إلى مساعدة -

وألغراض زببيئة النظم المتقدمة للحسابات في االعتماد على إجراءات الرقابة الداخلية

بالواليات المتحدة األمريكيـة الكبيرةبنائه تم فحص الكتابات الحالية لشركات المراجعة

شغيل االلكترونى للبيانـات، والتى تتضمن أوراق مراجعة فعلية خاصة بمراجعة نظم الت

الحسابات لخمـس مـن هـذه مراجعيوتم إجراء مقابالت شخصية مع مجموعة من

:الشركات، ثم تم اتباع الخطوات الثالثة الرئيسية اآلتية

إجراء تجربة بروتوكولية شفهية على ثالثة من رؤساء المراجعة المتخصصين - أ

ات وذلك بهدف الوقوف علـى فى مجال مراجعة نظم التشغيل االلكترونى للبيان

سلوك اتخاذ القرار لهؤالء المتخصصين وتحديد قواعد القرار التى تتالءم مـع

.قاعدة معرفية نظام الخبرة المقترح

حيث تـم ) تقييم نظام الرقابة الداخلية(تحديد البرامج المالءمة لمجال المشكلة - ب

ج مكونين رئيسيين الخبير وتتضمن هذه البرام/ االستعانة ببرامج لغة النصيحة

.قاعدة المعرفة وأداة االستدالل: هما

٦٠إعداد نموذج أولى لنظام الخبرة المقترح، وقد تضمن هذا النموذج األولى - ت

قاعدة قرار، وهدف وحيد يتمثل فى التحقق من إمكانية االعتماد علـى نظـام

.الرقابة الداخلية

אמ: א א :אتى حصل عليها المراجع من خالل المراجعة المبدئية فـى تنفيـذ تفيد المعلومات ال -

المرحلة الثانية من عملية المراجعة ـ وهى اختبارات االلتزام ـ والتى من خاللها يتم

التعرف على وتقييم أوجه القوة والضعف فى نظام الرقابة الداخلية ومن ثـم تحديـد

د مدى االختبارات التفصيلية وتهـدف إمكانية االعتماد عليه، والتى على أساسها يتحد

:اختبارات االلتزام إلى اإلجابة عن االسئلة اآلتية

ما هى اإلجراءات الرقابية الضرورية؟ وأين يتم تنفيذها؟ - ١

كيف يتم تنفيذ هذه اإلجراءات؟ - ٢

من الذى يقوم بتنفيذها؟ - ٣

باشـرة وترجع أهمية هذه االختبارات إلى حقيقة هامة، مؤداها أن هناك عالقـة م -

بين إمكانية االعتماد على نتائج البيانات المحاسبية والقوائم المالية التى تظهـر هـذه

جراءات التى تتخلل عملية اعداد القوائم لذا البد وان يتحقق المراجع من أن اال .النتائج

المالية اجراءات يمكن االعتماد عليها وهذا يعنى أنه البد وأن يقوم المراجع باختبارات

تزام للتحقق من التطبيق العملى الجراءات الرقابة الداخلية التى سبق له دراسـتها االل

.وتقييمها وقرر االعتماد عليها فى مرحلة المراجعة المبدئية

א: א :אبعد التحقق من إمكانية االعتماد على الرقابة الداخلية والثقة فيها، يكون المراجـع -

من البدء فى المرحلة الثالثة من المراجعة، وهى إجـراء االختبـارات فى وضع يمكنه

التفصيلية وفحص القوائم والتقارير المالية، وتتضمن هذه المرحلـة اختيـار أسـاليب

المراجعة، تطبيق تلك األساليب، تقييم نتائج االختبـارات، وإذا كانـت هنـاك حاجـة

رنامج المراجعة واالستمرار فى التقييم الستخدام إجراءات إضافية فعلى المراجع تعديل ب

وفى حالة عدم وجود الحاجة لمثل هذه اإلجراءات اإلضافية، يقـوم المراجـع بإبـداء

.توصياته وإصدار تقرير المراجعة وخطاب اإلدارة

ونتناول اساليب المراجعة القائمة على استخدام الحاسبات االلكترونية والتى يمكـن -

وهو بصدد اجراء االختبارات التفصيلية فى بيئة نظم الحاسـبات للمراجع االستعانة بها

.االلكترونية مما ينعكس بصورة إيجابية على كفاءة وفاعلية عملية المراجعة

االلكرتونى للبيانات أساليب مراجعة نظم التشغيل -٣\٤

:احملاسبية

خدام اساليب المراجعـة مع زيادة تعقيد نظم التشغيل االلكترونى للبيانات أصبح است -

القائمة على الحاسبات ال يؤدى إلى مراجعة مرتفعة الكفاءة فحسب، وإنمـا يعتبـر

عنصرا ضروريا ألداء المراجعة بصورة فعالة، وأدى هـذا التحـول فـى مـدخل

.المراجعة إلى استخدام أساليب الختبار البيانات، النظم والبرامج

: Auditing Around the Computer المراجعة حول الحاسبـ ١\٣\٤

يقوم أسلوب المراجعة حول الحاسب على فحص المدخالت والمخرجـات فقـط دون -

فحص عمليات التشغيل التى تمت داخل الحاسب اآللى

ويفترض المراجع الداخلى أنه إذا ثبت صحة المدخالت والمخرجات فان عملية تشـغيل

ويتبع هذا االسلوب بعض المراجعين .بعيةالبيانات يفترض فيها أيضا أنها صحيحة بالت

قليلى الخبرة بالحاسب االلى ،كما يعتبر صالحا للتطبيق فى حالة نظم التشـغيل االلـى

.البسيطة

ويستلزم هذا االسلوب ان يقوم المراجع باداء عمله على نفس النمط المتعارف عليه -

:ما يلى ويتحدد دوره في.عند مراجعة االنظمة المحاسبية اليدوية

.اختيار عينة من العمليات باستخدام مستنداتها االصلية والتعامل معها يدويا - أ

.مقارنة نتائج التشغيل اليدوى بواسطة المراجع بنتائج التشغيل االلى - ب

الفحص االختبارى لوسائل واجراءات المراقبة الخاصة بالنظام االلى وابـداء -ج

.معلومات محاسبية سليمة الرأى فى مدى كفايتها وصالحيتها الخراج

auditing through the computer المراجعة من خالل الحاسب -٢\٣\٤

يقوم اسلوب المراجعة من خالل الحاسب علـى فحـص المـدخالت والمخرجـات -

.باالضافة الى التحقق من سالمة تشغيل البيانات وتحقيق نتائج التشغيل

الحاسب ونذكر منها على سبيل المثال االساليب وتتوافر اساليب المراجعة من خالل -

:التالية

:الفحص االختبارى اآللىـ ١ـ - ه العمليـات التـى تمـت بيقوم المراجع باعداد بعض العمليات الوهمية التى تش

بالمنشأة وانشاء ملف غير حقيقى داخل النظام اآللى يظل موجودا بـه خـالل السـنة

.أى وقت مع بيانات العمليات الفعلية للمنشأةالمالية، ويمكن تشغيل بياناته فى

ويراعى المراجع اعداد بيانات كافية عن العمليات المختارة والتركيز على العمليات -

:التى تزداد فيها احتماالت الخطأ ونسبة المخاطرة ويساعد هذا األسلوب على

.تقييم امكانيات البرامج فى اكتشاف األخطاء والغش -

.البرامج فى الفصل بين العمليات الصحيحة وغير الصحيحة التعرف على قدرة -

.تقييم إجراءات ووسائل الرقابة المتبعة بالمنشأة -

:البرامج الخاضعة لرقابة المراجع الداخلىـ ٢

يقوم المراجع الداخلى باستخدام نسخة من البرامج المطبقة فعـال فـى المنشـأة -

ويستخدم تلك النسخ فى تشغيل البيانات الفعلية الختبار النظام اآللى لتكون تحت رقابته

للمنشأ ويقارن نتائج استخدام نسخ البرامج الموجودة لديه مع المخرجات التى سـبق

توفيرها نتيجة استخدام المنشأة لبرامجها ويمكن هذا األسلوب المراجع فى اختبار نظام

.التشغيل باستخدام بيانات حقيقية

:المحاكاة المتوازنةـ ٣

يقوم هذا األسلوب على تشغيل بيانات حقيقية باستخدام برامج اختبارية وذلك -

باستخدام برنامج أو أكثر من برنامج نظام التشغيل فى تشغيل بيانات ملف حقيقى وفى

نفس الوقت إعداد برامج تحاكى أو تشابه نفس البرامج األصلية وتستخدم فى تشـغيل

قارنة بين النتائج المتولدة من تشغيل كال من البرامج البيانات الحقيقية ثم إجراء م سنف

.األصلية وبرامج المحاكاة للكشف عن أية اختالفات وتحديد أسبابها

:البرامج الجاهزةـ ٤

ويطلق عليها برامج المراجعة العامة، وهى برامج تتضمن مجموعة من األوامر التى -

فى الغالب المشروعات المنتجة توجه للحاسب النجاز بعض إجراءات المراجعة وتعدها

للحاسبات اآللية ويمكن أن تلبى تلك البرامج الجوانب المتعددة لعمل المراجع فهى توفر

للمراجع مجموعة من العمليات المفيدة أهمها العمليات الحسـابية، واختيـار العينـات

.وإجراء المقارنات وتبويب وتلخيص وطبع البيانات

مسالقسم الخا

الرقابة الداخلية علي األصول -

الرقابة الداخلية علي عمليات الشراء اآلجل -

الرقابة الداخلية علي عمليات البيع اآلجل -

:المتداولة الرقابة علي األصول -١\٥

:الرقابة الداخلية علي النقدية -١\١\٥

:ة علي المقبوضات النقديةالرقابة الداخلي : أوالتتعدد مصادر المقبوضات في المنشأة فقد تشمل قيمة المبيعات النقدية أو تحصيل الـديون المسـتحقةعلي -

.العمالء، أو تحصيل أية إيرادات تخص المنشأة ، أو قيمة مببيعات األصول الثابتة

:الرقبة الداخلية علي المبيعات النقدية -١

ة علي المبيعات النقدية إلي التأكد من أن كافة البضائع التي تخرج من المنشأة تسدد تهدف الرقابة الداخلي -

.قيمتها فعال و تورد إلي حساب المنشأة

علـي المبيعـات يلي االجراءات التي يمكن اتباعها طبقا لنظام الرقابة باالجراءات والمستنداتوفيمايلي -

جراءات تفصيلية تنظم عمليات البيع مع توفير المسـتندات وضع إ أساس عليالنقدية حيث يقوم هذا النظام

ويتضمن هذا . المؤيدة لعمليات البيع، و التحديد الدقيق لواجبات الموظفين و الفصل بين الوظائف المتعارضة

:النظام االجراءات التالية

ألرقام تتضمن تحديـد إيجاد المستندات الالزمة إلثبات عمليات البيع و تشمل قسيمة بيع نقدي مسلسلة ا ) ا(

.كمية ، و نوع ، و سعر مفردات األصناف المباعة و إجمالي قيمة المبيعات للعميل

تقسيم العمل بين عدة موظفين و تحديد إختصاصات كل منهم بدقة وهؤالء الموظفين هم رجال البيع و ) ب(

النقدي الخاصـة بالعميـل و تكون مهامهم هي مساعدة العميل في إختيار مشترياتة و تحرير قسيمة البيع

. إرسال البضائع إلي قسم التسليم تمهيدا لتسليمها للعميل

.ضرورة توريد قيمة المتحصالت من المبيعات إلي البنوك أو إلي الخزينة العامة بالشركة يوم بيوم ) ج(

.دة الدفتريةإجراء الجرد الفعلي دوريا للمتبقي لدي أقسام البيع و التحقق من تطابقها مع األرص) د(

:الرقابة الداخلية علي المتحصالت النقدية من العمالء -٢تهدف الرقابة الداخلية علي المتحصالت من المدينين إلي تحقيق عدة أهداف من بينها التحقـق ممـا -

:يلي

عدم تحصيل أية مبالغ من المدينين اإل بعد إعتماد سلطة مختصة و بعد التحقق من عدم وجود أيـة ) أ(

.موانع تمنع من قبول التحصيل

.إيجاد مستند مثبت لكل عملية تحصيل) ب(

.أن أية مبالغ يتم تحصيلها تدخل فعال إلي خزينة المنشأة) ج(

.أن المبالغ المحصلة يتم ترحيلها إلي الحسابات المختصة) د(

:و يمكن تلخيص عناصر الرقابة الداخلية علي هذه المتحصالت في االتي -

السلطة المختصة بإعطاء الترخيص بإستالم المتحصالت بعد أن يتحقق مـن نـوع الحسـاب تحديد -١

).أوراق قبض –حساب جاري –حسابات مدينة ( المطلوب سداده

تحديد سلطة الصراف في مجرد تحصيل المتحصـالت بنـاء علـي الموافقـة السـابقة و تسـجيل -٢

في نهاية اليوم إلي الخزينة العامة أو إلـي حسـاب المتحصالت في دفاتر الخزينة، و توريد المتحصالت

.المنشأة في البنك

يجب تعريف العمالء بالمندوبين مسبقا و بأي تغيير يطرأ علي المندوبين و أن يورد كـل منـدوب -٣

.بإثبات لشخصيتة و صفتة صادرا من الشركة أو الجهة التي يعمل فيها

بين بحيث ال يستقر المندوب في منطقة ما لمدة طويلة مما يستحسن إجراء تنقالت دورية بين المندو -٤

.يتيح له إنشاء عالقات قد تكون في غير مصلحة العمل

يجب إجراء التفتيش المفاجئ علي المندوبين في مناطق عملهم لضمان التزامهم بواجباتهم الوظيفية -٥

.و سالمة العهد الموجودة لديهم

داع متحصالتهم النقدية في نفس يوم التحصيل أو في اليـوم التـالي يجب التنبية علي المندوبين بإي -٦

علي األكثر بمقر الشركة إذا كان مقر عملهم قريب من الشركة أوبأفرعها فرع البنك يوجد في مناطق

.عملهم

يجب علي المندوبين أن يقدموا للشركة بصورة دورية للكشوف و المستندات التي يقومون بإنشائها -٧

.تخضع اعمالهم للفحص الدفتري السليم بصورة دورية و علي فترات قصيرةحتي

.يجب لتشجيع المندوبين علي العمل إعطاؤهم حوافز -٨

:الرقابة الداخلية علي المدفوعات النقدية : ثانياتجري المنشأة العديد من المدفوعات و قد تتم هذه المدفوعات أما نقدا ، أو بشيكات و علـي -

:قواعد العامة يمكن تحديد عناصر الرقابة الداخلية ألهم الدفوعات النقدية فيما يليضوء ال

:المصروفات النثرية - ١القاعدة العامة في المدفوعات بشكل عام أن تتم بشـيكات و أن تخضـع إلجـراءات الرقابـة -

قـا الداخلية الفعالة قبل الصرف للتحقق من وجود مبرر موضوعي للـدفع و أن الـدفع يـتم وف

للقواعد المرعية و أن الدفع يتم بناء علي الترخيص من السلطة المختصة و في حـدود المبلـغ

و لكن هناك بعض الظروف قد تتطلب من المنشأة سرعة إجراء المدفوعات بدون أن تمر . المقرر

بالدورة الكاملة لعملية الرقابة علي المدفوعات خصوصا إذا كانت هذه المدفوعات صغيرة الحجم

.وسيلة المنشأة إلجراء هذه المدفوعات هي عهدة المصروفات التثرية و

:و يمكن تلخيص أهم قواعد الرقابة الداخلية علي العهدة فيما يلي

يجب تحديد الشخص المسئول عن السلفة بكل دقة و في العادة ما تستند هذه العهـدة إلـي -١

أحد موظفي القسم أو اإلدارة القسم أو اإلدارة بصفتة الشخصية و له أن يفوض لذلك رئيس

.و لكن العهدة تظل من مسئولية رئيس القسم

يجب تحديد مبلغ السلفة بشكل دقيق بحيث ال يكون مبلغها أكبر من الحاجة الفعلية ممـا قـد -٢

ترتب علية أستعمال الموظف المسئول ألموال السلفة في أغراضة الخاصة و أال يكـون أقـل

تعطيل العمل إذا لم تتوافر المبالغ الالزمة للصـرف وقـت مما يجب مما قد يترتب علية من

.الحاجة إلي ذلك

يجب تحديد األغراض التي يتم صرفها من السلفة بحيث تتضـمن األغـراض ذات الطبيعـة -٣

و التي ال تحتمل إجراءات الصرف المطولة و أيضا تلك األغراض التي ال تحتاج إلي العاجلة

.رقابة فعالة قبل الصرف

يد الحد األقصي للمبلغ الذي يصرف في المرة الواحدة علي الغـرض المعـين مـن يجب تحد -٤

.السلفة

يجب تحديد السلطة المختصة بالموافقة علي الصرف من العهدة و تحديـد إجـراءات هـذا -٥

الصرف حيث يجب أال يتم الصرف من هذه العهدة إال بناء علي ترخيص و إعتماد من السـلطة

.يدها مسبقاالمختصة التي يتم تحد

يجب إمساك السجالت الالزمة لتسجيل و متابعة الصرف من السلفة لتحديد المنصرف منه -٦

و األغراض التي تم الصرف من أجلها و الرصيد المتبقي بدون صرف و يجب أن تخضع هـذه

.السجالت للمراجعة الحسابية و المستندية الدقيقة بصورة فجائية

في تاريخ محدد أو عندما يبلـغ سلوب تجديد أو إستعاضة السلفة بحيث يتم أما يجب تحديد أ -٧

السلفة حد أدني معين أو بالوسيلتين معا و يجب عدم تجديد السلفة إال بعد المراجعة الحسابية و رصيد

.المستندية و جرد المتبقي بدون صرف منها

:مدفوعات األجور -٢

من أوجة التالعب فيها و قد يكون هذا التالعب أمـا عـن تتعرض مدفوعات األجور للعديد -

طريق إضافة أسماء عمال وهميين و إختالس قيمة أجورهم أو ترك أسماء العمال الذين توفوا

أو تركوا الخدمة و إختالس قيمة أجورهم أو عن طريق التالعب في أيام حضور العمـال ، أو

.بي في كشوف األجور ، أو في اإلستقطاعاتفي فئات أجورهم ، أو عن طريق التالعب الحسا

و يتعين تصميم إجراءات الرقابة الداخلية علي األجور مراعاة اإلجراءات التي تمكـن مـن -

تالفي أوجه هذه اإلختالسات و التالعب باإلضافة إلي اإلجراءات التي تضمن الدقة الحسابية و

.المستندية لهذه المدفوعات

:ر الرقابة الداخلية فيما يليو يمكن تحديد أهم عناص -

حيث يجب أن يتضمن نظام الرقابة تقسيم كافة العمليات المتعلقة : تخصيص الواجبات )أ(

بمدفوعات األجور بين مجموعة من الموظفين بحيث يكون عمل كل منهم مكمال لالخـر و

.محققا للرقابة عن ما سبقة من أعمال

كافة البيانات المتعلقة به مثـل مؤهالتـة و تـاريخ يجب وجود ملف لكل عامل يتضمن )ب(

.تعينه ، و ما يوقع عليه من جزاءات و أية قرارات تتعلق بزيادة فيمة أجرة

.يجب وضع اإلجراءات الكفيلة بقياس ، و رقابة عملية حضور العمال )ج(

ك في إعدادها يجب وضع القواعد الكفيلة بالرقابة علي إعداد كشوف األجور بحيث ال يشتر )د(

.من يتولون حصر أوقات الحضور، و ال من يقومون بصرف االجور للعاملين

:المدفوعات النقدية للموردين - ٣( تتم الرقابة النقدية علي المدفوعات النقدية للموردين من خـالل اتبـاع االجـراءات -

:التالية) الدورة المستندية

ورة المورد مع تقرير االستالم و أمر يقوم قسم حسابات الموردين بمطابقة فات-١

الشراء للتأكد من أن كل فاتورة مورد مرفق معها أمر توريد و تقريـر اسـتالم

موقع من أمين المخازن ، و عندما تصل موافقة رئيس القطاع المالي علي السداد

صور يرفق مع المستندات الثالثـة حتـي ) ٣(يتم إعداد إذن صرف للمورد من

.سداديحين ميعاد اليقوم قسم حسابات الموردين بارسال كل صور إذون الصرف و يرفق بها مستندات الثالثة -٢

.عندما يحين ميعاد السداد ، و ترسل كل المستندات إلي قسم الخزينة

يقوم قسم الخزينة بالتأكد من أن كل إذن صرف مرفق معه المستندات الثالثة و بناء علي -٣

رفة قسم الخزينة و المدير المالي أو رئيس القطـاع المـالي، و ذلك يتم إعداد شيك يوقع بمع

يرسل الشيك مع أصل أذن الصرف إلي المورد ، و يتم اإلحتفاظ بصورة لدي قسـم الخزينـة

الذي يقوم باعداد مذكرة قيد يومية باجمالي قيم اذون الصرف الصـادرة لسـداد مسـتحقات

.ات الثالثة إلي قسم حسابات الموردين، و تعاد الصورة األخيرة مع المستندالموردين

يقوم قسم الحسابات العامة باستالم مذكرة اليومية المعدة بواسطة قسم الخزينة باجمالي -٤

قيم أذون الصرف الصادرة لسداد مستحقات الموردين حيث تقـارن بكشـف مجـاميع أذون

التسجيل فـي دفتـر الصرف الوارد من قسم حسابات حسابات الموردين و بناء علي ذلك يتم

.)حساب إجمالي الموردين و حساب النقدية ( األستاذ العام

:الرقابة الداخلية علي االستثمارات -٢\١\٥

:يجب أن يهدف نظام الرقابة الداخلية علي االستثمارات إلي ضمان ما يلي -

مسـتثمرة فـي هـذه أن هناك محاسبة و مساءلة بصورة مستقلة ومستمره علي األمـوال ال ) أ(

.االستثمارات و علي الدخل الناتج عنها

أن العمليات المتعلقة بالموافقة علي شراء أو بيع أو التصرف في االستثمارات تكون في يد ) ب(

.سلطة أخري غير تلك التي تتولي االحتفاظ بهذه االستثمارات أو المحاسبة عنها

االستثمارات سواء داخل أو خارج المنشأة مع التامين أن هناك رقابة فعالة علي اإلحتفاظ بهذه) ج(

و يمكـن توضـيح أهـم . علي هذه االستثمارات ضد خيانة األمانة إذا كانت قيمتها تبرر ذلك

:عناصر الرقابة الداخلية علي هذه االستثمارات في االتي

.لمالية المستثمرةإختيار األوراق التي تعطي عائد مستقر ، و مستمر ، و مجز علي األوراق ا -١

تنويع محتويات ما تحتفظ به المنشأة من أوراق مالية سواء من حيث نوع األوراق و طبيعتها، -٢

أو من حيث النشاط اإلقتصادي للمنشأة المصدرة لهذه االوراق، أو من حيث القطاع الذي تنتمي

.إليه ، وذلك تحقيقا للموازنة بين عنصري المخاطرة و السيولة

االبتعاد بقدر اإلمكان عن شراء األوراق المالية التي تتعرض أسعارها للتقلبات الحادة في سوق -٣

األوراق المالية، كذلك األوراق التي ال يتوافر طلب مستمر و مستقر عليها في سـوق األوراق

.المالية

.هيحسن عدم شراء األوراق المالية لحاملها بل يفضل ان تكون األوراق أسمي -٤

.تحديد السلطة المسئولة عن األحتفاظ بهذه االستثمارات-٥

.األحتفاظ بالسجالت الكافية لتحقيق الرقابة علي هذه االستثمارات و علي العائد عنها) د(

يجب إالحتفاظ بسجالت خاصة لألوراق المالية توضح فيها كافة البيانات و المعلومات المتعلقـة -

.لإليرادات بها من بيع أو شراء أو تحصيل

:إعداد التقارير لإلدارة عن االستثمارات) ه(

يجب علي األقل مرة كل سنة وفي الغالب كل شهر اعداد تقرير لمجلس االدارة يتضـمن حصـر -

وقيمة العائد بالنسبة ، لألوراق المالية التي تملكها الشركة ويتضمن قيمتها بالتكلفة وبسعر السوق

.لكل نوع منها وبشكل اجمالي

كما يجب أن يوضح هـذا ، ويفيد هذا التقرير في تقييم وتحليل كل نوع من أنواع االستثمارات -

.التقرير كافة المعامالت التي تمت بالنسبة لهذه االستثمارات عن الفترة المعد عنها التقرير

:دور إدارة المراجعة الداخلية) و(

لي الدوري و المفاجئ لهذه االسـتثمارات و أن يجب أن يقوم قسم المراجعة الداخلية بالجرد الفع -

يتحقق من التطابق بين الرصيد الفعلي و الرصـيد الـدفتري لهـا و إذا كانـت الشـركة تحـتفظ

.بإستثماراتها المالية في البنك فال بد أن يفحص الكشوف الدورية من البنك

: ينالمدين الرقابة الداخليةعلي -٣\١\٥

نتيجة لعمليات البيع األجل التي تقوم بها المنشأة ، و ما يترتب عليها من تنشأ أرصدة المدينيين -

.تحصيالت من المدينيين

هذا و تحتاج حسابات المدينيين إلي تحقيق رقابة داخلية سليمة عليها و ذلك نظرا لمـا يحـيط -

ين بحسابات المدينيين من احتماالت غش أو أختالس أو تالعب بسبب كثرة عـدد المـوظفين الـذ

.يتعاملون في حسابات المدينيين

و من ثم يمكن القول أن أهداف الرقابة الداخلية علي المدينين تتحقق عن طريق تحقيق الرقابـة -

.الفعالة علي المبيعات األجلة و المتحصالت من المدينيين و يمكن أن نضيف عليها األهداف التالية

ان للعميل بواسطة السلطة المختصة بذلك بناء التحقق من أنه قد تمت الموافقة علي منح االئتم ) أ(

كما أنه قد تمت الموافقة علي كافـة المسـموحات مـن مـردوات ، أو . علي الدراسة الوافية

.مسحوبات أو ديون معدومة

التحقق من أنه قد تمت المحاسبة السليمة للعميل عن البضاعة التي أسـتلمها بالفعـل، و أن ) ب(

لصفقة و أيضا المبالغ الدائئنة قد سجلت بالدفاتر علـي الوجـه المديونية التي نتجت من هذه ا

و أن البيانات التي تظهرها سجالت المنشأة فيما يتعلق بالمدينيين صحيحة و صادقة ، الصحيح

.و توضح الموقف حتي اخر التاريخ

ـ ) ج( ي التحقق من الجديه في عملية مطالبة العمالء و متابعة التحصيل و التحقق من إنتظـامهم ف

.السداد و إن كافة المتحصالت منهم يتم تسجيلها علي الوجه الصحيح

التحقق من أن التقارير الدورية المتعلقة بأنشطة المبيعات ، و حركة التحصيل كافية و توضح) د(

.الحالة الفعلية وقت إعدادها خصوصا فيما يتعلق يالمديونيات التي لم يتم تحصيلها بعد

:ركان األساسية لنظام الرقابة الداخلية علي المدينين فيما يليويمكن توضيح األ -

الفصل بين الوظائف و التوزيع السليم للعمل بين الموظفين -١

.الرقابة علي كافة مراحل المبيعات االجلة و مردوداتها و المتحصالت من المدينيين -٢

.متابعة التحصيل من العمالء و إعتماد التسويات-٣

:الدوري لحسابات المدينيين إجراء الضبط -٤

يعتبر إعداد موازين المراجعة الفرعية لحسابات المدينيين بدفتر أسـتاذ مسـاعد المـدينيين و -

التحقق من توازنها مع حسابات المراجعة اإلجمالية باألستاذ العام خطوة هامة ضـرورية لضـمان

.دقة التحصيل بحسابات المدينيين

:إعداد التقرير لإلدارة -٥

يجب أن يتم اخطار االدارة بكافة المعلومات الهامة المتعلقة بحسابات المدينين عن طريق نظـام -

.التقارير حتي تستطيع أن تتخذ القرارات المناسبة بناء عليها

:ويتمثل أهم هذه التقارير فيما يلي -

:تقارير بخصوص الفواتير وتشمل ) أ(

.الشهري حتي تاريخ اليوم إجمالي فواتير البيع االجل لكل يوم و المجموع*

.عدد الفواتير المصدرة بصورة إجمالية ولكل نوع من المنتجات و تكلفة إعداد هذه الفواتير*

:تقارير بخصوص الترخيص باالئتمان و تشمل ) ب( .عدد و مبلغ طلبات الشراء األجل الواردة للمنشأة، و ما تم الموافقة عليه ، و ما تم رفضة*

.ألجلة إلي اجمالي المبيعاتنسبة المبيعات ا*

.قائمة الديون الغير محصلة موزعة حسب أسباب عدم التحصيل*

قيمة الديون المعدومة إلي الديون الغير محصلة للفترة الحالية و الفترة السابقة و نسبتها لرقم *

.المبيعات االجلة و لرقم حسابات المدينيين

.قيمة الديون المعدومة المحصلة*

.و التكلفة بالنسبة لوحدة النشاط مثل تكلفة طلبات الشراء الواردة –اليف التشغيل تك*

:تقارير بخصوص حسابات المدينيين و تشمل ) ج( المبيعات اليومية ، و المتحصالت اليومية من المدينيين ، و المردودات و المسحوبات،*

.و أرصدة حسابات المدينيين

.تكلفة كل قيد عدد القيود التي تم ترحيلها و •

.الفرق بين أرصدة أستاذ مساعد المبيعات و رصيد إجمالي المدينيين*

:واجبات قسم المراجعة الداخلية -٦يجب أن تغطي أنشطة المراجعة الداخلية فحص نشاط المبيعات، و نشاط االئتمـان مـن حيـث -

.مع العمالء األلتزام بنظام الرقابة الداخلية، و تقارير اإلدارة ، و العالقات

كما يقوم المراجع الداخلي بالتحقق من صحة أرصدة المدينيين بالمراجعة الحسابية و المستندية -

.عن طريق إرسال المصادقات لهم

ويجب علي المراجع الداخلي تقييم مدي فاعلية إنجاز العاملين لواجباتهم و تقييم مدي الحمايـة -

ي جدية عملية التحصيل،و أن يتحقق من سالمة التقارير التي تتعرض لها حسابات المدينيين و مد

.التي تقدم لإلدارة

:أوراق القبض الرقابة الداخلية علي -٤\١\٥

تنتج مفردة أوراق القبض لنفس األسباب التي يترتب عنها نشأة أرصدة المـدينيين أي نتيجـة -

.لعمليات بيع األجل

:ي أوراق القبض في االتيو يمكن تحديد أهداف الرقابة الداخلية عل -

إحكام الرقابة الداخلية علي عمليات الحصول علي األوراق التجارية و االحتفاظ بها و تداولها ) أ(

.حتي تاريخ اإلستحقاق

.التحقق من تحصيلها في تواريخ استحقاقها و أن قيمتها تدخل فعال إلي خزينة المنشأة ) ب(

:أوراق القبض فيما يلي هذا ويمكن تحديد أهداف الرقابة الداخلية علي -

:الرقابة علي عمليات الحصول علي األوراق و اإلحتفاظ بها - ١ :يجب أن تتضمن الرقابة الداخلية في هذه المرحلة ما يلي -

يجب أن يحدد شخص مسئول يختص بسلطة الموافقة علي سحب الكمبياالت أو الموافقة علي ) أ(

قة باالحتفاظ بهذه األوراق أو تحصيلهاقبول السندات األذنية ، و األ تكون لهذا الشخص عال

.أو القيد في السجالت المحاسبية

يجب أن تسند عملية االحتفاظ بهذه األوراق لشخص اخر مسئول ال عالقة له بالنقدية و ال) ب(

بالقيد في الدفاتر المحاسبية ، و يحتفظ بأوراق القبض بعد إتمام إجراءات الحصول عليها في

.وراق التجارية التي يحتفظ فيها بهذه األوراق مرتبة حسب تواريخ استحقاقهامحفظة األ

يجب أن تعد أجندة لألوراق التجارية المحتفظ بها في المحفظة يوضح فيها هذه األوراق ) ج(

حسب تواريخ استحقاقها حتي التسهو المنشأة عن تقديمها للتحصيل في تـاريخ االسـتحقاق

ذه األجندة لبيان مصيرها بالتحصيل أو الـرفض أو التجديـد أو ويجب أن تفرد خانات في ه

.أو القتراض بضمانها من البنوك، التظهير أو االيداع للتحصيل أو الخصم

:الرقابة علي عمليات تداول هذه األوراق - ٢

قد تتعرض األوراق التجارية لعدة تصرفات عليها خالل حياتها مـن خصـم أو -

أو اإلقتراض بضمانها و تتضمن الرقابة الداخلية علي تظهير أو إيداع للتحصيل ،

:تداول االوراق مايلييجب عدم القيام بأي تصرف علي األوراق إال بعد الحصول علي الترخيص بذلك مـن ) أ(

السلطة المختصة و هي ذات السلطة التي في يدها قبول السـداد بالكمبيـاالت فـي

.األصل

صيل أو خصمها تعد حافظة أوراق مرسلة في حالة إرسال األوراق للبنك للتح) ب(

للتحصيل أو الخصم و ترفق بها االوراق و ترسل للبنك مع الموظف المختص الذي

يحضر معه صورة الحافظة موقعا عليها من البنك بما يفيد إستالمة لهذه األوراق، و

.سالها للتحصيل أو خصمهافي أجندة األوراق التجارية إلي إريتعين أن يتم اإلشارة

يستحسن عدم اللجوء إلي تظهير اوراق القبض تسديدا إللتزامات المنشأة و أن تحاول ) ج(

.المنشأة تقليل إستخدامها لهدذه الوسيلة ألقل حد ممكن

:الرقابة علي عملية تحصيل األوراق -٣

اعيـدها و إتخـاذ يجب وضع اإلجراءات الالزمة لضمان تحصيل األوراق التجاريـة فـي مو

:اإلجراءات القانونية الالزمة في مواعيدها و تتضمن هذه اإلجراءات مايلي

.يجب إستخراج االوراق التجارية قبل تواريخ إستحقاقها بفترة كافية) أ(

.يحب عدم قبول دفعات من العميل كسداد جزئي للكمبيالة علي اإلطالق) ب(

في مواعيدها في حالة رفض المسـحوب عليـة يحب سرعة إتخاذ اإلجراءات القانونية) ج(

السداد في تاريخ اإلستحقاق و يجب عدم إهمال تتبع االوراق التجارية المرفوضة حتي ال يتم

.في حالة قيام العميل بالسداد فيما بعدإختالس قيمتها

في حالة األوراق المودعة بالبنك للتحصيل يجب تتبع تحصـيلها مـن واقـع إشـعارات ) د(

.ة التي يرسلها البنك للمنشأة و مطابقتها مع اجندة األوراق التجارية بصورة دوريةاإلضاف

:واجبات قسم المراجعة الداخليةيجب علي المراجع الداخلي أن يفحص بصورة دورية للعمليات المتعلقـة بـاألوراق التجاريـة -

ة بمحفظة األوراق التجارية حسابيا و مستنديا و أن يقوم بالجرد الفعلي لألوراق التجارية الموجود

.و مطابقتها مع الرصيد الدفتري لهذه االوراق

و يجب علي المراجع الداخلي أن يتحقق من اإللتزام بتقسيم الواحبات و أن يقيم مدي فاعلية هذا -

التقييم و أخيرا علية ان يتحقق نت سالمة المعالجة المحاسبية لكافـة العمليـات المتعلقـة بهـذه

. االوراق

:المخزون السلعي الرقابة الداخلية علي -٥\١\٥

ترتبط إجراءات الرقابة الداخلية بالنسبة للمخزون السلعي و المخازن بالرقابة الداخليـة علـي -

.حركة البضاعة من مبيعات ، و مشتريات و مردوداتهما

.و يهدف نظام الرقابة الداخلية علي المخزون السلعي ما يلي -

أن الكميات المخزونة تتعرض للحماية الكافية ضد الخسائر الناتجة من الضـياع و التحقق من) أ(

.السرقة و التلف

أن االختالفات بين األرصدة الدفترية و الفعلية يتم التحقق منها بواسطة شـخص مسـئول و ) ب(

.مستقل وأن هذه اإلختالفات مقبولة و في الحدود المقبولة

بالنسبة للمخزون سواء من الناحية الكميه أو القيمية accountabilityأن هناك مسألة ) ج(

.لألصناف الداخلة للمخازن و الخارجة منها و كذلك الموجود منها بالمخازن

.أن هناك ما يكفل الترخيص السليم بالنسبة لألصناف التي يتم أستبعادها من المخزون) د(

د تكلفتها بطريقة مقبولة و أن طريقة التكلفةأن األصناف الصادرة من المخازن قد تم تحدي) ه(

.هذه توفر المعلومات الكافية لإلدارة و توضح كذلك اإلختالفات عن المعايير الموضوعة

.وجود تنظيم اداري ومحاسبي سليم للمحازن) و(

:و يمكن تحديد عناصر نظام الرقابة الداخلية علي المخزون في االتي

:العامةإلجراءات و القواعد ا -١

تشمل هذه اإلجراءات أن يكون المكان الذي يستخدم كمخزن صالحا لـذلك، و أن يتمتـع -

.بالحراسة الكافية و إجراءات االمن و الوقاية ضد الحريق و التخريب

كما تشمل هذه اإلجراءات ضرورة تحديد الحد األدني و األقصي لكل صنف مـن أصـناف -

نسبة لكل صنف و أن يخضع تحديد هذه الحـدود المخزون و تحديد نقطة إعادة الطلب بال

.للمراجعة باستمرار و أن يتم تعديلها حسب التغيير في الظروف

-

:وجود تنظيم إداري سليم للمخازن -٢

شمل هذا التنظيم تحديد الوظائف الرئيسية التي تتداول المخـزون و تتعامـل فيـة و تحديـد ي -

بحيث ال يكون لموظفي المخازن عالقة بالحسابات . ةإختصاصاتها و الفصل بين الواجبات المتعارض

، و ال بإتمام عمليات البيع أو الشراء و ال الترخيص بها ، أو بفحص األصـناف أو إسـتالمها أو

تسليمها و أن تتلخص مهامهم في المحافظة علي األصناف و إستالم و صـرف األصـناف وفقـا

.للقواعد الموضوعة

داري وجود التقارير المتعلقة ببيان حركة المخازن و حالتها ، و بيان يجب أن يتضمن التنظيم اإل-

.محتوياتها و المستويات التي تعدها، و المستويات التي تقدم إليها هذه التقارير

:وجود تنظيم محاسبي و دفتري سليم للمخازن-٣نظيم المحاسـبي و يتمثل العنصر األساسي لتحقيق الرقابة الفعالة علي المخازن في و وجود الت -

.الدفتري السليم

:هذا ويجب أن تشمل المجموعة الدفترية للمخازن علي األقل ما يلي -

بطاقة الصنف ) أ(

و األقصي لـه يعتة، و مواصفاتة ، و الحد األدنيحيث تخصص بطاقة لكل صنف يسجل فيها طب

رد و المنصـرف ، و نقطة إعادة الطلب و تسجل في هذه البطاقة حركة كل صنف من حيـث الـوا

.بأول مها و يستخرج الرصيد الدفتري أولبمجرد إتما

:دفتر الصنف ) ب(

الصنف و يقيد بـه اد يكون صورة طبق األصل من بطاف يمسك هذا الدفتر بالمخازن أيضا و يك

.حركة الوارد و الصادر و إستخراج الرصيد أول بأول و هذا الدفتر يكون بالكميات فقط

:لصنفدفتر تكاليف ا) ج(

يمسك هذا الدفتر بقسم حسابات المخازن و يعد بمثابة أستاذ مساعد للمخازن و هو يحـوي -

بالكمية و القيمة معا ، و يمكن عـن طريـق ات التي يحتويها دفتر الصنف و لكنفس البيان

.المقارنة بين هذين الدفترين لتحقيق الرقابة المحاسبية علي األصناف المخزونة

:جراءات السليمة لالستالم و الصرفتوافر اإل - ٢يجب عدم ادخال بضائع الي المخازن أو صرفها منها اال وفقا للتعليمـات المعطـاه مـن االدارة -

.وبناء علي المستندات السليمه المستوفاه وبعد أن تمر بالدورة المستندية السليمه

:توافر اإلجراءات السليمة للتحقق من وجود المخزون - ٣. من وجود المخزون السلعي عن طريق الجرد الفعلـي لمفـردات المخـزون يتم التحقق -

وتتمثل الخطوه االولي لضمان الرقابة الداخلية علي الجرد الفعلي فـي اختيـار شـخص

مسئول يتولي أعمال التخطيط واالشراف علي الجرد يكون لديه االلمام الكافي بكافة أعمال

مالي للشركة أو أي شخص اخر علي نفـس وقد يكون هذا الشخص المراقب ال. المنشأة

.المستوي

يجب وضع التعليمات الكتابيه عن االجراءات التي التي تسند لكل شخص من األشـخاص -

ويجب اتخاذ االجراءات الكفيلة لضمان الفهم الكامـل ، الذين يشتركون في القيام بالجرد

.لهذه التعليمات ولمدي ضرورة االلتزام بها بشكل دقيق

يكون االشخاص الذين يتولون القيام بعملية الجـرد مـن العـاملين بالمخـازن يجب اال -

ولكن اذا كان جرد المخزون سوف يتم بواسطة لجنة ، المسئولين عن االحتفاظ بالمخزون

مكونة من شخصين فيجب أن يكون واحد منهما من األشخاص المسئولين عن تداول هذا

.الصنف

:علي األصول الثابتةالرقابة الداخلية -٢\٥

:أهداف الرقابة الداخلية علي األصول الثابتة -

:تتمثل األهداف الرئيسية للرقابة الداخلية علي األصول الثابتة فيما يليتحقيق الرقابة علي اإلنفاق الرأسمالي سواء تمثل في إقتنـاء األصـول ا لجديـدة أو التوسـعات أو -١

.لموازنات التخطيطية الرأسماليةاالستكمال لألصول القائمة عن طريق ا

تحقيق الرقابة علي استخدام األصول الثابتة و حماية األصول من سوء اإلستخدام و تحقيق إمكانيـة -٢

.مسألة و محاسبة المسئولين عن هذا اإلستخدام

توفير البيانات التاريخية عن بعض األمور مثل الصحة الحسابية، و تخصـيص أعبـاء اإلهـالك، و -٣

.ستبعادات و ما إلي ذلكتسجيل اال

ولتحقيق أهداف نظام الرقابة الداخلية فإن االمر يتطلب أن تبدأ خطوات هذه الرقابة منذ بداية التفكير -

و تتمثل عناصر الرقابة الداخليـة . في شراء األصول الثابتة و أن تستمر معها حتي أنتهاء حياة األصل

:علي االصول الثابتة فيما يلي

:خيص باإلنفاق الرأسماليالتر : أوال

إن لجوء المنشأت إلي إعداد الموازنات التخطيطية لإلنفاق الرأسمالي هو نتيجـة منطقيـة للزيـادة -

المستمرة في الحاجة إلي الرقابة علي اإلنفاق علي الموارد المالية بشكل عام و كذلك لحاجة المنشـأت

الداخلة و الخارجـة و أخيـرا للضـرورة الملحـة إلي تحقيق التوازن و التوافق بين التدفقات النقدية

لتخطيط العمليات المتعلقة باألصول الثابتة بشكل شامل و علي مستوي االحتياجات الرأسـمالية خـالل

.الفترة ككل

و من ثم فإن المنشأة يجب أن تضع موازنة تخطيطية لإلضافات الرأسمالية خالل الفترة المقبلـة و أن

.ة بشكل دقيقيتم اإللتزام بهذه الخط

:المحاسبة علي اإلنفاق الرأسمالي: ثانيايستلزم األمر ضرورة التفرقة بين أنواع النفقات التي قد يتعرض لها األصل خالل حياتة فقد يتعرض -

األصل إلنفاق بعض النفقات اإليرادية و أيضا لبعض النفقـات الرأسـمالية و يسـتلزم األمـر وضـع

.من التفرقة الدقيقة بينهما لما لهذه التفرقة اإلجراءات الكفيلة بالتحقق

:النفقة االيراديةهي النفقة الصغيرة الحجم نسبيا، و التي يتم إنفاقها بصورة دورية و متكررة خالل دورة النشـاط -

الواحدة و ذلك بهدف الحصول علي خدمات ومنافع فورية أو ذات أجل قصير ال تتعدي حـدود الفتـرة

و يترتب علي هذه النفقات إما الحصول علي أصول متداولة تفني خالل فترة النشـاط .المالية الواحدة

الواحدة أو الحصول علي منافع و خدمات عاجلة ، أو المحافظة علي الطاقة اإلنتاجية لألصول الثابتـة

.للمنشأة

:النفقة الرأسماليةة لها فاصل زمني بعيد بين فترات اإلنفاق بحيث ال تنفـق هي نفقة كبيرة الحجم نسبيا يتوفر بالنسب -

بصورة دورية و متكررة خالل دورة النشاط الواحد و ذلك بهدف الحصول علي منافع ذات أجل طويل

يتعدي حدود الفترة المالية الواحدة و يترتب علي هذه النفقات الحصول علي طاقة إنتاجية جديـدة أي

يدة أو زيادة الطاقة اإلنتاجية لألصول الثابتة الموجودة ، و نظرا المتداد الحصول علي أصول ثابتة جد

منفعة األصول الثابتة ألكثر من فترة مالية واحدة فإن تلك النفقات يتم توزيعها علي الفتـرات الزمنيـة

.المستفيدة من خدمات األصل الثابت

:أمساك سجالت األصول الثابتة: ثالثاصل في حيازة المنشأة يجب اإلحتفاظ بالسجالت المحاسبية التفصيلية فـي أسـتاذ بعد أن يصبح األ -

مساعد لألصول الثابتة حيث توجد صفحة لكل مفردة من مفردات األصول تتضمن التـرقيم المسلسـل

لألصل، و اسم األصل ، و نوعه، و مواصفاتة ، و مكانه، و يسجل في هذا

و ما يتعرض لـة األصـل خـالل حياتـة مـن إضـافات أو السجل تاريخ حيازة األصل في المنشأة ،

.قيمة اإلهالك و الصيانة المتعلقة بهذا األصل، إستبعادات

:هذا ويمكن تحديد وظائف سجل األصول الثابتة في االتي -

وضع أرقام مسلسلة لألصول تسهل و تمكن من القيام بالجرد الفعلي لهذه األصول و مثل هذا الجرد -١

إذا كان األصل قد عطل أو تم تخريدة أو بيعه بدون معالجتة المعالجة السليمة ضروري لتحديد ما

.و أيضا لتحديد ما إذا كان األصل قد تعرض للسرقة أو الضياع، في السجالت المحاسبية

.يمكن هذا السجل من حساب أعباء األصول بشكل دقيق -٢

تلفة مثل تكلفتة األصلية و مجمع يمكن من توفير كافة المعلومات الكافية عن عناصر األصول المخ -٣

.اهالكة مما يمكن من إجراء القيود الدفترية السليمة عند التصرف في األصول

يبين هذا السجل ما طرأ علي االصول الثابتة من تطورات ، و ما تعـرض لـه مـن إصـالحات و -٤

د التفكير في تحسينات و من ثم يمكن إكتساب خبرة من واقع هذه البطاقات يمكن أن تفيد كمرشد عن

.شراء أصل مماثل أو اإلستبدال في المستقبل

يحقق هذا السجل باعتبارة أستاذ مساعد لألصول الثابتة إمكانية تحقيق الرقابة و الضبط الـدوري -٥

عن طريق مقارنة مجموع هذه البطاقات مع إجمالي حساب كل مجموعة من مجموعـات األصـول

.الثابتة باألستاذ العام

:لخطط الكفيلة بحماية و تحقيق أقصي كفاية من حيازة و تشغيل األصولوضع ا :رابعاو تشتمل هذه الخطط ضرورة التأمين علي األصول ضد التلـف او الضـياع ، و وضـع خطـة -

التشغيل و الصيانة لهذه األصول، و تحديد المسئول عن اإلحتفاظ بها و حمايتهـا ، و وضـع خطـة

.اإلهالك بالنسبة لها

:ترخيص بالتخلص من األصولال: خامسايجب أن يتخذ قرار إزالة أو إستبعاد األصول من سلطة عليا بناء علي تقرير من جهة فنية يحدد -

عدم الصالحية سواء من الناحية الفنية أو اإلقتصادية ، أو عدم الحاجة إلي األصـل ، و أال يتـرك

.ذيةقرار اإلزالة أو اإلستبعاد في يد سلطة من السلطات التنفي

:الرقابة الداخلية علي عمليات الشراء اآلجل - ٣\٥

الـدوة ( تتم الرقابة الداخلية علي عمليات الشراء اآلجل مـن خـالل اتبـاع الخطـوات -

:التالية )المستندية

يقوم قسم حسابات المخازن بإعداد طلب شراء من صورتين يتضمن األصناف التي وصل -١

دها إلي نقطة إعادة الطلب و ذلك من خالل اإلطالع علي أستاذ مساعد المخازن ، و رصي

إلي إدارة المشتريات حيـث يقـوم الموظـف ) األصل و الصورة ( يرسل طلب الشراء

المختص بالتوقيع علي صورة الطلب و يعيدها إلي قسم حسابات المخازن حيث تحفظ في

.بعة تنفيذ تلك الطلبات فيما بعدسجل طلبات الشراء الصادرة و ذلك لمتا

بعد ) أو صنف ( بناء علي طلب الشراء تقوم إدارة المشتريات بإعداد أمر توريد أصناف -٢

اإلطالع علي سجل قيد الموردين و بعد تحديد الكمية اإلقتصادية للشـراء ، و يعـد أمـر

:صور توزع كما يلي ٦التوريد من

رد حيث يقوم بالتوقيع علي صورة األمر بما يفيد ترسل أصل و صورة إلي المو - أ

االستالم و يعيدها مرة أخري إلي قسم المشتريات حيث تحفظ في سجل أوامر التوريد

.الصادرة

ترسل صورة إلي قسم االستالم تحفظ بالقسم لحين استالم البضاعة من المورد ، مع - ب

المرسـلة إلـي قسـم مراعاة عدم إدراج الكمية المطلوبة من كل صنف في الصورة

االستالم و ذلك لضمان قيام موظفي هذا القسم بحصر الكميات الواردة حصرا فعليـا

.علي الطبيعة

ترسل صورة إلي قسم حسابات المخازن تحفظ في سجل طلبات الشـراء الصـادرة -ج

حيث يرفق كل أمر توريد مع طلب الشراء الخاص به ، و هكذا يمكـن لقسـم حسـابات

يق رقابة علي قسم المشتريات للتحقق من قيامة بتنفيـذ طلبـات الشـراء المخازن تحق

.الصادرة

.ترسل صورة إلي قسم حسابات الموردين تحفظ لحين استالم فاتورة المورد -د

تحفظ صورة بإدارة المشتريات تدرج في سجل أوامر التوريد الصادرة و ترفق مـع –ح

كيد من أن كل أوامر الشـراء الصـادرة إلـي صورة أمر التوريد الموقعة من العميل للتأ

الموردين قد أعيدت مرة أخري لإلدراة و هي موقعة ، حيث أن وجود توقيع المورد علي

أمر التوريد يمثل إلتزام عليه بتنفيذ ما يتضمنة األمر من كميات و مواصفات و أسعار و

.توقيت تسليم

تالم البضاعة من المورد بعد دخولها من بوابة المنشـأة و يـتم يقوم قسم االستالم باس -٣

حصر الكميات الواردة علي الطبيعة ، ثم يتم فحصها أما بواسطة معامل األبحاث

أو بواسـطة لجنـة فحـص تتكـون مـن فنيـين ) الكيماويات في شركات صناعة األدوية(

تضمن الكميـات التـي تـم متخصصين ، و بناء علي ذلك يتم إعداد تقرير استالم و فحص ي

٤استالمها من كل صنف و مواصفات تلك األصناف ، و يعد تقرير االستالم و الفحص مـن

:صور توزع كما يلي

يرسل األصل إلي إدارة المشتريات حيث يدرج فـي سـجل أوامـر التوريـد الصـادرة -أ

.المواعيد المحددة لها لحصر األوامر التي لم يتم تنفيذها أو تلك لم يتم تنفيذها في

ترسل صورة إلي حجرة مخازن الخامات حيث يقوم أمين المخـزن باسـتالم الكميـات -ب

الواردة في التقرير ، و يوقع علي الصورة بما يفيد االستالم و يرسلها إلي قسـم حسـابات

الموردين لمحاسبة المورد عن ما قام بتسليمة من كميات فقط للمنشـأة و لـيس عـن كـل

.ميات المدرجة في أمر التوريدالك

ترسل صورة إلي قسم حسابات المخازن لكي يتم من خاللها تسجيل الكميات الواردة في - أ

).خانة الوارد ( دفتر أستاذ مساعد المخازن

.تحفظ صورة بقسم االستالم في سجل تقارير االستالم -د

ن يحتفظ باألصل و يعيد الصـورة يقوم قسم حسابات الموردين باستالم فاتورة المورد من صورتي - ٤

إلي المورد موقعها عليها بما يفيد االستالم ، و يتم فحص و مراجعة محتويات فاتورة المورد خـالل

:القيام بما يلي

التأكد من أن كل فاتورة مورد يوجد لها صورة من أمر التوريد و صورة من تقرير - أ

.االستالم الموقع من أمين مخازن الخامات

الكمية المطلوب ( تطابق البيانات الموجودة في صورة أمر التوريد التأكد من - ب

الكمية التي وصلت بالفعل إلي ( مع تلك الموجودة في صورة تقرير االستالم ) شراؤها

مع بيانات فاتورة المورد ، و ذلك لتفادي سداد مبالغ تزيد عن قيمة ) مخازن المنشأة

.البضاعة التي وردت بالفعل لمخازن المنشأة

و بناء علي ذلك يتم إعداد إذن صرف نقدية للمورد يرفق مع صور المستندات الثالث -

.تمهيدا لصرف مستحقات ذلك المورد

:الرقابة الداخلية علي عمليات البيع اآلجل -٤\٥

) الـدورة المسـتندية ( تتم الرقابة الداخلية علي عمليات البيع اآلجل باتباع الخطوات -

:يةالتال يقوم قسم طلبات العمالء باستالم طلب العميل موضـحا بـه األصـناف و الكميـات -١

المطلوبة من كل صنف و المواصفات باالضافة إلي بيانات شخصـية عـن العميـل

و يعد طلـب العميـل ) رقم البطاقة الضريبية –السجل التجاري –العنوان –االسم (

رة بعد التوقيـع عليهـا بمـا يفيـد من صورتين يحتفظ القسم باألصل و يعيد الصو

.االستالم إلي العميل

٤يقوم قسم طلبات العمالء بإعداد أمر بيع بناء علي محتويات طلب العميل و ذلك من -٢

صور يتم االحتفاظ بصورة ترفق مع صورة طلب العميل ، و ترسل الصور الثالثة الباقية

.إلي قسم االئتمان

و ذلـك ) في حالة العمالء القدامي ( حص ملف العميل يقوم قسم االئتمان بدراسة و ف-٣

للتحقق من عدم تخطي حد االئتمان المسموح به للعميل و مدي انتظام العميل في سـداد

في (األرصدة المستحقة عليه ، أو يتم دراسة المركز المالي للعميل و تجميع بيانات عنه

لضـريبية ، عنـوان المنشـأة و مثل السجل التجاري و البطاقـة ا ) حالة العمالء الجدد

المعامالت السابقة مع المنشأت األخري و يتم ذلك بغرض تحديد حد االئتمان المسموح به

للعميل و التأكد من جدية طلبات العمالء و يتم إعداد ملف للعميل يتضـمن كافـة نتـائج

.االستعالمات التي قام بها قسم االئتمان

االئتمان بالتوقيع علي كل صور أمر البيع بما يفيـد و بناء علي تلك الدراسات يقوم قسم

وفي حالة الموافقة ترسل كل الصور إلي قسـم ) أو عدم الموافقة ( الموافقة علي البيع

.الذي يقوم بتجهيز البضاعة ويرسلها الي قسم الشحن حسابات مخازن البضاعة الجاهزة

ها صورة أمر البيـع حتـي يقوم قسم الشحن بارسال البضاعة إلي العميل و يرفق مع-٤

مر البيع إلـي قسـم يمكن خروج البضاعة من البوابة ، و ترسل الصورة المتبقية من أ

إعداد الفواتير

البيع الوارد من قسم الشـحن و يقوم قسم إعداد الفواتير بإعداد فاتورة البيع بناء علي أمر -٥

:توزع كما يليصور ٤الفاتورة من تعد

يرسل األصل و الصورة إلي العميل علي أن يقوم برد الصورة عندما يقـوم بسـداد - أ

.المبلغ المستحق في الميعاد المتفق علية

.صورة إلي قسم حسابات العمالء - ب

تحفظ صورة بقسم إعداد الفواتير تستخدم في اعداد مذكرة اليومية الالزمة لتسجيل –ج

.المبيعاتالمبيعات في دفتر يومية

يقوم قسم حسابات العمالء بالتسجيل في دفاتر أستاذ مساعد العمالء من واقع صورة –٦

يتم إعداد كشف حساب للعميل ) أو أي فترة أخري ( فاتورة البيع ، و في نهاية كل شهر

٣يوضح فيه معامالتة المدينة و الدائنة و الرصيد في نهاية الشهر ، و يعد الكشف من

:ما يليصور توزع ك

.يرسل األصل إلي العميل للتحقق من صحة رصيدة - أ

ترسل صورة إلي قسم االئتمان تحفظ بملف العميل لتحديث هذا الملف حتي يمكن - ب

.اتخاذ القرارات المتعلقة بالبيع أو عدم البيع في المستقبل

.تحفظ صورة بقسم إعداد الفواتير –ج

القسم السادس

ورش عمل تعقد وتناقش مع السادة المتدربين

:ورشة العمل األولي عنمعيار الرقابة الداخلية علي محتوي قائمة التدفقات النقدية وفق متطلبات

)( IAS- 23 المحاسبة الدولي

شة الجوانب التالية وفق متطلبات معيار المطلوب منك كمدقق للحسابت مناق -

(IAS- 7):المحاسبة الدولي

.كيفية عرض قائمة التدفقات النقدية )١(

.الهيكل العام لقائمة التدفقات النقدية )٢(

.كيفية اعداد قائمة التدفقات النقدية )٣(

.طرق اعداد قائمة التدفقات النقدية )٤(

:انية عنالث لورشة العم

DEPSوالربحية المخفضة للسهم BEPSكيفية حساب الريحية األساسية للسهم

)(IAS- 33وفق متطلبات معيار المحاسبة الدولي

عن كيفية حساب المتوسط المـرجح لعـدد األسـهم العاديـة ) ١(حالة تطبيقية رقم

:المتداولة والقائمة خالل الفترة

: ٢٠٠٨ \ ١٢ \ ٣١سجالت احدي الشركات المساهمة في البيانات التالية مستخرجة من -

التاريخ

عدد األسهم المتداولة والقائمة التغيرات التي طرأت علي األسهم

٢٠٠٨\١\١

٢٠٠٨\٤\١

٢٠٠٨\٧\١

٢٠٠٨ \١١\١

األسهم العادية المتداولة

اصدار أسهم نقدية اضافية

شراء أسهم خزينه

زينةبيع أسهم خ

سهم١٣٥٠٠٠٠

سهم٤٥٠٠٠٠

___________

سهم ١٨٠٠٠٠٠٠

سهم) ٣٠٠٠٠٠(

___________

سهم ١٥٠٠٠٠٠

٢٠٠٨ \١٢\٣١

األسهم العادية المتداولة والقائمة

سهم ٢٢٥٠٠٠

___________

سهم ١٧٢٥٠٠٠

بيان كيفية حساب المتوسط المرجح لعدد األسهم العادية المتداولة والقائمة : والمطلوب

.ةخالل الفتر

:علي كيفية حساب الربحية األساسية للسهم العادي) ٢(حالة تطبيقية رقم

:٢٠٠٨\١٢\٣١البيانات التالية مستخرجة من سجالت احدي الشركات المساهمة في -

:٢٠٠٨\١٢\٣١دوالر عن العام المنتهي في ٢٢٤٢٥٠٠٠حققت الشركة ربحا صافيا قدره *

:فاذا علمت اآلتي*

% ١٢سهم ممتاز متراكم األربـاح ٢٥٠٠٠٠ألسهم الممتازة المتداولة خالل العام بلغ عدد ا) ١(

.دوالر ١٠٠والقيمة األسمية للسهم

.دوالر ٣٢٢٥٠٠٠بلغ نصيب العاملين ومجلس االدارة من اتوزيعات ماقيمته ) ٢(

.دوالر ١٥٧٥٠٠٠بلغ المتوسط المرجح لعدد األسهم العادية المتداولة خالل العام ) ٣(

للسهم العادي عن عام BEPSحساب الربحية االساسيية بيان كيفية :والمطلوب

٢٠٠٨

علي كيفية حساب الربحية األساسية والربحية المخفضـة ) ٣(حالة تطبيقية رقم

:للسهم العادي

دوالر عن العام المنتهي فـي ٢١٨٥٠٠٠٠حققت احدي الشركات المساهمة ربحا صافيا قدره -

٢٠٠٨\١٢\٣١:

:فاذا علمت اآلتي

:يوجد لدي الشركة نوعان من السندات) ١(

سنويا وبيعت األسمية % ١٠دوالر بفائدة اسمية ٣٠٠٠٠٠٠سندات قيمتها االسمية : النوع األول

سهم عاديز ٧٥٠٠٠وقابلة للتحويل الي

ويا وبيعت بقيمتها سن% ١٢دوالر بفائدة اسمية ٦٠٠٠٠٠٠سندات قيمتها األسمية : النوع الثاني

.سهم عادي ١٥٠٠٠٠األسمية وقابلة للتحويل الي الي

.سنوات من تاريخ اصدارها ٣يمكن تحويل هذين النوعين من السندات ألسهم عادية خالل ) ٢(

% ١٢سهم ممتاز متـراكم األربـاح ٢٥٠٠٠بلغ عدد األسهم الممتازة المتداولة خالل العام ) ٣(

سهم عـادي ١٠٠٠٠٠سهم قابلي للتحويل الي ١٠٠٠٠دوالر منها ١٠٠القيمة االسمية للسهم

.سنوات من تاريخ اصدارها ٥خالل

دوالر ٢٨٠٠٠٠٠بلغ نصيب العاملين ومجلس االدارة من التوزيعات ما قيمته ) ٤(

.سهم ١٢٥٠٠٠٠بلغ المتوسط المرجح لعدد األسهم العادية المتداولة خالل الفترة ) ٥(

:فية حساببيان كي: والمطلوب

.لربحية األساسية للسهم العاديا )١(

.الربحية المخفضة للسهم العادي )٢(

:علي كيفية) ٤(حالة تطبيقية رقم . حساب الربحية األساسية للسهم العادي** .حساب نصيب السهم العادي من الخسائر في حالة تحقيق الشركة لخسائر** الخسائر في حالة وجود توزيعات متأخرة لحملـة حساب نصيب السهم العادي من **

.األسهم الممتازة عن الفترات المالية السابقة

دوالر عن العام المنتهي فـي ١٥١٠٠٠٠٠حققت احدي الشركات المساهمة ربحا صافي قدره -

٢٠٠٨\١٢\٣١:

:فاذا علمت اآلتي .سهم ٢٠٠٠٠٠٠ترة بلغ المتوسط المرجح لعدد األسهم العادية المتداولة خالل الف) ١(

% ١٢سهم ممتاز متـراكم األربـاح ٥٠٠٠٠بلغ عدد األسهم الممتازة المتداولة خالل الفترة ) ٢(

.دوالر ١٠٠القيمة األسمية للسهم

. دوالر ١٧٥٠٠٠٠بلغ نصيب العاملين ومجلس االدارة من التوزيعات ماقيمته ) ٣(

:والمطلوب بيان كيفية .سهم العادي علي ضوء المعلومات السابقةحساب الربحية األساسية لل) ١(

:حساب نصيب السهم العادي من الخسارة في ضوء الفرضيين التاليين) ٢(

دوالر عـن العـام المنتهـي فـي ٩٠٠٠٠٠٠أن الشركة حققـت صـافي خسـاره قـدره ) أ(

٢٠٠٨\١٢\٣١.

زة متراكمة األربـاح بلغت التوزيعات المتأخرة عن الفتره المالية السابقة لحملة األسهم الممتا) ب(

.دوالر ٢٥٠٠٠٠ماقيمته

:عن ورشة العمل الثالثة

تحديد تكلفة األصل الثابت في حالة االقتراض وفق متطلبات معيار

(IAS- 33) الدولي المحاسبة

أقترضت مجموعة شركات الخليج مبلغ مليون دوالر الستكمال إنشـاء مركـز -

:و قد توفرت لديك البيانات اإلضافية التالية، موعة التدريب الخاص بالمج

تمويل المجموعة ذاتيا يقدر بمبلغ ، التكلفة الكلية لإلنشاء ثالثة ماليين دوالر -١

.مليون دوالر ٢

ألـف دوالر مـن ٢٠٠يسدد في نهاية كل منها مبلغ القرض مدتة خمس سنوات -٢

.سنويا% ١٤ي الرصيد بمعدل أصل القرض إضافة إلي أعباء التمويل المستحقة عل

( كان هناك مبني مماثل تمامـا ، في تاريخ اكتمال عملية اإلنشاء بعد عامين -٣

.دوالر ٣١٨٠بقيمة تعادل ) أو قام المختصون بتقدير قيمة المبني المنشأ

فقد طلب منك اعداد تقرير ، و بصفتك المسئول عن إمساك سجل األصول الثابتة -

كمـا % ٥رأسمالية للمبني و إهالكه السنوي المحتسب بمعدل تحدد فيه القيمة ال

إن –طلب منك أيضا بيان المعالجة المحاسبية السليمة لتضخم القيمة المرسـملة

و ذلك علما بأن المجموعة تعالج مصروفات السنوات السابقة ضمن بند ، -وجد

.األرباح و الخسائر المرحلة

:لالسترشاد

:حيث، األصل مؤهل للرسملة-

.أنه ينشأ ) أ(

شهر ١٢و اإلنشاء يستغرق أكثر من ) ب(

:عن ورشة العمل الرابعة

Impairment Assets قيمة الموجودات )اضمحالل ( تخفيض

الحظ مقيموا األداء في شركة الوادي للصناعة تدهوراً في قيمة مبيعات و ربحية السلعة -

تخدام األصول التي يتم إنتاجها بإستخدام أحد مجموعة أصول مرتبطة فنيا Asset ( بإس

مما أوجد أسباباً موضوعية ، ) A Cash Generation unitمثل أحد خطوط اإلنتاج

بغرض –أو وحدة توليد النقدية المشار إليها -لدراسة األداء اإلقتصادي لألصل المذكور

.إتخاذ قرار بتخفيض القيمة من عدمه

:س اإلدارة البيانات التاليةوقد قدمت إلي مجل -

أو للمجموعة –دوالر و يبلغ مجمع اإلهالك لألصل ٦٠٠٠٠تبلغ التكلفة التاريخية -١

.و يحسب اإلهالك علي أساس القسط الثابت، دوالر ٢٠٠٠٠مبلغ –المرتبطة فنيا

صرف فيه بينما تبلغ تكاليف الت، دوالر ٢٥٠٠٠يمكن بيع األصل بحالتة اليوم بمبلغ -٢

Disposal Costs دوالر ٣٠٠٠.

يحقق ، Useful lifeيمكن تشغيل األصل ألربعة أعوام مقبلة هي متبقي عمره المفيد -٣

فيها

٥٠٠٠، ٦٠٠٠، ٨٠٠٠، ١٠٠٠٠:صافي تدفق نقدي مبلغة السنوي علي الترتيب

.طدوالر فق ٧٠٠٠حيث يتم بيعه في هذا التاريخ بمبلغ ، دوالر

.سنويا% ١٥في هذه الصتاعة (RRR)يبلغ العائد المطلوب علي اإلستثمارات -٤

في نهاية العام ظهرت بوادر تشير إلي ان السلعة التي يتم إنتاجها بإستخدام هذا األصل -٥

حيث قدر المبلغ القابل ، مما دفع اإلدارة إلي إعادة تقييم األصل، قد إستعادت ثقة العمالء بها

.دوالر ٣٢٠٠٠بما يعادل Recoverable Amountإلسترداد في هذا التاريخ ل

فما : فقد تم تكليفك بإعداد تقرير لعرض أبعاد الموقف، و بصفتك عضوا في فريق تقييم األداء

هي المحاور الرئيسية للتقرير؟

،لتاريخيةبفرض أن شركة الوادي تطبق المعالجة القياسية المستندة علي التكلفة ا: مرة أولي

.حيث ال يوجد و ال يتم تكوين فائض إعادة تقييم األصول كأحد مفردات حقوق الملكية

مع وجود فائض ، بفرض أن شركة الوادي تطبق المعالجة البديلة المسموح بها : مرة ثانية

.دوالر ٢٠٠٠إعادة تقييم خاص بهذا األصل في بداية العام مبلغه

: تقريرك يجب أن يفصح عنعلما بأن

Impairment Loss خسائر اإلنخفاض -١

Impairment Recoveries معالجة إسترجاع خسائر اإلنخفاض -٢

Net Selling priceصافي سعر البيع -٣

Value In Useالقيمة اإلستعمالية -٤

Carryingالقيمة الدفترية المحولة -٥Amount

:مالحظة Value in usلألصل) االستعمالية( ألغراض حساب القيمة االستخدامية

:كما يلي، ت النقدية السنوية المتولدة عن هذا األصل حسبت القيمة الحاليه لصافي التدفقا

القيمة الحالية للدوالر صافي التدفق السنوي السنة

%١٥بمعدل خصم

القيمة الحالية للتدفق

السنوي

١

٢

٣

١٠٠٠٠

٨٠٠٠

٦٠٠٠

٨٧٠،

٧٥٦،

٦٥٨،

٨٧٠٠

٦٠٤٨

٣٩٤٨

١٢٠٠٠ ٤

______

٣٦٠٠٠

٦٨٦٤ ،٥٧٢

_________

٢٥٥٦٠

القسم السابع

:ملحق عن

الدولية الداخلي معايير التدقيق )١٨/١٢/٢٠٠٧الصادرة فى (

شاملة آليات التقييم الذاتى للرقابة

CSA - Control self assessment

)COSO( وفق متطلبات

Organization Trade-Way Commission

)المعايير العامة(معايير الصفات - 1000

Attribute Standards

الترجمة العربية النص األصلــي رقم

المعيارPurpose, Authority, -

. and responsibility

The purpose, authority, and responsibility of the internal audit activity must be formally defined in a charter , consistent with the Standards, and

approved by the board.

:والمسئولية األهداف ، الصالحية

يجب تحديد أهداف و صالحيات -

ومسئوليات نشاط التدقيق الـداخلي

بوثيقة رسمية تنسجم مع المعايير ،

. مجلس اإلدارة وموافق عليها من

1000

nature of

ce servicesassuran

- The nature of assurance services provided to the organization must be defined in the audit charter If assurances are to be provided to parties outside the organization, the nature of these assurances must also be defined in the charter.

طبيعة خدمات التوآيد يجب تحديد طبيعة خدمات

التوكيد المقدمة للمنشـأة بوثيقـة

ــدقيق .التـــــــــــــ

وإذا كانت هذه الخـدمات سـتقدم

لجهات خارج المنشأة ، يجب أيضا

.تحديد طبيعتها في الوثيقة

1000- A 1

Consulting services

The nature of consulting services must be defined

in the audit charter

الخدمات االستشارية ــد ــة يجــب تحدي الخــدمات طبيع

. االستشارية في وثيقة التدقيق

1000.C1

Independence and Objectivity

The internal audit activity must be independent, and internal auditors must be objective in performing their work.

االستقاللية والموضوعيةيجــب أن يكــون نشــاط التــدقيق

المـدققين الداخلي مستقالً ، وعلى

الداخليين أن يتسموا بالموضـوعية

.أثناء تأدية عملهم

1100

Organizational Independence

The chief audit executive must report to a level within the organization that allows the internal audit activity to fulfill its responsibilities.

االستقالل التنظيمي

Chief)الداخلي على مدير التدقيق

audit executive ( تقـديممسـتوى إداري داخـل تقريره إلى التـدقيق سمح لنشاطالشركة،بما ي

.الداخلي بالوفاء بمسؤولياته

1110

The internal audit activity must be free from interference in determining the scope of internal auditing, performing work, and

communicating results.

على نشـاط التـدقيق الـداخلي أن تدخل يـؤدى أى يكون بمنأى عن

إلى تحديد نطاق ،أو تنفيذ أعمـال . التدقيق الداخلي ، أوإيصال النتائج

1110.A1

Individual Objectivity

Internal auditors must have an impartial, unbiased attitude and avoid conflicts of interest.

موضوعية المدققين

وقف المدققين الداخلين تبني م علىنزيه ، وغيـر متحيـز ، وتالفـي

.تضارب المصالح

1120

Impairments to Independence or

Objectivity

If independence or

الموضوعية ضعف االستقاللية أو

ــتقاللية ــعفت االســ إذا ضــ

1130

objectivity is impaired in fact or appearance, the details of the impairment must be disclosed to appropriate parties. The nature of the disclosure will depend upon the impairment.

في الحقيقة أوفـى-والموضوعيةيجب اإلفصاح عـن ذلـك -الظاهر

.تفصيالً لألطراف المناسبة إلفصــاح علــى ا وتعتمــد طبيعــة

ــتقاللية ــدهور اإلس ــتوى ت مس . موضوعيةوال

Proficiency

Internal auditors must possess the knowledge, skills, and other competencies needed to perform their individual responsibilities. The internal audit activity collectively must possess or obtain the knowledge, skills, and other competencies needed to perform its responsibilitie

.

البراعـــــة

على المـدققين الـداخلين يجب -

ــارات ــة والمه ــتالك المعرف امــة لالضــطالع والكفــاءة المطلوب

ــة ــئولياتهم الفردي ــى . بمس وعلمجموعة –منسوبى التدقيق الداخلي

القئمــين علــى أنشــطة التــدقيق الحصول علـى امتالك أو -الداخلى

المعرفة والمهـارات والكفـاءات ــة لالضــطالع األخــرى المطلوب

.بمسئولياتهم

1210

Due Professional Care

Internal auditors must apply the care and skill expected of a reasonably prudent and competent internal auditor. Due professional care does not imply infallibility.

بذل العناية المهنية المدققين الـداخليين يجب على -

بذل العناية والمهارة المتوقعة مـن شخص عادي متعقل، ومدقق داخلي

.كفؤال يتضمن ذلك بحال العصمة مـن

.الخطأ

1220

Continuing Professional Development

Internal auditors must enhance their knowledge, skills, and other competencies through continuing professional development.

المستمر التطوير المهني

على المـدققين الـداخلين يجب -

معرفتهم ومهاراتهم وتعزيز تحسينوالكفاءات األخـرى ،مـن خـالل

. لمستمرالتطوير المهني ا

1230

Quality Assurance and Improvement Program The chief audit executive must develop and maintain a quality assurance and improvement program that covers all aspects of the internal audit activity and continuously monitors its effectiveness. The program must be designed to help the internal auditing activity add value and improve the organization’s operations and to provide assurance that the internal audit activity is in conformity with the Standards and the Code of Ethics.

1

Quality Program Assessments

The internal audit activity must adopt a process to monitor and assess the overall effectiveness of

تقييم برنامج الجودة على نشاط التدقيق الداخلي يجب -

تبني أسلوب لمراقبة وتقييم فعاليـة

1310

the quality program. The process must include both internal and external

assessments.

وهى عمليـة.ككلبرنامج الجودةيجب أن تتضمن تقييمـات داخليـة

. وخارجية على حد سواء

Internal Assessments

- Internal assessments must include: · Ongoing reviews of the performance of the internal audit activity; and Periodic reviews performed through self-assessment or by other persons within the organization, with knowledge of internal auditing practices and the

Standards

التقييمات الداخلية

أن تتضمن التقييمات يجب -

: الداخلية

ألداء نشاط راجعة المستمرةالم -

المراجعة ،و يالتدقيق الداخل

من خالل ؤديالدورية التي ت

التقييم الذاتي أو بواسطة

أشخاص آخرين من داخل

بالممارسة معرفة المنشأة ، على

العملية للتدقيق الداخلي

. وبالمعايير

1311

External Assessments

- External assessments, such as quality assurance reviews, must be conducted at least once every five years by a qualified, independent reviewer or review team from outside the organization.

الخارجية التقييمات

ــات - ــذ التقييم ــب أن تنف يج

مثـل مراجعـة توكيـد -الخارجية

مرةواحدة على األقل كـل -دةالجو

خمس سـنوات بواسـطة جهـات

فريق مراجعـة مؤهلة ومستقلة أو

.من خارج المنشأة

1312

Reporting on the Quality Program

الجودة التقرير عن برنامج

1320

- The chief audit executive must communicate the results of external assessments

to the board.

على مدير التدقيق الداخلييجب -

إيصال نتائج التقييمـات الخارجيـة

. لمجلس اإلدارة

Use of "Conducted in Accordance with the

Standards"

Internal auditors are encouraged to report that their activities are "conducted in accordance with the Standards for the Professional Practice of Internal Auditing." However, internal auditors may use the statement only if assessments of the quality improvement program demonstrate that the internal audit activity is in compliance with the

Standards.

طبقًا أو أونفذ أنجز"استخدام "للمعايير

ــداخليون - ــدققون ال ــز الم يحف

أنجزت " قد بالتقرير عن أن أعمالهم

ة ة المهني ايير الممارس ًا لمع طبق ".للتدقيق الداخلي

للمدققين الداخليين يمكن ، ومع ذلك

اســتخدام هــذه العبــارة فقــط إذا

توكيـد أظهرت تقييمـات برنـامج

نشاط التدقيق الـداخلي الجودة أن

. ينسجم مع المعايير

1330

Disclosure of Noncompliance

- Although the internal audit activity must achieve full compliance with the Standards and internal auditors with the Code of Ethics, there may be instances in which full compliance is not achieved. When noncompliance impacts the overall scope or operation of the internal audit activity, disclosure

االلتزام اإلفصاح عن عدم

نشاط على يجب بالرغم من أنه -

التدقيق الـداخلي الوصـول الـى

االلتزام الكامـل بمعـايير التـدقيق

و اال أنهالداخلي وبأخالقيات المهنة

أن ال يتم الوصول الـى من الممكن

.االلتزام الكامل في بعض الحاالت

علـى وحينما يؤثر عدم االلتـزام

نطاق او أعمال التـدقيق الـداخلي

1340

must be made to senior management and the board.

،فإنه يجب اإلفصاح عن ذلك لإلدارة

إليجاد الحلول العليا ومجلس اإلدارة

.المناسبة

معايير االنجاز 2000-

PERFORMANCE STANDERS

الترجمة العربية النص األصلــي رقم

المعيارManaging the

Internal Audit Activity

The chief audit executive must effectively manage the internal audit activity

to ensure it adds value to the organization.

الداخلي إدارة نشاط التدقيق

على مدير التدقيق الداخلي يجب -

التدقيق الداخلي بفعالية إدارة نشاط

.للتأكد من أنه يضيف قيمة للمنشأة

2000

Planning

The chief audit executive must establish risk-based plans to determine the priorities of the internal audit activity, consistent with the organization's goals.

التخطيط

على مدير التدقيق الداخلي يجب -

علـى أسـاس وضع خطط مبنيـة

أولويـات نشـاط المخاطرة لتحديد

التدقيق الداخلي ، منسـجمة مـع

. أنظمة المنشأة

2010

Communication and

Approval

-The chief audit executive must communicate the internal audit activity’s plans and resource requirements, including significant interim changes, to senior management and to the board for review and approval. The chief audit

االتصال والمصادقة

على مدير التدقيق الداخلي يجب -

خطط نشاط التدقيق قوم بايصالأن ي

إلنجازها الداخلي والموارد المطلوبة

منة التغيرات المرحلية الهامة ، متض

الي المدير التنفيذي ومجلس االدارة

ومجلـس لمدير التنفيـذي اوعلى

2020

executive must also communicate the impact

of resource limitations.

كمـا.اإلدارة االطالع والمصادقة

يحب علي المدير التنفيذي توضـيح

.علي ذلكعلى المواردأثر القيود

Resource Management

The chief audit executive must ensure that internal audit resources are appropriate, sufficient, and effectively deployed to achieve the approved plan.

إدارة الموارد مدير التدقيق الداخلي علىيجب -

التأكد مـن أن المـوارد المتاحـة لممارسة التدقيق الداخلي مناسـبة وكافية ومستغلة بفعاليـة إلنجـاز

. الخطة الموافق عليها

2030

Policies and Procedures

The chief audit executive must establish policies and procedures to guide the internal audit activity.

السياسات واإلجراءات مدير التدقيق الـداخلي علىيجب -

واإلجراءات إلرشاد وضع السياسات القائمين على ممارسة نشاط التدقيق

.الداخلي

2040

Coordination

The chief audit executive must share information and coordinate activities with other internal and external providers of relevant assurance and consulting services to ensure proper coverage and minimize duplication of efforts.

التنسيق على مدير التدقيق الداخلي يجب -

تنسـيق المعلومات و المشاركة فيمـع الجهـات الداخليـة األنشطة

خدمات التوكيد التي تقدموالخارجية ــد مــن واالستشــارات،وذلك للتأك

المناسبة ، والتقليل تحقيق التغطية .من ازدواجية الجهود

2050

Reporting to the Board and Senior

Management

The chief audit executive must report periodically to the board and senior management on the internal audit activity’s purpose, authority, responsibility, and performance relative to its plan. Reporting must also include significant risk exposures and control issues, corporate governance issues, and other matters needed or requested by the board

and senior management.

التقرير لمجلس اإلدارة واإلدارة التنفيذية أن يقدم على مدير التدقيقيجب -

تقــارير منتظمــة لمجلــس اإلدارة ولإلدارة التنفيذيـة عـن أهـداف

نشــاط وصــالحيات ومســؤولياتالتدقيق الـداخلي ، وعـن نسـبة

ويجـب . اإلنجازالمحقق من الخطة أيضا الكشف عن أن يشمل التقرير

المخاطر الهامة ومواضـيع مواقعـ ة الرقابة وأمـور الحوكمـة ، وأي

تطلب مـن أمورأخرى ضرورية أوــس اإلدارة واإلدارة ــل مجلـ قبـ

.التنفيذية

2060

Nature of Work

The internal audit activity evaluates and contributes to the improvement of risk management, control and governance systems.

طبيعة العمل

وم نشاط التدقيق الداخلي بتقييم يق -

تحسين أنظمـة إدارة والمساهمة في

.حوكمةالخطروالرقابة وال

2100

Risk Management

The internal audit activity must assist the organization by identifying and evaluating sign if I cant exposures to risk and contributing to the improvement of risk management and control systems.

الخطر إدارة

على نشاط التدقيق الـداخلي يجب -

تحديـد من خـالل مساعدة المنشأة

مواقع الخطر الهامة وتقيـيم وتقييم

المخاطر ، وكـذلك المسـاهمة فـي

. تحسين أنظمة إدارة الخطر والرقابة

2110

Control

The internal audit activity must assist the organization in maintaining effective controls by evaluating their effectiveness and efficiency and by promoting continuous improvement.

الرقابة

التدقيق الـداخلي على نشاطيجب -

حافظة علـى مساعدة المنشأة في الم

مدي تقييم من خالل وفعالية الرقابة

من خالل و المنشأة تهاوكفاء تهافعالي

.علي تحسينهاالمستمرالتحفيز

2120

Governance

The internal audit activity must contribute to the

organization's

الحوآمة

على نشاط التدقيق الـداخلي يجب -

حوكمـة المساهمة في عملية توجيه

2130

governance process by evaluating and improving the process through which 1- values and goals are established and

communicated, 2- the accomplishment of goals is monitored, 3- accountability is ensured, and 4- values are

preserved.

تقييم وتحسـينمن خاللالمنظمة

:هذه العملية من خالل

ــداف .١ ــيم واأله ــع الق وض

عنها واإلعالن

. مراقبة تحقيق هذه األهداف .٢التأكــد مــن المســاءلة .٣

.والمحاسبة . المحافظة على القيم .٤

Engagement Planning

Internal auditors must develop and record a plan for each engagement.

التخطيط للمهمة

يجب على المـدققين الـداخليين -

. تطوير وتدوين خطة لكل مهمة

2200

Planning

Considerations

In planning the engagement, internal auditors must consider: • The objectives of the activity being reviewed and the means by which the activity controls its performance. • The significant risks to the activity, its objectives, resources, and operations and the means by which the potential impact of risk is kept to an acceptable level.

التخطيط اعتبارات

يجب علي المدققين الداخليين أثناء -

األخذ في االعتبار ما التخطيط للمهمة

:يلي

أهداف النشـاط محـل التـدقيق ♦

بواسـطتها والوسائل التي يـتم

.مراقبة اداؤه

للنشاط وأهدافـه المخاطر الهامة ♦

ــذلك ــات، وك ــوارده والعملي وم

التـي بواسـطتها يـتم الوسائل

2201

• The adequacy and effectiveness of the activity’s risk management and control systems compared to a relevant control framework or model. • The opportunities for making significant improvements to the activity’s risk management and

control systems.

مستوى مقبول مـن الحفاظ على

.تأثير الخطر المتوقع

أنظمـة كفاية ومالءمة وفعاليـة ♦

مقارنة ورقابة خطر النشاطإدارة

المالئـم لنمـوذج امع اإلطار او

.لذلك

فرص عمل تحسينات جوهريـة ♦

خطـر ورقابـة على أنظمة إدارة

.النشاط

Engagement Objectives

The engagement’s objectives must address the risks, controls, and governance processes associated with the activities under review.

أهداف المهمة

يجب على أهداف المهمة التركيز -

ــة ــات المخاطروالرقاب ــى عملي عل

ــطة ــة باألنش ــة المرتبط والحوكم

.الخاضعة للمراجعة

2210

Engagement

Scope

The established scope must be sufficient to

satisfy the objectives of the engagement.

المهمة نطاق

يجب أن يكون النطاق الموضـوع -

. أهداف المهمة لتلبيةكافياً

2220

Engagement Resource Allocation

تخصيص موارد المهمة

لداخلين تحديد المدققين ا يجب على -

2230

Internal auditors must determine appropriate resources to achieve engagement objectives. Staffing must be based on an evaluation of the nature and complexity of each engagement, time constraints, and available resources.

.الموارد المناسبة النجاز المهمة

أن كما أن اختيار المدققين يجـب -

يكون مبنياَ على أساس تقييم طبيعة

ومدي تعقيد كل مهمة ، وكذلك قيود

. المتاحة الوقت والموارد

Engagement Work Program

Internal auditors must develop work programs that achieve the engagement objectives. These work programs must

be recorded.

المهمة برنامج عمل

يجب على المـدققين الـداخليين -

لتحقيـق أهـداف وضع برامج عمل

.المهمة، ويجب تدوين هذه البرامج

2240

Performing the Engagement

Internal auditors must identify, analyze, evaluate and record sufficient information to achieve the

engagement's objectives.

تنفيذ المهمة

يجب علـى المـدققين الـداخليين -

وتــدوين تحديــد وتحليــل وتقيــيم

معلومات كافية لتحقيق أهداف المهمة.

2300

Identifying

rmationInfo 2310 المعلومات حديد ت

Internal auditors must identify sufficient, reliable, relevant, and useful information to achieve the

engagement’s objectives.

يجب على :لتحقيق أهداف المهمة -

المدققين الداخليين تحديد معلومـات

يمكن االعتمادعليها ومالئمه و، كافية

..ومفيدة النجاز أهداف المهمة

Analysis and Evaluation

Internal auditors must base conclusions and engagement results on appropriate analyses and evaluations.

والتقييم التحليل

ــاء ــداخلين بن ــدققين ال ــى الم عل

تائج المهمة على أساس ون استنتاجات

.التحليالت والتقييمات المناسبة

2320

Recording Information

Internal auditors must record relevant information to support the conclusions and engagement results.

المعلومات تدوين

على المدققين الداخلين تدوين يجب -

لدعم اسـتنتاجات لمالئمةا المعلومات

.ونتائج المهمة

2330

Engagement Supervision

Engagements must be properly supervised to ensure objectives are

achieved, quality is assured, and staff is

developed.

المهمة اإلشراف على

يجب أن يتم اإلشراف علـى المهمـة

تأكـد مـن تحقيـق لل بشكل مناسب

األهداف ،كما يجب توكيـد الجـودة

.وتطوير المدققين

2340

Communicating Results

Internal auditors must communicate the engagement results promptly.

إيصال النتائج

يجب علـى المـدققين الـداخليين -

المهمة بسـرعه وفـي إيصال نتائج

. الوقت المناسَب

2400

Criteria for Communicating

Communications must include the engagement’s objectives and scope a swell as applicable conclusions, recommendations, and action plans.

االتصال معايير

: يجب أن يتضمن إيصال النتـائج -

والنطاق باإلضافة الى همةأهداف الم

النتائج والتوصيات وخطط التصرفات

..القابله للتطبيق

2410

Quality of

Communications

Communications must be accurate, objective, clear, concise, constructive, complete, and timely.

االتصال جودة

دقيقـاً ، : يجب أن يكون االتصال -

، مختصـرا ، موضوعياً ، واضـحاَ

. بناءا ، كامال، وفي الوقت المناسب

2420

Errors and Omissions

If a final communication contains a significant error or omission, the chief

والحذف األخطاء

إذا تضمن التقرير النهائي خطأ او -

وجب على مدير التدقيق حذفاَ جوهرياَ

إعالم جميـع مـن اسـتلم النسـخة

األصلية من التقريـر بالمعلومـات

2421

audit executive must communicate corrected information to all individuals who received the original communication.

.الصحيحة

Engagement Disclosure of Noncompliance

with the Standards

When noncompliance with the Standards impacts a specific engagement, communication of the results must disclose the • Standard(s) with which full compliance was not achieved, • Reason(s) for noncompliance, and • Impact of noncompliance on the engagement.

اإللتزام اإلفصاح عن حاالت عدم بالمعايير

بالمعايير عندما يؤثر عدم االلتزام -

فصـح تجب أن ي، محددهفي مهمة

: عن النتائج

المعايير التـي لـم يـتم /المعيار ♦

.اإللتزام بها

. أسباب عدم اإللتزام/سبب ♦

. اإللتزام على المهمة أثر عدم ♦

2430

Disseminating

Results

The chief audit executive must disseminate results to the appropriate individuals.

نشر النتائح

نشـر النتـائج على مدير التدقيق -

.لألشخاص المناسبين

2440

Monitoring Progress

The chief audit executive must establish and maintain a system to monitor the disposition of results communicated to management.

مراقبة مراحل اإلنجاز

على مدير التدقيق الـداخلي يجب -

لمراقبـة وضع والمحافظة على نظام

متابعة النتائج التي تم التقرير عنهـا

.لإلدارة

2500

Management’s Acceptance of

Risks

When the chief audit executive believes that senior management has accepted a level of residual risk that is unacceptable to the organization, the chief audit executive must discuss the matter with senior management. If the decision regarding residual risk is not resolved, the chief audit executive and senior management must report the matter to the board for resolution.

للمخاطر قبول اإلدارة

عندما يعتقد مدير التدقيق أن اإلدارة

الخطر المتبقـي قبلت مستوى من قد

غير مقبول للمنشأة ، وجـب عليـه

. التنفيذية مناقشة األمر مع اإلدارة

األمـر أو القـرار تم حـل وإذا لم ي

، فعلى مدير المتعلق بالخطر المتبقي

واإلدارة التنفيذية التقرير عن التدقيق

األمر لمجلس االداره مـن اجـل ذلك

.ايجاد حل له

2600

ا